Справа № 380/7609/23
Суддя: Брильовський Роман Михайлович
Дата ухвалення: 2023-06-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа№380/7609/23
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 червня 2023 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Брильовського Р.М. розглянувши у письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРФЕКТ ЛОФТ 47» (81555, Львівська область, Городоцький район, с. Косівець, вул. Комарянська, 4, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

Встановив:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРФЕКТ ЛОФТ 47» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, у якій з врахуванням заяви про уточнення позовних вимог просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Львівській області № 8073841/43034829 від 12.01.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 10 від 09.12.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРФЕКТ ЛОФТ 47» № 10 від 09.12.2022 датою її фактичного надання для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Львівській області № 7993352/43034829 від 02.01.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 37 від 29.11.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРФЕКТ ЛОФТ 47» № 37 від 29.11.2022 датою її фактичного надання для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби в Львівській області № 7993353/43034829 від 02.01.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 40 від 30.11.2022;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРФЕКТ ЛОФТ 47» № 40 від 30.11.2022 датою її фактичного надання для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області № 3803946/43034829 від 15.02.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 21 від 31.12.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРФЕКТ ЛОФТ 47» № 21 від 31.12.2021 датою її фактичного надання для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області № 3803945/43034829 від 15.02.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 22 від 3 1.12.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРФЕКТ ЛОФТ 47» № 22 від 31.12.2021 датою її фактичного надання для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог зазначає, що оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (далі також Комісія) про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправним та підлягає скасуванню. Позивач надав контролюючому органу всі необхідні документи, які засвідчують підстави для реєстрації спірних податкових накладних та підтверджують реальність здійснених господарських операцій з його контрагентами і рух активів, а тому контролюючий орган не мав правових підстав для відмови у реєстрації таких податкових накладних в Єдиному реєстрі. Позивачу при зупиненні реєстрації спірної податкової накладної ні в квитанції, ні в будь-якому іншому документі не було конкретизовано, які ж саме документи та пояснення щодо яких питань він повинен надати та які є необхідними для прийняття Комісією рішення про реєстрацію спірних податкових накладних. Оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних не містять жодних фактичних підстав, мотивів та обґрунтування його прийняття. Оскаржувані рішення не містять підкреслення того конкретного документа, якого не вистачало Комісії для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивач стверджує, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є необґрунтованими, а отже підлягають скасуванню. При цьому для відновлення прав позивача самого скасування такого рішення без додаткової вимоги про зобов`язання відповідача зареєструвати спірні податкові накладні, в реєстрації яких відмовлено, недостатньо. Просить позов задовольнити у повному обсязі.

Ухвалою судді від 13 квітня 2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою суду від 19.05.2023 прийнято заяву позивача про уточнення позовних вимог до розгляду.

Ухвалою суду від 7.06.2023 у задоволенні клопотань представника Головного управління ДПС у Львівській області про розгляд справи в порядку загального позовного провадження та у судовому засіданні з повідомленням сторін - відмовлено.

Представник відповідача-1 подав відзив на позовну заяву. Заперечення мотивовані тим, що на момент винесення оскаржених рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкової накладної. Враховуючи вищенаведене, у відповідача були законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, а тому такі є правомірними. Головне управління ДПС у Львівській області вважає, що відповідачем доведено обґрунтованість виникнення у контролюючого органу підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

Всебічно дослідивши та об`єктивно оцінивши наявні в матеріалах справи докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПЕРФЕКТ ЛОФТ 47» є юридичною особою, яка зареєстрована у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань у відповідності до норм законодавства України за № 0001858 від 03.06.2019.

Місцезнаходженням Товариства є: України, 81555, Львівська обл., Городоцький район, с. Косівець, вул. Комарянська, 4.

