Справа № 520/24822/21
Суддя: Рєзнікова С.С.
Дата ухвалення: 2023-05-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 травня 2023 р. Справа № 520/24822/21
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Рєзнікової С.С.,

Суддів: Бегунца А.О. , Курило Л.В. ,

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою ОСОБА_1 на рішення Харківського окружного адміністративного суду від 14.02.2022, головуючий суддя І інстанції: Спірідонов М.О., майдан Свободи, 6, м. Харків, 61022, повний текст складено 14.02.22 по справі № 520/24822/21

за позовом ОСОБА_1

до Головного управління ДПС у Харківській області

про визнання протиправним та скасування рішення,

ВСТАНОВИВ:

Позивач, ОСОБА_2 , звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Харківській області, в якому просив суд:

- визнати протиправним та скасувати Рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 04.06.2021 № 00/10136/2410 в цілому.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивачем зазначено про протиправність оскаржуваного рішення податкового органу.

Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 14.02.2022 в задоволенні позову відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивачем подано апеляційну скаргу, згідно з якою апелянт просить суд скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову про задоволення позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи.

Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому він просить суд апеляційної інстанції залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

На підставі положень п. 3 ч. 1 ст. 311 Кодексу адміністративно судочинства України справа розглянута в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши докази по справі, дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено в суді апеляційної інстанції, що рішенням Головного управління ДПС у Харківській області від 04.06.2021 №00/10136/2410 про нарахування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску застосовано до позивача штраф у розмірі 1788,34 грн за період з 22.01.2013 до 01.06.2021, штраф у розмірі 1025,46 грн. за період з 21.01.2015 до 01.06.2021 та нараховано пеню у розмірі 55166,83 грн. Загальна сума штрафних санкцій по рішенню склала 57 980,63 грн.

Позивачем надіслано запити до податкового органу стосовно підстав винесення вказаного рішення та щодо підстав нарахування суми штрафних санкцій.

За результатами розгляду запита, листом № 39955/6/20-40-24-10-18 від 23.09.2021 відповідач повідомив позивача, що вказана сума нарахована наступним чином: Відповідно до облікових даних Державної податкової служби України фізична особа-підприємець ОСОБА_2 (податковий номер НОМЕР_1 ) перебувала на обліку в ГУ ДПС з 27.09.2004 по 22.09.2015, з 21.12.2020 по 28.12.2020, з 01.06.2021 по теперішній час та перебувала: 1. на загальній системі оподаткування за період: з 27.09.2004 по 31.03.2006; з 01.10.2007по 31.12.2011; з 21.12.2020 по 28.12.2020; 2. на спрощеній системі оподаткування обліку та звітності: з 01.04.2006 по 30.09.2007; з 01.01.2012 по 22.09.2015; з 01.06.2021 по теперішній час.

У зв`язку з набранням чинності законів України від 04.07.2013 № 404-VII Про внесення змін до Податкового кодексу України у зв`язку з проведення адміністративної реформи та Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв`язку з проведенням адміністративної реформи № 406-VII адміністрування єдиного внеску з 01.10.2013 покладено на Державну податкову службу України.

До 01.10.2013 адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - Єдиний внесок) покладено на Пенсійний фонд України.

Станом на 01.10.2013 Пенсійним фондом України передано сальдо розрахунків з єдиного внеску по ОСОБА_1 недоїмка у сумі 10 660,81 грн. Нарахування єдиного внеску за період: IV квартал 2013 року - 1218,67 грн; 2014 рік - 5071,80 грн.; І-ІІІ квартал 2015 року - 3859,37 грн.

Станом на 22.09.2015 заборгованість складала 20810,65 грн.

Платником 01.06.2015 погашено заборгованість з єдиного внеску у сумі 20810,65 грн.

До вказаного листа додано, в тому числі завірені копії звітів про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2013 рік, 2014 рік, 2020 рік.

