Справа № 420/4569/23
Суддя: Юхтенко Л.Р.
Дата ухвалення: 2023-05-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/4569/23
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 травня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді: Юхтенко Л.Р.,

розглянувши в порядку письмового провадження в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовною заявою Приватного підприємства «Сугой» (, місце знаходження: 73003, м. Херсон, вул. Миколаївське шосе, 6) до Головного управління ДПС в Полтавській області (, місце знаходження: 36000, м. Полтава, вул. Европейська, 4) та Державної податкової служби України (, місце знаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправним та скасування рішень,-

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду 06 березня 2023 року через систему «Електронний суд» надійшла позовна заява Приватного підприємства «Сугой» (, місце знаходження: 73003, м. Херсон, вул. Миколаївське шосе, 6) до Головного управління ДПС в Полтавській області (, місце знаходження: 36000, м. Полтава, вул. Европейська, 4) та Державної податкової служби України (, місце знаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправним та скасування рішень, в якій позивач просить:

- Визнати протиправними та скасувати Рішення Відповідача-1 про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 8196544/32126021 від 02.02.2023 року та № 8196543/32126021 від 02.02.2023 року;

- Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Приватного підприємства «Сугой» ПН № 1474 на суму 1 150 000,01 грн та ПН № 1476 на суму 207 597,59 грн. в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання таких накладних на реєстрацію.

Ухвалою від 17 березня 2023 року після усунення недоліків у позовній заяві, позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення (виклику) учасників справи в порядку ч. 5 ст. 262 Кас України.

На обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначив, що в рамках укладених з контрагентами договорів оренди, за фактом надання відповідних послуг, Позивачем було складено та надіслано на реєстрацію в ЄРПН відповідні податкові накладні. Проте їх реєстрація була зупинена, з підстав: Коди УКТЗЕД/ ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та запропоновано надати пояснення.

Зі свого боку позивачем було надано письмові пояснення, однак 02.02.2023 року податковим органом було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Позивач не погоджується з даними рішеннями про відмову з огляду на таке.

Представник позивача зазначає стосовно додаткового твердження відповідача щодо ненадання позивачем акту приймання-передачі нежитлових приміщень, що передбачений п. 4.3. договору суборенди нежитлових приміщень від 17.12.2021 року, що документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, зміст послуг, що надають тощо.

При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

При цьому слід зазначити, що підстава зазначена в оскаржуваному рішенні є необґрунтованою, оскільки податковому органу було надано необхідний пакет документів на підтвердження достовірності господарської операції. Незазначення конкретного переліку документів у відповідній квитанції під час зупинення реєстрації податкової накладної поставило платника податків у стан правової невизначеності.

Також, представник позивача зазначає, що відповідно до правової позиції, неодноразово викладеної у постановах Верховного Суду (справи № 822/1817/18, №821/1173/17, №140/2160/18) - можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

Через канцелярію суду 04.04.2023 року (ЕС/2853/23) від відповідача Головного управління ДПС в Полтавській області надійшов відзив на позовну заяву, відповідно до якого відповідач проти заявлених позовних вимог заперечує та просить відмовити у повному обсязі, з огляду на таке.

Згідно з фактичними обставинами ПП «Сугой» та ТОВ «Альта Експерт» () уклали Договір суборенди нежитлових приміщень від 17.12.2021 року.

У січні 2023 ПП «Сугой» відповідно до умов Договору суборенди від 17.12.2021 отримано попередню оплату за суборенду приміщення за січень 2023 згідно платіжного доручення № 3326431 від 10.01.2023.

По факту здійснення попередньої оплати, Позивачем було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від № 1474 від 10.01.2023 на загальну суму 1 150 000,01 грн (з них ПДВ 191 666,67 грн ).

