Справа № 300/159/23
Суддя: Чуприна О.В.
Дата ухвалення: 2023-05-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"16" травня 2023 р. справа № 300/159/23
В частині доводів відповідача щодо реєстрації податкових накладних ТОВ "Житловий комплекс "Козацький" 30.06.2022 на загальну суму 287 066,48 гривень з порушенням строку реєстрації в 1 день, позивач стверджує про те, що товариство в межах строку, визначеного пунктом 3 Порядку №1246, в період до 20:00 год. 30.06.2022, у встановленому порядку направило контролюючому органу для реєстрації такі податкові накладні. За доводами позивача, саме Порядок № 1246 є спеціальним нормативним правовим актом, який визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, та норми якого на час дії воєнного стану, що стосуються тривалості операційного дня з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин, є (були) не змінені та чинними. Підпункт 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідних положень" ПК України та пункт 3 Порядку №1246, суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняття рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу. Однак враховуючи пункт 56.21. статті 56 ПК України, у даному випадку рішення приймається на користь платника податків.
Окрім того, за аргументами позивача податкові накладні на загальну суму 133 291,03 гривень направлені товариством до Реєстру у строки зазначені в акті перевірки, внаслідок відсутності на час їх скерування на реєстрацію податкових накладних у TOB "Житловий комплекс "Козацький" достатнього ліміту з податку на додану вартість. Вказана обставина є поважною причиною, та виключає в діях платника податку ознак умислу (вини), що є підставою звільнення від відповідальності.
Додатковим обґрунтуванням протиправності оскаржуваного рішення, позивач вказав на пункт 521 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, яким, на переконання останнього, запроваджено звільнення від санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних під час дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).
За наслідками виконання позивачем ухвали про залишення позовної заяви без руху від 20.01.2023 (а.с.90-91, 95-250 том І, а.с.1-41 том ІІ), Івано-Франківським окружним адміністративним судом ухвалою від 30.01.2023 на підставі статей 260-261 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі по тексту також КАС України) відкрито провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження без проведення судового засідання і повідомлення (виклику) сторін (а.с.42-43 том ІІ).
На виконання вимог ухвали від 30.01.2023, позивач подав в суд пояснення щодо фактичних обставин справи від 14.02.2023 за №14/02/2023 та відповідні докази, реєстрацію яких у суді здійснено 16.02.2023 (а.с.48-51 том ІІ).
Відповідач скористався правом на подання відзиву на позовну заяву від 21.02.2023 за №2016/5/09-19-05-01 та надав додаткові письмові пояснення від 28.02.2023, які надійшли на адресу суду із відповідними доказами 22.02.2023 і 28.02.2023 відповідно (а.с.52-61, 62-70 том ІІ).
Обґрунтовуючи свою позицію, відповідач зазначає, що платник податку здійснює надсилання електронних документів з урахуванням встановлених законодавством граничних строків для надання таких документів. А саме, згідно з пунктом 3 Порядку №1246 (з врахуванням пункту 69.18 статті 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України) операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 18-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня (крім аварійних випадків). При цьому, якщо платнику податків протягом встановленого строку після відправки електронного документа не надійшло перша квитанція, електронний документ вважається не одержаним адресатом. Водночас, згідно пункту 25 Порядку №1246 платник податку через Електронний кабінет шляхом перегляду в режимі реального часу має доступ до даних ЄРПН щодо складених ним чи його контрагентами податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Також відповідач вказує на пункт 69.2 статті 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України, згідно якого у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9. пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.
Таким чином, податкові накладні, складені платником за період з 01.06.2022 по 31.07.2022, зареєстровані в ЄРПН з порушенням встановлених законодавством термінів, а саме 01.07.2022, 14.07.2022 та 01.08.2022 відповідно, про що свідчать записи у квитанції "документ доставлено до контролюючого органу". Вважаючи правомірним оскаржуване податкове повідомлення-рішення, відповідач просив відмовити в задоволенні позову ТОВ "Житловий комплекс "Козацький".
В свою чергу, позивач подав суду відповідь на відзив від 01.03.2023 за №01/03/2023 і заперечення на додаткові пояснення від 08.03.2023 за №08/03/2023, реєстрацію яких в суді здійснено 03.03.2023 і 08.03.2023 відповідно (а.с.71-81, 82-87 том ІІ). Заперечуючи доводи відповідача, наведені у відзиві на позов, позивач додатково відзначив, що пункт 521 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України є діючим, та містить виключення серед інших правопорушень у сфері податкового законодавства, щодо звільнення від відповідальності, а саме - за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних під час дії карантину з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19). Крім того, позивач 30.06.2022 не мав можливості з об`єктивних причин збільшити ліміт з податку на додану вартість за рахунок внесення коштів на рахунок товариства у зв`язку із мобілізацією директора ОСОБА_1 , який мав виключне право (право першого підпису) здійснювати поповнення коштів на рахунок товариства.
