Справа № 813/2885/18
Суддя: Микитюк Р.В.
Дата ухвалення: 2023-05-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А
щодо розгляду клопотання судового експерта
про уточнення питання та надання
додаткових доказів по справі
"26" травня 2023 р. Справа № 813/2885/18
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
Судді Микитюка Р.В.
за участю секретаря судового засідання - Борисевич Т.І.,
представника позивача - Демчик О.І.,
представників відповідача - Гавриляка Р.А, Звіра Р.П.
розглянувши у підготовчому засіданні в порядку загального позовного провадження в режимі відеоконференцзв`язку за допомогою сервісу EASYCON клопотання судового експерта про уточнення питання та надання додаткових документів для проведення судово-економічної експертизи у справі
за позовом Приватного підприємства "Енерготрейд-ресурс"
до відповідача: Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками подаків
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,,
В С Т А Н О В И В:
Приватне підприємство "Енерготрейд-ресурс", 05.07.2018 звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 10.04.2018.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 19.05.2020 позов задоволено.

Постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 17.09.2020 апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС задоволено.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19.05.2020 у справі №813/2885/18 скасовано та ухвалено нове рішення, яким в задоволенні позову Приватного підприємства "Енерготрейд-ресурс" до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовлено.

Постановою Верховного Суду від 29.12.2020 касаційну скаргу Приватного підприємства "Енерготрейд-ресурс" задоволено частково. Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 19.05.2020 та постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 17.09.2020 скасовано. Справу за позовом Приватного підприємства "Енерготрейд-ресурс" до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень направлено для продовження розгляду до Львівського окружного адміністративного суду.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 17.02.2021 ухвалено передати адміністративну справу № 813/2885/18 за позовом приватного підприємства Енерготрейд-ресурс до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень на розгляд до Івано - Франківського окружного адміністративного суду.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 24.03.2020 прийнято до провадження адміністративну справу №813/2885/18 за позовом приватного підприємства Енерготрейд-ресурс до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень. Призначено підготовче судове засідання на 20 квітня 2021 року о 11:00 год.

Протокольною ухвалою відкладено підготовче судове засідання на 21.05.2021 о 10:00 год.

Протокольною ухвалою відкладено підготовче судове засідання на 08.06.2021 о 10:00 год.

Ухвалою суду від 08.06.2021 допущено заміну відповідача Офісу великих платників податків ДПС належним відповідачем (правонаступником) Західним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків.

Згідно ухвали Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 18.06.2021 призначено у справі судово-економічну експертизу, проведення якої доручено Київському науково-дослідному інституту судових експертиз /КНДІСЕ/; провадження у справі № 813/2885/18 зупинено до отримання висновку судово-економічної експертизи.

На адресу суду надійшло клопотання судового експерта КНДІСЕ О. Денисенко, якій доручено виконання судової економічної експертизи № 20378/21-72, про уточнення питання та надання додаткових матеріалів.

Ухвалою суду від 12.05.2023 провадження у справі №318/2885/18 за позовом Приватного підприємство "Енерготрейд-ресурс" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10.04.2018, - поновлено.

У підготовчому засіданні в режимі відеоконференцзв`язку за допомогою сервісу EASYCON учасники справи щодо задоволення заявленого експертом клопотання не заперечили.

Заслухавши думку представників сторін, перевіривши матеріали справи та заявлене судовим експертом клопотання про уточнення питання та надання додаткових матеріалів в межах наведених у нього доводів, судом встановлено наступне.

Судовий експерт КНДІСЕ О. Денисенко, якій доручено виконання судової економічної експертизи № 20378/21-72, звернулася до суду в порядку п.2 ч.6 ст.68 КАС України із клопотання про уточнення питання та надання додаткових матеріалів, в якому просить уточнити питання, яке було поставлено на вирішення експертизи.

Так, друге питання в редакції ухвали суду від 18.06.2021 передбачає встановлення обсягу роздрібної реалізації нафтопродуктів ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" та визначення суми акцизного податку з метою перевірки його відповідності фактично задекларованому товариством.

Проте, в Акті перевірки № 368/28-10-42-09/36670361 від 14.03.2018 відсутні дані щодо проведення перевірки відповідності саме суми задекларованого ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" акцизного податку, документально підтвердженому обсягу реалізованих в 2015 році нафтопродуктів.

Відповідно до розділу III "Економічна експертиза" Науково-методичних рекомендацій з питань підготовки та призначення судових експертиз та експертних досліджень, затверджених наказом Міністерства юстиції України № 53/5 від 08.10.1998, проведення ревізійних дій (визначення експертами-економістами будь-яких економічних показників без попереднього проведення документальних перевірок фінансово-господарської діяльності суб`єктом контролю) не належить до завдань економічної експертизи.

З наведених міркувань експерт просить уточнити поставлене на вирішення економічної експертизи питання з урахуванням того, що основними завданням експертизи податкового обліку і звітності є документальне обґрунтування попередньо встановлених показників за результатами проведення перевірки/ревізії діяльності підприємства.

