Справа № 380/9941/22
Суддя: Карп'як Оксана Орестівна
Дата ухвалення: 2023-04-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 квітня 2023 року

справа №380/9941/22

провадження № П/380/10015/22

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Карп`як О.О.,

секретар судового засідання Савка В.А.,

за участю:

представника відповідача 1 Чабан О.С.,

представника відповідача 2- Лук`янчук М.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Агрохім Торг» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

встановив:

До суду надійшла позовна заява Приватного підприємства «Агрохім Торг» (далі позивач, місцезнаходження: вул. Калініна ,буд.14, м. Маріуполь, 87510, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач -1 , ГУ ДПС у Львівській області, місцезнаходження: вул. Стрийська, 35, м. Львів, 79003, ), Державної податкової служби України (далі відповідач -2, ДПС України, місцезнаходження: Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ), у якій позивач просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №6981478/42686332 від 30.06.2022, № 6981476/42686332 від 30.06.2022, №6981477/42686332/ від 30.06.2022, №6981475/42686332 від 30.06.2022, № 6981479/42686332 від 30.06.2022;

- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні складені ПП «Агрохім Торг» датою: №2 від 02.08.2021 датою направлення 19.08.2021, №3 від 09.08.2021 датою направлення 20.08.2021, №4 від 19.07.2021 датою направлення 03.08.2021, №7 від 25.08.2021 датою направлення 26.08.2021, №8 від 26.08.2021 датою направлення 26.08.2021;

- судові витрати покласти на відповідача.

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає, що відповідно до приписів п.201.10. ст. 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) ними складено податкові накладні та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Однак, реєстрацію спірних податкових накладних зупинено з підстав того, що відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинено, платник податку відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків, запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/ відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач зазначає, що ним направлено до відповідача в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Проте, незважаючи на надані пояснення з підтверджуючими документами, Комісією регіонального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у Львівській області було прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач вказує, що не погоджуючись з вказаними рішенням було подано скарги, за результатами розгляду яких вказані скарги залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - без змін. Підставою для прийняття такого рішення вказано: ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), утому числі рахунки фактури/інвойси, акти приймання, передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних та ненаданням платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.. Позивач вказує, що підприємством надавались відповідачу документи у достатній кількості для підтвердження реальності господарських операцій, а саме: договори, акти прийому передачі товару, рахунки фактури, листи, пояснення, специфікації, видаткові накладні тощо. Позивач звертає увагу на те, що в оскаржуваних рішеннях відповідач не виконав вимогу щодо підкреслення документів, яких не надано платником податків. Зазначає ,що спірні рішення не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містять загальну фразу про те, що причиною їх прийняття є ненадання платником податку копій документів. Оскільки оспорюваними рішеннями не конкретизовано переліку документів, що слід подати на розгляд Комісії, позивач вважає такі рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню. Враховуючи наведене, просить суд позовні вимоги задовольнити повністю.

24.08.2022 позивачем подано відповідь на відзив, вважає твердження відповідача про те, що не відображено в податкових деклараціях з ПДВ за серпень та липень 2021 у рядку 10.4 неплатників ПДВ зазначає, що згідно п.50.1 ПК України, якщо у майбутніх податкових періодах платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться в раніше поданій ним податковій декларації, він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок. Щодо сертифікату якості зазначає, що він не є документом бухгалтерського обліку чи податкового обліку, який засвідчує факт господарської операції. Наявність недоліків в оформленні сертифікатів якості так само і їх відсутність не є підставою для висновків про нереальність господарських операцій, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце. Також вважає твердження відповідача про відсутність сертифікатів безпідставними, оскільки в квитанціях про реєстрацію спірних податкових накладних окремо про такий документ не зазначалось. Відсутність товаро транспортних накладних не є безумовною підставою ставити під сумнів здійснення господарських операцій. Окрім того, відповідачем та іншими територіальними органами ДПС не проведено жодної документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового законодавства та будь яких податкових звірок з контрагентами позивача. Окрім того відповідачем не надано доказів того, що контрагенти позивача не мали адміністративно господарських можливостей на виконання господарських зобов`язань по господарських операціях на час їх виконання, відсутності фактичних дій, спрямованих на виконання взятих зобов`язань чи відсутність можливостей залучення до виконання зобов`язань третіх осіб. Окрім того, відповідність підприємства п.8 Критеріїв ризиковості платника податку може бути підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, проте не є підставою для відмови у реєстрації податкових накладних. З огляду на вищенаведене, просить позов задоволити.

