Справа № 140/2175/23
Суддя: Дмитрук Валентин Васильович
Дата ухвалення: 2023-04-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 квітня 2023 року ЛуцькСправа № 140/2175/23

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Дмитрука В.В.,

розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом виробничо-комерційного приватного підприємства «Агропромтехцентр» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Виробничо-комерційне приватне підприємство «Агропромтехцентр» (далі ВКПП «Агропромтехцентр») звернулося із позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 09.12.2022 №.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ВКПП «Агропромтехцентр» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за червень, липень, серпень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке виникло за період з лютого 2022 року по серпень 2022 року, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, складено акт на основі якого винесено податкове повідомлення-рішення від 09.12.2022 №.

Представник позивача зазначив наступне:

1. Щодо доцільності використання матеріальних ресурсів в господарських цілях платником:

- підприємством надано до перевірки: накази про закріплення водіїв та працівників за транспортними засобами; накази про введення в експлуатацію основних засобів; подорожні листи; відомості про отримання палива; накази про прийняття працівників. Крім того, Податковим кодексом України не передбачено поняття доцільності використання тих чи інших матеріальних ресурсів в господарських цілях. Відтак, податковий орган не має права встановлювати доцільно чи ні і на скільки доцільно платник податків використовує паливо.

2. Щодо обов`язкових реквізитів в наданих платником документах:

- відомості видачі ПММ та подорожні листи містять всі обов`язкові реквізити первинного документа та відомості, які підтверджували реальність використання орендованих автомобілів та зв`язок мети їх використання з господарською діяльністю позивача. Зокрема, звіти містять такі реквізити, як назву документу, дату його складання, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції, посаду особи, відповідальної за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис особи, яка брала участь у здійсненні господарської операції;

- дані, наведені у вказаних документах, містять інформацію про маршрут поїздки, кількість витраченого для здійснення поїздки пального, час вибуття і прибуття та ін.

3. Щодо реальної зміни майнового стану платника:

- списання пального підтверджується первинними бухгалтерськими документами, які були наявні у позивача, оформлені належним чином та перевірені контролюючим органом, про що зазначено в акті перевірки;

- обсяг витрат пального та загального пройденого кілометражу з врахуванням витрат пального автомобіля на 100 км відповідають заявленій кількості пального до списання;

- нормативно-правовими актами не передбачено обов`язок зазначати назву контрагента чи потенційного клієнта до якого працівник іде на зустріч. Підприємство самостійно має право визначати напрямки та потреби у використанні пального.

Таким чином, списання пального у господарських цілях підприємства є повністю підтвердженим первинними документами, а відомості наведені в акті є необґрунтованими.

Позивач вказав, що відповідач не зазначає, у яких саме операціях, не пов`язаних із господарською діяльністю використане дизельне паливо.

Щодо подорожніх листів позивач зазначив наступне:

- на підставі подорожнього листа не можна визначити будь-які податкові наслідки, а тому відповідач не вправі посилатися на недоліки заповнення подорожніх листів, адже обов`язковість ведення такого документу не передбачена чинним законодавством, а відтак вважає, що оскільки законодавством України не визначено форму бланка подорожнього листа як легкового так і вантажного автомобіля, то позивач міг використовувати довільну форму документа, який містить всі необхідні позивачу дані щодо обсягу та обліку господарських операцій з володіння та користування автомобілів, передбачених договорами про оренду автомобілів;

- відсутність відомостей видачі ПММ та подорожніх листів деяких відомостей, які безпосередньо не впливали на визначення витрат пального та зв`язок його використання з господарською діяльністю позивача, пояснюється тим, що, крім іншого, внесені до подорожнього листа дані використовувались при аналізі роботи водія автомобіля та визначенні його заробітної плати;

- мета складання відповідних документів полягала виключно у визначенні кількості витраченого відповідним працівником позивача протягом звітного місяця пального та зв`язку здійснених поїздок з господарською діяльністю позивача. Подорожні листи містять усі обов`язкові реквізити, які дають можливість встановити зміст та обсяг господарської операції (в тому числі щодо кількості використаного пального та періоду його використання).

З наведених підстав позивач просить визнати протиправним та скасувати вказане податкове повідомлення-рішення.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 06.03.2023 відкрито спрощене позовне провадження у справі без проведення судового засідання та виклику сторін.

Представник відповідача у відзиві на позовну заяву позовні вимоги не визнала, просила відмовити у задоволенні позову, з наступних підстав:

- ВКПП «Агропромтехцентр» використовує власні та орендовані легкові автомобілі.

