Справа № 280/576/23
Суддя: Прасов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2023-05-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

22 травня 2023 року о/об 11 год. 50 хв.Справа № 280/576/23 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Шевченко С.О., за участю представника позивача Дерека Д.В., представника відповідача Захарченко В.Ф., розглянувши у місті Запоріжжі у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції у порядку загального позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю ІНТЕРЕНЕРГОСЕРВІС (вул.Добролюбова, буд.20, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69006; )

до Східного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (проспект Поля Олександра, буд.57, м.Дніпро, Дніпропетровська область, 49600; код ЄДРПОУ ВП 43968079)

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення у частині,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю ІНТЕРЕНЕРГОСЕРВІС (надалі позивач, ТОВ ІНТЕРЕНЕРГОСЕРВІС) до Східного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (надалі відповідач, Східне МУ ДПС по роботі з ВПП), в якому, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, позивач просить суд: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 12.01.2023 за №28/32-00-04-01-01-01-09-34063592 в частині 1406221,20 грн., в т.ч. 1124976,96 грн. за податковим зобов`язанням та 281244,24 грн. за штрафом, винесене відповідачем.

У позовній заяві зазначено наступне. Позивач отримав від відповідача за результатами камеральної перевірки податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2022 року, березень 2022 року, квітень 2022 року та травень 2022 року Акт від 20.09.2022 за №331/32-00-04-01-07-34063592 (Акт перевірки). В Акті перевірки податковий орган прийшов до висновку про порушення платником податків п.198.6 ст.198, п.201.10 ст.201, п.69.1 ст.69 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податкового кредиту, визначеного у рядках 10.1Б та 17 податкових декларацій відповідних податкових періодів на загальну суму 1783769,18 грн. До такого висновку податковий орган прийшов, оскільки вважає, що в порушення пп.69.1-1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (ПК України), платником податків не приведено у відповідність податковий кредит, задекларований платником в деклараціях за лютий, за березень, за квітень, за травень 2022 року, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних. На підставі Акту перевірки, податковий орган виніс податкове повідомлення-рішення від 27.10.2022 за №291/32-00-04-01-07-34063592, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за кодом платежу на 2208456,25 грн., у тому числі 1766765,00 грн. за податковим зобов`язанням та 441691,25 грн. за штрафом, яке отримано 02.11.2022. Рішенням Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 09.01.2023 за №694/6/99-00-06-01-02-06 скарга платника податків задоволена частково. За результатами перегляду внаслідок адміністративного оскарження податковий орган виніс податкове повідомлення-рішення від 12.01.2023 за №28/32-00-04-01-01-01-09-34063592, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за кодом платежу на 1471121,25 грн., у тому числі 1176897,00 грн. за податковим зобов`язанням та 284224,25 грн. за штрафом (ППР). Податковим органом при складанні Акту перевірки допущено арифметичну помилку при визначенні суми заниження ПДВ: так у Акті перевірки вказано 1783769,18 грн., хоча сума заниження ПДВ, вказана у таблиці №1, №2, №3 складає 1754409,57 грн. (991937,20 грн. + 123832,56 + 638639,81), що призвело до помилки при обчисленні суми ППР на 29359,66 грн. за основним зобов`язанням та 7339,92 грн. за штрафом. Платник податків не оскаржує ППР в частині ТОВ «АВТОМАРКЕТ ПЛЮС», ТОВ «МАШРЕМПРИЛАД», ФОП ОСОБА_1 , ТОВ «РЕЗИНОТЕХНІКА», ТОВ «НОВОПІЛЬСЬКИЙ МОЛОКОЗАВОД» частково, ПВП «НАСОСЕНЕРГОПРОМ», ТОВ «АРТИК СТАЛЬ», ТОВ «СІНГУЛАР», а саме суму податкового зобов`язання на 51920,04 грн. та суму штрафних санкцій у розмірі 12980,01 грн. Сума ППР, яка оскаржується складає 1406221,20 грн., в т.ч. 1124976,96 грн. за податковим зобов`язанням та 281224,24 грн. за штрафом. Платник податків, вважає ППР, протиправним та таким, що підлягає скасуванню. Платник податків засобами електронного зв`язку подав до податкового органу податкові декларації з податку на додану вартість: - за лютий 2022 року - 28.03.2022 року за реєстраційним номером , - за березень 2022 року - 20.04.2022 року за реєстраційним номером , - за квітень 2022 року - 20.05.2022 року за реєстраційним номером , - за травень 2022 року - 21.06.2022 року за реєстраційним номером . До складу податкового кредиту декларацій з ПДВ за лютий-травень 2022 року платником податків включено суми ПДВ, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них. Включаючи такі суми ПДВ до складу податкового кредиту декларацій з ПДВ за лютий-травень 2022 року платник податків керувався положеннями п.32-2 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України. Трактування податковим органом норми закону так, що права на податковий кредит у лютому-травні 2022 року, який сформований на підставі первинних документів, зберігається тільки якщо у липні 2022 року контрагент їх зареєстрував, суперечить конституційному принципу неможливості зворотної дії нормативно-правового акта у часі. Так, платник податків правомірно сформував податковий кредит на підставі первинних документів у лютому-травні 2022 року й будь-які зміни законодавства у подальшому не можуть позбавляти його цього права, адже до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Позивач звертає увагу, що фіскальна трактовка норми податковим органом не збігається з самою нормою, адже на думку податкового органу, якщо до 15.07.2022 не зареєстровані податкові накладні/розрахунки коригування, то платник податків втрачає право на податковий кредит, сформований у лютому-травні 2022 року. При цьому пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України для різних ситуацій встановлені різні терміни реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, відповідно і уточнення (приведення у відповідність) податкового кредиту, задекларованого платниками на підставі наявних первинних (розрахункових) документів, здійснюється у різні терміни та/або в кілька етапів. Податковим органом під час камеральної перевірки, взагалі не досліджувалися питання чи має можливість постачальник виконати свій податковий обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, чи перейшов постачальник на сплату єдиного податку за ставкою 2% доходу. Усі сумніви щодо трактування норм повинні тлумачитися на користь платника податків. Окрім того, в інформаційному листі №3/2022 «Щодо застосування Закону України від 12 травня 2022 року №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» Державна податкова служба України висловила відмінну від податкового органу позицію. Враховуючи вищевикладене, платник податків правомірно сформував податковий кредит у лютому-травні 2022 року на підставі первинних документів без їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Так, первинними документами підтверджені наступні операції, які зняті за Актом перевірки: - ТОВ «НАНО-ТЕХ» щодо формування податкового кредита у лютому 2022 року на 34336,73 грн. та у травні 2022 року на 27897,62 грн. перша подія поставка Акти приймання виконаних робіт за лютий 2022 року №2022-000167204, 2022-000167232, 2022-000167242 від 28.02.2022, Акти приймання виконаних робіт за квітень 2022 №1,2,3 від 29.04.2022; - ТОВ «ЛІВАЙН ТОРГ» щодо формування податкового кредиту у лютому 2022 року на 127081,76 грн. та у квітні 2022 року на 35415,25 грн. перша подія оплата банківські виписки від 03.02.2022, 10.02.2022, 18.02.2022, 28.02.2022, 20.04.2022; - ТОВ «ЛИСТРАНСМАШ» щодо формування податкового кредиту у лютому 2022 року на 19450,00 грн. перша подія поставка видаткова накладна РН-0000031 від 23.02.2022. При цьому контрагент зареєстрований у м.