Справа № 420/27456/21
Суддя: Крусян А.В.
Дата ухвалення: 2023-04-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 квітня 2023 р.м.ОдесаСправа № 420/27456/21

Головуючий в 1 інстанції: Левчук О.А.

Місце та час укладення судового рішення «--:--», м. Одеса

Повний текст судового рішення складений 29.12.2022р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого судді Крусяна А.В.,

суддів Єщенка О.В., Яковлєва О.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Катран» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 29 грудня 2022 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Катран» до Головного управління ДПС в Одеській області, третя особа Головне управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

29.12.2021р. товариство з обмеженою відповідальністю (надалі ТОВ) «Катран» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області, третя особа Головне управління ДПС у Вінницькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення від 14.09.2021р. №6 про застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 103000грн. за порушення ст.230 Податкового кодексу України.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає про відсутність підстав для проведення фактичної перевірки, а також відсутність факту порушення ст.230 Податкового кодексу України, що унеможливлює застосування до підприємства фінансових санкцій.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 29.12.2022р. відмовлено у задоволенні позову з підстав того, що ТОВ «Катран» у порушення підпункту 230.1.2 пункту 230.1 ст.230 ПК України на акцизному складі №1008077 у період з 01.04.2020р. по 07.07.2021р. здійснювало відпуск пального споживачам через витратоміри-лічильники без позитивного результату повірки. Крім того, встановлено факт несвоєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального товариства в кількості трьох електронних документів.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням позивач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на помилкове застосування судом при вирішенні справи вимог законодавства, внаслідок чого просить рішення суду скасувати та прийняти нове про задоволення позовних вимог.

Апелянт посилається на відсутність факту порушення ст.230 Податкового кодексу України, що свідчить про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.

Судом першої інстанції встановлено, що наказом Головного управління ДПС у Вінницькій області від 14.07.2021р. №2217к, на підставі пп.80.2.5. п.80.2 ст.80, ст.82 Податкового кодексу України призначено проведення з 15.07.2021р. фактичної перевірки ТОВ «Катран» за адресою місця здійснення господарської діяльності (розташування акцизного складу): Вінницька область, Теплицький район, смт. Теплик, вул. Кошобинського, 7, АЗС, терміном 10 діб, за період з 01.01.2020р. /а.с.125/

У період з 15.07.2021р. по 22.07.2021р. посадовими особами Головного управління ДПС у Вінницькій області, на підставі вищезазначеного наказу та направлень від 14.07.2021р. №№2730, 2731, проведено фактичну перевірку ТОВ «Катран», за результатами якої складено акт перевірки від 22.07.2021р. №6883/02-32-09-04/32935905. /а.с.126-127/

Фактичною перевіркою встановлено порушення позивачем, зокрема, пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України, а саме у період з 01.04.2020р. по 17.08.2020р. на акцизному складі №1008077 здійснювалося зберігання, приймання та відпуск пального без облаштування рівнемірамилічильниками рівня пального введених в експлуатацію резервуарів в кількості три одиниці, а саме: резервуар РГС-25, місткість 25,821м.куб., резервуар РГГС-25, місткість 25,805м.куб. та резервуар РГС-10, місткість 10,648м.куб., та у період з 01.04.2020р. по 07.07.2021р. здійснювало відпуск пального споживача, через витратоміри-лічильники в кількості дві одиниці, а саме: ПРК Славутич NOVA-2КЕД 50-0,25-1 №2626 та №2627 без позитивного результату повірки. /а.с.118-131/

На підставі акту фактичної перевірки, Головним управлінням ДПС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення від 14.09.2021р. №6 про застосування до ТОВ «Катран» штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у розмірі 103000грн. за порушення ст.230 Податкового кодексу України. /а.с.22-25/

Не погоджуючись з вищезазначеним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Перевіривши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про безпідставність позовних вимог виходячи з наступного.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема щодо порядку їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (надалі - ПК України).

Згідно з п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (п.п.75.1.3 п. 75.1 ст. 75 ПК України).

Порядок проведення фактичної перевірки встановлений ст.80 ПК України.

Відповідно до п.80.2 ст.80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав:

- у разі коли за результатами перевірок інших платників податків виявлено факти, які свідчать про можливі порушення платником податків законодавства щодо виробництва та обігу підакцизних товарів, здійснення платником податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, та виникає необхідність перевірки таких фактів (пп. 80.2.1 п. 80.2 ст. 80 ПК України);

- у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів (пп. 80.2.2 п. 80.2 ст. 80 ПК України);

- письмового звернення покупця (споживача), оформленого відповідно до закону, про порушення платником податків установленого порядку проведення розрахункових операцій, касових операцій, патентування або ліцензування (пп. 80.2.3 п. 80.2 ст. 80 ПК України);

- неподання суб`єктом господарювання в установлений законом строк обов`язкової звітності про використання реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок та книг обліку розрахункових операцій, подання їх із нульовими показниками (пп. 80.2.4 п. 80.2 ст. 80 ПК України);

- у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального (пп. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України);

- у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань, визначених у пункті 75.1.3 (щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) (пп. 80.2.6 п. 80.2 ст. 80 ПК України);

- у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про використання праці найманих осіб без належного оформлення трудових відносин та виплати роботодавцями доходів у вигляді заробітної плати без сплати податків до бюджету, а також здійснення фізичною особою підприємницької діяльності без державної реєстрації (пп. 80.2.7 п. 80.2 ст. 80 ПК України).