- згідно наданих до перевірки відомостей видачі ПММ та подорожніх листів службових автомобілів за лютий 2022 року підприємством списано ПММ на легкові автомобілі: дизпаливо - 1526 л;

- у наданих до перевірки подорожніх листах службових автомобіля (крім BMW X5, державний номер НОМЕР_1 , MERSEDES BENZ, державний номер НОМЕР_2 ) відсутні дані у графах «Код марки пального», «Показники спідометра: при виїзді з гаража, при поверненні до гаража», «Час фактичний: при виїзді з гаража, при поверненні до гаража», підписи бухгалтера. У подорожніх листах службових автомобілів у графі «Особливі відмітки» подорожніх листів зазначено лише «Ковель - Тойкут, Тойкут - Ковель, по Ковелі», в окремих випадках «Тойкут - Камінь-Каширський, Камінь-Каширський Тойкут», «по Ковелі». У наданих подорожніх листах службових автомобілів відсутня мета поїздок, яка б підтверджувалася документально. Отже, списання ПММ на дані транспортні засоби, як такого що використовується в господарській діяльності, неможливо встановити на підставі наданих до перевірки документів.

Таким чином, на підставі наданих до перевірки документів (подорожніх листів службових автомобілів, відомості видачі ПММ, тощо) неможливо встановити факт використання 1526 л списаного дизельного палива в господарській діяльності ВКПП «Агропромтехцентр», у зв`язку з чим підлягають визначенню податкові зобов`язання з податку на додану вартість на підставі абзацу «г» п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України.

ВКПП «Агропромтехцентр» придбало дизельне пальне, яке не використовувалось в оподатковуваних операціях платника та такі операції належать до операцій, що не є господарською діяльністю платника податку в кількості 1526 л дизельного палива на суму 39 553,92 грн, крім того ПДВ 7 910,78 грн, чим порушено п. 44.1 ст.44, п. 187.1 ст. 187, абз. г) п. 198.5 ст.198, абз. б) п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, внаслідок чого платником занижено податкові зобов`язання за лютий 2022 року на загальну суму ПДВ 7910,78 грн, що зі свого боку призвело до завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 7 910,78 грн.

Згідно наданих до перевірки відомостей видачі ПММ та подорожніх листів службових автомобілів за березень 2022 року підприємство списано ПММ на легкові автомобілі: дизпаливо - 468 л та газу нафтового скрапленого 35 л.

У наданих до перевірки подорожніх листах службових автомобіля (крім BMW X5, державний номер НОМЕР_1 , MERSEDES BENZ, державний номер НОМЕР_2 ) відсутні дані у графах «Код марки пального», «Показники спідометра: при виїзді з гаража, при поверненні до гаража», «Час фактичний: при виїзді з гаража, при поверненні до гаража», підписи бухгалтера. У подорожніх листах службових автомобілів у графі «Особливі відмітки» подорожніх листів зазначено лише «Ковель - Тойкут, Тойкут - Ковель, по Ковелі», в окремих випадках «Тойкут - Камінь-Каширський, Камінь-Каширський - Тойкут», «по Ковелі», «по лісництвах». У наданих подорожніх листах службових автомобілів відсутня мета поїздок, яка б підтверджувалася документально. Отже, списання ПММ на дані транспортні засоби, як такого що використовується в господарській діяльності, неможливо встановити на підставі наданих до перевірки документів.

Таким чином, на підставі наданих до перевірки документів (подорожніх листів службових автомобілів, відомості видачі ПММ, тощо) не надається можливість встановити факт використання 468 л списаного дизельного палива та газу нафтового скрапленого 35 л в господарській діяльності ВКПП «Агропромтехцентр», у зв`язку з чим підлягають визначенню податкові зобов`язання з податку на додану вартість на підставі абзацу «г» п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України.

ВКПП «Агропромтехцентр» придбало дизельне пальне та газ нафтовий скраплений, які не використовувались в оподатковуваних операціях платника та належать до операцій, що не є господарською діяльністю платника податку в кількості 468 л дизельного палива на суму 14 926,76 грн, крім того ПДВ 2 117,7 грн, та газу нафтового скрапленого в кількості 35 л на суму 543,9 грн, крім того ПДВ 38,07 грн, чим порушено п. 44.1 ст. 44, п. 187.1 ст. 187, абз. г) п. 198.5 ст. 198, абз. б) п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, внаслідок чого платником занижено податкові зобов`язання за березень 2022 року на загальну суму ПДВ 2 155,78 грн, що зі свого боку призвело до завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 2 155,77 грн.