Представник позивача в судове засідання не з`явився, подав клопотання про розгляд справи без їх участі.

Від відповідачів, надійшли відзиви на позовну заяву. Відповідачами у відзиві зазначено, що відповідно до квитанцій про реєстрацію податкових накладних/податкової накладної до податкової наданої в Єдиному реєстрі податкових накладних реєстрація податкових накладних зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, оскільки платник податків, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податків. Відповідачами наголошено, що позивачу пропонувалося надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН/РК для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відповідно до рішення комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів. Зважаючи на те, що позивачем не було подано всіх необхідних первинних документів, ГУ ДПС у Львівській області правомірно прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних. Таким чином, представник відповідачів вважає позовні вимоги безпідставними та просив суд відмовити у їх задоволенні в повному обсязі.

Представник відповідача1 в судовому засіданні проти позову заперечив з підстав, наведених у відзиві, просить відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Представник відповідача 2 в судовому засіданні проти позову заперечив з підстав, наведених у відзиві, просить відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Ухвалою від 26.07.2022 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Ухвалою від 02.11.2022 задоволено клопотання відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження, розгляд справи вирішено здійснювати за правилами загального позовного провадження, замінено засідання для розгляд справи по суті підготовчим засіданням.

Ухвалою від 08.12.2022 закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

Суд, заслухавши вступне слово учасників справи, з`ясувавши обставини, на які учасники справи посилаються я на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, встановив наступне.

Відповідно до договору купівлі продажу №01/07-21 від 01.07.2021 позивач (продавець)продав ТзОВ «Науково виробнича фірма «Семток» (покупець) добрива (нітроамофоска NPK добриво комплексне та диамофоска) в кількості 2980 тон.

У позовній заяві позивач вказує, що відвантаження добрив згідно вказаного договору оформлено актами прийому передачі товарів №2 від 02.08.2021, №3 від 09.08.2021, №4 від 19.07.2021, №7 від 25.08.2021, №8 від 26.08.2021. Окрім того, в позовній заяві зазначено, що підприємством були виставлені контрагенту рахунки фактури на оплату поставленої продукції: №2 від 02.08.2021, №3 від 09.08.2021, №4 від 19.07.2021, №7 від 25.08.2021, №8 від 26.08.2021.

Позивачем по факту першої події складено податкові накладні:№4 від 19.07.2021; №2 від 02.08.2021; №3 від 09.08.2021; №8 від 26.08.2021; №7 від 25.08.2021; та скеровано такі на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.

Документообіг між платником податків та контролюючим органом щодо реєстрації податкових накладних відбувається в електронному вигляді, як це передбачено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних.

Позивач отримав квитанції, відповідно до тексту яких документи (податкову накладну) прийнято, однак реєстрація зазначеної податкової накладної зупинена з таких причин:

1) платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової/розрахунку коригування в ЄРПН.

Позивачем у відповідь на отриману квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №3 від 09.08.2021 скерувало до комісії ДПС у Львівській області повідомлення №3 від 27.06.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з письмовим поясненням. На підтвердження пояснень та реальності операцій з реалізації добрив за податковою накладною №3 від 09.08.2021 позивачем надало комісії відповідача-1 документи в кількості 10 додатків.

Позивачем у відповідь на отриману квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №7 від 25.08.2021 скерувала до комісії ДПС у Львівській області повідомлення №4 від 27.06.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з письмовим поясненням.

Позивачем у відповідь на отриману квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №2 від 02.08.2021 скерувала до комісії ДПС у Львівській області повідомлення №2 від 27.06.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з письмовим поясненням.

Позивачем у відповідь на отриману квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №4 від 19.07.2021 скерувала до комісії ДПС у Львівській області повідомлення №1 від 27.06.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з письмовим поясненням.

