Справа № 140/1627/23
Суддя: Ковальчук Володимир Дмитрович
Дата ухвалення: 2023-05-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 травня 2023 року ЛуцькСправа № 140/1627/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ковальчука В.Д.,

за участю секретаря судового засідання Ткачук І.І.,

представника позивача Замлинського С.С.,

представника відповідача Кучера Д.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Цунамі до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Цунамі (далі - ТзОВ Цунамі, позивач) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень: від 29.12.2022 № про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість усього у розмірі 1 237 952 грн, заявленої у податкових деклараціях із ПДВ від 20.07.2022 № за червень 2022 року на суму 1 137 155 грн, від 22.08.2022 № за липень 2022 року на суму 73 384 грн, від 20.09.2022 №9 за вересень 2022 року на суму 27413 грн, та застосування штрафних санкцій на загальну суму 123 795,20 грн; від 29.12.2022 № про відмову у наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість усього на суму 4 134 128 грн, заявлену у податкових деклараціях із ПДВ від 20.07.2022 № за червень 2022 року на суму 2165616 грн, від 22.08.2022 № за липень 2022 року на суму 1 095 329 грн, від 20.09.2022 № за серпень 2022 року на суму 873 183 грн; від 29.12.2022 № про зменшення розміру від`ємного значення податку на додану вартість на суму 50660 грн, заявлену у податковій декларацїїі з ПДВ від 20.09.2022 №9 за серпень 2022 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за результатами подання товариством декларацій з податку на додану вартість за червень, липень та серпень 2022 року та заяв про повернення сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість ГУ ДПС у Волинській області внаслідок проведення камеральних перевірок складені довідки, в яких контролюючий орган підтвердив право позивача на відшкодування заявлених сум податку на додану вартість.

Однак 20 жовтня 2022 року керівник ГУ ДПС у Волинській області виніс наказ №1793-п про проведення з цього ж самого предмету документальної виїзної позапланової перевірки ТзОВ Цунамі, за результатами якої складено акт від 18.11.2022 №8580/07-01/31572226, яким встановлено порушення товариством податкового законодавства.

Не погоджуючись із висновками акта перевірки, позивачем було подано заперечення від 02.12.2022 на вищезазначений акт перевірки, до яких додатково надано документи бухгалтерського обліку, які, на думку позивача, безпідставно не взято до уваги перевіряючими при проведенні перевірки. Листом від 26.12.2022 відповідач повідомив позивача про внесення змін у висновках акта перевірки, однак висновок комісії з розгляду заперечень за результатами розгляду матеріалів перевірки відповідач надати позивачу відмовився.

Як зазначає представник позивача, 03.01.2023 на адресу товариства надійшли односторонньо прийняті відповідачем, без врахування заперечень на акт перевірки, оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 29.12.2022 №, №, №.

Представник позивача вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що не відповідають чинному законодавству, оскільки товариство правомірно включило до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість, сплачені внаслідок придбання товарів та отриманих послуг за результатами здійснення господарської діяльності. На підтвердження таких господарських операцій товариством надано податковому органу первинні документи бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, в тому числі на вимогу контролюючого органу проведено інвентаризацію активів в межах предмету перевірки, тобто підтверджено законність декларування ПДВ за червень, липень, серпень 2022 року. Копії відповідних документів надано відповідачу під час проведення перевірки.

Посилання контролюючого органу про надсилання запитів та складання актів про ненадання пояснень та документів до перевірки, а також про те, що інвентаризацію в присутності працівників ГУ ДПС у Волинській області не проведено, а надано матеріали річної інвентаризації станом на 05.10.2022, не є належним допустимим доказом, що може свідчити про наявність порушень.

Платником податків під час перевірки було надано працівникам контролюючого органу безперешкодний доступ до запитуваних документів, що стосуються предмету перевірки.

Первинні документи, надані для перевірки, мають усі обов`язкові реквізити, передбачені чинним законодавством.

Обставини спричинення реальних змін майнового стану платника податків, що є ознакою господарської операції, також не заперечується контролюючим органом в акті перевірки.

Враховуючи вищезазначене, вважає висновки перевіряючих щодо використання активів в операціях, що не є господарською діяльністю помилковими. Спірні податкові повідомлення-рішення не узгоджуються з критеріями обґрунтованості, добросовісності та розсудливості, прийняті необ`єктивно, а тому порушують права та інтереси платника податку, внаслідок чого підлягають скасуванню як протиправні.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 09.02.2023 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у даній справі, судовий розгляд справи ухвалено проводити за правилами загального позовного провадження.

У відзиві на позовну заяву представник відповідача просить у задоволенні позову відмовити повністю з огляду на наступне.

Витрати па придбання товарів та послуг, понесені без мети їх використання в господарській діяльності, або придбання таких активів поза межами господарської діяльності платника, не дають йому права па формування витрат та зміст поняття розумної економічної причини (ділової мети) передбачає обов`язкову спрямованість будь-якої операції платника на отримання позитивного економічного ефекту, тобто на приріст (збереження) активів платника (їх вартість), а так само створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому. Позивачем не надано жодних доказів на підтверджений того, що купівля зазначених в акті перевірки товарів та послуг безпосередньо пов`язана з його господарською діяльністю та який економічний ефект наявний у вказаних операціях.

У даному випадку вищезазначені витрати не спрямовані на отримання доходу та не обумовлені розумними економічними або іншими причинами (цілями ділового характеру).