Реєстрація податкової накладної № 1474 від 10.01.2023 зупинена, відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=.1782%, "P"=0. В квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 23.01.2023 № 1476 Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

Позивачем на підтвердження здійснення господарської операції до повідомлення надані наступні документи: - договір оренди № ОП10/09-21 від 01.09.2021р. - договір оренди № ОП11/09-06 від 01.09.2021р - договір оренди № АП31/01-06 від 15.06.2020р, - договір оренди № ХРФ-1 від 01.04.2021р. - договір оренди б/н від 14.01.2022р. - договір оренди б/н від 17.12.2021р. - договір суборенди від 17.12.2021р. - платіжне доручення №3326430 від 10.01.2023р. - платіжне доручення №3326431 від 10.01.2023р. - розширені пояснення №4 від 31.01.2023р.

З урахуванням наданих Позивачем документів Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення від 02.02.2023 № 8196544/32126021, де зазначено, що в реєстрації ПН № 1474 від 10.01.2023 відмовлено у зв`язку з ненаданням платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Додатково в рішенні зазначено: Не надано акт приймання передачі нежитлових приміщень, що передбачений п. 4.3 договору суборенди нежитлових приміщень від 17.12.2021.

Крім того, у січні 2023р. ПП «Сугой» відповідно до умов Договору суборенди від 17.12.2021 в порядку та на умовах, встановлених Договором суборенди нежитлових приміщень від 17.12.2021 ПП «Сугой» та ТОВ «Альта Експерт» () отримано оплату за суборенду приміщення (гарантійний) згідно платіжного доручення № 3331086 від 23.01.2023. По факту сплати попередньої оплати, Позивачем було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від № 1476 від 23.01.2023 на загальну суму 207 597,59 грн (з них ПДВ 34 509,60 грн ).

Реєстрація податкової накладної № 1476 від 23.01.2023 зупинена, Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.01.2023 №1476 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=.1782%, "P"=0. В квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної від 23.01.2023№ 1476 Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

Позивачем на підтвердження здійснення господарської операції до повідомлення надані наступні документи: - платіжне доручення № 3331086 від 23.01.2023 -договір № ХРФ-1 від 01.04.2021 суборенди нежитлових приміщень -договір суборенди нежитлових приміщень від 17.12.2021 - договір № АП31/01-06 від 15.06.2020 оренди нежитлових приміщень - договір № ОП 10/09-21 від 01.09.2021 оренди нежитлових приміщень -договір № ОП 11/09-06 від 01.09.2021 оренди нежитлових приміщень -договір оренди нежитлових приміщень від 17.12.2021 - договір нежитлового приміщення від 14.01.2022 -пояснення № 6 від 31.01.2023 -повідомлення № 6 від 31.01.2023.

З урахуванням наданих Позивачем документів Комісією ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення від 02.02.2023 № 8196543/32126021, де зазначено, що в реєстрації ПН № 1476 від 23.01.2023 відмовлено у зв`язку з ненаданням платником копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додатково в рішенні зазначено: не надано акт приймання передачі нежитлових приміщень, що передбачений п. 4.3 договору суборенди нежитлових приміщень від 17.12.2021.

Представник відповідача зазначив, що передача Приміщень в суборенду та повернення майна Орендарю відбувається на підставі Акту приймання-передачі нежитлових приміщень, що підписується Сторонами та скріплюється печатками. В Акті приймання-передачі нежитлових приміщень, Сторони вказують фактичний стан Приміщень. В разі виявлення на момент приймання-передачі Приміщень недоліків, які не були усунуті, відповідно до Акту огляду Приміщень, Сторони зазначають про них в Акті приймання-передачі (п.4.3 Договору).

Також, представник відповідача зазначає, що позивач, в своєму поясненні зазначив, що при складанні податкової накладної № 1474 від 10.01.2023 було враховано борг за суборенду приміщення, який станом на 10.01.2023 складав 1503383,53 грн. та оплату цього боргу у розмірі 1503383,54 грн. згідно платіжного доручення № 3326430 від 10.01.2023.

