Справа № 380/13893/22
Суддя: Крутько Олена Василівна
Дата ухвалення: 2023-04-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 квітня 2023 року

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Крутько О.В.,

розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР"

до Головного управління ДПС у Львівській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, у якому просить: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 14 вересня 2022 року № 6270/13-01-07-10, прийняте на підставі акту перевірки від 26.08.2022 №6316/13-01-07-10/42857621 Про результати документальної позапланової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР" () з питань дотримання вимог валютного законодавства за експортним контрактом від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ, дати здійснення експортних операцій - 18.07.2019, 19.07.2019, 22.07.2019 та 01.10.2019 року, відповідно до отриманої інформації ПАТ "Український будівельно-інвестиційний банк" (МФО 380377) про виявлені факти ненадходження у встановлені Національним банком України граничні строки розрахунків грошових коштів чи товарів.

Позивач не погоджується з встановленими при проведенні перевірки порушеннями податкового законодавства, а саме порушенням п.2 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VІІІ «Про валюту і валютні операції» за контрактом від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ, укладеному з фірмою-нерезидентом DEVELOPINVEST SP.Z O.O. (Польща) відповідно до отриманих інформацій ДПС України від 07.09.2020 № 15885/7/99-00-07-07-02-07 та від 10.11.2020 №20200/7/99-00-07-07-02-07 про виявлені факти ненадходження в установлені Національним банком України граничні строки розрахунків грошових коштів та товарів по ТзОВ "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР", станом на 01.08.2020 та 01.10.2020, які надані ПАТ "Український будівельно-інвестиційний банк" (МФО 380377).

Позивач повідомляє, що у фірми-нерезидента DEVELOPINVEST SP.Z O.O. (Польща) виникла заборгованість перед ТзОВ «Безмежний простір». Позивач надіслав лист-вимогу щодо необхідності повернення коштів, які було сплачено на виконання контракту на суму 157237,95дол. США. На адресу ТзОВ «Безмежний простір» надійшла відповідь DEVELOPINVEST SP.Z O.O., згідно якої DEVELOPINVEST SP.Z O.O. повідомили, що визнають свій борг та вживають усіх заходів для повернення грошових коштів.

Зважаючи на вищевказане, покликаючись на ч.4 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції», позивач стверджує, що санкції до позивача застосовано неправомірно, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення належить скасувати.

Відповідач не погодився з заявленими позовними вимогами, подав відзив на позовну заяву, у якому вказує, що ГУ ДПС у Львівській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР" () валютного законодавства за експортним контрактом від 22.04.2019 №022/04/19/ВЕ, дати здійснення експортних операцій 18.07.2019, 19.07.2019, 22.07.2019 та 01.10.2019 року, відповідно до отриманих податкових інформацій Національного банку України про виявлені факти порушення встановлених Національним банком України граничних строків розрахунків станом на 01.08.2020 та 01.10.2020, які надані ПАТ "Український будівельно-інвестиційний банк" (МФО 380377). Перевіркою встановлено, що валютна виручка від фірми нерезидента DEVELOPINVEST SP. Z O.O. (Польща) по контракту від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ надійшла на валютний рахунок ТзОВ "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР" № 0045 відкритий в ПАТ «УКРБУДІНВЕСТБАНК» (МФО 380377) на загальну суму 411571,35дол. США (в тому числі з порушенням граничних строків розрахунків 05.10.2020 в сумі 157237,95дол. США). На підставі акта перевірки від 26.08.2022 № 6316/13-01-07-10/42857621 ГУ ДПС у Львівській області винесено оскаржуване платником податкове повідомлення-рішення від 14.09.2022 року № 6270/13-01-07-10

Відповідач звертає увагу, що ТзОВ "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР" до перевірки не представлено ні висновку на продовження термінів розрахунків по контракту від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ, укладеного з фірмою-нерезидентом DEVELOPINVEST SP. Z O.O. (Польща), ні відповідної довідки про підтвердження форс-мажорних обставин по контракту від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ, укладеного з фірмою-нерезидентом DEVELOPINVEST SP. Z O.O. (Польща).

Відповідач вказує, що ТзОВ "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР" до перевірки не представлено позовної заяви до суду та ухвали про відкриття провадження про стягнення заборгованості з фірми-нерезидента DEVELOPINVEST SP. Z O.O. (Польща) по контракту від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ.

Відповідач наполягає, що спірне податкове повідомлення-рішення є правомірним та не підлягає скасуванню, просить у задоволенні позовних вимог відмовити.

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд виходив з наступного.