У зв`язку із ненаданням позивачем документального підтвердження та обґрунтованих пояснень па запит податкового органу було складено відповідний акт від 16.11.2022 №1302/07-01/31572226 Про ненадання пояснень та документів до перевірки, незабезпечення зняття показників внутрішніх та зовнішніх лічильників, а також спідометрів транспортних засобів в ході проведення позапланової виїзної документальної перевірки ТзОВ Цунамі з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень, липень, серпень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке виникло за період з червня 2022 року по серпень 2022 року, у тому числі заявленого до бюджетного відшкодування з бюджету.

Таким чином, до перевірки не надано документи, що підтверджують використання у господарській діяльності будівельних матеріалів, ПММ, наказів на встановлення норм витрат паливо-мастильних матеріалів, документів, що підтверджують використання у господарській діяльності придбаної лісопродукції, будівельних матеріалів, ПММ, запасних частин, норм виходу готової продукції (за кожним видом отриманої продукції) та відходів (в т.ч. зворотних)/, їх зберігання (утилізацію), наказів на встановлення норм втрат паливо-мастильних матеріалів.

Також податковому органу не забезпечено доступ до територій, приміщень та іншого майна (крім житла громадян), що використовується для провадження господарської діяльності та/або є об`єктом оподаткування, або використовується для отримання доходів (прибутків) або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування для підтвердження наявності залишків запасів по бухгалтерських рахунках №205 Будівельні матеріали, №207 Запасні частини, №209 Інші матеріали та не забезпечено спільного зняття з працівниками ГУ ДПС у Волинській області, які проводили перевірку, показників технічних пристроїв, що використовуються у провадженні господарської діяльності, спідометрів транспортних засобів, суми ПДВ по придбанню яких заявлено до бюджетного відшкодування у перевіряємому періоді.

Враховуючи вищевикладене вважає, що ГУ ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому підстави для задоволення позовних вимог ТзОВ Цунамі відсутні.

У відповіді на відзив представник позивача зазначає, що відповідачем не доведено належними, допустимими та достатніми доказами правомірності винесених податкових повідомлень-рішень від 29.12.2022 №, №, №, а також не спростовано аргументів позивача, викладених у позовній заяві.

Ухвалою суду від 09.03.2023 витребувано у ГУ ДПС у Волинській області належним чином завірені копії документів: Додатку №1 до акта перевірки від 18.11.2022 №8580/07-01/31572226; висновку комісії контролюючого органу з питань розгляду заперечень та пояснень до актів перевірок від 21.12.2022, прийнятого за результатами розгляду матеріалів документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю Цунамі щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень, липень, серпень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість. Також зобов`язано надати для огляду в судовому засіданні оригінал журналу реєстрації висновків, складених за результатами розгляду заперечень та/або додаткових документів і пояснень платника податків до акта (довідки) документальної перевірки.

Ухвалою суду від 22.03.2023 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю та просив їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні адміністративний позов не визнав з підстав, викладених у відзиві на позов, просив у його задоволенні відмовити повністю.

Заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд приходить до висновку, що позов підлягає до часткового задоволення з наступних мотивів та підстав.

20 липня 2022 року ТзОВ Цунамі подано в електронному вигляді декларацію № з податку на додану вартість за червень 2022 року та відповідну заяву про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість .

За результатами проведення 31 серпня 2022 року камеральної перевірки даних означеної декларації № податковим органом складено довідку №3791/03-20-18-05/31572226, в якій контролюючим органом не встановлено порушення ТзОВ Цунамі вимог податкового законодавства в частині достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за червень 2022 року в сумі 65 195 958 грн.

22 серпня 2022 року ТзОВ Цунамі подано в електронному вигляді декларацію № з податку на додану вартість за липень 2022 року та відповідну заяву про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість .

За результатами проведення 31 серпня 2022 року камеральної перевірки даних означеної декларації № податковим органом складено довідку №3792/03-20-18-05/31572226, в якій контролюючим органом не встановлено порушення ТзОВ Цунамі вимог податкового законодавства в частині достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за липень 2022 року в сумі 19 135 281 грн.

20 вересня 2022 року ТзОВ Цунамі подано в електронному вигляді декларацію № з податку на додану вартість за серпень 2022 року та відповідну заяву про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

За результатами проведення 18 жовтня 2022 року камеральної перевірки даних зазначеної декларації № податковим органом складено довідку №6451/03-20-04-04/31572226, в якій контролюючим органом не встановлено порушення ТзОВ Цунамі вимог податкового законодавства в частині достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за серпень 2022 року в сумі 15 072 415 грн.

Як зазначено у цих довідках, камеральними перевірками встановлено наявність підстав для проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТзОВ Цунамі за наслідками поданих податкових декларацій з ПДВ за червень, липень, серпень 2022 року.

Керівником ГУ ДПС у Волинській області прийнято наказ від 20 жовтня 2022 року Про проведення відповідно до п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальної позапланової виїзної перевірки ТзОВ Цунамі (). Дату початку перевірки наказом визначено: з 31.10.2022 по 11.11.2022, тривалість перевірки: 10 робочих днів. Наказом від 11.11.2022 №2041-п продовжено термін проведення перевірки на 3 робочих днів з 14.11.2022.

