Справа № 280/628/23
Суддя: Артоуз Олеся Олександрівна
Дата ухвалення: 2023-04-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

28 квітня 2023 року Справа № 280/628/23 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Артоуз О.О., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-МАРКЕТ» (70501, Запорізька область, Пологівський район, м. Оріхів, вул. Героїв Крут, буд. 111, ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, буд. 166, ), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору, на стороні відповідача Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

25 січня 2023 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-МАРКЕТ» (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, в якій позивач просить суд:

визнати протиправним та скасувати податкові повідомлення-рішення від 30.12.2022, винесені Головним управлінням ДПС у Запорізькій області відносно ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» за № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9, № 9.

стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-МАРКЕТ», судові витрати у виді судового збору в розмірі 2 684,00 (дві тисячі шістсот вісімдесят чотири гривні).

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що 30.12.2022 Головним управлінням ДПС у Запорізькій області відносно позивача винесені податкові повідомлення рішення: № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 8 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) па суму 8 343,33 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 8 098,03 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 6 263,78 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові) санкції) на суму 14 436,58 грн., №9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 17 941,35 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 7 823,85 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) па суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 11 986,58 грн., № 9 застосовано штрафні фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 9 689,88 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 7 637,25 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) па суму 749,63 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 10 203,42 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 11 806,88 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн. Згідно спірних рішень та актів перевірки: встановлено порушення п. 1, п. 10 та п. 12 ст. 3 Закону України № 265/95-ВР від 06.07.1995 «Про застосування РРО в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», у зв`язку з чим до позивача, на підставі п. 1 та п. 5 ст. 17, ст. 20 цього Закону, п.121.1 ст. 121 Податкового кодексу України застосовано штрафи, (фінансові) санкції. Перевіркою зокрема встановлено: ненадання розрахункового документу встановленої форми, а саме у фіскальному чеку відсутні обов`язкові реквізити, марка акцизного податку, QR-код, розмір ставки акцизного податку (порушено п. 1 та 5 ст. 3 Закону України № 265/95); порушення порядку встановленого законодавством обліку товарних запасів, а саме ненадання документів, які підтверджують облік та походження товару, який знаходиться у місці продажу. Відповідно до п. 5 Положення про форму та зміст розрахункових документів: «Вимоги до форми і змісту фіскальних чеків у частині відображення інших податків, крім податку на додану вартість, не поширюються на розрахункові документи, що друкуються реєстратором розрахункових операцій, версії внутрішнього програмного забезпечений яких включені до Державного реєстру електронних контрольно-касових апаратів та комп`ютерних систем, долин набрання чинності ним наказом». В акті перевірки та розрахунку штрафних санкцій працівники податкового органу вказані РРО модель (DATECS FP 3530 T версія 5.00). Відповідно до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій, затвердженого наказом Державної фіскальної служби України від 29.10.2015 № 829, станом на 11.03.2016 (день набрання чинності Положення), РРО DATECS FP 3530 T версія 5.00 включені до Державного реєстру РРО п.34. Отже, відповідно до Положення, вимога щодо вказівки у фіскальному чеку літерного позначення, розміру ставки акцизного податку, загальної суми такого не поширюється на форму та зміст фіскального чеку, що друкується і РРО (DATECS FP 3530 T версія 5.00)- зав. №СП802300217. фіскальний № та зав №СП802300215, фіскальний № . На підставі вищезазначеного, позивач не порушував вимоги п. 2 ст. 3 Закону України «Про застосування РРО в сфер, торгівлі, громадського харчування та послуг». А відповідно, відсутні законні підстави для п осування штрафної санкції за дані правопорушення. Щодо не забезпечення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації,позивач зазначає, що законодавством не передбачено, що за місцем знаходження господарської одиниці суб`єкта господарювання повинні зберігатись оригінали первинних документів на придбання товарно-матеріальних цінностей, які є підставою для бухгалтерського обліку, ведення якого відповідно до статті 8 Закону № 996- ХІ? покладено на уповноважену особу. З наведених підстав позивач вважає податкові повідомлення-рішення, які винесені відповідачем незаконними у зв`язку із чим було подано даний позов.

Ухвалою суду від 30.01.2023 відкрито спрощене позовне провадження за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-МАРКЕТ» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вирішено здійснити розгляд справи без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) та без проведення судового засідання.

Ухвалою суду від 27.02.2023 залучено до участі в справі в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору, на стороні відповідача Головне управління ДПС в Одеській області та призначено судове засідання на 11:00 год. 13.03.2023.

02 березня 2023 року на адресу суду надійшов відзив Головного управління ДПС у Запорізькій області на позовну заяву (вх. 8835). В своєму відзиві представник відповідача зазначає, що з метою здійснення функцій, передбачених статтею 19-1 ПК України, на підставі ст. 20, пп. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75, пп. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80, п. 69.2 підрозділу 10 розділу XX ПК України, керівником Головного управління ДПС у Одеській області видано наказ № 4697-п від 09.11.2022 про проведення фактичної перевірки позивача. На підставі наказу видані відповідні направлення. Під час перевірки було встановлено, що при проведенні розрахункових операцій через РРО створюються фіскальні чеки, які не являються розрахунковими документами та які не відповідають встановленій Міністерством фінансів України від 21.01.2016 № 13, яким затверджено Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, формі № ФКЧ-1, а саме: відсутні обов`язкові реквізити «цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої та QR-код, тому такий документ не приймається контролюючим органом, як роздрукований. Також, під час перевірки було встановлено порушення не створено контрольної стрічки у паперовій та/або електронній формі на РРО та не забезпечено її зберігання, а також порушення ведення в порядку встановленому законодавством обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, що полягає в не підтвердженні первинними документами товару, що знаходився в місці його реалізації на загальну суму 9 976,75 грн. Таким чином, під час проведення перевірки встановлено порушення з боку позивача п. 10, 12 ст. 3 Закону України № 265/98-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 та п. 85.2 ст. 85 ПК України. За результатами перевірки ГУ ДПС у Одеській області складено 13 актів, а ГУ ДПС у Запорізькій області прийнято 26 податкових повідомлень-рішень. Окрім того, відповідач зазначає, що представником позивача не надано доказів письмового підтвердження виробника про неможливість доопрацювання програмного забезпечення РРО позивача до вимог законодавства, що підтверджує факт недотримання позивачем вимог законодавства щодо форми та змісту фіскальних чеків та свідчить про правомірність застосування санкцій. Просить відмовити у задоволенні позовних вимог.