Позивачем у відповідь на отриману квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної №8 від 26.08.2021 скерувала до комісії ДПС у Львівській області повідомлення №5 від 27.06.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з письмовим поясненням.

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення №6981477/42686332 від 30.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 19.07.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рішення обґрунтоване тим, що платник податків не надав копій документів, а саме: - розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; первинних документів щодо постачання/ придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити).

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення №6981479/42686332 від 30.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №8 від 26.08.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рішення обґрунтоване тим, що платник податків не надав копій документів, а саме: - розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; первинних документів щодо постачання/ придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити).

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення №6981478/42686332 від 30.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 02.08.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рішення обґрунтоване тим, що платник податків не надав копій документів, а саме: - розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; первинних документів щодо постачання/ придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити).

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення №6981475/42686332 від 30.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №7 від 25.08.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рішення обґрунтоване тим, що платник податків не надав копій документів, а саме: - розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; первинних документів щодо постачання/ придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити).

Комісія ГУ ДПС у Львівській області за наслідками розгляду наданих платником податків пояснень та документів прийняла рішення №6981476/42686332 від 30.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 09.08.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рішення обґрунтоване тим, що платник податків не надав копій документів, а саме: - розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; первинних документів щодо постачання/ придбання товарів / послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити).

Позивач, вважаючи такі рішення комісії ДПС у Львівській області неправомірними, подало скарги до комісії вищого рівня, долучила копії документів на підтвердження своїх аргументів.

13.07.2022 Комісія ДПС України прийняла рішення, відповідно до яких залишила скарги позивача без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Як підставу відмови задовольнити скарги платника податків Комісія зазначила таке: ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання передачі товарів (робіт, послуг)з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; ненадання платником податків копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

При прийнятті рішення суд керується такими правовими нормами:

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

Відповідно до пп. а, б пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1. статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно із пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови КМ України від 26.04.2017 №341, далі Порядок №1246).

Згідно із пунктом 2 цього Порядку податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку (пункт 11 Порядку №1246).

Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки за критеріями визначеними в пункті 12 Порядку №1246.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку №1246).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункт 14 Порядку №1246).

У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку (пункт 17 Порядку №1246).

Відповідно до пункту 201.16. статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України Кабінет Міністрів України прийняв постанову Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1165 від 11.12.2019 , відповідно до якої затвердив:

- Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165);

- Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації) зазначеним в пункті 3 Порядку №1165.

Відповідно до пунктів 7,8 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).

Пунктом 11 Порядку №1165 визначено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатком №3 до Порядку №1165 затверджені Критерії ризикованості здійснення операцій. Так, пунктом 1 зазначених Критеріїв визначено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до норм Порядку №1165:

12. Платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5). 14. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. 15. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. 16. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

Механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - скарга) визначає Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок розгляду скарг).

Відповідно до пункту 1 цього Порядку розгляд скарги здійснюється комісією центрального рівня за участю уповноваженої особи Мінфіну.

Відповідно до пункту 11 Порядку розгляду скарг платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена.

Згідно з пунктом 12 Порядку розгляду скарг за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, приймає одне з таких рішень:

- задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі без змін.

Пунктами 14,15 Порядку розгляду скарг визначено, що за результатами розгляду скарги комісія центрального рівня у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, у порядку, визначеному статтею 42 Кодексу, надсилає платнику податку відповідне рішення (додаток 3). Рішення за результатами розгляду скарги набирає чинності з дня його прийняття.

Здійснюючи оцінку аргументів сторін та досліджених письмових доказів суд, з метою вирішення цього спору, керується такими міркуваннями:

У відповідності до приписів Порядку №1165 (п.6), перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;

- інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Положення п.44 Порядку №1165 передбачають, що комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Відповідно до п.11. Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом МФ України від 12.12.2019 №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається із оскаржуваних рішень, Комісією ГУ ДПС було зазначено які документи не було надано позивачем разом із повідомленнями, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Приписами п.44.1 ст.44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Тобто, показники, визначені п.44.1 ст.44 ПК України повинні підтверджуватись первинними документами, які податкові органи мають право вивчати і перевіряти під час проведення перевірок, що обумовлено пп.20.1.8 п.20.1 ст.20 ПК України.

Проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується і підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Відповідно до ч.2 ст.3 ЗУ «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями) на даних бухгалтерського обліку ґрунтуються фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, тобто первинні документи з відображення господарських операцій є основою і для податкового обліку.

Отже, податковий облік ґрунтується на даних бухгалтерського обліку та підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є належним чином оформленні первинні документи, які фіксують факт здійснення господарських операцій.

Як вбачається із матеріалів справи, що позивачем, з метою підтвердження господарських операцій, відповідно до поданих накладних було надано ряд документів.

Так, надаючи оцінку наданим до матеріалів справи доказам, суд виходить з наступного.

Як слідує зі змісту відзиву податкового органу, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних слугувало ненадання платником податку копій документів, а саме було встановлено про відсутність сертифікатів якості, жодного платіжного доручення на підтвердження оплати за договорами як на продаж так і на придання продукції, хоч з аналізу долучених до позову договорів між контрагентами чітко вбачається, що на момент подання позивачем повідомлень про надання пояснень оплата повинна була бути, що ставить під сумнів їх достовірність та існування на момент здійснення господарської операції. Також відповідач вказує, що позивачем не подано жодного документа щодо транспортування товару по факту їх придбання та реалізації, документів, які підтверджують наявність техніки, якою поставлявся товар. Окрім того вказує, що позивач має недостатню кількість трудових ресурсів, необхідних для здійснення фінансово господарської діяльності, а долучений штатний розпис не є підтвердженням наявності трудових ресурсів, оскільки повідомлень про прийняття на роботу до контролюючого органу позивачем подано не було, як і звітів про суми нарахованої заробітної плати. Також документів на закупівлю добрив та палива для поставки товару відсутні, також відсутні склади де б мали зберігатися добрива, сертифікати якості, ТТН на реалізацію.

Так, дослідивши наявні в матеріалах справи документи та позиції сторін по справі, судом дійсно встановлено, що позивачем на виконання квитанцій про зупинення реєстрації спірних податкових накладних до податкового органу було надано повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинене, що підтверджується повідомленнями та документами довільного формату, долучених до позовної заяви, а саме:

- щодо податкової накладної №3 від 09.08.2021 скеровано до комісії ГУ ДПС у Львівській області повідомлення №3 від 27.06.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з письмовим поясненням, надало документи в кількості 10 додатків: пояснення від 27.06.2022, лист про список документів 1 від 27.06.2022, акт 3від 09.08.21, договір 01_07-21 від 01.07.21, рахунок 3 від 09.08.21, акт 1 від 09.08.21, договір 2 від 30.06.21, акт 1 від 09.08.21,спец 1 від 30.06.21, спец 2 від 30.06.21;

- щодо податкової накладної №7 від 25.08.2021 скерувала до комісії ДПС у Львівській області повідомлення №4 від 27.06.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з письмовим поясненням, надало документи в кількості 9 додатків: пояснення від 27.06.2022, лист про список документів 1 від 27.06.2022, акт 7 від 25.08.21, договір 01_07-21 від 01.07.21, рахунок 7 від 25.08.21, договір 03_08-3 від 03.08.21, лист 23_02 від 23.02.22, накладна 26_8 від 26.08.21, накладна 25-08 від 25.0.21;

- щодо податкової накладної №2 від 02.08.2021 скерувала до комісії ДПС у Львівській області повідомлення №2 від 27.06.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з письмовим поясненням, надало документи в кількості 10 додатків: лист про список документів 1 від 27.06.2022, пояснення від 27.06.2022, акт 2 від 02.08.2021, договір 01_07-21 від 01.07.21, рахунок 2 від 02.08.21, видаткова накладна 2 від 02.08.21, договір 1 від 30.07.21, лист 27_1 від 27.01.22, спец 1 від 30.07.21;

