Справа № 340/393/23
Суддя: О.В. КРАВЧУК
Дата ухвалення: 2023-04-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 квітня 2023 року м. Кропивницький Справа № 340/393/23

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі судді Кравчук О.В. розглянув у порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОБАН-ШИНА» (; адреса: вул. Кропивницького, буд. 148, м. Кропивницький, Кіровоградської області, 25006)

до:

відповідача 1 - Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (; адреса: вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25006)

відповідача 2 - Державної податкової служби України (; Львівська площа, 8, м. Київ, 04053)

про визнання протиправними і скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії.

Товариство з обмеженою відповідальністю «АВТОБАН-ШИНА звернулося до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом, у якому просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної №8051776/44246226 від 10.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 113 від 30.09.2022 року;

-зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, ЛЬВІВСЬКА ПЛОЩА, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 113 від 30.09.2022 року датою її подання на реєстрацію;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8051773/44246226 від 10.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 114 від 30.09.2022 року;

-зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, ЛЬВІВСЬКА ПЛОЩА, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 114 від 30.09.2022 року датою її подання на реєстрацію;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8051775/44246226 від 10.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 115 від 30.09.2022 року;

-зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, ЛЬВІВСЬКА ПЛОЩА, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 115 від 30.09.2022 року датою її подання на реєстрацію;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8051772/44246226 від 10.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 116 від 30.09.2022 року;

-зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, ЛЬВІВСЬКА ПЛОЩА, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 116 від 30.09.2022 року датою її подання на реєстрацію;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8051771/44246226 від 10.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 117 від 30.09.2022 року;

-зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, ЛЬВІВСЬКА ПЛОЩА, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 116 від 30.09.2022 року датою її подання на реєстрацію;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8051770/44246226 від 10.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 118 від 30.09.2022 року;

-зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, ЛЬВІВСЬКА ПЛОЩА, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 118 від 30.09.2022 року датою її подання на реєстрацію;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8051769/44246226 від 10.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 119 від 30.09.2022 року;

-зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, ЛЬВІВСЬКА ПЛОЩА, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 119 від 30.09.2022 року датою її подання на реєстрацію;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8158275/44246226 від 26.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 від 23.01.2023 року;

-зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, ЛЬВІВСЬКА ПЛОЩА, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 23.01.2023 року датою її подання на реєстрацію;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8158274/44246226 від 26.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2 від 23.01.2023 року;

-зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, ЛЬВІВСЬКА ПЛОЩА, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 23.01.2023 року датою її подання на реєстрацію;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8158272/44246226 від 26.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3 від 23.01.2023 року;

-зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, ЛЬВІВСЬКА ПЛОЩА, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 23.01.2023 року датою її подання на реєстрацію;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8158271/44246226 від 26.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4 від 23.01.2023 року;

-зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, ЛЬВІВСЬКА ПЛОЩА, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 23.01.2023 року датою її подання на реєстрацію;

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8158273/44246226 від 26.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 5 від 23.01.2023 року;

-зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053. місто Київ, ЛЬВІВСЬКА ПЛОЩА, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 23.01.2023 року датою її подання на реєстрацію;

Позов мотивовано тим, що оскаржувані рішення прийнято відповідачем-1 безпідставно, оскільки Товариство подало письмові пояснення щодо господарської операції, яка стала передумовою для складення податкової накладної, реєстрація якої зупинена, а також копії документів на їх підтвердження (договори придбання, видаткові накладні, ТТН, рахунки, платіжні доучення) відповідно до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11.12.2019. Однак подані пояснення та документи не були взяті контролюючим органом до уваги. До того ж позивач вказує, що оскаржувані ним рішення відповідача-1 не містять конкретної інформації щодо підстав їх прийняття, не наведено жодної інформації щодо причин та підстав для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач стверджує, що він є сумлінним платником податків, а господарські операції щодо виконання робіт, за якими складено податкові накладні, підтверджуються необхідними первинними документами, копії яких надавалися відповідачу.

Відповідачі проти задоволення позовних вимог заперчили. У поданих суду відзивах на позовну заяву наголосили, що оскаржувані позивачем рішення обґрунтовані, законні та прийняті відповідно до норм Податкового кодексу України та постанови Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідачі вказували, що поданих позивачем документів недостатньо для реєстрації податкових накладних, а саме, до пояснень не було надано документів на підтвердження щодо походження реалізованого товару, зокрема, договори на придбання продукції, проте такі документи позивачем до позовної заяви. Таким чином контролюючий орган приймав рішення за відсутності вказаних документів.

