Справа № 440/777/23
Суддя: М.В. Довгопол
Дата ухвалення: 2023-04-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 квітня 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/777/23

Полтавський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Довгопол М.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" до Головного управління ДПС в Полтавській області , Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

1. Стислий зміст позовних вимог

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС в Полтавській області , Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 15.08.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" від 11.07.2022 № 4;

- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 15.08.2022 № 7203046/43271932 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" від 12.07.2022 № 5;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" податкову накладну від 11.07.2022 № 4 датою її подання;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" податкову накладну від 12.07.2022 № 5 датою її подання.

В обґрунтування позовних вимог зазначено про відсутність правових підстав для відмови в реєстрації податкової накладної Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування з огляду на подання товариством підтверджуючих документів у повному обсязі для спростування сумнівів про ризиковість здійснених операцій.

2. Стислий зміст заперечень відповідача

У відзиві на позовну заяву /а.с. 142-148 т. 1/ представник відповідачів проти позову заперечував, зазначивши, що в ході опрацювання копій первинних документів, поданих позивачем до податкової накладної від 11.07.2022 № 4, щодо надання транспортних послуг, встановлено, що платником надано копії товарно-транспортних накладних, які оформлені з порушенням, а саме, в гр. "замовник" зазначені юридичні особи, які не є замовниками послуги транспортування. Також відповідно до вимог пп. 3.1.12 п. 3.1 Договору від 20.06.2022 за № 20.06.2022 предметом якого є перевезення вантажів автомобільним транспортом (перевізник ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД", замовник ТОВ "СК АГРОЛЕНД") передбачено, що перевізник зобов`язаний протягом трьох календарних днів з дати передання вантажу вантажоодержувачу надати замовнику акт виконаних робіт (послуг); пп. 4.1 передбачено, що надання послуг по цьому Договору фіксується двостороннім Актом виконаних робіт (послуг), який складається у двох примірниках, по одному для кожного із Сторін, підписується повноважними представниками ПЕРЕВІЗНИКА й ЗАМОВНИКА та засвідчується печатками Сторін та повинен містити наступну інформацію: найменування ЗАМОВНИКА: найменування вантажу; дата і маршрут(и)/відстань перевезення: марка автомобіля, державний реєстраційний номер автомобіля і причепу; номер товарно-транспортної накладної: вартість перевезення. Однак, до матеріалів справи додано акт надання послуг № 53 від 11.07.2022 на виконання Договору від 20.06.2022 за № 20.06.2022, який не містить передбаченої Договором інформації, що унеможливлює підтвердити реальність господарських операцій щодо надання транспортних послуг з перевезення пшениці.

3. Процесуальні дії по справі

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 31.01.2023 позовну заяву залишено без руху.

10.02.2022 позивач усунув недоліки позовної заяви.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 15.02.2023 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд справи призначено за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

06.03.2023 до суду від позивача надійшла відповідь на відзив /а.с. 201-202 т. 1/, в якій зазначено, що в Актах наданих послуг № 53 та № 54 вказано найменування Замовника та найменування Перевізника (Виконавця), також вказано за яким Договором надавались послуги (№ 20.06.2022 від 20.06.2022), маршрут (с. Миронове, Межівський р-н, Дніпропетровської обл. - м. Синельникове, Дніпропетровська обл.), найменування вантажу - пшениця, крім того, вказано кількість та вартість вантажу. Зауважено також, що акти підписані сторонами Договору та в самих актах вказано, що Замовник претензій не має щодо якості наданих послуг. Крім того, на переконання позивача, твердження відповідача-1 щодо необхідності зазначення в актах ще й марки авто, державного номеру автомобіля та номеру ТТН є необґрунтованими, адже ці документи надавалися відповідачам.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 27.03.2023 заперечення представника Головного управління ДПС у Полтавській області проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження залишено без задоволення.

17.04.2023 від представника відповідача до суду надійшли додаткові пояснення у справі /а.с. 211 - 250 т. 1, 1-19 т. 2/.

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося на підставі частини четвертої статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

ІІ. ФАКТИЧНІ ОБСТАВИНИ СПРАВИ

Дослідивши докази та письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини справи та відповідні правовідносини.

ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" (ідентифікаційний код 43271932) зареєстроване як юридична особа, основний вид економічної діяльності - 49.41 Вантажний автомобільний транспорт, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 101 т. 1/.

