Справа № 813/2488/18
Суддя: Брильовський Роман Михайлович
Дата ухвалення: 2023-04-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 квітня 2023 року

справа №813/2488/18

Львівський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Брильовського Р.М.

секретар судового засідання Ізьо М.І.

за участю:

представника позивача за первинною позовною заявою Янкович Н.А.

представника відповідача за первинною позовною заявою П`ятковський А.П.

представника позивача за зустрічною позовною заявою П`ятковський А.П

представника відповідача за зустрічною позовною заявою Павліш О.Р.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду у м. Львові справу за первісним позовом Головного управління ДПС у Львівській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, за зустрічним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

до Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Львівській області до ОСОБА_1 , в якій Головне управління ДПС у Львівській області просило стягнути з ОСОБА_1 до бюджету податковий борг у сумі 399980,79 грн.

Позовна заява Головного управління ДПС у Львівській області мотивована тим, що ОСОБА_1 має податковий борг перед бюджетом, який складається із сум податкових зобов`язань по орендній платі з фізичних осіб, що складається з основного платежу. Заборгованість згідно з картакми особових рахунків та довідки про заборгованість станом на 06.03.2018 складає 399980,79 грн. Вказана основна сума податкового боргу по орендній платі з фізичних осіб виникла на підставі податкових повідомлень-рішень: №3975-1317 від 03.07.2017 на суму 92314,78 грн, № від 10.07.2017 на суму 105727,63 грн, № від 10.07.2017 на суму 201938,38 грн. Головне управління ДФС у Львівській області винесено податкову вимогу від 13.07.2017 року №4095-17, яку надіслано платнику податків.

Представник відповідача надав суду відзив на позову заяву, у якому посилається на те, що ОСОБА_1 податкового повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017 року та податкової вимоги №4095-17 від 13.07.2017 року не отримував, у ОСОБА_1 не виникло податкового боргу. Оскільки податкове повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017 року на суму 92314,78 грн не було надіслано ОСОБА_1 і відповідно не було йому вручено, то строк на сплату визначеного у ньому грошового зобов`язання не почав спливати. Навіть якби податкове повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017 року було вручено ОСОБА_1 у день його складення, то визначений п.287.5 ст.287 ПК України строк на сплату визначеного у ньому грошового зобов`язання закінчувався б лише 01.09.2017 року, тому станом на дату складення податкової вимоги №4095-17 від 13.07.2017 року у ОСОБА_1 не було податкового боргу, на погашення якого могла бути складена така податкова вимога. Посилається на порушення строків складення податкових повідомлень-рішень №3975-1317 від 03.07.2017 року, № та № від 10.07.2017 року. Посилається на наявності у іншому суді справи між тими ж сторонами про той же предмет і з тих же підстав, а саме на те, що у провадженні Бродівського районного суду Львівської області перебуває справа №439/1013/17 за позовом виконувача обов`язки керівника Радехівської місцевої прокуратури Львівської області в інтересах держави в особі Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області та ГУ ДФС у Львівській області до ОСОБА_1 про розірвання договору оренди земельної ділянки та стягнення заборгованості з орендної плати за землю. Посилається на відсутність у ОСОБА_1 заборгованості щодо сплати орендної плати за земельні ділянки за 2016 рік та за 2017 рік, що перебувають у користуванні ОСОБА_1 на підставі Договору оренди землі від 17.05.2006 року.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 13 червня 2018 року відкрито провадження у справі в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Крім того, представником ОСОБА_1 подано зустрічний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, у якій представник ОСОБА_1 просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017, що складене Головним управлінням ДФС у Львівській області, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб» за 2016 рік у розмірі 92314,78 грн, № від 10.07.2017 року, що складене Головним управлінням ДФС у Львівській області, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб» за 2017 рік у розмірі 105727,63 грн, № від 10.07.2017, що складене Головним управлінням ДФС у Львівській області, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб» за 2017 рік у розмірі 201938,38 грн.

Зустрічна позовна заява представника ОСОБА_1 мотивована порушенням строків складення податкових повідомлень-рішень №3975-1317 від 03.07.2017, № та № від 10.07.2017, використанням при визначенні розміру орендної плати та складенні податкових повідомлень-рішень неналежної нормативної грошової оцінки, неналежністю та недостовірністю виданих Відділом Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, неможливістю визначати нормативну грошову оцінку земельних ділянок та орендну плату на підставі Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є, складної Товариством з обмеженою відповідальністю «Західземлепроект» та затвердженої рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області №220 від 19.04.2013 року, невідповідністю витягів про нормативну грошову оцінку земельних ділянок Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), що затверджений наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 22 серпня 2013 року №508, невідповідністю нарахування розміру орендної плати умовам Договору оренди землі від 17.05.2006 року, невнесенням відповідних змін до Договору оренди землі від 17.05.2006 року, розробкою та затвердженням рішенням Ясенівської сільської ради №357 від 08.05.2018 року технічних документацій з нормативної грошової оцінки земельних ділянок для риборозведення, що знаходиться в користуванні ОСОБА_1 у межах с. Дуб`є Бродівського району, оплатою ОСОБА_1 орендної плати за 2016 та 2017 рік у розмірі, що визначений на підставі розроблених технічних документацій з нормативної грошової оцінки земельних ділянок для риборозведення, що знаходиться в користуванні ОСОБА_1 у межах с. Дуб`є Бродівського району. В подальшому представником ОСОБА_1 було надано додаткові обґрунтування щодо можливості визначення нормативної грошової оцінки земельних ділянок для цілей сплати орендної плати за 2016 рік та 2017 рік на підставі технічних документацій з нормативної грошової оцінки земельних ділянок ОСОБА_1 та Витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок №97-13-0.19-968/161-18 від 17.08.2018 року, що складені та видані у 2018 році, щодо нездійснення державної реєстрації додаткової угоди від 18.02.2009 року до Договору оренди землі від 17.05.2006 року, щодо нарахування орендної плати на підставі Договору оренди землі від 17.05.2006 року у розмірі ставки земельного податку.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 9 липня 2018 року суд перейшов до розгляду справи № 813/2488/18 за правилами загального позовного провадження; прийняти зустрічний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до спільного розгляду з первісним позовом у справі 813/2488/18 за позовом Головного управління ДФС у Львівській області до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу; Вимоги за зустрічним позовом об`єднав в одне провадження з первісним позовом.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 7 серпня 2018 року повернуто представнику позивача за зустрічним позовом ОСОБА_2 заяву про зміну (доповнення) предмету зустрічних позовних вимог від 06.08.2018 без прийняття до розгляду.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 4 жовтня 2018 року зупинено провадження у справі № 813/2488/18 за основним позовом Головного управління ДФС у Львівській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу, за зустрічним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДФС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень до набрання законної сили рішенням у справі № 1340/3914/18 за позовом ОСОБА_1 до відділу у Бродівському районі Головного управління Держгеокадастру у Львівській області про визнання протиправними дій.

Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 16 лютого 2023 року поновлено провадження у справі.

Протокольною ухвалою суду від 28.02.2023 замінено позивача за первісним позовом про стягнення податкового боргу та відповідача за зустрічним позовом про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень з Головного управління ДФС у Львівській області () на Головне управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ ВП: 43968090).

Протокольною ухвалою від 21.03.2023 суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши подані документи і матеріали, з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні фактичні обставини справи.

Рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області №17 від 17.04.2006 «Про затвердження технічної документації із землеустрою та надання в оренду ОСОБА_1 земельної ділянки водного фонду в с. Дуб`є» вирішено затвердити технічну документацію із землеустрою щодо укладення договору оренди земельної ділянки водного фонду ОСОБА_1 в с. Дуб`є; надати в оренду ОСОБА_1 земельну ділянку загальною площею 9,0822 га терміном на 25 років для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (риборозведення) в с. Дуб`є; встановити орендну плату в розмірі 1 ставки земельного податку за відповідний вид угідь; гр. ОСОБА_1 в місячний термін укласти договір оренди та провести його державну реєстрацію.

17.05.2006 між Ясенівською сільською радою (орендодавець) та ОСОБА_1 (орендар) укладено договір оренди землі, який зареєстрований у Бродівському відділі ДП центрі державного земельного кадастру при Держкомземі України (Львівська філія), про що у державному реєстрі земель вчинено запис від 07.09.2006 за №39.

Договором оренди землі від 17.05.2006 серед іншого передбачено наступні умови:

- пункт 1: орендодавець на підставі рішення ІІ сесії V демократичного скликання від 17.04.2006 №17 надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку, яка знаходиться в межах населеного пункту с. Дуб`є Ясенівської сільської ради Бродівського району;

- пункт 2: в оренду передається земельна ділянка загальною площею 9,8022 га, в тому числі: ставки 7,5012 га, заболочені землі 1,1504 га, під гідротехнічними спорудами 0,4092 га, сіножаті 2,3201 га;

- пункт 3: кадастровий номер земельної ділянки: :07:008:0001, :07:008:0002;

- пункт 4: на земельній ділянці, яка передається в оренду знаходяться гідротехнічні споруди;

- пункт 5: нормативна грошова оцінка земельної ділянки становить: сіножаті 423,60 грн., під зеленими насадженнями 57771,42 грн, під гідротехнічними спорудами 38792,16 грн, болото - 109057,92 грн ставок 711113,76 грн.;

- пункт 9: орендна плата за земельну ділянку встановлена в розмірі 1 /однієї/ ставки земельного податку за відповідний вид угідь, тобто 334,75 грн в рік. Розмір орендної плати індексується кожного року відповідно до чинного законодавства;

- пункт 10: орендна плата сплачується у грошовій формі в термін до 15 листопада кожного року і перераховується на рахунок НОМЕР_1 ЗКПО одержувача: 23966573 в ОУДК м. Львів МФО 825014;

- пункт 11: про зміну в оплаті та інформацію щодо банківських реквізитів орендар взнає особисто в бухгалтерії Ясенівської сільської ради;

- пункт 12: про розмір орендної плати переглядається один раз у два роки у разі: зміни умов господарювання, передбачених договором; зміни розмірів земельного податку, підвищення цін, тарифів, у тому числі внаслідок інфляції; погіршення стану орендованої земельної ділянки не з вини орендаря, що підтверджено документами; і інших випадках, передбачених законом;

- пункт 14: земельна ділянка передається в оренду для ведення товарного сільськогосподарського виробництва (риборозведення);

- пункт 15: цільове призначення земельної ділянки: землі змішаного використання;

- пункт 31: зміна умов договору здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору спір розв`язується у судовому порядку.

Рішенням Ясенівської сільської ради №476 від 23.01.2009 «Про перегляд орендної плати за землю ОСОБА_1 » вирішено внести зміни в пункт 3 рішення Ясенівської сільської ради №17 від 17.04.2006 «Про затвердження технічної документації із землеустрою та надання в оренду ОСОБА_1 земельної ділянки водного фонду в с. Дуб`є»; встановити орендну плату в розмірі 3 ставок земельного податку за відповідний вид угідь.

18.02.2009 між Ясенівською сільською радою (орендодавець) та ОСОБА_1 (орендар) підписано додаткову угоду «Про внесення змін і доповнення в п.9 «Орендна плата» Договору оренди землі від 07.09.2006 №39.

Вказаною додатковою угодою від 18.02.2009 передбачено викласти п.9 Договору оренди землі від 07.09.2006 року №39 у наступній редакції: орендна плата за земельну ділянку вноситься орендарем у грошовій формі та встановлена в розмірі 3 (три) відсотків від нормативної грошової оцінки землі, що становить у 2009 році 1208,37 грн в рік; розмір орендної плати індексується кожного року відповідно до чинного законодавства. Невід`ємною частиною додаткової угоди є рішення IX сесії V демократичного скликання Ясенівської сільської ради від 25.01.2009 №476 «Про перегляд орендної плати за землю ОСОБА_1 »; розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності станом на 18.02.2009.

Додатком №1 до договору оренди землі від 17.05.2006 є розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 18.02.2009. Вказаним Розрахунком передбачено наступні дані:

1) категорія земель землі водного фонду; площа, кв. метрів (в населених пунктах), гектарів (за межами населених пунктів) 74821,0, нормативна грошова оцінка земельної ділянки на 18.02.2009 (дата) гривень 1048633,96, ставка земельного податку, встановлена Законом України «Про плату за землю» відсотків нормативної оцінки земельної ділянки 0,03%, добуток коефіцієнтів індексації грошової оцінки земельної ділянки за попередні роки (за межами населених пунктів) «--», прийнятий для розрахунку розміру орендної плати, відсотків нормативної грошової оцінки земельної ділянки 3%, розмір земельного податку, гривень 314,59, розмір орендної плати, гривень 943,77;

2) категорія земель сіножать; площа, кв. метрів (в населених пунктах), гектарів (за межами населених пунктів) 23201,00, нормативна грошова оцінка земельної ділянки на 18.02.2009 (дата) гривень 8820,27, ставка земельного податку, встановлена Законом України «Про плату за землю» відсотків нормативної оцінки земельної ділянки 0,01%, добуток коефіцієнтів індексації грошової оцінки земельної ділянки за попередні роки (за межами населених пунктів) «--», прийнятий для розрахунку розміру орендної плати, відсотків нормативної грошової оцінки земельної ділянки 3%, розмір земельного податку, гривень 8,82, розмір орендної плати, гривень 264,60.

