Справа № 380/10945/22
Суддя: Кухар Наталія Андріївна
Дата ухвалення: 2023-05-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 травня 2023 року справа №380/10945/22

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Кухар Н.А.

секретаря судового засідання Малісевич М.В.

за участю:

позивача ОСОБА_1

представника відповідача Качмарик Г.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Львові адміністративну справу за позовом Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень рішень,-

в с т а н о в и в:

До Львівського окружного адміністративного суду звернулася Фізична особа підприємець ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ) з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень рішень №3528/13-01-0709 від 23.02.2022 року та №3529/13-01-0709 від 23.02.2022 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що перевірка господарської діяльності за результатами якої складено Акт №1135/13/09/РРО/ НОМЕР_1 від 26.01.2022 року та винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення - не здійснювалася, жодних документів відповідно до статті 81 Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_1 посадовими особами контролюючого органу не надсилались та не пред`являлись, працівники контролюючого органу на перевірку не прибули. Акт, складений за результатами перевірки в порядку та у строки, визначені статтею 86 Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_1 не вручався та не надсилався. Про винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень Позивач дізналася 12.03.2022 року лише тоді, коли отримала податкові повідомлення рішення засобами поштового зв`язку.

Згідно протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями визначено головуючого суддю Кухар Н.А.

Ухвалою судді від 15 серпня 2022 року позовну заяву залишено без руху та надано позивачу час для усунення недоліків, шляхом сплати судового збору.

Ухвалою суду від 05 вересня 2022 року відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою суду від 26 вересня 2022 року справу №380/10945/22 призначено до розгляду в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Ухвалою про відкриття провадження запропоновано відповідачу протягом п`ятнадцяти днів з дня вручення ухвали про відкриття провадження у справі подати до суду відзив на позовну заяву, а також роз`яснено, що у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин справа буде вирішена за наявними матеріалами.

Представник відповідача на поштову адресу суду надіслав відзив на позовну заяву, де просив у задоволенні позову відмовити з огляду на наступне. Під час перевірки посадовими особами ГУ ДПС у Львівській області встановлено, що при продажу палива дизельного ДП 6,62 л по ціні 30,19 гри. на суму 199,90 гри.; 25.01.2022 р. 14год. 10 хв. проведено розрахункову операцію через реєстратор розрахункових операцій без використання режиму попереднього і програмування найменування товарів без зазначення коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД для підакцизних товарів. Згідно пп.230.1.3 п.230.1 ст.230 ПК України, розпорядники акцизних склада зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад - працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби: про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділ: обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літра, приведених до температури 15° С. Відповідно до п.128-1.3 ст.128-1 ПК України, незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що_ містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ. Враховуючи вищенаведене, позовні вимоги ФОП ОСОБА_1 є безпідставними та такими, що не підлягають задоволенню.

Позивач в судовому засіданні просила позов задоволити повністю з підстав наведених у позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні просила у задоволенні позову відмовити з підстав наведених у відзиві на позовну заяву.

Суд викликав в судове засідання свідка ОСОБА_2 , однак коверт повернувся із зазначенням « адресат відсутній за вказаною адресою».

Заслухавши вступне слово сторін, розглянувши матеріали справи, дослідивши докази, викладені у заявах по суті справи, повно і всебічно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, якими обґрунтовуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Працівниками Головного управління ДПС у Львівській області відповідно до наказу №85-ПП від 13.01.2022 та направлень від 14.01.2022 року №126 та від 14.01.2022 року №127 була проведена фактична перевірка ФОП ОСОБА_1 за адресою: АДРЕСА_2 , щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних.

До початку проведення фактичної перевірки за адресою: АДРЕСА_2 працівниками ГУ ДПС у Львівській області було представлено службові посвідчення, направлення на проведення фактичної перевірки та копію наказу оператору АЗС - ОСОБА_3 , проте, останній відмовився їх підписувати про що складено акт про відмову від відпису у направленні на перевірку №152/13-01-07/09 від 25.01.2022 року та акт №153/13/01-07-09 від 26.01.2022 року.

Під час фактичної перевірки встановлено, що за адресою: АДРЕСА_2 , здійснюється роздрібна торгівля пальним ФОП ОСОБА_1 на підставі ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним №2000064 від 11.03.2020, терміном дії із 11.03.2020 до 11.03.2025 року.

За результатами проведеної перевірки складено акт (довідку) фактичної перевірки від 25.01.2022 року №1135/13/09/РРО/ НОМЕР_1 .

Висновками перевірки зафіксовано наступні порушення:

- режиму попереднього програмування найменування товарної під категорії згідно з УКТ ЗЕД при продажу палива дизельного ДП 6,62 л по ціні 30,19 грн. на суму 199,90 грн. 25.01.2022 р. 14год. 10 хв.;

- неподача довідок про ведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання, відпуску) та залишків пального на акцизному складі з уніфікованим номером №1014629.