Між ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" (Перевізник) та з ТОВ "СК АГРОЛЕНД" (Замовник) були укладені договори :

- Договір перевезення вантажів автомобільним транспортом № 20.06.2022 від 20.06.2022 /а.с. 30-32 т. 1/ (надалі - Договір), відповідно до умов якого Перевізник зобов`язується на протязі усього строку дії цього Договору за завданнями ЗАМОВНИКА у встановлені строки приймати і доставляти довірений йому ЗАМОВНИКОМ вантаж автомобільним транспортом до пункту призначення та видати його особі, яка має право на одержання вантажу ЗАМОВНИКА, а ЗАМОВНИК зобов`язується оплачувати належним чином надані ПЕРЕВІЗНИКОМ послуги;

- Договір оренди транспортного засобу з екіпажем № 20062022 від 20.06.2022 /а.с. 33-35 т. 1/ відповідно до умов якого, Орендодавець зобов`язується передати Орендарю в тимчасове платне користування транспортні засоби укомплектовані екіпажем, а також зобов`язується забезпечити керування ним та його технічну експлуатацію, а Орендар зобов`язується прийняти в тимчасове користування вказані транспортні засоби та сплачувати Орендодавцю визначену цим договором плату.

У свою чергу згідно з договором №ТП-066-СА перевезення вантажів автомобільним транспортом від 03.06.2022 /а.с. 36-37 т. 1/, укладеним між ТОВ "СК Агроленд" (Перевізник) та ТОВ "Агрофірма "Схід Агро" (Замовник) Перевізник зобов`язується на протязі усього строку дії цього Договору за завданнями Замовника у встановлені строки приймати і доставляти довірений йому Замовником вантаж автомобільним транспортом до пункту призначення та надати його особі, яка має право на одержання вантажу Замовника, а Замовник зобов`язується оплачувати належним чином надані Перевізником послуги.

На виконання умов договору перевезення вантажів автомобільним транспортом № 20.06.2022 від 20.06.2022 між ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" (Перевізник) та з ТОВ "СК АГРОЛЕНД" (Замовник) сторонами підписано заявку на перевезення вантажу автотранспортом № 4 від 09.07.2022 /а.с. 43 т. 1/, здійснено перевезення вантажу, що підтверджується товарно-транспортними накладними: № 240 від 09.07.2022 /а.с. 39 т. 1/, № 217 від 10.07.2022 /а.с. 40 т. 1/, № 218 від 10.07.2022 /а.с. 41 т. 1/.

11.07.2022 між ТОВ "Трансспецтрейд" та ТОВ "СК Агроленд" підписано Акт надання послуг № 53 від 11.07.2022 /а.с. 38 т. 1/, згідно з яким загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ склала 117716,68 грн.

11.07.2022 ТОВ "Трансспецтрейд" виставлено ТОВ "СК Агроленд" рахунок на оплату замовлення № 55 відповідно до договору №20.06.2022 від 20.06.2022 /а.с. 42 т. 1/.

ТОВ "Трансспецтрейд" подано на реєстрацію податкову накладну № 4 від 11.07.2022, згідно з якою позивач є постачальником послуг ТОВ "СК Агроленд" на загальну суму 117716,68 грн у т.ч. ПДВ 19619,45 грн /а.с. 12 т. 1/.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.07.2022 /а.с. 13 т. 1/ реєстрація податкової накладної № 4 від 11.07.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково вказано, що показник "D"=3.1510%, "Р"=0.

Позивачем направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено щодо податкової накладної № 4 від 11.07.2022 /а.с. 165 т. 1/, до якого надано пояснювальний лист від 10.08.2022 № 04/08 /а.с. 166-168/ а також копії документів.

Згідно з витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.08.2022 №93 /а.с. 187 т. 1/ вирішено прийняти рішення про відмову реєстрації податкової накладної №4 від 11.07.2022, виписаної на адресу ТОВ "СК Агроленд" оскільки до повідомлення платником надано копії товарно-транспортних накладних, які оформлені з порушенням, а саме в гр. "Замовник" зазначені юридичні особи, які не є замовниками послуг транспортування.

Отже, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7203045/43271932 від 15.08.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 4 від 11.07.2022 з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додатково зазначено, що надані копії товарно-транспортних накладних, які оформлені з порушенням, а саме в гр. "Замовник" зазначені юридичні особи, які не є замовниками послуги транспортування /а.с. 11 т. 1/.

Позивачем подано до ДПС України скаргу на рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.08.2022 № 7203045/43271932 /а.с. 17-20 т. 1/.

Рішенням №38542/43271932/2 від 06.09.2022 /а.с. 24 т. 1/ скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної без змін з наступних підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Також на виконання умов договору перевезення вантажів автомобільним транспортом № 20.06.2022 від 20.06.2022 ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" (Перевізник) та з ТОВ "СК АГРОЛЕНД" підписано заявку на перевезення вантажу автотранспортом № 5 від 07.07.2022 /а.с. 85 т. 1/ та №6 від 10.07.2022 /а.с. 86 т. 1/, здійснено перевезення вантажу, що підтверджується товарно-транспортними накладними: № 207 від 10.07.2022 /а.с. 83 т. 1/, № 266 від 07.07.2022 /а.с.82 т. 1/, № 208 від 10.07.2022 /а.с. 84 т. 1/.

