Справа № 460/13234/21
Суддя: Д.Є. Махаринець
Дата ухвалення: 2023-04-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

18 квітня 2023 року м. Рівне №460/13234/21

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Махаринця Д.Є., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

Товариство з обмеженою відповідальністю "ХІМІЯ ПАРК"
доГоловне управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ХІМІЯ ПАРК» (далі позивач, ТОВ «ХІМІЯ ПАРК») звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі відповідач, ГУ ДПС у Рівненській області), за змістом якого просило суд:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07.09.2021 №09, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем «податок на доходи фізичних осіб» на суму 161339,04грн, за основним платежем 14926,28грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 9145,41грн;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07.09.2021 №01, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем за платежем «податок на додану вартість» на суму 7126,00грн за штрафними (фінансовими) санкціями;

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 07.09.2021 №06, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції у сфері зовнішньоекономічної діяльності на суму 678463,00грн.

Позов обґрунтовано тим, що викладені в акті перевірки висновки податкового органу є помилковими, не узгоджуються нормами Податкового кодексу України, а відтак прийняті спірні рішення є незаконними та підлягають скасуванню.

Ухвалою суду від 28.09.2021 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження та вирішено здійснювати розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, встановлено відповідачу строк для подання відзиву на позовну заяву.

Відповідачем надано до суду відзив на позовну заяву, відповідно до якого останній просить суд відмовити у задоволенні позову, оскільки спірні податкові зобов`язання нараховані відповідно до норм податкового законодавства.

Розглянувши заяви по суті справи, повно і всебічно з`ясувавши всі обставини адміністративної справи в їх сукупності, перевіривши їх дослідженими доказами, суд встановив таке.

ТОВ «ХІМІЯ ПАРК», з 20.11.2013 є діючою юридичною особою та є платником податків, в т.ч. платником ПДВ. Згідно з відомостями Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності товариства є: 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (основний); 20.16 Виробництво пластмас у первинних формах; 20.30 Виробництво фарб, лаків і подібної продукції, друкарської фарби та мастик; 77.39 Надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.; 46.75 Оптова торгівля хімічними продуктами; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 42.11 Будівництво доріг і автострад; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту.

ГУ ДПС у Рівненській області проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» з питань своєчасності достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 31.03.2021, за результатами якої складено акт перевірки від 16.08.2021 №5331/17-00-07-01/38986599 (далі Акт перевірки).

В ході перевірки було встановлено та відображено у акті порушення позивачем вимог:

- п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при виникненні податкових зобов`язань за операцією з організації дорожнього руху податкова накладна №44 від 31.10.2019 на суму ПДВ 17815грн зареєстрована 17.08.2020 з порушенням терміну реєстрації на 276 календарних днів;

- п.203.2 ст.203 Податкового кодексу України несвоєчасна сплата податкових зобов`язань з ПДВ в розмірі 4,40грн сплачено до бюджету із затримкою на 1 календарний день;

- п.103.9 ст.103 Податкового кодексу України, не подано 6 додатків ПН до рядка 23 Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2018 року по ОСОБА_1 , за 1-4 квартали 2018 року, за 1 квартал 2021 року по ОСОБА_2 ;

- п.4 ст.5 Закону України «Про валюту і валютні операції», п.31 постанови НБУ від 02.01.2019 №2 «Про затвердження Положення про здійснення операцій із валютними цінностями» та пункту 16 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5, що призвело до проведення розрахунків з нерезидентами, минаючи уповноважений банк, на загальну суму 2713840грн;

- п.286.4 ст.286, п.287.1 ст.287, п.288.1 ст.288 Податкового кодексу України ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» не подано податкової декларації з плати за землю (орендна плата) за 2020 рік, не задекларовано та не сплачено орендної плати за землю в розмірі 20173,91грн, в т.ч. за листопад 2020 рік 8069,60грн, за грудень 2020 року 12104,31грн;

