Справа № 420/5649/23
Суддя: Бойко О.Я.
Дата ухвалення: 2023-06-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/5649/23
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 травня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючої судді - Бойко О.Я.,

за участі:

секретаря судового засідання - Белінського Г.В.

представниці позивача - Гинку Ю.М.

представника відповідача - Мунтяна Є.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за правилами загального позовного провадження за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Нафта Юкрейн до ГУ ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, вирішив адміністративний позов задовольнити.

І. Суть спору:

В провадженні Одеського окружного адміністративного суду знаходиться справа за адміністративним позовом позивача, Товариства з обмеженою відповідальністю Нафта Юкрейн, до відповідача, Головного Управління ДПС в Одеській області, у якій позивач просить суд:

(1). Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 30.11.2022 №10292/15-32-04-06.

(2). Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.03.2023 №4026/15-32-04-06.

ІІ. Аргументи сторін

(а) Позиція позивача

Позивач стверджує, він був позбавлений можливості своєчасно подати та реєструвати податкові накладні за період з лютого по травень 2022 року з причин, що не залежать від товариства: військова агресія рф проти України, припинення роботи Єдиного реєстру податкових накладних та обмеження щодо здійснення реєстраційних дій в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.

Незважаючи на наведені форс-мажорні обставини засвідчені Торгово-промислової палатою України листом вих.№ 2024/02.0-7.1 від 28.02.2022 відповідач не встановив причини, що зумовили допущення такого пропуску, та не перевірив чи вчинив платник податку на додану вартість усі залежні від нього дії з метою належного виконання податкового обов`язку щодо своєчасної реєстрації таких документів. За відсутності вини позивача, відповідач протиправно, на думку позивача, застосував штрафні санкції.

Щодо своєчасності реєстрації податкових накладних за період з лютого по квітень 2022 року, позивач зазначає, що своєчасно подав їх на реєстрацію, не пізніше 15 липня 2022 року. Проте всупереч вимогам ПК України, вдень направлення на реєстрацію податкових накладних до 20-ї год. 15.07.2022 відповідач не надіслав квитанцію про реєстрацію або відмову у реєстрації податкових накладних.

(б) Позиція відповідача

Відповідач надав до суду відзив на адміністративний позов в якому заперечував проти позовних вимог, просив у задоволенні адміністративного позову відмовити.

В обґрунтування своїх заперечень зазначав, що в ході перевірки відповідач встановив порушення строків реєстрації податкових накладних за січень - червень, серпень 2022 року.

Також відповідач зазначав, що Законом України від 12.05.2022 №2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» були внесені зміни до п. 69.2 розділу XX «Перехідні положення», яким спростовуються доводи позивача про звільненні від відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних і період дії карантину.

ІІІ. Процесуальні дії у справі

27.03.2023 суд ухвалив відкрити провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

03.05.2023 суд ухвалив закрити підготовче провадження та призначив розгляд справи по суті.

IV. Обставини, встановлені судом

Позивач здійснює роздрібну торгівлю пальним та зареєстрований платником податку на додану вартість 01.04.2020.

24.10.2022 відповідач здійснив перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних, дата виписки яких припадає на січень-червень, серпень 2022 року.

За результатами перевірки відповідач складв акт №9914/15-32-04-06, в якому зафіксував виявлені під час перевірки порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, та/або розрахунків коригування до них в Єдиному державному реєстрі податкових накладних.

На підставі атку перевірки відповідач виніс податкове повідомлення-рішення від 30.11.2022 №10292/15-32-04-06, яким застосував до позивача штрафні санкції за затримку реєстрації податкових накладних на підставі п.201.10 ст.201 ПК України та згідно з п.120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Не погодившись із рішенням контролюючого органу, позивач 29.12.2022 подав до Державної податкової служби України скаргу.

