Справа № 520/12501/22
Суддя: Спірідонов М.О.
Дата ухвалення: 2023-06-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

05 червня 2023 р. № 520/12501/22

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Спірідонова М.О., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОЙ-ТОЙ ТРЕЙД" (вул. Весніна, буд. 5, оф. 408,м. Харків,61023) до Головного управління ДПС у Рівненській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,33023), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В :

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОЙ-ТОЙ ТРЕЙД", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з зазначеним позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, Державної податкової служби України, в якому просить суд:

1. Визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Рівненській області, утвореного як відокремлений підрозділ ДПС України (код ЄДРПОУ відокремленого підрозділу: 44070166): - №7625376/37657933 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №30061 від 03.10.2022 на загальну суму 495 499,54 грн.; - №7645170/37657933 від 16.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №30062 від 03.10.2022 на загальну суму 88 884,26 грн.; - №7645168/37657933 від 16.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №40018 від 04.10.2022 на загальну суму 600,85 грн.; - №7625387/37657933 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №50001 від 05.10.2022 на загальну суму 1 797 325,54 грн.; - №7625391/37657933 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №50002 від 05.10.2022 на загальну суму 1 207 974,32 грн.; - №7625389/37657933 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №50004 від 05.10.2022 на загальну суму 1 146 655,16 грн.; - №7625397/37657933 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №50005 від 05.10.2022 на загальну суму 1 016 826,07 грн.; - №7625395/37657933 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №50028 від 05.10.2022 на загальну суму 894 855,83 грн.; - №7645169/37657933 від 16.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №130006 від 13.10.2022 на загальну суму 69 676,73 грн.; - №7625392/37657933 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №130007 від 13.10.2022 на загальну суму 293 873,17 грн.; - №7645171/37657933 від 16.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №130008 від 13.10.2022 на загальну суму 13 184,74 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОЙ- ТОЙ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ - 37657933).

2. Зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені та подані Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОЙ-ТОЙ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ - 37657933) податкові накладні: - №30061 від 03.10.2022 на загальну суму 495 499,54 грн. (ПДВ 82 583,26 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію 27.10.2022; - №30062 від 03.10.2022 на загальну суму 88 884,26 грн. (ПДВ 14 814,04 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію 27.10.2022; - №40018 від 04.10.2022 на загальну суму 600,85 грн. (ПДВ 100,14 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію 27.10.2022; - №50001 від 05.10.2022 на загальну суму 1 797 325,54 грн. (ПДВ 299 554,26 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію 27.10.2022; - №50002 від 05.10.2022 на загальну суму 1 207 974,32 грн. (ПДВ 201 329,05 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію 31.10.2022; - №50004 від 05.10.2022 на загальну суму 1 146 655,16 грн. (ПДВ 191 109,19 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію 31.10.2022; - №50005 від 05.10.2022 на загальну суму 1 016 826,07 грн. (ПДВ 169 471,01 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію 27.10.2022; - №50028 від 05.10.2022 на загальну суму 894 855,83 грн. (ПДВ 149 142,64 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію 27.10.2022; - №130006 від 13.10.2022 на загальну суму 69 676,73 грн. (ПДВ 11 612,79 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію 31.10.2022; - №130007 від 13.10.2022 на загальну суму 293 873,17 грн. (ПДВ 48 978,86 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію 31.10.2022; - №130008 від 13.10.2022 на загальну суму 13 184,74 грн. (ПДВ 2 197,46 грн.) датою її фактичного подання на реєстрацію 31.10.2022.

3. Стягнути з відповідачів за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОЙ-ТОЙ ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ - 37657933) судові витрати по справі.

В обґрунтування позову зазначено, що оскаржувані рішення є протиправними та такими, що винесені з порушенням норм чинного законодавства України, а тому підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 02.01.2023 року відкрито спрощене провадження по справі та запропоновано відповідачу надати відзив на позов.

Представником відповідачів 18.01.2023 року надано відзив на позовну заяву, в якому він просив відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог, та зазначає, що оскаржувані позивачем рішення: №7625376/37657933 від 14.11.2022; №7645170/37657933 від 16.11.2022; №7645168/37657933 від 16.11.2022; №7625387/37657933 від 14.11.2022.; №7625391/37657933 від 14.11.2022; №7625389/37657933 від 14.11.2022; №7625397/37657933 від 14.11.2022; №7625395/37657933 від 14.11.2022; №7645169/37657933 від 16.11.2022; №7625392/37657933 від 14.11.2022; №7645171/37657933 від 16.11.2022 про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю «ТОЙ- ТОЙ ТРЕЙД» є такими, що винесені в межах чинного законодавства України, а тому не підлягають скасуванню.