ТОВ «ПЕРФЕКТ ЛОФТ 47» здійснює підприємницьку діяльність за такими КВЕД:

68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна (основний)

77.33 Надання в оренду офісних машин і устатковання, у тому числі комп`ютерів

55.10 Діяльність готелів і подібних засобів тимчасового розміщування

55.20 Діяльність засобів розміщування на період відпустки та іншого тимчасового проживання

55.30 Надання місць кемпінгами та стоянками для житлових автофургонів і причепів

55.90 Діяльність інших засобів тимчасового розміщування

56.10 Діяльність ресторанів, надання послуг мобільного харчування

56.21 Постачання готових страв для подій

56.29 Постачання інших готових страв

56.30 Обслуговування напоями

63.91 Діяльність інформаційних агентств

63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.

68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна

68.31 Агентства нерухомості

68.32 Управління нерухомим майном за винагороду або на основі контракту

73.11 Рекламні агентства

73.12 Посередництво в розміщенні реклами в засобах масової інформації

73.20 Дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки

ТОВ «Перфект Лофт 47» 04.06.2019 взяте на облік в Державній службі статистики України, у Головному правлінні ДПС у Львівській області (Городоцька державна податкова інспекція) як платник єдиного внеску та у Головному правлінні ДПС у Львівській області (Городоцька державна податкова інспекція) як платник податків.

Позивач є платником податку на додану вартість, індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість: 67, що підтверджується витягом № 038 з Реєстру платників податку на додану вартість.

30.09.2022 між ТОВ «Перфект Лофт 47» та ПП «Панорама Прикарпаття» укладено договір оренди приміщень № 30/09/22-1.

Відповідно до п. 1.1 договору оренди приміщень № 30/09/22-1 від 30.09.2022 Орендодавець за актом приймання-передачі приміщень передає в оренду Орендарю приміщення з усім майном, устаткуванням, обладнанням та інвентарем, загальною площею 832,6 м.кв, які знаходяться на 5-6 поверхах будівлі за адресою: вул. Куліша, 47а, м. Львів (далі - Приміщення).

Відповідно до п. 1.2 договору оренди приміщень № 30/09/22-1 від 30.09.2022 Орендодавець зобов`язується передати в оренду Орендарю Приміщення, які вказані у п. 1.1, а Орендар зобов`язується їх прийняти та виконувати належним чином умови цього Договору.

Пунктом 1.3 договору оренди приміщень № 30/09/22-1 від 30.09.2022 передбачено, що Приміщення, вказані у п. 1.1, належать Орендодавцю на праві власності.

Згідно з п. 2.1 договору оренди приміщень № 30/09/22-1 від 30.09.2022 цей договір набирає чинності з моменту його підписання сторонами та діє до 31.12.2023.

Відповідно до п. 2.2 договору оренди приміщень № 30/09/22-1 від 30.09.2022 Приміщення, що передаються за цим договором в оренду, вважається переданим Орендодавцем Орендареві з дати підписання Сторонами акта приймання-передачі приміщень. Підписання акта сторонами цього акта є підтвердженням факту передачі Приміщень в оренду за цим договором.

Відповідно до п. 3.1 договору оренди приміщень № 30/09/22-1 від 30.09.2022 оплата за оренду (орендна плата) здійснюється в безготівковому порядку на розрахунковий рахунок Орендодавця, вказаний у реквізитах договору.

За приписами пп. пп. 3.1.1-3.1.3 договору оренди приміщень № 30/09/22-1 від 30.09.2022 за домовленістю сторін оплата за оренду здійснюється на підставі виставлених рахунків. Розмір орендної плати погоджується сторонами у протоколі погодження ціни (додаток № 1). Нарахування орендної плати розпочинається від дня підписання сторонами акта приймання-передачі приміщень.

30.09.2022 року між ТОВ «Перфект Лофт 47» та ПП «Панорама Прикарпаття» підписано Протокол погодження ціни (додаток № 1 до договору оренди приміщень № 30/09/22-1 від 30.09.2022).

Відповідно до п. п. 1, 2 Протоколу погодження ціни від 30.09.2022 орендна плата за Приміщення, вказані у пп. 1 п. 1 договору, становить 145 705,00 грн. з ПДВ за 1 місяць оренди Приміщення з розрахунку 175,00 грн. за 1 кв.м. Підписанням даного протоколу погодження ціни сторони підтверджують, що між ними досягнуто згоди щодо вартості орендної плати відповідно до умов договору оренди приміщень № 30/09/22-1 від 30.09.2022.