23.02.2023 за результатами розгляду скарги відповідач виніс рішення №4689/6/99-010-06-03-01-06 про часткове задоволення скарги. В рішенні відповідач зазначив, що під час проведення перевірки та винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення контролюючий орган діяв законно. Водночас з урахуванням вимог законодавства чинного на момент розгляду скарги, спірне податкове повідомлення -рішення належить до скасування у частині розміру штрафу 433569,27 грн.

15.03.2023 відповідач виніс податкове повідомлення-рішення №4026/15-32-04-06 про застосування до позивача штрафних санкцій у розмірі 1 601 410,65 грн.

Крім того, суд встановив, що відповідно до рішення загальних зборів учасників товариства позивача, оформленого протоколом №29/22/НФ-ОСУ від 28.03.2022, прийнято рішення про звільнення директора, ОСОБА_1 , та призначення нового директора, ОСОБА_2 з 29.03.2022.

Відповідно до інформації розміщеної на офіційному сайті Управління державної реєстрації Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м.Одеса) перелік послуг був обмежений щодо підстав державної реєстрації зміни керівника юридичної особи.

З огляду на відповідь Управління державної реєстрації Південного міжрегіонального управління приватного нотаріуса Одеського міського нотаріального округу Ланіної В.І., №69/01-16 від 21.04.2022 , на той час була відсутня можливість вносити будь-які зміни до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань.

Відповідно до виписки з ЄДР інформація про нового керівника була внесена до Реєстру 29.04.2022 та отримано ключ з електронним підписом 08.06.2022.

Матеріалами справи підтверджується, що 04.03.2022 закінчився термін дії сертифіката особистого ключа електронного підпису попереднього керівника.

28.03.2022 попередній керівник ОСОБА_1 знову був призначений на посаду та отримав 15.07.2022 особистий ключ електронного підпису.

31.01.2022 стосовно позивача Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної було прийнято рішення №13515 про відповідність платника податку на додану вартість п.8 Критеріїв ризиковості.

14.07.2022 відповідач прийняв рішення №170237 про невідповідність позивача критеріям ризиковості.

За січень- червень, серпень 2022 року за даними відповідача позивач зареєстрував податкові накладні :

№ п/пперіодНомер ПНДата виписки ПНДата реєстрації ПНКількість днів затримкиСума ПДВ, гри..
131.01.20228710.01.202215.07.93,5
231.01.20228811.01.202215.07.94,5
331.01.20228912.01.202215.07.94,5
431.01.20229013.01.202215.07.94,5
531.01.20229114.01.202215.07.94,5
631.01.20229217.01.202215.07.94,5
731.01.20226017.01.202218.07.21.01.20229318.01.202215.07.94,5
931.01.20223118.01.202218.07.58,16
1031.01.20229419.01.202215.07.94,5
1131.01.20222919.01.202215.07.9,85
1231.01.20224819.01.202215.07.0 09
1331.01.20224919.01.202215.07.4,91
1431.01.20222819.01.202215.07.9
1531.01.20223919.01.202218.07.91,34
1631.01.20225319.01.202218.07.03,54
1731.01.20229520.01.202215.07.94,5
1831.01.20224420.01.202218.07.202252262,5
1931.01.20225420.01.202218.07.77,74
2031.01.20229621.01.202215.07.94,5
2131.01.20226121.01.202215.07.6,68
2231.01.2022зо21.01.202215.07.09,33
2331.01.20223521.01.202218.07.6,67