Всього розрахунком розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 18.02.2009, розмір орендної плати в рік встановлено в сумі 1208,37 грн.

У 2013 році Товариством з обмеженою відповідальністю «Західземлепроект» було розроблено Технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є Бродівського району Львівської області.

Рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області №220 від 19.04.2013 «Про затвердження технічних документацій із нормативної грошової оцінки земель населених пунктів Ясенів, Лучківці, Дуб`є, Дубина, Тріщуки, Новичина, Теребежі Бродівського району Львівської області» вирішено затвердити технічні документації з нормативної грошової оцінки земель населених пунктів Ясенів, Лучківці, Дуб`є, Дубина, Тріщуки, Новичина, Теребежі Бродівського району Львівської області; затвердити базову вартість 1 кв.м. землі, що становить: с. Дубина 51,04 грн/кв.м, с. Новичина 50,84 грн/кв.м., с. Дуб`є 50,90 грн / кв.м., с. Лучківці 51,00 грн/кв.м., с. Теребежі 49,26 грн/кв.м., с. Ясенів 51,03 грн/кв.м., с. Тріщуки 51,82 грн/кв.м.; нормативну грошову оцінку земель населених пунктів ввести в дію з 01.01.2014 року; вважати таким, що після введення в дію нової нормативної грошової оцінки земель населених пунктів втрачає чинність технічна документація з нормативної грошової оцінки земель с. Ясенів, с. Лучківці, с. Дуб`є, с. Дубина, с. Тріщуки, с. Новичина, с. Теребежі, розроблена у 2000 році Львівським регіональним центром «Центр державного земельного кадастру» та затверджена рішеннями Ясенівської сільської ради від 15.12.2003 №162, від 16.12.2004 №116.

Відділ Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області видав два Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 станом на 01.01.2016 року: №б/н від без дати, №0-13-0.19-1009/101-17 від 18.10.2017 року.

Вказані витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 станом на 01.01.2016 року містять наступну інформацію: назва земельної ділянки землі водного фонду; місцезнаходження земельної ділянки с. Дуб`є Бродівського району Львівської області; власник (користувач) ОСОБА_1 ; місцезнаходження власника (користувача) АДРЕСА_1 ; кадастровий номер :07:008:0001; площа земельної ділянки кв.м. 74821,00; забудовані землі: середня вартість земельної ділянки, грн./кв.м. 50,90; економіко-планувальна зона І економіко-планувальна зона; коефіцієнт Км2 0,90; локальні коефіцієнти на місцезнаходження земельної ділянки у межах економіко-планувальної зони: Км3-1 1,10; Км3-2 0,95; Км3-3 0,96; сукупний коефіцієнт Км3 1,00; коефіцієнт Кф 0,50; коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки К(і) 1,7898; нормативна грошова оцінка кв.м. земельної ділянки під забудовою, грн. 1 кв.м. 41,13; площа земельної ділянки забудовою кв.м. 74821,00; нормативна грошова оцінка земельної ділянки під забудовою, грн. 3077159,14; усього щодо забудованих земель та сільськогосподарських угідь: загальна площа земель, кв.м. 74821,0; нормативна грошова оцінка земельної ділянки, грн. 3077159,14.

Відділ Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області видав два Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0002 станом на 01.01.2016 року: №б/н від без дати, №0-13-0.19-1009/101-17 від 18.10.2017 року. Вказані витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0002 станом на 01.01.2016 року містять наступну інформацію: назва земельної ділянки землі с/г призначення; місцезнаходження земельної ділянки с. Дуб`є Бродівського району Львівської області; власник (користувач) ОСОБА_1 ; місцезнаходження власника (користувача) АДРЕСА_1 ; кадастровий номер :07:008:0002; площа земельної ділянки кв.м. 23201,00; сільськогосподарські угіддя: вартість 1 га, грн. сіножать 6033,8712; площа га сіножать 2,3201; нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, грн. 13999,18; усього щодо забудованих земель та сільськогосподарських угідь: загальна площа земель, кв.м. 23201,0; нормативна грошова оцінка земельної ділянки, грн. 13999,18.

Відділ Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області видав три Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 станом на 01.01.2017 : №б/н від без дати, №0-13-0.19-1009/101-17 від 18.10.2017, №97-13-0.19-968/161-18 від 17.08.2018. Вказані витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 станом на 01.01.2017 року містять наступну інформацію: заявник гр. ОСОБА_1 ; кадастровий номер :07:008:0001; місцезнаходження земельної ділянки с. Дуб`є; категорія земель землі водного фонду; цільове призначення земельної ділянки для рибогосподарських потреб; площа земельної ділянки кв.м. 64336,00; середня вартість земельної ділянки, грн./кв.м. 50,90; економіко-планувальна зона І економіко-планувальна зона; коефіцієнт Км2 0,90; локальні коефіцієнти на місцезнаходження земельної ділянки у межах економіко-планувальної зони: Км3-1 1,10; Км3-2 0,95; Км3-3 0,96; сукупний коефіцієнт Км3 1,00; коефіцієнт Кф 1,20; коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки К(і) 1,8972; нормативна грошова оцінка кв.м. земельної ділянки під забудовою, грн. 1 кв.м. 104,63; площа земельної ділянки 64336,00; нормативна грошова оцінка земельної ділянки під забудовою, грн. 6731279,30.

Відділ Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області видав три Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0002 станом на 01.01.2017 року: №б/н від без дати, №0-13-0.19-1009/101-17 від 18.10.2017, №97-13-0.19-968/161-18 від 17.08.2018. Вказані витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0002 станом на 01.01.2017 року містять наступну інформацію: заявник гр. ОСОБА_1 ; кадастровий номер :07:008:0002; місцезнаходження земельної ділянки с. Дуб`є; категорія земель землі водного фонду; цільове призначення земельної ділянки для рибогосподарських потреб; площа земельної ділянки кв.м. 33684,00; середня вартість земельної ділянки, грн./кв.м. 50,90; економіко-планувальна зона І економіко-планувальна зона; коефіцієнт Км2 0,90; локальні коефіцієнти на місцезнаходження земельної ділянки у межах економіко-планувальної зони: Км3-1 1,10; Км3-2 0,95; Км3-3 0,96; сукупний коефіцієнт Км3 1,00; коефіцієнт Кф 1,20; коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки К(і) 1,8972; нормативна грошова оцінка кв.м. земельної ділянки під забудовою, грн. 1 кв.м. 104,63; площа земельної ділянки 33684,00; нормативна грошова оцінка земельної ділянки під забудовою, грн. 3524254,10.

Рішенням Ясенівської сільської ради №405 від 30.06.2015 «Про встановлення на території Ясенівської сільської ради плати за землю в частині земельного податку на 2016 рік» вирішено: 1. Встановити у 2016 році на території Ясенівської сільської ради ставку плати за землю в частину земельного податку: 1.1. Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки за винятком земельних ділянок, зазначених у пунктах 1.3.-1.4. цього рішення; 1.2. Ставка податку за один гектар сільськогосподарських угідь встановлюється у відсотках від їх нормативно-грошової оцінки у таких розмірах: для ріллі, сіножатей та пасовищ 0,1, для багаторічних насаджень 0,03; 1.3. Податок за земельні ділянки (в межах населених пунктів), зайняті житловим фондом, гаражно-будівельними, дачно-будівельними та садівницькими товариствами, індивідуальними гаражами, садовими і дачними будинками фізичних осіб, а також за земельні ділянки, надані для потреб сільськогосподарського виробництва, водного та лісового господарства, які зайняті виробничими, культурно-побутовими, господарськими та іншими будівлями і спорудами, справляється у розмірі 0,03 відсотка від нормативної грошової оцінки; 1.4. Податок за земельні ділянки (в межах населених пунктів), що відносяться до земель залізничного транспорту (крім земельних ділянок, на яких знаходяться окремо розташовані культурно-побутові будівлі та інші споруди і які оподатковуються на загальних підставах), а також за водойми, надані для виробництва продукції, справляється у розмірі 0,25 відсотка від нормативної грошової оцінки.

Рішенням Ясенівської сільської ради №93 від 30.06.2016 «Про встановлення на території Ясенівської сільської ради плати за землю в частині земельного податку на 2017 рік» вирішено: 1. Встановити у 2017 році на території Ясенівської сільської ради ставку плати за землю в частину земельного податку: 1.1. Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки за винятком земельних ділянок, зазначених у пунктах 1.3.-1.4. цього рішення; 1.2. Ставка податку за один гектар сільськогосподарських угідь встановлюється у відсотках від їх нормативно-грошової оцінки у таких розмірах: для ріллі, сіножатей та пасовищ 0,1, для багаторічних насаджень 0,03; 1.3. Податок за земельні ділянки (в межах населених пунктів), зайняті житловим фондом, гаражно-будівельними, дачно-будівельними та садівницькими товариствами, індивідуальними гаражами, садовими і дачними будинками фізичних осіб, а також за земельні ділянки, надані для потреб сільськогосподарського виробництва, водного та лісового господарства, які зайняті виробничими, культурно-побутовими, господарськими та іншими будівлями і спорудами, справляється у розмірі 0,03 відсотка від нормативної грошової оцінки; 1.4. Податок за земельні ділянки (в межах населених пунктів), що відносяться до земель залізничного транспорту (крім земельних ділянок, на яких знаходяться окремо розташовані культурно-побутові будівлі та інші споруди і які оподатковуються на загальних підставах), а також за водойми, надані для виробництва продукції, справляється у розмірі 0,25 відсотка від нормативної грошової оцінки.

03.07.2017 Головне управління ДФС у Львівській області прийняло податкове повідомлення-рішення №3975-1317, яким визначило ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб», код платежу 18010900, за податковий період 2016 рік в сумі словами сто п`ять тисяч сімсот двадцять сім гривень 63 копійки, цифрами - 92314,78 грн.

Докази надіслання Головним управлінням ДФС у Львівській області податкового повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017 на адресу ОСОБА_1 у матеріалах справи відсутні, на вимогу суду Головним управлінням ДПС у Львівській області не надані.

10.07.2017 Головне управління ДФС у Львівській області прийняло податкові повідомлення-рішення № та №.

Податковим повідомленням-рішенням № від 10.07.2017 Головне управління ДФС у Львівській області визначило ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб», код платежу 18010900, за податковий період 2017 рік в сумі 105727,63 грн.

Податковим повідомленням-рішенням № від 10.07.2017 Головне управління ДФС у Львівській області визначило ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб», код платежу 18010900, за податковий період 2017 рік в сумі 201938,38 грн.

Податкові повідомлення-рішення № та № від 10.07.2017 надіслані Головним управлінням ДФС у Львівській області на адресу ОСОБА_1 22.07.2017 поштовим відправленням 406 та були вручені ОСОБА_1 26.07.2017.

13.07.2017 Головне управління ДФС у Львівській області виставило ОСОБА_1 податкову вимогу №4095-17, якою визначено, що загальна сума податкового боргу ОСОБА_1 за узгодженими грошовими зобов`язаннями станом на 12.07.2017 року становить 92314,78 грн.

Податкова вимога №4095-17 від 13.07.2017 була надіслана Головним управлінням ДФС у Львівській області на адресу ОСОБА_1 21.07.2017 поштовим відправленням 118, але вручена органом поштового зв`язку ОСОБА_1 не була та 25.08.2017 року була повернена за зворотною адресою через закінчення встановленого терміну зберігання.

07.12.2017 Головне управління ДФС у Львівській області винесло податкове повідомлення-рішення №___-1317, яким визначило ОСОБА_1 суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб», код платежу 18010900, за податковий період 2016 рік в сумі словами сто п`ять тисяч сімсот двадцять сім гривень 63 копійки, цифрами - 92314,78 грн.

Податкове повідомлення-рішення №___-1317 від 07.12.2017 було надіслане Головним управлінням ДФС у Львівській області на адресу ОСОБА_1 14.12.2017 поштовим відправленням 870, але вручене органом поштового зв`язку ОСОБА_1 не було та 13.01.2018 було повернено за зворотною адресою через закінчення встановленого терміну зберігання.

Протоколом №2288923 виправлення помилки від 23.01.2018 державним кадастровим реєстратором Головного управління Держгеокадастру у Львівській області виправлено помилку в кадастровому номері земельної ділянки з :07:008:0001 на :07:009:0014. Згідно з повідомленням заінтересованих осіб про виправлення помилки у відомостях Державного земельного кадастру №018 від 23.01.2018 року, складеним державним кадастровим реєстратором Головного управління Держгеокадастру у Львівській області, у зв`язку із виявленням помилки в кадастровому номері земельної ділянки :07:008:0001 (невідповідність ІКК) внесено зміни до відомостей Державного земельного кадастру про земельну ділянку та виготовлено новий аркуш Поземельної книги із зміненими відомостями та долучено до Поземельної книги №:07:009:0014 від 07.09.2006 за реєстраційним номером :07:009:0014. Таким чином, земельна ділянка кадастровий номер :07:008:0001 та земельна ділянка кадастровий номер :07:009:0014 це одна і та сама земельна ділянка.

