Справа № 280/11359/21
Суддя: Чернова Жанна Миколаївна
Дата ухвалення: 2023-04-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

18 квітня 2023 року Справа № 280/11359/21 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Чернової Ж.М. розглянувши за правилами загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Паливна компанія «Білл Ойл» до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень рішень

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Паливна компанія «Білл Ойл» (далі позивач) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення від 16.07.2021 №2 та №2.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач посилається на те, що вимоги Податкового кодексу України не містять посилання на той факт, що ДПС є спеціально уповноваженим органом з питань контролю за роздрібною торгівлею підакцизними товарами. Зазначено, що рух пального, його кількість, номенклатура, тощо, від придбання до реалізації кінцевому споживачу через роздрібну торгівлю на автозаправних станціях, відстежується у повному обсязі через низку документів: паспорт якості, декларацію відповідності, товарно-транспортну накладну, видаткову та приймальну накладну, податкову накладну, журнал обліку пального на АЗС, реєстратори розрахункових операцій (РРО). Вказані первинні бухгалтерські та податкові документи надаються на адресу відповідача, позивач постійно сплачує відповідні податки, а отже ніяким чином не порушив вимоги податкового законодавства і не може бути притягнутий до додаткової матеріальної відповідальності. Крім цього, зазначено, що до результатів актів перевірки необхідно застосовувати вимоги, в тому числі, п. 52 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), якими передбачено, що «За порушення податкового законодавства, вчиненого протягом періоду з 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються. Просить задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Відповідач проти задоволення позовних вимог заперечив. В обґрунтування заперечень зазначено, що згідно податкової інформації ІС «Податковий блок» та Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників рівня пального у резервуарах, позивач з 29.08.2020 по 08.06.2021 не зареєстрував витратоміри-лічильники та рівноміри-лічильники рівня пального, та не надав довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на зареєстрованих акцизних складах, що свідчить про порушення позивачем вимог ст.230 ПК України. За результатами проведеного аналізу податкової інформації управління контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ГУ ДПС у Запорізькій області доповідною запискою від 08.06.2021 повідомлено заступника начальника ГУ ДПС у Запорізькій області про наявність підстав, визначених пп.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України, для проведення фактичної перевірки позивача за адресою об`єкта господарювання (АЗС): вул. Мелітопольське шосе, 12A. м. Приморськ, Запорізька область, та за адресою об`єкта господарювання (АЗС): вул.Лісна, буд.4, с.Григорівка, Запорізький район, Запорізька область за період діяльності з 29.08.2020. Ha підставі пп.19-1.1.14, п.19-1.1.16 п.19-1.1 ст.19-1, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.3 п.75.1 ст.75, пп.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України заступником начальника ГУ ДПС у Запорізькій області підписано накази про проведення фактичних перевірок позивача за період діяльності з 29.08.2020 по день закінчення фактичної перевірки з питания здійснення контролю за додержанням суб`єктом господаркиання вимог законодавства, які є обов`язковими при виробництві, обігу, зберіганні, обліку та транспортуванні пального; виявлення порушень у сфері виробництва і обігу підакцизних товарів. На підставі наказів заступником начальника ГУ ДПС у Запорізькій області 09.06.2021, фахівцям ГУ ДПС у Запорізькій області видані для проведення перевірок відповідні направления. Перед початком перевірки 09.06.2021 фахівцями ГУ ДПС у Запорізькій області на кожній АЗС під особистий підпис директору підприємства ОСОБА_1 вручені копії наказів на перевірку, а також оригінали наказів, направлення і службові посвідчення для огляду, що підтверджується підписом в розписках до направлень. Після початку перевірки директору ОСОБА_1 вручені запрошення про надання документів для проведення перевірки. Акти перевірок, у зв`язку з відмовою посадових осіб отримати особисто, направлені позивачу поштою та отримані посадовою особою підприємства 29.06.2021. За результатами розгляду актів фактичних перевірок з врахуванням результатів розгляду заперечень на акти перевірок заступником начальника ГУ ДПС у Запорізькій області 16.07.2021 прийняті податкові повідомлення-рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій: №2 від 16.07.2021 на суму 400000,00 грн на підставі акта №5283/08/01/09/42636166 від 22.06.2021 про проведення фактичної перевірки за адресою об`єкта господарювання: АДРЕСА_1 ; №2 від 16.07.2021 на суму 500000,00 грн на підставі акта №2466/08/01/09/42636166 від 05.04.2021 про проведення фактичної перевірки за адресою об`єкта господарювання: АДРЕСА_2 . Податкові повідомлення-рішення разом з розрахунком штрафних (фінансових) санкцій направлені на податкову адресу позивача, які отримано довіреною особою позивача.