2431.01.20224021.01.202218.07.1,84
2531.01.20225521.01.202218.07.77,74
2631.01.20223421.01.202218.07.8,35
2731.01.20229722.01.202215.07.94,5
2831.01.20223624.01.202218.07.0
2931.01.20223724.01.202218.07.2,08
3031.01.20229824.01.202218.07.94,5
3131.01.20223224.01.202218.07.98,74
3231.01.20229925.01.202215.07.94,5
3331.01.20225625.01.202218.07.20,02
3431.01.202210026.01.202215.07.94,5
3531.01.20225026.01.202215.07.86,65
3631.01.20226326.01.202215.07.1,5
3731.01.20224226.01.202218.07.5,26
3831.01.20224126.01.202218.07.9,59
3931.01.20224326.01.202218.07.1,5
4031.01.20225926.01.202218.07.,33
4131.01.20225226.01.202218.07.8,76
4231.01.20226227.01.202215.07.8,8
4331.01.202210127.01.202215.07.94,5
4431.01.20223327.01.202218.07.02,76
4531.01.20223827.01.202218.07.8,71
4631.01.202210228.01.202215.07.94,5
4731.01.20225828.01.202218.07.49,72
4831.01.20225728.01.202218.07.69,98
4931.01.202210329.01.202215.07.94,5
5031.01.20225131.01.202215.07.2,61

5131.01.20226431.01.202215.07.2,6
5231.01.202210431.01.202215.07.94,5
5331.01.20224531.01.202218.07.202252320,83
5431.01.20226631.01.202218.07.3,75
5531.01.20226531.01.202218.07.1,25
5628.02.20222901.02.202215.07.
5728.02.20221501.02.202215.07.202211066,33
5828.02.20221401.02.202215.07.202211084,65
5928.02.20221801.02.202215.07.20221533,17
6028.02.20221701.02.202215.07.20221774,75
6128.02.20221601.02.202215.07.20221906,38
6228.02.20222201.02.202215.07.20221266,58
6328.02.2022701.02.202215.07.,3
6428.02.20222101.02.202215.07.20221426,53
6528.02.20222801.02.202215.07.0
6628.02.20222301.02.202215.07.20221213,27
6728.02.20221901.02.202215.07.20221533,17
6828.02.20226101.02.202215.07.,17
6928.02.20222001.02.202215.07.20221479,85
7028.02.2022902.02.202215.07.202212059,33
7128.02.20226202.02.202215.07.
7228.02.20226303.02.202215.07.
7328.02.20222604.02.202215.07.5
7428.02.20222404.02.202215.07.28.02.20226404.02.202215.07.
7628.02.2022504.02.202218.07.202241476,67
7728.02.20223305.02.202215.07.4,5
7828.02.20221307.02.202215.07.228.02.20226507.02.202215.07.
8028.02.20221207.02.202215.07.,33
8128.02.20222507.02.202215.07.,33
8228.02.20223107.02.202215.07.
8328.02.20223007.02.202222.07.,67
8428.02.2022608.02.202215.07.,51
8528.02.20221008.02.202218.07.7,5
8628.02.20223211.02.202215.07.
8728.02.2022812.02.202218.07.,11
8828.02.20223412.02.202218.07.,37
8928.02.20226714.02.202215.07.202212695,89
9028.02.20221114.02.202215.07.4,57
9128.02.20222714.02.202215.07.0
9228.02.20224216.02.202215.07.
9328.02.20223717.02.202215.07.,28
9428.02.20225317.02.202215.07.0
9528.02.20224617.02.202215.07.,45
9628.02.20222417.02.202215.07.
9728.02.20224718.02.202215.07.,56
9828.02.20223518.02.202215.07.,33
9928.02.20223818.02.202215.07.,31
10028.02.20223919.02.202215.07.202217704,49
10128.02.20224819.02.202218.07.3,35
10228.02.20224321.02.202215.07.,2
10328.02.20225622.02.202215.07.
10428.02.20224022.02.202215.07.,16
10528.02.20225522.02.202215.07.5
10628.02.20225022.02.202215.07.20221281,58
10728.02.20226623.02.202215.07.2
10828.02.20224123.02.202215.07.,11
10928.02.20226023.02.202218.07.,67
11028.02.20225923.02.202218.07.202244242,48
11128.02.20224424.02.202215.07.0,05
11228.02.20224524.02.202215.07.9,95
11328.02.20225725.02.202218.07.3,35
11428.02.20225828.02.202215.07.,11
11528.02.20224928.02.202218.07.20224583,33
11631.03.2022802.03.202215.07.0
11731.03.2022202.03.202215.07.,67
11831.03.2022603.03.202215.07.
11931.03.2022404.03.202215.07.3
12031.03.2022504.03.202218.07.202249462,2
12131.03.20221514.03.202218.07.,33
12231.03.2022919.03.202215.07.,32
12331.03.20221323.03.202215.07.202213598,13
12431.03.20221424.03.202215.07.202213271,03
12531.03.2022724.03.202218.07.,91
12631.03.20221230.03.202215.07.,67
12731.03.20221130.03.202215.07.,67
12831.03.20221031.03.202215.07.20221547,96
12930.04.20221108.04.202218.07.3,33
13030.04.2022108.04.202218.07.
13130.04.20221211.04.202218.07.8,69
13230.04.2022511.04.202218.07.2330.04.2022212.04.202218.07.430.04.2022313.04.202218.07.
13530.04.2022713.04.202218.07.
13630.04.2022613.04.202218.07.
13730.04.20221314.04.202218.07.,25
13830.04.20221414.04.202218.07.7,08
13930.04.2022818.04.202218.07.
14030.04.20221922.04.202218.07.,14
14130.04.2022922.04.202218.07.2230.04.20221026.04.202218.07.
14330.04.20222027.04.202218.07.20224327,1
14430.04.20221527.04.202218.07.0
14530.04.20221729.04.202218.07.
14630.04.20221629.04.202215.07.,67
14731.05.2022504.05.202215.07.
14831.05.2022305.05.202215.07.,73
14931.05.2022606.05.202215.07.
15031.05.2022710.05.202215.07.
15131.05.2022413.05.202215.07.6,67
15231.05.2022118.05.202215.07.
15331.05.2022824.05.202215.07.
15431.05.2022927.05.202215.07.0
15530.06.2022309.06.202215.07.
15630.06.2022414.06.202215.07.00
15730.06.2022115.06.202215.07.6,67
15831.08.2022112.08.202222.09.6,12
15931.08.2022215.08.202215.09.2,34
16031.08.20223615.08.202215.09.4,67
16131.08.20225427.08.202223.09.,01
16231.08.20225528.08.202223.09.,16
16331.08.20225729.08.202223.09.,51