09.05.2023 і 12.05.2023 позивач зареєстрував в канцелярії суду додаткові пояснення від 09.05.2023 за №5976/5/09-19-05-01 і від 12.05.2023 за №6194/5/09-19-05-01 відповідно (а.с.88-96, 97-100 том ІІ).
Розглянувши матеріали адміністративної справи, вивчивши зміст позовної заяви, відзиву на позов, відповідь на відзив, додаткових пояснень і заперечень, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення проти них, дослідивши і оцінивши зібрані по справі докази, в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд встановив наступні обставини.
Товариство з обмеженою відповідальністю "Житловий комплекс "Козацький", 10.09.2019 зареєстроване як юридична особа та з 10.09.2019 перебуває на обліку у Головному управлінні Державної податкової служби в Івано-Франківській області, як платник податку на додану вартість (а.с.35-40 том ІІ).
До основного виду економічної діяльності ТзОВ "Житловий комплекс "Козацький" за КВЕД 41.10 віднесено "Організація будівництва будівель".
Також серед видів діяльності за КВЕД 43.99 "Інші спеціалізовані будівельні роботи, н.в.і.у", 43.91 "Покрівельні роботи", 43.39 "Інші роботи із завершення будівництва", 43.34 "Малярні роботи та скління", 43.33 "Покриття підлоги й облицювання стін", 43.32 "Установлення столярних виробів", 43.31 "Штукатурні роботи", 43.29 "Інші будівельно-монтажні роботи", 43.22 "Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування", 43.21 "Електромонтажні роботи", 43.13 "Розвідувальне буріння", 43.12 "Підготовчі роботи на будівельному майданчику", 43.11 "Знесення", 42.99 "Будівництво інших споруд, н.в.і.у.", 42.91 "Будівництво водних споруд", 42.22 "Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій", 42.21 "Будівництво трубопроводів", 42.13 "Будівництво мостів і тунелів", 42.12 "Будівництво залізниць і метрополітену", 42.11 "Будівництво доріг і автострад", 41.20 "Будівництво житлових і нежитлових будівель".
ТзОВ "Житловий комплекс "Козацький", 30.06.022 і 31.07.2022 подало до ДПС України податкові накладні від 01.06.2022 за №№368, 367, 371, 369, 370; від 10.06.2023 за №373; від 14.06.2022 за №№ 101, 108, 102, 120, 106, 103, 112, 98, 121, 124, 118, 110, 100, 116, 104, 113, 111, 97, 99, 119, 105, 109, 123, 107, 122, 126, 117, 114, 125, 115; від 15.06.2022 за №№134, 129, 153, 141, 135, 155, 145, 139, 148, 140, 144, 146, 138, 131, 136, 150, 149, 137, 154, 142, 127, 152, 143, 130, 147, 151, 128, 133, 132; від 13.07.2022 за №№ 206, 204, 205; від 14.07.2022 за №№210, 212, 213, 216, 214, 211, 209, 215, 217; від 15.07.2022 за №№218, 223, 232, 220, 225, 222, 226, 224, 234, 233, 219, 230, 221 для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що підтверджується квитанціями про направлення податкових накладних (а.с.27-88 том І).
Посадовими особами Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, виписаних ТОВ "Житловий комплекс "Козацький" за період з 01.06.2022 по 31.07.2022 та зареєстрованих по 01.08.2022
При проведенні вказаної перевірки встановлено порушення позивачем вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, а саме: здійснено реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням терміну реєстрації (1-14 календарних днів) на загальну суму 425 457,86 гривень з податку на додану вартість, зазначену в таких податкових накладних.
Вказані порушення зафіксовані в акті перевірки за №6169/09-19-04-10-15 від 30.11.2022 (а.с.16-17 том І).
Не погоджуючись із встановленими порушеннями ТОВ "Житловий комплекс "Козацький" 19.12.2022 подало заперечення на акт перевірки від 19.12.2022 за №19/12/2022 (а.с.18-20 том І).
Надаючи правову оцінку публічно-правовим відносинам, суд виходить із наступних підстав та мотивів.
У відповідності до вимог пункту 3 частини 1 статті 244 КАС України, визначаючи яку правову норму слід застосувати до спірних правовідносин, суд зазначає, що при вирішенні даної справи керується нормами Законів та підзаконних нормативно-правових актів в тій редакції, яка чинна на момент виникнення чи дії конкретної події, обставини і врегулювання відповідних відносин.
Правовідносини з приводу предмету адміністративного позову між позивачем та відповідачем в першу чергу врегульовані положеннями Податкового кодексу України (надалі по тексту також ПК України).
Відповідно до підпункту 62.1.3. пункту 62.1 статті 62 ПК України податковий контроль здійснюється шляхом перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки (пункт 75.1 статті 75 Податкового кодексу України).
За приписами підпункту 75.1.1. пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, даних СОД РРО.
Камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова (пункт 76.1. статті 76 ПК України).
Згідно пунктів 86.2 і 86.8 статті 86 Податкового кодексу України за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом п`ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Основними доводами позивача щодо протиправності оскаржуваного рішення є:
- своєчасне (в межах операційного дня до 20:00 год.) направлення для реєстрації, контролюючому органу, через програмне забезпечення, податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- нарахування суми штрафу на суму податку на додану вартість 425 457,86 гривень, яка включає дві податкові накладні №372 (сума ПДВ 117,02 гривень; штраф (10%) 11,7 гривень) і №235 (сума ПДВ 4 983,33 гривень; штраф (10%) 498,33 гривень), що не були предметом дослідження податкового органу під час камеральної перевірки;
- відсутність на час направлення на реєстрацію податкових накладних у TOB "Житловий комплекс "Козацький" ліміту з податку на додану вартість, що є поважною причиною, та не містить в діях платника податку умислу (вини) як кваліфікуючої ознаки складу податкового правопорушення;