Позивач скерував до суду відповідь на відзив, у якій доводи відповідача заперечив та підтримав раніше заявлені позовні вимоги.

Судом вчинені такі процесуальні дії та розглянуті заяви і клопотання сторін у справі:

- ухвалою від 06 лютого 2023 року про відкриття провадження в адміністративній справі справу вирішено розглядати у порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін;

- ухвалою суду від 31 березня 2022 року представникові відповідача-1 відмовлено у задоволенні клопотання про розгляд справи з викликом сторін у судове засідання.

Розглянувши подані сторонами заяви по суті справи, додані до них документи і матеріали, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно і неупереджено оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «АВТОБАН-ШИНА () зареєстроване як юридична особа 14.07.2021 року за юридичною адресою (26422, Кіровоградська область, Благовіщенський район, село Грушка, 2а)

Основними видами економічної діяльності Товариства є «Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів».

27.09.2022 року ТОВ «АВТОБАН-ШИНА» (Продавець) уклало Договір поставки продукції з Товариством з обмеженою відповідальністю «АІЗ АЗЧ МАРКЕТ» (Покупець) № 32. За умовами вказаного договору Постачальник зобов`язується поставити й передати у власність, а Покупець - прийняти та оплатити продукцію в асортименті, товар.

Характеристики, кількість, номенклатура, ціна й загальна вартість товару, що поставляються за цим договором, зазначені сторонами в видаткових накладних.

За фактом оплати покупцем товару згідно умов зазначеного договору позивачем складалися податкові накладні.

Так:

- 30.09.2022 року розрахунковий рахунок позивача надійшли кошти від Товариства з обмеженою відповідальністю «АІЗ АЗЧ МАРКЕТ» у сумі 461060,00 грн, в т.ч. ПДВ 76843,33 грн ( квитанція від 30.10.2020 року) за товар. В зв`язку з цим 30.09.2022 року складена ПН № 113 на загальну суму 461060,00 грн., в т.ч. ПДВ 76843,33 грн;

- 30.09.2022 року позивачеві надійшли кошти від ТОВ «АІЗ АЗЧ МАРКЕТ» у сумі 407330,00 грн, в т.ч. ПДВ 67888,33 грн ( квитанція від 03.10.2020 року) за товар. В зв`язку з цим 30.09.2022 року складена ПН № 114 на загальну суму 407330,00 грн, в т.ч. ПДВ 67888,33 грн;

- 30.09.2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АІЗ АЗЧ МАРКЕТ» сплатило позивачеві кошти у сумі 462780,00 грн, в т.ч. ПДВ 77130,33 грн ( квитанція від 03.10.2020 року) за товар. В зв`язку з цим 30.09.2022 року складена ПН № 115 на загальну суму 462780,00 грн, в т.ч. ПДВ 77130,33 грн;

- 30.09.2022 року на розрахунковий рахунок позивача надійшли кошти від ТОВ «АІЗ АЗЧ МАРКЕТ» у сумі 438950,00 грн, в т.ч. ПДВ 73158,33 грн ( квитанція від 03.10.2020 року) за товар. В зв`язку з цим 30.09.2022 року виписана ПН № 116 на загальну суму 438950,00 грн, в т.ч. ПДВ 73158,33 грн;

- 30.09.2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю «АІЗ АЗЧ МАРКЕТ» сплатило позивачеві кошти у сумі 455800,00 грн, в т.ч. ПДВ 75966,67 грн ( квитанція від 03.10.2020 року) за товар. В зв`язку з цим 30.09.2022 року складена ПН № 117 на загальну суму 455800,00 грн, в т.ч. ПДВ 75966,67 грн;

- 30.09.2022 року позивач отримав кошти від ТОВ «АІЗ АЗЧ МАРКЕТ» у сумі 414720,00 грн, в т.ч. ПДВ 69120,67 грн ( квитанція від 03.10.2020 року) за товар. В зв`язку з цим 30.09.2022 року виписана ПН № 118 на загальну суму 414720,00 грн, в т.ч. ПДВ 69120,00 грн;