- п.18.1 ст.18, п.51.1 ст.51 глави 2, пп. «б» п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, розділ ІІІ «Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 №111/26556, а також «Про внесення змін до Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 №4 затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 15.12.2020 №773 зареєстровано в Міністерстві фінансів України 28.12.2020 за №1304/35587 по яких встановлено подання податкових розрахунків за формою №4ДФ за 1 квартал 2021 року не повному обсязі, з недостовірними відомостями та з помилками, що призвели до зміни платника податку;

- пп.14.1.180, пп.14.1.156, пп.14.1.175 п.14.1 ст.14, п.31.1 ст.31, п.54.2 ст.54, абз.2 п.57.1 ст.57, п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171 та пп. «а» п.176.2 ст.176 Кодексу, за якими встановлено: несплата (неперерахування) до бюджету податковим агентом ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» належного до сплати податку на доходи фізичних осіб після настання граничних термінів сплати податку до бюджету, передбаченими п.168.1 ст.168 Кодексу, неподання податковим агентом ТОВ «ХІФМІЯ ПАРК» платіжних доручень, для перерахування належного до сплати податку на доходи фізичних осіб за граничними термінами сплати до бюджету, передбаченими п.168.1 ст.168 Податкового кодексу в сумі 7566,09грн, термін сплати до 04.01.2018, фактично перераховано платником 11.01.2018 в сумі 7566,09грн;

- пп.14.1.49, пп.14.1.156, пп.14.1.175, пп.14.1.180, п.14.1 ст.14. п.31.1 ст.31, п.54.2 ст.54, п.57.1 ст.57, п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171 та пп «а» п.176.2 ст.176 розділу IV Податкового кодексу України за якими не утриманий і неперерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 161339,04грн з виплачених інших доходів в загальній сумі 1241069,53грн як дивіденди, без права виплачувати їх учасникам у зв`язку з наявною заборгованістю за внесками до капіталу підприємства.

На підставі висновків Акту перевірки відповідачем було прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення, якими:

- збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на доходи фізичних осіб на суму 185410,73грн, з них: за основним платежем 161339,04грн, за штрафними (фінансовими) санкціями 14926,28грн, пеня 9145,41 грн (податкове повідомлення-рішення форми «Д» від 07.09.2021 №09);

- за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних застосовано штраф у розмірі 7126,00грн (податкове повідомлення-рішення форми «Н» від 07.09.2021 №01);

- застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та / або пені, у тому числі з порушенням строку розрахунку у сфері зовнішньоекономічної діяльності 678460,00грн за платежем пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД невиконання зобов`язань та штрафні санкції за порушення вимог валютного законодавства (податкове повідомлення-рішення від 07.09.2021 №06).

Вважаючи винесені контролюючим органом податкові повідомлення-рішення безпідставними та такими, що не ґрунтуються на нормах чинного законодавства, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Частиною 2 статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ст.67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно із підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Статтею 61 Податкового кодексу України визначено порядок податкового контролю та повноваження органів державної влади щодо його здійснення. Згідно із пунктом 61.2 статті 61 Податкового кодексу України, податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до пункту 62.1 статті 62 Податкового кодексу України, податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків; інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів; перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин; моніторингу контрольованих операцій та опитування посадових, уповноважених осіб та/або працівників платника податків відповідно до ст. 39 цього Кодексу.

Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки (п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України).

Згідно з пп.75.1.2 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно до пунктів 77.1, 77.2 статті 77 Податкового кодексу України, документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок. План-графік документальних планових перевірок на поточний рік оприлюднюється на офіційному веб-сайті центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, до 25 грудня року, що передує року, в якому будуть проводитися такі документальні планові перевірки. До плану-графіка проведення документальних планових перевірок відбираються платники податків, які мають ризик щодо несплати податків та зборів, невиконання іншого законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи.

Пунктами 77.4, 77.6, 77.7 статті 77 Податкового кодексу України визначено, що про проведення документальної планової перевірки керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу приймається рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому (його представнику) не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано (вручено) у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

Допуск посадових осіб контролюючих органів до проведення документальної планової виїзної перевірки здійснюється згідно із статтею 81 цього Кодексу. Документальна планова невиїзна перевірка здійснюється у порядку, передбаченому статтею 79 цього Кодексу.

