Справа № 160/797/23
Суддя: Олефіренко Н.А.
Дата ухвалення: 2023-05-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

30 травня 2023 року м. Дніпросправа № 160/797/23

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Білак С.В., Шальєвої В.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОСТФЕР" на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.03.2023 (суддя першої інстанції Рищенко А.Ю.) в адміністративній справі №160/797/23 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОСТФЕР" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПОСТФЕР» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, в якій позивач просить:

визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДІС у Дніпропетровській області:

- рішення №7091740/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1843 від 09.12.2021;

- рішення №7091743/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1842 від 08.12.2021;

- рішення №7091738/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1851 від 12.12.2021;

- рішення №7091741/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1849 від 10.12.2021;

- рішення №7091737/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1850 від 11.12.2021;

- рішення №7091744/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1852 від 11.12.2021;

- рішення №7091742/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1854 від 11.12.2021;

- рішення №7098085/42905657 від 22.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1855 від 16.12.2021;

- рішення №7098083/42905657 від 22.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1856 від 17.12.2021;

- рішення №7091739/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1853 від 14.12.2021;

- рішення №7098084/42905657 від 22.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2007 від 18.12.2021;

- рішення №7098082/42905657 від 22.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2008 від 18.12.2021;

- рішення №7098086/42905657 від 22.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2009 від 18.12.2021;

- рішення №7387698/42905657 від 27.09.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2031 від 28.12.2021;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №1843 від 09.12.2021; №1842 від 08.12.2021; №1851 від 12.12.2021; №1849 від 10.12.2021; №1850 від 11.12.2021; №1852 від 13.12.2021; №1854 від 15.12.2021; №1855 від 16.12.2021; №1856 від 17.12.2021; №1853 від 14.12.2021; №2007 від 18.12.2021; №2008 від 18.12.2021; №2009 від 18.12.2021; №2031 від 28.12.2021, датою їх фактичного отримання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що спірні рішення прийняті Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області з порушенням норм чинного законодавства. Вказує, що господарські операції між позивачем та ТОВ «ЄДБК» є реальними та підтверджуються первинними документами. Вказує, що на вимогу податкового органу після зупинення реєстрації податкових накладних платником податків були надані усі належні документи про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК за наведеними податковими накладними з поясненнями, вичерпний перелік яких встановлений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165. Проте надані пояснення та документи не були взяті контролюючим органом до уваги. Натомість податковий орган, як на підставу для відмови у реєстрації податкових накладних, вказав на надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства та ненадання платником податку копій документів, що взагалі не відповідає дійсності, а тому рішення, прийняті відповідачем-1 є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.03.2023 у задоволені адміністративного позову відмовлено.

Не погоджуючись із рішенням суду першої інстанції, позивачем подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати ухвалене судове рішення та прийняти нове, яким задовльнити позовні вимоги в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги наведено практично ті самі доводи, якими вмотивовано позовну заяву.

Відповідачі подали відзиви на апеляційну скаргу позивача, в яких вказують на законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, а також на безпідставність доводів апеляційної скарги.

Справа судом розглянута без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами на підставі п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України у зв`язку з подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).

Суд апеляційної інстанції, відповідно до ч.1 ст.308 КАС України переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ПОСТФЕР» (ІК в ) зареєстровано 25.03.2019 у встановленому законом порядку та перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Дніпропетровській області, є платником податку на додану вартість.

01.10.2020 між ТОВ «ПОСТФЕР» (Постачальник) та ТОВ «Європейська дорожньо-будівельна компанія» (Покупець) було укладено договір поставки №01/10/2020/518.

На виконання умов договору ТОВ «ПОСТФЕР» на адресу ТОВ «ЄДБК» складено податкову накладну №1842 від 08.12.2021 на суму 1 600 963,80 грн.

12.07.2022 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №1842 від 08.12.2021.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією № від 12.07.2022.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано про виявлені помилки: коди УКТЗЕД товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Позивачем подано до контролюючого органу - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 21.07.2022 №7091743/42905657 про відмову в реєстрації податкової накладної №1842 від 08.12.2021.

Вказане рішення вмотивовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства; Додаткова інформація: «Невідповідність «пункту навантаження» зазначеного в товарно-транспортних накладних наявним об`єктам оподаткування в повідомленні за формою 20-ОПП постачальника, та інше.».

ТОВ «ПОСТФЕР» на адресу ТОВ «ЄДБК» складено податкову накладну №1851 від 12.12.2021 на суму 1 638 890,00 грн.

