Справа № 160/14309/22
Суддя: Головко О.В.
Дата ухвалення: 2023-05-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 травня 2023 року м. Дніпросправа № 160/14309/22

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Ясенової Т.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР»

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 лютого 2023 року (суддя Озерянська С.І., повний текст рішення складено 17 лютого 2023 року) в адміністративній справі

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР»

до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,,

в с т а н о в и в :

До суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР», в якому позивач просить:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області: № 6901216/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 29.10.2021; № 3443891/44034437 від 30.11.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 15 від 29.10.2021; № 6901218/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 16 від 29.10.2021; № 6901214/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 29.10.2021; № 6901223/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 29.10.2021; № 6901222/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 9 від 29.10.2021; № 6901217/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 10 від 29.10.2021; № 6901221/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 11 від 29.10.2021; № 6901215/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 12 від 29.10.2021; № 6901219/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 13 від 29.10.2021; № 6901220/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 14 від 29.10.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» податкові накладні № 15, 3, 16, 5, 8, 9, 10, 11, 12, 13 та 14 від 29.10.2021 датою фактичного направлення на реєстрацію.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 лютого 2023 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області № 6901216/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 29.10.2021; № 3443891/44034437 від 30.11.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 15 від 29.10.2021; № 6901218/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 16 від 29.10.2021; № 6901214/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 29.10.2021; № 6901223/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 29.10.2021; № 6901222/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 9 від 29.10.2021; № 6901217/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 10 від 29.10.2021; № 6901221/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 11 від 29.10.2021; № 6901215/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 12 від 29.10.2021; № 6901219/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 13 від 29.10.2021; № 6901220/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 14 від 29.10.2021. Зобов`язано комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області повторно розглянути питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складених Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» податкових накладних № 15, 3, 16, 5, 8, 9, 10, 11, 12, 13 та 14 від 29.10.2021 датою їх фактичного направлення на реєстрацію, з урахуванням висновків суду, викладених у цьому рішенні. В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено. Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» судовий збір у розмірі 27291,00 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції в частині вимог, які залишені без задоволення, Товариство з обмеженою відповідальністю «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати в оскаржуваній частині та прийняти нове судове рішення, яким задовольнити адміністративний позов в повному обсязі. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення. Зазначає, що обраний судом спосіб захисту порушеного права позивача не є ефективним.

У відзиві на апеляційну скаргу відповідач просить відмовити в її задоволенні, рішення суду першої інстанції залишити без змін.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що згідно з протоколом загальних зборів учасників Товариства з обмеженою відповідальністю «Спеціалізована огнеупорна компанія» № 15-03/2021 від 15.03.2021 вирішено, зокрема, виділити зі складу майна Товариства частину майна, прав та обов`язків та створити на їх базі Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР».

Для забезпечення діяльності ТОВ «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» сформувати Статутний капітал за рахунок внесків засновників (учасників) Товариства.

На підставі передавального акту передати ТОВ «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» активи і пасиви Товариства.

Відповідно до протоколу засновників Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» № 1 від 15.03.2021 вирішено, зокрема, створити Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» в результаті його виділу з Товариства з обмеженою відповідальністю «Спеціалізована огнеупорна компанія».

Визначено, що ТОВ «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» є правонаступником по майновим та немайновим правам та обов`язкам Товариства з обмеженою відповідальністю «Спеціалізована огнеупорна компанія» згідно з розподільчим балансом від 15.03.2021 та несе субсидіарну відповідальність по обов`язкам Товариства з обмеженою відповідальністю «Спеціалізована огнеупорна компанія» відповідно до ст. 109 ЦК України.

Відповідно до розподільчого балансу Товариства з обмеженою відповідальністю «Спеціалізована огнеупорна компанія» станом на 15.03.2021 до Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» розподіллено активи та пасиви в розмірі 83765637,82 грн.

Згідно з актом приймання-передачі нерухомого майна від 15.03.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «Спеціалізована огнеупорна компанія» передала Товариству з обмеженою відповідальністю «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» основні засоби: нежитлова будівля літера «А», м. Кривий Ріг, вул. Героїв Крут № 1, 1186,4 кв.м. остаточною вартістю 81456028,06 грн.

Відповідно до передавального акту майна, прав та обов`язків та інших зобов`язань Товариством з обмеженою відповідальністю «Спеціалізована огнеупорна компанія» передано Товариству з обмеженою відповідальністю «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» частину активів (основні засоби (нерухомість) товари) на суму 837665637 грн. 82 коп. та пасивів (кредиторська заборгованість) на суму 83765637 грн. 82 коп.