Згідно наданих до перевірки відомостей видачі ПММ та подорожніх листів службових автомобілів за квітень 2022 року підприємство списано ПММ на легкові автомобілі: дизпаливо - 1325 л та газу нафтового скрапленого 40 л.

У наданих до перевірки подорожніх листах службових автомобіля (крім BMW X5, державний номер НОМЕР_1 , MERSEDES BENZ, державний номер НОМЕР_2 ) відсутні дані у графах «Код марки пального», «Показники спідометра: при виїзді з гаража, при поверненні до гаража», «Час фактичний: при виїзді з гаража, при поверненні до гаража», підписи бухгалтера. У подорожніх листах службових автомобілів у графі «Особливі відмітки» подорожніх листів зазначено лише «Ковель - Тойкут, Тойкут - Ковель, по Ковелі», в окремих випадках «Тойкут Камінь-Каширський, Камінь-Каширський - Тойкут», «по Ковелі», «по лісництвах».

У наданих подорожніх листах службових автомобілів відсутня мета поїздок, яка б підтверджувалася документально. Отже, списання ПММ на дані транспортні засоби, як такого що використовується в господарській діяльності, неможливо встановити на підставі наданих до перевірки документів.

Таким чином, на підставі наданих до перевірки документів (подорожніх листів службових автомобілів, відомості видачі ПММ, тощо) не надається можливість встановити факт використання 1325 л списаного дизельного палива та газу нафтового скрапленого 40 л в господарській діяльності ВКПП «Агропромтехцентр», у зв`язку з чим підлягають визначенню податкові зобов`язання з податку на додану вартість на підставі абзацу «г» п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України.

ВКПП «Агропромтехцентр» придбало дизельне пальне та газ нафтовий скраплений, які не використовувались в оподатковуваних операціях платника та належать до операцій, що не є господарською діяльністю платника податку в кількості 1325 л дизельного палива на суму 50 495,75 грн, крім того ПДВ 3 534,70 грн, та газу нафтового скрапленого в кількості 40 л на суму 621,6 грн, крім того ПДВ 43,51 грн, чим порушено п. 44.1 ст. 44, п. 187.1 ст.187, абз. г) п. 198.5 ст. 198, абз. б) п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, внаслідок чого платником занижено податкові зобов`язання за квітень 2022 року на загальну суму ПДВ 3 578,21 грн, що зі свого боку призвело до завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 3 578,21 грн.

Згідно наданих до перевірки відомостей видачі ПММ та подорожніх листів службових автомобілів за травень 2022 року підприємство списано ПММ на легкові автомобілі: дизпаливо - 1414 л та газу нафтового скрапленого 90 л.

У наданих до перевірки подорожніх листах службових автомобіля (крім BMW X5, державний номер НОМЕР_1 , MERSEDES BENZ, державний номер НОМЕР_2 ) відсутні дані у графах «Код марки пального», «Показники спідометра: при виїзді з гаража, при поверненні до гаража», «Час фактичний: при виїзді з гаража, при поверненні до гаража», підписи бухгалтера. У подорожніх листах службових автомобілів у графі «Особливі відмітки» подорожніх листів зазначено лише «Ковель - Тойкут, Тойкут - Ковель, по Ковелі», в окремих випадках «Тойкут - Камінь-Каширський, Камінь-Каширський - Тойкут», «Тойкут -Сарни», Сарни-Тойкут», «по Ковелі», «по лісництвах». У наданих подорожніх листах службових автомобілів відсутня мета поїздок, яка б підтверджувалася документально. Отже, списання ПММ на дані транспортні засоби, як такого що використовується в господарській діяльності, неможливо встановити на підставі наданих до перевірки документів.

ВКПП «Агропромтехцентр» придбало дизельне пальне та газ нафтовий скраплений, які не використовувались в оподатковуваних операціях платника та належать до операцій, що не є господарською діяльністю платника податку в кількості 1414 л дизельного палива на суму 62 866,44 грн, крім того ПДВ 4 400,65 грн, та газу нафтового скрапленого в кількості 90 л на суму 1 398,6 грн, крім того ПДВ 97,90 грн, чим порушено п. 44.1 ст. 44, п. 187.1 ст. 187, абз. г) п. 198.5 ст. 198, абз. б) п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, внаслідок чого платником занижено податкові зобов`язання за травень 2022 року на загальну суму ПДВ 4 498,55 грн, що зі свого боку призвело до завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 4 498,55 грн.