12.07.2022 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №1851 від 12.12.2021.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією № від 12.07.2022.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано про виявлені помилки: коди УКТЗЕД товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Позивачем подано до контролюючого органу - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 21.07.2022 №7091738/42905657 про відмову в реєстрації податкової накладної №1851 від 12.12.2021.

Вказане рішення вмотивовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства; Додаткова інформація: «Невідповідність «пункту навантаження» зазначеного в товарно-транспортних накладних наявним об`єктам оподаткування в повідомленні за формою 20-ОПП постачальника, та інше.».

ТОВ «ПОСТФЕР» на адресу ТОВ «ЄДБК» складено податкову накладну №1850 від 11.12.2021 на суму 1 629 140,00 грн.

12.07.2022 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №1850 від 11.12.2021.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією № від 12.07.2022.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано про виявлені помилки: коди УКТЗЕД товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Позивачем подано до контролюючого органу - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 21.07.2022 №7091737/42905657 про відмову в реєстрації податкової накладної №1850 від 11.12.2021.

Вказане рішення вмотивовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства; Додаткова інформація: «Невідповідність «пункту навантаження» зазначеного в товарно-транспортних накладних наявним об`єктам оподаткування в повідомленні за формою 20-ОПП постачальника, та інше.».

ТОВ «ПОСТФЕР» на адресу ТОВ «ЄДБК» складено податкову накладну №1843 від 09.12.2021 на суму 1 600 960,00 грн.

12.07.2022 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №1843 від 09.12.2021.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією № від 12.07.2022.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано про виявлені помилки: коди УКТЗЕД товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Позивачем подано до контролюючого органу - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 21.07.2022 №7091740/42905657 про відмову в реєстрації податкової накладної №1843 від 09.12.2021.

Вказане рішення вмотивовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства; Додаткова інформація: «Невідповідність «пункту навантаження» зазначеного в товарно-транспортних накладних наявним об`єктам оподаткування в повідомленні за формою 20-ОПП постачальника, та інше.».

Також, встановлено, що ТОВ «ПОСТФЕР» на адресу ТОВ «ЄДБК» складено податкову накладну №1849 від 10.12.2021 на суму 1 637 490,00 грн.

12.07.2022 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №1849 від 10.12.2021.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією № від 12.07.2022.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано про виявлені помилки: коди УКТЗЕД товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Позивачем подано до контролюючого органу - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 21.07.2022 №7091741/42905657 про відмову в реєстрації податкової накладної №1849 від 10.12.2021.

Вказане рішення вмотивовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства; Додаткова інформація: «Невідповідність «пункту навантаження» зазначеного в товарно-транспортних накладних наявним об`єктам оподаткування в повідомленні за формою 20-ОПП постачальника, та інше.».

ТОВ «ПОСТФЕР» на адресу ТОВ «ЄДБК» складено податкову накладну №1853 від 14.12.2021 на суму 1 569 840,00 грн.

12.07.2022 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №1853 від 14.12.2021.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією № від 12.07.2022.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано про виявлені помилки: коди УКТЗЕД товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Позивачем подано до контролюючого органу - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 21.07.2022 №7091739/42905657 про відмову в реєстрації податкової накладної №1853 від 14.12.2021.

Вказане рішення вмотивовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства; Додаткова інформація: «Невідповідність «пункту навантаження» зазначеного в товарно-транспортних накладних наявним об`єктам оподаткування в повідомленні за формою 20-ОПП постачальника, та інше.».

ТОВ «ПОСТФЕР» на адресу ТОВ «ЄДБК» складено податкову накладну №1852 від 13.12.2021 на суму 1 580 040,00 грн.

12.07.2022 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №1852 від 13.12.2021.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією № від 12.07.2022.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано про виявлені помилки: коди УКТЗЕД товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Позивачем подано до контролюючого органу - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 21.07.2022 №7091744/42905657 про відмову в реєстрації податкової накладної №1852 від 13.12.2021.

Вказане рішення вмотивовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства; Додаткова інформація: «Невідповідність «пункту навантаження» зазначеного в товарно-транспортних накладних наявним об`єктам оподаткування в повідомленні за формою 20-ОПП постачальника, та інше.».

ТОВ «ПОСТФЕР» на адресу ТОВ «ЄДБК» складено податкову накладну №1854 від 15.12.2021 на суму 1 613 840,00 грн.