12.07.2022 між ТОВ "Трансспецтрейд" та ТОВ "СК Агроленд" підписано Акт надання послуг № 54 /а.с. 81/, згідно з яким загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ склала 111446,12 грн.

12.07.2022 ТОВ "Трансспецтрейд" виставлено ТОВ "СК Агроленд" рахунок на оплату замовлення № 56 відповідно до договору №20.06.2022 від 20.06.2022 /а.с. 87 т. 1/.

ТОВ "Трансспецтрейд" подано на реєстрацію податкову накладну № 5 від 12.07.2022, згідно з якою позивач є постачальником послуг ТОВ "СК Агроленд" на загальну суму 111446,12 грн у т.ч. ПДВ 18574,35 грн /а.с. 22 т. 1/.

Відповідно до квитанції про реєстрацію податкової/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28.07.2022 /а.с. 23 т. 1/ реєстрація податкової накладної № 5 від 12.07.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково вказано, що показник "D"=3.1510%, "Р"=0.

Позивачем надано пояснювальний лист від 10.08.2022 № 05/08 /а.с. 248-250 т. 1/ а також копії документів щодо податкової накладної № 5 від 12.08.2022.

Згідно з витягом з протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.08.2022 №93 /а.с. 218 т. 1/ вирішено прийняти рішення про відмову реєстрації податкової накладної №5 від 12.07.2022, виписаної на адресу ТОВ "СК Агроленд" оскільки до повідомлення платником надано копії товарно-транспортних накладних, які оформлені з порушенням, а саме в гр. "Замовник" зазначені юридичні особи, які не є замовниками послуг транспортування.

Отже, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7203046/43271932 від 15.08.2022, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 5 від 12.07.2022 з підстав надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додатково зазначено, що надані копії товарно-транспортних накладних, які оформлені з порушенням, а саме в гр. "Замовник" зазначені юридичні особи, які не є замовниками послуги транспортування /а.с. 21 т. 1/.

Позивачем подано до ДПС України скаргу на рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.08.2022 № 7203046/43271932 /а.с. 26-29 т. 1/.

Рішенням №39941/43271932/2 від 08.09.2022 /а.с. 25 т. 1/ скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної без змін з наступних підстав: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач, не погодившись із рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, звернувся до суду з цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом підпункту "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (у редакції, чинній на час спірних правовідносин) об`єктом оподаткування є постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацами першим, другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі-Порядок №1165, в редакції, чинній на час спірних правовідносин).

Пунктом 2 Порядку №1165 передбачено, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пунктами 10 та 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій.

До критеріїв ризиковості здійснення операцій пунктом 1 віднесено: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, регламентований Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, що затверджений наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 (далі-Порядок №520).

Пунктами 2-4 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

За змістом пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування /пункт 6 Порядку № 520/.

Відповідно до пунктів 9 - 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Згідно з нормами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

ІV. ВИСНОВКИ СУДУ

Аналіз наведених вище положень Порядку №1165 свідчить, що контролюючий орган, після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій.

Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156).

У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Зі змісту залучених до матеріалів справи квитанцій суд встановив, що податковим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних № 4 від 11.07.2022 та № 5 від 12.07.2022 пункту 1 Критеріям ризиковості здійснення операцій.

Мотивуючи цей висновок податковий орган зазначив, що коди УКТЗЕД /ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку/обсягу або придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та на цій підставі зупинив реєстрацію податкової накладної у ЄРПН.

Надаючи правову оцінку підставам для зупинення реєстрації складених ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" податкових накладних № 4 від 11.07.2022 та № 5 від 12.07.2022 в ЄРПН, суд звертає увагу на те, що Порядок №1165 не містить вимоги про прийняття контролюючим органом окремого рішення з питання зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас, виходячи з наведених вище положень пунктів 10, 11 Порядку №1165, зміст такого рішення наводиться податковим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

При цьому, пунктом 11 Порядку №11 передбачено вимоги до змісту такої квитанції, а саме - у ній обов`язково мають бути зазначені:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Дослідивши залучені до матеріалів справи копії квитанції від 28.07.2022 /а.с. 13, 23/ , суд встановив, що у них зазначено номер та дату складення податкових накладних; критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованими показниками "D" і "Р"; пропозицію щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Суд зважає на те, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних від 28.07.2022 не зазначено конкретного переліку документів, необхідних для реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.

Водночас вказані обставини не свідчать про протиправність зупинення реєстрації податкової накладної, натомість підлягають врахуванню під час оцінки рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Виключний перелік підстав для відмови у реєстрації податкової накладної визначено пунктом 11 Порядку № 520, а саме: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних прийняті з підстави надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.