09 березня 2023 року до суду надішли письмові пояснення Головного управління ДПС в Одеській області згідно яких третя особа не погоджується з позовними вимогами та зазначає, що Головним управлінням на підставі наказу від 09.11.2022 № 4696-п з метою здійснення контролю щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами), проведена фактична перевірка з 09.11.2022 тривалістю 10 діб за період з 01.12.2019 за адресами господарської діяльності ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ»: м. Одеса, вул. Катерининська, буд.29, прим. №1-4, Одеська область, Лиманський район, с. Крижанівка, вул. Семена Палія, №99-б, Одеська область, Лиманський район, с. Ліски, вул. Южна, буд.107, м. Одеса, вул. Ільфа і Петрова, буд.51, прим 1а, м. Одеса, вул. Левітана, буд.101, прим. 102, м. Одеса, пр-т. Адміральський, буд 1, м. Одеса, пр-т. Академіка Глушко, буд. 17/1, м. Одеса, вул. Академіка Філатова, буд. 38, прим. 3, м. Одеса, вул. Грецька, буд. 52, прим. 2, м. Одеса, вул. Пушкінська, буд. 38/40, м. Одеса, вул. Троїцька, буд.43б, прим. 501, 502, м. Одеса, пр-т. Шевченка, буд. 6/1, Одеська обл., м. Чорноморськ, вул. Першого Травня, буд.3/п-3. Підставою для проведення відповідної перевірки слугувало отримання листа ДПС України від 27.10.2022 №13159/7/99-00-07-04-02-07. За результатами проведених перевірок ГУ ДПС в Одеській області було виявлено порушення податкового законодавства та складено акти від 21.11.2022: № 12906/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою: Одеська область, Лиманський район, с. Ліски, вул. Южна, буд.107; № 12923/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, вул. Левітана, буд. 101, прим. 102; № 12930/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, Адміральський проспект, 1; № 12934/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою: Одеська область, с. Крижанівка, вул. Семена Палія, 99-Б; № 12940/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, вул. Академіка Філатова, 38, прим. 3; № 12945/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, вул. Катерининська, 29, прим. 1-4; № 12946/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, вул. Грецька, 52, прим. 2; № 12950/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, проспект Шевченко, 6/1; № 12970/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою Одеська область, м. Чорноморськ, вул. Першого Травня, буд.3/п-3, № 12999/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, вул. Троїцька, буд. 43-б; № 13000/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, вул. Ільфа і Петрова, 51, прим. 1а, № 13010/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, вул. Пушкінська, 38/40 та № 3041/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, вул. Академіка Глушко, буд. 17/1. Відповідні матеріали фактичних перевірок позивача було направлено на адресу відповідача із супровідним листом від 21.11.2022 року № 2631/7/15-32-07-06-07 з метою подальшого винесення податкових повідомлень-рішень із нарахуванням штрафних санкцій. Доводи наведені у позовній заяві не спростовують порушення, встановлене перевіркою та не можуть бути підставою для скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

13 березня 2023 року у зв`язку із неявкою учасників справи судове засідання відкладено на 11:00 год. 27.03.2023.

Ухвалою суду від 27.03.2023 відкладено розгляд адміністративної справи №280/628/23 та призначено судове засідання на 03.04.2023 о 10 год. 30 хв.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 03.04.2023 зупинено провадження у справі №280/628/23 до 17.04.2023.

17 квітня 2023 року поновлено провадження у справі та у зв`язку із надходженням відповідного клопотання сторін прийнято рішення розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні

Таким чином, суд дійшов висновку про можливість розгляду даної справи на підставі наявних в матеріалах справи доказів.

Розглянувши наявні у справі матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи та вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

З матеріалів справи судом встановлено, що позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-МАРКЕТ» () (далі ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ») зареєстроване як юридична особа 14.11.2018, номер запису: 0001286.

ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Запорізькій області.

Директором ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» на теперішній час є ОСОБА_1 .

Відповідно до виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, позивач здійснює наступні види економічної діяльності за КВЕД:

47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний);

47.78 Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах;

47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах;

47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах;

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля;

47.26 Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах;

47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах;

46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами;

46.17 Діяльність посередників у торгівлі продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами.

ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» за місцем здійснення діяльності, використовуються реєстратори розрахункових операцій.

ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» на час проведення перевірок мало діючу ліцензію на право здійснення роздрібної торгівлі алкогольними напоями, яка зареєстрована у Єдиному державному реєстрі суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії за номером №2200592 терміном дії з 24.02.2022 до 24.02.2023.

Наказом заступника начальника Головного управління ДПС в Одеській області від 09.11.2022 № 4696-п «Про проведення фактичної перевірки ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» (код згідно ) наказано провести фактичну перевірку ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ», податкова адреса: Запорізька область, Оріхівський район, м. Оріхів, вул. Героїв Крут, буд. 111, за адресами господарських одиниць: м. Одеса, вул. Катерининська, буд.29, прим. №1-4, Одеська область, Лиманський район, с. Крижанівка, вул. Семена Палія, №99-б, Одеська область, Лиманський район, с. Ліски, вул. Южна, буд.107, м. Одеса, вул. Ільфа і Петрова, буд.51, прим 1а, м. Одеса, вул. Левітана, буд.101, прим. 102, м. Одеса, пр-т. Адміральський, буд 1, м. Одеса, пр-т. Академіка Глушко, буд. 17/1, м. Одеса, вул. Академіка Філатова, буд. 38, прим. 3, м. Одеса, вул. Грецька, буд. 52, прим. 2, м. Одеса, вул. Пушкінська, буд. 38/40, м. Одеса, вул. Троїцька, буд.43б, прим. 501, 502, м. Одеса, пр-т. Шевченка, буд. 6/1, Одеська обл., м. Чорноморськ, вул. Першого Травня, буд.3/п-3 з 09.11.2022 тривалістю 10 діб. Перевірку провести за період діяльності з 01.12.2019 по дату закінчення фактичної перевірки з метою здійснення контролю щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладання трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

