Справа № 140/4769/22
Суддя: Большакова Олена Олегівна
Дата ухвалення: 2023-04-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 квітня 2023 рокуЛьвівСправа № 140/4769/22 пров. № А/857/18236/22
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Большакової О.О.,

суддів Затолочного В.С., Качмара В.Я.;

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 17 листопада 2022 року у справі № 140/4769/22 (головуючий суддя Волдінер Ф.А., м. Луцьк) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Юністен» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮНІСТЕН» (далі - ТОВ «ЮНІСТЕН») звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі - ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі - ДПС України, відповідач 2) про: 1) визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про відмову в реєстрації податкових накладних, поданих ТОВ «ЮНІСТЕН»:

·рішення №3631690/39680702 від 10 січня 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №31013 від 31 січня 2021 року;

·рішення №3631682/39680702 від 10 січня 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №31014 від 31 січня 2021 року;

·рішення №3631688/39680702 від 10 січня 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №31016 від 31 січня 2021 року;

·рішення №3631687/39680702 від 10 січня 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №31019 від 31 січня 2021 року;

·рішення №3631691/39680702 від 10 січня 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №31021 від 31 січня 2021 року;

·рішення №3631676/39680702 від 10 січня 2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №31022 від 31 січня 2021 року;

2) зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022, подані ТОВ «ЮНІСТЕН».

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ТОВ «ЮНІСТЕН» було складено та направлено на реєстрацію податкові накладні за господарськими операціями з продажу в січні 2021 року газу нафтового скрапленого, а також з компенсації витрат автотранспорту та винагороди за послуги експедитора за договором транспортного експедирування. Однак реєстрацію податкових накладних податковим органом було зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі ПК України) з підстав відповідності ТОВ «ЮНІСТЕН» пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Позивач зазначив, що постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 23 лютого 2022 року в адміністративній справі №140/5634/21 визнано протиправним і скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області від 30 березня 2021 року №22427 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, що вказує на протиправність зупинення реєстрації податкових накладних. Поряд з тим позивач надав на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області письмові пояснення та первинні документи щодо господарських операцій, за фактом здійснення яких було складено податкові накладні, та які були достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію в ЄРПН. Проте комісією регіонального рівня прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав ненадання видаткових накладних, паспортів, сертифікатів відповідності, довіреностей, актів звірки. Висновок про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав відсутності видаткових накладних не відповідає специфіці умов поставки товару згідно з умовами договорів поставки, якими не передбачено оформлення видаткових накладних на постачання товару, а встановлено, що передача-приймання товару здійснюється з оформленням акта приймання-передачі товару. При цьому у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не були конкретизовані документи, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації в ЄРПН спірних податкових накладних. Відповідач 1 формально зазначив причини для відмови у реєстрації податкових накладних з посиланням лише на перелік документів, що визначений формою рішення, який, на думку контролюючого органу, не наданий платником податків.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 17 листопада 2022 року позовні вимоги було задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області про відмову в реєстрації податкових накладних від 10 січня 2022 року №3631690/39680702, №3631682/39680702, №3631688/39680702, №3631687/39680702, №3631691/39680702, №3631676/39680702. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022, подані ТОВ «ЮНІСТЕН». Стягнуто на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області судовий збір у розмірі 14 886 гривень.