V. Джерела права та висновки суду.

Дослідивши надані письмові докази, перевіривши матеріали справи, а також проаналізувавши законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що адміністративний позов належить до задоволення.

Порядок реєстрації податкових накладних визначений у ст.201 ПК України.

Згідно з п.201.1 ст .201 ПК України: На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.201.10 статті 201 ПК України: Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем);

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» №2118-ІХ від 03.03.2022, що набув чинності 07.03.2022, було доповнено підпунктом 69.1 пункт 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України (із змінами, внесеними згідно із Законом № 2142-ІХ від 24.03.2022), яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті. 69.1. У випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платник податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасували воєнного стану в Україні. Однак, Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайної' стану» (далі - Закон № 2260), який набув чинності 27.05.2022 (з дня, наступного за дня його опублікування), внесені зміни, зокрема, до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодекс), та доповнено підпунктом 69.11.

Зазначеними змінами для платників податку на додану вартість, які мають можливість виконувати свої податкові обов`язки, встановлено нові строки виконання тих податкових обов`язків, які за загальними правилами повинні були бути виконані у лютому-травні 2022 року, зокрема, реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування (далі - ПН/РК) Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРГІ11), подання податкової звітності, сплат податків і зборів.

Так, платники ПДВ зобов`язані були до 15 липня 2022 року зареєструвати ЄРПН ПН/РК складені за операціями з постачання товарів/послуг здійсненими протягом лютого-травня 2022 року.

