Справа № 480/12449/21
Суддя: Бегунц А.О.
Дата ухвалення: 2023-05-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 травня 2023 р.Справа № 480/12449/21
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Бегунца А.О.,

Суддів: Рєзнікової С.С. , Курило Л.В. ,

за участю секретаря судового засідання Реброва А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Сумській області на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 01.11.2022, головуючий суддя І інстанції: О.О. Осіпова, вул. Герасима Кондратьєва, 159, м. Суми, 40021, повний текст складено 11.11.22 року по справі № 480/12449/21

за позовом Фермерського господарства "БОРИСЕНКО А.М."

до Головного управління Державної податкової служби у Сумській області , Державної податкової служби України

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Фермерське господарство "БОРИСЕНКО А.М." звернулось до Сумського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України, Головного управління державної податкової служби у Сумській області, в якому просив суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.10.2021 р. № 3196693/42712084 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 10.08.2021 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 812188,87 грн., сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 99742,49 грн., покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю "УРОЖАЙ ТРЕЙД";

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну продавця в особі Фермерського господарства "БОРИСЕНКО А.М." за №4 від 10.08.2021 (реєстраційний номер від 20.08.2021 р.) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надходження до контролюючого органу.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що відвантажена ФГ "БОРИСЕНКО А.М." пшениця у кількості 112,804 т, на яку складено податкову накладну №4 від 10.08.2021 покупцю в особі ТОВ "Урожай Трейд", є власною продукцією позивача, а тому податкова накладна №4 від 10.08.2021 зупинена протиправно. Зазначає, що відсутність інформації в таблиці даних не може свідчити про наявність об`єктивної ознаки неможливості здійснення операції, на яку складено податкову накладну, та бути підставою для зупинення реєстрації податкової накладної. Крім того, ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "БОРИСЕНКО А.М.", надіславши до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за №4 від 10.10.2020, разом з додатками у кількості 5, виконало вимоги Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За вказаних підстав контролюючий орган не мав правових підстав для відмови у реєстрації вказаної податкової накладної, оскільки позивач надав всі необхідні документи, що підтверджують здійснення відповідної господарської операції.

На думку позивача, посилання контролюючого органу в оскаржуваному рішенні на те, що урожайність озимої пшениці в ФГ "БОРИСЕНКО А.М." вище від середньої по області майже у 2 рази, є необґрунтованими, оскільки ГУ ДПС у Сумській області припустилося помилки, порівнюючи урожайність підприємств, які мають 200 га і більше землі у виробництві, з ФГ "Борисенко А.М.", яке має у користуванні 64,9879 га, адже організація процесу виробництва сільськогосподарського підприємства повністю залежить від площі землі, що обробляється, наслідком чого є різна врожайність пшениці на таких різних площах.

Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 01.11.2022 позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.10.2021 № 3196693/42712084 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 10.08.2021 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 812188,87 грн., сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 99742,49 грн., покупець - Товариство з обмеженою відповідальністю "УРОЖАЙ ТРЕЙД".

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну Фермерського господарства "БОРИСЕНКО А.М." за №4 від 10.08.2021 (реєстраційний номер від 20.08.2021) в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надходження до контролюючого органу.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Фермерського господарства "БОРИСЕНКО А.М." судовий збір у розмірі 1135 грн. 00 коп.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Сумській області на користь Фермерського господарства "БОРИСЕНКО А.М." судовий збір у розмірі 1135грн.

Не погодившись з вказаним рішенням, відповідачем ГУ ДПС у Сумській області подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить рішення Сумського окружного адміністративного суду від 01.11.2022 скасувати та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначає, що за результатами автоматизованого моніторингу, реєстрація складеної податкової накладної № 4 від 10.08.2021 зупинена, оскільки автоматизованою системою встановлено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Згідно з рішенням Комісії №3196693/42712084 від 04.10.2021 відмовлено в реєстрації податкової накладної № 4 від 10.08.2021, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством. Крім того, підставою для відмови в реєстрації податкової накладної є також та обставина, що урожайність пшениці ФГ "Борисенко А.М." вище від середньої по області майже у 2 рази, також відсутні сертифікати про походження добрив, засобів захисту рослин, гербіцидів, які сприяли отриманню надто високої урожайності.