- звільнення від санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних під час дії карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19) на підставі пункту 521 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.
Досліджуючи такі аргументи позивача, суд відзначає слідуюче.
Так, пунктом 200.1 статті 200 ПК України встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Отже, належним та допустимим доказом реєстрації податкової накладної є квитанція в якій фіксується дата та час надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
В силу вимог абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема, для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Відповідно до пункту 1201.1 статті 1201 ПК України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а"-"г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.
Наведені норми свідчать про те, що вони не визначають максимально можливого терміну реєстрації податкової накладної, оскільки реєстрація податкової накладної є обов`язком платника податків, тоді як визначають термін, після якого розпочинається застосування штрафних санкцій по відношенню до платника податків у разі порушенням ним термінів реєстрації податкової накладної.
В силу вимог пунктів 112.1.-112.2. статті 112 ПК України особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинення податкового правопорушення за умови наявності в її діянні (дії або бездіяльності) вини, крім випадків, передбачених цим Кодексом.
Особа вважається винною у вчиненні правопорушення, якщо буде встановлено, що вона мала можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжила достатніх заходів щодо їх дотримання.
Вжиті платником податків заходи щодо дотримання правил та норм податкового законодавства вважаються достатніми, якщо контролюючий орган не доведе, що, вчиняючи певні дії або допускаючи бездіяльність, за які передбачена відповідальність, платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності.
Приписами пункту 112.7. статті 112 коментованого Кодексу у разі якщо контролюючий орган не доведе, що платник податків мав можливість для дотримання правил та норм, за порушення яких цим Кодексом передбачена відповідальність, проте не вжив достатніх заходів щодо їх дотримання, платник податків не може бути притягнутий до відповідальності за таке порушення. Положення цього пункту застосовуються виключно в разі, якщо умовою притягнення до фінансової відповідальності за податкове правопорушення є наявність вини платника податків.
Порядок доведення обставин, за яких особа може бути притягнута до фінансової відповідальності за вчинене податкове правопорушення, в межах судового провадження визначається процесуальним законодавством.
Усі сумніви щодо наявності обставин, за яких особа може бути притягнута до відповідальності за порушення податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючий орган, трактуються на користь такої особи
Тобто аналіз зазначених норм дає підстави вважати, що законодавець передбачив можливість застосування до платника наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених статтею 1201 ПК України, лише за наявності його вини.
Як встановлено судом, контролюючим органом встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації наступних податкових накладних:
- від 14.06.2022 за №№101, 108, 102, 120, 106, 103, 112, 98, 121, 124, 118, 110, 100, 116, 104, 113, 111, 97, 99, 119, 105, 109, 123, 107, 122, 126, 117, 114, 125, 115 і від 15.06.2022 за №№134, 129, 153, 141, 135, 155, 145, 139, 148, 140, 144, 146, 138, 131, 136, 150, 149, 137, 154, 142, 127, 152, 143, 130, 147, 151, 128, 133, 132, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 01.07.2022, при граничному терміні реєстрації 30.06.2022;
- від 01.06.2022 за №№368, 367, 371, 369, 370 і від 10.06.2023 за №373, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.07.2022, при граничному терміні реєстрації 30.06.2022;
- від 13.07.2022 за №№206, 204, 205, від 14.07.2022 за №№210, 212, 213, 216, 214, 211, 209, 215, 217; від 15.07.2022 за №№218, 223, 232, 220, 225, 222, 226, 224, 234, 233, 219, 230, 221, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 01.08.2022, при граничному терміні реєстрації 31.07.2022.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних (абзац 22 пункту 201.10 статті 201 ПК України).
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року за №1246 (надалі по тексту також Порядок №1246).
Згідно пунктів 2, 3 Порядку №1246 операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.
Операційний день триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо граничні строки реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Положеннями пункту 4 Порядку №1246 визначено, що до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.
Згідно з пунктом 5 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 2001.3, 2001.9 статті 2001 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пунктів 11-15 Порядку №1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки податкової накладної.
За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (надалі по тексту також - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
З наведених положень законодавства вбачається, що у разі отримання контролюючим органом податкової накладної від платника податку, за результатами проведення їх перевірки платнику податку надсилається квитанція про прийняття, неприйняття або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування протягом операційного дня.
В частині доводів представника позивача щодо своєчасності направлення (в межах операційного дня до 20:00 год.) для реєстрації, контролюючому органу, через програмне забезпечення, податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму 287 066,48 гривень, суд зазначає наступне.
