Справа № 400/5212/22
Суддя: Мороз А. О.
Дата ухвалення: 2023-05-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 травня 2023 р. № 400/5212/22
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд, у складі судді Мороз А. О. в спрощеному позовному провадженні без повідомлення сторін, в письмовому провадженні, розглянув адміністративну справу

за позовом:Приватного підприємтва " ОСОБА_1 ", вул. 6 Слобідська, 99,Миколаїв,54009,

до відповідачів:1. Головного управління ДПС у Волинській області, Київський майдан, 4,Луцьк,43010, 2. Державної податкової служби України, Львівська площа, 8,Київ,04053,

про:визнання протиправними та скасування рішень

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство «Петченко С.І.» (надалі - позивач або ПП «Петченко С.І.») звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (надалі - відповідач 1) та Державної податкової служби України (надалі - відповідач 2), в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рiшення комісії Головного управління ДПС у Волинській області, яка приймає рiшення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному peєстрі податкових накладних або вiдмову в такiй реєстрації від 26.07.2022 № 7111994/36433174, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1160 від 06.07.2022; від 28.07.2022 № 7128214/36433174, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1167 від 14.07.2022; від 17.10.2022 № 7473940/36433174, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1252 від 25.07.2022; від 15.08.2022 № 7203460/36433174, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1000 від 01.06.2022; від 15.08.2022 № 7203461/36433174, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1001 від 02.06.2022; від 15.08.2022 № 7203462/36433174, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1002 від 03.06.2022;

- зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному peєстрі податкових накладних податкові накладні № 1160 від 06.07.2022, № 1167 від 14.07.2022, № 1252 від 25.07.2022, № 1000 від 01.06.2022, № 1001 від 02.06.2022, № 1002 від 03.06.2022, подані позивачем за датою фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що за результатами здійснення господарських операцій, позивачем сформовано та направлено на реєстрацію у Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні. Проте, за результатами обробки, реєстрацію податкових накладних зупинено, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК. На виконання цієї пропозиції, позивач надав пояснення щодо зупинених податкових накладних, однак відповідачем 1 прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Вважаючи, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних винесено протиправно, позивач звернувся до суду з позовом.

Відповідач 1 подав до суду відзив, в якому проти позовних вимог заперечує зазначаючи, що оскаржувані рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних ґрунтуються не на факті зупинення реєстрації податкових накладних, а на ненаданні позивачем відповідачу 1 на його пропозицію доказів здійснення господарських операцій, а саме: відсутності звіту по маркетингових послугах та розрахункових документів, а також щодо надання послуг з перевезення, подані позивачем ТТН оформлені не належним чином. Обов`язок довести реальність господарської операції та підтвердити її належними документами покладається виключно на позивача. Вказані первинні документи повинні відповідати стандартам бухгалтерського обліку та вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність".

Відповідач 2 правом на подачу відзиву на позов не скористався.

Позивач подав відповідь на відзив.

Судом відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін.

Суд розглянув справу відповідно до вимог ст. 262 КАС України без проведення судового засідання, в порядку письмового провадження, на підставі матеріалів справи.

Вирішуючи спір, суд враховує наступне.

ПП ОСОБА_1 є юридичною особою, основним видом діяльності якого є оптова торгівля напоями (КВЕД 36.34), а також до інших видів діяльності позивача відносяться, зокрема, вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41), Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (КВЕД 52.29), Дослідження кон`юктури ринку та виявлення громадської думки (КВЕД 73.20).

26.05.2022 року між позивачем (виконавець) та ТОВ «Пивоварня «Опілля» укладено договір про надання маркетингових послуг № 1/М26. На виконання цього договору позивач у червні 2022 виконав роботу з проведення маркетингового дослідження щодо споживання продукції ТОВ «Пивоварня «Опілля» та подальшого просування продукції на ринку, визначення позитивних якостей асортименту продукції та визначення її основних конкурентів.

За результатами дослідження складено акт здачі - прийняття робіт (надання послуг) № 145 від 06.07.2022, відповідно до якого загальна вартість виконаних робіт (наданих послуг) склала 79698,46грн. (в т.ч. ПДВ 13283,08грн.).

Позивачем складено податкову накладну № 1160 від 06.07.2022 та направлено на реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (далі- ЄДРПН).

Згідно отриманої квитанції 13.07.2022 року, податкову накладну № 1160 від 06.07.2022 року прийнято, але її реєстрацію зупинено на підставі п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, затверджених додатком 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладеної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого Постановою КМУ № 1165 від 11.12.2019 (надалі Порядок № 1165), із зазначенням причини, а саме: "Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано до реєстрації податкову накладну відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платнику податків. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.".

