Справа № 380/1642/23
Суддя: Мричко Наталія Іванівна
Дата ухвалення: 2023-04-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа № 380/1642/23
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 квітня 2023 року місто Львів

Львівський окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Мричко Н.І., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без виклику сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю АГРОНОМ ЦЕНТР до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

встановив:

до Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Товариства з обмеженою відповідальністю АГРОНОМ ЦЕНТР , місцезнаходження: 80454, Львівська обл., с. Убині, вул. Шкільна, 9В (далі позивач; ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР) до Головного управління ДПС у Львівській області , місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул.Стрийська, 35 (далі ГУ ДПС у Львівській області), Державної податкової служби України , місцезнаходження: 04053, м. Київ, Львівська площа, 8 (далі ДПС України), в якій позивач просить:

- визнати протиправними та скасувати Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області: №7251431/38738473 від 25.08.2022; 7251437/38738473 від 25.08.2022; 7251434/38738473 від 25.08.2022; 7251435/38738473 від 25.08.2022; 7251438/38738473 від 25.08.2022; 7251432/38738473 від 25.08.2022; 7877937/38738473 від 15.12.2022; 7877938/38738473 від 15.12.2022; 7242560/38738473 від 23.08.2022; 7242562/38738473 від 23.08.2022; 7242561/38738473 від 23.08.2022; 7251569/38738473 від 25.08.2022; 7251570/38738473 від 25.08.2022; 7242563/38738473 від 23.08.2022; 7251436/38738473 від 25.08.2022; 7251439/38738473 від 25.08.2022; 7251433/38738473 від 25.08.2022;

- зобов`язати відповідачів зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних: податкову накладну № 3 від 13.09.2021, датою її подання, а саме 30.09.2021; податкову накладну № 14 від 10.09.2021, датою її подання, а саме 30.09.2021; податкову накладну №15 від 11.09.2021, датою її подання, а саме 30.09.2021; податкову накладну № 30 від 10.09.2021, датою її подання, а саме 30.09.2021; податкову накладну № 31 від 13.09.2021, датою її подання, а саме 30.09.2021; податкову накладну № 32 від 13.09.2021, датою її подання, а саме 30.09.2021; податкову накладну № 32 від 01.12.2021, датою її подання, а саме 30.12.2021; податкову накладну № 33 від 01.12.2021, датою її подання, а саме 30.12.2021; податкову накладну № 50 від 02.09.2021, датою її подання, а саме 30.09.2021; податкову накладну № 51 від 04.09.2021, датою її подання, а саме 30.09.2021; податкову накладну № 52 від 06.09.2021, датою її подання, а саме 30.09.2021; податкову накладну № 53 від 10.09.2021, датою її подання, а саме 30.09.2021; податкову накладну № 54 від 11.09.2021, датою її подання, а саме 30.09.2021; податкову накладну № 55 від 14.09.2021, датою її подання, а саме 30.09.2021; податкову накладну № 59 від 10.09.2021, датою її подання, а саме 30.09.2021; податкову накладну № 60 від 13.09.2021, датою її подання, а саме 30.09.2021; податкову накладну № 66 від 11.09.2021, датою її подання, а саме 30.09.2021.

Ухвалою від 06.02.2023 суддя прийняла позовну заяву до розгляду і відкрила спрощене позовне провадження без виклику сторін.

Ухвалою від 08.03.2023 суд відмовив у задоволенні клопотання представника відповідачів про перехід в загальне позовне провадження у справі.

Ухвалою від 08.03.2023 суд відмовив у задоволенні клопотання представника відповідачів про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що при зупиненні реєстрації спірних податкових накладних ні в квитанції, ні в будь-якому іншому документі не було конкретизовано, які ж саме документи та пояснення щодо яких питань повинен надати позивач, які є необхідними для прийняття Комісією рішення про реєстрацію спірних податкових накладних. При цьому в оскаржуваних рішеннях, всупереч вимог затвердженої форми самого рішення, не підкреслено, які саме конкретні документи позивачем не надано.