Також представник відповідача зазначив, що до проведення перевірки накази, направлення та службові посвідчення надані для огляду особам, які проводили розрахункові операції на об`єктах позивача, та у зв`язку з допуском до перевірки розписались особисто в направленнях про ознайомлення в зазначеними документами, чим підтвердили правомірність дій фахівців ГУ ДПС у Запорізькій області по проведенню фактичних перевірок. Жодних заперечень щодо підстав проведення перевірки посадові особи позивача не висловлювали та не надавали письмово. Вказує, що правомірність дій фахівців ГУ ДПС у Запорізькій області щодо реалізації наказу про проведення фактичної перевірки та проведенню самої перевірки підтверджено фактичними обставинами та документальними доказами. Просить відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Ухвалою суду від 29.11.2021 позовну заяву залишено без руху. У встановлений строк позивачем усунуто недоліки позовної заяви.

Ухвалою суду від 20.12.2021 відкрито загальне позовне провадження та призначено підготовче засідання на 19.01.2022.

Ухвалою суду від 19.01.2022 зупинено провадження в адміністративній справі до 15.03.2022 для надання сторонам часу необхідного їм для примирення.

Указом Президента України від 24.02.2022 №64/2022 "Про введення воєнного стану" у зв`язку з військовою агресією російської федерації в Україні введений воєнний стан. 28.02.2022 тимчасово виконуючим обов`язки голови Запорізького окружного адміністративного суду у зв`язку із загрозою життю, здоров`ю і безпеці відвідувачів суду, працівників суду та суддів був виданий наказ №11 "Про встановлення особливого режиму роботи Запорізького окружного адміністративного суду в умовах воєнного стану", яким з розгляду були зняті всі адміністративні справи, призначені до розгляду в період з 01.03.2022 по 04.03.2022.

Наказами тимчасово виконуючого обов`язки голови Запорізького окружного адміністративного суду від 09.03.2022 № 12, від 11.03.2022 № 13, від 18.03.2022 № 14, від 25.03.2022 № 15, від 01.04.2022 № 16, від 08.04.2022 № 17, від 15.04.2022 № 18, від 22.04.2022 № 21, від 29.04.2022 № 22 строк дії наказу від 28.02.2022 № 11 "Про встановлення особливого режиму роботи Запорізького окружного адміністративного суду в умовах воєнного стану" продовжений до 06.05.2022 включно.

З 10.05.2022 розгляд адміністративних справ в Запорізькому окружному адміністративному суді відновлено.

З огляду на вищезазначене, призначене на 15.03.2022 підготовче засідання, не відбулось. Наступне судове засідання призначене на 22.06.2022, про що повідомлено учасників справи.

Ухвалою суду від 22.06.2022 продовжено строк зупинення провадження в адміністративній справі до 14.09.2022 для надання сторонам часу необхідного їм для примирення.

Ухвалою суду від 14.09.2022 продовжено строк зупинення провадження в адміністративній справі до 27.10.2022 для надання сторонам часу необхідного їм для примирення.

