Справа № 520/4882/23
Суддя: Бідонько А.В.
Дата ухвалення: 2023-05-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

09 травня 2023 р. №520/4882/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Бідонька А.В.;

за участю секретаря судового засідання - Літвіщенко Д.О.;

представника позивача, Смиковської А.М.;

представника позивача, Мухітдінова Р.Д.;

представника відповідача, Садієва Н.А. огли;

представника відповідача, Седлецького Д.О.;

розглянувши в місті Харкові в приміщенні Харківського окружного адміністративного суду у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Енергопромстрой" (просп. Науки, буд. 38, оф. 307,м. Харків,61166, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) про визнання протиправним та скасування наказу, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Енергопромстрой", звернулось до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати наказ Головного управління ДПС у Харківській області №494-п від 10.02.2023 р. «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ" (Код )».

В обґрунтування позову зазначено, що на момент прийняття відповідачем наказу про проведення перевірки підприємство було визнане банкрутом знаходилось на стадії ліквідації, а перевірка була заявлена в тому числі за період, коли здійснювалась ліквідаційна процедура. Також вказано, що відповідно до Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, а також Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів Державної податкової служби України при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених Наказом ДПС України "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів Державної податкової служби України при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків" № 470 від 04.09.2020 року перевірка підприємства повинна була бути проведена не пізніше 06.03.2022 року (не пізніше 30 днів з дня офіційного оприлюднення оголошення про відкриття провадження у справі про банкрутство), однак, оскаржуваний наказ про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки був винесений лише 10.02.2023 р., вже на стадії ліквідаційної процедури, що думку позивача, є протиправним, а тому підлягає скасуванню.

13.03.2023 року ухвалою Харківського окружного адміністративного суду відкрито провадження по даній справі в порядку спрощеного позовного провадження. Ухвалою суду від 23.03.2023 року вирішено подальший розгляд справи здійснювати в порядку загального позовного провадження.

Представником відповідача надано відзив на позов, в якому сторона відповідача проти вимог поданого позову заперечує. Зазначає, що перевірка ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ, згідно наказу ГУ ДПС від 10.02.2023 №494-П з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх, передбачених Податковим кодексом України, податків та зборів, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи здійснювалась за період з 01.01.2017 року по 15.02.2023 року., з підстав того, що після отримання офіційних відомостей про порушення відносно боржника провадження у справі про банкрутство та припинення підприємства шляхом визнання банкрутом контролюючий орган внаслідок перешкоджання законній діяльності посадових осіб Головного управління ДПС у Харківській області не реалізував обов`язок щодо проведення перевірок платника податків. Також, посилаючись на дію воєнного стану та на те, що перебіг строку давності, передбачених статтею 102 Кодексу, зупиняється на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) вважає, що оскаржуваний наказ є законим та таким, що відповідає вимогам діючого законодавства.

В судовому засіданні представник позивача підтримав доводи заявленого позову, просив суд його задовольнити з підстав, викладених у ньому.

Представник відповідача проти вимог заявленого позову заперечував.

Суд, вислухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, вивчивши норми матеріального та процесуального права, якими врегульовані спірні правовідносини вважає, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав та мотивів.

Як встановлено судовим розглядом, 27.01.2022 року ухвалою Господарського суду Харківської області у справі №922/5238/21 відкрито провадження у справі про банкрутство ТОВ "ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ" (Код ) (а.с. 81-87 т.1).

01 грудня 2022 року Постановою Господарського суду Харківської області по зазначеній справі визнано ТОВ "ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ" (Код ЕДРПОУ: 40490888, адреса: 61166, Харківська обл., місто Харків, просп. Науки, будинок 38, офіс 307) банкрутом та відкрито ліквідаційну процедуру строком на 12 місяців. Призначено ліквідатором ТОВ "ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ" арбітражного керуючого Мухітцінова Рустама Джурайовича (свідоцтво на право здійснення діяльності арбітражного керуючого № 1759 від 30.03.2016 року, поштова адреса: АДРЕСА_1 ) (а.с. 88-93 т.1).

