Справа № 160/18560/22
Суддя: Семененко Я.В.
Дата ухвалення: 2023-04-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

06 квітня 2023 року м. Дніпросправа № 160/18560/22

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Семененка Я.В. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,

за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Акціонерного товариства «Покровський гірничо-збагачувальний комбінат»

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 лютого 2023 року (суддя Бухтіярова М.М.) у справі №160/18560/22 за позовом Акціонерного товариства «Покровський гірничо-збагачувальний комбінат» до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -

в с т а н о в и В :

АК «Покровський гірничо-збагачувальний комбінат» звернувся до суду з позовом, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати Рішення Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків () від 19.10.2022 року №13/32-00-04-01-06 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку;

- зобов`язати Східне міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків () прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання Акціонерним товариством «Покровський гірничо-збагачувальний комбінат» () своїх податкових обов`язків, згідно заяви про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану № 101-531 від 30.09.2022 р.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що 30.09.2022 відповідно до положень підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України та Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, позивачем подано до Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків заяву про неможливість виконання платником податків податкових обов`язків. До заяви були подані документи, які підтверджують обставини, наведені у заяві, та вказують на неможливість виконання податкових зобов`язань внаслідок воєнного стану, бойових дій, ракетних обстрілів та окупації територій, на якій перебувають структурні підрозділи АТ «Покровський гірничо-збагачувальний комбінат». За результатом розгляду заяви та долучених документів відповідачем прийнято рішення № 13/32-00-04-01-06 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку.

Позивач не погоджувався з таким рішенням відповідача, вважав його незаконним, протиправним, що підлягає скасуванню, оскільки воно було прийнято на підставі помилкового та необґрунтованого висновку щодо можливості виконання товариством свого податкового обов`язку.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08 лютого 2023 року в задоволенні позову відмовлено.

За наслідками розгляду справи суд першої інстанції дійшов висновку про те, що до заяви про неможливість виконання платником податків податкових обов`язків позивачем не було надано документальних доказів, які б свідчили про неможливість виконання позивачем податкових обов`язків саме з причин, які зумовлені збройною агресією рф. Зробивши такий висновок, суд першої інстанції, зокрема, послався на те, що платник АТ «Покровський гірничо-збагачувальний комбінат» зареєстрований за адресою: 53300, Дніпропетровська область, місто Покров, вулиця Центральна, будинок 11, тобто у межах Покровської міської територіальної громади, яка, відповідно до наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України № 75 від 25.04.2022, чинної на час виникнення спірних відносин, не входила до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій або які перебувають у тимчасовій окупації, оточенні (блокуванні).

Не погодившись з рішенням суду, позивач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального права, неповне з`ясування обставин справи, просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про задоволення позову. Обгрунтовуючи вимоги апеляційної скарги, позивач фактично посилається на ті обставини, які ним зазначені в заяві про неможливість виконання платником податків податкових обов`язків та яким, на його думку, ані податковою службою ані судом першої інстанції не було надано належної оцінки. Позивач, зокрема, вказує на те, що на час розгляду справи суд першої інстанції був обізнаний про те, що наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309 Покровську селищну територіальну громаду Нікопольського району Дніпропетровської області включено до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф, а отже висновки суду першої інстанції про недоведеність обставин щодо неможливості виконання позивачем податкових обов`язків саме з причин, які зумовлені збройною агресією рф, позивач вважає необґрунтованими.

Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню з таких підстав.

Встановлені судом першої інстанції обставини справи, які не заперечуються сторонами, свідчать про те, що Акціонерне товариство «Покровський гірничо-збагачувальний комбінат» зареєстроване 15.12.1995, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинено запис про включення відомостей про державну реєстрацію юридичної особи за ідентифікаційним кодом 00190928; з 18.03.1997 перебуває на обліку в Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків; місцезнаходження юридичної особи: 53300, Дніпропетровська область, місто Покров, вулиця Центральна, будинок 11.

Згідно з відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань основний вид економічної діяльності товариства за КВЕД: 07.29 Добування руд інших кольорових металів; а також здійснює свою господарську діяльність і в інших напрямках (інші): 03.22 Прісноводне рибництво (аквакультура), 85.32 Професійно-технічна освіта, 86.10 Діяльність лікарняних закладів, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, 49.39 Інший пасажирський наземний транспорт, н.в.і.у., 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

Позивач є платником податку на додану вартість з 16.07.1997, індивідуальний податковий номер 99.