27.10.2022 підготовче засідання не відбулось у зв`язку із перебуванням головуючого судді у відпустці. Наступне засідання призначене на 22.11.2022, про що повідомлено учасників справи.

Ухвалою суду від 22.11.2022 продовжено строк зупинення провадження в адміністративній справі до 22.02.2023 для надання сторонам часу необхідного їм для примирення. Наступне підготовче судове засідання призначено на 22.02.2023.

У зв`язку з перебуванням головуючого судді з 20.02.2023 по 24.02.2023 на навчанні у Національній школі суддів, судове засідання було перенесено на 28.03.2023, про що учасники справи були повідомлені.

Ухвалою суду від 28.03.2023 поновлено провадження в адміністративній справі.

Ухвалою суду від 28.03.2023 у задоволенні клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю «Паливна компанія «Білл Ойл» про відкладення розгляду справи до закінчення дії воєнного стану в Україні відмовлено. Закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті на 14.04.2023.

10.04.2023 до суду надійшло клопотання, в якому представник позивача просить розглянути справу та клопотання за його відсутності.

14.04.2023 до суду надійшла заява, в якій представник відповідача просить розглянути справу за її відсутності у письмовому провадженні.

Здійснено перехід до розгляду справи по суті в порядку письмового провадження.

Відповідно до частини 3 статті 194 Кодексу адміністративного судочинства України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності.

Згідно з частиною 9 статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Оскільки немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених статті 205 Кодексу адміністративного судочинства України, враховуючи відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, суд дійшов висновку про можливість розгляду справи у письмовому провадженні на підставі наявних у суду матеріалів.

Суд, оцінивши повідомлені обставини та наявні у справі докази у їх сукупності, установив наявність достатніх підстав для прийняття рішення у справі.

Дослідивши матеріали справи, обставини якими обґрунтовуються позовні вимоги, перевіривши їх доказами, судом установлено наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Паливна компанія «Білл Ойл» () зареєстроване в якості юридичної особи за місцезнаходженням: 69035, Запорізька область, місто Запоріжжя, вул.Рекордна, буд.37-б, офіс 11. Дата та номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 20.11.2018, 1 045644. Основний вид економічної дільності: 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами.

Листом ДПС України від 29.01.2021 №2704/7/99-00-09-02-02-07 повідомлено ГУ ДПС у Запорізькій області про відпрацювання суб`єктів господарювання, які є розпорядниками зареєстрованих акцизних складів пального з розташованими на них резервуарами не обладнаними витратомірами та рівнемірами-лічильниками. В додатку 2 до листа за порядковими номерами з 380 по 381 зазначені відомості про акцизні склади, на яких платник податків за кодом (ТОВ «ПК «БІЛЛ ОЙЛ») реалізує пальне без подання інформації про встановлені витратоміри лічильники пального, а саме:

за адресою: Запорізька область, Запорізький район, с.Григорівка, вул.Лісна, 4, зареєстровано акцизний склад з уніфікованим номером 1009795;

за адресою: Запорізька область, м.Приморськ, вул.Мелітопольське шосе, 12А, зареєстровано акцизний склад з уніфікованим номером 1009796.

На виконання листа здійснено аналіз податкової інформації, що надходить від платників до баз даних ДПС, відповідно до якої ТОВ «ПК «БІЛЛ ОЙЛ» 03.07.2019 зареєстровано платником акцизного податку.

ТОВ «ПК «БІЛЛ ОЙЛ» у зв`язку зі зберіганням пального для його подальшої реалізації зареєстрував за місцезнаходженням своїх АЗС акцизні склади:

за адресою: Запорізька область, Запорізький район, с.Григорівка, вул.Лісна, 4, зареестровано акцизний склад з уніфікованим номером 1009795;

за адресою: Запорізька область, м.Приморськ, вул.Мелітопольське шосе, 12А, зареєстровано акцизний склад з уніфікованим номером 1009796.