За результатами проведених перевірок Головним управлінням ДПС в Одеській області було складено акти від 21.11.2022:

№ 12906/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою Одеська область, Лиманський район, с. Ліски, вул. Южна, буд.107. Перевіркою встановлено наступне: відповідно до виданого фіскального чеку № 000158248 від 10.11.2022 на суму 879,95 грн. встановлено, що суб`єкт господарювання при проведенні розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій ФН створюються фіскальні чеки, які не являються розрахунковими документами, так як не відповідають встановленій наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13 «Про затвердження Положення про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів. Порядку подання звітності, пов`язаної із використанням книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок), форми № ЗВР-1 Звіту про використання книг обліку розрахункових операцій (розрахункових книжок)» (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.02.2016 за № 220/28350: далі за текстом - Порядок № 13), а саме відсутні обов`язкові реквізити - «цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої» та «QR-код, який містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку» відповідно до п. 3 розділу II Порядку № 13, а тому такий документ не приймається як розрахунковий; не створення контрольної стрічки у паперовій та/або електронній формі на РРО та не забезпечення її збереження; порушення ведення в порядку, встановленому законодавством обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме: не підтверджено первинними документами (накладними або іншими супровідними документами) товар на загальну суму - 9976,95 грн.; станом на 18.11.2022 до перевірки не надходили у повному обсязі документи, що належать або пов`язані із предметом перевірки, а саме: книги обліку розрахункових операцій, касова книга з додатками, банківські виписки, документи на право користування господарською одиницею, штатний розклад підприємства, табелі робочого часу, довідки по заробітній платі працівників;

№ 12923/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, вул. Левітана, буд. 101, прим. 102. Перевіркою встановлено наступне: відповідно до виданого фіскального чеку № 000044641 від 10.11.2022 на суму 128,95 грн. встановлено, що суб`єкт господарювання при проведенні розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій ФН створюються фіскальні чеки, які не являються розрахунковими документами, так як не відповідають встановленій Порядком № 13, а саме відсутні обов`язкові реквізити - «цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої» та «QR-код, яким містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку» відповідно до п. З розділу 11 Порядку № 13, а тому такий документ не приймається як розрахунковий; не зберігання контрольних стрічок у паперовій та/або електронній формі; порушення ведення в порядку, встановленому законодавством обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме: не підтверджено первинними Документами (накладними або іншими супровідними документами) товар на загальну суму - 9500 грн.; в термін проведення перевірки посадовими особами не надано у повному обсязі документи, що належать або пов`язані із предметом перевірки, а саме: банківські виписки, контрольні стрічки та інше;

№ 12930/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, Адміральський проспект, 1. Перевіркою встановлено наступне: відповідно до виданого фіскального чеку № 000061929 від 11.11.2022 на суму 159,70 грн. встановлено, що суб`єкт господарювання при проведенні розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій ФН створюються фіскальні чеки, які не являються розрахунковими документами, так як не відповідають встановленій Порядком № 13, а саме відсутні обов`язкові реквізити - «QR-код, який містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку» відповідно до п. 3 розділу II Порядку № 13, а тому такий документ не приймається як розрахунковий; не створення контрольної стрічки у паперовій та/або електронній форм, на РРО та не забезпечення її збереження; до перевірки не надходили у повному обсязі документи, що належать або пов`язані із предметом перевірки (договір оренди);

№ 12934/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою Одеська область, с. Крижанівка, вул. Семена Палія, 99-Б. Перевіркою встановлено наступне: відповідно до виданого фіскального чеку № 83-5255928 від 11.11.2022 на суму 89,95 грн. встановлено, що суб`єкт господарювання при проведенні розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій ФН створюються фіскальні чеки, які не являються розрахунковими документами, так як не відповідають встановленій Порядком № 13, а саме відсутні обов`язкові реквізити - «QR-код який містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку» відповідно до п. 3 розділу II Порядку № 13, а тому такий документ не приймається як розрахунковий; не створення контрольної стрічки у паперовій та/або електронній формі на РРО та не забезпечення її збереження; порушення ведення в порядку, встановленому законодавством обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме: не підтверджено первинними документами (накладними або іншими супровідними документами) товар на загальну суму - 6993 грн.; у термін проведення перевірки посадовими особами ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» не надано у повному обсязі документи, що належать або пов`язані із предметом перевірки, а саме: банківські виписки, контрольні стрічки та інше;

№ 12940/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, вул. Академіка Філатова, 38, прим. 3. Перевіркою встановлено наступне: відповідно до виданого фіскального чеку № 000070685 від 11.11.2022 на суму 149,95 грн. встановлено, що суб`єкт господарювання при проведенні розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій ФН створюються фіскальні чеки, які не являються розрахунковими документами, так як не відповідають встановленій Порядком № 13, а саме відсутні обов`язкові реквізити - «цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої» та «QR-код, який містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку» відповідно до п. 3 розділу II Порядку № 13, а тому такий документ не приймається як розрахунковий; не створення контрольної стрічки у паперовій та/або електронній формі на РРО та не забезпечення її збереження; порушення ведення в порядку, встановленому законодавством обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме: не підтверджено первинними документами (накладними або іншими супровідними документами) товар на загальну суму - 8954,95 грн.; у термін проведення перевірки посадовими особами ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» не надано у повному обсязі документи, що належать або пов`язані із предметом перевірки;

