Справа № 380/10774/21
Суддя: Кравців Олег Романович
Дата ухвалення: 2023-04-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 квітня 2023 року справа №380/10774/21

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючий суддя Кравців О.Р.,

за участю:

секретар судового засідання Шийович Р.Я.,

від позивача ОСОБА_1 ,

від відповідача Болотін М.С.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за позовом ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Львівській області, про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

Суть справи.

До Львівського окружного адміністративного суду звернувся ОСОБА_2 (далі - позивач) з позовною заявою до Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач), в якій просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №-1315 від 15.05.2018, видане ГУ ДФС у Львівській області, яким ОСОБА_2 визначено податкове зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб за 2018 рік на суму 105727,63 грн.;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №-1315 від 15.05.2018, видане ГУ ДФС у Львівській області, яким ОСОБА_2 визначено податкове зобов`язання за платежем орендна плата з фізичних осіб за 2018 рік на суму 201938,38 грн.;

- судові витрати покласти на відповідача.

Підставою позову вказано протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. В обґрунтування заявлених вимог позивач вказує, що Витяги з технічної документації про нормативно-грошову оцінку земельної ділянки на підставі яких складені податкові повідомлення-рішення, в свою чергу складені на підставі Технічної документації з нормативно-грошової оцінки села Дуб`є, розробленої Товариством з обмеженою відповідальністю «Західземлепроект» та затвердженої рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області №220 від 19.04.2013. Натомість між позивачем та сільською радою укладено договір оренди землі і нормативно-грошова оцінка повинна обчислюватися відповідно до умов договору за відповідним видом угідь. Тому, на думку позивача, Технічна документація розроблена Товариством з обмеженою відповідальністю «Західземлепроект» не може використовуватися як підстава розрахунку орендної плати за землю, оскільки така зокрема є неналежною.

Ухвалою від 12.07.2021 суд відкрив провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

Відповідач проти позову заперечив з підстав викладених у відзиві. Зазначає, що орендна плата земельної ділянки (ставка) яка знаходиться в с. Дуб`є Бродівського району Львівської області нарахована відповідно до договору оренди від 17.05.2006, додаткової угоди №1 від 18.02.2009 та витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок станом на 01.01.2018, які надані відділом Держгеокадастру у Бродівському районі від 05.04.2017 за №695/2-17. Відповідно до витягу з технічної документації нормативно-грошова оцінка частини земельної ділянки в с. Дуб`є площею 6,4336 га станом на 01.01.2018 становить 6731279,30 грн. враховуючи вимоги ст. 288 ПК України, також пунктом 9 додаткової угоди №1 від 18.02.2009 ГУДФС у Львівській області проведено нарахування орендної плати за зазначену частину орендованої земельної ділянки в с. Дуб`є площею 64336:6731279,30*3%=201938,38 грн. Нормативно-грошова оцінка іншої частини орендованої земельної ділянки в с. Дуб`є площею 3,3684 га становить 3524254,10 грн. Таким чином сума орендної плати за зазначену частину орендованої земельної ділянки в с. Дуб`є у 2018 році становить 3524254,10 грн.*3%=105727,63 грн. З огляду на викладене, відповідно до вимог статей 269-289 ПУ України ГУДПС у Львівській області здійснено нарахування позивачу суми орендної плати за землю (за місцем знаходження земельної ділянки) за 2018 рік /Т.1,арк.спр.173-178 /.

Ухвалою від 20.10.2021 суд закрив підготовче провадження та перейшов до розгляду справи по суті.

Ухвалою від 05.01.2022 суд задовольнив клопотання представника позивача та зупинив провадження у справі до набрання законної сили судовим рішенням у адміністративній справі №1340/3914/18. Клопотання обґрунтоване тим, що Технічна документація розроблена Товариством з обмеженою відповідальністю «Західземлепроект» не може використовуватися для розрахунку земельного податку, позаяк дії Відділу у Бродівському районі Головного управління Держгеокадастру у Львівській області щодо видачі Витягів з технічної документації, на переконання позивача, є незаконними. Вказує, що на розгляді Львівського окружного адміністративного суду перебуває справа за позовом ОСОБА_2 до Головного управління Держгеокадастру у Львівській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Головне управління ДФС у Львівській області, предметом якої і є протиправність дій Відділу у Бродівському районі Головного управління Держгеокадастру у Львівській області щодо видачі Витягів з технічної документації. Тому позивач вважає, що доцільно зупинити провадження у справі, оскільки від результатів розгляду справи №1340/3914/18 значною мірою залежить результат розгляду справи №380/10774/21. Зазначає, що неналежність технічної документації, якщо така буде встановлена, підтвердить неможливість її застосування до розрахунку нормативно-грошової оцінки орендованих земельних ділянок водного фонду та нарахування орендної плати.

Ухвалою від 08.02.2023 суд поновив провадження у справі.

Сторона позивача подала додаткові пояснення. Наголошує, що видані відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки є недостатніми для визначення нормативної грошової оцінки орендованих ОСОБА_2 земельних ділянок як земель водного фонду, що використовуються для риборозведення /Т.1,арк.спр.242-252/.

Ухвалою від 01.03.2023 суд задовольнив клопотання сторони позивача; визнав поважними причини пропуску строку звернення до адміністративного суду з позовом.

В судовому засіданні по розгляду справи представник позивача заявлені вимоги підтримав, просив позов задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення заявлених вимог заперечив, у задоволенні позову просив відмовити повністю.

Суд заслухав вступне слово представників сторін, з`ясував підстави позову, відзиву, додаткових пояснень і обґрунтувань, фактичні обставини справи, дослідив докази та, -

в с т а н о в и в :

ОСОБА_2 є платником податків, зокрема податку з орендної плати за землю.

Рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області №17 від 17.04.2006 «Про затвердження технічної документації із землеустрою та надання в оренду ОСОБА_2 земельної ділянки водного фонду в с. Дуб`є» вирішено затвердити технічну документацію із землеустрою щодо укладення договору оренди земельної ділянки водного фонду ОСОБА_2 в с. Дуб`є; надати в оренду ОСОБА_2 земельну ділянку загальною площею 9,0822 га терміном на 25 років для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (риборозведення) в с. Дуб`є; встановити орендну плату в розмірі 1 ставки земельного податку за відповідний вид угідь; гр. ОСОБА_2 в місячний термін укласти договір оренди та провести його державну реєстрацію.

17.05.2006 між Ясенівською сільською радою (орендодавець) та ОСОБА_2 (орендар) укладено договір оренди землі, який зареєстрований у Бродівському відділі ДП центрі державного земельного кадастру при Держкомземі України (Львівська філія), про що у державному реєстрі земель вчинено запис від 07.09.2006 №39.

