Справа № 460/1359/23
Суддя: К.М. Недашківська
Дата ухвалення: 2023-04-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

27 квітня 2023 року м. Рівне №460/1359/23

Рівненський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді К.М.Недашківської, за участю: секретаря судового засідання І.С. Ляшук; позивача ОСОБА_1 ; представника відповідача Т.В.Юхименко; розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

До Рівненського окружного адміністративного суду надійшов позов ОСОБА_1 (далі позивач) до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 02.12.2022: №0522, №0522, №0522, №0522, №0522.

Заяви по суті справи.

Позовна заява обґрунтована тим, що позивач у період з 13.02.2019 по 29.08.2019 був зареєстрований фізичною особою підприємцем за видом діяльності 47.46. При припиненні підприємницької діяльності позивачем подана декларація платника єдиного податку від 30.08.2019, де зазначив загальну суму доходу за звітний період 2019 року 20328 грн 00 коп. Позивач вказує, що така декларація була заповнена зі слів працівника контролюючого органу ОСОБА_2 , оскільки позивач не був усвідомлений того, яку декларацію подавати та які відомості зазначати. Вказує, що жодна фактична господарська діяльність за період з 13.02.2019 по 29.08.2019 не проводилася, оскільки позивач перебував за межами України, де працював; жодних операцій купівлі чи продажу не здійснював, жодних доходів від підприємницької діяльності не отримував. Проте, згодом дізнався про проведення відносно нього перевірки, за результатами якої винесені податкові повідомлення-рішення. Такі рішення є протиправними з огляду на вказане вище, а перевірка проведена з порушенням норм Податкового кодексу України.

Відзив на позовну заяву обґрунтований тим, що за результатами перевірки установлено порушення платником податків норм податкового законодавства: пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України, пункту 8.2, пункту 8.4, пункту 8.5 Розділу VII Порядку обліку платників податків і зборів не повідомлено податковий орган про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП за період з 04.03.2019 по 15.03.2019 та про об`єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни у зв`язку з припиненням підприємницької діяльності за формою 20-ОПП за період з 30.08.2019 по 12.09.2019; підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16, підпункту 49.18.5 пункту 49.18 статті 49, підпункту 177.5.2 пункту 177.5 статті 177 ПК України не надано до контролюючого органу за місцем своєї податкової адреси декларацію про майновий стан і доходи за 2019 рік, термін подання до 10.02.2020; пункту 44.1, пункту 44.3 статті 44 ПК України не забезпечено зберігання первинних документів, ведення яких передбачено законодавством, а також документів, пов`язаних з виконання вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи; абзацу е) підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164, пункту 167.1 статті 167, пункту 179.7 статті 179 ПК України не оподаткування доходу в сумі 20328,00 грн, отриманий як додаткове благо у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а результаті чого перевіркою донараховано податок на доходи фізичних осіб у розмірі 3659,04 грн за 2019 рік; підпунктів 1.2, 1.3, 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 Розділу XX ПК України не оподаткування доходу в сумі 20328 грн 00 коп, в результаті чого перевіркою донараховано військовий збір в сумі 304 грн 92 коп за 2019 рік. Вказане стало підставою для винесення податкових повідомлень-рішень, які є правомірними та не підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 20.01.2023 позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою суду від 10.02.2023 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі, та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Ухвалою суду від 23.03.2023 клопотання ОСОБА_1 про розгляд за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін адміністративної справи за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задоволено; розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження з повідомленням (викликом) сторін у відкритому судовому засіданні на 06.04.2023.

Ухвалою суду від 06.04.2023, постановленою без виходу до нарадчої кімнати, у судовому засіданні оголошено перерву до 27.04.2023.

У судове засідання 27.04.2023 прибув позивач, підтримав заявлені позовні вимоги, та просив суд задовольнити позов у повному обсязі.

До суду також прибув представник відповідача, заперечив проти позовних вимог, та просив суд відмовити позивачу у задоволенні позову повністю.

На підставі статей 243, 250 КАС України, вступна та резолютивна частини рішення проголошені у судовому засіданні 27.04.2023.

Відповідно до частини першої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні справи керується принципами верховенства права, законності, рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин, гласності і відкритості адміністративного процесу.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 у період з 13.02.2019 по 29.08.2019 була зареєстрована фізичною особою-підприємцем; станом на дату розгляду справи стан платника податків Припинено, але не знято з обліку (КОР не пусті) (а.с. 75).

