Справа № 320/16177/23
Суддя: Дудін С.О.
Дата ухвалення: 2023-06-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 червня 2023 року справа №320/16177/23

Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Дудіна С.О. розглянув у порядку письмового провадження за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Бренд Проперті" до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення та зобов`язання вчинити певні дії.

Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Бренд Проперті" з позовом до Головне управління Державної податкової служби у Київській області, у якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Київській області від 20.12.2022 №133710705, форма "В3";

- зобов`язати Головне управління ДПС у Київській області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленої Товариством з обмеженою відповідальністю "Бренд Проперті" за податковий період червень 2022 року в розмірі 8865094,00 грн., за податковий період липень 2022 року в розмірі 2883075,00 грн. та за податковий період серпень 2022 року в розмірі 88633650,00 грн. відповідно до абзацу 2 пункту 200.15 статті 200 Податкового кодексу України.

В обґрунтування вимог позивач зазначив, що спірне податкове повідомлення-рішення контролюючого органу було прийнято за результатом проведеної перевірки, в ході якої ТОВ "Бренд Проперті" було неправомірно відмовлено позивачеві в праві на отримання бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку за податковий період червень 2022 року в розмірі 8 865 094,00 грн., за податковий період липень 2022 року в розмірі 2 883 075,00 грн. та за податковий період серпень 2022 року в розмірі 8 863 350,00 грн., хоча право на отримання позивачем відповідних сум підтверджується документально.

Позивач зауважує, що вся сума податкового кредиту, відображеного у податкових деклараціях за податкові періоди червень-серпень 2022 року, була сформована за рахунок ПДВ, сплаченого при митному оформленні імпортованого товару, сплата якого відображається в електронній базі СЕА ПДВ та у доступних відповідачу базах даних Державної митної служби України. Отже, актом перевірки підтверджено право на формування ТОВ «Бренд Проперті» податкового кредиту, відображеного у податкових деклараціях з ПДВ за червень-серпень 2022 року, та наявність якого є підставою для формування від`ємного значення об`єкта оподаткування ПДВ та суми, заявленої ТОВ «Бренд Проперті» до бюджетного відшкодування за податковими деклараціями з ПДВ за червень-серпень 2022 року.

Позивач зазначає, що висновок контролюючого органу про відсутність у позивача права на отримання бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку заснований на твердженнях про ненадання документів, які підтверджують оплату контрагентам, ТОВ "Бакота" та ТОВ "Манавгат", винагороди за операціями з надання комісійних послуг по ввезенню в Україну товару для позивача.

Крім того, в акті перевірки вказано, що станом на момент проведення перевірки, та станом на момент реєстрації результатів перевірки відсутні виписані первинні документи щодо визначення податкових зобов`язань за операцією з надання комісійної послуги, за яку він отримує плату, та, відповідно, згідно даних ЄРПН - відсутня виписана та зареєстрована податкова накладна, щодо визначення податкових зобов`язань за операцією з надання комісійної послуги, за яку він отримує плату. Оскільки згідно виписки банку відсутня оплата здійснених послуг комісії, контролюючий орган вважає, що дії згідно договорів комісії не можуть вважатись завершеними, а у ТОВ «Бренд Проперті» відсутнє право на отримання бюджетного відшкодування за договорами комісії до моменту повного виконання умов договору.

Однак, позивач стверджує, що за умовами договорів комісії товар, що пройшов митне оформлення, передається комісіонером комітенту та є власністю комітента.

Таким чином, власником товару, що придбавається в рамках договору комісії, є комітент (в даному випадку ТОВ «Бренд Проперті») незалежно від того, зазначений він в вантажно-митній декларації вантажоодержувачем (власником) вантажу чи ні.

З урахуванням цього, позивач вважає помилковою і такою, що не відповідає положенням діючого законодавства України, позицію податкового органу, що «право на віднесення суми ПДВ до податкового кредиту виникає лише у комітента - власника таких товарів на підставі митної декларації, оформленої відповідно до вимог законодавства, в якій він має бути вказаний як одержувач (власник) товару.

Позивач зауважує, що актом перевірки підтверджується, що саме ТОВ «Бренд Проперті» оплачено митні платежі, в т.ч. ПДВ 20%, за імпорт товару, який поставлено в рамках договорів комісії. У зв`язку з цим позивач стверджує, що якщо при ввезенні товарів на митну територію України платником податку сплачено суму податку до бюджету і така сплата підтверджується митними деклараціями, платник податку має право на включення такої суми податку до складу податкового кредиту звітного періоду, в якому відбулося оформлення відповідної митної декларації. Тому саме у ТОВ «Бренд Проперті» виникає право на зарахування сплаченого «імпортного ПДВ» до сум податкового кредиту.

Також позивач звертає увагу на те, що податковий орган не наділений повноваженнями застосовувати норми податкової відповідальності до сторони договору чи ставити під сумнів господарську операцію (так само давати оцінку її «завершеності») при наявності кредиторської заборгованості сторони договору перед іншою.

На переконання позивача висновок перевіряючих, що у ТОВ «Бренд Проперті» фактично відсутнє право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ за договорами комісії до моменту повного виконання умов договорів суперечить фактичним обставинам справи, оскільки ТОВ «БРЕНД ПРОПЕРТІ» заявлено до бюджетного відшкодування суму податкового кредиту, сплачену митним органам за імпорт поставлених товарів, а не за отримані комісійні послуги.

Отже, оскільки ТОВ «БРЕНД ПРОПЕРТІ» в повному обсязі сплачено на митниці суми ПДВ, заявлені до бюджетного відшкодування у червні-серпні 2022 року, з урахуванням умов договорів комісії, у контролюючого органу, на думку позивача, відсутні підстави для визнання порушення вимог п.200.4 ст.200 ПК України та не підтвердження права ТОВ «БРЕНД ПРОПЕРТІ» на отримання заявлених до відшкодування сум ПДВ у зазначений період.

Позивач зауважує, що враховуючи, що товар, який придбавався ним за прямими контрактами та в рамках договорів комісії, притаманний його господарській діяльності та використовувався ним для здійснення господарської діяльності, тому формування ТОВ «Бренд Проперті» податкового кредиту за результатами господарської діяльності з постачальниками-нерезидентами є правомірним, відповідно, факт сплати суми ПДВ надає право на отримання бюджетного відшкодування у розмірі сплаченої суми ПДВ, а тому оскаржуване податкове рішення підлягає скасуванню.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 09.05.2023 відкрито провадження в адміністративній справі, вирішено здійснювати розгляд справи за правилами загального позовного провадження, розпочато підготовку справи до судового розгляду.

Відповідач, заперечуючи проти позовних вимог, зазначив, що в ході проведення перевірки ТОВ "Бренд Проперті" було встановлено порушення позивачем вимог підпункту "б" пункту 200.4, пункту 200.14 статті 200 Податкового кодексу України, у зв`язку з цим, позивачу було відмовлено в отриманні бюджетного відшкодування суми ПДВ на рахунок платника податку в банку за звітний (податковий) період за червень 2022 року у розмірі 8865094,00 грн., за липень 2022 року у розмірі 2883075,00 грн., за серпень 2022 року у розмірі 8863350,00 грн.

Так, відповідач зауважив, що під час перевірки було встановлено, що ТОВ "Бренд Проперті" було здійснено сплату митних платежів щодо здійснення імпортних операцій за лютий-березень та липень-серпень 2022 року.

Відповідач зазначив, що імпорт позивачем у серпні 2022 року товару був здійсненний на умовах комісійних договорів №ВР-ВК-3 від 01.08.2022 та №MN-ВР-5 від 01.08.2022.

Проте, позивачем в ході перевірки не були надані документи, які підтверджують факт оплати позивачем винагороди контрагентам за договорами комісії, та висновок експерта за результатами проведення економічної експертизи.

У зв`язку з цим, відповідач вважає, що спірне податкове повідомлення-рішення прийнято правомірно, а підстави для задоволення позову відсутні.

Усною ухвалою суду від 30.05.2023, проголошеною без виходу до нарадчої кімнати із занесенням до протоколу судового засідання, закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті.

У судове засідання, призначене на 06.06.2023, з`явилися представники сторін.

Присутній у судовому засіданні 06.06.2023 представник позивача підтримав позовні вимоги та просив суд їх задовольнити.

Присутній у судовому засіданні 06.06.2023 представник відповідача про позовних вимог заперечував та просив суд відмовити у задоволенні позову.

Присутній у судовому засідання 06.06.2023 представник позивача заявив клопотання про здійснення подальшого розгляду справу у порядку письмового провадження.

Присутній у судовому засіданні 06.06.2023 представник відповідача проти вказаного клопотання не заперечував та залишив його розгляд на розсуд суду.

Згідно з частиною третьою статті 194 Кодексу адміністративного судочинства України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі учасники справи, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

Враховуючи наведене, усною ухвалою суду від 06.06.2023, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, із занесенням до журналу судового засідання, вирішено здійснити подальший розгляд справи у порядку письмового провадження.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши усі фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Бренд Проперті" (ідентифікаційний код 43479830, місцезнаходження: 09119, Київська обл., м.Біла Церква, вул.Фастівська, буд.23) 30.01.2020 зареєстровано як юридична особа, що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Судом встановлено, що посадовими особами Головного управління ДПС у Київській області у період з 02.11.2022 по 08.11.2022 було проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "Бренд Проперті" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень, липень та серпень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування до бюджету, за результатами якої було складено акт від 15.11.2022 №11340/10-36-07-05/43479830 (т.1, а.с.111-132).