- щодо податкової накладної №4 від 19.07.2021 скерувала до комісії ДПС у Львівській області повідомлення №1 від 27.06.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з письмовим поясненням, надало документи в кількості 10 додатків: пояснення від 27.06.22, лист про список документів 1 від 27.06.22, договір 01_07-21 від 01.07.21, акт 4 від 19.07.21, рахунок 4 від 19.07.21,договір 1 від 28.06.21,акт 4 від 19.07.21, лист 17_06-22 від 17.06.22, специфікація 1 від 28.06.21, специфікація 2 від 28.06.21;

- щодо податкової накладної №8 від 26.08.2021 скерувала до комісії ДПС у Львівській області повідомлення №5 від 27.06.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено з письмовим поясненням, надало документи в кількості 10 додатків: пояснення від 27.06.22, лист про список документів 1 від 27.06.22, акт 8 від 26.08.21, договір 01_07-21 від 01.07.21, рахунок 8 від 26.08.21, договір 30_07-1 від 30.07.21, заявка від 23.08.21, лист 21_1 від 22.02.22, накладна 1 від 25.08.21, накладна 2 від 26.08.21.

В матеріалах справи наявна копія пояснень позивача, поданих відповідачу для реєстрації податкових накладних. У поясненнях вказано, що добриво ПП «Агрохім торг» було придбано у постачальників на склад за адресою Дніпропетровська обл., м. Павлоград, вул. Харківська,15. Цей склад площею 900 кв.м. ПП «Агрохім торг» орендує у ПАТ Завод «Павлоградхіммаш» по договору №20-112018 від 05.10.2020. Доставка добрива постачальниками ПП «Агрохім торг» здійснювалась самостійно та за їх рахунок на умовах передачі товару на склад за адресою Дніпропетровська обл., м. Павлоград, вул. Харківська,15. Фактом підтвердження отримання добрива є підписаний уповноваженими сторонами відповідний документ, указаний у нижчій таблиці. ТОВ «НВФ «Семток» придбав у ПП «Агрохім торг» добриво на тому ж складі за адресою Дніпропетровська обл., м. Павлоград, вул. Харківська,15 згідно договору купівлі продажу №01/07-21 від 01.07.21. Право власності згідно цього договору переходить на ТОВ «НВФ «Семток» на складі у момент передачі товару та підписання уповноваженими сторонами відповідних документів. Тобто переміщення добрива при продажу по договору купівлі продажу №01/07-21 від 01.07.21 між ПП «Агрохім торг» та ТОВ «НВФ «Семток» не відбувалось, але відбувався продаж товару та переходило право власності на добриво на ТОВ «НВФ «Семток». Таким чином, позивач в поясненнях вказує, що він зобов`язаний був зареєструвати податкові накладні на продане добриво.

Аналізуючи подані пояснення, подані з метою реєстрації податкових накладних, судом такі оцінюються критично з огляду на наступне.

Вказані спірні податкові накладні виписані позивачем на реалізацію умов договору купівлі продажу №01/07-21 від 01.07.21, укладеного з ТОВ «НВФ «Семток».

Відповідно до договору купівлі продажу №01/07-21 від 01.07.2021 позивач (продавець)продав ТзОВ «Науково виробнича фірма «Семток» (покупець) добрива (нітроамофоска NPK добриво комплексне та диамофоска) в кількості 2980 тон.

Відповідно до п.3.1 договору, продавець гарантує, що товар є якісним, сертифікованим (визнаним), відповідає всім санітарним, гігієнічним, технічним та іншим нормам, стандартам та правилам, встановлених чинним законодавством України.

Згідно п.3.2 договору, якість товару повинна бути підтверджена сертифікати та іншими документами, які необхідні для товару даного виду, згідно чинних правил торгівлі, санітарно епідеміологічного законодавства України.

Відповідно до п.4.5 договору, місце передачі товару на умовах EXW- Україна, Дніпропетровська обл., м. Павлоград, вул.Харківська,15, згідно із «Інкотермс» в редакції 2020р.

Відповідно до п.4.6 договору, товар передається згідно актів прийому передачі на складі покупця за адресою Україна, Дніпропетровська обл., м. Павлоград, вул. Харківська,15 та зберігається на складі до часу вивезення товару покупцем.