Після отримання вказаної відповіді з метою з`ясування підстав виникнення недоїмки з єдиного внеску за періоди до 01.10.2013 позивачем подано запит до ГУ Пенсійного фонду України в Харківській області.

Листом № 2000-0507-8/137539 від 04.11.2021 ГУ Пенсійного фонду України у Харківській області повідомило наступне: Фізична особа-підприємець ОСОБА_2 зареєстрована в Пенсійному фонду України з 04.10.2004.

Згідно інформації, наданої Державною податковою службою України в межах дії протоколу № 1 про обмін інформацією між Державною податковою службою України та Пенсійним фондом України провадження підприємницької діяльності ФОП ОСОБА_1 у 2011, 2012 роках та у І та II кварталах 2013 року здійснювала на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок).

В зв`язку з тим, що фізична особа-підприємець ОСОБА_1 перебувала на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок), відповідно до пункту 4.2.2. Порядку ведення органами Пенсійного фонду України обліку сум платежів, затвердженого Постановою Правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 №21-2 (зі змінами та доповненнями) органами Пенсійного фонду України проведено розрахунки до сплати на загальну суму 6398,36 грн. (в т.ч. за 2011 рік - 4010,30 грн.; за 1 та 2 квартал 2013року - 2388,06 грн.).

За 2012 рік ФОП ОСОБА_1 подана обов`язкова річна звітність за формою Додаток 5 Таблиця 2 Нарахування єдиного внеску на загальнообов`язкову державне соціальне страхування фізичними особами-суб`єктами підприємницької діяльності, як обрали особливий спосіб оподаткування (єдиний податок) (додається). Згідно наданого до ПФУ звіту сума нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування становить 4572,42 грн. В порушення вимог пункту 4 частини другої статті 6 Закону 2464 звітність до пенсійного фонду України за 2011 рік ФОП ОСОБА_1 не надавала.

За період з 01.01.2011 по 30.09.2013 ФОП ОСОБА_1 сплачено на рахунки Пенсійного фонду 1504,00 грн. (спрощена система).

До органів державної податкової служби станом на 30.09.2013 передано залишки по картці особового рахунку фізична особа (спрощена система 34.7%) по ФОП ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) борг 9466,78 грн. (а не 10660,81 грн., як зазначено в запиті).

Не погодившись з рішенням податкового органу про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Приймаючи рішення про відмову в задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з їх необґрунтованості.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції та зазначає наступне.

Спеціальним Законом України, який визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати, та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, є Закон України від 08.07.2010 № 2464-VI Про збір та облік єдиного соціального внеску на загальне обов`язкове соціальне страхування (надалі - Закон № 2464-VI).

Відповідно до ст. 1 Закону № 2464-VI, єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Вичерпне коло суб`єктів, які є платниками єдиного внеску, визначено ст. 4 Закону № 2464-VI.

Згідно з абз. 3 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464-VI, платникам єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців).

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464-VI, базою нарахування єдиного внеску для вказаних суб`єктів є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами;

Єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунку.

Фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця (ч. 7, ч. 8 ст. 9 Закону № 2464).

На підставі Закону України № 2464-VI розроблено Інструкцію про порядок нарахування і сплати єдиного соціального внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 №449 (надалі - Інструкція №449) та визначає процедуру нарахування та сплати єдиного внеску, нарахування фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів та Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне страхування, який затверджений Наказом Міністерства фінансів України 14.04.2015 № 435, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.04.2015 за № 460/26905 (надалі - Порядок № 435).

Згідно з п. 16 розділу II Порядку № 435 відповідальним за правильність та достовірність заповнення Звіту є страхувальник.

Відповідно до п. 1 розділу IV Інструкції № 449, єдиний внесок нараховується на суми, що визначені базою для нарахування єдиного внеску, які не зменшені на суму відрахувань податків, інших обов`язкових платежів, що відповідно до Закону сплачуються із зазначених сум. Єдиний внесок нараховується на суми, що визначені базою для нарахування єдиного внеску, незалежно від джерел їх фінансування, форми, порядку, місця виплати та використання, а також від того, чи виплачені такі суми фактично після їх нарахування до сплати. Єдиний внесок обчислюється виключно у національній валюті, у тому числі з виплат (доходу), що здійснюється в натуральній формі.