№ 12945/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, вул. Катерининська, 29, прим. 1-4. Перевіркою встановлено наступне:у термін проведення перевірки посадовими особами ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» не надано у повному обсязі документи, що належать або пов`язані із предметом перевірки, а саме: банківські виписки, контрольні стрічки, договір право власності, оренди приміщення; не забезпечено створення контрольної стрічки у паперовій та/або електронній формі на РРО та не забезпечення її збереження протягом трьох років; ненадання розрахункового документу встановленої форми ФКЧ-1, а саме у фіскальному чеку від 10.11.2022 № 000006217 на суму 884,65 грн. РРО ФН відсутні обов`язкові реквізити: марка акцизного збору, QR-код , заокруглення, розмір ставки акцизного податку та інше; порушення ведення в порядку, встановленому законодавством обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме: не підтверджено первинними документами (накладними або іншими супровідними документами) товар на загальну суму 10149,60 грн.;

№ 12946/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, вул. Грецька. 52, прим. 2. Перевіркою встановлено наступне: ненадання розрахункового документу встановленої форми ФКЧ-1, а саме у фіскальному чеку від 11.11.2022 № 89-3779520 на суму 248,90 грн. РРО ФН відсутні обов`язкові реквізити: марка акцизного збору, QR-код, заокруглення, розмір ставки акцизного податку та інше; не забезпечено створення контрольної стрічки у паперовій та/або електронній формі на РРО та не забезпечення її збереження протягом трьох років; у термін проведення перевірки посадовими особами ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» не надано у повному обсязі документи, що належать або пов`язані із предметом перевірки, а саме: банківські виписки, контрольні стрічки, договір право власності/оренди приміщення, інше; порушення ведення в порядку, встановленому законодавством обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме: не підтверджено первинними документами (накладними або іншими супровідними документами) товар на загальну суму - 6940,50 грн.;

№ 12950/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, проспект Шевченко, 6/1. Перевіркою встановлено наступне: ненадання розрахункового документу встановленої форми ФКЧ-1, а саме у фіскальному чеку від 10.11.2022 № 38-29102441 на суму 223,90 грн. РРО ФН відсутні обов`язкові реквізити: марка акцизного збору, QR-код, заокруглення, розмір ставки акцизного податку та інше; не забезпечено створення контрольної стрічки у паперовій та/або електронній формі на РРО та не забезпечення її збереження протягом трьох років; встановлення проведення розрахункової операції через РРО без використати режиму програмування, а саме: не забезпечено код товарної під категорії згідно з УКТЗЕД для підакцизного товару (чек від 10.11.2022 № 38-29102441 на суму 223,90 грн. РРО ФН - продаж вино Ігристе Рrosессо Spumante DOC» біл.брют 0,75 л 11 %); порушення ведення в порядку, встановленому законодавством обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме: не підтверджено первинними документами (накладними або іншими супровідними документами) товар на загальну суму 11 995,50 грн.; станом на 18.11.2022 року до перевірки не надходили у повному обсязі документи що належать або пов`язані із предметом перевірки, а саме: банківські стрічки, виписки, касова книга, документ, що підтверджує право користування господарською одиницею, книги обліку розрахункових операцій тощо;

№ 12970/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою Одеська область, м. Чорноморськ, вул. Першого Травня. буд.3/п-3. Перевіркою встановлено наступне: відповідно до виданого фіскального чеку № 000025432 від 10.11.2022 на суму 219,95 грн. встановлено, що суб`єкт господарювання при проведенні розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій ФН створюються фіскальні чеки, які не являються розрахунковими документами, так як не відповідають встановленій Порядком № 13, а саме відсутні обов`язкові реквізити - «цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої» та «QR-код, який містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку» відповідно до п. 3 розділу II Порядку № 13, а тому такий документ не приймається як розрахунковий; продаж вина ігристого Рrosессо Spumante DOC рожев.брют 0,75 л 11% з використанням реєстратора розрахункових операцій без зазначення коду товарної під категорії УКТЗЕД; не забезпечено створення контрольної стрічки у паперовій та/або електронній формі на РРО та не забезпечення її збереження протягом трьох років; не подання до контролюючих органів по дротових або бездротових каналах зв`язку визначених копій розрахункових документів і фіскальних звітних чеків, та не забезпечено друк фіскальних чеків (ПРРО ФН за 17.10.2022); не надання до контролюючого органу у повному обсязі документів, що належать або пов`язані із предметом перевірки, а саме: банківські стрічки, виписки, касова книга, документ, що підтверджує право користування господарською одиницею, книги обліку розрахункових операцій тощо; порушення ведення в порядку, встановленому законодавством обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме: не підтверджено первинними документами (накладними або іншими супровідними документами) товар на загальну суму - 7 986,65 грн.;

№ 12999/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, вул. Троїцька, буд. 43-б. Перевіркою встановлено наступне: до перевірки не надано реєстраційне посвідчення на РРО, довідка про опломбування РРО. книги обліку розрахункових операцій, касова книга підприємства, банківські виписки, документи що підтверджують право користування господарською одиницею; порушення ведення в порядку, встановленому законодавством обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме: не підтверджено первинними документами (накладними або іншими супровідними документами) товар на загальну суму - 5130 грн.; не забезпечено створення контрольної стрічки у паперовій та/або електронній формі на РРО та не забезпечення її збереження протягом трьох років; ненадання розрахункового документу встановленої форми ФКЧ-1, а саме у фіскальному чеку від 10.11.2022 № 000058027 на суму 413,85 грн. РРО ФН відсутні обов`язкові реквізити: марка акцизного збору, QR-код, заокруглення, розмір ставки акцизного податку та інше;

