Справа № 320/3806/23
Суддя: Лисенко В.І.
Дата ухвалення: 2023-05-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 травня 2023 року м.Київ № 320/3806/23

Суддя Київського окружного адміністративного суду Лисенко В.І., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АК-Газпрогрес" до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправним та скасування рішення,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулось ТОВ "АК-Газпрогрес" з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Київській області, у якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області форми «Н» від 08.12.2022 №12670/0406 про нарахування штрафних санкцій у сумі 53 064 грн. 28 коп.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що Головне управління ДПС у Київській області за результатами проведеної камеральної перевірки ТОВ "АК-Газпрогрес" з питань своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 розділу V Податкового кодексу України дійшло висновків про порушення позивачем гранично допустимих строків для відповідної реєстрації, що потягло за собою нарахування штрафних санкцій на суму 53 064 грн. 28 коп. Позивач вказує, що відповідно до абз. 3 п.п. 69.1 п. 69. підрозділу 10 Інші перехідні положення розділу XX Перехідних положень ПК України платники податків, які не мають можливості своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків в ЄРПН такими платниками ПН, дата складання яких припадає на період з 01.02.2022 по 31.05.2022, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15.02.2022. Стверджує, що товариством своєчасно подано до ДПС на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні 15.07.2022 та 15.08.2022, однак ДПС України безпідставно не прийнято ПН з підстав "платник податку не перебуває на обліку в установі 1002 з 10.03.2020", про що надіслано квитанції на адресу товариства. Товариство вважає, що п. 201.1 ст. 201 ПКУ визначені обов`язкові реквізити ПН, а тому такий параметр як "цифрове значення органу ДПС України, в якому постачальник перебуває на податкову обліку" відсутній у даній статті, що підтверджує протиправність винесеного ГУ ДПС у Київській області податкового повідомлення-рішення.

Відповідач проти позову заперечував, зазначив, що пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-УІ (із змінами та доповненнями), (далі - ПК України) передбачено, що реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; - для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені. Зазначає, що відповідно до п.п. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX Перехідні положення ПКУ у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої ст. 39 і 39-2, п. 46.2 ст. 46 ПКУ, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої ПКУ відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні. На дату реєстрації оскаржуваних ПН та дату прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення діє норма підпункту 69.2 підрозділу 10 Інші перехідні положення розділу XX Перехідні положення ПК України, відповідно до якої, у разі виявлення порушень законодавства за результатами проведення перевірок до платників податків застосовується відповідальність згідно з ПКУ, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених п.п. 112.8.9 п. 112.8 ст. 112 ПКУ (вчинення діяння (дії або бездіяльності) внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору)), що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому, вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), не застосовуються. Звернув увагу суду, що предметом камеральної перевірки є своєчасність реєстрації ПН в ЄРПН, у той же час, позивач у позовній заяві посилається на безпідставне неприйняття відповідачем ПН, що не є об`єктом камеральної перевірки.

Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 22.02.2023 відкрито провадження в даній адміністративній справі, визначено, що справа буде розглядатися за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін за наявними у справі матеріалами.

Розглянувши позовну заяву, відзив відповідача на позов та відповідь позивача на відзив, дослідивши докази наявні в матеріалах справи, та оцінивши їх у сукупності, суд встановив наступне.

Дослідженням матеріалів справи та згідно аргументів сторін судом встановлено, що ГУ ДПС у м.Києві на підставі п.п.20.1.4, п.20.1 ст.20, п.75.1 ст.75, ст. 102 Податкового кодексу України ГУ ДПС у Київській області проведено камеральну перевірку з питання своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування в ЄРПН ТОВ «АК-Газпрогрес» за березень, червень, липень, серпень, жовтень 2022 року.

За результатом проведеної перевірки складено акт камеральної перевірки від 14.11.2022 №12980/04/06/38168795. У ході проведеної перевірки встановлено порушення вимог п.201.10 ст.201 ПК України, абз. 3 п.п. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України та з урахуванням змін відповідно до Закону України №2260-IX від 12.05.2022 "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану" платником несвоєчасно зареєстровано виписані податкові накладні в ЄРПН згідно наведеного в акті перевірки переліку.

На підставі висновків проведеної перевірки прийнято податкове повідомлення -рішення від 08.12.2022 №12670/0406, згідно якого за порушення встановлених строків реєстрації податкових накладних в ЄРПН на підставі п. 120-1.1 ст. 120 ПК України застосовано штраф у сумі 53064,28 грн.

Незгода позивача із зазначеним податковим повідомленням-рішенням стала підставою для звернення до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склались між сторонами, суд зазначає наступне.

Відповідно до абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

При цьому відповідно до абзацу 4 цього ж пункту 201.10 статті 201 ПК України податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно абзацу 14 пункту 201.10 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Отже, підсумовуючи викладене слід прийти до висновку, що продавець товарів/послуг зобов`язаний зареєструвати в ЄРПН податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

По своїй правовій природі норма, викладена в абзаці 4 пункту 201.10 статті 201 ПК України, є нормою зобов`язального характеру (норма-припис), а отже має існувати норма, яка передбачає відповідальність за невиконання платником податку зобов`язання у вигляді обов`язку реєстрації податкової накладної.

Статтею 120-1 ПК України визначена відповідальність платників податків за порушення строків реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та допущення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкової накладної. Тобто, законодавець передбачив для платників податків відповідальність за порушення пункту 201.10 статті 201 ПК України.

