Справа № 460/49973/22
Суддя: Н.О. Дорошенко
Дата ухвалення: 2023-05-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

17 травня 2023 року м. РівнеСправа №460/49973/22

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дорошенко Н.О., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників адміністративної справи за позовом:

Головне управління ДПС у Рівненській області
доОСОБА_1
про стягнення податкового боргу,
В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Рівненській області (далі - ГУ ДПС у Рівненській області, позивач) звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до ОСОБА_1 (далі ОСОБА_1 , відповідач), у якому просить стягнути з відповідача податковий борг з єдиного податку в сумі 4399,23 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що станом на 03.11.2022 за ОСОБА_1 перед бюджетом рахується податковий борг з орендної плати за земельні ділянки в сумі 4399,23 грн, який у добровільному порядку не сплачений.

Оскільки по тексту позовної заяви позивачем обумовлено та підтверджено матеріалами судової справи, що предметом судового розгляду є стягнення з відповідача податкового боргу з орендної плати за земельні ділянки, то зазначення в позовних вимогах такого позову про стягнення податкового боргу з єдиного податку суд розцінює як описку та не бере до уваги.

Ухвалою від 16.12.2022 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою від 10.01.2023 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи. Встановлено строк для подання відповідачем відзиву на позовну заяву.

Вказана ухвала отримана відповідачем 17.01.2023. У встановлений судом строк відповідач відзиву не подав. Клопотань про продовження процесуального строку для подання відзиву від відповідача не надходило.

Відповідно до ч. 6 ст. 162 КАС України суд вирішує справу за наявними в ній матеріалами.

Ухвалою від 15.05.2023 клопотання позивача за вх.№81519/23 від 12.05.2023 повернуто заявнику без розгляду.

Дослідивши матеріали адміністративної справи, з`ясувавши усі обставини справи, перевіривши їх дослідженими доказами, суд встановив та врахував таке.

За даними ГУ ДПС у Рівненській області станом на 03.11.2022 за ОСОБА_1 рахується податковий борг з орендної плати за земельні ділянки на загальну суму 4399,23 грн, який виник на підставі:

- податкового повідомлення-рішення форми "Ф" від 26.06.2017 №, яким відповідачу визначено грошове зобов`язання за 2017 рік на суму 256,59 грн;

- податкового повідомлення-рішення форми "Ф" від 07.07.2017 №, яким відповідачу визначено грошове зобов`язання за 2017 рік на суму 85,44 грн;

- податкового повідомлення-рішення форми "Ф" від 25.04.2018 №-1716, яким відповідачу визначено грошове зобов`язання за 2018 рік на суму 232,56 грн;

- податкового повідомлення-рішення форми "Ф" від 25.04.2018 №-1716, яким відповідачу визначено грошове зобов`язання за 2018 рік на суму 356,60 грн;

- податкового повідомлення-рішення форми "Ф" від 01.07.2019 №-1716, яким відповідачу визначено грошове зобов`язання за 2019 рік на суму 356,60 грн;

- податкового повідомлення-рішення форми "Ф" від 01.07.2019 №-1716, яким відповідачу визначено грошове зобов`язання за 2019 рік на суму 232,56 грн;

- податкового повідомлення-рішення форми "Ф" від 29.01.2020 №1163-5005-1716, яким відповідачу визначено грошове зобов`язання за 2020 рік на суму 356,60 грн;

- податкового повідомлення-рішення форми "Ф" від 29.01.2020 №1162-5005-1716, яким відповідачу визначено грошове зобов`язання за 2020 рік на суму 232,56 грн;

- податкового повідомлення-рішення форми "Ф" від 26.07.2021 №-1712, яким відповідачу визначено грошове зобов`язання за 2021 рік на суму 537,00 грн;

- податкового повідомлення-рішення форми "Ф" від 26.07.2021 №-1712, яким відповідачу визначено грошове зобов`язання за 2021 рік на суму 67,50 грн;

- залишок пені в сумі 1685,22 грн.

З метою погашення податкового боргу ГУ ДПС у Рівненській області для ОСОБА_1 було сформовано та надіслано податкову вимогу форми "Ф" від 13.09.2019 №336050-50 на суму 13662,52 грн.

Відповідачем добровільно не сплачено суму податкового боргу, що зумовило звернення контролюючого органу до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає таке.

Стаття 67 Конституції України передбачає обов`язок кожного сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Статтею 10 Податкового кодексу України (далі ПК України) встановлено, що податок на майно належать до місцевих податків та зборів, та встановлюється місцевими радами в обов`язковому порядку.

