Справа № 520/3967/23
Суддя: Шевченко О.В.
Дата ухвалення: 2023-04-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 квітня 2023 р. Справа № 520/3967/23

Суддя Харківського окружного адміністративного суду Шевченко О.В., розглянувши в письмовому провадженні в порядку спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства "Харківська ТЕЦ-5" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

До Харківського окружного адміністративного суду звернувся позивач, Приватне акціонерне товариство "Харківська ТЕЦ-5", з адміністративним позовом до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 02.02.2023 року № 58/ з податку на додану вартість в розмірі 333 333,00 гривні та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 83 333,25 гривні.

Ухвалою Харківського окружного адміністративного суду від 29.03.2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито спрощене провадження в адміністративній справі відповідно до статті 262 КАС України без виклику сторін в судове засідання.

Свою незгоду з винесеним податковим повідомленням-рішенням позивач обґрунтовує хибним тлумаченням контролюючого органу норм податкового законодавства щодо термінів реєстрації податкових накладних в умовах воєнного часу та періоду відображення податкового кредиту за таких умов.

Відповідач, заперечуючи проти позовних вимог, подав до суду відзив на позов, заперечення та додаткові пояснення, в яких зазначив про правомірність винесеного податкового повідомлення рішення.

З обставин справи вбачається, що Північним міжрегіональним управління ДПС по роботі з великими платниками податків проведено камеральну перевірку даних, ПрАТ «Харківська ТЕЦ-5», зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) з податку на додану вартість за звітні податкові періоди квітень, травень 2022 року.

За результатами проведеної перевірки складено Акт від 20.09.2022 року № 111 /35-00-04-01-14/05471230, яким зафіксовано порушення вимог п. 198.6 ст. 198. та п. 200.1 ст. 200 Податкового Кодексу України, що призвело до завищення суми податкового кредиту з податку на додану вартість в податковій декларації з ПДВ за звітний період квітень 2022 року на суму 333 333,00 гривні.

На підставі висновків Акту перевірки контролюючим органом було прийнято податкове повідомлення-рішення від 02.02.2023 року № 58/ на загальну суму 416 666,25 гривень (з податку на додану вартість - 333 333,00 гривні, за штрафними (фінансовими) санкціями - 83 333,25 гривні).

Як вбачається з акту перевірки, ПрАТ «Харківська ТЕЦ-5» в податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2022 року відобразило суму ПДВ по взаємовідносинам з постачальником Київське дочірнє підприємство «НМУ «Електропівденмонтаж» () (далі - КДП «НМУ «Електропівденмонтаж») за податковою накладною від 20.04.2022 №7, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН, Реєстр) в іншому податковому періоді, у вересні 2022 року. На думку податкового органу це суперечить нормам абз. 3 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, та не дає підстави сформувати податковий кредит за податковий період квітень 2022 року.

Щодо включення до складу податкового кредиту податкових накладних без їх реєстрації в ЄРПН, відповідач звертає увагу, що чинним законодавством чітко визначено, що платники податків мали право сформувати податковий кредит за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, за умови приведення у відповідність податкового кредиту з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Реєстрі не пізніше 15 липня 2022 року, що узгоджується з вимогами абз.3 пп.69.1п. 69. підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України. Тому, якщо податкова накладна зареєстрована з порушенням зазначеного строку, суми ПДВ, віднесені до податкового кредиту звітного періоду, в якому були здійснені операції з придбання товарів/послуг (лютий - травень 2022 року) на підставі первинних (розрахункових) документів, мають бути виключені з декларації такого звітного періоду шляхом подання уточнюючого розрахунку, та відображені у звітному періоді за датою реєстрації податкової накладної.

На переконання позивача, ним правомірно сформовано показники податкового кредиту за квітень 2022 року, оскільки контрагентом постачальником не було порушено строк реєстрації податкових накладних, передбачений абз. 3 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, адже до закінчення встановленого строку він став платником єдиного податку третьої групи, що використовує особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, тому з цього часу має керуватися нормами абз. 5 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, якими передбачена реєстрація податкових накладних протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки. Отже, спірна податкова накладна зареєстрована вчасно, що дає право на формування податкового кредиту у квітні 2022 року.

Суд приходить до висновку, що спірним питанням у даній справі є правомірність відображення у декларації з ПДВ за звітний період квітень 2022 року податкового кредиту по взаємовідносинам з контрагентом КДП ТВО «НМУ «Електропівденмонтаж», що сформований на підставі податкової накладної від 20.04.2022 року №7, зареєстрованої 16.09.2022 року.