01.10.2022 року між ТОВ «Перфект Лофт 47» та ПП «Панорама Прикарпаття» підписано акт приймання-передачі приміщень до договору оренди приміщень № 30/09/22-1 від 30.09.2022, за яким Орендодавець передав Орендарю, а Орендар прийняв в Орендодавця відповідно до пп. 1 п. 1 договору приміщення з усім майном, устаткуванням, обладнанням та інвентарем загальною площею 832,6 м.кв., які знаходяться на 5-6 поверхах будівлі за адресою: вул. Куліша, 47а, м. Львів.

Щодо податкової накладної № 37 від 29.11.2022.

Приміщення були передані в користування Орендарю 01.10.2022. За жовтень 2022 року було проведено нарахування орендної плати у розмірі 145 705,00 грн. Оскільки це була перша подія щодо оподаткування ПДВ, то ТОВ «Перфект Лофт 47» було виписано та подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну, яка успішно пройшла реєстрацію в ЄРПН. Послуга оренди Приміщення за жовтень 2022 року була оплачена ПП «Панорама Прикарпаття» 18.11.2022, що підтверджується платіжною інструкцією № 66 від 18.11.2022 на загальну суму 145 705,00 грн, в т.ч. ПДВ 24 284,17 грн.

В подальшому, а саме 29.11.2022 Орендарю було виставлено рахунок на оплату № 4 за оренду за листопад 2022 року в сумі 145 705,00 грн.

Рахунок було акцептовано ПП «Панорама Прикарпаття» і оплачено 29.11.2022, що підтверджується платіжною інструкцією № 957 від 29.11.2022 на загальну суму 145 705,00 грн, в т.ч. ПДВ 24 284,17 грн.

За правилом першої події ТОВ «Перфект Лофт 47» складено та подано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 37 від 29.11.2022 на загальну суму 145 705,00 грн, в т.ч. ПДВ 24 284,17 грн., яка була зупинена в реєстрації. У квитанції від 02.12.2022 року зазначено, що відповідно до п. 201.16 cm. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.11.2022 № 37 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

ТОВ «Перфект Лофт 47» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Товариство надало до комісії регіонального рівня повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 09.12.2022 з додатками.

За результатами розгляду пояснень та документів, які надало ТОВ «Перфект Лофт 47» комісією регіонального рівня ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 7993352/43034829 від 02.01.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №37 від 29.11.2022 у зв`язку з ненаданням копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Зазначене рішення комісії регіонального рівня було оскаржено в адміністративному порядку шляхом подання скарги, яка рішенням № 5725/43034829/2 від 18.01.2023 залишена без задоволення. Як підстава для прийняття рішення зазначається, що платником податків не надано копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Щодо податкової накладної № 40 від 30.11.2022.

30.11.2022 ТОВ «Перфект Лофт 47» виставило ПП «Панорама Прикарпаття» рахунок на оплату № 5 від 30.11.2022 на суму 145 705,00 грн, в т.ч. ПДВ 24 284,17 грн за оренду за грудень 2022 року.

Рахунок було акцептовано ПП «Панорама Прикарпаття» і оплачено 30.11.2022, що підтверджується платіжною інструкцією № 69 від 30.11.2022 на загальну суму 145 705,00 грн, в т.ч. ПДВ 24 284,17 грн.

За правилом першої події ТОВ «Перфект Лофт 47» склало та подало на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 40 від 30.11.2022 на загальну суму 145 705,00 грн, в т.ч. ПДВ 24 284,17 грн, яка була зупинена в реєстрації. У квитанції від 02.12.2022 зазначено, що відповідно до п. 201.16 cт. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 29.11.2022 № 37 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

ТОВ «Перфект Лофт 47» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Товариство надало до комісії регіонального рівня повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 2 від 09.12.2022 з додатками.

