Справа № 160/13574/22
Суддя: Сидоренко Дмитро Володимирович
Дата ухвалення: 2023-04-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіСидоренко Д.В.
за участі секретаря судового засіданняДидочкіна О.А.
представника позивача представника відповідача Хозяїнов В.В. Ваховська Г.О.
В обґрунтування правової позиції позивач зазначає, що висновки ГУ ДПС, наведені в акті та відповіді на заперечення, щодо порушень товариством вимог податкового законодавства є необґрунтованими та незаконними, навівши свої позицію по кожному епізоду, а оскаржувані повідомлення-рішення, винесені на підставі акту, такими, що підлягають скасуванню. Також позивач посилається на проведення перевірки з порушенням вимог щодо заборони проведення перевірок, встановлених п.52-2 підрозд.10 розд. ХХ ПК України.
04.10.2022 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшов відзив на позов, згідно якого відповідач просить відмовити у задоволені адміністративного позову у повному обсязі. В обґрунтування правової позиції відповідач зазначає про встановлені у ході перевірки порушення норм податкового законодавства, зазначивши у відзиві детальний опис кожного виявленого порушення податкового законодавства.
24.10.2022 року від позивача надійшли заперечення на відзив в яких викладені обґрунтування протиправності встановлених контролюючим органом порушень податкового законодавства, аналогічні зазначеним у позові.
09.12.2022 року від позивача надійшли письмові пояснення позивача по справі щодо дотримання строків звернення до суду.
13.12.2022 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надійшли заперечення на пояснення позивача.
25.01.2023 року від позивача надійшли письмові пояснення, зокрема щодо проведення відповідачем перевірки з порушенням вимог відносно заборони перевірок встановленої п.52-2 підрозд.10 розд. ХХ ПК України.
25.01.2023 року від відповідача надійшли додаткові пояснення відносно нарахування штрафних санкцій по податковим повідомленням-рішенням.
06.02.2023 року від позивача надійшли додаткові докази щодо закупівлі товару, які були продані покупцям позивача за перевіряємий період.
21.02.2023 року від відповідача надійшли пояснення з приводу додатково наданих доказів.
Ухвалою суду від 21.02.2022р. закрито підготовче провадження та призначити справу до судового розгляду по суті.
Ухвалою суду від 01.04.2022р. задоволено заяву представника позивача про участь у судовому засіданні в режимі відеоконференції та призначено проведення судового засідання в режимі відеоконференції.
04.04.2023р., 13.04.2023р. та 18.04.2023р. від сторін надійшли додаткові пояснення.
В судовому засіданні представники сторін підтримали власні правові позиції в повному обсязі.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін та третьої особи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд,-
30.07.2021р. Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області прийнято наказ «Про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «Органік -Дніпро» №3549-п, згідно якого наказано провести документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Органік -Дніпро» з 19.08.2021 тривалістю 10 робочих днів. Перевірку провести за період діяльності 01.10.2018 30.06.2021 з метою здійснення контролю за додержанням вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків, зборів та інших платежів, установлених законом.
В констатуючій частині наказу зазначено, що він прийнятий на підставі п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20, п.п 75.1.2 п.75.1 ст.75, п.77.1, п.77.4 ст77 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI зі змінами та доповненнями, у зв`язку з включенням до плану графіка проведення документальних планових перевірок суб`єктів господарювання на 2021 рік ТОВ «Органік-Дніпро» та введенням в дію постанови Кабінету Міністрів України від 03 лютого 2021 року №89 «Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок».
На підставі наказу від 30.07.2021р. №3549-п та наказу від 28.08.2021р. №3995-п (про продовження перевірки) в період з 19.08.2021р. по 09.09.2021р. проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Органік-Дніпро», за наслідками якого складено Акт від 16.09.2021 року №3129/04-36-07-19/40337361.
