Справа № 480/1018/23
Суддя: І.Г. Шевченко
Дата ухвалення: 2023-05-29 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
29 травня 2023 р. Справа № 480/1018/23
Сумський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Шевченко І.Г., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Сумській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,-
В С Т А Н О В И В:
Головне управління ДПС у Сумській області (далі - позивач, ГУ ДПС у Сумській області) звернулося до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до ОСОБА_1 (далі - відповідач, ОСОБА_1 ) про стягнення з відповідача податкового боргу загальною сумою 6464,31 грн., а саме:
Свої вимоги мотивувало тим, що відповідачем, всупереч вимог Податкового кодексу України, було порушено строки та повнота сплати узгодженого грошового зобов`язання, у зв`язку з чим станом на момент звернення з позовом до суду за відповідачем утворилась заборгованість загальною сумою 6464,31грн, а саме з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 110,31грн., податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 1323,70грн. та акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 5030,30грн.
Ухвалою суду від 24.02.2023 вказану позовну заяву було прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, ухвалено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін, відповідачу встановлено 15-денний строк для подання відзиву на позовну заяву з дня отримання цієї ухвали та 5-денний строк для подання заперечення на відповідь на відзив з дня отримання відповіді на відзив.
Ухвала про прийняття позовної заяви до розгляду та відкриття провадження у справі надсилалася відповідачу за зареєстрованою адресою (а.с.56), однак поштове відправлення повернулося до суду із відміткою поштового відділення "за закінченням терміну зберігання" (а.с.60). Відтак, з урахуванням ч.11 ст.126 Кодексу адміністративного судочинства, відправлення вважається врученим. Однак, станом на сьогодні, від відповідача відзиву на позов до суду не надходило.

Частиною другою статті 175 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд має право вирішити спір за наявними матеріалами справи.

Відтак, вбачається можливим розглянути справу за наявними матеріалами у справі.

Дослідивши наявні матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи та об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом встановлено, що відповідач є платником податків відповідно до Податкового кодексу України (тут і далі - ПК України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) та, зокрема у період з 10.02.2020 по 04.08.2021 була зареєстрована фізичною особою-підприємцем.

Державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування штрафних санкцій і нарахування пені за їх невиконання (абз.2 п. 65.10.4 п. 65.10 ст. 65 ПК України).

Відповідно до пп. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 ПК України кожна особа зобов`язана сплачувати встановлені цим Кодексом, законами з питань митної справи податки та збори, платником яких вона є згідно з положеннями цього Кодексу.

Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 ПК України передбачений обов`язок платника податків сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку та строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи (п. 36.1 ст. 36 ПК України).

Відповідно до пункту 38.1 статті 38 ПК України виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Згідно з п. 31.1 ст. 31 ПК України строком сплати податку та збору визнається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку із сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк, вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Щодо військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 110,31грн. та податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 1323,70грн., суд зазначає наступне.

Платник податку зобов`язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) відповідно до цього Кодексу (п.179.1 ПК України). Фізична особа зобов`язана самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (п.179.7 ПК України).

Згідно з п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір.

Згідно п.п.1.2, 1.3, 1.6 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу (163.1.1. загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід). Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту. 1.6. Платники збору зобов`язані забезпечувати виконання податкових зобов`язань у формі та спосіб, визначені статтею 176 цього Кодексу.

Як було встановлено судом, відповідачем було самостійно подано 04.02.2021 податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2020 рік, якою самостійно визначено суму податку на доходи фізичних осіб у розмірі 1323,70грн. та військовий збір у розмірі 110,31грн. (а.с.45-47).

Однак, відповідачем були порушені строки та повнота обсягів сплати зазначених зобов`язань, що підтверджується витягом з історії недоїмок (а.с.10, 12) та розрахунком податкового боргу (а.с.9).

Відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом вважається податковим боргом.

Грошові зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 1323,70грн. та з військового збору у розмірі 110,31грн., згідно приписів п.54.1. ст.54 Податкового кодексу України вважаються узгодженими, та відповідно до п.п.14.1.175 п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України набули статусу податкового боргу.

Таким чином, станом на момент розгляду справи за відповідачем рахується заборгованість зі сплати податкового боргу з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 1323,70грн. та з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на суму 110,31грн. Доказів на спростування вказаного до суду надано не було.

Щодо акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на суму 5030,30грн., суд зазначає наступне.

