Справа № 640/14575/19
Суддя: Губська Людмила Вікторівна
Дата ухвалення: 2023-04-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Суддя-доповідач - Губська Л.В.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 квітня 2023 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді: Губської Л.В.,

суддів: Карпушової О.В., Степанюка А.Г.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Альвар» на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 серпня 2022 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Альвар» до Головного управління Державної податкової служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Альвар» звернулось до суду з даним позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 11.04.2019 № , яким за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних, передбачених п. 201.10 ст. 201 Податковим кодексом України, визначено суму штрафу у розмірі 181 319, 73 грн.

Протиправність оскаржуваного рішення обґрунтована тим, що податковим органом при його прийнятті не враховано, що штрафна санкція передбачена п. 120-1.1. ст. 120-1 Податкового кодексу України до спірних правовідносин не застосовується, оскільки п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України передбачена відповідальність у вигляді штрафу за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій; які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог ст. 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації. Тобто, позивач стверджує, що вказаною нормою передбачено виключення із визначеного переліку податкових накладних, відповідальність за порушення встановленого строку реєстрації яких в Єдиному реєстрі податкових накладних не наступає, з огляду на що податкові накладні, котрі зареєстровані із порушенням граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України, були складені позивачем у відповідності до п. 198.5 ст.198 Податкового кодексу України та не підлягають наданню отримувачу (покупцю), а тому штрафна санкція, передбачена п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України за порушення строків їх реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних не застосується.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 серпня 2022 року у задоволені адміністративного позову відмовлено.

Не погоджуючись з судовим рішенням, позивачем подано апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права та невідповідність висновків суду обставинам справи, просить рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нове рішення, яким задовольнити адміністративний позов у повному обсязі.

Доводи апеляційної скарги аналогічні тим, що викладені у позові.

Відповідачем подано відзив на апеляційну скаргу, в якому він просить залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін та зазначає про безпідставність доводів, викладених в апеляційній скарзі.

Згідно п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України справу розглянуто в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Так, судом установлено і підтверджується матеріалами справи, що ГУ ДФС у м. Києві проведено камеральну перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ «Альвар» за період 2017-2018 роки, за результатами якої складено акт від 18.03.2019 № 2652/26-15-12-06/38916558, яким встановлено порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних, а саме: від 31.01.2017 № 7001006 зареєстрована 18.02.2017 (кількість днів затримки 3); від 30.04.2017 № 4251 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4130 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4164 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 4013 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4073 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4091 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4103 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3805 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4143 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4070 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3964 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3959 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4061 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2016 № 4109 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 3994 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4209 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4042 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4034 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4066 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4121 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3923 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4134 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4088 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3855 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4068 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4166 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 20.04.2017 № 3877 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4079 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4095 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4105 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3976 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4200 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4031 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4162 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4029 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 4005 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4028 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4033 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3962 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4046 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 4081 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3961 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4141 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4125 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4057 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3919 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 3997 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4145 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4216 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4062 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3925 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 від 4111 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 4003 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 3999 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4123 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4097 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3914 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4098 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3971 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 4245 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 3990 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4093 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4040 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4170 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 3992 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4132 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4089 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4035 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3975 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4064 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3907 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3968 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4107 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3966 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4136 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 3917 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4158 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4218 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 4254 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3973 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4207 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4199 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4214 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 4256 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4177 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 32.04.2017 № 4015 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4160 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4100 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4077 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 7005009 зареєстрована 17.05.2017 (кількість днів затримки 2); від 21.04.2017 № 3908 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3902 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 4260 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4037 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4048 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4220 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 4262 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 4010 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4204 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4032 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4168 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 4258 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 26.04.2017 № 4075 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 22.04.2017 № 3978 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3921 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4222 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 25.04.2017 № 4059 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 4011 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2018 № 4211 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 4001 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4174 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4172 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4175 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4127 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 30.04.2017 № 4249 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4202 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4181 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4128 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 23.04.2017 № 4008 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 24.04.2017 № 4044 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 21.04.2017 № 3903 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 29.04.2017 № 4205 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 28.04.2017 № 4179 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 27.04.2017 № 4138 зареєстрована 16.05.2017 (кількість днів затримки 1); від 31.07.2017 № 7008926 зареєстрована 18.08.2017 (кількість днів затримки 3); від 30.11.2017 № 7014534 зареєстрована 18.12.2017 (кількість днів затримки 3); від 12.12.2017 № 7016063 зареєстрована 12.01.2018 (кількість днів затримки 2); від 31.12.2017 № 7016078 зареєстрована 17.01.2018 (кількість днів затримки 2); від 31.05.2018 № 7023864 зареєстрована 18.06.2018 (кількість днів затримки 3).

На підставі акту перевірки від 18.03.2019 № 2652/26-15-12-06/38916558 прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.04.2019 № , яким визначено суму штрафу у розмірі 181 319, 73 грн.

Вказане податкове повідомлення-рішення було оскаржено позивачем в адміністративному порядку, проте рішенням ДФС України від 27.06.2018 № 29281/6/99-99-11-06-01-25 скарга залишена без задоволення, а оскаржуване рішення - без змін.

