Справа № 520/25088/21
Суддя: Ніколаєва О.В.
Дата ухвалення: 2023-04-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

24 квітня 2023 року справа №520/25088/21

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді - Ніколаєвої Ольги,

за участю секретаря судового засідання - Кандиби Юлії,

представника позивача - Післегіної Анни,

представника відповідача - Гундар Ганни,

третьої особи - Денисової Валерії,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Сан Ойл» до Головного управління ДПС у Харківській області, за участю третьої особи - Головного управління Дніпропетровської області, про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Торговий дім «Сан Ойл» (далі по тексту - позивач, ТОВ «Торговий дім «Сан Ойл») звернулося до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС в Харківській області (далі по тексту - відповідач, ГУ ДПС в Харківській області), за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі по тексту - третя особа), в якому просить скасувати:

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 09.11.2021 №0 на суму 7 000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 09.11.2021 №0 на суму 12 000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 09.11.2021 №0 на суму 6000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 09.11.2021 №0 на суму 60 000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 09.11.2021 №0 на суму 1 020,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 09.11.2021 №0 на суму 6 000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 10.11.2021 №0 на суму 7 000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 09.11.2021 №0 на суму 6 000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 09.11.2021 №0 на суму 6 000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 5 100,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 2 000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 1 020,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 2 000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 1 020,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 71 778,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 5 000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 5 100,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 4 000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 20 000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 40 000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 38 481,04 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 5 100,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 5 000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 20 000,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення ГУ ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 3 000,00 грн.

Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначив, що перевірка була призначена контролюючим органом незаконно, тому невиконання вимог закону щодо підстав для проведення перевірки призводить до визнання перевірки незаконною та не породжує правових наслідків такої перевірки. На думку позивача, акти перевірки не можуть визнаватися допустимими доказами у справі, оскільки одержані з порушенням порядку, встановленого законом, а тому - прийняті на їх підставі податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню. Також вказано на те, що податковим органом у ході проведення фактичних перевірок автозаправних станціїй безпідставно зроблено висновок про порушення позивачем пунктів 11, 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг», пункту 85.2 статті 85, підпунктів 230.1.1, 230.1.2, 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України.

Згідно з витягом з протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями справу передано на розгляд судді Ніколаєвій Ользі.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у порядку письмового провадження).

Цією ж ухвалою відповідачу запропоновано у п`ятнадцятиденний строк з дня одержання ухвали про відкриття спрощеного провадження у справі подати до суду відзив на позовну заяву разом з усіма доказами, що обґрунтовують доводи, які в ньому наведені або заяву про визнання позову та надати суду докази надіслання (подання) копії відзиву іншим учасникам справи.

Відповідач через канцелярію суду подав відзив на позовну заяву, в якому просив відмовити у задоволенні позовних вимог, посилаючись на те, що перевірки призначені законно, із зазначенням конкретних підстав для їх проведення, а тому прийняті на їх підставі податкові повідомлення-рішення - правомірні. Крім того, актами фактичних перевірок встановленні порушення норм Податкового кодексу України та Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Від представника позивача засобами поштового зв`язку надійшла відповідь на відзив, у якій зазначено, що відповідачем порушено процедуру проведення перевірок, а тому податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.

Представник позивача через канцелярію суду подав клопотання про розгляд даної справи у судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду задоволено зазначене клопотання та вирішено дану справу розглядати за правилами загального позовного провадження.

Протокольною ухвалою суду 12.01.2023 закрито підготовче провадження у справі та призначено розгляд справи по суті.

Розглянувши надані сторонами документи, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, заслухавши пояснення сторін та представника третьої особи, Харківський окружний адміністративний суд встановив наступне.

Позивач зареєстрований як юридична особа у встановленому законом порядку, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців міститься запис №1 053661, дата запису 28.04.2014.

Основними видами статутної діяльності позивача є роздрібна реалізація пального та супутних товарів через мережу заправних станцій «SUN OIL». Мережа АЗС «SUN OIL» розташована на території всієї України і налічує 140 автозаправних станцій.

Виконуючим обов`язки заступника начальника ГУ ДПС у Дніпропетровській області керуючись статтями 19-1, 20, підпунктом 75.1.3 пунктом 75.1 статті 75, на підставі підпунктів 80.2.5 та 80.2.2 пункту 80.2 статті 80, пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №3755-VI (зі змінами та доповненнями) прийнято наказ «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» від 10.09.2021 №4191-п.

Відповідно до вказаного наказу вирішено провести посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області фактичну перевірку позивача за адресою: проспект Металургів, будинок 2/А, Дзержинський район, місто Кривий Ріг, Дніпропетровська область з питать дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, яку розпочати з 13.09.2021 (тривалістю не більше 10 діб).

На виконання вказаного наказу були оформленні направлення на проведення фактичної перевірки позивача №4708, №4710.

Перед початком перевірки 14.09.2021 заступнику директора - ОСОБА_1, уповноваженими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області вручено копію вказаного наказу, про що свідчить її власноручний підпис у направленнях на перевірку.

Результати фактичної перевірки оформленні актом (довідкою) від 23.09.2021 №3184/04-36-07-09-РРО-39197130, яким встановлено порушення позивачем:

1) пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України, а саме: ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

2) абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 16.04.2020 (подано 18.04.2020); за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020 (подано 09.06.2020); за 18.12.2020 (подано 20.12.2020); за 05.06.2021 (подано 07.06.2021).

Вказаний акт направлено до ГУ ДПС у Харківській області до податкового органу за основним місцем обліку позивача, що підтверджується листом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 27.09.2021 №10730/7, який наявний у матеріалах справи.

Від підписання акту фактичної перевірки від 23.09.2021 №3184/04-36-07-09-РРО-39197130, складеного ГУ ДПС у Дніпропетровській області, уповноважена особа позивача відмовилася, про що посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області складено акт відмови від підписання матеріалів перевірки від 22.09.2021, який направлено посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області засобами поштового зв`язку на юридичну адресу позивача.

Відповідно до розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до акту фактичної перевірки від 23.09.2021 №3184/04-36-07-09-РРО-39197130:

- відповідальність за порушення пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України передбачена пунктом 121.1 статті 121 Податкового кодексу України. Штрафна фінансова санкція не застосовується відповідно до вимог Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів україни щодо податкової підтримки платеиків за період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 13.05.2020 №591-ІХ;

- відповідальність за порушення підпункту абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена підпунктом 128-1.3 статті 128 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000,00 грн. за кожний неподаний електроний документ.

На підставі встановленого актом фактичної перевірки від 23.09.2021 №3184/04-36-07-09-РРО-39197130 порушення ГУ ДПС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 7000,00 грн., яке направлено податковим органом на податкову адресу позивача, що підтверджується копією повідомлення про вручення поштового відправлення, яке міститься у матеріалах справи.

Виконуючим обов`язки заступника начальника ГУ ДПС у Дніпропетровській області керуючись статтями 19-1, 20, підпунктом 75.1.3 пунктом 75.1 статті 75, на підставі підпунктів 80.2.5 та 80.2.2 пункту 80.2 статті 80, пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №3755-VI (зі змінами та доповненнями) прийнято наказ «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл».

Відповідно до вказаного наказу вирішено провести посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області фактичну перевірку позивача за адресою: вулиця Гірників, будинок 12А, місто Кривий Ріг, Дніпропетровська область, 50058, з питать дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, яку розпочати з 13.09.2021(тривалістю не більше 10 діб).

На виконання вказаного наказу оформленні направлення на проведення фактичної перевірки позивача №4706, №4707.

Перед початком перевірки 14.09.2021 заступнику директора - ОСОБА_1, уповноваженими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області вручено копію вказаного наказу, про що свідчить власноручний підпис у направленнях на перевірку.

Результати фактичної перевірки оформленні актом (довідкою) від 23.09.2021 №3203/04-36-07-09-РРО-39197130, яким встановлено порушення позивачем:

1) абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020, 08.01.2021, 03.06.2021, 04.06.2021, 05.06.2021, 06.06.2021, 07.06.2021, 08.06.2021, 09.06.2021 (тобто 12 звітів).

Вказаний акт направлено до ГУ ДПС у Харківській області до податкового органу за основним місцем обліку позивача, що підтверджується листом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 27.09.2021 №10730/7, який наявний у матеріалах справи.

Від підписання акту фактичної перевірки від 23.09.2021 №3203/04-36-07-09-РРО-39197130, складеного ГУ ДПС у Дніпропетровській області, уповноважена особа позивача відмовилася, про що посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області складено акт відмови від підписання матеріалів перевірки від 22.09.2021, який направлено посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області засобами поштового зв`язку на юридичну адресу позивача.

Відповідно до розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до акту фактичної перевірки від 23.09.2021 №3203/04-36-07-09-РРО-39197130:

- відповідальність за порушення підпункту абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена підпунктом 128-1.3 статті 128 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000,00 грн. за кожний неподаний електроний документів (а саме: 12 звітів*1000,00 грн.=12000,00 грн.).

На підставі встановленого актом фактичної перевірки від 23.09.2021 №3203/04-36-07-09-РРО-39197130 порушення ГУ ДПС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 12 000,00 грн., яке направлено податковим органом на податкову адресу позивача, що підтверджується копією повідомлення про вручення поштового відправлення, яке міститься у матеріалах справи.