Згідно із п.54.1 ст. 54 ПК України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

Суми податку перераховуються до бюджету суб`єктом господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період (п.п. 222.3.1. п. 22.3. ст..222 ПК України).

Особа - суб`єкт господарювання роздрібної торгівлі, який здійснює реалізацію підакцизних товарів, сплачує податок за місцем здійснення реалізації таких товарів (п.п. 222.3.2 п.22.3. ст.222 ПК України).

Базовий податковий період для сплати податку відповідає календарному місяцю (п.223.1 ст. 223 ПК України).

Платники податку, визначені пунктом 212.1 статті 212 цього Кодексу (крім імпортерів підакцизних товарів, зазначених у підпунктах 215.3.4, 215.3.5, 215.3.5-1, 215.3.5-2, 215.3.6. 215.3.7, 215.3.8 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу), подають щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного (податкового) періоду контролюючому органу за місцем реєстрації декларацію з акцизного податку за формою, затвердженою у порядку, встановленому статтею 46 цього Кодексу (п. 223.2. ст.. 223 ПК України).

За приписами п.56.17 ст.56 ПК України процедура адміністративного оскарження закінчується: зокрема, днем, наступним за останнім днем строку, передбаченого для подання скарги на податкове повідомлення-рішення або будь-яке інше рішення відповідного контролюючого органу у разі, коли така скарга не була подана у строк, передбачений абзацом першим пункту 56.3 цієї статті. День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов`язання платника податків.

Так, судом встановлено, що відповідачем було подано:

податкову декларацію з акцизного податку від 12.02.2021, якою відповідачем самостійно нараховано акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за січень 2021 року в сумі 578грн. (а.с.14-16, у зв`язку з частковою сплатою не сплачена сума склала 10,30грн. (а.с.9,14-16);

податкову декларацію з акцизного податку від 15.03.2021, якою відповідачем самостійно нараховано акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за лютий 2021 року в сумі 235,00грн. (а.с.17-19);

податкову декларацію з акцизного податку від 19.04.2021, якою відповідачем самостійно нараховано акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за березень 2021 року в сумі 365,00грн. (а.с.20-22);

Крім того, судом встановлено, що уповноваженою особою контролюючого органу було проведено камеральну перевірку щодо неподання декларації акцизного податку, висновки якої зафіксовано в акті перевірки від 01.10.2021 (а.с.25-26), на підставі якого ГУ ДПС у Сумській області 02.11.2021 було винесено податкове повідомлення-рішення №03 (а.с.23), яким відповідача зобов`язано сплатити штраф за платежем акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 1020грн., що було надіслано платнику податків засобами поштового зв`язку з рекомендованим повідомленням про вручення за зареєстрованим місцем проживання, однак, поштове відправлення повернулося з відміткою поштового відділення "адресат відсутній" (а.с.23зворот-24).

Також, уповноваженою особою контролюючого органу було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих відповідачем у податковій декларації акцизного податку, висновки якої зафіксовано в акті перевірки від 03.06.2021 (а.с.30), на підставі якого ГУ ДПС у Сумській області 13.07.2021 було винесено податкове повідомлення-рішення №03 (а.с.28), яким відповідача зобов`язано сплатити штраф за платежем акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 340грн., що було надіслано платнику податків засобами поштового зв`язку з рекомендованим повідомленням про вручення за зареєстрованим місцем проживання, однак, поштове відправлення повернулося з відміткою поштового відділення "за закінченням терміну зберігання" (а.с.28зворот-29).

Також, уповноваженою особою контролюючого органу було проведено камеральну перевірку щодо неподання декларації акцизного податку, висновки якої зафіксовано в акті перевірки від 09.09.2021 (а.с.34-35), на підставі якого ГУ ДПС у Сумській області 19.10.2021 було винесено податкове повідомлення-рішення №03 (а.с.32), яким відповідача зобов`язано сплатити штраф за платежем акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 1020грн., що було надіслано платнику податків засобами поштового зв`язку з рекомендованим повідомленням про вручення за зареєстрованим місцем проживання, однак, поштове відправлення повернулося з відміткою поштового відділення "адресат відсутній" (а.с.32зворот-33).

Також, уповноваженою особою контролюючого органу було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих відповідачем у податковій декларації акцизного податку, висновки якої зафіксовано в акті перевірки від 06.08.2021 (а.с.39), на підставі якого ГУ ДПС у Сумській області 15.09.2021 було винесено податкове повідомлення-рішення №03 (а.с.37), яким відповідача зобов`язано сплатити штраф за платежем акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 1020грн., що було надіслано платнику податків засобами поштового зв`язку з рекомендованим повідомленням про вручення за зареєстрованим місцем проживання, однак, поштове відправлення повернулося з відміткою поштового відділення "за закінченням терміну зберігання" (а.с.37зворот-38).