Так, наказом Головного управління ДПС у Вінницькій області від 14.07.2021р. №2217к, на підставі пп.80.2.5. п.80.2 ст.80, ст.82 Податкового кодексу України, призначено проведення з 15.07.2021р. фактичної перевірки ТОВ «Катран» за адресою місця здійснення господарської діяльності (розташування акцизного складу): Вінницька область, Теплицький район, смт. Теплик, вул. Кошобинського, 7, АЗС, терміном 10 діб, за період з 01.01.2020р. /а.с.125/

Тобто, вищезазначений наказ прийнятий за наявності у податкового органу інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Відповідно до п. 81.1 ст. 81 ПК України посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи-платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи-платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Як вбачається з матеріалів справи, перед початком перевірки, представнику ТОВ «Катран» Марчуку С.О. вручено копію наказу про проведення перевірки, направлення на проведення перевірки та пред`явлені посвідчення посадових осіб податкового органу. /а.с.126, 127/

Як зазначено у п.86.1 ст.86 ПК України результати перевірок (крім камеральних та електронних перевірок) оформлюються у формі акта або довідки, які підписуються посадовими особами контролюючого органу та платниками податків або їх законними представниками (у разі наявності). У разі встановлення під час перевірки порушень складається акт. Якщо такі порушення відсутні, складається довідка.

Пунктом 86.8 ст.86 ПК України встановлено, що податкове повідомлення-рішення приймається керівником контролюючого органу (його заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень (за результатами фактичної перевірки з дня реєстрації (надходження) акта такої перевірки до контролюючого органу за основним місцем обліку платника податків), а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.

Проведеною фактичною перевіркою встановлено порушення позивачем пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України, а саме у період з 01.04.2020р. по 17.08.2020р. на акцизному складі №1008077 здійснювалося зберігання, приймання та відпуск пального без облаштування рівнемірами-лічильниками рівня пального введених в експлуатацію резервуарів в кількості три одиниці, а саме: резервуар РГС-25, місткість 25,821м.куб., резервуар РГГС-25, місткість 25,805м.куб. та резервуар РГС-10, місткість 10,648м.куб., та у період з 01.04.2020р. по 07.07.2021р. здійснювало відпуск пального споживача, через витратоміри-лічильники в кількості дві одиниці, а саме: ПРК Славутич NOVA-2КЕД 50-0,25-1 №2626 та №2627 без позитивного результату повірки. /а.с.118-131/

Відповідно до п.230.1 ст.230 ПК України акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Згідно пп. 14.1.6, 14.1.224 п. 14.1 ст. 14 ПК України акцизний склад - це: а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів; б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального; розпорядник акцизного складу - суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Відповідно до пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі. Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу. Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників. Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів. Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Згідно пп.230.1.3 п.230.1 ст.230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С. Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою. На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Фактичні показники витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15° С, крім показників паливороздавальних колонок та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів-лічильників. Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу). В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затверджений постановою Кабінету міністрів України від 22.11.2017р. №891 (надалі Постанова №891).

Згідно п. 1, 5 Порядку №891 він визначає процедуру створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів. Електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, - для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне).

Відповідно до п. 6 Порядку № 891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1-4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпунктів5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру / коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.

Відповідно до п. 128-1.1, 128-1.3 ст. 128-1 ПК України необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Повторне протягом року вчинення на тому самому акцизному складі будь-якого з порушень, передбачених абзацом першим цього пункту, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

В ході проведення фактичної перевірки та згідно наданих до перевірки градуювальних таблиць від 18.02.2019р., Х-звіту фіскальний номер РРО від 15.07.2021р., змінного звіту АЗС від 14.07.2021р. (форма № 17-НР) встановлено, що ТОВ «Катран» на акцизному складі №1008077 наявні у використанні введені в експлуатацію підземні резервуари в кількості три одиниці, загальною місткістю 62,274м.куб., а саме: резервуар горизонтальний сталевий циліндричний, типу РГС-25, місткість - 25.821м.куб.; резервуар горизонтальний циліндричний сталевий, типу РГС-25, місткість - 25,805м.куб; резервуар горизонтальний циліндричний сталевий, типу РГС-10. місткість - 10,648м.куб.

