Справа № 440/3706/22
Суддя: Чалий І.С.
Дата ухвалення: 2023-05-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 травня 2023 р.Справа № 440/3706/22
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Чалого І.С.,

Суддів: Бершова Г.Є. , Ральченка І.М. ,

за участю секретаря судового засідання Юсіфової Г.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 19.10.2022, головуючий суддя І інстанції: С.С. Бойко, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, повний текст складено 19.10.22 по справі № 440/3706/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Укр-Грейн" до Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Укр-Грейн" звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби в Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, а саме просить: визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про відмову у реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №3554945/40130032 від 21.12.2021, №3554949/40130032 від 21.12.2021, №3554947/40130032 від 21.12.2021, №3554946/40130032 від 21.12.2021, №3554948/40130032 від 21.12.2021, № 3554950/40130032 від 21.12.2021, зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №170 від 03.11.2021, №171 від 05.11.2021, № 173 від 08.11.2021, № 193 від 10.11.2021, №194 від 14.11.2021, № 195 від 15.11.2021 подані ТОВ "УКР-ГРЕЙН" датою доставлення до контролюючого органу.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на невідповідність спірних рішень вимогам чинного законодавства. За твердженням позивача, на вимогу податкового органу, після зупинення реєстрації податкових накладних, ТОВ "Укр-Грейн" були надані усі наявні документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій. Проте, відповідні документи не були взяті відповідачем до уваги, з урахуванням чого прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної у ЄРПН, а скаргу платника податку на рішення Комісією ДПС України залишено без задоволення.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 19.10.2022 було задоволено позов.

Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкову накладну від 21 грудня 2021 року за № 3554945/40130032, яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю "Укр-Грейн" в реєстрації податкової накладної № 170 від 03.11.2021.

Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкову накладну від 21 грудня 2021 року за № 3554949/40130032, яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю "Укр-Грейн" в реєстрації податкової накладної № 171 від 05.11.2021.

Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкову накладну від 21 грудня 2021 року за № 3554947/40130032, яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю "Укр-Грейн" в реєстрації податкової накладної № 173 від 08.11.2021.

Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкову накладну від 21 грудня 2021 року за № 3554946/40130032, яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю "Укр-Грейн" в реєстрації податкової накладної № 193 від 10.11.2021.

Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкову накладну від 21 грудня 2021 року за № 3554948/40130032, яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю "Укр-Грейн" в реєстрації податкової накладної № 194 від 14.11.2021.

Визнано протиправним та скасовано Рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкову накладну від 21 грудня 2021 року за № 3554950/40130032, яким відмовлено Товариству з обмеженою відповідальністю "Укр-Грейн" в реєстрації податкової накладної № 195 від 15.11.2021.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 170 від 03.11.2021, складену та подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Укр-Грейн", датою її подання.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 171 від 05.11.2021, складену та подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Укр-Грейн", датою її подання.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 173 від 08.11.2021, складену та подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Укр-Грейн", датою її подання.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 193 від 10.11.2021, складену та подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Укр-Грейн", датою її подання.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 194 від 14.11.2021, складену та подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Укр-Грейн", датою її подання.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 195 від 15.11.2021, складену та подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Укр-Грейн", датою її подання.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Укр-Грейн" судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 14886,00 грн. (чотирнадцять тисяч вісімсот вісімдесят шість гривень) та витрати на професійну правничу допомогу в розмірі 12000,00 грн (дванадцять тисяч гривень).

Відповідач, Головне управління Державної податкової служби у Полтавській області, не погодившись із судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 19.10.2022 та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог.

Обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги, відповідач вказує, що позивачем по податковим накладним , стосовно яких виникли спірні правовідносини, не надано первинних документів, необхідних для реєстрації податкових накладних, а отже Рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації ПК/РК в ЄРПН про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3528553/42474978 від 15.12.2021 р. прийнято відповідно до чинного законодавства. Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні вказує, що суд не може підміняти інший орган державної влади та перебирати на себе повноваження щодо вирішення питань , які законодавством віднесені до компетенції цього органу державної влади.

Позивач надав відзив на позовну заяву , в якому виклав свій погляд на обставини справи та просить залишити рішення суду першої інстанції без змін.