За результатами документальної позапланової виїзної перевірки ТзОВ Цунамі щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень, липень, серпень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке виникло за період з червня 2022 року по серпень 2022 року, у тому числі заявленного до відшкодування з бюджету, податковим органом складено акт від 18.11.2022 №8580/07-01/31572226, яким встановлено наступні порушення платником податків законодавства:

- п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України (надалі - ПК України), внаслідок чого встановлено відсутність у платника права на отримання бюджетного відшкодування на загальну суму 4 134 128 грн, в т.ч. червень 2022 року 2 165 616 грн, липень 2022 року 1 095 329 грн, серпень 2022 року 873 183 грн;

- п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.5 ст. 198 ПКУкраїни, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування в сумі 1 237 952 грн, в т.ч. за червень 2022 року 1 137 155 грн., за липень 2022 року 73 384 грн, за серпень 2022 року 27 413 грн;

- п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.5 ст. 198 ПК України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) в сумі 50 660 грн, в т. ч. за серпень 2022 року - 50 660 грн.

- п. 201.10 ст.201 ПК України.

Не погоджуючись із висновками акта перевірки, ТзОВ Цунамі подало заперечення від 07.12.2022, до яких додатково надано документи бухгалтерського обліку.

Листом від 26.12.2022 №196/03-20-07-01 відповідач повідомив позивача, що в ході розгляду заперечення вирішено викласти висновки акту перевірки від 18.11.2022 №8580/07-01/31572226 в наступній редакції:

- п. 200.4 ст. 200 ПК України, внаслідок чого встановлено відсутність у платника права на отримання бюджетного відшкодування на загальну суму 4 134 128 грн, в т.ч. червень 2022 року 2 165 616 грн, липень 2022 року 1 095 329 грн, серпень 2022 року 873 183 грн;

- п. 187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, абз. «г» п. 198.5 ст. 198 ПК України, що призвело до завищення суми бюджетного відшкодування в сумі 1 237 952 грн, в т. ч. за червень 2022 року 1 137 155 грн, за липень 2022 року 73 384 грн, за серпень 2022 року 27 413 грн;

- п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, абз. «г» п. 198.5 ст. 198 ПК України, що призвело до завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду) в сумі 50 660 грн, в т. ч. за серпень 2022 року 50 660 грн;

- п. 201.10 ст. 201 ПК України.

Як зазначено у цьому листі, посадовими особами ТзОВ Цунамі ні до заперечення, ні після його розгляду не було надано реальних доводів та не було надано копії документів, що спростовують висновок податкового органу, викладений в акті документальної позапланової виїзної перевірки ТзОВ Цунамі.

На підставі акта перевірки від 18.11.2022 №8580/07-01/31572226 та за результатами розгляду заперечень ГУ ДПС у Волинській області прийняті податкові повідомлення-рішення від 29.12.2022 №, №, №.

Податковим повідомленням-рішенням від 29.12.2022 № позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1 237 952 грн, в тому числі за червень 2022 року на суму 1 137 155 грн, за липень 2022 року на суму 73 384 грн, за серпень 2022 року на суму 27 413 грн та накладено штрафні (фінансові) санкції в сумі 123 795,20 грн.

Податковим повідомленням-рішенням від 29.12.2022 № відмовлено товариству у наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість у загальному розмірі 4 134 128 грн, в тому числі за червень 2022 року в сумі 2 165 616, за липень 2022 року в сумі 1 095 329 грн, за серпень 2022 року в сумі 873 183 грн.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення від 29.12.2022 № зменшено платнику податків розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 50 660,00 грн.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Підпунктом 14.1.36. пункту 14.1. статті 14 ПК України визначено, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до пп. 16.1.2 та 16.1.3 п.16.1. ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний: вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

У свою чергу, відносини з приводу справляння податку на додану вартість регламентовані, насамперед, приписами розділу V ПК України.

Так, згідно з п.п. а п.185.1 ст.185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Як обумовлено пунктом 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається, виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком: товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення; електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Відповідно до п. 198.1., 198.2 статті ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (п. 198.3 статті ПК України).

Відповідно до п. 198.5. ст. 198 ПК України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України; б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу); в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу). У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних. З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні. У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 №996-XIV (далі - Закон №996-XIV).

Статтею 1 Закону №996-XIV визначено, що для цілей цього Закону терміни вживаються у такому значенні: бухгалтерський облік - процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передачі інформації про діяльність підприємства зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття рішень; господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; економічна вигода - потенційна можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно із частинами першою - другою статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Отже, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Щодо підстав зменшення позивачу податковим повідомленням-рішенням від 29.12.2022 № суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1 237 952 грн, в тому числі за червень 2022 року на суму 1 137 155 грн, за липень 2022 року на суму 73 384 грн, за серпень 2022 року на суму 27 413 грн та накладення штрафних (фінансових) санкцій в сумі 123 795,20 грн суд зазначає наступне.

Як встановлено в акті перевірки від 18.11.2022 №8580/07-01/31572226, ТзОВ Цунамі включено до складу податкового кредиту в декларації з ПДВ за червень 2022 року ПДВ в сумі 839 300,81 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ПАТ Українська автомобільна Корпорація, Автосервісна Філія Гранд Автомотів ПрАТ Українська Автомобільна Корпорація, а саме на придбання автомобіля Maserati Quuattro porte Trofeo 3.8 V8 580HP RWD та комплектуючих до нього.

ТзОВ Цунамі включено до складу податкового кредиту в декларації з ПДВ за червень 2022 року ПДВ в сумі 6000,00 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з Головним сервісним центром МВС, Регіональним сервісним центром МВС у Волинській області (філія ГСЦ МВС) щодо отримання на підставі податкової накладної від 23.02.2022 №35257/3 послуг за видачу (заміну) номерних знаків, що видаються за бажанням власників легкових автомобілів та містять визначену комбінацію із чотирьох однакових цифр вартістю 36000,00 грн, в тому числі ПДВ 6000,00 грн.

