Справа № 600/84/22-а
Суддя: Капустинський М.М.
Дата ухвалення: 2023-04-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 600/84/22-а

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Григораш Віталій Олександрович

Суддя-доповідач - Капустинський М.М.

18 квітня 2023 року м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Капустинського М.М.

суддів: Ватаманюка Р.В. Сапальової Т.В. ,

за участю:

секретаря судового засідання: Довганюк В.В.,

представників Відповідача та Позивача, розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, ОСОБА_1 на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 08 лютого 2023 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И В :

ОСОБА_1 (Позивач) звернувся до Чернівецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (Відповідач) в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №007963/0714 від 20.10.2021;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №007975/0714 від 20.10.2021;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №007964/0714 від 20.10.2021.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначав, що оскаржувані ним податкові повідомлення-рішення є протиправними, а висновки зазначені в акті перевірки, на підставі яких відповідачем приймались податкові повідомлення-рішення - є неправомірними. Вказував, що в акті, складеному за результатами перевірки відповідачем зазначено, що ним порушено умови перебування на спрощеній системі оподаткування у зв"язку з чим з 01.01.2020 його переведено на загальну систему оподаткування. Тому, за період з 01.01.2020 по 31.11.2020 оподатковуваний дохід позивача становить 5026709,02 грн, з якої повинен бути нарахований податок на доходи фізичних осіб, податок на додану вартість та військовий збір.

Позивач вважає, що він як платник єдиного податку ІІІ групи, у відповідності до п.297.1. ст.297 ПК України, звільнений від сплати податку на доходи фізичних осіб, податку на додану вартість та військового збору. Твердження відповідача про порушення ним умов перебування на спрощеній системі оподаткування в 2019 році вважає необґрунтованим, оскільки у 2019 році ним отримано дохід в сумі 4999879 грн, а не 5830741,53 грн, як зазначає відповідач.

Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 098 лютого 2023 року позов задоволено повністю.

Визнанои протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №007963/0714 від 20.10.2021.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №007975/0714 від 20.10.2021.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №007964/0714 від 20.10.2021.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на користь ОСОБА_1 понесені ним судові витрати (судовий збір) в сумі 22445,47 грн.

Не погодившись з прийнятим судовим рішенням Відповідачем у справі до суду подано апеляційну скаргу в якій з підстав порушення судом норм матеріального та процесуального права просили скасувати оскаржене рішення та прийняти нове - про відмову в задоволенні позову.

Відповідач в обгрунтування поданої апеляційної скарги зазначив, що позивачем не дотримано правил ведення податкового обліку та відображення/включення отриманих сум коштів, що поступили на розрахунковий рахунок платника податків - фізичної особи до оподаткованого доходу, що як наслідок у 2019 році призвело до порушення норм Податкового кодексу України.

Перевіркою повноти визначення податкових зобов`язань з податку на додану вартість встановлено його заниження в загальному розмірі 1055508,80 грн. У зв`язку із переведенням позивача на загальну систему оподаткування з 01.01.2020 за результатами перевірки донараховано податок на доходи фізичних осіб з чистого оподатковуваного доходу в сумі 904807,62 грн, військовий збір в сумі 75400,64 грн та єдиний соціальний внесок в сумі 174187,20 грн, оскільки позивачем до перевірки не надано підтверджуючі документи на витрати.

Позивачем на апеляційну скаргу подано відзив в якому останній просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржене рішення - без змін.

Вислухавши пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи, дослідивши доводи наведені в апеляційній скарзі та поданого відзиву на неї, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги, виходячи з наступного.

Так, судом встановлені наступні обставини у справі та відповідні їм правовідносини:

на підставі пп.20.1.4.п.20.1ст.20,п.75.1.2. п.75.1 ст.75, ст.78.1.7. п.78.1 ст.78 та п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України №2755-VI зі змінами і доповненнями, Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" №2464-VІ зі змінами і доповненнями, наказу Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області №1407-П від 27.07.2021 та направлення від 27.07.2021 №1912, головним державним ревізором-інспектором відділу перевірок податкових агентів управління податкового аудиту Головного управління ДПС в Івано-Франківській області Іванцюком Ярославом Михайловичем проведена документальна позапланова виїзна перевірка діяльності платника податків - фізичної особи ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), первинних документів, які використовуються в податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби за період з 24.07.2018 по 30.11.2020 та сплати єдиного соціального внеску за період з 24.07.2018 по 30.11.2020.