Згідно з ч. 4 ст. 229 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм чинного законодавства, дослідивши матеріали справи, рішення суду першої інстанції, приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з такого.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Укр-Грейн» відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 05.10.2021 року зареєстроване у Полтавській області, Карлівський район, місто Карлівка, вул.Київська, 39, кв.11., серед основних видів діяльності в тому числі 49.41 вантажний автомобільний транспорт, 49.20 вантажний залізничний транспорт та інші.

Позивач є платником податку на додану вартість з 01.02.2016 року, індивідуальний податковий номер: 24.

20.09.2021 року між ТОВ "Укр-Грейн" та Товариством з обмеженою відповідальністю "АГРО-ПОЛІС" укладено договір транспортно-експедиційного обслуговування експортно-імпортних та транзитних вантажів №2021-22, вартість послуг на транспортно-експедиційне обслуговування експортно-імпортних та транзитних вантажів залізничним транспортом, що були відвантажені в період з 01.11.2021 року по 30.11.2021 року зазначено у Протоколах погодження договірної ціни Додаток №1, №2 до Договору.

ТОВ "Укр-Грейн" отримує послуги залізничного перевезення від ПАТ «Укрзалізниця» згідно договору № 2830063 від 19.03.2020 р. та приймає послуги з організації та супроводу перевезень вантажів у вагонах від ТОВ «Смарт Рейл Логістикс» згідно договору № 2020-07-29/КД/01 від 29.07.2020 р.

03.11.2021 року у відповідності до умов договору № 2021-22 від 20.09.2021 року ТОВ "Укр-Грейн" надало ТОВ "АГРО-ПОЛІС" транспортно-експедиційні послуг, про що між сторонами було складено Акт надання послуг від 03.11.2021 року №157 на суму 53019,00 грн., відповідно до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України позивач склав податкову накладну № 170 від 03.11.2021 року на суму 53019,00, в тому числі ПДВ 8836,50 грн. та надіслав на реєстрацію.

Згідно з квитанцією №85 від 24.11.2021 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по накладній № 170 від 03.11.2021 за результатами обробки даних реєстрація податкової накладної була зупинена, відповідно до п.201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК №170 від 03.11.2021 року, зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29.1, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

З огляду на зазначене позивачем - ТОВ "Укр-Грейн", було подано повідомлення №1 від 17.12.2021 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Зокрема: договора, рахунки, акти наданих послуг, платіжні доручення, залізничні накладні, відомості (Переліки) Укрзалізниці, оборотно-сальдові відомості на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній.

21.12.2021 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №3554945/40130032 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.11.2021 №170 у ЄРПН з огляду на ненадання платником податків копій документів договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційної справи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація - не надано Протокол погодження договірної ціни - додаток, який відповідно до п.12 є невід`ємною частиною Договору транспортно-експедиційного обслуговування експортно-імпортних та транзитних вантажів №2021-22 від 20.09.2021 року. Крім того встановлено, невідповідність у наданих платником первинних документах, а саме не підтверджуються послуги з організації та супроводу перевезень від ТОВ "Смарт Рейл Логістик після 08.11.2021"

Скаргу платника податку на рішення Комісії регіонального рівня залишено без задоволення, про що ДПС України 30.12.2021 прийняте рішення №61436/40130032/2.

Крім того, 05.11.2021 року у відповідності до умов договору № 2021-22 від 20.09.2021 року ТОВ "Укр-Грейн" надав ТОВ "АГРО-ПОЛІС" транспортно-експедиційні послуги, про що між сторонами складено АКТ надання послуг від 05.11.2021 року року № 159 на суму 300660,30 грн, відповідно до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України позивач склав податкову накладну № 171 від 05.11.2021 року на суму 300660,30 грн в тому числі ПДВ 50110,05 грн. та надіслав на реєстрацію.

Згідно з квитанцією № від 24.11.2021 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по накладній № 171 від 05.11.2021 за результатами обробки даних реєстрація податкової накладної була зупинена, відповідно до п.201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК №171 від 05.11.2021 року, зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29.1, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

З огляду на зазначене позивачем - ТОВ "Укр-Грейн", було подано повідомлення №2 від 17.12.2021 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Зокрема: договора, рахунки, акти наданих послуг, платіжні доручення, залізничні накладні, відомості (Переліки) Укрзалізниці, оборотно-сальдові відомості на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній.

