Справа № 300/4513/22
Суддя: Гуляк Василь Васильович
Дата ухвалення: 2023-05-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 травня 2023 рокуЛьвівСправа № 300/4513/22 пров. № А/857/3623/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Гуляка В.В.

суддів: Ільчишин Н.В., Коваля Р.Й.

за участі секретаря судового засідання: Скрутень Х.Б.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім",

на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 18 січня 2023 року (суддя Могила А.Б., час ухвалення 11:04 год., місце ухвалення м.Івано-Франківськ, дата складання повного тексту 23.01.2023),

в адміністративній справі №300/4513/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" до Енергетичної митниці,

про визнання протиправною та скасування картки відмови,

встановив:

У листопаді 2022 року позивач ТОВ "Карпатнафтохім" звернувся в суд із адміністративним позовом до відповідача Енергетичної митниці, в якому просив: 1) визнати протиправною та скасувати картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA903050/2022/000513 від 29.09.2022 року; 2) стягнути з відповідача на користь позивача понесені судові витрати.

Відповідач позовних вимог не визнав, вважаючи їх безпідставними і такими, що не підлягають до задоволення, в суді першої інстанції подав відзив на позовну заяву. Просив в задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 18.01.2023 року в задоволенні позову відмовлено.

З цим рішенням суду першої інстанції не погодився позивач та оскаржив його в апеляційному порядку. Апелянт вважає, що судом першої інстанції прийнято рішення з порушенням норм матеріального права та процесуального права, судом неповно встановлено фактичні обставини справи, а тому рішення суду є незаконним, необґрунтованим і таким, що підлягає скасуванню з підстав, наведених в апеляційній скарзі.

В обґрунтування апеляційних вимог апелянт покликається на помилковий висновок суду, що відповідач при прийнятті оскаржуваної картки відмови не порушив прав позивача, а також суд не надав жодної оцінки аргументам, твердженням, доказам позивача. Виходячи із п.82 підрозділу 2 розділу XX ПК України, скаржник вважає, що два види операцій підпадають під застосування пільгової ставки ПДВ у розмірі 7% під час воєнного стану, зокрема, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України бензинів моторних, важких дистилятів та скрапленого газу. Звертає увагу апелянт, що основним, на його думку, у даній нормі є наступне «..Товари що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД визначеними підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 ПК України, по яким встановлено ставку акцизного податку у розмірі 0,00 євро за 1000 літрів». Іншими словами, якщо товар, який підлягає митному оформленню, класифікується за кодами, зазначеними в пп.215.3.4 пункту 215.3 статті 215 ПК України, на які п.41 підрозділу 5 встановлений акциз у розмірі 0%, то для таких товарів встановлюється ставка ПДВ у розмірі 7%. Враховуючи, що позивач подав до митного органу документи, зокрема митну декларацію 29.09.2022р. та для зазначеного в ній товару встановлена ставка акцизного податку в розмірі 0,00 євро за 1000 літрів під час дії норми ПК України саме в такій редакції, як зазначено вище, то, відповідно, ставка ПДВ до цього товару повинна застосовуватись саме в розмірі 7%. Вважає скаржник хибним твердження суду першої інстанції про те, що товар - бутан, за кодом УКТ ЗЕД 2901 10 00 10, не передбачений пунктом 82 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, тому податкова пільга встановлена вказаною нормою не може бути застосована до такого товару.

За результатами апеляційного розгляду апелянт просить скасувати оскаржене рішення суду від 18.01.2023 року повністю та ухвалити нове судове рішення, яким позовні вимоги задоволити повністю.

Відповідач подав до суду відзив на апеляційну скаргу, у якому зазначає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, а оскаржене рішення суду є правомірним та таким, що прийняте з дотриманням норм матеріального, процесуального права та з повним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи. Просить апеляційну скаргу залишити без задоволення.

Суд апеляційної інстанції, заслухавши доповідь судді-доповідача, дослідивши матеріали справи та докази по справі, обговоривши доводи, межі та вимоги апеляційної скарги, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення.

