Справа № 420/84/23
Суддя: Катаєва Е.В.
Дата ухвалення: 2023-05-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/84/23
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 квітня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Катаєвої Е.В.,

за участю секретаря судового засідання Нейкової В.М.,

представника позивача Писаного Д.О.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом Комунального некомерційного підприємства «Одеській обласний шкірно-венерологічний диспансер» Одеської обласної ради» (вул. Академіка Воробйова, 5, м. Одеса, 65006) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

В провадженні суду знаходиться справа за позовом Комунального некомерційного підприємства «Одеській обласний шкірно-венерологічний диспансер» Одеської обласної ради» (далі КНП «ООШВД») до Головного управління ДПС в Одеській області (далі ГУ ДПС), в якому позивач просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №9690/15-32-07-08 від 22 листопада 2022 року про збільшення грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств та фінансових установ комунальної власності на суму 2083684,00грн.

Позивач зазначив, що рішення, що оскаржуються до суду прийняті на підставі Акту планової виїзної перевірки КНП «ООШВД» від 27.10.2022 №10327/15-32-07-08/02008336, в якому вказано, що КНП «ООШВД» порушено податкове законодавства, зокрема, пп.133.4.1, п.п.133.4.2, п.п.133.4.3 п.133.4 ст.133 ПКУ, результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 1666947 гривень.

Позивач не погодився з висновками Акту та 10.11.2022 року надав заперечення на Акт перевірки від 27.10.2022 №10327/15-32-07-08/02008336 до ГУ ДПС, за результатами розгляду яких прийнято рішення 9692/КПР/15-32-07-08-06 від 22.11.2022, яким заперечення не прийняті відповідачем, висновки акту залишені без змін.

На підставі Акту перевірки прийняті податкові повідомлення-рішення 22.11.2022 року №9689/15-32-07-08; податкове повідомлення-рішення від 22.11.2022 року №9690/15-32- 07-080.

Позивач вважає, що податкове повідомлення-рішення від 22.11.2022 року №9690/15-32-07-08 прийняте з порушенням чинного законодавства, є протиправним та підлягає скасуванню.

В податковому повідомлені-рішенні №9690/15-32-07-08 від 22.11.2022 року зазначено, що податковим органом встановлено нецільове використання КНП «ООШВД» активів на загальну суму 9260818 грн, за рахунок заниження доходів на суму 5509798 грн та завищення витрат на суму 3691805 грн.

В акті вказано, що перевіркою встановлено, що сума готівкових коштів у розмірі 5 739 131 грн, отримана підприємством протягом 2018 - 2021 років за проведення лабораторних досліджень, не була віднесена до складу доходів за 2018 - 2021 роки. Дана сума не оприбуткована фахівцями підприємства, не покладена на розрахунковий рахунок та не знайшла свого відображення у Рядку 1.3 за 2018 - 2021 роки "доходи, одержані бюджетною установою (організацією), що зараховані на рахунки спеціального фонду цієї установи (організації) згідно із затвердженим у встановленому порядку кошторисом». Готівкові кошти за проведення лабораторних досліджень в день їх отримання, згідно наданих первинних документів, передавались ООБФ «МЕДИЦИНА», що підтверджено виданими квитанціями (не встановленого зразка) з подякою про пожертвування».

Позивач вказує, що таким чином, із зазначеного Акту перевірки вбачається, що контролюючий орган під час перевірки встановив, що КНП «ООШВД» отримувало від третіх осіб готівкові кошти, які його працівники нібито потім зараховували на рахунки ООБФ «МЕДИЦИНА».

Обґрунтовуючи позовні вимоги та протиправність висновків акту перевірки позивач посилається на положення ст.ст.20,83,85 ПКУ щодо повноважень контролюючого органу під час перевірки, а також прав і обов`язків платника податків під час перевірки та зазначає, що єдиними уповноваженими представниками КНП «ООШВД», які мають право надавати документи під час перевірки, є генеральний директор та бухгалтер. В Акті перевірки та в доданих до нього документах не міститься жодного опису документів, які були надані КНП «ООШВД» та підписані уповноваженими особами та які б засвідчували факт отримання грошових коштів працівниками КНП «ООШВД» від сторонніх осіб.