Виконуючим обов`язки заступника начальника ГУ ДПС у Дніпропетровській області керуючись статтями 19-1, 20, підпунктом 75.1.3 пунктом 75.1 статті 75, на підставі підпунктів 80.2.5 та 80.2.2 пункту 80.2 статті 80, пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №3755-VI (зі змінами та доповненнями) прийнято наказ «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» від 10.09.2021 №4188-п.

Відповідно до вказаного наказу вирішено провести посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області фактичну перевірку позивача за адресою: Дніпровське шосе, будинок 71, Довгинцівський район, місто Кривий Ріг, Дніпропетровська область з питать дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, яку розпочати з 13.09.2021(тривалістю не більше 10 діб).

На виконання вказаного наказу оформленні направлення на проведення фактичної перевірки позивача №4706, №4707.

Перед початком перевірки 13.09.2021 заступнику директора - ОСОБА_1, уповноваженими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області вручено копію вказаного наказу, про що свідчить її власноручний підпис у направленнях на перевірку.

Результати фактичної перевірки оформленні актом (довідкою) від 23.09.2021 №3185/04-36-07-09-РРО-39197130, яким встановлено порушення позивачем:

1) абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме не подання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020, 08.01.2021, 05.06.2021 (тобто 6 звітів);

2) підпункту 230.1.2 та пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасна реєстрація в Єдиному державному реєстрів витратомірів - лічильниківрівня пального у резервуарі витратомірів-лічильників на місці відпуску пального з акцизного складу (ввтьратомірів-лічильників на 3 місцях відпуску пального з резервуарів на акцизному складі №1000757).

Вказаний акт направлено до ГУ ДПС у Харківській області до податкового органу за основним місцем обліку позивача, що підтверджується листом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 27.09.2021 №10730/7, який наявний у матеріалах справи.

Від підписання акту фактичної перевірки від 23.09.2021 №3185/04-36-07-09-РРО-39197130, складеного ГУ ДПС у Дніпропетровській області, уповноважена особа позивача відмовилася, про що посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області складено акт відмови від підписання матеріалів перевірки від 22.09.2021, який направлено посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області засобами поштового зв`язку на юридичну адресу позивача.

Відповідно до розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до акту фактичної перевірки від 23.09.2021 №3185/04-36-07-09-РРО-39197130:

- відповідальність за порушення підпункту абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена підпунктом 128-1.3 статті 128 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000,00 грн. за кожний неподаний електроний документ (6*1000,00 грн. =6000,00 грн.);

- відповідальність за порушення підпункту 230.1.2 та пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена пунктом 128-1.1 статті 29-1 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 20 000,00 грн. (3*20 000,00 грн. = 60 000,00 грн.)

На підставі встановлених актом фактичної перевірки від 23.09.2021 №3185/04-36-07-09-РРО-39197130 порушень ГУ ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 09.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 6000,00 грн.;

- від 09.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 60 000,00 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення направлені податковим органом засобами поштового зв`язку на податкову адресу позивача, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення, яке міститься у матеріалах справи.

Виконуючим обов`язки заступника начальника ГУ ДПС у Дніпропетровській області керуючись статтями 19-1, 20, підпунктом 75.1.3 пунктом 75.1 статті 75, на підставі підпунктів 80.2.5 та 80.2.2 пункту 80.2 статті 80, пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №3755-VI (зі змінами та доповненнями) прийнято наказ «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» від 10.09.2021 №4194-П.

Відповідно до вказаного наказу вирішено провести посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області фактичну перевірку позивача за адресою: вулиця Ромена Романа, 12, місто Харків, Харківська область з питать дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, яку розпочати з 13.09.2021(тривалістю не більше 10 діб).

На виконання вказаного наказу оформленні направлення на проведення фактичної перевірки позивача №4714, №4715.

Перед початком перевірки 14.09.2021 заступнику директора - ОСОБА_1, уповноваженими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області вручено копію вказаного наказу, про що свідчить її власноручний підпис у направленнях на перевірку.

Результати фактичної перевірки оформленні актом (довідкою) від 23.09.2021 №3194/04-36-07-09-РРО-39197130, яким встановлено порушення позивачем:

1) пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України, а саме: ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

2) абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 08.01.2021, 05.06.2021 ( тобто 5 звітів).

Вказаний акт направлено до ГУ ДПС у Харківській області до податкового органу за основним місцем обліку позивача, що підтверджується листом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 27.09.2021 №10730/7, який наявний у матеріалах справи.

Від підписання акту фактичної перевірки від 23.09.2021 №3194/04-36-07-09-РРО-39197130, складеного ГУ ДПС у Дніпропетровській області, уповноважена особа позивача відмовилася, про що посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області складено акт відмови від підписання матеріалів перевірки від 22.09.2021, який направлено посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області засобами поштового зв`язку на юридичну адресу позивача.

Відповідно до розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до акту фактичної перевірки від 23.09.2021 №3194/04-36-07-09-РРО-39197130:

- відповідальність за порушення пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України передбачена пунктом 121.1 статті 121 Податкового кодексу України. Штрафна фінансова санкція не застосовується відповідно до вимог Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів україни щодо податкової підтримки платеиків за період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 13.05.2020 №591-ІХ;

- відповідальність за порушення підпункту абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена підпунктом 128-1.3 статті 128 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000,00 грн. за кожний неподаний електроний документів (а саме: 6 звітів*1000,00 грн.=6000,00 грн.).

На підставі встановлених актом фактичної перевірки від 23.09.2021 №3194/04-36-07-09-РРО-39197130 порушень ГУ ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 09.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 1020,00 грн.;

- від 09.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 6000,00 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення направлені податковим органом засобами поштового зв`язку на податкову адресу позивача, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення, яке міститься у матеріалах справи.

Виконуючим обов`язки заступника начальника ГУ ДПС у Дніпропетровській області керуючись статтями 19-1, 20, підпунктом 75.1.3 пунктом 75.1 статті 75, на підставі підпунктів 80.2.5 та 80.2.2 пункту 80.2 статті 80, пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №3755-VI (зі змінами та доповненнями) прийнято наказ «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» від 10.09.2021 №4192-п.

Відповідно до вказаного наказу вирішено провести посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області фактичну перевірку позивача за адресою: Миколаївське шосе, 145, Центрально-міський район, місто Кривий Ріг, Дніпропетровська область з питать дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, яку розпочати з 13.09.2021(тривалістю не більше 10 діб).

На виконання вказаного наказу оформленні направлення на проведення фактичної перевірки позивача №4711, №4712.

Перед початком перевірки 14.09.2021 заступнику директора - ОСОБА_1, уповноваженими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області вручено копію вказаного наказу, про що свідчить її власноручний підпис у направленнях на перевірку.

Результати фактичної перевірки оформленні актом (довідкою) від 23.09.2021 №3186/04-36-07-09-РРО-39197130, яким встановлено порушення позивачем:

1) абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 01.04.2020 (подано 14.04.2020), за 05.06.2020, 06.06.2020. 07.06.2020 (подані 09.06.2020), за 18.12.2020 (подано 10.12.2020), за 08.01.2021 (подано 10.01.2021), за 05.06.2021 (подано 07.06.2021).

Вказаний акт направлено до ГУ ДПС у Харківській області як до податкового органу за основним місцем обліку позивача, що підтверджується листом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 27.09.2021 №10730/7, який наявний у матеріалах справи.

Від підписання акту фактичної перевірки від 23.09.2021 №3186/04-36-07-09-РРО-39197130, складеного ГУ ДПС у Дніпропетровській області, уповноважена особа позивача відмовилася, про що посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області складено акт відмови від підписання матеріалів перевірки від 22.09.2021, який направлено посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області засобами поштового зв`язку на юридичну адресу позивача.

Відповідно до розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до акту фактичної перевірки від 23.09.2021 №3186/04-36-07-09-РРО-39197130:

- відповідальність за порушення підпункту абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена підпунктом 128-1.3 статті 128 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000,00 грн. за кожний неподаний електроний документів (а саме: 7 звітів*1000,00 грн.=7000,00 грн.).

На підставі встановленого актом фактичної перевірки від 23.09.2021 №3186/04-36-07-09-РРО-39197130 порушення ГУ ДПС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 10.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 7000,00 грн., яке направлено податковим органом на податкову адресу позивача, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення, яке міститься у матеріалах справи.

Виконуючим обов`язки заступника начальника ГУ ДПС у Дніпропетровській області керуючись статтями 19-1, 20, підпунктом 75.1.3 пунктом 75.1 статті 75, на підставі підпунктів 80.2.5 та 80.2.2 пункту 80.2 статті 80, пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №3755-VI (зі змінами та доповненнями) прийнято наказ «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» від 10.09.2021 №4193-п.

Відповідно до вказаного наказу вирішено провести посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області фактичну перевірку позивача за адресою: вулиця Електрична, будинок 10/1, Жовтневий район, місто Кривий Ріг, Дніпропетровська область з питать дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, яку розпочати з 13.09.2021(тривалістю не більше 10 діб).

На виконання вказаного наказу оформленні направлення на проведення фактичної перевірки позивача №4716, №4717.

Перед початком перевірки 14.09.2021 заступнику директора - ОСОБА_1, уповноваженими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області вручено копію вказаного наказу, про що свідчить її власноручний підпис у направленнях на перевірку.