Судом встановлено такі фактичні обставини справи.

Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань Товариство з обмеженою відповідальністю Карпатнафтохім 29.10.2004 зареєстроване юридичною особою (а.с. 9-15 т.1).

26.11.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" (покупець) та компанією LUCKERO TRAIDING FOR GOODS WHOLESLERS L.L.C (продавець) укладено контракт №А2021-11-ОАЕ на поставку сировини (а.с. 18-19 т.1).

Згідно зі специфікацією №2 від 24.01.2022 до Додатку №1 від 18.01.2022 до Контракту №А2021-11-ОАЕ від 26.11.2021, продавець зобов`язується продати та поставити на станцію Рожнятів Львівської залізниці, а покупець оплатити та прийняти газ вуглеводний зріджений експортний за період січень-лютий 2022 року (а.с. 29 т.1).

15.02.2022 ТОВ "Карпатнафтохім" подано до митного оформлення митну декларацію №UA903060/2022/002004 у режимі транзиту прохідного з метою переробки на митній території України товару вуглеводні ациклічні насичені нормальний бутан у кількості 373,5 тонн. При цьому декларантом визначено код товару 2901 10 00 10 згідно УКТ ЗЕД (а.с. 64 т.1).

Згідно з дорожньою відомістю №23271829, газ вуглеводний зріджений експортний поставлений на станцію Рожнятів Львівської залізниці 21.02.2022 (а.с. 128 на звороті т.1).

22.02.2022 декларантом ТОВ Карпатнафтохім подано до митного оформлення митну декларацію №UA903060/2022/002324 у режимі переробки на митній території України товару вуглеводні ациклічні насичені газ вуглеводний скраплений у кількості 182,7 тонн. Декларантом повторно визначено код товару 2901 10 00 10 згідно УКТ ЗЕД (а.с. 33 т.1).

15.09.2022 позивач звернувся листом за №931 до Енергетичної митниці, у якому просив перевести залишки газової сировини з митного режиму переробки на митній території в митний режим імпорту, в загальній кількості 2510,62 тонн нормального бутану, серед яких, 182,7 тонн згідно митної декларації №UA903060/2022/002324 від 22.02.2022 (а.с. 35 т.1).

З метою поміщення в митний режим імпорту з митного режиму переробки на митній території України товару вуглеводні ациклічні насичені газ вуглеводний скраплений у кількості 182,7 тонн, ТОВ Карпатнафтохім 29.09.2022 подано митну декларацію №UA903050/2022/031684 (а.с. 16 т.1).

До митного оформлення позивачем подані наступні документи: інвойс №FI-025/2022 від 14.02.2022; зовнішньоекономічний контракт на поставку сировини № А2021-11-ОАЕ від 26.11.2021; додаткова угода №1/ЕСО від 18.01.2022; додаток №1 від 18.01.2022; специфікація №2 від 24.01.2022; додаткова угода №1 від 25.01.2022; паспорт якості №161 від 14.02.2022; фото від 27.09.2022.

Декларантом визначено ставку ПДВ у розмірі 7% та код товару 2901 10 00 10 згідно УКТ ЗЕД.

За результатами розгляду поданих позивачем документів, митним органом сформовано картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні чи пропуску транспортних засобів комерційного призначення №UA903050/2022/000513 від 29.09.2022 (а.с. 32 т.1).

У картці відмови зазначено, що митне оформлення за вказаною митною декларацією не може бути здійснене, оскільки порушено вимоги ст.257 Митного кодексу України в частині незаявлення за встановленою формою точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення, а саме ставка ПДВ визначена в розмірі 7%. При цьому, за кодом 2901 10 00 10 класифікується бутан та ізобутан чистота не менше як 95% н-бутану чи ізобутану незалежно від його фізичного стану, оскільки відсутня деталізація газоподібних вуглеводнів ациклічних на скраплені (зріджені) та інші за товарною позицією 2901. Тому товар Бутан, ізобутан, що класифікується за кодом згідно УКТ ЗЕД 2901 10 00 10, відсутній у переліку товарів, на які застосовується ставка оподаткування ПДВ у розмірі 7%. Враховуючи наведене, до товару Бутан, ізобутан має бути застосована ставка податку на додану вартість у розмірі 20%.

