Справа № 500/668/23
Суддя: Баб'юк Петро Михайлович
Дата ухвалення: 2023-06-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/668/23

02 червня 2023 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі судді Баб`юка П.М., розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Молочний дім Тернопіль" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та зобов`язання зареєструвати податкову накладну,

ВСТАНОВИВ:

Товариства з обмеженою відповідальністю "Молочний дім Тернопіль", через представника адвоката Притулу Оксану Богданівну, звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення від 08.02.2023 №8231818/42845881 про відмову у реєстрації податкової накладної від 30.11.2022 №2814, зобов`язання зареєструвати податкову накладну від 30.11.2022 №2814.

В обґрунтування позову представник позивача зазначив, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Молочний дім Тернопіль» надіслало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну № 2814 від 30.11.2022, складену за наслідками здійснення господарських операцій з Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕКО-ТРЕЙД». Вказана накладна складена за результатами здійснення господарських операцій за договором поставки № 06/2021 від 01.06.2021 укладеного між позивачем та ТОВ «ТЕКО- ТРЕЙД».

За наслідками подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу було направлено квитанцію від 13.12.2022 р. за № , згідно якої реєстрацію податкової накладної зупинено. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D" = 3.7944%, "Р"=44972.73.

На виконання вказаних вимог позивач по податковій накладній №2814 від 30.11.2022 надано повідомлення з детальним поясненням специфіки господарських операцій, та копії документів, які підтверджують реальність здійснення таких по податковій накладній, реєстрацію якої зупинено.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області 08.02.2023 року прийнято рішення № 8231818/42845881 про відмову у реєстрації податкової накладної №2814 від 30.11.2022 року в ЄРПН, зробивши висновок про ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач не погоджується із таким рішенням відповідача, оскільки переконаний, що ним дотримано усіх вимог щодо формування та реєстрації податкової накладної, надано додаткові пояснення та документи на вимогу відповідача. Вважає, що позивачу безпідставно відмовлено у реєстрації податкової накладної, з огляду на що оскаржене рішення про відмову у реєстрації податкової накладної є протиправним та підлягає скасуванню.

Ухвалою суду від 06.03.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників. Позивача зобов`язано в десятиденний строк з дня отримання даної ухвали надати суду додаткові пояснення до позову в яких перерахувати документи (додатки), які надавались контролюючому органу разом із повідомленням про надання пояснень від 02.02.2023, у зв`язку із зупиненням реєстрації податкових накладних (а.с.2, т.3).

17.03.2023 представником позивача до суду наданою письмові пояснення із переліком документів (додатків), які надавались контролюючому органу разом із повідомленням про надання пояснень від 02.02.2023 (а.с.6-9, т.3).

27.03.2023 від відповідача до суду надійшов відзив на позовну заяву якому просить відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на їх необґрунтованість. Свою позицію мотивує ти, що згідно з договором поставки №06/2021 від 01.06.2021р. із ТОВ «Теко-Трейд», постачальник ТОВ «Молочний дім Тернопіль» бере на себе зобов`язання постачати Покупцю (ТОВ «Теко-Трейд») товар згідно заявки, а покупець бере на себе зобов`язання його прийняти та оплатити. Асортимент, кількість, ціна та терміни поставок товару визначаються сторонами на кожну партію окремо. Документом, що підтверджує виникнення замовлення на кожну партію товару є погоджена Постачальником заявка Покупця, що надсилається Постачальнику факсовим повідомленням або будь-яким іншим зручним для сторін способом. Представник відповідачів звертає увагу на те, що позивачем жодних заявок як на розгляд комісії, так і в суд не надавалося, що виключає можливість встановити асортимент, кількість, ціну і терміни поставки товарів, на які складена податкова накладна. В пункті 2.2 договору поставки №06/2021 від 01.06.2021 вказується, що ціна на товари регламентується Специфікацією, яка є невід`ємною частиною договору і підписується сторонами на дату укладання договору. Специфікацію до договору позивачем також не було надано.

Також зазначає, що позивачем подавалися документи на придбання товару від різних постачальників, та обсяг постачання товару є значним. У поясненнях вказується, що залишків товару на дату подання пояснення більше 7,9 тон в асортименті. Проте, жодним чином ТОВ «Молочний дім Тернопіль» не підтверджено наявність складських приміщень, в яких зберігається товар.

Звертає увагу на, що в наданих товарно-транспортних накладних щодо як отримання товару від різних контрагентів, так і відправки товару ТОВ «Теко-Трейд» відбувається із адреси: м.Тернопіль, вул.Грига, 5.

Однак, у договорі оренди нежитлового приміщення №0106-01 від 01.06.2021, укладеного із ФОП ОСОБА_1 , який не подавався на розгляд комісії, зазначається, що загальна площа приміщення складає 10 кв.м., що ставить під сумнів можливість зберігання товару в належних умовах і в такій кількості.

Також, позивачем не надавалися картка складського обліку матеріалів, матеріальний ярлик, накладна вимога на відпуск матеріалів, що є обов`язковим первинними документами при обліку товарів.

Як свідчать матеріали справи, Комісією Головного управління ДПС у Тернопільській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №2814 від 13.11.2022, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, зокрема: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунків-інвойсів, актів приймання-передачі товарів з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Разом із відзивом на позовну заяву, представником відповідачів подано клопотання про розгляд даної справи в порядку загального позовного провадження та про заміну відповідача Головного управління ДПС у Тернопільській області (код ЄДРПОУ 4342763) на його правонаступника - Головне управління ДПС у Тернопільській області, як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ ВП 44143637) (а.с.16-27, т.3).

Ухвалою від 29.03.2023 суд допустив заміну відповідача у даній справі - Головне управління ДПС у Тернопільській області (код ЄДРПОУ 4342763) на правонаступника - Головне управління ДПС у Тернопільській області, як відокремлений підрозділ Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ ВП 44143637). В задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд справи за правилами загального позовного провадження - відмовлено.

07.04.2023 представником позивача подано відповідь на відзив, у якій просить позов задовольнити, щодо заперечень у викладених відзиві, вказує, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необгрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обгрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.

Разом з тим, вказує, що позивачем подавались контролюючого органу первинні документи в підтвердження вчинення господарської операції, зокрема, договори купівлі-продажу, видаткові накладні, товарно-транспортні накладні, платіжні інструкції, декларацій виробника, якісних свідоцтв. Таким чином, документи, надані позивачем до податкового органу після зупинення реєстрації податкових накладних, розкривають зміст господарських операцій, підтверджують реальність їх здійснення, та є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН (а.с.32-33, т.3).

