Справа № 580/1695/23
Суддя: Василь ГАВРИЛЮК
Дата ухвалення: 2023-05-12 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Р І Ш Е Н Н Я

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 травня 2023 року справа № 580/1695/23

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Гаврилюка В.О.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення часників справи (у письмовому провадженні) адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальності АКТАКОР до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю АКТАКОР (далі товариство, позивач) подало позов про скасування податкових повідомлень-рішень Головного управління ДПС у Черкаській області (далі Головне управління, відповідач) від 28.11.2022 № форма Р та № форма В4.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що на виконання контракту на постачання пального контрагентом позивача виписано податкові накладні, які однак були зареєстровані із запізненням на 3 доби у зв`язку із масованим обстрілом м. Запоріжжя, де здійснює господарську діяльність контрагент позивача. У зв`язку із затриманням реєстрації ПН, позивачем 17.08.2022 подано уточнюючий розрахунок по своїм зобов`язанням із сплати ПДВ, а 07.12.2022 - по податковому кредиту, однак відповідач спірним ППР № Форма В4 повторно зобов`язує позивача зменшити свій податковий кредит на 46656 грн та збільшити на 93017 грн свої податкові зобов`язання з ПДВ, хоча позивач це й так зробив за допомогою своїх уточнюючих розрахунків.

Позивач зазначає, що у відповідача не було жодної підстави позбавляти платника податку податкового кредиту, адже ця операція повністю підтверджена, у тому числі належними, але несвоєчасно зареєстрованими накладними. Позивач вказав, що сформував свій податковий кредит виключно на підставі зареєстрованих податкових накладних, при цьому жодних претензій до дійсності господарських операцій та реєстрації податкових накладних відповідач ні в акті, ні в податковому повідомленні-рішенні № Форма Р не зазначив.

З урахуванням зазначеного, позивач вважає, що відповідач безпідставно позбавив права на податковий кредит, та включив всю суму податкового кредиту до суми штрафу, у зв`язку із чим оскаржувані податкові повідомлення-рішення просить визнати протиправними та скасувати.

Ухвалою від 13.03.2023 суддя Черкаського окружного адміністративного суду прийняв позовну заяву до розгляду та відкрив провадження у адміністративній справі, вирішив розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому проваджені).

17.03.2023 до суду надійшов письмовий відзив на адміністративний позов, в якому відповідач просив в задоволенні позову відмовити повністю, зазначивши при цьому, що контрагентом-постачальником позивача TOB ЕКСОН ЮК 18.07.2022 зареєстровано для контрагента-покупця TOB АКТАКОР податкову накладну № 550 від 28.06.2022 на загальну суму 755000,00 грн ПДВ 49392,52 грн), та податкову накладну від 21.06.2022 на загальну суму 1380000,00 грн (в т.ч. ПДВ 90280,37 грн). Відповідач зазначає, що сам факт реєстрації контрагентом-постачальником позивача вищевказаних податкових накладних в ЄРПН свідчить про можливість останнього виконати своєчасно податковий обов`язок реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних. Крім того, станом на дату розгляду заперечення відсутні відомості про рішення контролюючого органу щодо можливості або неможливості контрагента TOB ЕКСОН ЮК виконувати свої податкові обов`язки, у зв`язку із чим вважає, позивач порушив вимоги пункту 198.6 статті 198 розділу V ПКУ неправомірно відніс до складу податкового кредиту у податковій декларації з податку на додану вартість за червень 2022 року суму ПДВ у розмірі 139672,89 гривень.

18.04.2023 позивач подав відповідь на відзив, в якій зазначив про безпідставність відзиву, вказавши, що відповідач не навів жодного заперечення чи контраргументу щодо того, що платник податку діяв в умовах форс-мажору, згідно листа ТПП України та відповідно настання наслідків, передбачених п. 112.8.9 Податкового кодексу України. Крім того суб`єкт владних повноважень жодним чином не обґрунтував штраф у розмірі 102318, 70 грн. Також вказано, що в уточнюючій декларації, яка подана 17.08.2022 по ПДВ TOB АКТАКОР уточнило свої податкові зобов`язання на суму 46656 грн, у зв`язку із чим позивач вважає, що відповідач безпідставно намагається включити дану суму до податкових зобов`язань з ПДВ позивача.