Вважаючи спірну картку відмови протиправною та такою, що підлягає скасуванню, позивач звернувся із даним позов до суду.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що митним органом доведено правомірність прийняття оскаржуваної картки відмови. При цьому відповідач діяв в межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами України, з урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішень (вчинення дії) та неупереджено.

Суд апеляційної інстанції погоджується із такими висновками суду першої інстанції, з врахуванням наступного.

Частиною другою статті 19 Конституції України визначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини з приводу митного контролю та митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, що переміщуються через митний кордон України, справляння митних платежів регулюються положеннями Митного кодексу України, Податкового кодексу України та інших законів України з питань оподаткування.

Відповідно до ч.1 ст.246 МК України, метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.

Частиною 1 статті 248 МК України передбачено, що митне оформлення розпочинається з моменту подання органу доходів і зборів декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання органом доходів і зборів від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.

З моменту прийняття митним органом митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення, а декларант або уповноважена ним особа несе відповідальність за подання недостовірних відомостей, наведених у цій декларації (ч.8 ст.264 МК України).

Відповідно до ч.1 ст.257 МК України, декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення.

Умови та порядок декларування, перелік відомостей, необхідних для здійснення митного контролю та митного оформлення, визначаються цим Кодексом. Положення про митні декларації та форми цих декларацій затверджуються Кабінетом Міністрів України, а порядок заповнення таких декларацій та інших документів, що застосовуються під час митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, - центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (ч.6 ст.257 МК України).

Крім цього, частиною третьою статті 318 МК України встановлено, що митний контроль має передбачати виконання органами доходів і зборів мінімуму митних формальностей, необхідних для забезпечення додержання законодавства України з питань державної митної справи.

За визначенням статті 4 МК України, митний контроль - це сукупність заходів, що здійснюються митними органами в межах своїх повноважень з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законів та інших нормативно-правових актів з питань державної митної справи, міжнародних договорів України, укладених у встановленому законом порядку. Митний режим - це комплекс взаємопов`язаних правових норм, що відповідно до заявленої мети переміщення товарів через митний кордон України визначають митну процедуру щодо цих товарів, їх правовий статус, умови оподаткування і обумовлюють їх використання після митного оформлення.

Відповідно до положень статті 30 Податкового кодексу України, податкова пільга - це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов`язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 цієї статті.

Платник податків вправі використовувати податкову пільгу з моменту виникнення відповідних підстав для її застосування і протягом усього строку її дії. Контролюючі органи здійснюють контроль за правильністю надання та обліку податкових пільг, а також їх цільовим використанням, за наявності законодавчого визначення напрямів використання (щодо умовних податкових пільг) та своєчасним поверненням коштів, не сплачених до бюджету внаслідок надання пільги, у разі її надання на поворотній основі.

Відповідно до п.30.9 ст.30 ПК України, податкова пільга може надаватись, серед іншого, шляхом встановлення зниженої ставки податку та збору.

Пунктом 82 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України встановлено, що тимчасово, на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України бензинів моторних, важких дистилятів та скрапленого газу, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, на які згідно з пунктом 41 підрозділу 5 цього розділу встановлено ставку акцизного податку у розмірі 0,00 євро за 1000 літрів, а також нафти або нафтопродуктів сирих, одержаних з бітумінозних порід (мінералів), що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД 2709 00 10 00 та 2709 00 90 00, оподатковуються за ставкою у розмірі 7 відсотків.