Лисичанськ, Луганська обл., що входить до тимчасово окупованих Російською Федерацією території України; - ТОВ «ЖЕЛДОРСНАБ» щодо формування податкового кредиту у лютому 2022 року на 60061,86 грн. перша подія поставка видаткова накладна РН-0000231 від 03.02.2022. При цьому контрагент зареєстрований за адресою АДРЕСА_1 це територія, якій завдані значні ушкодження й зафіксовані чисельні попадання снарядів у будівлі у військовий стан; - ТОВ «VIP БЕТОН» щодо формування податкового кредиту у лютому 2022 року на 30756,09 грн. перша подія оплата банківська виписка від 18.02.2022/поставка видаткова накладна №157 від 08.02.2022. При цьому контрагент зареєстрований у с.Рівне, Покровський р-н, Донецька обл., що входить до території активних бойових дій; - ПП «ПІДШИПНИКЗБУТ» щодо формування податкового кредита у лютому 2022 року на 17300,00 грн. перша подія поставка видаткова накладна №231 від 15.02.2022. При цьому контрагент зареєстрований у Маріуполь, Донецька обл., що входить до тимчасово окупованих Російською Федерацією території України; - ТОВ «ГАРАНТ ЛТД 1» щодо формування податкового кредиту у березні 2022 року на 168552,29 грн. перша подія поставка - Акт №3-03 приймання виконаних будівельних робіт за лютий 2022 року від 16.03.2022, Акт №6-03 приймання виконаних будівельних робіт за березень 2022 року від 31.03.2022; - ТОВ «АТП-СЕРВІС» щодо формування податкового кредиту у березні 2022 року на 4000,00 грн. перша подія оплата банківська виписка від 02.03.2022; - ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ» щодо формування податкового кредиту у березні 2022 року на 1600,00 грн. перша подія поставка - Акт здачі-приймання робіт (наданих послуг) №323 від 31.03.2022; - ТОВ «МЕТІНВЕС-ШІППІНГ» щодо формування податкового кредиту у березні 2022 року на 2583,00 грн. перша подія поставка Акт здачі-приймання робіт (наданих послуг) №3650 від 28.02.2022. При цьому контрагент зареєстрований у м.Маріуполь, Донецька обл., що входить до тимчасово окупованих Російською Федерацією території України; - ТОВ «РТИ» щодо формування податкового кредиту у березні 2022 року на 391,30 грн. перша подія оплата банківська виписка від 21.03.2022; - ТОВ «АНСЕР ТРЕЙД» щодо формування податкового кредиту у квітні 2022 року на 1499,80 грн. перша подія поставка видаткова накладна №7 від 08.04.2022; - ПАТ «ПЛЕМЗАВОД «СТЕПНОЙ» щодо формування податкового кредиту у квітні 2022 року на 6768,00 грн. та травні на 1988,10 грн. перша подія поставка видаткові накладні №8265 від 11.04.2022, №8988 від 18.04.2022, №9714 від 25.04.2022, №12016 від 13.05.2022, №12017 від 19.05.2022, №12730 від 26.05.2022, №13364 від 27.05.2022, №13577 від 30.05.2022; - ТОВ «КОТЛОТУРБОПРОМ» щодо формування податкового кредиту у травні 2022 року на 9166,66 грн. перша подія поставка Акт виконаних робіт від 26.05.2022; - ТОВ «ДІНТЕХ ІНЖИНІРИНГ» щодо формування податкового кредиту у лютому 2022 року на 68600,00 грн. перша подія поставка видаткова накладна №6 від 01.02.2022. При цьому рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1 контрагентом оскаржується в суді справа №640/1654/22; - ТОВ «УКРІНДУСТРІЯ» щодо формування податкового кредиту у лютому 2022 року на 22891,10 грн. перша подія поставка видаткова накладна №67,68 від 18.02.2022; - ТОВ «ПАУЕРЛЮКС» щодо формування податкового кредиту у лютому 2022 року на 1004,46 грн. перша подія поставка видаткова накладна №5 від 17.02.2022; - ТОВ «НОВОПІЛЬСЬКИЙ МОЛОКОЗАВОД» щодо формування податкового кредиту у лютому 2022 року на 2428,70 грн. перша подія поставка видаткова накладна №721 від 09.02.2022. Окрім того, податковим органом у Акті перевірки було встановлено що, до податкових декларацій платника податків за березень, квітень та травень 2022 року включено податковий кредит ТОВ «ВЕНД-ТРЕЙД» на загальну суму 391605,75 грн. та встановлено суму заниження податкових зобов`язань та нараховано штраф, хоча платник податків таку суму до складу податкового кредиту не включав, оскільки: - суму податкового кредиту за березень 2022 на 83700,41 грн. виключено зі складу податкового кредиту Уточнюючим розрахунком податкових зобов`язань з податку на додану вартість за березень 2022 року у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 25.07.2022; - суму податкового кредиту за квітень 2022 року на 164974,30 грн. виключено зі складу податкового кредиту Уточнюючим розрахунком податкових зобов`язань з податку на додану вартість за квітень 2022 року у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 25.07.2022; - суму податкового кредиту за травень 2022 року на 142931,04 грн. виключено зі складу податкового кредиту Уточнюючим розрахунком податкових зобов`язань з податку на додану вартість за травень 2022 року у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від 25.07.2022. Щодо формування податкового кредиту на підставі зареєстрованих податкових накладних, які податковий орган помилково вважав не зареєстрованими, то податковим органом вказано, що контрагент ТОВ «АБРАЗИВ ГРУП» не зареєстрував податкову накладну на 1482,05 грн., а також контрагент ПАТ «ПОЛТАВСЬКИЙ ТУБОМІХАНІЧНИЙ ЗАВОД» не зареєстрував податкову накладну на 15727,68 грн., у зв`язку з чим позивач не має право формувати податковий кредит. Однак такі обставини не відповідають дійсності, оскільки податкова накладна №4 на 1482,05 грн. ТОВ «АБРАЗИВ ГРУП» зареєстрована 17.06.2022 (підтверджується витягом з Єдиного реєстру податкових накладних №470711), а податкові накладні №717, 718 на 15727,68 грн. ПАТ «ПОЛТАВСЬКИЙ ТУБОМІХАНІЧНИЙ ЗАВОД» зареєстрував 15.07.2022 (підтверджується витягом з Єдиного реєстру податкових накладних №470734). Окрім того, зареєстровані ще податкові накладні по двом контрагентам, по яким зупинено реєстрацію, що підтверджується витягом з Єдиного реєстру податкових накладних №470711, а саме: - по контрагенту ТОВ «СПЕЦТРЕЙД ЛТД» зареєстрована 17.06.2022 податкова накладна №16 на суму податкового кредиту 18400,00 грн.; - по контрагенту ТОВ «ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ «ПРОМИСЛОВЕ ОБЛАДНАННЯ», зареєстрована 13.06.2022 податкова накладна №5 на суму податкового кредиту 11200,00 грн. Щодо формування податкового кредиту у вірному податковому періоді без отримання податкової накладної, то платник податків сформував податковий кредит на підставі інших документів, передбачених підпунктами "а" - "в" п.201.11 ПК України по ТОВ «ДТЕК СЕРВІС», ТОВ «КЛАСІК-ТРЕЙД», ПАТ «ЗАПОРІЖАВТОТРАНС», ТОВ «ЕЛІТ-ЦЕНТР» (таблиця №1 Акта перевірки), підтвердженням чого є витяг з реєстру документів, зазначених у підпунктах "а" - "в" п.201.11 цієї статті, а також первинні документи до кожної операції. Також, по контрагенту ПАТ «ЗАПОРІЖАВТОТРАНС», який зазначено в таблиці №1 Акта перевірки, у декларації за лютий 2022 року відображено по транспортним квіткам за січень 2022 року на суму ПДВ 41,30 грн., а не 271,07 грн. як зазначено в Акті перевірки податковим органом. За таких обставин, платник податків вважає, що податковий орган своїми діями встановлює для платника податку додаткові обмеження, не передбачені Податковим кодексом України, що не відповідає повноваженням податкового органу, передбаченим ПК України та суперечить вимогам ст.19 ч.2 Конституції України, яка зобов`язує органи державної влади, їх посадових осіб діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Представник позивача підтримав позовну заяву.

Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначено наступне. У ході перевірки встановлені порушення ТОВ ІНТЕРЕНЕРГОСЕРВІС норм п.198.6 ст.198, п.201.10 ст.201, п.69.1 ст.69 Податкового кодексу України, що призвело до завищення податкового кредиту, визначеного у рядках 10.1Б та 17 податкових декларацій відповідних податкових періодів на загальну суму 1783769,18 грн., що у свою чергу призвело до заниження суми податку на додану вартість на суму 1783769,18 грн., у т.ч. по періодах: - Лютий 2022 року на суму 515920,4 грн.; - Березень 2022 року на суму 587483,05 грн.; - Квітень 2022 року на суму 291564,10 грн.; - Травень 2022 року на суму 388801,99 грн. Зазначені вище порушення обумовлені наступним: - за рахунок включення до складу податкового кредиту сум ПДВ, не підтверджених виписаними податковими накладними на суму 1021296,82 грн.; - за рахунок включення до складу податкового кредиту сум ПДВ зазначених у не зареєстрованих у ЄРПН (податкові накладні, реєстрація яких зупинена за рішенням відповідних комісій органів ДПС) податкових накладних 123832,55 грн.; - за рахунок включення до складу податкового кредиту сум ПДВ зазначених у податкових накладних, що не мають відношення до відповідних податкових періодів (податкові накладні зареєстровані 15.07.2022 та після спливу граничного терміну) 638639,81 грн. Відповідно до положень пп.86.7.5 п.86.7 ст.86 Податкового кодексу України Східним МУ ДПС по роботі з ВПП було прийнято податкове повідомлення-рішення від 27.10.2022 за №291/32-00-04-01-07-00178353 разом із розрахунком штрафних (фінансових) санкцій. Зазначене податкове повідомлення-рішення було частково скасовано ДПС України (Рішення від 09.01.2023 за №694/6/99-00-06-01-02-06). У відповідності до вимог Податкового кодексу України з урахуванням Рішення від 09.01.2023 за №694/6/99-00-06-01-02-06 було прийнято нове податкове повідомлення- рішення від 12.01.2023 за №28/32-00-04-01-01-01-09-34063592 на суму 1471121,25 грн. та надіслано платнику податків засобами поштового зв`язку. Платник податків не звільняється взагалі від необхідності дотримання норм законодавства викладених у п.198.6 ст.198, 201.10, 201.11 ст.201 Податкового кодексу України, але має право протягом певного періоду здійснювати облік, адміністрування та сплату ПДВ із урахуванням додаткових норм, встановлених п.32.2, а саме: тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, включати до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми ПДВ на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів. Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, здійсненими протягом лютого-травня 2022 року, зареєстровані в ЄРПН 15.07.2022 (та пізніше), вважаються зареєстрованими несвоєчасно. Діючим законодавством (як пп.69.1.1 п.69 ст.69 підрозділу 10 розділу ХХ, так і п.198.6 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України) встановлений взаємозв`язок між наявністю податкової накладної/розрахунку коригування та правом платника податків на включення зазначеної у неї суми до складу податкового кредиту. Таким чином, враховуючи положення норм Податкового кодексу України, відсутність після 14.07.2022 зареєстрованої у ЄРПН податкової накладної обумовлює необхідність коригування раніше сформованого податкового кредиту платником податку у бік його зменшення. В порушення пп.69.1.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України ТОВ ІНТЕРЕНЕРГОСЕРВІС не приведено у відповідність податковий кредит, задекларований платником в деклараціях за вказані періоди 2022 року. Зазначена точка зору викладена також у п.1 інформаційного листа Державної податкової служби України №3/2022. У рядку «разом» таблиці 4 Акту перевірки (графа 3, «За рахунок включення до складу ПК сум ПДВ, не підтверджених виписаними податковими накладними») допущено описку зазначено 1021296,82 грн., замість 991937,2 грн. Розбіжність складає 29359,66 грн., у т.ч. у травні 2022 року 29359,66 грн. Стосовно зауважень платника податків щодо того, що по ТОВ «Спецтрейд ЛТД» та ТОВ «ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ «ПРОМИСЛОВЕ ОБЛАДНАННЯ», який зазначено у таблиці №2 зареєстровано податкові накладні відповідач повідомляє наступне. Фактично, згідно даним Єдиного реєстру податкових накладних, ТОВ «Спецтрейд ЛТД» та ТОВ «ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ «ПРОМИСЛОВЕ ОБЛАДНАННЯ» були виписані на адресу ТОВ ІНТЕРЕНЕРГОСЕРВІС податкові накладні зазначені у таблиці №2, які були відправлені на реєстрацію у ЄРПН. Статус зазначеної податкової накладної на момент проведення перевірки та на теперішній час «реєстрацію зупинено». Зазначені у квитанціях причина «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2523, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються)». Стосовно зауважень платника податків щодо підприємства ТОВ «Запоріжавтотранс», ТОВ «Класік Трейд», ТОВ «ДТЕК Сервіс», ТОВ «Еліт Сервіс» та щодо формування податкового кредиту на підставі готельних квитанцій, квитків, та інших документах відповідач зазначає наступне. Камеральна перевірка здійснюється із використанням наявної у базах даних податкового органу інформації, але без використання документів первинного бухгалтерського обліку платника податків. Разом із тим, пояснення надані платником податків можуть бути враховані при проведенні перевірки. За даними ЄРПН у зазначених податкових періодах податкові накладні на адресу ТОВ ІНТЕРЕНЕРГОСЕРВІС не виписувались та не реєструвались у ЄРПН.

Представник відповідача проти позовної заяви заперечував.

У відповіді на відзив на позовну заяву позивачем зазначено наступне. А) Законодавець чітко передбачив у спеціалізованій нормі (п.32-2 підрозділу 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України) на період лютий-травень 2022 року право платника податків на формування податкового кредиту без реєстрації податкових накладних виключно на підставі первинних документів, а тому загальна норма ст.201.10 ПК України не застосовується. Жодних вимог про реєстрацію в подальшому податкових накладних для збереження права на податковий кредит цією нормою не вимагається. Окрім того, трактування податковим органом норми закону так, що права на податковий кредит у лютому-травні 2022 року, який сформований на підставі первинних документів, зберігається тільки якщо у липні 2022 року контрагент їх зареєстрував, суперечить конституційному принципу неможливості зворотної дії нормативно-правового акта у часі. Так, платник податків правомірно сформував податковий кредит на підставі первинних документів у лютому-травні 2022 року й будь-які зміни законодавства у подальшому не можуть позбавляти його цього права, адже до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. При цьому пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX ПК України, на який посилається відповідач, не стосується спірних правовідносин, адже: - застосовується до правовідносин з 27.05.2022, а позивач включав у податковий кредит в періоді лютий-травень 2022 року, тобто до набуття чинності; Стосується загальних питань щодо можливості платника податків виконувати свої податкові обов`язків та підстав звільнення від відповідальності та жодним чином не зазначає щодо порядку формування податкового кредиту. Щодо пп.69.1-1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, то він встановлює обов`язок платника податків «уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних», тобто не містить обов`язку зменшення податкового кредиту у випадку не реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, а лише покладає обов`язок звірити раніше задекларований податковий кредит на підставі первинних податкових документів з даними зареєстрованих податкових накладних/розрахунків коригування. Б) Щодо посилання відповідача на те, що на момент проведення перевірки в базах даних була відсутня інформація про надання контрагентами заяв щодо підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, а позивачем не надано підтверджуючих документів, то: - не зрозуміло в яких базах ДПС така інформація повинна міститися та яким чином відповідач її перевіряв, адже Акт перевірки не містить інформації про перевірку баз ДПС з цього приводу, а «Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України», затверджений Наказом Міністерства фінансів України 29.07.2022 за №225 (Порядок), не містить жодних норм про внесення інформації в бази податкових органів; - позивач не має можливості отримати від податкових органів інформацію щодо можливості чи неможливості виконання контрагентом обов`язків, визначених у пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України; - п.3 Розділу 2 Порядку передбачає, що у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості, в той час як перевірка проведена раніше 20.09.2022; - п.4 Розділу 2 передбачає також, що у разі відсутності у платника податків можливості подати таку заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію у строки, визначені п.3 цього розділу, платник податків подає заяву та відповідні документи (копії документів), інформацію одночасно з набуттям можливості виконання одного із податкових обов`язків (реєстрації податкової накладної, подання звітності, сплати невиконаного податкового зобов`язання тощо) таким платником податку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за виконанням якого покладено на контролюючий орган, але не пізніше 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платника податків; - так, багато контрагентів позивача, зареєстровані в зоні проведення активних бойових дій або тимчасово окупованих територіях й відповідно, навіть подати заяву про неможливість виконання податкових обов`язків вони не в змозі. А тому, логіка законодавця щодо права на податковий кредит на підставі первинних документів без реєстрації податкових накладних підтверджується й іншими нормами податкового законодавства, які передбачають неможливість виконання податкових зобов`язань протягом тривалого часу, а не тільки до 15.07.2022 як це зазначає відповідач. В) Відповідачем, не наведено жодних аргументів та доказів стосовно того, що позивач неправомірно скористався податковим кредитом на підставі зареєстрованих податкових накладних, а саме: податковим органом вказано, що контрагент ТОВ «АБРАЗИВ ГРУП» не зареєстрував податкову накладну на 1482,05 грн., а також контрагент ПАТ «ПОЛТАВСЬКИЙ ТУБОМІХАНІЧНИЙ ЗАВОД» не зареєстрував податкову накладну на 15727,68 грн., у зв`язку з чим позивач не має право формувати податковий кредит. Однак такі обставини не відповідають дійсності, оскільки податкова накладна №4 на 1482,05 грн. ТОВ «АБРАЗИВ ГРУП» зареєстрована 17.06.2022 (підтверджується витягом з Єдиного реєстру податкових накладних №470711), а податкові накладні №717, 718 на 15727,68 грн. ПАТ «ПОЛТАВСЬКИЙ ТУБОМІХАНІЧНИЙ ЗАВОД» зареєстрував 15.07.2022 (підтверджується витягом з Єдиного реєстру податкових накладних №470734). Аналогічна ситуація по ТОВ «КЬЮ.ЕФ.ЕМ.КЛІНІНГ», так контрагент 21.06.2022 зареєстрував податкову накладну №14 на 1600,00 грн., що підтверджується витягом з Єдиного реєстру податкових накладних №466027. По ТОВ «МЕТІНВЕСТ-ШІППІНГ» податковий кредит сформовано на підставі податкової накладної №639 на 2583,00 грн., яка зареєстрована 16.06.2022 (підтверджується витягом з Єдиного реєстру податкових накладних №466032). Окрім того, зареєстровані ще податкові накладні по двом контрагентам, по яким зупинено реєстрацію, що підтверджується витягом з Єдиного реєстру податкових накладних №470711 (є офіційним документом), а саме: - по контрагенту ТОВ «СПЕЦТРЕЙД ЛТД» зареєстрована 17.06.2022 податкова накладна №22 на суму податкового кредиту 18400,00 грн.; - по контрагенту ТОВ «ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ «ПРОМИСЛОВЕ ОБЛАДНАННЯ», зареєстрована 13.06.2022 податкова накладна №5 на суму податкового кредиту 11200,00 грн. Г) Також не відповідає дійсності твердження відповідача про те, що позивачем не повідомлялося про те, що платник податків сформував податковий кредит на підставі інших документів, передбачених підпунктами "а" - "в" п.201.11 ПК України по ТОВ «ДТЕК СЕРВІС», ТОВ «КЛАСІК-ТРЕЙД», ПАТ «ЗАПОРІЖАВТОТРАНС», ТОВ «ЕЛІТ-ЦЕНТР», адже таке повідомлення та документи містилися у скарзі на оскаржуване податкове повідомлення-рішення, направлене до податкового органу, а саме надавався витяг з реєстру документів, зазначених у підпунктах "а" - "в" п.201.11 цієї статті, а також первинні документи до кожної операції. Однак, вони органами ДПС України не прийняті до уваги при розгляді скарги. Д) Окрім того, відповідач зазначає про описку в акті перевірки, а саме те, що ним не вірно зазначено суму включення до складу податкового кредиту, не підтвердженого податковими накладними ним помилково завищено на 29359,66 грн. При цьому відповідач виписав ППР на повну суму, без виправлення описки, але в цій частині позов не визнає.

У запереченнях на відповідь на відзив на позовну заяву та додаткових поясненнях відповідачем більш детально наводяться обставини справи та обґрунтовується застосування ним конкретних норм права у спірних правовідносинах.

Ухвалою судді від 30.01.2023 відкрито загальне позовне провадження у справі та призначено підготовче судове засідання на 27.02.2023.

Ухвалою суду від 27.02.2023 відкладено розгляд справи та призначено підготовче судове засідання на 20.03.2023.

Ухвалами суду від 20.03.2023 продовжено підготовче провадження на тридцять днів, та відкладено розгляд справи, призначено підготовче судове засідання на 24.04.2023.

24.04.2023 ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті на 22.05.2023.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував наступне.

Східним МУ ДПС по роботі з ВПП проведена камеральна перевірка ТОВ ІНТЕРЕНЕРГОСЕРВІС (код за ) з питання правильності складання, повноти та правильності визначення показників відображених у податкових деклараціях з податку на додану вартість за лютий-травень 2022 року, за результатами якої складено Акт №331/32-00-04-01-07-34063592 від 12.01.2022 (надалі Акт камеральної перевірки №331/32-00-04-01-07-34063592 від 12.01.2022) (т.1, а.с.59-зворот-65, 235-240).

В Акті камеральної перевірки №331/32-00-04-01-07-34063592 від 12.01.2022 зазначено: «… Висновок: Перевіркою встановлено порушення ТОВ ІНТЕРЕНЕРГОСЕРВІС: - порушення норм п.198.6 ст.198, п.201.10 ст.201, п.69.1 ст.69 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податкового кредиту, визначеного у рядках 10.1Б та 17 податкових декларацій відповідних податкових періодів на загальну суму 1783769,18 грн., що призвело до заниження суми податку на додану вартість на суму 1783769,18 грн., у т.ч. по періодах: - Лютий 2022 року на суму 515920,4 грн.; - Березень 2022 року на суму 587483,05 грн.; - Квітень 2022 року на суму 291564,10 грн.; - Травень 2022 року на суму 388801,99 грн. …».

Результатом розгляду Східним МУ ДПС по роботі з ВПП Акту камеральної перевірки №331/32-00-04-01-07-34063592 від 12.01.2022 стало прийняття відносно ТОВ ІНТЕРЕНЕРГОСЕРВІС податкового повідомлення-рішення №291/32-00-04-01-07-34063592 від 27.10.2022, яким за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» збільшено грошове зобов`язання на суму 2208456 грн. 25 коп., з якої: за податковими та/або іншими зобов`язаннями 1766765 грн. 00 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 441691 грн. 25 коп.