Станом на дату зупинення реєстрації спірних податкових накладних і станом на дату прийняття оскаржених рішень про відмову в реєстрації податкових накладних набуло законної сили рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12.03.2021 у справі №380/11613/20, яким визнано, що контролюючий орган протиправно прийняв рішення про неврахування таблиць платника ПДВ поданих позивачем та скасовано рішення про неврахування таблиці. Відтак підстава, на якій була зупинена реєстрація спірних податкових накладних не існувала на момент такого зупинення. Недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

06.03.2023 представник відповідачів подав до суду відзив на позовну заяву, в якому проти позовних вимог заперечив. Відзив обґрунтований тим, що на розгляд комісії регіонального рівня не було надано усіх підтверджуючих документів щодо транспортування товарів по факту їх придбання та реалізації (ТТН, подорожні листи), яким чином перевозився товар, яким транспортом. Поставлений товар відноситься до швидкопсувних та є таким, який потрібно зберігати з дотриманням усіх санітарних норм, а отже для зберігання необхідні спеціально облаштовані складські приміщення належної площі, обладнання яких має забезпечити кількісне і якісне зберігання швидкопсувних товарів. В свою чергу, у позивача такі приміщення відсутні. ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР не надало копій документів щодо підтвердження відповідності продукції, а саме декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності.

Також позивачем не надано договорів найму транспортних засобів з номерними знаками, які зазначені в долучених ТТН, що свідчить про дефектність документів транспортування. Згідно з повідомленнями за формою №20-ОПП та згідно з відповіддю Регіонального сервісного центру МВС у Львівській області транспортні засоби відсутні у власності та оренді ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР, а тому подані до матеріалів справи ТТН не можуть бути належним доказом перевезення товару.

З огляду на наведені у відзиві обставини, вдповідач вважає, що на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач не виконав вимоги Податкового кодексу України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган відмовив в реєстрації податкових накладних. Враховуючи вищенаведене, у відповідача були законні підстави для прийняття рішень про відмову у реєстрації податкової накладної, а тому такі є правомірними. Зобов`язання ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні є передчасним, а тому не підлягає до задоволення.

10.03.2023 представник позивача подав до суду відповідь на відзив, в якій зазначив, що у квитанціях про зупинення реєстрації ПН відповідач не вказав конкретного переліку документів необхідного, на думку суб`єкта владних повноважень, для прийняття рішення про реєстрацію ПН, а тому прийняті відповідачем оскаржені рішення про відмову в реєстрації ПН є необґрунтованими та протиправними.

Обов`язок позивача виписати та зареєструвати податкову накладну виник саме у зв`язку з першою подією, а саме відвантаженням продукції. Вказаний факт згідно з чинним законодавством підтверджується саме видатковою накладною. Такі видаткові накладні, а також договори постачання з покупцями представлені на розгляд комісії, жодних зауважень щодо цих документів, їх відповідності закону, правильності при складенні, відповідності фактичним обставинам, відповідач не висловив ні при розгляді на Комісії, ні в суді. Будь-які інші документи для підтвердження цього факту не мають правового значення, хоча позивач, діючи в умовах абсолютної правової невизначеності щодо обсягу документів, які вимагає відповідач, і змушений був подати і інші документи, в тому числі щодо придбання живої птиці, її забою тощо.

Всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив таке.

ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР зареєстроване платником податку на додану вартість.

ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР займається такими видами економічної діяльності: виробництво м`яса свійської птиці (основний вид діяльності) (КВЕД 10.12); розведення свійської птиці (КВЕД 01.47); виробництво м`яса (КВЕД 10.11); виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах (КВЕД 10.91); оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами КВЕД 46.32; роздрібна торгівля м`ясом і м`ясними продуктами в спеціалізованих магазинах (КВЕД 47.22).

19.07.2021 ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР (Продавець) уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю ДОБРО ЛОГІСТИК (Покупець) договір поставки №19/07/2021, згідно з умовами якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію.

10.09.2021 на виконання умов вказаного договору ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Товариству з обмеженою відповідальністю ДОБРО ЛОГІСТИК товару на суму 441053,00 грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 10.09.2021 №34.

11.09.2021 на виконання умов вказаного договору ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Товариству з обмеженою відповідальністю ДОБРО ЛОГІСТИК товару на суму 393132,50 грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 11.09.2021 №41.

За правилом першої події позивач сформував та надіслав до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні від 10.09.2021 №14 та від 11.09.2021 №15.

30.09.2021 ДПС України прийняла квитанції, за змістом яких податкові накладні від 10.09.2021 №14 та від 11.09.2021 №15 прийнято, реєстрацію зупинено. Підставою зупинення реєстрації таких податкових накладних зазначено те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

19.08.2022 позивач надіслав до ГУ ДПС повідомлення №1, №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме щодо податкових накладних від 10.09.2021 №14 та від 11.09.2021 №15.