Відповідно до ч.4 ст.102 КАС України питання, з яких має бути проведена експертиза, що призначається судом, визначаються судом.

Згідно з ч.1 ст.103 КАС України про призначення експертизи суд постановляє ухвалу, в якій зазначає підстави проведення експертизи, питання, з яких експерт має надати суду висновок, особу (осіб), якій (яким) доручено проведення експертизи, перелік матеріалів, що надаються для дослідження, та інші дані, які мають значення для проведення експертизи.

Із урахування наведеного, а також враховуючи положення розділу III "Економічна експертиза" Науково-методичних рекомендацій з питань підготовки та призначення судових експертиз та експертних досліджень, затверджених наказом Міністерства юстиції України № 53/5 від 08.10.1998, суд вважає за необхідне виключити із переліку поставлених згідно ухвали суду від 18.06.2021 на вирішення судово-економічної експертизи питання наступного змісту: чи відповідають визначені та задекларовані ПП "ОККО-Нафтопродукт" (нове найменування ПП "Енерготрейд-ресурс") суми акцизного податку з роздрібної реалізації підакцизних товарів (нафтопродуктів) за період з 01.01.2015р. по 31.12.2015р. первинним документам та вимогам пп.212.1.11 п.212.1 ст.212, пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, пп.215.3.10 п.215.3 ст.215, п.216.9 ст.216 ПК України.

Також експерт просить надати документи, необхідні для проведення судово-економічної експертизи, а саме:

- детальний розрахунок ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" щодо кількісних та вартісних показників реалізації/відпуску нафтопродуктів за 2015 рік в розрізі місяців, видів нафтопродуктів та видів господарських операцій;

- облікові бухгалтерські регістри ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" за 2015 рік (з 01.01.2015 - 31.12.2015), які містять дані щодо кількісних та вартісних показників господарських операцій з роздрібного продажу нафтопродуктів кінцевим споживачам в розрізі місяців та видів нафтопродуктів;

- облікові бухгалтерські регістри ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" за 2015 рік (з 01.01.2015 - 31.12.2015), які містять дані щодо кількісних та вартісних показників господарських операцій за договором зберігання нафтопродуктів №ОБК/1-2-15/19 від 30.01.2015 в розрізі місяців та видів нафтопродуктів (контрагент: ПП ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ");

- облікові бухгалтерські регістри ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" за 2015 рік (з 01.01.2015 - 31.12.2015), які містять дані щодо кількісних та вартісних показників господарських операцій за договором зберігання нафтопродуктів №0/2-2-11/53 від 01.01.2011 в розрізі місяців та видів нафтопродуктів (контрагент: ПП ОККО-БІЗНЕС");

- облікові бухгалтерські регістри ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" за 2015 рік (з 01.01.2015 - 31.12.2015), які містять дані щодо кількісних та вартісних показників господарських операцій за договором комісії №ОБК/1-3-15/16 від 01.02.2015 в розрізі місяців та видів нафтопродуктів (контрагент: ПП ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ");

- облікові бухгалтерські регістри ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" за 2015 рік (з 01.01.2015 - 31.12.2015), які містять дані щодо кількісних та вартісних показників господарських операцій за договором комісії №0/2-3-11/235 від 01.01.2011 в розрізі місяців та видів нафтопродуктів (контрагент: ПП ОККО-БІЗНЕС");

- декларації акцизного податку ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" за січень грудень 2015 року із додатками до них та зведені дані (облікові регістри, звіти тощо), які обґрунтовують наведені в деклараціях дані;

- інші документи, які містять відомості щодо поставлених на вирішення експертизи питань.

Згідно з ч.1 ст.105 КАС України матеріали, необхідні для проведення експертизи, експерту надає суд, якщо експертиза призначена судом, або учасник справи, якщо експертиза проводиться за його замовленням.

Експерт не має права з власної ініціативи збирати матеріали для проведення експертизи, розголошувати відомості, що стали йому відомі у зв`язку з проведенням експертизи, або повідомляти будь-кому, крім суду та учасника справи, на замовлення якого проводилася експертиза, про її результати.

Призначений судом експерт не має права спілкуватися з учасниками судового процесу поза межами судового засідання, крім випадків вчинення інших дій, безпосередньо пов`язаних із проведенням експертизи (ч.2 ст.105 КАС України).

Відповідно до ч.3 ст.105 КАС України при визначенні матеріалів, що надаються експерту чи експертній установі, суд у необхідних випадках вирішує питання про витребування відповідних матеріалів за правилами, визначеними цим Кодексом для витребування доказів.

Про витребування доказів за власною ініціативою або за клопотанням учасника справи, або про відмову у витребуванні доказів суд постановляє ухвалу (ч.3 ст.80 КАС України).

Враховуючи, що експерт не наділений правом самостійного збирання матеріалів для проведення експертизи і необхідні матеріали йому надає суд; клопотання про надання додаткових матеріалів містить всі необхідні дані; експертом у клопотання обґрунтовано необхідність витребування додаткових матеріалів, суд приходить до висновку про необхідність витребування визначеного експертом переліку документів від учасників справи.