Результати фактичної перевірки оформленні актом (довідкою) від 23.09.2021 №3187/04-36-07-09-РРО-39197130, яким встановлено порушення позивачем:

1) пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України, а саме: ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки;

2) абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020, 08.01.2021, 05.06.2021 (тобто 6 звітів).

Вказаний акт направлено до ГУ ДПС у Харківській області до податкового органу за основним місцем обліку позивача, що підтверджується листом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 27.09.2021 №10730/7, який наявний у матеріалах справи.

Від підписання акту фактичної перевірки від 23.09.2021 №3187/04-36-07-09-РРО-39197130, складеного ГУ ДПС у Дніпропетровській області, уповноважена особа позивача відмовилася, про що посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області складено акт відмови від підписання матеріалів перевірки від 22.09.2021, який направлено посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області засобами поштового зв`язку на юридичну адресу позивача.

Відповідно до розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до акту фактичної перевірки від 23.09.2021 №3187/04-36-07-09-РРО-39197130:

- відповідальність за порушення пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України передбачена пунктом 121.1 статті 121 Податкового кодексу України. Штрафна фінансова санкція не застосовується відповідно до вимог Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів україни щодо податкової підтримки платеиків за період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 13.05.2020 №591-ІХ;

- відповідальність за порушення підпункту абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена підпунктом 128-1.3 статті 128 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000,00 грн. за кожний неподаний електроний документів (а саме: 6 звітів*1000,00 грн.=6000,00 грн.).

На підставі встановленого актом фактичної перевірки від 23.09.2021 №3187/04-36-07-09-РРО-39197130 порушення ГУ ДПС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 6000,00 грн., яке направлено податковим органом на податкову адресу позивача, що підтверджується копією податкового повідомлення-рішення, яке міститься у матеріалах справи.

Виконуючим обов`язки заступника начальника ГУ ДПС у Дніпропетровській області керуючись статтями 19-1, 20, підпунктом 75.1.3 пунктом 75.1 статті 75, на підставі підпунктів 80.2.5 та 80.2.2 пункту 80.2 статті 80, пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №3755-VI (зі змінами та доповненнями) прийнято наказ «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл».

Відповідно до вказаного наказу вирішено провести посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області фактичну перевірку позивача за адресою: вулиця Старовокзальна, 7, місто Кривий Ріг, Дніпропетровська область з питать дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, яку розпочати з 13.09.2021(тривалістю не більше 10 діб).

На виконання вказаного наказу оформленні направлення на проведення фактичної перевірки позивача.

Перед початком перевірки 14.09.2021 заступнику директора - ОСОБА_1, уповноваженими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області вручено копію вказаного наказу, про що свідчить власноручний підпис заступника директора ОСОБА_1 у направленнях на перевірку.

Результати фактичної перевірки оформленні актом (довідкою) від 23.09.2021 №3202/04-36-07-09-РРО-39197130, яким встановлено порушення позивачем:

1) абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020 (подано 09.06.2020), за 18.12.2020 (подано 20.12.2020), за 08.01.2021 (подано 10.01.2021), за 05.06.2021 (подано 07.06.2021).

Вказаний акт направлено до ГУ ДПС у Харківській області до податкового органу за основним місцем обліку позивача, що підтверджується листом ГУ ДПС у Дніпропетровській області від 27.09.2021 №10730/7, який наявний у матеріалах справи.

Від підписання акту фактичної перевірки від 23.09.2021 №3202/04-36-07-09-РРО-39197130, складеного ГУ ДПС у Дніпропетровській області, уповноважена особа позивача відмовилася, про що посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області складено акт відмови від підписання матеріалів перевірки від 22.09.2021, який направлено посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області засобами поштового зв`язку на юридичну адресу позивача.

Відповідно до розрахунку штрафних (фінансових) санкцій до акту фактичної перевірки від 23.09.2021 №3202/04-36-07-09-РРО-39197130:

- відповідальність за порушення підпункту абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена підпунктом 128-1.3 статті 128 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000,00 грн. за кожний неподаний електроний документів (а саме: 6 звітів*1000,00 грн.=6000,00 грн.).

На підставі встановленого актом фактичної перевірки від 23.09.2021 №3202/04-36-07-09-РРО-39197130 порушення ГУ ДПС у Харківській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 6000,00 грн., яке направлено податковим органом на податкову адресу позивача, що підтверджується копією податкового повідомлення-рішення, яке міститься у матеріалах справи.

Виконуючим обов`язки заступника начальника ГУ ДПС у Харківській області області керуючись на підставі підпунктів 80.2.5 та 80.2.2 пункту 80.2 статті 80, підпунктів 19-1.1.4, 19-1.1.14, 19-1.1.6, 19-1.1.7, 19-1.1.8, 19-1.1.9, 19-1.1.20, пункту 19-1 статті 19-1 Податкового кодексу України, частини першої статті 16 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» прийнято наказ «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» від 21.09.2021 №7115-п.

Відповідно до вказаного наказу вирішено провести посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області фактичну перевірку позивача за адресою: в`їзд Орєшкова, будинок 9, селище міського типу Васищеве, Харківський район, Харківська область з питать дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, яку розпочати з 22.09.2021(тривалістю не більше 10 діб).

На виконання вказаного наказу оформленні направлення на проведення фактичної перевірки позивача №12871, №12875 та №13233.

Перед початком перевірки 01.10.2021 оператору - ОСОБА_2 , уповноваженими особами ГУ ДПС у Харківській області вручено копію вказаного наказу, про що свідчить її власноручний підпис у направленнях на перевірку.

Результати фактичної перевірки оформленні актом (довідкою) від 04.10.2021 №17403/20/30/РРО/39197130, яким встановлено порушення позивачем:

1) пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України, а саме: ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки;

2) абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020 (подано 09.06.2020;

3) підпункту 230.1.2 та пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрів витратомірів - лічильників рівня пального у резервуарі витратомірів-лічильників на місці відпуску пального з акцизного складу (витратомірів-лічильників на 1 місці відпуску пального з резервуарів на акцизному складі №1000818);

4) пункту 11 статті 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР, а саме: проведення розрахункової операції через РРО з порушенням використання режиму програмування коду товарної підкатегорії УКТ ЗЕД для підакцихзних товарів (у касовому апараті, фіскальний №, закодовано тютюнові вироби «Стіки «HEETS» по ціні 53,00 грн., порушенням коду УКТ ЗЕД), який підписано уповноваженою особою позивача.

Відповідно до розрахунків штрафних (фінансових) санкцій до акту фактичної перевірки від 04.10.2021 №17403/20/30/РРО/39197130:

- відповідальність за порушення пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України передбачена пунктом 121.1 статті 121 Податкового кодексу України;

- відповідальність за порушення підпункту абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена підпунктом 128-1.3 статті 128 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000,00 грн. за кожний неподаний електроний документів (а саме: 2 звітів*1000,00 грн.=2000,00 грн.);

- відповідальність за порушення підпункту 230.1.2 та пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена пунктом 128-1.1 статті 29-1 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 20 000,00 грн. (1*20 000,00 грн. = 20 000,00 грн.)

- відповідальність за порушення пункту 11 статті 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР передбачена пунктом 7 статті 17 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР у розмірі 5100,00 грн.

На підставі встановлених актом фактичної перевірки від 04.10.2021 №17403/20/30/РРО/39197130 порушень ГУ ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 1020,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 2000,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 20 000,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 5100,00 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення направлені податковим органом засобами поштового зв`язку на податкову адресу позивача, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення, яке міститься у матеріалах справи.

Виконуючим обов`язки заступника начальника ГУ ДПС у Харківській області області керуючись на підставі підпунктів 80.2.5 та 80.2.2 пункту 80.2 статті 80, підпунктів 19-1.1.4, 19-1.1.14, 19-1.1.6, 19-1.1.7, 19-1.1.8, 19-1.1.9, 19-1.1.20, пункту 19-1 статті 19-1 Податкового кодексу України, частини першої статті 16 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» прийнято наказ «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» від 21.09.2021 №7115-п.

Відповідно до вказаного наказу вирішено провести посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області фактичну перевірку позивача за адресою: вулиця Харківська, 53, місто Ізюм, Харківська область з питать дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, яку розпочати з 22.09.2021 (тривалістю не більше 10 діб).

На виконання вказаного наказу оформленні направлення на проведення фактичної перевірки позивача №12779.

Перед початком перевірки начальнику АЗС - Журавльовій М.М., уповноваженими особами ГУ ДПС у Харківській області вручено копію вказаного наказу, про що свідчить її власноручний підпис у направленнях на перевірку.

Результати фактичної перевірки оформленні актом (довідкою) від 04.10.2021 №17452/20/30/РРО/39197130, яким встановлено порушення позивачем:

1) пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України, а саме: ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки;

2) абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020, 31.12.2020 (тобто 5 звітів);

3) пункту 12 статті 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР, а саме: не надано документи, що підтверджують облік нафотпродуктів на загальну суму 35 889,00 грн. (03.09.2021 на адресу АЗС надійшов газ скраплений - 2100 літрів, який оприбутковано до журналу обліку нафтопродуктів 23.09.2021).