За результатами розгляду пояснень та документів, які надало ТОВ «Перфект Лофт 47» комісією регіонального рівня ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 7993353/43034829 від 02.01.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №40 від 30.11.2022 у зв`язку з ненаданням копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Зазначене рішення комісії регіонального рівня було оскаржено в адміністративному порядку шляхом подання скарги, яка рішенням № 5759/43034829/2 від 18.01.2023 залишена без задоволення. Як підстава для прийняття рішення зазначається, що платником податків не надано копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Щодо податкової накладної № 10 від 09.12.2022.

09.12.2022 ТОВ «Перфект Лофт 47» виставило ПП «Панорама Прикарпаття» рахунок на оплату № 6 на суму 145 705,00 грн, в т.ч. ПДВ 24 284,17 грн. Цей рахунок виставлено на оплату орендної плати за січень 2023 року (авансовий платіж).

Рахунок було акцептовано ПП «Панорама Прикарпаття» і оплачено 09.12.2022, що підтверджується платіжною інструкцією № 977 від 09.12.2022 на загальну суму 145 705,00 грн, в т.ч. ПДВ 24 284,17 грн.

За правилом першої події ТОВ «Перфект Лофт 47» склало та подало на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну № 10 від 09.12.2022 на загальну суму 145 705,00 грн, в т.ч. ПДВ 24 284,17 грн, яка була зупинена в реєстрації. У квитанції від 21.12.2022 зазначено, що відповідно до п. 201.16 cт. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 09.12.2022 № 10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

ТОВ «Перфект Лофт 47» було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Товариством надало до комісії регіонального рівня повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено № 1 від 21.12.2022 з додатками.

За результатами розгляду пояснень та документів, які надало ТОВ «Перфект Лофт 47» комісією регіонального рівня ГУ ДПС у Львівській області прийняло рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 8073841/43034829 від 12.01.2023, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 10 від 09.12.2022 у зв`язку з ненаданням копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Зазначене рішення комісії регіонального рівня було оскаржено в адміністративному порядку шляхом подання скарги, яка рішенням № 7020/43034829/2 від 23.01.2023 залишена без задоволення. Як підстава для прийняття рішення зазначається, що платником податків не надано копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

16.03.2020 між ТОВ «ПЕРФЕКТ ЛОФТ 47» (Виконавець) та ПП «КАНТРАНСБУД» (Замовник) було укладено договір № 15/03/20-1 про надання інформаційно-консультаційних послуг щодо укладення договорів підряду із потенційними клієнтами.

В результаті надання послуг Виконавцем, Замовником було укладено:

Договір із ТОВ «РІВНЕ ЛОГІСТИК ГРУП» (Підрядник) на загальну суму 28 164 806,00 грн;

Договір із ТОВ «КРОС ЛОГІСТИК» (Підрядник) на загальну суму 32 535 308,97 грн.

По факту укладення Договору із ТОВ «РІВНЕ ЛОГІСТИК ГРУП» Замовник надав позивачу довідку №31/12/21-2 від 21.12.2021 та підтверджуючі документи до неї (Акт звірки та довідку про вартість виконаних будівельних робіт).

31.12.2021 між ТОВ «ПЕРФЕКТ ЛОФТ 47» та ПП «КАНТРАНСБУД» було підписано акт наданих послуг № 19 на суму 422 472,00 грн, в т.ч. ПДВ 70 412,00 грн, що згідно із умовами Договору № 15/03/20-1 про надання інформаційно-консультаційних послуг щодо укладення договорів підряду із потенційними клієнтами від 15.03.2020 складає 1,5% від суми договору, укладеного між Замовником та Підрядником.

Вказаний акт був першою подією в розумінні ПК України, а тому по факту підписання цього акту позивач сформував та подав на реєстрацію податкову накладну № 21 від 31.12.2021.

14.01.2022 позивач отримав квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 21 віл 31.12.2021, в якій було зазначено: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 63.99 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН».