Як свідчать матеріали справи (а.с.14-45), податкові накладні від 14.06.2022 за №№101, 108, 102, 120, 106, 103, 112, 98, 121, 124, 118, 110, 100, 116, 104, 113, 111, 97, 99, 119, 105, 109, 123, 107, 122, 126, 117, 114, 125, 115 і від 15.06.2022 за №№134, 129, 153, 141, 135, 155, 145, 139, 148, 140, 144, 146, 138, 131, 136, 150, 149, 137, 154, 142, 127, 152, 143, 130, 147, 151, 128, 133, 132 були направлені до контролюючого органу на реєстрацію в період з 18:14 год. по 19:36 год. 30.06.2022, тобто до 20:00 год. (а.с.30-88 том І).
Так, в силу вимог пункту 2, 3 Порядку №1246, про що відзначено судом вище по тексту судового рішення, операційний день, протягом якого здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації, триває в робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин.
В свою чергу, Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" від 15 березня 2022 року за №2120-IX, пункт 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України доповнено підпунктом 69.18, яким установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 години до 18 години.
Таким чином на момент надіслання підприємством на реєстрацію спірних податкових накладних, діяло два нормативно-правових акти, приписи яких визначали порядок (тривалість операційного дня) надіслання та приймання електронних документів від платників податків.
Разом з тим суд відзначає, що підпункт 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України не містить посилання, що саме прийняття податкових накладних та/або розрахунки коригування має здійснюватися у робочі дні з 8 години до 18 години.
Таким чином, суд вважає, що у спірному випадку Постанова №1246 є спеціальним нормативно-правовим актом, який визначає порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, та норми якого на час дії воєнного стану, що стосуються тривалості операційного дня з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин, є не змінені та чинними.
На користь цього висновку вказує Закон України від 12 січня 2023 року за №2876-IX "Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування", яким підпункт 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України викладено у новій редакції і визначено, що операційний день для реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, на який припадає граничний строк реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, триває з 0 годин 00 хвилин до 24 години 00 хвилин. Також змінено години надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків - у робочі дні з 8 години до 20 години.
Податковим кодексом України передбачена презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу (підпункт 4.1.4. пункту 4.1. статті 4 ПК України).
Згідно пункту 56.21. статті 56 ПК України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.
Отже, підпункт 69.18 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України та пункт 3 Порядку №1246, на момент виникнення спірних правовідносин, суперечили між собою та припускали неоднозначного (множинного) трактування прав та обов`язків платника податків або контролюючого органу, внаслідок чого є можливість прийняття рішення як на користь платника податків, так і контролюючого органу.
З урахуванням встановлених обставин та наведених правових норм, суд дійшов висновку, що ТОВ "Житловий комплекс "Козацький" податкові накладні на загальну суму 287 066,48 гривень направлено на реєстрацію з дотримання вимог податкового законодавства тобто до закінчення операційного дня (до 20:00 год.) 30.06.2022.
Однак жодних квитанцій щодо надісланих податкових накладних протягом операційного дня (30.06.2022) від контролюючого органу не надходило.
Відповідач не надав суду жодного доказу, який б ставив під сумнів достовірність поданих позивачем засвідчених копії письмових документів, із яких слідує що всі 59-ть податкових накладних відправлені платником податків в період з 18:14 год. по 19:36 год. 30.06.2022 (а.с.30-88 том І).
Контролюючий орган не довів, що формування в електронному вигляді і направлення податкових накладних здійснено з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 статті та/або пунктом 192.1 статті 192 ПК України;
Таким чином суд констатує своєчасне (з дотриманням граничного строку), направлення позивачем вище коментованих 59-ти накладних для їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зважаючи на вказане, є протиправним застосування до позивача штрафу в розмірі 28 706,65 гривень як 10% від суми несвоєчасної реєстрацію податкових накладних на загальну суму податку 287 066,48 гривень.
Так, згідно вимог пункту 86.2. статті ПК України за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.
Податкове повідомлення-рішення приймається в порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом п`ятнадцяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки, та надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу (пункт 86.8. статті 86 ПК України).
Суд вважає дії контролюючого органу по застосуванню до товариства штрафу в розмірі 510,03 гривень (10% від суми ПДВ 5 100,35 гривень) за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних №372 від 01.06.2022 і №235 від 15.07.2022, які не були предметом дослідження при проведенні камеральної перевірки 30.11.2022, про що свідчить наявний в матеріалах справи акт перевірки №6169/09-19-04-10-15 від 30.11.2022, такими, що вчинені всупереч вимог чинного податкового законодавства.
Досліджуючи доводи позивача щодо відсутності у TOB "Житловий комплекс "Козацький", на час направлення на реєстрацію 31-єї податкових накладних на суму 133 291,03 гривень, ліміту з податку на додану вартість, що є поважною причиною несвоєчасної реєстрації таких податкових накладних, та не містить в діях платника податку ознак умислу (вини), суд зазначає наступне.