За результатами перевірки складено акт позапланової виїзної документальної перевірки щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування ОСОБА_1 від 10.08.2021 №4457/09-19-07-14/ НОМЕР_1 , в якому відповідачем зафіксовано наступні порушення чинного податкового законодавства:

- п.294.1 ст.294, п.293.4. ст.293 Податкового кодексу України із змінами і доповненнями, в результаті чого занижено суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету в розмірі 143326,83 грн, в тому числі за 2018 рік 18691,40 грн та 4-й квартал 2019 року в сумі 124635,43 грн;

- п.п.49.18.5, п.49.18 ст.49, п.179.1 ст.179 Податкового кодексу України із змінами і доповненнями - не подано податкову декларацію про майновий стан за 2020 р.;

- ст.164, п.177.1, п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України із змінами і доповненнями, в результаті чого встановлено заниження суми податку на доходи фізичних осіб, який підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет в загальній сумі 904807,62 грн, в тому числі за 2020 рік в сумі 904807,62 грн;

- ч.4 ст.4, ч.2 ч.5 ст.7, ч.6 ст.8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" №2464-VI, в результаті чого не нараховано та не перераховано до бюджету єдиного внеску із суми нарахованого чистого оподатковуваного доходу за період з 01.01.2020 по 30.11.2020 в загальній сумі 174187,20 грн;

- п.181.1 ст.181, п.183.2 ст.183, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187 п.198.3, 198.6 ст.198, п.200.1, п.200.2 ст.200, п. 201.4, п.201.12 ст.201 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет на суму 1055508,00 грн, в тому числі за 2020 рік в сумі 1055508,00 грн;

- п.п.164.1.3 п.164.1 ст.164 Податкового кодексу України із змінами і доповненнями, в результаті чого недоутримано та не перераховано до бюджету військового збору з чистого оподаткованого доходу від здійснення підприємницької діяльності в загальній сумі 75400,64 грн, в тому числі за 2020 рік в сумі 75400,64 грн;

- п.п.16.1.7 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України, Розділу VIII "Порядок обліку об`єктів оподаткування та об`єктів, пов`язаних з оподаткуванням" Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 №1588, в частині не подання до контролюючого органу 2 повідомлення про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП;

- п.44.3 ст.44 Податкового кодексу України - не забезпечено зберігання документів, визначених пунктом 44.1 цієї статті, а також документів, пов`язаних із виконанням вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом не менш як 1095 днів з дня подання податкової звітності, для складення якої використовуються зазначені документи, а в разі її неподання - з передбаченого цим Кодексом граничного терміну подання такої звітності.

На підставі встановлених порушень, відповідачем винесено наступні податкові повідомлення-рішення:

- №007968/0714 від 20.10.2021, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з єдиного податку з фізичних осіб в сумі 179158,54 грн, з яких 143326,83 грн податкового зобов`язання та 35831,71 грн сума штрафних санкцій;

- №007963/0714 від 20.10.2021, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування в сумі 904807,62 грн;

- №007975/0714 від 20.10.2021, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 1319385 грн, з яких 1055508 грн податкового зобов`язання та 263877 грн сума штрафних санкцій;

- №007964/0714 від 20.10.2021, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з військового збору в сумі 75400,64 грн.

Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 11.05.2022 у справі №600/6571/21-а, залишеним без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 17.10.2022, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №007968/0714 від 20.10.2021, яким позивачу збільшено суму грошового зобов`язання з єдиного податку з фізичних осіб в сумі 179158,54 грн, з яких 143326,83 грн сума податкового зобов`язання та 35831,71 грн сума штрафних санкцій.

Вважаючи протиправними інші податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 20.10.2021 №007963/0714, №007975/0714 та №007964/0714, позивач звернувся до суду з даним позовом про їх скасування.

Надаючи правову оцінку правовідносинам сторін, колегія суддів зазначає наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом, який визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку є Закон України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464-VI (далі - Закон №2464-VI).

Відповідно до п.п.20.1.4 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно із п.75.1 ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно до п.291.3 ст.291 юридична особа чи фізична особа-підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Згідно п.292.1 ст.292 ПК України доходом платника єдиного податку є для фізичної особи - підприємця - дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Відповідно до п.291.4. ст.291 ПК України суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: третя група - фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5000000 гривень.

Згідно п.293.8 ст.293 ПК України ставки, встановлені пунктами 293.3-293.5 цієї статті, застосовуються з урахуванням таких особливостей: платники єдиного податку третьої групи (фізичні особи - підприємці), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у розмірі 15 відсотків, а також зобов`язані у порядку, встановленому цією главою, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом.

Платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи), які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, до суми перевищення застосовують ставку єдиного податку у подвійному розмірі ставок, визначених пунктом 293.3 цієї статті, а також зобов`язані у порядку, встановленому цією главою, перейти на сплату інших податків і зборів, встановлених цим Кодексом.

Заява подається не пізніше 20 числа місяця, наступного за календарним кварталом, у якому допущено перевищення обсягу доходу.

Відповідно до п.п.298.2.1 п.298.2 ст.298 ПК України для відмови від спрощеної системи оподаткування суб`єкт господарювання не пізніше ніж за 10 календарних днів до початку нового календарного кварталу (року) подає до контролюючого органу заяву.