№ 13000/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, вул. Ільфа і Петрова, 51, прим. 1а. Перевіркою встановлено наступне: наданий чек на загальну суму розрахунку 379,95 грн. не встановленого зразку, а саме відсутній QR-код, чек № 98-1121121 від 10.11.2022; під час проведення перевірки не надано контрольні стрічки; порушення обліку товарних запасів за місцем їх зберігання та реалізації, згідно з відомістю (оригінал якої було направлено до Головного управління ДПС у Запорізькій області); під час проведення фактичної перевірки не надані документи, які є предметом перевірки, а саме: первинні документи (накладні на підакцизний товар, контрольні стрічки, касова книга та звіти касира;

№ 13010/15/08/РРО/42627455 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, вул. Пушкінська, 38/40. Перевіркою встановлено наступне: відповідно до виданого фіскального чеку № 32-10965735 від 10.11.2022 на суму 169,95 грн. встановлено, що суб`єкт господарювання при проведенні розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій ФН створюються фіскальні чеки, які не являються розрахунковими документами, так як не відповідають встановленій Порядком № 13, а саме відсутні обов`язкові реквізити - «цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої» та «QR-код, який містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку» відповідно до п. 3 розділу II Порядку № 13, а тому такий документ не приймається як розрахунковий; не забезпечено створення контрольної стрічки у паперовій та/або електронній формі на РРО та не забезпечення її збереження протягом трьох років; порушення ведення в порядку, встановленому законодавством обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, а саме: не підтверджено первинними документами (накладними або іншими супровідними документами) товар на загальну суму 578,40 грн.; в термін проведення перевірки посадовими особами ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» не надано у повному обсязі документи, що належать або пов`язані із предметом перевірки, а саме: реєстраційне посвідчення на РРО, довідка про опломбування РРО, книги обліку розрахункових операцій, розрахункові книжки, касова книга підприємства, банківські виписки, документи що підтверджують право користування господарською одиницею, банківські виписки, контрольні стрічки;

№ 13041/15/08/РРО/ НОМЕР_1 за наслідком проведеної перевірки за адресою м. Одеса, вул. Академіка Глушко, буд. 17/1. Перевіркою встановлено наступне: не забезпечено створення контрольної стрічки у паперовій та/або електронній формі на РРО та не забезпечення її збереження протягом трьох років; в ході проведення перевірки не надано у повному обсязі документи, що належать або пов`язані із предметом перевірки, а саме: касової книги, прибуткових та видаткових ордерів, та інших документів, які є предметом перевірки; встановлено видачу розрахункових документів не встановленої форми (відсутній QR-код, сума за такими чеками склала 5020 грн.).

Супровідним листом від 21.11.2022 № 2631/7/15-32-07-06-07 матеріали фактичних перевірок ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» було направлено на адресу Головного управління ДПС у Запорізькій області для подальшого винесення податкових повідомлень-рішень із нарахуванням штрафних санкцій.

У подальшому Головним управлінням ДПС у Запорізькій області 30.12.2022 відносно ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» винесені податкові повідомлення рішення: № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 8 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) па суму 8 343,33 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 8 098,03 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 6 263,78 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові) санкції) на суму 14 436,58 грн., №9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові) санкції на суму 17 941,35 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 7 823,85 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) па суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 11 986,58 грн., № 9 застосовано штрафні фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 9 689,88 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 7 637,25 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) па суму 749,63 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 10 203,42 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 11 806,88 грн., № 9 застосовано штрафні (фінансові санкції) на суму 2 040,00 грн.

Позивач, не погодившись із податковими повідомленнями рішеннями, винесеними за результатами проведених перевірок та звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам суд зазначає, що спірні правовідносини регулюються Конституцією України та Податковим кодексом України в редакції, що були чинними на момент їх виникнення.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України, який зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Функції контролюючих органів (територіальних органів ДПС) визначені статтею 19-1 Податкового кодексу України (далі ПК України), серед яких:

19-1.1.14. здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері;

19-1.1.16. здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального;

19-1.1.17. проводять роботу щодо боротьби з незаконним виробництвом, переміщенням, обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального;

19 1.1.48. здійснюють інші функції, визначені законом.

У силу приписів пункту 61.1 статті 61 цього Кодексу, податковий контроль - це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Згідно зі ст. 15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР (далі Закон № 265) контроль за додержанням суб`єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи доходів і зборів шляхом проведення фактичних та документальних перевірок відповідно до Податкового кодексу України.

Відповідно до ст. 62 ПК України, одним із способів здійснення податкового контролю є перевірки та звірки відповідно до вимог цього кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

З метою виконання наданих цим Кодексом функцій, відповідно до статті 20 ПК України, контролюючі органи мають право:

1) проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення (п.п. 20.1.4.);

2) запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи (п.п. 20.1.6.);

3) вимагати під час проведення перевірок від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки (п.п. 20.1.9.);

4) здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів (п.п. 20.1.10.);

5) доступу під час проведення перевірок до територій, приміщень (крім житла громадян) та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування та/або можуть бути джерелом погашення податкового боргу (п.п. 20.1.13.).

Право на проведення перевірки, в тому числі фактичної перевірки, визначено положеннями п. 75.1. ст.. 75 та пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України, при чому така перевірка повинна проводитися в межах повноважень контролюючого органу виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи (абз. 2 п. 75.1 ст. 75 ПК України).

До "інших законів" контроль за дотриманням яких покладено на органи ДПС належать Закон № 265 та Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.1995 № 481/95-B.

Підстави призначення, обставини та порядок проведення перевірки визначено положеннями статті 80 ПК України.

Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи), на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки (п. 80.1, 80.2 ст. 80 ПК України).

Відповідно до ст. 81 ПК України посадові особи органу державної податкової служби мають право приступити до проведення фактичної перевірки за умови пред`явлення таких документів:

- направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку.

Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника, що скріплений печаткою контролюючого органу;

- копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника контролюючого органу або його заступника та скріплення печаткою контролюючого органу;

- службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Лише непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки (абз. 5 п. 81.1. ст. 81 ПК України).

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення (абз. 7 п. 81.1. ст. 81 ПК України).

Згідно приписів ст. 85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок наступає у платника податків після початку перевірки.