Водночас, у Рішенні Державної податкової служби України від 09.01.2023 за №694/6/99-00-06-01-02-06 про результати розгляду скарги зазначено: «… Враховуючи викладене, керуючись главою 4 розд. ІІ ПКУ, ДПС скасовує ППР Східного МУ ДПС по роботі з ВПП від 27.10.2022 №291/32-00-04-01-07-34063592 у частині віднесення скаржником до складу податкового кредиту: за лютий 2022 року на суму ПДВ 27639 грн. за податковою накладною №75 від 15.02.2022 по ТОВ «ЛІДЕР ПРОМСНАБ»; за лютий 2022 року на суму ПДВ 17649 грн. за податковою накладною №80 від 16.02.2022 по ТОВ «ЛІДЕР ПРОМСНАБ»; за лютий 2022 року на суму ПДВ 5423 грн. за податковою накладною №101 від 22.02.2022 по ТОВ «ЛІДЕР ПРОМСНАБ»; за лютий 2022 року на суму ПДВ 21312 грн. за податковою накладною №68 від 14.02.2022 по ТОВ «ЛІДЕР ПРОМСНАБ»; за лютий 2022 року на суму ПДВ 1246,8 грн. за податковою накладною №3 від 01.02.2022 по ТОВ «ТД «СОМАР»; за березень 2022 року на суму ПДВ 806,34 грн. за податковою накладною №1 від 16.03.2022 по ТОВ «ГАРАНТ ЛТД 1»; за березень 2022 року на суму ПДВ 10766,88 грн. за податковою накладною №5 від 16.03.2022 по ТОВ «ГАРАНТ ЛТД 1»; за березень 2022 року на суму ПДВ 62741,84 грн. за податковою накладною №4 від 16.03.2022 по ТОВ «ГАРАНТ ЛТД 1»; за березень 2022 року на суму ПДВ 3780,37 грн. за податковою накладною №27 від 31.03.2022 по ТОВ «ГАРАНТ ЛТД 1»; за березень 2022 року на суму ПДВ 2721,98 грн. за податковою накладною №23 від 31.03.2022 по ТОВ «ГАРАНТ ЛТД 1»; за березень 2022 року на суму ПДВ 2245,59 грн. за податковою накладною №24 від 31.03.2022 по ТОВ «ГАРАНТ ЛТД 1»; за березень 2022 року на суму ПДВ 7740,83 грн. за податковою накладною №7 від 16.03.2022 по ТОВ «ГАРАНТ ЛТД 1»; за березень 2022 року на суму ПДВ 62268,35 грн. за податковою накладною №26 від 31.03.2022 по ТОВ «ГАРАНТ ЛТД 1»; за березень 2022 року на суму ПДВ 73312,5 грн. за податковою накладною №382 від 04.03.2022 по ПАТ «Полтавський турбомеханічний завод»; за березень 2022 року на суму ПДВ 29766 грн. за податковою накладною №380 від 04.03.2022 по ПАТ «Полтавський турбомеханічний завод»; за березень 2022 року на суму ПДВ 36550 грн. за податковою накладною №381 від 04.03.2022 по ПАТ «Полтавський турбомеханічний завод»; за березень 2022 року на суму ПДВ 16049,17 грн. за податковою накладною №5 від 03.03.2022 по ТОВ «Параллель-М ЛТД»; за березень 2022 року на суму ПДВ 4094,52 грн. за податковою накладною №543 від 29.03.2022 по ТОВ «НОВОПІЛЬСЬКИЙ МОЛОКОЗАВОД»; за березень 2022 року на суму ПДВ 3704,14 грн. за податковою накладною №541 від 17.03.2022 по ТОВ «НОВОПІЛЬСЬКИЙ МОЛОКОЗАВОД»; за березень 2022 року на суму ПДВ 119,2 грн. за податковою накладною №542 від 17.03.2022 по ТОВ «НОВОПІЛЬСЬКИЙ МОЛОКОЗАВОД»; за квітень 2022 року на суму ПДВ 17268,80 грн. за податковою накладною №1 від 01.04.2022 по ТОВ «СІНГУЛАР»; за квітень 2022 року на суму ПДВ 320 грн. за податковою накладною №3 від 04.04.2022 по ТОВ «СІНГУЛАР»; за квітень 2022 року на суму ПДВ 3528 грн. за податковою накладною №15 від 26.04.2022 по ТОВ «СІНГУЛАР»; за квітень 2022 року на суму ПДВ 11317,76 грн. за податковою накладною №2 від 01.04.2022 по ТОВ «Параллель-М ЛТД»; за квітень 2022 року на суму ПДВ 10660 грн. за податковою накладною №7 від 01.04.2022 по ТОВ «ТД «ТАНТАЛ»; за квітень 2022 року на суму ПДВ 18908,38 грн. за податковою накладною №8 від 01.04.2022 по ТОВ «ТД «ТАНТАЛ»; за квітень 2022 року на суму ПДВ 7200 грн. за податковою накладною №1 від 04.04.2022 по ТОВ «КОМПАНІЯ МІРКОН»; за травень 2022 року на суму ПДВ 40442,58 грн. за податковою накладною №2 від 31.05.2022 по ТОВ «ГАРАНТ ЛТД 1»; за травень 2022 року на суму ПДВ 4981,67 грн. за податковою накладною №4 від 31.05.2022 по ТОВ «ГАРАНТ ЛТД 1»; за травень 2022 року на суму ПДВ 77932,15 грн. за податковою накладною №5 від 31.05.2022 по ТОВ «ГАРАНТ ЛТД 1»; за травень 2022 року на суму ПДВ 2671,69 грн. за податковою накладною №1 від 31.05.2022 по ТОВ «ГАРАНТ ЛТД 1»; за травень 2022 року на суму ПДВ 4398,77 грн. за податковою накладною №3 від 31.05.2022 по ТОВ «ГАРАНТ ЛТД 1»; за лютий 2022 року на суму ПДВ 43,8 грн. за податковою накладною №104 від 23.02.2022 по ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «РЕЗИНОТЕХНІКА», як задвоїну; за лютий 2022 року на суму ПДВ 256,96 грн. за податковою накладною №84 від 07.02.2022 по ТОВ «ВИРОБНИЧО-КОМЕРЦІЙНА ФІРМА «РЕЗИНОТЕХНІКА», як задвоїну та у відповідній частині штрафних санкцій, а в інший частині зазначене ППР залишає без змін, а скаргу - частково задовольняє. Відповідно до п.56.10, пп.56.17.3 п.56.17 та п.56.18 ст.56 ПКУ, рішення ДПС, прийняте у результаті розгляду скарги та ППР Східного МУ ДПС по роботі з ВПП від 27.10.2022 №291/32-00-04-01-07-34063592, з урахуванням цього рішення, не підлягають подальшому адміністративному оскарженню, але з урахуванням строків давності можуть бути оскаржені до суду у порядку визначеному чинним законодавством України. …» (т.1, а.с.170-172).