Представники контролюючого органу не зверталися із відповідним запитом до КНП «ООШВД» щодо отримання документів про розрахунки із ООБФ «МЕДИЦИНА» та жодні первинні документи їм не надавалися.

Також позивач у позові вказує, що в КНП «ООШВД» відсутня каса та не проводились готівкові розрахунки. На запит податкового органу КНП «ООШВД» не передавало розрахункові книжки та книги обліку розрахункових операцій.

Позивач звертає увагу на те, що жодних перевірок первинних документів та їх зіставлення із банківськими виписками для встановлення порушення вимог касової дисципліни працівники податкового органу не здійснювали. Фактично, доказом порушення виступив якийсь невстановлений журнал реєстрації, який вони нібито виявили в одній з лабораторій. Проте надавались не платні послуги, а благодійні внески.

Позивач стверджує, що під час перевірки працівники контролюючого органу не здійснювали контрольної закупки, не проводили перевірку каси із записами у реєстраційному журналі (каса відсутня). Працівники контролюючого органу зробили висновок про готівкові розрахунки та зменшення суми податкового зобов`язання з податку на прибуток підприємства на підставі, фактично, припущень працівників контролюючого органу, що не відповідає вимогам п.5 Розділу ІІ Порядку оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 20 серпня 2015 року №727. В акті перевірки не відображено факти виявлених порушень податкового законодавства, відсутні посилання на первинні документи, на регістри бухгалтерського обліку, на підставі яких здійснені висновки щодо порушення податкового законодавства. Сума готівкових коштів у розмірі 5 739 131 грн, яка встановлена в Акті перевірки від 27.10.2022 №10327/15-32-07-08/02008336, є недоведеною та визначеною на підставі неналежних доказів, оскільки зазначені в даному Акті докази отримані в неустановленому законодавством порядку та не підтверджені в подальшому іншими доказами.

Позивач просив задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою суду від 06.01.2023 року позов залишений без руху та позивачу наданий строк на усунення недоліків. Ухвалою суду від 01.02.2023 року продовженний строк на усунення недоліків.

Ухвалою суду від 03.03.2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Вирішено, що справа буде розглядатися за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання.

Ухвалою суду від 12.04.2023 року зарито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду.

Представник відповідача подав відзив на позов, в якому просив відмовити у задоволенні позову, вважав податкове повідомлення-рішення правомірним, прийнятим у відповідності до вимог законодавства.

Представник відповідача у відзиві на позов навів зміст акту перевірки, на підставі висновків якого прийняте оскаржуване податкове повідомлення-рішення, а також навів норми законодавства ПКУ, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

Представником відповідача у відзиві, як и перевіряючи в акті перевірки, зазначено, що позивачу під час перевірки направлялись запити про надання первинних документів, проте документи надані були частково, а бухгалтерській облік за 2018 рік на підприємстві відсутній. На думку представника платником податків створено умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених Податковим кодексом України, контроль за дотримання якого покладено на контролюючі органи.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги у повному обсязі та просив задовольнити їх з підстав вказаних у позові.

Представник відповідача суб`єкта владних повноважень до судового засідання не з`явився, був повідомлений своєчасно та належним чином, причини неявки суду не повідомив. Суд вважав можливим провести судове засідання у відсутності представника відповідача.

Вислухавши у судовому засіданні представника позивача, дослідивши заяви по суті та надані учасниками справи докази, судом встановлено, що з 30.09.2022 року по 20.10.2022 року посадовими особами контролюючого органу на підставі направлень проведена перевірка позивача, за результатами якої складений акт від 27.10.2022 №10327/15-32-07-08/02008336 про результати документальної позапланової виїзної перевірки КНП «Одеській обласний шкірно-венерологічний диспансер» Одеської обласної ради» () з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 29.09.2022 роки (а.с.37-87).

За висновками акту перевірки перевіркою встановлені порушення КНП «ООШВД», зокрема:

пп.133.4.1, п.п.133.4.2, п.п.133.4.3 п.133.4 ст.133 ПКУ, результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 1666947 грн;

п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.200.1 ст.200 ПКУ, в результаті чого занижено податкові зобов`язання з ПДВ на суму 1594536,00грн;

п.1 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі громадського харчування та послуг» (далі Закон про РРО) - не проведення через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій готівкових коштів у загальній сумі 6017154,00грн.