Платником податку, під час надання пояснень відповідачу після зупинення реєстрації податкової накладної від 10.01.2023 № 1474 не надано первинних документів, на підтвердження факту наявності заборгованості за договором поставки.

Відповідь на відзив до суду не надходила.

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються вимоги, докази, якими вони підтверджуються, суд встановив таке.

Приватне підприємство «Сугой» зареєстроване 16.10.2002 року.

Основним видом діяльності є 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.

Сторонами не заперечується, що у своїй діяльності підприємство використовує орендовані приміщення у ТОВ «ПМК-19» (код за ), ФОП ОСОБА_1 (код за ЄДРПОУ НОМЕР_1 ),ФОП ОСОБА_2 (код за ЄДРПОУ НОМЕР_2 ),ТОВ «Домовіт.ДизайнЦентр» (код за ) для офісу, зберігання товарів, подальшого здавання в суборенду орендованих приміщень за договорами (додаються):

- № ОП10/09-21 від 01.09.2021 р. - офісне приміщення за адресою: АДРЕСА_1 ;

- № ОП11/09-21 від 01.09.2021 р. складське приміщення за адресою: АДРЕСА_2 (площа 500,0 м2);

- № АП31/01-06 від 15.06.2020 р. складське приміщення за адресою: АДРЕСА_2 (площа 500,0 м2);

- № ХРФ-1 від 01.04.2021 р. - нежитлові приміщення за адресою: АДРЕСА_3 (площа 5770,5 м2)

- б/н від 14.01.2022 р. - складське приміщення за адресою: АДРЕСА_4 (площа-287,7 м2);

- б/н від 17.12.2021 - нежитлові приміщення за адресою: АДРЕСА_5 (площа 5949.1 м2);

- б/н від 17.12.2021р. нежитлові приміщення за адресою: АДРЕСА_5 (загальна балансова вартість - 55978889,93грн., площа 5949,1 м2).

Судом встановлено, що 17.12.2021 року між ПП «Сугой» (орендар) та ТОВ «Альта експерт» (суборендар) було укладено договір суборенди нежитлових приміщень, посвідчений приватним нотаріусом Київського міського нотаріального округу Шевченко І.Л. та зареєстрований в реєстрі за № 4988.

Предметом даного договору є орендар зобов`язується передати, а суборендар прийняти у тимчасове платне користування нежитлові приміщення, що розміщені в нежитловій будівлі торговельного центру, що розташований за адресою: АДРЕСА_5 та належить орендарю на праві оренди на підставі Договору оренди від 17.12.2021 року, посвідченого приватним нотаріусом Херсонського міського нотаріального округу Троцькою О.Ю. за реєстровим № 3204. (п.3.1 Договору)

Об`єкт суборенди належить ТОВ Виробничо-комерційне підприємство «ДОМОВІТ. ДИЗАЙН-ЦЕНТР» на праві приватної власності на підставі Свідоцтва про право власності на нерухоме майно від 23.02.2007 року… (п.3.2 Договору)

Відповідно до п.п.3.3.1-3.3.2 п.3.3 Договору майно, що передається в суборенду складається з: нежитлових приміщень площею 5361,0 м2 розташовані на першому поверсі Торгового центру та визначені планом розташування; нежитлових приміщень площею 588,1 м2, що розташовані на другому поверсі Торгового центру та визначені планом розташування.

Майно передається в суборенду строком по 30 листопада 2032 року включно. Перебіг строку суборенди розпочинається з дати підписання Акту приймання-передачі нежитлових приміщень. (п.4.1 Договору)

18 грудня 2021 року орендар зобов`язаний передати, а суборендар прийняти майно визначене за цим договором у строкове платне користування (суборенду) в стані, придатному для використання за цільовим призначенням, передбаченим п.3.5 Договору. (п.4.2 Договору)

Передача приміщень в суборенду та повернення майна орендарю відбувається на підставі акту приймання-передачі нежитлових приміщень, що підписується сторонами та скріплюється печатками…(п.4.3 Договору)