Керівником Головного управління ДПС у Рівненській області винесений Наказ «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків фізичної особи ОСОБА_1 » від 26.10.2022 №2422-п (далі Наказ №2422-п), яким вирішено провести документальну позапланову невиїзну перевірку платника податків фізичної особи ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , з 27.10.2022 тривалістю 5 робочих днів; перевірку провести за період діяльності з 13.02.2019 по 29.08.2019 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудових договорів, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог іншого законодавства (а.с. 35).

За результатами перевірки контролюючим органом оформлений Акт «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки платника податків фізичної особи ОСОБА_1 , РНОКПП НОМЕР_1 , щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудових договорів, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог іншого законодавства за період з 13.02.2019 по 29.08.2019» (далі Акт перевірки) (а.с. 20).

На підставі Акта перевірки контролюючим органом винесені податкові повідомлення-рішення від 02.12.2022 (далі ППР):

№0522, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору у розмірі 381 грн 15 коп;

№0522, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 4573 грн 80 коп;

№0522, яким застосовані штрафні санкції у розмірі 340 грн 00 коп;

№0522, яким застосовані штрафні санкції у розмірі 1020 грн 00 коп;

№0522, яким застосовані штрафні санкції у розмірі 680 грн 00 коп.

Перевіривши правову та фактичну обґрунтованість мотивів, покладених суб`єктом владних повноважень в основу оскаржуваних рішень №0522, №0522, №0522, №0522, №0522, на відповідність вимогам частини другої статті 2 КАС України, яка визначає, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку; суд зазначає таке.

Актом перевірки установлено порушення:

пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 (далі ПК України), пункту 8.2, пункту 8.4, пункту 8.5 Розділу VII Порядку обліку платників податків і зборів не повідомлено податковий орган про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП за період з 04.03.2019 по 15.03.2019 та про об`єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни у зв`язку з припиненням підприємницької діяльності за формою 20-ОПП за період з 30.08.2019 по 12.09.2019;

підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16, підпункту 49.18.5 пункту 49.18 статті 49, підпункту 177.5.2 пункту 177.5 статті 177 ПК України не надано до контролюючого органу за місцем своєї податкової адреси декларацію про майновий стан і доходи за 2019 рік, термін подання до 10.02.2020;

пункту 44.1, пункту 44.3 статті 44 ПК України не забезпечено зберігання первинних документів, ведення яких передбачено законодавством, а також документів, пов`язаних з виконання вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

абзацу е) підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164, пункту 167.1 статті 167, пункту 179.7 статті 179 ПК України не оподаткування доходу в сумі 20328,00 грн, отриманий як додаткове благо у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а результаті чого перевіркою донараховано податок на доходи фізичних осіб у розмірі 3659,04 грн за 2019 рік;

підпунктів 1.2, 1.3, 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 Розділу XX ПК України не оподаткування доходу в сумі 20328 грн 00 коп, в результаті чого перевіркою донараховано військовий збір в сумі 304 грн 92 коп за 2019 рік.

Щодо ППР №0522, яким застосовані штрафні санкції у розмірі 340 грн 00 коп.

Штрафні санкції стосуються порушення підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16, підпункту 49.18.5 пункту 49.18 статті 49, підпункту 177.5.2 пункту 177.5 статті 177 ПК України не надано до контролюючого органу за місцем своєї податкової адреси декларацію про майновий стан і доходи за 2019 рік, термін подання до 10.02.2020.

Підпункт 16.1.3 пункту 16.1. статті 16 ПК України:

Платник податків зобов`язаний: подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Підпункт 49.18.5 пункту 49.18 статті 49 ПК України:

Податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - підприємців - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Підпункт 177.5.2. пункту 177.5 статті 177 ПК України:

Фізичні особи - підприємці, які зареєстровані протягом року в установленому законом порядку або перейшли із спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування чи сплачували фіксований податок до набрання чинності цим Кодексом, подають податкову декларацію за результатами звітного кварталу, в якому розпочата така діяльність або відбувся перехід на загальну систему оподаткування. Вперше зареєстровані підприємці в податковій декларації також зазначають інформацію про майновий стан та доходи за станом на дату державної реєстрації підприємцем. Платники податку розраховують та сплачують авансові платежі у строки, визначені підпунктом 177.5.1 пункту 177.5 цієї статті, що настануть у звітному податковому році.