22.12.2022 з метою проведення документальної позапланової виїзної перевірки, відповідно до вимог п.п.78.1.7. п.78.1. ст.78 Кодексу та наказу ГУ ДПС від 22.12.2022 №1756-П, року на перевірку ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» відповідачем здійснено вихій за фактичною адресою ліквідатора м. Харків, вул. Сумська, буд. 116, кв. 3. , за результатами чого складено акт від 22.12.2022 №1580/20-40-07-07-05/40490888 «Про неможливість проведення перевірки, у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (а.с. 30-32 т.1).

Акт направлено на адресу підприємства та ліквідатора засобами поштового зв`язку та вручено за адресою підприємства 27.01.2023 року за адресою ліквідатора 28.12.2022 року, довірена особа Смиковська.

Листом від 29.12.2022 №б/н арбітражним керуючим Мухітдіновим Рустамом Джурайовичем подано заперечення на акт про неможливість проведення перевірки у зв`язку з відсутністю за місцезнахоженням ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ від 22.12.2022 №1580/20-40-07-07-05/40490888 та повідомлено про фактичне місцезнаходження арбітражного керуючого та надано контактні дані, а саме номер телефону НОМЕР_1 та викладено, що у разі наміру проведення перевірки підприємств, у т.ч. ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за ) використовувати зазначену інформацію, викладену у листі (а.с. 34-40 т. 1).

Наказом ГУ ДПС у Харківській області N494-п від 10.02.2023 р. «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВАРИСТВА 3 ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ" (код за ) у зв`язку з отриманням відомостей від державного реєстратора щодо визнання банкрутом ТОВ "ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ" на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 41.1 статті 41, пункту 61.1, пункту 61.2 статті 61, підпункту 61.2.3 пункту 62.1 статті 62, підпункту 75.1.2 пункту 75.1 статті 75, підпункту 78.1.7 пункту 78.1 статті 78, пункту 82.2 ст. 82 ПК України, вирішено провести документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ" податкова адреса: 61166, Харківська обл., місто Харків, просп. Науки, будинок 38, офіс 307, фактична адреса ліквідатора (арбітражного керуючого): м. Харків, вул. Сумська, б. 116, кв. 3, з 16 лютого 2023 р., тривалістю 5 робочих днів (а.с. 24 т. 1). 15.02.2023 р. на підставі вказаного наказу ГУ ДПС у Харківській області видані направлення на перевірку за №1071,1072,1073,1074.

16.02.2023 р. представниками Відповідача було надано ліквідатору запит за вих, №6814/6/20-40-07-09-11 від 15.02.2023 р. про надання документів.

Листом від 16.02.2023 р. ліквідатором було повідомлено Відповідача про вчинені ліквідатором дії, здійснені запити, та на виконання вимог Кодексу України з процедур банкрутства щодо обов`язку ліквідатора відкривати всю наявну запитувану кредитором інформацію, у справі про банкрутство, було надано копії всіх наявних документів (а.с. 58-69 т. 1).

З метою проведення документальної позапланової виїзної перевірки, відповідно до вимог п.п.78.1.7. п.78.1. ст.78 Кодексу та наказу ГУ ДПС від 10.02.2023 №494-П, здійснено вихід 16.02.2023 року на перевірку ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за , податкова адреса м. Харків, просп Науки, 38, оф. 307) за фактичною адресою ліквідатора м. Харків, вул. Сумська, буд. 116, кв. 3.