Згідно з пп.215.3.4 п.215.3 ст.215 ПК України, податок на пальне справляється та обчислюється за такими ставками, зокрема за кодами УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00 скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази євро за 1000 літрів зі ставкою 52; за кодом УКТ ЗЕД 2901 10 00 10 бутан, ізобутан зі ставкою 52.

Пунктом 41 підрозділу 5 Особливості справляння акцизного податку та екологічного податку розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, встановлено ставку акцизного податку у розмірі 0,00 євро за 1000 літрів на такі товари: бензини моторні; важкі дистиляти (газойль); скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази; бутан, ізобутан.

При цьому, коди товару скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном) та інші гази згідно з УКТ ЗЕД, серед інших, визначені 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00; а до товару бутан, ізобутан - 2901 10 00 10.

Аналіз наведених правових норм дає підстави вважати, що для застосування до поставленого позивачем товару (газ вуглеводний скраплений - код УКТ ЗЕД 2901 10 00 10) ставки ПДВ у розмірі 7% відповідно до пункту 82 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України необхідно, щоб операції з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України такого товару відбувалися під час дії правового режиму воєнного надзвичайного стану, а також щоб поставлений товар класифікувався за кодами УКТ ЗЕД, які визначені пунктом 41 підрозділу 5 Особливості справляння акцизного податку та екологічного податку розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, і відносився до однієї з таких груп товарів: бензинів моторних, важких дистилятів чи скрапленого газу.

Частиною 1 статті 3 МК України визначено, що при здійсненні митного контролю та митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, що переміщуються через митний кордон України, застосовуються норми законів України та інших нормативно-правових актів з питань митної справи, чинні на день прийняття митної декларації митним органом України.

Вирішуючи спірні правовідносини, суд першої інстанції вірно керувався тим, що умови перебування товарів, транспортних засобів комерційного призначення у відповідному митному режимі, обмеження щодо їх використання, застосування заходів тарифного та нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності визначаються цим Кодексом, іншими законодавчими актами України з питань державної митної справи та у сфері зовнішньоекономічної діяльності (ч.1 ст.73 МК України).

Згідно з ч.1 ст.147 МК України, переробка на митній території - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари піддаються у встановленому законодавством порядку переробці без застосування до них заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності, за умови подальшого реекспорту продуктів переробки.

Як визначено статтею 74 МК України, імпорт (випуск для вільного обігу) - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари після сплати всіх митних платежів, встановлених законами України на імпорт цих товарів, та виконання усіх необхідних митних формальностей випускаються для вільного обігу на митній території України.

Відповідно до ч.3 ст.75 МК України, для поміщення товарів у митний режим імпорту особа, на яку покладається дотримання вимог митного режиму, повинна: 1) подати митному органу, що здійснює випуск товарів, документи на такі товари; 2) сплатити митні платежі, якими відповідно до законів України обкладаються товари під час ввезення на митну територію України в режимі імпорту; 3) виконати встановлені відповідно до закону вимоги щодо заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з частинами 2-3 статті 270 МК України, правила оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України, іншими (крім мита) митними платежами встановлюються Податковим кодексом України з урахуванням особливостей, що визначаються цим Кодексом. Особливості оподаткування митними платежами товарів, поміщених у відповідний митний режим, визначені у статті 286 та розділі V цього Кодексу, а також у розділах V і VI Податкового кодексу України.

Відповідно до статті 278 МК України, датою виникнення податкових зобов`язань із сплати мита у разі ввезення товарів на митну територію України чи вивезення товарів з митної території України є дата подання митному органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов`язання митним органом у випадках, визначених цим Кодексом та законами України.

