Справа № 500/1357/23
Суддя: Баб'юк Петро Михайлович
Дата ухвалення: 2023-05-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/1357/23

22 травня 2023 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Баб`юка П.М. розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Молочний Дім Тернопіль» до Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Молочний Дім Тернопіль» (далі позивач, ТОВ «Молочний Дім Тернопіль», платник податків), через представника адвоката Притулу Оксану Богданівну (далі представник позивача), звернулось в Тернопільський окружний адміністративний суд з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області (далі відповідач, ГУ ДПС у Тернопільській області), Державної податкової служби України (далі відповідач 2, ДПС), в якій просило суд:

«Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області № 8362929/42845881 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2551 від 30.11.2022 в ЄРПН.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну видану Товариству з обмеженою відповідальністю «Молочний Дім Тернопіль» № 2551 від 30.11.2022».

Доводи сторін.

Позовні вимоги мотивовані тим, що платником податків під час виконання податкового обов`язку скласти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) в повній мірі дотримано вимоги податкового законодавства з питань реєстрації податкових накладних у Реєстрі.

Відповідач проти задоволення позовних вимог заперечив покликаючись на те, що податкова накладна від 30.11.2022 № 2551 складена щодо послуг по наданню маркетингових послуг та послуг стимулювання збуту продукції. Проте, з поданих на розгляд комісії документів не можливо встановити обсяг наданих послуг. Поряд з цим, ТОВ «Молочний Дім Тернопіль» на розгляд комісії надана дистриб`юторський договір № 9107 від 01.02.2022 з ТОВ «ТД «Еталон». Втім, із умов договору не зрозуміло, яке відношення даний договір має господарської операції з надання маркетингових послуг та послуг стимулювання збуту продукції, оскільки жодних вимог щодо обсягу маркетингових послуг не передбачено та не визначено, яким же чином має здійснюватись стимулювання збуту продукції. Таким чином, ТОВ «Молочний Дім Тернопіль» по основній операції подано лише акт надання послуг від 30.11.2022 та платіжні доручення. З поданого акту не можливо встановити обсяг наданих послуг, оскільки останній містить загальну інформацію про послуги та жодним чином не підтверджує реальність здійснення господарських операцій. Тож, на переконання відповідача, жодних документів, які могли б підтвердити, що маркетингові послуги фактично були надані, їх перелік, результати стимулювання збуту продукції надані не були. Відтак, встановити зміст, економічний ефект даної господарської операції неможливо.

Процесуальні дії (рішення) у справі, заяви та клопотання сторін.

07.04.2023 позивач звернувся до суду з даним позовом (арк. справи 1-10).

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу судової справи між суддями, визначено головуючого суддю у справі суддю Баб`юка П.М. (арк. справи 146).

12.04.2023 судом постановлено ухвалу про відкриття провадження у справі, якою прийнято позовну заяву до розгляду, розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження у справі без повідомлення учасників справи (арк. справи 147).

01.05.2023 ГУ ДПС у Тернопільській області подано відзив на позов (арк. справи 151-157).

Обставини встановлені судом.

01.02.2022 між ТОВ «Торговий Дім Еталон» (постачальник) та ТОВ «Молочний Дім Тернопіль» (дистриб`ютор) укладено дистриб`юторський договір (арк. справи 27-33), на наступних умовах:

- постачальник зобов`язується поставляти та передавати у власність дистриб`ютора окремими партіями товар, а дистриб`ютор зобов`язується приймати та оплачувати поставлений товар (п.2.1);

- постачання товару здійснюється шляхом централізованої поставки або самовивозу (п.6.1);

- розрахунок за товар, що поставляється за цим договором, оплата повної вартості товару здійснюється протягом 21 календарного дня, дати поставки товару (п.8.3);

- постачальник доручає, дистриб`ютор зобов`язується надавати послуги по проведенню активного продажу товару постачальника замовниками дистриб`ютора та кінцевим споживачам та надання постачальнику інформаційно-консультаційних і маркетингових послуг відносно реалізації товару, надавати послуги з підготовки товару до продажу, забезпечення наявності асортименту товару в торгівельних мережах, проведення різноманітних маркетингових заходів, надання за завданням замовника інших послуг (п.10.2);