30.09.2022 Акціонерне товариство «Покровський гірничо-збагачувальний комбінат» звернулось до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків із заявою за вих.№101-531 від 30.09.2022 про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану, в якій, керуючись підпунктом 69.1 пунктом 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, позивач просив прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання Акціонерним товариством «Покровський гірничо-збагачувальний комбінат» податкових зобов`язань:

1. з подання податкової звітності, граничні строки подання якої припадають на податкові періоди з 01.09.2022 до закінчення воєнного стану, або відновлення її подання по таким податкам: податок на прибуток; екологічний податок; рентна плата за використання радіочастотного ресурсу; рентна плата за використання надрами; рентна плата за спеціальне використання води; податок на нерухомість, відмінна від земельного податку; плата за землю; податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску;

2. з реєстрації акцизних накладних в Єдиному реєстрі акцизних накладних, граничні строки реєстрації яких припадають на податкові періоди з 01.04.2022 р. до закінчення дії воєнного стану: з подання Декларації з акцизного податку та електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального, довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального на податкові періоди з 01.08.2022 р. до закінчення воєнного стану;

3. з подання фінансової звітності за 9 місяців 2022 року та за періоди до закінчення воєнного стану, або відновлення можливості її подання;

4. зі сплати наступних податків та рентної плати, граничні строки сплати яких припадають на податкові періоди з 01.09.2022 р. до закінчення воєнного стану, або відновлення можливості сплати податків та зборів (нормалізації діяльності підприємства): податок на прибуток; екологічний податок; рентна плата за використання радіочастотного ресурсу; рентна плата за використання надрами; рентна плати за спеціальне використання води; податок на нерухомість, відмінний від земельного податку; акцизний податок; плата за землю.

У заяві №101-531 від 30.09.2022 позивачем вказано такі підстави неможливості виконання податкових зобов`язань:

- неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;

- можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заяви на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

- відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову, фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи;

- інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини).

На обґрунтування підстав неможливості виконання податкових зобов`язань у заяві №101-531 від 30.09.2022 вказано такі обставини.

1.АТ «Покровський ГЗК» та його виробничі потужності розташовані на території Покровської міської та Нікопольської районної територіальної громади Дніпропетровської області. Нікопольська міська та районна територіальні громади перебувають під щоденними загрозами артилерійськими обстрілами та обстрілами з реактивних систем залпового вогню з боку військових підрозділів російської федерації, які базуються в районі м. Енергодар на протилежному березі Каховського водосховища. Нікопольську міську територіальну громаду, на території якої знаходиться основний контрагент АТ «НЗФ», згідно наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 25.04.2022 р. №75 включено до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій. У зв`язку з постійними обстрілами прилеглих населених пунктів м.Нікополь та м.Марганець керівництвом Комбінату було прийнято рішення щодо перенесення серверів у захищене від зовнішніх факторів місце (укриття). Через попадання грозового розряду в лінію електропередач, від якої запитано укриття, стався вихід з ладу серверного обладнання, яке знаходилося в укритті, що в свою чергу призвело до втрати бази даних програмного забезпечення бухгалтерського обліку а також резервних копій, що знаходилися на іншому сервері в цьому ж приміщенні. Більшість використовуваних програм була створена фахівцями підприємства за довгі роки самостійно. Відновлення програмного забезпечення та бази даних потребує тривалого часу та наявності кваліфікованих фахівців які на даний час відсутні. Робота з відновлення втраченої бази відбувається повільно.

2.АТ «Покровський ГЗК» в своїй виробничій діяльності використовує пальне та має ліцензії на зберігання пального реєстраційний № 1900023 № 1900024, № 1900025, № 1900026 від 22.07.2019 р. (строк дії ліцензій - до 22.07.2024 р.), № 1900005 від 01.07.2019 р. (строк дії ліцензій - до 01.07.2024 р.), яке використовується виключно на власні потреби. Враховуючи, що товариство та його структурні підрозділи, де зберігається пальне, фактично знаходиться в районі проведення воєнних (бойових) дій, складання та реєстрації акцизних накидних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального, та/або подання заявки на переміщення пального, складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального, та/або подання заявки на переміщення пального, може призвести до витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального.

3. 28.02.2022 року Торгово-Промислова Палата України листом №2024/02.0-7.1 від 28.02.2022 підтвердила , що обставини воєнний стан з 24.02.2022 року до їх офіційного закінчення, є надзвичайними, невідворотними та об`єктивними обставинами для суб`єктів господарської діяльності. У зв`язку з ситуацією, що склалась, АТ «Покровський ГЗК» прийнято рішення про призупинення господарської діяльність Комбінату з 01 жовтня 2022 року та встановити працівникам Комбінату з 01.10.2022 року режим вимушеного простою по незалежним від адміністрації та працівників причинам. Призупинення роботи підприємства, простій працівників, відсутність програмного забезпечення, постійні повітряні тривоги, загроза артилерійських обстрілів унеможливлює виконання товариством податкових зобов`язань з подання фінансової та податкової звітності та сплати податків і зборів.