25.08.2022 комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №7251437/38738473, №7251434/38738473, якими відмовила у реєстрації податкових накладних від 10.09.2021 №14 та від 11.09.2021 №15 відповідно. Підставою прийняття таких рішень вказано ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

04.04.2019 ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР (Постачальник) уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю ПРОФУНА (Покупець) контракт №04/04/19-1, згідно з умовами якого Постачальник зобов`язується поставити та передати у власність Покупця кишки курей необроблені (далі товар), а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити його.

02.09.2021 на виконання умов вказаного договору ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Товариству з обмеженою відповідальністю ПРОФУНА товару на суму 15672,00 грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 02.09.2021 №6.

04.09.2021 на виконання умов вказаного договору ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Товариству з обмеженою відповідальністю ПРОФУНА товару на суму 13260,00 грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 04.09.2021 №14.

06.09.2021 на виконання умов вказаного договору ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Товариству з обмеженою відповідальністю ПРОФУНА товару на суму 14226,00грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 06.09.2021 №17.

10.09.2021 на виконання умов вказаного договору ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Товариству з обмеженою відповідальністю ПРОФУНА товару на суму 16254,00 грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 10.09.2021 №36.

11.09.2021 на виконання умов вказаного договору ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Товариству з обмеженою відповідальністю ПРОФУНА товару на суму 15000,00грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 11.09.2021 №37.

14.09.2021 на виконання умов вказаного договору ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Товариству з обмеженою відповідальністю ПРОФУНА товару на суму 14490,00грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 14.09.2021 №50.

За правилом першої події позивач сформував та надіслав до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні: від 02.09.2021 №50, від 04.09.2021 №51, від 06.09.2021 №52, від 10.09.2021 №53, від 11.09.2021 №54, від 14.09.2021 №55.

30.09.2021 ДПС України прийняла квитанції, за змістом яких податкові накладні від 02.09.2021 №50, від 04.09.2021 №51, від 06.09.2021 №52, від 10.09.2021 №53, від 11.09.2021 №54, від 14.09.2021 №55 прийнято, реєстрацію зупинено. Підставою зупинення реєстрації таких податкових накладних зазначено те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надіслав до ГУ ДПС повідомлення від 09.08.2022 №1, від 09.08.2022 №2, від 09.08.2022 №3, від 22.08.2022 №3, від 22.08.2022 №4, від 09.08.2022 №4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме щодо податкових накладних: від 02.09.2021 №50, від 04.09.2021 №51, від 06.09.2021 №52, від 10.09.2021 №53, від 11.09.2021 №54, від 14.09.2021 №55 відповідно.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 23.08.2022 №7242560/38738473, від 23.08.2022 №7242562/38738473, від 23.08.2022 №7242561/38738473, від 25.08.2022 №7251569/38738473, від 25.08.2022 №7251570/38738473, від 23.08.2022 №7242563/38738473, якими відмовила у реєстрації податкових накладних від 02.09.2021 №50, від 04.09.2021 №51, від 06.09.2021 №52, від 10.09.2021 №53, від 11.09.2021 №54, від 14.09.2021 №55 відповідно. Підставою прийняття таких рішень вказано ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

08.09.2021 ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР (Продавець) уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю ТОСЕН (Покупець) договір поставки №08/09/2021, згідно з умовами якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію.

10.09.2021 на виконання умов вказаного договору ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Товариству з обмеженою відповідальністю ТОСЕН товару на суму 329271,30 грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 10.09.2021 №43.

13.09.2021 на виконання умов вказаного договору ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Товариству з обмеженою відповідальністю ТОСЕН товару на суму 78836,70 грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 13.09.2021 №117.

За правилом першої події позивач сформував та надіслав до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні від 10.09.2021 №59, від 13.09.2021 №60.

30.09.2021 ДПС України прийняла квитанції, за змістом яких податкові накладні від 10.09.2021 №59, від 13.09.2021 №60 прийнято, реєстрацію зупинено. Підставою зупинення реєстрації таких податкових накладних зазначено те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надіслав до ГУ ДПС повідомлення від 19.08.2022 №2, від 19.08.2022 №7 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме щодо податкових накладних: від 10.09.2021 №59, від 13.09.2021 №60 відповідно.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2022 №7251436/38738473, від 25.08.2022 №7251439/38738473, якими відмовила у реєстрації податкових накладних від 10.09.2021 №59, від 13.09.2021 №60 відповідно. Підставою прийняття таких рішень вказано ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

09.08.2021 ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР (Продавець) уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю АПСТЕН (Покупець) договір поставки №09/08/2021, згідно з умовами якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію.