З 22.03.2021 Товариство з обмеженою відповідальністю «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Між ТОВ «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» та ТОВ «РЕАЛ-СТРОЙ» укладено договір від 29.10.2021 № 2910/1, за умовами якого ТОВ «РЕАЛ-СТРОЙ» зобов`язується внести додатковий вклад у не грошовій формі до статутного капіталу ТОВ «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» у розмірі та в строки, визначені в даному договорі, а ТОВ «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» у строк, визначений в цьому Договорі, зобов`язується прийняти ТОВ «РЕАЛ-СТРОЙ» до товариства з відповідною часткою у статутному капіталі.

Загальний розмір додаткового вкладу складає ,27 грн. Додатковий вклад вноситься в не грошовій формі нерухомим майном: 70/100 частини комплексу, а саме нежитлової будівлі літ. А, загальною площею 1184,6 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, Тернівський район, вулиця Героїв Крут (до перейменування Червоногвардінська), будинок 1.

Додатковий вклад вноситься ТОВ «РЕАЛ-СТРОЙ» у строк до 30.10.2021.

Також між сторонами договору № 2910/1 підписано додаткову угоду № 1 від 29.10.2021, якою договір доповнено пунктом: «приймання-передачу додаткового вкладу здійснити на підставі акту приймання нерухомого майна як додаткового вкладу. Фактичне приймання передачу нерухомого майна здійснити на підставі відповідних актів приймання-передачі окремих об`єктів 70/100 частини об`єкту нерухомого майна (реєстраційний номер об`єкту нерухомого майна: 110, комплекс)».

Між ТОВ «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» та ТОВ «РЕАЛ-СТРОЙ» 29.10.2021 підписано акти приймання-передачі приміщень будівлі з розподілом за квадратними метрами.

Рішенням учасників Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕАЛ-СТРОЙ» № 2910/2021 від 29.10.2021 затверджено результати внесення додаткового вкладу Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» в статутний капітал Товариства нерухомим майном, грошова оцінка якого становить 170000003,27 грн. з ПДВ.

Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» було складено та направило на реєстрацію податкові накладні від 29.10.2021: №№ 3, 5, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16.

Згідно з квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних документ (вищенаведені податкові накладні) прийняті, реєстрація зупинена з підстав: «платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо падати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D=0344%,P=2021076,07».

Позивачем було направлено до податкового органу пояснення та первинні документи: договір про внесення додаткового вкладу від 29.10.2021 № 2910/1; виписка з ЄДР від 04.08.2021 № 93; витяг з ДРРП від 02.11.2021 № 282544871; акти приймання-передачі нерухомого майна від 29.10.2021 за №№ 3569, 3570; додаток до балансу від 15.03.2021 № 1; протокол загальних зборів учасників від 15.03.2021 № 15-03/2021; наказ від 28.07.2021 № 28/07-21; матеріали експертної оцінки об`єкта нерухомості; передавальний акт від 15.03.2021 № 3012; рішення учасника ТОВ «Реал-Строй» від 29.10.2021 №№ 3573, 3574; оборотно-сальдова відомість по рахунку № 103 за період з 01.07.2021 по 31.10.2021; розподільчий баланс станом на 15.03.2021 № 3039; штатний розпис від 30.09.2021; додаткова угода № 1 до договору від 29.10.2021; повідомлення форми № 20-ОПП від 31.08.2021; повідомлення форми № 20-ОПП від 14.09.2021; протоколи засновників від 15.03.2021 №№ 3015, 3016; договір про проведення незалежної оцінки від 04.08.2021 б/н; акти прийому-передачі нерухомого майна від 29.10.2021 за №№ 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13.

Проте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 03.06.2021 прийняті рішення: № 6901216/44034437; № 6901218/44034437; № 6901214/44034437; № 6901223/44034437; № 6901222/44034437; № 6901217/44034437; № 6901221/44034437; № 6901215/44034437; № 6901219/44034437; № 690120/44034437, від 30.11.2021 № 3443891/44034437, якими відмовлено в реєстрації поданих податкових накладних.

Зі змісту названих рішень Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (по рішенню від 30.11.2021); по рішенням від 03.06.2021 з підстав надання платником податків копій документів, складених з порушенням законодавства: встановлено, що до повідомлення платником надано розподільчий баланс ТОВ «Спеціалізована огнеупорна компанія» станом на 15.03.2021, відповідно якого виділено майно на підставі акту приймання-передачі ТОВ «Альтана Стройцент» у розмірі 81456028,06 грн. При цьому, згідно з балансом ТОВ «Альтана Стройцент», поданим платником та наявним в ІС «Податковий блок» станом на 31.12.2021, у підприємства не відбулось збільшення власного капіталу. Аналогічно не відобразилась сума дооцінки нежитлової будівлі в балансі ТОВ «Альтана Стройцентр», а саме у структурі власного капіталу.

Не погоджуючись з відмовою у реєстрації податкових накладних, ТОВ «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» звернулося до суду з даним позовом.