Наведене стало підставою для звернення позивача до суду з цим позовом.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст. 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

Відмовляючи у задоволені позову, суд першої інстанції дійшов висновку, що відповідач як суб`єкт владних повноважень довів суду, що діяв правомірно, з чим погоджується і колегія суддів з огляду на наступне.

Так, відповідно до пп. 14.1.60 ст. 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України, у редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Разом з тим, згідно п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законодавства щодо електронного документообігу та електронного цифрового підпису.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п. 120-1.1 ст. 120 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.

Отже, як правильно зауважив суд першої інстанції п. 201.10 ст. 201 ПК України, виокремлено такі види податкових накладних, які підлягають реєстрації в ЄРПН: податкові накладні, які не надаються покупцю та податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування. При цьому, для звільнення від відповідальності, передбаченої п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України, необхідна одночасна наявність двох обов`язкових складових: 1) податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, 2) повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Наведений висновок міститься у постанові Верховного Суду від 18.02.2020 у справі № 620/1221/19.

Відповідно до п.п. 197.1.5 ст. 197 ПК України, звільняються від оподаткування операції з постачання послуг з охорони здоров`я закладами охорони здоров`я, що мають ліцензію на постачання таких послуг, а також постачання послуг реабілітаційними установами для інвалідів та дітей-інвалідів, що мають ліцензію на постачання таких послуг відповідно до законодавства.

Підпунктом «б» пункту 198.5 ст. 198 ПК України встановлено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 01.07. 2015 - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених пп. 197.1.28 п. 197.1 ст. 197 цього Кодексу та операцій, передбачених п. 197.11 ст. 197 цього Кодексу).

Порядок заповнення податкової накладної, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 (далі - Порядок № 1307).

Так, відповідно до п. 11 Порядку № 1307 у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 ПК України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання / починають використовуватися:

1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування;

2) в операціях, звільнених від оподаткування;

3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної в графі «Зведена податкова накладна» робиться помітка «X».

У таких зведених податкових накладних у графі «Отримувач (покупець)» платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН « 00», а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до пункту 8 цього Порядку (04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності).

Згідно п. 16 Порядку № 1307 до розділу Б податкової накладної вносяться дані у розрізі номенклатури постачання товарів/послуг, а саме:

У графі 8 зазначається код ставки:

20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою;

7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків;

901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою;

903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Графа 9 заповнюється у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість.

У графі 9 зазначається код відповідної пільги з податку на додану вартість згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДПС станом на дату складання податкової накладної.

При цьому, відповідно до п. 19 Порядку № 1307 у разі складання зведеної податкової накладної в графі «Зведена податкова накладна» робиться помітка «X».

Судом установлено, що позивачем було складено вищезгадані податкові накладні, які зареєстровані в ЄРПН з порушенням вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України.

При цьому, зі змісту накладних вбачається, що у графі 8 перелічених вище податкових накладних міститься відмітка коду ставки «20», що свідчить про те, що податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, що оподатковуються ПДВ, з огляду на що вказані податкові накладні не можуть бути віднесені до податкових накладних, порушення граничних термінів реєстрації яких відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 ПК України не є підставою для накладення штрафу.

Таким чином, проаналізувавши вказані обставини у сукупності в контексті викладених норм права, суд дійшов висновку про правомірність застосування до позивача штрафу за порушення граничного строку, передбаченого ст. 201 цього Кодексу, для реєстрації податкових накладних, перелік яких наведено вище.

Що ж стосується податкових накладних: від 31.01.2017 № 7001006 зареєстрована 18.02.2017 (кількість днів затримки 3) на суму ПДВ 686,99 грн; від 30.04.2017 № 7005009 зареєстрована 17.05.2017 (кількість днів затримки 2) на суму ПДВ 3436,55 грн; від 31.07.2017 № 7008926 зареєстрована 18.08.2017 (кількість днів затримки 3) на суму ПДВ 5125,23 грн; від 30.11.2017 № 7014534 зареєстрована 18.12.2017 (кількість днів затримки 3) на суму ПДВ 4297,87 грн.; від 31.12.2017 № 7016078 зареєстрована 17.01.2018 (кількість днів затримки 2) на суму ПДВ 6444,87 грн; від 31.05.2018 № 7023864 зареєстрована 18.06.2018 (кількість днів затримки 3) на суму ПДВ 6160,18 грн, то колегія суддів зазначає, що як свідчить зміст вказаних документів, вони не містять інформації про здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість, зокрема у податкових накладних у графі 9 не зазначений код відповідної пільги з податку на додану вартість.

При цьому, у таких накладних у графі 2, в порушення вимог п. 19 Порядку № 1307 не зазначено номенклатури поставлених товарів/послуг, а зазначено лише «Постачання для операцій, звільнених від ПДВ, що оформляється зведеною ПН», у зв`язку з чим позивачем також не доведено що вказані зведені податкові накладні складені на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.

Таким чином, рішення суду першої інстанції, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів за своїм внутрішнім переконанням, ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності.

Доводи апеляційної скарги не дають підстав для висновку про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи, тобто прийняте рішення відповідає матеріалам справи та вимогам закону, і не підлягає скасуванню.

Згідно ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Альвар» - залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 08 серпня 2022 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги до Верховного Суду.

Головуючий-суддя: Л.В. Губська

Судді: О.В. Карпушова

А.Г. Степанюк