13.09.2021 на виконання умов вказаного договору ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Товариству з обмеженою відповідальністю АПСТЕН товару на суму 311528,10 грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 13.09.2021 №45.

За правилом першої події позивач сформував та надіслав до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 13.09.2021 №3.

30.09.2021 ДПС України прийняла квитанцію, за змістом якої податкову накладну від 13.09.2021 №3 прийнято, реєстрацію зупинено. Підставою зупинення реєстрації такої податкової накладної зазначено те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надіслав до ГУ ДПС повідомлення від 19.08.2022 №10 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме щодо податкової накладної від 13.09.2021 №3.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2022 №7251431/38738473, яким відмовила у реєстрації податкової накладної від 13.09.2021 №3. Підставою прийняття такого рішення вказано ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

19.05.2021 ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР (Продавець) уклало з Приватним підприємством НАУКОВО ВИРОБНИЧА ФІРМА КОЛС ТЕМП (Покупець) договір поставки №19/05/2021, згідно з умовами якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію.

13.09.2021 на виконання умов вказаного договору ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Приватному підприємству НАУКОВО ВИРОБНИЧА ФІРМА КОЛС ТЕМП товару на суму 388070,05 грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 13.09.2021 №48.

За правилом першої події позивач сформував та надіслав до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 13.09.2021 №32.

30.09.2021 ДПС України прийняла квитанцію, за змістом якої податкову накладну від 13.09.2021 №32 прийнято, реєстрацію зупинено. Підставою зупинення реєстрації такої податкової накладної зазначено те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надіслав до ГУ ДПС повідомлення від 19.08.2022 №9 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме щодо податкової накладної від 13.09.2021 №32.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2022 № 7251432/38738473, яким відмовила у реєстрації податкової накладної від 13.09.2021 №32. Підставою прийняття такого рішення вказано ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

02.12.2020 ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР (Продавець) уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю С.К.С. (Покупець) договір поставки №02/12/2020, згідно з умовами якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію.

Згідно з повідомленням Товариства з обмеженою відповідальністю ЯКІСНИЙ СИСТЕМНИЙ СЕРВІС 2020 від 23.04.2021 №23/04 новим найменуванням Товариства з обмеженою відповідальністю С.К.С. є Товариство з обмеженою відповідальністю ЯКІСНИЙ СИСТЕМНИЙ СЕРВІС 2020.

11.09.2021 на виконання умов вказаного договору ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Товариству з обмеженою відповідальністю ЯКІСНИЙ СИСТЕМНИЙ СЕРВІС 2020 товару на суму 390805,20 грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 11.09.2021 №40.

За правилом першої події позивач сформував та надіслав до Єдиного реєстру податкових накладних податкову накладну від 11.09.2021 №66.

30.09.2021 ДПС України прийняла квитанцію, за змістом якої податкову накладну від 11.09.2021 №66 прийнято, реєстрацію зупинено. Підставою зупинення реєстрації такої податкової накладної зазначено те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надіслав до ГУ ДПС повідомлення від 19.08.2022 №4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме щодо податкової накладної від 11.09.2021 №66.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2022 №7251433/38738473, яким відмовила у реєстрації податкової накладної від 11.09.2021 №66. Підставою прийняття такого рішення вказано ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

10.06.2021 ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР (Продавець) уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю КЛЕВЕР МАРКЕТ (Покупець) договір поставки №10/06/2021, згідно з умовами якого Продавець зобов`язується передати у власність Покупцю, а Покупець зобов`язується прийняти та оплатити продукцію.

10.09.2021 на виконання умов вказаного договору ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Товариству з обмеженою відповідальністю КЛЕВЕР МАРКЕТ товару на суму 684860,00 грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 10.09.2021 №35.

13.09.2021 на виконання умов вказаного договору ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Товариству з обмеженою відповідальністю КЛЕВЕР МАРКЕТ товару на суму 507195,00 грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 13.09.2021 №46.

За правилом першої події позивач сформував та надіслав до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні від 10.09.2021 №30, від 13.09.2021 №31.