Судом установлено, що позивач не подав до контролюючого органу за місцем своєї податкової адреси декларацію про майновий стан і доходи за 2019 рік, термін подання до 10.02.2020. Дана обставина не заперечується позивачем; доказів подання декларації про майновий стан і доходи за 2019 рік позивачем не надано.

Підпункт 54.3.1 пункту 54.3 статті 54 ПК України:

Контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію, а при здійсненні заходів податкового контролю встановлено факти здійснення платником податків діяльності, що призвела до виникнення об`єктів оподаткування, наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу та наявності діючих (у тому числі призупинених) ліцензій на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством.

Пункт 120.1. статті 120 ПК України:

Неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до пункту 49.2 статті 49 цього Кодексу) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов`язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов`язок подання якої до контролюючих органів передбачено цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Оскаржуване ППР №0522 є правомірним, а тому скасуванню не підлягає.

Щодо ППР №0522, яким застосовані штрафні санкції у розмірі 680 грн 00 коп.

Штрафні санкції застосовані за порушення пункту 63.3 статті 63 ПК України, пункту 8.2, пункту 8.4, пункту 8.5 Розділу VII Порядку обліку платників податків і зборів не повідомлено податковий орган про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП за період з 04.03.2019 по 15.03.2019 та про об`єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни у зв`язку з припиненням підприємницької діяльності за формою 20-ОПП за період з 30.08.2019 по 12.09.2019.

Пункт 63.3. статті 63 ПК України:

З метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, може прийняти рішення про зміну основного та неосновного місця обліку великого платника податків.

Об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням, є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідним розділом цього Кодексу.

Платник податків зобов`язаний стати на облік у відповідних контролюючих органах за основним та неосновним місцем обліку, повідомляти про всі об`єкти оподаткування і об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, контролюючі органи за основним місцем обліку згідно з порядком обліку платників податків.

Заява про взяття на облік платника податків за неосновним місцем обліку подається у відповідний контролюючий орган протягом 10 робочих днів після створення відокремленого підрозділу, реєстрації рухомого чи нерухомого майна чи відкриття об`єкта чи підрозділу, через які провадиться діяльність або які підлягають оподаткуванню.

Відповідно до пункту 8.2 Розділу VIII «Порядок обліку об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням» Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29 грудня 2011 р. за № 1562/20300) (далі Порядок №1588), об`єктами оподаткування і об`єктами, пов`язаними з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (далі - об`єкти оподаткування), є майно та дії, у зв`язку з якими у платника податків виникають обов`язки щодо сплати податків та зборів. Такі об`єкти за кожним видом податку та збору визначаються згідно з відповідними розділами Податкового кодексу України.

За правилами пункту 8.4. Порядку №1588, повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою № 20-ОПП подається протягом 10 робочих днів після їх реєстрації, створення чи відкриття до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків.

У разі створення відокремленого підрозділу юридичної особи з місцезнаходженням за межами України повідомлення за формою № 20-ОПП подається юридичною особою протягом 10 робочих днів після створення, реєстрації такого підрозділу до контролюючого органу за основним місцем обліку юридичної особи у паперовому вигляді. У такому випадку розділ 3 повідомлення за формою № 20-ОПП заповнюється з урахуванням такого: у графі 6 зазначається код країни місцезнаходження такого підрозділу, у графі 8 - повне місцезнаходження в країні за межами України, графа 7 не заповнюється.

Платники податків, які уклали з відповідним контролюючим органом договір про визнання електронних документів, можуть подати повідомлення за формою № 20-ОПП засобами електронного зв`язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.

Відповідно до пункту 8.5. Порядку №1588, у разі зміни відомостей про об`єкт оподаткування, а саме: зміна типу, найменування, місцезнаходження, виду права або стану об`єкта оподаткування, платник податків надає до контролюючого органу за основним місцем обліку повідомлення за формою № 20-ОПП з оновленою інформацією про об`єкт оподаткування, щодо якого відбулися зміни.

При цьому в разі зміни призначення об`єкта оподаткування або його перепрофілювання інформація щодо такого об`єкта оподаткування надається в повідомленні двома рядками, а саме: в одному рядку зазначається інформація про закриття об`єкта оподаткування, призначення якого змінюється, у другому - оновлена інформація про об`єкт оподаткування, який створено чи відкрито на основі закритого, при цьому ідентифікатор об`єкта оподаткування змінюється.

