Справа № 140/892/23
Суддя: Костюкевич Сергій Федорович
Дата ухвалення: 2023-05-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 травня 2023 року ЛуцькСправа № 140/892/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Костюкевича С.Ф.,

при секретарі судового засідання Русинчук М.М.,

за участю представника позивача Кеміня В. В.;

представника відповідача та третьої особи: Ковальчук Ю.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за результатами розгляду адміністративної справи за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «А-Тера» до Державної податкової служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на стороні відповідача Головне управління Державної податкової служби у Волинській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «А-Тера» (далі ТзОВ «А-Тера», позивач) звернулося з позовом до Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на стороні відповідача Головне управління Державної податкової служби у Волинській області про визнання бездіяльності протиправною бездіяльності щодо незабезпечення контролю за правильністю автоматичного обрахунку показника перевищення, у результаті чого ТзОВ «А-ТЕРА» втратило право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на величину ?Накл у розмірі 1 166 188,00 грн та зобов`язання збільшити у системі електронного адміністрування ПДВ суму, на яку ТзОВ «А-ТЕРА» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на величину ?Накл у розмірі 1 166 188,00 грн та відобразити відповідне збільшення у витягу з системи електронного адміністрування ПДВ.

Заявлені позовні вимоги обґрунтовує тим, що через відсутність технічної можливості ТзОВ «А-Тера» зареєструвати усі свої податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних за період з 01.02.2022 по 31.05.2022 зареєструвало починаючи з червня 2022 року до 15 липня 2022 року, при цьому розрахунки коригування до податкових накладних на зменшення податкових зобов`язань, які є предметом спору, були включені до декларацій з ПДВ за лютий-травень 2022 року за датою їх складання.

Вказало, що згодом ТзОВ «А-Тера» 20.07.2022 подало декларацію з ПДВ за червень 2022 року, проте внаслідок подання цієї декларації з ПДВ з реєстраційного ліміту ПДВ підприємства було знято 459 058,00 грн і ця сума відобразилася у показнику перевищення.

Зазначило, що 20.07.2022 ТзОВ «А-Тера» подало нову звітну декларацію з ПДВ за червень 2022 року, а 21.07.2022 уточнюючі декларації за лютий - травень 2022 року, і як наслідок реєстраційний ліміт з ПДВ було повернуто у сумі 459 058,00 грн, а ??Перевищ за даними СЕА ПДВ було вирівняно до рівня станом на 24.02.2022 у розмірі 22 002,00 грн.

Зауважило, що після цього ТзОВ «А-Тера» не вчинено жодних дій, проте у період 25.07.-27.07.2022 з реєстраційного ліміту СЕА ПДВ підприємства було автоматично знято 1 166 188,00 грн, і знову ця сума почала відображатися у ?Перевищ у розмірі 1 166 188,00 грн у розрізі періодів: лютий 2022 року на суму 57 022,00 грн; березень 2022 року на суму 104 742,00 грн; квітень 2022 року на суму 685 155,00 грн, травень 2022 року на суму 319 269,00 грн.

Стверджує, що представником ТзОВ «А-Тера» було подано до ДПС України адвокатський запит від 30.12.2022 №30/22, у якому він просив надати інформацію щодо проведених заходів для виправлення технічних помилок у системі електронного адміністрування ПДВ та повернення ТОВ «А-Тера» суми ліміту з ПДВ у розмірі 1 166 188,00 грн, у відповідь на який ДПС України листом від 05.01.2023 №521/6/99-00-04-02-01-06 повідомила, що під час воєнного стану особливостей щодо відображення у податковій звітності з ПДВ коригування податкових зобов`язань постачальника у бік зменшення за такий податковий період, у разі відсутності зареєстрованих в ЄРПН розрахунку коригування до відповідних податкових накладних, ПК України не передбачено. Відтак, таке коригування здійснюється за правилами п.п. 192.1.1 п. 192 ст. 192 ПК України, при цьому ДПС України було здійснено заходи по внесенню змін до програмного забезпечення функціоналу системи електронного адміністрування ПДВ в частині здійснення перерахунку показника ?Перевищ з дотриманням умов щодо врахування у відповідному звітному періоді розрахунків коригування на зменшення суми компенсації, з датою складання за періоди лютий- травень 2022 року, які було зареєстровано платниками в ЄРПН до 15.07.2022, тобто по даті їх складання, а тому повернути втрачений ліміт з ПДВ ДПС України не може, адже СЕА ПДВ працює в автоматичному режимі.