Строки проведення документальної планової перевірки встановлені статтею 82 цього Кодексу, відповідно до пункту 82.1 якої тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків, щодо суб`єктів малого підприємництва - 10 робочих днів, інших платників податків - 20 робочих днів.

Продовження строків проведення перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, можливе за рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу не більш як на 15 робочих днів для великих платників податків, щодо суб`єктів малого підприємництва - не більш як на 5 робочих днів, інших платників податків - не більш як на 10 робочих днів.

З матеріалів справи вбачається, що відповідно до ст.75, 77 розділу ІІ Податкового кодексу України, плану-графіка проведення документальних планових виїзних перевірок платників податків на 2021 рік, на підставі наказу Головного управління ДПС у Рівненській області від 18.06.2021 №1184-п проведена планова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ХІМІЯ ПАРК» з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2018 по 31.03.2021 відповідно до затвердженого плану.

Копію наказу від 18.06.2021 №1184-п вручено позивачу 24.06.2021, з направленнями на право проведення перевірки ознайомлено під підпис 01.07.2021 директора ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» ОСОБА_3 . Позивача проінформовано про проведення перевірки письмовим повідомленням від 18.06.2021.

Зазначені обставини не заперечуються позивачем за змістом позову.

Відповідно до п.81.1 ст.81 Податкового кодексу України, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

При пред`явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами контролюючого органу складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки.

Як зазначено в акті перевірки та не заперечується позивачем, перевірку проведено з відома та в присутності директора та головного бухгалтера ТОВ «ХІМІЯ ПАРК». Тобто, посадовими особами ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» здійснено допуск посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки.

Враховуючи вищевикладене, суд не вбачає в діях відповідача порушень вимог Податкового кодексу України в ході призначення та проведення документальної планової виїзної перевірки, яка проведена з відома посадових осіб позивача.

Разом з тим, платник податків не позбавлений можливості посилатися на протиправність проведення перевірки після її закінчення, за результатами якої прийнято рішення.

Відповідно до правової позиції Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду, висловленій в постанові від 21.02.2020 у справі №826/17123/18, незалежно від прийнятого платником податків рішення про допуск (недопуск) посадових осіб до перевірки, оскаржуючи в подальшому наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень та інших рішень, платник податків не позбавлений можливості посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення такої перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність таких податкових повідомлень-рішень.

Щодо скасування податкового повідомлення-рішення від 07.09.2021 №01, суд зазначає таке.

Підставою для винесення вказаного податкового повідомлення-рішення слугувало порушення позивачем п.201.10 ст.2021 Податкового кодексу України, а саме: порушення терміну реєстрації податкової накладної №44 від 31.10.2019 на 276 календарних днів.

Згідно з пунктом 14.1.60 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних (ЄРПН) - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 187.1. ст.187 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс) /пункт 201.7 статті 201 Податкового кодексу України.

Згідно з нормами пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до положень абз.14 пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Таким чином, постачальник товарів (робіт, послуг) має безумовний обов`язок провести реєстрацію податкових накладних у межах визначених законом строків у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно з пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:

10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;

20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;

30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;

40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;

50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

16.10.2019 між ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» (підрядник) і Департаментом житлової, комунальної політики та благоустрою Івано-Франківської міської ради (Замовник) укладено договір підряду №555/19, згідно з умовами якого підрядник зобов`язується виконати роботи, а замовник - прийняти і оплатити такі роботи: ГБН Г.І-218-182:2011 Організація дорожнього руху (нанесення дорожньої розмітки пластиком) по вул.Гетьмана Мазепи (від кільця вул.Набережна ім.В.Стефаника до вул.Дорошенка) в м.Івано-Франківськ (капітальний ремонт). Строк виконання робіт згідно з договором - 31.10.2019.