В Акті перевірки зазначено, що до перевірки надано договір оренди нежитлового приміщення від 01.04.2019, укладеного між позивачем та ПрАТ «Радивилівське РТП», згідно якого позивач здійснював свою господарську діяльність за адресою: м. Радивилів, вул. Невського, 71. Предмет договору оренда приміщення за 1000,00 грн за місцять підвальне приміщення площею 51 кв.м.

З матеріалів справи вбачається, що позивач взятий на облік у контролюючому органі 13.02.2019, являвся платником єдиного податку 01.03.2019.

Проте, платником податків не подане до контролюючого органу повідомлення форми 20-ОПП за період з 04.03.2019 по 15.03.2019.

Згідно рішення фізичної особи підприємця про припинення підприємницької діяльності за власним рішенням, 29.08.2019 до ЄДРЮОФОПГФ внесений запис про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності.

Проте, платником не подано до контролюючого органу повідомлення з оновленою інформацією про об`єкт оподаткування форми 20-ОПП за період з 30.08.2019 по 12.09.2019.

Вказані обставини не заперечуються позивачем; доказів подання звітності форми 20-ОПП позивачем не надано.

Відповідно до підпункту 54.3.1 пункту 54.3. статті 54 ПК України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію, а при здійсненні заходів податкового контролю встановлено факти здійснення платником податків діяльності, що призвела до виникнення об`єктів оподаткування, наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу та наявності діючих (у тому числі призупинених) ліцензій на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством.

За приписами пункту 117.1. статті 117 ПК України, неподання у строки та у випадках, передбачених цим Кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідному контролюючому органі, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних, неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін, подання з помилками чи у неповному обсязі, неподання відомостей стосовно осіб, відповідальних за ведення бухгалтерського обліку та/або складення податкової звітності, відповідно до вимог встановлених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 170 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 510 гривень. У разі неусунення таких порушень або за ті самі дії, вчинені протягом року особою, до якої були застосовані штрафи за таке порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу на самозайнятих осіб у розмірі 340 гривень, на юридичних осіб, відокремлені підрозділи юридичної особи чи юридичну особу, відповідальну за нарахування та сплату податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність, - 1020 гривень.

Вказане вище свідчить про правомірність формування оскаржуваного ППР №0522, яке не підлягає скасуванню.

Щодо ППР №0522, яким застосовані штрафні санкції у розмірі 1020 грн 00 коп.

Штрафні санкції стосуються порушення пункту 44.1, пункту 44.3 статті 44 ПК України не забезпечено зберігання первинних документів, ведення яких передбачено законодавством, а також документів, пов`язаних з виконання вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи не надання платником податків оригіналів документів з 13.02.2019 по 29.08.2019.

Пункт 44.1. статті 44 ПК України:

Для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.

Пункт 44.3. статті 44 ПК України:

Платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39-2 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності, та документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - не менш як 1095 днів з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - не менш як 1095 днів з дня завершення терміну їх дії).

У разі ліквідації платника податків документи, визначені пунктом 44.1 цієї статті, за період діяльності платника податків не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39-2 цього Кодексу), що передували даті ліквідації платника податків, в установленому законодавством порядку передаються до архіву.

За правилами пункту 85.2. статті 85 ПК України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Згідно Наказу №2422-п початок перевірки 27.10.2022.

Наказ №2422-п отриманий платником податків 27.10.2022 (а.с. 70).

Предмет перевірки «з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудових договорів, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог іншого законодавства».

Отже, позивач, будучи обізнаним про початок перевірки та предмет перевірки, мав обов`язок надання контролюючому органу у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки.

Проте, позивачем не надано суду належних та допустимих доказів виконання такого обов`язку відповідно до статті 85 ПК України.

Відповідно до пункту 109.1. статті 109 ПК України, податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до пункту 121.1. статті 121 ПК України, незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке саме порушення, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 2040 гривень.

Позивачем не доведено факту надання до перевірки усіх документів, що належали або пов`язані з предметом перевірки, а тому застосування штрафних санкцій за ППР №0522 є правомірним.

Щодо ППР №0522, яким збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору у розмірі 381 грн 15 коп та №0522, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 4573 грн 80 коп, суд зазначає таке.