Щодо виявлених органом ДПС порушень діючого законодавства, суд зазначає наступне.

Спірним у справі є правомірність застосування штрафних санкцій на підставі п. 1 ст. 17, ст. 20 Закону № 265 щодо виявлення під час перевірки суб`єкта господарювання, який зареєстрований платником акцизного податку, факту роздрукування ним розрахункового документа з таким недоліком як відсутність у ньому обов`язкових реквізитів «цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої» та «QR-коду, який містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку», не ведення в порядку, встановленому законодавством, обліку товарних запасів, ненадання під час перевірки документів, які підтверджують облік товарних запасів та їх походження, у місці їх продажу.

Спірні правовідносини регулюються нормами Закону № 265 дія якого поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі

У ст. 2 Закону № 265 наведені наступні поняття:

розрахункова операція - приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця;

розрахунковий документ - документ встановленої форми та змісту (касовий чек, товарний чек, видатковий чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів, отримання (повернення) коштів, торгівлю валютними цінностями в готівковій формі, створений в паперовій та/або електронній формі (електронний розрахунковий документ) у випадках, передбачених цим Законом, зареєстрованим у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або програмним реєстратором розрахункових операцій, чи заповнений вручну.

Згідно з положеннями ст. 3 Закону № 265, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані:

- проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок (п. 1 ст. 3 Закону №265);

- надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти) (п. 2 ст. 3 Закону № 265);

- подавати до контролюючих органів звітність, пов`язану із застосуванням реєстратора розрахункових операцій та розрахункових книжок, не пізніше 15 числа наступного за звітним місяця у разі, якщо цим пунктом не передбачено подання інформації по дротових або бездротових каналах зв`язку (п. 7 ст. 3 Закону № 265);

- щоденно створювати у паперовій та/або електронній формі реєстраторами розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) або програмними реєстраторами розрахункових операцій фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій (п. 9 ст. 3 Закону №265);

- створювати контрольні стрічки у паперовій та/або електронній формі і забезпечувати їх зберігання:

на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) - протягом трьох років;

на програмних реєстраторах розрахункових операцій у разі здійснення розрахункових операцій у режимі офлайн відповідно до цього Закону - до моменту передачі електронних розрахункових документів, електронних фіскальних звітів, електронних фіскальних звітних чеків до фіскального сервера контролюючого органу (п. 10 ст. 3 Закону № 265);

- проводити розрахункові операції через реєстратори розрахункових операцій та/або через програмні реєстратори розрахункових операцій для підакцизних товарів з використанням режиму програмування із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, найменування товарів, цін товарів та обліку їх кількості, а також із зазначенням цифрового значення штрихового коду марки акцизного податку (серія та номер) при роздрібній торгівлі алкогольними напоями (п. 11 ст. 3 Закону № 265);

- вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку (п. 12 ст. 3 Закону №265).

Відповідно до п. 1, п. 2 ст. 3 Закону № 265, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок. Використання програмних реєстраторів розрахункових операцій при оптовій та/або роздрібній торгівлі пальним забороняється; надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі Інтернет, при отриманні товарів (послуг) в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій та/або електронній формі (у тому числі, але не виключно, з відтворюванням на дисплеї реєстратора розрахункових операцій чи дисплеї пристрою, на якому встановлений програмний реєстратор розрахункових операцій QR-коду, який дозволяє особі здійснювати його зчитування та ідентифікацію із розрахунковим документом за структурою даних, що в ньому міститься, та/або надсиланням електронного розрахункового документа на наданий такою особою абонентський номер або адресу електронної пошти).

Відповідно до п. 1 с. 1 т. 17 Закону № 265, за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у разі встановлення в ході перевірки факту: проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій або розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів (наданих послуг); непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невидача (в паперовому вигляді та/або електронній формі) відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання: 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше; 150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.

Відповідно до пункту 11 Прикінцевих положень Закону № 265 тимчасово, до 1 січня 2022 року, санкції, визначені п. 1 ст. 17 цього Закону, застосовуються в таких розмірах: 10 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за порушення, вчинене вперше; 50 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів (робіт, послуг) - за кожне наступне вчинене порушення.

Форма та зміст розрахункового документа встановлені Положенням про форму та зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13 із змінами та доповненнями (далі Положення № 13).

Пунктом 2 розділу ІІ Положення № 13 встановлено, що фіскальний касовий чек на товари (послуги) за формою № ФКЧ-1 (додаток 1 до Положення № 13) має містити обов`язкові реквізити, зокрема, такі як:

- код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7);

- цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 9);

- QR-код, який містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку, дату і час здійснення розрахункової операції, фіскальний номер касового чека/фіскальний номер електронного касового чека, суму розрахункової операції, фіскальний номер РРО / фіскальний номер ПРРО) (рядок 26).

Відповідно до п.3 розділу 1 Положення № 13 у разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів, а також недотримання сфери його призначення, такий документ не прийматиметься як розрахунковий.

За потреби дозволяється використовувати скорочення.

Установлені в Положенні № 13 вимоги до змісту розрахункових документів визначають обов`язкові реквізити розрахункових документів/електронних розрахункових документів. У разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів, а також недотримання сфери його призначення, такий документ не приймається як розрахунковий (п. 3 розділу І Положення № 13).

Крім того, відповідно до розділу І «Вимог щодо створення контрольної стрічки в електронній формі у реєстраторах розрахункових операцій, програмних реєстраторах розрахункових операцій та модемів для передачі даних», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 08.10.2012 №1057, контрольна стрічка в електронній формі (далі - КСЕФ) - копії розрахункових документів, а також копії фіскальних звітних чеків, послідовно сформованих РРО, що створені в електронній формі таким реєстратором, які зберігаються на носії контрольної стрічки у формі пакетів даних. Водночас, термін "контрольна стрічка" вживається у значенні, визначеному Законом №265.