На зазначених об`єктах господарювання позивача ГУ ДПС Запорізькій області у 2020 році проводились фактичні перевірки за період діяльності з 01.07.2019 по 31.08.2020, за результатами яких встановлено відсутність рівнемірів-лічильників на резервуарах для зберігання та відпуску пального, відсутність позитивного результату повірки або оцінки відповідності витратомірів-лічильників на місцях відпуску пального наливом з акцизного складу та не внесено до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального y резервуарі, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники розташовані на акцизному складі, що є порушенням вимог пп.230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України.

За результатами фактичних перевірок на підставі п. 128-1.1 ст.128-1 Податкового кодексу України до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції відповідно до наступних податкових повідомлень-рішень:

№ 1 від 27.10.2020 на суму 180000,00 грн, прийнятого на підставі акта фактичної перевірки №0591/08/01/32/42636166 від 31.08.2020, проведеного за адресою об`єкта господарювання: вул.Мелітопольське шосе, 12А, м.Приморськ, Запорізька область;

№ 1 від 27.10.2020 на суму 160000,00 грн, прийнятого на підставі акта фактичної перевірки №0592/08/01/32/42636166 від 31.08.2020, проведеного за адресою об`єкта господарювання: вул.Лісна, буд.4. с.Григорівка, Запорізький район, Запорізька область.

Згідно податкової інформації ІС «Податковий блок» та Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників рівня пального у резервуарах, позивач з 29.08.2020 по 08.06.2021 не зареєстрував витратоміри-лічильники та рівноміри-лічильники рівня пального, та не надав довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу та залишків пального на зареєстрованих акцизних складах.

За результатами проведеного аналізу податкової інформації управління контролю за обігом та оподаткуванням підакцизних товарів ГУ ДПС у Запорізькій області доповідною запискою від 08.06.2021 повідомлено заступника начальника Головного управління ДПС у Запорізькій області про наявність підстав, визначених пп.80.25 п.80.2 ст.80 ПК України, для проведення фактичної перевірки ТОВ «ПК «БІЛЛ ОЙЛ» за адресою об`єкта господарювання (АЗС): вул.Мелітопольське шосе, 12A. м.Приморськ, Запорізька область, та за адресою об`єкта господарювання (АЗС): вул.Лісна, буд.4, с.Григорівка, Запорізький район, Запорізька область за період діяльності з 29.08.2020.

Ha підставі пп.19-1.1.14, пп.19-1.1.16 п.19-1.1 ст.19-1, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.3 п.75.1 ст.75, пп.80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України заступником начальника ГУ ДПС у Запорізькій області підписано накази про проведення фактичних перевірок позивача за період діяльності з 29.08.2020 по день закінчення фактичної перевірки з питания здійснення контролю за додержанням суб`єктом господаркиання вимог законодавства, які є обов`язковими при виробництві, обігу, зберіганні, обліку та транспортуванні пального; виявлення порушень у сфері виробництва і обігу підакцизних товарів: №1626-п від 09.06.2021 за адресою об`єкта господарювання (АЗС): вул.Лісна, буд.4. с.Григорівка, Запорізький район, Запорізька область, №1627-п від 09.06.2021 за адресою об`єкта господарювання (АЗС) вул.Мелітопольське шосе, 12А, м. Приморськ, Запорізька область (а.с. 51, 59).

На підставі наказів заступником начальника ГУ ДПС у Запорізькій області 09.06.2021 видані фахівцям ГУ ДПС у Запорізькій області для проведення перевірок наступні направления №2582, 2583, 2580, 2581 (а.с. 52, 60).

Перед початком перевірки 09.06.2021 фахівцями ГУ ДПС у Запорізькій області на кожній АЗС під особистий підпис директора підприємства Житника В.П. вручені копії наказів на перевірку, а також оригінали наказів, направлення і службові посвідчення для огляду, що підтверджується підписом Житника В.П. в розписках до направлень (а.с.52, 60).