12.07.2022 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №1854 від 15.12.2021.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією № від 12.07.2022.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано про виявлені помилки: коди УКТЗЕД товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Позивачем подано до контролюючого органу - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 21.07.2022 №7091742/42905657 про відмову в реєстрації податкової накладної №1854 від 15.12.2021.

Вказане рішення вмотивовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства; Додаткова інформація: «Невідповідність «пункту навантаження» зазначеного в товарно-транспортних накладних наявним об`єктам оподаткування в повідомленні за формою 20-ОПП постачальника, та інше.».

ТОВ «ПОСТФЕР» на адресу ТОВ «ЄДБК» складено податкову накладну №1856 від 17.12.2021 на суму 1 613 840,00 грн.

13.07.2022 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №1856 від 17.12.2021.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією № від 13.07.2022.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано про виявлені помилки: коди УКТЗЕД товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Позивачем подано до контролюючого органу - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 22.07.2022 №7098083/42905657 про відмову в реєстрації податкової накладної №1856 від 17.12.2021.

Вказане рішення вмотивовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства; Додаткова інформація: «Невідповідність «пункту навантаження» зазначеного в товарно-транспортних накладних наявним об`єктам оподаткування в повідомленні за формою 20-ОПП постачальника, та інше.».

ТОВ «ПОСТФЕР» на адресу ТОВ «ЄДБК» складено податкову накладну №1855 від 16.12.2021 на суму 1 613 840,00 грн.

13.07.2022 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №1855 від 16.12.2021.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією № від 13.07.2022.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано про виявлені помилки: коди УКТЗЕД товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Позивачем подано до контролюючого органу - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 22.07.2022 №7098085/42905657 про відмову в реєстрації податкової накладної №1855 від 16.12.2021.

Вказане рішення вмотивовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства; Додаткова інформація: «Невідповідність «пункту навантаження» зазначеного в товарно-транспортних накладних наявним об`єктам оподаткування в повідомленні за формою 20-ОПП постачальника, та інше.».

ТОВ «ПОСТФЕР» на адресу ТОВ «ЄДБК» складено податкову накладну №2007 від 18.12.2021 на суму 310 297,10 грн.

13.07.2022 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №2007 від 18.12.2021.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією № від 13.07.2022.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано про виявлені помилки: коди УКТЗЕД товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Позивачем подано до контролюючого органу - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 22.07.2022 №7098084/42905657 про відмову в реєстрації податкової накладної №2007 від 18.12.2021.

Вказане рішення вмотивовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства; Додаткова інформація: «Невідповідність «пункту навантаження» зазначеного в товарно-транспортних накладних наявним об`єктам оподаткування в повідомленні за формою 20-ОПП постачальника, та інше.».

ТОВ «ПОСТФЕР» на адресу ТОВ «ЄДБК» складено податкову накладну №2008 від 18.12.2021 на суму 294 000,00 грн.

13.07.2022 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №2008 від 18.12.2021.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією № від 13.07.2022.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано про виявлені помилки: коди УКТЗЕД товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Позивачем подано до контролюючого органу - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 22.07.2022 №7098082/42905657 про відмову в реєстрації податкової накладної №2008 від 18.12.2021.

Вказане рішення вмотивовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства; Додаткова інформація: «Невідповідність «пункту навантаження» зазначеного в товарно-транспортних накладних наявним об`єктам оподаткування в повідомленні за формою 20-ОПП постачальника, та інше.».

ТОВ «ПОСТФЕР» на адресу ТОВ «ЄДБК» складено податкову накладну №2009 від 18.12.2021 на суму 1 044 800,74 грн.

13.07.2022 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №2009 від 18.12.2021.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією № від 13.07.2022.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано про виявлені помилки: коди УКТЗЕД товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Позивачем подано до контролюючого органу - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 22.07.2022 №7098086/42905657 про відмову в реєстрації податкової накладної №2009 від 18.12.2021.

Вказане рішення вмотивовано наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства; Додаткова інформація: «Невідповідність «пункту навантаження» зазначеного в товарно-транспортних накладних наявним об`єктам оподаткування в повідомленні за формою 20-ОПП постачальника, та інше.».

ТОВ «ПОСТФЕР» на адресу ТОВ «ЄДБК» складено податкову накладну №2031 від 28.12.2021 на суму 2 432 240,40 грн.

13.07.2022 направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) податкову накладну №2031 від 28.12.2021.

