Справа № 560/2070/23
Суддя: Фелонюк Д.Л.
Дата ухвалення: 2023-05-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 560/2070/23
РІШЕННЯ

іменем України

30 травня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Фелонюк Д.Л. розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "АСК ІНВЕСТ КОМПАНІ" до Державної податкової служби України , Головного управління ДПС у м.Києві про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7971394/43865647 від 28.12.2022 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ACK IHBECT KOMПАНІ», №2 від 01.08.2022, на загальну суму 236284,91 грн, датою її подання,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "АСК ІНВЕСТ КОМПАНІ" звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у м.Києві, Державної податкової служби України, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві №129495 від 09.06.2022 року, про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві №145055 від 05.08.2022 року, про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку;

- зобов`язати Головне управління ДПС у м. Києві виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «ACK IHBECT KOMПАНІ» (, ІПН 46) з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7971391/43865647 від 28.12.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ACK IHBECT KOMПАНІ», №9 від 04.02.2022 року, на загальну суму 178 577,14 грн., датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7971392/43865647 від 28.12.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ACK IHBECT KOMПАНІ», №15 від 09.02.2022 року, на загальну суму 80 818,56 грн., датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7971393/43865647 від 28.12.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ACK IHBECT KOMПАНІ», №1 від 20.07.2022 року, на загальну суму 198 346,33 грн., датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7971394/43865647 від 28.12.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ACK IHBECT KOMПАНІ», №2 від 01.08.2022 року, на загальну суму 236 284,91 грн., датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7831779/43865647 від 12.12.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ACK IHBECT KOMПАНІ», №3 від 25.07.2022 року, на загальну суму 57 172,50 грн., датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7920808/43865647 від 22.12.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ACK IHBECT KOMПАНІ», №4 від 27.07.2022 року, на загальну суму 117 990,00 грн., датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7930056/43865647 від 23.12.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ACK IHBECT KOMПАНІ», №1 від 02.08.2022 року, на загальну суму 29 308,80 грн., датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7971395/43865647 від 28.12.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ACK IHBECT KOMПАНІ», №5 від 16.08.2022 року, на загальну суму 243 960,00 грн., датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8079569/43865647 від 13.01.2023 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ACK IHBECT KOMПАНІ», №4 від 16.08.2022 року, на загальну суму 186065,42 грн., датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7782433/43865647 від 06.12.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ACK IHBECT KOMПАНІ», №9 від 30.08.2022 року, на загальну суму 510 459,59 грн., датою її подання;

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7930055/43865647від 23.12.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ACK IHBECT KOMПАНІ», №2 від 22.07.2022 року, на загальну суму 266 751,00 грн., датою її подання;

- стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м. Києві (місто Київ, вул. Шолуденка, будинок 33/19, код ЄДРПОУ ВП 44116011) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ACK IHBECT KOMПАНІ» (м. Хмельницький, вул. Проскурівська, 81, ) судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 37 576,00 (тридцять сім тисяч п`ятсот сімдесят шість) грн. 00 копійок, а також витрат пов`язаних із наданням правової допомоги у розмірі 25000,00 (двадцять п`ять тисяч) грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що до контролюючого органу надано пояснення та первинні документи, які підтверджують реальність господарських операцій, здійснених платником податків та, відповідно, відсутність підстав для відмови в реєстрації податкової накладної.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 27.01.2023 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 27.01.2023 у задоволенні заяви товариства з обмеженою відповідальністю "АСК ІНВЕСТ КОМПАНІ" про забезпечення позову відмовлено.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 06.02.2023 визнано неповажними причини пропуску строку звернення до суду, вказані в заяві товариства з обмеженою відповідальністю "АСК ІНВЕСТ КОМПАНІ". Продовжено товариству з обмеженою відповідальністю "АСК ІНВЕСТ КОМПАНІ" на п`ять днів з моменту отримання копії цієї ухвали строк для усунення недоліків, визначених в ухвалі Хмельницького окружного адміністративного суду від 27.01.2023 у справі №560/1220/23 в частині подання до суду заяви про поновлення строку звернення до адміністративного суду, оформленої відповідно до вимог статті 167 Кодексу адміністративного судочинства України/або обґрунтувань за яких позивач вважає, що строк звернення до суду з позовними вимогами в частині визнання протиправним та скасування рішення №129495 від 09.06.2022 не пропущено та надання доказів на підтвердження поважності пропуску строку звернення до суду з позовними вимогами в частині визнання протиправним та скасування рішення №129495 від 09.06.2022.