На момент винесення оскаржуваного рішення позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 в частині необхідності підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної і саме з цих підстав контролюючий орган правомірно відмовив у реєстрації податкової накладної.

Відповідно до положень ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

Матеріалами справи підтверджено, що державну реєстрацію юридичної особи ФЕРМЕРСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА "БОРИСЕНКО А. М." проведено 20.12.2018, про що зроблений запис в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань про проведення державної реєстрації за номером: 1 000503.

Відповідно до п.2.1. розділу 2. Статуту ФЕРМЕРСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА "БОРИСЕНКО А.М." фермерське господарство створене з метою виробництва продукції рослинництва і тваринництва. Ксерокопія Статуту додається.

Згідно з пунктом 2.2. розділу 2 Статуту фермерського господарства предметом діяльності є виробництво сільськогосподарської продукції.

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ФЕРМЕРСЬКОГО ГОСПОДАРСТВА " БОРИСЕНКО А.М. " основним видом економічної діяльності є: 01.11. Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

10 серпня 2021 року ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "БОРИСЕНКО А.М." уклало договір поставки сільськогосподарської продукції врожаю 2021 року (пшеницю) №30 з Товариством з обмеженою відповідальністю "УРОЖАЙ ТРЕЙД".

На виконання договору поставки сільськогосподарської продукції врожаю 2021 року №30 від 10 серпня 2021 року ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "БОРИСЕНКО А.М." відвантажило Товариству з обмеженою відповідальністю "УРОЖАЙ ТРЕЙД" пшеницю за накладною №2 від 10 серпня 2021 р оку.

10.08.2021 позивач склав податкову накладну за №4 на відвантажену покупцю пшеницю на загальну суму коштів, що підлягають сплаті у розмірі 812188,87грн., в тому числі загальна сума податку на додану вартість становить 99742,49 грн.

20.08.2021 ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "БОРИСЕНКО А.М." отримало квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №4 від 10.08.2021, реєстраційний номер .

Згідно із вказаною квитанцією податкову накладну прийнято, реєстрація зупинена.

Також в квитанції зазначено, що відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 10.08.2021 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Надалі зазначалося, що коди УКТ ЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано платнику податку надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію /відмову в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

28.09.2021 позивач надіслав до Головного Управління ДПС у Сумській області повідомлення про подання пояснень та копій документів (додаток №1 "Пояснення, ОСВ, Збір, насіння"; додаток №2 "Звіти та зберігання"; додаток №3 "Добрива"; додаток №4 "Реалізація та транспортування ОСОБА_3"; додаток №5 "Посів, внесення добрив, Транспорт ОСОБА_4") щодо податкових накладних /розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за №3, що підтверджується квитанцією №2 від 28.09.2021.

04.10.2021 ФГ "БОРИСЕНКО А.М." отримало рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних /розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3196693/42712084 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №4 від 10.08.2021 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість 812188,87 грн., сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту 99742,49 грн.

Відповідно до вищевказаного рішення ФГ "БОРИСЕНКО А.М." відмовлено у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для рішення визначено ненадання платником податку копій, а саме: документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором або законодавством (документи, які не надано підкреслити).

В якості додаткової інформації зазначено, що урожайність пшениці вище від середньої по області майже у 2 рази, відсутні сертифікати про походження добрив, ЗЗР, гербіцидів, які сприяли отриманню надто високої урожайності.

Вважаючи вказане рішення протиправним, ФГ "БОРИСЕНКО А.М." звернулось до суду з позовом.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції, враховучи наступне.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (ПК - України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Відповідно до пп. 201.16.1. п. 201.16 ст. 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому, згідно з пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня, з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).

Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.

Так, Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165).

Відповідно до п. 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Згідно з п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Пунктом 1 додатку 3 до Порядку №1165 віднесено до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Тобто, аналіз п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

При цьому, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520).

