Справа № 420/2484/23
Суддя: Бутенко А.В.
Дата ухвалення: 2023-05-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 420/2484/23
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 травня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд в складі судді Бутенка А.В., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «ТДС БРИЗ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Стислий зміст позовних вимог.

Приватне підприємство «ТДС БРИЗ» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якій просило визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС в Одеській області та Комісії Державної податкової служби України, які прийняли рішення про відмову ПП «ТДС БРИЗ»: № 7957555/40501889 від 27.12.2022 р., № 3028/40501889/2 від 10.01.2023 р. в реєстрації податкової накладної № 3 від 28.09.2022 р. зареєстрованої в ЄРПН за № ; № 7957556/40501889 від 27.12.2022 р., № 4021/40501889/2 від 12.01.2023 р. в реєстрації податкової накладної № 2 від 16.10.2022 р. зареєстрованої в ЄРПН за № ; № 7957557/40501889 від 27.12.2022 р., № 4017/40501889/2 від 12.01.2023 р. в реєстрації податкової накладної № 3 від 17.10.2022 р., зареєстрованої в ЄРПН за № ; та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних - податкові накладні ПП «ТДС БРИЗ» датою їх подання до контролюючого органу, а саме: № 3 від 28.09.2022 р.; № 2 від 16.10.2022 р. та № 3 від 11.10.2022 р.; стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства ПП «ТДС БРИЗ»: 3 % річних у сумі 1148,88 грн.; індекс інфляції у сумі 3789,18 гривень.

Виклад позиції позивача та заперечень відповідача.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначив, що 20.09.2022 р. між ПП «ТДС БРИЗ» та ТОВ «ВТОРМЕТЕКСПОРТ» було укладено Договір № 200922-КУН (надалі Договір) купівлі продажу 50 тон пшениці 4-го класу врожаю 2022 р. по 5900.00 гривень за тону на загальну суму 295000.00 гривень. 28.09.2022 р. ПП «ТДС БРИЗ» виписало ТОВ «ВТОРМЕТЕКСПОРТ» податкову накладну № 3, яка зареєстрована в ЄРПН за № однак реєстрацію податкової накладної № 3 від 28.09.2022 р. згідно видаткової накладної № 1 від 28.09.2022 р. зупинено Державною податковою службою України 13.10.2022 р. Не погоджуючись з рішенням Державної податкової служби України № від 13.10.2022 р. про зупинення податкової накладної № 3 від 28.09.2022 р., ПП «ТДС БРИЗ» подало до Регіональної комісії скаргу та пакет документів в електронному вигляді, а також Ф1ДФ, що підтверджують законність подачі на реєстрацію податкової накладної № 3 від 28.09.2022 р. 27.12.2022 р. ПП «ТДС БРИЗ» отримало від Регіональної комісії Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 28.09.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 7957555/40501889. Не погоджуючись з Рішенням Регіональної комісії про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 28.09.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 7957555/40501889 від 27.12.2022 р., ПП«ТДС БРИЗ» подало скаргу до Республіканської комісії, до якої також додало в електронному вигляді весь перелік документів з Ф1ДФ. 10.01.2023 р. ПП «ТДС БРИЗ» отримало від Республіканської комісії Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 28.09.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 3028/40501889, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. 06.10.2022 р. між ПП «ТДС БРИЗ» та ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшил» було укладено Договір № 061022-КУН купівлі продажу 70 тон пшениці 4-го класу врожаю 2022 р. по 6100.00 гривень за тону на загальну суму 427000.00 гривень. 10.11.2022 р. ПП «ТДС БРИЗ» подало на реєстрацію ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшил» податкову накладну № 2, яка зареєстрована в ЄРПН за № , однак реєстрацію податкової накладної № 2 від 16.10.2022 р. згідно видаткової накладної № 2 від 16.10.2022 р. зупинено Державною податковою службою України 10.11.2022 р. Не погоджуючись з рішенням Державної податкової служби України від 10.11.2022 р. про зупинення податкової накладної № 2 від 16.10.2022 р., яка зареєстрована в ЄРПН за № , ПП «ТДС БРИЗ» подало до Регіональної комісії скаргу та пакет документів що підтверджують законність подачі на реєстрацію податкової накладної № 2 яка зареєстрована в ЄРПН за № від 10.11.2022 р. 27.12.2022 р. ПП «ТДС БРИЗ» отримало від Регіональної комісії Рішення про відмову за № 7957556/40501889 в реєстрації податкової накладної № 2 від 16.10.2022 р., яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 10.11.2022 р. Не погоджуючись з Рішенням Регіональної комісії про відмову за № 7957556/40501889 від 27.12.2022 р. в реєстрації податкової накладної № 2 від 16.10.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 10.11.2022 р., ПП «ТДС БРИЗ» подало скаргу до Республіканської комісії. 12.01.2023 р. ПП «ТДС БРИЗ» отримало від Республіканської комісії Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 2 від 10.11.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 4021/40501889/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. 12.10.2022 р. між ПП «ТДС БРИЗ» та ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшил» було укладено Договір № 121022-КУН купівлі продажу 70 тон пшениці 4-го класу врожаю 2022 р. по 6100.00 гривень за тону на загальну суму 427000.00 гривень. 17.10.2022 р. ПП «ТДС БРИЗ» виписало ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшил» податкову накладну № 3, яка зареєстрована в ЄРПН за № від 11.11.2022 р., однак реєстрацію податкової накладної № 3 від 17.10.2022 р. згідно видаткової накладної № 2 від 16.10.2022 р. зупинено Державною податковою службою України 11.11.2022 р. Не погоджуючись з рішенням Державної податкової служби України від 11.11.2022 р. про зупинення податкової накладної № 3, яка зареєстрована в ЄРПН за № , ПП «ТДС Бриз» подало до Регіональної комісії скаргу та пакет документів в електронному вигляді та Ф1ДФ, що підтверджують законність подачі на реєстрацію податкової накладної № 3 від 17.10.2022 р. яка зареєстрована в ЄРПН за № від 11.11.22 р. 27.12.2022 р. ПП «ТДС БРИЗ» отримало від Регіональної комісії Рішення про відмову за № 7957557/40501889 в реєстрації податкової накладної № 3 від 17.10.2022 р., яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 11.11.2022 р. Не погоджуючись з Рішенням Регіональної комісії про відмову за № 7957557/40501889 від 27.12.2022 р. в реєстрації податкової накладної № 3 від 17.10.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних за № від 11.11.2022 р., ПП «ТДС БРИЗ» подало скаргу до Республіканської комісії, до якої надала повний пакет документів в електронному вигляді та Ф1ДФ. 12.01.2023 р. ПП «ТДС Бриз» отримало від Республіканської комісії Рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної № 3 від 17.10.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 4017/40501889/2, яким залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. З такими рішеннями відповідачів позивач не погоджується та вважає, що підставами стягнення 3 % річних та індексу інфляції є неналежне виконання ГУ ДПС України в Одеській області та Державної податкової служби України своїх обов`язків по своєчасній реєстрації податкових накладних ПП «ТДС БРИЗ» та відшкодування ПДВ ПП «ТДС БРИЗ», бо у зв`язку з зупиненням реєстрації податкових накладних ПП «ТДС БРИЗ» не може до отримати від контрагентів кошти за відвантажену продукцію у сумі: 36228.08 грн. + 52438.22 грн. +52438.22 грн. = 141104.52 гривень та терпить від цього збитки.