Позивач зменшив позовні вимоги шляхом виключення позовної вимоги про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві №129495 від 09.06.2022 року, про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 10.02.2023 відкрито провадження в цій справі та вирішено її розглянути за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Ухвалою Хмельницького окружного адміністративного суду від 14.02.2023 роз`єднано в окремі провадження позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю "АСК ІНВЕСТ КОМПАНІ" до Головного управління ДПС у м.Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії у справі №560/1220/23, виділивши в окремі провадження позовні вимоги. У провадженні адміністративної справи №560/2070/23 залишено позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю "АСК ІНВЕСТ КОМПАНІ" до Головного управління ДПС у м.Києві, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у м. Києві про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7971394/43865647 від 28.12.2022 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ACK IHBECT KOMПАНІ», №2 від 01.08.2022, на загальну суму 236284,91 грн, датою її подання.

До суду надійшов відзив, в якому Головне управління ДПС у м. Києві просить відмовити в задоволенні позовних вимог. Зазначає, що спірне рішення є правомірним, оскільки позивач не надав первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій. Звертає увагу на надання позивачем суду документів, які не були надані контролюючому органу. Вказує, що позовна вимога зобов`язального характеру є втручанням в дискреційні повноваження Державної податкової служби України.

До суду надійшов відзив, в якому Державна податкова служба України просить відмовити в задоволенні позовних вимог. Зазначає, що позивач, звернувшись в суд, надав документи, які не були подані комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної. Вважає, що позовна вимога зобов`язального характеру є втручанням у дискреційні повноваження контролюючого органу.

Дослідивши наявні в матеріалах справи належні та допустимі письмові докази, оцінивши їх у взаємозв`язку та сукупності, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "АСК ІНВЕСТ КОМПАНІ" зареєстроване як юридична особа 12.10.2020. Видами діяльності є: оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням (46.73) (основний); будівництво житлових і нежитлових будівель (41.20); діяльність посередників у торгівлі деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами (46.13); роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах (47.52); вантажний автомобільний транспорт (49.41); транспортне оброблення вантажів (52.24); інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (52.29); надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (68.20).

Між товариством з обмеженою відповідальністю "АСК ІНВЕСТ КОМПАНІ" (продавець) та товариством з обмеженою відповідальність "ФЕНІКСБУДКОМ" 20.07.2022 укладено договір поставки №6, відповідно до умов якого:

- постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві будівельні матеріали та інші товари, а покупець зобов`язується прийняти цей товар і оплатити його на умовах даного договору (пункт 1.1);

- асортимент, кількість та ціна товару, що є предметом поставки за цим договором, визначаються на кожну окрему поставку у видаткових накладних, які є невід`ємною частиною даного договору (пункт 2.1);

- умови поставки товару здійснюються за домовленістю сторін шляхом самовивозу покупцем з заводу виробника, самовивозом покупця зі складу продавця або доставки товару продавцем на адресу, вказану покупцем (пункт 5.1);

- поставка товару здійснюється за попереднім замовленням покупця, яке може бути надано по телефону, засобами поштового або факсимільного зв`язку, електронною поштою чи у інший спосіб (пункт 5.2);

- поставка партії товару вважається виконаною постачальником в момент передачі товару уповноваженому представнику покупця, що підтверджується отриманою від останнього довіреністю, оформленої відповідно до вимог чинного законодавства України на отримання товарно-матеріальних цінностей та/або його підписом у видатковій накладній (пункт 5.4);

- ціна товару встановлюється постачальником, узгоджується з покупцем і вказується в видаткових накладних; оплата рахунків на товар та (або) підписання покупцем видаткових накладних є підтвердженням його згоди з ціною товару (пункт 6.1);

- оплата вартості кожної окремої партії товару здійснюється покупцем на підставі рахунку на оплату згідно умов даного договору шляхом безготівкового перерахування суми грошових коштів на р/р постачальника (пункт 7.1);

- покупець зобов`язаний повністю оплатити постачальнику ціну (вартість, суму) партії товару на умовах 100% передоплати згідно рахунку (пункт 7.2);

- цей договір набуває чинності з моменту його підписання сторонами і діє до 31.12.2022 року (пункт 11.1).