Не погодившись із таким рішенням, його оскаржило Головне управління ДПС у Волинській області. Посилаючись на невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, неправильне застосування норм матеріального права, просить його скасувати та прийняти нове про відмову в задоволенні позовних вимог. В обгрунтування доводів апеляційної скарги зазначило, що Комісією ГУ ДПС у Волинській області 31 січня 2021 року прийнято рішення №1560 про відповідність платника ТОВ «ЮНІСТЕН» критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У зв`язку з цим реєстрацію поданих податкових накладних було зупинено. 16 березня 2021 року прийнято рішення №20471 з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів про відповідність платника ТОВ «ЮНІСТЕН» критеріям ризиковості відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. На розгляд комісії до податкових накладних позивач надав реєстри довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей за період з 01 по 31 січня 2021 року, проте самих доручень, які б підтвердили право особи па отримання товару, надано не було. Відповідно до пункту 1.3 договорів поставки №28/20, №11/20, №12/20, №30/20, №31/20, №13/20 асортимент, кількість, ціна, умови поставки товару узгоджуються сторонами окремо і оформляються у вигляді додатків до цього договору, які є його невід`ємною частиною. На розгляд комісії ГУ ДПС у Волинській області ТОВ «ЮНІСТЕН» надало специфікацію, яка не містить відомостей щодо асортименту та умов поставки товару, що не відповідає пункту 1.3 кожному з договорів на поставку. Крім того, аналізуючи подані позивачем на розгляд комісії ГУ ДПС у Волинській області копії документів, встановлено, що на момент здійснення поставки закінчився термін дії сертифікатів відповідності №АА000383, №АА00381, №АА00382, №АА000384, №АА000380 на газ нафтовий скраплений марки А (термін дії з 27 грудня 2019 року по 26 грудня 2020 року). Договір від 12 серпня 2020 року №12-08/20 про надання транспортно-експедиційних послуг, укладений між ТОВ «Букаєвиця» ЛТД (експедитор) та ТОВ «ЮНІСТЕН» (клієнт), є сумнівним, оскільки згідно з податковою інформацією від 09 липня 2021 року ТОВ «Букаєвиця» ЛТД не має власних та орендованих транспортних засобів та інших виробничих запасів для здійснення перевезення скрапленого газу. Відповідно до листа ГУ ДПС у Київській області від 09 квітня 2021 року №9/7д/99-00-18-01-07 ТОВ «Букаєвиця» ЛТД визначався для відпрацювання в категорії «постачальник зустрічного транзиту» за лютий 2021 року у взаємовідносинах з контрагентом-покупцем ТОВ «ЮНІСТЕН» та сума схемного ПДВ за лютий 2021 року становить 692,22 тис. грн. Наведене давало підстави для зупинення реєстрації податкових накладних, а ненадання усього переліку документів щодо господарських операцій, зазначених у таких податкових накладних, є законодавчою підставою для відмови у їх реєстрації. Отже, спірні рішення є правомірними, а задоволення позовної вимоги про зобов`язання зареєструвати в ЄРПН податкові накладні є втручанням в дискреційні повноваженні ДПС України.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу в якому вказав про законність і обґрунтованість оскаржуваного судового рішення.

Апеляційний суд призначив дану справу до слухання в письмовому провадженні без виклику представників сторін.

Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши письмові докази, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ТОВ «ЮНІСТЕН» зареєстроване як юридична особа 06 березня 2015 року; його видами діяльності є, зокрема, роздрібна торгівля пальним та оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

У 2020-2021 роках позивач здійснював діяльність з оптової торгівлі пальним за відсутності місця оптової торгівлі пальним, зокрема газом нафтовим скрапленим. Для здійснення такої діяльності ТОВ «ЮНІСТЕН» отримано ліцензію на право оптової торгівлі пальним за відсутності місця оптової торгівлі пальним (реєстраційний №00136 від 01 липня 2019 року).

03 серпня 2020 року між ТОВ «ЮНІСТЕН» (постачальник) та ТОВ «БАРНЕТТА-ТОРГ», покупець) укладено договір №28/20 поставки газу нафтового скрапленого (асортимент, кількість, ціна, умови поставки товару узгоджуються сторонами окремо і оформляються у вигляді додатків до цього договору, котрі є його невід`ємною частиною). Відповідно до пункту 3.2 договору передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акта приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Покупець здійснює розрахунки в розмірі 100% вартості товару шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника не пізніше 6 місяців з моменту підписання сторонами акта приймання-передачі товару, що визначений пунктом 3.5 договору. У випадку пред`явлення постачальником вимоги про оплату товару, розрахунок за поставлений товар здійснюється покупцем протягом 10 банківських днів з моменту отримання такої вимоги (пункт 4.3 договору).