Також позивачем повідомлялось про прийняте рішення про припинення роботи підприємства з 01.10.2022.

За таких обставин, позивач вважав, що призупинення роботи підприємства, простій працівників, відсутність програмного забезпечення, постійні повітряні тривоги, загроза артилерійських обстрілів унеможливлює виконання товариством податкових зобов`язань з подання фінансової та податкової звітності та сплати податків і зборів.

До заяви №101-531 від 30.09.2022 позивачем було долучено копії наступних документів: наказу АТ «Покровський гірничо-збагачувальний комбінат» від 30.09.2022 №30- «Про зупинення діяльності Комбінату з 01.10.2022р.»; наказів про звільнення працівників 2 шт. (на 2-х арк.); актів обстеження обладнання 2 шт. (на 2-х арк.); листа Торгово-Промислової Палати України №2024/02.0-7.1 від 28.02.2022; роздруківка із інтернет сайтів, що підтверджують обстріли Нікопольського району 6 шт. (на 17 арк.).

Заяву №101-531 від 30.09.2022 та долучені документи надіслано відповідачу засобами поштового зв`язку та отримано 06.10.2022, що підтверджується матеріалами справи (а.с.28-29).

19.10.2022 Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків було прийнято рішення №13/32-00-04-01-06 від 19.10.2022 щодо можливості Акціонерного товариства «Покровський гірничо-збагачувальний комбінат» своєчасного виконання свого податкового обов`язку.

В обґрунтування такого рішення відповідачем зазначено наступне.

Покровська територіальна громада не включена до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій згідно з наказу №75.Підприємством зазначено, що в результаті попадання грозового розряду в лінію електропередач стався вихід з ладу серверного обладнання, яке забезпечувало роботу апарату персоналу, відповідального за ведення бухгалтерського обліку. В підтвердження надано два внутрішні акти перевірки технічного стану обладнання та згідно з висновками комісії сервери виведено з ладу і ремонт недоцільний. Підприємство знаходиться в режимі вимушеного простою з 01.10.2022. Додано лист Торгово-Промислової Палати України, чим засвідчує форс-мажорні обставини (обставини безперебійної сили) на території України. Надано два накази щодо звільнення двох працівників з відділу по податковому обліку.

За результатами розгляду заяви зроблено висновок, що не встановлено причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії та неможливості використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання, можливість витоку інформації, неможливості посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність. АТ «Покровський ГЗК» по теперішній час здійснює імпорт товарів (остання дата дозволу 23.11.2022); реєструються податкові накладні в Єдиному реєстру податкових накладних; сплачуються податки та збори: єдиний внесок, військовий збір (остання сплата 13.10.2022), радіочастоти (остання сплата 26.09.2022). Таким чином, Східним МУ ДПС ВПП прийнято рішення про відсутність підстав для визнання неможливості платника податків своєчасно виконувати свої податкові обов`язки подання податкової звітності та сплати податків та зборів, зазначених в заяві АТ «Покровський гірничо-збагачувальний комбінат» за період з 01.09.2022 до закінчення воєнного стану, або відновлення можливості виконувати податковий обов`язок.

Щодо відсутності можливості виконання податкових зобов`язань в частині реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг пального або спирту етилового та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо, у рішенні зазначено, що відповідно до п.3 Розділу ІІ Наказу Міністерства фінансів України 29 липня 2022 року №225 рішення органу ДПС не передбачено (а.с.36-37).

Не погоджуючись з таким рішенням відповідача, позивач звернувся з позовом до суду.

За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 №2260-IX (далі - Закон №2260-IX), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни, зокрема, до пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості справляння податків і зборів.

Так, згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (у редакції Закону №2260-IX), у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

06.09.2022 набрав чинності наказ Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225, яким затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження» (далі - Порядок №225).

Пунктом 3 розділу ІІ Порядку №225 передбачено подання заяви та підтверджуючих документів для прийняття рішення про неможливість виконання платником податків своїх податкових обов`язків.

Згідно з частиною 1 розділу ІІ Порядку №225 підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:

1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією Російської Федерації;

3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;

4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);

5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:

посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;

юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.

6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації;

7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.