Так, п. 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Згідно з п.п. 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", та "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Так, на виконання вимог контролюючого органу позивач надав пояснення та копії документів на підтвердження реальності здійснення операції по відмовленій у реєстрації податковій накладній, а саме:

- звіт за ф. 29 сг. за 2020 рік; податкову декларацію платника єдиного податку 4 групи за 2021 рік; відомості про наявність земельних ділянок (додаток до податкової декларації платника 4 гр); договір купівлі-продажу насіння озимої пшениці з ТОВ "Камруд-Агро"; рахунок на оплату за насіння озимої пшениці ТОВ "Камруд-Агро"; видаткову накладну на придбання пшениці озимої у "ТОВ Камруд-Агро"; платіжне доручення на оплату за насіння озимої пшениці ТОВ "Камруд-Агро"; довідку про якість насіння ТОВ "Камруд-Агро";

- договір поставки з ТОВ "УКРАВІТ Агро" та специфікацію до нього; рахунок на оплату за добрива та ЗЗР від ТОВ "УКРАВІТ Агро"; видаткову накладну на добрива та ЗЗР від ТОВ "УКРАВІТ Агро"; ТТН на транспортування добрив та ЗЗР від ТОВ "УКРАВІТ Агро";

- договір поставки з ПАТ "Украгро НПК"; видаткову накладну на добрива ПАТ "Украгро НПК" (3 шт); платіжне доручення на оплату з добрива ПАТ "Украгро НПК"; договір про надання послуг ФОП ОСОБА_2 від 04.10.2020 про виконання с/г механізованих польових робіт; акт здачі-приймання виконаних робіт (культиваці, посів) ФОП ОСОБА_2 ; рахунок на оплату за виконані роботи ФОП ОСОБА_2 ; платіжне доручення на оплату за виконані роботи ФОП ОСОБА_2 ; договір з ФОП ОСОБА_2 від 01.04.2021 (про виконання с/г механізованих польових робіт); акт здачі-приймання виконаних робіт (внесення мінеральних добрив і гербіцидів) ФОП ОСОБА_2 ; акт витрати насіння і садивного матеріалу; акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин; рахунок на оплату за виконані роботи ФОП ОСОБА_2 ;

- договір про надання агротехнічних послуг з ФГ "Аквілон"; рахунок-фактура на оплату за послуги з обмолоту пшениці ФГ "Аквілон"; акт виконаних робіт з обмолоту пшениці ФГ "Аквілон"; платіжне доручення на оплату за послуги з обмолоту пшениці ФГ "Аквілон"; договір перевезення вантажів з ФОП ОСОБА_3 ; акт виконаних робіт ФОП ОСОБА_3 ; рахунок на послуги перевезення ФОП ОСОБА_3 ; ТТН на транспортування пшениці з поля; платіжне доручення на оплату послуг перевезення ФОП ОСОБА_3 ; договір надання транспортних послуг ФОП ОСОБА_4 ; рахунок на оплату послуг перевезення пшениці за липень 2021 року ФОП ОСОБА_4 ; акт приймання-передачі виконаних робіт (послуг перевезення пшениці) ФОП ОСОБА_4 ; ТТН на транспортування пшениці з поля; акт про збирання врожаю пшениці 2021 року;

- договір складського зберігання зерна з СФГ Урожай та додаток №2 до нього акт приймання-передачі зерна при переоформленні; попередній акт-розрахунок СФГ "Урожай" результатів операцій з зерном; рахунок на оплату за послуги зберігання та переоформлення зерна від СФГ "Урожай" (2 шт.); акт надання послуг зберігання та переоформлення зерна від СФГ "Урожай" (2 шт.); картки аналізу зерна № 22, 27, 31; платіжне доручення на оплату за послуги зберігання та переоформлення зерна СФГ "Урожай"; ОСВ по рахунку 271; ОСВ по рахунку 631; договір поставки сільськогосподарської продукції "ТОВ Урожай Трейд"; довіреність на отримання пшениці на представника ТОВ "Урожай Трейд"; рахунок-фактуру на оплату за пшеницю ТОВ "Урожай Трейд"; видаткову накладну на реалізацію пшениці на ТОВ "Урожай Трейд"; податкову накладну №4 від 10.08.2021 та квитанцію до неї; платіжне доручення на оплату за пшеницю від ТОВ "Урожай Трейд"; ОСВ по рахунку 361.

З поданих позивачем до контролюючого органу документів встановлено, що 10 серпня 2021 року ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "БОРИСЕНКО А.М." уклало договір поставки сільськогосподарської продукції врожаю 2021 року №30 з Товариством з обмеженою відповідальністю "УРОЖАЙ ТРЕЙД".