15.02.2022 податковий орган прийняв рішення № 3803946/43034829 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 31.12.2021, в якому причиною відмови зазначено: «Неподання платником податку розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

21.02.2022 позивач звернувся до податкової із скаргою на рішення № 3803946/43034829 від 15.02.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 31.12.2021. До скарги позивач додав письмові пояснення та копії платіжних документів: рахунку № 2 від 14.01.2022, платіжного доручення № 5720 від 27.01.2022, № 5772 від 04.02.2022, № 5790 від 09.02.2022, № 16933 від 10.02.2022, № 5834 від 21.02.2022.

За результатами розгляду скарги позивача податковий орган прийняв рішення № 10974/43034829/2 від 01.06.2022, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 31.12.2021 без змін.

По факту укладення Договору із ТОВ «КРОС ЛОГІСТИК» Замовник надав позивачу довідку № 31/12/21-1 від 21.12.2021 та підтверджуючі документи до неї (Акт звірки та довідку про вартість виконаних будівельних робіт).

31.12.2021 між ТОВ «ПЕРФЕКТ ЛОФТ 47» та ПП «КАНТРАНСБУД» було підписано акт наданих послуг № 18 на суму 488 030,00 грн, в т.ч. ПДВ 81 338,33 грн, що згідно із умовами Договору № 15/03/20-1 про надання інформаційно-консультаційних послуг щодо укладення договорів підряду із потенційними клієнтами від 15.03.2020 складає 1,5% від суми договору, укладеного між Замовником та Підрядником.

Вказаний акт був першою подією в розумінні ПК України, а тому по факту підписання цього акту позивач сформував та подав на реєстрацію податкову накладну № 22 від 31.12.2021.

14.01.2022 позивач отримав квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної № 22 від 31.12.2021, в якій було зазначено: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 63.99 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. / Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РКвЄРПН».

15.02.2022 податковий органом прийняв рішення № 3803945/43034829 про відмову в реєстрації податкової накладної № 22 від 31.12.2021, в якому причиною відмови зазначено: «Ненадання платником податку розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків».

21.02.2022 позивач звернувся до податкового органу із скаргою на рішення № 3803945/43034829 від 15.02.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 22 від 31.12.2022. До скарги позивач додав письмові пояснення та копії платіжних документів: рахунку № 1 від 14.01.2022, платіжного доручення № 5658 від 14.01.2022, № 5676 від 20.01.2022, № 5719 від 27.01.2022.

За результатами розгляду скарги позивача податковим органом було прийнято рішення № 10975/43034829/2 від 01.06.2022, яким скаргу залишено без задоволення, а рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 22 від 31.12.2021 без змін.

ТОВ «Перфект Лофт 47» з метою безумовної реєстрації податкових накладних неодноразово намагалося подати комісії регіонального рівня таблиці даних.

Позивач надав суду наступні документи: таблицю даних платника податку на додану вартість від 09.11.2022 з квитанцією; Рішення про врахування таблиці даних від 09.11.2022 № 7599498/43034829; Рішення про неврахування таблиці даних від 14.11.2022 № 7629355/43034829 (рішення про неврахування попередньо врахованої таблиці); Таблицю даних платника податку на додану вартість від 12.01.2023 з квитанцією; Рішення про неврахування таблиці даних від 26.01.2023 № 8158659/43034829.

ТОВ «Перфект Лофт 47» подало таблицю даних платника ПДВ, проте вона не врахована комісією регіонального рівня з посиланням на інформацію щодо здійснення ризикових операції.

Позивач не погоджується з прийнятими рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, вважає його таким, що не відповідає законодавству України та не ґрунтується на результатах аналізу наданих документів платника податків, у зв`язку з чим звернувся до суду із позовною заявою.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12. 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Суд встановив, що згідно з квитанціями про зупинення реєстрації ПН, як підставу для зупинення реєстрації було вказано наступне: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, а також: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 63.99 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуг та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».

Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку №1165.

Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Суд зауважує, що зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Натомість, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).

Відповідно до пункту 11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 встановлено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Суд встановив, що позивач подав для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 10 від 09.12.2022, № 37 від 29.11.2022, № 40 від 30.11.2022, № 21 від 31.12.2021, № 22 від 31.12.2021.

