Справа № 560/11480/22
Суддя: Ковальчук О.К.
Дата ухвалення: 2023-05-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

іменем України

02 травня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючої-судді Ковальчук О.К.

за участю:секретаря судового засідання Корзун Н.О. представника позивача Кривовязи Н.О. представників відповідача Варави В.В. і Захарчука Є.Г.
розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання дій протиправними та зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, в якому просить визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Хмельницькій області щодо зарахування 1000000,00 грн, для погашення податкового боргу за розрахунками з частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями № від 28.02.2020 та № від 12.05.2020, зобов`язати відповідача відкоригувати дані інтегрованої картки платника податків зарахувавши 1000000,00 грн, в період з 23.05.2020 і виключити дані з інтегрованих карток платника податків про податковий борг з частини чистого прибутку (доходу) державних унітарних підприємств та їх об`єднань за розрахунками з частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями № від 28.02.2020 та № від 12.05.2020.

Обґрунтовуючи вимоги, позивач зазначив, що відповідач протиправно застосував положення ПК України, які вступили у силу 23.05.2020, до зобов`язань що виникли в період з 28.02.2020 по 12.05.2020. Зазначає, що податковий борг у нього відсутній, а дані з інтегрованих карток платника податків позивача про податковий борг з частини чистого прибутку (доходу) державних унітарних підприємств та їх об`єднань у розмірі 1000000,00 грн підлягають виключенню.

Хмельницький окружний адміністративний суд відкрив провадження в адміністративній справі за правилами спрощеного позовного провадження.

У відзиві відповідач проти задоволення позовних вимог заперечив. Зазначив, що строки подання розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до Державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями і строки сплати частини чистого прибутку (доходу) встановлені нормами Податкового кодексу України. А тому, заборгованість, яка виникла у зв`язку з несплатою узгоджених сум грошових зобов`язань по частині чистого прибутку (доходу) згідно самостійно поданих відповідачем розрахунків, підлягає сплаті до державного бюджету у строки, встановлені Податковим кодексом України. На момент сплати коштів у розмірі 1000000,00 грн згідно з платіжним дорученням №1154 від 21.07.2022, у позивача рахувалась заборгованість з частини чистого прибутку (доходу) в сумі 12669836,37 грн в т.ч. недоїмка 12373436,52 грн. Сплата частини чистого прибутку (доходу) в сумі 1000000,00 грн була зарахована у погашення податкового боргу. При цьому, в призначенні платежу у платіжному дорученні №1154 від 21.07.2022 платник вказав код операції 140 - надходження коштів у рахунок погашення податкового боргу. Таким чином, у зв`язку із наявністю у позивача заборгованості по частині чистого прибутку в сумі 12669836,37 грн, відповідно до вимог пункту 87.9 статті 87 ПК України, кошти сплачені відповідно до платіжного доручення №1154 від 21.07.2022 були зараховані 21.07.2022 в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення: по розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями, № від 28.02.2020 в сумі 617768,52 грн та по розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями № від 12.05.2020 в сумі 382231,48 грн.

Кошти, сплачені позивачем згідно платіжного доручення №1154 від 21.07.2022 в сумі 1000000,00 грн, були зараховані в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення, у відповідності до вимог пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України правомірно, оскільки на момент зарахування таких коштів діяли норми пункту 11 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України (із змінами, внесеними Законом № 466) відповідно до якого стягнення заборгованості з частини чистого прибутку (доходу) державних унітарних підприємств та їх об`єднань здійснюється у порядку, визначеному статтями 59, 60 глави 4, статтями 87 - 101 глави 9 розділу II цього Кодексу. В задоволенні позову просить відмовити.

Від позивача надійшла відповідь на відзив, у якій посилається на підстави зазначені у позові. Вказує, що комплексне тлумачення норм, в редакції чинній станом на час подання позивачем розрахунку чистого прибутку дає підстави дійти до висновку, що частина чистого прибутку не є податковим платежем, у розумінні норм ПК України. Цей платіж, хоча і є обов`язковим, але не віднесений ні до загальнодержавних податків та зборів, ні до місцевих податків. Законами України на час подання позивачем розрахунку чистого прибутку не передбачений механізм здійснення податковими органами контролюючої функції щодо плати державними унітарними підприємствами частини чистого прибутку (доходу). Передбачений Податковим кодексом України механізм здійснення податковими органами повноважень з визначення сум податкових та грошових зобов`язань платників податків та стягнення у зв`язку із цим сум штрафних (фінансових) санкцій стосується виключно правовідносин зі сплати податків та зборів, передбачених статтями 9 та 10 вказаного кодексу, до яких сплата до відповідного бюджету частини чистого прибутку (доходу) державного підприємства не відноситься. Зазначає, що в призначенні платежу вказав код 140, оскільки сплата проводилась 21.07.2022 за 4 квартал 2021 року. Вважає дії контролюючого органу незаконними та просить суд зобов`язати відповідача відкоригувати дані інтегрованої картки платника податків товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" зарахувавши 1000000,00 грн, в період з 23.05.2020.