Зі змісту п.187.8 статті 187 ПК України видно, що датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Президентом України 24 лютого 2022 року прийнято Указ №64/2022 Про введення воєнного стану в Україні. Відповідно до пункту 1 Указу №64/2022 воєнний стан діє з 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, який Указами Президента України від 14.03.2022 №133/2022, від 22.04.2022 №259/2022, від 17.05.2022 №341/2022, від 12.08.2022 №573/2022, від 07.11.2022 №757/2022 було продовжено з 05 години 30 хвилин 26 березня 2022 року строком на 30 діб, з 05 години 30 хвилин 25 квітня 2022 року строком на 30 діб, з 05 години 30 хвилин 25 травня 2022 року строком на 90 діб, з 05 години 30 хвилин 23 серпня 2022 року строком на 90 діб та з 05 години 30 хвилин 21 листопада 2022 року строком на 90 діб відповідно.

На затвердження вказаних указів Верховною Радою України прийнято відповідні закони.

Судом встановлено, позивачу 21.02.2022 здійснено поставку товару газ вуглеводний зріджений експортний на станцію Рожнятів Львівської залізниці, тобто до введення в Україні правового режиму воєнного стану.

Частиною першою статті 58 Конституції України передбачено, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

У Рішенні Конституційного Суду України від 9 лютого 1999 року №1-рп/99 зазначено, що дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Положення частини першої статті 58 Конституції України про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів у випадках, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи, стосується фізичних осіб і не поширюється на юридичних осіб. До події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Акти цивільного законодавства регулюють відносини, які виникли з дня набрання ним чинності. Заборона зворотної дії є однією з важливих складових принципу правової визначеності.

Надавши правову оцінку спірним правовідносинам, окружний суд вірно зазначив, що поміщення в митний режим імпорту з митного режиму переробки на митній території України поставленого ТОВ Карпатнафтохім товару згідно поданої митної декларації 29.09.2022 №UA903050/2022/031684, не може вважатися операцією з постачання на митній території України в розумінні положень пункту 82 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення ПК України, оскільки поставлений товар прибув 21.02.2022 до місця, визначеного в специфікації №2 від 24.01.2022 Додатку №1 від 18.01.2022 до Контракту №А2021-11-ОАЕ від 26.11.2021.

Матеріалами справи підтверджується, що до митного оформлення відділу митного оформлення «Калуш» митного поста «Західний» Енергетичної митниці було подано попередню митну декларацію типу ІМ ЕЕ від 15.02.2022 №UA903060/2022/002004 на товар «1. Вуглеводні ациклічні насичені: Нормальний бутан. Вміст нормального бутану - 99,02%. Густина при 15 град. С. - 585 кг/м3. Об`єм при температурі 15 град. С становить 638,461 тисяч літрів. використовується для специфічних процесів переробки (крекінг) як піролізна сировина на технологічній установці виробництва етилену ТОВ «Карпатнафтохім». Виробник - ООО «Чесс-бел». Країна виробництва - Білорусь (BY)», митне оформлення, якої було завершено, а товар ввезено на митну територію України.

В подальшому даний товар за митною декларацією типу ІМ 51 ДЕ №UA903060/2022/002324 був поміщений в митний режим переробки на митній території України, який завершений не був, та в подальшому був перезаявлений в митний режим імпорту і оформлений на підставі митної декларації типу ІМ 40 АА від 29.09.2022 №UA903050/2022/031684.

В якості товаросупровідних документів до митного оформлення було подано зовнішньоекономічний контракт №А2021-11-ОАЕ від 26.11.2021, укладений між компанією LUCKERO TRADING FOR GOODS WHOLESALERS L.L.S та Товариством з обмеженою відповідальністю «Карпатнафтохім», відповідно до п.1.1 якого, з метою подальшої переробки на митній території України та отримання продуктів переробки на митній території України для подальшого реекспорту продуктів переробки або випуску у вільний обіг на митній території України, покупець зобов`язується продати та поставити, а покупець прийняти та оплатити сировину, в тому числі фракцію нормального бутану.

Відповідно до п.1.3 цього контракту порядок визначення ціни, приймання-передачі товару, умови щодо транспорту та доставки, арбітражний порядок та застосоване матеріальне право визначається в додатках до цього контракту.