Ухвалою від 07.04.2023 суд вирішив здійснювати подальший розгляд справи з викликом сторін, призначивши судове засідання на 19.04.2023 о 11.00 год (а.с.37, т. 3).

Також у справі двічі оголошувалась перерва, у зв`язку з необхідністю долучення доказів та ознайомлення з ними учасників справи, призначались судові засідання на 25.04.2023 та 24.05.2023.

В судовому засіданні 25.04.2023 та 24.05.2023 судом заслухано пояснення сторін по суті справи та додаткові пояснення по долучених доказах.

Також, 24.05.2023 учасники справи заявили клопотання про подальший розгляд справи в письмовому провадженні.

Ухвалою суду від 24.05.2023 вирішено продовжити розгляд справи в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів справи (а.с.13, т.4).

Згідно вимог частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив наступні обставини.

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "Молочний дім Тернопіль", зареєстровано як суб`єкт господарювання в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань та перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Тернопільській області

Як слідує з матеріалів справи, між позивачем - ТОВ "Молочний дім Тернопіль" та ТОВ «ТЕКО- ТРЕЙД» укладено договір поставки товарів №06/2021 від 01.06.2021.

Відповідно до п. 1.1. вказаного договору № 06/2021, позивач бере на себе зобов`язання постачати TOB «ТЕКО ТРЕЙД» товар згідно заявки, а покупець бере на себе зобов`язання його прийняти та оплатити.

Асортимент, кількість, ціна та терміни поставок товару визначаються сторонами на кожну партію окремо. Документом, що підтверджує виникнення замовлення на кожну партію товару є погоджена Постачальником заявка Покупця, що надсилається Постачальнику факсовим повідомленням або будь-яким іншим зручним для сторін способом.

Відповідно до акту звірки взаєморозрахунків за листопад 2022 між ТОВ «Молочний дім Тернопіль» та ТОВ «ТЕКО-ТРЕЙД» вбачається суми вартості поставленого товару Позивачем та загальна сума обороту за відповідний період в розмірі 225128,37 грн (кредит), кінцеве сальдо 153640 грн.

Поставка товару здійснювалась на видаткових накладних та товарно-транспортних, які містяться в матеріалах справи на 70 аркушах (а.с.159-218 т.1.)

Транспортування товару здійснено на підставі товарно-транспортних накладних із відомостями про вантаж від 01.11.2022 №Р7949, №Р7272, від 02.11.2022 №Р7294, №Р7298, від 03.11.2022 № Р7356, №Р7353, №Р7354, від 04.11.2022 №Р7385, №Р7383, від 07.11.2022 №Р7401, №Р7409, №Р7407, №Р7412, №Р7413, №Р7414, №Р7416, від 08.11.2022 №Р8076, №Р7484, від 09.11.2022 № Р7507, №Р7503, №Р7354, від 10.11.2022 №Р7579, №Р7578, №Р7572, від 11.11.2022 №Р7601, №Р7605, від 14.11.2022 №Р7622 (вантажовідправник «ТзОВ «Молочний Дім Тернопіль», замовник(платник): ТзОВ «ТЕКО-ТРЕЙД») (арк. справи 89-141 т. 1).

Оплата покупцем по вказаному договору була проведена, що підтверджується платіжними інструкціями: №ТЦБ1009662, №ТЦБ1009716, №ТБЦ1009908, №ТБЦ1010006, №ТБЦ1010059, №ТЦБ1010118, №ТБЦ1010181, №ТБЦ1010230, №ТБЦ1010270, №ТБЦ1010309, №ТБЦ1010408, №ТБЦ1010454, №ТБЦ1010503, №ТБЦ1010569, №ТЦБ1010626, №ТЦБ1010677, №ТЦБ1010720, №ТБЦ1010775, №ТЦБ1010876, №ТЦБ1010930, №ТЦБ1010972, №ТЦБ1011017, №ТЦБ1011177, №ТЦБ1011227 за період з 01.11.2022 по 15.12.2022 (а.с.159-182 т.3).

За наслідками здійснення господарських операцій з ТОВ «ТЕКО-ТРЕЙД» на підставі договору поставки товарів №06/2021 від 01.06.2021, Товариство з обмеженою відповідальністю «Молочний дім Тернопіль» надіслало на реєстрацію в ЄРПН зведену податкову накладну № 2814 від 30.11.2022.

За результатами подання до реєстрації в ЄРПН вказаної податкової накладної, через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України позивачу було направлено квитанцію від 13.12.2022, згідно якої реєстрацію податкової накладної зупинено. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/PK в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D" = 3.7944%, "Р"=44972.73.

02.02.2023 позивачем надано повідомлення з поясненнями датованими 11.01.2023, у якому вказано, що заблокована податкова накладна виписана на підставі реалізацій та повернень. Повноваження осіб, що одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції наведена у договорі та підтверджується відповідним штампом. Покупець забирає товар з нашого складу самостійно. Товар придбано у різних постачальників, за накладними, ТТН за якими оприбутковано товар. На деяких накладних рукою дописана дата - це дата кінцевого терміну споживання товару. Транспортування від постачальників підтверджується ТТН. Оплата товару постачальнику здійснена, оплата від покупця надійшла, оскільки за договором він має відтермінування платежу, просять зважати на те що у військовий час покупці не завжди можуть своєчасно оплачувати. Залишки товарів на дату подання пояснення більше 7,9 тон в асортименті.

До пояснень позивачем контролюючому органу надано документи, які містяться в матеріалах справи, в кількості 1037 шт. (201 додаток до повідомлення), про що також не заперечувалось представником відповідача в додаткових поясненнях (аркуш справи 44), а саме:

- копія податкової накладної № 2814 від 30.11.2022 р.;

- копія квитанції № від 13.12.2022р. про зупинення реєстрації податкової накладної;

- копія рішення від 08.02.2023 р. № 8231818/42845881;

- копія рішення від 21.02.2023 р. № 17527/42845881/2;

- копія пояснень та повідомлення про подання для розблокування податкової накладної;

- копія акту звірки взаєморозрахунків за період Листопад 2022 р. між ТзОВ «Молочний дім Тернопіль» і ТзОВ «ТЕКО-ТРЕЙД»;

- копія договору поставки №04/19 між ПП «Бомонд» та ТзОВ «Молочний дім Тернопіль»;

- копія договору поставки № ІФО-26/20 від 01.01.2020р. між ТзОВ «ВІЧУНАЙ-УКРАЇНА» та «Молочний дім Тернопіль»;

- копія дистриб`юторського договору №9107 від 01.02.2022р. між ТОВ «Торговий дім» Еталон» та «Молочний дім Тернопіль»;