Після початку перевірки директору підприємства ОСОБА_1 вручені запрошення про надання документів для проведення перевірки (а.с. 53, 61).

Актом фактичної перевірки №5287/08/01/09/ НОМЕР_1 від 22.06.2021, складеного за результатами перевірки об`єкта господарювання АЗС за адресою: АДРЕСА_2 , встановлено, що ТОВ «ПК «БІЛЛ ОЙЛ» на АЗС за адресою: вул.Мелітопольське шосе, 12A, м.Приморськ, Запорізька область порушено вимоги:

пп.230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), в частині не обладнання витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками та їх не реєстрації в Єдиному державному реєстрі в загальній кількості 9 одиниць;

п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями).

Відповідно до Х-звіту з PPO (модель АЗС POS Mini, заводський №TN 80081366, фіскальний номер №) залишки пального станом на 09.06.2021 складають:

дизельне паливо (код УКТЗЕД) залишок пального 5255,47 л;

бензин А92 євро 5 (код УКТЗЕД) залишок пального 4200,00 л;

бензин А95 євро 5 (код УКТЗЕД) залишок пального 2545,75 л;

газ скраплений (код УКТЗЕД) залишок пального 4098,75 л.

Відповідно до документів, які надавались позивачем для перевірки на АЗС за адресою: вул. Мелітопольське шосе, 12А, м.Приморськ, Запорізька область, встановлено:

2 наземних резервуара, які працюють під тиском, ємністю по 4,85 м куб. (4850 л) кожен (для зберігання зрідженого газу під тиском);

1 резервуар горизонтальний ємністю 20,891 м куб. (для зберігання бензину А-95 Євро);

1 резервуар горизонтальний ємністю 21,100 м куб. (для зберігання бензину А-92 Евро);

1 резервуар горизонтальний ємністю 20,972 м куб. (для зберігання ДП-Л);

2 паливнороздавальні колонки двосторонні типа «Scheidt & Bachmann» на 8 пістолетів;

1 паливнороздавальна колонка одностороння типа «Scheidt & Bachmann» на 1 пістолет;

1 колонка заправочна газова типа АСТРА-207 (а.с. 61 зворотній бік сторінки).

Згідно податкової інформації IC «Податковий блок» та Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників рівня пального у резервуарах позивач станом на 18.06.2021 не встановив та не зареєстрував витратоміри-лічильники та рівноміри-лічильники рівня пального на резервуари на зареєстрованому акцизному складі, документи про встановлення та повірку позивачем до перевірки не надавались.

Таким чином, на акцизному складі за адресою: вул. Мелітопольське шосе, 12 А, м.Приморськ, Запорізька область (уніфікований номер акцизного складу 1009796) встановлено відсутність рівнемірів-лічильників на резервуарах для зберігання та відпуску пального в кількості 9 одиниць, що є порушенням вимог п.230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України.

Актом фактичної перевірки №5283/08/01/09/42636166 від 22.06.2021 складеного за результатами перевірки об`єкта господарювання АЗС за адресою: вул. Лісна, буд.4, с.Григорівка, Запорізький район, Запорізька область, встановлено, що ТОВ «ПК «БІЛЛ ОЙЛ» на АЗС за адресою: Запорізька область, Запорізький район, с.Григорівка, вул. Лісна, буд.4, порушено вимоги:

пп.230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), в частині не обладнання витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками та їх не реєстрації в Єдиному державному реєстрі в загальній кількості 8 одиниць;

п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями).

Відповідно до X-звіту з PРO (модель АЗС РО? Mini, заводський №TN 80081371, фіскальний номер №) залишки пального станом на 09.06.2021 складають:

дизельне паливо (код УКТЗЕД) залишок пального 632,25 л;

бензин А92 євро 5 (код УКТЗЕД) залишок пального 6445,14 л;

бензин А95 євро 5 (код УКТЗЕД) залишок пального 3110,98 л;

газ скраплений (код УКТЗЕД) залишок пального 1494,21 л.