- зміст, обсяг та ціна кожної послуги узгоджується сторонами при здійсненні їх замовлення електронною поштою чи іншими засобами зв`язку. Факт надання послуг засвідчується актом прийому-передачі, який підписується актом сторонами та містить інформацію про надані послуги та їх вартість (п.10.4);

- постачальник оплачує надані дистриб`ютором надані послуги в строк до 20 числа календарного місяця, наступного за місяцем надання послуг, за умови підписання сторонами відповідного акту приймання-передачі наданих послуг, надання дистриб`ютором рахунку-фактури та звіту про наданні послуги згідно з вимогами постачальника (п.10.5).

30.11.2022 ТОВ «Торговий Дім Еталон» та ТОВ «Молочний Дім Тернопіль» складено акт надання послуг № 8507 (арк. справи 60).

Як вбачається із змісту акту надання послуг, ТОВ «Молочний Дім Тернопіль» (виконавець) надано ТОВ «Торговий Дім Еталон» наступні послуги:

- маркетингові послуги 34 050,00 грн, в тому числі ПДВ;

- стимулювання збуту продукції 27 500 грн, в тому числі ПДВ,

що разом складає 61 550 грн, в тому числі ПДВ.

30.11.2022 платником податку складено податкову накладу № 2551 (арк. справи 14, 15).

Зміст ПН № 2551 свідчить, що остання складане за наслідками надання наступних послуг:

- маркетингові послуги 34 050,00 грн, в тому числі ПДВ;

- стимулювання збуту продукції 27 500 грн, в тому числі ПДВ,

що разом складає 61 550 грн, в тому числі ПДВ.

08.12.2022 платником податку ПН № 2551 подано на реєстрацію (аркуш справи 16).

08.12.2022 через автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, платнику податків надіслано Квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Квитанція) про прийняття ПН № 2551 (арк. справи 16).

Відповідно до Квитанції до ПН № 2551, подана ТОВ «Молочний Дім Тернопіль» податкова накладна зареєстрована за № .

У графі «Результати обробки» Квитанції до ПН № 2551 зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 30.11.2022 № 2551 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначено в ПН / РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник D=3.9614%, P=10339.1».

23.02.2023 платником податків складено пояснення щодо розблокування податкових накладних, в якому вказано, що основним договором передбачено надання послуг представлення товарів у регіоні. За фактом надання послуг складено акт надання послуг, а на підставі акту податкова накладна (арк. справи 20).

Для підтвердження інформації, яка вказана в податковій накладній, ТОВ «Молочний Дім Тернопіль» направлено пояснення від 23.02.2023 із доданням наступних документів:

Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено;

Пояснення;

Інвентаризаційні описи товарів на складі.

Дистриб`юторський договір з ТОВ «ТД «Еталон» від 01.02.2022;

Акт надання послуг ТОВ «ТД «Еталон» від 30.11.2022;

Платіжні доручення ТОВ «ТД «Еталон»;

Акт звірки взаєморозрахунків;

Видаткові накладні ТОВ «ТД «Еталон»;

Дистриб`юторський договір з ТОВ «Пирятинський сирзавод» від 01.03.2022;

Дистриб`юторський договір з ТОВ «Яготинський маслозавод» від 01.03.2022;

Дистриб`юторський договір з ТОВ «Яготинське для дітей» від 01.03.2022;

Дистриб`юторський договір з ТОВ «Андрушівський маслосирзавод» від 01.01.2021;

Договір поставки з ТОВ «Фудексперт ТКГ» від 16.02.2021;

Договір поставки з ПП «Бомонд» від 01.04.2019;

Договір поставки з ТОВ «ТД «Тайфун-2000» від 01.01.2021;

Договір купівлі-продажу з ФОП ОСОБА_1 від 25.11.2021;

Договір поставки з ТОВ «Продімп» від 04.01.2021;

Договір поставки з ФОП ОСОБА_2 від 06.12.2021;

Договір оренди з ТОВ «Компанія Тернохолод» від 01.05.2021;

Акт, здачі-прийняття робіт ТОВ «Компанія Тернохолод» від 30.11.2022;

Платіжні доручення ТОВ «Компанія Тернохолод».