У відповідності до градуювальних таблиць резервуари № 1, №2 та №3 пройшли технічні випробування та мають позитивний результат повірки до лютого 2024р. /а.с.132-134/

Згідно наданого до перевірки змінного звіту ЛЗС від 14.07.2021р. (форми № 17-1 111) та Х-звіту фіскальний номер РРО від 15.07.2021р., наявний залишок пального по акцизному складу №1008077 в розрізі резервуарів станом па 15.07.2021 року становить: Резервуар РГС-25, бензин Л-95 - 0,00 л.; Резервуар РГС-10, бензин А-92 - 2195,15 л, Резервуар РГС-25. диз. паливо - 11066,80 л. /а.с.137-138/

Перевіркою обладнання акцизного складу (Вінницька область, Теплицький район. смт. Теплик. вул. Коцюбинського, 7, АЗС) рівнемірами-лічильниками рівня пального у резервуарі та їх реєстрації у Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірі-лічильників рівня пального у введеному в експлуатацію резервуарі, згідно поданої довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри № від 01.04.2020р. та поданих коригувань до довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри встановлено, що з 31.03.2020р. наявні на акцизному складі №1008077 резервуари, були облаштовані рівнемірами-лічильниками рівня пального: резервуар № 2 РГС-25 рівнемір DELPHI 485 №042406; резервуар № 3 РГС-25 рівнемір DELPHI 485 №042407. /а.с.141-142/

Водночас, під час проведення фактичної перевірки документів щодо придбання, встановлення, повірки та демонтажу вказаних рівнемірів-лічильників позивачем не надано, тобто, не підтверджено факт їх встановлення у вищезазначених резервуарах.

17.08.2020р. ТОВ «Катран» подано до податкового органу коригування від 17.08.2020р. до довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри № від 01.04.2020р. /а.с.139-140/

На підтвердження встановлення 17.08.2020р. витратомірів та рівнемірів на вищезазначених резервуарах на акцизному складі №1008077 позивачем надано видаткову накладну на придбання №195 від 13.07.2020р., сертифікат відповідності, технічні паспорти на рівнеміри магнітострикційні та акт встановлення обладнання (рівнеміра) №Т17-08 від 17.08.2020р.

ТОВ «Навітрек» 17.08.2020р. здійснило встановлення обладнання резервуарів на акцизному складі № 1008077, для обліку приймання, зберігання і відвантаження пального: резервуар №2 РГС-25 - рівнемір-лічильник магнітострикційний NaviTrack MLS-01Ex №00000097, дата встановлення 17.08.2020 року; резервуар №3 РГС-25 - рівнемір-лічильник магнітострикційний NaviTrack MLS-01Ex №00000098, дата встановлення 17.08.2020 року. Фактичною перевіркою встановлено, що на акцизному складі №1008077 фактично зазначеними рівнемірами облаштовані резервуари: резервуар ПГС-10 рівнемір-лічильник магнітострикційний NaviTrack MLS-01Ex №00000097, резервуар РГС-25 рівнемір-лічильник магнітострикційний NaviTrack MLS-01Ex №00000098. /а.с.135/

Відповідно до п.12 підрозділу 5 розділу XX ПК України, розпорядники акцизних складів зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, не пізніше 01.01.2020р.

При цьому, відсутність в законодавстві строку протягом якого реєструються рівнеміри-лічильника, які встановлюються після 01.01.2020р., не позбавляє ТОВ «Катран» обов`язку дотримання порядку обладнання акцизного складу витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та обов`язку зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

В той же час, за відсутності обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та відсутності реєстрації їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі у встановлений строк виключає можливість проведення суб`єктом здійснення операцій з обігу пального та його зберігання.

Відповідно до п.44.3 ст.44 ПК України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених п.44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39-2 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності, та документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - не менш як 1095 днів з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - не менш як 1095 днів з дня завершення терміну їх дії).

Однак, позивачем не надано суду жодних доказів проведення демонтажу раніше встановлених рівнемірів-лічильника рівня пального DELPHI485.

Таким чином, проведеною перевіркою обґрунтовано встановлено порушення ТОВ «Катран» пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України, оскільки у період з 01.04.2020р. по 17.08.2020р. на акцизному складі №1008077 товариство здійснювало господарську діяльність із зберігання, приймання та відпуску пального без облаштування рівнемірами-лічильниками рівня пального введених в експлуатацію резервуарів в кількості три одиниці, а саме: резервуар РГС-2525, місткість - 25,821 м.куб., резервуар тил РГС-25, місткість - 25.805 м.куб. та резервуар тип РГС-10, місткість - 10,648 м.куб.