У зв`язку з зазначеним, 21.07.2022 року позивач сформував та подав в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригувань, реєстрацію яких зупинено та додав витяг з ЄДРЮО, ФОП та ГФ, договір № 1/М26, акт здачі - прийняття робіт (надання послуг) № 145 від 06.07.2022, відомість щодо оборотів за субрахунком 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», пояснення щодо надання розрахункового документу № 21-7/2 від 21.07.2022, документи, що на думку позивача, підтверджують господарські взаємовідносини.

Рішенням про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.07.2022 року № 7111994/36433174, позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1160 від 06.07.2022 від 02.09.2022 року, в зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі «додаткова інформація» відповідачем 1 зазначено: відсутній звіт по маркетингових послугах та розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення).

Також в межах вищезазначеного договору позивач у липні 2022 року виконав роботу з проведення маркетингового дослідження щодо споживання продукції ТОВ «Пивоварня «ОпІлля» та подальшого просування продукції на ринку, визначення позитивних якостей асортименту продукції, яка реалізується через дистрибуційну мережу, побажання споживачів щодо покращення якості продукції та визначення її основних конкурентів. За результатами дослідження складено акт здачі - прийняття робіт (надання послуг) № 146 від 14.07.2022, відповідно до якого загальна вартість виконаних робіт (наданих послуг) склала 35000,0грн. (в т.ч. ПДВ 5833,33грн.).

Позивачем складено податкову накладну №1167 від 14.07.2022 та направлено її на реєстрацію в ЄРПН.

Відповідно до отриманої квитанції, 22.07.2022 податкова накладна №1167 від 14.07.2022 була отримана, але реєстрацію вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення опрацій, затверджених додатком 3 Порядку 1165.

Позивачем до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем 1 направлено повідомлення № 2507-1 від 25.07.2022 з поясненнями вих № 2507/1 від 25.07.2022 та відповідними копіями документів що підтверджують фактичне виконання маркетингових послуг, а саме: витяг з ЄДРЮО, ФОП та ГФ, договір № 1/М26 від 26.05.2022, акт здачі - прийняття робіт (надання послуг) № 146 від 14.07.2022, відомість щодо оборотів за субрахунком 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», пояснення щодо надання розрахункового документу № 2507/2 від 25.07.2022.

Рішенням Комісії регіонального рівня № 7128214/36433174 від 28.07.2022 відмовлено в реєстрації податкової накладної №1167 від 14.07.2022, в якому відповідачем 1 зазначено: ненадання платником податку копій документів - розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі «додаткова інформація» відповідачем 1 зазначено: відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), які підтверджують факт оплати. Також не надано деталізований звіт наданих маркетингових послуг, передбачений умовами договору.

Також в межах вищезазначеного договору позивач у липні 2022 року виконав роботу з проведення маркетингового дослідження щодо споживання продукції ТОВ «Пивоварня «Опілля» та подальшого просування продукції на ринку, визначення позитивних якостей асортименту продукції, яка реалізується через дистрибуційну мережу, побажання споживачів щодо покращення якості продукції та визначення її основних конкурентів. За результатами дослідження складено акт здачі - прийняття робіт (надання послуг) № 148 від 25.07.2022, відповідно до якого загальна вартість виконаних робіт (наданих послуг) склала 37000,0грн. (в т.ч. ПДВ 6166,67грн.).

Позивачем складено податкову накладну №1252 від 25.07.2022 та направлено її на реєстрацію в ЄДРПН.

Згідно отриманої квитанції 26.07.2022 податкова накладна №1252 від 25.07.2022 була отримана, але реєстрацію вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення опрацій, затверджених додатком 3 Порядку 1165.

Позивачем до Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних направлено повідомлення № 1210-1 від 12.10.2022 з поясненнями вих № 1010/1 від 10.10.2022 та відповідними копіями документів що підтверджують фактичне виконання маркетингових послуг, а саме: витяг з ЄДРЮО, ФОП та ГФ, договір № 1/М26 від 26.05.2022, договір №1/Д1815 від 16.05.2022, акт здачі - прийняття робіт (надання послуг) № 148 від 25.07.2022, аналітичний звіт ПП «Петченко С.І.» по результатам маркетингових досліджень №390-7 від 25.07.2022, відомість щодо оборотів за субрахунком 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», відомість щодо оборотів за субрахунком 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», пояснення щодо надання розрахункового документу №1010/2 від 10.10.2022, заява про зарахування зустрічних однорідних вимог № 166-07 від 26.07.2022.

