Справа № 560/3027/23
Суддя: Козачок І.С.
Дата ухвалення: 2023-06-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 560/3027/23
РІШЕННЯ

іменем України

01 червня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Козачок І.С. розглянувши адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія АЛЬФА СЕРВІС" до Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія АЛЬФА СЕРВІС" звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області, в якому просить визнати протиправним та скасувати рішення № 2941 від 22.11.2022 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, а також зобов`язати виключити ТОВ "Торгова компанія АЛЬФА СЕРВІС" з переліку ризикових платників податків.

В обґрунтування позову посилається на те, що відповідач протиправно відніс Товариство з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія АЛЬФА СЕРВІС" до переліку ризикових платників податків, оскільки товариство не відповідає жодному з критеріїв ризиковості. Зазначає, що рішення відповідача про віднесення позивача до переліку ризикових платників не містить обґрунтувань підстав та причин його прийняття.

Відповідач подав відзив, у якому зазначив, що комісія Головного управління ДПС у Хмельницькій області, приймаючи оскаржуване рішення, діяла на підставі, у межах повноважень та у спосіб, визначений законодавством України. Зазначає, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі діяльності, що свідчить про ризиковість здійснення платником господарських операцій, зазначених у поданих для реєстрації податкових накладних/розрахунках коригування.

У відповіді на відзив позивач не погоджується з доводами відповідача.

Дослідивши обставини справи і перевіривши їх доказами, суд встановив таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія АЛЬФА СЕРВІС" є юридичною особою, зареєстрованою 05.12.2019 у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань .

22.11.2022 комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області (далі Комісія) прийняте рішення №2941 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія АЛЬФА СЕРВІС" критеріям ризиковості платника податку.

Підставою прийняття рішення вказаний пункт 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Зазначається, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної у поданих для реєстрації податкових накладних/ розрахунках коригування ( інформація стосується формування податкового кредиту за рахунок придбання в значних обсягах цукру (1600т.) у жовтні та листопаді 2022, подальша реалізація якого не встановлена)

Оцінюючи спірне рішення, суд враховує наступне.

Додатком 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 №1165 ( далі також Порядок № 1165) передбачені наступні критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Кодексу, з урахуванням вимог підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Кодексу.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 6 вказаного Порядку №1165 також визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Отже, внесення платника податків до переліку ризикових платників на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку фактично є підставою для зупинення реєстрації у ЄРПН у подальшому всіх складених платником податку податкових накладних/розрахунків коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує у електронному кабінеті у день його прийняття.

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

У справі, що розглядається, комісія прийняла рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У графі Податкова інформація зазначається наступне: відповідає пункту 8 Критеріїв - у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної у поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування" формування податкового кредиту за рахунок придбання в значних обсягах цукру (1600 т) в жовтні та листопаді 2022, подальша реалізація якого відсутня.

У той же час, у оскарженому рішенні відповідач у рядку "Податкова інформація" не зазначає і не розкриває суті та характеру наявної податкової інформації, що стала підставою для прийняття такого рішення, не ідентифікує конкретні ризикові операції та/або податкові накладні платника, якими супроводжувались відповідні операції.

Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 23 червня 2022 року у справі № 640/6130/20 прийшов до висновку, що аналіз приписів Порядку №1165 дає підстави вважати, що право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника ПДВ критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду вказаного питання лише з підстав наявності певної податкової інформації вказаним Порядком не передбачено. Відповідно до пункту 6 Порядку №1165 виявлення обставин та/або отримання інформації може бути самостійною підставою лише для розгляду комісією регіонального рівня питання виключення платника податку з переліку платників, а не питання щодо включення його до такого переліку.

Зі змісту витягу з протоколу засідання комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.11.2022 №209 встановлено, що у податкових деклараціях позивача з ПДВ за січень - вересень 2022 року "платником задекларовано обсяг реалізації в сумі 594,2 тис. грн., ряд. 18 - в сумі 32,5 тис. грн., ряд. 21 - 99,5 тис. грн., податкова віддача 5,5%. ТОВ "ТК Альфа сфера" в листопаді 2022 здійснив придбання 499 т. цукру у ТОВ "Радехівський цукор" на загальну суму 13750 гр., в т.ч. ПДВ 2291 т. грн. Також у жовтні 2022 року придбано 1200 т. цукру у СТОВ "Дубенська Аграгна Компанія" на загальну суму 32520 тис. грн. в т.ч. ПДВ 5420 тис. грн. Відповідно до ЄРПН здійснює реалізацію послуг з навантаження та розвантаження, зберігання, перевезення, оренди транспортних засобів. Сума ліміту станом на 22.11.2022 становить 7959,1 тис. грн. Встановлені ризики: формування податкового кредиту за рахунок придбання в значних обсягах цукру (1600т) подальша реалізація якого відсутня"

У той же час, зі змісту протоколу засідання комісії не вбачається, на підставі яких документів вона встановила вказані обставини та дійшла зазначених висновків. Відповідач жодними належними доказами не підтверджує зазначену у протоколі інформацію, оскільки відсутні документи, які досліджувались під час засідання комісії. Крім того, відповідачем не надані докази щодо встановленого ним обмеження ліміту, про що зазначається у відзиві на обґрунтування підстав ухвалення оскаржуваного рішення.

В свою чергу, позивач надав витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, згідно з яким ТОВ "Торгова компанія Альфа Сервіс" крім послуг з навантаження та розвантаження, зберігання, перевезення, оренди транспортних засобів здійснює також оптову торгівлю цукром, шоколадом і кондитерськими виробами. На підтвердження господарської операції позивач також долучив копію контракту №101122 від 10.11.2022, рахунки оплати, митні декларації, копію договору поставки від 12.11.2020 №60КПЦ-20, договору відповідального зберігання майна від 28.10.2022.

Отже, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна певна податкова інформація, яка визначає ризиковість здійснення господарської операції, комісія повинна була обґрунтувати у рішенні, на підставі якої конкретної інформації вона дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації. Крім того, сам платник податку повинен бути обізнаний із податковою інформацією, яка стала підставою для віднесення його до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, оскільки це забезпечує його право подати на розгляд комісії документи, необхідні для розгляду питання про виключення платника з переліку таких, які відповідають критеріям ризиковості.

Відтак, оскаржуване рішення не містить достатнього обґрунтування підстав/причин віднесення позивача до ризикових платників відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку. Враховуючи це, суд дійшов висновку, що рішення комісії від 22.11.2022 № 2941 є необґрунтованим та протиправним.

Положеннями п. 6 Порядку № 1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Враховуючи це, суд дійшов висновку, що відповідача слід зобов`язати виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Оскільки відповідач не довів правомірність оскарженого рішення і доводи позивача належними доказами не спростував, позов є обґрунтований та підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

адміністративний позов - задоволити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області від 22.11.2022 №2941 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія АЛЬФА СЕРВІС" критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія АЛЬФА СЕРВІС" з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія АЛЬФА СЕРВІС" судовий збір в сумі 2684 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Хмельницькій області

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 01 червня 2023 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Торгова компанія АЛЬФА СЕРВІС" (вул. Залізнична, буд. 6/1,Старокостянтинів,Хмельницька область,31104 , код ЄДРПОУ - 38618455)
Відповідач:Головне управління Державної податкової служби у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя І.С. Козачок