30.09.2021 ДПС України прийняла квитанції, за змістом яких податкові накладні від 10.09.2021 №30, від 13.09.2021 №31 прийнято, реєстрацію зупинено. Підставою зупинення реєстрації таких податкових накладних зазначено те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надіслав до ГУ ДПС повідомлення від 18.08.2022, від 19.08.2022 №8 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме щодо податкових накладних від 10.09.2021 №30, від 13.09.2021 №31 відповідно.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 25.08.2022 №7251435/38738473, від 25.08.2022 №7251438/38738473, якими відмовила у реєстрації податкових накладних від 10.09.2021 №30, від 13.09.2021 №31 відповідно. Підставою прийняття таких рішень вказано ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

01.12.2021 на виконання умов вищевказаного договору поставки від 10.06.2021 №10/06/2021 ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Товариству з обмеженою відповідальністю КЛЕВЕР МАРКЕТ товару на суму 369820,00 грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 01.12.2021 №2.

01.12.2021 на виконання умов вищевказаного договору поставки від 10.06.2021 №10/06/2021 ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР здійснило поставку Товариству з обмеженою відповідальністю КЛЕВЕР МАРКЕТ товару на суму 366466,00 грн (в тому числі ПДВ), що підтверджується видатковою накладною від 01.12.2021 №3.

За правилом першої події позивач сформував та надіслав до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні від 01.12.2021 №32, від 01.12.2021 №33.

30.12.2021 ДПС України прийняла квитанції, за змістом яких податкові накладні від 01.12.2021 №32, від 01.12.2021 №33 прийнято, реєстрацію зупинено. Підставою зупинення реєстрації таких податкових накладних зазначено те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивач надіслав до ГУ ДПС повідомлення від 24.10.2022 №2, від 24.10.2022 №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме щодо податкових накладних: від 01.12.2021 №32, від 01.12.2021 №33 відповідно.

Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області прийняла рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.12.2022 №7877937/38738473, від 15.12.2022 №7877938/38738473, якими відмовила у реєстрації податкових накладних від 01.12.2021 №32, від 01.12.2021 №33 відповідно. Підставою прийняття таких рішень вказано ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Вважаючи вказані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, позивач звернувся з цим позовом до суду.

При вирішенні спору по суті суд виходив з такого.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюють Податковим кодексом України (далі ПК України)

За вимогами пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений вказаним Кодексом термін.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Згідно з пунктом 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Складені платником податку розрахунки коригування до податкових накладних, складених до 1 лютого 2015 року, розрахунки коригування до податкових накладних, які не підлягали наданню отримувачу (покупцю) - платнику податку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних постачальником (продавцем). Зазначене не поширюється на розрахунки коригування, що передбачають зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику (зменшення податкового зобов`язання постачальника та податкового кредиту отримувача), складені після 1 липня 2015 року до податкових накладних, складених до 1 липня 2015 року на отримувача (покупця) - платника податку, які підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних отримувачем (покупцем) товарів/послуг.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПК України передбачено, що якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

При цьому, постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що підтвердженням продавцю про прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 зазначеної статті та/або пунктом 192.1 статті 192 вказаного Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 зазначеної статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Відповідно до пункту 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою:

D= S/T,

де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами;

T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування;

значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою:

P = Pм х 1,4,

де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування;

Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування.

Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

У разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 вказаного Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі (пункт 4 Порядку № 1165).

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3) (пункт 5 Порядку № 1165).

Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пункту 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

За правилами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як встановив суд, позивач сформував та надіслав до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні: від 10.09.2021 №14, від 11.09.2021 №15, від 02.09.2021 №50, від 04.09.2021 №51, від 06.09.2021 №52, від 10.09.2021 №53, від 11.09.2021 №54, від 14.09.2021 №55, від 10.09.2021 №59, від 13.09.2021 №60, від 13.09.2021 №3, від 13.09.2021 №32, від 11.09.2021 №66, від 10.09.2021 №30, від 13.09.2021 №31, від 01.12.2021 №32, від 01.12.2021 №33.

Суд зауважує, що всі реквізити вказаних податкових накладних заповнено правильно, що відповідачі не заперечили.