У відзиві на позовну заяву відповідачі вказують, що Головне управління ДПС в Одеській області вважає, що посилання на не визначення податковим органом у квитанції № 1 переліку документів, які слід надати на розгляд комісії суперечить визначеним вимогам чинного законодавства, щодо встановленого переліку обов`язкової інформації квитанції № 1. Рішення комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН про відмову в реєстрації податкової накладної та зобов`язання зареєструвати податкові накладні були прийнятті відповідно до пункту 5 цього Порядку у зв`язку з ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні. Позивач направив засобами електронного зв`язку, з урахуванням вимог п.7 Порядку № 520, повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Проаналізувавши пояснення та копії первинних документів, що були надані разом з повідомленнями, контролюючий орган зазначає, що надані пояснення та копії первинних документів не можуть бути підтвердженням інформації, зазначеної в ПН/РК. Головне управління ДПС в Одеській області зазначає: не надано інформації та підтвердження наявної достатньої матеріальної бази (трудових ресурсів) для проведення сільськогосподарських робіт (сівба, внесення мінеральних добрив (азотне живлення, фосфорно-калійне живлення і т.д.), захист рослин, збирання врожаю Форми 4-СГ за 2022 р.); не надано інформації про оплату послуг зі зберігання зерна, про транспортування пшениця урожаю 2022 р. власного виробництва в кількості 190 т. до зернового складу; ненадання платником податку копій документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством; згідно даних ДПС України станом на дату реєстрації податкової накладної та прийняття рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН, відсутній факт врахування таблиці даних платника податку ПП «ТДС БРИЗ». З огляду на не надання позивачем разом із повідомленнями всіх необхідних пояснень та документів для підтвердження інформації, зазначеної в ПН, комісією Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прийнято оскаржуване рішення про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних. Рішення, прийняте за результатами вирішення податкового спору у порядку досудового врегулювання, не створює, не змінює та не припиняє будь-яких прав та обов`язків. Відповідачі вважають, що оскаржувані рішення є повністю обґрунтованими. Позивачем не було надано обґрунтованих доводів щодо порушення його прав та законних інтересів зі сторони органів податкової служби та неправомірності дій останніх, що свідчить про необґрунтованість позовних вимог. Позивач не надав доказів на підтвердження факту заподіяння йому втрат будь-якого характеру, а також докази наявності причинного зв`язку між понесеною ним шкодою і протиправним діянням відповідача та вини останнього в її заподіянні. Подані до матеріалів справи докази не доводять факту спричинення шкоди позивачу як юридичній особі.

Заяви чи клопотання від сторін не надходили.

Процесуальні дії, вчинені судом.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 23.02.2023 року позовну заяву Приватного підприємства «ТДС БРИЗ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії було прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі.

У зв`язку з знаходженням судді Бутенка А.В. у відпустці з 10.04.2023 року по 28.04.2023 року, справа розглядається 01.05.2023 року.

Відповідно до ч.6 ст.120 КАС України якщо закінчення строку припадає на вихідний, святковий чи інший неробочий день, останнім днем строку є перший після нього робочий день.

Обставини справи.

Приватне підприємство «ТДС БРИЗ» зареєстроване та перебуває на обліку в Головному управлінні ДПС в Одеській області як платник податків.

20.09.2022 р. між ПП «ТДС БРИЗ» та ТОВ «ВТОРМЕТЕКСПОРТ» було укладено Договір № 200922-КУН купівлі продажу 50 тон пшениці 4-го класу врожаю 2022 р. по 5900,00 гривень за тону на загальну суму 295000,00 гривень, відповідно до умов якого Покупець здійснює розрахунок за Товар після його отримання при умові виконання Продавцем п.4.4. цього Договору та робить оплату за товар в обсязі 86 % після отримання товару і 14 % суми після реєстрації податкової накладної.

З метою виконання Договору купівлі продажу № 200922-КУН від 20.09.2022 р. між ПП «ТДС БРИЗ» та ФОП ОСОБА_1 було укладено Договір № 01072022 від 01.07.2022 р. оренди вантажного автомобіля КАМАЗ д/н НОМЕР_1 з причепом НОМЕР_2 .

28.09.2022 р. ПП «ТДС БРИЗ» по видатковій накладній № 1 відпустило, а ФОП ОСОБА_1 по товарно-транспортним накладним № 255721 та № 255721/1 на автомашині КАМАЗ д/н НОМЕР_1 з причепом НОМЕР_2 перевіз по Довіреності № 38 від 28.09.2022 р. для ТОВ «ВТОРМЕТЕКСПОРТ» всього 50 тон пшениці 4 класу врожаю 2022 р. по ціні 5175,44 грн. за 1 тону, а з ПДВ на загальну суму 295000,08 гривень.

28.09.2022 р. ТОВ «ВТОРМЕТЕКСПОРТ» сплатило ПП «ТДС БРИЗ» відповідно до рахунку № 1 від 20.09.22 р. кошти у сумі 258772,00 гривень в т.ч. ПДВ - 31779,02 гривні, що становить 87,7 % від загальної суми реалізованої продукції, а 36228,08 грн. залишилися не сплаченими.