Відповідно до специфікації на поставку Товару від 01 січня 2021 року сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А в кількості 28,604 т на загальну суму 524482,94 грн. та визначено умови такої поставки.

На виконання умов договору від 03 серпня 2020 року №28/20 ТОВ «ЮНІСТЕН» здійснено передачу ТОВ «БАРНЕТТА-ТОРГ» газу нафтового скрапленого в загальній кількості 28604 кг на суму 524482,94 грн, що підтверджено актом приймання-передачі скрапленого газу від 31 січня 2021 року №Б-00000011 та реєстром до нього, товарно-транспортними накладними.

ТОВ «ЮНІСТЕН» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31 січня 2021 року №31013 на суму 524482,94 грн.

Відповідно до квитанції від 15 лютого 2021 року податкова накладна від 31 січня 2021 року №31013 доставлена до ДПС, але її реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач направив до комісії регіонального рівня повідомленні про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01 січня 2022 року №1.

За результатами розгляду поданих документів Комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення від 10 січня 2021 року №3631690/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 січня 2021 року №31013 з підстав ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; у графі «Додаткова інформація» уточнено, що відсутні видаткові накладні, довіреності, надані специфікації не відповідають умовам договору.

03 серпня 2020 року між ТОВ «ЮНІСТЕН» (постачальник) та ТОВ «БОРЕЙ-С», покупець) укладено договір №11/20 поставки газу нафтового скрапленого. Відповідно до пункту 3.2 договору передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акта приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Покупець здійснює розрахунки в розмірі 100% вартості товару шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника не пізніше 6 місяців з моменту підписання сторонами акта приймання-передачі товару, що визначений пунктом 3.5 договору. У випадку пред`явлення постачальником вимоги про оплату товару, розрахунок за поставлений товар здійснюється покупцем протягом 10 банківських днів з моменту отримання такої вимоги (пункт 4.3 договору).

Відповідно до специфікації на поставку Товару від 03 січня 2021 року сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А в кількості 75,776 т на суму 1389428,74 грн та визначено умови такої поставки.

На виконання умов договору від 03 серпня 2020 року №11/20 ТОВ «ЮНІСТЕН» здійснено передачу ТОВ «БОРЕЙ-С» газу нафтового скрапленого в кількості 75776 кг на загальну суму 1389428,74 грн, що підтверджується підписаними сторонами актом приймання-передачі скрапленого газу від 31 січня 2021 року №Б-00000012 та реєстром до нього, товарно-транспортними накладними.

За наслідками вказаної господарської операції ТОВ «ЮНІСТЕН» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31 січня 2021 року №31014 на суму 1389428,74 грн.

Відповідно до квитанції від 15 лютого 2021 року податкова накладна від 31 січня 2021 року №31014 доставлена до ДПС, але її реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач направив до комісії регіонального рівня повідомленні про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01 січня 2022 року №2.

За результатами розгляду поданих документів Комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення від 10 січня 2021 року №3631682/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 січня 2021 року №31014 з підстав ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; у графі «Додаткова інформація» уточнено, що відсутні видаткові накладні, довіреності, надані специфікації не відповідають умовам договору.

03 серпня 2020 року між ТОВ «ЮНІСТЕН» (постачальник) та ТОВ «ВЕСПЕР-С» (покупець) укладено договір №12/20 поставки газу нафтового скрапленого. Відповідно до пункту 3.2 договору передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акта приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Покупець здійснює розрахунки в розмірі 100% вартості товару шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника не пізніше 6 місяців з моменту підписання сторонами акта приймання-передачі товару, що визначений пунктом 3.5 договору. У випадку пред`явлення постачальником вимоги про оплату товару, розрахунок за поставлений товар здійснюється покупцем протягом 10 банківських днів з моменту отримання такої вимоги (пункт 4.3 договору).

Відповідно до специфікації на поставку Товару від 03 січня 2021 року сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А в кількості 34,601 т на загальну суму 634443,94 грн та визначено умови такої поставки.

