Справа № 640/32997/20
Суддя: Горяйнов Андрій Миколайович
Дата ухвалення: 2023-05-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 травня 2023 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача - Горяйнова А.М.,

суддів - Кучми А.Ю. та Файдюка В.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Києві апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 листопада 2022 року, яке ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИЛА:

У травні 2020 року ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 07 вересня 2020 року № .

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 листопада 2022 року вказаний адміністративний позов було задоволено.

Не погоджуючись із прийнятим судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову. Свої вимоги обґрунтовує тим, що суд першої інстанції надав неналежну оцінку дослідженим доказам та неправильно застосував норми матеріального і процесуального права. Скаржник вказує на те, що до розрахунку податкової знижки прийнято витрати на сплату благодійних внесків в сумі 159951 грн 07 коп, які підтверджені належними доказами. Натомість вартість безпосередньо освітніх послуг без вартості харчування неможливо ідентифікувати на основі наданих позивачем документів.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому зазначив, що належними доказами підтвердив розмір витрат на оплату навчання дочки, які відокремлені від витрат на оплату послуг з харчування. Позивач наголошує на тому, що листом Головного управління ДПС у м. Києві від 03 вересня 2020 року № 22131/Н/26-15-33-08-20 підтверджено наявність у нього права на податкову пільгу в більшому розмірі, ніж була заявлена у податковій декларації про майновий стан і доходи за 2019 року.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 311 КАС України справа розглядається у порядку письмового провадження за наявними у ній матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 листопада 2022 року - без змін, виходячи з такого.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Судом першої інстанції встановлено та сторонами справи не заперечується, що між Приватним загальноосвітнім навчальним закладом «Гімназія «Апогей», Спеціалізованою школою-дитсадком «Лісова казка», які спільно діють як єдиний освітньо-виховний комплекс (далі - Адміністрація) та ОСОБА_1 (далі - Батьки) укладено договір надання освітніх послуг № 539 від 31 травня 2016 року щодо здобуття початкової загальної освіти ОСОБА_2 , ІНФОРМАЦІЯ_1 (далі - Учень).

Згідно з п. 1.1 вказаного договору з метою забезпечення права громадян на загальну середню (початкову) освіту шляхом оволодіння системою наукових знань, що ґрунтуються на єдності навчання і виховання, а також підготовки до подальшої освіти в Гімназії, професійного самовизначення і трудової діяльності, Адміністрація зараховує учня до 2-А класу школи-дитсадка «Лісова казка» з 01 вересня 2016 року, платні освітні послуги Учню надає гімназія «Апогей», а Батьки оплачують ці освітні послуги в порядку та строки, визначені цим договором.

Положеннями п. 3.1 договору № 539 від 31 травня 2016 року передбачено, що договірна вартість освітніх послуг, що надаються за цим договором становить 1500 грн без ПДВ за один місяць незалежно від відвідування учня протягом навчального року (з вересня по червень включно). Вартість освітніх послуг може збільшуватись з урахуванням індексу інфляції. Розрахунки за освітні послуги здійснюються батьками щомісячно за місяць наперед до числа, в тому числі у безготівковій формі на підставі рахунка-фактури. Допускається попередня оплата освітніх послуг за весь рік, півріччя або інший період за бажанням Батьків. Індекс інфляції в цьому випадку враховується в кінці навчального року.

Відповідно до п. 3.2 договору № 539 від 31 травня 2016 року вартість харчування Учня визначається помісячно, виходячи із собівартості сезонного набору продуктів, з подальшим перерахунком в залежності від відвідування учня. Плата за харчування Учня вноситься Батьками щомісячно до 10 числа поточного місяця з перерахунком плати за наступний місяць згідно табелю відвідування учнем школи.

Надалі між Приватним загальноосвітнім навчальним закладом «Гімназія «Апогей», Спеціалізованою школою-дитсадком «Лісова казка», які спільно діють як єдиний освітньо-виховний комплекс (далі - Адміністрація) та ОСОБА_1 (далі - Батьки) укладено договір надання освітніх послуг № 1190 від 26 червня 2019 року щодо здобуття початкової загальної освіти ОСОБА_2 , ІНФОРМАЦІЯ_1 (далі - Учень).

Згідно з п. 1.1 вказаного договору з метою забезпечення права громадян на загальну середню освіту шляхом оволодіння системою наукових знань, що ґрунтуються на єдності навчання і виховання, а також підготовки до подальшої освіти, професійного самовизначення і трудової діяльності, Адміністрація зараховує Учня до 5-А класу Гімназії з 02 вересня 2019 року, а Батьки оплачують освітні послуги в порядку та строки, визначені цим договором.