21.12.2021 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №3554949/40130032 про відмову в реєстрації податкової накладної від 05.11.2021 №171 у ЄРПН з огляду на ненадання платником податків копій документів договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційної справи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація - не надано Протокол погодження договірної ціни - додаток, який відповідно до п.12 є невід`ємною частиною Договору транспортно-експедиційного обслуговування експортно-імпортних та транзитних вантажів №2021-22 від 20.09.2021 року. Крім того встановлено, невідповідність у наданих платником первинних документах, а саме не підтверджуються послуги з організації та супроводу перевезень від ТОВ "Смарт Рейл Логістик після 08.11.2021"

Скаргу платника податку на рішення Комісії регіонального рівня №3554949/40130032 залишено без задоволення, про що ДПС України 30.12.2021 прийняте рішення №61437/40130032/2.

Крім того, 08.11.2021 року у відповідності до умов договору № 2021-22 від 20.09.2021 року ТОВ "Укр-Грейн" надав ТОВ "АГРО-ПОЛІС" транспортно-експедиційні послуги, про що між сторонами складено АКТ надання послуг від 05.11.2021 року року № 161 на суму 107004,73 грн, відповідно до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України позивач склав податкову накладну № 173 від 08.11.2021 року на суму 107004,73 грн в тому числі ПДВ 17834,12 грн. та надіслав на реєстрацію.

Згідно з квитанцією №935685247 від 24.11.2021 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по накладній № 173 від 08.11.2021 за результатами обробки даних реєстрація податкової накладної була зупинена, відповідно до п.201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК №171 від 05.11.2021 року, зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29.1, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

З огляду на зазначене позивачем - ТОВ "Укр-Грейн", було подано повідомлення №6 від 17.12.2021 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Зокрема: договора, рахунки, акти наданих послуг, платіжні доручення, залізничні накладні, відомості (Переліки) Укрзалізниці, оборотно-сальдові відомості на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній.

21.12.2021 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №3554947/40130032 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.11.2021 №173 у ЄРПН з огляду на ненадання платником податків копій документів договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційної справи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація - не надано Протокол погодження договірної ціни - додаток, який відповідно до п.12 є невід`ємною частиною Договору транспортно-експедиційного обслуговування експортно-імпортних та транзитних вантажів №2021-22 від 20.09.2021 року. Крім того встановлено, невідповідність у наданих платником первинних документах, а саме не підтверджуються послуги з організації та супроводу перевезень від ТОВ "Смарт Рейл Логістик після 08.11.2021"

Скаргу платника податку на рішення Комісії регіонального рівня №3554947/40130032 залишено без задоволення, про що ДПС України 30.12.2021 прийняте рішення №61406/40130032/2.

Крім того, 10.11.2021 на виконання умов договору № 2021-22 від 20.09.2021 року ТОВ "Укр-Грейн" отримало аванс на суму 1750000,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням №2212 від 10.11.2021, в цей же день позивач склад та надіслав на реєстрацію податкову накладну №193 від 10.11.2021 на суму 1750000,00 грн в тому числі ПДВ 291666,67 грн.

Згідно з квитанцією № від 29.11.2021 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по накладній № 193 від 10.11.2021 за результатами обробки даних реєстрація податкової накладної була зупинена, відповідно до п.201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК №171 від 05.11.2021 року, зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29.1, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

З огляду на зазначене позивачем - ТОВ "Укр-Грейн", було подано повідомлення №3 від 17.12.2021 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Зокрема: договора, рахунки, акти наданих послуг, платіжні доручення, залізничні накладні, відомості (Переліки) Укрзалізниці, оборотно-сальдові відомості на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній.

21.12.2021 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №3554946/40130032 про відмову в реєстрації податкової накладної від 10.11.2021 №193 у ЄРПН з огляду на ненадання платником податків копій документів договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційної справи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація - не надано Протокол погодження договірної ціни - додаток, який відповідно до п.12 є невід`ємною частиною Договору транспортно-експедиційного обслуговування експортно-імпортних та транзитних вантажів №2021-22 від 20.09.2021 року. Крім того встановлено, невідповідність у наданих платником первинних документах, а саме не підтверджуються послуги з організації та супроводу перевезень від ТОВ "Смарт Рейл Логістик після 08.11.2021"

Скаргу платника податку на рішення Комісії регіонального рівня №3554946/40130032 залишено без задоволення, про що ДПС України 30.12.2021 прийняте рішення №61405/40130032/2.

