Справа № 280/4385/22
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2023-04-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 квітня 2023 року м. Дніпросправа № 280/4385/22

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Добродняк І.Ю. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,

за участю секретаря судового засідання Корсун Ю.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Запорізької митниці

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30 вересня 2022 року

у справі №280/4385/22

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Альбакор»

до Запорізької митниці

про визнання протиправним та скасування рішення,-, -

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «Альбакор» звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Запорізької митниці ДФС, в якому просило визнати протиправною та скасувати Картку відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UА112080/2022/000197, винесену Запорізькою митницею.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що при оформленні поданої 19.04.2022 митної декларації позивач заповнив всі графи митної декларації та не порушував вимоги пп.69.23 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, згідно якому з 1 квітня 2022 року звільнені від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення товарів на митну територію України у митному режимі «імпорт». Оскільки при імпорті товари не просто переміщуються через митний кордон України, а саме випускаються для вільного обігу на митній території України, тому датою ввезення товару слід вважати дату подачі декларації, в даному випадку після 01.04.2022. Висновки відповідача про невірне зазначення відомостей в митній декларації не відповідають дійсності, так як відомості вже подані з урахуванням змін в законодавстві. Отже оскаржуване рішення прийнято без достатніх правових підстав, а тому є протиправними та підлягає скасуванню.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 30 вересня 2022 року у справі №280/4385/22 позов задоволено.

Суд першої інстанції виходив з того, що висновки відповідача про невірне зазначення відомостей в митній декларації не відповідають дійсності з огляду на те, що задекларований товар був ввезений на митну територію України 19.09.2021, однак не був оформлений в митному режимі «імпорт», і лише після такого оформлення він буде випущений для вільного обігу на митній території України, а отже лише після цього буде завершена вся сукупність дій, пов`язаних із переміщенням товарів через митний кордон України. Суд встановив, що ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту відбулося після 01.04.2022 і операція з ввезення товару позивачем є звільненою від оподаткування податком на додану вартість.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Відповідач наполягає на правомірності винесення ним картки відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення, оскільки товар був ввезений 19.09.2021 і від позивача не надійшло заяви про проведення дій, передбачених п.33 36 постанови Кабінету Міністрів України № 450 від 21.05.2012, а саме: заяви про зміну або відкликання митної декларації.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав доводи, викладені в апеляційній скарзі.

Представник позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечує, відповідно до поданого відзиву на апеляційну скаргу просить рішення суду першої інстанції залишити без змін як законне та обґрунтоване.

Позивачем на вимогу суду подані додаткові документи: митні декларації IM 74 № UA112080/2021/006853 від 21.09.2021, IM 40 № UA112080/2021/007149 від 24.09.2021, IM 40 № UA112080/2021/012584 від 19.11.2021.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, 19.09.2021 в межах укладеного позивачем ТОВ «Альбакор» зовнішньоекономічного контракту №104А/2017G від 12.04.2017 на адресу позивача надійшов товар - морожена ікра оселедця (Сlиреа Нагengus) загальною масою брутто 20987 кг, який поміщено в режимі «митний склад», про що свідчить оформлена митна декларація IM 74 № UA112080/2021/006853 від 21.09.2021.

У зв`язку з виробничою необхідністю 24.09.2021 частина товару масою брутто 7187,00 кг заявлена до митного оформлення відповідно до митної декларації IM 40 № UA112080/2021/007149 від 24.09.2021 (режим імпорту), 19.11.2021 частина товару масою брутто 8050,00 кг заявлена до митного оформлення відповідно до митної декларації IM 40 № UA112080/2021/012584 від 19.11.2021 (режим імпорту).

19.04.2022 з метою митного оформлення решти ввезеного в межах зовнішньоекономічного контракту №104А/2017G від 12.04.2017 товару (масою брутто 5750,00 кг) позивач подав електрону митну декларацію № UA112080/2022/004376 на товар: морожена ікра оселедця (Сlиреа Нагengus) - 4800,00 кг у 300 картонних коробах по 16 кг на 5 дерев`яних піддонах. Продукція обгорнута поліетиленовою плівкою, не в первинній упаковці. Ікра без ястиків, чищена, з додаванням солі та без додавання інших спецій. Зона вилову РАО 27. Термін придатності 24 місяці. Дата виробництва: лютий 2021. Маркування на упаковці: країна походження, виробник, імпортер, морожена ікра оселедця (Сlиреа Нагengus), енергетична і харчова цінність, термін придатності, умови споживання і зберігання, партія, повинно бути приготованим (розмороженим) перед вживанням, зона вилову.