Договором оренди землі від 17.05.2006, зокрема, передбачено наступні умови:

- пункт 1: орендодавець на підставі рішення ІІ сесії V демократичного скликання від 17.04.2006 №17 надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку, яка знаходиться в межах населеного пункту с. Дуб`є Ясенівської сільської ради Бродівського району;

- пункт 2: в оренду передається земельна ділянка загальною площею 9,8022 га, в тому числі: ставки - 7,5012 га, заболочені землі - 1,1504 га, під гідротехнічними спорудами - 0,4092 га, сіножаті - 2,3201 га;

- пункт 3: кадастровий номер земельної ділянки: :07:008:0001, :07:008:0002;

- пункт 4: на земельній ділянці, яка передається в оренду знаходяться гідротехнічні споруди;

- пункт 5: нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить: сіножаті - 423,60 грн., під зеленими насадженнями - 57771,42 грн., під гідротехнічними спорудами - 38792,16 грн., болото - 109057,92 грн. ставок - 711113,76 грн.;

- пункт 9: орендна плата за земельну ділянку встановлена в розмірі 1 /однієї/ ставки земельного податку за відповідний вид угідь, тобто 334,75 грн. в рік. Розмір орендної плати індексується кожного року відповідно до чинного законодавства;

- пункт 10: орендна плата сплачується у грошовій формі в термін до 15 листопада кожного року і перераховується на рахунок НОМЕР_1 ЗКПО одержувача: 23966573 в ОУДК м. Львів МФО 825014;

- пункт 11: про зміну в оплаті та інформацію щодо банківських реквізитів орендар взнає особисто в бухгалтерії Ясенівської сільської ради;

- пункт 12: про розмір орендної плати переглядається один раз у два роки у разі: зміни умов господарювання, передбачених договором; зміни розмірів земельного податку, підвищення цін, тарифів, у тому числі внаслідок інфляції; погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами; і інших випадках, передбачених законом;

- пункт 14: земельна ділянка передається в оренду для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (риборозведення);

- пункт 15: цільове призначення земельної ділянки: землі змішаного використання;

- пункт 31: зміна умов договору здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору спір розв`язується у судовому порядку.

Рішенням Ясенівської сільської ради №476 від 23.01.2009 «Про перегляд орендної плати за землю ОСОБА_2 » вирішено внести зміни в пункт 3 рішення Ясенівської сільської ради №17 від 17.04.2006 «Про затвердження технічної документації із землеустрою та надання в оренду ОСОБА_2 земельної ділянки водного фонду в с. Дуб`є»; встановити орендну плату в розмірі 3 ставок земельного податку за відповідний вид угідь.

18.02.2009 між Ясенівською сільською радою (орендодавець) та ОСОБА_2 (орендар) підписано додаткову угоду «Про внесення змін і доповнення в п. 9 «Орендна плата» Договору оренди землі від 07.09.2006 №39.

Згідно з вказаною додатковою угодою від 18.02.2009 передбачено викладення п. 9 договору оренди землі від 07.09.2006 №39 у такій редакції: орендна плата за земельну ділянку вноситься орендарем у грошовій формі та встановлена в розмірі 3 (три) відсотків від нормативної грошової оцінки землі, що становить у 2009 році 1208,37 грн. за рік; розмір орендної плати індексується кожного року відповідно до чинного законодавства. Невід`ємною частиною додаткової угоди є рішення IX сесії V демократичного скликання Ясенівської сільської ради від 25.01.2009 №476 «Про перегляд орендної плати за землю ОСОБА_2 »; розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності станом на 18.02.2009.

Додатком №1 до договору оренди землі від 17.05.2006 є також розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 18.02.2009. Зазначеним розрахунком передбачено наступне:

- категорія земель - землі водного фонду; площа, кв. метрів (в населених пунктах), гектарів (за межами населених пунктів) - 74821,00 нормативна грошова оцінка земельної ділянки на 18.02.2009 (дата) гривень - 1048633,96, ставка земельного податку, встановлена Законом України «Про плату за землю» відсотків нормативної оцінки земельної ділянки - 0,03%, добуток коефіцієнтів індексації грошової оцінки земельної ділянки за попередні роки (за межами населених пунктів) - «--», прийнятий для розрахунку розміру орендної плати, відсотків нормативної грошової оцінки земельної ділянки - 3%, розмір земельного податку, гривень - 314,59, розмір орендної плати, гривень - 943,77;

- категорія земель - сіножать; площа, кв. метрів (в населених пунктах), гектарів (за межами населених пунктів) - 23201,00, нормативна грошова оцінка земельної ділянки на 18.02.2009 (дата) гривень - 8820,27, ставка земельного податку, встановлена Законом України «Про плату за землю» відсотків нормативної оцінки земельної ділянки - 0,01%, добуток коефіцієнтів індексації грошової оцінки земельної ділянки за попередні роки (за межами населених пунктів) - «--», прийнятий для розрахунку розміру орендної плати, відсотків нормативної грошової оцінки земельної ділянки - 3%, розмір земельного податку, гривень - 8,82, розмір орендної плати, гривень - 264,60.

Всього розрахунком розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 18.02.2009 розмір орендної плати в рік встановлено в сумі 1208,37 грн.

У 2013 році Товариством з обмеженою відповідальністю «Західземлепроект» розроблено Технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є Бродівського району Львівської області.

Рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області №220 від 19.04.2013 «Про затвердження технічних документацій із нормативної грошової оцінки земель населених пунктів Ясенів, Лучківці, Дуб`є, Дубина, Тріщуки, Новичина, Теребежі Бродівського району Львівської області» вирішено затвердити технічні документації з нормативної грошової оцінки земель населених пунктів Ясенів, Лучківці, Дуб`є, Дубина, Тріщуки, Новичина, Теребежі Бродівського району Львівської області; затвердити базову вартість 1 кв.м. землі, що становить: с. Дубина - 51,04 грн./кв.м, с. Новичина - 50,84 грн./кв.м., с. Дуб`є - 50,90 грн./кв.м., с. Лучківці - 51,00 грн./кв.м., с. Теребежі - 49,26 грн/кв.м., с. Ясенів - 51,03 грн./кв.м., с. Тріщуки - 51,82 грн./кв.м.; нормативну грошову оцінку земель населених пунктів ввести в дію з 01.01.2014; вважати таким, що після введення в дію нової нормативної грошової оцінки земель населених пунктів втрачає чинність технічна документація з нормативної грошової оцінки земель с. Ясенів, с. Лучківці, с. Дуб`є, с. Дубина, с. Тріщуки, с. Новичина, с. Теребежі, розроблена у 2000 році Львівським регіональним центром «Центр державного земельного кадастру» та затверджена рішеннями Ясенівської сільської ради від 15.12.2003 №162, від 16.12.2004 №116.