Вищевказані ТМЦ було включено до первісної вартості автомобіля Maserati Quuattro porte Trofeo 3.8 V8 580HP RWD, який був введений в експлуатацію у березні 2022 року.

Крім того, ТзОВ Цунамі включено до складу податкового кредиту в декларації з ПДВ за червень 2022 року ПДВ в сумі 281 062,90 грн, за липень 2022 року ПДВ в сумі 73 878,80 грн, за серпень 2022 року ПДВ в сумі 23 818,14 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ ЛД ОІЛ по операціях з придбання паливно-мастильних матеріалів (ПММ), а також включено до складу податкового кредиту в декларації з ПДВ за червень 2022 року ПДВ в сумі 10 338,09 грн, за липень 2022 року в сумі 1 099,17 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ ОККО БІЗНЕС ПАРТНЕР по операціях з придбання ПММ.

В ході проведення перевірки генеральному директору ТзОВ Цунамі вручено лист-вимогу із запитом Про надання документів до перевірки, забезпечення зняття показників внутрішніх та зовнішніх лічильників, а також спідометрів транспортних засобів №2381/12/03-20-07-01 від 07.11.2022,.

У зв`язку із попаданням документального підтвердження та обгрунтованих пояснень на вищезазначений запит було складено відповідний акт від 16.11.2022 №1302/07-01/31572226 Про ненадання пояснень та документів до перевірки, незабезпечення зняття показників внутрішніх та зовнішніх лічильників, а також спідометрів транспортних засобів в ході проведення позапланової виїзної документальної перевірки ТзОВ Цунамі з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень, липень, серпень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке виникло за період з червня 2022 року по серпень 2022 року, у тому числі заявленого до бюджетного відшкодування з бюджету.

Відносно придбання автомобіля Maserati Quuattro porte Trofeo 3.8 V8 580HP RWD та комплектуючих до нього, а також отримання послуг за видачу (заміну) номерних знаків до нього слід зазначити наступне.

Позивач мотивує необхідність придбання даного автомобіля тим, що він використовується у власній господарській діяльності, зокрема, в маркетингових цілях ТзОВ Цунамі та необхідністю перевезення працівників на місце роботи автотранспортом Товариства, що відповідає умовам колективного договору ТзОВ Цунамі, схваленого Зборами трудового колективу ТзОВ Цунамі відповідно до протоколу №3/18 від 06 квітня 2018 року, та зареєстрованого Управлінням соціального захисту населення Рожищенської райдержадміністрації 14.05.2018 за №12.

Відповідно до наказу ТзОВ Цунамі про відповідального за транспортним засобом від 17.03.2022 №17/03-ВН даний автомобіль закріплений за головним технологом Товариства ОСОБА_1 та введений в експлуатацію 17.03.2022, що підтверджується актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів від 17.03.2022. Разом з тим, позивачем на підтвердження факту використання даного автомобіля в господарській діяльності підприємства не надано жодних доказів, зокрема не надано подорожніх (шляхових) листів із зазначенням інформації про роботу автомобіля (пробіг, маршрут, дані про водія, дані про автомобіль) і про використання пального (залишки на початок, на кінець дня, заправку за день, кількість витраченого за день пального). Хоча за вимогами чинного законодавства подорожні (шляхові) листи не є обов`язковими первинними документами, однак інших документів на підтвердження вищезазначеної інформації позивач ні податковому органу, ні суду не надав.

Відтак, на думку суду, податковим органом правомірно встановлено завищення платником податків суми бюджетного відшкодування ПДВ в розмірі 839 301,00 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ПАТ Українська автомобільна Корпорація, Автосервісна Філія Гранд Автомотів ПрАТ Українська Автомобільна Корпорація щодо придбання автомобіля Maserati Quuattro porte Trofeo 3.8 V8 580HP RWD та комплектуючих до нього, а також завищення бюджетного відшкодування ПДВ в сумі 6000,00 грн за отримання від Головного сервісного центру МВС, Регіонального сервісного центру МВС у Волинській області (філія ГСЦ МВС) послуг за видачу (заміну) номерних знаків для цього автомобіля.

Разом з тим, суд вважає правомірним включення позивачем сум податкового кредиту до складу бюджетного відшкодування за наслідками господарських операцій щодо придбання ПММ у ТОВ ЛД ОІЛ, та ТОВ ОККО БІЗНЕС ПАРТНЕР, оскільки такі господарські операції підтверджуються видатковими накладними, зазначеними на стор. 22-23 акта перевірки, актами про списання матеріалів, зазначеними на стор. 24-29 акта перевірки. При цьому, позивач надав суду копії свідоцтв про реєстрацію вантажних транспортних засобів, власником яких є ТзОВ Цунамі. На думку суду, видаткові накладні та акти списання ПММ є достатніми первинними документами, що підтверджують право платника податків на включення сум ПДВ за вищенаведеним господарськими операціями, а покази лічильників, спідометрів цих транспортних засобів та накази на встановлення норм витрат паливно-мастильних матеріалів не є первинними бухгалтерськими документами на підтвердження цих господарських операцій.

Відтак, враховуючи наведене суд вважає правомірним встановлення податковим органом у податковому повідомленні-рішенні від 29 грудня 2022 року № завищення платником податків суми бюджетного відшкодування ПДВ в розмірі 839 301,00 грн щодо придбання автомобіля Maserati Quuattro porte Trofeo 3.8 V8 580HP RWD та комплектуючих до нього, а також завищення бюджетного відшкодування ПДВ в сумі 6000,00 грн за придбання номерного знака до цього автомобіля, оскільки товариством не підтверджено фактичне використання даного транспортного засобу у господарській діяльності ТзОВ Цунамі. У зв`язку з цим, відповідачем правомірно встановлено завищення позивачем бюджетного відшкодування ПДВ на загальну суму 845 301,00 грн (839 301,00 грн + 6000,00 грн) та з врахуванням приписів пункту 123.1 статті 123 ПК України податковим правомірно накладено на платника податків штраф у сумі 8453,00 грн ( 845 301,00 грн х 10%) у розмірі 10 відсотків суми завищення бюджетного відшкодування.

