Справа № 240/12471/22
Суддя: Залімський І. Г.
Дата ухвалення: 2023-04-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 240/12471/22

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Капинос Оксана Валентинівна

Суддя-доповідач - Залімський І. Г.

19 квітня 2023 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Залімського І. Г.

суддів: Сушка О.О. Мацького Є.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 20 грудня 2022 року у справі за адміністративним позовом приватного підприємства "НОВОЗАВОДСЬКІ АГРАРНІ ІНВЕСТИЦІЇ" до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України про визнання протиправною бездіяльності, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Приватне підприємство "НОВОЗАВОДСЬКІ АГРАРНІ ІНВЕСТИЦІЇ" звернулося до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України, в якому просило суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 15.11.2021 №3373948/35718391, №3373945/35718391, №3373946/35718391, №3373947/35718391, №3373943/35718391, №3373949/35718391, №3373944/35718391;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні від 04.10.2021 №1, від 05.10.2021 №2, від 06.10.2021 №3, від 07.10.2021 №4, від 08.10.2021 №5, від 08.10.2021 №6, від 09.10.2021 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних, датою їх фактичного надходження.

Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 20.12.2022 позов задоволено.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 20.12.2022 скасувати, прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що підставою для прийняття комісією спірних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних від 04.10.2021 №1, від 05.10.2021 №2, від 06.10.2021 №3, від 07.10.2021 №4, від 08.10.2021 №5, від 08.10.2021 №6, від 09.10.2021 №7 є неподання позивачем достатніх документів для реєстрації вказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зауважує, що позивачем не подані складські документи та статистична звітність сільськогосподарського виробника.

Позивачем та не подано відзиву на апеляційну скаргу чи письмових пояснень.

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 20.02.2023, з урахуванням п.7 ч.1 ст.306, ст.307, 311 КАС України, суд вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, ПП "НОВОЗАВОДСЬКІ АГРАРНІ ІНВЕСТИЦІЇ" є юридичною особою та на постійній основі займається сільськогосподарською діяльністю з вирощування та реалізації сільськогосподарських культур, зокрема кукурудзи, що підтверджується витягом з ЄДР. За КВЕД видами діяльності підприємства є: 01.11- Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.50 - змішане сільське господарство; 01.61- допоміжна діяльність у рослинництві, та 49.41. - Вантажний автомобільний транспорт.

Матеріали справи свідчать, що у користуванні підприємства є рухоме майно для вирощування сільськогосподарських культур та їх зберігання, а саме: трактори, навантажувачі, сівалка, причіп, обприскувач, що підтверджується копіями актів приймання-передачі та договорів.

Згідно договорів оренди земельних паїв фізичних осіб в користуванні ПП "НОВОЗАВОДСЬКІ АГРАРНІ ІНВЕСТИЦІЇ" в 2019 році була земельна ділянка загальною площею 1950,8604 га, в т.ч. рілля-1582,5593 га; сіножаті-251,0119 га; пасовища-117,2892 га (вказані площі задекларовано в Податковій декларації платника єдиного податку четвертої групи за 2019 рік).

ПП "НОВОЗАВОДСЬКІ АГРАРНІ ІНВЕСТИЦІЇ" протягом 04 жовтня - 09 жовтня 2021 року реалізувало на ПАТ "СУМСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ" ( ) насіння соняшника в кількості 185,872 тонн на суму 3439040,91 грн. у т.ч. ПДВ - 422338,35 грн. згідно Договору №37 від 01.10.2021 року, рахунку-фактури №12 від 04.10.2021 року, рахунку-фактури №13 від 05.10.2021 року та Доручення № 405 від 04.10.2021 року.

01.10.2021 між ПП "НОВОЗАВОДСЬКІ АГРАРНІ ІНВЕСТИЦІЇ" та ПАТ "Сумський завод продовольчих товарів" (іменованого надалі - Покупець) було укладено договір постачання № 37 (надалі - Договір ). Предмет договору - поставка соняшника.

