Справа № 460/27902/22
Суддя: Курилець Андрій Романович
Дата ухвалення: 2023-04-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 квітня 2023 рокуЛьвівСправа № 460/27902/22 пров. № А/857/1346/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Гінди О.М., Мікули О.І.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області на рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2022 року в справі за адміністративним позовом Приватної агропромислової фірми «Вісла» до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -

суддя в 1-й інстанції Недашківська К.М.,

час ухвалення рішення 12.12.2022 року,

місце ухвалення рішення м.Рівне,

дата складання повного тексту рішення 12.12.2022 року,

в с т а н о в и в:

У вересні 2022 року Приватна агропромислова фірма «Вісла» (далі ПАФ «Вісла») звернулася з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі ГУ ДПС у Рівненській області) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії.

Рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2022 року позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано рішення ГУ ДПС у Рівненській області, оформленого листом №2482/6/17-00-18-04-09 від 07.04.2022 про відмову ПАФ «Вісла» в статусі платника єдиного податку четвертої групи. Зобов`язано ГУ ДПС у Рівненській області відновити в Реєстрі платників єдиного податку відомості про статус ПАФ «Вісла», як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2022.

Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи та невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні позову.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що в порушення пп.298.8.1 п.298.8 ст.298 ПК України, позивачем в термін до 20 лютого не подано загальну податкову декларацію з єдиного податку четвертої групи на поточний 2022 рік, чим порушено порядок підтвердження статусу платника єдиного податку.

Колегія суддів вважає можливим розглянути дану справу в порядку письмового провадження відповідно до п.3 ч.1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та проаналізувавши доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Судом встановлено, що позивач Приватна агропромислова фірма «Вісла» зареєстрована як юридична особа та здійснює такі види діяльності: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.47 Розведення свійської птиці; 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві; 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 77.31 Надання в оренду сільськогосподарських машин і устаткування.

Згідно із довідками Головного управління ДПС у Рівненській області №2052/АП/17-00-18-04-07 від 01.04.2021 та №11028/10/17-00-04-04-07 від 01.12.2020 у 2021, 2020 роках відповідно ПАФ «Вісла» мала статус платника єдиного податку четвертої групи, відповідно до вимог ст.298 Податкового кодексу України із змінами і доповненнями.

З метою підтвердження статусу платника податку четвертої групи на 2022 рік позивачем подано до ГУ ДПС у Рівненській області наступні документи:

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2021 рік від 21.02.2022 року, яка отримана контролюючим органом 21.02.2022, про що свідчить квитанція № 2 (а.с.182-184);

"звітну" податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи від 25.01.2022 № 5 з Додатком № 1 "Відомості про наявність земельних ділянок", яка отримана контролюючим органом 21.02.2022, про що свідчить квитанція № 2 (а.с.185-190);

"звітну" податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи від 25.01.2022 № 6 з Додатком № 1 "Відомості про наявність земельних ділянок", яка отримана контролюючим органом 21.02.2022, про що свідчить квитанція № 2 (а.с.191-197);

"звітну" податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи від 31.01.2022 № 8 з Додатком № 1 "Відомості про наявність земельних ділянок", яка отримана контролюючим органом 21.02.2022, про що свідчить квитанція № 2 (а.с.198-203);

"звітну" податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи від 25.01.2022 № 2 з Додатком № 1 "Відомості про наявність земельних ділянок", яка отримана контролюючим органом 21.02.2022, про що свідчить квитанція № 2 (а.с.204-209);

"звітну" податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи від 31.01.2022 № 1 з Додатком № 1 "Відомості про наявність земельних ділянок", яка отримана контролюючим органом 21.02.2022, про що свідчить квитанція № 2 (а.с.210-214);

"звітну" податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи від 31.01.2022 № 7 з Додатком № 1 "Відомості про наявність земельних ділянок", яка отримана контролюючим органом 21.02.2022, про що свідчить квитанція № 2 (а.с.215-219);

"звітну" податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи від 25.01.2022 № 4 з Додатком № 1 "Відомості про наявність земельних ділянок", яка отримана контролюючим органом 21.02.2022, про що свідчить квитанція № 2 (а.с.220-223);

"звітну" податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи від 25.01.2022 № 3 з Додатком № 1 "Відомості про наявність земельних ділянок", яка отримана контролюючим органом 21.02.2022, про що свідчить квитанція № 2 (а.с.224-227);

"звітну" податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи від 24.01.2022 № 1 з Додатком № 1 "Відомості про наявність земельних ділянок", яка отримана контролюючим органом 21.02.2022, про що свідчить квитанція № 2 (а.с.228-234);

07 квітня 2022 року Головним управлінням у Рівненській області направлено на адресу ПАФ «Вісла» лист №2482/6/17-00-18-04-09, в якому зазначено, що враховуючи норми п. п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПКУ та те, що приватною агропромисловою фірмою «Вісла» не подано загальну податкову декларацію з єдиного податку четвертої групи на 2022 рік, в Головного управління ДПС у Рівненській області відсутні підстави для підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи Приватній агропромисловій фірмі «Вісла» на 2022 рік (а.с.7).