Згідно з додатковою угодою №1 від 25.01.2022 до контракту №А2021-11-ОАЕ від п.1.1. Контракту №А2021-11-ОАЕ було змінено, 18.01.2022 укладено додаткову угоду №1/ECO Також між вищезазначеними суб`єктами господарювання укладено додаток №1 до контракту №А2021-11-ОАЕ (Спеціальні умови) відповідно до п.5.1. якого товар поставляється відповідно до специфікацій (а.с. 20 т.1).

24.01.2022 укладено специфікацію №2 до додаткової угоди №1, згідно з якою: Продавець зобов`язується продати та поставити, а покупець оплатити та прийняти: газ вуглеводневий зріджений експортний виробництва ТОВ «ЧЕСС-Бел» (відповідно до специфікації якості, яка є Доповненням № 1 до додатку) у кількості 5000 (тон) +/- 20 % (пункт 1 специфікації).

Умовами поставки товару є DAP Республіка Білорусь/Україна, залізнична станція прикордонного переходу Удрицьк експ. УЗ (Інкотермс 2010) (пункт 4 специфікації).

Станцією призначення: Рожнятів Львівської Залізниці (пункт 5 специфікації).

Відповідно Офіційних правил тлумачення торговельних термінів Міжнародної торгової палати Інкотермс в редакції 2010 року термін DAP (Delivered At Piont) відноситься до будь-якого виду транспорту та означає поставка до пункту (... назва пункту). Ризики переходять в момент доставки товару до пункту вказаного покупцем. Експортні митні формальності: Відповідальність продавця. Імпорті митні формальності: Відповідальність покупця.

Отже, специфікація №2 передбачає, що поставка товару «вуглеводні ациклічні насичені» відбувалася компанією LUCKERO TRADING FOR GOODS WHOLESALERS L.L.S до залізничної станції прикордонного переходу Удрицьк експ. УЗ, а ТОВ «Карпатнафтохім» із залізничної станції прикордонного переходу Удрицьк експ. УЗ до станції Рожнятів Львівської Залізниці (кінцевого пункту призначення). Будь якого іншого виду поставки Контракт №А2021- 11-ОАЕ, додатки до нього та специфікації не містять.

Таким чином, при доставленні товару до пункту призначення «Рожнятів Львівської Залізниці» поставка товару є закінченою.

Згідно з залізничною накладною №23271829 товар, відправлений з залізничної станції Витьба (Республіка Білорусь) 14.02.2022 через станцію прикордонного переходу Удрицьк експ. УЗ (16.02.2022) на станцію Рожнятів (Україна) 21.02.2022, що підтверджується штемпелем станції Рожнятів Львівської митниці в графі 27 СМГС накладної.

Тобто, товар поставлявся по митній території України 21.02.2022 не в період дії правового режиму воєнного стану, що спростовує відповідні доводи апеляційної скарги.

Щодо відповідності поставленого позивачу товару кодами УКТ ЗЕД відповідно до пункту 82 підрозділу 2 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України суд враховує таке.

Встановлено, що згідно поданих ТОВ Карпатнафтохім до контролюючого органу митних декларацій, позивачем визначено код поставленого товару 2901 10 00 10 згідно УКТ ЗЕД.

Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів та затверджується законом про Митний тариф України. В УКТ ЗЕД товари систематизовано за розділами, групами, товарними позиціями, товарними підпозиціями, найменування і цифрові коди яких уніфіковано з Гармонізованою системою опису та кодування товарів. Для докладнішої товарної класифікації використовується сьомий, восьмий, дев`ятий та десятий знаки цифрового коду. Структура десятизнакового цифрового кодового позначення товарів в УКТ ЗЕД включає код групи (перші два знаки), товарної позиції (перші чотири знаки), товарної підпозиції (перші шість знаків), товарної категорії (перші вісім знаків), товарної підкатегорії (десять знаків) (стаття 67 Митного кодексу України).

Ведення УКТ ЗЕД здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну митну політику, в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України (стаття 68 Митного кодексу України).