В силу вимог статей 10, 265, 269-289 ПК України, плата за землю (у тому числі орендна плата за земельні ділянки) є складовою частиною податку на майно, який належить до місцевих податків і зборів, встановлюється місцевими радами та зараховується до бюджетів місцевого самоврядування.

Відповідно до п.16.1.4. ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом.

Стаття 19-1 ПК України визначає функції податкового органу, до яких, зокрема, відноситься здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, своєчасністю подання податкової звітності, здійснення контролю за погашенням податкового боргу з податків та зборів платників податків, у тому числі тих, майно яких перебуває у податковій заставі, організовує роботу та здійснює контроль за застосуванням арешту майна платника податків, що має податковий борг, та/або зупинення видаткових операцій на його рахунках у банку, здійснює інші функції, визначені цим Кодексом та законами України.

За змістом п.57.3 ст.57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом з причин, пов`язаних з порушенням податкового законодавства (за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу), платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Згідно з п.288.1 ст.288 ПК України, підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки, оформлений та зареєстрований відповідно до законодавства.

Податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу (п.288.7 ст.288 ПК України).

Відповідно до п.287.1 ст.287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (п.287.5 ст.287 ПК України).

Згідно з пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 ПК України нарахування пені розпочинається при нарахуванні контролюючим органом податкового зобов`язання у встановлених цим Кодексом випадках, не пов`язаних з проведенням перевірки, або при нарахуванні контролюючим органом грошового зобов`язання, визначеного за результатами перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків такого зобов`язання, визначеного в податковому повідомленні-рішенні згідно із цим Кодексом.

При цьому, пеня не нараховується, а нарахована пеня підлягає анулюванню у випадках закінчення 1095 дня, що настає за днем, коли у контролюючого органу відповідно до цього Кодексу виникло право нарахувати пеню платнику податків (пп.129.9.1 п.129.9 ст.129 ПК України).

Пункт 129.9 включено до статті 129 ПК України згідно із Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 №466-IX, який набрав чинності 23.05.2020.

Як встановлено судом з матеріалів справи, за даними ГУ ДПС у Рівненській області за відповідачем обліковується пеня, нарахована на борг минулих років з орендної плати за земельні ділянки, на загальну суму 1685,22 грн, яку нараховано податковим органом на узгоджене грошове зобов`язання, визначене податковим повідомленням-рішенням форми "Ф" від 28.08.2015 №8545399, а саме:

14.08.2017 в сумі 62,87 грн;

14.08.2017 в сумі 20,94 грн;

11.05.2019 в сумі 312,60 грн;

06.06.2019 в сумі 185,74 грн;

06.06.2019 в сумі 319,94 грн;

24.09.2020 в сумі 386,53 грн;

30.08.2021 в сумі 352,31 грн;

30.08.2021 в сумі 44,29 грн.

Підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України визначено, що контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці в межах своїх повноважень (п.41.4 ст.41 ПК України).

За наведених обставин, позовні вимоги в частині стягнення з відповідача пені, нарахованої 14.08.2017 на борг минулих років з орендної плати за земельні ділянки на суму 83,81 грн, ґрунтуються на вимогах закону, відповідають обставинам справи, підтверджені належними та допустимими доказами, а тому підлягають задоволенню.

При цьому, пеня, нарахована на борг минулих років з орендної плати за земельні ділянки на суму 1601,41 грн, не може бути стягнутою з відповідача, оскільки в силу вимог пп.129.9.1 п.129.9 ст.129 ПК України підлягає анулюванню, адже з урахуванням вимог п.287.5 ст.287 ПК України нарахована поза межами 1095 днів, що настає за днем виникнення у податкового органу права на її нарахування. Відтак, позов в цій частині задоволенню не підлягає.

Щодо позовних вимог в частині стягнення з відповідача податкового боргу з орендної плати за земельні ділянки, визначеного контролюючим органом в сумі 2714,01 грн, суд зазначає таке.

Нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу (п.286.5 ст.286 ПК України).

Податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення (п.287.5 ст.287 ПК України).

У разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (п.59.1 ст.59 ПК України).

Перевіряючи узгодженість податкових зобов`язань відповідача на суму 2714,01 грн, суд встановив, що вищевказані податкові повідомлення-рішення та податкова вимога надсилалися відповідачу рекомендованим поштовим відправленням з повідомленням на адресу: АДРЕСА_1 .

Поштові відправлення поверталися до податкового органу без вручення адресату із зазначенням причин їх невручення: «за закінченням терміну зберігання»; «адресат не проживає».

Згідно з пунктом 58.3 статті 58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

У разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення (п.59.1 ст.59 ПК України).

Пунктом 42.2 статті 42 ПК України передбачено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.

При вирішенні даної справи судом враховано, що відповідно до п.45.1 ст.45 ПК України платник податків - фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу.