За вказаним фактом ПП «ТДС БРИЗ» було сформовано податкову накладну № 3 від 28.09.2022 року на загальну суму з ПДВ 295000,08 грн. та 13.10.2022 року направлено її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.10.2022 року реєстрацію податкової накладної № 3 від 28.09.2022 року було зупинено, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП «ТДС БРИЗ» засобами телекомунікаційного зв`язку подало Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого було додано відповідні пояснення та копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій, а саме: поставка пшениці урожаю 2022 р. ПІДПРИЄМСТВО «ВТОРМЕТЕКСПОРТ» У ФОРМІ ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ згідно договору купівлі-продажу № 200922-КУН від 20.09.2022 р. та договору оренди автомобіля № 01072022 від 01.07.2022 р. з ФОП ОСОБА_2 для перевезення пшениці здійснилася за довіреністю № 38 від 28.09.2022 р: 50т на суму 295000,08 грн, в т.ч. ПДВ 36228,08 грн. по видатковій накладній № 1 від 28.09.2022 р.(товарно-транспортні накладні № 255721, № 255721/1 від 28.09.2022 р., акт про оренду автомобіля № 2 від 28.09.2022 р.). 28.09.2022 р. на рахунок № НОМЕР_3 в АБ «Укргазбанку», МФО 320478, ТОВ «ВТОРМЕТЕКСПОРТ» перерахувало 87,7 % від загальної суми реалізованої продукції, що становить 258772 грн. (підтверджується копіями документів в додатках.) Реєстрацію, відповідно виписаної ПІДПРИЄМСТВУ «ВТОРМЕТЕКСПОРТ» У ФОРМІ ТОВАРИСТВА З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ податкової накладної № 3 від 28.09.2022р. згідно видаткової накладної № 1 від 28.09.2022р, призупинено 13.10.2022 реєстраційний номер .

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2022 року № 7957555/40501889 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 28.09.2022 року в зв`язку з тим, що: ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Не погоджуючись з рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2022 року № 7957555/40501889, ПП «ТДС БРИЗ» подало на нього скаргу до Державної податкової служби України, до якої також було додано в електронному вигляді перелік вказаних документів з Ф1ДФ, в якій просило скасувати рішення комісії регіонального рівня та зареєструвати податкову накладну.

Державна податкова служба України за результатами розгляду скарги ПП «ТДС БРИЗ» на рішення від 27.12.2022 року № 7957555/40501889 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 10.01.2023 року № 3028/40501889/2, яким залишила скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

06.10.2022 р. між ПП «ТДС БРИЗ» та ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшил» було укладено Договір № 061022-КУН купівлі продажу 70 тон пшениці 4-го класу врожаю 2022 р. по 6100,00 гривень за тону на загальну суму 427000,00 гривень, відповідно до умов якого Покупець здійснює розрахунок за Товар після його отримання при умові виконання Продавцем п.4.4. цього Договору та робить оплату за товар в обсязі 86 % після отримання товару і 14 % суми після реєстрації податкової накладної.

З метою виконання Договору купівлі продажу № 061022-КУН від 06.10.2022 р., між ПП «ТДС БРИЗ» та ФОП ОСОБА_1 було укладено Договір № 01072022 від 01.07.2022 р. оренди вантажного автомобіля КАМАЗ д/н НОМЕР_1 з причепом НОМЕР_2 .

16.10.2022 р. ПП «ТДС БРИЗ» по видатковій накладній № 2 від 16.10.2022 р. та рахунку фактурі № 2 від 06.10.2022 р. відпустило, а ФОП ОСОБА_1 по товарно-транспортним накладним № 797104, № 797105 та № 797106 на автомашині КАМАЗ д/н НОМЕР_1 з причепом НОМЕР_2 перевіз по Довіреності № 69 від 06.10.2022 р. для ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшил» всього 70 тон пшениці 4 класу врожаю 2022 р. по ціні 5350,88 грн. за 1 тону, а з ПДВ на загальну суму 427000,22 гривень.

18.10.2022 р. ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшил» оплатило ПП «ТДС БРИЗ» відповідно до рахунку № 2 від 06.10.2022 р. кошти у сумі 374561,60 гривень в т.ч. ПДВ 20 % - 62426,93 грн., що становить 87,7 % від загальної суми реалізованої продукції, а 52438,22 грн. залишилися не сплаченими.

За вказаним фактом ПП «ТДС БРИЗ» було сформовано податкову накладну № 2 від 16.10.2022 року на загальну суму з ПДВ 427000,22 грн. та 10.11.2022 року направлено її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 10.11.2022 року реєстрацію податкової накладної № 2 від 16.10.2022 року було зупинено, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП «ТДС БРИЗ» засобами телекомунікаційного зв`язку подало Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого було додано відповідні пояснення та копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій, а саме: поставка пшениці урожаю 2022 р. ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ОЛІМПЕКС КУПЕ ІНТЕРНЕЙШНЛ » згідно договору купівлі-продажу № 061022-КУН від 06.10.2022 р. та договору оренди автомобіля № 01072022 від 01.07.2022 р. з ФОП ОСОБА_2 для перевезення пшениці здійснилася за довіреністю № 69 від 06.10.2022 р. 70т на суму 427000,22 грн., в т.ч. ПДВ 52438,62 грн. по видатковій накладній № 2 від 16.10.2022 р.(товарно-транспортні накладні № 797104, № 797105, № 797106 від 16.10.2022 р., акт про оренду автомобіля № 3 від 31.10.2022 р.). 18.10.2022 р. на рахунок № НОМЕР_4 в АТ «УКРСИББАНК», МФО 351005, ТОВ «ОЛІМПЕКС КУПЕ ІНТЕРНЕЙШНЛ» перерахувало 87,7 % від загальної суми реалізованої продукції, що становить 374561,60 грн. (підтверджується копіями документів в додатках.) Реєстрацію, відповідно виписаної ТОВ «ОЛІМПЕКС КУПЕ ІНТЕРНЕЙШНЛ» податкової накладної № 2 від 16.10.2022 р. згідно видаткової накладної № 2 від 16.10.2022 р. призупинено 10.11.2022 реєстраційний номер ; обсяг постачання товару в податковій накладні № 2 від 16.10.2022 р. перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару в зв`язку з тим, що пшениця урожаю 2022 р. не купувалась як товар, а вирощувалась з використанням в виробництві товарів іншого найменування як сировини: дизпаливо, добриво, насіння та запчастини, які придбані в постачальників з квітня 2021 р. по липень 2022 р. Тому, здійснена операція в ПП «ТДС БРИЗ» по реалізації ТОВ «ОЛІМПЕКС КУПЕ ІНТЕРНЕЙШНЛ» пшениці урожаю 2022 р. в податковій накладній № 2 від 16.10.2022 р. не відповідає критеріям ризиковості.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2022 року № 7957556/40501889 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 16.10.2022 року в зв`язку з тим, що: ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Не погоджуючись з рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2022 року № 7957556/40501889, ПП «ТДС БРИЗ» подало на нього скаргу до Державної податкової служби України, до якої також було додано в електронному вигляді перелік вказаних документів з Ф1ДФ, в якій просило скасувати рішення комісії регіонального рівня та зареєструвати податкову накладну.