- копія договору про дистрибуцію №3PD/S IS-22-2469 між ТзОВ «Сандора» та «Молочний дім Тернопіль»;

- копія договору № 06/2021 на поставку товарів між ТзОВ «ТЕКО-ТРЕЙД» та «Молочний дім Тернопіль»;

- копія договору оренди нежитлового приміщення № 0106-01 від 01.06.2021р.;

- копія договору оренди нерухомого майна від 01.05.2021 р.;

- копія дистриб`юторського договору №4521 від 01.01.2021р.;

-копія договору поставки №65 від 04.01.2021р;

- копія договору поставки №3 від 16.02.2021 р. між ТзОВ «ФУД ЕКСПЕРТ ТКГ» та «Молочний дім Тернопіль»;

- копія договору поставки товару №2 від 06.12.2021р.;

- копія договору поставки № 16/П/150922 від 15.09.2022р.;

- копії ТТН та відомостей про вантаж від 01.11.2022р. №Р7949, №Р7272, від 02.11.2022р. №Р7294, №Р7298, від 03.11.2022р. № Р7356, №Р7353, №Р7354, від 04.11.2022р. №Р7385, №Р7383;(вантажовідправник «ТзОВ «Молочний Дім Тернопіль», замовник(платник): ТзОВ «ТЕКО-ТРЕЙД»).;

- копії ТТН та відомостей про вантаж від 07.11.2022р. №Р7401, №Р7409, №Р7407, №Р7412, №Р7413, №Р7414, №Р7416, від 08.11.2022р. №Р8076, №Р7484, від 09.11.2022р. № Р7507, №Р7503, №Р7354, від 10.11.2022р. №Р7579, №Р7578, №Р7572, від 11.11.2022р. №Р7601, №Р7605;(вантажовідправник «ТзОВ «Молочний Дім Тернопіль», замовник(платник): ТзОВ «ТЕКО-ТРЕЙД»).;

- копії ТТН та відомостей про вантаж від 14.11.2022р. №Р7622, (вантажовідправник «ТзОВ «Молочний Дім Тернопіль», замовник(платник): ТзОВ «ТЕКО-ТРЕЙД»).;

- копія накладної № П-10552 та ТТН № В-02431 від 17.10.2022р.;

- копія накладної та ТТН № В-02748 від 07.11.2022р. та відомості про вантаж;

- копія накладної та ТТН № В-02667 від 14.11.2022р.;

- копія видаткової накладної № ІФ-0001797 від 28.09.2022р.;

- копія ТТН № УЛ-0020684/ВУ-0052663/ІФ-0001797 від 30.09.2022р;

- копія видаткової накладної № ІФ-0001860 від 05.10.2022р.;

- копія ТТН № УЛ-0021288/ВУ-0054179/ІФ-0001860 від 07.10.2022р;

- копія видаткової накладної та ТТН № В-02241 від 29.09.2022р.;

- копія видаткової накладної № ТДЕ00182002 від 03.10.2022р.;

- копія ТТН № 182002 від 03.10.2022р.;

- копія видаткової накладної № СА-КИ/РНв-262762 від 03.10.2022р.;

- копія ТТН № № СА-КИ/РНв-262762 від 03.10.2022р. та відомості про вантаж;

- копія видаткової накладної № 1024-5/2 від 25.10.2022р.;

- копія ТТН№ 1024-5/2 від 25.10.2022р. та відомості про вантаж;

- копія видаткової накладної № 1944 від 10.10.2022р.;

- копія ТТН № 1944 від 10.10.2022р. та відомості про вантаж;

- копія видаткової накладної № ІФ-0002019 від 26.10.2022р.;

- копія ТТН № УЛ-0022867/ВУ-0058276/ІФ-0002019 від 28.10.2022р.;

- копія видаткової накладної № СА-КИ/РНв-293321 від 02.11.2022 р..;

- копія ТТН № СА-КИ/РНв-293321 від 02.11.2022 р. та відомості про вантаж;

- копія видаткової накладної № ТДЕ00206955 від 03.11.2022р.;

- копія ТТН № 206955 від 03.11.2022р.;

- копія видаткової накладної № 1536 від 07.11.2022р.;

- копія ТТН №1536 від 07.11.2022р. та відомості про вантаж;

- копія видаткової накладної № 357 від 07.11.2022р.;

- копія ТТН№ 357 від 07.11.2022р. та відомості про вантаж;

- копія видаткової накладної № 2144 від 07.11.2022р.;

- копія ТТН № 1427 від 07.11.2022р. та відомості про вантаж;

- копія видаткової накладної № ТДЕ00216103 від 14.11.2022р.;

- копія ТТН 00216103 від 14.11.2022р. та відомості про вантаж;

- копія видаткової накладної № 369 від 14.11.2022р.;

- копія ТТН № Р369 від 14.11.2022р. та відомості про вантаж;

- копія видаткової накладної № 2195 від 14.11.2022р.;

- копія ТТН №1452 від 14.11.2022р. та відомості про вантаж;

- копія видаткової накладної № 1573 від 14.11.2022р.;

- копія ТТН №1573 від 14.11.2022р. та відомості про вантаж;

- копія видаткової накладної № 1614 від 21.11.2022р.;

- копія ТТН № 1614 від 21.11.2022р та відомості про вантаж.;

- копія видаткової накладної № СА-КИ/РНв-312510 від 23.11.2022р.;

- копія ТТН № СА-КИ/РНв-312510 від 23.11.2022р. та відомості про вантаж;

- копія видаткової накладної № СА-КИ/РНв-316759 від 28.11.2022р.;

- копія ТТН № СА-КИ/РНв-316759від 28.11.2022р.; та відомості про вантаж;

- копія видаткової накладної № 0-551 від 08.11.2022р.;

- копія документу про інвентаризацію товарів № 16 від 01.11.2022р. на 8-ми арк.;

- копія документу про інвентаризацію товарів № 17 від 15.11.2022р. на 8-ми арк.;

- копія оборотно-сальдової відомості по рахунку 281 за Листопад 2022р. на 6-ти арк.;

- копія акту № ОУ-0000022 здачі-прийняття робіт 01.11.2022р.;

- копія акту № ОУ-000096 здачі-прийняття робіт від 01.11.2022р.;

- копія акту № ОУ-000101 здачі-прийняття робіт від 30.11.2022р.;

- копії платіжних інструкцій від 10.11.2022р. №2353, 24.11.2023р. №2553, №2543, 23.11.2022р. №2552, 22.11.2022р. №2547, 21.11.2022р. №2541, №2544, 15.11.2022р. №2523, №2521, №2522, 11.11.2022р. №2514, 30.11.2022р. №2569, №2566, №2557, №2568, 01.11.2022 р. № 2472;