У запереченні на відповіді на відзив представник Головного управління ДПС у Хмельницькій області наголосив, що до функцій контролюючих органів належить не лише адміністрування, погашення податкового боргу, стягнення своєчасно не нарахованих та/або несплачених податків і зборів, але також і інших платежів. В призначенні платежу у платіжному дорученні №1154 від 21.07.2022 платник вказав код операції 140 - надходження коштів у рахунок погашення податкового боргу, отже самостійно визначив спрямування коштів у рахунок погашення податкового боргу.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" подало письмові пояснення відповідно до яких вважає твердження контролюючого органу про застосування пункту 87.9 статті 87 Податкового кодексу України, таким що суперечить нормам ПК України та обставинам справи. Щодо призначення платежу, то дійсно позивач вказав код 140 оскільки саме в порядку черговості керуючись пунктом 87.9 статті 87 Податкового кодексу України сплачував частина чистого прибутку за 4 квартал 2021 року без ПДВ.

Ухвалою від 23.03.2023 Хмельницький окружний адміністративний суд витребував у Головного управління ДПС у Хмельницькій області інтегровану картку платника податків за платежем "частина чистого прибутку" за період з 01.01.2020 по 01.01.2023.

Ухвалою від 06.04.2023 Хмельницький окружний адміністративний суд вирішив здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження в судовому засіданні з повідомленням (викликом) сторін та призначив судове засідання.

Від позивача надійшли письмові пояснення, у яких вказує щодо незаконності зарахування коштів в погашення податкового боргу з частини чистого прибутку згідно черговості його виникнення, у відповідності до вимог пункту 87.9 статті 87 ПК України, в I кварталі 2020 року. Зазначає, що тільки з 23.05.2020 частина чистого прибутку прирівнюється до податкового боргу і тільки з цієї дати потрібно зараховувати платежі по частині чистого прибутку в період з 23.05.2020.

Ухвалою від 02.05.2023 Хмельницький окружний адміністративний суд задовольнив клопотання представника товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" та залишив без розгляду позов в частині позовних вимог щодо виключення даних з інтегрованих карток платника податків про податковий борг з частини чистого прибутку (доходу) державних унітарних підприємств та їх об`єднань за розрахунком з частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями № від 28.02.2020.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд встановив таке.

21.07.2022 товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" сплатило частину чистого прибутку в сумі 1000000,00 грн, відповідно до платіжного доручення № 1154 від 21.07.2022 та вказало призначення платежу;140;238331376; частина чистого прибутку за 4 квартал 2021 року без ПДВ.

Позивач звернувся з листом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, щодо надання інформації відносно періодів у які зараховано кошти, сплачені платником податків.

Відповідач листом від 15.08.2022 № 9780/6/22-01-04-06-12 зазначив, що вказана сума зарахована у погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення: по розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями, № від 28.02.2020 в сумі 617768,52 грн та по розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями № від 12.05.2020 в сумі 382231,48 гр

Не погоджуючись з такими діями відповідача, щодо зарахування коштів у розмірі 1000000,00 грн в рахунок погашення податкового боргу, оскільки у позивача не міг утворитись податковий борг, і зарахування коштів у рахунок погашення податкового боргу за період з 28.02.2020 по 12.05.2020 по платежу частина чистого прибутку є незаконним, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує таке.

Згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень тау спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України, податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Згідно з пунктом 54.1 статті 54 ПК України, узгодженою сумою грошового зобов`язання є сума податкового та/або грошового зобов`язання, самостійно обчислена платником податків, яку він зазначає у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом.

Суд встановив, що у позивача податковий борг, який виник у зв`язку з несплатою товариством з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" самостійно визначених грошових зобов`язань згідно "Розрахунків з частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями" № від 28.02.2020, № від 12.05.2020 відсутній.

Враховуючи те, що період формування грошових зобов`язань з частини чистого прибутку (доходу) господарських організацій (державних унітарних підприємств та їх об`єднань) з 28.02.2020 по 12.05.2020, суд зазначає, що для з`ясування правомірності дій відповідача з зарахування сплачених сум, у погашення податкового боргу, за документами: Розрахунків з частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями" № від 28.02.2020, № від 12.05.2020, слід застосувати законодавство чинне на момент виникнення зобов`язань зі сплати частини чистого прибутку (доходу).

Відповідно до пункту 46.1 статті 46 ПК України у редакції Закону України "Про внесення змін до деяких законів України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" № 466-ІХ (надалі - Закон № 466-ІХ), зазначено що розрахунки (у тому числі розрахунок частини чистого прибутку (доходу), дивідендів на державну частку), які подаються до контролюючих органів відповідно до іншого законодавства що контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, прирівнюються до податкової декларації.

Із пункту 1 розділу II Прикінцеві положення Закону № 466-ІХ, цей Закон набирає чинності з дня, наступного за днем його опублікування.

Офіційне опублікування Закону № 466-ІХ відбулось 22.05.2020 у випуску № 84 Голосу України. Таким чином, зміни до пункту 46.1 статті 46 ПК України, на які посилається відповідач вступили в силу наступного дня після офіційного опублікування Закону № 466-ІХ - а саме, 23.05.2020.