Крім того, 14.11.2021 на залишок наданих послуг, відображених в Акті №195 від 14.11.2021 на суму 100007,78 грн ТОВ "Укр-грейн" складена податкова накладна №194 від 14.11.2021

Згідно з квитанцією № від 29.11.2021 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по накладній №194 від 14.11.2021 за результатами обробки даних реєстрація податкової накладної була зупинена, відповідно до п.201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК №171 від 05.11.2021 року, зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29.1, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

З огляду на зазначене позивачем - ТОВ "Укр-Грейн", було подано повідомлення №4 від 17.12.2021 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Зокрема: договора, рахунки, акти наданих послуг, платіжні доручення, залізничні накладні, відомості (Переліки) Укрзалізниці, оборотно-сальдові відомості на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній.

21.12.2021 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №3554948/40130032 про відмову в реєстрації податкової накладної №194 від 14.11.2021 у ЄРПН з огляду на ненадання платником податків копій документів договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційної справи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація - не надано Протокол погодження договірної ціни - додаток, який відповідно до п.12 є невід`ємною частиною Договору транспортно-експедиційного обслуговування експортно-імпортних та транзитних вантажів №2021-22 від 20.09.2021 року. Крім того встановлено, невідповідність у наданих платником первинних документах, а саме не підтверджуються послуги з організації та супроводу перевезень від ТОВ "Смарт Рейл Логістик після 08.11.2021"

Скаргу платника податку на рішення Комісії регіонального рівня №3554948/40130032 залишено без задоволення, про що ДПС України 30.12.2021 прийняте рішення №61265/40130032/2.

Крім того, 15.11.2021 року у відповідності до умов договору № 2021-22 від 20.09.2021 року ТОВ "Укр-Грейн" надав ТОВ "АГРО-ПОЛІС" транспортно-експедиційні послуги, про що між сторонами складено АКТ надання послуг від 15.11.2021 року року № 196 на суму 100203,00 грн, відповідно до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України позивач склав податкову накладну № 195 від 15.11.2021 року на суму 100203,00 грн в тому числі ПДВ 16700,50 грн. та надіслав на реєстрацію.

Згідно з квитанцією № від 29.11.2021 року про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН по накладній № 195 від 15.11.2021 за результатами обробки даних реєстрація податкової накладної була зупинена, відповідно до п.201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК №171 від 05.11.2021 року, зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29.1, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

З огляду на зазначене позивачем - ТОВ "Укр-Грейн", було подано повідомлення №5 від 17.12.2021 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Зокрема: договора, рахунки, акти наданих послуг, платіжні доручення, залізничні накладні, відомості (Переліки) Укрзалізниці, оборотно-сальдові відомості на підтвердження інформації, зазначеної у спірній податковій накладній.

21.12.2021 Комісією Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №3554950/40130032 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.11.2021 №173 у ЄРПН з огляду на ненадання платником податків копій документів договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційної справи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація - не надано Протокол погодження договірної ціни - додаток, який відповідно до п.12 є невід`ємною частиною Договору транспортно-експедиційного обслуговування експортно-імпортних та транзитних вантажів №2021-22 від 20.09.2021 року. Крім того встановлено, невідповідність у наданих платником первинних документах, а саме не підтверджуються послуги з організації та супроводу перевезень від ТОВ "Смарт Рейл Логістик після 08.11.2021".

Скаргу платника податку на рішення Комісії регіонального рівня №3554950/40130032 залишено без задоволення, про що ДПС України 30.12.2021 прийняте рішення №61459/40130032/2.

Не погодившись з рішеннями податкового органу про відмову у реєстрації податкових накладних №170 від 03.11.2021, №171 від 05.11.2021, № 173 від 08.11.2021, № 193 від 10.11.2021, №194 від 14.11.2021, № 195 від 15.11.2021 у ЄРПН, позивач оскаржив їх до суду.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції дійшов висновку, що Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних при прийнятті рішень №3554945/40130032 від 21.12.2021, №3554949/40130032 від 21.12.2021, №3554947/40130032 від 21.12.2021, №3554946/40130032 від 21.12.2021, №3554948/40130032 від 21.12.2021, № 3554950/40130032 від 21.12.2021 про відмову в реєстрації накладних /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних діяла необґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мали значення для прийняття таких рішень, не на підставі та не у спосіб, що передбачені Податковим кодексом України, без дотримання вимог частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

При цьому, відповідно до пункту 74.2 статті 74 Податкового кодексу України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Пунктом 74.3 статті 74 Податкового кодексу України передбачено, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.