23.01.2018 державним кадастровим реєстратором Головного управління Держгеокадастру у Львівській області видано Витяг з державного земельного кадастру про земельну ділянку НВ-018, згідно якого у державному земельному кадастрі містяться наступні відомості про земельну ділянку: кадастровий номер :07:009:0014; місце розташування (адміністративно-територіальна одиниця) Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є; цільове призначення 10.07 для рибогосподарських потреб; категорія земель землі водного фонду; вид використання земельної ділянки для риборозведення; форма власності комунальна власність; площа земельної ділянки, гектарів 6,4336; інформація про документацію із землеустрою, на підставі якої здійснена державна реєстрація земельної ділянки проект землеустрою щодо відведення земельних ділянок, 03.08.2005, ДП «Бродигеодезцентр», ОСОБА_3 ; орган, який зареєстрував земельну ділянку Бродівський відділ Львівської регіональної філії ДП «Центр ДЗК»; дата державної реєстрації земельної ділянки 07.09.2006; експлікація земельних угідь у тому числі за земельними угіддями, гектарів: ставки 4,7843, сіножаті 0,4965, сіножаті 0,6096, штучні водотоки (канали, колектори, канави) 0,1406, штучні водотоки (канали, колектори, канави) 0,1675, штучні водотоки (канали, колектори, канави) 0,0314, сіножаті 0,0717, штучні водотоки (канали, колектори, канави) 0,1320.

Протоколом №2288963 виправлення помилки від 23.01.2018 державним кадастровим реєстратором Головного управління Держгеокадастру у Львівській області виправлено помилку в кадастровому номері земельної ділянки з :07:008:0002 на :07:019:0002.

Згідно з повідомленням заінтересованих осіб про виправлення помилки у відомостях Державного земельного кадастру №018 від 23.01.2018, складеним державним кадастровим реєстратором Головного управління Держгеокадастру у Львівській області, у зв`язку із виявленням помилки в кадастровому номері земельної ділянки :07:008:0002 (невідповідність ІКК) внесено зміни до відомостей Державного земельного кадастру про земельну ділянку та виготовлено новий аркуш Поземельної книги із зміненими відомостями та долучено до Поземельної книги №:07:019:0002 від 07.09.2006 за реєстраційним номером :07:019:0002.

Таким чином, земельна ділянка кадастровий номер :07:008:0002 та земельна ділянка кадастровий номер :07:019:0002 це одна і та сама земельна ділянка.

23.01.2018 державним кадастровим реєстратором Головного управління Держгеокадастру у Львівській області видано Витяг з державного земельного кадастру про земельну ділянку НВ-018, згідно якого у державному земельному кадастрі містяться наступні відомості про земельну ділянку: кадастровий номер :07:019:0002; місце розташування (адміністративно-територіальна одиниця) Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є; цільове призначення 10.07 для рибогосподарських потреб; категорія земель землі водного фонду; вид використання земельної ділянки для риборозведення; форма власності комунальна власність; площа земельної ділянки, гектарів 3,3684; інформація про документацію із землеустрою, на підставі якої здійснена державна реєстрація земельної ділянки проект землеустрою щодо відведення земельних ділянок, 03.08.2005, ФОП ОСОБА_3 , ОСОБА_3 ; орган, який зареєстрував земельну ділянку Бродівський відділ Львівської регіональної філії ДП «Центр ДЗК»; дата державної реєстрації земельної ділянки 07.09.2006; експлікація земельних угідь у тому числі за земельними угіддями, гектарів: болота 2,7147, сіножаті 0,3409, сіножаті 0,3129.

Рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області №331 від 02.02.2018 «Про надання гр. ОСОБА_1 дозволу на виготовлення технічної документації із нормативної грошової оцінки земельних ділянок для риборозведення, що перебувають в його користуванні в межах села Дуб`є Бродівського району» вирішено затвердити висновок постійної депутатської комісії Ясенівської сільської ради з земельних відносин, комунальної власності, охорони навколишнього природного середовища та благоустрою від 16.01.2018 року; надати гр. ОСОБА_1 дозвіл на розроблення технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок для риборозведення, що перебувають у його користуванні згідно з договором оренди від 17.05.2006, реєстраційний номер 39, площею 6,4336 га (кадастровий номер :07:008:0001) та площею 3,3684 га (кадастровий номер :07:008:0002) в межах села Дуб`є Бродівського району Львівської області; зобов`язано гр. ОСОБА_1 замовити в суб`єктів господарювання, що є виконавцями робіт із землеустрою, виготовлення технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок; розроблену та погоджену в установленому порядку технічну документацію подати на затвердження в сільську раду; фінансування робіт здійснити за рахунок коштів землекористувача.

На замовлення ОСОБА_1 . Товариством з обмеженою відповідальністю «Інформаційно-консультаційний центр «Інформ-ініціатива» у 2018 році розроблено Технічну документацію з нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 6,4336 га, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_1 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташована за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є, та Технічну документацію з нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 3,3684 га, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_1 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташована за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є.

Рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області №357 від 08.05.2018 «Про затвердження технічних документацій з нормативної грошової оцінки земельних ділянок для риборозведення, що знаходяться в користуванні гр. ОСОБА_1 в межах села Дуб`є Бродівського району» вирішено затвердити технічну документацію з нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 3,3684 га (кадастровий номер :07:019:0002) для риборозведення, що знаходиться в користуванні ОСОБА_1 у межах с. Дуб`є Бродівського району; затвердити технічну документацію з нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 6,4336 га (кадастровий номер :07:009:0014) для риборозведення, що знаходиться в користуванні ОСОБА_1 у межах с. Дуб`є Бродівського району.

17.08.2018 Відділ Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області видав Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:009:0014 №97-13-0.19-968/161-18, який містить наступну інформацію: заявник гр. ОСОБА_1 ; кадастровий номер :07:009:0014; місцезнаходження земельної ділянки с. Дуб`є; категорія земель землі водного фонду; цільове призначення земельної ділянки для рибогосподарських потреб; площа земельної ділянки кв.м. 64336,00; Рд-рентний дохід на один кв.м. площі для відповідної категорії земель 0,0211 грн.; Ск-строк капіталізації, років 33,00; Км-коефіцієнт, який враховує місце розташування земель 1,0; Кв1-коефіцієнт, який враховує склад угідь земельної ділянки 1,0; Кв2-коефіцієнт, який враховує регіональні відмінності у формуванні рентного доходу 1,0; Кв3-коефіцієнт, який враховує продуктивність лісових насаджень 1,0; Квд1-коефіцієнт, який враховує значення водного об`єкта 1,2; Квд2-коефіцієнт, який враховує якісний стан водного об`єкта 1,2, Квд3-коефіцієнт, який враховує екологічне значення водного об`єкта 1,0; Кв4-коефіцієнт, який враховує продуктивність водних об`єктів 1,4400; Кв-коефіцієнт, який враховує вид використання земельної ділянки 1,4400; Кмц1-коефіцієнт, який враховує цінність земель оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення 1,0; Кмц2-коефіцієнт, який враховує статус земель оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення 1,0; Кмц-коефіцієнт, який враховує належність земельної ділянки до земель природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення 1,0; Кі-коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки 1,8972; Цн-нормативна грошова оцінка земельної ділянки, грн. 122384,00; в розрахунку на 1 кв.м. 1,90.

17.08.2018 Відділ Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області видав Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:009:0002 №97-13-0.19-968/161-18, який містить наступну інформацію: заявник гр. ОСОБА_1 ; кадастровий номер :07:009:0002; місцезнаходження земельної ділянки с. Дуб`є; категорія земель землі водного фонду; цільове призначення земельної ділянки для рибогосподарських потреб; площа земельної ділянки кв.м. 33684,00; Рд-рентний дохід на один кв.м. площі для відповідної категорії земель 0,0211 грн.; Ск-строк капіталізації, років 33,00; Км-коефіцієнт, який враховує місце розташування земель 1,0; Кв1-коефіцієнт, який враховує склад угідь земельної ділянки 1,0; Кв2-коефіцієнт, який враховує регіональні відмінності у формуванні рентного доходу 1,0; Кв3-коефіцієнт, який враховує продуктивність лісових насаджень 1,0; Квд1-коефіцієнт, який враховує значення водного об`єкта 1,2; Квд2-коефіцієнт, який враховує якісний стан водного об`єкта 1,2, Квд3-коефіцієнт, який враховує екологічне значення водного об`єкта 1,0; Кв4-коефіцієнт, який враховує продуктивність водних об`єктів 1,4400; Кв-коефіцієнт, який враховує вид використання земельної ділянки 1,4400; Кмц1-коефіцієнт, який враховує цінність земель оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення 1,0; Кмц2-коефіцієнт, який враховує статус земель оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення 1,0; Кмц-коефіцієнт, який враховує належність земельної ділянки до земель природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення 1,0; Кі-коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки 1,8972; Цн-нормативна грошова оцінка земельної ділянки, грн. 64076,00; в розрахунку на 1 кв.м. 1,90.

В період договірних відносин щодо оренди земельних ділянок Ясенівська сільська рада видавала ОСОБА_1 рахунки на сплату орендної плати за відповідні роки, зокрема: №20 від 03.09.2008 на сплату орендної плати за 2008 рік на суму 353,76 грн, №17 від 17.03.2009 на сплату орендної плати за 2009 рік на суму 1208,37 грн, №3 від 05.03.2010 року на сплату орендної плати за 2010 рік на суму 1279,66 грн, №1 від 21.02.2012 на сплату орендної плати за 2012 рік на суму 1279,66 грн, №1 від 15.05.2013 на сплату орендної плати за 2013 рік на суму 1279,66 грн, №6 від 16.03.2015 на сплату орендної плати за 2015 рік на суму 5718,40 грн, від 10.05.2016 на сплату орендної плати за 2016 рік на суму 23183,69 грн.

Згідно з квитанцією від 08.11.2016 ОСОБА_1 оплатив на рахунок Ясенівської сільської ради 420,00 грн орендної плати за 2016 рік за земельні ділянки, згідно з квитанцією від 23.04.2018 ОСОБА_1 оплатив на рахунок Ясенівської сільської ради 4857,17 грн орендної плати за 2016 рік за земельні ділянки. В цілому сума здійсненої ОСОБА_1 оплати орендної плати за 2016 рік за земельні ділянки становить 5277,17 грн.

Згідно з квитанцією від 25.06.2018 ОСОБА_1 оплатив на рахунок Ясенівської сільської ради 5277,17 грн орендної плати за 2017 рік за земельні ділянки, згідно з квитанцією від 26.06.2018 року ОСОБА_1 оплатив на рахунок Ясенівської сільської ради 316,63 грн орендної плати за 2017 рік за земельні ділянки. В цілому сума здійсненої ОСОБА_1 оплати орендної плати за 2017 рік за земельні ділянки становить 5593,80 грн.

Оскільки вирішення первісного позову Головного управління ДПС у Львівській області про стягнення з ОСОБА_1 податкового боргу залежить від факту наявності у ОСОБА_1 податкового боргу, дійсності та чинності податкових повідомлень-рішень №3975-1317 від 03.07.2017, № від 10.07.2017 та № від 10.07.2017 про визначення суми податкових зобов`язань ОСОБА_1 , суд виходить з наступного.

Оскаржені податкові повідомлення рішення винесені контролюючим органом виходячи з умов додаткової угоди від 18.02.2009 року до п.9 «Орендна плата» Договору оренди землі від 07.09.2006 року №39, якою п.9 Договору оренди землі від 07.09.2006 року №39 викладено у наступній редакції: орендна плата за земельну ділянку вноситься орендарем у грошовій формі та встановлена в розмірі 3 (три) відсотків від нормативної грошової оцінки землі, що становить у 2009 році 1208,37 грн. в рік.

Статтями 18 та 20 Закону України «Про оренду землі» в редакції, чинній станом на дату підписання додаткової угоди від 18.02.2009 року, було передбачено, що договір оренди землі набирає чинності після його державної реєстрації; укладений договір оренди землі підлягає державній реєстрації; державна реєстрація договорів оренди землі проводиться у порядку, встановленому законом.

На виконання ст.18 Закону України «Про оренду землі» Кабінетом Міністрів України було прийнято постанову №2073 від 25.12.1998 «Про затвердження Порядку державної реєстрації договорів оренди землі».

Пунктом 17 Порядку державної реєстрації договорів оренди землі, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №2073 від 25.12.1998, було передбачено, що у разі внесення змін до договору оренди він підлягає перереєстрації. Перереєстрація, а також поновлення договорів оренди проводиться в порядку, встановленому для їх державної реєстрації.