Вважаючи, що протиправною бездіяльність ДПС України щодо незабезпечення контролю за правильністю автоматичного обрахунку показника ?Перевищ, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 30.01.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) відповідно до частини другої, четвертої статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).

У поданому до суду відзиві на позовну заяву представник відповідач позов не визнала та просить відмовити в його задоволенні. Вказала, що у зв`язку із введенням воєнного стану в Україні з 24.02.2022 було припинено реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН. Пунктом 32 прим. 2 підр. 2 розд. ХХ Кодексу передбачено тимчасове, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року, формування податкового кредиту за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

В той же час, зазначила особливостей щодо відображення у податковій звітності з ПДВ коригування податкових зобов`язань постачальника у бік зменшення за такі податкові періоди, у разі відсутності зареєстрованих в ЄРПН розрахунків коригування до відповідних податкових накладних, Кодексом не передбачено, отже таке коригування здійснюється за правилами, визначеними п.п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 Кодексу. Водночас, відповідно до п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу платники податку, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання обов`язків, зокрема з реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року (граничний термін реєстрації за першу половину лютого - 28 лютого 2022) до дня набрання чинності Законом № 2260 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» за умови реєстрації ними податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН до 15.07.2022 року.

Ствердила, що ТзОВ «А-Тера» складено розрахунки коригування на зменшення суми компенсації вартості за період лютий-травень 2022 року на суму ПДВ 1 166 186,83 грн та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) до 15 лютого відповідно до норм Закону України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі - Закон № 2260), який набрав чинності 27.05.2022. Вказані РК ТОВ «А-Тера» включено до складу декларацій за червень та липень 2022 року по даті їх фактичної реєстрації.

Зауважила, що показник ?перевищ розраховується ДПС автоматично після прийняття звітності від платника податку та при обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума такого платника. Такий розрахунок з липня 2017 року здійснюється окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Вказала, що для правильного обрахунку суми має значення період складання податкових накладних та відповідно період реєстрації уточнюючих розрахунків коригування до податкових накладних. Вони мають співпадати, а у разі невідповідності задекларованих платником податків грошових зобов`язань та зареєстрованих податкових накладних, розрахунків коригування до них, уточнюючих розрахунків чи допущення помилки під час їх оформлення система автоматично визначає, що платником було допущено перевищення задекларованих зобов`язань, що призводить до автоматичного зменшення реєстраційної ліміту такого платника.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 31.03.2023 судовий розгляд справи вирішено проводити за правилами загального позовного провадження суддею одноособово з огляду на зміст спірних правовідносин, обставин, які підлягають встановленню, обсяг та характер доказів у справі.

Позивач в судовому засіданні позовні вимоги підтримав повністю з підстав, наведених у позовній заяві, просив позов задовольнити.

Представник відповідача та третьої особи в судовому засіданні просила відмовити у задоволенні позовних вимог з підстав, викладених у відзиві на позов.

Заслухавши позицію сторін по справі, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд встановив наступне.

ТзОВ «А-Тера» з 14.05.2012 зареєстроване як юридична особа, перебуває на обліку в ГУ ДПС у Волинській області, основний вид діяльності оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням (КВЕД 46.61), що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, є платником ПДВ.

ТзОВ «А-Тера» свої податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних за період з 01.02.2022 по 31.05.2022 зареєструвало починаючи з червня 2022 року до 15 липня 2022 року, при цьому розрахунки коригування до податкових накладних на зменшення податкових зобов`язань, які є предметом спору, були включені до декларацій з ПДВ за лютий-травень 2022 року за датою їх складання.

20.07.2022 ТзОВ «А-Тера» подало декларацію з ПДВ за червень 2022 року, однак внаслідок подання цієї декларації з ПДВ з реєстраційного ліміту ПДВ підприємства було знято 459 058,00 грн і ця сума відобразилася у показнику ?перевищення.

20.07.2022 ТзОВ «А-Тера» подало нову звітну декларацію з ПДВ за червень 2022 року, а 21.07.2022 уточнюючі декларації за лютий - травень 2022 року, і як наслідок реєстраційний ліміт з ПДВ було повернуто у сумі 459 058,00 грн, а ?Перевищ за даними СЕА ПДВ було вирівняно до рівня станом на 24.02.2022 у розмірі 22 002,00 грн.