Вказана податкова накладна доставлена до Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена, що підтверджено квитанцією № від 13.07.2022.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано про виявлені помилки: коди УКТЗЕД товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК.

Позивачем подано до контролюючого органу - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області - пояснення з відповідними первинним документами щодо наявності підстав реєстрації вказаної податкової накладної.

Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення від 27.09.2022 №7387698/42905657 про відмову в реєстрації податкової накладної №2031 від 28.12.2021.

Вказане рішення вмотивовано ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; Додаткова інформація: «Не в повному обсязі надано реєстраційні документи на орендовані вантажні автомобілі, та інше».

Не погоджуючись з рішенням контролюючого органу, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Даючи правову оцінку оскаржуваному судовому рішенню та доводам апелянта, що викладені у апеляційній скарзі, суд апеляційної інстанції виходить із такого.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України, з наступними змінами та доповненнями (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (абзац перший пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Абзацом другим цієї ж норми передбачено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За приписами абзаців десятого, дванадцятого пункту 201.10. статті 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (далі - Порядок № 1165; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 7 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно із пунктом 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 2-4 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами пунктів 5, 6 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Пунктом 11 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

У постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Як вбачається із оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області підставою для зупинення реєстрації податкової накладної вказано про виявлені помилки: коди УКТЗЕД товару/послуг 2517, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Підприємству запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. У графі «додаткова інформація» зазначено: «Невідповідність «пункту навантаження» зазначеного в товарно-транспортних накладних наявним об`єктам оподаткування в повідомленні за формою 20-ОПП постачальника, та інше.».

Матеріалами справи підтверджено, що після отримання квитанцій про зупинення реєстрації ПН/РК позивачем, як платником податків, в порядку, встановленому законодавством, до контролюючого органу подано повідомлення про подання пояснень про підтвердження реальності здійснення операцій, та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Так, ТОВ «ПОСТФЕР» надавались пояснення з детальним описом господарських операцій, за якими була складені податкові накладні. Також, підприємством надавались первинні та бухгалтерські документи, а саме: договори найму (оренди) транспортних засобів, акти приймання-передачі транспортних засобів, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу, договори поставки, видаткові накладні, реєстри, товарно-транспортні накладні, тобто всі наявні документи за результатом здійснених операцій.

Щодо доводів про відсутність документів на право власності або оренди транспортних засобів, зазначених в ТТН, суд зазначає, що вказані документи не було запропоновано надати позивачу після зупинення реєстрації спірних ПН, та відповідачами не спростовані доводи позовної заяви про те, що до скарг на вказане рішення було подано повідомлення за формою 20-ОПП із зазначенням власних та орендованих транспортних засобів, а на підтвердження транспортування товару позивач надав ТТН, щодо змісту яких у контролюючого органу відсутні зауваження. Крім того, на думку суду, неподання документів на право власності або оренди транспортних засобів, зазначених в ТТН (які до того ж не пропонувалися надати позивачу), за наявності інших первинних документів, які підтверджують господарську операцію, не може бути самостійною підставою для відмови у реєстрації в ЄРПН спірних ПН.

У постановах від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

Ненаведення мотивів прийнятих рішення не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 16 вересня 2022 року у справі № 380/7736/21.

Крім того, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Указана позиція викладена у постанові Верховного Суду від 16 вересня 2022 року у справі №380/7736/21, від 07 грудня 2022 року у справі №500/2237/20.

З огляду на викладене, з урахуванням наведених судом законодавчих норм та встановлених обставин, колегія суддів дійшли висновку, рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від рішення №7091740/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1843 від 09.12.2021; рішення №7091743/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1842 від 08.12.2021; рішення №7091738/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1851 від 12.12.2021; рішення №7091741/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1849 від 10.12.2021; рішення №7091737/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1850 від 11.12.2021; рішення №7091744/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1852 від 11.12.2021;рішення №7091742/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1854 від 11.12.2021; рішення №7098085/42905657 від 22.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1855 від 16.12.2021;рішення №7098083/42905657 від 22.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1856 від 17.12.2021; рішення №7091739/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1853 від 14.12.2021;рішення №7098084/42905657 від 22.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2007 від 18.12.2021;рішення №7098082/42905657 від 22.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2008 від 18.12.2021;рішення №7098086/42905657 від 22.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2009 від 18.12.2021; рішення №7387698/42905657 від 27.09.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2031 від 28.12.2021 не відповідають вимогам частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, оскільки винесені відповідачем не на підставі та не у спосіб, передбачений законодавством, та не обґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, тому є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладених, суд зазначає наступне.