Також, уповноваженою особою контролюючого органу було проведено камеральну перевірку даних, задекларованих відповідачем у податковій декларації акцизного податку, висновки якої зафіксовано в акті перевірки від 08.07.2021 (а.с.43), на підставі якого ГУ ДПС у Сумській області 12.08.2021 було винесено податкове повідомлення-рішення №03 (а.с.41), яким відповідача зобов`язано сплатити штраф за платежем акцизний податок з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 1020грн., що було надіслано платнику податків засобами поштового зв`язку з рекомендованим повідомленням про вручення за зареєстрованим місцем проживання, однак, поштове відправлення повернулося з відміткою поштового відділення "за закінченням терміну зберігання" (а.с.41зворот-42).

Відповідно до п. 42.2 ст.42 ПК України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Враховуючи приписи ст.56.17 ст. 56 ПК України сума по податковим деклараціям та податковим повідомленням-рішенням є узгодженою, однак, зобов`язання, визначене вказаними податковими деклараціями та податковими повідомленнями-рішеннями, сплачено не було. Станом на день розгляду справи, згідно витягу з історії недоїмок (а.с.11), розрахунку податкового боргу (а.с.9), сума боргу з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у загальному розмірі складає 5030,30грн.

Таким чином, станом на момент розгляду справи, за відповідачем рахується заборгованість у загальному розмірі 6464,31грн., зокрема, зі сплати таких грошових зобов`язань:

- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 1323,70грн.;

- з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 110,31грн.;

- з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів у розмірі 5030,30грн.

З урахуванням приписів п.п.14.1.175 п. 14.1. ст. 14 Податкового кодексу України вказана заборгованість відповідача набула статусу податкового боргу.

Відповідно до п.59.1 ст. 59 Податкового кодексу України (у редакції, чинні на час прийняття податкової вимоги), у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

З метою погашення податкового боргу позивачем було сформовано податкову вимогу форми "Ф" від 04.11.2021 №0-1819 (а.с.13), яка була надіслана відповідачеві засобами поштового зв`язку з рекомендованим повідомленням про вручення за зареєстрованим місцем проживання, однак, поштове відправлення повернулося з відміткою поштового відділення "адресат відсутній за вказаною адресою" (а.с.13зворот), та, з урахуванням п. 42.2 ст.42 ПК України, вважається врученою, однак, вжиті заходи не сприяли погашенню податкового боргу.

Пунктом 41.4 ст. 41 ПК України визначено, що органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень.

Відповідно до п. 87.11 ст. 87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Враховуючи, що узгоджена сума грошового зобов`язання своєчасно та в повному обсязі не була сплачена, заборгованість перед бюджетом на момент розгляду справи не погашена та складає у загальному розмірі 6464,31грн., зокрема, з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування - 1323,70грн., з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування - 110,31грн. та з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - 5030,30грн., доказів сплати відповідачем не надано, суд приходить висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та вважає за необхідне їх задовольнити.

Керуючись ст.ст. 90, 241, 242, 243, 244, 245, 246, 250, 255, 295, 297, п.15.5 Розділу VІІ Перехідні положення Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Головного управління ДПС у Сумській області (вул. Іллінська, буд. 13,м. Суми,Сумська область,40009, код ЄДРПОУ ВП 43995469) до ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу задовольнити.

Стягнути з ОСОБА_1 податковий борг у загальному розмірі 6464 (шість тисяч чотириста шістдесят чотири) грн. 31коп., а саме:

з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11010500) в сумі 1323 (одна тисяча триста двадцять три) грн. 70коп., отримувач ГУК Сум.обл/Сумська МТГ/11010500 на р/р UА0018540, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998;

з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування (код податку 11011001) в сумі 110 (сто десять) грн. 31коп., отримувач ГУК Сум.обл/Сумська обл./11011001 на р/р UА0018001, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998;

з акцизного податку з реалізації суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (код податку 14040000) в сумі 5030 (п`ять тисяч тридцять) грн. 30коп., отримувач ГУК Сум.обл/Сумська МТГ/14040000 на р/р UА/0018540, код отримувача 37970404, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО банка одержувача 899998.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст судового рішення складено 29.05.2023.

Суддя І.Г. Шевченко