Матеріалами справи підтверджено направлення позивачем на реєстрацію податкових накладних (а.с.217-250 том І, а.с.1-28 том ІІ):
- від 01.06.2022 за №№368, 367, 371, 369, 370 і від 10.06.2023 за №373, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.07.2022, при граничному терміні реєстрації 30.06.2022;
- від 13.07.2022 за №№206, 204, 205, від 14.07.2022 за №№210, 212, 213, 216, 214, 211, 209, 215, 217; від 15.07.2022 за №№218, 223, 232, 220, 225, 222, 226, 224, 234, 233, 219, 230, 221, що зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних 01.08.2022, при граничному терміні реєстрації 31.07.2022.
Насамперед, суд зауважує, що позивачем не заперечується факт несвоєчасної реєстрації 31-єї податкових накладних на суму 133 291,03 гривень, про що зазначено контролюючим органом в акті перевірки від 30.11.2022 за №6169/09-19-04-10-15.
Разом з тим, основними аргументами позивача щодо несвоєчасної реєстрації коментованих податкових накладних є те, що ОСОБА_1 , як керівник товариства, що мав право першого підпису на поповнення відповідного ліміту підприємства з податку на додану вартість, з 30.03.2022 брав участь у заходах оборони України у зв`язку із військовою агресією російської федерації проти України. Така обставина, на переконання позивача, є поважною та свідчить про відсутність у позивача об`єктивної можливості поповнення коштів на поточний рахунок підприємства для збільшення ліміту, а отже звільняє від фінансової відповідальності.
На підтвердження коментованих обставин, представник позивача долучив наказ TOB "Житловий комплекс "Козацький" №3-К від 30.03.2022 "Про увільнення ОСОБА_1 від роботи у зв`язку із призовом на військову службу під час мобілізації" і довідку військової частини НОМЕР_1 Міністерства оборони України від 11.01.2023 за №52 про безпосередню участь ОСОБА_1 в період з 30.03.2022 по 16.10.2022 у заходах, необхідних для забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України (а.с.29 том І, а.с.41 том ІІ).
В свою чергу, відповідач заперечив такі доводи позивача, відзначивши про можливість збільшення платником податку ліміту з податку на додану вартість, оскільки підприємством, на період мобілізації директора, не зупинялось подання до контролюючого органу податкової звітності в електронній формі, що підтверджується деклараціями за липень-серпень 2022 року, підписані саме ОСОБА_1 (а.с.93-96 том ІІ).
В аспекті вищевказаного, суд звертається до положень пункту 2001.3. статті 2001 ПК України, за змістом якої платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку (УНакл), обчислену за відповідною формулою.
За змістом пункту 2001.2. статті 2001 платникам податку автоматично відкриваються рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Розрахунки з бюджетом у системі електронного адміністрування податку на додану вартість здійснюються з цих рахунків, крім випадку, передбаченого абзацом другим пункту 87.1 статті 87 цього Кодексу.
Згідно пункту 201.10 статті 201 ПК України платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 200-1 цього Кодексу.
Якщо сума, визначена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого рахунку у банку/небанківському надавачу платіжних послуг на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.
Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 2001.1. статті 2001 ПК України).
Так, постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року №569 затверджено Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість (надалі по тексту також Порядок №569).
Цей Порядок визначає механізм відкриття та закриття рахунків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість (надалі по тексту також податок), особливості складення податкових накладних та розрахунків коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (надалі по тексту також розрахунки коригування) у такій системі, а також механізм проведення розрахунків з бюджетом з використанням зазначених рахунків.
Відповідно до пункту 4 Порядку №569 рахунок у системі електронного адміністрування податку (надалі по тексту також електронний рахунок) рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який перераховуються кошти відповідно до пункту 2001.4 статті 2001Податкового кодексу України (надалі по тексту також Кодекс).
Електронний рахунок відкривається платнику податку Казначейством автоматично на безоплатній основі.
Підпунктом 1 пункту 22 Порядку №569 передбачено, що у разі недостатності коштів на електронному рахунку платника податку для сплати до бюджету узгоджених податкових зобов`язань платник податку у строки, встановлені Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує на електронний рахунок необхідні кошти з поточного рахунка.
Системний аналіз зазначених норм права дає підстави для висновку про те, що реєстрація сум ПДВ, зазначених у податковій накладній, стає у залежність від сум, що є на електронному рахунку (ліміт). Якщо ліміту для такої реєстрації недостатньо, податкова накладна не буде зареєстрована, що може мати наслідком порушення строків її реєстрації.
В частині доводів позивача про відсутність його вини у несвоєчасній реєстрації податкових накладних через відсутність ліміту на електронному рахунку, суд зазначає, що забезпечення необхідного ліміту для реєстрації податкових накладних на електронному рахунку є обов`язком позивача, а наявність чи відсутність необхідного ліміту для реєстрації податкових накладних залежить виключно від дій або бездіяльності позивача.
Водночас суд вважає вагомою обставиною залучення директора в складі Військової частини НОМЕР_1 до участі у заходах, необхідних для забезпечення оборони України, які ОСОБА_1 здійснював в період з 30.03.2022 по 16.10.2022, що ускладнювало можливість поповнення ліміту на електронному рахунку з метою реєстрації податкових накладних.