За результатами перевірки, у зв`язку з отриманням заяви про відмову у допуску до перевірки від ліквідатора ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за ) Мухітдінова Рустама Джурайовича від 16.02.2023 року (вх. ГУ ДПС №11776/6 від 16.02.2023) та в його присутності складено акт про відмову у допуску до проведення/відмову від проведення документальної позапланової виїзної перевірки від 16.02.2023 №644/20-40-07-07-0/40490888. Акт складено у 2-х примірниках на бланках № 140282, 140283, але ліквідатором ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за ) відмовлено у його отриманні, у зв`язку з чим складено акт відмови платника податків та/або його посадових (службових) осіб (представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) в отриманні акту, що засвідчує факт відмови у допуску до проведення перевірки та/або наданні письмових пояснень до нього від 16.02.2023 №645/20-40-07-07-05/40490888 (а.с. 72-75 т.1)

Крім того, були пред`явлені під розписку направлення ГУ ДПС від 15.02.2023 року №№ 1071, 1072, 1073,1074, видані ГУ ДПС на підставі наказу ГУ ДПС від 10.02.2023 №494-П «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за )», але ліквідатором ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за ) відмовлено у ознайомленні з направленнями ГУ ДПС, у зв`язку з чим складено акт відмови платника податків та/або його посадових (службових) осіб (представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленнях на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу від 16.02.2023 №647/20-40-07-07-05/40490888 (а.с. 76-78 т. 1).

Акти від 16.02.2023 №644/20-40-07-07-0/40490888, №645/20-40-07-07-05/40490888, №647/20-40-07-07-05/40490888 направлено на адресу ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за ) засобами поштового зв`язку та вручено 20.02.2023 року.

Копію наказу ГУ ДПС від 10.02.2023 №494-П вручено 16.02.2023 року ліквідатору ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за ) арбітражному керуючому Мухітдінову Рустаму Джурайовичу (РНОКПП НОМЕР_2 ).

Не погоджуючись з наказом Головного управління ДПС у Харківській області №494-п від 10.02.2023 р. «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ" (Код )», позивач звернувся до суду з позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України(далі по тексту -КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Права та обов`язки органів Державної податкової служби регламентовані Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами та доповненнями (далі - ПК України).

Відповідно до п.п. 19.1.1 п. 19і.1 ст. 19і ПК України однією із функцій, виконання якої повинні забезпечити контролюючі органи, визначено здійснення адміністрування податків, зборів, платежів та проведення відповідно до законодавства перевірок та звірок платників податків.

Статтею 20 ПК України контролюючим органам надано право проводити перевірки платників податків в порядку, встановленому Кодексом, та за наявності підстав, визначених статтями 75-80 Кодексу, з урахуванням обмежень встановлених п.п 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Згідно з п.75.1. ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з підстав, визначених цим Кодексом.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об`єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Відповідно до п.п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності з таких підстав:

розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків .

Про проведення документальної позапланової перевірки керівник контролюючого органу приймає рішення, яке оформлюється наказом (п.78.4 ст.78 ПК України).

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено у порядку, визначеному ст. 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Згідно п.11.5. розділу XI «Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України від 09.12.2011 №1588 зі змінами та доповненнями зазначено, що у зв`язку з ліквідацією або реорганізацією платника податків контролюючі органи розпочинають та проводять процедури, передбачені цим розділом, у разі одержання хоча б одного з таких документів (відомостей):

відомостей з Єдиного державного реєстру про рішення засновників (учасників) юридичної особи, уповноваженого ними органу про припинення юридичної особи;

судових рішень або відомостей з Єдиного державного реєстру, іншої інформації щодо прийняття судом рішень про порушення провадження у справі про банкрутство чи визнання банкрутом платника податків, порушення справи або прийняття рішення судом про припинення юридичної особи, визнання недійсною державної реєстрації чи установчих документів платника податків, зміну мети установи, реорганізацію платника податків.

Відповідно до ст. 104 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 року № 435-IV зі змінами та доповненнями зазначено наступне, що юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов`язки переходять до правонаступників.

Юридична особа є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення.

Порядок припинення юридичної особи в процесі відновлення її платоспроможності або банкрутства встановлюється законом.