Приписами п.п.298.2.3 п.298.2 ст.298 ПК України визначено, що платники єдиного податку зобов`язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, у таких випадках та в строки: у разі перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу платниками єдиного податку третьої групи - з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення.

Згідно 291.4. ст.291 ПК України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) до суб`єктів господарювання, які застосовують третю групу спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, відносяться фізичні особи-підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи - суб`єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 5000000 гривень.

Судом встановлено, що відповідачем прийнято відносно позивача податкові повідомлення-рішення, якими останньому збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, з податку на додану вартість та з військового збору.

Обґрунтовуючи протиправність вказаних рішень, позивач посилався на те, що перебуває на спрощеній системі оподаткування та є платником єдиного податку третьої групи, а тому звільнений від сплати податку на доходи фізичних осіб, податку на додану вартість та військового збору.

Як слідує з акту перевірки від 10.08.2021 №4457/09-19-07-14/, перевіряючими встановлено факт отримання позивачем за 2019 рік доходу в сумі 5830741,53 грн, який перевищив встановлений обсяг доходу, визначений законодавством у розмірі 5000000,00 грн. У зв`язку з цим, позивача, з 01.01.2020 переведено на загальну систему оподаткування. З огляду на вказане, відповідач визначив, що оподатковуваний дохід ОСОБА_1 за період з 01.01.2020 по 30.11.2020 склав 5026709,02 грн, з якої повинен бути нарахований податок на доходи фізичних осіб, податок на додану вартість та військовий збір.

Зазначене стало підставою для винесення відповідачем оскаржуваних у даній справі податкових повідомлень-рішень.

Поряд з цим встановлено, що на підставі Акту перевірки від 10.08.2021 №4457/09-19-07-14/ НОМЕР_1 та висновків у ньому, податковим органом було прийнято і податкове повідомлення-рішення №007968/0714 від 20.10.2021, яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання з єдиного податку з фізичних осіб в сумі 179158,54 грн, з яких 143326,83 грн податкового зобов`язання та 35831,71 грн сума штрафних санкцій.

Також встановлено, що рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 11.05.2022 у справі №600/6571/21-а, яке залишене без змін постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 17.10.2022, позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області №007968/0714 від 20.10.2021, яким ОСОБА_1 збільшено суму грошового зобов`язання з єдиного податку з фізичних осіб в сумі 179158,54 грн.

Ухвалою Верховного Суду від 29 листопада 2022 року відмовлено у відкритті касаційного провадження за касаційною скаргою Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 11.05.2022 та постанову Сьомого апеляційного адміністративного суду від 17.10.2022 у справі №600/6571/21-а.

Отже, судове рішення у справі №600/6571/21-а набрало законної сили.

Згідно ч.4 ст.78 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені рішенням суду у адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Так, рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 11.05.2022 у справі №600/6571/21-а, яке набрало законної сили, між тими самими сторонами та фактично у тих самих правовідносинах встановлено, що протягом 2019 року обсяг доходу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 не перевищив 5000000 гривень. У зв`язку з цим, суд зазначив, що висновок контролюючого органу, відображений в акті перевірки від 10.08.2021 №4457/09-19-07-14/, про перевищення граничного обсягу доходу отриманого від провадження діяльності, встановленого положеннями п.291.4. ст.291 ПК України, за грудень 2019 року є безпідставним.

Враховуючи зазначене, суд не бере до уваги твердження та висновки відповідача про отримання позивачем у 2019 році доходу в сумі 5830741,53 грн, оскільки останні спростовуються обставинами встановленими судовим рішенням у адміністративній справі №600/6571/21-а, яке набрало законної сили.

Відтак, висновок відповідача про те, що позивач з 2020 року уже не міг знаходитися на спрощеній системі оподаткування та повинен був свої доходи у цьому році оподатковувати як платник на загальній системі оподаткування є помилковим. Тому, збільшення позивачу суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб за результатами річного декларування в сумі 904807,62 грн, з податку на додану вартість в сумі 1319385 грн та з військового збору в сумі 75400,64 грн є безпідставним та незаконним, а звідси оскаржувані у даній справі податкові повідомлення-рішення відповідача - є протиправними.

Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Переглянувши судове рішення в межах доводів апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, які б були б підставою для зміни або скасування судового рішення, а тому рішення суду першої інстанції слід залишити без змін.

Розподіл судових витрат судом визначено у відповідності до ст.139 КАС України.

Оскільки дана справа відноситься до категорій справ незначної складності (п.6 ч.6 ст.12 КАС України), то відповідно до п.2 ч.5 ст.328 цього Кодексу, судове рішення апеляційної інстанції в касаційному порядку оскарженню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, ОСОБА_1 залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 08 лютого 2023 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Постанова суду складена в повному обсязі 18 квітня 2023 року.

Головуючий Капустинський М.М.

Судді Ватаманюк Р.В. Сапальова Т.В.