Проте, за наслідком дослідження матеріалів даної адміністративної справи, з метою встановлення обставини відсутності ліміту для реєстрації податкових накладних на суму 133 291,03 гривень, суд констатує не подання платником податків будь-яких доказів на підтвердження такої обставини. Позивачем не подано зокрема: витяг із системи електронного адміністрування податку на додану вартість з відображенням стану електронного рахунку TOB "Житловий комплекс "Козацький" щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН; виписку із банку про залишок коштів на поточному рахунку платника податків, тощо.
Також матеріали справи не містять доказів того, що підприємство не провадило господарську діяльність, не отримувало доходи від контрагентів, не виплачувало заробітну плату працівникам, не мало ресурсів для забезпечення позитивного значення ліміту реєстрації податкових накладних.
Навпаки в матеріалах справи містяться податкові декларації з податку на додану вартість за червень-вересень 2022 року, подання яких до відповідача вказують на те, що підприємство в період одночасного залучення керівника до здійснення заходів, необхідних для забезпечення оборони України, в складі Військової частини НОМЕР_1 , одночасно не зупиняло власну господарську діяльність, вело бухгалтерський і податковий облік, подавало відповідну податкову звітність (а.с.93-96 том ІІ).
Позивачем не доведене перед судом те, що доступ до поточних рахунків підприємства у відповідних фінансових установах мав тільки ОСОБА_1 .
Таким чином, на момент розгляду справи у суду відсутня можливість провести аналіз Системи електронного адміністрування податку на додану вартість для з`ясування достатності чи відсутності суми реєстраційного ліміту ТОВ "Житловий комплекс "Козацький" на момент надіслання на реєстрацію спірних податкових накладних на суму 133 291,03 гривень.
Крім того, в ході розгляду даної справи позивач долучив до матеріалів справи наказ ТОВ "Житловий комплекс "Козацький" від 13.07.2022 за №8-К, згідно пункту 1 якого покладено виконання обов`язків заступника директора товариства на ОСОБА_2 юрисконсульта товариства, з правом першого підпису, з 13.07.2022 (а.с.49 том ІІ).
З наведеного слідує, що ОСОБА_2 , починаючи з 13.07.2022 приступила до виконання обов`язків підприємства, до яких входять складання і подання звітності підприємства до контролюючих органів, виконання інших трудових функцій, пов`язаних з управлінням підприємством, в тому числі забезпечення коштів на рахунку підприємства для сплати відповідних платежів, серед яких і поповнення електронного рахунку з метою збільшення ліміту для реєстрації податкових накладних.
А отже, суд вважає достатнім часу з 13.07.2022 по 31.07.2022 (кінцевий термін реєстрації 25-ти податкових накладних) для поповнення поточного рахунку з метою забезпечення належного ліміту для реєстрації податкових накладних від 13.07.2022 за №№206, 204, 205, від 14.07.2022 за №№210, 212, 213, 216, 214, 211, 209, 215, 217; від 15.07.2022 за №№218, 223, 232, 220, 225, 222, 226, 224, 234, 233, 219, 230, 221 в ЄРПН.
Попри вказане суд звертає увагу на пункт 24 Порядку №569, згідно якого Казначейство подає ДПС в розрізі платників податку інформацію про перераховані з їх електронних рахунків кошти до бюджету або на поточний рахунок у день, що настає за днем такого перерахування, та про не перераховані суми у зв`язку з відсутністю коштів на таких рахунках.
На запит платника податку ДПС подає шляхом надсилання електронного повідомлення інформацію про рух коштів на його електронному рахунку (інформація про суми коштів, перерахованих з електронного рахунка платника податку до бюджету, на поточний рахунок платника податку).
Позивачем не надано суду жодного доказу звернення до контролюючого органу із запитом для отримання інформації про рух коштів на його електронному рахунку, для можливості своєчасної реєстрації податкових накладних, знаючи про настання відповідних наслідків у разі порушення таких термінів реєстрації.
Отже, підсумовуючи наведене вище, слід прийти до висновку, що ТОВ "Житловий комплекс "Козацький" порушило терміни реєстрації податкових накладних в ЄРПН від 01.06.2022 за №№368, 367, 371, 369, 370 і від 10.06.2023 за №373, від 13.07.2022 за №№206, 204, 205, від 14.07.2022 за №№210, 212, 213, 216, 214, 211, 209, 215, 217; від 15.07.2022 за №№218, 223, 232, 220, 225, 222, 226, 224, 234, 233, 219, 230, 221 на загальну суму 133 291,03 гривень, у зв`язку з чим відповідачем правомірно нараховано штрафні санкції в цій частині.
Щодо доводів позивача стосовно неможливості застосування до нього штрафних санкцій, з урахуванням приписів пункту 521 підрозділу 10 розділу XX ПК України, суд керується наступним.
Так, Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19)" від 17 березня 2020 року за №533-ІХ (надалі по тексту також Закон №533-ІХ), були внесені зміни до Податкового кодексу України, які передбачають звільнення від штрафних санкцій за порушення податкового законодавства, які вчинені протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року, в тому числі за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.
Також, Законом від 13.05.2020 за №591-IX, внесені зміни до ПК України, якими, в пункту 521 підрозділу 10 розділу XX ПК України передбачено, що штрафні санкції не застосовуються за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.
Постановами Кабінету Міністрів України від 11 березня 2020 року за №211 та від 22 липня 2020 року за №641 (із подальшими змінами), установлено з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2 (далі - COVID-19), з 12 березня 2020 року до 19 грудня 2020 року на території України карантин.

