Справа № 200/2828/22
Суддя: Логойда Т.В.
Дата ухвалення: 2023-04-04 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

04 квітня 2023 року Справа№200/2828/22

Донецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Логойди Т.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження (за правилами спрощеного позовного провадження) адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області, треті особи Слов`янський відділ державної виконавчої служби у Краматорському районі Донецької області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) та Головне управління ДПС у Вінницькій області, про визнання протиправними та скасування вимог, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в:

ОСОБА_1 звернувся до суду з вказаним адміністративним позовом, в якому просив:

- визнати протиправними та скасувати вимоги Головного управління ДПС у Донецькій області про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2019 року № Ф-166291-47У та від 27.09.2021 року № Ф-166291-47У;

- зобов`язати Головне управління ДПС у Донецькій області зняти його з податкового обліку та внести зміни до його інтегрованої картки платника податків шляхом виключення з неї боргу зі сплати єдиного соціального внеску.

Позов обґрунтовував тим, що 24.01.2022 року проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності позивача. Станом на дату звернення до суду з даним позовом оскаржувані вимоги на адресу позивача не надходили.

Так, оскаржені вимоги Головного управління ДПС у Донецькій області про сплату боргу (недоїмки) він отримав на запит свого адвоката разом з постановами державного виконавця Слов`янського відділу державної виконавчої служби у Краматорському районі Донецької області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) про відкриття виконавчих проваджень від 13.01.2020 року № АСВП 60959364 та від 29.12.2021 року № АСВП 67728750 на підставі оскаржених вимог, які були надіслані разом з листом начальника Слов`янського відділу державної виконавчої служби у Краматорському районі Донецької області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) від 03.02.2022 року № АСВП-6772875, № АСВП-60959364.

Оскаржені вимоги про сплату боргу (недоїмки) вважав протиправними, оскільки:

- вимоги не були направлені позивачу в порядку, що визначений ч. 4 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування»;

- у вимогах не зазначені дані акту перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, не викладені обставини та інформацію щодо проведення щодо позивача перевірки, що могло би бути підставою для прийняття оскаржуваних вимог;

- оскаржені вимоги про сплату боргу (недоїмки)сформовані за відсутності правових підстав та з порушенням процедури, яка передує прийняттю вимог, а саме відповідачем не було надіслано позивачу відповідного акта перевірки, що в сою чергу порушило право позивача на подання заперечень щодо такого акта;

- вимоги сформовані автоматично на підставі даних інформаційної системи податкового органу, і підставою для формування недоїмки були відомості щодо заборгованості зі сплати єдиного внеску, відображені в облікових даних платника. Між тим, в період проведення антитерористичної операції позивач був законодавчо звільнений від обов`язку щодо сплати єдиного внеску, оскільки був зареєстрований фізичною особою-підприємцем та був платником єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, який перебуває на обліку в податковому органі, що розташований на території населеного пункту, де проводилася антитерористична операція, а тому згідно із Законом України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції», яким внесені зміни до Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», на час проведення антитерористичної операції до її закінчення звільнений від сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, і відповідальність, штрафні та фінансові санкції за невиконання обов`язків платника єдиного внеску у вказаний період до нього не застосовуються.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 06.06.2022 року у вказаній адміністративній справі відкрито провадження, вирішено справу розглянути суддею одноособово за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні); поновлено пропущений строк звернення до адміністративного суду з позовом в частині оскарженої вимоги Головного управління ДПС у Донецькій області від 13.05.2019 року № Ф-166291-47У.

До цього з 24.02.2022 року Указом Президента України від 24.02.2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», що затверджений Законом України від 24.02.2022 року № 2102-ІХ, в Україні введено воєнний стан, який діє і натепер.

Суд неодноразово витребовував докази у відповідача, а також у осіб, які не є учасниками справи.