Згідно з п.112.8.9 ч.112.8 ст.112 ПК України обставинами, що звільняють від фінансової відповідальності за вчинення податкових правопорушень та порушення іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, є, зокрема, вчинення діяння (дії або бездіяльність) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору).

Відповідно до ст.6 Закону України Про електронні документи та електронний документообіг №851-VI від 22.05.2003 для ідентифікації автора електронного документа може використовуватися електронний підпис.

Накладанням електронного підпису завершується створення електронного документа.

В п.2 розділу ІІ Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №557 від 06.07.2017 (далі - Порядок): Автор створює електронні документи у строки та відповідно до порядку, що визначені законодавством для відповідних документів в електронному та паперовому вигляді, із зазначенням всіх обов`язкових реквізитів та з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису чи печатки, керуючись цим Порядком, а також Договором (крім фізичних осіб, які не є самозайнятими особами).

Створення електронного документа завершується накладанням на нього кваліфікованого електронного підпису підписувача (підписувачів) та печатки (за наявності).

Автор має право отримати кваліфіковану електронну довірчу послугу у будь-якого кваліфікованого надавача електронних довірчих послуг.

Відповідно до пунктів 1, 5 розділу ІІ Порядку юридичні особи, самозайняті особи, податкові агенти, контролюючі органи, органи державної влади, органи місцевого самоврядування набувають статусу СЕД з дати приєднання до Договору, примірну форму якого визначено у додатку 1 до цього Порядку.

Приєднання до Договору здійснюється шляхом надсилання до контролюючого органу першого будь-якого електронного документа у встановленому форматі (стандарті) з дотриманням вимог законодавства. Підтвердженням про приєднання автора до Договору є отримання автором відповідної квитанції про прийняття контролюючим органом такого документа.

Фізичні особи, які не є самозайнятими особами, автоматично вважаються СЕД та мають право подавати електронні документи до контролюючих органів виключно з використанням кваліфікованого електронного підпису.

Дія Договору та пов`язаних з ним Повідомлень припиняється за наявності однієї з таких підстав:

отримання інформації від кваліфікованого надавача електронних довірчих послуг про завершення строку чинності (або скасування) кваліфікованого сертифіката відкритого ключа керівника;

отримання інформації з Єдиного державного реєстру про зміну керівника, сторони Договору.

Таким чином, при поданні податкових накладних, складених за період до 29.03.202 (дата призначення нового керівника) з метою уникнення порушення ст. 6 ЗУ «Про електронні документи та електронний документообіг» необхідно було підписати документ особистим ключем попереднього керівника (тобто особою, що має право підпису на дату складення податкової накладної) та особистим ключем діючого керівника (тобто особою що має право підпису на момент подачі податкової накладної на реєстрацію), в іншому випадку буде отримана відмова щодо прийняття податкової накладної.

Звертаючись до фактів цієї справи, 29.03.2022 відповідно до рішення загальних зборів учасників товариства позивача прийнято рішення про звільнення директора ОСОБА_1 та призначено нового директора ОСОБА_2 .

Згідно з п.13 ч. 2 ст.13 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб ? підприємців та громадських формувань» від 15 травня 2003 р. № 755-IV в Єдиному державному реєстрі містяться відомості про керівника юридичної особи.

З змісту ст.10 цього Закону випливає, що в разі зміни керівника юридичної особи до ЄДР мають бути внесені відповідні зміни.

Проте відповідно до Постанови КМУ №209 від 06.03.2022 (зі змінами) «Деякі питання державної реєстрації та функціонування єдиних та державних реєстрів, держателем яких є Міністерство юстиції, в умовах воєнного стану були введені обмеження проведення реєстраційних дій. Зокрема, відповідно до інформації, розміщеної на офіційному сайті Управління державної реєстрації Південного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Одеса) наведений перелік послуг, які було дозволено проводити Міністерством юстиції України, містив обмеження щодо підстав для державної реєстрації зміни керівника юридичної особи - лише у зв`язку з його смертю.