Згідно до ч.1. ст. 6 Кодексу України з процедур банкрутства від 18.10.2018 року № 2597-VIII зі змінами та доповненнями (далі - КУзПБ) встановлено що до боржника - юридичної особи застосовуються такі судові процедури: розпорядження майном боржника; санація боржника; ліквідація банкрута.

Згідно з п.п. 78.1.7 п.78.1 ст. 78 ПК України у разі, якщо порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків, припинення юридичної особи у зв`язку з визнання підприємства банкрутом контролюючий орган повинен здійснити документальну позапланову перевірку такого платника податків.

У зв`язку з введенням в Україні воєнного стану відповідно до Указу Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» зі змінами та доповненнями, Наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 № 75 «Про затвердження Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні) станом на 23 серпня 2022 року», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 25.04.2022 за № 453/37789 із змінами, Законом України від 12.05.2022 № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», який набрав чинності 27.05.2022 року, зазначено (п.п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу), що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім:

строків проведення фактичних та документальних позапланових перевірок, оформлення їх результатів у порядку, визначеному статтею 86 цього Кодексу, подання скарги на податкове повідомлення-рішення, рішення про застосування фінансових санкцій за результатами документальної позапланової перевірки або фактичної перевірки та прийняття рішення за результатами їх розгляду, адміністративного арешту майна за результатами документальної позапланової перевірки або фактичної перевірки;

Статтею 82 ПК України визначено строки проведення виїзних перевірок, тривалість перевірок, визначених у ст. 78 цього Кодексу, не повинна перевищувати 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб`єктів малого підприємництва - 5 робочих днів, для фізичних осіб - підприємців, які не мають найманих працівників, за наявності умов, визначених в абзацах третьому - восьмому цього пункту, - 3 робочі дні, інших платників податків - 10 робочих днів.

Також п.п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу XX ПК України визначено, що податкові перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються; крім: документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.2 (в частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.14 - 78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, та/або документальних позапланових перевірок з питань оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які здійснюють господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, та/або документальних позапланових перевірок нерезидентів (представництв нерезидентів).

Документальні позапланові перевірки під час дії воєнного стану проводяться за наявності під час проведення перевірок безпечного:

доступу, допуску до територій, приміщень та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування такими платниками податків;

доступу, допуску до документів, довідок про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншої інформації, пов`язаної з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансової і статистичної звітності у порядку та на підставах, визначених законом;

проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.

Документальні позапланові перевірки за зверненням платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальні позапланові перевірки платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, що були розпочаті та не завершені до 24 лютого 2022 року, поновлюються та закінчуються протягом 60 днів з дня, наступного за днем набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану". Такі перевірки поновлюються на невикористаний строк.

Документальні позапланові перевірки, які були розпочаті на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.2, 78.1.7, 78.1.14 - 78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником податків валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, та/або документальних позапланових перевірок з питань оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які проводять господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, та/або документальних позапланових перевірок нерезидентів (представництв нерезидентів), але не можуть бути завершені у зв`язку з виникненням обставин, зазначених у цьому підпункті, можуть бути зупинені до завершення дії таких обставин та/або усунення перешкод щодо проведення перевірки за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке оформлюється наказом, копія якого надсилається платнику податків до електронного кабінету платника податків з одночасним надісланням на електронну адресу (адреси) платника податків інформації про вид документа, дату та час його надіслання до електронного кабінету. Таке зупинення перериває перебіг строку проведення перевірки.

Таким чином, податкові органи, у зв`язку з введенням в Україні воєнного стану, набули права здійснювати документальні позапланові виїзні перевірки відповідно до п. п. 78.1.7 п. 78.1 ст. 78 Кодексу починаючи з 27.05.2022 року.

Також слід зазначити, що Кодексом не обмежено терміни проведення документальної позапланової виїзної перевірки відповідно до п. п. 78.1.7 п.78.1 ст. 78 Кодексу.