Також встановлені порушення законодавства по податку на доходи фізичних осіб, та військовому збору.

Позивач не погодився з висновками акту перевірки в частині порушень, що призвели до заниження податку на прибуток на загальну суму 1666947 грн, заниженню податкові зобов`язання з ПДВ на суму 1594536,00грн, а також п.1 ст.3 Закону про РРО, та подав заперечення на акт перевірки (а.с.11-12).

Згідно з листом «Про розгляд заперечень до акту перевірки» від 22.11.2022 року №9692/КПР/15-32-07-08-06 від 22.11.2022 року, за результатами розгляду заперечень прийнято рішення про залишення результатів перевірки, викладених в акті, та висновок- без змін (а.с.14-20).

На підставі акту перевірки прийняті податкові повідомлення рішення від 22.11.2022 року №9690/15-32-07-08 про збільшення грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств та фінансових установ комунальної власності на суму 2083684,00грн (за податковими зобов`язаннями 1666947,00грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 416737,00грн) та №№9689/15-32-07-08 про збільшення грошового зобов`язання за платежем ПДВ на суму 1993170грн (за податковими зобов`язаннями 1594536,00грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 398634,00грн) (а.с.105-106).

Позивач оскаржує по даній справі лише податкове повідомлення рішення від 22.11.2022 року №9690/15-32-07-08 про збільшення грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств та фінансових установ комунальної власності на суму 2083684,00грн (за податковими зобов`язаннями 1666947,00грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 416737,00грн), яке прийнято за встановлені актом перевірки порушення пп.133.4.1, п.п.133.4.2, п.п.133.4.3 п.133.4 ст.133 ПКУ.

Підпунктом 133.4.1 п.133.4 ст.133 ПКУ встановлено, що неприбутковим підприємством, установою та організацією для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств є підприємство, установа та організація (далі - неприбуткова організація), що одночасно відповідає таким вимогам:

утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників у розумінні ЦКУ), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов`язаних з ними осіб. Для цілей цього абзацу не вважається розподілом отриманих доходів (прибутків) фінансування видатків, визначених підпунктом 133.4.2 цього пункту;

установчі документи якої (або установчі документи організації вищого рівня, на підставі яких діє неприбуткова організація відповідно до закону) передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду, іншим юридичним особам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону (для недержавних пенсійних фондів), або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення). Положення цього абзацу не поширюється на об`єднання та асоціації об`єднань співвласників багатоквартирних будинків, та житлово-будівельні кооперативи;

внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій.

Положення абзаців третього і четвертого цього підпункту щодо вимог наявності установчих документів не поширюються на бюджетні установи.

Зареєстровані установи та організації (новостворені), які подали в установленому порядку документи для внесення до Реєстру неприбуткових установ та організацій під час або протягом 10 днів з дня державної реєстрації та які за результатами розгляду цих документів внесені до Реєстру неприбуткових установ та організацій, для цілей оподаткування вважаються неприбутковими організаціями з дня їх державної реєстрації.

Згідно з пп.133.4.2 п.133.4 ст.133 ПКУ доходи (прибутки) неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

Відповідно до пп.133.4.3 п.133.4 ст.133 ПКУ у разі недотримання неприбутковою організацією вимог, визначених цим пунктом і підпунктом 133.4.2 цього пункту, така неприбуткова організація зобов`язана подати у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за період з початку року (або з початку визнання організації неприбутковою в установленому порядку, якщо таке визнання відбулося пізніше) по останній день місяця, в якому вчинено таке порушення, та зазначити і сплатити суму самостійно нарахованого податкового зобов`язання з податку на прибуток. Податкове зобов`язання розраховується виходячи із суми операції (операцій) нецільового використання активів. Така неприбуткова організація виключається контролюючим органом з Реєстру неприбуткових установ та організацій та вважається платником податку на прибуток для цілей оподаткування з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення.