Даючи оцінку спірним правовідносинам колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до приписів пунктів 291.2, 291.3 статті 291 Податкового кодексу України, в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин (далі ПК України) спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Пунктом 291.3 ст. 291 ПК України передбачено, що юридична особа чи фізична особа - підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою.

Згідно пп. 4 п. 291.4 ст. 291 ПК України, суб`єкти господарювання, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, поділяються на такі групи платників єдиного податку: четверта група - сільськогосподарські товаровиробники: а) юридичні особи незалежно від організаційно-правової форми, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до пп. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Відповідно до положень пп. 298.8.4 п. 298.8 ст. 298 ПК України, у разі коли у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва становить менш як 75 відсотків, сільськогосподарський товаровиробник - юридична особа сплачує податки у наступному податковому (звітному) році на загальних підставах.

Відтак, до платників 4 групи єдиного податку можуть належати сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Відповідно до підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті298 ПК сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року:

загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку);

звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи);

розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва (юридичні особи) - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;

відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок. У відомостях (довідці) про наявність земельних ділянок зазначаються дані про кожний документ, що встановлює право власності та/або користування земельними ділянками, у тому числі про кожний договір оренди земельної частки (паю).

Відповідно до підпункту 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 ПК України платники єдиного податку четвертої групи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням платника податку та місцем розташування земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

Відповідно до пунктів 299.1, 299.2статті299 ПК реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Згідно пункту 299.10 статті 299 ПК реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у разі:

1) подання платником податку заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв`язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених цим Кодексом, - в останній день календарного кварталу, в якому подано таку заяву;

2) припинення юридичної особи (крім перетворення) або припинення підприємницької діяльності фізичною особою - підприємцем відповідно до закону - в день отримання відповідним контролюючим органом від державного реєстратора повідомлення про проведення державної реєстрації такого припинення;

3) у випадках, визначених підпунктом 298.2.3 пункту 298.2 та підпунктом 298.8.6 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу;

4) якщо у податковому (звітному) році частка сільськогосподарського товаровиробництва юридичної особи платника єдиного податку четвертої групи становить менш як 75 відсотків;

5) якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.

Відтак, ПК України передбачає підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку (пункт 299.10 статті 299 ПК) або підстави, з яких платник не може бути платником єдиного податку 4 групи (пункт 291.5 статті291 ПК), але не містить норму, відповідно до якої платник, який до 20 лютого не подав звітність, зазначену у підпункту 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 ПК, не може бути, або втрачає статус платника єдиного податку 4 групи.

Аналогічний правовий висновок міститься в постанові Верховного Суду від 24 січня 2019 року у справі № 814/1394/15.

Разом з тим, суд апеляційної інстанції зауважує, що пунктом 291.5-1 статті 291 ПК України встановлено випадки (умови) за яких суб`єкти господарювання не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи, тоді як порядок анулювання реєстрації платників єдиного податку врегульовано положеннями статті 299 ПК України.

Згідно з пунктом 299.10 статті 299 ПК України реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу якщо платником єдиного податку четвертої групи не подано податкову звітність, передбачену підпунктом 295.9.1 пункту 295.9 статті 295 та підпунктом 298.8.1 пункту 298.8 статті 298 цього Кодексу.

Таким чином, нормами ПК України закріплені вичерпні підстави для анулювання реєстрації платника єдиного податку четвертої групи, які не тотожні підставам за яких суб`єкти господарювання не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи. Законодавством чітко розмежовано поняття переходу на спрощену систему оподаткування та щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку.

Оскільки позивач у 2020, 2021 роках вже був платником єдиного податку четвертої групи, у межах спірних відносин йдеться саме про підтвердження статусу платника єдиного податку, а не про обрання або перехід на спрощену систему оподаткування.

Однак колегія суддів апеляційного суду вважає хибним висновок суду першої інстанції, що позивачем 21.02.2022 подано до контролюючого органу загальну звітну податкову декларацію платника єдиного податку четвертої групи за 2022 рік, позаяк матеріали адміністративної справи №460/27902/22 підтвердження подання такої декларації податковому органу, як і самої декларації, не містять.

В даному контексті слід зазначити, що подання позивачем до контролюючого органу загальної податкової декларації з податку на поточний 2022 рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок, саме 21.02.2022р. виключало б будь-який сумнів у відповідача та спір в цілому, оскільки, з урахуванням пункту 49.20 статті 49 ПК України, в 2022 році останнім днем подання спірної декларації є 21 лютого.