Згідно Розрахунків з частини чистого прибутку (доходу) встановлено, що зобов`язання виникли в період з 28.02.2020 по 12.05.2020.

Відповідно до статей 9 та 10 ПК України (в редакції чинній на момент виникнення грошових зобов`язань позивача зі сплати частини чистого прибутку (доходу)) визначено вичерпний перелік загальнодержавних і місцевих податків і зборів, серед яких відсутній такий вид податку (збору) як "частина чистого прибутку (доходу)".

Податковий борг відповідно до підпункту 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПК України (в редакції чинній на момент виникнення грошових зобов`язань зі сплати частини чистого прибутку (доходу)) - це сума грошового зобов`язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого зобов`язання.

Згідно з підпунктом 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 ПК України (в редакції чинній на момент виникнення грошових зобов`язань зі сплати частини чистого прибутку (доходу)) грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Підпунктом 14.1.156 пункту 14.1 статті 14 ПК України (в редакції чинній на момент виникнення грошових зобов`язань зі сплати частини чистого прибутку (доходу)) визначено, що податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Тому, враховуючи нормативні визначення вищевказаних понять (грошове зобов`язання, податкове зобов`язання), частина чистого прибутку не відносилась до податкових платежів, у розумінні норм ПК України в редакції чинній на момент виникнення грошових зобов`язань позивача зі сплати частини чистого прибутку (доходу) державних унітарних підприємств та їх об`єднань.

Вказаний платіж не був віднесений ні до загальнодержавних податків та зборів, ні до місцевих податків, а тому зобов`язання зі сплати частини чистого прибутку не могло вважатися податковим боргом.

Отже, частина чистого прибутку не є податковим платежем, у розумінні норм ПК України. Цей платіж, хоча і є обов`язковим, але не віднесений ні до загальнодержавних податків та зборів, ні до місцевих податків. Покладення на контролюючі органи повноважень щодо обліку таких платежів не змінює правової природи такого платежу.

Частина прибутку (доходу), що сплачується до державного бюджету державними підприємствами", - хоча і є обов`язковим до сплати цими підприємствами, останній не включено до переліку загальнодержавних чи місцевих податків і зборів (обов`язкових платежів), визначеного статями 9 та 10 Податкового кодексу України, а тому вказаний платіж не є податковим платежем.

Отже, застосування відповідачем положень ПК України, яке вступило в силу 23.05.2020, до зобов`язань що виникли до 12.05.2020 є порушенням статті 58 Конституції України.

Суд також враховує, що рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 13.10.2022 у справі №560/8369/22, яке набрало законної сили 23.01.2023, встановлений факт відсутності податкового боргу позивача зі сплати частини чистого прибутку до 28.04.2020.

Оскільки у позивача відсутній податковий борг з частини чистого прибутку (доходу) державних унітарних підприємств та їх об`єднань то й застосування пункту 87.9 статті 87 ПК України, до цієї заборгованості є протиправним.

При цьому, належним зарахуванням коштів в даному випадку за призначенням визначеним платником податків, або у разі наявності у платника податків податкового боргу, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення, зважаючи на вище викладене по частині чистого прибутку в період з 23.05.2020.

Враховуючи наведені вище обставини, суд вважає дії контролюючого органу щодо зарахування 1000000,00 грн для погашення податкового боргу за документами № від 28.02.2020, № від 12.05.2020 протиправними.

Суд вважає за необхідне зобов`язати відповідача внести зміни до інтегрованої картки платника податків товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" зарахувавши 1000000,00 грн в період з 23.05.2020, а також виключити дані з інтегрованих карток платника податків товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" про податковий борг з частини чистого прибутку (доходу) державних унітарних підприємств та їх об`єднань за документами: Розрахунків з частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями" № від 12.05.2020.

Відповідно до положень статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи викладене, позовні вимоги слід задовольнити.

У зв`язку із задоволенням позовних вимог відповідно до статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України судовий збір необхідно стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, пропорційно до частини задоволених позовних вимог.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов задовольнити.

Визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Хмельницькій області щодо зарахування 1000000,00 грн в рахунок погашення податкового боргу з частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями відповідно до розрахунків № від 28.02.2020 і № від 12.05.2020.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області внести зміни до інтегрованої картки платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" зарахувавши 1000000 грн 00 коп. в рахунок погашення його податкового боргу, що виник з 23.05.2020.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Хмельницькій області виключити дані з інтегрованої картки платника податків товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" про податковий борг з частини чистого прибутку (доходу) державних унітарних підприємств та їх об`єднань за розрахунком з частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету державними унітарними підприємствами та їх об`єднаннями" № від 12.05.2020.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" 4962,00 грн судового збору за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 03 травня 2023 року

Позивач:Товариство з обмеженою відповідальністю "Науково-технічний комплекс "Завод точної механіки" (вул. Годованця, 38,Кам`янець-Подільський,Хмельницька область,32313 , код ЄДРПОУ - 23831376)
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул. Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - ВП 44070171)

Головуючий суддя О.К. Ковальчук