За період з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому вчинено таке порушення, по 31 грудня податкового (звітного) року така неприбуткова організація зобов`язана щокварталу подавати до контролюючого органу податкову декларацію з податку на прибуток (з наростаючим підсумком), сплачувати податок у строк, визначений для квартального періоду та подавати фінансову звітність у порядку, встановленому для платників податку на прибуток.

З наступного податкового (звітного) року така неприбуткова організація подає податкову декларацію з податку на прибуток і фінансову звітність та сплачує податок на прибуток у порядку, встановленому цим розділом для платників податку на прибуток.

В акті перевірки вказано, що правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Згідно з п.2 ст.3 Закону бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Відповідно до п.1,5 статті 9 Закону підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Фінансова звітність базується на даних бухгалтерського обліку.

Підпунктом 44.1 ст.44 ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Зокрема, неприбуткові організації ведуть бухоблік доходів і витрат за загальними правилами, передбаченими П(С)БО 15 «Дохід» і П(С)БО 16 «Витрати». Основною частиною доходу в неприбуткових організаціях є цільове фінансування (кошти фінансування заходів цільового призначення (у тому числі отриману гуманітарну допомогу), які обліковують на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».

Пунктом 5 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 "Дохід", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 року №290, встановлено, що дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Критерії визнання доходу, наведені в цьому Національному положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Пунктами п.5.6, 7.8, п.п.9.4 п.9 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999р. №318,визначено, що витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов`язань.

Витратами звітного періоду визнаються або зменшення активів, або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.

Щодо доходів КНП «ООШВД» за період з 01.01.2018 по 31.12.2021 року задекларовано доходи неприбуткової організації 74843299грн. За вказаний період перевіркою встановлено заниження на суму 5509798грн. Суми в звітах по рядкам 1.3,1.6,1.11 не відповідають кошторисам, сумам бухгалтерського обліку, даним банківських рахунків, первинним документам.

Під час перевірки встановлено, що бухгалтерський облік за 2018 рік відсутній. Перевірка проводилась за наявними первинними документами.

Питома вага доходів - фінансування бюджетної установи (організації) за загальним фондом.

Суми в звітах не відповідають по рядку 1.1 не відповідають кошторисам, сумам бухгалтерського обліку, даним банківських рахунків, первинним документам. Перевіркою встановлено заниження суми на 16952грн (2021рік).

Також встановлено заниження показника рядка 3.1 на суму 242869грн (а.с.44-45).

Крім того, враховуючи положення Статуту КНП «ООШВД» щодо надання платних послуг та медичного супроводу в порядку та межах встановлених чинним законодавством та щодо витрачання власних надходжень виключно в інтересах підприємства, під час перевірки було встановлено до складу КНП «ООШВД» входять 4 лабораторії, співробітники яких знаходяться в штаті в штаті КНП «ООШВД». До перевірки були надані журнали, відомості з лабораторій, в яких з 2018 по 2022 роки реєструвались суми готівкових коштів, отриманих за проведені лабораторні дослідження від фізичних осіб, вартість яких встановлена кошторисом, затверджено директором підприємства. Сума готівкових коштів за 2018-2022 рік склала 5739131грн, та не віднесена до складу доходів.

Перевіркою встановлено, що готівкові кошти в день отримання передавались ООБФ «МЕДИЦИНА», що підтверджено квитанціями (не встановленого зразка) з подякою про пожертвування.

За висновками Акту перевірки таке розпорядження коштами суперечить Статуту КНП «ООШВД» та є нецільовим використанням коштів (а.с.45-49).

Актом перевірки також встановлена невідповідність рядка 1.6.1 звіту кошторисам, сумам бухгалтерського обліку, даним банківських рахунків, первинним документам щодо використання доходів неприбуткових організацій «надходження у вигляді безповоротної фінансової допомоги, добровільних пожертвувань, та по рядку 1.11 «інші доходи» (а.с.49 -50).

В ході перевірки встановлено, що у рядок 1.11 повинно було відобразити доходи на суму 17184259грн, проте показники було занижено на суму 1042102грн (а.с.50).

Крім того, в акті перевірки (п.3.1.2 Акту) відображені показники завищення видатків неприбуткової організації (а.с.54-60).