В акті перевірки вказано, що ТОВ "Бренд Проперті" були подані:

- податкова декларація з податку на додану вартість за червень 2022 року від 20.07.2022, в якій вказаного суму від`ємного значення, що перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання декларації - 10611034,00 грн., яка: підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника податку - 8865094,00 грн.; зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду - 1745940,00 грн.;

- податкова декларація з податку на додану вартість за липень 2022 року від 22.08.2022, в якій вказаного суму від`ємного значення, що перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання декларації - 4568342,00 грн., яка: підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника податку - 2883075,00 грн.; зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду - 1685297,00 грн.;

- податкова декларація з податку на додану вартість за серпень 2022 року від 20.09.2022, в якій вказаного суму від`ємного значення, що перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання декларації - 10540242,00 грн., яка: підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника податку - 8863350,00 грн.; зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду - 1677074,00 грн.

В акті перевірки вказано, що в охопленому перевіркою звітному періоді ТОВ "Бренд Проперті" не оформляло взаємовідносини з ризиковими контрагентами, відображення яких у бухгалтерському та податковому обліку вплинуло б на визначення у декларації від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до бюджетного відшкодування.

Посадові особи контролюючого органу зазначили, що розпорядженням виконавчого органу Київської обласної державної ради (Київської обласної державної адміністрації) від 27.09.2021 №602 ТОВ "Бренд Проперті" надано дозвіл на право користування пільгами з оподаткування підприємством та організаціям громадських організацій осіб з інвалідністю.

В акті перевірки вказано, що надані позивачем до перевірки первинні документи, дані бухгалтерського обліку (оборотно-сальдових відомостей, аналізу рахунків, карток рахунків) підтверджують правомірність застосування норми пункту 8 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України в частині застосування пільгового оподаткування з ПДВ у лютому-березні 2022 року та у липні-серпні 2022 року.

Контролюючий орган зазначив, що причиною виникнення від`ємного значення різниці між сумою податкового кредиту (із зазначенням частки загальної суми податкового кредиту звітного (податкового) періоду, у якому виникло від`ємне значення ПДВ) є: окрім операцій, що оподатковується за ставкою ПДВ "0" (відображені в розділі 3.1) ще здійснення імпортних операцій; протягом лютого 2022 року сплачено митним органам 8 711 109,00 грн.; протягом березня 2022 року сплачено митним органам 153 984,00 грн.; протягом червня 2022 року сплачено митним органам 0,00 грн.; протягом липня 2022 року сплачено митним органам 2 883 075,00 грн.; протягом серпня 2022 року сплачено митним органам 8 863 350,00 грн.

Причиною виникнення від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (із зазначеннями частки загальної суми податкового кредиту звітного (податкового) періоду, у якому виникло від`ємне значення ПДВ) є: ввезення на митну території України товарів, необоротних активів: 1.(Одяг і додаткові речі до одягу та їх частини, вживанні, ступінь зносу до 25%, призначені для подальшого використання, невідсортовані, без індивідуальної упаковки, першої, другої та третьої категорії, продезинфіковані та поставляються у мішках; взуття вживане, ступінь зносу до 25%, призначене для подальшого використання, без індивідуальної упаковки, першої, другої та третьої категорії в асортименті (зимове, весняно-осіннє, літнє), продезінфіковане та поставляється у мішках; 3. Сумки дамські з плечовим ремінцем та без нього, сумки без ручок, з лицьовою поверхнею з листів пластмаси, вживані, мають помітні ознаки використання, без індивідуальної упаковки (Чехія).

Імпорт товарів здійснено на умовах договору купівлі-продажу №MOD2021/21 від 05.10.2021 та додатків, що є невід`ємною частиною договору, укладеного позивачем з контрагентом MODERNTREND S.R.O., Прага, Чеська республіка.

В акті перевірки зазначено, що імпорт товарів за серпень 2022 року здійснено на умовах договору комісії №ВР-ВК-3 від 01.08.2022 та додатків до нього, укладеного між позивачем та ТОВ "Бакота", договору комісії №MN-ВК-5 від 01.08.2022 та додатків до нього, укладеного між позивачем та ТОВ "Манавгат".

В акті перевірки вказано, що якщо згідно з договором комісії комісіонер за рахунок комітента придбаває товари у нерезидента та при їх розмитненні здійснює оплату ПДВ до бюджету, то право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту виникає лише у комітента - власника таких товарів на підставі митної декларації, оформленої відповідно до вимог законодавства, в якій він має бути вказаний як одержував (власник) товару.

При цьому комісіонер визначає податкові зобов`язання за операцією з надання комісійної послуги, за яку він отримує оплату, виходячи з суми комісійної винагороди, за правилом першої події: або за датою отримання винагороди від комітента на поточний рахунок; або за датою підписання акта наданих послуг.

Проте, станом на момент проведення перевірки та станом на момент реєстрації результатів перевірки відсутні виписані первинні документи щодо визначення податкових зобов`язань за операцією з надання комісійної послуги, за яку він отримує плату, та відповідно, згідно даних ЄРПН - відсутня виписана та зареєстрована податкова накладна щодо визначення податкових зобов`язань за операцією з надання комісійної послуги, за яку він отримує плату (ТОВ "Бакота").

Згідно виписки банку ТОВ "Бренд Проперті" за липень та серпень 2022 року відсутня оплата здійснених послуг комісії ТОВ "Бакота" та ТОВ "Манавгат".

Посадові особи контролюючого органу дійшли висновку, що дії згідно договорів комісії №ВР-ВК-3 від 01.08.2022 та №MN-ВК-5 від 01.08.2022, які комісіонери (ТОВ "Бакота" та ТОВ "Манавгат") за дорученням комітента (ТОВ "Бренд Проперті") здійснювали від свого імені та за рахунок комітента за обумовлену цими договорами винагороду, не можуть вважатись завершеними.

Контролюючий орган зазначив про порушення позивачем вимог підпункту "б" пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України, оскільки дії договору не завершені, що тягне за собою їх розгляд як таких, що порушені.

У зв`язку з цим, відповідач вважає, що у ТОВ "Бренд Проперті" фактично відсутнє право на отримання бюджетного відшкодування ПДВ за договором комісії №ВР-ВК-3 від 01.08.2022 та №MN-ВК-5 від 01.08.2022 до моменту повного виконання умов договору.

Таким чином, ТОВ "Бренд Проперті" відмовлено в отриманні бюджетного відшкодування ПДВ за червень 2022 року у розмірі 8 865 094,00 грн., за липень 2022 року у розмірі 2 883 075,00 грн. та за серпень 2022 року в розмірі 8 863 350,00 грн.

Не погоджуючись з висновками контролюючого органу, які викладені акті перевірки, позивач подав до Головного управління ДПС у Київській області заперечення, за результатами розгляду яких контролюючий орган листом від 13.12.2022 №16338/12/10-36-07-05, залишив без змін висновки акта від 15.11.2022 №11340/10-36-07-05/43479830 в частині відмови в бюджетному відшкодуванні по декларації за червень, липень та серпень 2022 року (т.1, а.с.133-142).

На підставі висновків Головним управлінням ДПС у Київській області було прийнято податкове повідомлення-рішення від 20.12.2022 №133710705, в якому вказано про виявлення відсутності права на отримання бюджетного відшкодування за період червень, липень та серпень 2022 року та відсутність права на врахування такої суми відємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у розмірі 20 611 519,00 грн. (т.1, а.с.145-147).

Не погоджуючись з правомірністю прийняття відповідачем спірного податкового повідомлення-рішення, позивач подав скаргу до Державної податкової служби України (т.1, а.с.153-159).

Рішенням Державної податкової служби України віл 31.03.2023 №7980/6/99-00-06-01-03-06 скаргу ТОВ "Бренд Проперті" залишено без розгляду (т.1, а.с.163-164).

Не погоджуючись з правомірністю прийняття відповідачем спірного податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся з даним позовом до суду про визнання його протиправним та скасування та зобов`язання вчинити певні дії, з приводу чого суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення (пункт 187.8 статті 187 Податкового кодексу України).

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Згідно з пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Для операцій із ввезення на митну територію України товарів датою віднесення сум податку до податкового кредиту є дата сплати податку за податковими зобов`язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 цього Кодексу, а для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України - дата складення платником податкової накладної за такими операціями, за умови реєстрації такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з пунктом 201.12 статті 201 Податкового кодексу України у разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.

Пунктом 206.1 статті 206 Податкового кодексу України визначено, що під час ввезення товарів на митну територію України суми податку підлягають сплаті до державного бюджету платниками податку до/або на день подання митної декларації безпосередньо на єдиний казначейський рахунок, крім операцій, за якими надається звільнення (умовне звільнення) від оподаткування.

Відповідно до пунктів 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України бюджетне відшкодування - відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.

Згідно з пунктом 200.1 статті 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 Податкового кодексу України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

З матеріалів справи вбачається, що підставою прийняття Головним управлінням ДПС у Київській області спірного податкового повідомлення-рішення є висновки контролюючого органу щодо незавершення дій за договорами комісії, укладеними між позивачем ТОВ "Бакота" та ТОВ "Манавгат" з огляду на відсутність оплати здійснених послуг комісії, з приводу чого суд зазначає таке.