У зв`язку з закінченням строку виконання робіт, визначених договором підряду, 31.10.2019 ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» передчасно склало податкову накладну №44 на загальну суму 106890 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 17815 грн. 17.08.2020 вказана податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за №.

15.04.2021 за наслідками наданих послуг ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» склало та надіслало до контролюючого органу (в електронному вигляді) податкову накладну №7 від 15.04.2021 на суму 106890 грн., в т.ч. ПДВ в сумі 17815 грн., для реєстрації в ЄРПН. 30.04.2021 вказана податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за №.

З огляду на те, що на одну й ту ж господарську операцію ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» склало та зареєструвало дві ідентичні за змістом податкові накладні №44 від 31.10.2019 та №7 від 15.04.2021, товариство склало та направило для реєстрації до податкового органу розрахунок коригування №1 від 15.04.2021 до податкової декларації №44 від 31.10.2019, яким зменшено суму ПДВ в розмірі 17815грн.

Однак, 26.04.2021 ГУ ДПС у Рівненській області надіслало позивачу квитанцію № про те, що документ прийнято, однак реєстрація РК №1 від 15.04.2021 в ЄРПН зупинена відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України.

31.05.2021, у зв`язку з зупиненням реєстрації розрахунку коригування, позивачем були надані письмові пояснення та копії документів на підтвердження виконання робіт ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» для Департаменту житлової, комунальної політики та благоустрою Івано-Франківської міської ради відповідно до податкових накладних №44 від 31.10.2019 та №7 від 15.04.2021.

Разом з тим, 03.06.2021 комісією ГУ ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН прийнято рішення №2730240/38986599 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 15.04.2021 до податкової накладної №44 від 31.10.2019, сформованої ТОВ «ХІМІЯ ПАРК».

Вважаючи рішення протиправним позивач звернувся до суду з позовом.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 15.07.2022 у справі №460/12400/21 визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Рівненській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2730240/38986599 від 03.06.2021 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №1 від 15.04.2021.

Даним рішенням встановлено, що надані позивачем документи та пояснення були цілком достатніми для прийняття Комісією ГУ ДПС в Рівненській області рішення про реєстрацію розрахунку коригування №1 від 15.04.2021 в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України №1307 від 31.12.2015 було затверджено Порядок заповнення податкової накладної встановлено, який зареєстрований в міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267 (далі - Порядок №1307).

Відповідно до пункту 5 Порядку №1307 податкова накладна складається на дату виникнення податкових зобов`язань постачальника (продавця), крім випадків, передбачених ПК України та цим Порядком.

У разі здійснення коригування сум податкових зобов`язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до статті 192 розділу V ПК постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної. Не допускається виправлення даних щодо дати складання податкової накладної та її порядкового номера (пункт 21 Порядку №1307).

Пунктом 24 Порядку №1307 урегульовано, в тому числі, складання розрахунку коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в ЄРПН вже зареєстрована податкова накладна у разі реєстрації в ЄРПН двох і більше ПН, складених на одну операцію з постачання товарів.

З метою такого коригування продавець (постачальник) повинен самостійно визначити, яка з кількох складених ним на одну і ту ж операцію податкових накладних є правильною, а яка (які) «зайво складеною(ними).

Судом встановлено, що оплата за нанесення дорожньої розмітки замовником здійснена 15.04.2021 за рахунок бюджетних асигнувань як передбачалося умовами укладеного договору №555/19 від 16.10.2019, а тому ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» як продавцем було складено та зареєстровано податкову накладну №7 від 15.04.2021 у відповідності до приписів п.187.7 ст.187 Податкового кодексу України.

Зазначеною нормою передбачено, що у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів датою виникнення податкових зобов`язань є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку.

Відтак, ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» на одну господарську операцію було складено дві податкові накладні, що призвело до зайвого нарахування ПДВ. У зв`язку з цим, до зайвої/помилково зареєстрованої податкової накладної було складено розрахунок кількісних і вартісних показників.

Відповідно до п.192.1 ст.192 Податкового кодексу України, розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Наведене свідчить, що позивач виправив допущену помилку при складанні податкової накладної №44 шляхом складання та реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідного розрахунку коригування та нової податкової накладної №7.