Відділ Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області видав витяг №31-13-0.19-125/161-18 від 25.01.2018 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 станом на 01.01.2018. Вказаний витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 станом на 01.01.2018 містить наступну інформацію: заявник - гр. ОСОБА_2 ; кадастровий номер - :07:008:0001; місцезнаходження земельної ділянки - с. Дуб`є; категорія земель - землі водного фонду; цільове призначення земельної ділянки - для рибогосподарських потреб; площа земельної ділянки кв.м. - 64336,00; середня вартість земельної ділянки, грн./кв.м. - 50,90; економіко-планувальна зона - І економіко-планувальна зона; коефіцієнт Км2 - 0,90; локальні коефіцієнти на місцезнаходження земельної ділянки у межах економіко-планувальної зони: Км3-1 - 1,10; Км3-2 - 0,95; Км3-3 - 0,96; сукупний коефіцієнт Км3 - 1,00; коефіцієнт Кф - 1,20; коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки К(і) - 1,8972; нормативна грошова оцінка кв.м. земельної ділянки під забудовою, грн. 1 кв.м. - 104,63; площа земельної ділянки - 64336,00; нормативна грошова оцінка земельної ділянки під забудовою, грн. - 6731279,30.

Також, Відділ Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області видав витяг №31-13-0.19-125/161-18 від 25.01.2018 з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0002 станом на 01.01.2018. Вказаний витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0002 станом на 01.01.2018 містив наступну інформацію: заявник - гр. ОСОБА_2 ; кадастровий номер - :07:008:0002; місцезнаходження земельної ділянки - с. Дуб`є; категорія земель - землі водного фонду; цільове призначення земельної ділянки - для рибогосподарських потреб; площа земельної ділянки кв.м. - 33684,00; середня вартість земельної ділянки, грн./кв.м. - 50,90; економіко-планувальна зона - І економіко-планувальна зона; коефіцієнт Км2 - 0,90; локальні коефіцієнти на місцезнаходження земельної ділянки у межах економіко-планувальної зони: Км3-1 - 1,10; Км3-2 - 0,95; Км3-3 - 0,96; сукупний коефіцієнт Км3 - 1,00; коефіцієнт Кф - 1,20; коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки К(і) - 1,8972; нормативна грошова оцінка кв.м. земельної ділянки під забудовою, грн. 1 кв.м. - 104,63; площа земельної ділянки - 33684,00; нормативна грошова оцінка земельної ділянки під забудовою, грн. - 3524254,10.

Рішенням Ясенівської сільської ради №225 від 22.06.2017 «Про встановлення на території Ясенівської сільської ради плати за землю в частині земельного податку на 2018 рік» вирішено: 1. Встановити у 2018 році на території Ясенівської сільської ради ставку плати за землю в частині земельного податку: 1.1. Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки за винятком земельних ділянок, зазначених у пунктах 1.3.-1.4. цього рішення; 1.2. Ставка податку за один гектар сільськогосподарських угідь справляється у розмірі 0,3 відсотка від їх нормативно- грошової оцінки; 1.3. Податок за земельні ділянки (в межах населених пунктів), зайняті житловим фондом, гаражно-будівельними, дачно-будівельними та садівницькими товариствами, індивідуальними гаражами, садовими і дачними будинками фізичних осіб, а також за земельні ділянки, надані для потреб сільськогосподарського виробництва, водного та лісового господарства, які зайняті виробничими, культурно-побутовими, господарськими та іншими будівлями і спорудами, справляється у розмірі 0,03 відсотка від нормативної грошової оцінки; 1.4. Податок за земельні ділянки (в межах населених пунктів), що відносяться до земель залізничного транспорту (крім земельних ділянок, на яких знаходяться окремо розташовані культурно-побутові будівлі та інші споруди і які оподатковуються на загальних підставах), а також за водойми, надані для виробництва продукції, справляється у розмірі 0,25 відсотка від нормативної грошової оцінки.

Протоколом №2288923 про виправлення помилки від 23.01.2018 державним кадастровим реєстратором ГУ Держгеокадастру у Львівській області виправлено помилку в кадастровому номері земельної ділянки з :07:008:0001 на :07:009:0014. Згідно з повідомленням заінтересованих осіб про виправлення помилки у відомостях Державного земельного кадастру №018 від 23.01.2018, складеним державним кадастровим реєстратором Головного управління Держгеокадастру у Львівській області, у зв`язку із виявленням помилки в кадастровому номері земельної ділянки :07:008:0001 (невідповідність ІКК) внесено зміни до відомостей Державного земельного кадастру про земельну ділянку та виготовлено новий аркуш Поземельної книги із зміненими відомостями та долучено до Поземельної книги №:07:009:0014 від 07.09.2006 за реєстраційним номером :07:009:0014. Таким чином, земельна ділянка кадастровий номер :07:008:0001 та земельна ділянка кадастровий номер :07:009:0014 - це одна і та сама земельна ділянка.

23.01.2018 державним кадастровим реєстратором Головного управління Держгеокадастру у Львівській області видано Витяг з державного земельного кадастру про земельну ділянку НВ-018, згідно якого у державному земельному кадастрі містяться наступні відомості про земельну ділянку: кадастровий номер -:07:009:0014; місце розташування (адміністративно-територіальна одиниця) - Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є; цільове призначення - 10.07 для рибогосподарських потреб; категорія земель - землі водного фонду; вид використання земельної ділянки - для риборозведення; форма власності - комунальна власність; площа земельної ділянки, гектарів - 6,4336; інформація про документацію із землеустрою, на підставі якої здійснена державна реєстрація земельної ділянки - проект землеустрою щодо відведення земельних ділянок, 03.08.2005, ДП «Бродигеодезцентр», ОСОБА_3 ; орган, який зареєстрував земельну ділянку - Бродівський відділ Львівської регіональної філії ДП «Центр ДЗК»; дата державної реєстрації земельної ділянки - 07.09.2006; експлікація земельних угідь у тому числі за земельними угіддями, гектарів: ставки - 4,7843, сіножаті - 0,4965, сіножаті - 0,6096, штучні водотоки (канали, колектори, канави) - 0,1406, штучні водотоки (канали, колектори, канави) - 0,1675, штучні водотоки (канали, колектори, канави) - 0,0314, сіножаті - 0,0717, штучні водотоки (канали, колектори, канави) - 0,1320.