- копія видаткової накладної №ТМ10000630 від 01.11.2022р.;

- копія повернення постачальнику № ТМКL000186 від 01.11.2022р.;

- копія повернення постачальнику № ТМКL000187 від 01.11.2022р.;

- копія видаткової накладної №ТМ10000629 від 01.11.2022р.;

- копія видаткової накладної №ТМ10000634 від 02.11.2022р.;

- копія видаткової накладної №ТМ40000292 від 02.11.2022р.;

- копії повернень постачальнику від 03.11.2022 р.( № ТМ80000355, №ТМ90000361, № ТМ80000354) на 3-х арк.;

- копія видаткової накладної №ТМ90000097 від 03.11.2022р.;

- копія видаткової накладної №ТМ80000174 від 07.11.2022р.;

- копія видаткової накладної №ТМ10000643 від 08.11.2022р.;

- копія видаткової накладної №ТМ40000300 від 09.11.2022р.;

- копія видаткової накладної №ТМ40000299 від 09.11.2022р.;

- копія видаткової накладної №ТМ40000302 від 09.11.2022р.;

- копія видаткової накладної №ТМ80000359 від 07.11.2022р.;

- копія видаткової накладної №ТМ10000665 від 15.11.2022р.;

- копія видаткової накладної №ТМ40000306 від 16.11.2022р.;

- копія видаткової накладної №ТМ40000307 від 16.11.2022р.;

- копія видаткової накладної №ТМ10000684 від 22.11.2022р.;

- копія видаткової накладної №ТМ10000683 від 22.11.2022р.;

- копії повернень постачальнику від 07.11.2022р. №ТМ25000972, №ТМ90000367, №ТМ80000358, №ТМ25000973, від 08.11.2022р. № ТМК000190, №ТМ90000368, від 10.11.2022р. № ТМ80000365, №ТМ90000374, №ТМ80000367, від 14.11.2022р. №ТМ25000982, №ТМ25000983, №ТМ90000379, від 15.11.2022р. №ТМК000194, від 21.11.2022р. №ТМ80000374,№ ТМ 25000989, від 21.11.2022р. № ТМ25000990, № ТМ80000377, № ТМ80000380, від 22.11.2022р. №ТМ90000386;

- копії ТТН та відомостей про вантаж від 14.11.2022 р.( №Р7628, №Р7633, №Р7634, № Р7631, №Р7636, №Р7635, №Р7627, №Р7626);

- копії ТТН та відомостей про вантаж від 15.11.2022 р.( №Р7669, №Р7685, №Р7684, № Р7714);

- копії ТТН та відомостей про вантаж від 16.11.2022 р.( №Р7726, №Р7730, №Р7634), від 17.11.2022р. (№Р7769, №Р7805,№ Р7807, №Р7868), від 18.11.2022р. ( №Р 7870), 21.11.2022р. (№Р7894, №Р7899, №Р7902, №Р7905, №Р7897, №Р7901), від 22.11.2022р.(№Р7947,№Р7961), від 22.11.2022р.( №Р8022), від 24.11.2022р. (№Р8070), від 28.11.2022р. ( Р8101,№Р8099,№Р8102,№Р8110),від29.11.2022р. (№Р8191,№Р8181,№Р8195,№Р8180,№Р8186);

- копії видаткових накладних 01.11.2022 р. до 04.11.2022р., та 07.11.2022р до 11.11.2022р., 14.11.2022р. до 18.11.2022р., 21.11.2022р. до 24.11.2022р., 28.11.2022р. до 30.11.2022р на 68-ми арк.;

- копія платіжної інструкції від 08.11.2022 р.;

- копія платіжної інструкції № 2529 від 17.11.2022 р.;

- копія платіжної інструкції № 2550 від 23.11.2022 р.;

- копія платіжної інструкції № 2600 від 12.12.2022 р.;

- копія платіжної інструкції № 2592 від 07.12.2022 р.;

- копії платіжних інструкцій №2581 від 01.12.2022 р., № 2532 від 18.11.2022, №2577 від 30.11.2022р., на 1-му. арк.;

- копії платіжних інструкцій №ТЦБ1010775 від 02.12.2022р., № ТЦБ1010720 від 01.12.2022р., № ТЦБ1010677 від 30.11.2022р., №ТЦБ1010606 від 29.11.2022р., № ТЦБ1010309 від 18.11.2022р., №ТЦБ1010270 від 17.11.2022 р.;

- копії платіжних інструкцій №2582 від 01.12.2022р., №2576 від 30.11.2022р., №2565 від 30.11.2022р., №2540 від 17.11.2022р., №2519 від 14.11.2022 р., №2491 від 03.11.2022р., №2480 від 01.11.2022р., №2519 від 14.11.2022р., №2491 від 03.11.2022р., №2480 від 01.11.2022р, № 2582 від 01.12.2022р., №2576 від 30.11.2022р., №2565 від 30.11.2022р., №2540 від 18.11.2022р.;

- копії платіжних інструкцій № 2584 від 02.12.2022р., №2562 від 29.11.2022р., №2561 від 29.11.2022р., №2555 від 25.11.2022р., №2554 від 25.11.2022р., №2548 від 22.11.2022 р., №2536 від 17.11.2022р., № 2531 від 17.11.2022р., №2525 від 15.11.2022р., №2524 від 15.11.2022р.;

- копії платіжних інструкцій №2585 від 04.12.2022р.,№2558 від 28.11.2022р., №2538 від 18.11.2022р., №2527 від 16.11.2022р., №2504 від 08.11.2022р.;

- копії платіжних інструкцій №2586 від 04.12.2022р., №2564 від 29.11.2022р., №2563 від 29.11.2022р., №2551 від 23.11.2022р., №2535 від 18.11.2022р., №2528 від 17.11.2022р., №2517 від 14.11.2022р., №2516 від 11.11.2022р., №2511 від 10.11.2022р., №2506 від 08.11.2022р., № 2579 від 30.11.2022р., №2578 від 30.11.2022р., №2560 від 28.11.2022р., №2549 від 22.11.2022р., № 2533 від 18.11.2022р., №2520 від 14.11.2022р.,№2494 від 04.11.2022р.;

- копія декларації виробника ТОВ «Вічунай-Україна»;

- копія декларації виробника ТОВ «Андрушівський маслосирзавод» № П-10552 від 17.10.22;

- копія декларації виробника ПП «ВОМОНД» №81/10;

- копія декларації виробника ПП «ВОМОНД» №212 від 10.10.2022р.;

- копія декларації виробника ПП «ВОМОНД» №155;