При цьому, матеріали справи свідчать про те, що реєстрація податкової накладної №7 була здійснена позивачем своєчасно.

Таким чином, спірне податкове повідомлення-рішення, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість на суму 7126,00грн за штрафними (фінансовими) санкціями, є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо вимоги позивача про скасування податкового повідомлення-рішення від 07.09.2021 №06, суд зазначає таке.

Перевіркою дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій за період з 01.07.2017 по 31.03.2021 встановлено, що за період з 01.04.2018 по 31.03.2021 виплачено з каси підприємства дивіденди в загальній сумі 2713840грн на користь нерезидентів: ОСОБА_2 (в сумі 2584360грн), ОСОБА_4 (в сумі 129480грн, чим порушено п.4 ст.5 Закону України «Про валюту і валютні операції», п.31 постанови НБУ від 02.01.2019 №2 «Про затвердження Положення про здійснення операцій із валютними цінностями» та пункту 16 Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, затвердженого постановою Правління НБУ від 02.01.2019 №5.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та встановлює відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначені Законом України «Про валюту і валютні операції» від 21.09.2018 №2473-VIII (далі Закон №2473-VIII).

Згідно із ст.1 Закону №2473-VIII, термін валютна операція вживається у такому значенні, це операція, пов`язана з переходом права власності на валютні цінності та (або) права вимоги і пов`язаних з цим зобов`язань, предметом яких є валютні цінності, між резидентами, нерезидентами, а також резидентами і нерезидентами, крім операцій, що здійснюються між резидентами, якщо такими валютними цінностями є національна валюта.

Отже, не є валютною операцією операція, що здійснюється резидентами, якщо такими валютними цінностями є національна валюта.

Відповідно до зазначеної статті Закону №2473-VIII, валютні цінності - національна валюта (гривня), іноземна валюта та банківські метали;

нерезиденти:

а) фізичні особи (іноземні громадяни, громадяни України, особи без громадянства), які мають постійне місце проживання за межами України, у тому числі ті, які тимчасово перебувають на території України;

б) юридичні особи та інші суб`єкти господарювання з місцезнаходженням за межами України, які створені та діють відповідно до законодавства іноземної держави, у тому числі ті, частки участі в яких належать резидентам;

в) розташовані на території України іноземні дипломатичні, консульські, торговельні та інші офіційні представництва, міжнародні організації та їх відокремлені підрозділи, що мають імунітет і дипломатичні привілеї, а також представництва інших організацій з місцезнаходженням за межами України, що не здійснюють підприємницької діяльності відповідно до законодавства України;

г) відокремлені підрозділи юридичних осіб, зазначених у підпункті "в" пункту 9 частини першої цієї статті, що розташовані за межами України та здійснюють підприємницьку діяльність відповідно до законодавства іноземної держави;

ґ) інші особи, які не є резидентами відповідно до пункту 9 частини першої цієї статті;

резиденти:

а) фізичні особи (громадяни України, іноземні громадяни, особи без громадянства), які мають постійне місце проживання на території України, у тому числі ті, які тимчасово перебувають за межами України;

б) фізичні особи - підприємці, зареєстровані згідно із законодавством України.

Частиною 4 статті 5 Закону №2473-VIII передбачено, що порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається Національним банком України.

Згідно з відомостями Єдиного державного реєстру фізичних осіб- ОСОБА_5 зареєстрований як фізична особа-підприємець 17.09.2007, запис №0016072 (адреса: АДРЕСА_1 ). Перебуває на обліку як платник податків з 18.09.2007.

Відомості щодо припинення підприємницької діяльності чи зняття з обліку як платника податків наразі відсутні.

ОСОБА_6 має посвідку на проживання в Україні, зазначена обставина не заперечується відповідачем за змістом відзиву та акту перевірки.

Постановою Правління Національного банку України 02.01.2019 № 2 затверджено Положення про здійснення операцій із валютними цінностями.