На АЗС за адресою: вул.Лісна, буд.4, с.Григорівка, Запорізький район, Запорізька область, встановлено наступне обладнання:

1 резервуар, що працює під тиском (з газом пропаном);

4 резервуара підземних;

4 паливно-роздавальні колонки та 1 газороздавальна колонка.

Згідно податкової інформації IC «Податковий блок» та Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників рівня пального у резервуарах, позивач станом на 18.06.2021 не встановив та не зареєстрував витратоміри-лічильники та рівноміри-лічильники та рівноміри-лічильники рівня пального на резервуари на зареєстрованому акцизному складі, документи про встановлення та повірку позивачем до перевірки не надавались.

Таким чином, на акцизному складі за адресою: вул вул.Лісна, буд.4, с.Григорівка, Запорізький район, Запорізька область (уніфікований номер акцизного складу 1009795) встановлено відсутність рівнемірів-лічильників на резервуарах для зберігання та відпуску пального в кількості 5 одиниць, відсутність позитивного результату повірки або оцінки відповідності витратомірів-лічильників на місцях відпуску пального наливом з акцизного складу в кількості 3 одиниць, що є порушенням вимог пп.230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України.

Акти перевірок, у зв`язку з відмовою посадових осіб отримати особисто, направлені позивачу поштою та отримані 29.06.2021 довіреною особою позивача, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправления (а.с. 56 зворотній бік сторінки).

На підставі акту перевірки №5283/08/01/09/42636166 від 22.06.2021, з урахуванням розгляду заперечень від 14.07.2021 №42678/6/08-01-09-01-15 прийнято податкове повідомлення-рішення форми «ПС» від 16.07.2021 №2, яким за порушення пп.230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України, на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 та абз.3, 4 п.128-1.1 ст.128-1 Податкового кодексу України, застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 400 000,00 грн за платежем: Адміністративні штрафи та інші санкції.

На підставі акту перевірки №5287/08/01/09/42636166 від 22.06.2021, з урахуванням розгляду заперечень від 14.07.2021 №42678/6/08-01-09-01-15 прийнято податкове повідомлення-рішення форми «ПС» від 16.07.2021 №2, яким за порушення пп.230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу XX Податкового кодексу України, на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 та абз.3, 4 п.128-1.1 ст.128-1 Податкового кодексу України, застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у сумі 450 000,00 грн за платежем: Адміністративні штрафи та інші санкції.

Податкові повідомлення-рішення разом з розрахунком штрафних (фінансових) санкцій направлені на податкову адресу позивача та отримані довіреною особою позивача 19.07.2021, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправления (а.с. 58 зворотній бік сторінки).

Рішенням ДПС України про результати розгляду скарги від 22.10.2021, податкові повідомлення-рішення від 16.07.2021 №2, №2 залишено без змін, а скаргу - без задоволення.

Вважаючи прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом про їх скасування.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відповідно до підпункту 80.2.5. пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України (далі - ПК України) у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнания акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, може проводитися фактична перевірка.

Відповідно до п.19-1.1 ст.19-1 ПК України, контролюючі органи виконують наступні функції, крім інших: здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері (пп.19-1.1.14 п.19-1.1 ст.19-1); здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального (пп.19-1.1.16); проводять роботу щодо боротьби з незаконним виробництвом, переміщенням, обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального (пп.19- 1.1.17); здійснюють інші функції, визначені законом (пп.19-1.1.48).