У спірному випадку позивачем до відповідача подано заяву про неможливість виконання платником податків своїх податкових обов`язків, при цьому, підставами неможливості виконання податкових зобов`язань позивачем визначено обставини, передбачені п.2, 4, 5, 7 частини 1 розділу ІІ Порядку №225.

Відповідно до частини 1 розділу ІІІ Порядку №225 обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії Російської Федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі Рішення) за формою, що додається.

Таким чином, ураховуючи подану позивачем заяву, в якій конкретно визначено підстави неможливості виконання платником податків податкових обов`язків, саме відповідач був зобов`язаний встановити наявність чи відсутність причинно-наслідкового зв`язку між обставинами, які на думку позивача унеможливлюють виконання ним податкових обов`язків, що сталися в результаті збройної агресії рф та можливістю позивача виконувати свої податкові зобов`язання. При цьому, обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості позивачем своєчасно виконати свій податковий обов`язок також покладено на відповідача.

Надаючи оцінку оскаржуваному рішенню відповідача, на предмет його обґрунтованості, як одного із критеріїв правомірності, що пред`являють до рішень суб`єктів владних повноважень, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.

Так, загальний висновок контролюючого органу, виходячи із змісту оскаржуваного рішення, зводиться до не встановлення причинно-наслідкового зв`язку між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії та неможливості використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання, можливість витоку інформації, неможливості посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність.

З приводу такого висновку контролюючого органу слід зазначити те, що він не містить обґрунтувань та мотивів щодо відсутності причинно-наслідкового зв`язку, відносно усіх наведених позивачем підстав неможливості виконання ним податкових обов`язків.

Так, зміст поданої позивачем заяви щодо неможливості виконання податкових зобов`язань, стосувався того, що підприємство втратило можливість використовувати комп`ютерне обладнання за допомогою якого здійснюється бухгалтерський та податковий облік і формується та направляється податкова звітність. У вказаній заяві наведено причини неможливості використання цієї комп`ютерної техніки та надано документальне цьому підтвердження.

Жодних мотивів відхилення такої підстави неможливості виконання позивачем податкових обов`язків, оскаржуване рішення не містить.

В судовому засіданні представник відповідача зазначав про те, що позивачем не було надано доказів на підтвердження неможливості використання комп`ютерної техніки, при цьому, наполягаючи на тому, що такі докази повинні узгоджуватися з Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, затвердженого наказом міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225.

З приводу таких аргументів представника відповідача слід зазначити те, що по-перше, оскаржуване рішення не дає підстав для висновку про те, що зазначена позивачем підстава неможливості виконання податкових обов`язків, відхилена контролюючим органом з огляду на ненадання позивачем документального підтвердження таким обставинам. По-друге, відповідно до ч.1 розділу ІІІ Порядку №225 у разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків. Вказаним Порядком №225 також передбачено право платника податків надати додаткові документи на підтвердження визначених ним обставин неможливості виконання податкових обов`язків.

Отже, у спірному випадку, відповідач не був позбавлений можливості прийняти попереднє рішення, у разі ненадання позивачем необхідних документів, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.

Такі повноваження відповідачем у спірному випадку реалізовано не було, при цьому, в оскаржуваному рішенні не наведено мотивів відхилення визначеної позивачем підстави неможливості виконання податкових обов`язків, передбаченої п.2 частини 1 розділу ІІ Порядку №225.

Не містить оскаржуване рішення і мотивів відхилення відповідачем визначеної позивачем підстави неможливості виконання податкових обов`язків, передбаченої п.5 частини 1 розділу ІІ Порядку №225. Хоча у поданій заяві позивач обґрунтовував зазначену підставу та зазначав про звільнення осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність. На підтвердження вказаних обставин позивачем до заяви долучено відповідні документальні докази (накази про звільнення).

Щодо визначеної позивачем підстави неможливості виконання податкових зобов`язань, передбачених п.4 частини 1 розділу ІІ Порядку №225, відповідач, в оскаржуваному рішенні, зазначив те, що відповідно до п.3 Розділу ІІ Наказу Міністерства фінансів України 29 липня 2022 року №225 прийняття рішення щодо складання та реєстрації акцизних накладних, органами ДПС не передбачено.

У відповідності до п.3 Розділу ІІ Порядку №225 у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо)…

Отже, вказана норма має виключення щодо тих податкових обов`язків, відносно яких може бути подана заява про неможливість їх виконання.

Посилаючись на положення вказаної норми права відповідач і вказує про те, що органи ДПС не можуть приймати рішення щодо обов`язку по реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо.

В той же час, п.4 частини 1 розділу ІІ Порядку №225 визначає окремою підставою неможливості виконання платником податкових обов`язків «можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків)».