- копія декларації виробника №13375 від 25.09.2022р.;

- копія декларації виробника №15548 від 06.11.2022р.;

- копія декларації виробника ТДВ «Яготинський».;

- копія декларації виробника від 03.10.2022р. на 2- арк. ;

- копія декларації виробника від 07.11.2022р.на 2-х арк.;

- копія декларації виробника №030/1 від 02.10.2022р.;

- копія декларацій виробника ПП «ВОМОНД» № 89/11;

- копія декларації виробника ПП «ВОМОНД» № 171 від 07.11.2022р.;

- копія декларації виробника ПП «ВОМОНД» № 248 та №249 від 04.11.2022р.;

- копія декларацій виробника ТОВ «Андрушівський маслосирзавод» №П-10943 від 07.11.2022р.;

- копія декларацій виробника ПП «ВОМОНД» № 036/1 від 12.11.2022р.;

- копія декларацій виробника ПП «ВОМОНД» № 175 від 14.11.2022р.;

- копія декларації виробника ТОВ «Андрушівський маслосирзавод» №П-11053 від 14.11.2022р.;

- копія декларації виробника №037/1 від 19.11.2022р.,;

- копія декларації виробника від 23.11.2022р. на 2-х арк.;

- копія декларації виробника від 28.11.2022р.;

- копія декларації виробника ТОВ «Вічунай-Україна» №14,№17 та якісні свідоцтва UP 084 pk, UP 088pk;

- копія декларації виробника ТОВ «Андрушівський маслосирзавод» № П-10284 від 29.09.22;

- копія декларації виробника від 07.11.22;

- копія декларацій виробника ТОВ «Андрушівський маслосирзавод» № П-10552 від 17.10.22;

-копії декларацій ТОВ «Пирятинський сирзавод» від 06.11.2022р, 08.11.2022р.,30.10.2022р.,01.11.2022р.,03.11.2022р. на 5-ти арк.,;

- копії декларацій виробника ТОВ «Вічунай-Україна» ;

- копії якісних свідоцтв (отримувач ТОВ «Вічунай- Україна») №UP 074 pk A від 16.08.2022р. № UР 077 pk A від 26.08.2022р., № 21_22 від 08.08.2022р.;

- копії якісних свідоцтв (отримувач ТОВ «Вічунай- Україна») №UP 082 pk A, № UЕ 23_1 pk A від 13.09.2022р., № UE 079 pk A від 01.09.2022р. ;

- копії якісних свідоцтв (отримувач ТОВ «Вічунай- Україна») №UP 088 pk A, № UР 086 pk A від 15.09.2022р., № 16_22, № UР 069 pk A від 20.09.2022р;

- копія посвідчень про якість № 05/2022, №02/2022, №01/2022;

- копія посвідчень про якість № 08/2022, №06/2022, №06/2022 від 08.08.2022р.;

- копія якісних свідоцтв №UP 32 pk від 22.09.2022р. , № UР 33 pk A від 30.09.2022.р.;

- копія декларації ПП «ВОМОНД» №81/10 від 10 жовтня 2022р.;

- копія декларації ПП «ВОМОНД» №81/10 від 10 жовтня 2022р.;

- копії декларацій ПП «ВОМОНД» №212 та №213 від 10 жовтня 2022р. ;

- копія сертифікату якості від 03.10.2022рна 2-х арк..;

- копії якісних свідоцтв (отримувач ТОВ «Вічунай- Україна») №UP 074 pk A від 16.08.2022р. № UР 077 pk A від 26.08.2022р., № 21_22 від 08.08.2022р.;

- копії якісних свідоцтв (отримувач ТОВ «Вічунай- Україна») №UP 082 pk A, № UЕ 23_1 pk A від 13.09.2022р., № UE 079 pk A від 01.09.2022р. ;

- копії якісних свідоцтв (отримувач ТОВ «Вічунай- Україна») №UP 088 pk A, № UР 086 pk A від 15.09.2022р., № 16_22, № UР 069 pk A від 20.09.2022р;

- копії якісних свідоцтв (отримувач ТОВ «Вічунай- Україна») № 17_22 від 17.10.2022 р., №18_22 від 17.10.2022р.

08.02.2023 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області прийнято рішення №8231818/42845881 про відмову у реєстрації податкової накладної №2814 від 30.11.2022 в ЄРПН, у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

14.02.2023 позивачем було зареєстровано скаргу на рішення ГУ ДПС у Тернопільській області від 08.02.2023.

За результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, 21.02.2023 Головним управлінням ДПС у Тернопільській області прийнято рішення № 17527/42845881/2 яким скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Не погодившись винесеним рішенням від 08.02.2023 №8231818/42845881 про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної податкової накладної від 30.11.2022 №2814 позивач звернувся до суду з даним позовом.

Спірні правовідносини регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України (далі ПК України), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341 (із змінами; далі Порядок №1246), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 №1245/34216 (далі Порядок №520), Порядком затвердження форми податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, в редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.03.2021 №131 (далі Порядок №1307), Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 №137/28267 (Порядок №1307).

Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пункт 187.1 статті 187 ПК України, визначає, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Абзац 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, передбачає, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пункт 201.1 статті 201 ПК України, визначає, що у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Згідно із пунктом 201.2 статті 201 ПК України, форма і порядок заповнення податкової накладної затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Форма податкової накладної, затверджена Порядок №1307.

Порядок №1307, визначає порядок заповнення податкової накладної.

Абзац 1 пункту 1 Порядку №1307, визначає, що податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 2 Порядку №1307, податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Пункт 4 Порядку №1307, передбачає, що податкова накладна заповнюється державною мовою.

Пункт 5 Порядку №1307, вказує, що податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов`язань постачальника (продавця), крім випадків, передбачених ПК України та цим Порядком.

Пункт 201.7 статті 201 ПК України, визначає, що податкова накладна складається на повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пункт 201.8 статті 201 ПК України, передбачає, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Пункт 2 Порядку №1246, передбачає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пункт 2 Порядку №1246, визначає, що операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Пункт 3 Порядку №1246, вказує, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин.

Відповідно до пункту 4 Порядку №1246, до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Згідно із пунктом 5 Порядку №1246, податкова накладна приймається до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

За змістом пункту 10 Порядку №1246, до Реєстру приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням: кваліфікованого електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою; кваліфікованого електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем.

Пунктом 12 Порядку №1246, визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 т пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пункти 13, 14 Порядку №1246, визначають, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Пунктом 17 Порядку №1246, визначено, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 18 Порядку №1246, передбачено, що на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Відповідно до пункту 19 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

За змістом пункту 20 Порядку №1246, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Порядок №1165, визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 2 Порядку №1165, передбачено, що ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 2 Порядку №1165, визначено, що таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

За змістом пункту 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації, які передбачені цим пунктом.