23.01.2023 року до суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якій позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити в повному обсязі.

07.02.2023 року від представника відповідачів до суду надійшли додаткові пояснення по справі, в яких також заперечував стосовно позовних вимог.

16.02.2023 року до суду від представника позивача надійшли додаткові пояснення, в яких позовні вимоги підтримав та просив суд їх задовольнити в повному обсязі.

Відповідно до п. 10 ч. 1 ст. 4 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи або окремого процесуального питання в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі матеріалів справи у випадках, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до ч. 4 ст. 229 КАС України зазначено, що у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

З огляду на вищезазначені приписи Кодексу адміністративного судочинства України, суд вважає за можливе розглянути справу за відсутності сторін в порядку письмового провадження за наявними в матеріалах справи доказами.

Суд, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вивчивши норми матеріального та процесуального права, якими врегульовані спірні правовідносини, дійшов наступних висновків та мотивів.

Судом встановлено, що позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ТОЙ-ТОЙ ТРЕЙД", є юридичною особою приватного права, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 28.04.2011 № запису: 0050163. Місцезнаходження Товариства: 61023, м. Харків, вул. Весніна, буд.5, офіс 408, про що внесені відомості до ЄДР.

Основним видом господарської діяльності ТОВ «ТОЙ- ТОЙ ТРЕЙД» є «Неспеціалізована оптова торгівля» (код КВЕД 46.90). Додатковими видами господарської діяльності Товариства є: - 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; - 47.65 Роздрібна торгівля іграми та іграшками в спеціалізованих магазинах; - 47.99 Інші види роздрібної торгівлі поза магазинами; - 32.40 Виробництво ігор та іграшок.

03.09.2015 року між позивачем та ТОВ «АЛЬФА-ЗАБАВА» було укладено договір поставки №1/27/15 від 03.09.2015, відповідно до умов якого Постачальник (ТОВ «ТОЙ-ТОЙ ТРЕЙД») зобов`язується поставляти товар відповідно до поданого Покупцем (ТОВ «АЛЬФА-ЗАБАВА») замовлення, а Покупець зобов`язується прийняти товар та своєчасно сплатити його вартість (п.1.1. Договору).

У зв`язку з відвантаженням (поставкою), на виконання умов договору, позивачем сформовано та подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 03.10.2022 №30061 на суму 495499,54 грн (ПДВ 82583,26 грн), №30062 на суму 88884,26 грн (ПДВ 14814,04 грн), від 04.10.2022 №40018 на суму 600,85 грн (ПДВ 100,14 грн), від 05.10.2022 №50001 на суму 1797325,54 грн (ПДВ 299554,26 грн), №50002 на суму 1207974,32 грн (ПДВ 201329,05 грн), №50004 на суму 1146655,16 грн (ПДВ 191109,19 грн), №50005 на суму 1016826$7 грн (ПДВ 169471,01 грн), №50028 на суму 894855,83 грн (ПДВ 149142,64 грн), від 13.10.2022 №130006 на суму 69 676,73 грн (ПДВ 11612,79 грн), №130007 на суму 293873,17 грн (ПДВ 48978,86грн), №130008 на суму 13184,74 грн (ПДВ 2197,46 грн).

Контролюючим органом було зупинено реєстрацію зазначених вище податкових накладних та надіслано позивачу квитанції від 27.10.2022 року №, №, №, №, від 31.10.2022 року №, №, від 27.10.2022 року №, №, від 31.10.2022 року №, №, №, в яких вказано, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 03.10.2022 №30061, №30062, від 04.10.2022 №40018, від 05.10.2022 №50001, №50002, №50004, №50005, №50028, від 13.10.2022 №130006, №130007, №130008 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3304, 4903, 8517, 8518, 9005, 9011, 9503, 9608, 9609 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем контролюючому органу були надіслані повідомлення від 10.11.2022 року №166, від 11.11.2022 року №173, №174, від 10.11.2022 року №165, №167, №168, №170, №171, №180, №172, №181 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Комісією ГУ ДПС у Рівненській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7625376/37657933 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової нашийної №30061 від 03.10.2022; №7645170/37657933 від 16.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №30062 від 03.10.2022; №7645168/37657933 від 16.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №40018 від 04.10.2022; №7625387/37657933 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №50001 від 05.10.2022; №7625391/37657933 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №50002 від 05.10.2022; №7625389/37657933 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №50004 від 05.10.2022; №7625397/37657933 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №50005 від 05.10.2022; №7625395/37657933 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №50028 від 05.10.2022; №7645169/37657933 від 16.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №130006 від 13.10.2022; №7625392/37657933 від 14.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №130007 від 13.10.2022; №7645171/37657933 від 16.11.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №130008 від 13.10.2022, оскільки повідомлення не містили повного пакету документів, передбачених вимогами п.6 Порядку №1165 та п.5 Порядку №520, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, (що підтверджується долученою до відзиву електронною копією Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК).