Так, суд витребовував докази у відповідача (ухвали Донецького окружного адміністративного суду від 06.06.2022 року, від 01.08.2022 року, від 15.08.2022 року, від 30.08.2022 року, від 15.09.2022 року, від 27.09.2022 року, від 11.10.2022 року, від 25.10.2022 року та 28.11.2022 року) та за клопотанням його представника продовжував відповідачу встановлений судом процесуальний строк для подання до суду доказів (ухвали від 08.11.2022 року, від 13.12.2022 року).

Ухвалами Донецького окружного адміністративного суду від 01.02.2023 року, від 10.02.2023 року, від 21.02.2023 року та від 08.03.2023 року (через ненаданням процесуальним представником Головного управління ДПС у Донецькій області - Головним управлінням ДПС у Львівській області (згідно з наказом ДПС України від 28.07.2022 року № 490 «Про закріплення виконання окремих повноважень Головного управління ДПС у Донецькій області за Головним управлінням ДПС у Львівській області», що винесений у зв`язку з перебуванням Головного управління ДПС у Донецькій області в простої) всіх витребуваних судом доказів з посиланням на їх відсутність у нього, а також через наявність листа Головного управління ДПС у Вінницькій області (яке відповідно до наказу ДПС України від 28.03.2022 року №173 «Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС» (із змінами внесеними наказами ДПС України від 09.06.2022 року №311 та від 19.09.2022 року №645, з 20.09.2022 року здійснює повноваження Головного управління ДПС у Донецькій області щодо обліку платників податків) від 03.11.2022 року № 1712/07/02-32-13-01-15, в якому воно також зазначало, що витребувана судом інформація та документи щодо позивача у нього відсутні) у Державної податкової служби України витребувані докази (пояснення з посиланням на докази та з додаванням доказів (в разі наявності таких) з питань: який податковий орган згідно з наданими йому повноваженнями має доступ до доказів (в електронному та паперовому вигляді), що витребувані судом у відповідача - Головного управління ДПС у Донецькій області, та може подати ці докази до суду.

Листом від 07.03.2023 року № 2980/5/99-00-13-07-05 Державна податкова служба України, з посиланням на накази ДПС України від 28.07.2022 року № 490 «Про закріплення виконання окремих повноважень Головного управління ДПС у Донецькій області за Головним управлінням ДПС у Львівській області» та від 28.03.2022 року №173 «Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС», повідомила суд про те, що повноваження щодо супроводження справи № 200/2828/22 закріплено за Головним управлінням ДПС у Львівській області, а повноваження щодо здійснення адміністрування податків і зборів, платежів, єдиного внеску, у тому числі проведення відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків (платників єдиного внеску), здійснення погашення податкового боргу, стягнення своєчасно не нарахованих та/або не сплачених сум єдиного внеску та інших платежів закріплено за Головним управлінням ДПС у Вінницькій області.

Листом від 16.03.2023 року № 3450/5/99-00-13-07-05 Державна податкова служба України повідомила суд про те, що відповідно до наказу ДПС від 19.09.2022 року № 645 «Про внесення змін до наказу ДПС від 28.03.2022 № 173 «Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС» доступ до витребуваних ухвалою Донецького окружного адміністративного суду у даній справі доказів (в електронному вигляді) має Головне управління ДПС у Вінницькій області, проте докази (в паперовому вигляді) відсутні у зв`язку з тимчасовою окупацією Російською Федерацією міста Маріуполя (місце знаходження Головного управління ДПС у Донецькій області).

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 17.03.2023 року у Головного управління ДПС у Вінницькій області витребувані докази.

Ухвалою цього ж суду від 27.03.2023 року до участі в справі в якості третіх осіб, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору, залучено Слов`янський відділ державної виконавчої служби у Краматорському районі Донецької області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) та Головне управління ДПС у Вінницькій області.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 27.03.2023 року у Головного управління ДПС у Вінницькій області витребувані докази.

Відзив на позовну заяву у встановлений строк подано не було.