- 30.09.2022 року позивачеві надійшли кошти від ТОВ «АІЗ АЗЧ МАРКЕТ» у сумі 406662,00 грн, в т.ч. ПДВ 67777,00 грн ( квитанція від 03.10.2020 року) за товар. В зв`язку з цим 30.09.2022 року виписана ПН № 119 на загальну суму 406662,00 грн, в т.ч. ПДВ 67777,00 грн;

- 23.01.2023 року надійшли кошти від Товариство з обмеженою відповідальністю «АІЗ АЗЧ МАРКЕТ» у сумі 25276,00 грн, в т.ч. ПДВ 42046,00 грн ( квитанція від 23.01.2023 року) за товар. В зв`язку з цим 23.09.2023 року виписана ПН № 1 на загальну суму 252276,00 грн, в т.ч. ПДВ 42046,00 грн;

- 23.01.2023 року надійшли кошти від Товариство з обмеженою відповідальністю «АІЗ АЗЧ МАРКЕТ» у сумі 265334,00 грн, в т.ч. ПДВ 44222,33 грн ( квитанція від 23.01.2023 року) за товар. В зв`язку з цим 23.09.2023 року виписана ПН № 2 на загальну суму 265334,00 грн, в т.ч. ПДВ 44222,33 грн;

- 23.01.2023 року позивач отримав від ТОВ «АІЗ АЗЧ МАРКЕТ» у сумі 480928,00 грн, в т.ч. ПДВ 80154,67 грн ( квитанція від 23.01.2023 року) за товар. В зв`язку з цим 23.09.2023 року виписана ПН № 3 на загальну суму 480928,00 грн, в т.ч. ПДВ 80154,67 грн;

- 23.01.2023 року позивачеві надійшли кошти від Товариство з обмеженою відповідальністю «АІЗ АЗЧ МАРКЕТ» у сумі 480579,00 грн, в т.ч. ПДВ 80096,50 грн ( квитанція від 23.01.2023 року) за товар. В зв`язку з цим 23.09.2023 року виписана ПН № 4 на загальну суму 480579,00 грн, в т.ч. ПДВ 80096,50 грн;

- 23.01.2023 року надійшли кошти від Товариства з обмеженою відповідальністю «АІЗ АЗЧ МАРКЕТ» у сумі 353646,00 грн, в т.ч. ПДВ 58941,00 грн ( квитанція від 23.01.2023 року) за товар. В зв`язку з цим 23.09.2023 року складена ПН № 5 на загальну суму 353646,00 грн, в т.ч. ПДВ 58941,00 грн.

Складені позивачем податкові накладні Товариство скерувало до реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатом розгляду податкових накладних №113 від 30 вересня 2022 року, №114 від 30 вересня 2022 року, № 115 від 30 вересня 2022 року; № 116 від 30 вересня 2022 року, № 117 від 30 вересня 2022 року, № 118 від 30 вересня 2022 року, № 119 від 30 вересня 2022 року, № 1 від 23 січня 2023 року, № 2 від 23 січня 2023 року, № 3 від 23 січня 2023 року, № 4 від 23 січня 2023 року, № 5 від 23 січня 2023 року Товариство отримало повідомлення про прийняття вказаних податкових накладних та зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового Кодексу України, оскільки податкові накладні відповідають вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. При цьому позивачеві запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За таких умов ТОВ «АВТОБАН-ШИНА» скерувало до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів на підтвердження обгрунтованості складення податкових накладних.

За наслідками розгляду цих документів комісією регіонального рівня комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення:

- № 8051776/44246226 від 10.01.2022 року про відмову у реєстрації податкової накладної №113 від 30.09.2022 року;

- № 8051773/44246226 від 10.01.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №114 від 30.09.2022 року;

- № 8051775/444246226 від 10.01.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №115 від 30.09.2022 року;

- № 8051772/44246226 від 10.01.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №116 від 30.09.2022 року;

- № 8051771/44246226 від 10.01.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №117 від 30.09.2022 року;

- № 8051770/44246226 від 10.01.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №118 від 30.09.2022 року;

- № 8051769/44246226 від 10.01.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №119 від 30.09.2022 року;

- № 8051275/44246226 від 26.01.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 23.01.2023 року;

- № 8051274/44246226 від 26.01.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 23.01.2023 року;

- № 8051272/44246226 від 26.01.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 23.01.2023 року;

- № 8051271/44246226 від 26.01.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 23.01.2023 року;

- № 8158273/44246226 від 26.01.2023 року про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 23.01.2023 року.