Ухвалюючи рішення про часткове задоволення адміністративного позову, суд першої інстанції дійшов висновків, що приймаючи до уваги віднесення позивача до переліку ризикових платників податку, на момент складання податкових накладних та їх направлення на реєстрацію, у контролюючого органу були наявні законодавчо встановлені підстави для зупинення реєстрації податкових накладних.

Разом з цим суд зауважив, що неправомірним є посилання податкового органу в рішеннях про відмову в реєстрації податкової накладної на неподання окремих документів, без оцінки достатності та належності первинних документів, наданих платником податків.

Після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних подано до податкового органу письмові пояснення та копії документів, що є в розпорядженні податкового органу.

Головним управлінням ДПС у Полтавській області за результатами розгляду пояснень та доданих документів зроблено висновок, що надані документи складені з порушенням законодавства, проте не заначено які саме документи складено з порушенням законодавства.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд першої інстанції вказав, що 29.10.2021 рішенням засновника № 2910/2021 ТОВ «Реал Строй» були затверджені результати внесення додаткового вкладу та включено до складу засновників ТОВ «Альтана Стройцентр» з часткою участі 99,94% голосів та затверджено розмір збільшеного статутного капіталу ТОВ «Реал Строй». Отже, податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, були оформлені на нерухоме майно, передане з метою внесення до статутного капіталу іншого підприємства, за результатом чого позивача було включено до складу засновників ТОВ «Реал Строй».

Проаналізувавши надані позивачем первинні документи, суд погодився з доводами відповідача щодо не підтвердження факту передачі об`єкту нерухомості від ТОВ «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» до ТОВ «Ріал Строй» в процесі реєстрації всіх поданих позивачем податкових накладних, зокрема бухгалтерськими та обліковими документами.

Проте, відповідачем під час розгляду наданих позивачем пояснень та додатків не було повною мірою досліджено та надано оцінку всім документам, які були складені під час виконання угоди між позивачем та ТОВ «Ріал Строй», зокрема акти приймання-передачі приміщень будівлі з розподілом за квадратними метрами та інші.

Оскільки під час розгляду справи встановлено, що відповідачем-1 не було вчинено належної перевірки поданих позивачем документів на підтвердження здійснення операції, за якою направлено на реєстрацію податкові накладні, то вимога про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні датою їх фактичного отримання є передчасною та такою, що не підлягає задоволенню судом.

Виходячи зі змісту норми пункту 20 Порядку № 1246, контролюючий орган зобов`язаний провести повторну перевірку всіх документів, визначених пунктом 12 цього Порядку в разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, що входить до меж дискреції відповідача Державної податкової служби України.

Враховуючи встановлені обставини справи, суд першої інстанції дійшов висновку, що в даному випадку належним способом захисту прав позивача є зобов`язання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області повторно розглянути питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних від 29.10.2021, складених ТОВ «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР», з урахуванням висновків суду, викладених у цьому рішенні.

Рішення в частині задоволених позовних вимог сторонами не оскаржується, а тому судом апеляційної інстанції не перевіряється.

При цьому колегія суддів враховує, що ТОВ «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» в апеляційній скарзі не наводить доводів у спростування висновків суду першої інстанції, викладених в мотивувальній частині рішення, а лише вважає, що з огляду на визнання протиправними та скасування судом рішень Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області про відмову в реєстрації податкових накладних, обраний судом першої інстанції спосіб захисту порушеного права не буде ефективним способом його відновлення.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції зазначає, що відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Отже, реєстрації підлягає лише податкова накладна, яка складена за наявності відповідних правових підстав та яка відповідає вимогам чинного законодавства.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Суд першої інстанції встановив, що зупинення реєстрації поданих позивачем податкових накладних відбулося обґрунтовано та правомірно.

Також суд апеляційної інстанції зазначає, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд першої інстанції погодився з доводами відповідача щодо не підтвердження факту передачі об`єкту нерухомості від ТОВ «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» до ТОВ «Ріал Строй» в процесі реєстрації всіх поданих позивачем податкових накладних, зокрема бухгалтерськими та обліковими документами.

Вказаний висновок суду позивачем не оскаржується та не спростовується, що виключає, в свою чергу, зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію всіх податкових накладних, без належного дослідження всіх первинних документів, поданих позивачем до Комісії з метою їх реєстрації.

При цьому суд не може підміняти функції податкового органу та надавати правову оцінку перинним документам, які попередньо не були перевірені відповідним суб`єктом владних повноважень.

Відтак, в контексті спірних правовідносин та меж апеляційного розгляду справи, колегія суддів доходить висновку, що доводи апелянта висновків суду першої інстанції в оскаржуваній частині не спростовують.

Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального та процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 лютого 2023 року в адміністративній справі № 160/14309/22 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з 25 травня 2023 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови.

Повна постанова складена 25 травня 2023 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко

суддя А.В. Суховаров

суддя Т.І. Ясенова