Відповідач подав письмові пояснення, я яких зазначав, що відповідно до Реєстру самозайнятих осіб позивач (податковий номер , перебуває на податковому обліку в Слов`янській ДПІ (м.Слов`янськ) Головного управління ДПС у Донецькій області з 11.08.2008 року; з 08.08.2008 року позивачем зазначено наступну податкову адресу: Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Транспортна, 4. З 12.01.2022 року позивачем до відомостей про фізичну особу-підприємця внесено зміни щодо державної реєстрації місця проживання адресу змінено на: АДРЕСА_1 .

Згідно з даними інформаційної системи податкового органу заборгованість по єдиному внеску у позивача виникла за період 01.01.2017 року по 31.12.2020 року.

Підставою для винесення вимоги Головного управління ДПС у Донецькій області про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2019 року №Ф-166291-47 У та скерування її в органи державної виконавчої служби згідно з інформаційною системою податкового органу є вимога Головного управління ДПС у Донецькій області про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2019 року №Ф-166291-47, яка вважається врученою 31.07.2019 року, але поштою не доставлена.

Підставою для винесення вимоги Головного управління ДПС у Донецькій області про сплату боргу (недоїмки) від 27.09.2021 року №Ф-166291-47 У та скерування її в органи державної виконавчої служби згідно з інформаційною системою податкового органу є вимога Головного управління ДПС у Донецькій області про сплату боргу (недоїмки) від 27.09.2021 року №Ф-166291-47, яка вважається врученою 04.10.2021 року, але поштою не доставлена.

Інформація щодо відкликання вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2019 року № Ф-166291-47У і інформаційній системі «АІС Податковий блок» відсутня.

У відповідності до інформаційної системи «АІС Податковий блок» податкові декларації про майновий стан і доходи за 2017 та 2018 роки ФОП ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Донецькій області не подавалися.

Інша інформація та документи щодо позивача в Головному управлінні ДПС у Донецькій області відсутні.

Відповідач також подав лист Головного управління ДПС у Вінницькій області (яке відповідно до наказу ДПС України від 28.03.2022 року №173 «Про забезпечення безперебійної роботи територіальних органів ДПС» (із змінами внесеними наказами ДПС України від 09.06.2022 року №311 та від 19.09.2022 року №645), з 20.09.2022 року здійснює повноваження Головного управління ДПС у Донецькій області щодо обліку платників податків) від 03.11.2022 року № 1712/07/02-32-13-01-15, в якому викладено інформацію щодо нарахувань позивачу єдиного внеску за 2017 - 2020 роки; також зазначено, що інформація щодо відкликання вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2019 року № Ф-166291-47У згідно з даними інформаційної системи «АІС Податковий блок» відсутня; інша інформація та документи щодо позивача в Головному управлінні ДПС у Вінницькій області відсутні.

Листом від 21.03.2023 року Головне управління ДПС у Вінницькій області на виконання ухвали суду про витребування доказів надало докази (зокрема, розрахунки до вимог Головного управління ДПС у Вінницькій області від 13.05.2019 року №Ф-166291-47 та від 27.09.2021 року №Ф-166291-47) та повідомило про те, що згідно з даними інформаційної системи «АІС Податковий блок» Головного управління ДПС у Донецькій області було сформовано вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2019 року №Ф-166291-47 з відображенням дати вручення 31.07.2019 року та вимоги від 27.09.2021 року №Ф-166291-47 з відображенням дати вручення 04.10.2021 року, які передували винесенню оскаржених вимог (з літерою «У»). Доказів їх надсилання на адресу позивача та отримання їх позивачем в Головному управлінні ДПС у Вінницькій області немає.

У вимозі від 13.05.2019 року №Ф-166291-47 зазначено суму недоїмки - 21030,90 грн., нарахування якої проведено за період з 09.02.2018 по 19.04.2019 року.

У вимозі 27.09.2021 року №Ф-166291-47 зазначено суму недоїмки 37788,74 грн., нарахування якої проведено за періоди: з першого дня, щодо якого винесена вимога, по 12.02.2020 року включно, та з 13.02.2020 року по останній день щодо якого винесена вимога.