23 лютого 2022 року Головним управлінням ДПС у Львівській області на підставі акта перевірки від 25.01.2022 року №1135/13/09/РРО/ НОМЕР_1 прийнято наступні податкові повідомлення-рішення:

- від 23 лютого 2022 року №3528/13-01-0709, яким за порушення вимог пп. 230.1.3 п.231 ст. 230 Податкового кодексу України та на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54, та п. 128-1.3 ст. 128-1 ПК України застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 611000,00 грн.

- від 23 лютого 2022 року №3529/13-01-0709, яким за порушення вимог п. 11 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» №265/95-ВР від 06.07.1995 р. застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 5100,00 грн.

Позивач вважаючи винесення податкового повідомлення-рішення від 23 лютого 2022 року №3528/13-01-0709 протиправним, подала скаргу до ДПС України.

За результатами розгляду скаргу позивача рішенням ДПС України від 22.07.2022 №7785/6/99-00-06-03-02-06 залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 23 лютого 2022 року №3528/13-01-0709 без змін.

Позивач вважаючи винесення податкового повідомлення-рішення від 23 лютого 2022 року №3528/13-01-0709 протиправним, подала скаргу до ДПС України.

За результатами розгляду скаргу позивача рішенням ДПС України від 21.07.2022 №7699/6/99-00-06-03-02-06 залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення від 23 лютого 2022 року №3529/13-01-0709 без змін.

Позивач, вважаючи протиправними вище вказані податкові повідомлення-рішення, звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з п.п 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України (далі - ПК України) контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відпоавідно до пп 80.1 ст 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Відповідно до п.п. 80.2.2 п. 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: 80.2.2. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів.

Як вбачається із наказу підставою для проведення перевірки став службовий допис відділу фактичних перевірок від 12.01.2022 № 2/13-01-07.09-11. Відповідачем надано суду листа ДПС України, у якому зобов`язано територіальні органи в регіонах організувати та провести фактичні перевірки місць роздрібної торгівлі пальним за адресами згідно додатку 1. У листі зазначено, що протягом вересня - листопада 2021 проведено аналіз сум виторгів РРО та виявлено 544 об`єкти роздрібної торгівлі, де виторг від продажу пального та отриманий дохід менший за мінімальні витрати на утримання такого. У додатку 1 зазначено ФОП ОСОБА_1 та суму виторгу за вересень - 6593,80 грн., за жовтень - 1408,20 грн., за листопад - 8618,20, середній за 3 міс - 5540,07 грн.

Головним управлінням ДПС у Львівській області видано наказ №85-ПП від 13.01.2022 «Про проведення фактичних перевірок», яким наказано провести перевірки з 17 січня 2022 року згідно з додатком 1. У додатку 1 визначено ФОП ОСОБА_1 .

Матеріалами справи підтверджено, що направлення на перевірку від 14.01.2022 року №126, від 14.01.2022 року №127 та наказ №85-ПП від 13.01.2022 було представлено оператору АЗС - ОСОБА_2 , проте, останній відмовився їх підписувати про що складено акт про відмову від відпису у направленні на перевірку №152/13-01-07/09 від 25.01.2022 року та акт відмови від відпису щодо ознайомлення з актом перевірки №153/13/01-07-09 від 26.01.2022 року.

Щодо посилань позивача на те, що перевіряючі не приходили на проведення перевірки, так як її не повідомили про це, то такі є помилковими, так як законодавство не передбачає завчасне повідомлення про проведення фактичної перевірки та спростовуються чеком про проведення контрольної розрахункової операції від 25.11.2022 року, про що зазначено у акті перевірки.

Стосовно правових підстав прийняття податкового - повідомлення рішення від 23 лютого 2022 року №3528/13-01-0709, яким за порушення вимог пп.230.1.3 п.231 ст. 230 Податкового кодексу України та на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54, та п. 128-1.3 ст. 128-1 ПК України застосовано до позивача штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 611000,00 грн.

Відповідно до підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Розпорядники акцизних складів, на акцизних складах яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно формувати дані лише про добовий фактичний обсяг реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Розпорядники акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, зобов`язані на кожному акцизному складі формувати дані про обсяги обігу пального за звітний календарний місяць та фактичні залишки пального станом на перший та останній дні такого місяця у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С.

Для цілей статей 230-233 цього Кодексу скраплений газ (пропан або суміш пропану з бутаном), інші гази, бутан, ізобутан за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 обліковуються за умовним кодом 2711 у літрах, приведених до температури 15°С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про фактичні залишки пального на перший та останній дні календарного місяця та про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць формуються розпорядниками акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, після проведення останньої операції з обігу пального у звітному календарному місяці, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітного календарного місяця, до початку здійснення операцій з обігу пального у день, що настає за таким останнім днем звітного календарного місяця, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Фактичні показники витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15° С, крім показників паливороздавальних колонок та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів-лічильників.