Пунктом 4 Порядку №1165, визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

За змістом пунктів 5, 6 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1165).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Положеннями пункту 10 Порядку №1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком №1 до Порядку №1165, визначено критерії ризиковості платника податків на додану вартість, відповідно до пункту 8 якого, з-поміж критеріїв, визначено У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Порядок №520, визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктами 4-6 Порядку №520 унормовано, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 7 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 9 Порядку №520, визначено Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Пунктом 3 Порядку №520, визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 10 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Пунктом 11 Порядку №520 унормовано, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктами 12 та 13 Порядку №520, передбачено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Мотивована оцінка суду.

Оцінивши юридичну спроможність узагальнених доводів сторін, суд зазначає наступне.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності (позиція, викл. в пункті 63 постанови Верховного Суду від 23.02.2023 у справі № 420/9924/20).

Надаючи правову оцінку рішенню ГУ ДПС у Тернопільській області від 08.02.2023 №8231818/42845881, як акту індивідуальної дії, суд послуговується вказаним правовим висновком Верховного Суду, як релевантним до спірних правовідносин.

При цьому, як підтверджується змістом пункту 5 Порядку №520, передбачений цим пунктом перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, не є вичерпним.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючих органів щодо легальності відповідної операції за наслідками якої складено податкову накладну, яку подано для реєстрації якої в ЄРПН і, хоч і є визначеним у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між такими, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є формування висновків щодо можливості чи неможливості реєстрації є ЄРПН податкової накладної, реєстрація якої була зупинена згідно із відповідною квитанцією.

Верховний Суд звертає увагу на те, що при розгляді таких спорів судами, крім іншого, має бути встановлено настання обставини, яка обумовлює обов`язок платника податків скласти податкову накладу та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (позиція, викл. в постанові Верховного Суду від 07.12.2022 у справі № 500/2237/20).

Повертаючись до обставин справи, суд відзначає, що підставою виникнення податкового обов`язку в ТОВ «Молочний Дім Тернопіль» є вчинення господарської операції відповідно до договору поставки 06/2021 від 01.06.2021 із ТОВ «Теко-Трейд».

В договорі сторони обумовили умови договору, так згідно п. 1.1 Постачальник бере на себе зобов`язання постачати Покупцю товар згідно заявки, а Покупець бере на себе зобов`язання його прийняти та оплатити.

Щодо поставки товару сторони обумовили: п. 1.2 Асортимент, кількість, ціна та терміни поставок товару визначаються сторонами на кожну партію окремо. Документом, що підтверджує виникнення замовлення на кожну партію товару є погоджена Постачальником заявка Покупця, що надсилається Постачальнику факсовим повідомленням або будь-яким іншим зручним для сторін способом. Заявка Покупця оформляється у вигляді листа, який має містити в собі назву Покупця, номер замовлення, коди (артикули) Постачальника на товари, які замовляються, кількість, вид товару, його ціна, строк і місце поставки. 1.3 Загальна кількість товарів по даному Договору сторонами не обмежується і визначається після закінчення терміну дії Договору, як остаточна величина для проведення звірок по взаєморозрахункам. 1.4.Постачальник зобов`язується постачати товар у всі магазини мережі СООР згідно дислокації наданої Покупцем, яка є невід`ємним додатком до даного Договору.

Щодо оплати поставленого товару, то сторони обумовили: п.2 4 Розрахунки за кожну поставлену партію товару здійснюються Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Постачальника або шляхом внесення готівки в касу Постачальника. Оплата товару проводиться на умовах 14 днів (попередньої оплати або відтермінування платежу з дня отримання товару із зазначенням кількості календарних днів чи оплати вартості товару по мірі його реалізації третім особам).

Днем поставки вважається день отримання Товару в торгове підприємство Покупця, що підтверджується підписом особи, що приймає. Товар, та штампом торгового підприємства на видатковій накладній. 2.5 Зобов`язання Покупця по оплаті вартості отриманого товару вважаються виконаними: при безготівкових розрахунках - з моменту зарахування коштів перерахованих Покупцем, на поточному рахунку Постачальника в банківській установі

Поряд з цим, п. 5.1 У разі прострочення Покупцем строків оплати вартості отриманого товару, він зобов`язаний сплатити пеню і розмірі подвійної облікової ставки НБУ від суми простроченого платежу, за кожен день прострочення

Згідно з пп."а" п.185.1ст.185 ПК об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

В даному випадку об`єктом оподаткування є постачання товарів згідно договору поставки 06/2021 від 01.06.2021 із ТОВ «Теко-Трейд», на підставі видаткових та товарно-транспортних накладних, які містяться в матеріалах справи.

Відповідно до пункту 201.4 статті 201 ПК України Платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

Як зазначалось судом Товариством з обмеженою відповідальністю «Молочний дім Тернопіль» за наслідками здійснення господарських операцій з Товариством з обмеженою відповідальністю «ТЕКО-ТРЕЙД» складено зведено податкову накладну №2814 від 30.11.2022 та надіслало на реєстрацію в ЄРПН.

Щодо посилання представника відповідачів на те що, ТОВ «Молочний дім Тернопіль» не підтверджено наявність складських приміщень, в яких зберігається товар, суд вказує на те що у переліку наданих позивачем документів разом із поясненнями додано договір оренди нерухомого майна (складу-холодильника) укладеного між ТОВ «Компанія Тернохолод» та ТОВ «Молочний Дім Тернопіль» від 01.05.2021, згідно якого ТОВ «Молочний Дім Тернопіль» орендує приміщення яке знаходиться за адресою вул. Бродівська, 34, с.Біла, Тернопільська область, складське приміщення низькотемпературного холодильника площею 150 м.кв.

Вказані обставини також підтверджено представником відповідачів в судовому засіданні та додатковими поясненнями відповідача від 25.04.23 (аркуш справи 44 том 3).

Також, неподання позивачем документів складського обліку на думку суду не є безумовною підставою для відмови у реєстрації податкової накладної. Крім цього, необхідність їх подання не була визначена у під час зупинення реєстрації, а враховуючи загальну кількість поданих позивачем інших первинних документів (1037 шт.) суттєво збільшила б цей обсяг.

Щодо заявок та специфікацій товарів передбачених договором поставки, які не надано податковому органу, суд зазначає, що до пояснень позивачем надано копії видаткових накладних та товарно-транспортних, які також містяться в матеріалах справи, що на думку суду є достатнім для підтвердження інформації вказаної у податковій накладній, з метою реєстрації такої накладної.

