Справа № 500/1195/23
Суддя: Баб'юк Петро Михайлович
Дата ухвалення: 2023-05-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 500/1195/23

22 травня 2023 рокум.Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Баб`юка П.М. розглянувши у порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю виробнича комерційна фірма «БМ «ЛТД» до Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційна фірма « ЛТД» (далі позивач, платник податків, ТОВ ВКФ «БМ ЛТД»), через представника адвоката Нужду Ф.Т., звернулось в Тернопільський окружний адміністративний суд, з позовною заявою до Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області (далі відповідач 1, ГУ ДПС у Тернопільській області), Державної податкової служби України (далі ДПС України), в якій просило суд:

«Визнати протиправним та скасувати:

1. Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Тернопільській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- від 19.12.2022 року № 7886901/14049984 щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 15 від 26.10.2022 року;

- 19.12.2022 року № 7886902/14049984 щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 13 від18.10.2022 року;

- від 19.12.2022 року № 78868899/14049984 щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 14 від 20.20.2022 року;

- від 19.02.2022 № 7886900/14049984 щодо відмови у реєстрації податкової накладної № 16 від 28.10.2022 року.

2. Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України:

- № 1957/14049984/2 від 06.01.2023 року про розгляд скарги на відмову в реєстрації податкової накладної № 15 від 26.10.2022 року;

- № 1458/ 14049984 / 2 від 05.01.2023 року про розгляд скарги на відмову в реєстрації податкової накладної № 16 від 28.10.2022 року;

- № 2500/ 14049984/2 від 09.01.2023 року про розгляд скарги на відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 20.10.2022 року;

- № 2451 / 14049984/2 від 09.01.2023 року про розгляд скарги на відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 18.10.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: 04053, Київська обл., м. Київ, Львівська площа, буд.8, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційною фірмою «БМ «ЛТД» (місцезнаходження: Тернопільська обл., м. Тернопіль, провулок Галицький, 3, ) податкові накладні № 15 від 26.10.2022 року, № 13 від 18.10.2022 року, № 14 від 20.20.2022 року, № 16 від 28.10.2022 року датою її первинного подання платником податків на реєстрацію».

Доводи сторін.

В обґрунтування позовних вимог позивач покликався на те, що не зважаючи на те, що ним в повному обсязі виконано вимоги податкового законодавства з питань реєстрації податкових накладних. Тому, на переконання позивача, відповідачем 1 та відповідачем 2 прийнято протиправні рішення, які підлягають скасуванню.

Відповідачі заперечуючи проти задоволення позовних вимог зіслались на те, що ТОВ «БМ ЛТД» не розгляд комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування ГУ ДПС у Тернопільській області (далі - Комісія) та до суду подано різні документи. Зокрема, відповідачі наголосили, що в усіх випадках, що були предметом розгляду Комісії платником податків не подавався основний договір за наслідками вчинення господарської операції, з якої в позивача виник податковий обов`язок скласти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) податкові накладні. Оскільки правомірність рішень суб`єкта владних повноважень оцінюється судом виходячи з тих обставин, у яких перебував державний орган станом на час прийняття рішення, то в задоволенні позовних слід відмовити.

Процесуальні дії (рішення) у справі, заяви та клопотання сторін.

31.03.2023 позивач звернувся до суду із указаним позовом.

Відповідно до протоколу автоматизованого розподілу справи між суддями, визначено головуючого суддю у справі суддю Баб`юка П.М.

04.04.2023 судом постановлено ухвалу про залишення позовної заяви без руху.

10.04.2023 позивачем подано заяву про усунення недоліків позовної заяви.

14.04.2023 судом постановлено ухвалу про відкриття провадження у справі, якою справу прийнято до провадження, вирішено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

18.04.2023 позивачем подано до суду клопотання про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін.

01.05.2023 відповідачем подано відзив на позовну заяву. Разом із відзивом на позову заяву до суду подано клопотання про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін у порядку загального позовного провадження.

Обставини встановлені судом.

1. Щодо рішення від 19.12.2022 № 7886901/14049984.

26.10.2022 ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» складено ПН № 15 (арк. справи 13).

ПН № 15 складена за наслідками вчинення господарської операції ТОВ «СМАК-АВТОТРАНС».

Об`єктом оподаткування за вказаною господарською операцією виступає «постачання товарів».

15.11.2022 ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» надіслано квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Квитанція) про прийняття ПН № 15 (арк. справи 14).