На виконання умов договору від 03 серпня 2020 року №12/20 ТОВ «ЮНІСТЕН» здійснено передачу ТОВ «ВЕСПЕР-С» газу нафтового скрапленого в кількості 34601 кг на суму 634443,94 грн, що підтверджено актом приймання-передачі скрапленого газу від 31 січня 2021 року №Б-00000014 та реєстром до нього, товарно-транспортними накладними.

ТОВ «ЮНІСТЕН» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31 січня 2021 року №31016 на суму 634443,94 грн.

Відповідно до квитанції від 15 лютого 2021 року податкова накладна від 31 січня 2021 року №31016 доставлена до ДПС, але її реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач направив до комісії регіонального рівня повідомленні про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01 січня 2022 року №4.

За результатами розгляду поданих документів Комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення від 10 січня 2021 року №3631688/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 січня 2021 року №31016 з підстав ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; у графі «Додаткова інформація» уточнено, що відсутні видаткові накладні, довіреності, надані специфікації не відповідають умовам договору.

03 серпня 2020 року між ТОВ «ЮНІСТЕН» (постачальник) та ТОВ «ДАГАЗ ЛАЙТ» (покупець) укладено договір №30/20 поставки газу нафтового скрапленого. Відповідно до пункту 3.2 договору передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акта приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Покупець здійснює розрахунки в розмірі 100% вартості товару шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника не пізніше 6 місяців з моменту підписання сторонами акта приймання-передачі товару, що визначений пунктом 3.5 договору. У випадку пред`явлення постачальником вимоги про оплату товару, розрахунок за поставлений товар здійснюється покупцем протягом 10 банківських днів з моменту отримання такої вимоги (пункт 4.3 договору).

Відповідно до специфікації на поставку Товару від 01 січня 2021 року сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А в кількості 25,067 т на суму 459628,51 грн та визначено умови такої поставки.

На виконання умов договору поставки від 03 серпня 2020 року №30/20 ТОВ «ЮНІСТЕН» здійснено передачу ТОВ «ДАГАЗ ЛАЙТ» газу нафтового скрапленого в загальній кількості 25067 кг на суму 459628,51 грн, що підтверджено актом приймання-передачі скрапленого газу від 31 січня 2021 року №Б-00000017 та реєстром до нього, товарно-транспортними накладними.

ТОВ «ЮНІСТЕН» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31 січня 2021 року №31019 на суму 459628,51 грн.

Відповідно до квитанції від 15 лютого 2021 року податкова накладна від 31 січня 2021 року №31019 доставлена до ДПС, але її реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач направив до комісії регіонального рівня повідомленні про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01 січня 2022 року №6.

За результатами розгляду поданих документів Комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення від 10 січня 2021 року №3631687/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 січня 2021 року №31019 з підстав ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; у графі «Додаткова інформація» уточнено, що відсутні видаткові накладні, довіреності, надані специфікації не відповідають умовам договору.

03 серпня 2020 року між ТОВ «ЮНІСТЕН» (постачальник) та ТОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ» (покупець) укладено договір №31/20 поставки газу нафтового скрапленого. Відповідно до пункту 3.2 договору передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акта приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Покупець здійснює розрахунки в розмірі 100% вартості товару шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника не пізніше 6 місяців з моменту підписання сторонами акта приймання-передачі товару, що визначений пунктом 3.5 договору. У випадку пред`явлення постачальником вимоги про оплату товару, розрахунок за поставлений товар здійснюється покупцем протягом 10 банківських днів з моменту отримання такої вимоги (пункт 4.3 договору).

Відповідно до специфікації на поставку Товару від 03 січня 2021 року сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А в кількості 45,427 т на суму 832949,47 грн та визначено умови поставки.

ТОВ «ЮНІСТЕН» дійснено передачу ТОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ» газу нафтового скрапленого в загальній кількості 45427 кг на суму 832949,47 грн, що підтверджено сторонами актом приймання-передачі скрапленого газу від 31 січня 2021 року №Б-00000019 та реєстром до нього, товарно-транспортними накладними.