Згідно із додатковою інформацією до рішення підставою відмови у реєстрації податкових накладних послугувало те, що надані копії товарно-транспортних накладних оформлені з порушенням, а саме в гр. "Замовник" зазначені юридичні особи, які не є замовниками послуги транспортування.

Суд звертає увагу на те, що контролюючим органом не зазначено у рішеннях, які саме норми законодавства порушено платником під час складання поданих документів.

Також суд враховує, що в товарно-транспортних накладних, наданих контролюючому органу разом з поясненнями /а.с. 7, 9, 10, 13, 16 т. 2/ зазначено, що перевезення відбулося через ТОВ "Трансспецтрейд".

Крім того, марки, номери автомобілів та причепів, зазначені в заявках на перевезення вантажу автотранспортом № 4 від 09.07.2022 /а.с. 43 т. 1/, № 5 від 07.07.2022 /а.с. 85 т. 1/, № 6 від 10.07.2022 /а.с. 86/, що підписані ТОВ "СК Агроленд" та ТОВ "Транспецтрейд" відповідають маркам, номерам автомобілів та причепів, зазначених в товарно-транспортних накладних № 240 від 09.07.2022 /а.с. 39 т. 1/, № 217 від 10.07.2022 /а.с. 40 т. 1/, № 218 від 10.07.2022 /а.с. 41 т. 1/, № 207 від 10.07.2022 /а.с. 83 т. 1/, № 266 від 07.07.2022 /а.с.82 т. 1/, № 208 від 10.07.2022 /а.с. 84 т. 1/. У цих товарно-транспортних накладних міститься необхідна інформація та наявні підписи водіїв.

Зазначення у товарно-транспортних накладних в якості замовника ТОВ "Агрофірма "Схід Агро", а не ТОВ "СК Агроленд", було зумовлено тим, що ТОВ "СК Агроленд" замовляло транспортні послуги у позивача з метою виконання договору №ТП-066-СА перевезення вантажів автомобільним транспортом від 03.06.2022 /а.с. 36-37 т. 1/, укладеного між ТОВ "СК Агроленд" (Перевізник) та ТОВ "Агрофірма "Схід Агро", відтак останнє і зазначено у товарно-транспортних накладних як замовник, що не суперечить вимогам законодавства.

Враховуючи викладене, обставини, якими обґрунтовані рішення Комісії від 15.08.2022 № 7203045/43271932 та від 15.08.2022 № 7203046/43271932 про відмову у реєстрації податкових накладних, не є належною підставою для відмови у реєстрації податкових накладних.

Суд акцентує увагу на тому, що подією, за якою позивачем складено податкові накладні від 11.07.2022 № 4 та від 12.07.2022 № 5, є дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, і на підтвердження цієї події позивачем подано контролюючому органу разом із поясненнями акти надання послуг, внаслідок чого за результатами детального дослідження цього документа, а також змісту інших документів (в тому числі договору), наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, контролюючий орган мав підстави сформувати висновок щодо можливості реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Відповідачем у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для відмови у реєстрації в ЄРПН складених Товариством з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" податкових накладних № 4 від 11.07.2022 та № 5 від 12.07.2022.

Частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Водночас частина друга статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначає, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

За таких обставин, зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що рішення комісії ГУ ДПС у Полтавській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 15.08.2022 № 7203045/43271932 та № 7203046/43271932 є безпідставними, а відтак підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Зважаючи на те, що суд дійшов висновку про відсутність підстав для відмови у реєстрації податкових накладних № 4 від 11.07.2022 та № 5 від 12.07.2022 належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні № 4 від 11.07.2022 та № 5 від 12.07.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання.

Беручи до уваги встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, суд дійшов висновку про задоволення позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" повністю.

V. РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ

Відповідно до статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Частиною восьмою цієї статті визначено, що у випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору.

Позивач сплатив судовий збір у розмірі 5368,00 грн, що підтверджено платіжною інструкцією № 593 від 03.02.2023 /а.с. 112/.

Враховуючи те, що передумовою для виникнення цього спору є прийняття ГУ ДПС у Полтавській області протиправного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у ЄРПН, суд дійшов висновку, що судовий збір належить стягнути у повному обсязі за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС України у Полтавській області.

На підставі викладеного та керуючись статтями 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" (вул. Київська, 34, с. Піщане, Кременчуцький район, Полтавська область, 39701, ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, ідентифікаційний код ВП 44057192), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 15.08.2022 № 7203045/43271932 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" від 11.07.2022 № 4.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" податкову накладну від 11.07.2022 № 4, датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 15.08.2022 № 7203046/43271932 про відмову в реєстрації податкової накладної ТОВ "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" від 12.07.2022 № 5.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" податкову накладну від 12.07.2022 № 5, датою її подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНССПЕЦТРЕЙД" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 5368,00 грн (п`ять тисяч триста шістдесят вісім гривень 00 копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя М.В. Довгопол