05.10.2021 між Moderntrend S.R.O., Прага, Чеська республіка (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Бренд Проперті" (Покупець) було укладено контракт купівлі-продажу №MOD2021/21, за умовами якого продавець зобов`язався передати покупцю продукцію згідно з фактурою.

Пунктом 2.1 контракту визначено, що товар, що підлягає продажу за цим контактом, поставляється покупцю комплектно в кількості, що визначена у фактурі.

Відповідно до пункту 3.1 контракту продавець поставляє покупцю товар на територію України на умовах DAP, DAF або FCA, згідно Incoterms 2020. Умови поставки вказуються в фактурі до кожної поставки.

Згідно з пунктами 4.1-4.2 контракту ціна товару, що підлягає поставці в доларах США та визначається у фактурі.

Сторони погодили, що загальна вартість товару за цим контрактом становить 10 000 000,00 доларів США.

Відповідно до пункту 5.1 контакту оплата за товар може бути як у вигляді передоплати, так і можлива відстрочка на 180 днів з моменту перетину митного кордону України. Валюта платежу може не відповідати валюті ціни. Оплата може здійснюватись в Євро, в перерахунку долара США в Євро на основі курсу НБУ на дату платежу. Продавець погоджується прийняти оплату за відвантажений товар як у доларах США, так і в Євро по всіх поставках, які стосуються даного контракту. Остаточне рішення щодо вибору валюти оплати приймає покупець.

Розрахунки за цим контрактом провадяться в безготівковій формі шляхом банківського переказу грошових коштів з поточного рахунку покупця, на поточний рахунок продавця згідно цього контракту (п.5.2 контракту).

Пунктом 13.1 контракту передбачено, що цей контракт вступає в силу з моменту його підписання уповноваженими представниками обох сторін та діє до повного виконання сторонами своїх зобов`язань по цьому контракту, якщо інше не буде погоджено сторонами (т.1, а.с.167-173).

З матеріалів справи вбачається, що на виконання умов вказаного договору Moderntrend S.R.O., Прага, Чеська республіка було поставлено, а позивачем прийнято товар, про що свідчать складені позивачем під час митного оформлення товару митні декларації №UA209170/2022/007687 від 02.02.2022, №UA209170/2022/007688 від 02.02.2022, №UA209170/2022/007692 від 02.02.2022, №UA209170/2022/008033 від 03.02.2022, №UA209170/2022/008198 від 03.02.2022, №UA209170/2022/008625 від 05.02.2022, №UA209170/2022/008628 від 05.02.2022, №UA209170/2022/008866 від 07.02.2022, №UA209170/2022/009373 від 08.02.2022, №UA209170/2022/009620 від 09.02.2022, №UA209170/2022/009732 від 09.02.2022, №UA209170/2022/009783 від 09.02.2022, №UA209170/2022/009993 від 10.02.2022, №UA209170/2022/010312 від 11.02.2022, №UA209170/2022/010310 від 11.02.2022, №UA209170/2022/010312 від 11.02.2022, №UA209170/2022/010585 від 11.02.2022, №UA209170/2022/010891 від 14.02.2022, №UA209170/2022/020892 від 14.02.2022, №UA209170/2022/010894 від 14.02.2022, №UA209170/2022/01900 від 14.02.2022, №UA209170/2022/010902 від 14.02.2022, №UA209170/2022/010904 від 14.02.2022, №UA209170/2022/010909 від 14.02.2022, №UA209170/2022/010910 від 14.02.2022, №UA209170/2022/011163 від 14.02.2022, №UA209170/2022/011352 від 15.02.2022, №UA209170/2022/011358 від 15.02.2022, №UA209170/2022/011360 від 15.02.2022, №UA209170/2022/011379 від 15.02.2022, №UA209170/2022/011384 від 15.02.2022, №UA209170/2022/011389 від 15.02.2022, №UA209170/2022/012056 від 17.02.2022, №UA209170/2022/012056 від 17.02.2022, №UA209170/2022/012059 від 17.02.2022, №UA209170/2022/012322 від 17.02.2022, №UA209170/2022/012444 від 18.02.2022, №UA209170/2022/012445 від 18.02.2022, №UA209170/2022/012560 від 18.02.2022, №UA209170/2022/012767 від 18.02.2022, №UA209170/2022/013191 від 21.02.2022, №UA209170/2022/013192 від 21.02.2022, №UA209170/2022/013193 від 21.02.2022, №UA209170/2022/013196 від 21.02.2022, №UA209170/2022/013197 від 21.02.2022, №UA209170/2022/013198 від 21.02.2022, №UA209170/2022/01334 від 21.02.2022, №UA209170/2022/013415 від 22.02.2022, №UA209170/2022/013420 від 22.02.2022, №UA209170/2022/013425 від 22.02.2022, №UA209170/2022/013427 від 22.02.2022, №UA209170/2022/013505 від 22.02.2022, №UA209170/2022/013809 від 23.02.2022, №UA209170/2022/013810 від 23.02.2022, №UA209170/2022/013841 від 23.02.2022, №UA209170/2022/017989 від 24.03.2022 (т.2, а.с.102-103, 110-114, 119-124, 129-136, 139-141,146-147, 160-171, 173-176, 181-183, 186-194, 213-240; т.3. а.с.3-20, 27-35, 44-55, 74-94, 105-118,125-136).

04.07.2022 між Derivada Variavel-Unipessoal LDA, Лісабон, Португалія (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Бренд Проперті" (Покупець) було укладено контракт купівлі-продажу №04-07/2022, за умовами якого продавець зобов`язався передати покупцю продукцію згідно з фактурою.

Пунктом 2.1 контракту визначено, що товар, що підлягає продажу за цим контактом, поставляється покупцю комплектно в кількості, що визначена у фактурі.

Відповідно до пункту 3.1 контракту продавець поставляє покупцю товар на територію України на умовах DAP Київ, згідно Incoterms 2020. Умови поставки вказуються в фактурі до кожної поставки.

Згідно з пунктами 4.1-4.2 контракту ціна товару, що підлягає поставці в доларах США та визначається у фактурі.

Сторони погодили, що загальна вартість товару за цим контрактом становить 10 000 000,00 доларів США.

Відповідно до пункту 5.1 контакту оплата за товар можу бути як у вигляді передоплати, так і можлива відстрочка на 180 днів з моменту перетину митного кордону України. Валюта платежу може не відповідати валюті ціни. Оплата може здійснюватись в Євро, в перерахунку долара США в Євро на основі курсу НБУ на дату платежу. Продавець погоджується прийняти оплату за відвантажений товар як у доларах США, так і в Євро по всіх поставках, які стосуються даного контракту. Остаточне рішення щодо вибору валюти оплати приймає покупець.

Розрахунки за цим контрактом провадяться в безготівковій формі шляхом банківського переказу грошових коштів з поточного рахунку покупця, на поточний рахунок продавця згідно цього контракту (п.5.2 контракту).

Пунктом 13.1 контракту передбачено, що цей контракт вступає в силу з моменту його підписання уповноваженими представниками обох сторін та діє до повного виконання сторонами своїх зобов`язань по цьому контракту, якщо інше не буде погоджено сторонами (т.1, а.с.174-180).

04.08.2022 між сторонами було підписано Додаток до контракту купівлі-продажу №4-07/2022 від 04.07.2022, в якому сторони погодили свої реквізити (т.1, а.с.181).

18.07.2022 між Derivada Variavel-Unipessoal LDA, Лісабон, Португалія (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Бренд Проперті" (Покупець) було укладено контракт купівлі-продажу №07/2022/DB/1, за умовами якого продавець зобов`язався передати покупцю продукцію згідно з фактурою.

Пунктом 2.1 контракту визначено, що товар, що підлягає продажу за цим контактом, поставляється покупцю комплектно в кількості, що визначена у фактурі.

Відповідно до пункту 3.1 контракту продавець поставляє покупцю товар на територію України на умовах DAP або FCA, згідно Incoterms 2020. Умови поставки вказуються в фактурі до кожної поставки.

Згідно з пунктами 4.1-4.2 контракту ціна товару, що підлягає поставці в доларах США та визначається у фактурі.

Сторони погодили, що загальна вартість товару за цим контрактом становить 5 000 000,00 доларів США.

Відповідно до пункту 5.1 контакту оплата за товар можу бути як у вигляді передоплати, так і можлива відстрочка на 180 днів з моменту перетину митного кордону України. Валюта платежу може не відповідати валюті ціни. Оплата може здійснюватись в Євро, в перерахунку долара США в Євро на основі курсу НБУ на дату платежу. Продавець погоджується прийняти оплату за відвантажений товар як у доларах США, так і в Євро по всіх поставках, які стосуються даного контракту. Остаточне рішення щодо вибору валюти оплати приймає покупець.

Розрахунки за цим контрактом провадяться в безготівковій формі шляхом банківського переказу грошових коштів з поточного рахунку покупця, на поточний рахунок продавця згідно цього контракту (п.5.2 контракту).

Пунктом 13.1 контракту передбачено, що цей контракт вступає в силу з моменту його підписання уповноваженими представниками обох сторін та діє до повного виконання сторонами своїх зобов`язань по цьому контракту, якщо інше не буде погоджено сторонами (т.1, а.с.182-188).

04.08.2022 між сторонами було підписано Додаток до контракту купівлі-продажу №07/2022/DB/1 від 18.07.2022, в якому сторони погодили свої реквізити (т.1, а.с.189).