ТОВ «ЮНІСТЕН» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31 січня 2021 року №31021 на суму 832949,47 грн.

Відповідно до квитанції від 15 лютого 2021 року податкова накладна від 31 січня 2021 року №31021 доставлена до ДПС, але її реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач направив до комісії регіонального рівня повідомленні про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01 січня 2022 року №8.

За результатами розгляду поданих документів Комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення від 10 січня 2021 року №3631691/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 січня 2021 року №31021 з підстав ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; у графі «Додаткова інформація» уточнено, що відсутні видаткові накладні, довіреності, надані специфікації не відповідають умовам договору.

03 серпня 2020 року між ТОВ «ЮНІСТЕН» (постачальник) та ТОВ «ДІЄС-С», покупець) укладено договір №13/20 поставки газу нафтового скрапленого. Відповідно до пункту 3.2 договору передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акта приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Покупець здійснює розрахунки в розмірі 100% вартості товару шляхом безготівкового перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника не пізніше 6 місяців з моменту підписання сторонами акта приймання-передачі товару, що визначений пунктом 3.5 договору. У випадку пред`явлення постачальником вимоги про оплату товару, розрахунок за поставлений товар здійснюється покупцем протягом 10 банківських днів з моменту отримання такої вимоги (пункт 4.3 договору).

Відповідно до специфікації від 03 січня 2021 року сторонами було погоджено поставку газу нафтового скрапленого марки А в кількості 36,025т на суму 660554,40 грн та визначено умови такої поставки.

На виконання умов договору поставки від 03 серпня 2020 року №13/20 ТОВ «ЮНІСТЕН» здійснено передачу ТОВ «ДІЄС-С» газу нафтового скрапленого в загальній кількості 36025 кг на суму 660554,40 грн, що підтверджено підписаними сторонами актом приймання-передачі скрапленого газу від 31 січня 2021 року №Б-00000020 та реєстром до нього, товарно-транспортними накладними.

За наслідками вказаної господарської операції ТОВ «ЮНІСТЕН» складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31 січня 2021 року №31022 на суму 660554,40 грн.

Відповідно до квитанції від 15 лютого 2021 року податкова накладна від 31 січня 2021 року №31022 доставлена до ДПС, але її реєстрація зупинена у зв`язку із тим, що платник податку, яким подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Позивач направив до комісії регіонального рівня повідомленні про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01 січня 2022 року №9.

За результатами розгляду поданих документів Комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення від 10 січня 2021 року №3631676/39680702 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31 січня 2021 року №31022 з підстав ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; у графі «Додаткова інформація» уточнено, що відсутні видаткові накладні, довіреності, надані специфікації не відповідають умовам договору.

Апеляційний суд погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність прийнятих рішень про відмову в реєстрації податких накладних, виходячи з наступного.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПК України).

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку (абзаци десятий, дванадцятий пункту 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі, коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/ розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну /розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

У спірних правовідносинах зі змісту квитанцій від 15 лютого 2022 року про зупинення реєстрації податкових накладних від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022 встановлено, що реєстрацію податкових накладних зупинено через відповідність платника (позивача) пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

При цьому, у контролюючого органу були правові підстави для зупинення спірних податкових накладних від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022, з огляду на рішення від 13 січня 2021 року №1560 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «ЮНІСТЕН» критеріям ризиковості платника податку, яке станом на момент зупинення реєстрації вказаних податкових накладних було чинне.

Водночас, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши, які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Натомість, надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН. У жодній із квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація кожної із зупинених податкових накладних стала можливою.

Сформована у такий спосіб комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, вона за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165. Така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою, що може свідчити про наявність у платника податків вільного розсуду щодо переліку документів, які слід надати.

За правилами пункту 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216, далі - Порядок №520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/ розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5, 6 Порядку №520 встановлено, що перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Суд зауважує, що пункт 5 Порядку №520 визначає перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який не є вичерпним та не передбачає необхідності надання платником податку усіх документів згідно з таким переліком. Тобто наданню підлягають лише ті документи, які безпосередньо стосуються предмета господарської операції, за якою оформлено податкову накладну, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.