Пунктом 28 Положення передбачено, що у розрахунках між резидентами і нерезидентами за поточними торговельними операціями та операціями, пов`язаними з рухом капіталу [крім операцій зі здійснення іноземних інвестицій та повернення іноземному інвестору прибутків, доходів (уключаючи дивіденди) та інших коштів, одержаних на законних підставах у результаті здійснення іноземних інвестицій], використовуються як засіб платежу іноземна валюта і гривня.

Пунктом 31 зазначеного Положення передбачено, що розрахунки, а також перекази за валютними операціями, зазначеними в пунктах 27-30 розділу IV цього Положення, здійснюються виключно через банки, крім випадків, передбачених частиною четвертою статті 59 Закону України "Про ринки капіталу та організовані товарні ринки".

Зважаючи на наведене, оскільки ОСОБА_2 зареєстрований як фізична особа-підприємець та відповідно до вимог Закону №2473-VIII є резидентом, твердження відповідача про здійснення розрахунків з нерезидентом на суму 2 584 360грн є безпідставними.

Таким чином, податковим органом неправомірно визначено суму штрафних санкцій, а відтак податкове повідомлення-рішення від 07.09.2021 №06 є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо скасування податкового повідомлення-рішення від 07.09.2021 №09, суд зазначає таке.

Підставою для прийняття зазначеного податкового повідомлення-рішення стало порушення позивачем вимог пп.14.1.49, пп.14.1.156, пп.14.1.175, пп.14.1.180, п.14.1 ст.14. п.31.1 ст.31, п.54.2 ст.54, п.57.1 ст.57, п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171 та пп «а» п.176.2 ст.176 розділу IV Податкового кодексу України за якими не утриманий і неперерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 161339,04грн з виплачених інших доходів в загальній сумі 1241069,53грн фізичним особам-засновникам ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» як дивіденди, без права виплачувати їх учасникам ОСОБА_2 в сумі 1011123,00грн та ОСОБА_7 в сумі 229946,53грн у зв`язку з наявною заборгованістю за внесками до капіталу підприємства.

Основною метою участі засновників у підприємстві є отримання доходу дивідендів. Права засновників (учасників) товариств і порядок розподілу прибутку регулюються Цивільним кодексом України, Законом України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».

Відповідно до ст.140 Цивільного кодексу України, товариством з обмеженою відповідальністю є засноване однією або кількома особами товариство, статутний капітал якого поділено на частки.

Особливості діяльності товариств з обмеженою відповідальністю встановлюються Законом України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».

Відповідно до ст.5 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII, учасники товариства мають право брати участь в управлінні товариством у порядку, передбаченому цим Законом та статутом товариства; брати участь у розподілі прибутку товариства.

Дивіденди це пасивні доходи фізичної особи. Вони входять до його загальномісячного оподатковуваного доходу (пп.164.2.8 Податкового кодексу України). Тож за загальними правилами з таких доходів потрібно утримати ПДФО і військовий збір. Податковим агентом стосовно таких утримань є підприємство, яке виплачує дивіденди фізичній особі (п.п.170.5.1 та 170.5.2 Податкового кодексу України).

За визначенням в пп.14.1.49 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України дивіденди - це платіж, що здійснюється юридичною особою, у тому числі емітентом корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів чи інших цінних паперів на користь власника таких корпоративних прав, інвестиційних сертифікатів та інших цінних паперів, що засвідчують право власності інвестора на частку (пай) у майні (активах) емітента, у зв`язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також:

платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв`язку з розподілом чистого прибутку (його частини);

суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в підпунктах "а", "в", "г" підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу "витягнутої руки";

вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів), що придбаваються у нерезидента, зазначеного в підпунктах "а", "в", "г" підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях понад суму, яка відповідає принципу "витягнутої руки";

сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту, зазначеному в підпунктах "а", "в", "г" підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 цього Кодексу, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу "витягнутої руки";

виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника - нерезидента України у зв`язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи".

