Справа № 520/1236/23
Суддя: Сагайдак В.В.
Дата ухвалення: 2023-05-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

08 травня 2023 року Справа № 520/1236/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Сагайдака В.В., розглянувши в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ), до Головного управління ДПС у Харківській області як відокремлений підрозділ ДПС України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) про скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Позивач, звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0-2030 від 10.02.2022;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0-2030 від 10.02.2022;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 002030 від 10.02.2022;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0-2030 від 10.02.2022;

- судові витрати покласти на Відповідача.

В обґрунтування позову зазначив, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення складені контролюючим органом з порушенням приписів чинного податкового законодавства. На підставі викладеного просив задовольнити адміністративний позов в повному обсязі.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду було прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження в адміністративній справі.

Сторони були належним чином повідомлені про прийняття позовної заяви до розгляду та відкриття спрощеного провадження у справі, що підтверджується повідомленнями про вручення поштового відправлення.

Сторони були належним чином повідомлені про відкриття провадження у справі.

Керуючись приписами ст. 171, 257, 258 КАС України, суд зазначає, що розгляд позовної заяви здійснюється за правилами спрощеного позовного провадження.

Відповідно до приписів ч. 4 ст. 229 КАС України, оскільки розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи згідно із приписами ст. 258 КАС України, то фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Суд, дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст належних норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, виходить з таких підстав та мотивів.

Судом встановлено, що за даними Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та реєстру прав власності на нерухоме майно, у ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ), перебувала на праві приватної власності нерухомість, а саме:

- квартира АДРЕСА_2 ;

- житловий будинок, загальною площею 735,4 кв.м., який знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 :

Керуючись приписами законодавства, посадовими особами Головного управління ДПС у Харківській області були складені та направлені на адресу позивача податкові повідомлення-рішення:

- податкове повідомлення-рішення № 0-2030 від 10.02.2022;

- податкове повідомлення-рішення № 0-2030 від 10.02.2022;

- податкове повідомлення-рішення № 002030 від 10.02.2022;

- податкове повідомлення-рішення № 0-2030 від 10.02.2022.

Позивач вважаючи оскаржувані рішення суб`єкта владних повноважень протиправними та такими, що порушують його права звернувся із зазначеним позовом до Харківського окружного адміністративного суду.

По суті спірних відносин суд зазначає наступне.

Згідно зі ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок та підстави нарахування зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Відповідно до пп. 266.1.1. п. 266.1 ст. 266 Податкового кодексу України, платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості.

Положення пп. 266.2.1. п. 266.2. ст. 266 Податкового кодексу України визначають, що об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка.

У відповідності до пп. 266.3.1., п. 266.3. ст. 266 Податкового кодексу України, базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток.

Відповідно до пп. 266.3.2. п. 266.3. ст. 266 Податкового кодексу України, база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності.

Відповідно до пп. 266.4.1. ст. 266 Податкового кодексу України, база оподаткування об`єкта/ об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується:

а) для квартири/квартир незалежно від їх кількості - на 60 кв. метрів;

б) для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів;

в) для різних типів об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток (у разі одночасного перебування у власності платника податку квартири/квартир та житлового будинку/будинків, у тому числі їх часток), - на 180 кв. метрів.

Згідно пп. 266.4.2. ст. 266 Податкового кодексу України, сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями).

Згідно пп. 266.5.1. п. 266.5. ст. 266 Податкового кодексу України, ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування.

Відповідно до п. 30.9. ст. 30 Податкового кодексу України податкова пільга надається шляхом: а) податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору; б) зменшення податкового зобов`язання після нарахування податку та збору; в) встановлення зниженої ставки податку та збору; г) звільнення від сплати податку та збору.

Рішенням 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 №542/17 "Про місцеві податки і збори у місті Харкові" встановлено ставки з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, у місті Харкові згідно з додатком 1 цього рішення, яким передбачена ставка податку на нерухоме майно, а саме: п.2 ставка податку для об`єктів житлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних (крім об`єктів, визначених п, 3) та юридичних осіб, встановлюється у розмірі 1 відсоток; п.3. ставка податку для об`єктів житлової нерухомості, зокрема, квартири/ квартир незалежно від їх кількості загальною площею до 85 кв. м. що перебувають у власності фізичних осіб, встановлюється у розмірі 0 відсотків.