Згідно висновків вказаного акту перевірки встановлені наступні порушення:
1. п.188.1 ст.188, п.198.5 ст.198 Податкового Кодексу України від 02.12.10 №2755-VI зі змінами та доповненнями, ТОВ "Органік-Дніпро" донараховано податок на додану вартість на загальну суму 827599 грн., у тому числі:
- листопад 2019 року - 198500 грн.,
- лютий 2020 року-613333 грн.
2. п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями) підприємством ТОВ «Органік-Дніпро» завищені податкові зобов`язання з податку на додану вартість по реалізації ТМЦ на загальну суму 123553 грн., у т.ч.:
- за грудень 2018 року на суму 934 грн.;
- за квітень 2019 року на суму 7400 грн.;
- за липень 2019 року на суму 115219 грн.
та в порушення п.198.1, п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року
зі змінами та доповненнями) TOB «ТК «Дніпротранснафта» завищено податковий кредит у сумі 138700 грн., у т.ч.:
- за листопад 2018 року на суму 138700 грн.
3. п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.201.1 п.201.4, п.201.7, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI встановлено:
- завищення податкових зобов`язань задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 1 Декларацій «Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім ввезення товарів на митну територію України» на загальну суму 1309847 грн., у т.ч.: у жовтні 2018 року на суму 118667 грн., у листопаді 2018 року на суму 183337 грн., у грудні 2018 року на суму 606738 грн., у січні 2019 року на суму 248245 грн, у квітні 2019 року на суму 152859 грн.
- заниження податкових зобов`язань на загальну суму 1309847 грн. у тому числі: у жовтні2018 року на суму 118667 грн., у листопаді 2018 року на суму 183337 грн., у грудні 2018 року на суму 606738 грн., у січні 2019 року на суму 248245 грн., у квітні 2019 року на суму 152859 грн., в частині декларування податкових зобов`язань на адресу кінцевих споживачів - не платників ПДВ.
Вищезазначені порушення призвели до нереєстрація ТОВ «Органік-Дніпро» податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних на адресу кінцевих споживачів, в результаті чого порушено п.201.10 ст.201 розділу V Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), що несе за собою відповідальність визначену згідно п.120-1.2 ст.120-1 ПКУ.
4. п.5, п.11 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 «Зобов`язання», п.п.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України донараховано податку на прибуток на загальну суму 2438484 грн., в т.ч.
- 2018 рік 1105524 грн.,
- 2019 рік - 670560 грн.,
- 2020 рік - 662400 грн, »
- І квартал 2020 року - 662400 грн.
5. 44.1 статті 44, п.п.212.3.4 п.212.3 статті 212 розділу IV Податкового кодексу України» №2755-VI від 02.12.2010, здійснення ТОВ «Органік-Дніпро» операцій з реалізації пального без реєстрації платником акцизного податку у порядку, передбаченому Кодексом, на суму 443836 грн., у т.ч.: за червень 2021 року 443836 грн.
Статтею 17 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і торгівлі спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального від 19.12.1995 року №481/95-ВР (із змінами та доповненнями) передбачена штрафна санкція 500000 гривень.
6. п.п.16.1.3 п. 16.1 ст.16, п.46.1 ст.46, п.103.9 ст.103 п.120.1 ст.120 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями) в частині не подання до Кам`янської ОДПІ ГУ ДПС у Дніпропетровській області Розрахунків (звітів) податкових зобов`язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України (Додаток ПН. До рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства) за 2019 року.
7. абз.б п. 176.2. ст.176 ПКУ та розділу III Порядку заповнення податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 не відображено в податковому розрахунку за ф. 1 ДФ за І квартал 2020 року суми доходів фізичних осіб з ознакою доходу «112» у сумі 1000,00 грн. та з ознакою доходу «178» у сумі 1000,00 грн. Згідно абзацу першого пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX Податкового Кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами, внесеними згідно із Законом України від 13.05.2020 року №591-IX «Про внесення змін до Податкового Кодексу України та інших законів України щодо додаткової підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID-19) за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується карантин, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території з метою запобігання поширенню на території України короновірусної хвороби (СОVID-19), штрафні санкції не застосовуються.