Зазначені рішення грунтуються на висновках контролюючого органу про ненадання платником податку копій документів: встановлено відсутність копій документів, що підтверджують походження реалізованого товару (договори купівлі-продажу, видаткові та товарно - транспортні накладні, платіжні документи тощо), а також відсутність повного пакету копій документів на підтвердження реалізації автомобільних шин на контрагента - покупця ТОВ «AIC АЗЧ МАРКЕТ»: довіреності (доручення) на отримання товару, товарно-транспортних накладних, платіжних документів (належним чином завірені рахунок на оплату, платіжне доручення, банківська виписка тощо). Крім того ТОВ «АВТОБАН-ШИНА» включено до переліку ризикових платників згідно постанови КМУ від 11.12.2019 №1165.

Не погодившись з рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вирішуючи спір, суд виходив з того, що порядок адміністрування податку на додану вартість унормований розділом V Податкового кодексу України (надалі ПК України).

Згідно з пунктом 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку зокрема з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються, та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.4 статті 201 ПК України передбачено, що платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

- покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;

- покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

- здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок постачальника);

- виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв`язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

- надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів/послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - Порядок №1246).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200 1.3, 200 1.9 статті 200 1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 8 Порядку №1246 передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до пунктів 12, 13, 14, 15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 18 Порядку №1246 передбачено, що на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка набрала чинності 01.02.2020 року та якою зокрема затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з пунктом 2 Порядку №1165 у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:

- автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

- комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС;

- комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС;

- критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

- ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

У пункті 3 Порядку №1165 наведені ознаки безумовної реєстрації, у разі відповідності яким податкових накладних / розрахунків коригування, що подані на реєстрацію в Реєстрі, такі податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку) згідно з пунктом 4 цього Порядку підлягають безумовній реєстрації в Реєстрі.

Натомість, відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 8, 9 Порядку №1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Пунктом 10 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Аналіз вказаних норм свідчить, що контролюючий орган після надходження податкової накладної до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій. Автоматизований моніторинг відповідності платника податку, яким складено податкову накладну, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1156). Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156). У разі, якщо за результатами моніторингу визначено, що цей платник податку відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація податкової накладної зупиняється, про що платнику протягом операційного дня надсилалася відповідна квитанція. У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної також зупиняється. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний зокрема вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податк

Відповідачі посилалися на те, що ТОВ «АВТОБАН-ШИНА» віднесено до переліку ризикових платників, однак, рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку до суду не надано. Також не зазначено, що стало підставами для віднесення позивача до переліку ризикових платників

У ході судового розгляду відповідачами не надано інших доказів виявлення під час моніторингу податкових накладних №113 від 30 вересня 2022 року, №114 від 30 вересня 2022 року, № 115 від 30 вересня 2022 року; № 116 від 30 вересня 2022 року, № 117 від 30 вересня 2022 року, № 118 від 30 вересня 2022 року, № 119 від 30 вересня 2022 року, № 1 від 23 січня 2023 року, № 2 від 23 січня 2023 року, № 3 від 23 січня 2023 року, № 4 від 23 січня 2023 року, № 5 від 23 січня 2023 року об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з поставки товарів, дані про які зазначені у податковій накладній, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Між тим, ТОВ «АВТОБАН-ШИНА» одержавши квитанцію про зупинення реєстрації цієї податкової накладної, направило до контролюючого органу пояснення на підтвердження реальності здійснення операцій щодо постачання товарів, зазначених у податковій накладній, реєстрація якої зупинена.

Комісія регіонального рівня - комісія ГУ ДПС у Кіровоградській області, розглянувши ці документи, прийняла спірні рішення № 8051776/44246226 від 10.11.2023 року, № 8051773/444246226 від 10.01.2022 року; № 8051775/44246226 від 10.01.2022 року, № 8051772/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051771/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051770/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051769/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051775/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051774/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051772/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051771/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051773/44246226 від 10.01.2023 року про відмову реєстрацій податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Оцінюючи спірні рішення відповідача-1, суд виходив з того, що наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі Порядок №520).

Цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктами 2, 3 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктами 6, 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктами 9, 10 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 12 Порядку №520 передбачено, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.