Відповідно до пп. 266.6.1. п. 266.6. ст. 266 Податкового кодексу України, базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року.

З аналізу викладеного вбачається, що обчислення суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, здійснюється виходячи із загальної площі об`єкта житлової нерухомості зменшеної відповідно до пп. 266.4.1 п. 266.4 ст. 266 Податкового кодексу України, та відповідної ставки податку, шляхом множення бази оподаткування на ставку податку.

Згідно пп.1 п.1, Рішенням 11 сесії Харківської міської ради 7 скликання від 22.02.2017 №542/17 "Про місцеві податки і збори у місті Харкові", встановлено на території міста Харкова на 2017 рік та наступні роки такі місцеві податки і збори: податок на майно, який складається з: - податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; транспортного податку; плати за землю.

Відповідно до пп. 266.7.2. п. 266.7 ст. 266 ПК України щодо новоствореного (нововведеного) об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості податок сплачується фізичною особою-платником починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт.

При цьому, згідно п. 3 Рішення №542/17 визначено що, ставки податку для об`єктів житлової нерухомості, зокрема, квартири/квартир незалежно від їх кількості загальною площею до 85 кв. м, що перебувають у власності фізичних осіб, встановлюється у розмірі 0 відсотків.

Отже, з огляду на вказане, встановлення Харківською міською радою ставки податку для такого об`єкту оподаткування як об`єкти житлової нерухомості, зокрема, квартири/квартира, що перебувають у власності фізичних осіб, загальною площею до 85 квадратних метрів, у розмірі 0 відсотків не є:

а) а ні встановленням граничної межі житлової нерухомості для оподаткування на яку зменшується база оподаткування в розмірі більшому ніж передбачено пп. 266.4.1 п.266.4 ст. 266 Податкового кодексу України;

б) а ні встановленням пільг відмінних від передбачених Податкового кодексу України.

Оскільки площа квартир, що перебувають у власності позивача, мають площу більше, ніж 85 кв.м., застосування контролюючим органом ставки 1% при визначенні податкового зобов`язання позивача у межах цього спору є правомірним.

Однак, суд зазначає, що відповідач при прийнятті податкового повідомлення-рішення № 0-2031 від 01.03.2021 року та №0-2031 від 01.03.2021 року, не врахував пільгу яка виникла у позивача після прийняття Харківською міською радою 7 скликання Рішення №542/17 від 22.02.2017, яка встановлює ставку податку для об`єктів житлової нерухомості, зокрема, квартири/ квартир незалежно від їх кількості загальною площею до 85 кв. м. що перебувають у власності фізичних осіб, у розмірі 0 відсотків.

Як зазначалось раніше, відповідно до пп. 266.4.2. ст. 266 Податкового кодексу України сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад мають право встановлювати пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб.

Отже, спірні податкові повідомлення-рішення прийняті всупереч приписам чинного законодавства.

Таким чином, податкове-повідомлення-рішення № 0-2031 від 01.03.2021 року та №0-2031 від 01.03.2021 року підлягають скасуванню.

Щодо оподаткування житловий будинку, загальною площею 735,4 кв.м., який знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 ., суд зазначає наступне.

У відповідності до Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно ОСОБА_1 з 29.11.2018 є власником житлового будинку, загальною площею 735,4 кв.м., який знаходиться за адресою: АДРЕСА_3 .

Відповідно до рішення XIX сесії Дергачівської міської ради VII скликання «Про внесення змін до Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території Дергачівської міської ради, затвердженого рішенням № 3 XI сесії VII скликання від 30 червня 2016 року» від 31.01.2017 року № 44 ставка податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для фізичних осіб у 2018-2021 році складає 0,05% від мінімальної заробітної плати.