Згідно з положеннями частин 1-5 ст.69 МК України, товари при їх декларуванні підлягають класифікації, тобто у відношенні товарів визначаються коди відповідно до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД. Митні органи здійснюють контроль правильності класифікації товарів, поданих до митного оформлення, згідно з УКТ ЗЕД. На вимогу посадової особи митного органу декларант або уповноважена ним особа зобов`язані надати усі наявні відомості, необхідні для підтвердження заявлених ними кодів товарів, поданих до митного оформлення, а також зразки таких товарів та/або техніко-технологічну документацію на них. У разі виявлення під час митного оформлення товарів або після нього порушення правил класифікації товарів митний орган має право самостійно класифікувати такі товари. Під складним випадком класифікації товару розуміється випадок, коли у процесі контролю правильності заявленого декларантом або уповноваженою ним особою коду товару виникають суперечності щодо тлумачення положень УКТ ЗЕД, вирішення яких потребує додаткової інформації, спеціальних знань, проведення досліджень тощо.

Таким чином, класифікацію товарів за УКТ ЗЕД здійснює особа, яка подає митну декларацію. У свою чергу, митний орган здійснює контроль за такою класифікацією і може самостійно визначити код задекларованого товару лише в тому разі, коли виявить порушення правил класифікації з боку декларанта. Повноваження митного органу щодо самостійного визначення коду товару не є дискреційними та обумовлені виключно наявністю порушення правил класифікації з боку декларанта.

Процедуру ведення УКТ ЗЕД визначено Порядком ведення Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21 травня 2012 року №428.

Згідно з положеннями пунктів 2, 3 Постанови №428 передбачено, що УКТ ЗЕД є товарною номенклатурою Митного тарифу України, затвердженого Законом України Про Митний тариф України, що використовується для цілей тарифного та інших видів регулювання зовнішньоекономічної діяльності, ведення статистики зовнішньої торгівлі та здійснення митного оформлення товарів. УКТ ЗЕД складається на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації (далі - Гармонізована система) з урахуванням Комбінованої номенклатури Європейського Союзу.

Митний тариф України встановлюється Законом України Про Митний тариф України від 04.06.2020 №674-IX, згідно статті 1 якого Митний тариф України є невід`ємною частиною цього Закону та містить перелік ставок загальнодержавного податку - ввізного мита на товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), складеною на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів.

Відповідно до чинної редакції УКТ ЗЕД, яка побудована на версії Гармонізованої системи опису та кодування товарів (ГС) 2017 і затверджена Законом України від 04.06.2020 №674-ІХ «Про Митний тариф України», гази нафтові та інші вуглеводні в газоподібному стані класифікуються у товарній позиції 2711.

У межах цієї товарної позиції 2711 гази нафтові та інші вуглеводні в газоподібному стані поділяються на:

- скраплені (зріджені), до яких відносяться: газ природний (код згідно з УКТ ЗЕД 27 11 11 00 00); пропан (товарна підпозиція 27 11 12); бутани (товарна підпозиція 27 11 13), які в свою чергу розподіляються за кодами згідно з УКТ ЗЕД в залежності від цільового призначення (для специфічних процесів переробки або для хімічних перетворень у процесах, крім зазначених у товарній підкатегорії 2711 13 10 00 або для інших цілей, які в свою чергу класифікуються в залежності від чистоти або інші) тощо;

- у газоподібному стані, до яких відносяться: газ природний (код згідно з УКТ ЗЕД 2711 21 00 00); інші (код згідно з УКТ ЗЕД 2711 29 00 00).

Відповідно до примітки 1 до групи 29 Органічні хімічні сполуки до товарних позицій цієї групи включаються лише: (а) окремі органічні сполуки визначеного хімічного складу, які містять або не містять домішок; (б) суміші двох або інших ізомерів тієї самої органічної сполуки (які містять або не містять домішок), за винятком сумішей ізомерів ациклічних вуглеводнів (крім стереоізомерів), насичених або ненасичених (група 27) тощо.