Як убачається із квитанції № 2 від 01.03.2023, пояснення та копії документів прийнято ДПС (арк. справи 19).

02.03.2023 комісією з питань реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 8362929/42845881 про відмову в реєстрації податкової накладної № 2551 (далі Рішення № 8362929/42845881) (арк. справи 12, 13).

Із змісту Рішення № 8362929/42845881 вбачається, що комісія прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/ інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки.

В той же час, у графі «Додаткова інформація» Рішення № 8362929/42845881, вказано, що платником податків документально та в поясненні не розкрито зміст (економічну доцільність) господарської операції за якою виписано податкову накладну надано неповний пакет документів на придбання ТМЦ /послуг, що використовується в господарській діяльності.

Не погоджуючись із даним рішенням платник податків звернувся до суду із даним позовом.

Зміст спірних правовідносин.

Спір стосується порядку реєстрації податкових накладних.

Втім, спірним, у даній справі є питання про те, чи склав та надав платник податків документи, які підтверджують факт постачання послуг контрагенту за договором, комісії з питань реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Норми права застосовані судом до спірних правовідносин.

Спірні правовідносини регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України (далі ПК України), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341 (із змінами; далі Порядок №1246), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 №1245/34216 (далі Порядок №520), Порядком затвердження форми податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, в редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.03.2021 №131 (далі Порядок №1307), Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 №137/28267 (Порядок №1307).

Норми права застосовуються в редакції, яка була чинною станом на час виникнення спірних правовідносин.

Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пункт 187.1 статті 187 ПК України, визначає, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Абзац 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, передбачає, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пункт 201.1 статті 201 ПК України, визначає, що у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Згідно із пунктом 201.2 статті 201 ПК України, форма і порядок заповнення податкової накладної затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Форма податкової накладної, затверджена Порядок №1307.

Порядок №1307, визначає порядок заповнення податкової накладної.

Абзац 1 пункту 1 Порядку №1307, визначає, що податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 2 Порядку №1307, податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Пункт 4 Порядку №1307, передбачає, що податкова накладна заповнюється державною мовою.

Пункт 5 Порядку №1307, вказує, що податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов`язань постачальника (продавця), крім випадків, передбачених ПК України та цим Порядком.

Пункт 201.7 статті 201 ПК України, визначає, що податкова накладна складається на повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пункт 201.8 статті 201 ПК України, передбачає, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Пункт 2 Порядку №1246, передбачає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пункт 2 Порядку №1246, визначає, що операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Пункт 3 Порядку №1246, вказує, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин.

Відповідно до пункту 4 Порядку №1246, до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Згідно із пунктом 5 Порядку №1246, податкова накладна приймається до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

За змістом пункту 10 Порядку №1246, до Реєстру приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням: кваліфікованого електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою; кваліфікованого електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем.

Пунктом 12 Порядку №1246, визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пункти 13, 14 Порядку №1246, визначають, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Пунктом 17 Порядку №1246, визначено, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 18 Порядку №1246, передбачено, що на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Відповідно до пункту 19 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

За змістом пункту 20 Порядку №1246, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Порядок №1165, визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 2 Порядку №1165, передбачено, що ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 2 Порядку №1165, визначено, що таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

За змістом пункту 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації, які передбачені цим пунктом.

Пунктом 4 Порядку №1165, визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

За змістом пунктів 5, 6 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1165).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Положеннями пункту 10 Порядку №1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком №1 до Порядку №1165, визначено критерії ризиковості платника податків на додану вартість, відповідно до пункту 8 якого, з-поміж критеріїв, визначено «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

Порядок №520, визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктами 4-6 Порядку №520 унормовано, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 7 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 9 Порядку №520, визначено Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Пунктом 3 Порядку №520, визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 10 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Пунктом 11 Порядку №520 унормовано, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктами 12 та 13 Порядку №520, передбачено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Мотивована оцінка суду.

Підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН № 2551 послуговувало ненадання платником податків первинних документів щодо постачання / придбання, товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

До того ж, в якості додаткової інформації відповідачем зазначено, що «Платником податків документально та у поясненні не розкрито зміст (економічну доцільність) господарської операції за якою виписано ПН та надано неповний пакет документів на придбання ТМЦ/послуг, що використовуються в господарській діяльності» (арк. справи 12, 13).

Як убачається із матеріалів справи, платником податків складено ПН № 2551, за фактом надання послуг. У графі «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» зазначено: « 1. Маркетингові послуги. 2. Стимулювання збуду продукції» (арк. справи 14, 15).

Платник податків складаючи ПН № 2551 висновував з умов дистриб`юторського договору від 01.02.2022 (арк. справи 27-33).

У той же час, суд погоджується із платником податків, що за змістом даного договору сторони обумовили можливість надання ТОВ «Молочний Дім Тернопіль» маркетингових послуг. Зокрема, в розд. 10 «Маркетингові послуги» сторони домовились про те, що ТОВ «Молочний Дім Тернопіль» може за названих у цьому розділі умов надавати маркетингові послуги ТОВ «Торговий Дім Еталон» (арк. справи 30,31).

Поряд з цим, якби сторони не назвали свій договір («маркетингові послуги», «дистриб`юторські послуги» «інші послуги»), якщо така угода стосується «послуги» і її правове регулювання здійснюється відповідного до положень Цивільного кодексу України (далі ЦК України).

Відповідно до частини першої статті 626 ЦК України договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов`язків.

Свобода договору закріплена у статті 627 ЦК України, виходячи зі змісту якої відповідно до статті 6 цього Кодексу сторони є вільними в укладенні договору виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Статтею 628 ЦК України визначено зміст договору, який становлять умови (пункти) визначені на розсуд сторін і погоджені ними, та умови, які є обов`язковими відповідно до актів цивільного законодавства.

Відповідно до статті 629 ЦК України договір є обов`язковим для виконання сторонами.

За змістом частини першої статті 901 ЦК України за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов`язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов`язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором.

У частині першій статті 903 ЦК України зазначено, якщо договором передбачено надання послуг за плату, замовник зобов`язаний оплатити надану йому послугу в розмірі, у строки та в порядку, що встановлені договором.

Для кваліфікації послуги головним є предметний критерій: предметом договору про надання послуг є процес надання послуги, що не передбачає досягнення матеріалізованого результату, але не виключає можливість його наявності. Якщо внаслідок надання послуги й створюється матеріальний результат, то він не є окремим, віддільним від послуги як нематеріального блага, об`єктом цивільних прав, через що відповідний результат не є обігоздатним сам по собі. При цьому, переважно наголошується, що послуга тісно пов`язана з особою виконавця та процесом вчинення ним певних дій (здійснення діяльності) й навіть невіддільна від них, але все ж таки не збігається з такими діями (діяльністю) й існує як окреме явище - певне нематеріальне благо, що споживається в процесі вчинення відповідних дій (здійснення діяльності) виконавцем [див. позицію Касаційного цивільного суду у складі Верховного Суду від 09.11.2022 у справі № 754/7728/19].

Тож, ідентифікувати факт надання (отримання) послуг у господарській діяльності платника податків є складним завданням, особливо тоді, коли за умови договору реальна оплата послуг здійснюється пізніше (після фактичного надання послуги).

Видовий поділ договорів про надання послуг можна провадити за різними критеріями. Крім двочленного поділу послуг за сфера застосування на побутові і такі, що надаються в сфері підприємницької діяльності, для практичного діяльності має значення поділ за потребами. Такий критерій у дає можливість виділяти види послуг залежно від сфери застосування, сере яких, маркетингові послуги.

Звертаючись до Податкового кодексу України, як нормативно-правового акту, що містить дефініцію «маркетингових послуг», слід указати, що маркетингові послуги (маркетинг) - послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі: послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги) (пп.14.1.108 п.14.1 ст.14).

Сторонами договору про надання послуг є замовник (послугоотримувач) та виконавець (послугонадавач).

З точки зору практичної діяльності платник податків має обов`язком своїм вірно відобразити діяльність послугонадавача в сфері податкового (бухгалтерського) обліку.