Позивач надав покупцю пропозицію на купівлю товарів та надалі виписав рахунок на оплату по замовленню №59 від 01.08.2022, а саме щодо товару на загальну суму 236284,91 грн, у тому числі 39380,82 грн ПДВ.

Покупець оплатив вартість товару в сумі 236284,91 грн, що підтверджується платіжним дорученням №12938 від 01.08.2022.

Згідно з видатковою накладною №69 від 02.08.2022 позивач поставив покупцю товар.

Постачання товару здійснено перевізником ТОВ «КНАУФ ГІПС КИЇВ» на замовлення ТОВ «АСК ІНВЕСТ КОМПАНІ» на склад покупця ТОВ "ФЕНІКСБУДКОМ" відповідно до товарно-транспортної накладної №7976616 від 02.08.2022.

Постачальником реалізованого позивачем товару є ТОВ «КНАУФ ГІПС КИЇВ» (договір поставки від 02.11.2020 №20012; рахунок №13395279 від 29.07.2022; платіжне доручення №102 від 01.08.2022; накладна №150080284 від 02.08.2022).

У зв`язку з викладеним складено податкову накладну №2 від 01.08.2022 на суму 236284,91 грн, у тому числі ПДВ 39380,82 грн. Ця накладна 30.08.2022 направлена на реєстрацію.

Згідно з квитанцією від 30.08.2022 №, надісланою автоматизованою системою "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, зупинено реєстрацію податкової накладної №2 від 01.08.2022 та зазначено, що "Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 01.08.2022 №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=1.1534%, "Р"=0".

Позивач 21.12.2022 подав пояснення та копії документів щодо податкової накладної №2 від 01.08.2022.

Проте рішенням №7971394/43865647 від 28.12.2022 відмовлено в реєстрації податкової накладної №2 від 01.08.2022. Підставою для відмови вказано ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

У додатковій інформації вказаного рішення не зазначено конкретних документів.

Позивач, вважаючи рішення №7971394/43865647 від 28.12.2022 протиправним та таким, що порушує його права, звернувся з позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає та враховує наступне.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджений, зокрема, Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

За правилами пункту 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до отриманої платником податків квитанції, реєстрація податкової накладної №2 від 01.08.2022 зупинена у зв`язку з відповідністю товариства з обмеженою відповідальністю "АСК ІНВЕСТ КОМПАНІ" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість оформлені у вигляді Додатку №1 до Порядку №1165.

Так, віднесення до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість здійснюється, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

У затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: - у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності, або - з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів.

Зі змісту наведених норм слідує, що при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковий орган проводить моніторинг відповідності/невідповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.

Як встановив суд, у квитанції контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної №2 від 01.08.2022 критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку, який відповідач вважає достатнім для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, така квитанція не містять податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної у спірній податкові накладній.

Відповідно до квитанції про зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №2 від 01.08.2022 запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тобто, рішення Комісії регіонального рівня повинно містити чітку підставу для відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 44 Порядку №1165 Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації.

Отже, рішення суб`єкта владних повноважень повинно ґрунтуватися на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення. Суб`єкт владних повноважень повинен врахувати усі ці обставини, тобто надати їм правову оцінку: прийняти до уваги або відхилити. У разі відхилення певних обставин висновки повинні бути мотивованими, особливо, коли має місце несприятливе для особи рішення. При цьому, суб`єкт владних повноважень повинен уникати прийняття невмотивованих висновків, обґрунтованих припущеннями та неперевіреними фактами, а не конкретними обставинами. Так само недопустимо надавати значення обставинам, які насправді не стосуються справи.

Позивач надав пояснення та копії ряду первинних документів, складених під час здійснення відповідної господарської операції, що підтверджується контролюючим органом.

Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної №2 від 01.08.2022 в оскарженому рішенні відповідачем зазначено не надання первинних документів. Проте спірне рішення не містить конкретизації документів, яких не надано позивачем.

Зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, не дало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів, а тому, враховуючи норми статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, позивач скористався наданим йому правом довести належними і допустимими доказам заявлені ним позовні вимоги у суді. Вказана правова позиція зазначена у постанові Верховного Суду від 25.06.2019 у справі №1940/1950/18.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. При реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Водночас, суд зазначає, що відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не може бути саме по собі підставою для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що усі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення відповідних перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених нормами ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, відповідачем - Головним управлінням ДПС у м.Києві, як суб`єктом владних повноважень, не надано суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскарженого рішення, тобто, з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, неупереджено, добросовісно та розсудливо.

Як встановив суд, у контролюючого органу були наявні достатні документи для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної №2 від 01.08.2022.

Таким чином, рішення №7971394/43865647 від 28.12.2022 є протиправним та його слід скасувати.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну складену ТОВ «ACK IHBECT KOMПАНІ», №2 від 01.08.2022, на загальну суму 236284,91 грн, датою її подання, суд зазначає наступне.

З врахуванням норм пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341), законодавством не передбачено іншого належного способу захисту порушеного права у спірних правовідносинах, ніж зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну №2 від 01.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Водночас, абзацом 2 пункту 20 зазначеного порядку встановлено, що датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

У зв`язку з цим, суд дійшов висновку про обґрунтованість заявленого позивачем способу захисту права, та, як наслідок, наявність підстав для задоволення позовних вимог зобов`язального характеру.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів. А тому вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну від 01.08.2022 №2, складену товариством з обмеженою відповідальністю «ACK IHBECT KOMПАНІ», не вважатиметься втручанням у її дискреційні повноваження.

Інші доводи та заперечення сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують.

Слід зазначити, що згідно з пунктом 58 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Серявін та інші проти України" від 10.02.2010 у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 09.12.1994).

За нормами частин 1 та 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Наведене свідчить про наявність правових підстав для задоволення позовних вимог.

Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд зазначає та враховує наступне.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір за немайнові вимоги в сумі 37576,00 грн.

При цьому, суд зазначає, що оскільки ухвалою суду від 14.02.2023 у справі №560/1220/23 роз`єднано в окремі провадження позовні вимоги та, відповідно, наявні дванадцять проваджень, а також враховуючи зменшення позовних вимог на одну позовну вимогу немайнового характеру і сплату судового збору в більшому розмірі (на 2684,00 грн) на користь позивача необхідно стягнути судовий збір в розмірі 2684,00 грн за одну немайнову вимогу за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м.Києві (відповідача, до якого фактично заявлені позовні вимоги, оскільки вимоги до Державної податкової служби України є похідними від задоволення/відмови в задоволенні заявлених до Головного управління ДПС у м.Києві вимог про визнання протиправним та скасування рішення).

Водночас, суд встановив відсутність підстав для стягнення на користь товариства з обмеженою відповідальністю "АСК ІНВЕСТ КОМПАНІ" судових витрат за надання правничої допомоги в сумі 25000,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м.Києві, про що зазначено у рішенні від 29.05.2023 у справі №560/1220/23. Також у цьому рішенні позивачу роз`яснено право подати клопотання про повернення судового збору в розмірі 5368,00 грн.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов товариства з обмеженою відповідальністю "АСК ІНВЕСТ КОМПАНІ" задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у м.Києві з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7971394/43865647 від 28.12.2022 .

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складену товариством з обмеженою відповідальністю "АСК ІНВЕСТ КОМПАНІ", податкову накладну №2 від 01.08.2022 датою її подання на реєстрацію - 30.08.2022.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "АСК ІНВЕСТ КОМПАНІ" судовий збір у розмірі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) грн 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у м.Києві.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "АСК ІНВЕСТ КОМПАНІ" (вул. Проскурівська 81, м. Хмельницький, Хмельницька область, 29000 , код ЄДРПОУ - 43865647)
Відповідачі:Державна податкова служба України (Львівська площа 8, м. Київ, 04053 , код ЄДРПОУ - 43005393) Головне управління ДПС у м.Києві (вул. Шолуденка 33/39, м. Київ, 04116 , код ЄДРПОУ - 44116011)

Головуючий суддя Д.Л. Фелонюк