У Квитанції до ПН № 15 вказано, що «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.10.2022 № 15 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеній в ПН /РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Як убачається із Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» на виконання вимог Квитанції до ПН № 15, подано наступні документи, які необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі: 1) повідомлення про подання пояснення та копій документів до податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено; 2) видаткова накладна № 202 від 09.11.2021; 3) пояснення; 4) видаткова накладна № 3244 від 09.11.2021; 5) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631 за листопад 2021 року; 6) видаткова накладна №3244 від 09.11.2022; 7) ліцензія УКРТРАНСБЕЗПЕКА; 8) рахунок № 213 від 09.11.2021; 9) державний акт на право власності на земельну ділянку; 10) платіжна інструкція № 592 від 26.10.2022; 11) рахунок на оплату від 09.11.2021 № 2663; 12) рахунок № 212 від 09.11.2021; 13) платіжна інструкція від 09.11.2021 № 6361; 14) видаткова накладна від 09.11.2021 № 15; 15) платіжна інструкція від 09.11.2021 № 6359; 16) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631 за листопад 2021; 17) платіжна інструкція № 597 від 28.10.2022; 18) рахунок-фактура від 18.10.2022 № СФ-0000085; 19) видаткова накладна від 25.10.2022 № РН-0000405; 20) платіжна інструкція № 7076 від 20.10.2022; 21) ліцензія на зберігання пального; 22) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 361 за жовтень 2022; 23) платіжна інструкція № 6260 від 12.10.2021; 24) платіжна інструкція № 592 від 27.10.2022; 25) оборотно-сальдова відомість по рахунку №631 за жовтень 2022; 26) видаткова накладна № 1325 від 12.10.2021; 27) платіжна інструкція від 15.07.2021 № 5967; 28) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631 за 15.07.2021; 29) видаткова накладна № 928 від 15.07.2021; 30) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631 за жовтень 2021 року; 31) повідомлення про об`єкти оподаткування.

19.12.2022 ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» надіслано Квитанцію до ПН № 15, в якій вказано, що повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК , реєстрацію яких зупинено, Комісією прийнято рішення від 19.12.2022 № 7886904/14049984 про відмову в реєстрації ПН № 15 від 26.10.2022 в Реєстрі (арк. справи 17).

Рішення від 19.12.2022 № 7886904/14049984 прийнято, у зв`язку із ненаданням платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податків для здійснення операції (арк. справи 18).

Дане рішення оскаржене платником податків у адміністративному порядку шляхом подання скарги (арк. справи 19-22).

За результатами розгляду скарги прийнято рішення від 06.01.2023 № 1957 / 14049984/2 про залишення скарги без задоволення та рішення від 19.12.2022 № 7886904/14049984 без змін (арк. справи 23).

Підставою для прийняття рішення від 06.01.2023 № 1957 / 14049984/2, є ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (арк. справи 23).

2. Щодо рішення від 18.10.2022 № 7886902/14049984.

18.10.2022 ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» складено ПН № 13 (арк. справи 58).

ПН № 13 складена за наслідками вчинення господарської операції ТОВ «СМАК-АВТОТРАНС».

Об`єктом оподаткування за вказаною господарською операцією виступає «постачання товарів».

15.11.2022 ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» надіслано квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних про прийняття ПН № 13 (арк. справи 59).