Протоколом №2288963 про виправлення помилки від 23.01.2018 державним кадастровим реєстратором Головного управління Держгеокадастру у Львівській області виправлено помилку в кадастровому номері земельної ділянки з :07:008:0002 на :07:019:0002. Згідно з повідомленням заінтересованих осіб про виправлення помилки у відомостях Державного земельного кадастру №018 від 23.01.2018 року, складеним державним кадастровим реєстратором Головного управління Держгеокадастру у Львівській області, у зв`язку із виявленням помилки в кадастровому номері земельної ділянки :07:008:0002 (невідповідність ІКК) внесено зміни до відомостей Державного земельного кадастру про земельну ділянку та виготовлено новий аркуш Поземельної книги із зміненими відомостями та долучено до Поземельної книги №:07:019:0002 від 07.09.2006 за реєстраційним номером :07:019:0002. Таким чином, земельна ділянка кадастровий номер :07:008:0002 та земельна ділянка кадастровий номер :07:019:0002 - це одна і та сама земельна ділянка.

23.01.2018 державним кадастровим реєстратором Головного управління Держгеокадастру у Львівській області видано Витяг з державного земельного кадастру про земельну ділянку НВ-018, згідно якого у державному земельному кадастрі містяться наступні відомості про земельну ділянку: кадастровий номер - :07:019:0002; місце розташування (адміністративно-територіальна одиниця) - Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є; цільове призначення - 10.07 для рибогосподарських потреб; категорія земель - землі водного фонду; вид використання земельної ділянки - для риборозведення; форма власності - комунальна власність; площа земельної ділянки, гектарів - 3,3684; інформація про документацію із землеустрою, на підставі якої здійснена державна реєстрація земельної ділянки - проект землеустрою щодо відведення земельних ділянок, 03.08.2005, ФОП ОСОБА_3 , ОСОБА_3 ; орган, який зареєстрував земельну ділянку - Бродівський відділ Львівської регіональної філії ДП «Центр ДЗК»; дата державної реєстрації земельної ділянки - 07.09.2006; експлікація земельних угідь у тому числі за земельними угіддями, гектарів: болота - 2,7147, сіножаті - 0,3409, сіножаті - 0,3129.

Рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області №331 від 02.02.2018 «Про надання гр. ОСОБА_2 дозволу на виготовлення технічної документації із нормативної грошової оцінки земельних ділянок для риборозведення, що перебувають в його користуванні в межах села Дуб`є Бродівського району» вирішено затвердити висновок постійної депутатської комісії Ясенівської сільської ради з земельних відносин, комунальної власності, охорони навколишнього природного середовища та благоустрою від 16.01.2018; надати гр. ОСОБА_2 дозвіл на розроблення технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок для риборозведення, що перебувають у його користуванні згідно з договором оренди від 17.05.2006, реєстраційний номер 39, площею 6,4336 га (кадастровий номер :07:008:0001) та площею 3,3684 га (кадастровий номер :07:008:0002) в межах села Дуб`є Бродівського району Львівської області; зобов`язано гр. ОСОБА_2 замовити в суб`єктів господарювання, що є виконавцями робіт із землеустрою, виготовлення технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок; розроблену та погоджену в установленому порядку технічну документацію подати на затвердження в сільську раду; фінансування робіт здійснити за рахунок коштів землекористувача.

На замовлення ОСОБА_2 . Товариством з обмеженою відповідальністю «Інформаційно-консультаційний центр «Інформ-ініціатива» у 2018 році розроблено Технічну документацію з нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 6,4336 га, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_2 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташована за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є, та Технічну документацію з нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 3,3684 га, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_2 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташована за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є.

Рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області №357 від 08.05.2018 «Про затвердження технічних документацій з нормативної грошової оцінки земельних ділянок для риборозведення, що знаходяться в користуванні гр. ОСОБА_2 в межах села Дуб`є Бродівського району» вирішено затвердити технічну документацію з нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 3,3684 га (кадастровий номер :07:019:0002) для риборозведення, що знаходиться в користуванні ОСОБА_2 у межах с. Дуб`є Бродівського району; затвердити технічну документацію з нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 6,4336 га (кадастровий номер :07:009:0014) для риборозведення, що знаходиться в користуванні ОСОБА_2 у межах с. Дуб`є Бродівського району.

15.05.2018 Головне управління ДФС у Львівській області винесло податкові повідомлення-рішення №-1315 та №-1315.

Податковим повідомленням-рішенням №-1315 від 15.05.2018 Головне управління ДФС у Львівській області визначило ОСОБА_2 суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб», код платежу 18010900, за податковий період 2018 рік в сумі 105727,63 грн.

Податковим повідомленням-рішенням №-1315 від 15.05.2018 Головне управління ДФС у Львівській області визначило ОСОБА_2 суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб», код платежу 18010900, за податковий період 2018 рік в сумі 201938,38 грн.

17.08.2018 Відділ Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області видав Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:009:0014 №97-13-0.19- 968/161-18, який містить наступну інформацію: заявник - гр. ОСОБА_2 ; кадастровий номер - :07:009:0014; місцезнаходження земельної ділянки - с. Дуб`є; категорія земель - землі водного фонду; цільове призначення земельної ділянки - для рибогосподарських потреб; площа земельної ділянки кв.м. - 64336,00; Рд-рентний дохід на один кв.м. площі для відповідної категорії земель - 0,0211 грн.; Ск-строк капіталізації, років - 33,00; Км-коефіцієнт, який враховує місце розташування земель - 1,0; Кв1-коефіцієнт, який враховує склад угідь земельної ділянки - 1,0; Кв2-коефіцієнт, який враховує регіональні відмінності у формуванні рентного доходу - 1,0; Кв3-коефіцієнт, який враховує продуктивність лісових насаджень - 1,0; Квд1-коефіцієнт, який враховує значення водного об`єкта - 1,2; Квд2-коефіцієнт, який враховує якісний стан водного об`єкта - 1,2, Квд3- коефіцієнт, який враховує екологічне значення водного об`єкта - 1,0; Кв4-коефіцієнт, який враховує продуктивність водних об`єктів - 1,4400; Кв-коефіцієнт, який враховує вид використання земельної ділянки - 1,4400; Кмц1-коефіцієнт, який враховує цінність земель оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення - 1,0; Кмц2-коефіцієнт, який враховує статус земель оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення - 1,0; Кмц-коефіцієнт, який враховує належність земельної ділянки до земель природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення - 1,0; Кі-коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки - 1,8972; Цн-нормативна грошова оцінка земельної ділянки, грн. - 122384,00; в розрахунку на 1 кв.м. - 1,90.

Також 17.08.2018 Відділ Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області видав Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:009:0002 №97-13-0.19- 968/161-18, який містить наступну інформацію: заявник - гр. ОСОБА_2 ; кадастровий номер - :07:009:0002; місцезнаходження земельної ділянки - с. Дуб`є; категорія земель - землі водного фонду; цільове призначення земельної ділянки - для рибогосподарських потреб; площа земельної ділянки кв.м. - 33684,00; Рд-рентний дохід на один кв.м. площі для відповідної категорії земель - 0,0211 грн.; Ск-строк капіталізації, років - 33,00; Км-коефіцієнт, який враховує місце розташування земель - 1,0; Кві-коефіцієнт, який враховує склад угідь земельної ділянки - 1,0; Кв2-коефіцієнт, який враховує регіональні відмінності у формуванні рентного доходу - 1,0; КвЗ-коефіцієнт, який враховує продуктивність лісових насаджень - 1,0; Квді-коефіцієнт, який враховує значення водного об`єкта - 1,2; Квд2-коефіцієнт, який враховує якісний стан водного об`єкта - 1,2, Квд3- коефіцієнт, який враховує екологічне значення водного об`єкта - 1,0; Кв4-коефіцієнт, який враховує продуктивність водних об`єктів - 1,4400; Кв-коефіцієнт, який враховує вид використання земельної ділянки - 1,4400; Кмц1-коефіцієнт, який враховує цінність земель оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення - 1,0; Кмц2-коефіцієнт, який враховує статус земель оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення - 1,0; Кмц-коефіцієнт, який враховує належність земельної ділянки до земель природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення - 1,0; Кі-коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки - 1,8972; Цн-нормативна грошова оцінка земельної ділянки, грн. - 64076,00; в розрахунку на 1 кв.м. - 1,90.

Згідно з квитанцією №36 від 01.08.2018 ОСОБА_2 оплатив на рахунок Ясенівської сільської ради 5593,80 грн. орендної плати за 2018 рік за земельні ділянки.

ОСОБА_2 звернувся до Головного управління ДФС у Львівській області із заявою про перерахунок орендної плати від 23.08.2018 з проханням провести перерахунок суми орендної плати, нарахованої за 2018 рік згідно Договору оренди землі від 17.05.2006 за земельні ділянки кадастровий номер :07:009:0014 (старий кадастровий номер :07:008:0001) площею 6,4336 га та кадастровий номер :07:019:0002 (старий кадастровий номер :07:008:0002) площею 3,3684 га виходячи з їх нормативної грошової оцінки, що визначена у витягах з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок №97-13-0.19-968/161-18 від 17.08.2018.

Оскаржені податкові повідомлення рішення винесені контролюючим органом виходячи з умов додаткової угоди від 18.02.2009 до п. 9 «Орендна плата» Договору оренди землі від 07.09.2006 №39, якою п. 9 Договору оренди землі від 07.09.2006 №39 викладено у наступній редакції: орендна плата за земельну ділянку вноситься орендарем у грошовій формі та встановлена в розмірі 3 (три) відсотків від нормативної грошової оцінки землі, що становить у 2009 році 1208,37 грн. в рік.

Вважаючи означені податкові повідомлення-рішення протиправними ОСОБА_2 звернувся до суду з цим позовом.

Суд у даному випадку враховує, що рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 04.04.2023 у справі №813/2488/18 у задоволенні первісного позову Головного управління ДПС у Львівській області до ОСОБА_2 про стягнення податкового боргу відмовлено повністю; зустрічний позов ОСОБА_2 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017, що прийняте Головним управлінням ДФС у Львівській області, яким ОСОБА_2 визначено суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб» за 2016 рік у розмірі 92314,78 грн.; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № від 10.07.2017, що прийняте Головним управлінням ДФС у Львівській області, яким ОСОБА_2 визначено суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб» за 2017 рік у розмірі 105727,63 грн.; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення № від 10.07.2017, що прийняте Головним управлінням ДФС у Львівській області, яким ОСОБА_2 визначено суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб» за 2017 рік у розмірі 201938,38 грн.

При прийнятті даного рішення суд виснував, що додаткова угода від 18.02.2009 року не підлягає застосуванню до відносин Ясенівської сільської ради та ОСОБА_2 у питанні визначення розміру орендної плати за орендовані земельні ділянки. Вказані відносини як до дати підписання додаткової угоди від 18.02.2009, так і після дати її підписання регулюються Договором оренди землі від 17.05.2006 у його первинній редакції. Первинна редакція Договору оренди землі від 17.05.2006 не визначала орендної плати у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки земельних ділянок, а тому нарахування Головним управлінням ДФС у Львівській області Кузьмі В.М. орендної плати податковими повідомленнями-рішеннями №3975-1317 від 03.07.2017, № від 10.07.2017, № від 10.07.2017 саме у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки земельних ділянок суперечить умовам Договору оренди землі від 17.05.2006.

Також, рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 30.06.2022 у справі №1340/3914/18 в задоволенні позову ОСОБА_2 до Головного управління Держгеокадастру у Львівській області, треті особи, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача Головне управління ДПС у Львівській області, Заболотцівська сільська рада Золочівського району Львівської області про визнання протиправними дій - відмовлено. Суд наголосив на тому, що чинним законодавством встановлено форму здійснення контролю за достовірністю і правильністю відомостей, що викладені у витязі з технічної документації з нормативної грошової оцінки земельної ділянки і такий контроль здійснюється під час проведення державної експертизи землевпорядної документації. Отже, позивач у даній справі обрав неналежний спосіб захисту своїх прав, оскільки скасування витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки не вплине на обсяг прав та обов`язків позивача, зокрема, не змінить фактичне значення коефіцієнта, що застосований під час здійснення нормативної грошової оцінки землі, так само як і самого значення нормативної грошової оцінки землі, оскільки правомірність застосування саме такого коефіцієнта перевіряється (підтверджується або спростовується) під час проведення державної експертизи землевпорядної документації, а не судом.

Суд зауважує, що відповідно до частини 4 статті 78 КАС України, обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Вирішуючи справу суд керується таким.

Завданням адміністративного судочинства України відповідно до частини 1 статті 2 КАС України є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтями 18 та 20 Закону України «Про оренду землі» в редакції, чинній станом на дату підписання додаткової угоди від 18.02.2009, було передбачено, що договір оренди землі набирає чинності після його державної реєстрації; укладений договір оренди землі підлягає державній реєстрації; державна реєстрація договорів оренди землі проводиться у порядку, встановленому законом.

На виконання приписів статті 18 Закону України «Про оренду землі» Кабінетом Міністрів України прийнято постанову №2073 від 25.12.1998 «Про затвердження Порядку державної реєстрації договорів оренди землі» (далі Порядок).

Пунктом 17 Порядку було передбачено, що у разі внесення змін до договору оренди він підлягає перереєстрації. Перереєстрація, а також поновлення договорів оренди проводиться в порядку, встановленому для їх державної реєстрації.

Пунктами 3 та 4 Порядку було передбачено, що державна реєстрація договорів оренди проводиться виконавчим комітетом сільської, селищної та міської ради, Київською та Севастопольською міськими державними адміністраціями за місцем розташування земельної ділянки. Забезпечення реєстрації договорів оренди покладається на відповідні державні органи земельних ресурсів: районні відділи земельних ресурсів; управління (відділи) земельних ресурсів у містах обласного і районного підпорядкування; Київське і Севастопольське міське управління земельних ресурсів.

З доказів у справі, а саме листа Відділу у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області №0-13-0.19-2/311-18 від 12.09.2018 та Ясенівської сільської ради №682 від 17.09.2018 з`ясовано, що вказані органи не володіють інформацію про факт здійснення державної реєстрації додаткової угоди від 18.02.2009 /Т.1, арк.спр.19/.

Отже, відсутність інформації про державну реєстрацію додаткової угоди від 18.02.2009 у Відділу у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області та у Ясенівської сільської ради, які б і мали проводити таку реєстрацію, свідчить про те, що в порушення вимог статей 18 та 20 Закону України «Про оренду землі» та Порядку, зареєстрована не була.

З огляду на викладене суд погоджується з доводами сторони позивача, що така не належить застосуванню до відносин Ясенівської сільської ради та ОСОБА_2 у питанні визначення розміру орендної плати за орендовані земельні ділянки. Вказані відносини як до дати підписання додаткової угоди від 18.02.2009, так і після дати її підписання регулюються Договором оренди землі від 17.05.2006 у його первинній редакції.

Первинна редакція договору оренди землі від 17.05.2006 не визначала орендної плати у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки земельних ділянок, а тому нарахування Головним управлінням ДФС у Львівській області Кузьмі В.М. орендної плати податковими повідомленнями-рішеннями №-1315 та №-1315 від 15.05.2018 саме у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки земельних ділянок суперечить умовам Договору оренди землі від 17.05.2006.

Крім того, рішенням Ясенівської сільської ради №476 від 23.01.2009 «Про перегляд орендної плати за землю ОСОБА_2 », на виконання якого і було розроблено додаткову угоду від 18.02.2009, про що вказано у її тексті, було вирішено встановити орендну плату в розмірі 3 ставок земельного податку за відповідний вид угідь /Т.1,арк.спр.74/.

Враховуючи викладене, обставини щодо неможливості застосування додаткової угоди від 18.02.2009 та щодо необхідності застосування договору оренди землі від 17.05.2006 у його первинній редакції Головне управління ДФС у Львівській області при складенні оскаржених податкових повідомлень-рішень не врахувало.

Суд також зазначає, що статтею 13 Закону України «Про оренду землі» передбачено, що договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Згідно з частиною 1 статті 15 Закону України «Про оренду землі» в редакції, чинній на час укладення договору оренди землі від 17.05.2006, до істотних умов договору оренди землі, серед інших було віднесено орендну плату із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.

Частиною 2 та 3 статті 21 Закону України «Про оренду землі» в редакції, чинній на час укладення Договору оренди землі від 17.05.2006 було передбачено, що розмір, форма і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Закону України «Про плату за землю»). Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди.

Частиною 2 та 3 статті 21 Закону України «Про оренду землі» в редакції, чинній на час нарахування ОСОБА_2 орендної плати за землю за 2018 рік та чинній на час розгляду справи, встановлено, що розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України). Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди.

Водночас питання сплати орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності врегульовано статтею 288 ПК України.

Згідно з пунктом 288.1 статті 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Абзацом 1 пункту 286.5 статті 286 ПК України в редакції, чинній на час складення оскаржених податкових повідомлень-рішень, було передбачено, що нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу. Згідно з пункту 287.5 статті 287 ПК України податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

З перелічених норм висновується, що відносно земельних ділянок державної та комунальної власності питання розміру орендної плати, її індексації, способу та умов розрахунків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату має регулюватись укладеним договором оренди землі, а питання строків внесення орендної плати - положеннями ПК України.

А відповідно до пункту 9 Договору оренди землі від 17.05.2006 орендна плата за земельну ділянку встановлена в розмірі 1 /однієї/ ставки земельного податку за відповідний вид угідь, тобто 334,75 грн. в рік. Розмір орендної плати індексується кожного року відповідно до чинного законодавства.

Суд звертає увагу на те, що договором оренди землі від 17.05.2006 не передбачено умови про автоматичну щорічну індексацію розміру орендної плати відповідно до індексації нормативної грошової оцінки земель згідно з чинним законодавством та не передбачено автоматичного застосування зміненої нормативної грошової оцінки земельної ділянки, як підстави для зміни розміру орендної плати. Разом з тим, другим реченням пункту 9 договору оренди землі від 17.05.2006 передбачено умову про те, що розмір орендної плати індексується кожного року відповідно до чинного законодавства.

Правовідносини позивача (орендодавця) із відповідачем (орендарем) є договірними, а не контролюючими. Відсутні доводи та докази на підтвердження існування у відповідача згідно з умовами договору обов`язку самостійно щорічно індексувати розмір орендної плати відповідно до індексації нормативної грошової оцінки земель згідно з чинним законодавством, як підстави для зміни розміру орендної плати незалежно від внесення змін до договору оренди землі.

Отже, розмір орендної плати за умовами відповідних пунктів договору оренди має обраховуватись з урахуванням індексу інфляції, а нарахування орендної плати за спірний період із застосуванням коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки земель є безпідставним, оскільки між сторонами не укладено додаткову угоду до договору оренди щодо перерахунку орендної плати з урахуванням коефіцієнту індексації нормативної грошової оцінки землі.

Аналогічних висновків дійшов Верховний Суд у постанові від 16.03.2020 у справі №922/1658/19.

За даними Державної служби статистики України, індекс споживчих цін (індекс інфляції) за 2006 рік становив 111,6%, за 2007 рік - 116,6%, за 2008 рік - 122,3%, за 2009 рік - 112,3%, за 2010 рік - 109,1%, за 2011 рік - 104,6%, за 2012 рік - 99,8%, за 2013 рік - 100,5%, за 2014 рік - 124,9%, за 2015 рік - 143,3%, за 2016 рік - 112,4%, за 2017 рік - 113,7%. Кумулятивний індекс інфляції за період 2006-2017 років становить 467,9%.

Таким чином, суд погоджується з доводами представника позивача стосовно того. що проіндексована орендна плата згідно договору оренди землі для 2018 року на кумулятивний індекс інфляції за період 2006-2017 років буде становити 1566,30 грн. (з розрахунку 334,75 грн. х 467,90% = 1566,30 грн.).

Суд враховує, що пунктом 12 договору оренди землі від 17.05.2006 передбачено, що однією із підстав для перегляду розміру орендної плати є зміни розміру земельного податку.

Однак за період з дати укладення договору оренди землі від 17.05.2006 зміни до договору пов`язані із зміною розміру земельного податку не вносилися.

Пунктом 9 договору оренди землі від 17.05.2006 передбачено застосування ставки податку не за земельну ділянку в цілому, а за відповідний вид угідь.

При цьому, у пункті 5 договору оренди землі від 17.05.2006 земельні ділянки було розділено на окремі угіддя, для яких було визначено нормативну грошову оцінку: сіножаті - 423,60 грн., під зеленими насадженнями - 57771,42 грн., під гідротехнічними спорудами - 38792,16 грн., болото 109057,92 грн., ставок - 711113,76 грн.

З Витягів з Державного земельного кадастру про земельні ділянки НВ-018 від 23.01.2018 та НВ-018 від 23.01.2018 видно, що обидві земельні ділянки були сформовані і зареєстровані 07.09.2006 і з того часу їх категорія, цільове призначення, вид використання та площа не змінювались, змінились лише кадастрові номери земельних ділянок: земельної ділянки з кадастровим номером :07:008:0001 на кадастровий номер :07:009:0014, а земельної ділянки з кадастровим номером :07:008:0002 на кадастровий номер :07:019:0002. Обидві земельні ділянки з моменту їх формування мали цільове призначення - 10.07 для рибогосподарських потреб; категорію земель - землі водного фонду; вид використання земельної ділянки - для риборозведення.

Склад угідь кожної земельних ділянок визначено у Державному земельному кадастрі та відображено у відповідних Витягах з Державного земельного кадастру про земельну ділянку НВ-018 від 23.01.2018 та НВ-018 від 23.01.2018.

Зазначені Відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області дані про нормативну грошову оцінку за відповідний вид угідь для 2018 року відповідають наявним у справі Витягам з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок станом на 01.01.2018, згідно з якими вартість 1 га сіножаті станом на 01.01.2018 становила 6033,8712 грн., нормативна грошова оцінка кв.м. земельної ділянки під забудовою у 2018 році становила 104,63 грн.

Викладені обставин щодо необхідності при визначенні розміру орендної плати на підставі пункту 9 договору оренди землі від 17.05.2006 врахувати нормативну грошову оцінку відповідних угідь, що входять до складу земельних ділянок, та розмір ставки податку за відповідний вид угідь у відповідності до рішень Ясенівської сільської ради про встановлення ставок земельного податку Головне управління ДФС у Львівській області при складенні оскаржених податкових повідомлень-рішень не взяло до уваги.

Крім того, суд враховує. що дані, які містять наявні у матеріалах справи Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок станом на 01.01.2018, що видані Відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області, зокрема середня вартість земельної ділянки, економіко-планувальна зона, коефіцієнт Км2, локальні коефіцієнти на місцезнаходження земельної ділянки у межах економіко- планувальної зони: Км3-1, Км3-2, Км3-3, сукупний коефіцієнт Км3, коефіцієнт Кф, нормативна грошова оцінка кв.м. земельної ділянки під забудовою, нормативна грошова оцінка земельної ділянки під забудовою, не враховуються у розрахунку нормативної грошової оцінки земель водного фонду, що проводиться на підставі Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013, і не вказуються у затвердженій додатком 21 до Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів) формі витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель району.

Вказане підтверджується також висновком експерта за результатами проведення судової експертизи з питань землеустрою №8420-8421 від 22.06.2021, складеним Волинським відділенням Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз, де встановлено, що видані відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 та кадастровий номер :07:008:0002 про оцінку станом на 01.01.2017 та на 01.01.2018 не містять достатніх даних, що необхідні для розрахунку нормативної грошової оцінки земельних ділянок, як землі водного фонду з цільовим призначенням: 10.07 (для рибогосподарських потреб), що використовується для риборозведення /Т.1,арк.спр.152-158/.

Передбачена пунктом 2.1 Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013, формула розрахунку нормативної грошової оцінки земель водного фонду передбачає застосування сталих показників (вихідних даних) щодо конкретної земельної ділянки, а саме Пд - площі земельної ділянки, Рд - рентного доходу на один кв.м. площі для відповідної категорії земель, Ск - строку капіталізації, Км - коефіцієнту, який враховує місце розташування земель, Кв - коефіцієнта, який враховує вид використання земельної ділянки, Кмц - коефіцієнта, який враховує належність земельної ділянки до земель природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення, а також змінного показника, яким є Кі - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель.

Таким чином наведені сталі показники (вихідні дані), які враховуються при визначенні нормативної грошової оцінки земельної ділянки, при незмінності об`єктивно існуючих характеристик земельної ділянки та показників, визначених Порядком нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), затвердженим наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013, будуть однаковими для будь-якого року.

Змінний показник формули розрахунку нормативної грошової оцінки земель водного фонду, яким є Кі - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель, визначається згідно із статтею 289 розділу ХІІІ ПК України.

Частиною 2 статті 289 ПК України в редакції, чинній станом на час складення і затвердження Технічних документацій з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_2 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташовані за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є, було передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кі = 1:100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік. У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.

Таким чином, оскільки Технічні документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_2 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташовані за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є, розроблені і затверджені рішенням Ясенівської сільської ради у 2018 році та враховують коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2013-2016 роки, а також враховуючи коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2017 рік, який становить 1,0, є усі підстави для висновку про те, що у разі, якщо б вказані Технічні документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_2 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташовані за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є, були розроблені і затверджені раніше 2018 року, то наведена у них нормативна грошова оцінка земельних ділянок для 2018 року визначалася б з урахуванням Кі - коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель 1,8972 (1,0 х 1,249 х 1,433 х 1,06 х 1,0 = 1,8972).

Положенням пункту 271.2 статті 271 ПК України у редакції, чинній у 2018 році було передбачено, що рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Застосовуючи положення п. 9 Договору оренди землі від 17.05.2006 у діючій редакції та положення Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013 року, можна прийти до висновку, що орендна плата за договором повинна визначатися у розмірі 1 /однієї/ ставки земельного податку без прив`язки до виду угідь.

При цьому, враховуючи визначення нормативної грошової оцінки земельних ділянок водного фонду кадастровий номер :07:008:0001 та кадастровий номер :07:008:0002 для цілей нарахування та сплати орендної плати за земельні ділянки на підставі Договору оренди землі від 17.05.2006 за 2018 рік на підставі Технічних документацій з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_2 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташовані за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є, тобто як земель водного фонду, що використовуються риборозведення, а не на підставі Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є, тобто, як забудованих земель, застосуванню для визначення розміру земельного податку підлягають ставки податку, що передбачені пункту 1.4. рішення Ясенівської сільської ради №225 від 22.06.2017 «Про встановлення на території Ясенівської сільської ради плати за землю в частині земельного податку на 2018 рік», як за водойми, надані для виробництва продукції, а саме у розмірі 0,25 відсотка від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

У такому разі розмір земельного податку у 2018 році за земельну ділянку кадастровий номер :07:008:0001 площею 6,4336 га становитиме 305,96 грн. (122384,00 грн. х 0,25% = 305,96 грн.), а за земельну ділянку кадастровий номер :07:008:0002 площею 3,3684 га - 160,19 грн. (64076,00 грн. х 0,25% = 160,19 грн.). В цілому розмір земельного податку за дві земельні ділянки у 2018 році становитиме 466,15 грн. (305,96 грн. + 160,19 грн. = 466,15 грн.).

Суд у даному випадку враховує доводи сторони позивача, що визначений таким чином розмір земельного податку за дві земельні ділянки кадастровий номер :07:008:0001 та кадастровий номер :07:008:0002 для 2018 року (466,15 грн.) є меншим за проіндексовану орендну плату згідно Договору оренди землі від 17.05.2006 для 2018 року на кумулятивний індекс інфляції за період 2006-2017 років (1566,30 грн.). Тому, орендна плата за дві земельні ділянки загальною площею 9,8022 га на підставі Договору оренди землі від 17.05.2006 за 2018 рік повинна становити більше з наведених значень, тобто 1566,30 грн.

При цьому, ОСОБА_2 сплачено орендної плати за Договором оренди землі від 17.05.2006 за 2018 рік у сумі 5593,80 грн.

Враховуючи викладене, суд критично оцінює доводи відповідача про те, що воно, як контролюючий орган, при нарахуванні орендної плати за земельні ділянки використовує необхідну для розрахунку орендної плати податкову інформацію, отриману від інших органів державної влади та місцевого самоврядування, зокрема, Відділу у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області та Ясенівської сільської ради, а тому, не може нести відповідальності за недійсність чи помилковість такої інформації.

Пункт 286.5 статті 286 ПК України обов`язок з нарахування фізичним особам сум плати за землю покладає на контролюючі органи.

Відповідно до підпункту 54.3.3. пункту 54.3. статті 54 ПК України в редакції чинній на час складення оскаржених податкових повідомлень-рішень, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Отже, реалізуючи обов`язок з нарахування фізичній особі плати за землю, контролюючий орган є відповідальною особою за нарахування сум податкових зобов`язань, а тому, і несе відповідальність за кінцевий результат проведеного ним нарахування, що не може бути реалізовано без покладення на контролюючий орган відповідальності за усі вихідні дані, що покладені в основу його розрахунку плати за землю.

Пунктом 54.5 статті 54 ПК України передбачено, що якщо згідно з нормами цієї статті сума грошового зобов`язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов`язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому цим Кодексом.

Відповідальність за своєчасність, достовірність і повноту нарахування суми грошового зобов`язання у разі її нарахування контролюючим органом, несе саме контролюючий орган.

Натомість фізична особа, яка уклала договір оренди земельної ділянки, вправі очікувати його належного виконання.

З огляду на викладене в сукупності, суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення №-1315 та №-1315 від 15.05.2018 прийняті Головним управлінням ДФС у Львівській області на підставі даних про нормативну грошову оцінку земельних ділянок, із застосування ставки орендної плати, яка не передбачена Договором оренди землі від 17.05.2006, без врахуванням ставок земельного податку, що передбачені рішенням Ясенівської сільської ради №225 від 22.06.2017 «Про встановлення на території Ясенівської сільської ради плати за землю в частині земельного податку на 2018 рік», з порушенням умов пункту 9 Договору оренди землі від 17.05.2006.

Відповідно до частини 2 статті 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Відповідно до частини 2 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Суд, вирішуючи даний спір, також відзначає, що відповідно до частини 1 статті 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини», суди при розгляді справ застосовують Конвенцію про захист прав людини і основоположних свобод та практику Європейського суду з прав людини як джерело права.

Відповідно до позиції Європейського суду з прав людини, висловленій, зокрема, у п. 45 рішення в справі «Бочаров проти України», п. 53 рішення в справі «Федорченко та Лозенко проти України», п. 43 рішення в справі «Кобець проти України», при оцінці доказів і вирішенні спору суду слід керуватися критерієм доведення «поза розумним сумнівом». Тобто, встановлюючи істину в справі слід базуватися передусім на доказах, які належно, достовірно й достатньо підтверджують ті чи інші обставини таким чином, щоб не залишалося щодо них жодного обґрунтованого сумніву.

Суд акцентує увагу на тому, що відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23.07.2002 у справі "Компанія "Вестберґа таксі Актіеболаґ" та "Вуліч проти Швеції" визначив, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів чи зобов`язань має саме податкове управління.

Суд враховує, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відповідач у свою чергу жодними допустими та належними доказами не довів правомірності своїх рішень, не навів конкретних законодавчих норм, якими керувався при обрахуванні грошового зобов`язання, а тому суд висновує, що спірні рішення не відповідають вимогам які висуваються до них як до актів індивідуальної дії, а отже такі слід скасувати.

Враховуючи викладене позов підлягає задоволенню повністю.

Судовий збір відповідно до приписів статті 139 КАС України належить стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись статтями 2, 19, 22, 25, 72-77, 90, 139, 241-246, 250, 255, 258-262, 294, 295 КАС України, суд

в и р і ш и в :

1. Позов задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області №-1315 від 15.05.2018.

3. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДФС у Львівській області №-1315 від 15.05.2018.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська,35; ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_2 ) судові витрати у виді судового збору в сумі 3076 (три тисячі сімдесят шість) грн. 70 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

У судовому засіданні проголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Повний текст рішення складено та підписано 08.05.2023.

Суддя Кравців О.Р.