21.07.2022 між Derivada Variavel-Unipessoal LDA, Лісабон, Португалія (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Бренд Проперті" (Покупець) було укладено контракт купівлі-продажу №07/2022/DB/2, за умовами якого продавець зобов`язався передати покупцю продукцію згідно з фактурою.

Пунктом 2.1 контракту визначено, що товар, що підлягає продажу за цим контактом, поставляється покупцю комплектно в кількості, що визначена у фактурі.

Відповідно до пункту 3.1 контракту продавець поставляє покупцю товар на територію України на умовах DAP або FCA, згідно Incoterms 2020. Умови поставки вказуються в фактурі до кожної поставки.

Згідно з пунктами 4.1-4.2 контракту ціна товару, що підлягає поставці в доларах США та визначається у фактурі.

Сторони погодили, що загальна вартість товару за цим контрактом становить 5 000 000,00 доларів США.

Відповідно до пункту 5.1 контакту оплата за товар можу бути як у вигляді передоплати, так і можлива відстрочка на 180 днів з моменту перетину митного кордону України. Валюта платежу може не відповідати валюті ціни. Оплата може здійснюватись в Євро, в перерахунку долара США в Євро на основі курсу НБУ на дату платежу. Продавець погоджується прийняти оплату за відвантажений товар як у доларах США, так і в Євро по всіх поставках, які стосуються даного контракту. Остаточне рішення щодо вибору валюти оплати приймає покупець.

Розрахунки за цим контрактом провадяться в безготівковій формі шляхом банківського переказу грошових коштів з поточного рахунку покупця, на поточний рахунок продавця згідно цього контракту (п.5.2 контракту).

Пунктом 13.1 контракту передбачено, що цей контракт вступає в силу з моменту його підписання уповноваженими представниками обох сторін та діє до повного виконання сторонами своїх зобов`язань по цьому контракту, якщо інше не буде погоджено сторонами (т.1, а.с.190-196).

04.08.2022 між сторонами було підписано Додаток до контракту купівлі-продажу №07/2022/DB/2 від 21.07.2022, в якому сторони погодили свої реквізити (т.1, а.с.197).

З матеріалів справи вбачається, що на виконання умов вказаного договору Derivada Variavel-Unipessoal LDA, Лісабон, Португалія було поставлено, а позивачем прийнято товар, про що свідчать складені позивачем під час митного оформлення товару митні декларації №UA209170/2022/052407 від 13.07.2022, №UA209170/2022/052448 від 13.07.2022, №UA209170/2022/052449 від 13.07.2022, №UA209170/2022/053599 від 18.07.2022, №UA209170/2022/053863 від 20.07.2022, №UA205050/2022/048451 від 25.07.2022, №UA205050/2022/049200 від 28.07.2022, №UA209170/2022/056969 від 28.07.2022, №UA205050/2022/048451 від 25.07.2022, №UA205050/2022/049458 від 29.07.2022, №UA205050/2022/049873 від 01.08.2022, №UA209170/2022/058665 від 03.08.2022, №UA209170/2022/061793 від 15.08.2022, №UA205050/2022/055157 від 29.08.2022 (т.3, а.с.175-184, 190-192,195-196, 207-208, 218-222, 225-226; т.4,а.с.16-17, 24-25, 34-36, 56-58).

12.07.2022 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Бренд Проперті" (Продавець) та Diamonds Group SPRL, м.Брюсель, Бельгія (Покупець) було укладено контракт купівлі-продажу №07-2022, за умовами якого продавець зобов`язався передати покупцю продукцію згідно з фактурою (т.1, а.с.198-204).

13.07.2022 між Diamonds Group SPRL, м.Брюсель, Бельгія (Продавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Бренд Проперті" (Покупець) було укладено Додаткову угоду до контракту купівлі-продажу №07-2022 від 12.07.2022, якою сторони погоди викласти контракт у такій редакції:

"Diamonds Group SPRL, м.Брюсель, Бельгія - продавець, а ТОВ "Бренд Проперті" - покупець.

"3.1.Продавець поставляє покупцю товар на територію України на умовах DAP або FCA, згідно Incoterms 2020. Умови поставки вказуються в фактурі до кожної поставки.

4.1. Ціна товару, що підлягає поставці в доларах США та визначається у фактурі.

4.2. Сторони погодили, що загальна вартість товару за цим контрактом становить 1000000,00 доларів США.

5.1. Оплата за товар можу бути як у вигляді передоплати, так і можлива відстрочка на 360 днів з моменту перетину митного кордону України. Валюта платежу може не відповідати валюті ціни. Оплата може здійснюватись в Євро, в перерахунку долара США в Євро на основі курсу НБУ на дату платежу. Продавець погоджується прийняти оплату за відвантажений товар як у доларах США, так і в Євро по всіх поставках, які стосуються даного контракту. Остаточне рішення щодо вибору валюти оплати приймає покупець".

З матеріалів справи вбачається, що на виконання умов вказаного договору Diamonds Group SPRL, м.Брюсель, Бельгія було поставлено, а позивачем прийнято товар, про що свідчать складені позивачем під час митного оформлення товару митні декларації №UA205050/2022/044355 від 05.07.2022, №UA205050/2022/044538 від 05.07.2022, №UA205050/2022/044569 від 05.07.2022, №UA205050/2022/044751 від 06.07.2022, №UA205050/2022/045003 від 07.07.2022, №UA205050/2022/045692 від 11.07.2022, №UA205050/2022/046302 від 14.07.2022, №UA205050/2022/047483 від 20.07.2022, №UA205050/2022/047926 від 14.07.2022, №UA205050/2022/048580 від 25.07.2022, №UA205050/2022/053837 від 22.08.2022 та №UA205050/2022/055463 від 30.08.2022 (т.3. а.с.143-151,154-156,160-166, 184-185, 197-199,202-204,209-211; т.4,а.с.44-45 та 61-63).

Судом встановлено, що 27.09.2022 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Бренд Проперті" (Комітент) та Підприємством об`єднання громадян "Колос" (Комісіонер) було укладено договір комісії №27/09/2021, за умовами якого комісіонер зобов`язався за дорученням комітента здійснювати від свого імені та за рахунок комітента за обумовлену цим договором винагороду, зокрема, такі дії: придбання у нерезидентів України вживаних одягу, взуття, речей (далі-товар). Асортимент, кількість, ціна та інші характеристики зазначеного товару визначаються в додатках до договору, які є його невід`ємною частиною; збереження та транспортування товару відповідно до базису поставки за контрактом; укладає необхідні договори митного оформлення товару при отриманні та за необхідності може виконувати всі необхідні митні платежі.

Пунктом 1.2 договору визначено, що товар, що пройшов митне оформлення, передається комісіонером комітенту, та є власністю комітента.

Згідно з пунктом 1.3 договору товар, що є предметом цього договору, передається комісіонером комітенту за актом приймання-передачі у місці зберігання відповідними партіями товару та/або частинами партії товару згідно додатку, який складається на кожну партію товару окремо, за адресою, зазначеною у відповідному додатку.

Відповідно до пункту 1.4 договору сторони погодили, що вантажоодержувачем товару буде безпосередньо сам комісіонер.

За умовам пункту 2.2 договору до обов`язків комісіонера належать: сплатити комісіонеру комісійну винагороду на умовах, визначених у п.3.6 цього договору; перераховувати всі необхідні митні платежі для митного оформлення товару.

Згідно з пунктами 3.1-3.2 договору імпортна ціна товару вказується в Додатках до цього договору, які є його невід`ємною частиною.

Комітент перераховує грошові кошти для оплати продавцям нерезидентам України за поставлений товар на поточний рахунок комісіонера, зазначений в п.8 цього договору, в національній валюті України - гривні. Купівлю валюти для розрахунків із нерезидентами продавцям за поставлений товар комісіонер здійснює самостійно та приймає на себе всі ризики щодо коливання курсу іноземної валюти.

Відповідно до пункту 3.4 договору ціною цього договору є вартість наданих комісіонером послуг відповідно до звітів комісіонера та актів прийому-передачі наданих послуг.

За послуги, надані за цим договором, комітент сплачує комісіонеру комісійну винагороду за кожну поставлену партію товару в розмірі та порядку, що визначається у додатках до договору комісії, а також компенсує комісіонеру всі додаткові витрати, понесені ним у зв`язку з виконанням цього договору.

Пунктом 6.1 договору визначено, що цей договір набуває чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін і діє протягом 1 календарного року, а в частині виконаних зобов`язань - до повного їх виконання (т.1, а.с.207-209).

З метою виконання умов вказаного договору ПОГ "Колос" було надано, а ТОВ "Бренд Проперті" прийнято на підставі акта прийому-передачі товару з комісії від 22.02.2022 №013628 товар (одяг і додаткові речі до одягу та їх частини, вживанні, ступінь зносу до 25%, призначенні для подальшого використання, невідсортовані, без індивідуальної упаковки, першої, другої та третьої категорії, продезинфіковані та поставляються у мішках: вживаний чоловічий та жіночий одяг в асортименті, вживанні додаткові речі до одягу (17921 кг) - 1734080,42 грн. (без ПДВ); вироби з текстильних матеріалів, вживанні, ступінь зносу до 25%, призначенні для подальшого використання, невідсортовані, без індивідуальної упаковки, першої, другої та третьої категорії, продезинфіковані та поставляються у мішках: дорожні пледи, білизна, вироби для меблювання (фіранки та скатертини), тощо (996 кг.) - 40853,75 грн. без ПДВ.