Об`єкт суборенди вважається переданим орендарем та прийнятим суборендарем в момент підписання акту прийому-передачі. (п.4.5 Договору)

Орендна плата сплачується суборендарем орендарю в національній валюті України гривні. (п.5.1 Договору)

Розмір щомісячної орендної плати за користування суборендарем об`єктом суборенди, надалі основна орендна плата, складає грошову суму 1 150 000,00 грн в т.ч. ПДВ. (п.5.2 Договору)

Судом встановлено, що на виконання умов вказаного договору 10.01.2023 року суборендарем було здійснено часткову оплату за суборенду нежитлових приміщень за 12/22 згідно з договору від 17.12.2021 року на суму 1 503 383,54 грн, відповідно до платіжного доручення №3326430.

Також, 10.01.2023 року ТОВ «АЛЬТА ЕКСПЕРТ» було здійснено оплату за суборенду нежитлових приміщень за 01/23 згідно з договору суборенди від 17.12.2021 року на суму 1 150 000,00 грн відповідно до квитанції № 3326431.

У зв`язку з надходження вказаних коштів по оплаті за січень 2023 року позивачем відповідно до умов податкового законодавства було сформовано та направлено на реєстрацію податкову накладну № 1474 від 10.01.2023 року, реєстрацію якої було зупинено з підстав: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 10.01.2023 №1474 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=.1782%, "P"=0. А також, запропоновано надати письмові пояснення та додаткові документи на підтвердження реальності здійсненої операції.

Зі свого боку, ПП «Сугой» 31.01.2023 року за вих. № 4 на вимогу податкового органу було подано письмові пояснення, та додаткові документи, а саме: - договір оренди № ОП10/09-21 від 01.09.2021р. - договір оренди № ОП11/09-06 від 01.09.2021р - договір оренди № АП31/01-06 від 15.06.2020р, - договір оренди № ХРФ-1 від 01.04.2021р. - договір оренди б/н від 14.01.2022р. - договір оренди б/н від 17.12.2021р. - договір суборенди від 17.12.2021р. - платіжне доручення №3326430 від 10.01.2023р. - платіжне доручення №3326431 від 10.01.2023р. - розширені пояснення №4 від 31.01.2023р.

Судом встановлено, що на підставі розгляду наданого повідомлення та поданих документів, податковим органом 02.02.2023 року було прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН № 8196544/32126021 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН у зв`язку з: ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Додаткова інформація: не надано акт приймання-передачі нежитлових приміщень, що передбачена п. 4.3 договору суборенди нежитлових приміщень від 17.12.2021.

Також, судом встановлено, що на виконання умов вказаного договору 23.01.2023 року суборендарем було здійснено часткову оплату за суборенду нежитлових приміщень за договором від 17.12.2021 року на суму 207 597,59 грн відповідно до платіжного доручення № 3331086.

Судом встановлено, що відповідно до вимог податкового законодавства, на підставі надходження вказаних коштів, ПП «Сугой» було сформовано податкову накладну № 1476 від 23.01.2023 року та направлено її на реєстрацію до податкового органу.

Проте, відповідно до квитанції від 27.01.2023 року реєстрацію податкової накладної було зупинено та зазначено: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.01.2023 №1476 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=.1782%, "P"=0. Та запропоновано надати додаткові документи.

Зі свого боку, ПП «Сугой» 31.01.2023 року за вих. № 6 на вимогу податкового органу було подано письмові пояснення, та додаткові документи, а саме:- договір оренди № ОП10/09-21 від 01.09.2021р. - договір оренди № ОП11/09-06 від 01.09.2021р - договір оренди № АП31/01-06 від 15.06.2020р, - договір оренди № ХРФ-1 від 01.04.2021р. - договір оренди б/н від 14.01.2022р. - договір оренди б/н від 17.12.2021р. - договір суборенди від 17.12.2021р. - платіжне доручення №3331086 від 23.01.2023р. - розширені пояснення №6 від 31.01.2023р.