Одночасно з 27.05.2022 року визначено (п. п. 69.9 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу), що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Судом встановлено, що наказом ГУ ДПС у Харківській області від 24.02.2022 №243-О введено простій в роботі ГУ ДПС у Харківській області.

Відповідно до Указів Президента України від 24.02.2022 року №64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", від 14.03.2022 №133/2022 "Про продовження дії воєнного стану в Україні", від 18.04.2022 року № 259/2022 "Про продовження дії воєнного стану в Україні", від 17.05.2022 №341/2022 "Про продовження дії воєнного стану в Україні" та згідно до наказу ДПС України від 28.03.2022 № 173 "Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС", із змінами та доповненнями, виконання повноважень у частині забезпечення контрольно-перевірочних заходів Головного управління ДПС у Харківській закріплено за Головним управління ДПС у Рівненській області.

Під час розгляду справи відповідач пояснив, що на виконання наказу ДПС України від 19.09.2022 № 645 «Про внесення змін до наказу ДПС від 28.03.2022 № 173 «Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС» частково виведено з простою фахівців ГУ ДПС у Харківській області та фактично поновлено забезпечення контрольно-перевірочних заходів у жовтні 2022 року.

Згідно Ухвали Господарського Суду Харківської області від 27.01.2022 року, справа № 922/5238/21 по ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за ) порушено провадження у справі про банкрутство.

У зв`язку з набранням чинності з 27.05.2022 Закону України від 12.05.2022 № 2260-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану», якими визначено особливості проведення документальних позапланових перевірок у період введення воєнного стану в Україні, чинні до скасування або припинення воєнного стану, а саме - рішення про проведення документальних і фактичних перевірок у період дії воєнного стану на території України приймається з урахуванням вимог п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, чинних на момент прийняття такого рішення та враховуючи, що для платників податків та контролюючих органів зупиняється перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також той факт, що позапланова виїзна перевірка з питань дотримання вимог податкового законодавства, відповідно п.п.78.1.7 п.78.1. ст.78 Кодексу по ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за ) - не здійснена, у т. ч. фахівцями ГУ ДПС у Рівненській області, а також відсутністю звернень від ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за ) щодо неможливості виконання податкових зобов`язань у зв`язку з пошкодженням майна, інших обставин, з метою проведення документальної позапланової виїзної перевірки, відповідно до наказу ГУ ДПС від 10.11.2022 №1366-П, здійснено вихід 15.11.2022 року за податковою адресою підприємства: прос. Науки, буд.38, кв. (офіс) 307, м. Харків.

За результатами перевірки підприємство та посадові особи не встановлено за місцезнаходженням, про що складено акт від 15.11.2022 №1194/20-40-07-09-05/40490888 «Про неможливість проведення перевірки, у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за )». Акт направлено на адресу підприємства засобами поштового зв`язку та повернуто з відміткою пошти про неможливість вручення.

До Головного управління Національної поліції в Харківській області направлено запит від 16.11.2022 року № 6720/5/20-40-07-09-09 на встановлення місцезнаходження ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за ) опитування керівника, посадових осіб (або їх законних (уповноважених) представників) (а.с. 219-221 т. 1).

За вказаних обставин, після отримання офіційних відомостей про порушення відносно боржника провадження у справі про банкрутство контролюючий орган не реалізував обов`язок щодо проведення перевірки платника податків.

Також, як встановлено судом, Постановою Господарського суду Харківської області по зазначеній справі 01.12.2022 року було визнано ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за ) банкрутом та відкрито ліквідаційну процедуру строком на 12 місяців. Згідно зазначеної Постанови суду: призначено ліквідатором ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за ) (61166, м. Харків, просп Науки, 38, оф. 307, ) арбітражного керуючого Мухітдінова Рустама Джурайовича (поштова адреса: АДРЕСА_1 ), якого зобов`язано посадових осіб банкрута протягом 15 днів з дня призначення ліквідатора передати бухгалтерську та іншу документацію, печатки і штампи, матеріальні та інші цінності банкрута ліквідатору.