Згідно з пунктами 26, 29 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

До складу комісій регіонального рівня входять посадові особи головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пункту 40 Порядку №1165 засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду. Рішення комісії контролюючого органу приймається шляхом відкритого голосування. Рішення комісії контролюючого органу приймається більшістю голосів присутніх на засіданні членів такої комісії.

Згідно з пунктами 44, 45, 46 Порядку №1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Розгляд питання на засіданні комісії контролюючого органу включає такі етапи: доповідь секретаря комісії; доповідь члена комісії, співдоповідь (у разі потреби); внесення членами комісії пропозицій, їх обговорення; оголошення головою комісії рішення про припинення обговорення питання; голосування; оголошення головою комісії результатів голосування; оформлення протоколу.

У протоколі засідання комісії контролюючого органу зазначається перелік осіб, присутніх на засіданні, порядок денний засідання, питання, що розглядалися на засіданні, перелік осіб, які виступали під час засідання, результати голосування, прийняті такою комісією рішення.

Зі змісту спірних рішень № 8051776/44246226 від 10.11.2023 року, № 8051773/444246226 від 10.01.2022 року; № 8051775/44246226 від 10.01.2022 року, № 8051772/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051771/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051770/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051769/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051775/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051774/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051772/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051771/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051773/44246226 від 10.01.2023 року вбачається, що підставою для відмови у реєстрації складеної позивачем податкових накладних №113 від 30 вересня 2022 року, №114 від 30 вересня 2022 року, № 115 від 30 вересня 2022 року; № 116 від 30 вересня 2022 року, № 117 від 30 вересня 2022 року, № 118 від 30 вересня 2022 року, № 119 від 30 вересня 2022 року, № 1 від 23 січня 2023 року, № 2 від 23 січня 2023 року, № 3 від 23 січня 2023 року, № 4 від 23 січня 2023 року, № 5 від 23 січня 2023 року стало ненадання платником податку копій документів.

Суд зазначає, що позивач після зупинення реєстрації податкової накладної з метою її розблокування, спростування сумнівів контролюючого органу в реальності господарських операцій, вказаних у цій податковій накладній, надав пояснення та документи на підтвердження постачання товарів.

Посилання відповідача у спірних рішеннях та у відзиві на позов на недостатність наданих позивачем документів, як підставу відмови у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, є безпідставним, оскільки позивачу не було повідомлено про конкретні документи, які б він мав надати для розгляду до комісії та які б були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН, тому він був змушений подавати документи на власний розсуд.

Доказів того, що господарські відносини позивача з ТОВ «АІЗ АЗЧ МАРКЕТ» щодо постачання товару не підтверджуються, а вид, обсяг і якість операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, не відповідають дійсності, відповідачами суду не надано.

Відтак, суд прийшов до висновку, що контролюючий орган, зупинивши реєстрацію податкових накладних, не вказав на необхідний перелік документів, які позивач мав надати на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної. За таких умов посилання контролюючого органу на ненадання позивачем копій повного пакету документів щодо формування податкового кредиту суперечить пункту 5 постанови №520, який визначає перелік первинних документів стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, необхідних для розгляду питання прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної в Реєстрі.

Окрім того, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а та ряду інших суд касаційної інстанції наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Рішення відповідача-1 про відмову в реєстрації податкових накладних є актами індивідуальної дії.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як до акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладено Верховним Судом у постанові від 04 грудня 2018 року у справі № 821/1173/17.

Європейським Судом з прав людини (далі - ЄСПЛ) у рішенні по справі «Суомінен проти Фінляндії» (Suominen v. Finland) №37801/97 від 01.07.2003 вказано, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень.

З огляду на викладене, рішення комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області № 8051776/44246226 від 10.11.2023 року, № 8051773/444246226 від 10.01.2022 року; № 8051775/44246226 від 10.01.2022 року, № 8051772/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051771/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051770/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051769/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051775/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051774/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051772/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051771/44246226 від 10.01.2023 року, № 8051773/44246226 від 10.01.2023 року не відповідають вимогам та принципам управлінської діяльності, закріпленим у частині 2 статті 2 КАС України, позаяк прийнято необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення. А відтак, ці рішення є протиправними та підлягають скасуванню. Тож позов у цій частині слід задовольнити.

Вирішуючи похідну позовну вимогу про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд дійшов до таких висновків.