На виконання зобов`язань за вищевказаним договором, 04 жовтня 2021 року позивачем було складено рахунок-фактуру № 12 на суму 2127753,00 грн. на поставку соняшника в кількості 115 т.

04.10.2021 ПП "НОВОЗАВОДСЬКІ АГРАРНІ ІНВЕСТИЦІЇ" було відвантажено на склад Покупця соняшник в кількості 23,911 тон на загальну суму 442406,10 грн., в тому числі ПДВ 54330,57грн., що підтверджується видатковою накладною № 12 від 04.10.2021.

04.10.2021 на розрахунковий рахунок ПП "НОВОЗАВОДСЬКІ АГРАРНІ ІНВЕСТИЦІЇ" від ПАТ "СУМСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ" надійшли грошові кошти в розмірі 700000 грн. з призначенням платежу: за соняшник згідно рахунку № 12 від 04.10.2021, у тому числі ПДВ 85964,91 грн.

По факту першої події, а саме факту отримання грошових коштів в розмірі 700 000,00 грн. було створено податкову накладну № 1 від 04.10.2021 року на суму 700 000,00 грн., в тому числі ПДВ 85964,91 гри. та подано її на реєстрацію.

Крім того, з метою подальшого виконання зобов`язань за вищевказаним договором, 05 жовтня 2021 року позивачем було складено рахунок-фактуру № 13 на суму 1572687,00 грн. на поставку соняшника в кількості 85 т.

05.10.2021 позивачем було відвантажено на склад Покупця соняшник в кількості 44,850 т на загальну суму 829823,67 грн., в тому числі ПДВ 101908,17 грн., що підтверджується видатковою накладною № 13 від 05.10.2021.

05.10.2021 на розрахунковий рахунок позивача від ПАТ "СУМСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ" надійшли грошові кошти в розмірі 1000 000,00 грн. з призначенням платежу: за соняшник згідно рахунку № 12 від 04.10.2021 у тому числі ПДВ 122807,02 грн.

По факту першої події, а саме факту отримання передплати 05.10.2021 було створено податкову накладну № 2 від 05.10.2021 на суму 1 000 000,00 грн., в тому числі ПДВ 122807,02 грн. та подано її на реєстрацію.

З метою подальшого виконання зобов`язань за вищевказаним договором, 06.10.2021 позивачем було відвантажено на склад Покупця соняшник в кількості 47,93 т на загальну суму 886828,95 грн., в тому числі ПДВ 108908,82 грн., що підтверджується видатковою накладною № 14 від 06.10.2021.

06.10.2021 на розрахунковий рахунок позивача від ПАТ "СУМСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ" надійшли грошові кошти в розмірі 1000 000,00 грн. з призначенням платежу: за соняшник згідно рахунку № 13 від 05.10.2021, у тому числі ПДВ 122807,02 грн.

По факту першої події, а саме факту отримання передплати 06.10.2021 було створено податкову накладну № 3 від 05.10.2021 на суму 1 000 000,00 грн., в тому числі ПДВ 122807,02 грн., та подано її на реєстрацію.

З метою подальшого виконання зобов`язань за вищевказаним договором, 07.10.2021 позивачем було відвантажено на склад Покупця соняшник в кількості 23,65 т на загальну суму 437577,03 грн., в тому числі ПДВ 53737,53 грн., що підтверджується видатковою накладною № 15 від 07.10.2021.

07.10.2021 на розрахунковий рахунок позивача від ПАТ "СУМСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ" надійшли грошові кошти в розмірі 200 000,00 грн. з призначенням платежу: за соняшник згідно рахунку № 13 від 05.10.2021, у тому числі ПДВ 24561,40 грн.

По факту першої події, а саме факту отримання передплати 07.10.2021 було створено податкову накладну № 4 від 07.10.2021 року на суму 200 000,00 грн., в тому числі ПДВ 24561,40 грн., та подано її на реєстрацію .