Отже, дивіденди у розумінні Податкового кодексу України - це платіж, що сплачується на користь засновників підприємства у зв`язку з розподілом прибутку такого підприємства.

Визначення порядку розподілу прибутку, строку та порядку виплати частки прибутку (дивідендів) з урахуванням вимог, передбачених чинним законодавством, належать до виключної компетенції органу вищого управління товариства загальних зборів учасників/акціонерів. А тому, безпосередньо виплата часток (дивідендів) здійснюється на підставі рішення його загальних зборів, яке, зазвичай, оформлюється протоколом.

Пунктом 12 частини 2 статті 30 Закону «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» встановлено, що до компетенції загальних зборів учасників належить розподіл чистого прибутку товариства, прийняття рішення про виплату дивідендів.

Загальні збори учасників передбачають спільну присутність учасників товариства в одному місці для обговорення питань порядку денного або можуть проводитися у режимі відеоконференції, що дозволяє бачити та чути всіх учасників загальних зборів учасників одночасно, чи із застосовуванням інших засобів електронної ідентифікації.

На загальних зборах учасників, що проводяться відповідно до частини третьої цієї статті, ведеться протокол, у якому фіксуються перебіг загальних зборів учасників та прийняті рішення. Протокол підписує голова загальних зборів учасників або інша уповноважена зборами особа. Кожен учасник товариства, який взяв участь у загальних зборах учасників, може підписати протокол (ч.3, ч.4 ст.33 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю»).

Ст.26 зазначеного Закону передбачено, що виплата дивідендів здійснюється за рахунок чистого прибутку товариства особам, які були учасниками товариства на день прийняття рішення про виплату дивідендів, пропорційно до розміру їхніх часток. Товариство виплачує дивіденди грошовими коштами, якщо інше не встановлено одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства.

Отже, чинним законодавством передбачений пропорційний розподіл дивідендів між учасниками товариства відносно частки кожного учасника.

Статтею 27 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», зокрема, передбачено, що Товариство не має права виплачувати дивіденди учаснику, який повністю або частково не вніс свій вклад.

За змістом акта перевірки, контролюючим органом під час проведення документальної перевірки встановлено, що відповідно до протоколу від 04.04.2018 №04-04/18 установчих зборів ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» ухвалено виплатити дивіденди в сумі 64171,13грн учаснику пропорційно до його частки у статуному капіталі ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» згідно із чинною редакцією Статуту: ОСОБА_2 (частка 73,16%) 64171,13грн.

Фактично дивіденди були виплачені по касі підприємства 04.04.2018 одночасно з нарахуванням та перерахуванням до бюджету податку на доходи фізичних осіб з дивідендів 5%.

Але, відповідно до наданих до перевірки первинних документів та узагальненої інформації згідно з п.43 П(С)БО 2 по дебету рахунку 46 «Неоплачений капітал» обліковується заборгованість засновника ОСОБА_2 на дату нарахування та виплати дивідендів в сумі 1297032,25грн.

Відповідно до протоколу від 19.04.2018 №19-04/18 установчих зборів засновників ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» ухвалено виплатити дивіденди в сумі 106951,87грн учаснику пропорційно до його частки у статутному капіталі ТОВ згідно із чинною редакцією Статуту ОСОБА_2 (частка 73,16%) 106951,87грн. Фактично дивіденди були виплачені по касі підприємства 19.04.2018 одночасно з нарахуванням та перерахуванням до бюджету податку на доходи фізичних осіб з дивідендів в розмірі 5%.

Станом на дату виплату дивідендів заборгованість засновника на дату нарахування та виплати дивідендів по дебету рахунку 46 «Неоплачений капітал» становить 2907032,25грн.

Відповідно до протоколу від 27.12.2019 №27-12/19 установчих зборів засновників ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» ухвалено виплатити дивіденди в сумі 229946,53грн учаснику пропорційно до його частки у статутному капіталі ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» згідно із чинною редакцією Статуту ОСОБА_7 (частка 5,26%) в сумі 229946,53грн.