У Квитанції до ПН № 13 вказано, що «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.10.2022 № 13 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеній в ПН /РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Як убачається із Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» на виконання вимог Квитанції до ПН № 13, подано наступні документи, які необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі: 1) повідомлення про подання пояснення та копій документів до податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено; 2) ліцензія на зберігання пального; 3) платіжна інструкція № 6359 від 09.11.2021; 4) повідомлення про об`єкти оподаткування; 5) видаткова накладна № 249 від 09.11.2021; 6) пояснення; 7) державний акт на право власності на земельну ділянку; 8) платіжна інструкція № 595 віл 18.10.2022; 9) платіжна інструкція № 7058 від 12.10.2022; 10) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631; 11) рахунок № 2663 від 09.11.2021; 12) платіжна інструкція № 6362 від 09.11.2021; 13) платіжна інструкція № 5967 від 15.07.2021; 14) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631 за листопад 2021 року; 15) платіжна інструкція від 12.10.02021 № 6260; 16) видаткова накладна № 12 від 18.10.2022; 17) рахунок № 273 від 09.11.2021; 18) видаткова накладна від 09.11.2021 № 3244; 19) платіжна інструкція № 6639 від 06.04.2022; 20) платіжна інструкція № 6147 від 02.09.2021; 22) рахунок № 2664 від 09.11.2021; 23) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631 за листопад 2021 року; 24) видаткова накладна № 3245 від 09.11.2021; 25) платіжна інструкція № 6364 від 10.11.2021; 26) рахунок на оплату № 532 від 30.07.2022; 27) рахунок на оплату № 821 від 11.10.2022; 28) видаткова накладна № 459 від 29.07.2022; 29) платіжна інструкція № 6916 від 04.08.2022; 30) видаткова накладна № 1113 від 11.10.2022; 31) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 361 за жовтень 2022 року; 32) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631 від 01.01.2022-07.04.2022; 33) видаткова накладна № 55 від 24.01.2022; 34) фільтрована виписка за період з 06.04.2022 по 07.04.2022; 35) видаткова накладна № 1325 від 12.10.2021; 36) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631 за 24.08.2021-30.09.2021; 37) видаткова накладна № 1279 від 02.09.2021; 38) платіжна інструкція № 6662 від 07.04.2022; 39) платіжна інструкція № 6914 від 04.08.2022; 40) видаткова накладна № 460 від 30.07.2022; 41) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631 за 15.07.2021; 42) рахунок на оплату № 531 від 29.07.2022; 43) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631 за 01.07.2022 по 04.08.2022; 44) обротно-сальдова відомість по рахунку № 631 за жовтень 2021; 45) рахунок на оплату № 55 від 22.01.2022; 46) ліцензія № 182 від 19.04.2016.

19.12.2022 ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» надіслано Квитанцію до ПН № 13, в якій вказано, що повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК , реєстрацію яких зупинено, Комісією прийнято рішення від 19.12.2022 № 7886902/14049984 про відмову в реєстрації ПН № 13 від 18.10.2022 в Реєстрі (арк. справи 62).

Рішення від 19.12.2022 № 7886902/14049984 прийнято, у зв`язку із ненаданням платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податків для здійснення операції (арк. справи 63).

Дане рішення оскаржене платником податків у адміністративному порядку шляхом подання скарги (арк. справи 64).

За результатами розгляду скарги прийнято рішення від 09.01.2023 № 2451 / 14049984/2 про залишення скарги без задоволення та рішення від 19.12.2022 № 7886904/14049984 без змін (арк. справи 68).

Підставою для прийняття рішення від 09.01.2023 № 2451 / 14049984/2, є ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (арк. справи 68).

3. Щодо рішення від 19.12.2022 № 7886899 / 14049984.

20.10.2022 ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» складено ПН № 14 (арк. справи 116).

ПН № 14 складена за наслідками вчинення господарської операції ТОВ «СМАК-АВТОТРАНС».

Об`єктом оподаткування за вказаною господарською операцією виступає «постачання товарів».

15.11.2022 ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» надіслано квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних про прийняття ПН № 14 (арк. справи 117).

У Квитанції до ПН № 14 вказано, що «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 20.10.2022 № 14 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеній в ПН /РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Як убачається із Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» на виконання вимог Квитанції до ПН № 14, подано наступні документи, які необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі: 1) повідомлення про подання пояснення та копій документів до податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено; 2) державний акт на право власності на земельну ділянку; 3) ліцензія УКРТРАНСБЕЗПЕКА; 4) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631 за листопад 2021 року; 5) повідомлення про об`єкти оподаткування; 6) рахунок № 273 від 09.11.2021; 7) пояснення; 8) платіжна інструкція № 604 від 20.10.2022; 9) платіжна інструкція № 5967 від 15.07.2021; 10) видаткова накладна № 927 від 15.07.2021; 11) платіжна інструкція № 6916 від 04.08.2022; 12) видаткова накладна № 249 від 09.11.2021; 13) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631 за жовтень 2022 року; 14) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 361 за жовтень 2022 року; 15) видаткова накладна № 460 від 30.07.2022; 16) рахунок-фактура № СФ-0000084 від 10.10.2022; 17) видаткова накладна № РН-0000397 від 20.10.2022; 18) платіжна інструкція № 6362 від 09.11.2021; 19) платіжна інструкція № 7068 від 18.10.2022; 20) рахунок на оплату № 532 від 30.07.2022; 21) видаткова накладна № 14 від 20.10.2022; 22) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631 за 15.07.2021; 23) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631 від 01.07.2021-04.08.2022; 24) ліцензія на зберігання пального.