Загальна вартість товару становить 77534,17 грн. (т.1, а.с.210).

Також між сторонами було підписано акт надання послуг №3 від 22.02.2022, відповідно до якого комісійна винагорода становить 1000,00 грн. (у т.ч.ПДВ - 166,67 грн.) (т.1, а.с.211).

01.08.2022 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Бренд Проперті" (Комітент) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Бакота" (Комісіонер) було укладено договір комісії №ВР-ВК-3, за умовами якого комісіонер зобов`язався за дорученням комітента здійснювати від свого імені та за рахунок комітента за обумовлену цим договором винагороду, зокрема, такі дії: придбання у нерезидентів України вживаних одягу, взуття, речей (далі-товар). Асортимент, кількість, ціна та інші характеристики зазначеного товару визначаються в додатках до договору, які є його невід`ємною частиною; збереження та транспортування товару відповідно до базису поставки за контрактом; укладення необхідних договорів митного оформлення товару при отриманні та за необхідності може виконувати всі необхідні митні платежі.

Пунктом 1.2 договору визначено, що товар, що пройшов митне оформлення, передається комісіонером комітенту, та є власністю комітента.

Згідно з пунктом 1.3 договору товар, що є предметом цього договору, передається комісіонером комітенту за актом приймання-передачі у місці зберігання відповідними партіями товару та/або частинами партії товару згідно додатку, який складається на кожну партію товару окремо, за адресою, зазначеною у відповідному додатку.

Відповідно до пункту 1.4 договору сторони погодили, що вантажоодержувачем товару буде безпосередньо сам комісіонер.

За умовам пункту 2.2 договору до обов`язків комісіонера належать: сплатити комісіонеру комісійну винагороду на умовах, визначених у п.3.5 цього договору; перераховувати всі необхідні митні платежі для митного оформлення товару.

Згідно з пунктами 3.1-3.2 договору імпортна ціна товару вказується в Додатках до цього договору, які є його невід`ємною частиною.

Комітент перераховує грошові кошти для оплати продавцям нерезидентам України за поставлений товар на поточний рахунок комісіонера, зазначений в п.8 цього договору, в національній валюті України - гривні. Купівлю валюти для розрахунків із нерезидентами продавцям за поставлений товар комісіонер здійснює самостійно та приймає на себе всі ризики щодо коливання курсу іноземної валюти.

Відповідно до пункту 3.4 договору ціною цього договору є вартість наданих комісіонером послуг відповідно до звітів комісіонера та актів прийому-передачі наданих послуг.

За послуги, надані за цим договором, комітент сплачує комісіонеру комісійну винагороду за кожну поставлену партію товару в розмірі та порядку, що визначається у додатках до договору комісії, а також компенсує комісіонеру всі додаткові витрати, понесені ним у зв`язку з виконанням цього договору.

Пунктом 6.1 договору визначено, що цей договір набуває чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін і діє протягом 1 календарного року, а в частині виконаних зобов`язань - до повного їх виконання (т.1, а.с.212-213).

Судом встановлено, що 02.08.2022 між сторонами були підписані Додатки №1/08, №2/08, №3/08, №4/08, №5/08, №6/08, №7/08 до договору комісії №ВР-ВК-3 від 01.08.2022, в яких сторони погодили найменування товару (одяг, що був у користування; взуття, що було у користуванні), одиницю виміру, кількість та вартість товару (т.1. а.с.214-220).

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ "Бакота" від імені позивача було придбано у нерезидента Interclot Sp z.o.o товар та проведено митне оформлення товару, про що свідчать митні декларації №UA205140/2022/058845 від 22.08.2022, №UA205140/2022/058861 від 22.08.2022, №UA205140/2022/058831 від 22.08.2022, №UA205140/2022/059814 від 29.08.2022 (т.3, а.с.232-237; т.4. а.с.1-3 та 6-8).

Також, ТОВ "Бакота" від імені позивача було придбано у нерезидента Retailclot Sp z.o.o товар та проведено митне оформлення товару, про що свідчать митні декларації №UA205140/2022/058877 від 20.08.2022, №UA205140/2022/059589 від 23.08.2022, №UA205140/2022/060304 від 29.08.2022 (т.3, а.с.238-239, 246-248; т.4, а.с.9-11).

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "Бакота" були складені звіти комісіонера про прийняття від постачальників позивача товарів (одяг, що був у користуванні; взуття, що було у користуванні), а саме:

- №58831 від 22.08.2022, постачальник - Interclot Sp z.o.o, по митній декларації UA205140/2022/058831 від 22.08.2022, вартість товару - 1051896,08 грн. (у т.ч. ПДВ - 180,00 грн.);

- №58845 від 22.08.2022, постачальник - Interclot Sp z.o.o, по митній декларації UA205140/2022/058845 від 22.08.2022, вартість товару - 1034001,44 грн. (у т.ч. ПДВ - 180,00 грн.);

- №58861 від 22.08.2022, постачальник - Interclot Sp z.o.o, по митній декларації UA205140/2022/058861 від 22.08.2022, вартість товару - 989214,03 грн. (у т.ч. ПДВ - 180,00 грн.);

- №58877 від 22.08.2022, постачальник - Retailclot Sp z.o.o, по митній декларації UA205140/2022/058877 від 22.08.2022, вартість товару - 849598,15 грн. (у т.ч. ПДВ - 180,00 грн.);

- №59589 від 24.08.2022, постачальник - Retailclot Sp z.o.o, по митній декларації UA205140/2022/059589 від 24.08.2022, вартість товару - 1025441,45 грн. (у т.ч. ПДВ - 180,00 грн.);

- №59814 від 29.08.2022, постачальник - Interclot Sp z.o.o, по митній декларації UA205140/2022/059814 від 29.08.2022, вартість товару - 981996,92 грн. (у т.ч. ПДВ - 180,00 грн.);

- №60304 від 29.08.2022, постачальник - Retailclot Sp z.o.o, по митній декларації UA205140/2022/060304 від 29.08.2022, вартість товару - 1005652,52 грн. (у т.ч. ПДВ - 180,00 грн.) (т.1, а.с.221-227).

На виконання умов вказаного договору ТОВ "Бакота" було надано, а ТОВ "Бренд Проперті" прийнято товар, про що між сторонами були складені та підписані акти прийому-передачі товару з комісії від 22.08.2022 №58831 на суму 1050816,08 грн., від 22.08.2022 №58845 на суму 1032921,44 грн., від 22.08.2022 №58861 на суму 988134,03 грн., від 22.08.2022 №58877 на суму 848518,15 грн., від 24.08.2022 №59589 на суму 1024361,45 грн., від 29.08.2022 №59814 на суму 980916,92 грн., від 29.08.2022 №60304 на суму 1004572,52 грн.) (т.1, а.с.228-234).

Загальна вартість товару становить 6930240,59 грн.

Також між сторонами було підписано акт надання послуг №263 від 31.08.2022, відповідно до якого комісійна винагорода становить 7560,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 1260,00 грн.) (т.1, а.с.235).

01.08.2022 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Бренд Проперті" (Комітент) та Товариством з обмеженою відповідальністю "Манавгат" (Комісіонер) було укладено договір комісії №MN-ВР-5, за умовами якого комісіонер зобов`язався за дорученням комітента здійснювати від свого імені та за рахунок комітента за обумовлену цим договором винагороду, зокрема, такі дії: придбання у нерезидентів України вживаних одягу, взуття, речей (далі-товар). Асортимент, кількість, ціна та інші характеристики зазначеного товару визначаються в додатках до договору, які є його невід`ємною частиною; збереження та транспортування товару відповідно до базису поставки за контрактом; укладення необхідних договорів митного оформлення товару при отриманні та за необхідності може виконувати всі необхідні митні платежі.

Пунктом 1.2 договору визначено, що товар, що пройшов митне оформлення, передається комісіонером комітенту, та є власністю комітента.

Згідно з пунктом 1.3 договору товар, що є предметом цього договору, передається комісіонером комітенту за актом приймання-передачі у місці зберігання відповідними партіями товару та/або частинами партії товару згідно додатку, який складається на кожну партію товару окремо, за адресою, зазначеною у відповідному додатку.

Відповідно до пункту 1.4 договору сторони погодили, що вантажоодержувачем товару буде безпосередньо сам комісіонер.

За умовам пункту 2.2 договору до обов`язків комісіонера належать: сплатити комісіонеру комісійну винагороду на умовах, визначених у п.3.5 цього договору; перераховувати всі необхідні митні платежі для митного оформлення товару.

Згідно з пунктами 3.1-3.2 договору імпортна ціна товару вказується в Додатках до цього договору, які є його невід`ємною частиною.

Комітент перераховує грошові кошти для оплати продавцям нерезидентам України за поставлений товар на поточний рахунок комісіонера, зазначений в п.8 цього договору, в національній валюті України - гривні. Купівлю валюти для розрахунків із нерезидентами продавцям за поставлений товар комісіонер здійснює самостійно та приймає на себе всі ризики щодо коливання курсу іноземної валюти.

Відповідно до пункту 3.4 договору ціною цього договору є вартість наданих комісіонером послуг відповідно до звітів комісіонера та актів прийому-передачі наданих послуг.

За послуги, надані за цим договором, комітент сплачує комісіонеру комісійну винагороду за кожну поставлену партію товару в розмірі та порядку, що визначається у додатках до договору комісії, а також компенсує комісіонеру всі додаткові витрати, понесені ним у зв`язку з виконанням цього договору.