Згідно п.4.7 договору, здавання приймання товару проводиться уповноваженими представниками продавця і покупця.

Згідно п.4.8 договору, право власності переходить до покупця на складі після підписання актів прийому передачі товару.

Відповідно до п.49 договору, продавець зобов`язаний надати покупцю оригінали наступних документів на товар: рахунок, видаткову накладну на товар, акт прийому передачі товару, податкову накладну, зареєстровану у відповідності до чинного законодавства.

Також, в п.6.2 договору передбачена відповідальність продавця за несвоєчасне відвантаження товару сплату покупцю пені в розмірі подвійної облікової ставки НБ України від простроченої суми за кожен день прострочення поставки.

EXW EX WORKS - ФРАНКО-ЗАВОД (... назва місця) Термін "франко-завод" означає, що продавець вважається таким, що виконав свої зобов`язання щодо поставки, в момент, коли він надав товар у розпорядження покупця на площах свого підприємства чи в іншому названому місці (наприклад, на заводі, фабриці, складі і т. ін.), без здійснення митного очищення товару для експорту та завантаження його на будь-який приймаючий транспортний засіб.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»:

первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію;

витрати - зменшення економічних вигод у вигляді зменшення активів або збільшення зобов`язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками);

господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.

Відповідно до п.14.1.202 ПК України, продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.

Відповідно до ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо). Ведення зазначених документів передбачено Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88.

Акт приймання виконаних робіт - документ, який фіксує закінчення будь-яких робіт та приймання їх замовником за кількістю та якістю.

Накладна - документ, що використовується при передачі товарно-матеріальних цінностей від однієї особи іншій. Є декілька видів накладних, наприклад, видаткова накладна, товарно-транспортна накладна, тощо. Видаткова накладна фіксує факт отримання/передачі товарів або послуг і по суті завершує купівлю-продажу між продавцем і покупцем.

Враховуючи вищевикладене, видаткова накладна, акт приймання виконаних робіт вважаються документами первинного обліку та не є розрахунковими документами.

Судом враховується та обставина, що на підтвердження факту оренди позивачем складських приміщень за адресою Дніпропетровська обл., м. Павлоград, вул. Харківська,15 площею 900 кв.м. у ПАТ Завод «Павлоградхіммаш» по договору №20-112018 від 05.10.2020, позивачем не подано ані контролюючому органу, ані суду жодного підтверджуючого документу. Відтак, вказані пояснення позивача відхиляються.

На підтвердження проведення розрахунків по договору №01/07-21 від 01.07.2021 з ТзОВ «Науково виробнича фірма «Семток» (покупець) позивачем ні до пояснень контролюючого органу ні до суду жодного документу не подано.

До матеріалів справи на підтвердження здійснення операцій подано рахунки- фактури.

Однак жодних видаткових накладних до матеріалів справи позивачем не подано.

Окрім того, позивачем не подано документів, що підтверджують якість продукції. Хоча, згідно п.3.2 договору№01/07-21 від 01.07.2021, якість товару повинна бути підтверджена сертифікати та іншими документами, які необхідні для товару даного виду, згідно чинних правил торгівлі, санітарно епідеміологічного законодавства України.

Відповідно до п.49 вказаного договору, продавець зобов`язаний надати покупцю оригінали наступних документів на товар: рахунок, видаткову накладну на товар, акт прийому передачі товару, податкову накладну, зареєстровану у відповідності до чинного законодавства.

Відповідно до п.201.7. ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Відповідно до п.187.1 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відтак, оскільки позивачем на розгляд комісії, після зупинення реєстрації податкових накладних, було надано пояснення та копії документів, які не підтвердили фактичне здійснення операції з продажу добрива по договору №01/07-21 від 01.07.2021 ТзОВ «Науково виробнича фірма «Семток» згідно спірних накладних, суд дійшов висновку, що позивачем до контролюючого органу не було подано належні та достатні копії первинних документів, для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.

