Справа № 580/139/23
Суддя: Валентина ТИМОШЕНКО
Дата ухвалення: 2023-04-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 квітня 2023 року справа № 580/139/23

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Тимошенко В.П.,

за участю секретаря судового засідання: Цаплі І.Ю.,

представника позивача Бердника В.В. (згідно з ордером),

представника відповідача Білоуса В.Ю. (самопредставництво),

розглянувши за правилами загального позовного провадження в приміщенні суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Неон Груп» до Головного управління ДПС у Черкаській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

05 січня 2023 року до Черкаського окружного адміністративного суду з позовною заявою звернулося товариство з обмеженою відповідальністю Неон Груп до Головного управління ДПС у Черкаській області, в якій просить:

1) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № від 17.10.2022;

2) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № від 17.10.2022;

3) визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № від 17.10.2022.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що відповідачем проведені камеральні перевірки податкових декларацій ТОВ «Неон Груп» з податку на додану вартість, а саме: за лютий 2022 року, березень 2022 року, за квітень 2022 року. За результатами проведених перевірок Головним управління ДПС у Черкаській області складено акти. Висновками актів перевірки встановлено, що позивачем зареєстровано податковий кредит за період з лютого по квітень 2022 року від контрагентів постачальників - (ТОВ «Лівайн-торг», ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» та ТОВ «Олі-Трейд») при відсутності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач зазначив, що акти перевірки не відповідають дійсним обставинам справи, а прийняті на їх підставі оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню. Позивач зазначив, що первинними документами підтверджується, що у періоди, що перевірялися відповідачем, ТОВ «Неон Груп» здійснювало господарську діяльність, яка відповідає його основному виду діяльності. Крім того, представник позивача зазначив, що їхні звернення щодо необхідності реєстрації податкових накладних за вказаний період ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» та ТОВ «Оіл-Трейд 2018» надіслали листи, якими повідомили, що внаслідок неодноразових ракетних обстрілів підприємств у них виникла неможливість своєчасного виконання таких податкових обов`язків, як реєстрація податкових накладних у відповідних реєстрах. ТОВ «Лівайн торг» відповіді не надав. Також представник відповідача зазначив, що пунктом 3 інформаційного листа ДПС України №3/2022 від 21.06.2022 підтверджується право формувати податковий кредит за лютий-травень на підставі первинних документів за відсутності зареєстрованих податкових накладних.

Ухвалою від 10.01.2023 відкрито провадження у справі за даним позовом за правилами загального позовного провадження.

Від представника відповідача надійшов відзив на позовну заяву, в якому зазначено, що при проведенні камеральних перевірок податкової декларації з податку на додану вартість за лютий 2022 року, березень 2022 року та квітень 2022 року встановлено, що позивачем сформовано податковий кредит від контрагентів-постачальників (ТОВ «Лівайн-торг», ПАТ «Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія «Укртатнафта» та ТОВ «Олі-Трейд») при відсутності реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Відповідач звертає увагу на те, що позивачем не надано жодних документів та пояснень, що підтверджують неможливість контрагентів постачальників виконати своєчасно обов`язок щодо реєстрації податкових накладних, тому позивачем порушено вимоги п.198.6 ст. 198 Податкового кодексу України та неправомірно віднесено до складу податкового кредиту за лютий, березень, квітень 2022 року. Отже, оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті у відповідності до вимог Податкового кодекс України.

В поданій до суду відповіді на відзив позивач підтримав власну правову позицію, наведену в позовній заяві.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, позов просив задовільнити повністю посилаючись на обставини зазначені у позовній заяві.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував повністю, просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд зазначає про таке.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Неон Груп» (ідентифікаційний код 42012940) зареєстроване як юридична особа 22 березня 2018 року, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань. Основним видом діяльності ТОВ «Неон Груп», згідно код КВЕД є: 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом подібними продуктами (основний).

Відповідно до витягу з реєстру платників податку на додану вартість № 242 від 17 травня 2018 року, позивач з 01 травня 2018 року зареєстрований платником податку на додану вартість.

На виконання своїх податкових зобов`язань позивачем подано податкову звітність з податку на додану вартість:

- за лютий 2022 року, в якій було сформовано податковий кредит на суму ПДВ 124750 грн;

- за березень 2022 року, в якій було сформовано податковий кредит на суму ПДВ 2578952 грн;

- за квітень 2022 року, в якій було сформовано податковий кредит на суму ПДВ 718558 грн.

