Справа № 300/4843/22
Суддя: Григорук О.Б.
Дата ухвалення: 2023-04-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
"28" квітня 2023 р. справа № 300/4843/22
м. Івано-Франківськ
Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:
судді Григорука О.Б.,
при секретарі Королевич О.В.,
за участю: представника позивача - Госедла Р.І., представника відповідача - Палій М.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом ТОВ "Віта Констракшн" до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 22.09.2022 №233/33-00-50-10 в частині
ВСТАНОВИВ:
ТОВ "Віта Констракшн" звернулося до суду із адміністративним позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків в якому просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 22.09.2022 №233/33-00-50-10 в частині збільшення грошового зобов`язання в сумі 10544907,36 грн., в тому числі: за податковим зобов`язанням в сумі 8435925,89 грн. та штрафними санкціями в сумі 2108981,47 грн.
Позовні вимоги позивач мотивує хибним тлумаченням контролюючого органу норм податкового законодавства щодо термінів реєстрації податкових накладних в умовах воєнного часу та періоду відображення податкового кредиту за таких умов.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 29.11.2022 позовну заяву залишено без руху та надано позивачу строк для усунення недоліків. Позивач усунув недоліки позовної заяви в строк визначений судом.
Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 05.12.2022 відкрито провадження у даній справі та вирішено розгляд справи здійснювати за правилами загального позовного провадження.
Відповідач, заперечуючи щодо задоволення позовних вимог, подав до суду відзив на позов, в якому зазначив про правомірність винесеного податкового повідомлення рішення (а.с. 153-161).
Позивачем подано відповідь на відзив, згідно якої представник позивача вказав, що твердження відповідача не спростовують доводів позовної заяви (а.с. 180).
В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі.
Представник відповідача щодо задоволення позовних вимог заперечила.
Розглянувши справу за правилами загального позовного провадження, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, дослідивши в письмові докази, наявні в матеріалах справи, судом встановлено наступне.
Західним міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків проведено камеральну перевірку даних ТОВ «Віта Констракшн», зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) з податку на додану вартість за звітні податкові періоди лютий, квітень, травень 2022 року.
За результатами проведеної перевірки складено Акт від 26.08.2022 № 114/33-00-50-10/35486251, яким зафіксовано порушення вимог пп. 69.1 п. 69 «Інші перехідні положення», розділу XX «Перехідні положення», п. 192.1, 192.3 ст. 192, п.п. 198.2, 198.6 ст. 198, п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, що призвело до заниження суми податкового зобов`язання з податку на додану вартість в податковій декларації з ПДВ за звітні періоди лютий, квітень та травень 2022 року на суму 10847210,89 гривень, в тому числі за податковими зобов`язаннями 8677768,71 грн. та застосовано штрафні санкції на суму 2169442,18 грн.
На підставі висновків Акту перевірки контролюючим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.09.2022 року №233/33-00-50-10.
Позивачем оскаржується податкове повідомлення в частині нарахування податкових зобов`язань за звітні періоди квітень, травень 2022 року на суму 10544907,36 гривень, в тому числі за податковими зобов`язаннями 8435925,89 грн. та застосованих штрафних санкцій на суму 2108981,47 грн.
Судом встановлено, що ТОВ «Віта Констракшн» в деклараціях з податку на додану вартість за квітень та травень 2022 року (з урахуванням уточнюючих розрахунків від 19.07.2022) до складу податкового кредиту включено податкові накладні, які зареєстровані контрагентами-постачальниками в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.07.2022 (а.с. 89-106).
На переконання позивача, ним правомірно сформовано показники податкового кредиту за квітень та травень 2022 року, оскільки контрагентами не було порушено строк реєстрації податкових накладних, які зареєстровані вчасно, що дає право на формування податкового кредиту у квітні та травні 2022 року.
Суд приходить до висновку, що факт здійснення господарських операцій не є спірним питанням у даній справі. Таким питанням є правомірність відображення у деклараціях з ПДВ за звітний період квітень-травень 2022 року податкового кредиту.