Статтею 2 Закону №265 визначено, що контрольна стрічка - це копії розрахункових документів, послідовно сформованих реєстратором розрахункових операцій, що надруковані або створені в електронній формі таким реєстратором, а також копії фіскальних звітних чеків у разі створення контрольної стрічки в електронній формі.

На підставі наданих позивачем фіскальних чеків перевіркою встановлено, що ТОВ «ВАЙН-МАРКЕТ» не забезпечено створення у паперовій та/або електронній формі відповідних розрахункових документів встановленої форми, що підтверджують реалізацію підакцизних товарів, а саме: у фіскальних чеках відсутні обов`язкові реквізити такі як, код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7); цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 9); не забезпечено відображення цифрового значення штрихового коду МАП на алкогольні напої та окремим рядком літерне позначення, розмір ставки акцизного податку, QR-код, який містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку, дату і час здійснення розрахункової операції, фіскальний номер касового чека/фіскальний номер електронного касового чека, суму розрахункової операції, фіскальний номер РРО/фіскальний номер ПРРО) (рядок 26).

Пунктом 10 статті 17 Закону №265 визначено, зокрема, що за порушення вимог цього Закону до суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних контролюючих органів застосовуються фінансові санкції у розмірі тридцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян у разі неподання до контролюючих органів звітності, пов`язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та копій розрахункових документів і фіскальних звітних чеків з реєстраторів розрахункових операцій через дротові або бездротові канали зв`язку в разі обов`язковості її подання.

Позивачем не забезпечено створювання у формі паперовій та/або електронній щоденне друкування фіскальних звітних чеків з реєстратора розрахункових операцій через дротові або бездротові канали.

Отже, відсутність обов`язкового реквізиту у фіскальних чеках згідно з Положенням № 13 тягне за собою неприйнятність такого документа як розрахункового документу, що утворює склад правопорушення, передбаченого пунктами 1, 2 ст. 3 Закону № 265, і є підставою для притягнення позивача до відповідальності на підставі п. 1 ст. 17 цього Закону.

Зі змісту позовної заяви вбачається, що дані порушення мали місце, але позивач оскаржуючи податкові-повідомлення рішення відповідача посилається на те, що вимоги до форми і змісту фіскальних касових чеків у частині відображення інших податків, крім податку на додану вартість, не поширюються на розрахункові документи, що друкуються реєстраторами розрахункових операцій, версії внутрішнього програмного забезпечення яких включені до Державного реєстру електронних контрольно-касових апаратів та комп`ютерних систем, до дня набрання чинності наказу Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13.

Відповідно до ст. 8 Закону № 265 форма, зміст розрахункових документів, порядок реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, а також форма та порядок подання звітності, пов`язаної із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій та/або програмних реєстраторів розрахункових операцій чи використанням розрахункових книжок, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Положенням № 13 (з урахуванням змін, внесених Наказом Мінфіну № 306 від 18 червня 2020 року) визначено форму і зміст розрахункових документів/електронних розрахункових документів, які в обов`язковому порядку мають надаватися особам, які отримують або повертають товар, отримують послуги або відмовляються від них, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням інтернету, при здійсненні розрахунків суб`єктами господарювання для підтвердження факту: продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів у сфері торгівлі, ресторанного господарства та послуг; здійснення операцій з торгівлі валютними цінностями в готівковій формі, якщо такі операції виконуються не в касах банків; здійснення операцій з видачі готівкових коштів держателям електронних платіжних засобів; приймання комерційними агентами банків та небанківськими фінансовими установами готівки для подальшого її переказу з використанням програмно-технічних комплексів самообслуговування (далі - ПТКС), за винятком ПТКС, що дають змогу користувачеві здійснювати виключно операції з отримання коштів.

Пунктом 2 розділу II Положення № 13 визначено, які обов`язкові реквізити має містити фіскальний чек на товари (послуги), зокрема, для суб`єктів господарювання роздрібної торгівлі, що здійснюють реалізацію підакцизних товарів та зареєстровані платниками акцизного податку (СГ, що зареєстровані платниками іншого податку, крім ПДВ),- окремим рядком літерне позначення, розмір ставки такого податку, загальна сума такого податку за всіма зазначеними в чеку товарами (послугами), на початку рядка друкується назва такого податку (рядок 21). У реквізиті "Акцизний податок" його назва наводиться згідно з Кодексом. За потреби дозволяється використовувати скорочення.

Пунктом 2 розділу II Положення № 13 визначено, які обов`язкові реквізити має містити фіскальний чек на товари (послуги), зокрема, для суб`єктів господарювання роздрібної торгівлі, що здійснюють реалізацію підакцизних товарів та зареєстровані платниками акцизного податку (СГ, що зареєстровані платниками іншого податку, крім ПДВ) а саме: код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 7); цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої (зазначається у випадках, передбачених чинним законодавством) (рядок 9); QR-код, який містить у собі код автентифікації повідомлення (МАС) цього чеку, дату і час здійснення розрахункової операції, фіскальний номер касового чека / фіскальний номер електронного касового чека, суму розрахункової операції, фіскальний номер РРО/фіскальний номер ПРРО) (рядок 26). За потреби дозволяється використовувати скорочення.

Згідно з пунктом 3 розділу І цього Положення установлені у ньому вимоги до змісту розрахункових документів визначають обов`язкові реквізити розрахункових документів/електронних розрахункових документів. У разі відсутності в документі хоча б одного з обов`язкових реквізитів, а також недотримання сфери його призначення, такий документ не прийматиметься як розрахунковий.

Враховуючи зазначені норми, Закон № 265 встановлює безпосередній зміст обов`язку суб`єктів господарювання і порядок його виконання, а Положення N 13 - форму його реалізації (форму і зміст документів, які є складовими звітності).

За змістом норм Положення № 13 слід розрізняти недолік реквізиту у розрахунковому документі від відсутності відповідного реквізиту взагалі.