Відповідальність за порушення:

- пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України передбачена пунктом 121.1 статті 121 Податкового кодексу України;

- відповідальність за порушення підпункту абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена підпунктом 128-1.3 статті 128 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000,00 грн. за кожний неподаний електроний документів (а саме: 5 звітів*1000,00 грн.=5000,00 грн.);

- відповідальність за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР передбачена статтею 20 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР у розмірі 71 778,00 грн. (35 899,00 грн.*2)

На підставі встановлених актом фактичної перевірки від 04.10.2021 №17452/20/30/РРО/39197130 порушень ГУ ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 1020,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 5000,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 71 778,00 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення направлені податковим органом засобами поштового зв`язку на податкову адресу позивача, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення, яке міститься у матеріалах справи.

Виконуючим обов`язки заступника начальника ГУ ДПС у Харківській області області керуючись на підставі підпунктів 80.2.5 та 80.2.2 пункту 80.2 статті 80, підпунктів 19-1.1.4, 19-1.1.14, 19-1.1.6, 19-1.1.7, 19-1.1.8, 19-1.1.9, 19-1.1.20, пункту 19-1 статті 19-1 Податкового кодексу України, частини першої статті 16 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» прийнято наказ «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» від 21.09.2021 №7115-п.

Відповідно до вказаного наказу вирішено провести посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області фактичну перевірку позивача за адресою: автодорога Харків - Сімферополь - Алушта - Ялта 27 км + 600 м, місто Мерефа, Харківська область з питать дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, яку розпочати з 22.09.2021(тривалістю не більше 10 діб).

На виконання вказаного наказу оформленні направлення на проведення фактичної перевірки позивача № 12982, №12981 та №13234.

Перед початком перевірки начальнику АЗС - ОСОБА_3 , уповноваженими особами ГУ ДПС у Харківській області вручено копію вказаного наказу, про що свідчить власноручний підпис у направленнях на перевірку.

Результати фактичної перевірки оформленні актом (довідкою) від 04.10.2021 №17439/20/30/РРО/39197130, яким встановлено порушення позивачем:

1) абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020.(тобто 4 звітів);

2) підпункту 230.1.2 та пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасна реєстрація в Єдиному державному реєстрів витратомірів - лічильниківрівня пального у резервуарі витратомірів-лічильників на місці відпуску пального з акцизного складу (рівноміра-лічильника на 1 місці відпуску пального з резервуарів на акцизному складі №1000821).

3) пункту 11 статті 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР, а саме: проведення розрахункової операції через РРО з порушенням використання режиму програмування коду товарної підкатегорії УКТ ЗЕД для підакцихзних товарів (у касовому апараті, фіскальний №, закодовано тютюнові вироби «Стіки «HEETS» по ціні 65,00 грн., порушенням коду УКТ ЗЕД).

Відповідно до розрахунків штрафних (фінансових) санкцій до акту фактичної перевірки від 04.10.2021 №17439/20/30/РРО/39197130 відповідальність за порушення:

- відповідальність за порушення підпункту абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена підпунктом 128-1.3 статті 128 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000,00 грн. за кожний неподаний електроний документів (а саме: 4 звітів*1000,00 грн.=4000,00 грн.);

- відповідальність за порушення підпункту 230.1.2 та пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена пунктом 128-1.1 статті 29-1 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 20 000,00 грн. (1*20 000,00 грн. = 20 000,00 грн.)

- відповідальність за порушення пункту 11 статті 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР передбачена пунктом 7 статті 17 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР у розмірі 5100,00 грн.

На підставі встановлених актом фактичної перевірки від 04.10.2021 №17439/20/30/РРО/39197130 порушень ГУ ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 4000,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 20 000,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 5100,00 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення направлені податковим органом засобами поштового зв`язку на податкову адресу позивача, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення, яке міститься у матеріалах справи.

Виконуючим обов`язки заступника начальника ГУ ДПС у Харківській області області керуючись на підставі підпунктів 80.2.5 та 80.2.2 пункту 80.2 статті 80, підпунктів 19-1.1.4, 19-1.1.14, 19-1.1.6, 19-1.1.7, 19-1.1.8, 19-1.1.9, 19-1.1.20, пункту 19-1 статті 19-1 Податкового кодексу України, частини першої статті 16 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» прийнято наказ «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» від 21.09.2021 №7115-п.

Відповідно до вказаного наказу вирішено провести посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області фактичну перевірку позивача за адресою: вулиця Харківська, 23, селище міського типу Рогань, Харківська область з питать дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, яку розпочати з 22.09.2021(тривалістю не більше 10 діб).

На виконання вказаного наказу оформленні направлення на проведення фактичної перевірки позивача №13237, №129/3 та №12912.

Перед початком перевірки касиру - ОСОБА_4 , уповноваженими особами ГУ ДПС у Харківській області вручено копію вказаного наказу, про що свідчить її власноручний підпис у направленнях на перевірку.

Результати фактичної перевірки оформленні актом (довідкою) від 04.10.2021 №17390/20/30/РРО/39197130, яким встановлено порушення позивачем:

1) підпункту 230.1.2 та пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрів витратомірів - лічильників рівня пального у резервуарі витратомірів-лічильників на місці відпуску пального з акцизного складу (рівноміра-лічильника на 2 місцях відпуску пального з резервуарів на акцизному складі №1000822);

2) пункту 12 статті 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР, а саме: встановлено ввдення з порушенням порядку обліку товарних запасів за місцем реалізації та зберігання на суму 19 240,52 грн. (відсутні документи на підтведження надходження пального та відсутня ціна реалізації).

Відповідно до розрахунків штрафних (фінансових) санкцій до акту фактичної перевірки від 04.10.2021 №17390/20/30/РРО/39197130 відповідальність за порушення:

- підпункту 230.1.2 та пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена пунктом 128-1.1 статті 29-1 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 20 000,00 грн. (2*20 000,00 грн. = 40 000,00 грн.)

- пункту 12 статті 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР передбачена статтею 20 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР у розмірі 38 481,04 грн. (19 240,52 грн.*2)

На підставі встановлених актом фактичної перевірки від 04.10.2021 №17390/20/30/РРО/ НОМЕР_1 порушень ГУ ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 1020,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 5000,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 71 778,00 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення направлені податковим органом засобами поштового зв`язку на податкову адресу позивача, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення, яке міститься у матеріалах справи.

Виконуючим обов`язки заступника начальника ГУ ДПС у Харківській області області керуючись на підставі підпунктів 80.2.5 та 80.2.2 пункту 80.2 статті 80, підпунктів 19-1.1.4, 19-1.1.14, 19-1.1.6, 19-1.1.7, 19-1.1.8, 19-1.1.9, 19-1.1.20, пункту 19-1 статті 19-1 Податкового кодексу України, частини першої статті 16 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» прийнято наказ «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» від 21.09.2021 №7115-п.

Відповідно до вказаного наказу вирішено провести посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області фактичну перевірку позивача за адресою: вулиця Харківська, 53, місто Ізюм, Харківська область з питать дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, яку розпочати з 22.09.2021(тривалістю не більше 10 діб).

На виконання вказаного наказу оформленні направлення на проведення фактичної перевірки позивача №12779.

Перед початком перевірки начальнику АЗС - Журавльовій М.М., уповноваженими особами ГУ ДПС у Харківській області вручено копію вказаного наказу, про що свідчить власноручний підпис у направленнях на перевірку.

Результати фактичної перевірки оформленні актом (довідкою) від 04.10.2021 №17452/20/30/РРО/39197130, яким встановлено порушення позивачем:

1) пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України, а саме: ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки;

2) абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020, 31.12.2020 (тобто 5 звітів);

3) пункту 12 статті 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР, а саме: не надано документи, що підтверджують облік нафотпродуктів на загальну суму 35 889,00 грн. (03.09.2021 на адресу АЗС надійшов газ скраплений - 2100 літрів, який оприбутковано до журналу обліку нафтопродуктів 23.09.2021).

Відповідальність за порушення:

- пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України передбачена пунктом 121.1 статті 121 Податкового кодексу України;

- відповідальність за порушення підпункту абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена підпунктом 128-1.3 статті 128 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000,00 грн. за кожний неподаний електроний документів (а саме: 5 звітів*1000,00 грн.=5000,00 грн.);

- відповідальність за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР передбачена статтею 20 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР у розмірі 71 778,00 грн. (35 899,00 грн.*2)

На підставі встановлених актом фактичної перевірки від 04.10.2021 №17439/20/30/РРО/39197130 порушень ГУ ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 1020,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 5000,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 71 778,00 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення направлені податковим органом засобами поштового зв`язку на податкову адресу позивача, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення, яке міститься у матеріалах справи.

На підставі встановлених актом фактичної перевірки від 04.10.2021 №17439/20/30/РРО/39197130 порушень ГУ ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 4000,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 20 000,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 5100,00 грн.;

Вказані податкові повідомлення-рішення направлені податковим органом засобами поштового зв`язку на податкову адресу позивача, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення, яке міститься у матеріалах справи.

Виконуючим обов`язки заступника начальника ГУ ДПС у Харківській області області керуючись на підставі підпунктів 80.2.5 та 80.2.2 пункту 80.2 статті 80, підпунктів 19-1.1.4, 19-1.1.14, 19-1.1.6, 19-1.1.7, 19-1.1.8, 19-1.1.9, 19-1.1.20, пункту 19-1 статті 19-1 Податкового кодексу України, частини першої статті 16 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» прийнято наказ «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» від 21.09.2021 №7115-п.