Частиною 3 статті 245 КАС України передбачено, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Згідно з пунктами 19, 20 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Тож за правилами Порядку №1246 реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування за відповідним рішенням суду належить до повноважень ДПС України, якою ведеться цей реєстр, та здійснюється з дотриманням пункту 12 цього Порядку. При цьому перевірка наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної не проводиться.

Оскільки контролюючий орган прийняв надіслані позивачем податкові накладні №113 від 30 вересня 2022 року, №114 від 30 вересня 2022 року, № 115 від 30 вересня 2022 року; № 116 від 30 вересня 2022 року, № 117 від 30 вересня 2022 року, № 118 від 30 вересня 2022 року, № 119 від 30 вересня 2022 року, № 1 від 23 січня 2023 року, № 2 від 23 січня 2023 року, № 3 від 23 січня 2023 року, № 4 від 23 січня 2023 року, № 5 від 23 січня 2023 року, відтак, він не установив при формуванні та поданні цієї накладної порушень вимог, передбачених пунктами 201.1, 201.10 статті 201, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 ПК України, Законів України "Про електронні довірчі послуги", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами. Натомість контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, у якій необґрунтовано відмовив у реєстрації податкової накладної, винісши протиправне рішення, яке судом у цій справі скасовано.

Тож з метою відновлення прав позивача, за захистом яких він звернувся до суду, скасовуючи рішення комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області про відмову в реєстрації податкової накладної, суд також покладає на відповідача-2 обов`язок зареєструвати відповідні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання до реєстрації.

Частина перша статті 143 КАС України зобов`язує суд вирішити питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.

Відповідно до статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Зважаючи на задоволення позовних вимог, суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача 32208,00 грн сплаченого ним судового збору з Головного управління ДПС у Кіровоградській області, оскільки саме його рішення оскаржувались позивачем та скасовані судом. Натомість вимоги, звернуті до ДПС України, є похідними.

З огляду на зазначене, керуючись статтями 77, 78, 139, 241, 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОБАН-ШИНА» (; адреса: вул. Кропивницького, 148, м. Кропивницький, Кіровоградської області, 25006) до Головного управління Державної податкової служби у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ ВП 43142606; адреса: вул. Велика Перспективна, 55, м. Кропивницький, Кіровоградська область, 25006), Державної податкової служби України (; Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішення та зобов`язання вчинити певні дії задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8051776/44246226 від 10.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 113 від 30.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8051773/44246226 від 10.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 114 від 30.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8051775/44246226 від 10.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 115 від 30.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8051772/44246226 від 10.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 116 від 30.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8051771/44246226 від 10.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 117 від 30.09.2022 року;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8051770/44246226 від 10.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 118 від 30.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8051769/44246226 від 10.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 119 від 30.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8158275/44246226 від 26.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1 від 23.01.2023 року;

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8158274/44246226 від 26.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2 від 23.01.2023 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8158272/44246226 від 26.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3 від 23.01.2023 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8158271/44246226 від 26.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 4 від 23.01.2023 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №8158273/44246226 від 26.01.2023 року про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 5 від 23.01.2023 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 113 від 30.09.2022 року датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 114 від 30.09.2022 року датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 115 від 30.09.2022 року датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 116 від 30.09.2022 року датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 117 від 30.09.2022 року датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 118 від 30.09.2022 року датою її подання на реєстрацію;

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 119 від 30.09.2022 року датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 23.01.2023 року датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 23.01.2023 року датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 23.01.2023 року датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 23.01.2023 року датою її подання на реєстрацію.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Україна, 04053, місто Київ, Львівська Площа, будинок 8, ідентифікаційний код юридичної особи: 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 23.01.2023 року датою її подання на реєстрацію.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТОБАН-ШИНА» () сплачений судовий збір у розмірі 32208,00 грн за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Кіровоградській області (код ЄДРПОУ ВП 43142606).

Копію рішення надіслати учасникам справи.

Рішення суду набирає законної сили в порядку та строки, визначені статтями 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення суду може бути оскаржене у 30-денний строк з дня його складення до Третього апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги через Кіровоградський окружний адміністративний суд (а у разі початку функціонування Єдиної судової інформаційно-телекомунікаційної системи - безпосередньо до суду апеляційної інстанції).

Суддя Кіровоградського

окружного адміністративного суду О.В. КРАВЧУК