Пунктами 3 та 4 Порядку державної реєстрації договорів оренди землі, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №2073 від 25.12.1998, було передбачено, що державна реєстрація договорів оренди проводиться виконавчим комітетом сільської, селищної та міської ради, Київською та Севастопольською міськими державними адміністраціями за місцем розташування земельної ділянки. Забезпечення реєстрації договорів оренди покладається на відповідні державні органи земельних ресурсів: районні відділи земельних ресурсів; управління (відділи) земельних ресурсів у містах обласного і районного підпорядкування; Київське і Севастопольське міське управління земельних ресурсів.

З листів Відділу у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області №0-13-0.19-2/311-18 від 12.09.2018 та Ясенівської сільської ради №682 від 17.09.2018 вбачається, що вказані органи державної влади та місцевого самоврядування не володіють інформацію про факт здійснення державної реєстрації додаткової угоди від 18.02.2009 року.

Відсутність інформації про державну реєстрацію додаткової угоди від 18.02.2009 у Відділу у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області та у Ясенівської сільської ради, які б і мали проводити таку реєстрацію, на переконання суду, є достатньою підставою для висновку про те, що додаткова угода від 18.02.2009 на виконання вимог ст.ст. 18 та 20 Закону України «Про оренду землі» та Порядку державної реєстрації договорів оренди землі, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України №2073 від 25.12.1998 року, зареєстрована не була, а отже і не набрала чинності.

З урахуванням наведеного, додаткова угода від 18.02.2009 року не підлягає застосуванню до відносин Ясенівської сільської ради та ОСОБА_1 у питанні визначення розміру орендної плати за орендовані земельні ділянки. Вказані відносини як до дати підписання додаткової угоди від 18.02.2009 року, так і після дати її підписання регулюються Договором оренди землі від 17.05.2006 року у його первинній редакції.

Первинна редакція Договору оренди землі від 17.05.2006 року не визначала орендної плати у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки земельних ділянок, а тому нарахування Головним управлінням ДФС у Львівській області Кузьмі В.М. орендної плати податковими повідомленнями-рішеннями №3975-1317 від 03.07.2017, № від 10.07.2017, № від 10.07.2017 саме у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки земельних ділянок суперечить умовам Договору оренди землі від 17.05.2006.

Суд також звертає увагу на те, що незважаючи на текстову частину додаткової угоди від 18.02.2009 про те, що орендна плата встановлена у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки землі, визначений у додатковій угоді від 18.02.2009 розмір орендної плати для 2009 року (1208,37 грн) в дійсності не становив 3% від нормативної грошової оцінки землі. З розрахунку розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 18.02.2009, який був додатком до додаткової угоди від 18.02.2009, випливає, що вказаний розмір орендної плати для 2009 року (1208,37 грн.) був визначений як три ставки земельного податку за відповідний вид угідь: за землі водного фонду площею 74821,00 кв.м. виходячи із нормативної грошової оцінки земельної ділянки у розмірі 1048633,96 грн та ставки земельного податку у розмірі 0,03%, а за землі сіножаті площею 23201,00 кв.м. виходячи із нормативної грошової оцінки земельної ділянки у розмірі 8820,27 грн та ставки земельного податку у розмірі 0,01%.

Крім того, рішенням Ясенівської сільської ради №476 від 23.01.2009 «Про перегляд орендної плати за землю ОСОБА_1 », на виконання якого і було розроблено додаткову угоду від 18.02.2009 про що вказано у її тексті, було вирішено встановити орендну плату в розмірі 3 ставок земельного податку за відповідний вид угідь.

Попри вказані суперечності тексту додаткової угоди від 18.02.2009 рішення Ясенівської сільської ради №476 від 23.01.2009 «Про перегляд орендної плати за землю ОСОБА_1 » та розрахунок розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 18.02.2009, засвідчують наміри сторін, і в першу чергу Ясенівської сільської ради, встановити орендну плату за Договором оренди від 17.05.2006 саме у розмірі трьох ставок земельного податку, а не у розмірі 3% від нормативної грошової оцінки землі.

Наведених вище обставин щодо неможливості застосування додаткової угоди від 18.02.2009 та щодо необхідності застосування Договору оренди землі від 17.05.2006 у його первинній редакції Головне управління ДФС у Львівській області при складенні оскаржених податкових повідомлень-рішень не врахувало.

Статтею 13 Закону України «Про оренду землі» передбачено, що договір оренди землі - це договір, за яким орендодавець зобов`язаний за плату передати орендареві земельну ділянку у володіння і користування на певний строк, а орендар зобов`язаний використовувати земельну ділянку відповідно до умов договору та вимог земельного законодавства.

Згідно з ч.1 ст.15 Закону України «Про оренду землі» в редакції, чинній на час укладення Договору оренди землі від 17.05.2006 року, до істотних умов договору оренди землі, серед інших було віднесено орендну плату із зазначенням її розміру, індексації, способу та умов розрахунків, строків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату.

Частиною 2 та 3 ст.21 Закону України «Про оренду землі» в редакції, чинній на час укладення Договору оренди землі від 17.05.2006, було передбачено, що розмір, форма і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Закону України «Про плату за землю»). Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди.

Частиною 2 та 3 ст.21 Закону України «Про оренду землі» в редакції, чинній на час нарахування ОСОБА_1 орендної плати за землю за 2016 та 2017 роки та чинній на час розгляду справи, встановлено, що розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України). Обчислення розміру орендної плати за землю здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором оренди.

Питання сплати орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності врегульовано статтею 288 ПК України.

Згідно з п.288.1 ст.288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Відповідно до п.288.7 ст.288 ПК України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Абзацом першим п.286.5 ст.286 ПК України в редакції, чинній на час складення оскаржених податкових повідомлень-рішень, було передбачено, що нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платникові за місцем його реєстрації до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Згідно з п.287.5 ст.287 ПК України податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

З наведених норм законодавства вбачається, що відносно земельних ділянок державної та комунальної власності питання розміру орендної плати, її індексації, способу та умов розрахунків, порядку її внесення і перегляду та відповідальності за її несплату має регулюватись укладеним договором оренди землі, а питання строків внесення орендної плати положеннями ПК України.

Пунктом 9 Договору оренди землі від 17.05.2006 року встановлено, що орендна плата за земельну ділянку встановлена в розмірі 1 /однієї/ ставки земельного податку за відповідний вид угідь, тобто 334,75 грн в рік. Розмір орендної плати індексується кожного року відповідно до чинного законодавства.

Верховним Судом у складі палати для розгляду справ щодо земельних відносин та права власності Касаційного господарського суду у постанові від 16.03.2020 у справі №922/1658/19 зроблено правовий висновок про те, що нормами статті 21 Закону України «Про оренду землі» визначено, що розмір орендної плати визначається у договорі, а її обчислення (для сплати) здійснюється з урахуванням індексів інфляції, якщо інше не передбачено договором. Законодавчо не передбачено автоматичної зміни розміру орендної плати за договором оренди землі з урахуванням щорічної індексації нормативної грошової оцінки. Хоча природа як індексації нормативної грошової оцінки, так і індексації орендної плати базується на індексі споживчих цін, обрахованих Державною службою статистики України, однак індексація нормативної грошової оцінки не є тотожною індексації орендної плати. Водночас, з урахуванням положень статті 21 Закону України «Про оренду землі» та принципу свободи договору, сторони договору оренди землі можуть передбачити саме автоматичну щорічну індексацію нормативної грошової оцінки для визначення розміру орендної плати за договором оренди землі. Проте у такому разі, зважаючи на природу індексації, одночасна подвійна індексація орендної плати та індексація нормативної грошової оцінки не повинна застосовуватися.

При цьому Верховний Суд у постанові від 16.03.2020 року у справі №922/1658/19 не погодився з висновками судів попередніх інстанцій щодо автоматичного застосування індексації нормативної грошової оцінки земельної ділянки під час розрахунку орендної плати на підставі положень ПК України та виходив з того, що правовідносини позивача (орендодавця) із відповідачем (орендарем) є договірними, а не контролюючими, відсутні доводи та докази на підтвердження існування у відповідача згідно з умовами договору обов`язку самостійно щорічно індексувати розмір орендної плати відповідно до індексації нормативної грошової оцінки земель згідно з чинним законодавством, як підстави для зміни розміру орендної плати незалежно від внесення змін до договору оренди землі та констатував, що розмір орендної плати за умовами відповідних пунктів договору оренди має обраховуватись з урахуванням індексу інфляції, а нарахування орендної плати за спірний період із застосуванням коефіцієнтів індексації нормативної грошової оцінки земель є безпідставним, оскільки між сторонами не укладено додаткову угоду до договору оренди щодо перерахунку орендної плати з урахуванням коефіцієнту індексації нормативної грошової оцінки землі.

Враховуючи вказану правову позицію Верхового Суду, суд у вказаній справі виходить з того, що Договором оренди землі від 17.05.2006 не передбачено умови про автоматичну щорічну індексацію розміру орендної плати відповідно до індексації нормативної грошової оцінки земель згідно з чинним законодавством та не передбачено автоматичного застосування зміненої нормативної грошової оцінки земельної ділянки, як підстави для зміни розміру орендної плати. Разом з тим, другим реченням п.9 Договору оренди землі від 17.05.2006 передбачено умову про те, що розмір орендної плати індексується кожного року відповідно до чинного законодавства.

За даними Державної служби статистики України, індекс споживчих цін (індекс інфляції) за 2006 рік становив 111,6%, за 2007 рік 116,6%, за 2008 рік 122,3%, за 2009 рік 112,3%, за 2010 рік 109,1%, за 2011 рік 104,6%, за 2012 рік 99,8%, за 2013 рік 100,5%, за 2014 рік 124,9%, за 2015 рік 143,3%, за 2016 рік 112,4%. Кумулятивний індекс інфляції за період 2006-2015 років становить 366,13%, а за період 2006-2016 років 411,53%.

Таким чином, проіндексована орендна плата згідно Договору оренди землі від 17.05.2006 для 2016 року на кумулятивний індекс інфляції за період 2006-2015 років буде становити 1225,62 грн. (з розрахунку 334,75 грн х 366,13% = 1225,72 грн), а проіндексована орендна плата для 2017 року на кумулятивний індекс інфляції за період 2006-2016 років буде становити 1377,60 грн (з розрахунку 334,75 грн х 411,53% = 1377,60 грн).

Наведених вище обставин щодо необхідності індексування визначеної Договором оренди землі від 17.05.2006 орендної плати Головне управління ДФС у Львівській області при складенні оскаржених податкових повідомлень-рішень не врахувало.

Разом з тим, попри визначення орендної плати для 2006 року у твердій грошовій сумі та попри обов`язок щорічного індексування такого розміру орендної плати, п.9 Договору оренди землі від 17.05.2006 передбачає, що орендна плата за земельну ділянку встановлена у розмірі 1 /однієї/ ставки земельного податку за відповідний вид угідь.

Саме такий розмір орендної плати передбачено і рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області №17 від 17.04.2006 «Про затвердження технічної документації із землеустрою та надання в оренду ОСОБА_1 земельної ділянки водного фонду в с. Дуб`є», яке і було підставою для укладення Договору оренди землі від 17.05.2006.

Пунктом 12 Договору оренди землі від 17.05.2006 передбачено, що однією із підстав для перегляду розміру орендної плати є зміни розміру земельного податку.

Згідно з п.31 Договору оренди землі від 17.05.2006 зміна умов договору здійснюється у письмовій формі за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору спір розв`язується у судовому порядку.

Проте, за період з дати укладення Договору оренди землі від 17.05.2006 до дати прийняття судом рішення у справі, зміни до Договору оренди землі від 17.05.2006, пов`язані із зміною розміру земельного податку, внесені не були.

Підпунктом 288.5.1 п.288.5 ст.288 ПК України встановлено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку.

Тому незважаючи на невнесення до Договору оренди землі від 17.05.2006 змін, пов`язаних із зміною розміру земельного податку, суд дійшов висновку, що при визначенні розміру орендної плати за Договором оренди землі від 17.05.2006 за відповідний рік застосуванню підлягає сума, яка є більшою: або проіндексована тверда сума орендної плати згідно Договору оренди землі від 17.05.2006 (334,75 грн) на кумулятивний індекс інфляції за відповідний період, або визначена для такого року Ясенівською сільською радою ставка земельного податку.

В контексті застосування ставки податку за земельну ділянку суд звертає увагу на те, що п.9 Договору оренди землі від 17.05.2006 передбачено застосування ставки податку не за земельну ділянку в цілому, а за відповідний вид угідь.

Визначення земельного податку за відповідний вид угідь вимагає розділення земельної ділянки на відповідні види угідь та визначення нормативної грошової оцінки кожного з виду угідь, що входять до складу земельної ділянки.

При цьому, у п.5 Договору оренди землі від 17.05.2006 земельні ділянки було розділено на окремі угіддя, для яких було визначено нормативну грошову оцінку: сіножаті 423,60 грн, під зеленими насадженнями 57771,42 грн, під гідротехнічними спорудами 38792,16 грн, болото 109057,92 грн, ставок 711113,76 грн.

У розрахунку розміру орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності, грошова оцінка яких проведена, на 18.02.2009, який був додатком до додаткової угоди від 18.02.2009, передбачено дві категорії земель, для яких визначена нормативна грошова оцінка: землі водного фонду площею 74821,00 кв.м. із нормативною грошовою оцінкою у розмірі 1048633,96 грн та сіножать із нормативною грошовою оцінкою у розмірі 8820,27 грн.