Відповідно до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Водночас, пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, в редакції чинній станом на час виникнення спірних правовідносин, передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Положеннями п. 7 Порядку № 1165 встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно із пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п. 25 Порядку № 1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 №520 (далі - Порядок № 520).

Відповідно до пунктів 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, з аналізу вищевикладених приписів вбачається, що реєстрація податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.

При цьому, колегія суддів зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший - це зупинення реєстрації податкової накладної, який є проміжним перед прийняттям рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної, та другий - це сам етап прийняття рішення податковим органом.

Отже, рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.

Колегія суддів зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Як було встановлено судом першої інстанції, підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №170 від 03.11.2021, №171 від 05.11.2021, № 173 від 08.11.2021, № 193 від 10.11.2021, №194 від 14.11.2021, № 195 від 15.11.2021, податковий орган визначив те, що коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.29.1, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії визначаються додатком 3 до Порядку № 1165, пункт 1 якого відносить до ознак ризиковості здійснення операцій таке: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку.

Разом з тим, колегія суддів зазначає, що відповідачем не наведено належної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не надано доказів наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

До того ж, зупиняючи реєстрацію податкових накладних контролюючим органом не визначено, які конкретно документи та/або пояснення позивачу необхідно подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій.

В свою чергу, зазначене унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН.

При цьому, Порядок №1165 не передбачає можливості проведення контролюючим органом консультацій, листування з платником податку на етапі прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН чи залучення платника податку до процесу прийняття цього рішення в інший спосіб. Тобто, у даному випадку платник податку фактично позбавлений можливості на участь у процесі прийняття суб`єктом владних повноважень відповідного рішення. Як наслідок, визначальне значення для дотримання законності цієї процедури і забезпечення прав платника податку під час її проведення має конкретизація контролюючим органом підстав для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН та зазначення у квитанції про зупинення чітких і зрозумілих вказівок такому платнику щодо того, які саме пояснення та копії документів має надати цей платник задля розгляду питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

Однак, у цьому випадку надіслані позивачу квитанції містять лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.

Натомість судом враховано, що позивачем контролюючому органу регіонального рівня було надано пояснення та копії документів щодо спірних господарських операцій та податкових накладних.

За результатами розгляду вищевказаних документів, відповідач дійшов висновку про наявність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних позивача через ненадання платником податків достатнього обсягу документів, а саме: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні. В додатковій інформації зазначено, про не надання Протоколу погодження ціни додаток, який відповідно до п.1.2. є невід`ємною частиною договору транспортно-експедиційного обслуговування експортно-імпортних та транзитних вантажів №2021-22 від 20.09.2021. Крім того встановлено невідповідність у наданих платником первинних документах, а саме не підтверджуються послуги з організації та супроводу первинних документах, а саме не підтверджуються послуги з організації та супроводу перевезень вантажів від ТОВ «Смарт рейл логістик» (42721869) після 08.11.2021 (в додатку до акту виконаних робіт №7 від 30.11.2021 відсутня інформація про виконані роботи по датах після 08.11.2021).

Натомість, матеріалами справи підтверджено факт надання позивачем контролюючому органу разом із письмовими поясненнями копій усіх необхідних документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної в ЄРПН.

З приводу неподання позивачем копії протоколу погодження договірної ціни додаток, який відповідно до п.1.2. є невід`ємною частиною договору транспортно-експедиційного обслуговування експортно-імпортних та транзитних вантажів №2021-22 від 20.09.2021 року встановлено, що даний Додаток Позивач додав до Скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21.12.2021 року по всім податковим накладним.

Доводи податкового органу з приводу відсутності інформації про виконані роботи після 08.11.2021 року по наданих послугах ТОВ «Смарт Рейл Логістик», суд визнає безпідставними, адже в повідомленнях, первинних документах та у Скарзі на рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації, міститься детальний опис обставин дійсного (реального) здійснення позивачем господарських операцій.

Колегія суддів зауважує, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Колегія суддів зазначає, що оскаржуване рішення повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної із зазначенням, зокрема, які саме документи не надані платником податків, які були б достатніми для прийняття комісією ДПС рішення про реєстрацію податкової накладної, зокрема, щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування тощо.