Аналіз наведених норм права дозволяє дійти висновку про те, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної.

У постанові Верховного Суду від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18 сформовано висновок, згідно з яким у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

У даній справі контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання для реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Разом з тим позивач подав до комісії регіонального рівня разом із письмовими поясненнями копії документів, які розкривають зміст господарських операцій, щодо яких складено спірні податкові накладні, та які вважав достатніми для їх реєстрації в ЄРПН (з огляду на те, що в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено конкретний перелік документів, які необхідно подати).

Відповідно до пункту 2 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку №520).

Як встановлено пунктами 9, 10 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства (пункт 11 Порядку №520).

Форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в ЄРПН встановлена додатком до Порядку №520 та передбачає необхідність підкреслити первинні документи та документи щодо підтвердження відповідності продукції, які не надані платником, та у вказаній формі наявна графа «Додаткова інформація».

Аналіз наведених правових норм вказує на те, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

У спірних рішеннях від 10 січня 2022 року №3631690/39680702, №3631682/39680702, №3631688/39680702, №3631687/39680702, №3631691/39680702, №3631676/39680702 підставою для відмови у реєстрації податкових накладних від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022 в ЄРПН зазначено про ненадання платником податків договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, а також первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів прийняття-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларацій про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. У графі «Додаткова інформація» вказано, що відсутні паспорти якості, довіреності на отримання товару, видаткові накладні. В усіх інших вищевказаних рішеннях у графі «Додаткова інформація» вказано, що відсутні видаткові накладні, довіреності, надані специфікації не відповідають умовам договору.

Однак в порушення вимог щодо форми рішення, встановленої додатком до Порядку №520, спірні рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області не містять підкреслень за найменуваннями первинних документів та документів щодо підтвердження відповідності продукції, яких не надав платник. Відповідна позначка «х» про ненадання документів стосується визначених груп первинних документів та документів щодо підтвердження відповідності продукції (а не конкретно визначених документів серед перерахованих). Тому таке оформлення рішень комісією регіонального рівня дозволяє по-різному трактувати причини прийнятих рішень. Неоднозначність розуміння причин прийняття рішення суб`єкта владних повноважень не дає підстав для висновку про його обґрунтованість як акта індивідуальної дії; формулювання відповідачем 1 підстав прийняття рішення є неприйнятним та не відповідає вимогам, які висуваються до актів суб`єктів владних повноважень.

Оскільки згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій (надходження коштів чи відвантаження товару), то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на відповідну суму податку на додану вартість кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника податку ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події. Якщо мова йде про оплату платником податку товарів, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи, що засвідчують факт зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, і такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. У разі якщо поставка товару передувала оплаті за нього, то для реєстрації податкової накладної необхідні документи, що підтверджують факт відвантаження товару.

За наслідками розгляду спору, суд першої інстанції правильно встановив, що надані позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області документи щодо поставок ТОВ «ВЕСПЕР-С», ТОВ «ДАГАЗ ЛАЙТ», ТОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ», ТОВ «ДІЄС-С», ТОВ «БОРЕЙ-С» газу нафтового скрапленого відповідно до укладених договорів від 03 серпня 2020 року №28/20, №11/20, №12/20, №30/20, №31/20, №13/20 є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН податкових накладних від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022.

Так вищевказані договори поставки дозволяють встановити умови здійснення господарських операцій з поставки газу нафтового скрапленого. При цьому вид господарської діяльності позивача пов`язаний із предметом договорів.