19.12.2022 ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» надіслано Квитанцію до ПН № 14, в якій вказано, що повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК , реєстрацію яких зупинено, Комісією прийнято рішення від 19.12.2022 № 7886899/14049984 про відмову в реєстрації ПН № 14 від 20.10.2022 в Реєстрі (арк. справи 120).

Рішення від 19.12.2022 № 7886899/14049984 прийнято, у зв`язку із ненаданням платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податків для здійснення операції (арк. справи 121).

Дане рішення оскаржене платником податків у адміністративному порядку шляхом подання скарги (арк. справи 122).

За результатами розгляду скарги прийнято рішення від 09.01.2023 № 2500 / 14049984/2 про залишення скарги без задоволення та рішення від 19.12.2022 № 7886899/14049984 без змін (арк. справи 124).

Підставою для прийняття рішення від 09.01.2023 № 2500 / 14049984/2, є ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (арк. справи 124).

4. Щодо податкової рішення від 19.12.2022 № 7886900/14049984.

28.10.2022 ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» складено ПН № 16 (арк. справи 154).

ПН № 16 складена за наслідками вчинення господарської операції ТОВ «СМАК-АВТОТРАНС».

Об`єктом оподаткування за вказаною господарською операцією виступає «постачання товарів».

15.11.2022 ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» надіслано квитанцію про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних про прийняття ПН № 16 (арк. справи 155).

У Квитанції до ПН № 16 вказано, що «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 28.10.2022 № 16 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН складена та подана платником податку, який відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеній в ПН /РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Як убачається із Журналу розгляду повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК, ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» на виконання вимог Квитанції до ПН № 16, подано наступні документи, які необхідні для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі: 1) повідомлення про подання пояснення та копій документів до податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено; 2) ліцензія № 182 від 19.04.2016; 3) ліцензія на зберігання пального; 4) платіжне доручення № 597 від 28.10.2022; 5) платіжне доручення № 599 від 28.10.2022; 6) оборотно-сальдова відомість по рахунку № 631; 7) видаткова накладна № 1162 від 18.10.2022; 8) рахунок № 7 від 20.09.2022; 9) державний акт на право власності на землю; 10) платіжне доручення № 7108 від 01.11.2022; 11) пояснення; 12) оборотно-сальдова відомість по рахунку №361; 13) рахунок на оплату № 850 від 18.10.2022; 14) видаткова накладна № 16 від 28.10.2022; 15) повідомлення про об`єкти оподаткування.

19.12.2022 ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» надіслано Квитанцію до ПН № 16, в якій вказано, що повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо ПН/РК , реєстрацію яких зупинено, Комісією прийнято рішення від 19.12.2022 № 7886900/14049984 про відмову в реєстрації ПН № 16 від 28.10.2022 в Реєстрі (арк. справи 158).

Рішення від 19.12.2022 № 7886900/14049984 прийнято, у зв`язку із ненаданням платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податків для здійснення операції (арк. справи 159).

Дане рішення оскаржене платником податків у адміністративному порядку шляхом подання скарги (арк. справи 160).

За результатами розгляду скарги прийнято рішення від 05.01.2023 № 1458 / 14049984/2 про залишення скарги без задоволення та рішення від 19.12.2022 № 7886900/14049984 без змін (арк. справи 164).

Підставою для прийняття рішення від 05.01.2023 № 1458 / 14049984/2, є ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (арк. справи 164).

Не погоджуючись із рішеннями відповідачів позивач звернувся із даним позовом до суду.

Зміст спірних правовідносин.

Спір, що виник між сторонами стосується порядку реєстрації податкових накладних.

У той же час, суд установив, що перелік документів, який позивачем надано до суду та перелік документів, що надавався платником податків для розгляду Комісією питання про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, різниться між собою.

Отож, під час вирішення спору, перш за все, необхідно з`ясувати: чи пов`язаний платник податків переліком документів, який раніше подавався Комісії для прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних в Реєстрі; чи може платник податків представити суду інші за переліком документи, а ніж ті, які надавались Комісії.

Норми права застосовані судом.

Спірні правовідносини регулюються Конституцією України, Податковим кодексом України (далі ПК України), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165), Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 №341 (із змінами; далі Порядок №1246), Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 №1245/34216 (далі Порядок №520), Порядком затвердження форми податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, в редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.03.2021 №131 (далі Порядок №1307), Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 №137/28267 (Порядок №1307).

Норми права застосовуються в редакції, яка була чинною станом на час виникнення спірних правовідносин.