В графі 36 «преференція» митної декларації зазначено цифрові коди податкових пільг відповідно до Класифікатора звільнень від сплати митних платежів при ввезенні товарів на митну територію України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 20.09.2012 № 1011, з урахуванням змін, внесених наказами Мiнфiну від 29.03.2022 № 108 та від 07.04.2022 № 114, що безпосередньо впливає на розмір митних платежів та на заповнення графи 47 «нарахування митних платежів» ЕМД.

За відомостями графи 47 митної декларації товар заявлений зі звільненням від сплати митних платежів.

Такі пільги застосовані відповідно до положень Закону України від 24.03.2022 № 2142-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період воєнного стану».

За результатами здійсненого митницею контролю, перевірки митної декларації № UA112080/2022/004376 складена картка відмови в прийнятті митної декларації, митному оформленні випуску чи пропуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення № UА112080/2022/000197, із зазначенням причини відмови: декларація подана з порушенням вимог ч. 1 ст. 257, ч. 1 ст. 266, ч. 9 прим. 11 р XXI «Прикінцеві та перехідні положення» Митного кодексу України (із змінами, внесеними Законом України від 24.03.2022 № 2142-ІХ) та пп. 69.23 пункту 69 підрозділу 10 р. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (із змінами, внесеними Законом України від 24.03.2022 № 2142-ІХ), Порядку заповнення митних декларацій на бланку єдиного адміністративного документа, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 № 651, щодо звільнення від оподаткування ввізним митом та податком на додану вартість операцій з ввезення товарів на митну територію України в митному режимі імпорту та невірного зазначення відомостей в гр. 36, 47, ВМД.

Відповідно до ст. 4 МК України ввезення товарів, транспортних засобів на митну територію України, вивезення товарів, транспортних засобів за межі митної території України - сукупність дій, пов`язаних із переміщенням товарів, транспортних засобів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку. Згідно поданих товаросупровідних документів ввезення на митну територію України задекларованих товарів здійснено 19.09.2021, а саме: до набрання чинності Законом України від 24.03.2022 № 2142-ІХ (набрав чинності з дня його опублікування (опубліковано 05.04.2022)). Від декларанта не надійшло відповідної заяви про проведення дій, передбачених п.п 33 - 36 постанови Кабінету Міністрів України № 450 від 21.05.2012.

Отже, за позицією митниці, оскільки товар був ввезений на митну територію України 19.09.2021 (підтвердженням є штамп митниці «під митним контролем» на CMR), а звільнення на період дії воєнного стану від сплати митних платежів операції з ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту відбулося з 1 квітня 2022 року, позивачем невірно зазначені відомості в гр. 36, 47 митної декларації.

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції та зазначає таке.

Відповідно до пп.23 ч.1 ст.4 МК України митне оформлення - виконання митних формальностей, необхідних для випуску товарів, транспортних засобів комерційного призначення.

Відповідно до ч.1 ст.246 МК України метою митного оформлення є забезпечення дотримання встановленого законодавством України порядку переміщення товарів, транспортних засобів комерційного призначення через митний кордон України, а також забезпечення статистичного обліку ввезення на митну територію України, вивезення за її межі і транзиту через її територію товарів.

Митне оформлення розпочинається з моменту подання митному органу декларантом або уповноваженою ним особою митної декларації або документа, який відповідно до законодавства її замінює, та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування - з моменту отримання митним органом від декларанта або уповноваженої ним особи електронної митної декларації або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію (ч.1 ст.248 МК України).

За правилами ч.1 ст.257 МК України декларування здійснюється шляхом заявлення за встановленою формою (письмовою, усною, шляхом вчинення дій) точних відомостей про товари, мету їх переміщення через митний кордон України, а також відомостей, необхідних для здійснення їх митного контролю та митного оформлення. При застосуванні письмової форми декларування можуть використовуватися як електронні документи, так і документи на паперовому носії або їх електронні (скановані) копії, засвідчені електронним підписом декларанта або уповноваженої ним особи.

Умови та порядок декларування, перелік відомостей, необхідних для здійснення митного контролю та митного оформлення, визначаються цим Кодексом та міжнародними договорами України, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України. Положення про митні декларації та форми цих декларацій затверджуються Кабінетом Міністрів України, а порядок заповнення таких декларацій та інших документів, що застосовуються під час митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, - центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (ч.6 ст.257 МК України).

Перелік відомостей, що підлягають внесенню до митних декларацій, обмежується лише тими відомостями, які є необхідними для цілей справляння митних платежів, формування митної статистики, а також для забезпечення додержання вимог цього Кодексу та інших законодавчих актів (ч.7 ст.257 МК України).