Натомість, заявки та специфікації не відображають фактичний рух товару між контрагентами, а тому не можуть бути основним доказом здійснення господарської операції.

Податкове законодавство не містить назв документів, які повинні підтверджувати факт вчинення господарських операцій та виникнення податкового обов`язку у платника податків.

За змістом пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерського обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року №88 (із змінами, далі Положення №88), частини другої статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, первинні документи складаються в письмовій або електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у грошовому та за можливості у натуральних вимірниках), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Така поведінка платника податків узгоджується із вимогами пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пункту 201.1 статті 201 ПК України, в частині визначення об`єкта оподаткування, дати виникнення податкового обов`язку та обов`язку скласти податкову накладну.

ТОВ «Молочний Дім Тернопіль» виконало податковий обов`язок скласти податкову накладну за формою, яка передбачена Порядком № 1307.

У строк, передбачений пунктом 201.10 статті 201 ПК України, з дотриманням Порядку № 1246, ТОВ «Молочний Дім Тернопіль» подано податкову накладну від 30.11.2022 №2814 на реєстрацію.

13.12.2022 ДПС через Автоматизовану систему Єдине вікно подання електронних документів надіслано в електронний кабінет ТОВ «Молочний Дім Тернопіль» квитанцію в якій зазначались аналогічні підстави для зупинення реєстрації, які вказувались судом вище.

11.01.2023 на виконання вимог податкового органу, що викладена квитанції з метою розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної від 30.11.2022 №2814 в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТОВ «Молочний Дім Тернопіль» надіслано пояснення, до яких були додані відскановані копії документів, детальний перелік яких оголошено судом вище, через систему електронного документообігу для подання звітності до контролюючих органів та обміну юридично значущими первинними документами між контрагентами в електронному вигляді M.E.Doc.

Суд погоджується з тим, що контролюючий орган, за визначених законом підстав (п.п. 5,6 Порядку №1165), наділений правом прийняти рішення про зупинення реєстрації ПН в Реєстрі.

Поряд з цим, праву контролюючого органу прийняти рішення про зупинення реєстрації ПН в Реєстрі кореспондує обов`язок, визначити умови за дотримання яких платником податків, реєстрацію ПН в Реєстрі буде здійснено.

Пункт 11 Порядку №1165 та пункти 4, 5 Порядку №520 вказують на те, що в Квитанції, серед іншого, контролюючим органом визначається перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пункт 5 Порядку №520, визначає, що перелік документів необхідних для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Реєстрі реєстрацію яких/якої зупинена може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Наведене свідчить на користь висновку, що законодавець послуговуючись лінгвістичною конструкцією може включати, передбачає примірний перелік документів, серед яких, контролюючий орган зобов`язаний визначити документи, які необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації ПН в Реєстрі реєстрацію яких зупинено.

Процедурі прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Реєстрі, після того, як реєстрація ПН в зупинена, в контексті спірних правовідносин, передує процедура визначення переліку документів, які необхідні для розгляду питання про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Реєстрі. При цьому, такий перелік документів, визначається контролюючим органом самостійно та вказується у квитанції виходячи, зокрема, із критеріїв ризиковості платника податків, до яких попередньо віднесено платника податків. Визначення вичерпного переліку документів у Квитанції є обов`язком контролюючого органу, а подання таких документів правом платником податків. Ступень реалізації такого права (надання документів згідно із переліком/ненадання документів) повинен бути оцінений комісією регіонального рівня під час засідання, на якому повинно бути прийняте рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в Реєстрі.

Вживання податковим органом загального посилання на пункт 8 Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд (позиція, викл. в пункті 64 постанови Верховного Суду від 14.12.2022 у справі № 560/11825/21).

Таким чином, контролюючий орган зобов`язаний вказати у квитанції конкретний перелік документів, що узгоджується із вимогами пункту 5 Порядку №520, які є необхідними на думку суб`єкта владних повноважень для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію ПН в Реєстрі, реєстрацію якої зупинено. При цьому, суд наголошує на тому, що такий перелік не обов`язоково повинен включати всі документи, які названі в пункті 5.

З наведеного вбачається, що дії контролюючого органу, які полягають у не конкретизації переліку документів у Квитанції, є вчиненими в межах повноважень контролюючого органу, однак не у спосіб, що передбачений податковим законодавством, яке визначає порядок реєстрації податкових накладних та прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.

Контролюючий орган зупиняє реєстрацію ПН тоді, коли має обґрунтований сумнів. Для підтвердження або спростування сумнівів витребовуються документи, як правило саме ті, з якими пов`язується виникнення такого сумніву. Водночас, очевидно протиправними, є ситуації, коли податковий орган не вимагає жодного із документів, а платник податків намагаючись сумлінно виконувати обов`язки подає контролюючому органу всі документи, які підтверджують вчинення господарської операції. Після отримання таких документів податковий орган проводить перевірку господарської операції та відмовляє в реєстрації ПН в Реєстрі. Доречно сказати, що навіть у таких випадках, відмова контролюючого органу висновується не на вимогах податкового законодавства, а стосується умов виконання договірного зобов`язання. Такі дії контролюючого вважаються вчиненими не тільки не у спосіб, що передбачений податковим законодавством, а й всупереч повноважень, які надані регіональній комісії контролюючого органу. Зокрема, повна перевірка документів, у ситуації, що описується, має ознаки податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення яких, установлюється окремими нормами Податкового кодексу України.

Повертаючись до спірної ситуації, суд зазначає, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН в ЄРПН та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Податковим кодексом України (пункт 3 Порядку №520; абзац 2 пункту 25 Порядку №1165).

Прийняттю рішення передбаченого пунктом 3 Порядку №520, передує розгляд комісією регіонального рівня на своєму засіданні поданих платником пояснень та документів (пункт 9 Порядку №520).

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, що передбачені Порядку №520 та Порядком №1165 (пункт 26 Порядку №1165).

Перелік питань, які підлягають розгляду на засіданні комісії регіонального рівня, визначається головою комісії (пункт 34 Порядку №1165).

Під час засідання комісії регіонального рівня, серед іншого, секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення. Протокол підписується головою комісії контролюючого органу (у разі його відсутності - заступником), заступником голови, секретарем та членами комісії, які брали участь у засіданні. Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії (пункт 40 Порядку №1165).

Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) пункт 44 Порядку №1165).

Розгляд питання на засіданні комісії регіонального рівня включає доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу (пункт 45 Порядку №1165).

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення (пункт 46 Порядку №1165).