Положенням підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Враховуючи встановлену судом протиправність прийнятих Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області рішень про відмову в реєстрації податкових накладних №1843 від 09.12.2021; №1842 від 08.12.2021; №1851 від 12.12.2021; №1849 від 10.12.2021; №1850 від 11.12.2021; №1852 від 13.12.2021; №1854 від 15.12.2021; №1855 від 16.12.2021; №1856 від 17.12.2021; №1853 від 14.12.2021; №2007 від 18.12.2021; №2008 від 18.12.2021; №2009 від 18.12.2021; №2031 від 28.12.2021 в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для їх реєстрації, колегія суддів вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН наведені податкові накладні датою їх подання на реєстрацію.

Крім того, колегія суддів зазначає, що зобов`язання ДПС України вчинити дії по реєстрації наведених податкових накладних в судовому порядку не може бути розцінене як втручання суду в дискреційні повноваження відповідача, оскільки в даному випадку, зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати вказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Положення статті 19 Конституції України встановлюють, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що рішення суду першої інстанції ухвалене з неправильним застосуванням норм матеріального і процесуального права.

Відповідно до пункту 2 частини 1 статті 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Відповідно до частини 1 статті 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; 2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

З огляду на вищевикладене та перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає такі суттєвими і складають підстави для висновку про порушення судом норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, через що рішення суду підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про задоволення позову, з вищевикладених мотивів, а апеляційна скарга підлягає задоволенню

Ч.6 ст.139 КАС України передбачено, що якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

З матеріалів справи встановлено, що при зверненні до суду з адміністративним позовом позивач сплатив судовий збір в сумі 37 576,00 грн, що підтверджується квитанцією від 09.01.2023 (а.с.34). Крім того, за подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції позивач сплатив судовий збір у розмірі 56 364,00 грн., що підтверджується квитанцією від 10.04.2023.

З урахуванням наведеного колегія суддів дійшла висновку про стягнення на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів судового збору в розмірі 93 940 грн.

Враховуючи, що до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області заявлено чотирнадцять позовних вимог немайнового характеру та до Державної податкової служби України заявлено чотирнадцять позовних вимог немайнового характеру, які підлягають задоволенню, за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів на користь позивача підлягають стягненню пропорційно до задоволених вимог з кожного із відповідачів судові витрати зі сплати судового збору в загальному розмірі 46 970 грн.

Керуючись ст.ст. 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОСТФЕР" задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.03.2023 в адміністративній справі №160/797/23 скасувати, прийняти у справі нове рішення, яким адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОСТФЕР" до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДІС у Дніпропетровській області: рішення №7091740/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1843 від 09.12.2021; рішення №7091743/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1842 від 08.12.2021; рішення №7091738/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1851 від 12.12.2021; рішення №7091741/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1849 від 10.12.2021; рішення №7091737/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1850 від 11.12.2021; рішення №7091744/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1852 від 11.12.2021; рішення №7091742/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1854 від 11.12.2021; рішення №7098085/42905657 від 22.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1855 від 16.12.2021; рішення №7098083/42905657 від 22.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1856 від 17.12.2021; рішення №7091739/42905657 від 21.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №1853 від 14.12.2021; рішення №7098084/42905657 від 22.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2007 від 18.12.2021; рішення №7098082/42905657 від 22.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2008 від 18.12.2021; рішення №7098086/42905657 від 22.07.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2009 від 18.12.2021;рішення №7387698/42905657 від 27.09.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №2031 від 28.12.2021.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні : №1843 від 09.12.2021; №1842 від 08.12.2021; №1851 від 12.12.2021; №1849 від 10.12.2021; №1850 від 11.12.2021; №1852 від 13.12.2021; №1854 від 15.12.2021; №1855 від 16.12.2021; №1856 від 17.12.2021; №1853 від 14.12.2021; №2007 від 18.12.2021; №2008 від 18.12.2021; №2009 від 18.12.2021; №2031 від 28.12.2021, подані Товариством з обмеженою відповідальністю "ПОСТФЕР" датою їх фактичного отримання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОСТФЕР" частину сплаченого судового збору в розмірі 46 970 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПОСТФЕР" частину сплаченого судового збору в розмірі 46 970 грн.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови.

Повний текст постанови складено 02 червня 2023 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко

суддя С.В. Білак

суддя В.А. Шальєва