Положеннями п. 3.1 договору № 1190 від 26 червня 2019 року передбачено, що договірна вартість освітніх послуг, що надаються за цим договором становить 3500 грн без ПДВ за один місяць незалежно від відвідування Учнем Гімназії (за весь календарний рік). Договірна вартість освітніх послуг може підлягати індексації після закінчення календарного року, або збільшуватись у разі зміни економічної ситуації в країна за домовленістю сторін. Розрахунки за освітні послуги здійснюються батьками щомісячно за місяць наперед до 10 числа поточного місяця. Допускається попередня оплата освітніх послуг за весь рік, півріччя або інший період за бажанням Батьків.

Відповідно до п. 3.2 договору № 1190 від 26 червня 2019 року вартість харчування Учня визначається помісячно, виходячи із собівартості сезонного набору продуктів, з подальшим перерахунком в залежності від відвідування учня. Плата за харчування Учня вноситься Батьками щомісячно до 10 числа поточного місяця з перерахунком плати за наступний місяць згідно табелю відвідування учнем школи.

На виконання договорів про надання освітніх послуг № 539 від 31 травня 2016 року та № 1190 від 26 червня 2019 року ОСОБА_1 здійснив оплату навчання своєї дочки - ОСОБА_2 на рахунок Приватного загальноосвітнього навчального закладу «Гімназія Апогей» на загальну суму 21000 грн 00 коп.

У податковій декларації про майновий стан і доходи за 2019 рік, що подана 26 червня 2020 року, ОСОБА_1 задекларував право на включення до податкової знижки витрати у сумі 4969 грн 54 коп у зв`язку зі сплатою на користь вітчизняного вищого навчального закладу коштів на загальну суму 21000 грн 00 коп.

Головне управління ДПС у м. Києві проведено камеральну перевірку податкової декларації ОСОБА_1 про майновий стан і доходи за 2019 рік, за результатами якої склало акт від 30 липня 2020 року № 342/26-15-33-10-27, в якому зафіксувало порушення вимог пп. 14.1.170, п. 14.1 ст. 14, пп. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166, пп. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 Податкового кодексу України.

Згідно з вказаним актом та з урахуванням результатів розгляду заперечень ОСОБА_1 на вказаний акт, в ході перевірки податкової декларації про майновий стан і доходи поданої за 2019 рік встановлено завищення позивачем суми витрат, дозволених до включення до податкової знижки, оскільки відповідно до наданих договорів про надання освітніх послуг ідентифікувати вартість безпосередньо освітніх послуг без вартості харчування немає можливості.

За наслідками камеральної перевірки Головне управління ДПС у м. Києві винесло податкове повідомлення-рішення від 07 вересня 2020 року № , яким збільшило позивачу суму грошового зобов`язання за платежем «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатом річного декларування» на суму 1170 грн 00 коп.

Позивач оскаржив зазначене рішення контролюючого органу в адміністративному порядку, однак рішенням ДПС України від 09 грудня 2020 року № 34662/6/06 у задоволенні скарги було відмовлено.

Не погоджуючись із податковим повідомленням-рішенням від 07 вересня 2020 року № , ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом про визнання його протиправним та скасування.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог ОСОБА_1 , суд першої інстанції виходив з того, що з наявних у матеріалах справи квитанцій АТ «Універсал Банк» вбачається, що платежі здійснені позивачем з призначенням платежу: «оплата за навчання». Крім того в матеріалах справи міститься довідка Приватного загальноосвітнього начального закладу «Гімназія «Апогей», яка містить відомості про вартість оплачених освітніх послуг без урахування плати за харчування та інші послуги. У зв`язку з цим суд першої інстанції прийшов до висновку, що податкове повідомлення-рішення від 07 вересня 2020 року № є протиправним та підлягає скасуванню.

Колегія суддів погоджується із зазначеним висновком суду першої інстанції, адже він знайшов своє підтвердження під час апеляційного розгляду справи.

Податковою знижкою для фізичних осіб, які не є суб`єктами господарювання, згідно з пп. 14.1.170 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, є документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку - резидента у зв`язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів - фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати та/або у вигляді дивідендів, у випадках, визначених цим Кодексом.