Збільшення сум грошових зобов`язань стосується порушення абзацу е) підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164, пункту 167.1 статті 167, пункту 179.7 статті 179 ПК України не оподаткування доходу в сумі 20328,00 грн, отриманий як додаткове благо у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а результаті чого перевіркою донараховано податок на доходи фізичних осіб у розмірі 3659,04 грн за 2019 рік; підпунктів 1.2, 1.3, 1.6 пункту 16-1 підрозділу 10 Розділу XX ПК України не оподаткування доходу в сумі 20328 грн 00 коп, в результаті чого перевіркою донараховано військовий збір в сумі 304 грн 92 коп за 2019 рік.

Так, позивач подав до контролюючого органу ліквідаційну декларацію, де зазначив загальну суму доходу за звітний період 2019 року 20328 грн 00 коп (а.с. 69).

Позивач вказує, що така декларація була заповнена зі слів працівника контролюючого органу ОСОБА_2 , оскільки позивач не був усвідомлений того, яку декларацію подавати та які відомості зазначати.

Вказує, що жодна фактична господарська діяльність за період з 13.02.2019 по 29.08.2019 не проводилася, оскільки позивач перебував за межами України, де працював; жодних операцій купівлі чи продажу не здійснював, жодних доходів від підприємницької діяльності не отримував.

Так, в оскаржуваному ППР №0522 зазначено, що проведеною перевіркою встановлено відсутність будь-яких документів (договорів, платіжних документів про оплату товару) щодо придбання квітів, рослин, насіння, добрив корму для тварин, що свідчить про отримання таких товарів безоплатно.

Відповідно до пункту 164.1. статті 164 ПК України, базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

У разі використання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу з урахуванням пункту 164.6 цієї статті на суми податкової знижки такого звітного року.

Базою оподаткування для доходів, отриманих від провадження господарської або незалежної професійної діяльності, є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається відповідно до пункту 177.2 статті 177 та пункту 178.3 статті 178 цього Кодексу.

За приписами абзацу е) підпункту 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді: вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Тобто, контролюючий орган визначив суму, зазначену у декларації, у розмірі 20328 грн 00 коп, як базу оподаткування вартість безоплатно отриманих товарів.

Відповідно до пункту 177.2. статті 177 ПК України, об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Суд зазначає, що контролюючим органом не надано належних доказів отримання позивачем додаткового блага у вигляді: вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни за ознакою доходу «126».

Згідно з підпунктів 163.1.1, 163.1.2 пункту 163.1 статті 163 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин), об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Відповідно до положень статті 164 ПК України, загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Так, підпунктом 164.1.1 пункту 164.1 статті 164 ПК України, передбачено, що загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом.

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу).

Перелік додаткових благ, які включаються до оподатковуваного доходу, встановлений підпунктом 164.2.17 пункту 164.2 статті 164 ПК України є вичерпним.

Відповідно до підпункту 14.1.47 пункту 14.1 статті 14 ПК України додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов`язаний з виконанням обов`язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Сума оподатковуваного доходу, виплачена фізичній особі підприємцю, отримана від виду діяльності, який не зазначено у документі, що підтверджує її державну реєстрацію, відображається в податковому розрахунку (форма № 1ДФ) за ознакою доходу «157».

Доказів тримання позивачем доходу за ознакою «157» також не надано.

Відповідно до пункту 83.1. статті 83 ПК України, для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: 83.1.1. документи, визначені цим Кодексом; 83.1.2. податкова інформація; 83.1.3. експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України; 83.1.4. судові рішення; 83.1.5. виключено; 83.1.6. податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи; 83.1.7. мультимедійна інформація (фото, відео-, звукозапис), отримана (виготовлена) контролюючими органами.

Суд також зазначає, що окрім загального обов`язку надання платником податків документів, що стосуються предмета перевірки, норми ПК України визначають право контролюючого органу отримувати від платника податків документи.

Так, відповідно до пункту 85.4. статті 85 ПК України, при проведенні перевірок посадові (службові) особи контролюючого органу мають право отримувати у платників податків належним чином завірені копії первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника податків або його посадової особи та скріплені печаткою (за наявності).

Відповідний запит на отримання копій документів повинен бути поданий посадовою (службовою) особою контролюючого органу не пізніше ніж за п`ять робочих днів до дати закінчення перевірки.

Перевірка розпочата 27.10.2022, тривалість перевірки 5 робочих днів, перевірка документальна невиїзна.