Відповідно до пунктів 1.3, 3.1, 3.2, 3.3, 3.5 вказаних договорів поставки сторони погодили, що асортимент, кількість, ціни, умови поставки товару узгоджуються сторонами окремо і оформляються у вигляді додатків до цього договору, котрі є його невід`ємною частиною. Товар поставляється товарними партіями на умовах та у строки, передбачені у додатках до договору. Передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється у встановленому чинним законодавством України порядку, з оформленням акта приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Моментом поставки товару і моментом переходу права власності на товар до покупця вважається момент підписання акта приймання-передачі товару або іншого документа, який засвідчує передачу товару від постачальника до покупця. Сторони укладають акти приймання-передачі товару, який передано протягом відповідного календарного місяця. В таких актах вказується найменування, кількість, ціна і вартість товару, що переданий протягом визначеного календарного місяця. Такі акти є підставою для розрахунків між сторонами, складання податкових та акцизних накладних.

Доказами, які підтверджують факт поставки ТОВ «ВЕСПЕР-С», ТОВ «ДАГАЗ ЛАЙТ», ТОВ «ДЖЕРА-ОЙЛ», ТОВ «ДІЄС-С», ТОВ «БОРЕЙ-С» газу нафтового скрапленого є підписані сторонами акти приймання-передачі скрапленого газу, що містять опис товару, його кількісне вираження та вартість, підписи і печатки сторін договору.

Транспортування скрапленого газу від пунктів завантаження до резервуарів АЗС вищевказаних покупців здійснювалося за рахунок ТОВ «ЮНІСТЕН» експедитором ТОВ «Букаєвиця» ЛТД. На підтвердження факту перевезення товару позивачем було надано на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області договір на надання транспортно-експедиційних послуг від 12 серпня 2020 року №12/08/20тр, акт від 12 серпня 2020 року №1 надання послуг за договором на надання транспортно-експедиційних послуг №12-08/20, звіт експедитора від 31 січня 2020 року №1, реєстр довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей за період з 01 січня 2021 року по 31 січня 2021 року.

Оплату за поставлений товар покупцями проведено, про що свідчать аналітичні журнали-ордери по рахунку 36.1.10 та виписки по особовому рахунку ТОВ «ЮНІСТЕН».

Крім того, при вирішенні спору суд бере також до уваги письмові пояснення, які подавалися до Комісії ГУ ДПС у Волинській області як додатки до повідомлень від 01 січня 2022 року №1, №2, №4, №6, №8, №9. Так відповідно до вказаних пояснень та наданих позивачем первинних документів, газ нафтовий скраплений марки, що поставлявся покупцям, був придбаний ТОВ «ЮНІСТЕН» на біржових аукціонах - на Універсальній товарній біржі «Контрактний дім УМВБ» власного виробництва ПАТ «Укрнафта», що підтверджено сертифікатами відповідності. Відвантаження газу нафтового скрапленого підтверджено відповідними видатковими накладними; отримання товару в пунктах передачі здійснювалося водіями експедитора, що підтверджено реєстрами довіреностей. ТОВ «ЮНІСТЕН» не здійснювало зберігання реалізованого газу нафтового скрапленого, оскільки перевезення здійснювалося з пунктів передачі постачальника ПАТ «Укрнафта» безпосередньо до покупців.

На підтвердження факту придбання ТОВ «ЮНІСТЕН» газу нафтового скрапленого марки А у ПАТ «Укрнафта» для подальшого його продажу надано копії договорів купівлі продажу скрапленого газу від 04 грудня 2020 року №АК84/3-3-СГ, від 20 листопада 2020 року №АК83Д/3-3-СГ з додатками до них.

Стосовно такої підстави прийняття оскаржуваних рішень Комісії ГУ ДПС у Волинській області, як ненадання видаткових накладних на поставку товарно-матеріальних цінностей, суд зазначає, що спірні податкові накладні були складені у зв`язку із підписанням сторонами актів приймання-передачі скрапленого газу. Суд погоджується із доводами позивача про те, що оскільки умовами договорів поставки не передбачено оформлення видаткової накладної на поставку товару, передача-приймання товару за кількістю і якістю здійснюється з оформленням актів приймання-передачі товару, тому відсутність документів, оформлення яких не передбачено договором поставки, не може бути підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних.