Відповідно до ст. 62 ПК України, одним із способів здійснення податкового контролю є перевірки та звірки відповідно до вимог цього кодексу, а також перевірки щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

З метою виконання наданих цим Кодексом функцій, відповідно до статті 20 ПК України, контролюючі органи мають такі права:

проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення (пп.20.1.4);

запитувати та вивчати під час проведення перевірок первинні документи, що використовуються в бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи (nn.20.1.6);

вимагати під час проведення перевірок від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки (nn.20.1.9);

здійснювати контроль за додержанням законодавства з питань регулювання обігу готівки (крім банків), порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги), за наявністю ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів, за додержанням порядку приймання готівки для подальшого переказу (крім приймання готівки банками), за дотриманням суб`єктами господарювання установлених законодавством обов`язкових вимог щодо забезпечення можливості розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів (пп.20.1.10);

доступу під час проведення перевірок до територій, приміщень (крім житла громадян) та іншого майна, що використовуються для провадження господарської діяльності та/або є об`єктами оподаткування, або використовуються для отримання доходів (прибутку), або пов`язані з іншими об`єктами оподаткування та/або можуть бути джерелом погашения податкового боргу (тпп 20.1.13).

Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких поклалено на контролюючі органи (абз.2 п.75.1 ст.75 ПК України).

До інших законів, контроль за дотриманням яких покладено на органи ДПС, належать Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

Контроль за дотриманням норм Закону №481 надано статтею 16 цього Закону органам, які видають ліцензй, а також іншим органам в межах компетенції, визначеної законами України.

Згідно з пунктами 80.1, 80.2 статті 80 Податкового кодексу України, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи) на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки.

Згідно з вимогами п. 81.1 ст. 81 ПК України, посадові особи органу державної податкової служби мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування органу державної податкової служби, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (об`єкта), перевірка якого проводиться (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється), мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби;

копії наказу про проведення перевірки;

службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або не надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці 5 цього пункту, не дозволяється.

При пред`явленні направления платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення (абз.7 п.81.1 ст. 81 ПК України)

Згідно з приписами п.85.2 ст.85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок наступає у платника податків після початку перевірки.

Як вбачається з матеріалів справи, на підставі листа ДПС України після аналізу податкової інформації, яка свідчила про наявність порушень позивачем вимог ст.230 ПК України, відповідно до пп. 80.2.5 п.80.2 ст.80 ПК України прийняті накази про проведення фактичних перевірок об`єктів господарювання позивача.

До проведення перевірки накази, направлення та службові посвідчення надані для огляду особам, які проводили розрахункові операції на об`єктах позивача, та у зв`язку з допуском до перевірки розписались особисто в направленнях про ознайомлення в зазначеними документами, чим підтвердили правомірність дій ГУ ДПС у Запорізькій області по проведенню фактичних перевірок.

Крім того, позивач не висловлював та не надавав жодних заперечень щодо підстав проведення перевірки.

Відповідно до п.16.1.12 ст.16 ПК України, платник податків зобов`язаний забезпечувати збереження документів, пов`язаних з виконанням податкового обов`язку протягом строків, установлених цим Кодексом.

Як було зазначено вище, відповідно до пп.20.1.6 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право запитувати та вивчати під час проведения перевірок первинні документи. що використовуються бухгалтерському обліку, регістри, фінансову, статистичну та іншу звітність, пов`язану з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, виконанням вимог законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п.85.2. ст.85 ПК України платник податків зобов`язаний надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки. Такий обов`язок виникає у платника податків після початку перевірки.

Дотримання контролюючим органом вимог статті 81 ПК України надає повне право для проведения фактичної перевірки та підтверджує обов`язок платника надати всі документи, пов`язані з предметом перевірки.

За вказаних вище обставин, з урахуванням наявних в матеріалах справи доказів, суд вважає дії контролюючого органу щодо реалізації наказу про проведення фактичної перевірки та проведення самої перевірки правомірними та такими, що підтверджені фактичними обставинами та документальними доказами.