8. в порушення пункту 201.10 статті 201 ПКУ ТОВ «Органік - Дніпро» не складено і не зареєстровано в ЄРПН в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, податкову накладну за товарами / послугами, на податкові зобов`язання з ПДВ за листопад 2019 року в сумі 198500 грн., лютий 2020 року 613333 грн., що несе за собою відповідальність визначену згідно п.120-1.2 ст.120-1 ПКУ.
02.11.2021р. ТОВ «Органік - Дніпро» подані заперечення на акт від 16.09.2021р. №3129/04-36-07-19/40337361 з проханням прийняти рішення про відсутність порушень з питань дотримання вимог податкового законодавства України.
На підставі вказаного акту перевірки відповідачем 04.11.2021р. прийнятті наступні податкові повідомлення рішення:
Листом вих.№9305/6/99-00-06-02-02-06 від 17.08.2022 ДПС України повідомило ТОВ «Органік-Дніпро» про те, що станом на сьогодні скарга знаходиться на розгляді, а рішення про результати скарги буде направлено у строки та спосіб, передбачені чинним законодавством.
В подальшому, не погоджуючись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Вирішуючи заявлений спір по суті, суд виходить із наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (далі ПК України в редакції на час виникнення спірних відносин).
Відповідно статті 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Приписами п. 81.1 статті 81 Податкового кодексу України визначено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: - направлення на проведення такої перевірки; - копії наказу про проведення перевірки; - службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.
Згідно з пунктом 77.4 статті 77 Податкового кодексу України, про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.
Відповідно до пунктів 77.6-77.9 статті 77 Податкового кодексу України допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна планова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу. Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу. Перелік матеріалів, які можуть бути підставою для висновків під час проведення документальної планової перевірки, та порядок надання платниками податків документів для такої перевірки встановлено статтями 83, 85 цього Кодексу. Порядок оформлення результатів документальної планової перевірки встановлено статтею 86 цього Кодексу.
Пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім: документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків; документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу; фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині: обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального та спирту етилового платниками податків; обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу.
Інформація про перенесення документальних планових перевірок, які відповідно до плану-графіку проведення планових документальних перевірок мали розпочатися у період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), та на день набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)" не були розпочаті, включається до оновленого плану-графіку, який оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 календарних днів з дня завершення дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).
Документальні та фактичні перевірки, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються на період по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19). Таке зупинення перериває термін проведення перевірки та не потребує прийняття будь-яких додаткових рішень контролюючим органом.
На період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), зупиняється перебіг строків давності, передбачених статтею 102 цього Кодексу.
Тобто, вимоги пункту 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України пов`язані та прямо відсилають до актів Кабінету Міністрів України, на підставі яких завершується дія карантину з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).
Так, постановою Кабінету Міністрів України "Про встановлення карантину та запровадження обмежувальних протиепідемічних заходів з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, спричиненої коронавірусом SARS-CoV-2" від 9 грудня 2020 року № 1236 установлено з 19 грудня 2020 року до 31 грудня 2021 року на території України карантин.
Тобто, перевірка, за результатами якої прийнято оскаржуване рішення податкового органу була проведена в період запровадження законодавчим органом влади мораторію на проведення перевірок.
Щодо посилання податкового органу в наказі №3549-п від 30.07.2021 року "Про проведення документальної планової перевірки ТОВ «Органік-Дніпро» на постанову КМУ від 03.02.2021 року №89 "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок", суд зазначає наступне.
Відповідно до вимог пункту 4 розділу II Закону України від 17 вересня 2020 року №909-ІХ "Про внесення змін до Закону України "Про державний бюджет України на 2020 рік" на період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, надано право Кабінету Міністрів України скорочувати строк дії обмежень, заборон, пільг та гарантій, встановлених відповідними законами України, прийнятими з метою запобігання виникненню і поширенню на території України гострої респіраторної хвороби COVID-19, крім випадків, коли зазначене може призвести до обмеження конституційних прав чи свобод особи.