З прийнятих ДПС України 30.09.2021 та 30.12.2021 квитанцій видно, що підставою зупинення реєстрації податкових накладних: від 10.09.2021 №14, від 11.09.2021 №15, від 02.09.2021 №50, від 04.09.2021 №51, від 06.09.2021 №52, від 10.09.2021 №53, від 11.09.2021 №54, від 14.09.2021 №55, від 10.09.2021 №59, від 13.09.2021 №60, від 13.09.2021 №3, від 13.09.2021 №32, від 11.09.2021 №66, від 10.09.2021 №30, від 13.09.2021 №31, від 01.12.2021 №32, від 01.12.2021 №33 слугувало те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Надаючи оцінку аргументам позивача про безпідставність зупинення реєстрації податкових накладних, суд зазначає таке.

Згідно з пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, затверджених Постановою Кабінету Міністрів України Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.12.2019 № 1165 (тут і надалі у редакції, чинній станом на час виникнення спірних правовідносин), відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Суд встановив, що позивач подав до контролюючого органу таблицю даних платника податку, зареєстровану у контролюючому органі 03.08.2020 за № , і таблицю даних платника податку, зареєстровану у контролюючому органі 03.08.2020 за №. В таблиці № зазначено код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207 як товари/послуги, що на постійній основі постачаються позивачем.

Надалі Комісією ГУ ДПС у Львівській області прийнято рішення про врахування цих таблиць від 04.08.2020 за №№ 1796067/38738473, 1796068/38738473.

Проте, 27.11.2020 Комісією ДПС України прийнято рішення про неврахування цих таблиць, а саме: рішення №2178961/38738473, рішення №2178963/38738473.

Вважаючи вказані рішення про неврахування таблиць протиправними, позивач звернувся з відповідним позовом до суду.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 12.03.2021 у справі №380/11613/20 позов Товариства з обмеженою відповідальністю Агроном Центр до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень задоволено частково, а саме: визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України від 27.11.2020 №2178961/38738473; визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України від 27.11.2020 №2178963/38738473; визнано протиправним та скасовано рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 27.10.2020 №2071525/38738473; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну від 02.09.2020 №30, за датою її подання; визнано протиправним та скасовано рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 26.11.2020 № 2171475/38738473; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну від 13.10.2020 № 29, за датою її подання; визнано протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 26.11.2020 №2171474/38738473; зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну від 13.10.2020 № 30, за датою її подання. В решті позовних вимог відмовлено.

Отже, зважаючи на дату набрання законної сили рішенням суду від 12.03.2021 у справі №380/11613/20 04.06.2021, суд погоджується із доводами позивача про те, що станом на момент прийняття (30.09.2021 та 30.12.2021) квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних рішення про неврахування даних таблиць від 27.11.2020 №2178961/38738473, від 27.11.2020 №2178963/38738473 були скасовані, що, в свою чергу, позбавляло контролюючий орган права посилатись на те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0207 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються). Звідси, суд висновує, що ДПС України безпідставно прийняла квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних: від 10.09.2021 №14, від 11.09.2021 №15, від 02.09.2021 №50, від 04.09.2021 №51, від 06.09.2021 №52, від 10.09.2021 №53, від 11.09.2021 №54, від 14.09.2021 №55, від 10.09.2021 №59, від 13.09.2021 №60, від 13.09.2021 №3, від 13.09.2021 №32, від 11.09.2021 №66, від 10.09.2021 №30, від 13.09.2021 №31, від 01.12.2021 №32, від 01.12.2021 №33.

Незважаючи на безпідставне зупинення реєстрації податкових накладних, податковий орган прийняв оскаржені рішення, якими відмовив у реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, з приводу чого суд зазначає таке.

12.12.2019 Міністерство фінансів України прийняло Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 520 (далі Порядок № 520).

Згідно з пунктом 2 зазначеного Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Згідно з пунктами 4, 5 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 вказаного Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановив суд, підставою для прийняття оскаржених рішень ГУ ДПС у Львівській області вказало ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Суд наголошує на тому, що для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, а тому обов`язок продавця виписати і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно.

Таким чином, з огляду на подання податкових декларацій за результатами відвантаження покупцям товару, у позивача виник обов`язок подати документи, які підтверджують факт відвантаження товару (підпункт б пункту 187.1 статті 187 ПК України).

