Справа № 420/3636/23
Суддя: Бжассо Н.В.
Дата ухвалення: 2023-05-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/3636/23
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 травня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бжассо Н.В., розглянув в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОТАЛ ЛЮКС» до Головного управління ДПС в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОТАЛ ЛЮКС» до Головного управління ДПС в Одеській області за результатом розгляду якого позивач просить суд:

- визнати протиправними та скасувати, прийняті Головним управлінням ДПС в Одеській області податкове повідомлення-рішення від 29.11.2021 року № 28863/15-32-09-01 та податкове повідомлення-рішення від 29.11.2021 року № 28862/15-32-09-01.

В обґрунтування адміністративного позову позивач зазначає, що ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» не погоджується з прийнятими Головним управлінням ДПС в Одеській області ППР від 29.11.2021 року № 28863/15-32-09-01 та від 29.11.2021 року № 28862/15-32-09-01 та вважає їх протиправними, та такими, що підлягають скасуванню. Висновки контролюючого органу про зберігання позивачем пального в стаціонарних ємностях без наявності відповідної ліцензії, ґрунтуються лише на тому, що товариство самостійно подавало довідки до Єдиного Державного реєстру витратомірів-лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, а також тому, що ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» було складено акцизні наклідні на адресу товариства позивача.

Ухвалою суду від 27.02.2023 року судом відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Представником відповідача до суду надано відзив, в якому останній заперечує щодо доводів позовної заяви. Відповідач зазначає, що позивачем за адресою: Одеська обл., Ренійський р-н, м. Рені, вул. 28 Червня, буд. 266, АЗС №52 за період з 22.04.2021 року - по 25.04.2021 року включно зберігалось пальне в ємностях у загальному об`ємі/обсязі - 13 546,60 л. та з 26.04.2021 року - по 13.05.2021 року включно, зберігалось пальне в ємностях у загальному об`ємі/обсязі - 24 885,44 л. без наявності відповідної ліцензії на право зберігання пального. Також, в порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України та п. 5, п. 6, п. 7 Порядку №891, позивачем несвоєчасно передані до реєстру дані з витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників: за 26.08.2021 року фактично подані відомості 28.08.2021 року (реєстраційний номер довідки - ). За результатами розгляду матеріалів перевірки, ГУ ДПС в Одеській області, винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 29.11.2021 року № 28862/15-32- 09-01 на суму штрафних санкцій 500 000,00 грн., № 28863/15-32-09-01 на суму штрафних санкцій 1 000,00 грн.

У відповіді на відзив позивач заперечує щодо наведених відповідачем доводів та зазначає, що наведене відповідачем у відзиві не спростовує фактичного порушення відповідачем прав позивача та обставин протиправності дій відповідача, наведених у позові.

Суд розглянув матеріали справи, всебічно і повно з`ясував всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінив надані учасниками справи докази в їх сукупності та робить наступні висновки.

Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОТАЛ ЛЮКС» є юридичною особою, основним видом економічної діяльності якого є 47.30 Роздрібна торгівля пальним.

14.05.2021 року ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» отримано ліцензію на право роздрібної торгівлі пальним №2100043 (термін дії з 14.05.2021 року до 14.05.2026 року) за адресою: Одеська область, Ренійський район, м. Рені, вул. 28 Червня, буд. 266, АЗС №52.

19.10.2021 року Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято Наказ №7544-п від 19.10.2021 року провести фактичну перевірку ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» (), податкова адреса: м. Одеса, вул. Чорноморського козацтва, буд. 72, кв. 1001, адреси господарських об`єктів: Одеська обл., м. Ізмаїл, проспект Суворова, буд. 140-а, АЗС № 49, Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Шевченка, буд. 62, АЗС № 48, Одеська обл., Ренійський район, м. Рені, вул. 28 Червня, буд. 266, АЗС № 52 з 20.10.2021 року/тривалістю 10 діб, перевіряємий період з 04.02.2021 року - по дату закінчення фактичної перевірки, з метою здійснення контролю дотримання вимог діючого законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, наявності ліцензій, свідоцтв.