У рішеннях про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7625376/37657933 від 14.11.2022, №7625387/37657933 від 14.11.2022, №7625391/37657933 від 14.11.2022, №7625389/37657933 від 14.11.2022, №7625397/37657933 від 14.11.2022, №7625395/37657933 від 14.11.2022, №7625392/37657933 від 14.11.2022 також додатково зазначено, що відсутні платіжні доручення і банківські виписки, оборотно-сальдові відомості по pax. 361, 632, договір з перевізником, акти транспортних послуг.

У рішеннях про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7645170/37657933 від 16.11.2022, №7645168/37657933 від 16.11.2022, №7645169/37657933 від 16.11.2022, №7645171/37657933 від 16.11.2022 додатково зазначено, що відсутні платіжні доручення і банківські виписки, оборотно-сальдові відомості по pax. 361, 632, 28, договір з перевізником, акти транспортних послуг.

Позивач, вбачаючи в зазначеному порушення своїх прав, звернувся за їх захистом до суду.

Окрім іншого під час розгляду справи судом встановлено, що згідно поданої звітності за формою 20-ОПП,ТОВ«ТОЙ-ТОЙ ТРЕЙД» використовує у господарській діяльності склади за адресами: м. Харків, вул. Калініна Констянтина, 31; м. Харків, проспект Малої Любові, будинок 99 та офіс за адресою м. Харків, вулиця Весніна, буд. 5, офіс 408.

Крім того, в товарно-транспортних накладних, наданих на розгляд Комісії, зазначено пункт навантаження: м. Київ, вул. Лінійна, 17, однак до позовної заяви позивачем - ТОВ «ТОЙ-ТОЙ ТРЕЙД» надано товарно-транспортні накладні, згідно з якими пунктом навантаження зазначено м. Харків, вул. Костянтина Калініна, 31.

Будь-які документи, що посвідчують право користування чи розпорядження нерухомим майном за адресою м. Київ, вул. Лінійна, 17 позивачем надано не було.

Також судом встановлено, що відповідно до інформації, зазначеної в товарно-транспортних накладних, наданих на розгляд комісії ГУ ДПС у Рівненській області встановлено, що перевезення товару за договорами поставки здійснювало ТОВ «УВК Україна». Згідно з даними з ЄРПН, ТОВ «ТОЙ-ТОЙ ТРЕЙД» за 2022 рік не мало жодних господарських відносин з ТОВ «УВК Україна», що підтверджується витягом з ЄРПН.

Договорів з перевізником ТОВ «УВК Україна», актів приймання-передачі наданих послуг, доказів оплати за надані послуги на розгляд Комісії позивачем надано не було.

Протягом 2022 року ТОВ «УВК Україна» подавало податкові декларацiї з податку на додану вартiсть із нульовими показниками, що підтверджується матеріалами справи, що свідчить про відсутність надання послуг зазначеним платником податків.

Проте, у товарно-транспортних накладних із тими ж номерами та датами, наданих позивачем до суду з позовною заявою зазначено іншого перевізника ТОВ «УВК Інтернешнл» ().

Крім того, у товарно-транспортних накладних, наданих на розгляд Комісії, зазначено пункт навантаження: м. Київ, вул. Лінійна, 17.

Згідно відомостей з Єдиного державного реєстру речових прав на нерухоме майно за ТОВ «ТОЙ-ТОЙ ТРЕЙД» не зареєстровано речових прав як на нерухомість за вказаною адресою, так і на будь-який об`єкт нерухомості взагалі, що підтверджується витягом, копія якого міститься в матеріалах справи.

Будь-які документи, що посвідчують право користування чи розпорядження нерухомим майном за адресою м. Київ, вул. Лінійна, 17, не надано.

Згідно поданої звітності за формою 20-ОПП, у ТОВ «ТОЙ-ТОЙ ТРЕЙД» об`єкти оподаткування за вказаною адресою відсутні (витяг з ІКС «Податковий блок» додається).

Проте, разом з позовною заявою ТОВ «ТОЙ-ТОЙ ТРЕЙД» надано товарно-транспортні накладні із тими ж номерами та датами, згідно з якими пунктом навантаження зазначено: м. Харків, вул. Костянтина Калініна, 31.