Пунктом 6.1 договору визначено, що цей договір набуває чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін і діє протягом 1 календарного року, а в частині виконаних зобов`язань - до повного їх виконання (т.1, а.с.236-239).

Судом встановлено, між сторонами були підписані Додатки від 02.08.2022 №01/08, від 02.08.2022 №02/08, від 02.08.2022 №03/08, від 03.08.2022 №04/08, від 04.08.2022 №05/08, від 04.08.2022 №06/08, від 05.08.2022 №07/08, від 05.08.2022 №08/08, від 08.08.2022 №09/08, від 08.08.2022 №10/08, від 09.08.2022 №11/08, від 09.08.2022 №12/08, від 09.08.2022 №13/08, від 09.08.2022 №14/08, від 09.08.2022 №15/08, від 10.08.2022 №16/08, від 10.08.2022 №17/08, від 11.08.2022 №18/08, від 11.08.2022 №19/08, від 12.08.2022 №20/08, від 12.08.2022 №21/08, від 15.08.2022 №22/08, від15.08.2022 №23/08, від 15.08.2022 №24/08, від 15.08.2022 №25/08, від 15.08.2022 №26/08, від 15.08.2022 №27/08, від 15.08.2022 №28/08, від 15.08.2022 №29/08, від 16.08.2022 №30/08, від 17.08.2022 №31/08, від17.08.2022 №32/08, від17.08.2022 №33/08, від 17.08.2022 №34/08, від 17.08.2022 №35/08, від 17.08.2022 №36/08, в яких сторони погодили найменування товару (одяг, що був у користування; взуття, що було у користуванні; речі вживані несортовані), одиницю виміру, кількість та вартість товару (т.1. а.с.240-250, т.2, а.с.1-26).

Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ "Манавгат" від імені позивача було придбано у нерезидентів Midlands Textile limited, Sabiedrida ar ierobezotu atbildibu "HMP Group Ltd", Tell-Tex AG товар та проведено митне оформлення товару, про що свідчать митні декларації №UA205140/2022/056855 від 15.08.2022, №UA205140/2022/057272 від 15.08.2022, №UA205140/2022/057423 від 15.08.2022, №UA205140/2022/057438 від 16.08.2022, №UA205140/2022/057300 від 17.08.2022, №UA205140/2022/058149 від 19.08.2022, №UA205140/2022/058151 від 19.08.2022, №UA205140/2022/058432 від 22.08.2022, №UA205140/2022/058751 від 22.08.2022, №UA205140/2022/058779 від 23.08.2022, №UA205140/2022/058867 від 23.08.2022, №UA205140/2022/059289 від 23.08.2022, №UA205140/2022/059302 від 23.08.2022, №UA205140/2022/059331 від 23.08.2022, №UA205140/2022/059628 від 24.08.2022, №UA205140/2022/059746 від 24.08.2022, №UA205140/2022/059621 від 25.08.2022, №UA205140/2022/059729 від 25.08.2022, №UA205140/2022/059632 від 26.08.2022, №UA205140/2022/059698 від 26.08.2022, №UA205140/2022/059186 від 29.08.2022, №UA205140/2022/060717 від 29.08.2022, №UA205140/2022/060767 від 29.08.2022, №UA205140/2022/060776 від 29.08.2022, №UA205140/2022/060792 від 29.08.2022, №UA205140/2022/060815 від 29.08.2022, №UA205140/2022/060827 від 29.08.2022, №UA205140/2022/060859 від 29.08.2022, №UA205140/2022/060853 від 30.08.2022, №UA205140/2022/060171 від 31.08.2022, №UA205140/2022/061066 від 31.08.2022, №UA205140/2022/061165 від 31.08.2022, №UA205140/2022/061312 від 31.08.2022, №UA205140/2022/061361 від 31.08.2022 та №UA205140/2022/061372 від 31.08.2022 (т.4, а.с.66-74, 81-83,86-88,91-96,101-106,111-125, 136-142, 146-151, 156-161, 166-189,206-208, 211-222 та 229-234).

На виконання умов вказаного договору ТОВ "Магавгат" було надано, а ТОВ "Бренд Проперті" прийнято товар, про що між сторонами були складені та підписані акти прийому-передачі товару з комісії від 15.08.2022 №056855 на суму 717589,76 грн., від 15.08.2022 №057272 на суму 711595,08 грн., від 15.08.2022 №057423 на суму 8876817,76 грн., від 16.08.2022 №087438 на суму 943479,02 грн., від 17.08.2022 №087300 на суму 542049,55 грн., від 17.08.2022 №058125 на суму 688195,49 грн., від 19.08.2022 №058149 на суму 867140,60 грн., від 19.08.2022 №058151 на суму 951005,58 грн., від 22.08.2022 №058432 на суму 451450,52 грн., від 22.08.2022 №058751 на суму 1016592,09 грн., від 23.08.2022 №058779 на суму 729182,93 грн., від 23.08.2022 №058867 на суму 489216,24 грн., від 23.08.2022 №059289 на суму 970358,77 грн., від 23.08.2022 №059302 на суму 844073,37 грн., від 23.08.2022 №059331 на суму 707085,76 грн., від 24.08.2022 №059746 на суму 597792,26 грн., від 24.08.2022 №059628 на суму 528024,10 грн., від 25.08.2022 №059621 на суму 512248,99 грн., від 25.08.2022 №059729 на суму 944554,14 грн., від 26.08.2022 №059632 на суму 449743,83 грн., від 26.08.2022 №059698 на суму 478317,62 грн., від 29.08.2022 №059186 на суму 479375,28 грн., від 29.08.2022 №060717 на суму 954231,29 грн., від 29.08.2022 №060767 на суму 601577,86 грн., від 29.08.2022 №060776 на суму 588612,81 грн., від 29.08.2022 №060792 на суму 595095,34 грн., від 29.08.2022 №060815 на суму 578316,31 грн., від 29.09.2022 №060827 на суму 996163,77 грн., від 29.08.2022 №060859 на суму 598336,60 грн., від 30.08.2022 №060853 на суму 978960,44 грн., від 31.08.2022 №061066 на суму 589858,61 грн., від 31.08.2022 №061165 на суму 594356,44 грн., від 31.08.2022 №061312 на суму 594786,25 грн., від 31.08.2022 №061361 на суму 594356,44 грн., від 31.08.2022 №061372 на суму 593071,34 грн. та від 31.08.2022 №060171 на суму 1017667,20 грн. (т.2, а.с.26-61).

Загальна вартість товару становить 123997492,67 грн.

З матеріалів справи вбачається, що ТОВ "Манавгат" були складені звіти комісіонера про прийняття від постачальників позивача товарів (одяг, що був у користуванні; взуття, що було у користуванні; речі вживані несортовані), а саме:

- №061312 від 31.08.2022, постачальник - Salvation Army Trading Company Ltd, по митній декларації UA205140/2022/061312 від 31.08.2022, вартість товару - 592626,25 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №061361 від 31.08.2022, постачальник - Salvation Army Trading Company Ltd, по митній декларації UA205140/2022/061361 від 31.08.2022, вартість товару - 595196,44 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №061372 від 31.08.2022, постачальник - Salvation Army Trading Company Ltd, по митній декларації UA205140/2022/061372 від 31.08.2022, вартість товару - 593911,34 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №060171 від 31.08.2022, постачальник - HMP Group Ltd, по митній декларації UA205140/2022/060171 від 31.08.2022, вартість товару - 1018507,20 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №056855 від 15.08.2022, постачальник - Midlands Textile limited, по митній декларації UA205140/2022/056855 від 15.08.2022, вартість товару - 718289,76 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №057272 від 15.08.2022, постачальник - Midlands Textile limited, по митній декларації UA205140/2022/057272 від 15.08.2022, вартість товару - 712435,08 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №057423 від 15.08.2022, постачальник - HMP Group Ltd, по митній декларації UA205140/2022/057423 від 15.08.2022, вартість товару - 877657,76 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №057438 від 16.08.2022, постачальник - HMP Group Ltd, по митній декларації UA205140/2022/057438 від 16.08.2022, вартість товару - 944319,02 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №057300 від 17.08.2022, постачальник - Tell-Tex AG, по митній декларації UA205140/2022/057300 від 17.08.2022, вартість товару - 542889,55 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №058125 від 17.08.2022, постачальник - Midlands Textile limited, по митній декларації UA205140/2022/058125 від 17.08.2022, вартість товару - 689035,49 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №058149 від 19.08.2022, постачальник - HMP Group Ltd, по митній декларації UA205140/2022/058149 від 19.08.2022, вартість товару - 867980,60 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №058151 від 19.08.2022, постачальник - HMP Group Ltd, по митній декларації UA205140/2022/058151 від 19.08.2022, вартість товару - 951845,58 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №058432 від 22.08.2022, постачальник - Tell-Tex AG, по митній декларації UA205140/2022/058432 від 22.08.2022, вартість товару - 452290,52 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №058751 від 22.08.2022, постачальник - HMP Group Ltd, по митній декларації UA205140/2022/058751 від 22.08.2022, вартість товару - 1017432,09 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №058779 від 23.08.2022, постачальник - Midlands Textile limited, по митній декларації UA205140/2022/058779 від 23.08.2022, вартість товару - 730022,93 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №058867 від 23.08.2022, постачальник - Tell-Tex AG, по митній декларації UA205140/2022/058867 від 23.08.2022, вартість товару - 490056,24 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №059289 від 23.08.2022, постачальник - HMP Group Ltd, по митній декларації UA205140/2022/059289 від 23.08.2022, вартість товару - 971198,77 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №059302 від 23.08.2022, постачальник - Cash 4 Clothes Associates LTD, по митній декларації UA205140/2022/059302 від 23.08.2022, вартість товару - 844913,37 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №059331 від 23.08.2022, постачальник - Midlands Textile limited, по митній декларації UA205140/2022/059331 від 23.08.2022, вартість товару - 707785,76 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №059746 від 24.08.2022, постачальник - Salvation Army Trading Company Ltd, по митній декларації UA205140/2022/059746 від 24.08.2022, вартість товару - 598632,26 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №059628 від 24.08.2022, постачальник - Tell-Tex AG, по митній декларації UA205140/2022/059628 від 24.08.2022, вартість товару - 528864,10 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №059621 від 25.08.2022, постачальник - Tell-Tex AG, по митній декларації UA205140/2022/059621 від 25.08.2022, вартість товару - 513088,99 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №059729 від 25.08.2022, постачальник - HMP Group Ltd, по митній декларації UA205140/2022/059729 від 25.08.2022, вартість товару - 945394,14 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №059632 від 26.08.2022, постачальник - Tell-Tex AG, по митній декларації UA205140/2022/059632 від 26.08.2022, вартість товару - 450583,83 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №059698 від 26.08.2022, постачальник - Tell-Tex AG, по митній декларації UA205140/2022/059698 від 26.08.2022, вартість товару - 479157,62 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №059186 від 29.08.2022, постачальник - Tell-Tex AG, по митній декларації UA205140/2022/059186 від 29.08.2022, вартість товару - 480215,28 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №060717 від 29.08.2022, постачальник - Tell-Tex AG, по митній декларації UA205140/2022/060717 від 29.08.2022, вартість товару - 955071,29 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №060767 від 29.08.2022, постачальник - Salvation Army Trading Company Ltd, по митній декларації UA205140/2022/060767 від 29.08.2022, вартість товару - 602417,86 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №060776 від 29.08.2022, постачальник - Salvation Army Trading Company Ltd, по митній декларації UA205140/2022/060776 від 29.08.2022, вартість товару - 589452,81 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №060792 від 29.08.2022, постачальник - Salvation Army Trading Company Ltd, по митній декларації UA205140/2022/060792 від 29.08.2022, вартість товару - 595935,34 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №060815 від 29.08.2022, постачальник - Salvation Army Trading Company Ltd, по митній декларації UA205140/2022/060815 від 29.08.2022, вартість товару - 588156,31 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №060827 від 29.08.2022, постачальник - HMP Group Ltd, по митній декларації UA205140/2022/060827 від 29.08.2022, вартість товару - 997003,77 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №060859 від 29.08.2022, постачальник - Salvation Army Trading Company Ltd, по митній декларації UA205140/2022/060859 від 29.08.2022, вартість товару - 599176,60 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №060853 від 30.08.2022, постачальник - HMP Group Ltd, по митній декларації UA205140/2022/060853 від 30.08.2022, вартість товару - 979800,44 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №061066 від 31.08.2022, постачальник - Salvation Army Trading Company Ltd, по митній декларації UA205140/2022/061066 від 31.08.2022, вартість товару - 590698,61 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.);

- №061165 від 31.08.2022, постачальник - Salvation Army Trading Company Ltd, по митній декларації UA205140/2022/061165 від 31.08.2022, вартість товару - 595196,44 грн. (у т.ч. ПДВ - 140,00 грн.) (т.2, а.с.62-97).

Також між сторонами було підписано акт надання послуг №225 від 31.08.2022, відповідно до якого комісійна винагорода становить 30240,00 грн. (у т.ч. ПДВ - 5040,00 грн.) (т.2, а.с.98).

Судом встановлено, що позивач самостійно здійснював оплату митних платежів за митне оформлення товару, придбаного ним у вищевказаних нерезидентів, що підтверджується виписками по банківському рахунку ТОВ "Бренд Проперті" за період з лютого по серпень 2022 року, копії яких долучені до матеріалів справи (т.6. а.с.40-73).

Суд зазначає, що придбаний позивачем товар в подальшому був реалізований іншим суб`єктам господарювання, що підтверджується договорами та видатковими накладними, копії яких долучені до матеріалів справи. Будь-які зауваження щодо цього у сторін відсутні.

Відповідно до частини першої статті 1011 Цивільного кодексу України за договором комісії одна сторона (комісіонер) зобов`язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента.

Частиною першої статті 1018 Цивільного кодексу України майно, придбане комісіонером за рахунок комітента, є власністю комітента.

Отже, матеріали справи підтверджуються, що ТОВ "Бакота" та ТОВ "Манавгат" на підставі укладених з позивачем договорів комісії №ВР-ВК-3 від 01.08.2022 та №MN-ВР-5 від 01.08.2022, від імені ТОВ "Бренд Проперті" та за його рахунок було придбано у нерезидентів товар (одяг, що був у користуванні; взуття, що було у користуванні; речі вживані несортовані), який був імпортований в Україну.

В силу вимог Цивільного кодексу України та положень вищевказаних договорів, позивач є власником придбаного вказаними контрагентами товару.

При цьому, при митному оформленні імпортованого товару комісіонерами подавалися відповідні договори комісії на підтвердження посередницької діяльності, про що свідчить інформація, відображена в графі 44 митних декларацій, де під кодом « 4201» зазначалися відповідні договори комісії.

Крім того, в доповненні до графи 9 митних декларацій вказано, що одержувачем товарів є саме ТОВ "Бренд Проперті".

Як було вказано вище, сплата податку під час митного оформлення товару була здійснена безпосередньо ТОВ "Бренд Проперті", що в розумінні вимог Податкового кодексу України є підставою для віднесення сплачених ним сум ПДВ до складу податкового кредиту та, відповідно, виникнення у позивача права на отримання бюджетного відшкодування.

З урахуванням викладеного, суд зазначає, що сплачені позивачем при митному оформленні імпортованого товару суми податку на додану вартість були правомірно відображені у складі податкового кредиту відповідних податкових періодів.

Щодо висновків контролюючого органу про незавершення дій по договорам комісії з огляду на ненадання позивачем до перевірки доказів оплати комісіонерам, ТОВ "Бакота" та ТОВ "Манавгат", встановленої договорами комісії винагороди, то суд ставиться критично до такої позиції контролюючого органу, оскільки невиконання позивачем на дату проведення перевірки своїх договірних зобов`язань перед комісіонерами в частині оплати комісійних послуг, жодним чином не впливає на виникнення у нього права на формування податкового кредиту за рахунок ПДВ, сплаченого при митному оформленні імпортованого товару.

Суд підкреслює, що податковий кредит у спірних правовідносинах був сформований саме за рахунок ПДВ, сплаченого при митному оформленні, а не за рахунок ПДВ у складі вартості послуг, наданих комісіонерами.

Також суд зауважує, що сума від`ємного значення, заявлена позивачем до бюджетного відшкодування, у розмірі 20 611 519,00 грн. складається не лише з ПДВ, сплаченого при митному оформленні товарів, імпортованих для позивача комісіонерами ТОВ "Бакота" та ТОВ "Манавгат", але й з ПДВ, сплаченого позивачем при митному оформленні товарів, імпортованих за прямими договорами з контрагентами MODERNTREND S.R.O., DERIVADA VARIAVEL-UNIPESSOAL LDA., DIAMONDS GROUP SPRL, а також за договором комісії з ПОГ «Колос», проте будь-які зауваження щодо правомірності формування податкового кредиту за цими операціями в акті перевірки не вказані.

Фактично усі зауваження контролюючого органу зводяться до тверджень про відсутність у позивача права на бюджетне відшкодування, сформованого за рахунок ПДВ, сплаченого при митному оформленні товарів, імпортованих для позивача комісіонерами ТОВ "Бакота" та ТОВ "Манавгат", однак при цьому було відмовлено у праві на бюджетне відшкодування, яке в переважній більшості сформоване за результатом здійснення господарських операцій з зовсім іншими контрагентами, зауваження до яких в акті перевірки не вказані.

У судовому засіданні представник відповідача повідомив, що твердження контролюючого органу про відсутність у позивача права на бюджетне відшкодування в цілому (а не лише щодо операцій з комісіонерами ТОВ "Бакота" та ТОВ "Манавгат") відображені та обгрунтовані в пункті 2.13 акта перевірки, в якому зазначено таке: «У ході перевірки керівнику ТОВ «БРЕНД ПРОПЕРТІ» ОСОБА_1 надано під розписку лист №1 від 02.11.2022 року щодо надання до перевірки документів за звітній період червень-серпень 2022 року, що безпосередньо стосуються предмету перевірки. Проте, відповідь на наданий запит отримано не в повному обсязі, а саме документи, що безпосередньо стосуються предмету перевірки (Висновки експерта за результатами проведення економічних експертиз за червень-серпень 2022року, платіжні доручення, що підтверджують факт оплати, первинні документи щодо підтвердження взаємовідносин з постачальниками) до перевірки не надано.

Відповідно пункту 44.6 п. 44 Податкового кодексу України у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності».