Проте, відповідачем не надано суду доказів формування контролюючим органом запиту на отримання від платника податків копій документів: первинних фінансово-господарських, бухгалтерських та інших документів, що свідчать про приховування (заниження) об`єктів оподаткування, несплату податків, зборів, платежів, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Пунктами 1.1 та 1.2 підрозділу 10 «Перехідні положення» ПК України визначено, що платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу.

Вказане вище свідчить про те, що кваліфікація бази оподаткування в сумі 20328 грн 00 коп, яка вказана у ліквідаційній декларації за 2019 рік, як додаткове благо, є протиправною та безпідставною.

Тому оскаржувані ППР №0522 та №0522 підлягають скасуванню.

Суд відхиляє доводи позивача про те, що він не був обізнаний про проведення перевірки, оскільки у матеріалах справи мітиться копія Наказу №2422-п з відміткою про його отримання платником податків 27.10.2022.

Позивач також вказує на порушення контролюючим органом строків проведення перевірки та нарахування штрафних санкцій з посиланням на пункт 102.2 статті 102 ПК України.

Суд відхиляє такі доводи та зазначає таке.

Підпункт 65.10.1 пункту 65.10 статті 65 ПК України:

Внесення до Державного реєстру запису про припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця чи незалежної професійної діяльності фізичної особи здійснюється у разі: внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця - з дати державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи підприємця.

Державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування санкцій за їх невиконання.

Підпункт 78.1. 7 пункту 78.1 статті 78 ПК України:

Документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав: розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків.

За приписами пункту 102.1. статті 102 ПК України, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня - у разі проведення перевірки операції відповідно до статей 39 і 39-2 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації або уточнюючої декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань, в межах поданих уточнень, за такою податковою декларацією протягом 1095 днів (2555 дня - у разі проведення перевірки відповідно до статей 39 і 39-2 цього Кодексу) з дня подання уточнюючого розрахунку (декларації).

У разі виявлення за результатами перевірки порушень інших вимог податкового законодавства, безпосередньо не пов`язаних з декларуванням податкових зобов`язань платником податків, а також порушень вимог іншого, крім податкового, законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму штрафних санкцій (фінансових санкцій, штрафів) платника податків не пізніше 1095 дня з дня вчинення відповідного правопорушення.

З місцевих податків та/або зборів, за якими передбачено подання річної податкової декларації, контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право за результатами перевірки самостійно визначити суму грошових зобов`язань, у разі виявлення ним за результатами перевірки заниження суми визначеного платником податків податкового зобов`язання з цих податків, не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати цих податків, визначених відповідними розділами цього Кодексу.

Відповідно до пункту 102.2. статті 102 ПК України, грошове зобов`язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення такого податку може бути розпочате без дотримання строку давності, визначеного в абзаці першому пункту 102.1 цієї статті, якщо:

102.2.1. податкову декларацію за період, протягом якого виникло податкове зобов`язання, не було подано;

102.2.2. посадову особу платника податків (фізичну особу - платника податків) засуджено за ухилення від сплати зазначеного грошового зобов`язання або у кримінальному провадженні винесено рішення про його закриття з нереабілітуючих підстав, яке набрало законної сили.

Відповідно до пункту 52-2 підрозділу 10 Розділу XX ПК України, на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.

Вказане свідчить про дотримання контролюючим органом строків проведення перевірки.

Відповідно до пункту 52-2 підрозділу 10 Розділу XX ПК України установлено мораторій на проведення документальних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім:

документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків;

документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу.

Наявності мораторію на проведення перевірки судом також не установлено, оскільки перевірка проведена у порядку пункту 78.1.7 пункту 78 статті 78 ПК України.

За приписами статті 19 Конституції України від 28.06.1996 №254к/96-ВР, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідачем не доведено у повній мірі правомірності оскаржуваних рішень в порядку статті 77 КАС України, а тому заявлені позовні вимоги підлягають до задоволення частково.

За правилами частини третьої статті 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

На користь позивача підлягає стягненню сума судового збору у розмірі розмірі 536 грн 80 коп, сплачена відповідно до квитанції від 09.01.2023 №.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Рівненській області (вулиця Відінська, 12, місто Рівне, 33023; код ЄДРПОУ ВП 44070166) про визнання протиправними та скасування рішень задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 02 грудня 2022 року №0522 та №0522.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь ОСОБА_1 суму судового збору у розмірі 536 грн 80 коп за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Рівненській області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 02 травня 2023 року

Суддя К.М. Недашківська