Відповідно до пп. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 Податкового кодексу України платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року суму коштів, сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти таким платником податку та/або членом його сім`ї першого ступеня споріднення та/або особи, над якою встановлено опіку чи піклування, або яку влаштовано до прийомної сім`ї, дитячого будинку сімейного типу, якщо такого платника податку призначено відповідно опікуном, піклувальником, прийомним батьком, прийомною матір`ю, батьком-вихователем, матір`ю-вихователькою.

Згідно з п. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України членами сім`ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV цього Кодексу вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені.

Особливості документального підтвердження витрат, що включаються до податкової знижки, визначені у п. 166.2 ст. 166 Податкового кодексу України.

Вказана норма права передбачає, що до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача), а також копіями договорів за їх наявності в яких обов`язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги).

Копії зазначених документів (крім електронних розрахункових документів) надаються разом з податковою декларацією, а оригінали цих документів не надсилаються контролюючому органу, але підлягають зберіганню платником податку протягом строку давності, встановленого цим Кодексом.

У разі якщо відповідні витрати підтверджені електронним розрахунковим документом, платник податків зазначає в податковій декларації лише реквізити електронного розрахункового документа.

Для підтвердження витрат на оплату навчання дочки в сумі 21000 грн 00 коп ОСОБА_1 надав копії:

- свідоцтва про народження серії НОМЕР_1 від 04 квітня 2009 року, згідно з яким ОСОБА_1 є батьком ОСОБА_2 , ІНФОРМАЦІЯ_1 ;

- договорів надання освітніх послуг № 539 від 31 травня 2016 року та № 1190 від 26 червня 2019 року, укладених з Приватним загальноосвітнім навчальним закладом «Гімназія «Апогей», Спеціалізованою школою-дитсадком «Лісова казка»;

- квитанцій АТ «Універсал Банк» № Н90Х-6А03-8СЕ8-ВЕ79 від 17 вересня 2019 року на суму 2000 грн 00 коп, № ЕМ08-1292-В831-2ТЕ6 від 26 березня 2019 року на суму 5000 грн 00 коп, № 2ММР-0РРТ-Н34Н-Н8Е2 від 14 травня 2019 року на суму 2500 грн 00 коп, № 0804-90РМ-СС55-Е3КВ від 07 червня 2019 року на суму 2500 грн 00 коп, № 04НС-М322-ХВМВ-М743 від 10 жовтня 2019 року на суму 9000 грн 00 коп, а всього на суму - 21000 грн 00 коп, у призначенні платежу яких чітко зазначено, що кошти перераховуються як оплата за навчання згідно з договорами № 539 від 31 травня 2016 року та № 1190 від 26 червня 2019 року;

- довідку Приватного загальноосвітнього начального закладу «Гімназія «Апогей» від 21 вересня 2020 року № 01-15/99, яка підтверджує, що ОСОБА_1 оплатив за освітні послуг (без сплати харчування, інших послуг) його доньки ОСОБА_2 протягом 2019 календарного року кошти в розмірі 21000 грн 00 коп.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що ОСОБА_1 має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу за наслідками звітного податкового 2019 року суму коштів, сплачених на користь Приватного загальноосвітнього навчального закладу «Гімназія «Апогей», Спеціалізованої школи-дитсадка «Лісова казка», в розмірі 21000 грн 00 коп.

Натомість заперечення контролюючого органу проти включення зазначеної суми до податкової знижки, які полягають у неможливості відокремлення витрат на оплату освітніх послуг від витрат на харчування, колегія суддів вважає необґрунтованими, адже призначення платежів у наданих квитанціях, а також довідка від 21 вересня 2020 року № 01-15/99 свідчать, що кошти в сумі 21000 грн 00 коп були перераховані саме у якості оплати вартості навчання ОСОБА_4 та не містять відомостей, які б давали підстави вважати, що перерахування коштів було пов`язане також з оплатою інших послуг, зокрема харчування.

За таких обставин колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції ухвалив законне і обґрунтоване рішення про задоволення адміністративного позову ОСОБА_1 та визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у м. Києві від 07 вересня 2020 року № .

Доводи апеляційної скарги відповідача не спростовують висновки суду першої інстанції, викладені в рішенні від 08 листопада 2022 року, та не можуть бути підставами для його скасування.

З огляду на викладене колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, надав належну оцінку дослідженим доказам та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв`язку з цим колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 листопада 2022 року - без змін.

Керуючись ст.ст. 242, 268, 272, 287, 308, 311, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві - залишити без задоволення, а рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 листопада 2022 року - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у випадках, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України, шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя-доповідач А.М. Горяйнов

Судді А.Ю. Кучма

В.В. Файдюк