На підставі Наказу Головного управління ДПС в Одеській області № 7544-п від 19.10.2021 року проведено перевірку господарського об`єкту, що розташований за адресою: Одеська область, Ренійрький район, м. Рені, вул. 28 Червня, буд. 266, АЗС №52, через який здійснює господарську TOB «ТОТАЛ ЛЮКС» (), податкова адреса: 65003, м. Одеса, вул. Чорноморського Козацтва, буд. 72, кв. 1001.

Перевірка проводилась з 20.10.2021 по 29.10.2021 року

За результатами перевірки ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання обліку та обігу пального, контроль за виконанням якого покладений на органи ДПС та встановлено наявність порушень, зокрема:

1) з 22.04.2021 року - 25.04.2021 року включно за адресою: Одеська область, Ренійський район, м. Рені, вул. 28 Червня, буд. 266, АЗС №52 ТОВ «Тотал Люкс» зберігалось пальне в стаціонарних ємностях у загальному об`ємі/обсязі - 13546,6 л. та з 26.04.2021 року - 13.05.2021 року включно за адресою: Одеська область, Ренійський район, м. Рені, вул. 28 Червня, буд. 266, АЗС №52 ТОВ «Тотал Люкс» зберігалось пальне в стаціонарних ємностях у загальному об`ємі/обсязі - 24885,44 л. без наявності ліцензії на право зберігання пального або ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки), чим порушено ст. 15 Закону України від 19.12.1995р. №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (із змінами та доповненнями). Згідно даних реєстратора розрахункових операцій з фіскальним номером та даних щоденних довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1016242) за дати/звітні дати з 22.04.2021 року - 13.05.2021 включно, реалізація пального на АЗС №52 за адресою: Одеська область, Ренійський район, м. Рені, вул. 28 Червня, буд. 266 - не здійснювалась.

2) в порушення п.п.230.1.3 п.230.1. ст.230 ПКУ та п.5, п.6, п.7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівномірівлічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року №891 (із змінами та доповненнями, далі - Порядок), ТОВ «Тотал Люкс» несвоєчасно передані до реєстру дані, передбачені ПКУ та даним Порядком (щоденні дані обсягу обігу пального) з витратомірів-лічильників на місці відпуску пального наливом з акцизного складу (уніфікований номер акцизного складу - 1016242) та рівномірівлічильників рівня таких товарів (продукції) у резервуарах за обліковий період часу: - 26.08.2021 року - фактично подані відомості 28.08.2021 року (реєстраційний номер довідки - ).

3) до проведення перевірки ТОВ «Тотал Люкс», станом на 29.10.2021 року, не були надані первинні та бухгалтерські документи, які були витребувані запитом від 20.10.2021 року №б/н, чим порушено п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями).

Головним управлінням ДПС в Одеській області за результатами перевірки прийнято:

- податкове повідомлення-рішення від 29.11.2021 року № 28863/15-32-09-01 на суму 1000 грн за порушення ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» №481/95-ВР від 19.12.1995 року (із змінами) на підставі п.п. 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України та статті 17 Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (із змінами);

- податкове повідомлення-рішення від 29.11.2021 року № 28862/15-32-09-01 на суму 500000,00 грн за порушення п.п 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010 року (із змінами та доповненнями) на підставі підпункту 54,3.3 пункту 54.3 статті 54. п,128-1.3 ст.128-1 Податкового кодексу України

Позивач, не погоджуючись з вказаними рішеннями оскаржив їх до ДПС України.

19.01.2023 року рішенням ДПС України про результати розгляду скарги податкове повідомлення-рішення від 29.11.2021 року № 28862/15-32-09-01 та податкове повідомлення-рішення від 29.11.2021 року № 28863/15-32-09-01 залишено без змін, а скаргу без задоволення.

Позивач вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними.