Податковою адресою платника податків - фізичної особи визнається місце проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі.

Платник податків - фізична особа може мати одночасно не більш однієї адреси.

Згідно з пунктом 70.1 статті 70 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, формує та веде Державний реєстр фізичних осіб - платників податків (далі - Державний реєстр).

За приписами підпункту 70.2.4 пункту 70.2 статті 70 ПК України до облікової картки фізичної особи - платника податків та повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків) вноситься інформація про місце проживання, а для іноземних громадян - також громадянство.

Пунктом 70.5 статті 70 ПК України передбачено, що фізична особа подає облікову картку фізичної особи - платника податків або повідомлення (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків) до контролюючого органу за своєю податковою адресою, а фізична особа, яка не має постійного місця проживання в Україні, - контролюючого органу за місцем отримання доходів або за місцезнаходженням іншого об`єкта оподаткування.

Для заповнення облікової картки фізичної особи - платника податків використовуються дані документа, що посвідчує особу.

За змістом відомостей з Державного реєстру фізичних осіб платників податків про реєстраційні дані фізичної особи платника податків місце проживання ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) за адресою: АДРЕСА_1 .

Разом з тим, за даними Єдиного державного демографічного реєстру зареєстроване місце проживання ОСОБА_1 з 21.10.2004: АДРЕСА_2 .

Викладене свідчить на користь того, що відповідач не виконав свого обов`язку щодо повідомлення контролюючого органу про зміну зареєстрованого місця проживання та, як наслідок, зміну податкової адреси.

Верховний Суд у постанові від 04.06.2020 у справі №826/11455/15 дійшов висновку про те, що не виконання платником податків обов`язку щодо повідомлення контролюючого органу про зміну податкової адреси позбавляє його можливості посилатися у спорі з контролюючим органом, що документи, правомірності яких стосується спір, не були йому вручені, якщо буде встановлено, що документи були направлені в установленому законом порядку на його податкову адресу, навіть у випадку повернення цих документів підприємством поштового зв`язку через неможливість їх вручення. Такий правовий наслідок висновується з норми п. 42.2 ст.42 ПК України. Однак, цей наслідок не може бути поширений на випадок, коли контролюючий орган володіє достовірною інформацією про зміну платником місця проживання.

Враховуючи, що у контролюючого органу відсутні відомості щодо зміни податкової адреси відповідача, то направлення податкових повідомлень-рішень від 26.06.2017 №, від 07.07.2017 №, від 25.04.2018 №-1716, від 25.04.2018 №-1716, від 01.07.2019 №-1716, від 01.07.2019 №-1716, від 29.01.2020 №1163-5005-1716, від 29.01.2020 №1162-5005-1716, від 26.07.2021 №-1712, від 26.07.2021 №-1712 та податкової вимоги від 13.09.2019 №336050-50 на адресу ОСОБА_1 : АДРЕСА_1 , свідчить про дотримання податковим органом вимог п. 42.2 ст.42 ПК України.

Оскільки відповідач не оскаржував податкових повідомлень-рішень та податкової вимоги, то визначені контролюючим органом грошові зобов`язання на суму 2714,01 грн набули статусу податкового боргу та підлягають стягненню з відповідача в судовому порядку.

Відповідно до пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов`язання.

Пунктом 41.1 статті 41 ПК України визначено, що контролюючими органами є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову, державну митну політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового та митного законодавства, законодавства з питань сплати єдиного внеску та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган (далі - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику), його територіальні органи.

Органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень (п.41.2 ст.41 ПК України).

За наведених обставин, позовні вимоги в означеній частині ґрунтуються на вимогах закону, відповідають обставинам справи, підтверджені належними та допустимими доказами, а тому підлягають задоволенню.

З огляду на викладене, позов слід задовольнити частково.

Підстави для застосування ст.139 КАС України у суду відсутні.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов Головного управління ДПС у Рівненській області ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу задовольнити частково.

Стягнути з ОСОБА_1 , ІНФОРМАЦІЯ_1 , податковий борг з орендної плати за земельні ділянки з фізичних осіб в сумі 2797,82 грн (дві тисячі сімсот дев`яносто сім гривень 82 коп.) на рахунок UA0017527 Казначейство України (ЕАП), МФО 899998, код ЄДРПОУ одержувача 38012494, одержувач: ГУК у Рівн.обл/Рівнен.міс.тг /18010900.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 8, м.Рівне, Рівненська обл., 33023. ЄДРПОУ/РНОКПП ВП 44070166)

Відповідач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_3 . ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_1 )

Повний текст рішення складений 17 травня 2023 року.

Суддя Н.О. Дорошенко