Так, Положення № 13 вказує, що такий документ не прийматиметься як розрахунковий. Отже, відсутність обов`язкового реквізиту у фіскальному чеку на товари (послуги), виданому суб`єктом господарювання - платником акцизного податку, позбавляє такий документ статусу розрахункового, відповідно, створення і роздрукування, а так само видача покупцеві документу з таким недоліком не може вважатися належним виконанням обов`язку, встановленого пунктом 2 статті 3 Закону № 265.

Враховуючи зазначене, суд дійшов висновку про правомірність застосування до позивача штрафних санкцій на підставі п. 1 ст. 17 Закону № 265 за порушення вимог п. 1, 2 ст. 3 Закону № 265.

Доводи позивача про те, що Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій був чинним в редакції відповідно до наказу Державної фіскальної служби України від 29.10.2015 № 829, до якого включено реєстратор DATECS FP 3530Т версія 5.00, який використовує позивач, а отже згідно п. 5 наказу Міністерства фінансів України від 21.01.2016 № 13, вимоги щодо форми та змісту фіскальних чеків, не поширюються на розрахункові документи, що друкуються реєстраторами розрахункових операцій, версії внутрішнього програмного забезпечення яких включені до Державного реєстру електронних контрольно-касових апаратів та комп`ютерних систем, до дня набрання чинності цим наказом, суд відхиляє, оскільки доказів відсутності технічної можливості, здійснити доопрацювання реєстратора розрахункових операцій у зв`язку із зміною законодавчих вимог до використання РРО, з урахуванням приписів ст. 12 Закону № 265, суду не надано.

Розмір штрафних санкцій визначено за п. 11 Прикінцевих положень Закону № 265 та п. 1 ст. 17 Закону № 265. Розрахунок санкцій за вказане порушення, як і за всі інші порушення, не є спірним у цій справі, оскільки таких доводів позивач не висловлював, відповідно, правильність такого судом не перевіряється.

Щодо незабезпечення обліку товарних запасів за місцем їх реалізації, чим порушено п. 12 ст. 3 Закону № 265.

Відповідно до п. 12 ст. 3 Закону № 265, суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів (послуг), що відображені в такому обліку. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам під час проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

За порушення вказаної норми, відповідальність встановлена ст. 20 Закону № 265, а саме, до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Таким чином, норма п. 12 ст. 3 Закону № 265 встановлює обов`язок суб`єкта господарювання надавати контролюючому органу саме під час проведення перевірки документи які підтверджують облік та походження товарів, а ст. 20 вказаного Закону встановлює відповідальність до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надані саме під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Як свідчать встановлені обставини справи, посадовими особами податкового органу здійснено опис підакцизної групи товарів, які знаходились на реалізації/зберігання в магазинах позивача. Первинні документи (накладні, видаткові накладні, інші документи) щодо походження та обліку таких товарів, що знаходяться на реалізації, під час перевірки позивачем або не надано, або надано не в повному обсязі.

Враховуючи фактичні обставини справи, та те, що перевірка проведена відповідно до приписів ст. ст. 80, 81 ПК України, суд відхиляє посилання позивача на відсутність письмового запиту контролюючого органу про надання первинних документів.

Крім того, відповідно до приписів ст. 85 ПК України, платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Запит контролюючим органом формується на отримання копій первинних документів, згідно п. 85.4. ст. 85 ПК України. Проте, під час проведення фактичної перевірки відповідач не просив надати копії первинних документів. Суд зазначає, що такі первинні документи, відповідно до норм Закону № 265, надаються під час проведення перевірки. Акти перевірки не містить зауважень та позначки позивача щодо неможливості їх подання або відмову податкового органу їх приймати, натомість в матеріалах справи міститься акт про відмову представника платника податків надати документи, які стосуються або пов`язані з предметом перевірки.

Щодо застосування позивачем РРО без використання режиму програмування найменування кожного підакцизного товару із зазначенням коду товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД, ціни товару та обліку його кількості, не створення контрольної стрічки у паперовій та/або електронній формі і забезпечувати їх зберігання та не створювання щоденно у паперовій та/або електронній формі реєстраторами розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) або програмними реєстраторами розрахункових операцій фіскальні звітні чеки у разі здійснення розрахункових операцій вказане порушення не є спірним у цій справі, оскільки будь-яких аргументів щодо незгоди з оскарженим рішенням в цій частині позивачем не зазначено та будь-яких доказів для спростування цих порушень суду не надано.

Частинами 1 та 2 статті 6 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Конвенція про захист прав людини і основоположних свобод (далі - Конвенція) та Протоколи до неї є частиною національного законодавства України відповідно до статті 9 Конституції України, як чинний міжнародний договір, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України. Ратифікація Конвенції відбулася на підставі Закону України від 17.07.1997 №475/97-ВР та вона набула чинності для України 11.09.1997.

Статтею 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» встановлено, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Аналізуючи оскаржувані рішення, суд вказує, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, має на увазі, що рішення повинно бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

Відповідно до ч. 1 ст. 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з частинами першою та другою статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Аналіз вказаної правової норми свідчить про те, що учасник судового процесу - суб`єкт владних повноважень повинен доводити правомірність своїх рішень, дій чи бездіяльності виключно в адміністративних справах про їх оскарження. Водночас, інший учасник судового процесу не позбавлений обов`язку довести ті обставини, на яких ґрунтуються його позовні вимоги чи заперечення. Тобто, обов`язок доказування в адміністративному процесі не покладено виключно на суб`єкта владних повноважень, а розподілений в залежності від вимог та заперечень.

Статтею 90 КАС встановлено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Відповідно до положень ст. 139 КАС України, підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 134, 139, 241, 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю «ВАЙН-МАРКЕТ» (70501, Запорізька область, Пологівський район, м. Оріхів, вул. Героїв Крут, буд. 111, ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, буд. 166, ), третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмету спору, на стороні відповідача Головне управління ДПС в Одеській області (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ЄДРПОУ ВП 44069166) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити у повному обсязі.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі в 30-денний строк з дня його проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення

Рішення у повному обсязі складено та підписано 28.04.2023.

Суддя О.О. Артоуз