Головне управління ДПС Львівській області за наслідками проведеного моніторингу зупинило реєстрацію вказаної податкової накладної та запропонувало позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про її реєстрацію.

З наявних в матеріалах справи квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних суд встановив, що такі містять вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення.

Суд звертає увагу, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Суд звертає увагу на те, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Зупинення реєстрації податкової накладної не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, що і було зроблено судами попередніх інстанцій.

Саме такий висновок зроблено Верховним Судом у подібних правовідносинах в постановах від 18.06.2019 у справі № 0740/804/18, від 05.08.2021 у справі 816/2222/18.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 8073841/43034829 від 12.01.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 10 від 09.12.2022, № 7993352/43034829 від 02.01.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 37 від 29.11.2022, №7993353/43034829 від 02.01.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 40 від 30.11.2022, № 3803946/43034829 від 15.02.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 21 від 31.12.2021, № 3803945/43034829 від 15.02.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 22 від 31.12.2021 у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків- фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, а також ненаданням платником податку копій документів: розрахункових документів та / або банківських виписок з особових рахунків.

ТОВ «Перфект Лофт 47» з метою безумовної реєстрації податкових накладних неодноразово намагалося подати комісії регіонального рівня таблиці даних, що підтверджується наступними документами: таблиця даних платника податку на додану вартість від 09.11.2022 з квитанцією; Рішення про врахування таблиці даних від 09.11.2022 № 7599498/43034829; Рішення про неврахування таблиці даних від 14.11.2022 № 7629355/43034829 (рішення про неврахування попередньо врахованої таблиці); Таблиця даних платника податку на додану вартість від 12.01.2023 з квитанцією; Рішення про неврахування таблиці даних від 26.01.2023 № 8158659/43034829.

Пунктом 12 постанови Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165 передбачено право, а не обов`язок, платника податків подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою. Тому зазначене вище формулювання Відповідачем-1 в Квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, про те що нібито «коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 18.13, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість» є протиправним та не відповідає дійсності.

Пунктом 1 Додатку 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних серед критеріїв ризиковості здійснення операцій вказано: «Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі одаткових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі».

Відповідачем не вказано, яка саме інформація наявна контролюючого органу, що визначає ризиковість вказаної господарської операції та, які саме документи ще потрібно надати Позивачу щоб спростувати цю так звану інформацію. Тому зазначене вище формулювання Відповідачем-1 в повідомленнях про зупинення реєстрації податкових накладних: № 10 від 09.12.2022, № 37 від 29.11.2022, № 40 від 30.11.2022, № 21 від 31.12.2021, № 22 від 31.12.2021 є протиправним та не відповідає дійсності.

Позивач надав всі первинні та інші документи на підтвердження реальності операцій, при цьому конкретного переліку документів у квитанціях про зупинення не було зазначено.

Суд погоджується з твердженням позивача про те, що зазначена у оскаржуваних рішення інформації про ненадання платником податків копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків є безпідставною та необгрунтованою.

Суд встановив, що позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Таким чином, відповідач-1, як при зупиненні реєстрації податкових накладних: № 10 від 09.12.2022, № 37 від 29.11.2022, № 40 від 30.11.2022, № 21 від 31.12.2021, № 22 від 31.12.2021, так і при винесенні оскаржуваних рішень, обмежився лише загальними фразами та не вказав конкретно, які ж саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.

За таких обставин суд зазначає, що рішення Головного управління ДПС у Львівській області: №8073841/43034829 від 12.01.2023, №7993352/43034829 від 02.01.2023, №7993353/43034829 від 02.01.2023, №3803946/43034829 від 15.02.2022, №3803945/43034829 від 15.02.2022 є необґрунтованими та невмотивованими, та не містять переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття, оскільки не встановлюють, які саме первинні документи позивач не надав податковому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних: № 10 від 09.12.2022, № 37 від 29.11.2022, № 40 від 30.11.2022, № 21 від 31.12.2021, № 22 від 31.12.2021.