Згідно з актом перевірки його висновки зроблені на наявних первинних документах, кошторисах, наявних даних бухгалтерського обліку, даних банківських рахунках. При цьому встановлено, що за 2018 році бухгалтерський облік взагалі відсутній.

Облік якій наявний у позивача не відповідає встановленим перевіркою даним. Наприклад, КНП «ООШВД» згідно уставної діяльності безоплатно отримувало товари медичного призначення від підприємств. Облік даних товарів на підприємстві не ведеться. У 2018-2019 роках частку вартості даних товарів віднесено до складу інших доходів, але списання товарів, використання в діяльності підприємства, в бухгалтерському обліку відсутнє. В акті відображені інші порушення податкового законодавства.

Також в акті перевірки вказано про складання та направлення на адресу позивача під час перевірки трьох запитів щодо надання документів, необхідних для перевірки.

На вказані запити пояснення не надавались, документи надані частково, у зв`язку з чим в акті перевірки наявний висновок, що платником податків створено умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання, встановлених ПКУ, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючи органи (а.с.60-61).

В обґрунтування позовних вимог щодо неправомірності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення №9690/15-32-07-08 від 22.11.2022 року про збільшення грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств та фінансових установ комунальної власності на суму 2083684,00грн (за податковими зобов`язаннями 1666947,00грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 416737,00грн) позивач в позові, як і в запереченнях на акт перевірки, посилається лише на те, що в КНП «ООШВД» відсутня каса та не проводилися готівкові розрахунки, перевірок для встановлення порушення вимог касової дисципліни працівники податкового органу не здійснювали, а журнал реєстрації лабораторії не може бути належним доказом. Щодо розрахунків із ООБФ «МЕДИЦИНА», то представники контролюючого органу не звертались з відповідним запитом щодо отримання документів про розрахунки із ООБФ «МЕДИЦИНА», тобто фактично заперечує лише одне порушення податкового законодавства та ведення бухгалтерського обліку, а саме в частини встановлення заниження доходів в частині отримання коштів за проведення лабораторних досліджень.

Суд вважає, що відсутні підстави для визнання протиправним та скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, виходячи з наступного.

Зокрема, оскаржуване позивачем рішення ґрунтується не лише на тому, що до доходів не віднесена сума готівкових коштів за 2018-2022 рік (5739131грн), яка відображена в журналах, в яких з 2018 по 2022 роки реєструвались суми готівкових коштів, отриманих за проведені лабораторні дослідження від фізичних осіб, вартість яких встановлена кошторисом, затверджено директором підприємства.

При прийняття оскаржуваного рішення щодо заниження податку на прибуток враховані інші порушення, які зазначені в акті перевірки та не заперечуються позивачем у позові позивачем у позові.

Щодо доводів позивача про відсутність порушень в частини встановлення заниження доходів щодо отримання коштів за проведення лабораторних досліджень, позивачем не надано до суду будь-яких доказів в спростування вказаних висновків акту перевірки, незважаючи на пропозицію суду до відкриття провадження у справі в ухвалах про залишення позову без руху. У підготовчому судовому засідання представник позивача пояснив, що ним надані всі наявні докази.

Судом встановлено, що під час перевірки, враховуючи відсутність бухгалтерського обліку за 2018 рік та його неналежний облік в наступних перевіряємих роках посадовими особами складено три запити про надання всіх документів щодо перевірки дотримання позивачем податкового законодавства. Проте пояснення не надавались, а документи надавались частково.

Враховуючи викладене суд не приймає до уваги твердження позивача, що під час перевірки не були затребувані документи щодо розрахунків із ООБФ «МЕДИЦИНА».

Не підтверджено належними доказами посилання позивача на те, що журнали лабораторій, які досліджені в акті перевірки не надавались перевіряючим.

Позивач наводить у позові норми ПКУ щодо прав та обов`язків контролюючого органу та платника податків, проте безпідставно трактує їх лише на свою користь.

Між тим, за правовими висновками Верховного Суду, враховуючи норми ПКУ та КАС України, платник податків також повинен доводити обставини, на які посилається в обґрунтування позовних вимог відповідно до ч.1 ст.77 КАС України.