З метою подальшого виконання зобов`язань за вищевказаним договором, 08.10.2021 позивачем було відвантажено на склад Покупця соняшник в кількості 22,96 т на загальну суму 424810,51 грн., в тому числі ПДВ 52169,71 грн., що підтверджується видатковою накладною № 16 від 08.10.2021.

08.10.2021 на розрахунковий рахунок позивача від ПАТ "СУМСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ" надійшли грошові кошти в розмірі 200 000,00 грн. призначенням платежу: за соняшник згідно рахунку № 12 від 04.10.2021, у тому числі ПДВ 24561,40 грн.

По факту першої події, а саме факту отримання передплати 08.10.2021 було створено податкову накладну № 5 від 08.10.2021 на суму 200 000,00 грн., в тому числі ПДВ 24561,40 грн., та подано її на реєстрацію .

З метою подальшого виконання зобов`язань за вищевказаним договором,09.10.2021 позивачем було відвантажено на склад Покупця соняшник в кількості 22,570 т на загальну суму 417594,65 грн., в тому числі ПДВ 51283,55 грн., що підтверджується видатковою накладною № 17 від 09.10.2021.

08.10.2021 на розрахунковий рахунок позивача від ПАТ "СУМСЬКИЙ ЗАВОД ПРОДТОВАРІВ" надійшли грошові кошти в розмірі 100 000,00 грн. з призначенням платежу; за соняшник згідно рахунку № 13 від 05.10.2021, у тому числі ПДВ 12280,70 грн.

По факту першої події, а саме факту отримання передплати 08.10.2021 року в розмірі 100 000,00 грн. було створено податкову накладну № 6 від 08.10.2021 року на суму 100 000,00 грн., в тому числі ПДВ 12280,70 грн., та подано її на реєстрацію.

Зважаючи на те, що 09.10.2021 позивачем було відвантажено на склад Покупця соняшник в кількості 22,570 т на загальну суму 417594,65 грн., в тому числі ПДВ 51283,55 грн., що підтверджується видатковою накладною № 17 від 09.10.2021, а покупцем проведено лише часткову оплату, то на різницю між оплатою та фактичною поставкою було складено податкову накладну № 7 від 09.10.2021 на суму 239040,91 грн., в т.ч. ПДВ - 29355,90 грн. та подано її на реєстрацію.

Отже, позивачем по факту першої події - поставки соняшника або отримання авансом грошових коштів було сформовано податкові накладні, № 1 від 04.10.2021, № 2 від 05.10.2021, № 3 від 06.10.2021, № 4 від 07.10.2021, № 5 від 08.10.2021, № 6 від 08.10.2021 та № 7 від 09.10.2021 та надіслано їх до ЄРПН для реєстрації.

Разом з тим, 29.10.2021 відповідачем було сформовано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, з яких вбачається, що документи прийнято, реєстрацію зупинено. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК № 1 від 04.10.2021, № 2 від 05.10.2021, № 3 від 06.10.2021, № 4 від 07.10.2021, № 5 від 08.10.2021, № 6 від 08.10.2021 та № 7 від 09.10.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару /послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Було запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в ПН.

12.11.2022 позивачем було подано повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/ розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до якого було додано письмові пояснення, таблицю даних платника податку на додану вартість та документи на підтвердження правомірності господарської операції та складеної ПН в кількості 64 додатків, що підтверджується повідомленнями про надання пояснень та квитанціями про їх направлення.

15.11.2021 комісією Головного управління ДПС у Житомирській області прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному державному Реєстрі податкових накладних №№ 3373948/35718391, 3373944/35718391, 3373945/35718391, 3373946/35718391, 3373943/35718391, 3373947/35718391, 3373949/35718391 якими було відмовлено у реєстрації податкових накладних №№ 1, 2, 3, 5, 6, 7 з підстав ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів / послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунків/фактури/інвойсів, актів приймання- передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних ( документи які не надано підкреслити). Вказано про те, що позивач не подав складські документи та статистична звітність сільськогосподарського виробника.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями відповідної комісії, позивач 26.11.2021 подав скарги до вищестоящого органу щодо рішень про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних .

02.12.2021 ДПС України було прийнято рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному державному реєстрі податкових накладних , якими скаргу залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Вважаючи протиправними рішення від 15.11.2021 №3373948/35718391, №3373945/35718391, №3373946/35718391, №3373947/35718391, №3373943/35718391, №3373949/35718391, №3373944/35718391, позивач звернувся до суду.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних від 04.10.2021 №1, від 05.10.2021 №2, від 06.10.2021 №3, від 07.10.2021 №4, від 08.10.2021 №5, від 08.10.2021 №6, від 09.10.2021 №7 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує наступне.

Згідно п.201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пункт 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29 грудня 2010 року №1246 (Порядок №1246), визначає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно 4, 5 пунктів Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (Порядок №1165), у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних від 04.10.2021 №1, від 05.10.2021 №2, від 06.10.2021 №3, від 07.10.2021 №4, від 08.10.2021 №5, від 08.10.2021 №6, від 09.10.2021 №7 слугувала їх відповідність вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Пунктом 1 Додатку 3 до Порядку №1165 до ознак ризиковості здійснення операцій віднесено наступні: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки, мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, що вимагає пункт 11 Порядку №1165. Проте відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

У даному випадку квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних від 04.10.2021 №1, від 05.10.2021 №2, від 06.10.2021 №3, від 07.10.2021 №4, від 08.10.2021 №5, від 08.10.2021 №6, від 09.10.2021 №7 не відповідають вимогам Порядку №1165, в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку. Крім того, не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованої квитанції вимогам, передбаченим пунктом 11 Порядку №1165.

Отже, реєстрацію податкових накладних від 04.10.2021 №1, від 05.10.2021 №2, від 06.10.2021 №3, від 07.10.2021 №4, від 08.10.2021 №5, від 08.10.2021 №6, від 09.10.2021 №7 зупинено без дотримання вказаних вимог Порядку №1165.

Згідно з пунктом 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У рішеннях від 15.11.2021 №3373948/35718391, №3373945/35718391, №3373946/35718391, №3373947/35718391, №3373943/35718391, №3373949/35718391, №3373944/35718391 в якості підстав прийняття вказано ненадання платником податку первинних документів щодо постачання / придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні інвойси), у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Додатково зазначено, що не подані складські документи та статистична звітність сільськогосподарського виробника.

Апеляційний суд зазначає, що у ході розгляду даної справи судом не встановлено наявності дефектів форми чи змісту документів, поданих позивачем для підтвердження наявності підстав для реєстрації податкових накладних від 04.10.2021 №1, від 05.10.2021 №2, від 06.10.2021 №3, від 07.10.2021 №4, від 08.10.2021 №5, від 08.10.2021 №6, від 09.10.2021 №7. При цьому, наявні у матеріалах справи документи свідчать про наявність підстав для реєстрації вказаних податкових накладних.

Таким чином, у контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у реєстрації податкових накладних від 04.10.2021 №1, від 05.10.2021 №2, від 06.10.2021 №3, від 07.10.2021 №4, від 08.10.2021 №5, від 08.10.2021 №6, від 09.10.2021 №7, що свідчить про протиправність та необхідність скасування рішень від 15.11.2021 №3373948/35718391, №3373945/35718391, №3373946/35718391, №3373947/35718391, №3373943/35718391, №3373949/35718391, №3373944/35718391.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

Пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що у разі надходження до ДФС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Враховуючи, що судом встановлено відсутність у відповідача підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов`язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 04.10.2021 №1, від 05.10.2021 №2, від 06.10.2021 №3, від 07.10.2021 №4, від 08.10.2021 №5, від 08.10.2021 №6, від 09.10.2021 №7, датами їх фактичного надходження.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.

Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 315 та статті 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 20 грудня 2022 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Залімський І. Г.

Судді Сушко О.О. Мацький Є.М.