У період 25.07.-27.07.2022 з реєстраційного ліміту СЕА ПДВ підприємства було автоматично знято 1 166 188,00 грн, і знову ця сума почала відображатися у ?Перевищ у розмірі 1 166 188,00 грн у розрізі періодів: лютий 2022 року на суму 57 022,00 грн; березень 2022 року на суму 104 742,00 грн; квітень 2022 року на суму 685 155,00 грн, травень 2022 року на суму 319 269,00 грн.

30.12.2022 представником ТзОВ «А-Тера» подано до ДПС України адвокатський запит №30/22, у якому він просив надати інформацію щодо проведених заходів для виправлення технічних помилок у системі електронного адміністрування ПДВ та повернення ТОВ «А-Тера» суми ліміту з ПДВ у розмірі 1 166 188,00 грн.

05.01.2023 ДПС України листом №521/6/99-00-04-02-01-06 повідомила, що під час воєнного стану особливостей щодо відображення у податковій звітності з ПДВ коригування податкових зобов`язань постачальника у бік зменшення за такий податковий період, у разі відсутності зареєстрованих в ЄРПН розрахунку коригування до відповідних податкових накладних, ПК України не передбачено. Отже, таке коригування здійснюється за правилами п.п. 192.1.1 п. 192 ст. 192 ПК України, при цьому ДПС України було здійснено заходи по внесенню змін до програмного забезпечення функціоналу системи електронного адміністрування ПДВ в частині здійснення перерахунку показника ?Перевищ з дотриманням умов щодо врахування у відповідному звітному періоді розрахунків коригування на зменшення суми компенсації, з датою складання за періоди лютий- травень 2022 року, які було зареєстровано платниками в ЄРПН до 15.07.2022, тобто по даті їх складання, а тому повернути втрачений ліміт з ПДВ ДПС України ніби не може, адже СЕА ПДВ працює в автоматичному режимі.

Вважаючи бездіяльність контролюючого органу щодо незабезпечення контролю за правильністю автоматичного обрахунку показника ?Перевищ, ТзОВ «А-Тера» звернулося з даним адміністративним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Статтею 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до статті 49 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є. Цей абзац застосовується до всіх платників податків, в тому числі платників, які перебувають на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності.

Податкова декларація з податку на додану вартість подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пункт 203.1 статті 203 Податкового кодексу України).

Пунктом 50.1 статті 50 Податкового кодексу України встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Отже, платник податків у разі самостійного виявлення помилок у податковій декларації має право надіслати уточнюючий розрахунок до цієї декларації не пізніше закінчення 1095 дня що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України передбачено, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних

Відповідно до підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 Податкового кодексу України якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Пунктом 192.3 статті 192 Податкового кодексу України передбачено, що результат перерахунку податкових зобов`язань і податкового кредиту постачальника та отримувача відображається у складі податкової декларації за звітний податковий період у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Згідно з пунктами 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до пунктів 21, 23 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, у разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V Податкового кодексу України постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

У разі коригування кількісних та/або вартісних показників табличної частини податкової накладної у зв`язку зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадку повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником (продавцем) суми попередньої оплати товарів/послуг розрахунок коригування заповнюється у такому порядку:

показники рядка податкової накладної, що коригується, зазначаються із знаком «-» окремо в кожній графі;

додається(ються) новий(і) рядок(ки) з виправленими показниками (за потреби), якому(им) присвоюється новий черговий порядковий номер, що не зазначався в податковій накладній;

рядку податкової накладної, що коригується, зазначеному із знаком «-», та новому(им) рядку(ам) з виправленими показниками, що його замінює(ють), присвоюється однаковий порядковий номер групи коригування, який зазначається у графі 2.2 табличної частини розрахунку коригування, та наводиться однакова причина коригування.

Кількість груп коригування у розрахунку коригування може бути необмежена. Кожній групі коригування присвоюється окремий наступний порядковий номер.

Принципи функціонування системи електронного адміністрування податку на додану вартість визначено статтею 200-1 Податкового кодексу України та Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затверджено КМУ від 16.10.2014 № 569 (далі Порядок № 569).