З приводу неподання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, то суд встановив, що на підтвердження правомірності складення, за результатами поставки наступним Покупцям: Товариству з обмеженою відповідальністю ДОБРО ЛОГІСТИК, Товариству з обмеженою відповідальністю ПРОФУНА, Товариству з обмеженою відповідальністю ТОСЕН, Товариству з обмеженою відповідальністю АПСТЕН, Приватному підприємству НАУКОВО ВИРОБНИЧА ФІРМА КОЛС ТЕМП, Товариству з обмеженою відповідальністю ЯКІСНИЙ СИСТЕМНИЙ СЕРВІС 2020, Товариству з обмеженою відповідальністю КЛЕВЕР МАРКЕТ, товару, податкових накладних: від 10.09.2021 №14, від 11.09.2021 №15, від 02.09.2021 №50, від 04.09.2021 №51, від 06.09.2021 №52, від 10.09.2021 №53, від 11.09.2021 №54, від 14.09.2021 №55, від 10.09.2021 №59, від 13.09.2021 №60, від 13.09.2021 №3, від 13.09.2021 №32, від 11.09.2021 №66, від 10.09.2021 №30, від 13.09.2021 №31, від 01.12.2021 №32, від 01.12.2021 №33, позивач подав до ДПС України повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого долучив, серед іншого, договори поставки, а також складені на їх підставі видаткові накладні: від 10.09.2021 №34, від 11.09.2021 №41, від 02.09.2021 №6, від 04.09.2021 №14, від 06.09.2021 №17, від 10.09.2021 №36, від 11.09.2021 №37, від 14.09.2021 №50, від 10.09.2021 №43, від 13.09.2021 №117, від 13.09.2021 №45, від 13.09.2021 №48, від 11.09.2021 №40, від 10.09.2021 №35, від 13.09.2021 №46, від 01.12.2021 №2, від 01.12.2021 №3.

Вказані документи є у матеріалах справи, дослідивши які, суд вважає, що у межах прийнятих рішень про зупинення реєстрації податкових накладних: від 10.09.2021 №14, від 11.09.2021 №15, від 02.09.2021 №50, від 04.09.2021 №51, від 06.09.2021 №52, від 10.09.2021 №53, від 11.09.2021 №54, від 14.09.2021 №55, від 10.09.2021 №59, від 13.09.2021 №60, від 13.09.2021 №3, від 13.09.2021 №32, від 11.09.2021 №66, від 10.09.2021 №30, від 13.09.2021 №31, від 01.12.2021 №32, від 01.12.2021 №33 позивач надав достатні документи для реєстрації таких в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В контексті оцінки доводів представника відповідачів про неподання позивачем підтверджуючих документів щодо транспортування товарів по факту їх придбання та реалізації, документів щодо наявності складських приміщень, декларацій про відповідність, паспортів якості, сертифікатів відповідності, договорів найму транспортних засобів, то суд підкреслює, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не вправі здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами.

Суд при розгляді справи враховує висновки Верховного Суду щодо застосування норм права у подібних правовідносинах, викладені у постанові від 07.12.2022 у справі №500/2237/20.

Суд також зазначає, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, ненаведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про невідповідність оскаржених рішень критеріям правомірності рішень суб`єктів владних повноважень, викладеним у частині другій статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України).

Таким чином, суд вважає, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 25.08.2022 № 7251437/38738473 (щодо податкової накладної від 10.09.2021 №14), від 25.08.2022 №7251434/38738473 (щодо податкової накладної від 10.09.2021 №15), від 23.08.2022 №7242560/38738473 (щодо податкової накладної від 02.09.2021 №50), від 23.08.2022 №7242562/38738473 (щодо податкової накладної від 04.09.2021 №51), від 23.08.2022 №7242561/38738473 (щодо податкової накладної від 06.09.2021 №52), від 25.08.2022 №7251569/38738473 (щодо податкової накладної від 10.09.2021 №53), від 25.08.2022 №7251570/38738473 (щодо податкової накладної від 11.09.2021 №54), від 23.08.2022 №7242563/38738473 (щодо податкової накладної від 14.09.2021 №55), від 25.08.2022 №7251436/38738473 (щодо податкової накладної від 10.09.2021 №59), від 25.08.2022 №7251439/38738473 (щодо податкової накладної від 13.09.2021 №60), від 25.08.2022 №7251431/38738473 (щодо податкової накладної від 13.09.2021 №3), від 25.08.2022 №7251432/38738473 (щодо податкової накладної від 13.09.2021 №32), від 25.08.2022 №7251433/38738473 (щодо податкової накладної від 11.09.2021 №66), від 25.08.2022 №7251435/38738473 (щодо податкової накладної від 10.09.2021 №30), від 25.08.2022 №7251438/38738473 (щодо податкової накладної від 13.09.2021 №31), від 15.12.2022 №7877937/38738473 (щодо податкової накладної від 01.12.2021 №32), від 15.12.2022 №7877938/38738473 (щодо податкової накладної від 01.12.2021 №33) є протиправними та підлягають скасуванню.