Відповідно до п. 1.1 розділу 1 укладеного договору фермерське господарство зобов`язується передати у власність покупцеві сільськогосподарську продукцію врожаю 2021 року власного виробництва, а покупець - прийняти Товар і оплатити його на умовах, передбачених цим Договором.

Пунктом 1.2. розділу 1 договору визначено, що постачальник підтверджує, що товар, зазначений у договорі, вироблений (вирощений) постачальником .

Відповідно до положень розділу 2 договору назва зерна - "пшениця", загальна кількість товару, що поставляється за цим договором, складає 112,804 т + -10%.

Згідно з п.2.3 договору якість товару повинна відповідати наступним показникам: вологість -14,0%; засміченість - 2,0%; інші показники - відповідно до вимог ДСТУ №3768:2019.

Відповідно до положень розділу 3 договору поставка товару здійснюється партіями в узгоджені сторонами терміни.

Пунктом 4.1 розділу 4 визначено, що ціна за 1 (одну) тону товару в фізичній вазі становить 7200 грн.

Положеннями розділу 4 договору передбачено, що оплата товару покупцем здійснюється на підставі рахунку-фактури, виписаного постачальником (п.4.4).

Згідно з п.4.5 розділу 4 оплата за товар здійснюється покупцем в розмірі 86% (вартість товару без ПДВ) вартості кожної окремої партії товару протягом 5 банківських днів з моменту передачі товару покупцю у повному обсязі даної партії та 14% (сума ПДВ) вартості кожної окремої партії товару протягом 5 банківських днів з моменту реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання договору поставки сільськогосподарської продукції врожаю 2021 року №30 від 10 серпня 2021 року ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО "БОРИСЕНКО А.М." відвантажило товариству з обмеженою відповідальністю "УРОЖАЙ ТРЕЙД" пшеницю за накладною №2 від 10 серпня 2021 р.

Безпосередньо отримання продукції від покупця здійснено заступником директора Товариства з обмеженою відповідальністю "УРОЖАЙ ТРЕЙД" ОСОБА_1 за довіреністю №57 від 10 серпня 2021 року.

З поля зібрану пшеницю спочатку відвезено на зберігання в СФГ "Урожай" с. Андріяшівка Роменського району Сумської області.

Перевезення здійснено автомобільними перевізниками ФОП ОСОБА_3 та ФОП ОСОБА_4 .

ФОП ОСОБА_3 здійснював перевезення пшениці відповідно до договору №1 перевезення вантажів від 26 липня 2021р. за товарно-транспортними накладними № 3 від 26 липня 2021р. та №4 від 27 липня 2021 р., про що складений акт виконаних робіт №1 від 27 липня 2021 р. Кошти за надані послуги з вантажних перевезень сплачено ФГ "БОРИСЕНКО А.М." за платіжним дорученням № 119 від 12 серпня 2021 р. у сумі 11187,20 грн. згідно з рахунком №47 від 11 серпня 2021 р.

ФОП ОСОБА_4 здійснював перевезення пшениці відповідно до договору надання транспортних послуг №2 від 05 липня 2021 р. за товарно-транспортними накладними №1 від 26 липня 2021 р. та №5 від 28 липня 2021 р., про що складений акт №3 прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг) від 27 липня 2021 р.

Зберігання пшениці в СФГ "УРОЖАЙ" здійснювалося відповідно до договору складського зберігання зерна №26 від 26 липня 2021 р.

Під час зберігання пшениці оформлені картки аналізу зерна №22 від 26.07.2021, №27 від 27.07.2021, №31 від 28.07.2021.

10 серпня 2021 р. складений попередній акт - розрахунок щодо зберігання пшениці.

Надані послуги зі зберігання пшениці підтверджуються актами надання послуг №83 від 31 липня 2021 р. та №104 від 10 серпня 2021 р.

Для сплати коштів за надані послуги зі зберігання зерна СФГ "УРОЖАЙ" склало рахунки на оплату №81 від 31 липня 2021 р. та №102 від 10 серпня 2021 р.

Кошти за надані послуги зі зберігання пшениці сплачено 18 серпня 2021 р. згідно з платіжним дорученням № 132 в сумі 3235,18 грн. та № 133 в сумі 2291,08 грн.