На підставі цієї норми Кабінет Міністрів України прийняв постанову №89 від 3 лютого 2021 року "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірки", якою було скорочено строк дії обмежень, встановлених пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок, дозволивши проведення таких видів перевірок юридичних осіб:
- тимчасово зупинених документальних та фактичних перевірок, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними;
- документальних перевірок, право на проведення яких надається з дотриманням вимог пункту 77.4 статті 77 Кодексу;
- документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.1 та/або 78.1.4 пункту 78.1 статті 78 Кодексу, суб`єктів господарювання реального сектору економіки, які сформували податковий кредит за рахунок оформлення ризикових операцій з придбання товарів/послуг (із переліку ризикових платників податків, визначених у межах роботи Тимчасової слідчої комісії Верховної Ради України з питань розслідування оприлюднених у засобах масової інформації фактів можливих корупційних дій посадових осіб органів державної влади, які призвели до значних втрат дохідної частини Державного бюджету України, утвореної відповідно до Постанови Верховної Ради України від 24 квітня 2020 року №568-ІХ);
- документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями;
- документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.12, 78.1.14, 78.1.15, 78.1.16 пункту 78.1 статті 78 Кодексу.
Суд зазначає, що мораторій на проведення податкових перевірок на період карантину прямо закріплений пунктом 52-2 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України та вказана норма в частині обмежень на проведення планових перевірок, була чинною, її дія не зупинялась.
Відповідно до пункту 2.1 статті 2 Податкового кодексу України, зміна положень цього Кодексу може здійснюватися виключно шляхом внесення змін до цього Кодексу.
Тобто, зміна приписів Податкового кодексу України здійснюється виключно законами про внесення змін до Кодексу, відповідно зміна строків, дії мораторію може бути здійснення виключно шляхом прямого внесення змін до Податкового кодексу України.
Відповідно до пункту 5.2 статті 5 Податкового кодексу України, у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням цього Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення цього Кодексу.
За загальним правилом вирішення колізій, передбаченим частиною третьою статті 7 КАС України, у разі невідповідності правового акта Конституції України, закону України, міжнародному договору, згода на обов`язковість якого надана Верховною Радою України, або іншому правовому акту суд застосовує правовий акт, який має вищу юридичну силу, або положення відповідного міжнародного договору України.
Відповідно, за наявності суперечливих правил і положень щодо дії мораторію на проведення перевірок, які містяться у Податковому кодексу України, з одного боку і в постанові Кабінету Міністрів України з іншого боку - застосуванню підлягають положення і правила саме Податкового кодексу України.
Відповідно до ч.5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Отже, навіть після прийняття постанови Кабінету Міністрів України №89 від 3 лютого 2021 року "Про скорочення строку дії обмеження в частині дії мораторію на проведення деяких видів перевірок", податковий орган не був наділений повноваженнями здійснювати проведення документальної планової перевірки позивача.
Велика Палата Верховного Суду в постанові від 8 вересня 2021 року у справі №816/228/17 зазначила, що неправомірність дій контролюючого органу при призначенні і проведенні перевірки не може бути предметом окремого позову, але може бути підставою позову про визнання протиправними рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки. Водночас підставами для скасування таких рішень є не будь-які порушення, допущені під час призначення і проведення такої перевірки, а лише ті, що вплинули або об`єктивно могли вплинути на правильність висновків контролюючого органу за результатами такої перевірки та, відповідно, на обґрунтованість і законність прийнятого за результатами перевірки рішення.
Враховуючи, що проведена Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області у відношенні позивача документальна планова виїзна перевірка відбулась всупереч законодавчій забороні, такі обставини тягнуть за собою протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 04.11.2021 року, а отже відсутня необхідність переходити до перевірки наявності порушень податкового та/або іншого законодавства, викладених у висновках такої перевірки.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд виходить із того, що згідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
На підставі викладеного, керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Позов задовольнити повністю.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст рішення суду складений 25 квітня 2023 року.

Суддя Д.В. Сидоренко