Державна податкова служба України за результатами розгляду скарги ПП «ТДС БРИЗ» на рішення від 27.12.2022 року № 7957556/40501889 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 12.01.2023 року № 4021/40501889/2, яким залишила скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

12.10.2022 р. між ПП «ТДС БРИЗ» та ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшил» було укладено Договір № 121022-КУН купівлі продажу 70 тон пшениці 4-го класу врожаю 2022 р. по 6100,00 гривень за тону на загальну суму 427000,00 гривень, відповідно до умов якого Покупець здійснює розрахунок за Товар після його отримання при умові виконання Продавцем п.4.4. цього Договору та робить оплату за товар в обсязі 86 % після отримання товару і 14 % суми після реєстрації податкової накладної.

З метою виконання Договору купівлі продажу № 121022-КУН від 12.10.2022 р. між ПП «ТДС БРИЗ» та ФОП ОСОБА_1 було укладено Договір № 01072022 від 01.07.2022 р. оренди вантажного автомобіля КАМАЗ д/н НОМЕР_1 з причепом НОМЕР_2 .

17.10.2022 р. ПП «ТДС БРИЗ» по видатковій накладній № 2 та рахунку фактурі № 3 відпустило, а ФОП ОСОБА_1 по товарно-транспортним накладним № 797101, № 797102 та № 797103 на автомашині КАМАЗ д/н НОМЕР_1 з причепом НОМЕР_2 перевіз по Довіреності № 52 від 12.10.2022 р. для ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшил» всього 70 тон пшениці 4 класу врожаю 2022 р. по ціні 5350,88 грн. за 1 тону, а з ПДВ на загальну суму 427000,22 гривень.

18.10.2022 р. ТОВ «Олімпекс Купе Інтернейшил» оплатило ПП «ТДС БРИЗ» відповідно до рахунку № 3 від 12.10.2022 р. кошти у сумі 374561,60 гривень в т.ч. ПДВ 14 % - 45998,79 грн., що становить 87,7 % оплати за товар, а 52438.22 грн. залишилися не сплаченими.

За вказаним фактом ПП «ТДС БРИЗ» було сформовано податкову накладну № 3 від 17.10.2022 року на загальну суму з ПДВ 427000,22 грн. та 11.11.2022 року направлено її на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.11.2022 року реєстрацію податкової накладної № 3 від 17.10.2022 року було зупинено, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

ПП «ТДС БРИЗ» засобами телекомунікаційного зв`язку подало Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого було додано відповідні пояснення та копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій, а саме: поставка пшениці урожаю 2022 р. ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «ОЛІМПЕКС КУПЕ ІНТЕРНЕЙШНЛ» згідно договору купівлі-продажу № 121022-КУН від 12.10.2022 р. та договору оренди автомобіля № 01072022 від 01.07.2022 р. з ФОП ОСОБА_2 для перевезення пшениці здійснилася за довіреністю № 52 від 12.10.2022 р. 70т на суму 427000,22 грн., в т.ч. ПДВ 52438,62 грн. по видатковій накладній № 2 від 17.10.2022 р. (товарно-транспортні накладні № 797101, № 797102, № 797103 від 17.10.2022 р., акт про оренду автомобіля № 3 від 31.10.2022 р.). 18.10.2022 р. на рахунок № НОМЕР_4 в АТ «УКРСИББАНК», МФО 351005, TOB «ОЛІМПЕКС КУПЕ ІНТЕРНЕЙШНЛ» перерахувало 87,7 % від загальної суми реалізованої продукції, що становить 374561,60 грн. (підтверджується копіями документів в додатках.). Реєстрацію відповідно виписаної ТОВ «ОЛІМПЕКС КУПЕ ІНТЕРНЕЙШНЛ» податкової накладної № 3 від 17.10.2022 р. згідно видаткової накладної № 2 від 17.10.2022 р. призупинено 11.11.2022 реєстраційний номер . Таким чином, обсяг постачання товару в податковій накладні № 3 від 17.10.2022 р. перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару в зв`язку з тим, що пшениця урожаю 2022 р. не купувалась як товар, а вирощувалась з використанням в виробництві товарів іншого найменування як сировини: дизпаливо, добриво, насіння та запчастини, які придбані в постачальників з квітня 2021 р. по липень 2022 р. Тому, здійснена операція в ПП «ТДС БРИЗ» по реалізації ТОВ «ОЛІМПЕКС КУПЕ ІНТЕРНЕЙШНЛ» пшениці урожаю 2022 р. в податковій накладній № 3 від 17.10.2022 р. не відповідає критеріям ризиковості.

Рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2022 року № 7957557/40501889 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 17.10.2022 року в зв`язку з тим, що: ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити).

Не погоджуючись з рішенням комісії Головного управління ДПС в Одеській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.12.2022 року № 7957557/40501889, ПП «ТДС БРИЗ» подало на нього скаргу до Державної податкової служби України, до якої також було додано в електронному вигляді перелік вказаних документів з Ф1ДФ, в якій просило скасувати рішення комісії регіонального рівня та зареєструвати податкову накладну.

Державна податкова служба України за результатами розгляду скарги ПП «ТДС БРИЗ» на рішення від 27.12.2022 року № 7957557/40501889 Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення від 12.01.2023 року № 4017/40501889/2, яким залишила скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Джерела права й акти їх застосування.

Згідно з п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з п.12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з п.3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку; 4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до п.6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п.7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.п.10-11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з ч.1 ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ч.ч.1-2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Згідно з пп.пп.2.1-2.2 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів. Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі - первинні документи).

Відповідно до п.3 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216, комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно з п.4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п.11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за № 1245/34216, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до п.25 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з п.12 Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень: задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Відповідно до п.п.19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Висновки суду.

В квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Разом з цим, посилання відповідача на п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій є досить загальним та не визначає конкретні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних необхідних документів для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних відповідач зазначив, що причиною відмови в реєстрації податкової накладної позивача стало ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Разом з цим, в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних відповідачем чітко не зазначено підставу для відмови в реєстрації податкової накладної позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних, як і не зазначено конкретно документів, відсутність яких не дала можливості прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд зазначає, що на розгляд відповідачу позивачем були надані всі необхідні первинні документи, які стосуються даних операцій, що не мали дефекту форми, змісту або походження, та які в силу вимог Податкового кодексу України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, підтверджують здійснення фінансово-господарських відносин позивача з контрагентом.

