Справа № 160/3166/23
Суддя: Бондар Марина Володимирівна
Дата ухвалення: 2023-04-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
28 квітня 2023 року Справа № 160/3166/23
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Бондар М.В., розглянувши у спрощеному (письмовому) провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРСНАБТРЕЙДІНГ» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним, скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії, -
Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРСНАБТРЕЙДІНГ» (далі - ТОВ «УКРСНАБТРЕЙДІНГ», позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі - ГУ ДПС у Дніпропетровській області, відповідач), в якій позивач просить:
- зобов`язати Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу Державної податкової служби України, виключити ТОВ «УКРСНАБТРЕЙДІНГ» з переліку платників, які відповідають ризиковості платника податку.
Ухвалою суду від 27.02.2023 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення учасників справи в порядку статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України.
Виходячи з положень статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд адміністративної справи здійснено у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
Дослідивши матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються вимоги позову, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.
Рішенням від 16.08.2022 №51916 ТОВ «УКРСНАБТРЕЙДІНГ» визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податку з підстав, встановлених пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податків, а саме: встановлено операції з реалізації товарів (послуг) платникам податків з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ «УКРНАБФЛЮСИ», ТОВ «УКРХІМФЛЮСИ», ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ОСКІЛ».

В інформаційній довідці начальника управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків зазначено, що ТОВ «УКРСНАБТРЕЙДІНГ» має основне місце обліку: 463. ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Соборний район міста Дніпра). Стан платника: 0. Платик податків за основним місцем обліку. Має основний вид діяльності: 23.50 виробництво вапна та гіпсових сумішей. Платник ПДВ з 01.01.2022. Основні фонди на 01.01.2022 0,0 тис. грн., запаси 0,0 тис. грн. Відомості про об`єкти оподаткування (ф. 20-ОПП): офіс м. Дніпро, вул. Ливарна, буд. 4, офіс 404: пересувне обладнання за адресою Дніпропетровська область, Новомосковський район, смт. Губиниха, вулиця Берегового, буд. 1 (знято з обліку 01.06.2022). Згідно з базою даних ДПС України AIC «Податковий блок» директором підприємства ТОВ "УКРСНАБТРЕЙДІНГ" є Собянін В.А. ) з місцем реєстрації: Херсонська обл. м. Херсон, який одночасно перебуває посадовою особою по 4 платникам - юридичним особам, які зареєстровані в різних областях України (Одеська, Херсонська, Дніпропетровська). Таким чином, наявний ризик залучення суб`єкта господарювання до схем мінімізації та розповсюдження ризикового податкового кредиту. Також відповідно до баз даних ДПС, здійснює реєстрацію податкових накладних зі спільної IP адреси, а саме з 192.168.1.253, з такими контрагентами: ТОВ "УКРСНАБФЛЮСИ" (код 44524323), ТОВ "УКРХІМФЛЮСИ" (код 43626172), ТОВ "УКРХІМТРЕЙДІНГ" (код 43626164). Згідно баз даних Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) за період з січня по серпень 2022 року платник ТОВ «УКРСНАБТРЕЙДІНГ» здійснює реалізацію товару/послуг, а саме: Вапно фракція 10-80мм, Вапно фракція 5-30мм, Вапно фракція 0-80мм, Вапно фракція 0-1мм, Вапно для флюсування, Вапно будівельне негашене грудкове, Вапно ВС-1, Вапняна паста. В ході проведеного аналізу податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН встановлено, що підприємство ТОВ «УКРСНАБТРЕЙДІНГ» протягом січня - лютого 2022 року здійснює реалізацію товарів на СГ, що включені до переліку ризикових на загальну суму ПДВ 6883,63 тис. грн., а саме: ТОВ "УКРСНАБФЛЮСИ" - 16.08.2022 прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, ТОВ "УКРХІМФЛЮСИ" - 16.08.2022 прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, ТОВ"ТОРГОВИЙ ДІМ ОСКІЛ" - 26.01.2022 прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку. За даними ЕРПН ТОВ "УКРСНАБТРЕЙДІНГ" придбано та імпортовано вапна (УКТ ЗЕД 2521) у кількості 26675,8 тн вартістю 9 576,7 тис. грн. За даними ЕРПН ТОВ "УКРСНАБТРЕЙДІНГ" за звітні періоди січень-лютий 2022 року придбано у ТОВ "КУПЯНСКСПЕЦПЕРЕРОБКА" послуги по переробці давальницької сировини у кількості 10375 тн. вартістю 3176,5 тис. грн. При цьому за даними ЕРПН придання послуг утилізації відходів (вугільна зола) у ТОВ "УКРСНАБТРЕЙДІНГ" та ТОВ "КУПЯНСКСПЕЦПЕРЕРОБКА", відсутні. Згідно декларації з екологічного податку за І та ІI квартали 2022 року та розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення податкове зобов`язання не визначалось. За даними ЕРПН ТОВ "УКРСНАБТРЕЙДІНГ" продано готової продукції (вапна в асортименті УКТ ЗЕД 2522) у кількості 11520,5 тн на суму без ПДВ 49360,0 тис. грн. За даними відкритих джерел вихід вапна (СО) при випалюванні складає більш ніж 53,5%. Розрахунковий вихід готової продукції (вапна) ймовірно повинен складати 14138 тн (придбано та імпортовано 26675,8 тн * 0,535). За даними ЕРПН інформація щодо отримання послуг на зберігання вапняку флюсового та/або готової продукції у ймовірній кількості понад 2618 тон (14138- 11520,5) відсутня.