Запроваджений з 12.03.2020 карантин не переривався і наразі, станом на 16.05.2023, продовжений та триває згідно з іншими актами Кабінету Міністрів України.

Отже, штрафні санкції повинні бути розраховані відповідно до пункту 521 підрозділу 10 розділу XX ПК України.

Так, відповідно до пункту 521 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій, зокрема за порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.

Тобто, перелік порушень податкового законодавства, за які податковим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.

Податкове правопорушення, склад якого визначений статтею 1201 Податкового кодексу України, не стосується нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, оскільки безвідносно до результатів завершення процедури реєстрації податкової накладної в Реєстрі платник все одно зобов`язаний включити показники цієї податкової накладної до складу податкової декларації з податку на додану вартість поточного звітного календарного місяця і провести платіж з оплати остаточно обчисленої у декларації суми податку на додану вартість до Державного бюджету України.

Окрім цього, у Листі ДПС України від 01.03.2021 №5257/7/99-00-21-03-02-07 роз`яснено, що згідно із пунктом 521 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, у тому числі за не реєстрацію (несвоєчасну реєстрацію) податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі викладеного, штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину не застосовуються.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у рішенні від 10.12.2021 у справі №420/10367/20.

Водночас, у спірних правовідносинах важливо врахувати наступні зміни, які внесені законодавцем до Податкового кодексу України.

Відповідно до підпункту 69.6 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (в редакції Закону №2260-ІХ) у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з цим Кодексом, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених підпунктом 112.8.9 пункту 112.8 статті 112 цього Кодексу, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Відтак, в силу спеціальної норми закону, що регулює податкові правовідносини на період до припинення або скасування воєнного стану на території України та встановлює певні особливості їх врегулювання, передбачено, що вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються.

Отже, посилання позивача на відсутність підстав для застосування до нього штрафних санкцій в силу триваючого карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), є безпідставними.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

В той же час, в адміністративному судочинстві діє принцип офіційності, який полягає в активній позиції суду щодо з`ясування всіх обставин у справі (пункт 4 частини 3 статті 2, частини 2, 4 статті 9, частина 3 статті 77, частина 6 статті 94 КАС України).

Суд вжив всіх заходів на з`ясування обставин, які мають значення для даної справи, в тому числі витребував додаткові пояснення і докази з власної ініціативи.