Так, згідно пункту 120-1.1 статті 120 ПК України платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції з постачання товарів/послуг, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість; податкової накладної/розрахунку коригування, складеної на операції, що оподатковуються за нульовою ставкою; податкової накладної, складеної відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених підпунктами "а" - "г" цього пункту, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної; податкової накладної, складеної відповідно до абзацу одинадцятого пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

- 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

- 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

- 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

- 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

- 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Із аналізу вказаних правових норм вбачається, що на платника податків покладено обов`язок щодо реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у строк встановлений податковим законодавством, а саме для податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені, а для податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порушення вказаних строків реєстрації податкових накладних свідчить про наявність порушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафу в залежності від терміну такого порушення, що передбачено пунктом 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Як убачається з адміністративного позову, позивачем податкові накладні №79 від 22.06.2022, №64 від 21.06.2022, №38 від 18.06.2022, №34 від 16.06.2022, №40 від 19.06.2022, №36 від 17.06.2022, №39 від 18.06.2022, №41 від 19.06.2022, №35 від 16.06.2022, №37 від 17.06.2022; №164 від 15.06.2022, №121 від 22.06.2022, №163 від 06.06.2022, №43 від 20.06.2022, №103 від 29.06.2022, №101 від 28.06.2022, №102 від 29.06.2022, №93 від 24.06.2022, №113 від 20.06.2022, №90 від

23.06.2022, №92 від 24.06.2022, №132 від 24.06.2022, №124 від 22.06.2022, №104 від 30.06.2022, №123 від 22.06.2022, №162 від 30.06.2022, №154 від 30.06.2022, №98 від 27.06.2022, №138 від 29.06.2022, №97 від 26.06.2022, №100 від 28.06.2022, №76 від 21.06.2022, №105 від 30.06.2022, №160 від 30.06.2022, №95 від 25.06.2022, №99 від 27.06.2022, №96 від 26.06.2022, №94 від 25.06.2022, №155 від 30.06.2022, №80 від 22.06.2022 було направлено 15.07.2022 на реєстрацію до ДПС України після чого отримано квитанції №1 від 15.07.2022 про неприйняття документів із зазначенням причини неприйняття.

Податкові накладні №1 та №82 від 31.03.2023, №91 від 23.06.2022, №80 від 22.06.2022, №84 від 26.07.2022, №66 від 17.07.2022, №79 від 24.07.2022, №122 від 27.07.2022, №101 від 20.07.2022, №75 від 22.07.2022, №73 від 21.07.2022, №80 від 24.07.2022, №83 від 26.07.2022, №64 від 16.07.2022, №111 від 25.07.2022, №74 від 21.07.2022, №88 від 28.07.2022, №82 від 25.07.2022, №65 від 17.07.2022, №63 від 16.07.2022, №86 від 27.07.2022, №67 від 18.07.2022, №70 від 19.07.2022, №71 від 20.07.2022, №72 від 20.07.2022, №85 від 27.07.2022, №123 від 27.07.2022, №78 від 23.07.2022, №69 від 19.07.2022 , №81 від 25.07.2022, №77 від 23.07.2022, №68 від 18.07.2022, №87 від 28.07.2022, №76 від 22.07.2022, №125 ВІД 28.07.2022, №102 від 20.07.2022 були подані на реєстрацію згідно із роздруківкою з електронного кабінету платника в системі М.Е.DОС 15.08.2022.

Податкова накладна №91 від 23.06.2022 була подана на реєстрацію згідно із роздруківкою з електронного кабінету платника в системі М.Е.DОС 15.07.2022.

Щодо податкової накладної №1 від 31.03.2023 позивачем не надано до матеріалів справи доказів направлення для її реєстрації в ЄРПН.

Як убачається з акту перевірки, перелічені вище податкові накладні були зареєстровані ТОВ "АК-Газпрогрес" в ЄРПН на протязі липня-жовтня 2022 року.

Отже, підсумовуючи наведене вище, слід прийти до висновку, що позивач порушив терміни реєстрації податкових накладних в ЄРПН, за що починаючи з 16.06.2022 підлягав притягненню до фінансової відповідальності відповідно до положень пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України.

Враховуючи вищевикладене, суд прийшов до висновку, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 08.12.2022 №12670/0406 є правомірним та скасуванню не підлягає.

Суд не приймає до уваги твердження позивача про те, що ним своєчасно подано для реєстрації податкові накладні, однак відповідачем безпідставно з посиланням на причину «Документ не може бути прийнятий - платник не перебуває на обліку в установі 1002 з 10.03.2020 року», яка не є підставою для неприйняття податкової накладної, їх не зареєстровано, оскільки предметом камеральної перевірки була своєчасність реєстрації ПН в ЄРПН, у той же час обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зводить їх до безпідставної нереєстрації відповідачем ПН, яка не є предметом позову.

Також у позовній заяві позивач зазначає, що відповідно до абз. 3 п.п. 69.1 п. 69. підрозділу 10 Інші перехідні положення розділу XX Перехідних положень ПК України платники податків, які не мають можливості своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків в ЄРПН такими платниками ПН, дата складання яких припадає на період з 01.02.2022 по 31.05.2022, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15.06.2022.

Проте, суд звертає увагу, що податкові накладні складені товариством з 18.07.2022, а відтак є незрозумілим посилання позивача на норми цієї статті.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 р.

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що не підлягає задоволенню.

Керуючись статтями 9, 14, 73, 74, 75, 76, 77, 78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

У задоволенні адміністративного позову - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

У разі оголошення судом лише вступної та резолютивної частини рішення, або розгляду справи в порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Лисенко В.І.