На підставі наказу Головного Управління ДПС у Львівській області від 10.08.2022 № 1401-ПП та направлення від 11.08.2022 № 5094, головним державним інспектором відділу перевірок фінансових операцій управління податкового аудиту ГУ ДПС у Львівській області Добош Анною Тарасівною, на підставі п. п. 191.1.4., п. 191.1, ст. 191, п. п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82, п. п. 69.2 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями), проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР" () валютного

законодавства за експортним контрактом від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ, дати здійснення експортних операцій 18.07.2019, 19.07.2019, 22.07.2019 та 01.10.2019 року, відповідно до отриманих податкових інформацій Національного банку України про виявлені факти порушення встановлених Національним банком України граничних строків розрахунків станом на 01.08.2020 та 01.10.2020, які надані ПАТ "Український будівельно-інвестиційний банк" (МФО 380377) згідно з Інструкцією про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженою Постановою Правління НБУ від 02.01.2019 № 7, та на виконання статей 12 і 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII "Про валюту і валютні операції" та надіслані листами ДПС України від 07.09.2020 № 15885/7/99-00-07-07-02-07 та від 10.11.2020 №20200/7/99-00-07-07-02-07.

За результатами перевірки встановлено порушення п.2 ст.13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII "Про валюту і валютні операції" по контракту від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ, укладеному з фірмою-нерезидентом DEVELOPINVEST SP. Z O.O. (Польща), а саме валютна виручка від фірми нерезидента DEVELOPINVEST SP. Z O.O. (Польща) по контракту від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ надійшла на валютний рахунок ТзОВ "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР" № 0045 відкритий в ПАТ «УКРБУДІНВЕСТБАНК» (МФО 380377) на загальну суму 411571,35дол. США (в тому числі з порушенням граничних строків розрахунків 05.10.2020 в сумі 157237,95дол. США).

На підставі Акта перевірки від 26.08.2022 № 6316/13-01-07-10/42857621 ГУ ДПС у Львівській області винесено податкове повідомлення-рішення від 14.09.2022 року № 6270/13-01-07-10 про порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у сумі 80093,90 грн.

Не погодившись з зазначеним податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства врегульовано Законом України від 21.06.2018 № 2473-VIII "Про валюту і валютні операції" (надалі Закон № 2473-VIII в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин).

Частинами першою, другою статті 13 Закону №2473-VIII передбачено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

Національний банк України має право встановлювати винятки та (або) особливості запровадження цього заходу захисту для окремих товарів та (або) галузей економіки за поданням Кабінету Міністрів України.

Національний банк України має право встановлювати мінімальні граничні суми операцій з експорту та імпорту товарів, на які поширюються встановлені відповідно до цього Закону граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

У разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Відповідно до пункту 21 розділу II Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті», затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5 (далі Положення № 5) граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

За приписами частин третьої, четвертої статті 13 Закону №2473-VIII у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати). За окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку.

Згідно з частиною п`ятою статті 13 названого Закону порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Як визначено у підпункті 4 пункту 3 розділу I Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотриманням резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою правління Національного банку України від 02.01.2019 №7 (надалі Інструкція №7), перший день після закінчення встановленого Національним банком граничного строку розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів або строку, установленого відповідно до раніше виданих за цією операцією висновків.

На підставі письмових пояснень сторін, матеріалів перевірки суд встановив, що ТзОВ "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР" (Продавець) укладено контракт від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ з фірмою нерезидентом DEVELOPINVEST SP. Z O.O. (Польща) (Покупець), який підписано сторонами у місті Жешув (Польща), в особі директора Pavlo Nesterko, юр. адреса: 35-105 Rzeszow, ul. Przemyslowa 14, Poland, Numer KRS , NIP , REGON 0000, Bank: PEKAO Bank Pekao S.A., EUR: НОМЕР_1 , SWIFT: PKOPPLPW на продаж одягу вживаного: взуття, одяг, текстиль (код товару УКТЗЕД - 63090000). Загальна сума контракту не повинна перевищувати 5000000,00 дол. США. Товар, який постачається по даному контракту, оплачується наступним чином: або на умовах повної передоплати, або з відтермінуванням платежу до 180 днів з моменту прибуття вантажу в пункт призначення, що оговорюється сторонами додатково на кожну окрему поставку.

Відповідно до доповнення від 01.10.2019 до контракту купівлі-продажу від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ сторони домовились, що валютою ціни та платежу контракту може бути і євро. Перерахування валюти платежу в валюту контракту проводиться за курсом НБУ на день митного оформлення.

На виконання умов контракту від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ ТзОВ "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР" (Продавець) здійснено відвантаження товару компанії DEVELOPINVEST SP. Z O.O. (Польща) на загальну суму 411 571,35 дол. США, а саме:

- згідно митної декларації від 18.07.2019 № UA807190/2019/016439 на суму 80184,60 дол. США, відповідно до пункту 1 статті 13 Закону № 2473-VIII " та пункту 21 розділу ІІ Положення № 5. Граничний строк отримання валютної виручки 16.07.2020;

- згідно митної декларації від 19.07.2019 №UA807190/2019/016538 на суму 83215,55 дол. США, відповідно до пункту 1 статті 13 Закону 2473 та пункту 21 розділу ІІ Положення № 5. Граничний строк отримання валютної виручки 17.07.2020;

- згідно митної декларації від 22.07.2019 № UA807190/2019/016649 на суму 90933,25 дол. США, відповідно до пункту 1 статті 13 Закону 2473 та пункту 21 розділу ІІ Положення № 5. Граничний строк отримання валютної виручки 20.07.2020;

- згідно митної декларації UA807190/2019/021334 від 01.10.2019 на суму 78856,35 дол. США, відповідно до пункту 1 статті 13 Закону 2473 та пункту 21 розділу ІІ Положення № 5. Граничний строк отримання валютної виручки 29.09.2020;

- згідно митної декларації UA807190/2019/021335 від 01.10.2019 на суму 78381,60 дол. США, відповідно до пункту 1 статті 13 Закону 2473 та пункту 21 розділу ІІ Положення № 5. Граничний строк отримання валютної виручки 29.09.2020.