Відповідно до ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно статті 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (стаття 1 Податкового кодексу України).

Згідно із підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Порядок проведення фактичної перевірки врегульований ст.80 ПК України.

Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи) (пункт 80.1 статті 80 ПК України).

Відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема (1) у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, (2) а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Тобто, здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального є самостійною обставиною, з якою законодавець пов`язує право контролюючого органу проводити фактичні перевірки суб`єктів господарювання та не вимагає наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства. У даному випадку достатньо самого факту покладення на контролюючий орган здійснення контролю за дотриманням норм законодавства у відповідній сфері правовідносин (виробництво і обіг спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального).

Відповідно до положень ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі № Закону №481/95-ВР) оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії. Ліцензії на всі види діяльності, передбачені цією статтею, видаються за умови обов`язкової реєстрації об`єкта оподаткування відповідно до вимог пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України.

Ліцензії на право зберігання пального видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем розташування місць зберігання пального терміном на п`ять років.

Суб`єкт господарювання (у тому числі іноземний суб`єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) має право зберігати пальне без отримання ліцензії на право зберігання пального в місцях виробництва пального або місцях оптової торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримані відповідні ліцензії.

Ліцензія на право зберігання пального не отримується на місця зберігання пального, що використовуються: підприємствами, установами та організаціями, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевого бюджету; підприємствами, установами та організаціями системи державного резерву; суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) для зберігання пального, яке споживається для власних виробничо-технологічних потреб виключно на нафто- та газовидобувних майданчиках, бурових платформах і яке не реалізується через місця роздрібної торгівлі.

Суб`єкти господарювання, які здійснюють роздрібну, оптову торгівлю пальним або зберігання пального виключно у споживчій тарі до 5 літрів, ліцензію на роздрібну або оптову торгівлю пальним або ліцензію на зберігання пального не отримують.

Для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального разом із заявою додатково подаються завірені заявником копії документів, перелік яких встановлений частиною тридцять восьмою статті 15 Закону №481/95-ВР.

Суб`єкти господарювання, що здійснюють зберігання пального, яке не реалізовується іншим особам і використовується виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки, копії зазначених документів не подають. Такі суб`єкти господарювання у заяві зазначають про використання пального для потреб власного споживання чи переробки, загальну місткість резервуарів, що використовуються для зберігання пального, та їх фактичне місцезнаходження, а також фактичне місцезнаходження ємностей, що використовуються для зберігання пального.

Діяльність суб`єкта господарювання зі зберігання пального у місці, яке не підпадає під винятки, передбачені статтею 15 Закону №481/95-ВР та ПК України, без наявності відповідної ліцензії утворює склад правопорушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафних санкцій в сумі 500000 грн. Такі штрафні санкції застосовуються податковим органом у випадку виявлення під час проведення фактичної перевірки складу податкового правопорушення, передбаченого Законом №481/95-ВР, що має бути зафіксовано у відповідному акті перевірки.

Під час розгляду справ, пов`язаних із притягненням суб`єктів господарювання до відповідальності за таке правопорушення, предметом доказування є саме підтвердження або спростування виявлених та зафіксованих в акті перевірки порушень вимог Закону №481/95-ВР, в якому має бути чітко зазначено, в чому полягає порушення суб`єктом господарювання вимог законодавства, яких саме норм та на підставі яких обставин ґрунтується цей висновок.