Відповідно до статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пункт 187.1 статті 187 ПК України, визначає, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Абзац 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України, передбачає, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пункт 201.1 статті 201 ПК України, визначає, що у податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов`язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата складання податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця). У разі постачання/придбання філією (структурним підрозділом) товарів/послуг, яка фактично є від імені головного підприємства - платника податку стороною договору, у податковій накладній, крім податкового номера платника податку додатково зазначається числовий номер такої філії (структурного підрозділу); д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім`я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг; платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД або код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду; й) індивідуальний податковий номер.

Згідно із пунктом 201.2 статті 201 ПК України, форма і порядок заповнення податкової накладної затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Форма податкової накладної, затверджена Порядок №1307.

Порядок №1307, визначає порядок заповнення податкової накладної.

Абзац 1 пункту 1 Порядку №1307, визначає, що податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку у контролюючому органі та якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість.

Відповідно до пункту 2 Порядку №1307, податкова накладна та додатки до неї складаються в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Пункт 4 Порядку №1307, передбачає, що податкова накладна заповнюється державною мовою.

Пункт 5 Порядку №1307, вказує, що податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов`язань постачальника (продавця), крім випадків, передбачених ПК України та цим Порядком.

Пункт 201.7 статті 201 ПК України, визначає, що податкова накладна складається на повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Пункт 201.8 статті 201 ПК України, передбачає, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

За змістом пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Пункт 2 Порядку №1246, передбачає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пункт 2 Порядку №1246, визначає, що операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.

Пункт 3 Порядку №1246, вказує, що операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин.

Відповідно до пункту 4 Порядку №1246, до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Згідно із пунктом 5 Порядку №1246, податкова накладна приймається до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

За змістом пункту 10 Порядку №1246, до Реєстру приймаються податкова накладна та/або розрахунок коригування, складені в електронній формі з накладенням: кваліфікованого електронного підпису головного бухгалтера (бухгалтера) або кваліфікованого електронного підпису керівника (у разі відсутності у постачальника (продавця) посади бухгалтера) та кваліфікованої електронної печатки (у разі наявності) постачальника (продавця), що є юридичною особою; кваліфікованого електронного підпису постачальника (продавця), що є фізичною особою - підприємцем.

Пунктом 12 Порядку №1246, визначено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронні довірчі послуги, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пункти 13, 14 Порядку №1246, визначають, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Пунктом 17 Порядку №1246, визначено, що у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 18 Порядку №1246, передбачено, що на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Відповідно до пункту 19 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

За змістом пункту 20 Порядку №1246, внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Порядок №1165, визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 2 Порядку №1165, передбачено, що ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 2 Порядку №1165, визначено, що таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

За змістом пункту 3 Порядку №1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації, які передбачені цим пунктом.

Пунктом 4 Порядку №1165, визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

За змістом пунктів 5, 6 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1165).

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Положеннями пункту 10 Порядку №1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком №1 до Порядку №1165, визначено критерії ризиковості платника податків на додану вартість, відповідно до пункту 8 якого, з-поміж критеріїв, визначено «У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування».

Порядок №520, визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 2 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктами 4-6 Порядку №520 унормовано, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 7 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 9 Порядку №520, визначено Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Пунктом 3 Порядку №520, визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 10 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Пунктом 11 Порядку №520 унормовано, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктами 12 та 13 Порядку №520, передбачено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Мотивована оцінка суду.

Аналіз поданих платником податків Комісії документів для прийняття рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних в Реєстрі свідчить про те, що в кожному випадку, ТОВ ВКФ «БМ ЛТД» не надавався основний договір, з якого виникла господарська операція.

Як вбачається із податкових накладних, про реєстрацію яких просить позивач, об`єктом оподаткування виступає «постачання товарів» (пп. «а» п.185.1 ст.185 ПК України).

У той же час, у п.201.1 ст.201 ПК України наголошується на тому, що платник податків має свої обов`язком скласти податкову накладу «на дату виникнення податкових зобов`язань».

Деталізовані вище норми п.187.1 ст.187 ПК України наголошують на тому, яким чином, визначається дата виникнення податкового обов`язку та який порядок її документального підтвердження. Так, коли об`єктом оподаткування виступає «постачання товару», то дата виникнення податкового зобов`язання, визначається «датою зарахування коштів від покупця» (пп. «а» п.187.1 ст.187 ПК України) або «датою відвантаження товару» (пп. «б» п.187.1 ст. 187 ПК України). Як перша, так і друга події завжди знаходять своє відображення в договорі.