Представлені відповідачем докази у своїй сукупності не дають підстав вважати, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 28.12.2022 за № в частині накладення штрафних санкції за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних від 01.06.2022 за №372, від 14.06.2022 за №№101, 108, 102, 120, 106, 103, 112, 98, 121, 124, 118, 110, 100, 116, 104, 113, 111, 97, 99, 119, 105, 109, 123, 107, 122, 126, 117, 114, 125, 115 і від 15.06.2022 за №№134, 129, 153, 141, 135, 155, 145, 139, 148, 140, 144, 146, 138, 131, 136, 150, 149, 137, 154, 142, 127, 152, 143, 130, 147, 151, 128, 133, 132, від 15.07.2022 за №235 в ЄРПН в розмірі 29 216,68 гривень, є правомірним, прийнятим обґрунтовано, з дотриманням норм чинного законодавства.

Разом з тим позивачем не доведено протиправності податкового повідомлення-рішення від 28.12.2022 за № щодо застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних від 01.06.2022 за №№368, 367, 371, 369, 370 і від 10.06.2023 за №373, від 13.07.2022 за №№206, 204, 205, від 14.07.2022 за №№ 210, 212, 213, 216, 214, 211, 209, 215, 217; від 15.07.2022 за №№218, 223, 232, 220, 225, 222, 226, 224, 234, 233, 219, 230, 221 в ЄРПН.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Наведена норма означає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний діяти лише на виконання закону, за умов і обставин, визначених ним, вчиняти дії, не виходячи за межі прав та обов`язків, дотримуватися встановленої законом процедури, обирати лише встановлені законодавством України способи правомірної поведінки під час реалізації своїх владних повноважень.

Беручи до уваги встановлені обставини та наведені норми чинного законодавства, суд дійшов висновку про те, що адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю ТОВ "Житловий комплекс "Козацький" до Головного управління Державної фіскальної служби в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28.12.2022 за № підлягає до часткового задоволення.

Вирішуючи питання розподілу судових витрат суд відзначає, що позивачем за подання до суду адміністративного позову майнового характеру сплачено судовий збір в розмірі 2 684,00 гривень, на підтвердження чого в матеріалах справи міститься платіжна інструкція №1564 від 13.01.2023 (а.с.1).

Відповідно до частини 3 статті 139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

У зв`язку із вказаним, підлягають стягненню з відповідача за рахунок бюджетних асигнувань на користь позивача понесені ним судові витрати по оплаті судового збору в розмірі 2 147,20 гривень, що пропорційно становить 80 відсотків задоволених позовних вимог від загального розміру сплаченого судового збору.

Учасниками справи не подано до суду будь-яких доказів про понесення ними інших витрат, пов`язаних з розглядом справи, відтак у суду відсутні підстави для вирішення питання щодо їх розподілу.

На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області за № від 28.12.2022, яким застосовано до Товариства з обмеженою відповідальністю "Житловий комплекс "Козацький" штраф в розмірі 29 216,68 гривень, за затримку реєстрації податкових накладних від 01.06.2022 за №372, від 14.06.2022 за №№101, 108, 102, 120, 106, 103, 112, 98, 121, 124, 118, 110, 100, 116, 104, 113, 111, 97, 99, 119, 105, 109, 123, 107, 122, 126, 117, 114, 125, 115 і від 15.06.2022 за №№134, 129, 153, 141, 135, 155, 145, 139, 148, 140, 144, 146, 138, 131, 136, 150, 149, 137, 154, 142, 127, 152, 143, 130, 147, 151, 128, 133, 132, від 15.07.2022 за №235 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (ідентифікаційний код юридичної особи 43968084) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Житловий комплекс "Козацький" (ідентифікаційний код юридичної особи 43221148) сплачений судовий збір в розмірі 2 147,20 гривень (дві тисячі сто сорок сім гривень двадцять копійок).

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення рішення в повному обсязі.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Строк на апеляційне оскарження також може бути поновлений в разі його пропуску з інших поважних причин, крім випадків, визначених частиною другою статті 299 цього Кодексу.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Учасники справи:

позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Житловий комплекс "Козацький" (ідентифікаційний код юридичної особи 43221148), вул. Героїв Миколаєва, 129-А, корп. 38, прим. 40, с. Угорники, Івано-Франківський район, 76492;

представник позивача адвокат Гаврищук Наталія Костянтинівна (ордер на надання правничої допомоги серії АТ №1035228 від 16.01.2023), вул. Галицька, 124/143, м. Івано-Франківськ, Івано-Франківська область, 76008;

відповідач Головне управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області (ідентифікаційний код відокремленого структурного підрозділу юридичної особи 43968084), вул. Незалежності, 20, м. Івано-Франківськ, 76018.

Суддя Чуприна О.В.