Згідно з пунктом 200-1.1 статті 200-1 Податкового кодексу України система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у складених та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (Накл), обчислену за формулою, де враховуються загальна сума податку за отриманими платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, податковими накладними, складеними платником податку відповідно до пункту 208.2 статті 208 цього Кодексу та зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних, та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; загальна сума податку, сплаченого платником при ввезенні товарів на митну територію України, крім сум податку, сплаченого (нарахованого) відповідно до підпункту 191.1.2 пункту 191.1 статті 191 цього Кодексу оператором поштового зв`язку, експрес-перевізником; загальна сума поповнення з поточного рахунку платника податку рахунка в системі електронного адміністрування податку, в тому числі рахунків у системі електронного адміністрування податку платника - сільськогосподарського підприємства, що обрало спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, зазначених у підпунктах "а" - "в" пункту 200-1.2 цієї статті; сума середньомісячного розміру сум податку, які за останніх 12 звітних (податкових) місяців були задекларовані платником до сплати до бюджету та погашені чи розстрочені або відстрочені, а також задекларовані платником - сільськогосподарським підприємством, що обрав спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу; загальна сума податку за складеними платником податковими накладними, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунками коригування до таких податкових накладних, зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних; загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно до цього Кодексу; загальна сума перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пунктами 9, 10, 13 Порядку № 569 передбачено, що загальна сума перевищення визначається за кожний звітний (податковий) період наростаючим підсумком.

Зареєстрованим платникам податку значення суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі, визначена відповідно до пункту 9 цього Порядку, автоматично збільшується ДПС

ДПС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.

Наведене свідчить про те, що система електронного адміністрування податку на додану вартість організована на централізованому рівні ДПС України, на цьому ж рівні відбувається і автоматичне обчислення реєстраційної суми щоразу при зміні значення будь-якого з показників формули.

Як встановлено з матеріалів справи, за даними ЄРПН ТзОВ «А-Тера» складено розрахунки коригування на зменшення суми компенсації вартості за період лютий-травень 2022 року на суму ПДВ 1 166 186,83 грн та зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) до 15 лютого відповідно до норм Закону України від 12 травня 2022 року № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» (далі - Закон № 2260), який набрав чинності 27.05.2022. Вказані РК ТзОВ «А-Тера» включено до складу декларацій за червень та липень 2022 року по даті їх фактичної реєстрації.

Згідно пункту 1 розділу II «Прикінцеві та перехідні положення», норми абзаців другого - вісімнадцятого підпункту 4 пункту 4 розділу І цього Закону (щодо змін до підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення" Податкового кодексу України) застосовуються починаючи з 27 травня 2022 року. З врахуванням вищевикладеного та, відповідно до вимог п.п.192.1.1 п. 192.1 ст.192 Кодексу зазначені розрахунки коригування мали бути відображені у податкових деклараціях звітних періодів, протягом яких був проведений такий перерахунок, а саме: - 02.2022 - «-57 022,00» грн., - 03.2022 - «-104 742,00» грн., - 04.2022 - «-685 155,00» грн., - 05.2022 - «-319 269,00» грн.

Проведеним аналізом даних ЄРПН встановлено, що зазначені розрахунки коригування зареєстровані в ЄРПН з дотриманням термінів, встановлених п.п.69.1 п.69 підрозд.10 розд. XX «Перехідні положення» Кодексу.

Однак, за даними ІКС «Податковий блок» в порушення вимог п.п.192.1.1 п.192 Кодексу ТОВ «А-Тера» зменшення податкових зобов`язань на підставі зазначених розрахунків коригування (рядок 7 декларацій) відображено в поданих до ГУ ДПС у Волинській області (м. Луцьк) податкових деклараціях по ПДВ за червень 2022 року (реєстр. № від 20.07.2022) на суму ПДВ 1 148 511,00 грн. та за липень 2022 року (реєстр. № від 20.08.2022) на суму ПДВ 17 676,19 грн (коригування податкових зобов`язань в сторону зменшення платник повинен був відобразити в податковій звітності з ПДВ за лютий - травень 2022 року).