При вирішенні даного спору суд виходить з наступного нормативно-правового регулювання спірних правовідносин.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.
Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.
Указом Президента України від 24.02.2022 року № 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 24.02.2022 року № 2102-IX, введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, який в подальшому неодноразово продовжено.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 15.03.2022 року № 2120 в редакції Закону № 2260-IX від 12.05.2022 внесено зміни до Податкового кодексу України, зокрема, підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» доповнено пунктом 322, згідно з яким, тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03.03.2022 року № 2118-IX, були внесені зміни до Підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.
Так, пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.
Відповідно до пп. 69.1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України визначено що, платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо реєстрації в ЄРПН такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації до 15 липня 2022 року.
Відповідно до п. 69.11 платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.
Аналізуючи наведені норми права суд приходить до висновку, що зазначеними законодавчими положеннями передбачена можливість відображення сум ПДВ у складі податкового кредиту за звітний період лютий-травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, на підставі первинних бухгалтерських документів, однак, платників податків зобов`язано забезпечити реєстрацію таких податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН у строки, визначені п. 69.1, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.
При цьому, законодавець надає право реєстрації податкових накладних без притягнення до відповідальності, за умови дотримання строків для платників податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки - до 15 липня 2022 року.
Судом встановлено, що усі податкові накладні, які включені позивачем до податкового кредиту зареєстровані контрагентами 15 липня 2022 року (а.с. 15-88).
Фактично спір виник через різне трактування сторін як розуміти прикметник «до» вжитий у словосполученні «…до 15 липня 2022 року…».
При вирішенні справи суд враховує висновки щодо застосування норм права до спірних правовідносин, які викладені у постановах Верховного Суду.
Так Верховний Суд у постановах від 25.04.2018 р. у справі № 803/350/17 та від 25.04.2018 р. у справі № 815/4720/16, від 13.06.2018 р. у справі № 815/1298/17 проводить аналогію з Європейською конвенцією про обчислення строків від 16.05.1972 р. (далі Конвенція). За змістом ст. 2 цієї Конвенції термін «dies ad quern» означає день, у який строк спливає. Відповідно до ч. 2 ст. 4 Конвенції, якщо строк обчислено у місяцях або роках, день dies ad quern є днем останнього місяця чи останнього року, дата якого відповідає dies a quo. Тобто суд проводить аналогію між «dies ad quern» і «до», тому вважає, що при поєднанні прийменника «до» з календарною датою, така дата входить до строку.
Таким чином, зважаючи на той факт, що спірні податкові накладні були зареєстровані в ЄРПН з дотриманням граничного терміну реєстрації, суд приходить до висновку, що позивач має право на відображення сум ПДВ у складі податкового кредиту за податковий період квітень та травень 2022 року.
За таких обставин включення позивачем до податкового кредиту сум згідно податкових накладних, складених та зареєстрованих контрагентами 15 липня 2022 року та подання позивачем до податкового органу декларацій та уточнюючих розрахунків податкових зобов`язань із податку на додану вартість за квітень та травень 2022 року у зв`язку із самостійно виявленими помилками у податковій звітності відповідає вимогам підпункту 69 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.
З урахуванням встановлених фактичних обставин справи та норм чинного законодавства суд дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів правомірності оскарженого податкового повідомлення-рішення в частині що оскаржується позивачем, що є підставою для його скасування в цій частині, отже, позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.
Згідно з ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Відповідно до ч.1 ст.132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.
На підставі статті 129-1 Конституції України, керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
ВИРІШИВ:
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 22.09.2022 №233/33-00-50-10 в частині збільшення грошового зобов`язання в сумі 10544907,36 грн., в тому числі: за податковим зобов`язанням в сумі 8435925,89 грн. та штрафними санкціями в сумі 2108981,47 грн.
Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів, з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасник справи, якому повне рішення суду не було вручене у день його складення, має право на поновлення пропущеного строку на апеляційне оскарження рішення суду, якщо апеляційна скарга подана протягом тридцяти днів з дня вручення йому повного рішення суду.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Григорук О.Б.

Рішення складене в повному обсязі 08.05.2023.