Відвантаження пшениці покупцю, ТОВ "УРОЖАЙ ТРЕЙД", відбулося із місця зберігання пшениці (СФГ "УРОЖАЙ"), що підтверджується актом прийому-передачі зерна при переоформленні №33 від 10 серпня 2021р.

Кошти за відвантажену пшеницю надійшли ФГ "БОРИСЕНКО А.М." від ТОВ "УРОЖАЙ ТРЕЙД" 10 серпня 2021 р. згідно з платіжним дорученням №590 в сумі 712446,38 грн. відповідно до рахунку-фактури №2 від 10 серпня 2021 р. на оплату коштів за відвантажену пшеницю.

10.08.2021 р. ФГ ГОСПОДАРСТВО "БОРИСЕНКО А.М." склало податкову накладну за №4 на відвантажену ТОВ "УРОЖАЙ ТРЕЙД", індивідуальний податковий номер 35, пшеницю на загальну суму коштів, що підлягають сплаті у розмірі 812188,87грн., в тому числі загальна сума податку на додану вартість становить 99742,49 грн.

Отже, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що ФГ "Борисенко А.М." надано пояснення та усі документи, які свідчать про реальність проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Щодо посилань контролюючого органу про відсутність сертифікатів про походження добрив, ЗЗР, гербіцидів, які сприяли отриманню позивачем надто високої врожайності пшениці, колегія суддів зазначає, що відсутність (або наявність) таких сертифікатів безпосередньо не вказує на нереальність господарських операцій між контрагентами, оскільки такі документи, в розумінні Закону № 996, не є документами первинного бухгалтерського обліку, що підтверджують факт здійснення господарської операції, а лише свідчать про якість добрив, ЗЗР, гербіцидів та не є обов`язковими при формуванні платником податку витрат та податкових зобов`язань, податкового кредиту з податку на додану вартість. Відсутність таких документів не позбавляє позивача права на формування витрат та податкового кредиту за наявності належно оформленої податкової накладної, виданої покупцю продавцем товару та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановленому податковим законодавством порядку.

Також слід зазначити, що ані п.3.8 договору поставки сільськогосподарської продукції врожаю 2021 року №30 від 10.08.2021р., укладеного між позивачем та ТОВ "Урожай Трейд", ані договором поставки добрив №У-2 829-2021 См від 01.04.2021р., укладеним між позивачем та ТОВ "УКРАВІТ АГРО", не передбачено передання сертифікатів про походження добрив, ЗЗР та гербіцидів, які сприяли отриманню врожаю пшениці.

Крім того, в поясненнях до контролюючого органу ФГ " Борисенко А.М. " описано процес вирощування озимої пшениці, в тому числі і процес внесення складних мінеральних добрив під її посів, підготовки ґрунту, догляду за посівами шляхом внесення ЗЗР та стимуляторів росту, придбаних в ТОВ "УКРАВІТ АГРО", збирання пшениці сучасною найманою технікою з мінімальними втратами.

Щодо посилань відповідача на дані Головного управління статистики в Сумській області, які використовувались під час винесення рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, та на підставі яких встановлено, що урожайність пшениці ФГ "Борисенко А.М." вище від середньої області майже у 2 рази, колегія суддів зазначає, що при використанні статистичної інформації контролюючим органом не враховано ані сорту пшениці (озимої чи ярової), що впливає на швидкість дозрівання, стійкість до холоду, рівень врожайності, а також вміст білка та клітковини, ані класу пшениці, ані її вологості та засміченості.

Зокрема, з пояснень позивача, поданих до контролюючого органу з метою реєстрації податкової накладної №4 від 10.08.2021, вказано що на врожайність пшениці впливає не лише площа, на якій її вирощено, та внесення мінеральних добрив, а й відповідні погодні умови (достатня кількість світла, сприятливий для конкретного сорту діапазон температур, помірна кількість вологи), родючий ґрунт, який потребує підживлення навесні, правильна підготовка ділянки, дотримання правил внесення насіння щодо рівномірного розподілу посівного матеріалу, внесення норм на гектар, своєчасне проведення всіх культиваційних робіт, належний вибір способу висівання та вирощування, догляд за посівами, спрямований на їх збереження в умовах холодного сезону (у випадку озимої пшениці).