Водночас суд вважає безпідставним зменшення у податковому повідомленні-рішенні від 29 грудня 2022 року № платнику податків суми бюджетного відшкодування ПДВ у розмірі 384 197,99 грн за результатами господарських операцій щодо придбання у ТОВ ЛД ОІЛ та у ТОВ ОККО БІЗНЕС ПАРТНЕР паливно-мастильних матеріалів, оскільки на підтвердження таких господарських операцій позивач надав контролюючому органу достатні первинні документи, які зазначені в акті перевірки та підтверджують такі господарські операції.

Отже, слід визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 29 грудня 2022 року № в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 384 197,99 грн.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 29.12.2022 №, яким відмовлено товариству у наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість у загальному розмірі 4 134 128 грн, в тому числі за червень 2022 року в сумі 2 165 616, за липень 2022 року в сумі 1 095 329 грн, за серпень 2022 року в сумі 873 183 грн суд зазначає наступне.

ТзОВ Цунамі заявлено до бюджетного відшкодування суми податку на додану вартість по господарських операціях, за якими постачальниками складено податкові накладні на попередню оплату без фактичного постачання ТМЦ, зокрема:

на суму ПДВ 85 666,67 грн згідно податкової накладної №6 від 11.08.2022, виписаної постачальником ТзОВ АСТРА НАВІГЕЙШН;

на суму ПДВ 65 066,17 грн згідно податкової накладної №8 від 13.07.2022, виписаної постачальником ТОВ Доббі;

на суму ПДВ 13 766,52 грн згідно податкових накладних №1656 від 27.07.2022, №1657 від 27.07.2022, №1714 від 28.07.2022, виписаних постачальником ТОВ Хімлаборреактив;

на суму ПДВ 10 060,10 грн згідно податкової накладної №61 від 31.08.2022, виписаної постачальником ТОВ ФАЗА ДИСТРИБЬЮШН;

на суму ПДВ 18 333,33 грн згідно податкової накладної №3 від 02.08.2022, виписаної постачальником ТОВ ФОРКС;

на суму ПДВ 56 000,00 грн згідно податкової накладної №4 від 31.08.2022, виписана постачальником ТОВ ПОЛІТРАНС;

на суму ПДВ 282 028,23 грн згідно податкових накладних №14 від 03.02.2022, №8 від 22.04.2022, №15 від 16.05.2022, №47 від 24.06.2022, №28 від 13.07.2022, виписаних постачальником ТОВ МВМ ГРУП ДНІПРО;

на суму ПДВ 124 500,00 грн згідно податкової накладної №1 від 05.08.2022, виписаної постачальником ТОВ ССТ ГЛОБАЛ;

на суму ПДВ 203844,40 грн. згідно податкових накладних №2 від 01.07.2022 року, №5 від 24.06.2022 року виписаних постачальником ТОВ АЛКОН;

на суму ПДВ 24 124,52 грн згідно податкової накладної №501393 від 31.08.2022, виписаної постачальником ТОВ АВ метал груп;

на суму ПДВ 50 000,00 грн згідно податкової накладної №14 від 16.06.2022, виписаної постачальником ТОВ А-СТАЙЛ.

З цього приводу слід зазначити, що відповідно до п. 200.1 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з цим пунктом ст. 200 Кодексу, така сума, зокрема підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200-1.3 ст. 200 ПК України.

Пунктом 198.2 статті 198 ПК України визначено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбувалася раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Отже, при попередній оплаті за товари/послуги постачальникам у платника податку виникає право на податковий кредит, перевищення якого над податковими зобов`язаннями дає право платнику претендувати на бюджетне відшкодування ПДВ.

Відповідач не заперечує факту попередньої оплати позивачем за цими господарськими операціями, а тому на день подання податкової декларації платник податків не позбавлений можливості включення сум ПДВ у складі бюджетного відшкодування по цих авансових платежах за відсутності факту поставки таких товарів на цей час.

Відтак, позивачу безпідставно відмовлено у наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість за цими господарськими операціями.

Також у податковому повідомленні-рішенні від 29.12.2022 № та в акті перевірки від 18.11.2022 №8580/07-01/31572226 зазначено, що ТзОВ Цунамі серед сум ПДВ, заявленого до бюджетного відшкодування включено суми ПДВ за червень 2022 року в сумі 219 666,92 грн, липень 2022 року в сумі 103 475,28 грн, серпень 2022 року в сумі 19 276,87 грн згідно податкових накладних, виписаних постачальником ТОВ Українська енергетична біржа. Також заявлено суми ПДВ за червень 2022 року в сумі 249 518,07 грн, липень 2022 року в сумі 60 941,56 грн, серпень 2022 року в сумі 79 501,02 грн згідно податкових накладних, виписаних постачальником ТОВ Українська універсальна біржа.

На думку контролюючого органу, суми ПДВ за цими господарськими операціями є неоплаченими, оскільки згідно банківських виписок по банківських рахунках в призначенні платежу вказано без оплати ПДВ.