Відповідно до Реєстру самозайнятих осіб позивач (податковий номер , перебуває на податковому обліку в Слов`янській ДПІ (м.Слов`янськ) Головного управління ДПС у Донецькій області з 11.08.2008 року.

Відповідно до інформації, що зазначена у Витязі з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, з 08.08.2008 року податкова адреса платника - Україна, 84105, Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Транспортна, 4.

Платником подавалися податкові декларації з податку на доходи фізичних осіб за січень 2011 року та за лютий 2011 року із зазначенням цієї ж податкової адреси.

Відомості про зміну місця проживання позивача надійшли з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 12.01.2022 року; згідно з ними нова податкова адреса платника - Україна, 84108, Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Набережна, 16.

Відповідно до інформації з вказаного Реєстру даною фізичною особою-підприємцем 24.01.2022 року проведено державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця за її рішенням №002024503.

Листом від 29.03.2023 року Головне управління ДПС у Вінницькій області на виконання ухвали суду про витребування доказів надало розрахунок до оскарженої вимоги від 27.09.2021 року № Ф-166291-47У (сума недоїмки в якій є відмінною від суми, що зазначена у вимозі, що їй передувала).

Судом встановлено, що ОСОБА_1 з 08.08.2008 року по 24.01.2022 року був зареєстрований фізичною особою-підприємцем та був платником єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, який перебуває на обліку в податковому органі (в Слов`янській об`єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДПС у Донецькій області), що розташований на території населеного пункту (м. Слов`янськ Донецької області), включеного до переліку, що зазначений у ст. 2 Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції», де проводилася антитерористична операція, розпочата на підставі відповідного Указу Президента України.

Відповідно до п. 45.1 ст. 45 Податкового кодексу України платник податків фізична особа зобов`язаний визначити свою податкову адресу. Податковою адресою платника податків фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі. Платник податків фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.

Згідно з п. 65.1 ст. 65 Податкового кодексу України взяття на облік фізичних осіб підприємців у контролюючих органах здійснюється за податковою адресою на підставі відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань, наданих державним реєстратором згідно із Законом України від «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань». В такому Реєстрі містяться, зокрема, відомості про місцезнаходження фізичної особи підприємця (адреса місця проживання, за якою здійснюється зв`язок з фізичною особою підприємцем) (п. 5 ч. 4 ст. 9 цього Закону).

Відповідно до п. 66.1 та 66.2 ст. 66 Податкового кодексу України підставами для внесення змін до облікових даних платників податків є, зокрема: інформація органів державної реєстрації; документально підтверджена інформація, що надається платниками податків. Внесення змін до облікових даних платників податків здійснюється у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до п. 70.7 ст. 70 Податкового кодексу України та п. 1 розд. IХ Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб платників податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017 № 822 із змінами та доповненнями, фізичні особи платники податків зобов`язані подавати до контролюючих органів (далі податкові органи) відомості про зміну даних, які вносяться до облікової картки фізичної особи платника податків протягом місяця з дня виникнення таких змін шляхом подання заяви про внесення змін до Державному реєстрі фізичних осіб платників податків за формою № 5ДР (далі Заява за ф. № 5ДР). Заява за ф. № 5ДР фізичною особою подається особисто або через представника до податкового органу за своєю податковою адресою (місцем проживання), а у разі зміни місця проживання до податкового органу за новим місцем проживання.

Відповідно до інформації, що зазначена у Витязі з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 08.08.2008 року (дата реєстрації позивача фізичною особою-підприємцем) та надійшла до податкового органу від органу державної реєстрації, місцезнаходження позивача було зареєстровано за адресою: Україна, 84105, Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Транспортна, 4.

Саме за вказаною податковою адресою позивач і був взятий на податковий облік; відомості щодо такої адреси, як пояснив податковий орган, позивач зазначав в поданих деклараціях.