Вирішуючи спір по суті, суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в ЄРПН податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в ЄРПН з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в ЄРПН, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Указом Президента України від 24.02.2022 року № 64/2022 "Про введення воєнного стану в Україні", затвердженим Законом України від 24.02.2022 року № 2102-IX, введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року строком на 30 діб, який в подальшому неодноразово продовжено.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 15.03.2022 року № 2120 в редакції Закону № 2260-IX від 12.05.2022 внесено зміни до Податкового кодексу України, зокрема, підрозділ 2 розділу ХХ «Перехідні положення» доповнено пунктом 322, згідно з яким, тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» від 03.03.2022 року № 2118-IX, були внесені зміни до Підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України.

Так, п. 69. підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року N 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

Відповідно до пп. 69.1 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України визначено що, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо, зокрема, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних/розрахунків коригування, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати обов`язки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків щодо реєстрації в ЄРПН такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування, дата складання яких припадає на період з 1 лютого по 31 травня 2022 року, за умови забезпечення їх реєстрації не пізніше 15 липня 2022 року.

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов`язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, передбачених цим Кодексом, за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків.

Платники єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відсотки за умови виконання ними таких податкових обов`язків, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН, подання звітності, сплати податків і зборів, протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

Відповідно до п. 69.11 платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.

Аналізуючи наведені норми права суд приходить до висновку, що зазначеними законодавчими положеннями передбачена можливість відображення сум ПДВ у складі податкового кредиту за звітний період лютий-травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в ЄРПН постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, на підставі первинних бухгалтерських документів, однак, платників податків зобов`язано забезпечити реєстрацію таких податкових накладних та розрахунків коригування в ЄРПН у строки, визначені п. 69.1, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН.

При цьому, законодавець умовно поділяє платників податків продавців на три категорії, в залежності від можливості чи неможливості виконання ними своїх обов`язків під час воєнного стану, надаючи право реєстрації податкових накладних без притягнення до відповідальності, за умови дотримання таких строків:

до 15 липня 2022 року - для платників податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки;

протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей - для платників податків, які не мали можливості вчасно виконувати податкові обов`язки, але відновили її;

протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні - для платників податків, в яких відсутня можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки.

Окремо встановлено строк для реєстрації податкових накладних без притягнення до відповідальності для платників єдиного податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки - протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

При цьому, наведені законодавчі норми, зобов`язуючи уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в ЄРПН, не визначають випадків необхідності такого уточнення.

Однак, ДПС України пов`язує можливість покупців віднести суми ПДВ до складу податкового кредиту лютого-травня 2022 року з дотриманням строків реєстрації податкових накладних, встановлених для кожної з вищезазначених категорій платників податків постачальників.

Саме таке розуміння правового регулювання особливостей податкового адміністрування податків під час дії воєнного стану зазначається в інформаційному листі ДПС України № 03/2022 від 14.07.2022 року «Щодо застосування Закону України від 12 травня 2022 року № 2260-К «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану».

Зокрема, ДПС України зазначає, що у разі складання податкової накладної за операціями, що були здійснені у лютому-травні 2022 року, і яка підтверджує податковий кредит, сформований на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, зареєстрована в ЄРПН після 15 липня 2022 року, при цьому постачальник мав можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, покупець втрачає право на формування податкового кредиту за такими операціями до дати реєстрації такої податкової накладної в ЄРПН.

Тобто, на думку ДПС України уточненню (приведенню у відповідність) підлягає лише податковий кредит, сформований покупцем у лютому-травні 2022 року за податковими накладними, зареєстрованими поза межами законодавчо встановленого строку для відповідної категорії платників податків постачальників.

Інформаційним листом ДПС України, крім іншого, роз`яснює, що право на податковий кредит зберігається за умови, якщо такий податковий кредит сформований за звітні (податкові) періоди лютий-травень 2022 року на підставі первинних (розрахункових) документів, отриманих від особи, яка на дату події, що сталася раніше (постачання товарів/послуг чи їх оплата), була зареєстрована як платник ПДВ та надалі стала платником єдиного податку за ставкою 2 відсотки, та якщо податкова накладна/ розрахунок коригування, складені за такими операціями, будуть зареєстровані в ЄРПН протягом 60 календарних днів з дня відновлення реєстрації такої особи (постачальника) платником ПДВ.