Разом з тим, матеріалами справи підтверджено отримання позивачем від ТОВ Українська енергетична біржа та від ТОВ Українська універсальна біржа. послуг за організацію та проведення електронних аукціонів, за результатами яких складені акти здачі-прийняття робіт (надання послуг), що підписані сторонами, в яких визначені суми ПДВ. Зауваження податкового органу до таких документів відсутні.

Суд звертає увагу на те, що операції з отримання організатором електронних торгів від їх учасників гарантійних внесків, що забезпечують участь таких учасників у торгах, не є об`єктом оподаткування ПДВ у розумінні пункту 185.1 статті 185 ПК України та не змінюють базу оподаткування у організатора таких торгів. При цьому операції з надання організатором електронних торгів послуг учасникам таких торгів є об`єктом оподаткування ПДВ та оподатковуються у загальновстановленому порядку.

Зазначений висновок узгоджується із позицією податкового органу у листі-роз`ясненні ДФС України від 29.12.2017 №3242/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.

Позивачем в повному обсязі оплачено означені заявлені до бюджетного відшкодування суми ПДВ в ціні оплати товарів/послуг згідно накладних, виписаних постачальниками ТОВ Українська універсальна біржа, ТОВ Українська енергетична біржа, що підтверджується належно оформленими документами бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, які надавались контролюючому органу в ході проведення перевірки та до заперечення, а саме : актами наданих послуг, аукціонними свідоцтвами, платіжними дорученнями товарних бірж, регламентами бірж щодо участі в електронних торгах з купівлі-продажу необробленої деревини.

Оплату здійснено із урахуванням положень Регламентів ТОВ УУБ в редакції від 04.11.2021 та ТОВ УЕБ в редакції від 31.01.2022, до яких приєдналось ТзОВ Цунамі згідно заяв від 21.07.2021 та від 22.10.2021.

Отже, позивачем правомірно включено суми ПДВ за господарськими операціями отримання послуг за організацію та проведення електронних аукціонів від ТОВ Українська енергетична біржа та від ТОВ Українська універсальна біржа.

Також позивачу відмовлено в отриманні бюджетного відшкодування ПДВ за наступними господарськими операціями:

включення до складу бюджетного відшкодування з ПДВ в декларації з ПДВ за червень 2022 року ПДВ в сумі 556 07,82 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ ДОНАУ ЛАБ УКРАЇНА щодо придбання обладнання (фільтр для грубих частинок для під`єднання в лінію зі штуцером; вимірювач алкоголю та екстрату А1ех500; система заповнення PFD, тощо, які станом на 31.08.2022 обліковуються на бухгалтерському рахунку 205 Будівельні матеріали;

включення до складу бюджетного відшкодування ПДВ в декларації з ПДВ за червень 2022 року ПДВ в сумі 13399,85 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ПП Майстер-1 щодо придбання столів, стелажів, вітрин та іншого кухонного обладнання, які станом на 31.08.2022 обліковуються на бухгалтерському рахунку 205 Будівельні матеріали;

включення до складу бюджетного відшкодування ПДВ в декларації з ПДВ за липень 2022 року ПДВ в сумі 111 127,10 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ ВІТО придбання фанкойлу канального, який в подальшому списаний на рахунок 1522 Виготовлення та модернізація основних засобів;

включення до складу бюджетного відшкодування ПДВ в декларації з ПДВ за червень 2022 року ПДВ в сумі 9 98,33 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ АРЕНТ ВС щодо придбання шафи холодильної, яка згідно даних бухгалтерського обліку станом на 31.08.2022 обліковуєтьсяна на рахунку 205 Будівельні матеріали;

включення до складу бюджетного відшкодування з ПДВ в декларації з ПДВ за липень 2022 року ПДВ в сумі 207 406,64 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ Велес Трейд Плюс щодо придбання плит деревоволокнистих сухого способу виробництв, які станом на 31.08.2022 дані ТМЦ обліковуються на залишку рахунку 205 Будівельні матеріали;

включення до складу бюджетного відшкодування з ПДВ в декларації з ПДВ за липень 2022 року ПДВ в сумі 19 229,18 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ Промислова компанія НГК щодо придбання насос для бочки оріон, який станом на 31.08.2022 дані ТМЦ обліковуються на залишку по рахунку 205 Будівельні матеріали;

включення до бюджетного відшкодування з ПДВ в декларації з ПДВ за серпень 2022 року ПДВ в сумі 339174,00 грн. по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ БУДІВЕЛЬНА ГІЛЬДІЯ УКРАЇНИ щодо придбання наступних ТМЦ (біополь, праймер бітумний), які станом на 31.08.2022 частково обліковуються на залишку по рахунку 205 Будівельні матеріали;

включення до складу бюджетного відшкодування ПДВ в декларації з ПДВ за червень 2022 року ПДВ в сумі 1716 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ ФТД-РИТЕЙЛ, магазин Фокстрот щодо придбання холодильника, який станом на 31.08.2022 обліковується на залишку по рахунку 205 Будівельні матеріали;

включення до складу бюджетного відшкодування ПДВ в декларації з ПДВ за серпень 2022 року ПДВ в сумі 84 573,54 гри по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ Західна Українська Торгова Компанія щодо придбання ПММ, які станом на 31.08.2022 обліковується на залишку по рахунку 203 Паливо;

включення до складу бюджетного відшкодування ПДВ в декларації з ПДВ за липень 2022 року в сумі 2710,00 грн. по фінансово-господарських взаємовідносинах з ПКВФ СОРБПОЛІМЕР щодо придбання газоаналізатора (алкотестера) Алкофол iBlow10;