З 01.12.2017 року позивач зареєстрований за адресою: АДРЕСА_2 , про що в його паспорті громадянина України проставлена відповідна відмітка.

12.01.2022 року до податкового органу від органу державної реєстрації надійшов Витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань станом на 12.01.2022 року, в якому місцезнаходження позивача змінено на адресу: АДРЕСА_3 .

Самостійно інформацію про зміну місцезнаходження (заяву за формою № 5ДР) позивач до податкового органу не подавав.

24.01.2022 року його підприємницьку діяльність припинено, про що до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань внесено відповідний запис №002024503 (код ЄДРПОУ, який відповідає РНОКПП позивача, - ).

Вказані обставини не є спірними.

На підставі даних інформаційної системи податкових органів Головним управлінням ДПС у Донецькій області 13.05.2019 року та 27.09.2021 року щодо позивача сформовані вимоги про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, в яких податковою адресою зазначена наявна у податкового органу щодо позивача адреса місця проживання (місцезнаходження) позивача: Україна, 84105, Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Транспортна, 4.

Так, на підставі даних інформаційної системи податкових органів Головним управлінням ДПС у Донецькій області щодо позивача прийнято вимогу від 13.05.2019 року №Ф-166291-47 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на суму недоїмки - 21030,90 грн. Вимога прийнята щодо наявної щодо позивача недоїмки за період з 09.02.2018 року по 19.04.2019 року.

Ця вимога надсилалася на податкову адресу позивача (84105, Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Транспортна, 4) рекомендованим листом з повідомленням про вручення, однак 31.07.2019 року поштовою службою повернута до відправника за закінченням терміну зберігання, тому вважається врученою платнику 31.07.2019 року. Вона не оскаржувалася та набула статусу узгодженої. Ці обставини відображені в базах даних податкового органу, а також підтверджуються поясненнями представників відповідача та Головного управління ДПС у Вінницькій області. Докази в паперовому вигляді знаходяться на тимчасово окупованій території у м. Маріуполі Донецької обл. (місце знаходження Головного управління ДПС у Донецькій області).

У зв`язку з наведеним на підставі даних інформаційної системи податкових органів Головним управлінням ДПС у Донецькій області щодо позивача сформовано узгоджену вимогу від 13.05.2019 року № Ф-166291-47У про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на суму недоїмки 21030,90 грн. за той же період, яку направлено на примусове виконання до відповідного органу державної виконавчої служби.

В інформаційній системі «АІС Податковий блок» факт відкликання вимоги від 13.05.2019 року № Ф-166291-47У (або вимоги, що передувала вказаній узгодженій вимозі) не відображений.

На підставі даних інформаційної системи податкових органів Головним управлінням ДПС у Донецькій області щодо позивача прийнято вимогу від 27.09.2021 року №Ф-166291-47 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на суму недоїмки - 37788,74 грн., нарахування якої проведено за періоди:

1) з першого дня, щодо якого винесена вимога, по 12.02.2020 року включно на суму 29293,44 грн., а саме, як зазначено в базі податкового органу:

- «Нараховано розрахункову суму єдиного внеску за рік Нарахування єдиного внеску №3500614/ev вiд 09.02.2018 терм.спл. 09.02.2018» 8448,00 грн. за 2017 рік.;

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощеній системі та фермерам Нарахування єдиного внеску № 6186697/ev вiд 19.04.2018 терм.спл. 19.04.2018» - 2457,18 грн. за 1-й квартал 2018 року;

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощеній системі та фермерам Нарахування єдиного внеску № 7569799/ev вiд 19.07.2018 терм.спл. 19.07.2018» - 2457,18 грн. за 2-й квартал 2018 року;

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощеній системі та фермерам Нарахування єдиного внеску № 8965939/ev вiд 19.10.2018 терм.спл. 19.10.2018» - 2457,18 грн. за 3-й квартал 2018 року;

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощеній системі та фермерам Нарахування єдиного внеску № 215156/ev вiд 21.01.2019 терм.спл. 21.01.2019» - 2457,18 грн. за 4-й квартал 2018 року;