Відповідно до акту перевірки перевіряючими встановлено, що у період з 22.04.2021 року - 25.04.2021 року включно за адресою: Одеська область, Ренійський район, м. Рені, вул. 28 Червня, буд. 266, АЗС №52 ТОВ «Тотал Люкс» зберігалось пальне в стаціонарних ємностях у загальному об`ємі/обсязі - 13546,6 л. та з 26.04.2021 року - 13.05.2021 року включно за адресою: Одеська область, Ренійський район, м. Рені, вул. 28 Червня, буд. 266, АЗС №52 ТОВ «Тотал Люкс» зберігалось пальне в стаціонарних ємностях у загальному об`ємі/обсязі - 24885,44 л. без наявності ліцензії на право зберігання пального або ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки), чим порушено ст. 15 Закону України від 19.12.1995р. №481/95-ВР

Як встановлено судом, перевіряючими в ході фактичної перевірки встановлено, що згідно інформації з баз контролюючого органу (Єдиний державний реєстр витратомірів-лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі) ТОВ «Тотал Люкс» () 23.04.2021 року була подана довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1016242): - реєстраційний номер довідки - ; - звітна доба - 22.04.2021 року; - код УКТ ЗЕД пального - (важкі дистиляти (газойлі)), обсяг залишку пального в резервуарі на кінець доби (рядок 09.5) - 5800,98 л.; - код УКТ ЗЕД пального - (бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини), обсяг залишку пального в резервуарі на кінець доби (рядок 09.5) -1306,96 л.; - код УКТ ЗЕД пального - (бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини), обсяг залишку пального в резервуарі на кінець доби (рядок 09.5) - 6438,66 л.

Аналогічний об`єм/обсяг залишку пального в резервуарах на початок/кінець доби, відображений підприємством у поданих довідках про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1016242) за звітні дати: з 22.04.2021 року - 25.04.2021 року включно.

Крім того, ТОВ «Тотал Люкс» () була подана, зокрема, 27.04.2021 року довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1016242): - реєстраційний номер довідки - ; - звітна доба-26.04.2021 року; - код УКТ ЗЕД пального - (важкі дистиляти (газойлі)), обсяг залишку пального в резервуарі на кінець доби (рядок 09.5) - 6695,01 л.; - код УКТ ЗЕД пального - (бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини), обсяг залишку пального в резервуарі на кінець доби (рядок 09.5) - 5528,87 л.; - код УКТ ЗЕД пального - (бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини), обсяг залишку пального в резервуарі на кінець доби (рядок 09.5) -12661,56 л.

Аналогічний об`єм/обсяг залишку пального в резервуарах на початок/кінець доби, відображений підприємством у поданих довідках про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1016242) за звітні дати: з 26.04.2021 року - 13.05.2021 року включно

Окрім цього, згідно інформації з баз контролюючого органу (ЄРАН), 22.04.2021 року ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» () були складені акцизні накладні на адресу ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» №4220010 (об`єм/обсяг - 1306,96 л.), №4220011 (об`єм/обсяг - 6438,66 л.), №4220012 (об`єм/обсяг - 5800,98 л.), згідно яких здійснено постачання пального на акцизний склад - уніфікований номер 1016242 в загальному об`ємі/обсязі - 13546,6 л. та 26.04.2021 року ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» () були складені акцизні накладні на адресу ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» №4260010 (об`єм/обсяг - 4221,91 л.), №4260011 (об`єм/обсяг - 6222,90 л.), №4260012 (об`єм/обсяг - 894,03 л.), згідно яких здійснено постачання пального на акцизний склад - уніфікований номер 1016242 в загальному об`ємі/обсязі - 11338,84 л.Згідно показників довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1016242) за звітні дати - 22.04.2021 року та 26.04.2021 року (реєстраційні номера довідок - та ), підприємством відображено надходження пального в обсязі, який відповідає об`єму/обсягу в акцизних накладних №4220010, №4220011, №4220012, №4260010, №4260011, №4260012 та той же обсяг зазначений станом на кінець доби (залишок).

Таким чином, ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» з 22.04.2021 року по 25.04.2021 року включно, за адресою: Одеська область, Ренійський район, м. Рені, вул. 28 Червня, буд. 266, АЗС №52 ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» зберігалось пальне в стаціонарних ємностях у загальному об`ємі/обсязі - 13546,6 л. та з 26.04.2021 року - 13.05.2021 року включно за адресою: Одеська область, Ренійський район, м. Рені, вул. 28 Червня, буд. 266, АЗС №52 ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС», зберігалось пальне в стаціонарних ємностях у загальному об`ємі/обсязі - 24885,44 л., без наявності ліцензії на право зберігання пального або ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки), чим порушено ст. 15 Закону України від 19.12.1995р. №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (із змінами та доповненнями).