Валютна виручка від фірми нерезидента DEVELOPINVEST SP. Z O.O. (Польща) по контракту від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ надійшла на валютний рахунок ТзОВ "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР" № 0045 відкритий в ПАТ «УКРБУДІНВЕСТБАНК» (МФО 380377) на загальну суму 411571,35дол. США (в тому числі з порушенням граничних строків розрахунків 05.10.2020 в сумі 157237,95дол. США), а саме:

- 23.10.2019 на суму 163400,15дол. США без порушення граничних строків розрахунків;

- 25.10.2019 на суму 90933,25дол. США без порушення граничних строків розрахунків;

- 05.10.2020 на суму 157237,95дол. США з порушенням граничних строків розрахунків (кількість днів прострочення по даній операції 6 днів).

Сума нарахованої пені за порушення термінів розрахунків по зовнішньоекономічному контракту від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ, укладеному з фірмою-нерезидентом DEVELOPINVEST SP. Z O.O. (Польща) складає 80093,90 грн.

Відповідно до п.4 ст.13 Закону № 2473-VIII за окремими операціями з експорту та імпорту товарів граничні строки розрахунків, встановлені Національним банком України, можуть бути подовжені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері економічного розвитку, шляхом видачі висновку.

ТзОВ "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР" до перевірки не представлено висновку на продовження термінів розрахунків по контракту від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ, укладеного з фірмою-нерезидентом DEVELOPINVEST SP. Z O.O. (Польща)

Відповідно до п.6 ст.13 Закону № 2473-VIII у разі якщо виконання договору, передбаченого частинами другою або третьою цієї статті, зупиняється у зв`язку з виникненням форс-мажорних обставин, перебіг строку розрахунків, установленого згідно з частиною першою цієї статті, та нарахування пені відповідно до частини п`ятої цієї статті зупиняється на весь період дії форс-мажорних обставин та поновлюється з дня, наступного за днем закінчення дії таких обставин. Підтвердженням виникнення та закінчення дії форс-мажорних обставин є відповідна довідка уповноваженої організації (органу) країни розташування сторони зовнішньоекономічного договору (контракту) або третьої країни відповідно до умов цього договору (контракту).

ТзОВ "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР" до перевірки не представлено відповідної довідки про підтвердження форс-мажорних обставин по контракту від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ, укладеного з фірмою-нерезидентом DEVELOPINVEST SP. Z O.O. (Польща).

Пунктом 7 статті 13 Закону № 2473-VIII визначено, що у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

ТзОВ "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР" до перевірки не представлено позовної заяви до суду та ухвали про відкриття провадження про стягнення заборгованості з фірми-нерезидента DEVELOPINVEST SP. Z O.O. (Польща) по контракту від 22.04.2019 № 022/04/19/ВЕ

Позивач погоджується з тим, що валютна виручка надійшла з порушенням граничних строків розрахунків на 6 днів, проте вважає, що санкції застосовано неправомірно.

У позовній заяві позивач покликається на те, що ним було надіслано лист-вимогу щодо необхідності повернення коштів, які не були сплачені на виконання контракту на суму 157237,95 дол. США, втім згідно з Законом № 2473-VIII лист-вимога не є документом, на підставі якого зупиняється нарахування пені з дня прийняття до розгляду такої заяви нерезидентом. Крім того, такий лист-вимогу не долучено ні під час проведення документальної позапланової виїзної перевірки, ні до матеріалів позовної заяви.

ТзОВ "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР" до перевірки та матеріалів справи не представлено також позовної заяви чи ухвали про відкриття провадження у справі про стягнення заборгованості з нерезидента DEVELOPINVEST SP. Z O.O.(Польща), або будь-яких інших документів, які відповідають вимогам пункту 7 статті 13 Закону України від 21.06.2018 № 2473-VIII "Про валюту і валютні операції".

Враховуючи вищенаведене, позовні вимоги ТзОВ "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР" не спростовують висновки контролюючого органу, які викладені в акті перевірки, а спірне податкове повідомлення-рішення є правомірним та не підлягає скасуванню.

У відповідності до вимог частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись ст.ст. 2, 6 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, 257-262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Відмовити повністю у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "БЕЗМЕЖНИЙ ПРОСТІР" до Головного управління ДПС у Львівській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення.

Судові витрати розподілу не підлягають.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. У випадку розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя Крутько О.В.