Пунктом 230.1 статті 230 ПК України встановлено, що акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Підпунктом 230.1.2. пункту 230.1 статті 230 ПК України встановлено наступні обов`язки та права для розпорядників акцизних складів: акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Строки, в які платники зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, визначені в пункті 12 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 куб. метрів, не пізніше 1 липня 2019 року; акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 жовтня 2019 року; акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

Необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному ресстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному склалі, відповідно до п.128-1.1 ст.128-1 ПК України, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу.

Як було зазначено вище, на об`єктах господарювання позивача ГУ ДПС Запорізькій області у 2020 році проводились фактичні перевірки за період діяльності з 01.07.2019 по 31.08.2020, за результатами яких встановлено відсутність рівнемірів-лічильників на резервуарах для зберігання та відпуску пального, відсутність позитивного результату повірки або оцінки відповідності витратомірів-лічильників на місцях відпуску пального наливом з акцизного складу та не внесено до Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів-лічильників рівня пального y резервуарі, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники розташовані на акцизному складі, що є порушенням вимог пп.230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України.

За результатами фактичних перевірок на підставі п. 128-1.1 ст.128-1 Податкового кодексу України до позивача застосовані штрафні (фінансові) санкції відповідно до наступних податкових повідомлень-рішень:

№ 1 від 27.10.2020 на суму 180000,00 грн, прийнятого на підставі акта фактичної перевірки №0591/08/01/32/42636166 від 31.08.2020, проведеного за адресою об`єкта господарювання: вул.Мелітопольське шосе, 12А, м.Приморськ, Запорізька область;

№ 1 від 27.10.2020 на суму 160000,00 грн, прийнятого на підставі акта фактичної перевірки №0592/08/01/32/42636166 від 31.08.2020, проведеного за адресою об`єкта господарювання: вул.Лісна, буд.4. с.Григорівка, Запорізький район, Запорізька область.

Повторне протягом року вчинення та тому самому акцизному складі будь-якого з порушень п.128-1.1 ст.128-1 ПК України тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50000,00 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу.

Особливості застосування штрафу встановлені пунктом 18 підрозділу 5 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України, де зазначено, що норми пункту 128-1.1 ст.128-1 цього Кодексу застосовуються:

з 01 липня 2019 року до розпорядника акцизного складу, на акцизному складі якого розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу);

з 01 жовтня 2019 року до розпорядника акцизного складу, на акцизному складі якого розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу);

з 01 квітня 2020 року - до розпорядника акцизного складу, на акцизному складі якого розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу);

з 01 липня 2020 року до розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу (незалежно від загальної місткості резервуарів, розташованих на акцизному складі такого розпорядника), а також до вітчизняних підприємств, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне).

Приймаючи до уваги наведене суд вважає підтвердженими належними та достатніми доказами обставини порушення позивачем вимог пп.230.1.2 п.230.1 ст.230, пункту 12 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України, що вказує на правомірність застосування контролюючим органом штрафних санкцій.

З огляду на встановлені обставини справи та наведені норми закону, суд дійшов висновку, що податковим органом правомірно прийняті податкові повідомлення-рішення 16.07.2021 №2 та №2.

Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Беручи до уваги вищенаведене в сукупності, перевіривши та проаналізувавши матеріали справи і надані сторонами докази за правилами, встановленими статтею 90 Кодексу адміністративного судочинства України, суд дійшов висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1ст.143 КАС України).

У зв`язку з відмовою у задоволенні адміністративного позову відсутні підстави для розподілу судових витрат.

Керуючись ст.ст.9, 77, 132, 143, 243-246 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю «Паливна компанія «Білл Ойл» (69035, м.Запоріжжя, вул.Рекордна, буд.37-Б, офіс 11, ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166, код ЄДРПОУ ВП 44118663) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, - відмовити.

Судові витрати стягненню не підлягають.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржено в апеляційному порядку до Третього апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його (її) проголошення, а якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Рішення у повному обсязі складено та підписано 18.04.2023.

Суддя Ж.М. Чернова