У листі Головного управління Держгеокадастру у Львівській області №К-14533/0-8803/6-17 від 05.12.2017 року вказано, що згідно з договором оренди від 07.09.2006 за №39 загальна площа земельної ділянки становить 9,8022 га, в тому числі: ставок 7,4821 га, сінокоси 2,3201 га.

Поділ земельних ділянок на дві категорії (землі водного фонду та землі сільськогосподарського призначення сіножать) також застосований у Витягах з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок станом на 01.01.2016, що видані Відділом Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області: на земельну ділянку кадастровий номер :07:008:0001 площею 74821,00 кв.м. як землю водного фонду з нормативною грошовою оцінкою 3077159,14 грн та земельну ділянку кадастровий номер :07:008:0002 площею 23201,00 кв.м. як землю сільськогосподарського призначення з нормативною грошовою оцінкою 13999,18 грн.

Проте уже у Витягах з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок станом на 01.01.2017, що видані Відділом Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області, обидві земельні ділянки вказані з іншими площами та іншими нормативними грошовими оцінками: земельна ділянка кадастровий номер :07:008:0001 з площею 64336,00 кв.м. та нормативною грошовою оцінкою 6731279,30 грн, а земельна ділянка кадастровий номер :07:008:0002 з площею 33684,00 кв.м. та з нормативною грошовою оцінкою 3524254,10 грн.

При цьому, обидві земельні ділянки у вказаних Витягах з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок станом на 01.01.2017 року вказані як землі водного фонду, що свідчить, що земельна ділянка кадастровий :07:008:0002 площею 23201,00 кв.м. перестала оцінюватись Відділом Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області як земля сільськогосподарського призначення.

В той же час, з Витягів з державного земельного кадастру про земельну ділянку НВ-018 від 23.01.2018 та НВ-018 від 23.01.2018 вбачається, що обидві земельні ділянки були сформовані і зареєстровані 07.09.2006 і з того часу їх категорія, цільове призначення, вид використання та площа не змінювались, змінились лише кадастрові номери земельних ділянок: земельної ділянки з кадастровим номером :07:008:0001 на кадастровий номер :07:009:0014, а земельної ділянки з кадастровим номером :07:008:0002 на кадастровий номер :07:019:0002. Обидві земельні ділянки з моменту їх формування мали цільове призначення 10.07 для рибогосподарських потреб; категорію земель землі водного фонду; вид використання земельної ділянки для риборозведення.

Склад угідь кожної земельних ділянок визначено у Державному земельному кадастрі та відображено у відповідних Витягах з державного земельного кадастру про земельну ділянку НВ-018 від 23.01.2018 та НВ-018 від 23.01.2018.

Зокрема, згідно з Витягом з Державного земельного кадастру про земельну ділянку НВ-018 від 23.01.2018 земельна ділянка з кадастровим номером :07:009:0014 площею 6,4336 га складається з таких угідь: ставки 4,7843 га, сіножаті 0,4965 га, сіножаті 0,6096 га, штучні водотоки (канали, колектори, канави) 0,1406 га, штучні водотоки (канали, колектори, канави) 0,1675 га, штучні водотоки (канали, колектори, канави) 0,0314 га, сіножаті 0,0717 га, штучні водотоки (канали, колектори, канави) 0,1320 га. Об`єднавши ідентичні угіддя отримуємо склад угідь земельної ділянки з кадастровим номером :07:009:0014 площею 6,4336 га: ставки 4,7843 га, штучні водотоки (канали, колектори, канави) 0,4715 га, сіножаті 1,1778 га, а об`єднавши споріднені угіддя (ставки і водотоки) отримає склад угідь: ставки та штучні водотоки (канали, колектори, канави) 5,2558 га, сіножаті 1,1778 га.

Згідно з Витягом з Державного земельного кадастру про земельну ділянку НВ-018 від 23.01.2018 земельна ділянка з кадастровим номером :07:019:0002 площею 3,3684 га складається з таких угідь: болота 2,7147 га, сіножаті 0,3409 га, сіножаті 0,3129 га. Об`єднавши ідентичні угіддя отримуємо остаточний склад угідь земельної ділянки з кадастровим номером :07:019:0002 площею 3,3684 га: болота 2,7147 га, сіножаті 0,6538 га.

Листом №0-13-0.19-2/311-18 від 12.09.2018 Відділ у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області повідомив, що нормативна грошова оцінка за відповідний вид угідь становила: у 2016 році: за 1 га земель сільськогосподарського призначення (сіножать) 6033,87 грн, за 1 кв.м. забудованих земель (під гідротехнічними спорудами, під водою, заболочені землі) 41,13 грн; у 2017 році: за 1 га земель сільськогосподарського призначення (сіножать) 6033,87 грн, за 1 кв.м. забудованих земель (під гідротехнічними спорудами, під водою, заболочені землі) 104,63 грн.

Наведені Відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області дані про нормативну грошову оцінку за відповідний вид угідь для 2016 та 2017 років відповідають наявним у справі Витягам з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок станом на 01.01.2016 та станом на 01.01.2017 згідно з якими вартість 1 га сіножаті станом на 01.01.2016 становила 6033,8712 грн, нормативна грошова оцінка кв.м. земельної ділянки під забудовою у 2016 році становила 41,13 грн, а у 2017 році 104,63 грн.

У разі прийняття вказаної нормативної грошової оцінки за основу, нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 6,4336 га кадастровий номер :07:008:0001 з урахування відповідного виду угідь у 2016 році буде становити: ставка та штучних водотоків (канали, колектори, канави) 2161710,54 грн. (5,2558 га х 41,13 грн. х 10000 кв.м. = 2161710,54 грн), сіножаті 7106,69 грн (1,1778 га х 6033,87 грн = 7106,69 грн.), а нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 3,3684 га кадастровий номер :07:008:0002 з урахування відповідного виду угідь у 2016 році буде становити: болота 1116556,11 грн (2,7147 га х 41,13 грн х 10000 кв.м. = 1116556,11 грн), сіножаті 3944,94 грн (0,6538 га х 6033,87 грн = 3944,94 грн), нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 6,4336 га кадастровий номер :07:008:0001 з урахування відповідного виду угідь у 2017 році буде становити: ставка та штучних водотоків (канали, колектори, канави) 5499143,54 грн (5,2558 га х 104,63 грн х 10000 кв.м. = 5499143,54 грн), сіножаті 7106,69 грн (1,1778 га х 6033,87 грн = 7106,69 грн), а нормативна грошова оцінка земельної ділянки площею 3,3684 га кадастровий :07:008:0002 з урахування відповідного виду угідь у 2017 році буде становити: болота 2840390,61 грн (2,7147 га х 104,63 грн х 10000 кв.м. = 2840390,61 грн), а сіножаті 3944,94 грн. (0,6538 га х 6033,87 грн = 3944,94 грн).

Суд погоджується з доводами відповідача за первісним позовом та позивача за зустрічним позовом про те, що з листа Відділу у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області №0-13-0.19-2/311-18 від 12.09.2018 вбачається, що землі під гідротехнічними спорудами, під водою та заболочені землі відносяться Відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області до забудованих земель, а тому до них має застосовуватись ставка податку, що передбачена п.1.3. рішення Ясенівської сільської ради №405 від 30.06.2015 «Про встановлення на території Ясенівської сільської ради плати за землю в частині земельного податку на 2016 рік» та п.1.3. рішенням Ясенівської сільської ради №93 від 30.06.2016 «Про встановлення на території Ясенівської сільської ради плати за землю в частині земельного податку на 2017 рік», що встановлена для земельних ділянок, наданих для потреб сільськогосподарського виробництва, водного та лісового господарства, які зайняті виробничими, культурно-побутовими, господарськими та іншими будівлями і спорудами, тобто у розмірі 0,03 відсотка від нормативної грошової оцінки.

До земельних ділянок сіножаті має застосовуватись ставка податку, що передбачена п.1.2. рішення Ясенівської сільської ради №405 від 30.06.2015 «Про встановлення на території Ясенівської сільської ради плати за землю в частині земельного податку на 2016 рік» та п.1.2. рішенням Ясенівської сільської ради №93 від 30.06.2016 «Про встановлення на території Ясенівської сільської ради плати за землю в частині земельного податку на 2017 рік», що встановлена для сільськогосподарських угідь: для ріллі, сіножатей та пасовищ, тобто 0,1 відсотка від нормативної грошової оцінки.

З урахуванням наведеного, у разі прийняття визначеної у Відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області у листі №0-13-0.19-2/311-18 від 12.09.2018 нормативної грошової оцінки за відповідний вид угідь за основу, розрахунок податку за землю з урахуванням відповідного виду угідь міг би бути наступним:

- податок за землю за земельну ділянку площею 6,4336 га кадастровий номер :07:008:0001 з урахування відповідного виду угідь у 2016 році міг би становити: за ставок та штучні водотоки (канали, колектори, канави) 648,51 грн (2161710,54 грн х 0,03% = 648,51 грн), за сіножаті 7,11 грн (7106,69 грн х 0,1% = 7,11 грн); в цілому податок за вказану земельну ділянку у 2016 році міг би становити 655,62 грн (648,51 грн + 7,11 грн = 655,62 грн);

- податок за землю за земельну ділянку площею 3,3684 га кадастровий номер :07:008:0002 з урахування відповідного виду угідь у 2016 році міг би становити: за болото 334,97 грн (1116556,11 грн х 0,03% = 334,97 грн), за сіножаті 3,94 грн (3944,94 грн. х 0,1% = 3,94 грн); в цілому податок за вказану земельну ділянку у 2016 році міг би становити 338,91 грн (334,97 грн + 3,94 грн = 338,91 грн);

- податок за дві земельні ділянки площею 6,4336 га кадастровий номер :07:008:0001 та площею 3,3684 га кадастровий номер :07:008:0002, з урахуванням відповідного виду угідь у 2016 році міг би становити 994,53 грн (655,62 грн + 338,91 грн = 994,53 грн);

- податок за землю за земельну ділянку площею 6,4336 га кадастровий номер :07:008:0001 з урахування відповідного виду угідь у 2017 році міг би становити: за ставок та штучні водотоки (канали, колектори, канави) 1649,74 грн (5499143,54 грн х 0,03% = 1649,74 грн), за сіножаті 7,11 грн (7106,69 грн х 0,1% = 7,11 грн.); в цілому податок за вказану земельну ділянку у 2017 році міг би становити 1656,85 грн (1649,74 грн + 7,11 грн = 1656,85 грн);

- податок за землю за земельну ділянку площею 3,3684 га кадастровий номер :07:008:0002 з урахування відповідного виду угідь у 2017 році міг би становити: за болото 852,12 грн (2840390,61 грн х 0,03% = 852,12 грн), за сіножаті 3,94 грн (3944,94 грн. х 0,1% = 3,94 грн); в цілому податок за вказану земельну ділянку у 2017 році міг би становити 856,06 грн (852,12 грн + 3,94 грн = 856,06 грн);

- податок за дві земельні ділянки площею 6,4336 га кадастровий номер :07:008:0001 та площею 3,3684 га кадастровий номер :07:008:0002, з урахуванням відповідного виду угідь у 2017 році міг би становити 2512,91 грн (1656,85 грн + 856,06 грн = 2512,91 грн).

Наведених вище обставин щодо необхідності при визначенні розміру орендної плати на підставі п.9 Договору оренди землі від 17.05.2006 врахувати нормативну грошову оцінку відповідних угідь, що входять до складу земельних ділянок, та розмір ставки податку за відповідний вид угідь у відповідності до рішень Ясенівської сільської ради про встановлення ставок земельного податку Головне управління ДФС у Львівській області при складенні оскаржених податкових повідомлень-рішень не взяло до уваги.

Разом з тим, умова Договору оренди землі від 17.05.2006 про визначення орендної плати за земельну ділянку в розмірі 1 /однієї/ ставки земельного податку за відповідний вид угідь потребує визначення нормативної грошової оцінки кожного виду угідь, що входить до складу земельних ділянок.

Визначені Відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області у листі №0-13-0.19-2/311-18 від 12.09.2018 та у Витягах з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок станом на 01.01.2016 та станом на 01.01.2017 значення нормативної грошової оцінки за відповідний вид угідь базуються на даних Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є, що розроблена Товариством з обмеженою відповідальністю «Західземлепроект» та затверджена рішенням Ясенівської сільської ради Бродівського району Львівської області №220 від 19.04.2013 року.

Вказана Технічної документація з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є, як вказано у її вступі, розроблена на підставі Методики нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, що затверджена постановою Кабінету Міністрів України №213 від 23.03.1995, Порядку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженого спільним наказом Державного комітету України по земельних ресурсах, Міністерства аграрної політики України, Міністерства будівництва, архітектури та житлово-комунального господарства України, Української академії аграрних наук №18/15/21/11 від 27.01.2006, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.04.2006 за №388/12262.

Наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013, який зареєстрований у Міністерстві юстиції України 12.09.2013 за №1573/24105, затверджено Порядок нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів).

Абзацом другим п.1.5. Порядку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженого спільним наказом Державного комітету України по земельних ресурсах, Міністерства аграрної політики України, Міністерства будівництва, архітектури та житлово-комунального господарства України, Української академії аграрних наук №18/15/21/11 від 27.01.2006 було передбачено, що нормативна грошова оцінка несільськогосподарських угідь, що розміщені під дорогами, спорудами, лісосмугами, водоймами, болотами, чагарниками, ярами та іншими не придатними для сільськогосподарського виробництва земельними ділянками, визначається за їх фактичним використанням відповідно до Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель у межах населених пунктів).

Наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №489 від 25.11.2016, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 19.12.2016 за №1647/29777, затверджено Порядок нормативної грошової оцінки земель населених пунктів.

Пунктом 3 розділу ІІ Порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів, затвердженим наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №489 від 25.11.2016 визначено, що нормативна грошова оцінка всіх категорій земель та земельних ділянок населених пунктів (за винятком земель сільськогосподарського призначення та земельних ділянок водного фонду, що використовуються для риборозведення) визначається згідно з формулою 1, а п.12 розділу ІІ Порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів визначено, що нормативна грошова оцінка земельних ділянок водного фонду, що розташовані в межах населених пунктів, які використовуються для риборозведення, здійснюється згідно з Порядком нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), затвердженим наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України від 22 серпня 2013 № 508, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 12 вересня 2013 року за № 1573/24105.

Пунктом 2.1. Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), що затверджений наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013 передбачено, що нормативна грошова оцінка земельної ділянки (Цн) визначається за формулою: Цн = Пд х Рд х Ск х Км х Кв х Кмц х Кі, де Пд - площа земельної ділянки, що приймається за даними Державного земельного кадастру або документації із землеустрою, кв. м; Рд - рентний дохід на один кв. м площі для відповідної категорії земель, що визначається за нормативами рентного доходу для відповідної категорії земель згідно з додатком 1 до цього Порядку, гривень на рік; Ск - строк капіталізації, що визначається згідно з пунктом 2.2 цього розділу, років; Км - коефіцієнт, який враховує місце розташування земель, що визначається згідно з пунктом 2.3 цього розділу; Кв - коефіцієнт, який враховує вид використання земельної ділянки, що визначається згідно з пунктом 2.7 цього розділу; Кмц - коефіцієнт, який враховує належність земельної ділянки до земель природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення, що визначається згідно з пунктом 2.12 цього розділу; Кі - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель, що визначається згідно із статтею 289 розділу XIII Податкового кодексу України.

Додатками до Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013 затверджено нормативи рентного доходу для відповідної категорії земель, коефіцієнти, які враховують склад угідь земельної ділянки, враховують значення водного об`єкта, враховують якісний стан водних об`єктів, враховують екологічне значення водних об`єктів.

Додатком 21 до Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013 у редакції, чинній станом на 2016 та 2017 роки, затверджено форму витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель району, який мав включати: місце розташування земельної ділянки; категорію земель за основним цільовим призначенням; цільове призначення земельної ділянки; кадастровий номер (за наявності); площу земельної ділянки (Пд), кв.м.; значення нормативу рентного доходу (Рд); строк капіталізації (Ск); коефіцієнт Кр1; коефіцієнт Кпт; коефіцієнт Кр2; коефіцієнт Кр3; сукупний коефіцієнт Кр; коефіцієнт Кл; сукупний коефіцієнт Км; коефіцієнт Кв1; коефіцієнт Кв2; коефіцієнт Кл1; коефіцієнт Кл2; коефіцієнт Кл3; сукупний коефіцієнт Кв3; коефіцієнт Квд1; коефіцієнт Квд2; коефіцієнт Квд3; сукупний коефіцієнт Кв4; сукупний коефіцієнт Кв; коефіцієнт Кмц1; коефіцієнт Кмц2; сукупний коефіцієнт Кмц; коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель Кі; нормативну грошову оцінка земельної ділянки, грн/кв.м.; нормативну грошову оцінка земельної ділянки, грн.

Жоден з наявних у матеріалах справи Витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок станом на 01.01.2016 та станом 01.01.2017, що видані Відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області, не містить вказаних даних.

Ті дані, які містять наявні у матеріалах справи Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок станом на 01.01.2016 та станом 01.01.2017, що видані Відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області , зокрема середня вартість земельної ділянки, економіко-планувальна зона, коефіцієнт Км2, локальні коефіцієнти на місцезнаходження земельної ділянки у межах економіко-планувальної зони: Км3-1, Км3-2, Км3-3, сукупний коефіцієнт Км3, коефіцієнт Кф, нормативна грошова оцінка кв.м. земельної ділянки під забудовою, нормативна грошова оцінка земельної ділянки під забудовою, не беруть участі у розрахунку нормативної грошової оцінки земель водного фонду, що проводиться на підстав Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013, і не вказуються у затвердженій додатком 21 до Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів) формі витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель району.

Суд приймає до уваги висновок експерта за результатами проведення судової експертизи з питань землеустрою №8420-8421 від 22.06.2021, складений Волинським відділенням Львівського науково-дослідного інституту судових експертиз, яким встановлено, що видані відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 та кадастровий номер :07:008:0002 про оцінку станом на 01.01.2017 та на 01.01.2018 не містять достатніх даних, що необхідні для розрахунку нормативної грошової оцінки земельних ділянок, як землі водного фонду з цільовим призначенням: 10.07 (для рибогосподарських потреб), що використовується для риборозведення.

Також суд враховує мотивацію вказаного висновку експерта, яка зводиться до того, що єдиним коректним способом розрахунку нормативної грошової оцінки земельних ділянок є спосіб, представлений у Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), затвердженому наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013, оскільки порядок максимально враховує особливості земель в тому числі водного фонду.

Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 станом на 01.01.2016: №б/н від без дати, №0-13-0.19-1009/101-17 від 18.10.2017 складені щодо земельної ділянки площею 74821,00 кв.м., проте, площа земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 з моменту її формування становила 64336,00 кв.м.

Відповідно до ч.1 ст.74 КАС України, суд не бере до уваги докази, які одержані з порушенням порядку, встановленого законом, згідно ч.1 ст.75 КАС України, достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи, а відповідно до ч.1 ст.76 КАС України, достатніми є докази, які у своїй сукупності дають змогу дійти висновку про наявність або відсутність обставин справи, які входять до предмета доказування.

На підставі наведеного, видані Відділом Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 станом на 01.01.2016: №б/н від без дати, №0-13-0.19-1009/101-17 від 18.10.2017, Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0002 станом на 01.01.2016: №б/н від без дати, №0-13-0.19-1009/101-17 від 18.10.2017, Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 станом на 01.01.2017: №б/н від без дати, №0-13-0.19-1009/101-17 від 18.10.2017, №97-13-0.19-968/161-18 від 17.08.2018 та Витяги з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0002 станом на 01.01.2017: №б/н від без дати, №0-13-0.19-1009/101-17 від 18.10.2017, №97-13-0.19-968/161-18 від 17.08.2018 суд вважає недопустимими, недостовірними та недостатніми доказами нормативної грошової оцінки земельних ділянок кадастровий номер :07:008:0001 та кадастровий номер :07:008:0002, як земель водного фонду, що використовуються для риборозведення.

На підставі даних, що наведені у вказаних Витягах з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, неможливо достовірно визначити нормативну грошову оцінки земельних ділянок кадастровий номер :07:008:0001 та кадастровий номер :07:008:0002, як земель водного фонду, що використовуються для риборозведення, та неможливо достовірно і відповідно до чинного законодавства та Договору оренди землі від 17.05.2006 визначити розмір орендної плати за вказані земельні ділянки.

Наведених вище обставин щодо змісту виданих Відділом Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області Витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки станом на 01.01.2016 та 01.01.2017 про невідповідність вказаних витягів формі, яка затверджена наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013 і є додатком 21 до Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), про відсутність у вказаних витягах даних про значення нормативу Рд-рентного доходу на один кв.м. площі для відповідної категорії земель; Ск-строку капіталізації; Км-коефіцієнта, який враховує місце розташування земель; Кв1-коефіцієнта, який враховує склад угідь земельної ділянки; Кв2-коефіцієнта, який враховує регіональні відмінності у формуванні рентного доходу; Кв3-коефіцієнта, який враховує продуктивність лісових насаджень; Квд1-коефіцієнта, який враховує значення водного об`єкта; Квд2-коефіцієнта, який враховує якісний стан водного об`єкта, Квд3-коефіцієнта, який враховує екологічне значення водного об`єкта; Кв4-коефіцієнта, який враховує продуктивність водних об`єктів; Кв-коефіцієнта, який враховує вид використання земельної ділянки; Кмц1-коефіцієнта, який враховує цінність земель оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення; Кмц2-коефіцієнта, який враховує статус земель оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення; Кмц-коефіцієнта, який враховує належність земельної ділянки до земель природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення, про неможливість на підставі вказаних витягів достовірно визначити нормативну грошову оцінку земельних ділянок, як земель водного фонду, що використовуються для риборозведення, та неможливість достовірно і у відповідності до чинного законодавства та Договору оренди землі від 17.05.2006 року визначити розмір орендної плати за вказані земельні ділянки, Головне управління ДФС у Львівській області при складенні оскаржених податкових повідомлень-рішень не врахувало

При вирішенні питання про визначення нормативної грошової оцінки земельних ділянок суд враховує висновки Великої Палати Верховного Суду, що надані у постанові від 09.11.2021 року у справі №905/1680/20 про те, що убачаються помилковими висновки судів, які застосовують приписи статей 20, 23 Закону України «Про оцінку земель» у спосіб тлумачення витягу про нормативну грошову оцінку певної земельної ділянки - як єдиного належного доказу на підтвердження нормативної грошової оцінки земельної ділянки державної (комунальної) власності для цілей сплати орендної плати чи повернення безпідставно збережених грошових коштів фактичним землекористувачем без оформлення орендного договору; технічна документація на конкретну земельну ділянку, яка виготовляється на замовлення землекористувача (власника), відповідно до статті 20 Закону України «Про оцінку земель», також є джерелом інформації про нормативну грошову оцінку певної земельної ділянки; отже, власник (землекористувач) може використати технічну документацію на обґрунтування нормативної грошової оцінки, надавши суду її оригінал або належно засвідчену копію; відтак технічна документація, виготовлена на конкретну земельну ділянку уповноваженим органом, може бути належним доказом на обґрунтування нормативної грошової оцінки земельної ділянки, яка набула статусу об`єкта цивільних прав; отже, як положення ПК України, так і законодавство про оцінку земель визнають належними доказами на обґрунтування оцінки землі довідку, витяг з Державного земельного кадастру щодо земельної ділянки, яка є об`єктом плати за землю, та технічну документацію на земельну ділянку, виготовлену компетентним органом; з огляду на те, що земельним законодавством та ПК України не обмежується можливість подання доказів щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки державної (комунальної) власності для цілей сплати орендної плати виключно витягом з Державного земельного кадастру, належними доказами на обґрунтування нормативної грошової оцінки земельної ділянки можуть бути: технічна документація на спірну земельну ділянку, виготовлена компетентним органом для оформлення договору оренди, довідка з Державного земельного кадастру, витяг з Державного земельного кадастру, а також висновок судової експертизи про встановлення нормативної грошової оцінки спірної земельної ділянки, наданий відповідно до статей 98 - 103 ГПК України, які містять інформацію щодо предмета спору в цій справі.

У матеріалах справи наявні Технічна документація з нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 6,4336 га, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_1 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташована за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є, Технічна документація з нормативної грошової оцінки земельної ділянки площею 3,3684 га, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_1 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташована за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є, позитивні висновки державної експертизи землевпорядної документації №247 від 03.04.2018 та №246 від 03.04.2018, рішення Ясенівської сільської ради №357 від 08.05.2018 «Про затвердження технічних документацій з нормативної грошової оцінки земельних ділянок для риборозведення, що знаходяться в користуванні гр. ОСОБА_1 в межах села Дуб`є Бродівського району» та видані Відділом Держгеокадастру у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №97-13-0.19-968/161-18 від 17.08.2018 щодо земельної ділянки кадастровий номер :07:009:0014 та Витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №97-13-0.19-968/161-18 від 17.08.2018 щодо земельної ділянки кадастровий номер :07:009:0002.

Передбачена п.2.1. Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013 року, формула розрахунку нормативної грошової оцінки земель водного фонду передбачає застосування сталих показників (вихідних даних) щодо конкретної земельної ділянки, а саме Пд - площі земельної ділянки, Рд - рентного доходу на один кв.м. площі для відповідної категорії земель, Ск - строку капіталізації, Км - коефіцієнту, який враховує місце розташування земель, Кв - коефіцієнта, який враховує вид використання земельної ділянки, Кмц - коефіцієнта, який враховує належність земельної ділянки до земель природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення, а також змінного показника, яким є Кі - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель.