Аналогічна інформація також розміщена на офіційному сайті Одеської міської ради про перелік послуг, які було дозволено вчиняти Управлінню реєстрації.

04.03.2022 закінчився термін дії сертифіката особистого ключа електронного підпису попереднього керівника ОСОБА_1 . У зв`язку із введеними обмеженнями проведення реєстрації податкових накладних позивачу вдалося здійснити лише після повернення на посаду попереднього директора ОСОБА_1 28.03.2022 для отримання ним дійсного особистого ключа електронного підпису, який він отримав 15.07.2022.

Крім того, суд звертає увагу, що 14.07.2022 позивач отримав позитивне рішення про невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості.

Отже компелюючи всі обставини, які були встановлені судом, у їх сукупності, а також те, що відповідно до Указу Президента України №64/2022 від 24.02.2022 на всій території України запроваджено воєнний стан, суд погоджується з аргументами позивача, що в нього з об`єктивних підстав не було фактичної можливості своєчасно подати та зареєструвати податкові накладні, з причин, які не залежали від волі позивача.

Наведені форс-мажорні обставини засвідчені Торгово-промисловою палатою України у листі №2024/02.07.1 від 28.02.2022.

Положеннями пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість та розрахунків коригувань до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу, розмір якого залежить від кількості днів прострочення.

Отже, допущення платником податку податкового правопорушення щодо недотримання граничного строку реєстрації податкових накладних має наслідком застосування відповідальності у вигляді штрафу, розмір якого залежить від кількості пропущених днів реєстрації.

При цьому, необхідно враховувати, що відповідно до пункту 109.1 статті 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Вищенаведені приписи дають підстави для висновку про те, що саме протиправність дїї/бездіяльності є обов`язковою умовою для визнання такої дії/бездіяльності правопорушенням.

З аналізу вказаних норми права, суд робить висновок, що для вирішення питання про наявність/відсутність підстав для застосування до платника податку відповідальності за затримку реєстрації податкових накладних необхідно встановити причини, що зумовили допущення такого пропуску, та перевірити чи вчинив платник податку усі залежні від нього дії з метою належного виконання податкового обов`язку щодо своєчасної реєстрації таких документів.

Враховуючи викладене, на думку суду, допущення несвоєчасної реєстрації податкових накладних позивачем у даному випадку не мало ознак протиправності з боку позивача та відбулося не з його вини. Відповідно до встановлених обставин, позивач добросовісно намагався вчасно зареєструвати податкові накладні.

Аналогічна правова позиція викладена в Постанові Верховного Суду (Касаційний адміністративний суд) від 26.03.2020 справа № 825/1700/18.

Стосовно своєчасності реєстрації податкових накладних за період з лютого по квітень 2022 року.

За змістом п. 11 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою КМУ від 29 грудня 2010 р. №1246 (далі по тексту - Порядок ) після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно- телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Згідно з п. 13, 14 наведеного Порядку за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Відповідно до п. 3 Порядку операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки податкових накладних припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем. Отже, квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної, в усіх без виключення випадках, при направлені платником податків податкових накладних для реєстрації має бути надіслана платнику податків до 20 години того ж дня.

Відповідно до п. 201.10 статті 201 ПК України якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, гака податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Тобто, якщо до 20 години операційного дня, в який платником податків було направлено податкові накладні для їх реєстрації, йому не було надіслано квитанцію, відповідні накладні вважаються зареєстрованими у той же день.

До аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у постановах від 22.11.2018 у справі №813/815/18; від 24.11.2021 у справі №200/12604/19-а.