В розумінні пп. «б» п.185.1 ст. 185 ПК України послуга є об`єктом оподаткування.

Аналіз положень укладеного договору свідчить про те, що сторони домовились зафіксувати факт надання (отримання) послуги в таких обов`язкових документах: акт приймання-передачі наданих послуг, рахунок-фактура, звіт про надані послуги (п.10.5 договору).

Поряд з цим, платником податків на виконання вимог Квитанції до ПН № 2551, подано комісії для прийняття рішення про реєстрацію (відмову) реєстрації документи, серед яких відсутні рахунок-фактура та звіт про надані послуги, хоча їх складання для вірного відображення господарської операції є обов`язковим для сторін та передбачені договором (п.10.5 договору).

При цьому, суд наголошує на тому, що платником податків надавались контролюючому органу документи, які підтверджують факти здійснення поставки товарів, хоча податкова накладна складалась за фактом постачання послуг.

Аналогічно, позивачем (представником позивача) надано до суду документи, які підтверджують факт постачання товару, зокрема: інвентаризаційні описи товарів на складі; дистриб`юторський договір з ТОВ «ТД «Еталон» від 01.02.2022; платіжні доручення ТОВ «ТД «Еталон»; акт звірки взаєморозрахунків; видаткові накладні ТОВ «ТД «Еталон»; стриб`юторський договір з ТОВ «Пирятинський сирзавод» від 01.03.2022; договір оренди з ТОВ «Компанія Тернохолод» від 01.05.2021; акт, здачі-прийняття робіт ТОВ «Компанія Тернохолод» від 30.11.2022; платіжні доручення ТОВ «Компанія Тернохолод», товарно-транспортні накладні на поставку товарів.

Із поданого переліку документів, лише акт надання послуг ТОВ «ТД «Еталон» від 30.11.2022 стосується такого об`єкту оподаткування, як надання послуг.

Суд не погоджується із доводами відповідачів, що платником податків не надавався комісії договір, на підставі з якого виникла господарська операція, за наслідками якої складено податкову накладну. Більше того, з огляду на принцип свободи договору, закріплений в цивільному законодавстві (ст.627 ЦК України), сторони вільно (на власний розсуд), визначили в розділі 10 дистриб`юторського договору від 01.02.2022 порядок надання та документального підтвердження маркетингових послуг.

З іншої сторони, на стадії реєстрації податкової накладної, платник податків не має своїм виключним обов`язком підтверджувати реальність господарської операції, за якою складена податкова накладна, а контролюючий орган не може вдаватись до «прихованих податкових перевірок». Власне, платник податків повинен лише відобразити факт вчинення господарської операції шляхом складання тих документів, про які сторони домовились в договорі.

Проте, у спірній ситуації, з усього переліку документів, який надавався комісії для прийняття рішення про реєстрацію ПН № 2551 надано лише два: договір від 01.02.2022 (арк. справи 27-33) та акт надання послуг від 30.11.2022 (арк. справи 60), які мають відношення до господарської операції за результатами якої складено податкову накладну. Інші подані документи не стосуються об`єкту оподаткування «постачання послуг».

Рахунок-фактура та звіт про надані послуги, складання яких передбачено п.10.5 договору, позивачем на розгляд комісії не подано.

Тож, комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних вірно виходила з того, що платником податків не розкрито зміст господарської операції та не надано визначених договором документів, зокрема, як встановлено судом: рахунок-фактура та звіт про надані послуги.

Таким чином, на думку суду, комісія дійшла обґрунтованого висновку про відмову в реєстрації податкової накладної № 2551.

З цих підстав, суд дійшов висновку про відмову у задоволенні позовних у повному обсязі.

На підставі наведеного, керуючись статтями 2, 5, 7, 9, 12, 90, 132, 139, 143, 241-246, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Молочний Дім Тернопіль» до Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області, Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 22 травня 2023 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "Молочний дім Тернопіль" (місцезнаходження: вул. Бродівська, 64,м. Тернопіль,46003 код ЄДРПОУ/РНОКПП 42845881);

відповідач:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,46003 код ЄДРПОУ/РНОКПП 44143637);

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: площа Львівська, 8,м. Київ,04053, ).

Головуючий суддя Баб`юк П.М.