За таких обставин, апеляційний суд вважає за необхідне змінити оскаржуване рішення суду першої інстанції в частині обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими та мотивів задоволення позовних вимог, вказавши вірну підставу задоволення позову, яка ґрунтується на наступному.

Так, відповідно до підпункту 299.1 статті 299 ПК України реєстрація суб`єкта господарювання як платника єдиного податку здійснюється шляхом внесення відповідних записів до реєстру платників єдиного податку.

Тобто способом реалізації владних управлінських функцій податковим органом за наявності обставин за яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), є прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку.

Згідно з підпунктом 299.2 статті 299 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, веде реєстр платників єдиного податку, в якому міститься інформація про осіб, зареєстрованих платниками єдиного податку.

Відповідно до абзацу другого підпункту 76.1. статті 76 Податкового кодексу Україну вся податкова звітність суцільним порядком підлягає камеральній перевірці.

Згідно пункту 76.3. статті 76 Податкового кодексу України камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.

Пунктом 86.2. статті 86 Податкового кодексу України передбачено, що за результатами камеральної перевірки у разі встановлення порушень складається акт у двох примірниках, який підписується посадовими особами такого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі вручається або надсилається для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Контролюючий орган, який прийняв податкову звітність ПАФ «Вісла» на підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2022 рік, та не здійснивши письмової відмови у її прийняті, зобов`язаний був провести камеральну перевірку поданої позивачем звітності, і у разі виявлення порушень податкового законодавства щодо подання такої звітності, як то подання неповного комплекту документів, порушення строків подання тощо, скласти акт перевірки та протягом трьох днів надати його для підписання позивачу.

У такому випадку, відповідно до п. 86.7. ст. 86 ПК України, у разі незгоди позивача платника з висновками перевірки чи фактами і даними, викладеними в акті перевірки, він мав право подати свої заперечення та додаткові документи і пояснення, зокрема, але не виключно, документи, що підтверджують відсутність вини, наявність пом`якшуючих обставин або обставин, що звільняють від фінансової відповідальності відповідно до цього Кодексу, до контролюючого органу, який проводив перевірку, протягом 10 робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта.

Реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках. При цьому прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку четвертої групи).

Проте, як вбачається з матеріалів справи, жодної перевірки ПАФ «Вісла» контролюючим органом проведено не було та, відповідно, не було складено акту про порушення вимог чинного законодавства. Рішення про анулювання свідоцтва платника єдиного податку відповідачем не приймалось.

Як правильно зазначив суд першої інстанції, метою проведення перевірки, яка, у випадку позивача, не була проведена, якраз є фіксування та доведення контролюючим органом виявленого порушення.

Отже, відсутність рішення контролюючого органу про анулювання реєстрації позивача платником єдиного податку четвертої групи вказує на не доведення податковим органом дотримання ним як суб`єктом владних повноважень способу реалізації владних управлінських функцій, а також доводить безпідставність та протиправність дій податкового органу щодо не підтвердження позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2022 році.

За таких обставин, відповідачем не було дотримано передбачену законодавством процедуру перевірки податкової звітності позивача, як платника єдиного податку, за наслідками якої було встановлено факт неподання позивачем податкової звітності передбаченої підпунктом 298.8.1. пункту 298.8 статті 298 ПК України, та анульовано реєстрацію платника єдиного податку четвертої групи ПАФ «Вісла» шляхом виключення відомостей про підприємство з реєстру платників єдиного податку.

Враховуючи вищенаведене, апеляційний суд вважає, що порушення відповідачем процедури перевірки податкової звітності на підтвердження позивачем статусу платника єдиного податку четвертої групи, виключає правову можливість притягнення позивача до відповідальності.

Підсумовуючи вказане, надаючи правову оцінку аргументам сторін, суд апеляційної інстанції підтримує вірний висновок суду першої інстанції щодо протиправності дій Головного управління ДПС у Рівненській області щодо відмови у підтвердженні ПАФ «Вісла» статусу платника єдиного податку четвертої групи у 2022 році та виключення запису про ПАФ «Вісла» із Реєстру платників єдиного податку та наявності правових підстав для зобов`язання відповідача поновити позивача як платника єдиного податку четвертої групи з 01.01.2022 в Реєстрі платників єдиного податку.

Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, № 303-A, п. 29).

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Враховуючи наведене вище, апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст.308,311,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Рівненській області залишити без задоволення, а рішення Рівненського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2022 року в справі № 460/27902/22 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя А. Р. Курилець
судді О. М. Гінда
О. І. Мікула
Повне судове рішення складено 05 квітня 2023 року.