Позивачем до позовної заяви додано договір зберігання №ГО-01/04 від 01.04.2021 року, що укладений між ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» та ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» (а.с.34-36) та акти приймання-передачі пального від 31.05.2021 року, 30.04.2021 року, 22.04.2021 року, 14.05.2021 року, в яких зазначено, що спірне пальне зберігалось у резервуарах АЗС ТОВ «ГЛАЙН ОЙЛ», на підставі вказаного договору.

При цьому, інших належних та допустимих доказів виконання вказаного договору, окрім договору зберігання та зазначених актів приймання-передачі, позивачем до суду не надано (доказів сплати за виконання вказаного договору зберігання, перевезення пального, тощо).

До того ж, встановлений під час перевірки факт відсутності ліцензії на право зберігання пального на час проведення податкової перевірки позивачем не було спростовано.

За таких обставин, суд вважає, що Головне управління ДПС в Одеській області обґрунтовано зробило висновок, що ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» з 22.04.2021 року по 25.04.2021 року включно, за адресою: Одеська область, Ренійський район, м. Рені, вул. 28 Червня, буд. 266, АЗС №52 зберігало пальне в стаціонарних ємностях у загальному об`ємі/обсязі - 13546,6 л. та з 26.04.2021 року по 13.05.2021 року включно, за адресою: Одеська область, Ренійський район, м. Рені, вул. 28 Червня, буд. 266, АЗС №52, зберігало пальне в стаціонарних ємностях у загальному об`ємі/обсязі - 24885,44 л., без наявності ліцензії на право зберігання пального або ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки), чим порушено ст. 15 Закону України від 19.12.1995р. №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (із змінами та доповненнями.

З урахуванням встановлених судом обставин, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 29.11.2021 року № 28862/15-32-09-01 є правомірними та не належать до скасування.

Відповідно до положень абз. 15,16 п.п.230.1.3 ст.230 Податкового кодексу України дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про фактичні залишки пального на перший та останній дні календарного місяця та про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць формуються розпорядниками акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, після проведення останньої операції з обігу пального у звітному календарному місяці, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітного календарного місяця, до початку здійснення операцій з обігу пального у день, що настає за таким останнім днем звітного календарного місяця, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця.

Процедура створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів визначений Порядком ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2017 р. № 891

Пунктом 5 Порядку №891 встановлено, що електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять: 1) інформацію про розпорядника акцизного складу (найменування, реєстраційні дані, реквізити документів, на підставі яких здійснюється експлуатація акцизного складу); 2) інформацію про всі наявні у розпорядника акцизного складу акцизні склади (адреса, правовстановлюючі документи на споруди та приміщення акцизного складу) з уніфікованим номером кожного акцизного складу, який автоматично присвоєно в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, з уніфікованою нумерацією кожного акцизного складу та всі резервуари (їх кількість, тип, ємність) з уніфікованою нумерацією кожного резервуара, розташовані на акцизних складах; 3) інформацію про акцизний склад з уніфікованим номером в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, розташовані на такому акцизному складі резервуари з уніфікованою нумерацією, про назви, моделі, серійні (ідентифікаційні) номери витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу, та назви, моделі, серійні (ідентифікаційні) номери рівнемірів, установлених на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на такому акцизному складі; 4) дату встановлення, заміни, опломбування, технічного обслуговування, ремонту, повірки, калібрування витратоміра, рівнеміра, резервуара, відомості щодо організацій та осіб, які проводили такі роботи; 5) зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15°С, - для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне); 6) інформацію про осіб (прізвище, ім`я, по батькові, посада), які формують та надсилають електроні документи для наповнення Реєстру; 7) інформацію про коригування даних, зазначених у підпунктах 1-5 цього пункту, в електронних документах для наповнення Реєстру, надісланих до Реєстру (коригуючі електронні документи для наповнення Реєстру); 8) інформацію про такі ознаки акцизного складу: акцизний склад, на якому провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), обладнаний лише витратомірами в кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) шляхом наливу з такого акцизного складу; акцизний склад, на якому здійснюється виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у тарі виробника без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнаний витратомірами та рівнемірами; 9) інформацію про обсяги залишків пального, що розташовані на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці; 10) інформацію про дні, в які акцизний склад не працює.