Окрім цього, відповідно до п.4 ст.2 ст.236 КАС України суд має право зупинити провадження у справі в разі призначення судом експертизи - до одержання її результатів.

У зв`язку з тим, що в справі призначено судово-економічну експертизу, суд вважає за необхідне зупинити провадження у справі до отримання висновку згаданої експертизи.

Керуючись статтями 102, ч.3 ст. 105, 103, 236, 243, 248 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

У Х В А Л И В:

Клопотання судового експерта Київського науково-дослідного інституту судових експертиз про уточнення питання та надання додаткових матеріалів задовольнити.

Виключити із переліку поставлених згідно ухвали суду від 18.06.2021 на вирішення судово-економічної експертизи питання наступного змісту:

чи відповідають визначені та задекларовані ПП "ОККО-Нафтопродукт" (нове найменування ПП "Енерготрейд-ресурс") суми акцизного податку з роздрібної реалізації підакцизних товарів (нафтопродуктів) за період з 01.01.2015р. по 31.12.2015р. первинним документам та вимогам пп.212.1.11 п.212.1 ст.212, пп.213.1.9 п.213.1 ст.213, пп.215.3.10 п.215.3 ст.215, п.216.9 ст.216 ПК України.?.

Витребувати від позивача Приватного підприємства "Енерготрейд-ресурс" наступні документи (оригінали або якісні копії), які є необхідними для проведення призначеної експертизи:

- детальний розрахунок ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" щодо кількісних та вартісних показників реалізації/відпуску нафтопродуктів за 2015 рік в розрізі місяців, видів нафтопродуктів та видів господарських операцій;

- облікові бухгалтерські регістри ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" за 2015 рік (з 01.01.2015 - 31.12.2015), які містять дані щодо кількісних та вартісних показників господарських операцій з роздрібного продажу нафтопродуктів кінцевим споживачам в розрізі місяців та видів нафтопродуктів;

- облікові бухгалтерські регістри ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" за 2015 рік (з 01.01.2015 - 31.12.2015), які містять дані щодо кількісних та вартісних показників господарських операцій за договором зберігання нафтопродуктів №ОБК/1-2-15/19 від 30.01.2015 в розрізі місяців та видів нафтопродуктів (контрагент: ПП ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ");

- облікові бухгалтерські регістри ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" за 2015 рік (з 01.01.2015 - 31.12.2015), які містять дані щодо кількісних та вартісних показників господарських операцій за договором зберігання нафтопродуктів №0/2-2-11/53 від 01.01.2011 в розрізі місяців та видів нафтопродуктів (контрагент: ПП ОККО-БІЗНЕС");

- облікові бухгалтерські регістри ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" за 2015 рік (з 01.01.2015 - 31.12.2015), які містять дані щодо кількісних та вартісних показників господарських операцій за договором комісії №ОБК/1-3-15/16 від 01.02.2015 в розрізі місяців та видів нафтопродуктів (контрагент: ПП ОККО-БІЗНЕС КОНТРАКТ");

- облікові бухгалтерські регістри ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" за 2015 рік (з 01.01.2015 - 31.12.2015), які містять дані щодо кількісних та вартісних показників господарських операцій за договором комісії №0/2-3-11/235 від 01.01.2011 в розрізі місяців та видів нафтопродуктів (контрагент: ПП ОККО-БІЗНЕС");

- декларації акцизного податку ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" за січень грудень 2015 року із додатками до них та зведені дані (облікові регістри, звіти тощо), які обґрунтовують наведені в деклараціях дані (в друкованому або в електронному вигляді, великі масиви надавати в електронному вигляді в форматі Excel).

Витребувати від відповідача Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (оригінали або якісні копії), які є необхідними для проведення призначеної експертизи:

- будь-які інші документи, що обґрунтовують встановлене в Акті перевірки № 368/28-10-42-09/36670361 від 14.03.2018 щодо проведення перевірки саме суми задекларованого ПП "ОККО-НАФТОПРОДУКТ" акцизного податку документально підтвердженому обсягу реалізованих в 2015 році нафтопродуктів.

З урахуванням обсягу документів встановити строк представлення витребовуваних документів 30 (тридцять) календарних днів з моменту отримання адресатами цієї ухвали.

У разі неможливості подати витребувані документи слід надати суду обґрунтовані пояснення з цього приводу.

Надані суду документи в подальшому направити до Київського науково-дослідного інституту судових експертиз для проведення судової економічної експертизи № 20378/21-72.

Провадження у справі № 813/2885/18 за позовом Приватного підприємства "Енерготрейд-ресурс" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - зупинити до отримання висновку судово-економічної експертизи.

Копії цієї ухвали невідкладно скерувати адресатам - для виконання та експертній установі - для відома.

Ухвала може бути оскаржена в порядку та строки, передбачені статями 294, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Ухвала набирає законної сили негайно після її проголошення, якщо інше не передбачено цим Кодексом.

Ухвала, постановлена судом поза межами судового засідання або в судовому засіданні у разі неявки всіх учасників справи, під час розгляду справи в письмовому провадженні, набирає законної сили з моменту її підписання.

Суддя /підпис/ Микитюк Р.В.