Згідно наданих до перевірки відомостей видачі ПММ та подорожніх листів службових автомобілів за червень 2022 року підприємство списано ПММ на легкові автомобілі: дизпаливо - 1107 л та газу нафтового скрапленого 90 л.

У наданих до перевірки подорожніх листах службових автомобіля (крім BMW X5, державний номер НОМЕР_1 , MERSEDES BENZ, державний номер НОМЕР_2 ) відсутні дані у графах «Код марки пального», «Показники спідометра: при виїзді з гаража, при поверненні до гаража», «Час фактичний: при виїзді з гаража, при поверненні до гаража», підписи бухгалтера. У подорожніх листах службових автомобілів у графі «Особливі відмітки» подорожніх листів зазначено лише «Ковель - Тойкут, Тойкут -Ковель, по Ковелі», в окремих випадках «Тойкут Камінь-Каширський, Камінь-Каширський - Тойкут», «Ковель-Черемошне», «Черемошне-Ковель», «по Ковелі», «по лісництвах». У наданих подорожніх листах службових автомобілів відсутня мета поїздок, яка б підтверджувалася документально. Отже, списання ПММ на дані транспортні засоби, як такого що використовується в господарській діяльності, неможливо встановити на підставі наданих до перевірки документів.

ВКПП «Агропромтехцентр» придбало дизельне пальне та газ нафтовий скраплений, які не використовувались в оподатковуваних операціях платника та належать до операцій, що не є господарською діяльністю платника податку в кількості 1107 л дизельного палива на суму 59 479,11 грн, крім того ПДВ 4 163,54 грн, та газу нафтового скрапленого в кількості 90 л на суму 1 398,6 грн, крім того ПДВ 97,90 грн, чим порушено п.44.1 ст.44, п.187.1 ст.187, абз. г) п.198.5 ст.198, абз. б) п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, внаслідок чого платником занижено податкові зобов`язання за червень 2022 року на загальну суму ПДВ 4 261,44 грн, що зі свого боку призвело до завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 4 261,44 грн.

Згідно наданих до перевірки відомостей видачі ПММ та подорожніх листів службових автомобілів за липень 2022 року підприємство списано ПММ на легкові автомобілі: дизпаливо - 1553 л та газу нафтового скрапленого 300 л.

У наданих до перевірки подорожніх листах службових автомобіля (крім BMW X5, державний номер НОМЕР_1 , MERSEDES BENZ, державний номер НОМЕР_2 ) відсутні дані у графах «Код марки пального», «Показники спідометра: при виїзді з гаража, при поверненні до гаража», «Час фактичний: при виїзді з гаража, при поверненні до гаража», підписи бухгалтера. У подорожніх листах службових автомобілів у графі «Особливі відмітки» подорожніх листів зазначено лише «Ковель - Тойкут, Тойкут - Ковель, по Ковелі», в окремих випадках «Тойкут - Камінь-Каширський, Камінь-Каширський - Тойкут», «Ковель -Черемошне», «Черемошне - Ковель», «по Ковелі», «по лісництвах». У наданих подорожніх листах службових автомобілів відсутня мета поїздок, яка б підтверджувалася документально. Отже, списання ПММ на дані транспортні засоби, як такого що використовується в господарській діяльності, неможливо встановити на підставі наданих до перевірки документів.

ВКПП «Агропромтехцентр» придбало дизельне пальне та газ нафтовий скраплений, які не використовувались в оподатковуваних операціях платника та належать до операцій, що не є господарською діяльністю платника податку в кількості 1553 л дизельного палива на суму 75 832,99 грн, крім того ПДВ 5 308,31 грн, та газу нафтового скрапленого в кількості 300 л на суму 4 662 грн, крім того ПДВ 326,34 грн, чим порушено п.44.1 ст. 44, п. 187.1 ст. 187, абз. г) п. 198.5 ст. 198, абз. б) п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, внаслідок чого платником занижено податкові зобов`язання за липень 2022 року на загальну суму ПДВ 5 634,65 грн., що зі свого боку призвело до завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 5 634,65 грн.

Згідно наданих до перевірки відомостей видачі ПММ та подорожніх листів службових автомобілів за серпень 2022 року підприємство списано ПММ на легкові автомобілі: дизпаливо - 1100 л та газу нафтового скрапленого 190 л.