Відповідно до вказаного наказу вирішено провести посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області фактичну перевірку позивача за адресою: вулиця Харківська, 53, місто Ізюм, Харківська область з питать дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, яку розпочати з 22.09.2021(тривалістю не більше 10 діб).

На виконання вказаного наказу оформленні направленняна проведення фактичної перевірки позивача №12779.

Перед початком перевірки начальнику АЗС - Журавльовій М.М., уповноваженими особами ГУ ДПС у Харківській області вручено копію вказаного наказу, про що свідчить власноручний підпис у направленнях на перевірку.

Результати фактичної перевірки оформленні актом (довідкою) від 04.10.2021 №17452/20/30/РРО/39197130, яким встановлено порушення позивачем:

1) пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України, а саме: ненадання платником податків посадовим (службовим) особам органів державної податкової служби у повному обсязі всіх документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки;

2) абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020, 31.12.2020 (тобто 5 звітів);

3) пункту 12 статті 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР, а саме: не надано документи, що підтверджують облік нафотпродуктів на загальну суму 35 889,00 грн. (03.09.2021 на адресу АЗС надійшов газ скраплений - 2100 літрів, який оприбутковано до журналу обліку нафтопродуктів 23.09.2021).

Відповідальність за порушення:

- пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України передбачена пунктом 121.1 статті 121 Податкового кодексу України;

- відповідальність за порушення підпункту абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена підпунктом 128-1.3 статті 128 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000,00 грн. за кожний неподаний електроний документів (а саме: 5 звітів*1000,00 грн.=5000,00 грн.);

- відповідальність за порушення пункту 12 статті 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР передбачена статтею 20 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР у розмірі 71 778,00 грн. (35 899,00 грн.*2)

На підставі встановлених актом фактичної перевірки від 04.10.2021 №17439/20/30/РРО/39197130 порушень ГУ ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 1020,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 5000,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 71 778,00 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення направлені податковим органом засобами поштового зв`язку на податкову адресу позивача, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення, яке міститься у матеріалах справи.

На підставі встановлених актом фактичної перевірки від 04.10.2021 №17439/20/30/РРО/39197130 порушень ГУ ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 4000,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 20 000,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 5100,00 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення направлені податковим органом засобами поштового зв`язку на податкову адресу позивача, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення, яке міститься у матеріалах справи.

Виконуючим обов`язки заступника начальника ГУ ДПС у Харківській області області керуючись на підставі підпунктів 80.2.5 та 80.2.2 пункту 80.2 статті 80, підпунктів 19-1.1.4, 19-1.1.14, 19-1.1.6, 19-1.1.7, 19-1.1.8, 19-1.1.9, 19-1.1.20, пункту 19-1 статті 19-1 Податкового кодексу України, частини першої статті 16 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» прийнято наказ «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» від 21.09.2021 №7115-п.

Відповідно до вказаного наказу вирішено провести посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області фактичну перевірку позивача за адресою: вулиця Слобожанська, 15, селище міського типу Панютине, місто Лозова, Харківська область з питать дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, яку розпочати з 22.09.2021(тривалістю не більше 10 діб).

На виконання вказаного наказу оформленні направлення на проведення фактичної перевірки позивача №12923 та №12924.

Перед початком перевірки касиру - ОСОБА_5 , уповноваженими особами ГУ ДПС у Харківській області вручено копію вказаного наказу, про що свідчить її власноручний підпис у направленнях на перевірку.

Результати фактичної перевірки оформленні актом (довідкою) від 04.10.2021 №17459/20/30/РРО/ НОМЕР_1 , яким встановлено порушення позивачем:

1) абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: неподання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020, 01.01.2021 (тобто 5 звітів);

2) пункту 11 статті 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР, а саме: проведення розрахункової операції через РРО з порушенням використання режиму програмування коду товарної підкатегорії УКТ ЗЕД для підакцихзних товарів.

Відповідальність за порушення:

- відповідальність за порушення підпункту абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена підпунктом 128-1.3 статті 128 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000,00 грн. за кожний неподаний електроний документів (а саме: 5 звітів*1000,00 грн.=5000,00 грн.);

- відповідальність за порушення пункту 11 статті 3 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР передбачена пунктом 7 статті 17 Закону України «про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування» від 06.07.1995 №265/95-ВР у розмірі 5100,00 грн.

На підставі встановлених актом фактичної перевірки від 04.10.2021 №17459/20/30/РРО/ НОМЕР_1 порушень ГУ ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 5100,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 5000,00 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення направлені податковим органом засобами поштового зв`язку на податкову адресу позивача, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення, яке міститься у матеріалах справи.

Виконуючим обов`язки заступника начальника ГУ ДПС у Харківській області області керуючись на підставі підпунктів 80.2.5 та 80.2.2 пункту 80.2 статті 80, підпунктів 19-1.1.4, 19-1.1.14, 19-1.1.6, 19-1.1.7, 19-1.1.8, 19-1.1.9, 19-1.1.20, пункту 19-1 статті 19-1 Податкового кодексу України, частини першої статті 16 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» прийнято наказ «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл» від 21.09.2021 №7115-п.

Відповідно до вказаного наказу вирішено провести посадовими особами ГУ ДПС у Дніпропетровській області фактичну перевірку позивача за адресою: вулиця Полтавський шлях, будинок 2, місто Люботин, Харківська область з питать дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, яку розпочати з 22.09.2021(тривалістю не більше 10 діб).

На виконання вказаного наказу оформленні направлення на проведення фактичної перевірки позивача №12768, №12769 та №13238.

Перед початком перевірки начальнику АЗС - ОСОБА_3 , уповноваженими особами ГУ ДПС у Харківській області вручено копію вказаного наказу, про що свідчить її власноручний підпис у направленнях на перевірку.

Результати фактичної перевірки оформленні актом (довідкою) від 04.10.2021 №17462/20/30/РРО/39197130, яким встановлено порушення позивачем:

1) абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме не подання до контролюючого органу даних про фактичні залишки пального та про обсяги обігу пального по акцизному складу за формою J0210401 «Довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального», а саме - звіти за 06.06.2020, 07.06.2020, 31.12.2020 (тобто 3 звітів);

2) підпункту 230.1.2 та пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме: відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрів витратомірів - лічильників рівня пального у резервуарі витратомірів-лічильників на місці відпуску пального з акцизного складу (рівноміра-лічильника на 1 місці відпуску пального з резервуарів на акцизному складі №1000818).

Відповідальність за порушення:

- відповідальність за порушення підпункту абзацу 5 підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена підпунктом 128-1.3 статті 128 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1000,00 грн. за кожний неподаний електроний документів (а саме: 3 звітів*1000,00 грн.=3000,00 грн.);

- підпункту 230.1.2 та пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачена пунктом 128-1.1 статті 29-1 Податкового кодексу України тягне за собою накладення штрафу у розмірі 20 000,00 грн. (1*20 000,00 грн. = 20 000,00 грн.).

На підставі встановлених актом фактичної перевірки від 04.10.2021 №17462/20/30/РРО/39197130 порушень ГУ ДПС у Харківській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 3 000,00 грн.;

- від 03.11.2021 №0, яким до позивача застосовано фінансову санкцію у розмірі 20 000,00 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення направлені податковим органом засобами поштового зв`язку на податкову адресу позивача, що підтверджується копією рекомендованого повідомлення про вручення, яке міститься у матеріалах справи.

Не погоджуючись з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями відповідача, позивач звернувся до суду з даною позовною заявою.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

У розумінні підпункту 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 Податкового кодексу України контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Пунктом 75.1 статті 75 Податкового кодексу України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.3. пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтва, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків/особи (пункт 80.1 статті 80 Податкового кодексу України).

Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких обставин:

80.2.1. у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, та виникає необхідність перевірки таких фактів;

80.2.2. у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;

80.2.3. письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування;

80.2.4. неподання суб`єктом господарювання в установлений законом строк обов`язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками;

80.2.5. у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального;

80.2.6. у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань, визначених у пункті 75.1.3;

80.2.7. у разі отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації.

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення фактичної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу (пункт 80.5 статті 80 Податкового кодексу України).

Пунктом 81.1 ст.81 Податкового кодексу України передбачено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

- направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи-платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника, що скріплений печаткою контролюючого органу;

- копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника та скріплення печаткою контролюючого органу;

- службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

Функції контролю передбачені підпунктами 19-1.1.14, 19-1.1.16, 19-1.1.17 пункту 19-1.1 статті 19-1 Податкового кодексу України.

Зокрема, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції: здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері, здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального, проводять роботу щодо боротьби з незаконним виробництвом, переміщенням, обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального.

Відтак, контролюючий орган має право на проведення фактичної перевірки господарюючого суб`єкту щодо питань, що стосуються обігу та реалізації пального, зокрема, перевірки даних, які вносяться до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, тому твердження позивача про відсутність права відповідача проводити перевірки з цього питання спростовується наведеними нормами Податкового кодексу України.