При цьому, усі сталі показники формули розрахунку нормативної грошової оцінки земель водного фонду визначаються на підставі об`єктивно існуючих характеристик земельної ділянки або на підставі самого Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013: Пд - площа земельної ділянки приймається за даними Державного земельного кадастру або документації із землеустрою, Рд - рентний дохід на один кв.м. площі для відповідної категорії земель визначається за нормативами рентного доходу для відповідної категорії земель згідно з додатком 1 до Порядку, Ск - строк капіталізації визначається згідно з пунктом 2.2 розділу ІІ Порядку, Км - коефіцієнт, який враховує місце розташування земель, визначається згідно з пунктом 2.3 розділу ІІ Порядку, Кв - коефіцієнт, який враховує вид використання земельної ділянки, що визначається згідно з пунктом 2.7 розділу ІІ Порядку, Кмц - коефіцієнт, який враховує належність земельної ділянки до земель природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення, визначається згідно з пунктом 2.12 розділу ІІ Порядку.

Таким чином наведені стали показники (вихідні дані), які враховуються при визначенні нормативної грошової оцінки земельної ділянки, при незмінності об`єктивно існуючих характеристик земельної ділянки та показників, визначених Порядком нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), затвердженим наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013, будуть однаковими для будь-якого року.

Змінний показник формули розрахунку нормативної грошової оцінки земель водного фонду, яким є Кі - коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель, визначається згідно із статтею 289 розділу XIII Податкового кодексу України.

Частино 2 ст.289 ПК України в редакції, чинній станом на час складення і затвердження Технічних документацій з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_1 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташовані за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є, було передбачено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою: Кi = І:100, де І - індекс споживчих цін за попередній рік. У разі якщо індекс споживчих цін перевищує 115 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 115.

Оскільки усі сталі показники формули розрахунку нормативної грошової оцінки земель водного фонду були затверджені наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013, тобто у 2013 році, то у формулі розрахунку нормативної грошової оцінки земель водного фонду враховано коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земель за 2013 рік 1,0, за 2014 рік 1,249, за 2015 рік 1,433 та за 2016 рік 1,06 (1,0 х 1,249 х 1,433 х 1,06 = 1,8972).

Згідно з листом Держгеокадастру №6-28-0.22-244/2-18 від 11.01.2018 року, коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2017 рік становить 1,0. Цим же листом підтверджено наведені вище коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земель за 2013 рік 1,0, за 2014 рік 1,249, за 2015 рік 1,433 та за 2016 рік 1,06.

Таким чином, оскільки Технічні документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_1 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташовані за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є, розроблені і затверджені рішенням Ясенівської сільської ради у 2018 році та враховують коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2013-2016 роки, а також враховуючи коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель за 2017 рік, який становить 1,0, є усі підстави для висновку про те, що у разі, якщо б вказані Технічні документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_1 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташовані за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є, були розроблені і затверджені раніше 2016 року, то наведена у них нормативна грошова оцінка земельних ділянок для 2016 року визначалася б з урахуванням Кі - коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель 1,7898 (1,0 х 1,249 х 1,433 = 1,7898), а для 2017 року визначалася б з урахуванням Кі - коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель 1,8972 (1,0 х 1,249 х 1,433 х 1,06 = 1,8972).

По суті, нормативна грошова оцінка земельних ділянок для 2017 та 2018 років була б ідентична, а для 2016 року була б менша у 1,06 рази за нормативну грошову оцінку цих самих земельних ділянок, що визначена для 2017 чи 2018 років.

Згідно Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №97-13-0.19-968/161-18 від 17.08.2018, виданого Відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області, нормативна грошова оцінка земельної ділянки кадастровий номер :07:009:0014 площею 6,4336 га становить 122384,00 грн, а згідно Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки №97-13-0.19-968/161-18 від 17.08.2018, виданого Відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області, нормативна грошова оцінка земельної ділянки кадастровий номер :07:009:0002 площею 3,3684 га становить 64076,00 грн.

З урахуванням наведеного, нормативна грошова оцінка земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 площею 6,4336 га у 2017 році мала б становити 122384,00 грн, а нормативна грошова оцінка земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0002 площею 3,3684 га у 2017 році мала б становити 64076,00 грн, нормативна грошова оцінка земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 площею 6,4336 га у 2016 році мала б становити 115456,60 грн (122384,00 грн / 1,06 = 115456,60 грн), а нормативна грошова оцінка земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0002 площею 3,3684 га у 2016 році мала б становити 60449,06 грн (64076,00 грн / 1,06 = 60449,06 грн).

Суд враховує положення п.271.2 ст.271 ПК України у редакції, чинній у 2016-2017 роках, яким було передбачено, що рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів, офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.

Проте, невжиття компетентним органом державної влади та/або місцевого самоврядування заходів щодо складення технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок кадастровий номер :07:008:0001 та кадастровий номер :07:008:0002, як земель водного фонду, що використовуються для риборозведення, на переконання суду не може бути підставою для визначення нормативної грошової оцінки цих земельних ділянок на підставі Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є, яка складена з іншою метою, на підставі інших вихідних даних та на підставі інших методик і порядків.

Визначення нормативної грошової оцінки орендованих ОСОБА_1 земельних ділянок водного фонду, що використовуються для риборозведення, на підставі Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є, призведе до отримання державою (територіальною громадою) вигоди за рахунок ОСОБА_1 , а причиною такої вигоди буде неналежне виконання державою її правил та процедур щодо своєчасного замовлення, складення та затвердження технічних документацій з нормативної грошової оцінки земельних ділянок у відповідності із Порядком нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), затвердженим наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013. Така ситуація буде прямим порушенням принципу «належного урядування», на чому неодноразово наголошував Європейський суд з прав людини і своїх рішеннях, та практичного значення принципу «належного урядування», яке полягає у тому, що держава, чиї органи влади не дотримувалися своїх власних внутрішніх правил та процедур, не повинна отримувати вигоду від своїх правопорушень та уникати виконання своїх обов`язків; іншими словами, ризик будь-якої помилки, зробленої органами державної влади, повинна нести держава, а помилки не повинні виправлятися за рахунок зацікавленої особи, особливо якщо при цьому немає жодного іншого приватного інтересу.

Тому враховуючи висновок Великої Палати Верховного Суду, що наданий у постанові від 09.11.2021 у справі №905/1680/20 про можливість визначати нормативну грошову оцінку земельної ділянки державної (комунальної) власності для цілей сплати орендної плати на підставі технічної документації на земельну ділянку, виготовленої компетентним органом для оформлення договору оренди, чи висновку судової експертизи про встановлення нормативної грошової оцінки земельної ділянки, за відсутності інших способів визначення нормативної грошової оцінки земельних ділянок водного фонду для відповідного року, суд вважає за можливе визначити нормативну грошову оцінку земельних ділянок водного фонду кадастровий номер :07:008:0001 та кадастровий номер :07:008:0002 для цілей нарахування та сплати орендної плати за земельні ділянки на підставі Договору оренди землі від 17.05.2006 за 2016 рік та 2017 рік на підставі Технічних документацій з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_1 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташовані за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є, та Витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельних ділянок №97-13-0.19-968/161-18 від 17.08.2018, що Відділом у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області 17.08.2018.

Таке визначення нормативної грошової оцінки земельних ділянок водного фонду кадастровий номер :07:008:0001 та кадастровий номер :07:008:0002 для цілей нарахування та сплати орендної плати за земельні ділянки на підставі Договору оренди землі від 17.05.2006 за 2016 рік та 2017 рік, на думку суду, відповідатиме завданням адміністративного судочинства, що передбачені ч.1 ст.2 КАС України, а саме справедливому, неупередженому та своєчасному вирішенню судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Разом з тим, правильне та достовірне визначення нормативної грошової оцінки земельних ділянок кадастровий номер :07:008:0001 та кадастровий номер :07:008:0002 у відповідності до Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013, також не дозволяє визначити розмір орендної плати за земельні ділянки у повній відповідності до п.9 Договору оренди землі від 17.05.2006, а саме у розмірі 1 ставки земельного податку за відповідний вид угідь, оскільки вказаним Порядком нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів) не передбачено можливості визначати нормативну грошову оцінку земельних ділянок водного фонду, що використовуються для риборозведення, щодо кожного із угідь, що входить до їх складу.

Порядок нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), що затверджений наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013, передбачає визначення нормативної грошової оцінки земельних ділянок водного фонду, що використовуються для риборозведення, лише в цілому для усієї земельної ділянки, без її поділу щодо кожного із угідь, що входить до їх складу.

Договір оренди земельної ділянки від 17.05.2006 з часу його укладення діє у первинній редакції, з часу укладення Договору оренди землі від 17.05.2006 чинне законодавство у сфері регулювання земельних відносин, нормативної грошової оцінки земельних ділянок, нарахування та сплати орендної плати за земельні ділянки зазнало суттєвих змін, тому сам Договір оренди земельної ділянки від 17.05.2006 року потребує внесення до нього змін, спрямованих на приведення його умов у відповідність до положень чинного законодавства, в тому числі в частині способу визначення розміру орендної плати.

Застосовуючи положення п.9 Договору оренди землі від 17.05.2006 у діючій редакції та положення Порядку нормативної грошової оцінки земель несільськогосподарського призначення (крім земель населених пунктів), затвердженого наказом Міністерства аграрної політики та продовольства України №508 від 22.08.2013, суд дійшов висновку, що орендна плата за договором повинна визначатися у розмірі 1 /однієї/ ставки земельного податку без прив`язки до виду угідь.

При цьому, враховуючи визначення нормативної грошової оцінку земельних ділянок водного фонду кадастровий номер :07:008:0001 та кадастровий номер :07:008:0002 для цілей нарахування та сплати орендної плати за земельні ділянки на підставі Договору оренди землі від 17.05.2006 за 2016 рік та 2017 рік на підставі Технічних документацій з нормативної грошової оцінки земельних ділянок, що знаходиться в користуванні гр. ОСОБА_1 для риборозведення (цільове призначення: 10.07. для рибогосподарських потреб) і розташовані за адресою: Львівська область, Бродівський район, с. Дуб`є, тобто як земель водного фонду, що використовуються риборозведення, а не на підставі Технічної документації з нормативної грошової оцінки земель села Дуб`є, тобто, як забудованих земель, суд вважає за необхідне застосувати для визначення розміру земельного податку ставки податку, що передбачені п.1.4. рішенням Ясенівської сільської ради №405 від 30.06.2015 «Про встановлення на території Ясенівської сільської ради плати за землю в частині земельного податку на 2016 рік» та п.1.4. рішенням Ясенівської сільської ради №93 від 30.06.2016 «Про встановлення на території Ясенівської сільської ради плати за землю в частині земельного податку на 2017 рік», як за водойми, надані для виробництва продукції, а саме у розмірі 0,25 відсотка від нормативної грошової оцінки земельної ділянки.

У такому разі розмір земельного податку у 2016 році за земельну ділянку кадастровий номер :07:008:0001 площею 6,4336 га становитиме 288,64 грн (115456,60 грн х 0,25% = 288,64 грн), а за земельну ділянку кадастровий номер :07:008:0002 площею 3,3684 га 151,12 грн (60449,06 грн. х 0,25% = 151,12 грн). В цілому розмір земельного податку за дві земельні ділянки у 2016 році становитиме 409,76 грн (288,64 грн + 151,12 грн = 439,76 грн).

Розмір земельного податку у 2017 році за земельну ділянку кадастровий номер :07:008:0001 площею 6,4336 га становитиме 305,96 грн (122384,00 грн х 0,25% = 305,96 грн), а за земельну ділянку кадастровий номер :07:008:0002 площею 3,3684 га 160,19 грн (64076,00 грн х 0,25% = 160,19 грн). В цілому розмір земельного податку за дві земельні ділянки у 2017 році становитиме 466,08 грн (305,96 грн + 160,12 грн = 466,08 грн).

Визначений таким чином розмір земельного податку за дві земельні ділянки кадастровий номер :07:008:0001 та кадастровий номер :07:008:0002 для 2016 року (409,76 грн) є меншим за проіндексовану орендну плату згідно Договору оренди землі від 17.05.2006 для 2016 року на кумулятивний індекс інфляції за період 2006-2015 років (1225,62 грн), а тому суд приходить до висновку, що орендна плата за дві земельні ділянки загальною площею 9,8022 га на підставі Договору оренди землі від 17.05.2006 за 2016 рік повинна становити більше з наведених значень, тобто 1225,62 грн.

Визначений таким чином розмір земельного податку за дві земельні ділянки кадастровий номер :07:008:0001 та кадастровий номер :07:008:0002 для 2017 року (466,08 грн) є меншим за проіндексовану орендну плату згідно Договору оренди землі від 17.05.2006 для 2017 року на кумулятивний індекс інфляції за період 2006-2016 років (1377,60 грн), а тому суд дійшов висновку, що орендна плата за дві земельні ділянки загальною площею 9,8022 га на підставі Договору оренди землі від 17.05.2006 за 2017 рік повинна становити більше з наведених значень, тобто 1377,60 грн.