Виходячи з наведеного, дефініція словосполучення «скраплений газ» стосується товарів, що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215, які згадуються в пункті 82 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, відноситься лише в даному випадку до газів нафтових «бутанів» (товарна підпозиція 27 11 13). Тобто газів, які класифікуються в залежності від свого агрегатного стану.

Таким чином, в пункті 82 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України поняття «скраплений газ» є основним, а словосволучення «що класифікуються за кодами УКТ ЗЕД, визначеними підпунктом 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, на які згідно з пунктом 41 підрозділу 5 цього розділу встановлено ставку акцизного податку у розмірі 0,00 євро за 1000 літрів» є лише характеризуючою ознакою основного поняття.

Однак, якщо сам по собі товар нормальний бутан (н-бутан) підпадає під характеризуючі ознаки, встановлені пунктом 82 підрозділу 2 розділу ХХ Перехідні положення ПК України (тобто є підакцизним товаром та на нього встановлено ставку акцизного податку у розмірі 0,00 євро за 1000 літрів), це не означає, що н-бутан є скрапленим газом.

У свою чергу, товар н-бутан (є ізомером бутану), який оформлений позивачем за митною декларацією типу ІМ 40 АА від 29.09.2022 №UА903050/2022/031684, був класифікований декларантом саме за кодом УКТ ЗЕД 2901 10 00 10, а відноситься до ациклічних вуглеводнів, одночасно класифікуючись в залежності від хімічного молекулярного складу та його чистоти на насичені ациклічні вуглеводні та ненасичені ациклічні вуглеводні.

Виходячи з вищевикладеного, н-бутан не є скрапленим газом в розумінні положень УКТ ЗЕД, а є особливою речовиною, яка відноситься до групи 29 органічні хімічні сполуки та є ненасиченим ациклічним вуглеводнем.

Таким чином суд приходить до неспростованого доводами апеляційної скарги висновку, що задекларований позивачем товар за митною декларацією від 29.09.2022 №UА903050/2022/031684, заявлений саме за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2901 10 00 10, є таким, що оподатковується 20% ставкою ПДВ. Тому суд першої інстанції правильно вважав, що на задекларований позивачем товар встановлена пунктом 82 підрозділу 2 розділу XX ПК України податкова пільга не може бути застосована.

На підставі наведених вище норм законодавства та встановлених фактичних обставин справи суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що суд першої інстанції дійшов правильних висновків, що відповідачем правомірно прийнято карту відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення №UA903050/2022/000513 від 29.09.2022, а тому підстави для задоволення позову відсутні.

Статтею 316 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З урахуванням наведених вище норм законодавства та фактичних обставин справи, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що судом першої інстанції всебічно з`ясовано обставини справи, рішення суду першої інстанції винесено з дотриманням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, а тому немає підстав для його скасування.

Суд апеляційної інстанції також зазначає, що відповідно до п.2 ч.5 ст.328 КАС України, не підлягають касаційному оскарженню судові рішення у справах незначної складності та інших справах, розглянутих за правилами спрощеного позовного провадження (крім справ, які відповідно до цього Кодексу розглядаються за правилами загального позовного провадження).

Проаналізувавши характер спірних правовідносин, предмет доказування, склад учасників справи та враховуючи, що дану адміністративну справу було розглянуто судом першої інстанції в порядку спрощеного позовного провадження, суд апеляційної інстанції зазначає, що дана адміністративна справа є справою незначної складності, а тому рішення суду апеляційної інстанції не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд

постановив:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" залишити без задоволення.

Рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 18 січня 2023 року в адміністративній справі №300/4513/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Карпатнафтохім" до Енергетичної митниці про визнання протиправною та скасування картки відмови залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття і касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя В. В. Гуляк
судді Н. В. Ільчишин
Р. Й. Коваль
Повний текст постанови суду складено 31.05.2023 року