За договором поставки одна сторона - постачальник зобов`язується передати (поставити) у зумовлені строки (строк) другій стороні - покупцеві товар (товари), а покупець зобов`язується прийняти вказаний товар (товари) і сплатити за нього певну грошову суму (ч.1 ст.268 Господарського кодексу України).

Джерелами правового регулювання договору поставки є передусім норми гл. 54 Цивільного кодексу України (ст.ст.655-697).

Тож, сторони на власний розсуд мають право врегулювати в договорі порядок і строки поставки товару, а також порядок і строки оплати товару. Виконання таких умов договору сторони завжди знаходить своє документальне підтвердження у розрахункових та первинних документах.

Таким чином, договір є першоосновою для розуміння вчиненої господарської операції, її змісту, прав та обов`язків сторін, встановлення об`єкту оподаткування, а головне дати виникнення податкового обов`язку сторін. За умовами договору робиться висновок про те, якими первинними документами сторони домовились підтверджували вчинену господарську операцію, який порядок їх складання, як довго триватимуть взаємовідносини сторін, який порядок оплати товару, який характер носитимуть поставки товару (разовий, безперервний, ритмічний), на яких умовах здійснюватимуться поставки товару.

Все викладене дає можливість ідентифікувати господарську операцію та встановити за зовнішніми ознаками, чи мали місце дійсні взаємовідносини сторін, чи воля та волевиявлення учасників договору спрямовувались на досягнення реального правового результату або ж, чи мала місце удавана угода, вчинена без мети настання реальних правових та економічних наслідків.

У розумінні п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.201.1 ст.201 ПК України дає можливість встановити, що є об`єктом оподаткування, з якою подією пов`язується обов`язок платника податків скласти податкову накладну.

Положення п.5 Порядку № 520 унормовують питання документів, необхідних для прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі. Суд погоджується з тим, що платник податків не має своїм обов`язком подавати всі перераховані диспозицією даної норми документи. На переконання суду, платник податків повинен надати виключно ті документи, які були складені та підтверджують факт вчинення господарської операції, не вдаючись у надмірну деталізацію.

Поряд з цим, як указувалось вище, господарська операція, що є об`єктом оподаткування, засновується на договорі. Тому, надання Комісії договору, з якого виникла господарська операція, є обов`язковим, принаймні тоді, коли платник податків у своїх поясненнях повідомляє про те, що така угода існує станом на час складання податкових накладних.

Як встановлено судом з матеріалів справи, угоди з яких виникли господарські операції, за наслідками виконання яких складені податкові накладні №№ 13, 14, 15, 16 не були надані Комісії.

При цьому, суд не бере до уваги те, що такі угоди подані позивачем до суду разом із позовною заявою, позаяк, саме Комісія, а не суд, уповноважена приймати рішення про реєстрацію податкової накладної на підставі поданих суб`єктом господарювання документів.

Суд при вирішенні даного спору лише перевіряє дії і рішення Комісії на предмет відповідності Закону, не підміняючи уповноважений орган з питань реєстрації податкових накладних.

Адміністративний суд, згідно із правилами ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах про визнання протиправними рішень суб`єктів владних повноважень перевіряє виключно дотримання вимог закону відповідними органами, а не підміняє його шляхом виконання покладених на орган завдань та функцій. Така практика небезпечна тим, що під час судового оскарження позивачі завжди «надаватимуть» всі документи, які були відсутніми під час проведення відповідних перевірок, а суб`єкти владних повноважень у кожній із ситуацій вважатимуться «злісними» порушниками закону.

Тож, відповідач 1 вірно виходив з того, що оскільки платником податків не надано основного договору, то в Комісії відсутні можливості для ідентифікації господарських операцій за наслідками яких складено податкові накладні. З огляду це, відповідач 1 прийняв правильне рішення відмовляючи у реєстрації податкових накладних.

Таким чином, позовні вимоги задоволенню не підлягають.

На підставі наведеного, керуючись статтями 2, 5, 7, 9, 12, 90, 132, 139, 143, 241-246, 255, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю виробнича комерційна фірма «БМ «ЛТД» до Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області, Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії відмовити повністю.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено 22 травня 2023 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю виробничо-комерційна фірма "БМ ЛТД" (місцезнаходження: пров. Галицький, 3,м. Тернопіль,46007 );

відповідач:

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: площа Львівська, 8,м. Київ,04053 ).

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1,м. Тернопіль,46003, ).

Головуючий суддя Баб`юк П.М.