Відповідно до п.6 ч.8 ст.257 МК України в редакції на час виникнення спірних правовідносин митне оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення здійснюється митними органами на підставі митної декларації, до якої декларантом залежно від митних формальностей, установлених цим Кодексом для митних режимів, та заявленої мети переміщення вносяться такі відомості, у тому числі у вигляді кодів: відомості про нарахування митних та інших платежів, а також про застосування заходів гарантування їх сплати: а) ставки митних платежів; б) застосування пільг зі сплати митних платежів; в) суми митних платежів.

Відповідно до ст.264 МК України з метою визначення правильності заповнення поданої митної декларації та відповідності доданих до неї документів установленим вимогам митний орган здійснює перевірку митної декларації (ч.5).

З моменту прийняття митним органом митної декларації вона є документом, що засвідчує факти, які мають юридичне значення, а декларант або уповноважена ним особа несе відповідальність за подання недостовірних відомостей, наведених у цій декларації (ч.8).

Митний орган не має права відмовити у прийнятті митної декларації, якщо виконано всі умови, встановлені цим Кодексом (ч.9).

Відмова митного органу у прийнятті митної декларації повинна бути вмотивованою, а про причини відмови має бути письмово повідомлено декларанта (ч.10).

Відповідно до ч.11, 12 ст.264 МК України митний орган відмовляє у прийнятті митної декларації виключно з таких підстав:

1) митна декларація не містить усіх відомостей або подана без документів, передбачених статтею 335 цього Кодексу;

2) електронна митна декларація не містить встановлених законодавством обов`язкових реквізитів;

3) митну декларацію подано з порушенням інших вимог, встановлених цим Кодексом.

У разі відмови у прийнятті митної декларації посадовою особою митного органу заповнюється картка відмови у прийнятті митної декларації за формою, встановленою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Один примірник зазначеної картки невідкладно вручається (надсилається) декларанту або уповноваженій ним особі. Інформація про відмову у прийнятті для оформлення електронної митної декларації надсилається декларанту електронним повідомленням, засвідченим електронним цифровим підписом посадової особи митного органу.

В спірному випадку підставою для відмови у митному оформленні заявленого за митною декларацією від 19.04.2022 № UA112080/2022/004376 товару є неправильне застосування позивачем пільг по сплаті ввізного мита та податку на додану вартість.

Відповідно до ч.1 ст.270 МК України правила оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України, митом, крім особливих видів мита, встановлюються цим Кодексом та міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України.

Правила оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України, іншими (крім мита) митними платежами встановлюються Податковим кодексом України з урахуванням особливостей, що визначаються цим Кодексом (ч.2 ст.270 МК України).

Пунктом 4.4 статті 4 Податкового кодексу України передбачено, що установлення i скасування податків та зборів, а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до цього Кодексу Верховною Радою України, а також Верховною Радою Автономної Республіки Крим, сільськими, селищними, міськими радами та радами об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад у межах їх повноважень, визначених Конституцією України та законами України.

Згідно приписів ч.1 ст.281 МК України допускається встановлення тарифних пільг (тарифних преференцій) щодо ставок Митного тарифу України у вигляді звільнення від оподаткування ввізним митом, зниження ставок ввізного мита або встановлення тарифних квот відповідно до законодавства України та для ввезення товарів, що походять з держав, з якими укладено відповідні міжнародні договори.

24 березня 2022 року прийнятий Закон України № 2142-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану», який набрав чинності з дня його опублікування (05.04.2022) і яким у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України внесені зміни до Податкового кодексу України та Митного кодексу України, якими передбачено пільги у вигляді звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з ввезення товарів на митну територію України і ввізним митом товарів.

Так, Податковий кодекс України доповнено підпунктом 69.23 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення», за змістом якого, тимчасово, з 1 квітня 2022 року на період дії воєнного стану на території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту суб`єктами господарювання, які зареєстровані платниками єдиного податку першої, другої та третьої групи, крім фізичних та юридичних осіб, які обрали ставку єдиного податку, визначену підпунктом 1пункту 293.3 статті 293 цього Кодексу.

В Митному кодексі України розділ XXI «Прикінцеві та перехідні положення» доповнено пунктом 9-11, згідно якому тимчасово, на період з дня набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану», але не раніше 1 квітня 2022 року, до припинення чи скасування воєнного стану на території України, пропуск та митне оформлення товарів, що ввозяться (пересилаються) на митну територію України для вільного обігу, здійснюється з урахуванням таких особливостей: пп.1) звільняються від оподаткування ввізним митом: товари, що ввозяться (пересилаються) на митну територію України підприємствами для вільного обігу, крім спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива (крім квасу "живого" бродіння), тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Звільнення від оподаткування ввізним митом, передбачене цим підпунктом, не поширюється на товари, які мають походження з країни, визнаної державою-окупантом згідно із законом та/або визнаної державою-агресором щодо України згідно із законодавством, або ввозяться з території держави-окупанта (агресора) та/або з окупованої території України, визначеної такою згідно із законом.