Вказаний податковий кредит сформований на підставі первинних документів, виданих ТОВ «Лівайн торг», ПАТ «Укртатнафта» та ТОВ «Оіл-Трейд 2018» за операціями з придбання у них товарів, що підтверджується наявними в матеріалах справи первинними документами бухгалтерського обліку.

Згідно з актаом камеральної перевірки від 19 вересня 2022 року №3860/23-00-04-03- 04/42012940, який складений відповідачем за результатами камеральної перевірки ТОВ «Неон Груп», відповідач дійшов висновку про те, що ТОВ «Неон Груп» сформовано податковий кредит від контрагента-постачальника ТОВ «ЛІВАЙН ТОРГ» () на загальну суму ПДВ 124750,00 грн., при відсутності реєстрації податкових накладних в ЄРПН, в зв`язку з чим товариством неправомірно віднесено до складу податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за лютий 2022 року суму ПДВ у розмірі 124750,00 грн.

Згідно з актом камеральної перевірки від 19 вересня 2022 року №3858/23-00-04-03- 04/42012940, який складений відповідачем за результатами камеральної перевірки ТОВ «Неон Груп», відповідач дійшов висновку про те, що ТОВ «Неон Груп» сформовано податковий кредит від контрагента-постачальника ПАТ «УКРТАТНАФТА» () на загальну суму ПДВ 2578958,29 грн., при відсутності реєстрації податкових накладних в ЄРПН, в зв`язку з чим товариством неправомірно віднесено до складу податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за березень 2022 року суму ПДВ у розмірі 2578958,29 грн..

Згідно з актом камеральної перевірки від 19 вересня 2022 року №3859/23-00-04-03- 04/42012940, який складений відповідачем за результатами камеральної перевірки ТОВ «Неон Груп», відповідач дійшов висновку про те, що ТОВ «Неон Груп» сформовано податковий кредит від контрагента-постачальника ПАТ «УКРТАТНАФТА» () на загальну суму ПДВ 622258,46 грн та ТОВ «ОІЛ-ТРЕЙД 2018» () на загальну суму ПДВ 96299,05 грн., при відсутності реєстрації податкових накладних в ЄРПН, в зв`язку з чим товариством неправомірно віднесено до складу податкового кредиту декларації з податку на додану вартість за квітень 2022 року суму ПДВ у розмірі 718557,51 грн.

17.10.2022 Головне управління ДПС у Черкаській області за наслідками перевірок прийняло такі податкові повідомленні-рішення, а саме:

- № від 17.10.2022;

- № від 17.10.2022;

- № від 17.10.2022.

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним рішенням, суд врахував таке.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Так, спірні правовідносини врегульовані Податковим кодексом України від 02.12.2010 № 2755-VI у редакції, що була чинною на момент їх виникнення (далі - ПК України).

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 ПК України датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (п. 201.1 ст. 201 ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України, суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 365 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних.

Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану № 2260-IX від 12.05.2022 внесено зміни до Податкового кодексу України у розділ XX Перехідні положення.

Відповідно п. 32-2 підрозділу 2 розділ XX Перехідні положення ПК України тимчасово, за податкові періоди лютий, березень, квітень, травень 2022 року за операціями з придбання товарів/послуг, за якими в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальниками не зареєстровано податкові накладні та/або розрахунки коригування до них, платники податку:

включають до складу податкового кредиту звітного (податкового) періоду суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у складі вартості придбаних товарів/послуг, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання товарів/послуг відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні";

отримувачі послуг, що постачаються нерезидентами, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі нарахування таким отримувачем послуг податку на додану вартість у складі податкових зобов`язань, визначених у податковій декларації за відповідний звітний (податковий) період, такі платники податку мають право на віднесення таких сум податку до податкового кредиту відповідного звітного (податкового) періоду, на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених (отриманих) платником податку за операціями з придбання послуг, відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Відповідно 69.1. підрозділу 2 розділ XX "Перехідні положення" ПК України у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Підпунктом 69.1-1. розділ XX "Перехідні положення" ПК України платники податку на додану вартість зобов`язані забезпечити у строки, встановлені підпунктом 69.1 цього пункту, реєстрацію податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, граничний термін реєстрації яких припадає на періоди, зазначені у підпункті 69.1 цього пункту, та уточнити (привести у відповідність) податковий кредит, задекларований платниками на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, з урахуванням даних податкових накладних та/або розрахунків коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних".

06.09.2022 набрав чинності наказ Міністерства фінансів України Про затвердження Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження зареєстрований в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за № 967/38303.