У наданих до перевірки подорожніх листах службових автомобіля (крім BMW X5, державний номер НОМЕР_1 , MERSEDES BENZ, державний номер НОМЕР_2 ) відсутні дані у графах «Код марки пального», «Показники спідометра: при виїзді з гаража, при поверненні до гаража», «Час фактичний: при виїзді з гаража, при поверненні до гаража», підписи бухгалтера. У подорожніх листах службових автомобілів у графі «Особливі відмітки» подорожніх листів зазначено лише «Ковель - Тойкут, Тойкут - Ковель, по Ковелі», в окремих випадках «Тойкут - Камінь-Каширський, Камінь-Каширський - Тойкут», «Ковель - Нововолинськ», «Нововолинськ - Ковель», «по Ковелі», «по лісництвах». У наданих подорожніх листах службових автомобілів відсутня мета поїздок, яка б підтверджувалася документально. Отже, списання ПММ на дані транспортні засоби, як такого що використовується в господарській діяльності, неможливо встановити на підставі наданих до перевірки документів.

ВКПП «Агропромтехцентр» придбало дизельне пальне та газ нафтовий скраплений, які не використовувались в оподатковуваних операціях платника та належать до операцій, що не є господарською діяльністю платника податку в кількості 1100 л дизельного палива на суму 46 937 грн, крім того ПДВ 3 285,59 грн, та газу нафтового скрапленого в кількості 190 л на суму 2 952,6 грн, крім того ПДВ 206,68 грн, чим порушено п. 44.1 ст. 44, п. 187.1 ст. 187, абз. г) п. 198.5 ст. 198, абз. б) п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, внаслідок чого платником занижено податкові зобов`язання за серпень 2022 року на загальну суму ПДВ 3 492,27 грн, що зі свого боку призвело до завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 3 492,27 грн.

Представник відповідача вважає, що ГУ ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а підстави для задоволення позовних ВКПП «Агропромтехцентр» відсутні.

Дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є необґрунтованими та не підлягають задоволенню з наступних мотивів та підстав.

Судом встановлено, що посадовими особами ГУ ДПС у Волинській області на підставі наказу від 20.10.2022 №1821-п проведено документальну позапланову виїзну перевірку ВКПП «Агропромтехцентр» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні лютий 2022 року на суму ПДВ 7 910,78 грн, березень 2022 року на суму ПДВ 2155,78 грн, квітень 2022 року на суму ПДВ 3 578,21 грн, травень 2022 року на суму ПДВ 4498,55 грн, червень 2022 року на суму ПДВ 4 261,44 грн, липень 2022 року на суму ПДВ 5634,65 грн, серпень 2022 року на суму ПДВ 3 492,27 грн, що призвело до завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за серпень 2022 сумі 31 532,00 грн.

За результатами перевірки складено акт від 14.11.2022 №8243/07-03/20133772 про порушення ВКПП «Агропромтехцентр»:

- п. 187. 1 ст. 187, абз. г) п. 198.5 ст. 198, абз. б) п. 200.4 ст. 200, п. 201 ст. 201, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), внаслідок чого платником занижено податкові зобов`язання за: лютий 2022 року на суму ПДВ 7 910,78 грн, березень 2022 року на суму ПДВ 2 155,78 грн, квітень 2022 року на суму ПДВ 3 578,21 грн, травень 2022 року на суму ПДВ 4 498,55 грн, червень 2022 року на суму ПДВ 4 261,44 грн, липень 2022 року на суму ПДВ 5 634,65 грн, серпень 2022 року на суму ПДВ 3 492,27 грн, що призвело до завищення від`ємного значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду за серпень 2022 року в сумі 31 532,00 грн;

- порушення абз. «б» п. 200.4 ст. 200, абз. «в» п. 200.14 ст. 200 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI (зі змінами та доповненнями), пп. 3 п. 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 28.01.2016 №21, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289, внаслідок чого ВКПП «Агропромтехцентр» відмовлено у бюджетному відшкодуванні на рахунок платника у банку у податкових Деклараціях: за червень 2022 року на суму 853 470,00 грн, за липень 2022 року на суму 200 796,00 грн, за серпень 2022 року на суму 171 823,00 грн.

На підставі акту перевірки ГУ ДПС у Волинській області винесено податкове повідомлення-рішення від 09.12.2022 №, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість на суму 31 532,00 грн.

Вважаючи спірне податкове повідомлення-рішення протиправним та необґрунтованим, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що склалися між сторонами, суд зазначає наступне.

За приписами пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Згідно пунктів 44.1, 44.2 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, в тому числі, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту, згідно з пунктом 198.2 статті 198 ПК України, вважається дата тієї події, що відбулася раніше: - дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; - дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Згідно з пунктом 198.3 статті 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті. Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування податкових вигод.