Аргументи апелянта про закінчення терміну сертифікатів відповідності №АА000383, №АА00381, №АА00382, №АА000384, №АА000380 на газ нафтовий скраплений, що стало підставою для відмови у реєстрації ряду податкових накладних, суд вважає необґрунтованими, оскільки вказані сертифікати були чинними на момент виготовлення газу ПАТ «Укрнафта» та його придбання ТОВ «ЮНІСТЕН». Зазначені документи видані на газ, що виготовляється ПАТ «Укрнафта» серійно з 27 грудня 2019 року по 26 грудня 2020 року з урахуванням терміну придатності до застосування. До того ж такі документи не є первинними документами бухгалтерського чи податкового обліку, що підтверджують фактичний рух активів та зміни у власному капіталі і вони не мають ніякого відношення до події, з якою пункт 187.1 статті 187 ПК України пов`язує виникнення податкових зобов`язань.

Із приводу відсутності довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей апеляційний суд зазначає, що до повідомлень по податкових накладних від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022 на розгляд комісії регіонального рівня надано реєстр довіреностей на отримання товарно-матеріальних цінностей за період з 01 грудня 2020 року по 31 грудня 2020 року, а також сертифікати відповідності, з чим погоджується і представник відповідачів. Наведені дані в реєстрі містять інформацію, що відображається в довіреностях: номер і дату доручення, номер і дату накладної, уповноважену особу за дорученням, номер авто, кількість товару.

Воднораз спірні податкові накладні складені внаслідок господарських операцій щодо постачання, а не придбання (отримання) позивачем газу нафтового скрапленого, а тому податковий орган вправі вимагати від платника податків подання саме тих первинних документів, які безпосередньо підтверджують згадані господарські операції, а не інших первинних документів, які підтверджують придбання такого товару в інших суб`єктів господарської діяльності. Спірні господарські операції свідчать про передачу, а не отримання позивачем газу нафтового скрапленого. Ненадання позивачем на розгляд Комісії самих довіреностей на отримання ним товарно-матеріальних цінностей відповідно до видаткових накладних на прихід, не є підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки такі довіреності стосуються саме підтвердження факту отримання (придбання) позивачем (довіреною особою) газу нафтового скрапленого, а не господарських операцій з поставки позивачем його контрагентам такого товару, за наслідками яких складені спірні податкові накладні. Крім того, контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів (які до того ж не є первинними), при цьому обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично надані платником податку. Сама по собі наявність або відсутність окремих документів не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Суд наголошує, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних. Під час реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Така правова позиція висловлена Верховним Судом, зокрема у постановах від 28 листопада 2019 року у справі №1640/2650/18, від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18.

Враховуючи викладене, оскільки відповідачами не надано належних та допустимих доказів, які б свідчили про нереальність господарських операцій, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 квітня 2017 року №341 зі змінами), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій, зокрема, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням (пункт 20 Порядку №1246).

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність спірних рішень в про відмову в реєстрації податкових накладних, із метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, суд першої інстанції правильно зобов`язав ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 31 січня 2021 року №31013, №31014, №31016, №31019, №31021, №31022 .

Підсумовуючи, апеляційний суд дійшов висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку. Наведені висновки суду є вичерпні, а доводи апелянта - безпідставні.

Суд також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи), сформовану, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; від 6 вересня 2005 року; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; 18 липня 2006 року; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; від 10 лютого 2010 року; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v.) серія A. 303-A; 09 грудня 1994 року, пункт 29).

За таких обставин, колегія суддів дійшла до висновку про те, що суд першої інстанції вирішив спір у відповідності з нормами матеріального права та при дотриманні норм процесуального права, при цьому судом були повно і всебічно з`ясовані обставини в адміністративній справі з наданням оцінки аргументам учасників справи, а доводи апеляційної скарги їх не спростовують.

Враховуючи, що апеляційний суд залишає в силі рішення суду першої інстанції, то в силу вимог частини шостої статті 139 КАС України судові витрати новому розподілу не підлягають.

Керуючись ст.ст. 272, 287, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 17 листопада 2022 року у справі № 140/4769/22 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів.

Головуючий суддя О. О. Большакова
судді В. С. Затолочний
В. Я. Качмар