Позивач у позовній заяві та під час судових засідань наполягав на порушенні податковим органом, зокрема, ГУ ДПС у Дніпропетровській області, процедури призначення перевірок, а саме - у наказах на проведення перевірок податковим органом зазначені дві окремі підстави на проведення перевірки: 1) підпункт 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України та 2) підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України. На переконання позивача, контролюючий орган не мав права приступати до проведення перевірки, оскільки накази не відповідали пункту 81.1 статті 81 Податкового кодексу України.

Разом з цим, суд зауважує, що Велика Палата Верховного Суду постановою від 08.09.2021 у справі №816/228/17 сформувала наступний правовий висновок: «Неправомірність дій контролюючого органу при призначенні і проведенні перевірки не може бути предметом окремого позову, але може бути підставами позову про визнання протиправними рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки. При цьому підставами для скасування таких рішень є не будь-які порушення, допущені під час призначення і проведення такої перевірки, а лише ті, що вплинули або об`єктивно могли вплинути на правильність висновків контролюючого органу за результатами такої перевірки та відповідно на обґрунтованість і законність прийнятого за результатами перевірки рішення».

Суд вважає помилковими твердження позивача, що наведені ним порушення вплинули, або об`єктивно могли вплинути на правильність висновків контролюючого органу за результатами такої перевірки та, відповідно, і законність прийнятих податкових повідомлень-рішень саме з таких підстав.

Що стосується процедури призначення перевірок ГУ ДПС у Харківській області.

Як вбачається зі змісту наказів про проведення фактичної перевірки позивача саме цим податковим органом, підставою для призначення перевірки у наказах вказано підпункт 80.2.5 пункт 80.2 статті 80 Податкового кодексу України (здійснення функцій, визначених законодавством у сфері ліцензування, виробництва, придбання, зберігання, реалізації, транспортування та обліку пального).

При вирішенні спору суд відповідно до приписів частини 5 статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України до спірних правовідносин застосовує висновки, викладені Верховним Судом у постановах від 12.08.2021 у справі №140/14625/20, від 10.04.2020 у справі №815/1978/18, за змістом яких підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України передбачає альтернативні підстави проведення фактичної перевірки, які можуть застосовуватися як у сукупності, так і кожна окремо, а саме: - наявність та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення платником податків вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; - здійснення функцій, визначених законом у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

З системного правового аналізу підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України вбачається, що здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального є самостійною підставою з якою законодавець пов`язує право контролюючого органу проводити фактичні перевірки суб`єктів господарювання за умови дотримання процедурних питань (прийняття наказу, вручення наказу, направлень, пред`явлення службових посвідчень) та не вимагає наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства. У цьому випадку достатньо факту покладення на контролюючий орган здійснення контролю за дотриманням норм законодавства у відповідній сфері правовідносин (виробництво і обіг спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального).

Відтак, контролюючий орган має право на проведення фактичної перевірки господарюючого суб`єкту з підстав здійснення функцій контролю, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Цей висновок також узгоджується з правовою позицією Верховного Суду, викладеного у постанові від 21.07.2022 у справі №320/1864/21.

Отже, при вирішенні даного спору суд перевіряє висновки фактичних перевірок, які слугували підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень, полягають у до встановленні порушень позивачем пунктів 11, 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг», пункту 85.2 статті 85, підпунктів 230.1.1, 230.1.2, 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України.

Щодо порушення пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України суд, зазначає наступне.

Актами перевірки від 23.09.2021 №3194/04-36-07-09-РРО-39197130, від 04.10.2021 №17452/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 №17403/20/30/РРО/39197130 встановлено, що після отримання наказу на проведення перевірки, направлень і посвідчень, тобто після початку фактичної перевірки посадовими особами позивача не надано посадовим (службовим) особам відповідача у повному обсязі усі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки, чим порушено пункт 85.2 статті 85 Податкового кодексу України.

Положеннями пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України передбачено, що платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Відповідно до пункту 85.6 статті 85 Податкового кодексу України, у разі відмови платника податків або його законних представників надати копії документів посадовій (службовій) особі контролюючого органу така особа складає акт у довільній формі, що засвідчує факт відмови, із зазначенням посади, прізвища, імені, по батькові платника податків (його законного представника) та переліку документів, які йому запропоновано подати. Зазначений акт підписується посадовою (службовою) особою контролюючого органу та платником податків або його законним представником. У разі відмови платника податків або його законного представника від підписання зазначеного акта в ньому вчиняється відповідний запис.

Незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень на підставі пункту 121.1 статті 121 Податкового кодексу України.

Згідно з пунктом 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати. Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Так, пунктом 1 постанови Кабінету Міністрів України «Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» від 09.12.2020 №1236 установлено з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 (далі - COVID-19), з 19 грудня 2020 р. до 31 грудня 2021 р. на території України карантин, продовживши дію карантину, встановленого постановами Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 р. №211 Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2, від 20 травня 2020 р. №392 «Про встановлення карантину з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2» та від 22 липня 2020 р. №641 «Про встановлення карантину та запровадження посилених протиепідемічних заходів на території із значним поширенням гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2».

Отже, суд приходить до висновку, що оскільки штрафні санкції за порушення позивачем податкового законодавства щодо ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів у ході проведення перевірки були застосовані відповідачем під час дії на території України карантину, відтак на позивача розповсюджуються приписи пункту 52-1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, а тому податкові повідомлення-рішення відповідача від 09.11.2021 №0 на суму 1020,00 грн., від 03.11.2021 №0 на суму 1020,00 грн., від 03.11.2021 №0 на суму 1020,00 грн. прийняті з порушенням вимог Податкового кодексу України та підлягають скасуванню.

Щодо порушення підпунктів 230.1.1, 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України суд зазначає наступне.

Як зазначено у актах перевірки, позивачем порушено підпункт 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, зокрема, встановлено відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників у резервуарах, розташованих на акцизних складах на місцях відпуску пального.

Згідно з пунктом 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку, утворюються акцизні склади та акцизні склади пересувні.

Підпунктом 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України передбачено, що акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Пунктом 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України встановлено, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Отже з наведених норм слідує, що складом правопорушення, визначеного пунктом 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України, за яке передбачена штрафна санкція, є саме необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.

При цьому, ані зазначена норма, ані інші положення Податкового кодексу України, як вже було зазначено, не передбачають відповідальності за порушення строку обладнання або реєстрації зазначених рівнемірів та витратомірів.

Отже, притягнення до юридичної відповідальності відповідно до пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України можливе виключно у випадку необладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, як передбачено диспозицією вказаної норми.

Актом перевірки від 23.09.2021 №3185/04-36-07-09-РРО-39197130 встановлено, що коригуючі довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри подані позивачем 26.08.2021, тоді як під час проведення перевірки позивача з 13.09.2021 по 23.09.2021 не було встановлено відсутності на акцизному складі витратомірів-лічильників рівня палива. Вказані витратомірі-лічильники були зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників на час проведення перевірки, що не заперечується відповідачем.

Вирішуючи спір, суд враховує правову позицію, що викладена у постанові Верховного Суду від 19.01.2023 у справі №580/9246/21, що застосування пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України можливе виключно у випадку необладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, як передбачено диспозицією вказаної норми. Порушення строків обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та реєстрації їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі (передбачених підпунктом 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України), якщо на час проведення перевірки встановлено їх наявність на акцизних складах та їх реєстрація в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, не може бути підставою для застосування до платника податків пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України.

Таким чином, твердження відповідача про те, що позивача правомірно притягнуто до юридичної відповідальності на підставі пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України за те, що рівнемір-лічильник зареєстровано з порушенням строків, є необґрунтованим, оскільки на момент фактичної перевірки витратомір-лічильник рівня палива був встановлений та зареєстрований належним чином, тому податкове повідомлення-рішення від 09.11.2021 №0 на суму 60 000,00 грн. є протиправним і підлягає скасуванню.

В актах перевірки від 04.10.2021 №17439/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 №17403/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 №17390/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 №17462/20/30/РРО/39197130 та додатках до актів відсутні будь-які посилання на докази, які підтверджують висновок відповідача про відсутність реєстрації витратомірів та рівнемірів в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

При цьому судом ураховано, що відповідачем не надано належних та достовірних доказів під час судового розгляду справи, які підтверджують існування інших рівнемірів-лічильників, які обліковуються за даними бухгалтерського обліку позивача, і які використовуються позивачем.

Водночас, у матеріалах справи відсутні будь-які докази, зокрема, фото та відеофіксація, що посадові особи відповідача, які проводили фактичну перевірку, оглядали резервуари для пального та пересвідчилися в наявності або відсутності рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарах.

Відтак, податкові повідомлення-рішення від 03.11.2021 №0 на суму 20 000,00 грн., від 03.11.2021 №0 на суму 20 000,00 грн., від 03.11.2021 №0 на суму 40 000,00 грн., від 03.11.2021 №0 на суму 20 000,00 грн. (акт №17462) також підлягають скасуванню.

Щодо порушення підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України суд зазначає наступне.