Згідно із п.6 Порядку №891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1-4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою. На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Фактичні показання витратомірів та рівнемірів щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15°С, крім показань паливороздавальних та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів. У разі виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра або витратоміра визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше ніж 20 календарних днів підряд (для акцизних складів, що є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше ніж 15 календарних днів підряд) та не більше чотирьох разів протягом календарного року. Розпорядники акцизних складів, на яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), не подають відомості про рівнеміри, обсяг залишку пального та обсяг отриманого пального. У разі реалізації пального кінцевому споживачеві за готівку, розрахунки за яке проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок розпорядника акцизного складу), за талонами або відомостями зведені облікові дані для формування електронного документа, зазначеного у підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, в частині обсягу відпуску (відвантаження) пального за добу можуть складатися на підставі показників фіскальних звітів, що формуються реєстраторами розрахункових операцій та передаються до контролюючого органу дротовими або бездротовими каналами зв`язку, у разі, коли в таких фіскальних звітах міститься інформація про відпуск пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД. Коригуючі електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпункті 7 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів у разі допущення помилок в електронних документах для наповнення Реєстру, відправлених до Реєстру, протягом трьох календарних днів починаючи з дати виявлення таких помилок. Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру/коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру/коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.

Як встановлено перевіряючим під час перевірки та не спростовано позивачем, дані з витратомірів-лічильників на місці відпуску пального наливом акцизного складу та рівномірів-лічильників рівня таких товарів (продукції) у резервуарах за обліковий період часу - 26.08.2021р., фактично подані позивачем - 28.08.2021р.

При цьому, суд вважає необґрунтованими посилання позивача на те, що ним дотримано встановлені Порядком №891 3-х денний строк визначений п.9 вказаного порядку, оскільки зазначений пункт стосується коригування такої інформації з причин технічного збою програмного забезпечення, допущених помилок під час заповнення електронних документів для наповнення Реєстру або інших технічних негараздів.

За таких обставин, суд робить висновок, що приймаючи податкове повідомлення-рішення 29.11.2021 року №28862/15-32-09-01, яким на підставі п.п. 54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, п.128 - 1 ст. 128 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції у розмірі 1000,00 грн., контролюючий орган діяв правомірно та відсутні підстави для скасування податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Згідно зі ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З огляду на вищевикладене, суд робить висновок, що адміністративний позов не належить до задоволення.

Згідно з ч. 1ст. 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись ст.ст.2, 3, 6, 8, 9, 73, 74, 75, 76, 77, 94, 139, 243, 245, 246, 255, 257-262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволені адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ТОТАЛ ЛЮКС» до Головного управління ДПС в Одеській області про скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Відповідно до ст.255 КАС України рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Згідно з ч.1 ст.295 КАС України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було проголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складання повного тексту рішення.

Апеляційна скарга подається учасниками справи до П`ятого апеляційного адміністративного суду.

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ТОТАЛ ЛЮКС» (вул. Чорноморського Козацтва, 72, оф. 1001, м. Одеса, 65003, ).

Відповідач Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, буд. 5, м. Одеса, 65044; код ЄДРПОУ ВП 44069166);

Повний текст рішення складений та підписаний судом 15.05.2023 року з урахуванням перебування судді у щорічній відпустці.

Суддя Н.В. Бжассо

.