Фактично дивіденди були виплачені по касі підприємства 03.01.2020 одночасно з нарахуванням та перерахуванням до бюджету податку на доходи фізичних осіб з дивідендів в розмірі 5%. Станом на дату виплати дивідендів заборгованість засновника ОСОБА_8 на дату нарахування та виплати дивідендів по дебету рахунку 46 «неоплачений капітал» становить 186755,06грн.

Відповідно до протоколу від 11.02.2021 №42/1 ПЗЗУ установчих зборів засновників ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» ухвалено виплатити дивіденди в сумі 420000,00грн учаснику пропорційно до його частки у статутному капіталі ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» згідно із чинною редакцією Статуту ОСОБА_2 420000,00грн. Фактично дивіденди були виплачені по касі підприємства 11.02.2021 одночасно з нарахуванням та перерахуванням до бюджету податку на доходи фізичних осіб з дивідендів в розмірі 5%. Станом на дату виплату дивідендів заборгованість засновника ОСОБА_2 на дату нарахування та виплати дивідендів по дебету рахунку 46 «Неоплачений капітал» становить 148450,66грн.

Відповідно до протоколу від 12.02.2021 №43/1 ПЗЗУ установчих зборів ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» ухвалено виплатити дивіденди в сумі 420000,00грн учаснику пропорційно до його частки у статутному капіталі ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» згідно із чинною редакцією Статуту ОСОБА_2 420000,00грн. Фактично дивіденди були виплачені по касі підприємства 16.02.2021 одночасно з нарахуванням та перерахуванням до бюджету податку на доходи фізичних осіб з дивідендів в розмірі 5%. Станом на дату виплату дивідендів заборгованість засновника ОСОБА_2 на дату нарахування та виплати дивідендів по дебету рахунку 46 «Неоплачений капітал» становить 148450,66грн.

У сукупності наведеного, у відповідності до норм ст.27 Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» ТОВ «ХІМІЯ ПАРК» не мало права приймати вищезазначені рішення про виплату дивідендів та виплачувати дивіденди зазначеним вище учасникам, а відтак вищезгадані виплати не є дивідендами.

Зворотнього позивачем не доведено та не спростовано.

Відповідно до пп.14.1.180 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України, податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або не грошовій формі) зобов`язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18тарозділом IV цього Кодексу.

Згідно з п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України податковий агент під час нарахування (виплати, надання) оподатковуваного доходу на користь платника податку зобов`язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставки податку, визначену ст.167 Податкового кодексу України.

Відповідно до п.171.1 ст.171 Податкового кодексу України, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.

Положенням пункту 171.2 статті 171 Податкового кодексу України визначено, що особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є:

а) податковий агент - для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні;

б) платник податку - для іноземних доходів та доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов`язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету.

За змістом пп. «а» п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, особи, які відповідно до цього Кодексу мають статус податкових агентів, зобов`язані своєчасно та повністю нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) до бюджету податок з доходу, що виплачується на користь платника податку та оподатковується до або під час такої виплати за її рахунок.

Згідно з пп.168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

Отже, в ході перевірки відповідачем правильно встановлено, що податковим агентом здійснювалась недоплата (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб за граничними термінами сплати податку до бюджету.

Із зазначеним висновком контролюючого органу погоджується і суд.

Враховуючи вищевикладене, податкове повідомлення-рішення від 07.09.2021 №09 є правомірним та не підлягає скасуванню.

Згідно із частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.ч.1, 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єкта владних повноважень та докази, надані позивачем, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Враховуючи вимоги ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України, суд стягує на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судові витрати пропорційно до задоволених позовних вимог.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ХІМІЯ ПАРК» до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 07.09.2021 №01.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 07.09.2021 №06.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ХІМІЯ ПАРК» за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Рівненській області витрати у виді судового збору у сумі 10283,80грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ХІМІЯ ПАРК" (вул.Центральна,38а,смт.Клевань,Рівненський район, Рівненська область,35312, ЄДРПОУ/РНОКПП 38986599)

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул.Відінська,12,м.Рівне,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Суддя Д.Є. Махаринець