Тобто, Порядок №225 містить певні неузгодженості щодо визначення тих податкових обов`язків, відносно яких подається платником заява про неможливість виконання податкових обов`язків та підстав неможливості виконання податкових обов`язків, передбачених розділом ІІ Порядку №225.

Але вказане не може бути перешкодою для реалізації позивачем свого права щодо подання заяви, з наведених у п.4 частини 1 розділу ІІ Порядку №225 підстав, і відповідно не звільняє орган ДПС від виконання свого обов`язку щодо доведення можливості чи неможливості позивачем своєчасно виконати свій податковий обов`язок.

Крім цього, слід звернути увагу на те, що приймаючи оскаржуване рішення, відповідач посилається на те, що позивач знаходиться на території, яка не віднесена до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій згідно наказу Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України № 75 від 25.04.2022.

З приводу таких мотивів прийняття оскаржуваного рішення слід зазначити те, що перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями Російської Федерації, є окремою підставою неможливості виконання платником податкових обов`язків, що передбачена п.6 частини 1 розділу ІІ Порядку №225.

Оскільки на час звернення позивача із заявою про неможливість виконання податкових обов`язків Покровська територіальна громада не була включена до Переліку територіальних громад, які розташовані в районі проведення воєнних (бойових) дій, то позивач і не посилався на вказані обставини, як самостійну підставу неможливості виконання податкових обов`язків, а отже посилання відповідача в оскаржуваному рішенні на вказану підставу є необґрунтованим.

Підсумовуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що оскаржуване рішення відповідача не можливо визнати обґрунтованим, а отже таке рішення не відповідає критеріям правомірності, які пред`являються до рішень суб`єкта владних повноважень та які визначені ч.2 ст.2 КАС України, що є підставою для його скасування.

З цих підстав суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що у спірному випадку мало місце порушення відповідачем прав та законних інтересів позивача.

Визначаючи спосіб усунення порушень прав та законних інтересів позивача, суд апеляційної інстанції вважає, що достатнім та співмірним способом усунення таких порушень буде зобов`язання відповідача повторно розглянути заяву позивача про неможливість виконання податкових обов`язків з урахуванням висновків, які зроблені судом, оскільки прийняття рішення про можливість чи неможливість виконання платником податкових обов`язків є дискреційними повноваженнями відповідача і ці повноваження, як зазначено вище, належним чином відповідачем реалізовано не було, що перешкоджає суду самостійно, за наслідками здійснення судового контролю, визначити рішення, яке, як єдине вірне, повинен прийняти відповідач.

При цьому, суд апеляційної інстанції враховує і те, що на теперішній час, згідно з наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України від 22.12.2022 №309, Покровську селищну територіальну громаду Нікопольського району Дніпропетровської області включено до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих рф.

В той же час, такі зміни, які відбулися після прийняття відповідачем оскаржуваного рішення, не дозволяють позивачу повторно звернутися до відповідача із заявою про неможливість виконання податкових обов`язків, оскільки така заява, у відповідності із п.3 Розділу ІІ Порядку №225, могла бути подана не пізніше 30 вересня 2022 року, і більше вказане питання (питання щодо можливості виконання платниками податкових обов`язків) Урядом не вирішувалось.

На думку суду апеляційної інстанції, з метою дотримання справедливого балансу між інтересами конкретного платника податків та загальних інтересів Держави, вказані обставини, які виникли після звернення позивача із заявою від 30.09.2022, також повинні бути враховані відповідачем при повторному розгляду цієї заяви.

Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про наявність підстав для часткового задоволення апеляційної скарги, скасування рішення суду першої інстанції та прийняття нової постанови про часткове задоволення позову.

На підставі викладеного, керуючись п.2 ч.1 ст.315, ст.ст.317, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Акціонерного товариства «Покровський гірничо-збагачувальний комбінат» - задовольнити частково.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного від 08 лютого 2023 року у справі №160/18560/22 скасувати та прийняти нову постанову про часткове задоволення позову.

Рішення Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків () від 19.10.2022 року №13/32-00-04-01-06 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку - визнати неправомірним та скасувати.

Зобов`язати Східне міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків () повторно розглянути заяву Акціонерного товариства «Покровський гірничо-збагачувальний комбінат» () про відсутність можливості виконання податкових зобов`язань під час воєнного стану № 101-531 від 30.09.2022 р., з урахуванням висновків суду.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, передбачені ст.ст.328, 329 КАС України.

Вступну та резолютивну частину проголошено 06.04.2023

Повне судове рішення складено 07.04.2023

Головуючий - суддя Я.В. Семененко

суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк