Справа № 420/12972/21
Суддя: Білостоцький О.В.
Дата ухвалення: 2023-05-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 травня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Білостоцького О.В., розглянувши в порядку письмового провадження, визначеного ч.5 ст.262 КАС України, адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс» про стягнення податкового боргу, -

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області до товариства з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс», в якому позивач просив суд (з урахуванням заяви про зменшення позовних вимог від 28.12.2022 року) стягнути з відповідача податковий борг у загальному розмірі 230359,19 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що товариство з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс» має заборгованість зі сплати податку на прибуток приватних підприємств, податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів, з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати, що утворилась внаслідок несплати відповідачем суми узгоджених податкових зобов`язань, самостійно задекларованих ним в податкових деклараціях, а також визначених відповідачу податковим повідомленням-рішенням ГУ ДПС в Одеській області та пені нарахованої на суму несплаченого грошового зобов`язання.

Відповідач своєчасно податковий борг не сплатив, що стало підставою для звернення Головного управління ДПС в Одеській області до суду із зазначеним адміністративним позовом.

Ухвалою суду від 20.09.2021 року позовну заяву Головного управління ДПС в Одеській області було прийнято до розгляду, у справі було відкрито спрощене позовне провадження без виклику сторін. Зазначеною ухвалою товариству з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс» було запропоновано в 15-денний строк з дня отримання ухвали надати відзив на адміністративний позов.

08.11.2021 року від товариства з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс» до суду надійшли письмові пояснення щодо заявленого адміністративного позову (а.с. 80-84), з яких вбачається, що відповідач позивач не визначає, з огляду на наступне.

Так, товариство з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс» зауважує, що податковим органом було направлено на його адресу податкову вимогу форми «Ю» №363-51 від 09.01.2020 року із загальною сумою боргу станом на 08.01.2020 року 136881,65 грн. Водночас у позовній заяві позивач просить суд стягнути заборгованість з відповідача з податку на прибуток приватних підприємств на підставі податкових декларацій від 26.06.2020 року та від 03.03.2021 року, термін сплати податкових зобов`язань по яким настав лише у березні 2020 року та березні 2021 року.

За таких умов, на думку відповідача, посилання позивача на податкову вимогу форми «Ю» №363-51 від 09.01.2020 року як на підставу для стягнення заборгованості у сумі 218641,00 грн. є неправомірним.

Також товариство з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс» вказує на неправомірність нарахування податковим органом йому пені у розмірі 23029,19 грн. під час дії карантину.

13.01.2022 року подальший розгляд справи було вирішено проводити в порядку загального позовного провадження із призначенням підготовчого судового засідання на 10.02.2022 року.

10.02.2022 року провадження у справі було зупинено та в подальшому поновлено 20.03.2023 року.

20.03.2023 року у справі було проведено підготовче судове засідання, в якому представником позивача були надані пояснення щодо суті спірних правовідносин, та додаткові письмові докази.

20.03.2023 року ухвалою суду підготовче провадження у справі було закрито та призначено справу до судового розгляду по суті.

24.04.2023 року учасники справи до суду не з`явились про дату час та місце розгляду справи повідомлялись належним чином та своєчасно.

Від представника позивача до суду надійшло клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження.

Згідно із ч.9 ст.205 КАС України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Враховуючи наведене положення Кодексу адміністративного судочинства України, а також те, що адміністративна справа №420/12972/21 підготовлена до розгляду по-суті; стан розгляду справи на даний час не потребує заслуховування додаткових усних пояснень сторін; відсутності потреби заслухати свідка чи експерта, суд ухвалив розглядати в подальшому справу в порядку письмового провадження за наявними у справі письмовими доказами.

Судом під час розгляду справи встановлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс» зареєстровано Юридичним департаментом Одеської міської ради як юридична особа 31.05.2018 року за №0066455, та знаходиться на обліку в податковому органі, як платник податків (а.с. 14-17).

Відповідно до інтегрованої картки платника податків та довідки-розрахунку про суму податкового боргу станом на 27.12.2022 року за товариством з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс» рахується заборгованість з податку на прибуток приватних підприємств у загальному розмірі 218 641,00 грн., яка виникла на підставі:

- нарахування самостійно відповідачем у податковій декларації (а.с. 25-26) з податку на прибуток приватних підприємств № від 26.02.2020 року податкових зобов`язань, що підлягають сплаті в бюджет у сумі 60 526,00, 00 грн. Дана сума була зменшена податковим органом у зв`язку із наявною у відповідача сплатою. Таким чином сума боргу за податковою декларацією № від 26.02.2020 року склала 50 000,00 грн.;

- нарахування самостійно відповідачем у податковій декларації (а.с. 23-24) з податку на прибуток приватних підприємств № від 03.03.2021 року податкових зобов`язань, що підлягають сплаті в бюджет у сумі 163 729,00 грн.;

- нарахування самостійно відповідачем штрафних санкцій за податковою декларації з податку на прибуток приватних підприємств № від 03.03.2021 року у розмірі 4912,00 грн.

Також судом встановлено, що 18.03.2021 року головним державним інспектором Одеського відділу податків і зборів з фізичних осіб та проведення камеральних перевірок управління податкового адміністрування фізичних осіб Головного управління ДПС в Одеській області було проведено камеральну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс». За результатами перевірки складено відповідний акт №4116/15-32-23-04/42169480 від 18.03.2021 року (а.с. 27), у висновках якого встановлений факт несвоєчасного подання податкової звітності, а саме податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платника податку і сум утриманого з них податку (форма 1-ДФ) за 1 та 2 квартал 2019 року, що є порушенням п. 49.18 статі 49 Податкового кодексу (далі ПК) України.

На підставі висновків вищезазначеного акту перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області було винесене податкове повідомлення-рішення №8788/15-32 від 13.04.2021 року (а.с. 29), яким до відповідача було застосовано штрафні санкції у розмірі 1020,00 грн.

Вищезазначений акт та податкове повідомлення-рішення направлялось ГУ ДПС в Одеській області відповідачу засобами поштового зв`язку, що підтверджується матеріалами справи та були отриманні останнім.

Відомостей щодо оскарження вищезазначеного податкового повідомлення-рішення в адміністративному або судовому порядку до суду не надано, отже вказане грошове зобов`язання є узгодженими.

01.12.2020 року головним державним ревізором-інспектором Одеського відділу податків і зборів з фізичних осіб та проведення камеральних перевірок податкової звітності управління податкового адміністрування Головного управління ДПС в Одеській області було проведено камеральну перевірку податкової звітності товариства з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс» з податку на додану вартість. За результатами перевірки складено відповідний акт №2361-15-32-04-12 (а.с. 30), у висновках якого встановлений факт неподання відповідачем податкової звітності з податку на додану вартість за жовтень 2020 року, що є порушенням п.п.49.18.1 п. 49.18 статі 49 Податкового кодексу (далі ПК) України.

На підставі висновків вищезазначеного акту перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області було винесене податкове повідомлення-рішення №3836/04-12 від 21.12.2020 року (а.с. 31), яким до відповідача було застосовано штрафні санкції у розмірі 340,00 грн.

Вищезазначений акт та податкове повідомлення-рішення направлялось ГУ ДПС в Одеській області відповідачу засобами поштового зв`язку, що підтверджується матеріалами справи .

Відомостей щодо оскарження вищезазначеного податкового повідомлення-рішення в адміністративному або судовому порядку до суду не надано, отже вказане грошове зобов`язання є узгодженими.

20.10.2020 року головним державним ревізором-інспектором Одеського відділу податків і зборів з фізичних осіб та проведення камеральних перевірок податкової звітності управління податкового адміністрування Головного управління ДПС в Одеській області було проведено камеральну перевірку податкової звітності товариства з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс» з податку на додану вартість. За результатами перевірки складено відповідний акт №002371/15-32-04-12/42169480 (а.с. 34), у висновках якого встановлено факт несвоєчасної сплати відповідачем самостійно визначеного грошового зобов`язання з податку на додану вартість згідно податкової декларації № від 20.06.2019 року, що є порушенням п.57.1 статті 57 та пункту 203.2 статті 203 Податкового кодексу України.

На підставі висновків вищезазначеного акту перевірки Головним управлінням ДПС в Одеській області було винесене податкове повідомлення-рішення №3297/0412 від 17.12.2020 року (а.с. 35), яким до відповідача було застосовано штрафні санкції у розмірі 20,00 грн.

Вищезазначений акт та податкове повідомлення-рішення направлялось ГУ ДПС в Одеській області відповідачу засобами поштового зв`язку, що підтверджується матеріалами справи .

Відомостей щодо оскарження вищезазначеного податкового повідомлення-рішення в адміністративному або судовому порядку до суду не надано, отже вказане грошове зобов`язання є узгодженими.

Також судом встановлено, що 21.08.2019 року, 25.11.2019 року, 06.05.2020 року, 24.01.2020 року податковим органом були проведені перевірки своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування товариства з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс».

За результатами здійснення таких перевірок ГУ ДПС в Одеській області були складені відповідні акти перевірок та винесені податкові повідомлення-рішення (а.с. 50-68) від 20.11.2019 року № на суму штрафу 136 881,65 грн., від 14.01.2020 року № на суму штрафу 28 758,24 грн., від 17.07.2020 року № на суму штрафу 12 622,97 грн., від 08.05.2020 року № на суму штрафу 1 011,67 грн.

Вищезазначені акти та податкові повідомлення-рішення направлялись ГУ ДПС в Одеській області відповідачу засобами поштового зв`язку, що підтверджується матеріалами справи.

Водночас відповідач вищезазначені суми штрафних санкцій своєчасно не сплатив, з огляду на що 21.12.2020 року ГУ ДПС в Одеській області було нараховано товариству з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс» пеню у загальному розмірі 10338,19 грн.

На підставі вищезазначеного за товариством з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс» рахується податкова заборгованість у загальному розмірі 230 459,19 грн., що складається з сум: 213 729,00 грн. (яка виникла на підставі самостійно визначених відповідачем грошових зобов`язань у податкових деклараціях з податку на прибуток) + 4912,00 грн. (яка виникла на підставі самостійно визначених відповідачем штрафних санкцій у податковій декларації) + 360,00 грн. (штрафні санкції з податку на додану вартість визначенні податковими повідомленнями-рішеннями) + 1020,00 грн. (штрафні санкції з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати визначенні податковими повідомленням-рішенням) + 10338,19 грн. (пеня).

Відповідачем у встановлені законодавством строки суму зазначеної заборгованості сплачено не було, з огляду на що позивач звернувся до суду з адміністративним позовом у справі №420/12972/21.

Дослідивши адміністративний позов та надані в його обґрунтування письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх всебічному, повному і об`єктивному дослідженні, проаналізувавши положення чинного законодавства, що регулює спірні правовідносини, суд доходить висновку, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до п. 15.1 ст. 15 Податкового кодексу України (далі - ПК України), платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Згідно з п. 16.1.4 ст. 16 ПК України, платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно до п.54.1 ст.54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.

У відповідності з п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до статті 137 ПК України податок на прибуток приватних підприємств нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною статтею 136 цього Кодексу, від бази оподаткування, визначеної згідно зі статтею 135 цього Кодексу.

Відповідальність за повноту утримання та своєчасність перерахування до бюджету податку, зазначеного в пункті 57.1-1 статті 57 та 141.4 статті 141 цього Кодексу, покладається на платників податку, які здійснюють відповідні виплати.

Згідно п. 49.1 та 49.2 статті 49 ПК України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки контролюючому органу, в якому перебуває на обліку платник податків.

Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Згідно п.49.18 статті 49 ПК України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Згідно п.50.1 ПК України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов`язання минулих податкових періодів, зобов`язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до статті 39 цього Кодексу або при визначенні бази оподаткування відповідно до підпункту 141.9-1.3 пункту 141.9-1 статті 141 цього Кодексу у разі здійснення контрольованих операцій, якщо їх умови не відповідають принципу "витягнутої руки" у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов`язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п`яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов`язання з цього податку.

Відповідно до пункту 75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Предметом камеральної перевірки може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.

Відповідно до статті 203 ПК України податкова декларація з податку на додану вартість подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.

Згідно статті 202 ПК України звітним (податковим) періодом є один календарний місяць з урахуванням таких особливостей:

а) якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця.

б) якщо податкова реєстрація особи анулюється в інший день, ніж останній день календарного місяця, то останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого анулювання.

Відповідно до статті 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах:

при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу;

при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Відповідно до пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

Згідно пп. 14.1.175 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

У разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України).

Податкова вимога надсилається (вручається) також платникам податків, які самостійно подали податкові декларації, але не погасили суми податкових зобов`язань у встановлені цим Кодексом строки, без попереднього надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (п. 59.4 ст. 59 ПК України).

У разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається) (п. 59.5 ст. 59 ПКУ).

У зв`язку з несплатою узгодженої суми грошового зобов`язання та з метою вжиття заходів щодо її погашення, податковим органом на адресу товариства з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс» було направлено податкову вимогу форми «Ю» від 09 січня 2020 року №363-51 (а.с. 18) на суму податкового боргу 136 881,65 грн., яка направлялась відповідачу засобами поштового зв`язку.

При цьому суд критично ставиться до посилання відповідача на необхідність податкового органу направляти йому нові податкові вимоги після збільшення в нього податкового боргу, оскільки такі посилання не відповідають нормам чинного законодавства, а саме п.59.5 ст. 59 ПКУ.

Відповідно до вимог пп. 20.1.28 п. 20.1 ст.20 ПК України органи державної податкової служби, окрім іншого, мають право стягувати до бюджетів та державних цільових фондів суми грошових зобов`язань та/або податкового боргу у випадках, порядку та розмірі, встановлених ПК України, стягувати суми простроченої заборгованості суб`єкта господарювання перед державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) за кредитом (позикою), залученим державою (Автономною Республікою Крим чи територіальною громадою міста) або під державну (місцеву) гарантію, а також за кредитом з бюджету в порядку, визначеному ПК України.

За приписами п. 41.2 ст. 41 Податкового кодексу України, органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень.

Згідно з п.п. 95.1, 95.2, 95.3 ст. 95 ПК України орган ДПІ здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги. Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтується її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Згідно з ч.1 ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Як вбачається з матеріалів адміністративної справи у товариства з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс» наявні відкриті розрахункові рахунки у банківських установах.

На підставі вищезазначеного та враховуючи те, що сума заборгованості відповідача у загальному розмірі 220 021,00 грн. (що складається з сум 213 729,00 грн. (яка виникла на підставі самостійно визначених відповідачем грошових зобов`язань у податкових деклараціях з податку на прибуток) + 4 912,00 грн. (яка виникла на підставі самостійно визначених відповідачем штрафних санкцій у податковій декларації) + 360,00 грн. (штрафні санкції з податку на додану вартість визначенні податковими повідомленнями-рішеннями) + 1020,00 грн. (штрафні санкції з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку у вигляді заробітної плати визначенні податковими повідомленням-рішенням) є узгодженою, зазначена заборгованість підлягає стягненню з банківських рахунків товариства з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс».

Щодо стягнення з відповідача суми пені у розмірі 10 338,19 грн., суд зауважує наступне.

Відповідно до ст.38 ПК України, виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк.

Відповідно до пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України, після закінчення встановлених Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов`язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

Пеня - це сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов`язань, не сплачених у встановлені законодавством строки (пп.14.1.162 п.14.1 ст.14 Кодексу).

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Судом встановлено, що 21.12.2020 року згідно поданого позивачем розрахунку податкової заборгованості (пені), відповідачу було нараховано пеню відповідно до статті 129 ПК України за період з 09.01.2020 року по 20.12.2020 року, з 12.05.2020 року по 20.12.2020 року, з 21.07.2020 року по 20.12.2020 року та з 21.08.2020 року по 20.12.2020 року у загальному розмірі 23 039,19 грн., при цьому до суду заявлено суму стягнення після подання заяви про уточнення позовних вимог у розмірі 10 338,19 грн.

Водночас, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 17.03.2020 року №533-IX, який набрав чинності 18.03.2020 року, підрозділ 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України доповнено пунктом 52-1 такого змісту: За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року, штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах, що застосовуються на загальних підставах; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

В подальшому пункт 52-1 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, із змінами, внесеними згідно із Законом від 13.05.2020 року №591-IX та Законом від 13.05.2020 року №591-IX, викладено у наступній редакції: «За порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; порушення вимог законодавства в частині: обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.03.2020 року №211 «Про запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-СоV-2» на всій території України установлено карантин з 12 березня 2020 року до 22 травня 2020 року.

В подальшому, постановами Кабінету Міністрів України дія карантину неодноразово продовжувалася; запроваджений з 12.03.2020 карантин не переривався і наразі триває до 30.04.2023 року на підставі постанови Кабінету Міністрів України від 23.12.2022 року №1423.

Проаналізувавши вищезазначені норми законодавства, можна зробити висновок, що звільнення від нарахування пені на період дії карантину є заходом державної підтримки платників податків та такий захід застосовується щодо всіх випадків нарахування пені з будь-якого податку, встановленого Податковим кодексом України. Тобто, на період дії карантину платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Таким чином суд вважає, що нарахувавши відповідачу під час дії карантину пеню у загальному розмірі 10338,19 грн. ГУ ДПС у Одеській області порушило приписи пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

При цьому суд зауважує що з наданих до суду документів не вбачається за можливе встановити суму пені, яка була обрахована позивачем відповідачу до 01.03.2020 року, а яка вже була нарахована після вказаної дати. Зазначених відомостей не було надано до суду податковим органом і на виконання ухвали суду від 18.11.2021 року та не зазначено працівниками податкового органу у судовому засіданні. Крім цього, нарахування пені є дискреційним повноваженням контролюючого органу.

З огляду на зазначене вимога позивача про стягнення з відповідача податкового боргу в сумі 10338,19 грн. не підлягає до задоволенню.

Аналогічну правову позицію було висловлено Восьмим апеляційним адміністративним судом у постанові від 15 листопада 2022 року по справі №140/15369/21.

Інші посилання учасників справи покладені в обґрунтування позовних вимог не впливають на висновки суду в даній адміністративній справі.

Крім того, судом враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Згідно зі ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Керуючись вимогами ст.ст. 2, 6-11, 77, 90, 241-246, 255, 257-258, 262, 293, 295 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ :

Адміністративний позов Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м.Одеса, вул. Семінарська, 5) до товариства з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс» (65003, м. Одеса, вул. Отамана Чепіги, 29/1-А, кв.101) про стягнення податкового боргу задовольнити частково.

Стягнути з банківських рахунків товариства з обмеженою відповідальністю «КБК Фортіс» () кошти за податковим боргом, а саме:

- суму заборгованості по податку на прибуток приватних підприємств у сумі 218641,00 грн. (КБК 11021000) на бюджетний рахунок UA0015744, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/м.Одеса/11021000;

- суму заборгованості по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів у сумі 360,00 грн. (КБК 14060100) на бюджетний рахунок -UA0015744, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/м. Одеса /14060100;

- суму заборгованості по податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платника податку у вигляді зарплати у сумі 1020,00 грн. (КБК 11010100)на бюджетний рахунок - UA0015744, банк отримувача Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код 37607526, отримувач коштів ГУК в Одеській області/м. Одеса /11010100.

В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Рішення суду може бути оскаржене до П`ятого апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, встановлені статтями 293, 295 та пп.15.5 п.15 ч.1 розділу VII «Перехідні положення» КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя О.В. Білостоцький