На засіданні комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію якої/яких було зупинено (пункт 10 Порядку №1165), при цьому рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН приймається у разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у ПН, реєстрацію яких зупинено ЄРПН; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11 Порядку №1165).

Форма рішення про реєстрацію відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, визначено Додатком до Порядку №1165.

Так, форма рішення, що передбачена Додатком до Порядку №1165 свідчить на користь висновку, що у випадку прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН з підстав ненадання платником податків копій документів, то комісія зобов`язана шляхом підкреслення визначити, які конкретно документи (документ) не надано платником податків.

Наведене узгоджується із означеними вище приписами Порядку №1165 та Порядку №520. Оскільки, для прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію якої було зупинено, голова комісії протягом п`яти днів з дня отримання від платника податків пояснень та копій документів для прийняття вказаного рішення, скликає засідання комісії, визначивши перелік питань, які стануть предметом розгляду засідання комісії. Комісія на своєму засіданні розглядає питання про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію якої було зупинено. Для прийняття такого рішення комісія розглядає пояснення та копії документів, які надані платником податків. Вирішує питання про те, чи надано платником податків пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної в ПН, реєстрацію яких зупинено; чи надано платником податків копії документів, які визначались у Квитанції про зупинення реєстрації ПН; якщо документи надані, то чи складені (оформлені) вказані документи у відповідності із вимогами законодавства.

Після цього, комісія регіонального рівня приймає рішення, яке повинно ґрунтуватись на обставинах та документах, що були предметом розгляду на засіданні комісії. При цьому, саме на засіданні комісії вирішується питання про те, яких документів платником податків не надано, що відображається в Рішенні шляхом підкреслення, як того вимагає Додаток до Порядку №1165.

Прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних мотивовані не наданням документів. В прийнятих рішеннях не конкретизовано, шляхом підкреслення, переліку документів, яких не надано.

Враховуючи все наведене судом, висновується, що оскаржуване рішення приймались безвідносно до пояснень та копій документів, які надавались платником податків для прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, реєстрацію яких було зупинено.

З цією метою суд роз`яснює відповідачу 1 та відповідачу 2, що суд не бере до уваги посилання представника відповідачів про ненадання позивачем окремих документів під час вирішення питання про реєстрацію ПН в ЄРПН, оскільки це суперечить Порядку №1165 та Порядку №520. Так, із вказаних нормативно-правових актів вбачається, що визначення вичерпного переліку документів, які підлягають наданню платником податків для вирішення питання про прийняття рішення про реєстрацію ПН в Реєстрі, так само, як визначення переліку документів, які не подано платником податків, для цієї мети, належить до повноважень ГУ ДПС у Тернопільській області. Крім цього, рішення про визначення переліку документів, які не надано платником податків приймається на засіданні комісії регіонального рівня, про що зазначається в протоколі засідання комісії та відображається у Рішенні, а не під час судового розгляду справи у суді про скасування такого Рішення.

На переконання суду, якщо відповідачі знаходять в діяльності позивача порушення вимог податкового законодавства, вчинення господарських операцій, які на думку податкових органів, носять не прозорий або штучний характер, то в установленому Податковим кодексом України порядку, останні можуть ініціювати проведення перевірки платника податків.

Натомість, не вірна, протиправна, суперечлива поведінка податкових органів призводить до зміщення предмету доказування у справах про скасування рішень про відмову в реєстрації податкових накладних. Податковий орган намагається підмінити предмет доказування у даній категорії справ, на предмет доказування, який встановлений у справах про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень, які винесені за результатами проведених податкових перевірок. При цьому, податковий орган намагається провести податкову перевірку платника податків під час розгляду справи в суді.

З цих підстав, суд знаходить доводи представника відповідачів необґрунтованими.

При цьому, суд наголошує, що метою перевірки поданих суб`єктом господарської діяльності документів не є встановлення реальності господарської операції, яка в свою чергу може бути виявлена лише під час документальної перевірки та дослідження всіх первинних документів по всьому ланцюгу руху товарів.

Натомість, поданих позивачем документів достатньо для підтвердженні інформації вказаної у податковій накладній, яку подано на реєстрацію, що і є основною метою законодавчо встановленої процедури реєстрації податкових накладних.

Отже, рішення № 8231818/42845881 від 08.02.2023, є таким, що прийняте з порушенням критеріїв, які передбачені пунктами 1, 3 частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а відтак, є протиправним та підлягає скасуванню, а позовні вимоги, в цій частині задоволенню.

Разом з тим, частина 1 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, визначає, що завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Отже, захист прав та інтересів юридичної особи від порушень з боку суб`єкта владних повноважень повинен бути ефективним та забезпечувати вирішення спору по суті у сфері публічно-правових відносин.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується.

При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Реєстрі податкової накладної, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

Відповідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну (у разі скасування рішення Комісії про відмову в реєстрації податкової накладної) мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації.

Крім того, обов`язок суду встановити дійсні обставини справи при розгляді адміністративного позову безвідносно до позиції сторін випливає з офіційного з`ясування обставин справи як принципу адміністративного судочинства, закріпленого нормами КАС України (позиція, викладена в постанові Верховного Суду від 22.02.2023 у справі №2240/3271/18).

За наслідками дослідження поданих платником податків документів, суд констатує той факт, що такі документи виконують головне завдання на стадії реєстрації податкових накладних в Реєстрі, яке полягає в підтвердженні вчиненої господарської операції за зовнішніми ознаками. Для встановлення інших обставин, про які говорить податковий орган, необхідним є призначення та проведення податкової перевірки.

З цією метою, суд вважає, що для забезпечення ефективного захисту прав та інтересів позивача, ДПС необхідно зобов`язати зареєструвати податкову накладну №2814 від 30.11.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, а позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Судові витрати у справі у виді судового збору підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області та Державної податкової служби України в користь позивача в розмірі 2684 грн, з кожного окремо.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Тернопільській від 08.02.2023 №8231818/42845881 про відмову в реєстрації податкової накладної №2814 від 13.11.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Молочний дім Тернопіль" податкову накладну №2814 від 13.11.2022.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України в користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Молочний дім Тернопіль" понесені ним судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1342 грн (одна тисяча триста сорок дві гривні, 00 копійок).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області в користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Молочний дім Тернопіль" понесені ним судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1342 грн (одна тисяча триста сорок дві гривні, 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 02 червня 2023 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "Молочний дім Тернопіль" (місцезнаходження: вул. Бродівська, 64,м. Тернопіль,46003 код ЄДРПОУ/РНОКПП 42845881);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,46003 );

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: площа Львівська, 8,м. Київ,04053 ).

Головуючий суддя Баб`юк П.М.