Справа № 420/7612/23
Суддя: Бездрабко О.І.
Дата ухвалення: 2023-05-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/7612/23
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 травня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бездрабка О.І., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовною заявою Головного управління ДПС в Одеській області до фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу,

встановив:

Головне управління ДПС в Одеській області (далі - позивач) звернулося з позовною заявою до фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 (далі - відповідач), в якій просить стягнути з фізичної особи-платника податків ОСОБА_1 суму заборгованості у розмірі 8964,09 грн. на бюджетний рахунок UA0015676, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код 37607526, КБК 18050400, отримувач коштів ГУК в Од. обл./с.Саф`яни /18050400.

Позовні вимоги мотивує тим, що за відповідачем рахується податковий борг у загальній сумі 8964,09 грн. по єдиному податку з фізичних осіб, який виник внаслідок несплати узгоджених грошових зобов`язань, нарахованих згідно заяви про застосування спрощеної системи оподаткування від 21.08.2018 р. № 7177/Т/15-32 за період з 20.10.2018 р. по 20.05.2019 р. у сумі 5760,69 грн., податкового повідомлення-рішення від 09.03.2021 р. № 5166/15-32-24-04 на суму 3203,40 грн. Оскільки узгоджені грошові зобов`язання в загальній сумі 8964,09 грн. добровільно не сплачені відповідачем, просить стягнути їх суму в судовому порядку.

Ухвалою від 19.04.2023 р. відкрито спрощене провадження в адміністративній справі, надано відповідачу п`ятнадцятиденний строк для подання відзиву на позовну заяву.

Вказану ухвалу направлено відповідачу засобами поштового зв`язку 20.04.2023 р. на адресу: АДРЕСА_1 , та отримано відповідачем 02.05.2023 р., про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення.

Станом на 24.05.2023 р. відповідач відзив на позовну заяву не надала.

Згідно ст.258 КАС України суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Частиною 5 статті 262 КАС України визначено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами, за відсутності клопотання будь-якої зі сторін про інше. За клопотанням однієї із сторін або з власної ініціативи суду розгляд справи проводиться в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін.

Оскільки від сторін не надходило клопотань про розгляд справи в судовому засіданні, суд розглядає справу в письмовому провадженні.

Дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.

Судом встановлено, що на підставі заяви відповідача від 21.08.202018 р. № 7177/Т/15-32 про застосування спрощеної системи оподаткування, Головним управлінням ДПС в Одеській області нараховано єдиний податок з фізичних осіб за період з 20.10.2018 р. по 20.05.2019 р. у сумі 5760,09 грн.

12.02.2021 р. посадовою особою контролюючого органу проведено камеральну перевірку з питання своєчасності сплати податків та зборів до бюджету фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 , за результатами якої складено акт № 2101/15-32-24-04/ НОМЕР_1 .

Перевіркою встановлено порушення строків сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з єдиного податку другої групи згідно заяви від 21.08.2018 р. № 7177/Т/15-02, а саме: граничний термін сплати - 20.10.2018 р., не сплачено, ставка єдиного податку - 744,60 грн., штрафна санкція - 372,30 грн.; граничний термін сплати - 20.11.2018 р., не сплачено, ставка єдиного податку - 744,60 грн., штрафна санкція - 372,30 грн.; граничний термін сплати - 20.12.2018 р., не сплачено, ставка єдиного податку - 744,60 грн., штрафна санкція - 372,30 грн.; граничний термін сплати - 20.01.2019 р., не сплачено, ставка єдиного податку - 834,60 грн., штрафна санкція - 417,30 грн.; граничний термін сплати - 20.02.2019 р., не сплачено, ставка єдиного податку - 834,60 грн., штрафна санкція - 417,30 грн.; граничний термін сплати - 20.03.2019 р., не сплачено, ставка єдиного податку - 834,60 грн., штрафна санкція - 417,30 грн.; граничний термін сплати - 20.04.2019 р., не сплачено, ставка єдиного податку - 834,60 грн., штрафна санкція - 417,30 грн.; граничний термін сплати - 20.05.2019 р., не сплачено, ставка єдиного податку - 834,60 грн., штрафна санкція - 417,30 грн.

На підставі акту камеральної перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.03.2021 р. № 5166/15-32-24-04, яким до ОСОБА_1 застосовано штрафні санкції у розмірі 3203,40 грн.

Податкове повідомлення-рішення від 09.03.2021 р. № 5166/15-32-24-04 направлено рекомендованим листом за адресою проживання відповідача та отримані нею 27.03.2021 р., про що свідчать рекомендовані повідомлення про вручення поштових відправлень.

Ані в адміністративному, ані в судовому порядку податкове повідомлення-рішення від 09.03.2021 р. № 5166/15-32-24-04 не оскаржувалося.

Сума податкового боргу відповідача в загальному розмірі 8964,09 грн. підтверджується даними зворотного боку облікових карток платника податків.

Статтею 67 Конституції України встановлено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в строки та у розмірах, встановлених законом.

Згідно пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до ст.36 ПК України податковим обов`язком платника податку визнається його обов`язок обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Такий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором, він є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Як встановлено судом, за відповідачем виник податковий борг з єдиного податку з фізичних осіб.

Відповідно до п.293.1 ст.293 ПК України cтавки єдиного податку для платників першої групи встановлюються у відсотках (фіксовані ставки) до розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року (далі у цій главі - прожитковий мінімум), другої групи - у відсотках (фіксовані ставки) до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (далі у цій главі - мінімальна заробітна плата), третьої групи - у відсотках до доходу (відсоткові ставки).

Згідно п.293.2 ст.293 ПК України фіксовані ставки єдиного податку встановлюються сільськими, селищними, міськими радами або радами об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, для фізичних осіб - підприємців, які здійснюють господарську діяльність, залежно від виду господарської діяльності, з розрахунку на календарний місяць: 1) для першої групи платників єдиного податку - не більше 10 відсотків розміру прожиткового мінімуму; 2) для другої групи платників єдиного податку - не більше 20 відсотків розміру мінімальної заробітної плати.

Пунктом 295.1 статті 295 ПК України визначено, що платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року.

Відповідно до п.295.2 ст.295 ПК України нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючими органами на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності.

Згідно п.295.8 ст.295 ПК України у разі припинення платником єдиного податку провадження господарської діяльності податкові зобов`язання із сплати єдиного податку нараховуються такому платнику до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому анульовано реєстрацію за рішенням контролюючого органу на підставі отриманого від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності.

Тобто, нарахування єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючим органом на підставі заяви платника податку і в разі припинення підприємницької діяльності нарахування здійснюється до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому анульовано реєстрацію за рішенням контролюючого органу на підставі отриманого від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації припинення підприємницької діяльності.

З матеріалів справи слідує, що ОСОБА_1 до контролюючого органу було подано заяву про застосування спрощеної системи оподаткування від 21.08.2018 р. № 7177/Т/15-02 як платника податку другої групи зі ставкою 20 %, а 08.05.2019 р. внесено запис № 1015540 про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 .

На підставі даної заяви та з врахуванням запису про припинення підприємницької діяльності, позивачем нараховано відповідачу єдиний податок з фізичних осіб у сумі 5760,69 грн. за період з 20.10.2018 р. по 20.05.2019 р.

Згідно розрахунку податкового боргу та інтегрованої картки платника податків за платежем єдиний податок з фізичних осіб заборгованість складає 5760,69 грн.

Пунктом 300.1 статті 300 ПК України передбачено, що латники єдиного податку несуть відповідальність відповідно до цього Кодексу за правильність обчислення, своєчасність та повноту сплати сум єдиного податку, а також за своєчасність подання податкових декларацій.

Як вже зазначалося, згідно п.295.1 ст.295 ПК України платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця.

В той же час актом камеральної перевірки від 12.02.2021 р. № 2101/15-32-24-04/ НОМЕР_1 встановлено порушення строків сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з єдиного податку другої групи згідно заяви від 21.08.2018 р. № 7177/Т/15-02, а саме: граничний термін сплати - 20.10.2018 р., не сплачено, ставка єдиного податку - 744,60 грн., штрафна санкція - 372,30 грн.; граничний термін сплати - 20.11.2018 р., не сплачено, ставка єдиного податку - 744,60 грн., штрафна санкція - 372,30 грн.; граничний термін сплати - 20.12.2018 р., не сплачено, ставка єдиного податку - 744,60 грн., штрафна санкція - 372,30 грн.; граничний термін сплати - 20.01.2019 р., не сплачено, ставка єдиного податку - 834,60 грн., штрафна санкція - 417,30 грн.; граничний термін сплати - 20.02.2019 р., не сплачено, ставка єдиного податку - 834,60 грн., штрафна санкція - 417,30 грн.; граничний термін сплати - 20.03.2019 р., не сплачено, ставка єдиного податку - 834,60 грн., штрафна санкція - 417,30 грн.; граничний термін сплати - 20.04.2019 р., не сплачено, ставка єдиного податку - 834,60 грн., штрафна санкція - 417,30 грн.; граничний термін сплати - 20.05.2019 р., не сплачено, ставка єдиного податку - 834,60 грн., штрафна санкція - 417,30 грн.

Даний акт камеральної перевірки отримано ОСОБА_1 23.02.2021 р., про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення.

Відповідно до п.122.1 ст.122 ПК України несплата (неперерахування) або сплата (перерахування) не в повному обсязі фізичною особою - платником єдиного податку, визначеною підпунктами 1 і 2 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, авансових внесків єдиного податку в порядку та у строки, визначені цим Кодексом, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків ставки єдиного податку, обраної платником єдиного податку відповідно до цього Кодексу.

З огляду на викладене, контролюючим органом на підставі акту камеральної перевірки від 12.02.2021 р. № 2101/15-32-24-04/ НОМЕР_1 прийнято податкове повідомлення-рішення від 09.03.2021 р. № 5166/15-32-24-04, відповідно до якого до відповідача застосовано штрафні санкції у розмірі 3203,40 грн. (50 % авансових внесків єдиного податку в сумі 6406,80 грн.).

Згідно рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення вказане податкове повідомлення-рішення отримано відповідачем 27.03.2021 р.

Положеннями пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 ПК України визначено, що контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Відповідно до п.54.5 ст.54 ПК України якщо згідно з нормами цієї статті сума грошового зобов`язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов`язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому цим Кодексом.

Порядок узгодження грошових зобов`язань, визначених контролюючим органом, врегульовано ст.56 ПК України. Так, згідно п.56.1 ст.56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.

Пунктом 56.2 статті 56 ПК України визначено, що у разі якщо платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов`язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених цим Кодексом або іншими законами України, такий платник має право звернутися із скаргою про перегляд цього рішення до контролюючого органу вищого рівня.

Відповідно до п.56.3 ст.56 ПК України скарга подається до контролюючого органу вищого рівня у письмовій або електронній формі засобами електронного зв`язку (за потреби - з належним чином засвідченими копіями документів, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати з урахуванням вимог пункту 44.6 статті 44 цього Кодексу) протягом 10 робочих днів, що настають за днем отримання платником податків податкового повідомлення-рішення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується.

Скарга, подана із дотриманням строків, визначених абзацом першим пункту 56.3 цієї статті, зупиняє виконання платником податків грошових зобов`язань, визначених у податковому повідомленні-рішенні (рішенні), на строк від дня подання такої скарги до контролюючого органу до дня закінчення процедури адміністративного оскарження. Протягом зазначеного строку податкові вимоги з податку, що оскаржується, не надсилаються, а сума грошового зобов`язання, що оскаржується, вважається неузгодженою (п.56.15 ст.56 ПК України).

Згідно п.56.17 ст.56 ПК України процедура адміністративного оскарження закінчується: днем, наступним за останнім днем строку, передбаченого для подання скарги на податкове повідомлення-рішення або будь-яке інше рішення відповідного контролюючого органу у разі, коли така скарга не була подана у строк, передбачений абзацом першим пункту 56.3 цієї статті; днем отримання платником податків рішення відповідного контролюючого органу про повне задоволення скарги; днем отримання платником податків рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику; днем отримання платником податків рішення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну митну політику; днем звернення платника податків до контролюючого органу із заявою про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань, що оскаржувались.

День закінчення процедури адміністративного оскарження вважається днем узгодження грошового зобов`язання платника податків, крім випадку, передбаченого підпунктом 108-1.2.2 пункту 108-1.2 статті 108-1 цього Кодексу.

Приписами п.56.18 ст.56 ПК України визначено, що з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України передбачено, що грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Відповідно до п.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Як вбачається з матеріалів справи, податкове повідомлення-рішення від 09.03.2021 р. № 5166/15-32-24-04 направлено рекомендованим листом за адресою проживання відповідача та отримано нею 27.03.2021 р., про що свідчать рекомендовані повідомлення про вручення поштових відправлень. При цьому, вказане податкове повідомлення-рішення не оскаржено відповідачем ні в адміністративному, ні в судовому порядку. Таким чином, визначені за ним грошові зобов`язання набули статусу узгоджених.

Оскільки узгоджені грошові зобов`язання не сплачено відповідачем у встановлений ПК України строк, вони стали податковим боргом платника податків у розумінні пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України.

Пунктами 59.1, 59.5 статті 59 ПК України встановлено, що у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення. У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення. У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

На виконання вимог ст.59 ПК України позивачем сформовано та направлено відповідачу податкову вимогу від 15.12.2017 р. № 42366-17 на суму 1827,20 грн., яка отримана відповідачем 04.01.2018 р., про що свідчить рекомендоване повідомлення про вручення поштового відправлення.

Органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень (п.41.4 ст.41 ПК України).

Приписами п.87.11 ст.87 ПК України передбачено, що орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Згідно пункту 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Підпунктом 65.10.8 пункту 65.10 ст.65 ПК України визначено, що державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування санкцій за їх невиконання.

Відповідно до пп.97.4.2 п.97.4 ст.97 ПК України особою, відповідальною за погашення грошових зобов`язань чи податкового боргу платника податків, стосовно фізичної особи-підприємця або фізичної особи, яка провадить незалежну професійну діяльність, є така фізична особа.

Враховуючи вищевикладене, оскільки узгоджені грошові зобов`язання по єдиному податку з фізичних осіб у сумі 8964,09 грн., які набули статусу податкового боргу, не сплачені відповідачем добровільно в установленому законом порядку, суд приходить до висновку, що позовні вимоги Головного управління ДПС в Одеській області є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст.9, 14, 73-78, 90, 242-246, 250, 255, 262 КАС України, суд -

вирішив:

Позовну заяву Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул.Семінарська, буд.5, код ЄДРПОУ ВП 44069166) до фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , рнокпп НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу задовольнити.

Стягнути з фізичної особи - платника податків ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , рнокпп НОМЕР_1 ) податковий борг по єдиному податку з фізичних осіб у сумі 8964 (вісім тисяч дев`ятсот шістдесят чотири) грн. 09 коп. на бюджетний рахунок UA0015676, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), код 37607526, КБК 18050400, отримувач коштів ГУК в Од. обл./с.Саф`яни /18050400.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку безпосередньо до П`ятого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги в 30-денний строк з дня складання повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя О.І. Бездрабко