Згідно з абз. г) п. 198.5 ст. 198 Податкового Кодексу України платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися, зокрема, в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

При цьому з метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах: придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання; придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Пунктом 198.6 статті 198 ПК України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі, коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

В свою чергу, за приписами статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Статтею 9 цього Закону передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Аналіз наведених вище положень чинного законодавства свідчить, що правові наслідки у вигляді виникнення у покупця права на формування відповідних сум податкових вигод (витрат та податкового кредиту) виникають за наявності сукупності таких обставин та підстав, зокрема: фактичного (реального) здійснення оподатковуваних операцій та їх документального підтвердження сукупністю юридично значимих (дійсних) первинних та інших документів, які зазвичай супроводжують операції певного виду; наявності у сторін спеціальної податкової правосуб`єктності та належним чином складеної податкової накладної; ділової мети, розумних економічних причин для здійснення операції й подальшого використання придбаного товару (робіт, послуг) у межах господарської діяльності платника.

При цьому, аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції. Певні недоліки в заповненні первинних документів (описка, помарка, не заповнення певного реквізиту) носять оціночний характер та не є безумовною підставою для висновку про позбавлення їх юридичної сили та доказовості, а відтак не є і підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних, зокрема інших первинних документів, випливає, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце (відбулися).

Підставою для зменшення позивачу суми від`ємного значення на суму 31 532,00 грн стало встановлене перевіркою порушення вимог пп. 19-1.46 п.19-1.1 ст. 19-1, п. 74.3 ст.74 і пп. 83.1.2 п. 83.1 ст. 83 Податкового кодексу України.

На підтвердження використання ВКПП «Агропромтехцентр» придбаного палива у своїй господарській діяльності позивачем надано: накази про закріплення водіїв та працівників за транспортними засобами; накази про введення в експлуатацію основних засобів; копії договорів оренди транспортних засобів; копії відомостей видачі ПММ та подорожні листи за лютий серпень 2022 року.

Оцінивши подані позивачем докази, суд дійшов висновку, що вони не підтверджують факт використання придбаного палива у своїй господарській діяльності позивачем.

Суд зазначає, що дані подорожніх листів та відомостей видачі ПММ містять інформацію про маршрут поїздки, кількість витраченого для здійснення поїздки пального, час вибуття і прибуття. При цьому, суд вважає, що зазначені відомості подорожніх листів свідчать лише про наявність таких маршрутів та не містять жодних даних (реквізитів), які б розкривали зміст господарської операції для цілей податкового обліку.

З огляду на вказане суд дійшов висновку, що розклади руху маршрутів не є документами на підтвердження придбання та використання позивачем ПММ у своїй господарській діяльності.

Разом з тим, вказані документи містять ряд недоліків на які звернув увагу відповідач.

Відтак вказані подорожні листи та відомості видачі ПММ не є належними первинними документами, в розумінні статті 9 Закону №996-XIV, оскільки не містять всі передбаченні законодавством реквізити та не відображають зміст здійсненої господарської операції та її зв`язок із господарською діяльністю позивача.

Будь-яких інших документів щодо обліку придбання та витрачання ПММ позивачем суду не надано.

Вказані документи, за відсутності інших доказів, підтверджують понесені позивачем витрати щодо придбання ПММ у відповідних обсягах та періодах, однак не доводять понесення витрат щодо їх придбання з метою використання у господарській діяльності позивача у перевіряємому періоді.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд наголошує на тому, що в силу вимог частини другої статті 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

У контексті зазначених положень КАС України, суд звертає увагу позивача на те, що закріплені у частині другій статті 77 КАС України норми права щодо обов`язку суб`єкта владних повноважень доведення правомірності прийняття оспорюваного рішення не звільняє позивача від обов`язку доведення заявлених позовних вимог належними та допустимими доказами.

При цьому, суд враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи), сформовану в пункті 58 рішення у справі Серявін та інші проти України (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії (Ruiz Torija v. Spain) № 303-A, пункт 29).

У сукупності викладених обставин, суд дійшов висновку, що позовні вимоги до задоволення не підлягають.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 2, 72-77, 243-246, 255, 262, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду. Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення.

Позивач: Виробничо-комерційне приватне підприємство «Агропромтехцентр» (45000, Волинська область, місто Ковель, вулиця Театральна, 15, )

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, будинок 4, )

Суддя В.В. Дмитрук