включення до складу бюджетного відшкодування з ПДВ в декларації з ПДВ за липень 2022 року ПДВ в сумі 1279,75 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ Нафтова компанія АВЕТРА;

включення до складу бюджетного відшкодування з ПДВ в декларації з ПДВ за червень 2022 року ПДВ в сумі 569 656,96 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ АЛЮПОЛ щодо придбання алюмінієвого профілю. Станом на 31.08.2022 дані ТМЦ обліковуються на залишку по рахунку 205 Будівельні матеріали;

включення до складу бюджетного відшкодування ПДВ в декларації з ПДВ за червень 2022 року ПДВ в сумі 728 447,55 грн. по фінансово-господарських відносинах з ТОВ ТПК-ЦЕНТР (код 24731636) щодо придбання сандвіч панелей;

включення до складу бюджетного відшкодування з ПДВ в декларації з ПДВ за липень 2022 ПДВ в сумі 163060,12 грн. по фінансово-господарських відносинах з ТОВ ТПК-ЦЕНТР щодо придбання металопрофілю, самонарізів, тощо;

включення до складу бюджетного відшкодування ПДВ в декларації з ПДВ за серпень 2022 року ПДВ в сумі 1060 грн по фінансово-господарських відносинах з ТОВ ТПК-ЦЕНТР щодо листа. Станом на 31.08.2022 дані ТМЦ обліковуються на залишку рахунку 205 Будівельні матеріали;

включення до складу бюджетного відшкодування ПДВ в декларації з ПДВ за серпень 2022 року ПДВ в сумі 15 594,06 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ ХІМЛАБОРРЕАКТИВ щодо придбання лабораторного обладнання. Станом на 31.08.2022. дані ТМЦ знаходяться на залишку рахунку 205 Будівельні матеріали;

включення до складу бюджетного відшкодування ПДВ в декларації з ПДВ за липень 2022 року ПДВ в сумі 17 751,83 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ ТЕХМАШИНКОМПЛЕКТ. Згідно баз даних АІС Податковий блок встановлено, що даний СГД (ТОВ ТЕХМАШИНКОМПЛЕКТ) включено до реєстру ризикових (рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника №110399 від 07.09.2022);

включення до складу бюджетного відшкодування ПДВ за червень 2022 року ПДВ в сумі 8883,00 грн по фінансово-господарських взаємовідносинах з ТОВ ТОРГОВИЙ ДІМ РТК щодо придбання сухої низько-цементної бетонної суміші. Станом на 31.08.2022 дані ТМЦ обліковуються на залишку по рахунку 205 Будівельні матеріали.

Вищезазначені господарські операції підтверджуються видатковими накладними, платіжними документами, які надані відповідачу під час перевірки та перебувають на обліку в підприємства по вищезазначених рахунках. Крім того, на вимогу контролюючого органу товариством проведено інвентаризацію активів, зокрема надано інвентаризаційний опис необоротних активів станом на 05 жовтня 2022 року. Відсутність працівників податкового органу під час проведення інвентаризації жодним чином не впливає на бухгалтерський облік підприємства та не є обґрунтованою підставою для відмови у бюджетному відшкодуванні ПДВ за результатами господарських операцій щодо придбання таких товарно-матеріальних цінностей, які перебувають на балансі товариства. Відповідач лише припускає, що придбання вищенаведених товарів не пов`язане з основною діяльністю товариства, однак не бере до уваги інші неосновні види діяльності позивача та необхідність у забезпеченні підприємства матеріальними ресурсами для підтримання основної діяльності суб`єкта господарювання.

Також включення контрагента позивача ТОВ ТЕХМАШИНКОМПЛЕКТ до реєстру ризикових (рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника №110399 від 07.09.2022) не може бути обґрунтованою підставою для відмови у бюджетному відшкодуванні ПДВ за господарськими операціями із цим суб`єктом господарювання, оскільки норми податкового законодавства не ставлять у залежність достовірність даних податкового обліку платника податків від дотримання податкової дисципліни його контрагентами, якщо цей платник (покупець) мав реальні витрати у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг), призначених для використання у його господарській діяльності. Порушення певними постачальниками товару (робіт, послуг) у ланцюгу постачання вимог податкового законодавства чи правил ведення господарської діяльності не може бути підставою для висновку про порушення покупцем товару (робіт, послуг) вимог закону щодо формування об`єкта оподаткування податком на прибуток, витрат та податкового кредиту, тому платник податків (покупець товарів (робіт, послуг)) не повинен зазнавати негативних наслідків, зокрема у вигляді позбавлення права на формування витрат та податкового кредиту, за можливу неправомірну діяльність його контрагентів за умови, якщо судом не встановлено фактів, які свідчать про обізнаність платника податків щодо такої поведінки контрагентів та злагодженість дій між ними.

Зазначене відповідає правовій позиції Верховного Суду, відображеній у постанові від 22 травня 2022 року у справі №810/1068/16.

Враховуючи вищенаведене, суд вважає податкове повідомлення-рішення від 29 грудня 2022 року № необґрунтованим, яке базується на припущеннях, а тому підлягає скасуванню як протиправне.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 29.12.2022 №, яким зменшено позивачу розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 50 660,00 грн, заявлений у податковій декларації із ПДВ від 20.09.2022 №9 за серпень 2022 року суд зазначає наступне.