Також, фактичною перевіркою обладнання акцизного складу витратомірами-лічильниками та їх реєстрації у Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у введеному в експлуатацію резервуарі, згідно поданої довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри № від 01.04.2020р. та поданих коригувань до довідки про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри, встановлено, що ТОВ «Катран» на акцизному складі №1008077 для відпуску пального споживачам використовує витратоміри-лічильники (колонки паливнороздавальні) в кількості 2 одиниці, а саме: Славутич NOVA-2КЕД 50-0,25-1 №2626 та Славутич NOVA-2КЕД 50-0,25-1 №2627, виробництва ООО «АТЗК Славутич».

Відповідно до Міжповірочних інтервалів законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, що перебувають в експлуатації, та категоріями, затверджених наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі від 13.10.2016р. №17/17 (із внесеними змінами та доповненнями), паливороздавальні колонки для заправки автомобілів мають міжповірочний інтервал 1 рік.

Відповідно до наданих до перевірки технічних паспортів та формулярів ПРК, паливнороздавальні колонки Славутич NOVA-2КЕД 50-0,25-1 №2626 та №2627 пройшли держповірку. Згідно відміток у формулярах ПРК, щодо проведення повірок зазначених витратомірів-лічильників, попередня їх повірка проведена 20.11.2018р.

Таким чином, фактичною перевіркою обґрунтовано встановлено факт того, що ТОВ «Катран» у порушення пп.230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України на акцизному складі № 1008077 у період з 01.04.2020р. по 07.07.2021р. здійснювало відпуск пального споживачам, через витратоміри-лічильники ПРК Славутич NOVA-2КЕД 50-0,25-1 №2626 та №2627 без позитивного результату повірки, який не перевищує міжповірочний інтервал 1 рік.

Відповідно до міжповірочних інтервалів законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, що перебувають в експлуатації, за категоріями, затверджених наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 13.10.2016р. №1747, міжповірочний інтервал періодичної повірки паливороздавальної колонки для заправки автомобілів світлими нафтопродуктами, мастилами, скрапленим газом, стисненим газом становить 1 рік.

Пунктом 3 розділу IV Порядку проведення повірки законодавчо регульованих засобів вимірювальної техніки, що перебувають в експлуатації, та оформлення її результатів, затвердженого наказом Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 08.02.2016р. №193, оформлення результатів періодичної, позачергової повірок та повірки після ремонту здійснюється таким чином: 1) позитивні результати періодичної, позачергової повірок та повірки після ремонту засобів вимірювальної техніки (ЗВТ) засвідчують відбитком повірочного тавра на ЗВТ чи записом з відбитком повірочного тавра у відповідному розділі експлуатаційних документів та/або оформлюють свідоцтво про повірку ЗВТ за формою згідно з додатком 2 до цього Порядку. На вимогу заявника можливе поєднання зазначених видів засвідчення результатів повірки; 2) свідоцтво про повірку ЗВТ може бути оформлене: на паперовому носії; в електронній формі - у разі дотримання вимог Законів України »Про електронні документи та електронний документообіг», »Про електронні довірчі послуги» та цього Порядку.

Відповідно до п.44.3 ст.44 ПК України платники податків зобов`язані забезпечити зберігання документів, визначених п.44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом визначених законодавством термінів, але не менш як 1095 днів (2555 днів - для документів та інформації, необхідної для здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням відповідно до статей 39 та 39-2 цього Кодексу) з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності, та документів, пов`язаних з виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, - не менш як 1095 днів з дня здійснення відповідної господарської операції (для відповідних дозвільних документів - не менш як 1095 днів з дня завершення терміну їх дії).

В той же час під час проведення фактичної перевірки, та до судів першої та апеляційної інстанції будь-яких доказів на підтвердження того, що використовувані ТОВ «Катран» витратоміри-лічильники ПРК Славутич NOVA-2КЕД 50-0,25-1 №2626 та №2627 у період з 01.04.2020р. по 07.07.2021р. відповідали вимогам законодавства та мали позитивний результат повірки, позивачем не надано.

Крім того, фактичною перевіркою встановлено факт несвоєчасного подання до податкового органу електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального ТОВ «Катран» за період з 01.04.2020р. по 22.07.2021р.: №1 звітна доба 01.04.2020р. дата реєстрації 03.04.2020р.; №2 звітна доба 19.06.2020р. дата реєстрації 21.06.2020р.; №3 звітна доба 18.12.2020р. дата реєстрації 21.12.2020р.

При цьому, будь-яких доказів на підтвердження передачі довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на акцизному складі до позовної заяви не надано, зокрема протоколів руху документів та квитанцій №1, №2.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність порушення позивачем ст.230 Податкового кодексу України, а тому як наслідок і правомірність спірного податкового повідомлення рішення від 14.09.2021р. №6.

За правилами ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст.311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Катран» залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 29 грудня 2022 року залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Головуючий суддя Крусян А.В.
Судді Єщенко О.В. Яковлєв О.В.