Також, суд встановив, що Приватне підприємство «ТДС БРИЗ» код 40501889 зареєстроване 23.05.2016 р. за № 0001067, основний вид діяльності 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

З 01.01.2017 р. Підприємство являється платником Єдиного податку 4 групи, а з 01.07.2019 р. платником податку на додану вартість ІПН 99 - 14 %.

01.10.2019 р. в ПАТ «УКРСИББАНКУ» МФО 351005 відкрито поточний рахунок НОМЕР_5 . 27.06.2019 р. в Казначействі України, МФО 899998 відкрито електронний рахунок НОМЕР_6 . 27.04.2022 р. в АБ «УКРГАЗБАНК» відкриті рахунки НОМЕР_7 та НОМЕР_8 - 08.04.2022 р.

Коди товарів згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДК016-2010), що на постійній основі постачання - коди УКТ ЗЕД: 10 зернові культури; (1001 Пшениця і суміш пшениці та жита (маслен); 1005 кукурудза); 12 насіння і плоди олійних культур, інше насіння, плоди та зерна; технічні та лікарські рослини; солома фураж; (120600 насіння сояшнику, подрібнене, або не подрібнене).

Як вказує позивач, виробнича діяльність по вирощуванню зернових культур і насіння олійних культур проводиться на земельній ділянці в 2021 р. - 193,6846 га ріллі та в 2022 р. - 224,0546 га орендованих у власників земельних паїв за договорами оренди, зареєстрованими в ДЗК та задекларовані в податковій декларації платника податку четвертої групи на 2021-2022 роки, з використанням власного купленого виробничого приміщення площею 386,74 кв. м., додатково вкладеного капіталу засновника - сільгоспінвентаря та за договорами позики від засновників тракторів Бєлорус-892, МТЗ-80, автомашин КАМАЗ, ЗІЛ-131, комбайна СК-5 та 3-х найманих працівників. Всього в жовтні 2021 р. посіяно, а в липні 2022 р. зібрано 270.25 тон озимої пшениці врожаю 2022 р. з площі 90 га. Виконання технологічних процесів вирощування сільгосппродукції врожаю 2022 р. підприємства (сівба, догляд за посівами, збирання врожаю) відображено в первинних документах, реєстрах бухгалтерського обліку та формах статистичної звітності. З початку сільськогосподарського року витрати незавершеного виробництва відповідно до Балансу станом на 01.01.2022 р. становлять 549,3 тис. гривень, а станом на 01.10.2022 р. 3278,1 тис. гривень.

В період військового стану та відсутності можливості продажу готової сільськогосподарської продукції до червня 2022 р., для вирощування врожаю засіяної озимої пшениці 90 га. та посіву ярових сільгоспкультур: соняшнику 100 га, кукурудзи 34,0546 га, Підприємство було спроможне тільки в травні 2022 р. отримати 1.9 млн. грн. кредиту в АБ «УКРГАЗБАНКУ» для придбання виробничих запасів та продовження вирощування озимих та посіву ярових культур врожаю 2022 р. З цих коштів міндобрива купувалися в ПАТ «УКРАГРО НПК» , ІПН16, засоби захисту рослин в ТОВ «АГРОЕКСПЕРТ» , ІПН22, ГСМ купувалися в ФОП ОСОБА_3 ЄДРПОУ ІПН, запасні частини для сільгоспмашин та інвентарю ФОП ОСОБА_4 ЄДРПОУ НОМЕР_9 , НОМЕР_10 . Насіння для посіву пшениці урожаю 2022 р. використовували озиму пшеницю урожаю 2021 р. власного вирощування. Заборгованості зі сплати податків, обов`язкових платежів та єдиного внеску до державного та місцевих бюджетів і заробітної плати Підприємство не має.