Аналізуючи вказане, суд зазначає, що дійсно серед поданих позивачем первинних документів фактично відсутні відомості щодо складських приміщень, які використовується позивачем в своїй діяльності, як підтвердження можливості збереження товару, відсутні докази оплати товару, як підтвердження надходження відповідних коштів, відсутні докази прийому передачі товару чи видаткові накладні.

Крім того, суд звертає увагу на те, що з наданих документів що до податкового органу, що до суду, взагалі не можливо точно встановити яку ж саме кількість товару поставив позивач на користь свого контрагента.

При цьому, представник позивача викликався до суду для надання відповідних пояснень та документів щодо господарської діяльності, проте, подав заяву про розгляд справи без його участі.

При цьому, що стосується посилань позивача на те, що контролюючий орган не конкретизував у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної та в самому рішення про відмову у реєстрації податкової накладної документів, які необхідно надати платнику податків на підтвердження проведення господарських операцій, то суд зазначає, що контролюючий орган при дослідженні поданих податкових накладних не може знати які саме первинні бухгалтерські документи використовувались платником податку при проведення своїх господарських операцій, а тому зазначає про необхідність надання платником податків - первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Як вже вище зазначалось, що на виконання вимог квитанції про зупинення реєстрації спірної податкової накладної, позивач направив повідомлення та відповідні документи на підтвердження проведення господарської операції за першою подією. При цьому, саме із наданих позивачем копій документів і вбачається не надання усіх документів, які б спростовували сумнів податкового органу.

У постанові від 14.05.2019р. за №825/3990/14 Верховний Суд дійшов висновку, що документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням кожної господарської операції. Недоведеність фактичного здійснення господарської операції позбавляє первинні документи юридичної значимості для цілей формування податкової вигоди, а покупця - права на формування цієї податкової вигоди навіть за наявності правильно оформлених за зовнішніми ознаками га формою, але недостовірних та у зв`язку з цим юридично дефектних первинних документів.

З огляду на викладене, встановлені конкретні обставини даної справи, можна зробити висновок, що позивачем не в повній мірі надано пояснення та/або додаткові документи у зв`язку із прийняттям рішення про зупинення реєстрації податкових накладних в силу п.201.16 ст.201 ПК України.

Також, у постанові від 6.03.2018р. по справі за №804/5444/16 Верховний Суд зазначає, що аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. Одним із юридичних елементів дійсності правочину є його спрямування на реальне настання правових наслідків, що ним обумовлені. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції. Отже, наслідки для податкового обліку створює фактичний рух активів за результатами здійснення господарських операцій, що є обов`язковою умовою для формування податкового кредиту, і вказана обставина є визначальною для дослідження судами під час вирішення цієї справи.

Так, з урахуванням встановлених під час розгляду обставин та фактів, суд дійшов висновку, що Комісія, яка приймає рішення щодо реєстрації або відмову в такій реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, прийняла оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних виходячи із наданих документів, а тому діяла в межах та на підставі діючих норм податкового законодавства, оскільки позивачем не спростовано фактів, щодо сумніву податкового органу на підтвердження реальності господарської операції.

З урахуванням встановлених обставин, суд вважає, що позивачем до податкового органу не було надано усіх необхідних та належних документів, які б дійсно підтверджували кількість поставленого товару та реально підтвердити виконання господарських операцій між позивачем та його контрагентом, та спростували б сумнів, який виник у податкового органу з приводу підтвердження реальності господарської операції із наведеним контрагентом.

Відтак, оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №2 від 02.08.2021, №3 від 09.08.2021, №4 від 19.07.2021, №7 від 25.08.2021, №8 від 26.08.2021, було прийнято в межах, на підставі, у спосіб та у формі, що передбачені діючим законодавством.

Відповідно до ч.1 ст.72 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.

Відповідно до ст.73 КАС України, належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Згідно ст.77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Відповідно до ст.90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

З огляду на вищенаведене, суд дійшов до висновку про необґрунтованість та безпідставність позовних вимог, тому у задоволенні позову слід відмовити повністю.

Відповідно до ст.139 КАС України, судові витрати стягненню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 72-77,90,94, 139, 241-246, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Судові витрати стягненню не підлягають.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 14.04.2023 року.

Суддя Карп`як Оксана Орестівна