Допущене ТзОВ «А-Тера» порушення вимог чинного законодавства призвело до:

- заниження податкових зобов`язань на відповідні суми (рядок 9 декларацій) за червень -липень 2022 року та, як наслідок, заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту (рядок 18 декларації) за червень 2022 року в сумі 1 148 511,00 грн. та завищення від`ємного значення на суму 17 676,00 грн. по рядку 21 декларації за липень 2022 року;

- виникнення в ІКС «Податковий блок», підсистема «Облік платежів», «Інформація про суму перевищення» суми відхилення по заниженню податкових зобов`язань в розмірі 1 148 511,00 грн. за червень 2022 року та 17 677,00 грн. - за липень 2022 року;

- зменшення суми реєстраційного ліміту в розмірі 1 166 188,00 грн за рахунок виникнення в СЕА ПДВ суми перевищення за лютий-травень 2022 року в розмірі 1 166 188,00 грн.

Як встановлено судом, розбіжності у позивача між показниками податкової звітності з ПДВ за відповідні звітні періоди та сумою податку, що міститься у складених таким платником у звітних періодах податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в ЄРПН, призвели до спірної ситуації.

Суд дійшов висновку, що в порушення вимог статті 44 Податкового кодексу України та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (пункт 6 розділу ІІІ), ТзОВ «А-Тера» некоректно подавало податкову звітність, тому СЕА ПДВ в автоматичному режимі правомірно і підставно відображало реєстраційний ліміт.

Згідно з п. 50.1 ст. 50 Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинною на час подання уточнюючого розрахунку.

На переконання суду коригування реєстраційного ліміту грошових зобов`язань в системі електронного адміністрування здійснюється із застосуванням спеціальної формули, яка не підлягає коригуванню в ручному режимі, і реєстраційний ліміт в СЕА ПДВ позивача змінювався в автоматичному режимі після кожної з вчинених ним дій із податковими накладними з періодом складення лютий-травень 2022 року, на загальну суму ПДВ 1 166 188,00 грн.

Отже, з урахуванням вищевикладеного та з метою усунення невідповідності між показниками податкової звітності з ПДВ та даними ЄРПН з метою вірного обрахунку показника ?Перевищ, розрахунки коригування на зменшення суми компенсації, дата виписки яких лютий, березень, квітень, травень 2022 року та які зареєстровані в ЄРПН до 15.07.2022 року, повинні бути відображені в декларації за звітний період лютий, березень, квітень, травень 2022 року відповідно.

Посилання представника позивача в судовому засіданні як на підставу для задоволення позовних вимог на лист-роз`яснення Державної податкової служби України від 03.10.2017 щодо процедури подання розрахунків-коригування і до якого періоду їх слід відображати, суд до уваги не приймає, оскільки даний лист згодом був відкликаний самим контролюючим органом у зв`язку зі зміною судової практики касаційним судом.

Доводи сторони позивача про безпідставне зменшення сум в системі електронного адміністрування на суму ПДВ, судом до уваги не приймаються, оскільки зміна ліміту мала місце у зв`язку з допущенням позивачем розбіжностей між показником податкової звітності з ПДВ за відповідні звітні періоди та сумою податку, що міститься у складених ним податкових накладних і розрахунках коригування до них.

Аналогічна позиція щодо відсутності підстав для зобов`язання ДПА України збільшити в системі адміністрування ПДВ суму, на яку реєструються накладні чи розрахунки-коригування в ЄРПН, викладена в постанові Восьмого апеляційного адміністративного суду в справі № 260/1471/21.

Відтак, позивачем не доведено в чому полягала протиправна бездіяльність відповідача при реєстрації ним податкових накладних та/або розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 1 166 188,00 грн у системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Зважаючи на викладене, суд приходить до висновку про відсутність підстав для зобов`язання Державної податкової служби України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку ТзОВ «А-Тера» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у розмірі 1 166 188,00 грн.

Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Частина перша статті 90 КАС України передбачає, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Враховуючи встановлені обставини справи та положення чинного законодавства, на переконання суду, заявлені позовні вимоги є необґрунтованими та безпідставними, з огляду на що у задоволенні позову слід відмовити.

Керуючись статтями 243, 245, 246, 262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «А-Тера» до Державної податкової служби України, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на стороні відповідача Головне управління Державної податкової служби у Волинській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити дії відмовити.

Рішення може бути оскаржене в порядку та строки, передбачені статями 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України з урахуванням вимог підпункту 15.5 пункту 1 Розділу VII «Перехідні положення» цього Кодексу.

Апеляційна скарга може бути подана до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий-суддя С.Ф. Костюкевич

Повний текст рішення виготовлено 22 травня 2023 року.