Результатом розгляду Східним МУ ДПС по роботі з ВПП Акту камеральної перевірки №331/32-00-04-01-07-34063592 від 12.01.2022 та Рішення Державної податкової служби України від 09.01.2023 за №694/6/99-00-06-01-02-06 про результати розгляду скарги стало прийняття відносно ТОВ ІНТЕРЕНЕРГОСЕРВІС податкового повідомлення-рішення №28/32-00-04-01-01-01-09-34063592 від 12.01.2023, яким за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» збільшено грошове зобов`язання на суму 1471121 грн. 25 коп., з якої: за податковими та/або іншими зобов`язаннями 1176897 грн. 00 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 294224 грн. 25 коп. (т.1, а.с.168-169).

При цьому, позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №28/32-00-04-01-01-01-09-34063592 від 12.01.2023 у частині суми 1406221 грн. 20 коп., у тому числі: за податковими та/або іншими зобов`язаннями 1124976 грн. 96 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 281244 грн. 24 коп.

Водночас, 25% від суми 1124976 грн. 96 коп. становить 281244 грн. 24 коп., а не 281224 грн. 24 коп.

Судом досліджено: Видаткові накладні; ухвалу Окружного адміністративного суду міста Києва від 28.10.2022 у справі №640/16544/22; Акти приймання виконаних будівельних робіт; банківські виписки; Податкові накладні; Витяги з Єдиного реєстру податкових накладних; Акти здачі-прийняття робіт (надання послуг); Податкові декларації з податку на додану вартість; Інформацію щодо донарахувань за актом перевірки; Рахунки; Уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок; Рахунки на оплату; Квитанції; Платіжні доручення; Витяг з Реєстру документів, зазначених у підпунктах «а» - «в» пункту 201.11 статті 201.11 Податкового кодексу України; Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, та про податковий кредит з урахуванням його коригування (Д1); інші матеріали справи.

За матеріалами справи, між сторонами відсутній спір щодо калькуляцій сум, фактичних обставин справи, а наявний лише спір щодо застосування норм права у виниклих правовідносинах.

При вирішенні спору по суті суд виходить з зазначеного вище та викладеного нижче.

Указом Президента України від 24.02.2022 за №64/2022 «Про введення воєнного стану» у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації в Україні введений воєнний стан.

Судом вивчено приписи п.198.6 ст.198, п.201.10 ст.201, п.69.1 ст.69 Податкового кодексу України (які були чинними у податкові періоди, оподаткування яких становить предмет спору у справі).

Згідно з п.32-2 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку: включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"; отримувачі послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі нарахування таким отримувачем послуг податку на додану вартість у складі податкових зобов`язань, визначених у податковій декларації за відповідний звітний (податковий) період, такі платники податку мають право на віднесення таких сум податку до податкового кредиту відповідного звітного (податкового) періоду, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання послуг, відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Відповідно до пп.69.1-1 п.69.1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Як зазначено у п.69.1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 39-2, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України. Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо: реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року; реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 20 липня 2022 року; подання звітності, у тому числі передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для звітності, що подається за річний звітний (податковий) період), граничний термін подання якої припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, I квартал 2022 року (для звітності, що подається за квартальний звітний (податковий) період) та звітності за лютий - травень 2022 року (для звітності, що подається за місячний звітний (податковий) період), за умови подання такої звітності до контролюючого органу не пізніше 20 липня 2022 року; строків сплати податків та зборів за звітні (податкові) періоди - 2021 рік (для річного звітного (податкового) періоду), I квартал 2022 року (для квартального звітного (податкового) періоду), січень - травень 2022 року (для місячного звітного (податкового) періоду), за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року (для сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору - не пізніше 31 грудня 2022 року); строків сплати грошових зобов`язань, визначених контролюючими органами, граничний строк сплати яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до 1 червня 2022 року, за умови їх сплати не пізніше 1 серпня 2022 року. У разі звільнення платника податків від відповідальності з підстав, визначених абзацами четвертим - восьмим цього підпункту, податкові повідомлення-рішення, якими були визначені йому штрафні (фінансові) санкції та/або пеня за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, крім сплати податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору, визначених абзацами четвертим - восьмим цього підпункту, вважаються скасованими (відкликаними) з дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо сприяння відновленню енергетичної інфраструктури України". (…) Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків. (…) У разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 цього Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов`язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, та пені. Платники податку на додану вартість тимчасово, до припинення або скасування воєнного стану, не мають права на подання уточнюючих розрахунків до податкових декларацій, передбаченого пунктом 50.1 статті 50 цього Кодексу, за звітні (податкові) періоди до лютого 2022 року із показниками на зменшення податкових зобов`язань та/або декларування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість. Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. (…).

За п.112.7 ст.112 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган не доведе, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за таке порушення. Положення цього пункту застосовуються виключно в разі, якщо умовою притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення є наявність вини платника податків. Порядок доведення обставин, за яких особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинене податкове правопорушення, в межах судового провадження визначається процесуальним законодавством. Усі сумніви щодо наявності обставин, за яких особа може бути притягнута до відповідальності за порушення податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючий орган, трактуються на користь такої особи.