Розгляд справи по суті відповідно до частини 3 статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) розпочато через тридцять днів з дня відкриття провадження у справі.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, повно, всебічно, об`єктивно дослідивши надані у справі докази, надавши їм юридичну оцінку, суд дійшов до такого висновку.

Товариство з обмеженою відповідальності АКТАКОР зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як юридична особа з 24.02.2010, , з 26.02.2010 перебуває у відповідача на обліку як платник податків.

На підставі підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 розділу ІІ Податкового кодексу України посадові особи відповідача провели камеральну перевірку податкової звітності Товариства з обмеженою відповідальності АКТАКОР з податку на додану вартість за червень 2022 року, за наслідками якої склали акт камеральної перевірки (далі Акт) від 20.10.2022 року № 5558/23-00-04-03-04/36778415, яким за наслідками перевірки показників розділу II Податковий кредит податкової звітності з податку на додану вартість за червень 2022 року встановлено, що позивач включив до складу податкового кредиту податкові накладні, отримані від ТОВ ЕКСОН ЮК № 550 від 28.06.2022 на загальну суму 755000,00 грн ПДВ 49392,52 грн), та податкову накладну № 476 від 21.06.2022 на загальну суму 1380000,00 грн (в т.ч. ПДВ 90280,37 грн), які зареєстровані з порушенням граничних строків реєстрації 18.07.2022 року (граничним строком реєстрації податкової накладної є 15.07.2022 року).

За висновками Акту перевірки позивач порушив п. 198.6 ст. 198 розділу V ПКУ, в результаті чого завищив р. 21 декларації з податку на додану вартість за червень 2022 року Сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту - наступного звітного (податкового) періоду - (рядок 19.1 + рядок 20.3 декларації) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду на суму 46656 гривень та занизив р. 18 декларації з податку на додану вартість за червень 2022 року Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету на суму 93017 гривень.

На підставі вказаного Акту перевірки прийняті:

- податкове повідомлення-рішення (форма В4) від 28.11.2022 № , яким зменшено розмір від`ємного значення, що враховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) суму 46656 гривень;

- податкове повідомлення-рішення (форма Р) від 28.11.2022 № , яким збільшено суму грошового зобов`язання на загальну суму 102318,70 грн, в тому числі донараховано 93017 грн основного платежу з податку на вартість та застосовано штрафні санкції в розмірі 10% згідно пункту 123.1 статті в сумі 9301,70 грн

У зв`язку із незгодою із прийнятими відповідачем податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до ДПС України із скаргою, яку ДПС України рішенням від 13.02.2023 № 3522/6/99-00-06-01-03-06 залишила без задоволення, а ППР без змін.

Позивач вважає вказані податкові повідомлення-рішення протиправними, а тому звернувся до суду з позовом.

Під час вирішення спору по суті суд зазначає таке.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом пп. 14.1.181 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов`язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно пункту 201 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пункт 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачає, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

Згідно пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністративного податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану № 2260-ІХ від 12.05.2022 до пункту 69.1 статті 69 розділу ХХ Податкового кодексу України були внесені зміни.

У відповідності до пункту 69.1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (в редакції Закону № 2260-ІХ) у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

У разі відсутності можливості у платника податків щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, такий платник податків звільняється від відповідальності, визначеної цим Кодексом, у межах діяльності, що провадиться через такі філії, представництва, відокремлені чи інші структурні підрозділи, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

З аналізу наведених норм Податкового кодексу України слідує висновок, що платники податку продавці товару, поділяються на три категорії:

1. які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки;

2. в яких відновилась можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки;

3. в яких відсутня можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки.

В залежності від того, до якої категорії віднесено платника податку, Податковий кодекс України встановлює їм можливість, без притягнення до відповідальності, виконати свій обов`язок по реєстрації податкових накладних:

1. до 15 липня 2022 року які мають можливість;

2. протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей в яких відновилась можливість;

3. протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні в яких відсутня можливість.