Виходячи із змісту вказаних норм, положення підпункту 69.23 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України, в редакції Закону № 2142-ІХ від 24.03.2022, а також п.9-11 розділу XXI МК України повинні застосовуватися з 01.04.2022, оскільки про це є пряма вказівка в цих нормах.

В подальшому абз.1-4 пп.1 п.9-11 розділу XXI МК України та пп.69.23 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України виключені на підставі Закону № 2325-IX від 21.06.2022, який набрав чинності 01.07.2022.

Таким чином, звільнення від сплати ввізного мита та податку на додану вартість, запроваджене Законом № 2142-IX, діяло в період з 01.04.2022 по 01.07.2022.

За змістом наведеного вище пункту 9-11 розділу XXI МК України звільнення від оподаткування ввізним митом передбачено у разі пропуску та митного оформлення товарів, що ввозяться (пересилаються) на митну територію України для вільного обігу, тобто визначальним для застосування вказаної норми є як пропуск, так і митне оформлення товарів у визначений Законом № 2142-IX проміжок часу (з 01.04.2022 по 01.07.2022).

Також, тимчасово, з 1 квітня 2022 року на період дії воєнного стану на території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту суб`єктами господарювання, які зареєстровані платниками єдиного податку першої, другої та третьої групи, крім фізичних та юридичних осіб, які обрали ставку єдиного податку, визначену підпунктом 1 пункту 293.3 статті 293 Податкового кодексу України (пп.69.23 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України).

Згідно пп.4 ч.1 ст. 4 МК України ввезення товарів, транспортних засобів на митну територію України, вивезення товарів, транспортних засобів за межі митної території України - сукупність дій, пов`язаних із переміщенням товарів, транспортних засобів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку.

Також відповідно до п.14.1.21-1 ст.14 ПК України ввезення товарів на митну територію України, вивезення товарів за межі митної території України - сукупність дій, пов`язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до Митного кодексу України.

За визначенням в п.49 ч.1 ст.4 МК України пропуск товарів через митний кордон України - надання митним органом відповідній особі дозволу на переміщення товарів через митний кордон України з урахуванням заявленої мети такого переміщення.

Відповідно до ст.74 МК України імпорт (випуск для вільного обігу) - це митний режим, відповідно до якого іноземні товари після сплати всіх митних платежів, встановлених законами України на імпорт цих товарів, та виконання усіх необхідних митних формальностей випускаються для вільного обігу на митній території України.

Оформлення митним органом митної декларації, заповненої у звичайному порядку, є згідно з ч. 1 ст. 258 МК України випуском товарів у заявлений митний режим.

Отже, ввезення товару на митну територію України як операція, з якою в даному випадку законодавець пов`язує звільнення від обов`язку сплати митних платежів, не обмежується лише фізичним перетином товару через митний кордон України, а включає в себе необхідність виконання ряду необхідних митних формальностей.

Встановлені у справі обставини свідчать, що заявлена19.04.2022 до митного оформлення за митною декларацією № UA112080/2022/004376 партія товару переміщена на митну територію України 19.09.2021 з поміщенням в режим митний склад (митний режим, відповідно до якого іноземні або українські товари зберігаються під митним контролем із умовним повним звільненням від оподаткування митними платежами та без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності ст.121 МК України), що не є свідченням ввезенням такого товару на митну територію України і випуску його для вільного обігу в розумінні наведених вище норм Митного кодексу України та Податкового кодексу України.

Митна декларація № UA112080/2022/004376 з метою митного оформлення товару в режимі імпорт подана позивачем 19.04.2022, тобто після 01.04.2022, тому задекларований за цією митною декларацією товар підпадає під дію вказаного вище Закону, оскільки в даному випадку виконуються законодавчо встановлені умови для звільнення від сплати ввізного мита та податку на додану вартість.

Таким чином, суд першої інстанції правильно зазначив, що висновки відповідача про невірне зазначення відомостей в митній декларації не відповідають дійсності, оскільки незважаючи на те, що задекларований товар був ввезений на митну територію України 19.09.2021, він не був оформлений в митному режимі «імпорт», а був заявлений в цьому митному режимі після 01.04.2022 і лише після відповідного митного оформлення буде завершена вся сукупність дій, пов`язаних із переміщенням товару через митний кордон України і випуску для вільного обігу на митній території України.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Суд першої інстанції під час розгляду даної справи повно дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвалив законне та обґрунтоване рішення.

Передбачені ст.317 КАС України підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Запорізької митниці залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 30 вересня 2022 року у справі №280/4385/22 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена до касаційного суду у випадках та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя І.Ю. Добродняк

суддя Н.А. Бишевська

суддя Я.В. Семененко