Тобто довести правомірність своїх дій чи бездіяльності відповідно до принципу офіційного з`ясування обставин справи в адміністративному судочинстві зобов`язаний суб`єкт владних повноважень. Разом з тим, відповідно до принципу змагальності суб`єкт господарювання має спростувати доводи суб`єкта владних повноважень, якщо їх обґрунтованість заперечує.

Частиною 5 ст.242 КАС України визначено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Верховний Суд в постанові від 21.04.2023 року по справі №809/1879/16 зазначив,що відповідно до вимог п.85.2 ст.85 ПКУ після початку перевірки платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

Таким чином, як в ході здійснюваних контролюючим органом перевірок, так і в суді у спорах щодо достовірності первинних документів, на підставі яких проводився облік господарської діяльності, платник податків має демонструвати доброчесну поведінку дотримання вимог податкового законодавства.

Якщо контролюючий орган обґрунтовує правомірність прийнятого ним рішення відсутністю документального підтвердження облікованих господарських операцій, обов`язок довести протилежне покладається на платника податків згідно з ч.1 ст.77 КАС України.

У постанові від 27.04.2023 року по справі №640/10530/19 також вказано, що відповідно до п.85.2,85.6 ст.85 ПКУ платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Цьому обов`язку кореспондує право контролюючого органу при проведенні перевірок вимагати і отримувати у платників податків первинні фінансово-господарські, бухгалтерські та інші документи (в тому числі, засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності) їх копії), які б підтверджували задекларовані об`єкти оподаткування, суми податкових зобов`язань, дотримання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Таке право закріплене нормою п. 85.4 ст.85 ПКУ.

Отже, надання платником податків фінансово-господарських документів під час проведення перевірки є необхідною умовою підтвердження правомірності задекларованих платником показників податкового обліку. Обов`язок платника податків зберігати документи й надавати їх під час перевірки контролюючому органу кореспондує з компетенцією контролюючого органу здійснювати перевірку на підставі документів. Ненадання платником податків документів на підтвердження задекларованих показників податкового обліку прирівнюється нормами п.44.6 ст.44 ПКУ до їх відсутності. Винятком є випадки виїмки документів або іншого їх вилучення правоохоронними органами та іншими компетентними органами. Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає документи, що підтверджують показники, відображені ним у податковій звітності, але не надані під час перевірки (у випадках, передбачених абзацом другим пункту 44.7 цієї статті в редакції до внесення змін Законом від 16.01.2020 №466-ІХ)), такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Також Верховний Суд в даній постанові від 21.04.2023 року по справі №809/1879/16 зауважив, що така теза неодноразово висловлювалася Верховним Судом, зокрема, але не виключно, у постановах від 05.05.2020 (справа №826/678/16), від 16.04.2020 (справа №826/7760/15), а також у постановах від 06.08.2019 (справа №160/8441/18), від 29.05.2020 (справа №826/27811/15), від 13.11.2020 (справа №813/6362/13-a).

Суд вважає необхідним в силу приписів ч. 5 ст.242 КАС України врахувати вказані висновки Верховного суду.

Позивачем КНП «ООШВД» по даній справі не спростовані висновки акту перевірки належними та допустимими доказами.

З урахуванням викладеного та встановлених обставин по справі суд, оцінивши відповідно до ст.76 КАС України достатність доказів для встановлення обставин, що мають значення для справи, відповідно до свого внутрішнього переконання, дійшов висновку, що позовні вимоги не підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2,3,6,7,9,139, 241-246 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Відмовити у задоволенні адміністративного позову Комунального некомерційного підприємства «Одеській обласний шкірно-венерологічний диспансер» Одеської обласної ради» (вул. Академіка Воробйова, 5, м. Одеса, 65006, код ЄДРПОУ 02008336 ) до Головного управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №9690/15-32-07-08 від 22 листопада 2022 року про збільшення грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток підприємств та фінансових установ комунальної власності на суму 2083684,00грн (1666947,00 грн за податковими зобов`язаннями, 416737,00 грн за штрафними (фінансовими) санкціями).

Рішення набирає законної сили у порядку ст.255 КАС України.

Рішення може бути оскаржене у порядку та строки встановлені ст.295-297 КАС України.

Суддя Е.В. Катаєва

.