Судом встановлено, що на підставі розгляду наданого повідомлення та поданих документів, податковим органом 02.02.2023 року було прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН № 8196543/32126021 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН у зв`язку з: ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Додаткова інформація: не надано акт приймання-передачі нежитлових приміщень, що передбачена п. 4.3 договору суборенди нежитлових приміщень від 17.12.2021.

Не погодившись із вказаними рішенням про відмову у реєстрації податкових накладних позивач звернувся до суду із цим позовом.

Додатково судом досліджено первинні документи надані позивачем на підтвердження реальності здійснених операцій вказаних у податкових накладних.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми матеріального права, що регулюють спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги належать задоволенню повністю, з огляду на таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Аналізуючи правомірність прийняття оскаржуваного рішення, що є змістом правовідносин у цій справі, відповідно до приписів ст. 2 КАС України, суд виходить із такого.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України.

Згідно з пп. «а», «б» п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 ПК України встановлено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п.п.14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246) (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 р. № 341) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 7 Прикінцевих та перехідних положень Закону № 2245-VIII Кабінету Міністрів України доручено до 1 березня 2018 року визначити порядок зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняти нормативно-правові акти, необхідні для реалізації цього Закону, привести свої нормативно-правові акти у відповідність із цим Законом та забезпечити перегляд та приведення центральними органами виконавчої влади їх нормативно-правових актів у відповідність із цим Законом.

З 01.02.2020 року діє новий Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019р. №1165.

Відповідно до п. 1 вказаного Порядку №1165 критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі,- визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Згідно з п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Відповідно до п. 5, п.6 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 10, п. 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що у зв`язку з надходження коштів від суборендаря за договором суборенди від 17.12.2021 року ПП «Сугой» було сформовано та подано на реєстрацію до податкового органу податкові накладні № 1474 від 10.01.2023 року та № 1476 від 23.01.2023 року. Проте, їх реєстрація була зупинена з підстави: відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 23.01.2023 №1476 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20.12-00.00; відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Додатково повідомляємо: показник "D"=.1782%, "P"=0. Та запропоновано надати додаткові документи.

Матеріалами справи підтверджено, що на вимогу податкового органу позивачем було надано розширені пояснення № 4 та № 6 від 31.01.2023 року та копії документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції зазначеної у податкових накладних.

За результатами розгляду зазначених пояснень та документів податковим органом було прийнято оскаржувані рішення від 02.02.2023 року № 8196544/32126021 та № 8196543/32126021 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН у зв`язку з: ненаданням платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Додаткова інформація: не надано акт приймання-передачі нежитлових приміщень, що передбачена п. 4.3 договору суборенди нежитлових приміщень від 17.12.2021.

Оцінивши надані сторонами докази та виходячи із вищенаведених норм права, суд доходить висновку, що відповідачем прийнято оскаржувані рішення помилково, з огляду на таке.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної податковим органом зазначено, що «товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Та запропоновано надати додаткові документи».

Тобто, на час надання пропозиції податковим органом щодо подання документів на підтвердження реальності господарської операції не зазначено конкретно, які саме документи необхідно надати на підтвердження.

При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податку у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

На підтвердження безпідставності доводів податкового органу, позивачем до пояснень було надано:

платіжне доручення № 3331086 від 23.01.2023 року;

платіжне доручення №3326430 від 10.01.2023 року;

платіжне доручення №3326431 від 10.01.2023 року;

договір № ХРФ-1 від 01.04.2021 суборенди нежитлових приміщень;

договір суборенди нежитлових приміщень від 17.12.2021 року;

договір № АП31/01-06 від 15.06.2020 оренди нежитлових приміщень;

договір № ОП 10/09-21 від 01.09.2021 оренди нежитлових приміщень;

договір № ОП 11/09-06 від 01.09.2021 оренди нежитлових приміщень;

договір оренди нежитлових приміщень від 17.12.2021 року;

договір нежитлового приміщення від 14.01.2022 року.