Однак, суд критично ставиться до таких тверджень представника відповідача, оскільки в акті перевірки не вказано, які саме документи по взаємовідносинам позивача з контрагентами MODERNTREND S.R.O., DERIVADA VARIAVEL-UNIPESSOAL LDA., DIAMONDS GROUP SPRL, ПОГ «Колос» не були надані, а епізоди порушень з цими суб`єктами взагалі не описані та не зазначені.

Відповідно до пункту 86.1 статті 86 Податкового кодексу України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Акт (довідка), складений за результатами перевірки та підписаний посадовими особами, які проводили перевірку, або особами, уповноваженими на це у встановленому порядку, у строки, визначені цим Кодексом, надається платнику податків або його законному представнику, який зобов`язаний його підписати.

Акт перевірки - документ, який складається у передбачених цим Кодексом випадках, підтверджує факт проведення перевірки та відображає її результати.

Відповідно до пункту 86.10 статті 86 Податкового кодексу України в акті перевірки зазначаються як факти заниження, так і факти завищення податкових зобов`язань платника.

Згідно з пунктами 3-5 Розділу ІІ Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20 серпня 2015 року № 727 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 22 грудня 2021 року № 702), акт документальної перевірки має містити систематизований виклад виявлених під час перевірки фактів порушень норм податкового, валютного законодавства, законодавства з єдиного внеску та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (далі - податкове, валютне та інше законодавство, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи).

В акті документальної перевірки викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які стосуються фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Факти виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджує наявність зазначених фактів.

Обов`язково наводиться в акті документальної перевірки інформація щодо фактів та обставин, які підтверджують та доводять наявність вини платника податків (з детальним їх описом; дослідженням, яке доводить, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, встановлених Податковим кодексом, проте не вжив достатніх заходів для їх дотримання; документами та інформацією, яка підтверджує наявність вини платника податків), а також інформація щодо пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності платника податків.

Пунктом 2 пункту 4 Розділу ІІІ цього Порядку визначено, що у разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті документальної перевірки фактом порушення необхідно:

- викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів (міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування), що порушені платником податків, зазначити період (календарний день, місяць, квартал, півріччя, три квартали, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків та господарську операцію, при здійсненні якої вчинено це порушення;

- викласти зміст порушень (у разі їх встановлення), в тому числі щодо правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з первинними документами, бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, виконання законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

- зазначити інформацію щодо фактів та обставин, які підтверджують та доводять наявність вини платника податків (з детальним їх описом; дослідженням, яке доводить, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, встановлених Кодексом, проте не вжив достатніх заходів для їх дотримання; документи та інформацію, яка підтверджує наявність вини платника податків), а також інформацію щодо наявності пом`якшуючих обставин або обставин, що обтяжують або звільняють від фінансової відповідальності платника податків;

- зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та/або бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення;

- у разі відсутності первинних документів, документів податкового та/або бухгалтерського обліку, інших документів, що підтверджують факт порушення, або у разі ненадання їх для перевірки - зазначити перелік цих документів;

- у разі отримання під час перевірки копій документів, які підтверджують факт виявленого порушення, про це робиться запис із відображенням підстав для їх отримання, а також переліку цих документів;

- у разі відмови платника податків, посадових осіб платника податків (керівника платника податків або уповноважених ним осіб) надати документи та/або копії документів посадовій особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків, посадової особи платника податків, уповноваженої здійснювати від його імені юридичні дії, та переліку документів (копій документів), які йому запропоновано подати, факт складання такого акта відображається в акті (довідці) документальної перевірки;

- у разі надання платником податків, посадовими особами платника податків (керівником платника податків або уповноваженою ним особою) посадовим особам контролюючого органу письмових пояснень щодо встановлених порушень податкового законодавства та/або причин ненадання первинних та інших документів, що підтверджують встановлені порушення, або їх копій факти надання таких пояснень необхідно відобразити в акті документальної перевірки.

Водночас, в порушення наведених норм контролюючий орган в акті перевірки конкретно не вказав, у чому саме полягало порушення позивачем податкової дисципліни при формуванні ним податкового кредиту за операціями з імпортування товарів, здійсненими з контрагентами MODERNTREND S.R.O., DERIVADA VARIAVEL-UNIPESSOAL LDA., DIAMONDS GROUP SPRL, ПОГ «Колос»

Наведене, у свою чергу, свідчить про те, що акт перевірки складений з порушенням вимог податкового законодавства.

Крім того, суд не приймає до уваги посилання відповідача на ненадання позивачем під час перевірки висновку економічної експертизи, оскільки вказаний документ не є документом, який обов`язково має бути наданий платником податків до перевірки.

Так, відповідно до підпункту 83.1.3 пункту 83.1 статті 83 Податкового кодексу України для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України.

Експертиза проводиться у разі, коли для вирішення питань, що мають значення для здійснення податкового контролю, необхідні спеціальні знання у галузі науки, мистецтва, техніки, економіки та в інших галузях. Залучення експерта здійснюється на договірних засадах та за рахунок коштів сторони, що є ініціатором залучення експерта (пункту 84.1 статті 84 Податкового кодексу України).

Контролюючим органом під час проведення перевірки підтверджено обставин сплати позивачем податку на додану вартість під час митного оформлення товару.

Отже, враховуючи те, що матеріали справи спростовують висновки податкового органу щодо відсутності у позивача права на отримання бюджетного відшкодування за червень - серпень 2022 року у розмірі 20611519,00 грн., суд вважає, що спірне податкове повідомлення-рішення прийнято необґрунтовано та безпідставно.

Відповідно до частини другої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Суд наголошує на тому, що під час розгляду справи відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не надав суду належних і достатніх доказів на підтвердження висновків, які зазначені в акті перевірки.

У зв`язку з цим, суд вважає за необхідне визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.12.2022 №133710705, форма "В3".

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Головного управління ДПС у Київській області внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування ПДВ дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування, заявленої Товариством з обмеженою відповідальністю "Бренд Проперті" за податковий період червень 2022 року в розмірі 8 865 094,00 грн., за податковий період липень 2022 року в розмірі 2 883 075,00 грн. та за податковий період серпень 2022 року в розмірі 8 863 350,00 грн. відповідно до абзацу 2 пункту 200.15 статті 200 Податкового кодексу України, суд зазначає таке.

Відповідно до пункту 200.15 статті 200 ПК України у разі коли за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.

У разі неузгодження контролюючим органом суми податку, заявленої до відшкодування, або її частини зобов`язання з бюджетного відшкодування податку в частині неузгодженої суми виникає з дня закінчення процедури адміністративного або судового оскарження, за результатами якої прийнято рішення на користь платника податків.

Таким чином, з вищевказаних положень чинного законодавства вбачається, що контролюючий орган зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника лише на наступний робочий день після отримання, зокрема, рішення суду, яке набрало законної сили, внаслідок чого позовні вимоги в цій частині є передчасними.

Верховний Суд у постановах від 25.02.2020 у справі №320/6625/18 дійшов висновку, що Держава в особі відповідних державних органів, виконуючи певний комплекс дій, зобов`язана повернути платнику суму бюджетного відшкодування з ПДВ протягом законодавчо встановленого строку після дня набуття відповідною сумою статусу узгодженої, в даному випадку після вчинення контролюючим органом дій щодо внесення до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування даних щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника на наступний робочий день після отримання рішення суду апеляційної інстанції, яке набрало законної сили.

Так, Верховний Суд визнав передчасним заявлення позовних вимог про зобов`язання відповідача внести до Реєстру заяв про повернення бюджетного відшкодування ПДВ необхідні дані за заявою платника податку (позивача у зазначеній справі) про повернення суми бюджетного відшкодування як такої, що є узгодженою, з огляду на положення пункту 200.15 статті 200 ПК України, які зобов`язують контролюючий орган внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника лише на наступний робочий день після отримання, зокрема, рішення суду, яке набрало законної сили. Зобов`язання з бюджетного відшкодування податку в частині неузгодженої суми виникає з дня закінчення процедури адміністративного або судового оскарження, за результатами якої прийнято рішення на користь платника податків.

Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що у відповідача ще не виник обов`язок внести до Реєстру заяв про повернення бюджетного відшкодування податку на додану вартість необхідні дані по заяві про повернення суми бюджетного відшкодування у розмірі 20 611 519,00 грн. як такої, що є узгодженою.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 11.05.2023 у справі №640/931/21 (реєстраційний номер судового рішення в ЄДРСР - 110803199) та від 17.05.2023 у справі №380/8882/20 (реєстраційний номер судового рішення в ЄДРСР -110923947).

Таким чином, позовні вимоги підлягають частковому задоволенню.

Відповідно до частини третьої статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Під час звернення до суду позивачем був сплачений судовий збір у розмірі 26840,00 грн., що підтверджується платіжною інструкцією від 25.04.2023 №462 (т.1, а.с.22). Вказана сума судового збору підлягає стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у Київській області.

На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246 КАС України, суд

в и р і ш и в:

1. Адміністративний позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 20.12.2022 №133710705.

3. В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

4. Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Бренд Проперті" (ідентифікаційний код 43479830, місцезнаходження: 09119, Київська обл., м.Біла Церква, вул.Фастівська, буд.23) судовий збір у розмірі 26840,00 грн. (двадцять шість тисяч вісімсот сорок грн. 00 коп.) за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень - Головного управління ДПС у Київській області (ідентифікаційний код: 44096797, місцезнаходження: 03680, м.Київ, вул.Святослава Хороброго, буд.5-А).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Дудін С.О.