Під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше 20 календарних днів поспіль (для акцизних складів, які є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше 15 календарних днів поспіль) та не більше чотирьох разів протягом календарного року.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів затверджений постановою Кабінету міністрів України від 22 листопада 2017 року № 891 (далі - Порядок №891).

Згідно з п. 1, 5 Порядку № 891 цей Порядок визначає процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі (далі Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів.

Електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне).

Відповідно до п. 6 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1-4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпунктів5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру/коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.

Отже, аналіз наведених вище норм свідчить про те, що розпорядник акцизного складу зобов`язаний подавати довідки про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального в електронному вигляді (з дотриманням вимог Порядку №891) не пізніше наступного дня, який настає за звітнім днем.

Форма довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального, а також формат даних та структура Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі затверджені наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 №944.

При цьому, відповідно до п. 128-1.3 ст. 128-1 Податкового кодексу України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

У відповідності до п.230.1.3 ст.230 ПК України та п.6 Порядку №891 дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Будь-яких виключень щодо подання вказаних даних у разі відсутності операцій з обігу пального вказаними нормами не передбачено.

Отже, якщо протягом доби обіг пального (отримання, відпуск, втрата, поповнення) не здійснювався, то розпорядник акцизного складу зобов`язаний сформувати та подати довідку (крім днів, в які акцизний склад не працює), із проставленням нулів у клітинках відповідних граф.

Підпунктом 10 п.5 Порядку №891 передбачено, що електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять: інформацію про дні, в які акцизний склад не працює.

Водночас, позивачем не надано доказів того, що 25.01.2022 року акцизний склад не працював, а лише вказано про те, що у вказані дати операції з обігу пального не проводились, що не є тотожнім.

За таких обставин, суд приходить до висновку, що податкове-повідомлення рішення від 23 лютого 2022 року №3528/13-01-0709 є правомірним.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Дія його поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі визначає Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР (далі Закон № 265/95-ВР).

Відповідно до п. 11 ст. 3 Закону № 265/95-ВР суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані:

- проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями.

Судом встановлено, що за результатами проведеної фактичної перевірки ФОП ОСОБА_1 за адресою: АДРЕСА_2 , контролюючим органом 25.01.2022 року складено акт фактичної перевірки №1135/13/09/РРО/ НОМЕР_1 , в якому зафіксовано порушення п. 11 ст. 3 Закону №265/95-ВР.

Зокрема, у акті вказано, що на момент проведення перевірки АЗС позивачем проведено розрахункову операцію через РРО без використання режиму попереднього програмування, найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної під категорії згідно УКТ ЗЕД, а саме 25.01.2022 р. 14 год. 10 хв. при реалізації палива дизельного ДП 6,62 л по ціні 30,19 грн. на суму 199,90 грн.

Крім того, вказано, що позивачем не подано довідки про ведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання, відпуску) та залишків пального на акцизному складі з уніфікованим номером №1014629.

Вказані обставини підтверджено наданим суду фіскальним чеком ІД 4 від 25.01.2022 року.

Таким чином, матеріалами справи підтверджено порушення позивачем п. 11 ст. 3 Закону № 265/95-ВР. Позивач не надав суду жодного доказу на спростування вказаних обставин.

Згідно з п. 1 та п. 7 ст. 17 Закону № 265/95-ВР за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання: 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше; 150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення; триста неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості.

Відповідно до ст. 20 Закону № 265/95-ВР до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Такі вимоги не поширюються на фізичних осіб - підприємців, які є платниками єдиного податку та не зареєстровані платниками податку на додану вартість (крім тих, які здійснюють діяльність з реалізації технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, а також лікарських засобів та виробів медичного призначення, ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння).

Згідно розрахунку до акту фактичної перевірки від 25.01.2022 року №1135/13/09/РРО/ визначено розмір штрафних санкцій в сумі 5100 гривень.

Таким чином, судом встановлено, що 23 лютого 2022 року податковим органом правомірно прийнято податкове повідомлення-рішення №3529/13-01-0709, в якому застосовано до позивача штрафну санкцію в сумі 5100,00 гривен.

Позивач у судовому засіданні не заперечувала щодо вчинення порушень, які стали підставою для винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

У зв`язку із вказаним, судом встановлено, що податковим органом правомірно прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення, а тому у задоволені позовних вимог слід відмовити.

Відповідно до ч.1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з ч.1 та ч. 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Позивачем не доведено суду правомірність доводів, на яких ґрунтуються позовні вимоги, водночас, відповідачем доведено суду правомірність прийняття податкових повідомлень рішень №3528/13-01-0709 від 23.02.2022 року та №3529/13-01-0709 від 23.02.2022 року.

Відповідно до встановлених статтею 139 КАС України правил розподілу судових витрат понесені позивачем витрати на сплату судового збору покладаються судом на нього.

Керуючись ст. ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295 КАС України, суд,

в и р і ш и в:

У задоволенні позову Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними і скасування податкових повідомлень рішень відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Восьмого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення виготовлено та підписано 29.05.2023 року.

Суддя Кухар Н.А.