Згідно з ч. 2 ст. 25 Закону № 2464-VI, у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею та відповідно до ч. З даної статті суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника (пп. 4 п. 2 розділу IV Інструкції № 449).

Платниками єдиного внеску відповідно до п. 4 ч. 1ст. 4 Закону № 2464 є, зокрема, фізичні особи - підприємці, в тому, числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування.

Відповідно до абз. 1 п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону №2464 із змінами, внесеними згідно із Законами України від 06.12.2016 № 1774-VIII, базою нарахування єдиного внеску для зазначених платників є сума доходу (прибуток), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску на місяць.

Згідно з п. 4 Перехідних положень Закону України від 04.07.2013 № 406-VII Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв`язку з проведенням адміністративної реформи, Пенсійний фонд України протягом десяти днів з дня набрання чинності цим Законом передає центральному органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, реєстр страхувальників станом на дату набрання чинності цим Законом. Центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, формує новий реєстр страхувальників на підставі даних, отриманих із Пенсійного фонду України, відомостей, отриманих із Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, а також інформаційного фонду єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб та Державного реєстру фізичних осіб - платників податків.

Частину 1 ст. 1 Закону України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування доповнено п. 3-1 згідно із Законом від 04.07.2013 № 406-VII (406-18), відповідно до якого, органи доходів і зборів - центральний орган виконавчої влади, що формує податкову і митну політику (в частині адміністрування податків і зборів, митних платежів, єдиного внеску) та забезпечує її реалізацію (центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику), та його територіальні органи.

тобто, з 01.10.2013 функції адміністрування єдиного внеску передано від пенсійного органу до органу доходів і зборів.

Судовим розглядом встановлено, що позивач не оскаржує нарахування сум єдиного внеску за 2013 -2014 рік.

Крім того, до 01.10.2013 ГУ ДПС не здійснювався збір та облік єдиного внеску.

Станом на 01.10.2013 до ГУ ДПС Пенсійним фондом України передано інформацію про стан розрахунків платників єдиного внеску (недоїмка / переплата). Згідно із даними інтегрованої картки позивача, передано борг з єдиного внеску, який станом на 01.10.2013 складав 10660,81 грн.

Відповідно до п. 10 розділу IV Інструкції № 449, обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів здійснюється на підставі актів документальної перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органу доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суму виплат (доходу), на які нараховується єдиний внесок.

Згідно з ст. 9 Закону України №2464 та п. 10 розділу IV Інструкції №449, обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів здійснюється не тільки на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських документів , а і інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Враховуючи, що відповідач мав інформацію пенсійного фонду, яка визначала наявність боргу у позивача, а позивачем доказів зворотного надано не було, отже рішення податкового органу від 04.06.2021 № 00/10136/2410 в цій частині є законним та обґрунтованим оскільки сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені Законом №2464, є недоїмкою та стягується з нарахуванням пені та застосуванням штрафів. За несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 20 відсотків своєчасно не сплачених сум (пункт 2 частини одинадцятої статті 25 Закону № 2464). Крім того, на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (ч. 10 ст. 25 Закону № 2464).

Стосовно нарахувань за 2015 рік, колегія суддів зазначає, що в редакції Закону України №2464 станом на 01.01.2015 відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 4 платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому силі ті, які обрали спрощену систему оподаткування. Відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 7 для платників, зазначених у п. 4 ч. 1 ст. 4 цього Закону, які обрали спрощену систему оподаткування - на суми, що визначаються такими платниками самостійно для себе, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Отже, у 2015 році законодавством визначено єдині умови щодо сплати єдиного внеску для фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, у розмірі, не меншому за розмір мінімального страхового внеску, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску.