Вказане податкове повідомлення-рішення обґрунтоване тим, що в ході проведення перевірки відсутнє використання ТМЦ у господарській діяльності ТзОВ Цунамі, придбаних у ТОВ ЛД ОІЛ, що призвело до завищення від`ємного значення ПДВ в сумі 24 626 грн. Підставою для таких висновків контролюючого органу є ненадання товариством документів, що підтверджують використання у господарській діяльності будівельних матеріалів, ПММ, наказів на встановлення норм витрат паливно-мастильних матеріалів, а також не забезпечено доступ до територій, приміщень та іншого майна (крім житла громадян), що використовується для провадження господарської діяльності та/або є об`єктом оподаткування, або використовується для отримання доходів (прибутків) або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування працівникам ГУ ДПС у Волинській області, які проводять перевірку, для підтвердження наявності залишків запасів по бухгалтерських рахунках №205 Будівельні матеріали, №207 Запасні частини, №209 Інші матеріали та не забезпечено спільного зняття з працівниками ГУ ДПС у Волинській області, які проводять перевірку, показників технічних пристроїв, що використовуються у провадженні господарської діяльності, спідометрів транспортних засобів.

Як зазначалося судом вище, видаткові накладні та акти списання ПММ є достатніми первинними документами, що підтверджують право платника податків на включення сум ПДВ за господарськими операціями, а покази лічильників, спідометрів транспортних засобів та накази на встановлення норм витрат паливно-мастильних матеріалів не є первинними бухгалтерськими документами на підтвердження господарських операцій, а відсутність працівників податкового органу під час проведення інвентаризації жодним чином не впливає на бухгалтерський облік підприємства та не є обґрунтованою підставою для відмови у бюджетному відшкодуванні ПДВ за результатами господарських операцій щодо придбання таких товарно-матеріальних цінностей.

Відтак, позивачу податковим повідомленням-рішенням від 29.12.2022 № протиправно зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 24 626 грн.

Також в ході проведення перевірки встановлено арифметичну помилку при заповненні показників декларації за серпень 2022 року в сумі 26 034 грн. (ряд. 17 за даними платника становить 16 896 252 грн; за даними перевірки 16 870 218 грн), в результаті чого, контролюючий орган дійшов висновку про порушення п.44.1, п.44.6 ст. 44, п. 46.1 ст. 46, п. 198.1, п. 198.2 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200 ПК України, Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованому в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289, враховуючи ненадання до перевірки первинних документів, які підтверджують виникнення від`ємного значення з податку на додану вартість за серпень 2022 року, оскільки перевіркою встановлено завищення показників у рядку 10.1 (колонка Б) декларації від`ємного значення за серпень 2022 року в сумі 26 034 грн.

З приводу цього позивач у позовній заяві зазначає, що в липні 2022 року виконавцем - Robert Burkle GmBH (Німеччина) для замовника - ТзОВ Цунамі були надані послуги по оптимізації програмного забезпечення обладнання для виготовлення верхнього шару паркету, що підтверджується Контрактом №20/06-2022 від 20.06.2022.

Виконання робіт підтверджується підписаним сторонами актом прийому-передачі виконаних робіт від 18.07.2022 на суму 4 425,00 євро. Факт оплати підтверджено іноземним платіжним дорученням №295 від 27.07.2022.

За результатами вказаної операції виписано податкову накладну №175 від 18.07.2022 на суму 156 205,86 грн, в т.ч. ПДВ 26 034,31 грн, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 16.08.2022 за №, а тому такі податкові зобов`язання платником були включені в податкову декларацію з ПДВ за липень 2022 року і відображені в р. 6.1 декларації.

На підтвердження вищезазначеного позивач надав суду копію акта прийому-передачі виконаних робіт від 18.07.2022 на суму 4 425,00 євро та копію платіжного доручення в іноземній валюті №295 від 27.07.2022, однак не надав Контракт №20/06-2022 від 20.06.2022, на підставі якого здійснено оплату за такі послуги та не надав податкову накладну №175 від 18.07.2022, а тому у суду відсутні підстави ідентифікувати правомірність включення суми ПДВ в розмірі 26 034,31 грн за надання таких послуг. У зв`язку з цим суд вважає правомірним встановлення у податковому повідомленні-рішенні від 29.12.2022 № зменшення позивачу розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 26 034 грн.

Відтак, суд дійшов висновку про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 29 грудня 2022 року № в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 24 626,00 грн.

Отже, позовні вимоги підлягають до часткового задоволення шляхом визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Волинській області від 29 грудня 2022 року №, від 29 грудня 2022 року № в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 384 197,99 грн, від 29 грудня 2022 року № в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 24 626,00 грн та відмовлення у задоволенні решти позовних вимог.

Відповідно до частин 1, 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Оскільки позов задоволено частково, тому на користь позивача необхідно стягнути за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судовий збір у розмірі 22 486,55 грн, пропорційно до задоволеної частини позовних вимог, який сплачений платіжною інструкцією №14245 від 01 лютого 2023 року. Позивачем доказів понесення інших судових витрат на день винесення цього рішення суду не надано.

Керуючись статтями 72-77, 90, 241-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області від 29 грудня 2022 року №, від 29 грудня 2022 року № в частині зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 384 197,99 грн (триста вісімдесят чотири гривні сто дев`яносто сім гривень 99 копійок), від 29 грудня 2022 року № в частині зменшення розміру від`ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 24 626,00 грн (двадцять чотири тисячі шістсот двадцять шість гривень 00 копійок).

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Цунамі (45101, Волинська область, Луцький район, місто Рожище, вулиця Селянська, будинок 48А, ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, майдан Київський, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу юридичної особи 44106679) понесені витрати по сплаті судового збору у сумі 22 486,55 грн (двадцять дві тисячі чотириста вісімдесят шість гривень 55 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 22 травня 2023 року.

Суддя В.Д. Ковальчук