Відповідно до пп. 266.7.2. п. 266.7 ст. 266 ПК України щодо новоствореного (нововведеного) об`єкта житлової та/або нежитлової нерухомості податок сплачується фізичною особою-платником починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об`єкт.

Отже, ГУ ДПС у Харківській області мало нарахувати податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, об`єкт оподаткування житловий будинок площею 735,4 кв.м., за листопад грудень 2018 року, 2019 рік, 2020 рік, 2021 рік.

За наявності у власності платника податку об`єкта (об`єктів) житлової нерухомості, у тому числі його частки, що перебуває у власності фізичної чи юридичної особи - платника податку, загальна площа якого перевищує 300 квадратних метрів (для квартири) та/або 500 квадратних метрів (для будинку), сума податку, розрахована відповідно до підпунктів "а"-"г" підпункту 266.7.1 цього пункту, збільшується на 25000 гривень на рік за кожен такий об`єкт житлової нерухомості (його частку) (пп. 266.7.1-1 п. 266.7 ст. 266 ПК України).

Суд зазначає, що відповідач при прийнятті податкового повідомлення-рішення № 002030 від 10.02.2022 та № 0-2030 від 10.02.2022 року, не врахував ставку яка виникла у позивача після прийняття рішення XIX сесії Дергачівської міської ради VII скликання «Про внесення змін до Положення про податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки на території Дергачівської міської ради, затвердженого рішенням № 3 XI сесії VII скликання від 30 червня 2016 року» від 31.01.2017 року № 44, 44 ставка податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки для фізичних осіб у 2018-2021 році складає 0,05% від мінімальної заробітної плати.

Отже, спірні податкові повідомлення-рішення прийняті всупереч приписам чинного законодавства.

Таким чином, податкове-повідомлення-рішення № 002030 від 10.02.2022 та № 0-2030 від 10.02.2022 року, підлягає скасуванню.

Щодо нарахування податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік., суд зазначає наступне.

Керуючись пп. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України тимчасово положення статті 266 цього Кодексу застосовуються з урахуванням таких особливостей: за 2021 та 2022 податкові (звітні) роки не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об`єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об`єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України.

Відповідно до постанови КМУ № 332 від 20.03.2022, Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), формується в електронній формі відповідно до Положення про інформаційну систему формування переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 7 травня 2022 р. № 562, а у разі відсутності технічної можливості формування такого переліку в електронній формі - затверджується Мінреінтеграції за погодженням з Міноборони на підставі пропозицій відповідних обласних, Київської міської військових адміністрацій.

Так, Наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.04.2022 № 75 (у редакції наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 № 309) затверджено Перелік територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають в тимчасовій окупації, оточені (блокуванні) станом на 23 серпня 2022 року, відповідно до якого Харківська міська територіальна громада та Дергачівська міська територіальна громада включена до даного Переліку.

Суд зазначає, що відповідач при прийнятті податкового повідомлення-рішення № 0-2030 від 10.02.2022 року та № 0-2030 від 10.02.2022, не врахував положень пп. 69.22 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України.

Отже, спірні податкові повідомлення-рішення прийняті всупереч приписам чинного законодавства.

Таким чином, податкове-повідомлення-рішення № 0-2030 від 10.02.2022 року та № 0-2030 від 10.02.2022, підлягає скасуванню.

З огляду на викладені вище обставини, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є такими, що підлягають задоволенню.

Розподіл судових витрат здійснюється на підставі приписів ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 14, 22, 194, 243, 246, 249, 250, 255, 262, 295, КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ), до Головного управління ДПС у Харківській області як відокремлений підрозділ ДПС України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) про скасування податкових повідомлень-рішеньзадовільнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0-2030 від 10.02.2022.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0-2030 від 10.02.2022.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 002030 від 10.02.2022.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0-2030 від 10.02.2022.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Харківській області як відокремлений підрозділ ДПС України (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ), суму сплаченого судового збору у розмірі 1 116 грн 15 копійок (одна тисяча сто шістнадцять гривень п`ятнадцять копійок).

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 05 травня 2023 року.

Суддя Сагайдак В.В.