Фізичні особи - підприємці, які перебувають на спрощеній системі оподаткування, зобов`язані були сплатити єдиний внесок незалежно від отримання чи неотримання доходу за звітній період.

Як було встановлено вище ОСОБА_1 з 01.01.2012 по 22.09.2015 рік підприємницьку діяльність здійснювала на спрощеній системі оподаткування.

Отже, у разі відсутності бази для нарахування єдиного внеску у відповідному звітному році або окремому місяці звітного року (тобто у разі відсутності доходу), законодавство встановлює (у 2015 році включно) обов`язок фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, самостійно визначити цю базу, у розмірі, не меншому від мінімальної заробітної плати.

Метою встановлення розміру мінімального платежу з єдиного внеску та обов`язку сплачувати його незалежно від наявності бази для нарахування є забезпечення у передбачених законодавством випадках мінімального рівня соціального захисту осіб шляхом отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Тобто, доводи позивача про відсутність обов`язку сплачувати єдиний внесок у 2015 році у зв`язку з неодержанням доходу не мають жодного законодавчо встановленого підтвердження та є необґрунтованими.

Крім того, відповідно до інтегрованої картки платника податків ОСОБА_1 з інформаційної системи органу доходів і зборів Податковий блок із єдиного внеску фізичним особам -підприємцям, які обрали спрощену систему оподаткування (тобто сплата єдиного внеску за себе, код класифікації доходів бюджету (71040000), на початку 2013 року у позивача містилась недоїмка у розмірі 9466,78 гривень. Нарахування за 2013 - 2015 роки відбувалося відповідно до поданих звітів позивачем про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску відповідно до наданих звітів.

ОСОБА_1 самостійно визначила суму нарахувань у загальному розмірі за IV квартал 2013 року - 1194,03 грн, за 2014 рік - 5 022,52 грн, за 2015 рік - 5 127,32 гривні.

Отже, борг відповідно до самостійно визначених сум єдиного внеску позивачем станом на 31.12.2015 склав: 9 466,78 (передана недоїмка Пенсійного фонду України станом на 31.12.2012) + 1194,03 + 5 022,52 + 5 127,32 = 20 810,65 гривень.

Відповідно до відомостей інтегрованої картки платника податків ОСОБА_1 часткове погашення суми боргу/недоїмки відбулось 18.01.2021 у розмірі 1100,00 гривень. 01.06.2021 ОСОБА_1 відбулося повне погашення поточної заборгованості з єдиного соціального внеску у розмірі 20810,65 гривень.

Враховуючи вказане вище, відповідно до п. 2 ч. 11 ст. 25 Закону № 2464-VI відповідачем застосовано штрафну санкцію за не своєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску у розмірі 10 відсотків до 01.01.2015 та 20 відсотків з 01.01.2015.

Одночасно на суму недоїмки нараховано пеню з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (ч. 1 ст. 25 Закону № 2464). Нарахування пені, передбаченої цим законом, починається з першого календарного дня, що настає за днем закінчення строку внесення відповідного платежу, до дня його фактичної сплати (перерахування), включно (ч. 13 ст. 25 Закону № 2464-VI).

При цьому, складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску за формою згідно з додатком 12 до цієї Інструкції.

Розрахунок здійснюється на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів.

Відтак, недоїмка з єдиного внеску складає 2813,8 грн. штраф та пеня за несвоєчасну сплату єдиного внеску складає 55166,83 грн., що разом становить заборгованість у розмірі 57980,63 гривень.

З урахуванням встановлених по справі обставин, що підтверджуються наявними в матеріалах справи доказами, суд першої інстанції дійшов правомірного висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

За приписами ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.

Керуючись ст. ст. 311, 315, 316, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення.

Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 14.02.2022 по справі №520/24822/21 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя С.С. Рєзнікова
Судді А.О. Бегунц Л.В. Курило