Крім того, під час розгляду справи позивач на підтвердження реальності здійснення операцій по вирощуванню, збору, зберіганню, транспортуванню, продажу та отримання коштів за озиму пшеницю 4 класу вражаю 2022 р. та розрахунку з постачальниками надав до суду копії наступних документів: рішення № 3 засновника ПП «ТДС БРИЗ» про внесення до додаткового капіталу ПП «ТДС БРИЗ» основних засобів засновника від 23.05.2016 р.; накладна № 1 від 23.05.2016 р.; три Договори позички від 23.05.2016 р.; договір ссуди від 01.06.2016 р.; акт приймання передачі від 01.06.2016 р.; договір купівлі продажу нежитлового приміщення від 12.01.2018 р.; накладну від 17.01.2018 р.; повідомлення про об`єкти оподаткування від 08.09.2020 р.; квитанція № 2 від 08.09.2020 р.; договір поставки АЕ-1265-1404/21 від 14.04.2021 р.; додаток - специфікація № 6 від 23.06.2021 р. до Договору поставки АЕ-1265-1404/21 від 14.04.2021 р.; податкова накладна № 9800 від 24.09.2021 р.; договір № 65 про поставку нафтопродуктів від 08.09.2021 р.; товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів № 16 від 08.09.2021 р.; видаткова накладна № 16 від 08.09.2021 р.; акт № 258 здачі прийомки виконаних робіт від 08.09.2021 р.; товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів № 55 від 24.09.2021 р.; видаткова накладна № 55 від 24.09.2021 р.; акт № 290 здачі прийомки виконаних робіт від 24.09.2021 р.; товарно-транспортна накладна на відпуск нафтопродуктів № 58 від 27.09.2021 р. акт № 291 здачі прийомки виконаних робіт від 27.09.2021 р.; товарно-транспортна накладна № Г від 30.09.2021 р.; видаткова накладна № 20717 від 30.09.2021 р.; акт витрати насіння і садивного матеріалу за жовтень 2021 р.; видаткова накладна № 266 від 11.01.2022 р.; акт використання мінеральних, органічних і бактеріальних засобів хімічного захисту рослин за жовтень 2021 р.; товарно-транспортна накладна № Г від 08.10.2021 р.; видаткова накладна № 21455 від 08.10.2021 р.; товарно-транспортна накладна № Г від 13.10.2021 р.; видаткова накладна № 21846 від 13.10.2021 р.; подорожній лист вантажного автомобіля від 04.10.2021 р.; видаткова накладна № 21140 від 06.10.2021 р.; товарно-транспортна накладна № Г від 06.10.2021 р.; видаткова накладна № 21138 від 06.10.2021 р.; товарно-транспортна накладна № Г від 06.10.2021 р.; обліковий лист тракториста машиніста ОСОБА_5 та ОСОБА_6 за жовтень 2021 р.; обліковий лист тракториста машиніста ОСОБА_7 за жовтень 2021 р.; товарно-транспортна накладна № Г від 13.12.2021 р.; товарно-транспортна накладна № Г від 13.12.2021 р.; видаткова накладна № 26584 від 24.12.2021 р.; товарно-транспортна накладна № Г4 від 24.12.2022 р.; акт використання мінеральних, органічних і бактеріальних засобів хімічного захисту рослин за березень 2022 р.; відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору за 3 квартал 2022 р.; квитанція від 07.11.2022 р.; податкова декларація з плати за землю за 2022 р.; квитанція від 07.11.2022 р.; звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду у 2022 році.; квитанція від 22.12.2022 р.; довідка № 1722/1655ж від 18.06.2021 р. про використання землі ПП «ТДС БРИЗ» станом на 01.01.2021 р.; довідка № 965ж від 02.05.2022 р. про використання землі ПП «ТДС БРИЗ» станом на 01.04.2022 р.; договір купівлі продажу № 200922 -КУН від 20.09.2022 р.; додаток № 1 до Договору купівлі продажу № 200922 -КУН від 20.09.2022 р.; товарно-транспортна накладна № 255721 від 28.09.2022 р.; товарно-транспортна накладна № 255721/1 від 28.09.2022 р.; довіреність № 38 від 28.09.2022 р.; видаткова накладна № 1 від 28.09.2022 р.; договір № 01072022 від 01.07.2022 р. оренди вантажного автомобіля; акт про оренду автомобіля № 2 від 28.09.2022 р.; рахунок фактура № 2 від 28.09.2022 р.; рахунок фактура № 1 від 20.09.2022 р.; виписка з особового рахунку з 01.09.2022 р. по 30.09.2022 р.; договір купівлі продажу № 061022 -КУН від 06.10.2022 р.; додаток № 1 до Договору купівлі продажу № 061022 -КУН від 06.10.2022 р.; товарно-транспортна накладна № 797104 від 16.10.2022 р.; товарно-транспортна накладна № 797105 від 16.10.2022 р.; товарно-транспортна накладна № 797106 від 16.10.2022 р.; довіреність № 69 від 06.10.2022 р.; видаткова накладна № 2 від 16.10.2022 р.; договір № 01072022 від 01.07.2022 р. оренди вантажного автомобіля; акт про оренду автомобіля № 3 від 31.10.2022 р.; рахунок фактура № 2 від 06.10.2022 р.; виписка з особового рахунку з 01.10.2022 р. по 30.10.2022 р.; договір купівлі продажу № 121022 -КУН від 12.10.2022 р.; додаток № 1 до Договору купівлі продажу № 121022 -КУН від 12.10.2022 р.; товарно-транспортна накладна № 797101 від 17.10.2022 р.; товарно-транспортна накладна № 797102 від 17.10.2022 р.; товарно-транспортна накладна № 797103 від 17.10.2022 р.; довіреність № 52 від 12.10.2022 р.; видаткова накладна № 2 від 17.10.2022 р.; договір № 01072022 від 01.07.2022 р. оренди вантажного автомобіля; акт про оренду автомобіля № 3 від 31.10.2022 р.; рахунок фактура № 2 від 12.10.2022 р.; виписка з особового рахунку з 01.10.2022 р. по 30.10.2022 року.

Тобто, суд прийшов до висновку, що надані первинні документи на підтвердження здійснення операцій по податковим накладним № 3 від 28.09.2022 року, № 2 від 16.10.2022 року та № 3 від 17.10.2022 року засвідчують факт виконання позивачем та його контрагентами господарських зобов`язань за вказаними вище договорами.

З урахуванням зазначеного, суд прийшов до висновку, що у Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області були відсутні встановлені законом підстави для відмови у реєстрації податкових накладних Приватного підприємства «ТДС БРИЗ» № 3 від 28.09.2022 року, № 2 від 16.10.2022 року та № 3 від 17.10.2022 року.

Відповідно до ч.2 ст.9 КАС України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Таким чином, рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 27.12.2022 року № 7957555/40501889, від 27.12.2022 року № 7957556/40501889, від 27.12.2022 року № 7957557/40501889 про відмову у реєстрації податкових накладних Приватного підприємства «ТДС БРИЗ» № 3 від 28.09.2022 року, № 2 від 16.10.2022 року та № 3 від 17.10.2022 року є протиправними та належать до скасування.

Оскільки надані до комісії регіонального рівня документи на підтвердження здійснення операцій по податковим накладним № 3 від 28.09.2022 року, № 2 від 16.10.2022 року та № 3 від 17.10.2022 року позивачем також надавались до комісії центрального рівня для розгляду скарг на рішення від 27.12.2022 року № 7957555/40501889, від 27.12.2022 року № 7957556/40501889, від 27.12.2022 року № 7957557/40501889, однак безпідставно не були враховані, тому рішення за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 10.01.2023 року № 3028/40501889/2, від 12.01.2023 року № 4021/40501889/2, від 12.01.2023 року № 4017/40501889/2 також є протиправними та належать до скасування.

При обранні способу відновлення порушеного права позивача суд виходить з принципу верховенства права щодо гарантування цього права ст.1 Протоколу № 1 до Європейської Конвенції з прав людини, як складової частини змісту і спрямованості діяльності держави, та виходячи з принципу ефективності такого захисту, що обумовлює безпосереднє поновлення судовим рішенням прав особи, що звернулась за судовим захистом без необхідності додаткових її звернень та виконання будь-яких інших умов для цього.

Рішенням Конституційного Суду України у справі № 3-рп/2003р від 30.01.2003 року визначено, що правосуддя за своєю суттю визнається таким лише за умови, що воно відповідає вимогам справедливості і забезпечує ефективне поновлення в правах.

З урахуванням зазначеного, суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Приватного підприємства «ТДС БРИЗ» № 3 від 28.09.2022 року, № 2 від 16.10.2022 року та № 3 від 17.10.2022 року датами їх фактичного подання на реєстрацію.

Суд вважає, що такий спосіб захисту порушеного права позивача є належним та достатнім в даному випадку.

Суд зазначає, що згідно з ст.56 Конституції України кожен має право на відшкодування за рахунок держави чи органів місцевого самоврядування матеріальної та моральної шкоди, завданої незаконними рішеннями, діями чи бездіяльністю органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їх посадових і службових осіб при здійсненні ними своїх повноважень.

Відповідно до ч.1 ст.1173 Цивільного кодексу України шкода, завдана фізичній або юридичній особі незаконними рішеннями, дією чи бездіяльністю органу державної влади, органу влади Автономної Республіки Крим або органу місцевого самоврядування при здійсненні ними своїх повноважень, відшкодовується державою, Автономною Республікою Крим або органом місцевого самоврядування незалежно від вини цих органів.