Оскільки, законодавчі положення не мають приписів щодо випадків та порядку уточнення (приведення у відповідність) податкового кредиту відображеного на підставі первинних або розрахункових документів, суд оцінює обставини справи з урахуванням позиції ДПС України, викладеній в інформаційному листі № 03/2022 від 14.07.2022 року.

Як вбачається з акту перевірки, ПрАТ «Харківська ТЕЦ-5» в податковій декларації з податку на додану вартість за квітень 2022 року відобразило суму ПДВ по взаємовідносинам з постачальником Київське дочірнє підприємство «НМУ «Електропівденмонтаж» за податковою накладною від 20.04.2022 №7, яка зареєстрована в ЄРПН 16.09.2022 року.

Сторонами не заперечується той факт, що КДП ТВО «НМУ «Електропівденмонтаж» мало можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки, тому повинно було зареєструвати спірну податкову накладну до 15 липня 2022 року, що узгоджується з приписами абз. 3 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України.

Однак, КДП ТВО «НМУ «Електропівденмонтаж» до закінчення терміну, передбаченого абз. 3 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України для реєстрації податкових накладних, а саме 14.07.2022 року, скористалося правом переходу на спрощену систему оподаткування та стало платником єдиного податку третьої групи, що використовує особливості оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

За таких обставин, обов`язок щодо реєстрації в ЄРПН податкових накладних, відповідно до абз. 5 пп. 69.1 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України, виникає протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій підприємство перебувало до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за ставкою 2 відсотки.

КДП ТВО «НМУ «Електропівденмонтаж» перейшло на систему оподаткування, на який воно перебувало (загальна система оподаткування) 31.07.2022 року. Отже, граничним терміном реєстрації податкової накладної №7, яка була складена 20.04.2022 року є 01.10.2022 року.

Зважаючи на той факт, що спірна податкова накладна була зареєстрована в ЄРПН з дотриманням граничного терміну реєстрації, суд приходить до висновку, що позивач має право на відображення сум ПДВ у складі податкового кредиту за податковий період квітень 2022 року, що узгоджується з позицією ДПС України.

Оскільки, право платника податку покупця товарів на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту за відсутності зареєстрованих в Реєстрі податкових накладних, поставлено в залежність від можливості контрагента вчасно зареєструвати податкову накладну, суд зауважує, що як під час проведення перевірки так і під час судового розгляду справи відповідачем не надано інформації щодо встановлення факту порушення строків реєстрації податкової накладної № 7 від 20.04.2022 року та притягнення КДП ТВО «НМУ «Електропівденмонтаж» до відповідальності за таке порушення. При цьому акт перевірки не містить жодних зауважень до первинних документів позивача, на підставі яких у квітні 2022 року ним було сформовано податковий кредит за операціями з контрагентом КДП ТВО «НМУ «Електропівденмонтаж».

З урахуванням встановлених фактичних обставин справи та норм чинного законодавства суд дійшов висновку, що відповідач, як суб`єкт владних повноважень, не довів правомірності оскарженого податкового повідомлення-рішення, що є підставою для його скасування, отже, позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Згідно з ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до ч.1 ст.132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем при зверненні до суду понесені судові витрати, пов`язані зі сплатою судового збору за подання адміністративного позову до суду в розмірі 6 249,99 гривень, що підтверджується платіжним дорученням від 21.02.2023 року.

Враховуючи, що адміністративний позов задоволено повністю, сплачений позивачем судовий збір за подачу адміністративного позову до суду в розмірі 6 249,99 гривень підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст. ст. 2, 6-10, 13, 14, 77, 139, 205, 242-246, 250, 255, 257-262, 293, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов Приватного акціонерного товариства "Харківська ТЕЦ-5" (с. Подвірки, Харківський район, Харківська область, 62371, ) до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (вул. Благовіщенська, буд. 30, м. Харків, 61052, ) про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 02.02.2023 року № 58/, винесене Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, відповідно до якого Приватному акціонерному товариству "Харківська ТЕЦ-5" () збільшено суму грошового зобов`язання за податком на додану вартість в розмірі 333 333,00 гривень та за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 83 333,25 гривень.

Стягнути на користь Приватного акціонерного товариства "Харківська ТЕЦ-5" () судові витрати в розмірі 6249 (шість тисяч двісті сорок дев`ять) грн. 99 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків ().

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження чи закриття апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Шевченко О.В.