Отже, посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, за відсутності конкретної пропозиції про необхідність надання певних документів, та за умови ненаведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність таких рішень.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Окрім зазначеного, колегія суддів вказує, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Також колегія суддів зауважує, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для зупинення реєстрації та відмови у реєстрації в ЄРПН, складених Товариством з обмеженою відповідальністю "Укр-Грейн" податкових накладних №170 від 03.11.2021, №171 від 05.11.2021, № 173 від 08.11.2021, № 193 від 10.11.2021, №194 від 14.11.2021, № 195 від 15.11.2021.

За вищевикладених обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачену Порядком №1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з постачання товарів та ймовірності уникнення виконання свого податкового обов`язку.

Зупинивши реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не довів відповідність відображених у них господарських операцій критеріям ризиковості здійснення операцій, та не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу. Посилання відповідача у спірних рішеннях на недостатність наданих позивачем копій документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, як підставу відмови у їх реєстрації, є безпідставним, оскільки позивачу не було повідомлено про конкретні документи, які він мав надати для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Враховуючи вищенаведене у своїй сукупності, колегія суддів вважає, що у Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних вказаних вище податкових накладних, а тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації ПК/РК в ЄРПН про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3554945/40130032 від 21.12.2021, №3554949/40130032 від 21.12.2021, №3554947/40130032 від 21.12.2021, №3554946/40130032 від 21.12.2021, №3554948/40130032 від 21.12.2021, № 3554950/40130032 від 21.12.2021 прийняті відповідачем без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Щодо позовної вимоги в частині зобов`язання відповідача-2 здійснити реєстрацію податкових накладних №170 від 03.11.2021, №171 від 05.11.2021, № 173 від 08.11.2021, № 193 від 10.11.2021, №194 від 14.11.2021, № 195 від 15.11.2021, колегія суддів зазначає таке.

Як встановлено частиною 1 статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

При здійсненні судочинства суди застосовують Конвенцію про захист прав людини і основоположних свобод та практику Європейського суду з прав людини як джерело права (ст. 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини»).

Відповідно до приписів ст. 6 Конвенції, кожен має право на справедливий і публічний розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом, який вирішить спір щодо його прав та обов`язків цивільного характеру.

Згідно зі ст. 13 Конвенції, кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому Європейський суд з прав людини у рішенні від 29 червня 2006 року у справі «Пантелеєнко проти України» зазначив, що засіб юридичного захисту має бути ефективним, як на практиці, так і за законом.

У рішенні від 31 липня 2003 року у справі «Дорани проти Ірландії» Європейський суд з прав людини зазначив, що поняття ефективний засіб передбачає запобігання порушенню або припиненню порушення, а так само встановлення механізму відновлення, поновлення порушеного права.

При чому, як наголошується у рішенні Європейського суду з прав людини у справі «Салах Шейх проти Нідерландів», ефективний засіб - це запобігання тому, щоб відбулося виконання заходів, які суперечать Конвенції, або настала подія, наслідки якої будуть незворотними. При вирішенні справи «Каіч та інші проти Хорватії» (рішення від 17 липня 2008 року) Європейський Суд з прав людини вказав, що для Конвенції було б неприйнятно, якби стаття 13 декларувала право на ефективний засіб захисту але без його практичного застосування. Таким чином, обов`язковим є практичне застосування ефективного механізму захисту. Протилежний підхід суперечитиме принципу верховенства права.

Отже, обраний судом спосіб захисту порушеного права має бути ефективним та забезпечити реальне відновлення порушеного права.

Відповідно до статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих платником податків податкових накладних покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що належним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №170 від 03.11.2021, №171 від 05.11.2021, № 173 від 08.11.2021, № 193 від 10.11.2021, №194 від 14.11.2021, № 195 від 15.11.2021 у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію , днем її подання .

Таким чином, суд, переглянувши, у межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, ретельно дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення відповідно до вимог матеріального та процесуального права.

Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, надав їм належну оцінку та прийняв законне і обґрунтоване рішення, з дотриманням норм матеріального і процесуального права.

Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду першої інстанції не спростовують, а тому підстав для його скасування не вбачається.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 19.10.2022 по справі № 440/3706/22 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України відповідно до вимог ст.327, ч.1 ст.329 КАС України.

Головуючий суддя І.С. Чалий
Судді Г.Є. Бершов І.М. Ральченко
Повний текст постанови складено 02.06.2023 року