Цей Порядок визначає процедуру підтвердження платниками податків можливості чи неможливості до припинення або скасування воєнного стану на території України, підтвердження платниками податків можливості чи неможливості своєчасного виконання податкового обов`язку щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 глави 2 розділу II Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо.

Дія цього Порядку поширюється на платників податків - фізичних осіб - резидентів України, зокрема самозайнятих осіб, юридичних осіб (резидентів і нерезидентів України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування, та на яких покладено обов`язок зі сплати податків та зборів, подання звітності, виконання інших обов`язків, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Як встановлено судом вище, підставою прийняття оскаржуваних повідомлень-рішень стала відсутність реєстрації контрагентом позивача податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З матеріалів справи встановлено, що відповідно листа Публічного акціонерного товариства Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія Укртатнафта № 79/342 від 14.07.2022 Щодо документального оформлення та податкового обліку господарських операцій, що адресований всім контрагентам товариства, останнє повідомило, що внаслідок неодноразових ракетних обстрілів виникла неможливість своєчасного виконання таких податкових обов`язків, як реєстрація податкових та акцизних накладних у відповідних реєстрах. З посиланням на положення абз. 1 п. 69.1. підрозділу ХХ Інші перехідні положення Податкового кодексу України, ПАТ Укртатнафта гарантувало, що всі податкові та акцизні накладні будуть зареєстровані протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні згідно законодавства.

В подальшому, контрагентом позивача ТОВ Оіл-Трейд 2018 оформлено лист № 775 від 14.07.2022, в якому доведено до відома своїх контрагентів, що всі податкові та акцизні накладні будуть зареєстровані Товариством у встановленому законом порядку після виконання вказаних податкових зобов`язань постачальником (ПАТ «Укртатнафта»).

Тобто, позивачем надано документи та пояснення, що підтверджують неможливість контрагентів постачальників виконати своєчасно обов`язок щодо реєстрації податкових накладних.

Разом з тим, частиною першою статті 9 Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Позивач на підтвердження правомірності формування податкового кредиту за лютий-квітень 2022 року від контрагентів постачальників надав первинні документи: копію договору поставки, рахунки - фактури на оплату скретч-карток, видаткові накладні та специфікації, а також платіжні інструкції, ТТН, що свідчать про здійснення господорської діяльності, яка відповідає основному виду діяльності позивача.

Отже, позивачем надано документи первинного обліку, що містять всі необхідні реквізити, а тому доведено факт реального виконання умов договорів поставки з контрагентами, що надає йому право на формування податкового кредиту відповідно до положень Закону України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану № 2260-IX від 12.05.2022.

Отже, враховуючи положення Закону України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану № 2260-ІХ від 12.05.2022, листи контрагентів, ТОВ «Неон груп» правомірно сформовано податковий кредит на підставі наявних у платника первинних (розрахункових) документів, складених відповідно до Закону України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

Тому, в діях позивача відсутні податкові порушення, які б призвели до заниження р. 18 декларацій з податку на додану вартість за лютий, березень, квітень 2022 року Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9-рядок17 декларації) (позитивне значення), яке сплачується до державного бюджету на загальну суму 3422260 грн.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

На думку суду, позивач надав належні та допустимі докази в обґрунтування заявлених ним позовних вимог щодо визнання протиправними та скасування спірних рішень, а тому, беручи до уваги вищенаведене в сукупності, повно та всебічно проаналізувавши матеріали справи та надані сторонами докази, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для задоволення позову.

Відповідно до пункту 5 частини 1 статті 244 КАС України, під час ухвалення рішення суд вирішує як розподілити між сторонами судові витрати.

Відповідно до ч.ч.1, 3 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Понесені позивачем судові витрати, зі сплати судового збору підтверджені квитанцією про сплату судового збору за звернення до адміністративного суду з позовною заявою на суму 2481,00 грн, тому підлягають стягненню за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.

Керуючись ст.ст. 6, 9, 14, 72, 76, 90, 139, 241-246, 255, 295 КАС України, суд

вирішив:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № від 17.10.2022.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № від 17.10.2022.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № від 17.10.2022.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Черкаській області () на користь товариства з обмеженою відповідальністю Неон Груп судові витрати зі сплати судового збору в сумі 26840 (двадцять шість тисяч вісімсот сорок) гривень 00 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду у строк, встановлений статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України з урахуванням вимог пункту 3 розділу VI Прикінцевих положень Кодексу адміністративного судочинства України. Якщо в судовому засіданні оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 07.04.2023.

Суддя Валентина ТИМОШЕНКО