Рішенням Комісії регіонального рівня № 7473940/36433174 від 17.10.2022 відмовлено в реєстрації податкової накладної №1252 від 25.07.2022, яким відповідачем 1 зазначено: ненадання платником податку копій документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків -фактури/ІнвойсІв, актів приймання -передачі товарів (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В графі «додаткова інформація» відповідачем 1 зазначено: відсутні підтверджуючі документи, а саме акт, протокол зарахування зустрічних однорідних вимог.

Крім того, 04.01.2013 позивачем укладено договір з ТОВ «Простір» № 36 про надання транспортно експедиторських послуг та перевезення вантажів.

В межах вищезазначеного договору позивачем з ТОВ «ПРОСТІР.» укладено договори - замовлення від 31.05.2022 року № , №, №, від 01.06.2022 № до Договору № 34 від 04.01.2013 року про надання транспортно-експедиторських послуг, надання яких підтверджується відповідними товарно - транспортними накладними: № 3105 2 від 01.06.2022, № 347366757 від 01.06.2022, № 347366595 від 01.06.2022, №347368162 від 01.06.2022.

01.06.2022 року Позивачем складено акт № 5 здачі - прийняття робіт (надання послуг), відповідно до якого загальна вартість виконаних робіт (наданих послуг) склала 105700,0грн. (в т.ч. ПДВ 17616,67грн.).

Позивачем складено та направлено податкову накладну №1000 від 01.06.2022 для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанції відповідача 1 24.06.2022 податкова накладна №1000 від 01.06.2022 була отримана, але реєстрацію вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення опрацій, затверджених додатком 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019 (надалі Порядок 1165).

Також в межах вищезазначеного договору позивачем з ТОВ «ПРОСТІР.» укладено договори - замовлення від 31.05.2022 року №, №, №, від 01.06.2022 № до Договору № 34 від 04.01.2013 року про надання транспортно - експедиторських послуг, надання яких підтверджується відповідними товарно - транспортними накладними: № 347366751 від 01.06.2022, № 347366747 від 01.06.2022, №1859 від 01.06.2022, Р 15907 від 01.06.2022.

02.06.2022 року Позивачем складено акт № 6 здачі - прийняття робіт (надання послуг), відповідно до якого загальна вартість виконаних робіт (наданих послуг) склала 77600,0грн. (в т.ч. ПДВ 12933,33грн.).

В подальшому позивачем, відповідно до абз.З п. 187.1 ст. 187 ПКУ за правилом першої події складено податкову накладну №1001 від 02.06.2022 та направлено її на реєстрацію.

Відповідно до отриманої квитанції, 24.06.2022 податкова накладна №1001 від 02.06.2022 була отримана, але реєстрацію вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, затверджених Порядком 1165.

Також в межах вищезазначеного договору позивачем з ТОВ «ПРОСТІР.» укладено договори - замовлення від 31.05.2022 року №00000024, №, від 01.06.2022 №, від 02.06.2022 № , № до Договору № 34 від 04.01.2013 року про надання транспортно - експедиторських послуг, надання яких підтверджується відповідними товарно - транспортними накладними: № 347366676 від 01.06.2022, № 347367670 , № Р 15619 від 01.06.2022, № 16172557 від 01.06.2022, Б/Н від 31.05.2022 року Позивачем складено акт № 7 здачі прийняття робіт (надання послуг), відповідно до якого загальна вартість виконаних робіт (наданих послуг) склала 86700,0грн. (в т.ч. ПДВ 14450,0грн.).

Позивачем складено та направлено податкову накладну №1002 від 03.06.2022 для реєстрації в ЄРПН.

Згідно квитанції 24.06.2022 податкова накладна №1002 від 03.06.2022 була отримана, але реєстрацію вказаної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, затверджених Порядком 1165.

03.06.2022 направлено повідомлення № 1008/1 від 10.08.2022 з поясненнями вих. №1008/1 від 10.08.2022 та відповідними копіями документів що підтверджують факт надання транспортно - експедиційних послуг, виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість та отримання оплати в повному обсязі за надані транспортно - експедиційні послуги , а саме: витяг з ЄДРЮО, ФОП та ГФ, договір № 34 від 04.01.2013, акти здачі - прийняття робіт (надання послуг) № 5 від 01.06.2022, №6 від 02.06.2022, №7 від 03.06.2022, відповідні товарно-транспортні накладні, рахунок фактура № А-00000001 від 08.06.2022, виписка банку від 08.06.2022, платіжне доручення №1862 від 08.06.2022 року.

рішенням Комісії регіонального рівня № 7203460/36433174 від

15.08.2022 відмовлено в реєстрації податкової накладної №1000 від 01.06.2022. В обгрунтування прийнятого оскаржуваного рішення відповідачем 1 зазначено: ненадання платником податку копій документів - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків -фактури/інвойсів, актів приймання -передачі товарів (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В графі «додаткова інформація» відповідачем 1 зазначено: товаро - супроводжуючі документи оформлено неналежним чином (на ТТН відсутні підписи водіїв).

15.08.2022 рішенням Комісії регіонального рівня № 7203461/36433174 від відмовлено в реєстрації податкової накладної №1001 від 02.06.2022. В обгрунтування прийнятого оскаржуваного рішення відповідачем 1 зазначено: ненадання платником податку копій документів - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків -фактури/інвойсів, актів приймання -передачі товарів (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В графі «додаткова інформація» відповідачем 1 зазначено: товаро - супроводжуючі документи оформлено неналежним чином (на ТТН відсутні підписи водіїв).

Також рішенням Комісії регіонального рівня № 7203462/36433174 від 15.08.2022 відмовлено в реєстрації податкової накладної №1002 від 03.06.2022. В обгрунтування прийнятого оскаржуваного рішення відповідачем 1 зазначено: ненадання платником податку копій документів - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків -фактури/інвойсів, актів приймання -передачі товарів (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. В графі «додаткова інформація» відповідачем 1 зазначено: товаро - супроводжуючі документи оформлено неналежним чином (на ТТН відсутні підписи водіїв).

Згідно з п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст. 201 ПК України, передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (надалі - Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З 01.02.2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (надалі - Порядок № 1165), яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп. "а" або "б" п. 185.1 ст. 185, пп. "а" або "б" п. 187.1 ст. 187, абзацу 1 п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як вбачається із змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, підставою для такого зупинення став п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток № 3 до Порядку № 1165), відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі.

Суд звертає увагу, що посилання у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних на п. 1 Критеріїв ризиковості не розкриває зміст та не конкретизує підстав зупинення реєстрації податкових накладних, а також не відображає переліку документів, необхідних податковому органу для реєстрації таких накладних.

Верховний Суд у постановах від 16.04.2019 року у справі № 826/10649/17, від 28.11.2019 року у справі № 1640/2650/18, від 03.11.2021 року у справі № 360/2460/20 вказав, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Відповідно до матеріалів справи, у квитанції не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до них, які визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Формальне зазначення у квитанціях пропозиції "надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН" є лише дублюванням норми пп. 3 п. 11 Порядку № 1165.

Умови такої пропозиції дають підстави позивачу самостійно визначати перелік необхідних документів, що в подальшому виключає посилання відповідача на їх недостатність чи неповноту та спростовує доводи про недостатність документів, поданих позивачем на підтвердження реальності проведених операцій.

Таким чином, жодних відомостей стосовно господарської операції з контрагентом відповідач 1 у квитанціях не зазначає, але витребує документи та пояснення, які спростовують цю податкову інформацію, не зазначаючи при цьому їх перелік.

За таких умов, рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжує неоднозначне їх трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 520).

Згідно п. 4 Порядку № 520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами п. 5 Порядку № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

За приписами п. 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Тобто чинними нормативно-правовими актами визначено вичерпний перелік підстав, які можуть слугувати підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

З оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних вбачається, що вони не містять конкретної інформації, щодо причин та підстав для прийняття таких рішень, а лише містить загальну фразу про те, що причиною їх прийняття щодо надання маркетингових «розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.» та щодо послуг з перевезення «ненадання платником податку копій документів - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків -фактури/інвойсів, актів приймання -передачі товарів (робіт,послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем виконано вимоги контролюючого органу та надано відповідні пояснення до яких долучено копії наявних документів, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій.

Суд дійшов висновку, що позивачем надано повний пакет документів щодо виконання маркетингових послуг, а саме: витяг з ЄДРЮО, ФОП та ГФ, договір № 1/М26 від 26.05.2022, акти здачі - прийняття робіт (надання послуг), відомості щодо оборотів за субрахунком 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями».

Не надаючи оцінки наданим позивачем первинним документам, податковий орган прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Доказів та обґрунтувань того, що подані документи складені або оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не надано.

Наявні в матеріалах справи документи у повній мірі підтверджують реальність вищевказаних господарських операцій, за наслідками яких складено та направлено для реєстрації податкові накладні.

Щодо не надання позивачем копій платіжних доручень або відповідних ваписок банку, суд зазначає, що відповідачем 1 безпідставно не принято до уваги пояснення позивача, що здійснення розрахунків з контрагентом ТОВ «Пивоварня «Опілля» шляхом проведення заліку однорідних зустрічних вимог, що передбачено п. 6.4 Договору про надання маркетингових послуг № 1/М26 від 26.05.2022.

Також, Суд дійшов висновку, що позивачем надано повний пакет документів щодо виконання послуг з перевезення, а саме: витяг з ЄДРЮО, ФОП та ГФ, договір № 34 від 04.01.2013, акти здачі - прийняття робіт (надання послуг) № 5 від 01.06.2022, №6 від 02.06.2022, №7 від 03.06.2022, відповідні товарно-транспортні накладні, рахунок фактури, виписки банку, платіжні доручення.

Не надаючи оцінки наданим позивачем первинним документам, податковий орган прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Доказів та обґрунтувань того, що подані документи складені або оформлені з порушенням вимог чинного законодавства відповідачем не надано.

Наявні в матеріалах справи документи у повній мірі підтверджують реальність вищевказаних господарських операцій, за наслідками яких складено та направлено для реєстрації податкові накладні.

Щодо наданн позивачем ТТН неналежним чином оформлених (на ТТН відсутні підписи водіїв), то вимога контролюючого органу про необхідність зазначення підпису водія в товарно - транспортних накладних не відповідає нормам ст. 48 Закону України «Про автомобільний транспорт» № 2344-ІІІ від 05.04.2001, якою встановлено вичерпний перелік реквізитів товарно - транспортної накладної, серед яких такий обов`язковий реквізит як «підпис водія» - відсутній.

Таким чином, відповідачем 1 не доведено правомірність рішень щодо відмови у реєстрації податкових накладних, відтак спірні рішення підлягають скасуванню.

Згідно з пп. 201.16.4 п. 201.16 ст. 201 ПК України, податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється, зокрема, у день набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідної податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Виходячи з вимог зазначеної норми, суд вважає, що належним способом відновлення порушеного права платника податку є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 1160 від 06.07.2022, № 1167 від 14.07.2022, № 1252 від 25.07.2022, № 1000 від 01.06.2022, № 1001 від 02.06.2022, № 1002 від 03.06.2022 датою їх подання.

Відповідно до ст. 139 ч. 1 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Судовими витратами в даній справі є судовий збір, який позивач сплатив у розмірі 14 886 грн.

Розподіляючи судові витрати, суд виходить з того, що саме внаслідок дій відповідача 1 виник спір між сторонами, тому судові витрати належить стягнути за рахунок його бюджетних асигнувань.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Приватного підприємтва " ОСОБА_1 " (вул. 6 Слобідська, 99,Миколаїв,544) до Головного управління ДПС у Волинській області (Київський майдан, 4,Луцьк,439) Державної податкової служби України (Львівська площа, 8,Київ,043) задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рiшення комісії Головного управління ДПС у Волинській області, яка приймає рiшення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному peєстрі податкових накладних або вiдмову в такiй реєстрації від 26.07.2022 № 7111994/36433174, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1160 від 06.07.2022; від 28.07.2022 № 7128214/36433174, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1167 від 14.07.2022; від 17.10.2022 № 7473940/36433174, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1252 від 25.07.2022; від 15.08.2022 № 7203460/36433174, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1000 від 01.06.2022; від 15.08.2022 № 7203461/36433174, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1001 від 02.06.2022; від 15.08.2022 № 7203462/36433174, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1002 від 03.06.2022;

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ) зареєструвати в Єдиному peєстрі податкових накладних податкові накладні № 1160 від 06.07.2022, № 1167 від 14.07.2022, № 1252 від 25.07.2022, № 1000 від 01.06.2022, № 1001 від 02.06.2022, № 1002 від 03.06.2022, подані приватним підприємством "Петченко С.І." за датою фактичного подання.

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (Київський майдан, 4, Луцьк, 439) на користь Приватного підприємтва " ОСОБА_1 " (вул. 6 Слобідська, 99, Миколаїв,544) судовий збір в розмірі 14 886 грн. (чотирнадцять тисяч вісімсот вісімдесят шість гривень).

5. Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Апеляційна скарга може бути подана до П`ятого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Суддя А. О. Мороз