У товарно-транспортних накладних від 13.10.2022 № ТР000006325, від 05.10.2022 № ТР000006258, від 04.10.2022 №ТР000006215, від 03.10.2022 № ТР000006164, від 03.10.2022 № ТР000006163, наданих до розгляду Комісії вказано параметри транспортного засобу, а саме: довжина 5107 мм; ширина 2175 мм; висота 2430 мм; вага нетто 1800 кг; вага брутто 3000 кг., однак до позовної заяви надано товарно-транспортні накладні із цими ж номерами і датами, проте із зазначенням інших параметрів транспортного засобу: довжина 5182 мм; ширина 1904 мм; висота 2420 мм; вага нетто 1760 кг; вага брутто 2920 кг.

Суд зазначає, що на спростування зазначеного вище позивачем доказів до суду не надано, а лише зазначено окрім іншого, що зазначені вище транспортні накладні не є первинним документами, на підставі яких були складені податкові накладні.

Суд, надаючи оцінку спірним правовідносинам, зазначає наступне.

Відповідно до пункту 74.1 статті 74 Податкового кодексу України податкова інформація, зібрана відповідно до цього Кодексу, зберігається в базах даних Інформаційних, телекомунікаційних та інформаційно-телекомунікаційних систем (далі - Інформаційні системи) центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Інформаційні системи і засоби їх забезпечення, розроблені, виготовлені або придбані центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, є державною власністю. Система захисту податкової інформації, що зберігається в базах даних Інформаційних систем, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику. Внесення інформації до баз даних Інформаційних систем та її опрацювання здійснюються контролюючими органами. Перелік Інформаційних систем визначається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику.

Зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також- центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики (пункт 74.3 статті 74 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. №1165 затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до п.3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник -посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D=S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

Т - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника Р є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

Р = Рмх1,4,

де Р - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та Р відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Згідно з п.5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Додатком 2 до Порядку №1165 передбачено Перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку на додану вартість:

1. Обсяг постачання, зазначений платником податку на додану вартість (далі - платник податку) в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) у поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.

2. Платник податку здійснює на постійній основі протягом будь-яких чотирьох звітних місяців з останніх шести місяців реєстрацію в Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування на постачання товарів/послуг за одним і тим самим кодом товару/послуги згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг.

3. Залишкова вартість основних засобів для платників податку на прибуток підприємств на кінець звітного (податкового) періоду (звітний (податковий) період обирається відповідно до пунктів 137.4 і 137.5 статті 137 Податкового кодексу України для певної групи платників) становить більше 5 млн. гривень та відображена у звітності, за якою граничні строки її подання передують календарному дню розрахунку такого показника, за умови, що з початку попереднього року керівник та засновник не змінювалися.

4. Площа наявних у платника податку у власності (на праві власності/користування) орендованих земельних ділянок становить не менше 200 гектарів включно або орендованих земельних ділянок комунальної та/або державної власності - не менше 0,5 гектара (станом на 1 січня поточного року), що задекларовані до 20 лютого поточного року та за які сплачено суму податкового зобов`язання з плати за землю у строки, передбачені законодавством.

5. Сплачено суму єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на одного працюючого, що перевищує суму такого єдиного внеску з мінімальної заробітної плати у 2 рази за останні 12 місяців, за умови, що з початку попереднього року керівник та/або засновник платника податку не змінювалися та середньомісячна чисельність працюючих за останні 12 місяців становить не менше п`яти осіб.

6. Загальна сума сплачених у попередньому звітному році сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, становить більше 10 млн. гривень.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено наступні Критерії ризиковості здійснення операцій:

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України 'з 1 січня 2017 p., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 p., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Згідно з п.6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (п.8 Порядку №1165).

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (п.9 Порядку №1165).

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з п.11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації

З огляду на вищевикладене, та неподання позивачем до контролюючого органу первинних документів, а саме договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання /придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, суд дійшов висновку, що відповідач в спірних правовідносинах діяв в межах чинного законодавства України.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до ст. 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Отже, розглянувши подані сторонами документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до висновку про те, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Керуючись статтями 14, 243-246, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ТОЙ-ТОЙ ТРЕЙД" (вул. Весніна, буд. 5, оф. 408,м. Харків,61023) до Головного управління ДПС у Рівненській області, утворене на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,33023), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - відмовити.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення. Учасник справи, якому повне рішення суду не були вручені у день його проголошення або складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження: на рішення суду - якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Спірідонов М.О.