Крім того, високі врожаї можуть досягатися правильною вагою зерна та його кількістю на одиницю площі, правильною кількістю листя і пагонів, тривалістю збереження листкового покриву, збільшенням кількості зерна у колосі та розмірами зерна.

Проте, у даних Головного управління статистики в Сумській області, які використовувались під час винесення рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, інформація про перелічені вище фактори, що впливають на врожайність пшениці, відсутні, що унеможливлює її застосування до господарської операції, за наслідками якої виписана податкова накладна №4 від 10.08.2021.

Отже, статистична інформація не могла бути використана відповідачем для цілей винесення оскаржуваного рішення, оскільки інформацію про середню урожайність не можна застосовувати для вирішення питання щодо реєстрації податкової накладної, адже родючість землі є індивідуальною, а показник урожайності розраховується шляхом ділення показників з найкращою та найгіршою урожайністю, що дає велику похибку в розрахунках.

Також, на збільшення або зменшення врожайності впливає багато факторів, зокрема: використання підприємством гібридів та елітних сортів зернових культур, які адаптовані до географічних умов, стійкі до природних явищ та хвороб і мають високу врожайність. А відтак, цей показник різнитися по кожному господарству в два, три рази.

Аналогічного висновку щодо неналежності як доказу статичної інформації про середню урожайність зазначено у постанові Верховного Суду від 12 жовтня 2020 року у справі №815/7529/16.

Водночас, до компетенції податкового органу не відноситься повноваження, щодо надання оцінки технологічному процесу, який здійснюється суб`єктом господарювання, видом діяльності якого є, зокрема, вирощування сільськогосподарської продукції. Відповідачем не доведено, що фахівці контролюючого органу мають достатній обсяг знань у цій сфері вирощування сільськогосподарської продукції, зокрема, в частині кількості та якості внесення добрив щодо культури "пшениця".

Крім того, відповідно до наказу Державного комітету статистики України від 27.08.2008 №296 (із змінами, внесеними згідно з наказом Державної служби статистики №87 від 11.04.2011 року) малі підприємства, які мають в своєму користуванні менше 100 га сільськогосподарських угідь, звітність №37- сг Звіт 37-сг "Про збирання врожаю сільськогосподарських культур" в обов`язковому порядку не подають.

За даними сайту Головного управління статистики у Сумській області статистичні дані про виробництво культур зернових, а саме про урожайність з 1 га зібраної площі, є в наявності тільки по підприємствах, які мають у власності та/або користуванні 200 гектарів сільськогосподарських угідь і більше.

ФГ " БОРИСЕНКО А.М. " обробляє сільськогосподарські угіддя загальною площею 64,9879 га, в тому числі рілля - 64,1909 га, сіножаті - 0,7970 га, що підтверджується довідкою відділу у Липоводолинському районі Головного управління Держгеокадастру у Сумській області та інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо суб`єкта.

Отже, ГУ ДПС у Сумській області дійшла помилкового висновку, порівнюючи урожайність підприємств, які мають 200 га і більше землі у виробництві з ФГ " Борисенко А.М. ", яке має у користуванні 64,9879 га.

Тобто, таке порівняння є необ`єктивним за тих обставин, що організація процесу виробництва сільськогосподарського підприємства повністю залежить від площі землі, що обробляється, внаслідок чого досягається різна врожайність пшениці.

Позивачем до контролюючого органу подавалася копія договору із ФОП ОСОБА_2 від 04.10.2021 та від 01.04.2021 про виконання с/г механізованих польових робіт, які включали в себе культивацію та посів, та виконання яких мало вплив на рівень врожайності вирощеної ФГ "Борисенко А.М." пшениці.

Приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет її реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства.

Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 21.05.2019 у справі № 0940/1240/18.

Відповідно до частин першої та другої статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно із пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Судовим розглядом підтверджено, що надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарської операції по поданою податковою накладною. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і є достатніми для реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, з урахуванням наведеного, колегія суддів приходить до висновку, що суд першрої інстанції в повному обсязі дослідив положення нормативних актів, що регулюють спірні правовідносини та дійшов вірного висновку про задоволення позовних вимог.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.

Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Сумській області залишити без задоволення.

Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 01.11.2022 по справі № 480/12449/21 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя А.О. Бегунц
Судді С.С. Рєзнікова Л.В. Курило
Повний текст постанови складено 15.05.2023 року