Справа № 580/570/23
Суддя: Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ
Дата ухвалення: 2023-06-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 червня 2023 року справа № 580/570/23

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кульчицького С. О., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження (у письмовому провадженні) в приміщенні суду адміністративну справу за позовом приватного акціонерного товариства "Черкаський завод телеграфної апаратури" до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернулося приватне акціонерне товариство "Черкаський завод телеграфної апаратури" (далі позивач) з позовом до Головного управління ДПС у Черкаській області (далі відповідач), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 01.11.2022 № про застосування штрафної санкції у сумі 340 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що його притягнуто до відповідальності за порушення приписів пп. 49.18.1. п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України за не подання податкової декларації із ПДВ за березень 2022 року. Відповідач склав податкове повідомлення-рішення від 01.11.2022 № , яким застосовані до позивача штрафні санкції в сумі 340,00 грн. Позивач вважає, що ППР прийнято без достатньої правової підстави, без врахування об`єктивних обставин, порушує порядок і умови притягнення до відповідальності, є несправедливим та підлягає скасуванню. Вказує, що до 31.03.2022 перебував на загальній системі оподаткування та був платником ПДВ за загальних підставах. З 01.04.2022 перейшов на спрощену систему оподаткування платника єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки. Відтак, вказує позивач, враховуючи положення п. 297.1 ПК України, він звільнений від подання податкової звітності з ПДВ у зв`язку з переходом на спрощену систему оподаткування (із сплатою єдиного податку). Щодо обов`язку подати декларацію із ПДВ за березень 2022 року позивач вказує, що його обов`язок як платника єдиного податку третьої групи, який використовує особливості оподаткування за ставкою 2 відсотки, щодо подання податкової звітності із ПДВ за березень 2022 року, тобто до обрання спрощеної системи, відтерміновується та має бути виконаний ним протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій він перебував до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, тобто повернення на загальну систему оподаткування, на якій він перебував до 01.04.2022. Таким чином, стверджує позивач, в акті перевірки помилково визначено, що строк подачі декларації ПДВ для позивача вже настав 19.07.2022, адже ця дата визначена для подання декларації підприємствами, що не перебувають на спрощеній системі оподаткування за ставкою 2 відсотки.

Ухвалою Черкаського окружного адміністративного суду від 12.02.2023 суддя прийняв позовну заяву до розгляду, відкрив провадження в адміністративній справі, вирішив здійснити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Відповідач надіслав до суду відзив на адміністративний позов, в якому просив відмовити повністю у задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що перевіркою встановлено, що позивач не подав податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2022 року, де граничний строк подання є 19.07.2022, відтак встановлено порушення платником податків вимог п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 глави 2 розділу II Податкового кодексу. За результатами перевірки та на підставі складеного акта податковий орган виніс ППР від 01.11.2022 № , яким до скаржника відповідно до п. 120.1 ст.120 Податкового кодексу застосував штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у сумі 340,00 грн. Вказує, що дії податковогго органу відповідають вимогам ч. 2 ст. 2 КАС України, а відповідач, приймаючи оскаржуване податкове повідомлення-рішення, діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обгрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення. Вважає, що проведеною камеральною перевіркою позивача достовірно та в повному обсязі враховано обставини, які існували на момент її проведення, факти порушень є доведеними письмовими доказами, а спірне ППР винесено у чіткій відповідності до вимог ПК України.

15.03.2023 до суду надійшла відповідь на відзив, в якій позивач вказав на необгрунтованість тверджень відповідача, викладених у відзиві.

Дослідивши наявні матеріали, всебічно та повно з`ясувавши всі обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення для вирішення спору по суті, суд встановив таке.

Приватне акціонерне товариство «Черкаський завод телеграфної апаратури» перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Черкаській області, що покладає на нього обов`язок сплачувати у встановленому порядку і розмірі передбачені законодавством податки та збори.

До 31.03.2022 позивач перебув на загальній системі оподаткування та був платником ПДВ за загальних підставах.

З 01.04.2022 позивач перейшов на спрощену систему оподаткування платника єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

ГУ ДПС у Черкаській області на підставі пп. 19-1.1.1 п. 19-1.1 ст. 19-1 розділу І ст. 76 та п. 86.2 ст. 86 Податкового кодексу України провело камеральну перевірку ПАТ «Черкаський завод телеграфної апаратури» податкової звітності з податку на додану вартість.

За результатами перевірки складено акт про результати камеральної перевірки податкової звітності від 03.10.2022 № 4966/23-00-04-03-04/14310069, в якому встановлено, що позивач не подав податкову декларацію з податку на додану вартість за березень 2022 року, де граничний строк подання є 19.07.2022, відповідно встановлено порушення платником податків вимог п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 глави 2 розділу II Податкового кодексу України.

За результатами перевірки та на підставі складеного акта ГУ ДПС у Черкаській області прийняло податкове повідомлення-рішення від 01.11.2022 №, яким до скаржника відповідно до п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України застосував штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у сумі 340,00 гривень.