На думку позивача для підтвердження реальності господарської операції вказаної у податкових накладних цей перелік документів є вичерпним та надання інших документів не є необхідним.

Однак, суд встановив, що вказаним поясненням позивача контролюючим органом та доданим до них первинним документам не надано належної оцінки та не повідомлено, чому вони не враховані під час прийняття оскаржуваних рішень.

Суд зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Однак, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної відсутній перелік документів, які потрібно надати, що прямо передбачено п. 11 Порядку № 1165.

Суд звертає увагу, що у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів.

Втім суд враховує, що позивачем надано до суду акт приймання-передачі Об`єкта суборенди до Договору суборенди нежитлових приміщень від 17 грудня 2021 року.

Також суд враховує, що податкові накладні були сформовані за першою подією - надходження коштів до банку і позивачем надані відповідні платіжні доручення з відміткою банку «проведено банком».

Наявність розрахункових документів не заперечується відповідачем.

Таким чином, суд доходить висновку, що матеріали справи не містять належних і достатніх доказів спростування відповідачами тверджень позивача, наведення відповідних мотивів прийняття спірного рішення та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, підтверджень правомірності рішення податкового органу, у зв`язку з чим, такі рішення про відмову реєстрації податкової накладної в ЄРПН є протиправними та підлягають скасуванню.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 1474 від 10.01.2023 року та 1476від 23.01.2023 року, суд зазначає таке.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

В даному випадку, зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права, а тому суд доходить висновку, що вказані позовні вимоги є правомірними та належать задоволенню повністю.

Відповідно до ч.1,3 ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Таким чином, оцінюючи встановлені факти, суд дійшов висновку, що відповідачі, заперечуючи проти позову не довели, з посиланням на відповідні докази, правомірності своїх рішень, а тому позовні вимоги належать задоволенню повністю.

Відповідно до ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, судовий збір в сумі 5368,00 грн., який належав до сплати відповідно до Закону України «Про судовий збір», належить стягненню на користь позивача за рахунок бюджетного асигнування Головного управління ДПС в Полтавській області, оскільки позовні вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні є похідними вимогами до основних позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень Головного управління ДПС в Полтавській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 6, 12, 72, 77,90, 139, 246, 255,295,297 КАС України, суд

В И Р І Ш И В:

Позовну заяву Приватного підприємства «Сугой» (, місце знаходження: 73003, м. Херсон, вул. Миколаївське шосе, 6) до Головного управління ДПС в Полтавській області (, місце знаходження: 36000, м. Полтава, вул.. Европейська, 4) та Державної податкової служби України (, місце знаходження: 04053, м. Київ, пл. Львівська, 8) про визнання протиправним та скасування рішень, - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Полтавській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8196544/32126021 від 02.02.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1474 від 10.01.2023 року, подану Приватним підприємством «Сугой» (, місце знаходження: 73003, м. Херсон, вул. Миколаївське шосе, 6)датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Полтавській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 8196543/32126021 від 02.02.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (, місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа,8) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1476 від 23.01.2023 року, подану Приватним підприємством «Сугой» (, місце знаходження: 73003, м. Херсон, вул. Миколаївське шосе, 6)датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС в Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192, місце знаходження: 36000, м. Полтава, вул. Европейська, 4) на користь Приватного підприємства «Сугой» (, місце знаходження: 73003, м. Херсон, вул. Миколаївське шосе, 6) судовий збір в розмірі 5368,00 грн. (п`ять тисяч триста шістдесят вісім гривень 00 копійок).

Рішення суду може бути оскаржено в порядку та в строки, встановлені ст.ст. 295,297 КАС України, з урахуванням п.п.15.5 п. 15 ч. 1 Перехідних положень КАС України, п. 3 розділу УІ Прикінцевих положень КАС України.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та в строки, встановлені ст. 255 КАС України.

Суддя Л.Р. Юхтенко