У витязі з протоколу проведення засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.08.2022 №373 зазначено, що 16.08.2022 за результатами розгляду фінансово-господарської діяльності суб`єктів господарювання Комісією враховано інформацію відповідного структурного підрозділу ГУ ДПС у Дніпропетровській області, отриману в межах Алгоритму дій, щодо віднесення (внесення) ТОВ «УКРСНАБТРЕЙДІНГ» як такого, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.08.2022 №51916 ТОВ «УКРСНАБТРЕЙДІНГ» визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку з тим, що відповідачем встановлено операції з реалізації товарів (послуг) платникам податків з ознаками ризиковості, а саме, ТОВ «УКРНАБФЛЮСИ», ТОВ «УКРХІМФЛЮСИ», ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ОСКІЛ».

Вважаючи протиправним вищевказане рішення відповідача, а свої права порушеними, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом.

Вирішуючи спір по суті позовних вимог, суд виходить з такого.

На підставі абзацу 1 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Пунктом 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (пункт 201.16 статті 201 ПК України).

Пунктом 5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165) передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до абзаців 1-6 пункту 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У пункті 8 додатку 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Системний аналіз викладених правових норм свідчить про те, що при здійсненні операцій з постачання товарів платник податку - продавець товарів зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних. У разі наявності у контролюючого органу податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій для реєстрації податковій накладній, комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Прийняття рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості не збігається у часі з днем складання податкової накладної та подання платником податку такої податкової накладної для реєстрації в ЄРПН. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

З досліджених судом копій первинних документів та оскаржуваного рішення від 16.08.2022 №51916 випливає, що ТОВ «УКРСНАБТРЕЙДІНГ» протягом січня лютого 2022 року здійснювало реалізацію товару «вапно» суб`єктам господарювання, що включені до переліку ризикових на загальну суму ПДВ 6 883 630, 00 грн, а саме: ТОВ «УКРНАБФЛЮСИ» (код 44524323), ТОВ "УКРХІМФЛЮСИ" (код 43626172), ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ОСКІЛ" (код 43638321). Позивач, як постачальник товару зобовязаний скласти податкові накладні та направити на реєстрації до ЄРПН.

Оскаржуване рішення винесено комісією регіонального рівня в день проведення засідання комісії регіонального рівня за наслідком дослідження податкової інформації, що підтверджує ризиковість господарських операцій ТОВ «УКРСНАБТРЕЙДІНГ» та викладена у витязі з протоколу проведення засідання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 16.08.2022 №373, в якому зазначено, що 16.08.2022 за результатами розгляду фінансово-господарської діяльності суб`єктів господарювання Комісією враховано інформацію відповідного структурного підрозділу ГУ ДПС у Дніпропетровській області, отриману в межах Алгоритму дій, щодо віднесення (внесення) ТОВ «УКРСНАБТРЕЙДІНГ» як такого, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Також, долучені до матеріалів докази засвідчили, що відносно контрагентів позивача прийнято рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку: ТОВ «УКРНАБФЛЮСИ» (код 44524323) 16.08.2022; ТОВ "УКРХІМФЛЮСИ"(код 43626172) - 16.08.2022; ТОВ "ТОРГОВИЙ ДІМ ОСКІЛ" (код 43638321) - 26.01.2022.

Таким чином, суд приходить до висновку, що оскаржуване рішення винесено за наявності підстав для визнання ТОВ «УКРСНАБТРЕЙДІНГ» таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку з тим, що відповідачем встановлено операції з реалізації товарів (послуг) платникам податків з ознаками ризиковості, а саме, ТОВ «УКРНАБФЛЮСИ», ТОВ «УКРХІМФЛЮСИ», ТОВ «ТОРГОВИЙ ДІМ ОСКІЛ».

У рішенні зазначена підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до абзаців 7 14 пункту 6 Порядку № 1165, комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Суд зазначає, що згідно із абзацом 7 пункту 6 Порядку № 1165 комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Таким чином, Порядком № 1165 визначено, що платник податків має самостійно надати копії документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку на спростування висновку, зазначеного у оскаржуваному рішенні та за наслідком розгляду наданих документів, перелік яких наведений у абзацах 9-10 пункту 6 Порядку № 1165, комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

З наданих суду доказів випливає, що позивач не звертався до відповідача з документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

За наведених обставин, суд приходить до висновку, що оскаржуване рішення від 16.08.2022 №51916 винесено за наявності визначених законодавчо підстав, комісією регіонального рівня в межах наданих повноважень та оформлено з дотриманням встановлених вимог.

Відповідно до частини 1 статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу, а за змістом статті 90 цього Кодексу суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінюючи усі докази, які були досліджені судом у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов не підлягає задоволенню.

Враховуючи відмову у задоволенні позову, розподіл судових витрат не здійснюється.

На підставі викладеного, керуючись статтями 241-246, 262 Кодексу адміністративного судочинства, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРСНАБТРЕЙДІНГ» адреса: вул. Ливарна, буд. 4, приміщення 404, м. Дніпро, 49000; ідентифікаційний код юридичної особи в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 44563853) до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (адреса: вул. Сімферопольська, буд. 17а, м. Дніпро, 49000; ідентифікаційний код в Єдиному державному реєстрі підприємств і організацій України: 44118658) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії відмовити.

Розподіл судових витрат не здійснювати.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено в порядку та строки, передбачені статтями 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя М.В. Бондар