При цьому, судом встановлено, що ОСОБА_1 сплачено орендної плати за Договором оренди землі від 17.05.2006 року за 2016 рік у сумі 5277,17 грн., а за 2017 рік 5593,80 грн., а тому у ОСОБА_1 відсутня заборгованість по сплаті орендної плати за дві земельні ділянки загальною площею 9,8022 га на підставі Договору оренди землі від 17.05.2006 року за 2016 та 2017 роки.

Доводи Головного управляння ДПС у Львівській області про те, що воно, як контролюючий орган, при нарахуванні орендної плати за земельні ділянки використовує необхідну для розрахунку орендної плати податкову інформацію, отриману від інших органів державної влади та місцевого самоврядування, зокрема Відділу у Бродівському районі ГУ Держгеокадастру у Львівській області та Ясенівської сільської ради, а тому не може нести відповідальності за недійсність чи помилковість такої інформації, суд вважає необґрунтованими.

Пункт 286.5 ст.286 ПК України обов`язок з нарахування фізичним особам сум плати за землю покладає на контролюючі органи.

Відповідно до пп.54.3.3. п.54.3. ст.54 ПК України, в редакції чинній на час складення оскаржених податкових повідомлень-рішень, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Тому реалізуючи обов`язок з нарахування фізичній особі плати за землю, контролюючий орган є відповідальною особою за нарахування сум податкових зобов`язань, а отже і несе відповідальність за кінцевий результат проведеного ним нарахування, що не може бути реалізовано без покладення на контролюючий орган відповідальності за усі вихідні дані, що покладені в основу його розрахунку плати за землю.

Пунктом 54.5 ст.54 ПК України передбачено, що якщо згідно з нормами цієї статті сума грошового зобов`язання розраховується контролюючим органом, платник податків не несе відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування такої суми, проте несе відповідальність за своєчасне та повне погашення нарахованого узгодженого грошового зобов`язання і має право оскаржити зазначену суму в порядку, встановленому цим Кодексом.

З цього вбачається, що відповідальності за своєчасність, достовірність і повноту нарахування суми грошового зобов`язання у разі її нарахування контролюючим органом, несе саме контролюючий орган.

Фізична особа, яка уклала договір оренди земельної ділянки, вправі очікувати його належного виконання усіма уповноваженими органами державної влади та місцевого самоврядування, та належного застосування до неї норм чинного законодавства, фізична особа орендар земельної ділянки не є суб`єктом нарахування плати за землю, а також не має ні юридичного обов`язку чи фактичної можливості контролювати та/або корегувати податкову інформацію, яку надають контролюючому органу інші органи державної влади та місцевого самоврядування для нарахування їй плати за землю.

Як встановив суд, податкові повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017, № від 10.07.2017 та № від 10.07.2017 прийняті ГУ ДФС у Львівській області на підставі недостовірних даних про нормативну грошову оцінку земельних ділянок, із застосування ставки орендної плати, яка не передбачена Договором оренди землі від 17.05.2006, без врахуванням ставок земельного податку, що передбачені рішенням Ясенівської сільської ради №405 від 30.06.2015 «Про встановлення на території Ясенівської сільської ради плати за землю в частині земельного податку на 2016 рік» та рішенням Ясенівської сільської ради №93 від 30.06.2016 «Про встановлення на території Ясенівської сільської ради плати за землю в частині земельного податку на 2017 рік», з порушенням умов п.9 Договору оренди землі від 17.05.2006.

Податкове повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017 на суму 92314,78 грн прийняте на підставі Витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 станом на 01.01.2016: №б/н від без дати, №0-13-0.19-1009/101-17 від 18.10.2017 щодо земельної ділянки площею 74821,00 кв.м. Проте, площа земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 з моменту її формування становила 64336,00 кв.м.

Контролюючий орган не надав суду Витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки кадастровий номер :07:008:0001 площею 64336,00 кв.м. станом на 01.01.2016, на підставі даних якого він розрахував орендну плату за вказану земельну ділянку.

Головне управління ДПС у Львівській області не пояснило суду підстав наявної розбіжності між розміром орендної плати, що вказана у податковому повідомленні-рішенні №3975-1317 від 03.07.2017 року словами (сто п`ять тисяч сімсот двадцять сім гривень 63 копійки) та цифрами (92314,78 грн).

Не пояснило Головне управління ДПС у Львівській області суду також підстав і правових наслідків складення ним 07.12.2017 податкового повідомлення-рішення №___-1317 про визначення ОСОБА_1 того ж податкового зобов`язання, що і податковим повідомленням-рішенням №3975-1317 від 03.07.2017.

За вказаних обставин суд вважає, що податкові повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017, № від 10.07.2017 та № від 10.07.2017 прийняті Головним управлінням ДФС у Львівській області необґрунтовано, тобто без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), та недобросовісно, що відповідно до ч.2 ст.2 КАС України є підставою для їх скасування.

При вирішенні первісного позову Головного управління ДПС у Львівській області про стягнення з ОСОБА_1 податкового боргу суд виходить з наступного:

В першу чергу суд виходить з того, що ним встановлено необґрунтованість та протиправність податкових повідомлень-рішень №3975-1317 від 03.07.2017, № від 10.07.2017 та № від 10.07.2017 та наявність підстав для їх скасування.

Відповідно до абзацу 4 п.56.18 ст.56 ПК України, при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Згідно підпункту 60.1.4 п.60.1 ст.60 ПК України, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо рішенням суду, що набрало законної сили, скасовується повідомлення-рішення контролюючого органу або сума податкового боргу, визначена в податковій вимозі.

Таким чином, станом на момент прийняття судом цього рішення грошові зобов`язання ОСОБА_1 , що визначені податковими повідомленнями-рішеннями №3975-1317 від 03.07.2017, № від 10.07.2017 та № від 10.07.2017 вважаються неузгодженими, а з моменту набрання цим рішенням суду законної сили в частині визнання податкових повідомлень-рішень №3975-1317 від 03.07.2017, № від 10.07.2017 та № від 10.07.2017 протиправними та їх скасування, зазначені податкові повідомлення-рішення стануть відкликаними.

Тому визнання податкових повідомлень-рішень №3975-1317 від 03.07.2017, № від 10.07.2017 та № від 10.07.2017 протиправними та їх скасування унеможливлює стягнення з ОСОБА_1 грошових зобов`язань, що визначені такими податковими повідомленнями-рішеннями.

По-друге, суд також вважає, що позивачем порушено визначену податковим законодавством процедуру стягнення податкового боргу, яка є самостійною підставою для відмови у задоволенні первісного позову.

Так, п.95.2 ст.95 ПК України, в редакції чинній станом на дату пред`явлення суд позову про стягнення податкового боргу, було передбачено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

В діючій редакції п.95.2 ст.95 ПК України передбачає, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 30 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.

Суд встановив, що Головне управління ДФС у Львівській області 13.07.2017 склало податкову вимогу №4095-17, якою визначено, що загальна сума податкового боргу ОСОБА_1 за узгодженими грошовими зобов`язаннями станом на 12.07.2017 становить 92314,78 грн.

Податкова вимога №4095-17 від 13.07.2017 була надіслана Головним управлінням ДФС у Львівській області на адресу ОСОБА_1 21.07.2017 поштовим відправленням 118, але вручена органом поштового зв`язку ОСОБА_1 не була та 25.08.2017 була повернена за зворотною адресою через закінчення встановленого терміну зберігання.

Проте, суд встановив, що податкова вимога №4095-17 від 13.07.2017 була складена Головним управлінням ДФС у Львівській області безпідставно.

Відповідно до абзацу першого п.59.1 ст.59 ПК України, у редакції чинній станом на дату складення податкової вимоги №4095-17 від 13.07.2017, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Згідно абзацу першого п.59.3 ст.59 ПК України, у редакції чинній станом на дату складення податкової вимоги №4095-17 від 13.07.2017 року, податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Підпункт 14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України визначає податковий борг, як суму узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом.

Грошовим зобов`язанням, яке не сплачене ОСОБА_1 у встановлений строк, у зв`язку з чим у ОСОБА_1 виник податковий борг, Головне управління ДПС у Львівській області вважає зобов`язання, що визначене податковим повідомленням-рішенням №3975-1317 від 03.07.2017.

Як встановив суд, податковим повідомленням-рішенням №3975-1317 від 03.07.2017 ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб», код платежу 18010900, за податковий період 2016 рік.

Пунктом 288.7 ст.288 ПК України передбачено, що податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Згідно п.287.5. ст.287 ПК України, податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Таким чином, граничний строк сплати суми грошового зобов`язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні №3975-1317 від 03.07.2017 мав завершитись на 60 календарний день з дня вручення цього податкового повідомлення-рішення ОСОБА_1 , що однак не може настати раніше 60 календарних днів з дня складення самого податкового повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017 року. Шістдесят календарних днів з дня складення самого податкового повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017 року завершувались 01.09.2017.

Наведені вище обставини засвідчують, що станом на дату складення податкової вимоги №4095-17 від 13.07.2017 строк на сплату суми грошового зобов`язання, визначеного у податковому повідомленні-рішенні №3975-1317 від 03.07.2017, не міг завершитись, а тому у ОСОБА_1 на вказану дату не могло існувати податкового боргу.

Більше того, пунктом 42.2 статті 42 ПК України у редакції, чинній станом на дату складення податкового повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017 було передбачено, що документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків або його законному чи уповноваженому представникові.

Абзацами першим та другим п.58.3 ст.58 ПК України у редакції, чинній станом на дату складення податкового повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017 було передбачено, що податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу; податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу;. у такому самому порядку надсилаються податкові вимоги та рішення про результати розгляду скарг.

Докази надіслання та/або вручення податкового повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017 ОСОБА_1 у матеріалах справи відсутні. Відповідач за первісним позовом та його представник у відзиві на позовну заяву та у судових засіданнях стверджували, що податкове повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017 на адресу ОСОБА_1 не надходило і ОСОБА_1 його не отримував.

Суд за клопотанням представника відповідача за первісним позовом витребовував у позивача за первісним позовом оригінали документів про надіслання податкового повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017 на адресу ОСОБА_1 , проте такі докази суду надані не були. Представник Головного управління ДПС у Львівській області повідомив суду, що документи про надіслання податкового повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017 на адресу ОСОБА_1 у розпорядженні Головного управління ДПС у Львівській області відсутні.

На підставі наведеного, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017 відповідно до п.42.2 ст.42 та п.58.3 ст.58 ПК України ні надіслане адресу ОСОБА_1 , ні вручене ОСОБА_1 не було.

За таких обставин, станом на дату складення податкової вимоги №4095-17 від 13.07.2017 у ОСОБА_1 ні податкового боргу, ні навіть податкового зобов`язання не існувало. Відтак, сама податкова вимога №4095-17 від 13.07.2017 була складна Головним управлінням ДФС у Львівській області безпідставно.

Враховуючи відсутність у ОСОБА_1 станом на 13.07.2017 податкового боргу, у нього не було зобов`язань щодо сплати будь-яких платежів, що вказані у податковій вимозі №4095-17 від 13.07.2017, відтак з факту складення та надіслання ОСОБА_1 податкової вимоги №4095-17 від 13.07.2017, визначений п.95.2 ст.95 ПК України, в редакції чинній станом на дату пред`явлення суд позову про стягнення податкового боргу, шістдесяти денний строк для початку процедури стягнення коштів та продажу майна платника податків ( ОСОБА_1 ) спливати не почав.

Даних і підтверджуючих їх доказів про надіслання та/або вручення ОСОБА_1 інших податкових вимоги після виникнення у ОСОБА_1 податкового боргу до дати пред`явлення Головним управлінням ДФС у Львівській області позову в суд (12.06.2018 року) чи до дати винесення судом у даній справі рішення, Головне управлінням ДПС у Львівській області суду не надало.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що в Головного управлінням ДПС у Львівській області право на стягнення коштів та продажу майна платника податків ( ОСОБА_1 ) не виникло, що є підставою для відмови у задоволенні позовних вимог про стягнення податкового боргу.

Згідно з ч.1 ст.9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 ст.77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно з ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, усі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень вказаного Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295 КАС України суд,

ВИРІШИВ:

У задоволенні первісного позову Головного управління ДПС у Львівській області до ОСОБА_1 про стягнення податкового боргу відмовити повністю.

Зустрічний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №3975-1317 від 03.07.2017 року, що прийняте Головним управлінням ДФС у Львівській області, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб» за 2016 рік у розмірі 92314,78 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 10.07.2017 року, що прийняте Головним управлінням ДФС у Львівській області, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб» за 2017 рік у розмірі 105727,63 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 10.07.2017 року, що прийняте Головним управлінням ДФС у Львівській області, яким ОСОБА_1 визначено суму податкового зобов`язання за платежем «орендна плата з фізичних осіб» за 2017 рік у розмірі 201938,38 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35, код ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , РНОКПП НОМЕР_2 ) судовий збір у розмірі 3999,81 грн. (три тисячі дев`ятсот дев`яносто дев`ять гривень 81 копійка).

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено та підписано 05.04.2023.

Суддя Р.М. Брильовський