Позивач вважає, що підставами стягнення 3 % річних та індексу інфляції є неналежне виконання ГУ ДПС України в Одеській області та Державної податкової служби України своїх обов`язків по своєчасній реєстрації податкових накладних ПП «ТДС БРИЗ», оскільки у зв`язку з зупиненням реєстрації податкових накладних ПП «ТДС БРИЗ» не може отримати від контрагентів кошти за відвантажену продукцію у сумі 141104,52 гривень та терпить від цього збитки.

Суд зазначає, що стягнення з боржника інфляційних втрат регулюється статтею 625 Цивільного кодексу України, відповідно до частини другої якої боржник, який прострочив виконання грошового зобов`язання, на вимогу кредитора зобов`язаний сплатити суму боргу з урахуванням встановленого індексу інфляції за весь час прострочення, а також три проценти річних від простроченої суми, якщо інший розмір процентів не встановлений договором або законом.

Згідно з ч.1 ст.509 Цивільного кодексу України зобов`язанням є правовідношення, в якому одна сторона (боржник) зобов`язана вчинити на користь другої сторони (кредитора) певну дію (передатимайно, виконати роботу, надатипослугу, сплатити гроші тощо) або утриматися відвчинення певної дії (негативне зобов`язання), а кредитор має право вимагати від боржника виконання його обов`язку.

Відповідно до ч.2 ст.509 Цивільного кодексу України зобов`язання виникають з підстав, встановлених статтею 11 цього Кодексу.

Згідно з ч.2 ст.11 Цивільного кодексу України підставами виникнення цивільних прав та обов`язків, зокрема, є: договори та інші правочини; створення літературних, художніх творів, винаходів та інших результатів інтелектуальної, творчої діяльності; завдання майнової (матеріальної) та моральної шкоди іншій особі; інші юридичні факти.

Тобто, законодавцем окреслено, що грошовим зобов`язанням є зобов`язання боржника сплатити кредитору певну грошову суму відповідно до цивільно-правового правочину (договору) та на інших підставах, передбачених законодавством України. До грошових зобов`язань відносяться також зобов`язання щодо сплати податків, зборів (обов`язкових платежів), страхових внесків на загальнообов`язкове державне пенсійне та інше соціальне страхування; зобов`язання, що виникають внаслідок неможливості виконання зобов`язань за договорами зберігання, підряду, найму (оренди), ренти тощо, які мають бути виражені у грошових одиницях.

За змістом ч.2 ст.625 Цивільного кодексу України нарахування інфляційних втрат на суму боргу та трьох процентів річних входять до складу грошового зобов`язання і є особливою мірою відповідальності боржника (спеціальний вид цивільно-правової відповідальності) за прострочення грошового зобов`язання, оскільки виступають способом захисту майнового права та інтересу, який полягає у відшкодуванні матеріальних втрат кредитора від знецінення грошових коштів унаслідок інфляційних процесів та отриманні компенсації (плати) від боржника за користування утримуваними ним грошовими коштами, належними до сплати кредиторові.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 18.07.2018 року в справі № 2а-11853/10/1570.

За результатами системного аналізу законодавчих приписів, які регулюють спірні правовідносини, та фактичних обставин справи, суд дійшов висновку про відсутність цивільно-правових відносин між позивачем та відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, відсутність цивільно-правового порушення з боку відповідачів, який мав би складатися з протиправної поведінки (умисне протиправне користування відповідачами коштами належними позивачеві), що спричинила збитки, вини заподіювача шкоди та причинно-наслідкового зв`язку між ними.

Таким чином, в цій справі у відповідачів не виникло перед позивачем грошового зобов`язання в порядку статті 11 Цивільного кодексу України, як зобов`язання боржника заплатити кредитору певну грошову суму відповідно до цивільно-правового договору та на інших підставах, передбачених цивільним законодавством України, а відтак, відповідачі не є боржниками, що прострочили виконання грошового зобов`язання, у розумінні статті 625 Цивільного кодексу України.

Зобов`язання щодо реєстрації податкових накладних, яке виникає із судового рішення до цих зобов`язань не відноситься, а тому до цих правовідносин та зобов`язань не може застосовуватись положення статті 625 Цивільного кодексу України.

Відповідачі не є боржниками, що прострочили виконання грошового зобов`язання, у розумінні статті 625 Цивільного кодексу України, тому положення вказаної статті не підлягають застосуванню до спірних правовідносин, оскільки правовідносини, що склались між позивачем та відповідачами, є публічними, а не цивільно-правовими.

Отже, підстави для стягнення на користь позивача суми 3 % річних та втрат від інфляції відсутні.

Аналогічні правові висновки щодо застосування вказаних норм права викладені в постановах Верховного Суду від 15.04.2020 року у справі № 807/542/17, від 27.08.2020 року у справі № 804/871/16, від 26.07.2021 року у справі № 712/23614/12.

За таких обставин, вимога позивача стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства ПП «ТДС БРИЗ» 3 % річних у сумі 1148,88 грн. та індекс інфляції у сумі 3789,18 гривень не належить до задоволення.

Відповідно до ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

Розподіл судових витрат.

Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до ч.ч.3-4 ст.139 КАС України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору. При частковому задоволенні позову, у випадку покладення судових витрат на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог, суд може зобов`язати сторону, на яку покладено більшу суму судових витрат, сплатити різницю іншій стороні. У такому випадку сторони звільняються від обов`язку сплачувати одна одній іншу частину судових витрат.

З матеріалів справи вбачається, що Приватне підприємство «ТДС БРИЗ» відповідно до платіжних інструкцій від 06.02.2023 року № 2 та від 14.02.2023 року № 18 сплатило судовий збір за подання позову в загальній сумі 10736,00 грн., а згідно платіжної інструкції від 06.02.2023 року № 1 сплатило 12000,00 грн. за правову допомогу.

У відзиві відповідач зазначив про відсутність підстав для стягнення витрат позивача на правничу допомогу адвоката у розмірі 12000,00 грн.

Відповідно до ч.1 ст.132 КАС України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з ч.3 ст.132 КАС України до витрат, пов`язаних з розглядом справи, належать витрати: 1) на професійну правничу допомогу; 2) сторін та їхніх представників, що пов`язані із прибуттям до суду; 3) пов`язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів, експертів та проведенням експертиз; 4) пов`язані з витребуванням доказів, проведенням огляду доказів за їх місцезнаходженням, забезпеченням доказів; 5) пов`язані із вчиненням інших процесуальних дій або підготовкою до розгляду справи.