Вважаючи спірне податкове повідомлення-рішення протиправним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд виходить з такого.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із ст. 55 Конституції України кожному гарантується право на оскарження в суді рішень, дій чи бездіяльності органів державної влади, органів місцевого самоврядування, посадових і службових осіб.

Так, строки подання податкової декларації визначено нормами Податкового кодексу України (у редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин).

Зокрема, згідно із пунктами 49.1, 49.2 ст. 49 Податкового кодексу України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Податкова декларація подається за вибором платника податків, якщо інше не передбачено цим Кодексом, в один із таких способів:

а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою;

б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;

в) засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги" (п. 49.3. ст. 49 ПК України).

Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 ПК України).

Разом з тим, якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний (банківський) день, що настає за вихідним або святковим днем. Граничні строки подання податкової декларації можуть бути збільшені за правилами та на підставах, які передбачені цим Кодексом (п. 49.20 ст. 49 ПК України).

Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (п. 203.1 ст. 203 ПК України).

Згідно з п. 54.3.1 ст. 54.3. ст. 54 ПК України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію, а при здійсненні заходів податкового контролю встановлено факти здійснення платником податків діяльності, що призвела до виникнення об`єктів оподаткування, наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу та наявності діючих (у тому числі призупинених) ліцензій на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством.

Відповідно до п.120.1. ст. 120 ПК України неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України, відповідно до пункту 20 частини першої статті 106 Конституції України, Закону України "Про правовий режим воєнного стану" введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, строк дії якого в подальшому неодноразово продовжено та діє дотепер.

Статтею 1 Закону України «Про правовий режим воєнного стану» визначено, що воєнний стан - це особливий правовий режим, що вводиться в Україні або в окремих її місцевостях у разі збройної агресії чи загрози нападу, небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності та передбачає надання відповідним органам державної влади, військовому командуванню, військовим адміністраціям та органам місцевого самоврядування повноважень, необхідних для відвернення загрози, відсічі збройної агресії та забезпечення національної безпеки, усунення загрози небезпеки державній незалежності України, її територіальній цілісності, а також тимчасове, зумовлене загрозою, обмеження конституційних прав і свобод людини і громадянина та прав і законних інтересів юридичних осіб із зазначенням строку дії цих обмежень.

Статтею 9 Закону встановлено, що в умовах воєнного стану Президент України та Верховна Рада України діють виключно на підставі, в межах повноважень та в спосіб, визначені Конституцією та законами України. Кабінет Міністрів України, інші органи державної влади, військове командування, військові адміністрації, Верховна Рада Автономної Республіки Крим, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, органи місцевого самоврядування здійснюють повноваження, надані їм Конституцією України, цим та іншими законами України.

Законом України від 12 травня 2022 року № 2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі Закон № 2260), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни до п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості для справляння податків і зборів.

Так, згідно з абз. 1 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ (норми підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX застосовуються починаючи з 27 травня 2022 року) у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні

Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки (абз. 5 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ, в редакції, чинній на час винивнення спірних правовідносин).

З матеріалів справи вбачається, що позивач, як на підставу скасування спірного ППР, посилається лише на помилковість визначення контролюючим органом граничного строку подання податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2022 19.07.2022.

Разом з тим, суд врахував, що відповідно до абз. 3 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Враховуючи зазначене вище, суд дійшов висновку, що податковий орган, встановлюючи граничний строк подання позивачем податкової декларації з ПДВ за податковий період березень 2022 року, а саме: 19.07.2022, діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України, адже, як зазначено вище, саме до 20.07.2022 законодавець встановив строк подання податкової звітності платниками податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності.

При цьому, суд врахував, що позивач не заперечує той факт, що мав можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, позаяк не надав суду належних доказів на підтвердження неможливості виконання ним податкових зобов`язань.

Відтак, посилання позивача про помилковість встановлення відповідачем граничного строку подання податкової декларації з ПДВ за звітний місяць 19.07.2022, суд вважає безпідставним, тому, не встановив підстав для визнання спірного рішення протиправним та його скасування.

З урахуванням встановлених фактичних обставин справи та норм чинного законодавства суд дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, довів правомірності оскарженого податкового повідомлення-рішення, тому не вбачає підстав для його скасування, отже, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Відповідно до ст. 9 КАС України розгляд та вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 та ч. 1 ст. 73 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування.

Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Під час перевірки правомірності оскаржуваних рішень суд керується критеріями закріпленими у ст. 2 КАС України, які повною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

У зв`язку з відмовою у задоволенні позову розподіл судових відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства не здійснюється.

Керуючись статтями 2, 6-11, 241-246 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Копію рішення направити учасникам справи.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо її не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційного суду за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня підписання судового рішення.

Суддя Сергій КУЛЬЧИЦЬКИЙ