За час розгляду цієї справи в судовому порядку, відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, не надано належних і достатніх доказів, які спростовували б твердження позивача та неврахування наданих позивачем документів, а відтак, не довели правомірності своїх рішень.

З огляду на вказане, суд вважає, що з метою повного та ефективного захисту прав позивача необхідно зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні: від 10.09.2021 №14, від 11.09.2021 №15, від 02.09.2021 №50, від 04.09.2021 №51, від 06.09.2021 №52, від 10.09.2021 №53, від 11.09.2021 №54, від 14.09.2021 №55, від 10.09.2021 №59, від 13.09.2021 №60, від 13.09.2021 №3, від 13.09.2021 №32, від 11.09.2021 №66, від 10.09.2021 №30, від 13.09.2021 №31, від 01.12.2021 №32, від 01.12.2021 №33, надіслані ТзОВ АГРОНОМ ЦЕНТР.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України та частини третьої статті 2 КАС України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з вимогами статті 78 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Виходячи із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, суд дійшов висновку, що позов необхідно задовольнити повністю.

Таким чином, відповідно до статті 139 КАС України з ГУ ДПС у Львівській області за рахунок його бюджетних асигнувань необхідно стягнути судовий збір у розмірі 36502,40 грн.

Щодо вимоги стягнути з відповідача понесені позивачем витрати на отримання правничої допомоги, суд зазначає, що у позовній заяві представник позивача вказує, що докази надання правничої допомоги будуть подані додатково у відповідності до статті 143 КАС України.

Відтак питання щодо стягнення витрат на професійну правничу допомогу буде вирішено після подання таких доказів.

Керуючись статтями 2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 139, 241-246, 250, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 25.08.2022 №7251437/38738473 (щодо податкової накладної від 10.09.2021 №14), від 25.08.2022 №7251434/38738473 (щодо податкової накладної від 10.09.2021 №15), від 23.08.2022 №7242560/38738473 (щодо податкової накладної від 02.09.2021 №50), від 23.08.2022 №7242562/38738473 (щодо податкової накладної від 04.09.2021 №51), від 23.08.2022 №7242561/38738473 (щодо податкової накладної від 06.09.2021 №52), від 25.08.2022 №7251569/38738473 (щодо податкової накладної від 10.09.2021 №53), від 25.08.2022 №7251570/38738473 (щодо податкової накладної від 11.09.2021 №54), від 23.08.2022 №7242563/38738473 (щодо податкової накладної від 14.09.2021 №55), від 25.08.2022 №7251436/38738473 (щодо податкової накладної від 10.09.2021 №59), від 25.08.2022 №7251439/38738473 (щодо податкової накладної від 13.09.2021 №60), від 25.08.2022 №7251431/38738473 (щодо податкової накладної від 13.09.2021 №3), від 25.08.2022 №7251432/38738473 (щодо податкової накладної від 13.09.2021 №32), від 25.08.2022 №7251433/38738473 (щодо податкової накладної від 11.09.2021 №66), від 25.08.2022 №7251435/38738473 (щодо податкової накладної від 10.09.2021 №30), від 25.08.2022 №7251438/38738473 (щодо податкової накладної від 13.09.2021 №31), від 15.12.2022 №7877937/38738473 (щодо податкової накладної від 01.12.2021 №32), від 15.12.2022 №7877938/38738473 (щодо податкової накладної від 01.12.2021 №33).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні: від 10.09.2021 №14, від 11.09.2021 №15, від 02.09.2021 №50, від 04.09.2021 №51, від 06.09.2021 №52, від 10.09.2021 №53, від 11.09.2021 №54, від 14.09.2021 №55, від 10.09.2021 №59, від 13.09.2021 №60, від 13.09.2021 №3, від 13.09.2021 №32, від 11.09.2021 №66, від 10.09.2021 №30, від 13.09.2021 №31, від 01.12.2021 №32, від 01.12.2021 №33, надіслані Товариством з обмеженою відповідальністю АГРОНОМ ЦЕНТР.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (, місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул.Стрийська, 35) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю АГРОНОМ ЦЕНТР (, місцезнаходження: 80454, Львівська обл., с. Убині, вул. Шкільна, 9В) судовий збір у розмірі 36502 (тридцять шість тисяч п`ятсот дві) грн 40 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Суддя Мричко Н.І.