Під час проведення перевірок позивачем, на думку відповідача, порушено вимоги підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, а саме несвоєчасно подані довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального за звітну добу 01.04.2020, 16.04.2020, 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 08.01.2021, 03.06.2021, 04.06.2021, 05.06.2021, 06.06.2021, 07.06.2021, 08.06.2021, 09.06.2021, про що зазначається в актах перевірок від 23.09.2021 №3184/04-36-07-09-РРО-39197130, від 23.09.2021 №3185/04-36-07-09-РРО-39197130, від 23.09.2021 №3186/04-36-07-09-РРО-39197130, від 23.09.2021 №3187/04-36-07-09-РРО-39197130, від 23.09.2021 №3203/04-36-07-09-РРО-39197130, від 23.09.2021 №3203/04-36-07-09-РРО-39197130, 04.10.2021 №17452/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 №17439/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 №17403/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 №17459/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 №17462/20/30/РРО/39197130 за відповідні дати.

Так, підпунктом 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України визначено, що розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

- обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

- добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

- добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Постановою Кабінету міністрів України від 22.11.2017 №891 затверджено Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів (далі - Порядок №891)

Пунктами 1, 5 Порядку №891 передбачено, що цей Порядок визначає процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі (далі Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.

Електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне).

Згідно з пунктом 6 Порядку №891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1-4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру/коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.

Таким чином, розпорядник акцизного складу зобов`язаний подавати довідки про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального в електронному вигляді (з дотриманням вимог Порядку №891) не пізніше наступного дня, який настає за звітнім днем.

Нормами пункту 128-1.3 статті 128-1 Податкового кодексу України передбачено, що незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу у розмірі 1 000,00 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Відповідно до скрiншотів комп`ютерної програми «M.E.Doc» позивачем за звітну добу 18.12.2020 своєчасно були направлені довідки, а саме - 19.12.2020, про що свідчить запис «очікується доставка».

Що стосується направлення довідок за звітну добу 01.04.2020, 16.04.2020, 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 08.01.2021, 03.06.2021, 04.06.2021, 08.06.2021, 09.06.2021, суд зазначає, що у матеріалах справи наявні квитанції №1 про направлення вказаних довідок до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі.

Таким чином, матеріалами справи підтверджуються доводи позивача про те, що відомості про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального за 01.04.2020, 16.04.2020, 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020, 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 03.01.2021, 08.01.2021, 03.06.2021, 04.06.2021, 08.06.2021, 09.06.2021 направлялись позивачем до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі вчасно та з дотриманням вимог Податкового кодексу України та Порядку №891, а саме - не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Відповідачем доказів на спростування вказаного до суду не надано.

Враховуючи, що позивачем у спірні періоди вчасно вживались достатні дії щодо забезпечення направлення довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального, проте внаслідок незалежних від позивача причин (роботи електронних сервісів та інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС) довідки не було прийнято своєчасно, суд дійшов висновку, що у такому випадку відповідальність застосовано до позивача безпідставно, з огляду на відсутність вини.

З приводу несвоєчасного подання довідок за період за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020 судом зазначається наступне.

Судом встановлено та не спростовано позивачем, що ним не подано своєчасно до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі довідки про зведені підсумкові облікові дані щодо обсягів, обігу (отримання, відпуску) та залишків пального і акцизному складі за вказані дати.

В матеріалах справи наявні квитанції №1, в яких зазначено, що «документ не прийнято».

Твердження позивача про те, що виконавчий директор позивача втратив можливість підписувати довідки у зв`язку з особливістю функціонування електронного документообороту необгрунтованими, оскільки пунктом 6 Порядку №891 чітко передбачено, що держатель Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі не приймає електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.

Зокрема, позивач посилається на те, що на його думку, контролюючим органом було б відмовлено у прийнятті заяви про приєднання до відповідного договору та отримання нового електронного підпису у зв`язку з наявністю діючого.

Водночас, представник позивача у судовому засіданні підтвердив, що своєчасно не звертався до контролюючого органу ні з заявою про отримання нового цифрового підпису, ні з заявою про роз`яснення того , які дії ним мають бути вчиненні у такій ситуації. Не надано суду і документів, що підтверджують відмову контролюючого органу надати позивачу новий електронний цифровий підпис та відмови у приєднанні до нового договору. Більше того, позивач підтвердив, що звернувся до відповідача із порушенням законодавчо встановлених строків, та вважає, що їх пропуск відбувся з поважних причин. Між тим, позивач не заперечував, що не був позбавлений права звернутися до відповідача за новим електронним підписом до закінчення строку старого, і не звернувся виключно з мотивів припущення що йому буде відмовлено у його отриманні.

На підставі зазначеного, суд робить висновок, що за 05.06.2020, 06.06.2020, 07.06.2020 позивачем подано довідки несвоєчасно.

Будь-яких належних та допустимих доказів на спростування позиції відповідача щодо ненаправлення довідки за звітну добу 16.04.2020 позивачем до матеріалів справи не надано.

Враховуючи викладене, суд частково погоджується з твердженням позивача щодо своєчасного направлення довідок та скасовує податкове повідомлення-рішення від 03.11.2021 №0 у частині 1 000,00 грн., від 03.11.2021 №0 у частині 1 000,00 грн., від 03.11.2021 №0 у частині 2 000,00 грн., від 09.11.2021 №0 у частині 3 000,00 грн., від 09.11.2021 №0 у частині 3 000,00 грн., від 10.11.2021 №0 у частині 4 000,00 грн., від 09.11.2021 №0 у частині 3 000,00 грн., від 09.11.2021 №0 у частині 3000,00 грн., від 09.11.2021 №0 у частині 3000,00 грн., від 09.11.2021 №0 у частині 9000,00 грн.

Щодо порушення пункту 11 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР суд зазначає наступне.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначено Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР.

Згідно з пунктом 11 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорїї згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

Таким чином, платник податку зобов`язаний під час проведення розрахункової операції щодо підакцизного товару використовувати відповідний реєстратор з вірним режимом програмування, що забезпечує відображення вказаних відомостей, у т.ч. код товарної підкатегорїї згідно з УКТ ЗЕД.

Обов`язок зазначення коду УКТЗЕД у фіскальних чеках передбачений у пункті 2 розділу II та додатку 1 до Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 №13 (далі - Положення №13) із змінами та доповненнями.

Згідно із пунктом 1 розділу I Положення №13 фіскальний касовий чек на товари (послуги) (далі - фіскальний чек) - розрахунковий документ / електронний розрахунковий документ, створений у паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ), реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій при проведенні розрахунків за продані товари (надані послуги). Фіскальний касовий чек на товари (послуги) за формою №ФКЧ-1 наведений у додатку 1 до цього Положення.

Пунктом 2 розділу II Положення №13 регламентовано, що фіскальний чек має містити такі обов`язкові реквізити, зокрема код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7).

Згідно з пунктом 7 частини 2 статті 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), а саме у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості, за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у розмірі триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Тобто, суб`єкт господарювання притягується до відповідальності за здійснення розрахункових операцій через РРО без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни та його кількості.

Як слідує з матеріалів справи, актами перевірки від 04.10.2021 №17439/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 №17403/20/30/РРО/39197130, від 04.10.2021 №17459/20/30/РРО/39197130 встановлено, що позивачем неправильно зазначено код УКТ ЗЕД підакцизного товару стіків «HEETS», внаслідок чого контролюючий орган робить висновок про порушення позивачем вимог пункту 11 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР.

Суд зазначає, що під час проведення фактичних перевірок жодного факту проведення розрахункових операцій без зазначення коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД встановлено не було, окрім того, до акту перевірки не долучено відповідного розрахункового документу, який би підтверджував позицію контролюючого органу про відсутність на таких розрахункових документах одного з обов`язкових реквізитів - коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД. Відповідач лише надав роздруківку з відповідного програмного забезпечення ДПС України, внаслідок чого суд позбавлений можливості дослідити наявність усіх обов`язкових реквізитів його заповнення, а відтак і дотримання позивачем режиму програмування відповідного підакцизного товару в РРО.

Разом з тим, відповідач не заперечує той факт, що позивачем проведено розрахункові операції з продажу стіків «HEETS» через реєстратори розрахункових операцій.

Суд наголошує, що відповідальність за вказане порушення настає лише в разі наявної сукупності умов щодо відсутності програмування найменування підакцизного товару, його коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни та кількості.

За встановлених обставин суд дійшов висновку, що позивачем не допущено порушення вимог пункту 11 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР, відтак відповідач неправомірно застосував до позивача штрафні санкції, з огляду на що оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 03.11.2021 №0 на суму 5100,00 грн., від 03.11.2021 №0 на суму 5100,00 грн., від 03.11.2021 №0 на суму 5100,00 грн. підлягають скасуванню як протиправні.

Щодо порушення пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР суб`єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам під час проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Згідно статті 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

З системного аналізу вказаних норм слідує, що підставою для застосування до суб`єктів господарювання штрафних санкцій, передбачених статтею 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР, за реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надання під час проведення перевірки документів, які підтверджують облік товарів, є встановлений факт наявності товарів в місцях їх реалізації та зберігання, які не обліковані у встановленому порядку.

Поряд із цим встановлення реалізації паливно-мастильних матеріалів без облікування у визначеному законодавством порядку визначено положеннями Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Мінпаливенерго України, Мінансзв`язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України від 20 травня 2008 року №281/171/578/155 (надалі - Інструкція), якою визначено єдиний порядок організації та виконання робіт, пов`язаних з прийманням, транспортуванням, зберіганням, відпуском та обліком товарної нафти і нафтопродуктів.

Пунктом 3 Інструкції передбачено, що:

- облік нафти і нафтопродуктів - операція, яка проводиться на підприємстві під час технологічного процесу і яка полягає у визначенні об`єму і маси нафти або нафтопродуктів для подальших облікових операцій.