зобов`язано ліквідатора закрити всі рахунки банкрута в установах банку та відкрити або переоформити один основний рахунок для проведення розрахунків з кредиторами, виконати інші дії, передбачені статтями 59-67 Кодексу України з процедур банкрутства;

зобов`язано ліквідатора в строк до 01.12.2023 виконати ліквідаційну процедуру та після завершення всіх розрахунків з кредиторами подати до господарського суду звіт та ліквідаційний баланс, до якого додаються: відомості за результатами інвентаризації майна боржника та перелік ліквідаційної маси; відомості про реалізацію об`єктів ліквідаційної маси з посиланням на укладені договори купівлі-продажу; копії документів, що підтверджують відчуження активів боржника під час ліквідаційної процедури (у тому числі протоколи про проведення аукціону, договори купівлі-продажу, акти приймання-передачі майна, акти про придбання майна на аукціоні тощо); реєстр вимог кредиторів з даними про розміри погашених вимог кредиторів; документи, що підтверджують погашення вимог кредиторів; довідка архівної установи про прийняття документів, які відповідно до закону підлягають довгостроковому зберіганню.

З метою проведення документальної позапланової виїзної перевірки, відповідно до вимог п.п.78.1.7. п.78.1. ст.78 Кодексу та наказу ГУ ДПС від 22.12.2022 №1756-П, здійснено вихід 22.12.2022 року на перевірку ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за , податкова адреса м. Харків, просп Науки, 38, оф. 307) за фактичною адресою ліквідатора м. Харків, вул. Сумська, буд. 116, кв. 3, однак за результатами перевірки підприємство та ліквідатор не встановлено за місцезнаходженням, про що складено акт від 22.12.2022 №1580/20-40-07-07-05/40490888. «Про неможливість проведення перевірки, у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ». До Головного управління Національної поліції в Харківській області направлено запит від 26.12.2022 року № 7970/5/20-40-07-07-09 на встановлення місцезнаходження ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за ) (а.с. 242-244 т.1).

Листом від 29.12.2022 №б/н арбітражним керуючим Мухітдіновим Рустамом Джурайовичем подано заперечення на акт про неможливість проведення перевірки у зв`язку з відсутністю за місцезнахоженням ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за ) від 22.12.2022 №1580/20-40-07-07-05/40490888 в якому повідомлено про фактичне місцезнаходження арбітражного керуючого та надано контактні дані.

У зв`язку з отриманням листа та з метою проведення документальної позапланової виїзної перевірки 16.02.2023 року здійснено вихід на перевірку ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» за фактичною адресою ліквідатора м. Харків, вул. Сумська, буд. 116, кв. 3.

За результатами перевірки, у зв`язку з отриманням заяви про відмову у допуску до перевірки від ліквідатора ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» складено акт про відмову у допуску до проведення/відмову від проведення документальної позапланової виїзної перевірки від 16.02.2023 №644/20-40-07-07-0/40490888.

Надаючи оцінку вказаним діям відповідача, суд зазначає, що ст. 81. ПК України визначено умови та порядок допуску посадових осіб контролюючих органів до проведення документальних виїзних та фактичних перевірок.

Так, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

Враховуючи викладене суд зазначає, що у відповідності до вимог ст.81. ПК України посадовими особами ГУ ДПС було у повному обсязі забезпечено умови допуску до перевірки, але посадові особи контролюючого органу на законодавчих підставах не змогли приступити до проведення документальної виїзної перевірки ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ», оскільки ліквідатором ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» арбітражним керуючим Мухітдіновим Рустамом Джурайовичем 16.02.2023 було відмовлено в допуску до її проведення.