Відповідно до ч.ч.1-2 ст.134 КАС України витрати, пов`язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави. За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката.

Згідно з ч.ч.3-4 ст.134 КАС України для цілей розподілу судових витрат: 1) розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов`язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою; 2) розмір суми, що підлягає сплаті в порядку компенсації витрат адвоката, необхідних для надання правничої допомоги, встановлюється згідно з умовами договору про надання правничої допомоги на підставі доказів, які підтверджують здійснення відповідних витрат. Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги.

Відповідно до ч.ч.5-7 ст.134 КАС України розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи. У разі недотримання вимог частини п`ятої цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами. Обов`язок доведення неспівмірності витрат покладається на сторону, яка заявляє клопотання про зменшення витрат на оплату правничої допомоги адвоката, які підлягають розподілу між сторонами.

Згідно з ч.1 ст.30 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» гонорар є формою винагороди адвоката за здійснення захисту, представництва та надання інших видів правової допомоги клієнту.

Відповідно до ч.2 ст.30 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» порядок обчислення гонорару (фіксований розмір, погодинна оплата), підстави для зміни розміру гонорару, порядок його сплати, умови повернення тощо визначаються в договорі про надання правової допомоги.

Згідно з ч.3 ст.30 Закону України «Про адвокатуру та адвокатську діяльність» при встановленні розміру гонорару враховуються складність справи, кваліфікація і досвід адвоката, фінансовий стан клієнта та інші істотні обставини. Гонорар має бути розумним та враховувати витрачений адвокатом час.

Відповідно до ч.9 ст.139 КАС України при вирішенні питання про розподіл судових витрат суд враховує: 1) чи пов`язані ці витрати з розглядом справи; 2) чи є розмір таких витрат обґрунтованим та пропорційним до предмета спору, значення справи для сторін, в тому числі чи міг результат її вирішення вплинути на репутацію сторони або чи викликала справа публічний інтерес; 3) поведінку сторони під час розгляду справи, що призвела до затягування розгляду справи, зокрема, подання стороною явно необґрунтованих заяв і клопотань, безпідставне твердження або заперечення стороною певних обставин, які мають значення для справи, тощо; 4) дії сторони щодо досудового вирішення спору (у випадках, коли відповідно до закону досудове вирішення спору є обов`язковим) та щодо врегулювання спору мирним шляхом під час розгляду справи, стадію розгляду справи, на якій такі дії вчинялись.

На підтвердження обґрунтованості понесених витрат на професійну правничу допомогу адвоката у сумі 12000,00 грн. позивач надав до суду наступні копії документів: договір про надання правової допомоги від 03.02.2023 року № 2, ордер адвоката, платіжна інструкція від 06.02.2023 року № 1 про оплату послуг за надання правової допомоги.

Згідно з вказаним договором від 03.02.2023 року № 2 був визначений розмір грошових коштів за надання правової допомоги - 12000,00 грн. з розрахунку 1000,00 грн. за годину роботи адвоката з врахуванням терміновості виготовлення позову, вивчення великого об`єму документів, їх копіювання, написання та подачі позову до суду.

Відповідно до практики Європейського суду з прав людини, про що, зокрема, відзначено у пункті 95 рішення у справі «Баришевський проти України» (заява № 71660/11), пункті 80 рішення у справі «Двойних проти України» (заява № 72277/01), пункті 88 рішення у справі «Меріт проти України» (заява № 66561/01), заявник має право на відшкодування судових та інших витрат лише у разі, якщо доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їх розмір обґрунтованим.

Крім того, у пункті 154 рішення Європейського суду з прав людини у справі Lavents v. Latvia (заява № 58442/00) зазначено, що згідно зі статтею 41 Конвенції Суд відшкодовує лише ті витрати, які, як вважається, були фактично і обов`язково понесені та мають розумну суму.

Разом з цим, на думку суду, при наданні адвокатом правничої допомоги позивачу на суму 12000,00 грн. не було належним чином враховано витрачений час на вчинення дій та їх обсяг, що пов`язані з розглядом справи.

З урахуванням зазначеного, суд вважає, що розмір понесених позивачем витрат на правничу допомогу адвоката у розмірі 12000,00 грн. є необґрунтованим та непропорційним до предмета спору та складності справи.

Таким чином, суд вважає за можливе присудити на користь позивача понесені витрати на професійну правничу допомогу по цій справі в сумі 3000,00 грн. Суд вважає, що розмір витрат на професійну правничу допомогу саме у сумі 3000,00 грн. є пропорційним до предмета спору та складності справи відповідно до задоволених вимог.

З урахуванням зазначеного, суд вважає за необхідне стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області на користь Приватного підприємства «ТДС БРИЗ» судові витрати по сплаті судового збору відповідно до задоволених вимог у розмірі 8052,00 грн. та на професійну правничу допомогу в розмірі 3000,00 грн.

Керуючись Конституцією України, ст.ст.2, 77, 90, 139, 242-246, 250 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

1. Позов Приватного підприємства «ТДС БРИЗ» (66352, Одеська область, Подільський район, с. Липецьке, вул. Преображенська, 4; ) до Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5; код ЄДРПОУ ВП: 44069166), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8; ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

2. Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Одеській області від 27.12.2022 року № 7957555/40501889, від 27.12.2022 року № 7957556/40501889, від 27.12.2022 року № 7957557/40501889 про відмову у реєстрації податкових накладних Приватного підприємства «ТДС БРИЗ» № 3 від 28.09.2022 року, № 2 від 16.10.2022 року та № 3 від 17.10.2022 року.

3. Визнати протиправними та скасувати рішення за результатами розгляду скарг щодо рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Державної податкової служби України від 10.01.2023 року № 3028/40501889/2, від 12.01.2023 року № 4021/40501889/2, від 12.01.2023 року № 4017/40501889/2.

4. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Приватного підприємства «ТДС БРИЗ» № 3 від 28.09.2022 року, № 2 від 16.10.2022 року та № 3 від 17.10.2022 року датами їх фактичного подання на реєстрацію.

5. В задоволенні решти позовних вимог - відмовити.

6. Стягнути з Головного управління ДПС в Одеській області на користь Приватного підприємства «ТДС БРИЗ» судові витрати по сплаті судового збору відповідно до задоволених вимог у розмірі 8052,00 грн. та на професійну правничу допомогу в розмірі 3000,00 грн.

Порядок і строки оскарження рішення визначаються ст.ст.293, 295 КАС України.

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст.255 КАС України.

Суддя А.В. Бутенко