В Інформаційному листі Державної податкової служби України №3/2022 «Щодо застосування Закону України від 12 травня 2022 року №2260-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану»» зазначено, зокрема: «… 11.ЧИ ПОТРІБНО КОРИГУВАТИ (ЗМЕНШУВАТИ) ПК ЗА ЗВІТНІ ПЕРІОДИ ЛЮТИЙ-ТРАВЕНЬ 2022 РОКУ, ЯКИЙ СФОРМОВАНИЙ НА ПІДСТАВІ ПЕРВИННИХ ДОКУМЕНТІВ ТА ЯКИЙ СТАНОМ НА 15 ЛИПНЯ НЕ ПІДТВЕРДЖЕНИЙ ЗАРЕЄСТРОВАНИМИ ПН В ЄРПН У ЗВ`ЯЗКУ З ТИМ, ЩО ПОСТАЧАЛЬНИК НЕ МАЄ ЗМОГИ ЗАРЕЄСТРУВАТИ ПН В ЄРПН? Право на ПК, сформований за звітні періоди лютий-травень 2022 року на підставі первинних документів, отриманих від постачальника - платника ПДВ, який не має можливості виконати свій податковий обов`язок щодо реєстрації ПН/РК в ЄРПН, зберігається за умови, що ПН/РК, складені за такими операціями, зареєстровані в ЄРПН протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення такої можливості, або протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. Коригувати (зменшувати) ПК за звітні періоди лютий-травень 2022 року, який сформований на підставі первинних документів та який станом на 15 липня 2022 року не підтверджений зареєстрованими ПН в ЄРПН у зв`язку з тим, що постачальник не має можливості виконати свій податковий обов`язок щодо реєстрації ПН/РК в ЄРПН, не потрібно. … 19.НА ПІДСТАВІ ЯКИХ ДОКУМЕНТІВ ЗА ЗВІТНІ ПЕРІОДИ ЛЮТИЙ-ТРАВЕНЬ 2022 РОКУ ФОРМУЮТЬ ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ ПЛАТНИКИ ПОДАТКІВ, ЩО ВИКОРИСТОВУЮТЬ КАСОВИЙ МЕТОД ОБЛІКУ ПДВ? Відповідно до пункту 14.1.266 Кодексу касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку, відкритих в установах банків, та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (далі - касовий метод). Згідно з пунктом 32 прим. 2 підрозділу 2 розділу XX Кодексу за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку можуть сформувати ПК за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року виходячи з сум податку на додану вартість, сплачених (нарахованих) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, що підтверджують товарів/послуг, або документів, що підтверджують надання інших видів компенсацій вартості поставлених (чи тих, що підлягають постачанню) товарів/послуг. Таким чином, підставою для формування податкового кредиту за звітні періоди лютий-травень 2022 платниками, що використовують касовий метод, є документ, що підтверджує дату списання коштів із банківського рахунка (видачі з каси) платника ПДВ або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (чи тих, що підлягають постачанню) йому товарів/послуг. …».

Згідно з п.201.11 ст.201 Податкового кодексу України підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту без отримання податкової накладної, також є: а) транспортний квиток, готельний рахунок або рахунок, який виставляється платнику податку за послуги зв`язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер продавця, крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами; б) касові чеки, які містять суму отриманих товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального номера та податкового номера постачальника). При цьому з метою такого нарахування загальна сума отриманих товарів/послуг не може перевищувати 200 гривень за день (без урахування податку). У разі використання платниками для розрахунків із споживачами реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій касовий чек повинен містити дані про загальну суму коштів, що підлягає сплаті покупцем з урахуванням податку, та суму цього податку, що сплачується у складі загальної суми. Порядок обчислення та накопичення реєстраторами розрахункових операцій та фіскальним сервером контролюючого органу сум податку встановлює Кабінет Міністрів України; в) бухгалтерська довідка, складена відповідно до пункту 36 підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу; г) податкова накладна, складена платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.201.11-1 Податкового кодексу України платник податку веде реєстр документів, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 201.11 цієї статті.

Враховуючи наведені норми права, обставини справи, суд вважає, що позивач правомірно сформував податковий кредит у лютому-травні 2022 року на підставі первинних документів без їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідач не заперечує щодо наявності помилки при обчисленні суми податкового повідомлення-рішення №291/32-00-04-01-07-34063592 від 27.10.2022 на 29359 грн. 66 коп. за податковими та/або іншими зобов`язаннями та 7339 грн. 92 коп. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами), однак дій на виправлення цієї помилки не вчинив.

Суд погоджується з викладеним позивачем у позовній заяві та у відповіді на відзив на позовну заяву та вважає доводи позивача не спростованими відповідачем.

Матеріали справи не містять доказів не реальності господарських операцій позивача з контрагентами за якими позивачем сформовано податковий кредит у лютому-травні 2022 року.

Відповідачем документально не доведено, що контрагентів позивача знято з реєстрації як юридичних осіб або у них анульовані Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість на день оформлення первинних документів за операціями з позивачем.

Наведені вище докази, обставини, встановлені судом спростовують факт порушення позивачем вимог п.198.6 ст.198, п.201.10 ст.201, п.69.1 ст.69 Податкового кодексу України, як то зазначено в Акті камеральної перевірки №331/32-00-04-01-07-34063592 від 12.01.2022 і на чому наполягає відповідач.

За відсутності порушень податкового законодавства відсутніми є і підстави до вжиття заходів, передбачених п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України.

Звідси, нарахування податкових зобов`язань, застосування контролюючим органом штрафних (фінансових) санкцій до позивача є необґрунтованим.

Як зазначено у ч.6 ст.19 Господарського кодексу України, органи державної влади і посадові особи зобов`язані здійснювати інспектування та перевірки діяльності суб`єктів господарювання неупереджено, об`єктивно і оперативно, дотримуючись вимог законодавства, поважаючи права і законні інтереси суб`єктів господарювання.

З урахуванням приписів ч.2 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення №28/32-00-04-01-01-01-09-34063592 від 12.01.2023 у частині збільшення грошових зобов`язань за платежем «Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг)» на суму 1406221 грн. 20 коп. (у тому числі: за податковими та/або іншими зобов`язаннями 1124976 грн. 96 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 281244 грн. 24 коп.) прийнято контролюючим органом не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірним і підлягає скасуванню.

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як зазначено у ч.1 ст.9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням з`ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню. Доводи відповідача не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

Оскільки суб`єктом владних повноважень у справі було Східне МУ ДПС по роботі з ВПП, то з бюджетних асигнувань цього органу повинні бути присуджені позивачу судові витрати по сплаті судового збору у сумі 21093 грн. 32 коп.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 139, 143, 243-246 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю ІНТЕРЕНЕРГОСЕРВІС (вул.Добролюбова, буд.20, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69006; ) до Східного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (проспект Поля Олександра, буд.57, м.Дніпро, Дніпропетровська область, 49600; код ЄДРПОУ ВП 43968079) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення у частині - задовольнити у повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №28/32-00-04-01-01-01-09-34063592 від 12.01.2023, винесене Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків відносно Товариства з обмеженою відповідальністю ІНТЕРЕНЕРГОСЕРВІС, у частині збільшення грошових зобов`язань за платежем Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 1406221 грн. 20 коп., у тому числі: за податковими та/або іншими зобов`язаннями 1124976 грн. 96 коп.; за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 281244 грн. 24 коп.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ІНТЕРЕНЕРГОСЕРВІС (вул.Добролюбова, буд.20, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69006; ) за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків (проспект Поля Олександра, буд.57, м.Дніпро, Дніпропетровська область, 49600; код ЄДРПОУ ВП 43968079) судові витрати по сплаті судового збору у сумі 21093 грн. 32 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення складено 24.05.2023.

Суддя О.О. Прасов