Суд встановив, що на реєстрацію 15.07.2022 позивач направив:

№Період№ПНДата випискиДата подачі на реєстрацію ПНДата квитанції
1Лютий 2022504.02.202215.07.202218.07.2022
2Лютий 2022812.02.202215.07.202218.07.2022
3Лютий 20221008.02.202215.07.202218.07.2022
4Лютий 20223412.02.2022215.07.202218.07.2022
5Лютий 20224819.02.202215.07.202218.07.2022
6Лютий 20224928.02.202215.07.202218.07.2022
7Лютий 20225725.02.202215.07.202218.07.2022
8Лютий 20225923.02.202215.07.202218.07.2022
9Лютий 20226023.02.202215.07.202218.07.2022
10Березень 2022504.03.202215.07.202218.07.2022
11Березень 2022724.03.202215.07.202218.07.2022
12Березень 20221514.03.202215.07.202218.07.2022
13Квітень 2022108.04.202215.07.202218.07.2022
14Квітень 2022212.04.202215.07.202218.07.2022
15Квітень 2022313.04.202215.07.202218.07.2022
16Квітень 2022511.04.202215.07.202218.07.2022
17Квітень 2022613.04.202215.07.202218.07.2022
18Квітень 2022713.04.202215.07.202218.07.2022
19Квітень 2022818.04.202215.07.202218.07.2022
20Квітень 2022922.04.202215.07.202218.07.2022
21Квітень 20221026.04.202215.07.202218.07.2022
22Квітень 20221108.04.202215.07.202218.07.2022
23Квітень 20221211.04.202215.07.202218.07.2022
24Квітень 20221314.04.202215.07.202218.07.2022
25Квітень 20221414.04.202215.07.202218.07.2022
26Квітень 20221527.04.202215.07.202218.07.2022
27Квітень 20221922.04.202215.07.202218.07.2022
28Квітень 20222027.04.202215.07.202218.07.2022

Направлення на реєстрацію вказаних податкових накладних 15.07.2022 підтверджується роздруківкою файлів програмного забезпечення - програми M.E.Doc.

Оскільки до 20:00 год. 15.07.2022 квитанції про реєстрацію/ відмову у реєстрації не надійшли, враховуючи приписи п.201.10 ПК України, суд робить висновок, що вказані податкові накладні вважаються зареєстрованими 15.07.2022.

На підставі Закону України від 13 грудня 2022 року № 2836-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України», що набув чинності 03.01.2023, абзац 3, 4, 9 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України викладено в такій редакції: платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року. У разі звільнення платника податків від відповідальності з підстав, визначених абзацами четвертим - восьмим цього підпункту, податкові повідомлення-рішення, якими були визначені йому штрафні (фінансові) санкції та/або пеня за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, крім сплати податку на доходи фізичних осіб га/або військового збору, визначених абзацами четвертим - восьмим цього підпункту, вважаються скасованими (відкликаними) з дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України" (тобто 3 20.11.2022).

Таким чином, оскаржувані податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 30.11.2022 №10292/15-32-04-06 та 15.03.2023 №4026/15-32-04- 06 є протиправними та такими, що належать до скасування.

VI. Судові витрати

В матеріалах справи міститься квитанція № від 13.03.2023 про сплату судового збору у сумі 24021,16 грн. З урахуванням висновку суду про задоволення позовних вимог та на підставі ч.1 ст.139 суд здійснює розподіл судового збору на користь позивача.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст 2, 139, 244-246 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

1.Адміністративний позов задовольнити.

2.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 30.11.2022 №10292/15-32-04-06.

3.Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 15.03.2023 №4026/15-32-04-06.

4.Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул. Семінарська,5 код ЄДРПОУ ВП 44069166) на користь ТОВ НАФТА ЮКРЕЙН (65006, м.Одеса, вул. Балківська, 52, ідентифікаційний код 43506209) судові витрати у розмірі 24021 (двадцять чотири тисячі двадцять одна ), 16 грн.

Відповідно до статті 255 КАС України рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно з частиною першою статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Оскільки справа розглянута в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складання повного тексту рішення.

Апеляційна скарга подається учасниками справи до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений та підписаний 07.06.2023.

Суддя Оксана БОЙКО