Посилання позивача на те, що він має право на легітимне очікування бути звільненим від податкового обов`язку щодо сплати податків і зборів (обов`язкових платежів), термін сплати яких настав у період після прийняття постанови про визнання боржника банкрутом, суд вважає недоречним, оскільки в рамках данної справи не розглядається питання стягнення з позивача податків і зборів, предметом вказаної справи є наказ Головного управління ДПС у Харківській області №494-п від 10.02.2023 р. «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ".

Щодо строків проведення перевірок, суд зазначає наступне.

Згідно п.102.9. ст.102 Кодексу зазначено, що на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених цим Кодексом, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених цим Кодексом.

Згідно п. 522 підрозділу 10 розділу XX Кодексу вказано, що на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Відповідно до п.п. 69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу - у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Слід зазначити, що відповідно до п. 522 підрозділу 10 розділу XX Кодексу перебіг строку давності, передбачених статтею 102 Кодексу, зупиняється на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).

Враховуючи викладене перевірка ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за ), згідно наказу ГУ ДПС від 10.02.2023 №494-П з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх, передбачених Податковим кодексом України, податків та зборів, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи здійснювалась за період з 01.01.2017 року по 15.02.2023 року.

Щодо посилання позивача на Методичні рекомендації щодо порядку взаємодії між підрозділами органів Державної податкової служби України при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених Наказом ДПС України від 04.09.2020 року №470, зі змінами та доповненнями (далі - Методичні рекомендації), суд зазначає наступне.

Так, Згідно п.п.2.1.6. п 2.1. «Виявлення та опрацювання податкових ризиків у діяльності платників» розділу II. «Взаємодія між підрозділами органів ДПС під час організації, проведення та реалізації матеріалів перевірок платників податків» Методичних рекомендацій зазначено, що у разі прийняття керівником (заступником керівника, уповноваженою особою) територіального органу ДПС рішення про проведення документальної перевірки платника підрозділи податкового аудиту протягом 2 робочих днів з дня прийняття такого рішення повідомляють про участь у перевірці підрозділ, що здійснює (очолює) перевірку.

При цьому з метою того, щоб вимоги щодо сплати платежів, контроль за справлянням яких здійснюють органи ДПС, були сформовані й отримані особою, відповідальною за погашення грошових зобов`язань або податкового боргу платника податків, не пізніше строку, визначеного для заявлення кредиторами своїх вимог, територіальним органом ДПС вживаються заходи, спрямовані на забезпечення організації та проведення документальних позапланових перевірок таких платників податків, протягом 30 робочих днів від дня отримання органом ДПС інформації щодо прийняття рішення про реорганізацію (крім перетворення), ліквідацію (зняття з обліку) платника податків, або щодо порушення провадження у справі про банкрутство. За результатами проведення перевірки підрозділ, що здійснював (очолював) таку перевірку, забезпечує внесення до ІТС «Податковий блок» (підсистема «Податковий аудит» / Інформація / Припинення ПП) інформації про її результати.

Суд наголошує, що зазначені Методичні рекомендації мають рекомендаційний характер та не містять нових правових норм щодо організації, проведення та реалізації матеріалів перевірок платників податків.

Методичні рекомендації не є вичерпними і можуть змінюватись та/або доповнюватись у випадках, якщо такі зміни чи доповнення затверджуються відповідними наказами ДПС.

З урахуванням вищевказаних норм та обставин, наказ ГУ ДПС від 10.02.2023 №494-П «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «ЕНЕРГОПРОМСТРОЙ» (код за ) є законним та таким, що відповідає вимогам діючого законодавства, а тому позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Керуючись статтями 14, 243-246, 291, 293, 295-296 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Енергопромстрой" (просп. Науки, буд. 38, оф. 307,м. Харків,61166, ) до Головного управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) про визнання протиправним та скасування наказу - залишити без задоволення.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, або спрощеного позовного провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст рішення складено та підписано 17 травня 2023 року.

Суддя Бідонько А.В.