Суд проаналізував надані позивачем документи, якими оформлено здійснення господарської операції, та дійшов висновку, що такі відповідають вимогам діючого законодавства до первинних документів.

При цьому, оскільки зміст господарських правовідносин є предметом дослідження в ході проведення податкової перевірки, то в межах спірних правовідносин у контролюючого органу відсутні правові підстави для відмови у реєстрації податкових накладних: № 10 від 09.12.2022, № 37 від 29.11.2022, № 40 від 30.11.2022, № 21 від 31.12.2021, № 22 від 31.12.2021 з підстав наявності чи відсутності певних документів.

Відповідно до вимог частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач-1 не подав належних доказів правомірності прийняття Головним управління ДПС у Львівській області рішень: №8073841/43034829 від 12.01.2023, №7993352/43034829 від 02.01.2023, №7993353/43034829 від 02.01.2023, №3803946/43034829 від 15.02.2022, №3803945/43034829 від 15.02.2022 про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Перевіривши рішення про відмову в реєстрації податкових накладних: № 10 від 09.12.2022, № 37 від 29.11.2022, № 40 від 30.11.2022, № 21 від 31.12.2021, № 22 суд дійшов переконання, що такі прийняті відповідачем без урахування вимог Податкового кодексу України та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому їх слід визнати протиправними та скасувати, задовольнивши першу позовну вимогу.

Щодо вимоги позивача про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання їх на реєстрацію, суд зазначає наступне.

Рішення відповідача про відмову в реєстрації податкових накладних є актами індивідуальної дії.

Загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 18.06.2019 року у справі № 0740/804/18, від 23.10.2018 у справі № 822/1817/17.

Відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст.201 ПК України надсилання податкової накладної на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Реєстрі є іншим.

Згідно з нормами п.п.19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до Державної податкової служби України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Реєстрі податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Як вже встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно ч.3 ст.245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акту суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Водночас суд враховує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним і таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення. За таких обставин, суд вважає, що в даному випадку ефективним способом захисту порушених прав, свобод чи інтересів позивача буде зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні: №10 від 09.12.2022, №37 від 29.11.2022, №40 від 30.11.2022, №21 від 31.12.2021, №22 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою подання її на реєстрацію.

Висновки суду у вказаній справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними в його постановах від 02.04.2019 (справа №822/1878/18) та від 18.07.2019 (справа №1740/2004/18).

Покладення на відповідача-2 такого обов`язку не є втручанням в його дискреційні повноваження, адже повноваження державних органів не можуть вважатися дискреційними, коли є лише один правомірний та законно обґрунтований варіант поведінки суб`єкта владних повноважень. Тому, суд критично оцінює аргументи відзиву відповідача-1 у цій частині, оскільки вони ґрунтуються на помилковому розумінні правової природи дискреційних повноважень.

Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Також відповідно до ч. 1 ст.139 КАС України на користь позивача підлягає стягненню сплачений судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області та з Державної податкової служби України.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, КАС України суд,

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області, а саме:

рішення № 8073841/43034829 від 12.01.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 10 від 09.12.2022;

рішення №7993352/43034829 від 02.01.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 37 від 29.11.2022;

рішення №7993353/43034829 від 02.01.2023, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 40 від 30.11.2022;

рішення № 3803946/43034829 від 15.02.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 21 від 31.12.2021;

рішення № 3803945/43034829 від 15.02.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 22 від 31.12.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Код ): зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №10 від 09.12.2022, №37 від 29.11.2022, №40 від 30.11.2022, №21 від 31.12.2021, №22 Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРФЕКТ ЛОФТ 47» () датами подання їх на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРФЕКТ ЛОФТ 47» (81555, Львівська область, Городоцький район, с. Косівець, вул. Комарянська, 4, ) 6710,00 грн сплаченого судового збору.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ПЕРФЕКТ ЛОФТ 47» (81555, Львівська область, Городоцький район, с. Косівець, вул. Комарянська, 4, ) 6710,00 грн сплаченого судового збору.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Р.М. Брильовський