Відповідно до абз. 8 п. 69.1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ (в редакції Закону № 2260-ІХ) порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

06 вересня 2022 року набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 29.07.2022 року за № 225, зареєстрований у Міністерстві юстиції України 25.08.2022 року за № 967/38303 Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження (далі Порядок № 225).

Зазначений Порядок визначає процедуру підтвердження платниками податків можливості чи неможливості до припинення або скасування воєнного стану на території України своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у т. ч. звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 ПКУ, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

З метою підтвердження можливості чи неможливості виконання податкового обов`язку платникам податків передбачено подання до 30 вересня заяву та підтверджуючі документи.

З огляду на викладене вище, право платника податку покупця товарів на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, за відсутності зареєстрованих в Реєстрі податкових накладних, поставлено в залежність від того, до якої з вищезазначених категорій віднесено його контрагента-продавця і лише після цього можливо визначити кінцеві часові межі реєстрації податкових накладних.

Суд звертає увагу, що відповідач в акті перевірки не досліджував питання наявності чи відсутності у контрагента позивача ТОВ ЕКСОН ЮК можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки.

Також акт перевірки не містить відомостей про притягнення вказаного контрагента до відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних.

Натомість в акті перевірки здійснено виключно посилання на загальні норми Податкового кодексу України, які дають право платнику податку на відображення у складі податкової декларації податкового кредиту за податковими накладними, які зареєстровані в Реєстрі, без урахування наведених положень, які встановлюють особливості правового регулювання даного питання на період воєнного стану.

Як наслідок, позивач, який у податковій декларації з ПДВ за червень 2022 року відобразив суму податкового кредиту, не повинен нести відповідальність за дотримання податкової дисципліни своїм контрагентом ТОВ ЕКСОН ЮК.

Позивач вважається таким, що правомірно використав своє право на податковий кредит до встановлення наявності чи відсутності у контрагента позивача ТОВ ЕКСОН ЮК можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки.

Крім того, право на подання документів для підтвердження можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки встановлене Порядком № 225 до 30 вересня 2022 року.

Так, згідно листа ТОВ ЕКСОН ЮК від 29.09.2022 № 29-09/2022-1 (а.с. 5) ТОВ ЕКСОН ЮК 29.09.2022 подало до ДПС заяву про неможливість своєчасного виконання свого податкового обов`язку, натомість як зазначалось вище, у Акті перевірки від 20.10.2022 взагалі не досліджувалось питання наявності у ТОВ ЕКСОН ЮК можливості своєчасно виконувати податкові обов`язки.

З урахуванням встановлених фактичних обставин справи та норм чинного законодавства суд дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів правомірності прийнятих рішень, що є підставою для визнання їх протиправним та скасування.

Суд також враховує інші аргументи сторін, зазначені у заявах по суті справи, однак зауважує, що встановлені судом обставини є самостійними та достатніми підставами для прийняття рішення по суті спору.

Відповідно до частин 1, 2 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є обґрунтованими, а вимоги такими, що належить задовольнити.

Під час вирішення питання про розподіл судових витрат, суд враховує таке.

Згідно статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи. Розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом. До витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: на професійну правничу допомогу; сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.

Відповідно до частини 1 статті 139 вказаного Кодексу при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на те, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню, то судові витрати, які підлягають відшкодуванню, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Враховуючи викладене, керуючись статтями 9, 14, 73-77, 139, 242 246, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

вирішив:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Черкаській області від 28.11.2022 № форма Р та № форма В4.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області на користь Товариства з обмеженою відповідальності АКТАКОР судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2684 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири) грн 00 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду. Апеляційна скарга може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України з урахуванням вимог пункту 3 розділу VI Прикінцеві положення цього Кодексу.

Учасники справи:

1) позивач Товариство з обмеженою відповідальністю АКТАКОР (19100, Черкаська область, м. Монастирище, вул. Б. Хмельницького, 5а, );

2) відповідач Головне управління ДПС у Черкаській області (18000, м. Черкаси, вул. Хрещатик, 235, ).

Рішення складене у повному обсязі та підписане 12.05.2023.

Суддя Василь ГАВРИЛЮК