- система вимірювання кількості і визначення показників якості нафти - сукупність засобів вимірювальної техніки, технологічного та допоміжного обладнання, що призначена для обліку нафти з визначенням її кількісних показників та формування актів приймання-здавання нафти і паспортів якості шляхом як автоматичного виконання функцій, так і одним із методів, передбачених ГОСТ 26976-86 «Нефть и нефтепродукты. Методы измерения массы» (далі - ГОСТ 26976) та цією Інструкцією.

Пунктом 4.2 Інструкції №281/171/578/155 визначено методи та засоби визначення маси та об`єму нафти і нафтопродуктів.

Згідно з підпунктом 4.2.1 пункту 4.2 Інструкції облік нафти і нафтопродуктів на НПЗ, підприємствах із забезпечення нафтопродуктами, підприємствах нафтопровідного і нафтопродуктопровідного транспорту, наливних пунктах ведеться в одиницях маси, а на АЗС - одиницях об`єму.

Для визначення маси та об`єму нафти і нафтопродуктів можуть використовуватися об`ємно-масовий статичний, об`ємно-масовий динамічний, прямий масовий (статичне зважування та зважування під час руху) і об`ємний методи вимірювань відповідно до вимог ГОСТ 26976.

Відповідно до підпункту 4.2.2 пункту 4.2 Інструкції №281/171/578/155 об`ємно-масовим статичним методом визначається маса нафти і нафтопродукту за їх об`ємом, густиною та температурою. Об`єм нафти і нафтопродуктів визначається за допомогою градуйованих резервуарів та засобів вимірювань рівня нафти і нафтопродуктів у резервуарах, залізничних цистернах, танках суден або за повною місткістю мір (автоцистернах, причепах-цистернах, напівпричепах-цистернах)Границі відносної похибки методу не мають перевищувати: ± 0,5% - під час вимірювання маси нетто нафти, нафтопродуктів від 100 т і більше; ± 0,8% - під час вимірювання маси нетто нафти, нафтопродуктів до 100 т і відпрацьованих нафтопродуктів. Значення відносної похибки методу в конкретних випадках його застосування мають визначатись відповідно до ГОСТ 26976.

Згідно з підпунктом 4.2.5.1 підпункту 4.2.5 пункту 4.2 Інструкції №281/171/578/155 об`ємним методом вимірюється лише об`єм нафтопродукту. Для вимірювань об`єму нафтопродуктів на АЗС використовуються паливороздавальні колонки (ПРК) і оливороздавальні колонки (ОРК), що мають відлікові пристрої для індикації ціни, об`єму та вартості виданої дози.

Під час реалізації споживачам світлих нафтопродуктів та олив споживачам на АЗС мають застосовуватись лише паливороздавальні колонки з допустимою відносною похибкою в умовах експлуатації в усьому діапазоні температур не гіршою, ніж ± 0,5% та оливороздавальні колонки з допустимою основною відносною похибкою не гіршою, ніж ± 1,0% з реєстраторами розрахункових операцій відповідно до вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР.

Об`єм нафтопродукту під час його відпуску власникам автомобільного транспорту вимірюється у режимах дистанційного і місцевого керування ПРК і ОРК. Для дистанційного керування ПРК і ОРК мають використовуватись технічні засоби, що належать до складу спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів, унесених до Державного реєстру електронних контрольно-касових апаратів і комп`ютерних систем України для сфери застосування на АЗС. Зазначені засоби мають відповідати технічним вимогам до спеціалізованих електронних контрольно-касових апаратів для сфери застосування на АЗС та забезпечувати реєстрацію грошових коштів і надання розрахункових документів у єдиному технологічному циклі з відпусканням нафтопродуктів. Місцеве керування ПРК і ОРК має передбачати можливість функціонування з РРО.

Обсяг реалізації нафтопродукту, що фіксується лічильником сумарного обліку ПРК і ОРК за певний проміжок часу, має збігатися з обсягом реалізації, відображеним у звітних документах касового апарата за всіма формами оплати за цей самий проміжок часу. При цьому розбіжність за добу між показами лічильника сумарного обліку і даними звітних документів касового апарата не повинна перевищувати 0,1% від об`єму відпущених пального або олив.

Сумарний об`єм нафтопродуктів, відпущених через ПРК та ОРК, не може використовуватись для обліку маси нафтопродуктів.

Після оприбуткування нафтопродуктів, дані лічильника сумарного обліку паливно-роздавальних колонок, система керування паливно-роздавальними колонками та реєстратори розрахункових операцій діють як одне ціле та не повинні мати розбіжностей даних більш ніж на 0,1 %. Як наслідок, дані про оприбутковане за даними бухгалтерського обліку пальне повинні відповідати даним реєстратора розрахункових операцій, який є носієм доказової інформації про обіг пального на АЗС.

Верховним Судом у постановах від 12.03.2020 у справі №823/1917/16 та від 04.08.2021 у справі №240/1317/20 зазначено, що способом перевірки наявності неоприбуткованих нафтопродуктів є співставлення даних обліку звітів АЗС за формою №16-НП, №17-НП та даних РРО з фактичними вимірюваннями залишків пального в резервуарах, тобто визначення різниці між кількістю нафтопродуктів, які надійшли на АЗС та кількістю реалізованих нафтопродуктів.

Як вбачається з акту перевірки від 04.10.2021 №17452/20/30/РРО/39197130 відповідачем зроблено висновок про ненадання позивачем документів, що підтверджують облік нафотпродуктів на загальну суму 35 889,00 грн. (03.09.2021 на адресу АЗС надійшов газ скраплений - 2 100 літрів, який оприбутковано до журналу обліку нафтопродуктів 23.09.2021).

Актом перевірки від 04.10.2021 №17390/20/30/РРО/39197130 встановлено ведення з порушенням порядку обліку товарних запасів за місцем реалізації та зберігання на суму 19 240,52 грн. (відсутні документи на підтвердження надходження пального та відсутня ціна реалізації).

Водночас, матеріали фактичних перевірок не містять доказів того, що контролюючим органом були здійснені дії, направлені на встановлення залишків товарних запасів, що вказує на необґрунтованість та передчасність висновків контролюючого органу щодо неналежного ведення позивачем обліку товарних запасів.

Суд встановив, що під час проведення фактичних перевірок відповідачем фактичне вимірювання залишків пального в резервуарах позивача не проводилося, такі відомості в матеріалах справи відсутні та відповідачем під час розгляду справи не спростовано.

Доказів, які підтверджують здійснення податковим органом дій щодо встановлення залишків пального, що на момент перевірки знаходились у місці продажу, а також витребування відповідних документів саме на таке пальне матеріали справи також не містять.

Отже, без належного встановлення факту наявності у позивача необлікованого товару та його кількості на момент здійснення перевірки, застосування до позивача штрафних санкцій, розмір яких напряму залежить від кількості такого товару та його ціни, є необґрунтованим та помилковим.

Таким чином, суд прийшов до висновку, що акти перевірки у цій частині не містять належних доказів, які могли б свідчити про неведення або неналежне ведення позивачем обліку товарних запасів, а тому податкові повідомлення-рішення від 03.11.2021 №0 на суму 71 778,00 грн., від 03.11.2021 №0 на суму 38 481,04 грн., якими застосовано до позивача штрафні санкції, є необґрунтованими та безпідставними та підлягають скасуванню.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Беручи до уваги наведене суд дійшов висновку про наявність часткового задоволення позовних вимог.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає таке.

Згідно частини третьої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Позивачем понесено витрати на оплату судового збору у розмірі 5364,29 грн.

Таким чином, у зв`язку із частковим задоволенням позову понесені позивачем витрати на оплату судового збору підлягають стягненню на його користь за рахунок бюджетних асигнувань відповідача у розмірі 4827,90 грн. пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Керуючись статтями 139, 244-246, 262, 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Сан Ойл» (проспект вулиця Ромена Роллана, будинок 12, місто Харків, 61058, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вулиця Пушкінська, 46, місто Харків, 61057, ), за участю третьої особи - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (вулиця Сімферопільська, 17а, місто Дніпро, Дніпропетровська область, 49005, ) про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2021 №0 на суму 1 020,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2021 №0 у частині 3 000,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2021 №0 у частині 9 000,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2021 №0 у частині 3 000,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2021 №0 у частині 3 000,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 10.11.2021 №0 у частині 4 000,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2021 №0 у частині 3 000,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2021 №0 у частині 3 000,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 1 020,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 1 020,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 у частині 2 000,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 у частині 1 000,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 у частині 2 000,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 71 778,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 38 481,04 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 5 100,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 5 100,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 5 100,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 20 000,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 20 000,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 40 000,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 03.11.2021 №0 на суму 20 000,00 грн.

Скасувати податкове-повідомлення рішення Головного управління ДПС у Харківській області від 09.11.2021 №0 на суму 60 000,00 грн.

У задоволені решти позовних вимог - відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Торговий Дім «Сан Ойл» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 4827,90 грн. (чотири тисячі вісімсот двадцять сім гривень 90 копійок).

Рішення набирає законної сили у порядку, передбаченому статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України та підлягає оскарженню у порядку та у строки, визначені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення виготовлено 30.05.2023.

Суддя Ольга НІКОЛАЄВА