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощеній системі та фермерам Нарахування єдиного внеску № 3134645/ev вiд 19.04.2019 терм.спл. 19.04.2019» - 2754,18 грн. за 1-й квартал 2019 року;

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощеній системі та фермерам Нарахування єдиного внеску № 4607962/ev вiд 19.07.2019 терм.спл. 19.07.2019» - 2754,18 грн., за 2-й квартал 2019 року;

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощеній системі та фермерам Нарахування єдиного внеску № 6086793/ev вiд 21.10.2019 терм.спл. 21.10.2019» - 2754,18 грн. за 3-й квартал 2019 року;

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощеній системі та фермерам Нарахування єдиного внеску № 212627/ev вiд 20.01.2020 терм.спл. 20.01.2020» - 2754,18 грн. за 4-й квартал 2019 року;

2) з 13.02.2020 року по останній день щодо якого винесена вимога, на суму 8495,30 грн., а саме, як зазначено в базі податкового органу:

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощеній системі та фермерам Нарахування єдиного внеску № 1686451/ev вiд 21.04.2020 терм.спл. 21.04.2020» - 2078,12 грн. за 1-й квартал 2020 року;

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощеній системі та фермерам Нарахування єдиного внеску № 3181999/ev вiд 20.07.2020 терм.спл. 20.07.2020» - 1039,06 грн. за 2-й квартал 2020 року;

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощеній системі та фермерам Нарахування єдиного внеску № 4677416/ev вiд 19.10.2020 терм.спл. 19.10.2020» - 3178,12 грн. за 3-й квартал 2020 року;

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощеній системі та фермерам Нарахування єдиного внеску № 232515/ev вiд 19.01.2021 терм.спл. 19.01.2021» - 2200,00 грн. за 4-й квартал 2020 року.

Ця вимога надсилалася на податкову адресу позивача (84105, Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Транспортна, 4) рекомендованим листом з повідомленням про вручення, однак 04.10.2021 року поштовою службою повернута до відправника за закінченням терміну зберігання, тому вважається врученою платнику 04.10.2021 року. Вона не оскаржувалася та набула статусу узгодженої. Ці обставини відображені в базах даних податкового органу, а також підтверджуються поясненнями представників відповідача та Головного управління ДПС у Вінницькій області. Докази в паперовому вигляді знаходяться на тимчасово окупованій території у м. Маріуполі Донецької обл. (місце знаходження Головного управління ДПС у Донецькій області).

У зв`язку з наведеним на підставі даних інформаційної системи податкових органів Головним управлінням ДПС у Донецькій області щодо позивача сформовано узгоджену вимогу від 27.09.2021 року № Ф-166291-47У про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на суму недоїмки 16757,84 грн., яку направлено на примусове виконання до відповідного органу державної виконавчої служби.

Відповідності до інформаційної системи «АІС Податковий блок» нарахування недоїмки в сумі 16757,84 грн., що зазначена у вказаній вимозі, проведено за періоди:

1) з першого дня, щодо якого винесена вимога, по 12.02.2020 року включно на суму 8262,54 грн., а саме, як зазначено в базі податкового органу:

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощенiй системi та фермерам Нарахування єдиного внеску N 4607962/ev вiд 19.07.2019 терм.спл. 19.07.2019» - 2754,18 грн., за 2-й квартал 2019 року;

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощенiй системi та фермерам Нарахування єдиного внеску N 6086793/ev вiд 21.10.2019 терм.спл. 21.10.2019» - 2754,18 грн., за 3-й квартал 2019 року;

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощенiй системi та фермерам Нарахування єдиного внеску N 212627/ev вiд 20.01.2020 терм.спл. 20.01.2020» - 2754,18 грн., за 4-й квартал 2019 року;

2) з 13.02.2020 року по останній день щодо якого винесена вимога, на суму 8495,30 грн., а саме, як зазначено в базі податкового органу:

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощенiй системi та фермерам Нарахування єдиного внеску N 1686451/ev вiд 21.04.2020 терм.спл. 21.04.202» - 2078,12 грн., за 1-й квартал 2020 року,

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощенiй системi та фермерам Нарахування єдиного внеску N 3181999/ev вiд 20.07.2020 терм.спл. 20.07.2020» - 1039,06 грн., за 2-й квартал 2020 року,

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощенiй системi та фермерам Нарахування єдиного внеску N 4677416/ev вiд 19.10.2020 терм.спл. 19.10.2020» - 3178,12 грн., за 3-й квартал 2020 року,

- «Нараховано ЄВ ФОП, в т.ч. на спрощенiй системi та фермерам Нарахування єдиного внеску N 232515/ev вiд 19.01.2021 терм.спл. 19.01.2021» - 2200,00 грн., за 4-й квартал 2020 року.

В інтегрованій картці платника податків (позивача), що подана до суду, станом на початок 2022 року наявна заборгованість по єдиному внеску в загальній сумі 37 788,84 грн. (яка складається із заборгованості по двом оскарженим вимогам (21 030,90 грн. + 16 757,84 грн. = 37 788,84 грн.).

Судом також встановлено, що оскаржені вимоги Головного управління ДПС у Донецькій області про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2019 року № Ф-166291-47У та від 27.09.2021 року № Ф-166291-47У позивач отримав на запит свого адвоката разом з постановами старшого державного виконавця Слов`янського відділу державної виконавчої служби у Краматорському районі Донецької області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) про відкриття виконавчих проваджень від 13.01.2020 року № АСВП 60959364 та від 29.12.2021 року № АСВП 67728750 на підставі оскаржених вимог, які були надіслані разом з листом начальника Слов`янського відділу державної виконавчої служби у Краматорському районі Донецької області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) від 03.02.2022 року № АСВП-6772875, № АСВП-60959364.

Відповідно до даних Автоматизованої системи виконавчого провадження:

- оскаржена вимога Головного управління ДПС у Донецькій області про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2019 року № Ф-166291-47У перебувала на примусовому виконанні у Слов`янському відділі державної виконавчої служби у Краматорському районі Донецької області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) (постанова про відкриття виконавчого провадження від 13.01.2020 року ВП № 60959364, постанова про повернення виконавчого документа стягувачу від 14.12.2020 року ВП № 60959364);

- оскаржена вимога від 27.09.2021 року № Ф-166291-47У перебуває на примусовому виконанні у Слов`янському відділі державної виконавчої служби у Краматорському районі Донецької області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) (постанова про відкриття виконавчого провадження від 29.12.2021 року ВП № 67728750).

Дослідивши матеріали справи, вирішивши питання чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги та заперечення, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, які правові норми належить застосувати до цих правовідносин, суд приходить до висновку про те, що позов підлягає задоволенню частково з таких підстав.

Відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Частина 1 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» визначає платників єдиного внеску.

Згідно з п.п. 1, 4, 5 ч. 1 ст. 4 вказаного Закону платниками єдиного внеску є, зокрема:

- роботодавці:

фізичні особи - підприємці, зокрема ті, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством про працю, чи за цивільно-правовим договором (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців);

фізичні особи, які забезпечують себе роботою самостійно, та фізичні особи, які використовують працю інших осіб на умовах трудового договору (контракту);

- фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування;

- особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.

Частиною 1 ст. 5 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» визначено, що зняття з обліку платників єдиного внеску, зазначених в абзацах другому, п`ятому та сьомому пункту 1 та пункті 4 частини першої статті 4 цього Закону, здійснюється податковими органами на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих державним реєстратором, платників єдиного внеску - фізичних осіб - підприємців, - на підставі відомостей з реєстраційної картки, наданих державним реєстратором, після проведення передбачених законодавством перевірок платників та проведення остаточного розрахунку, а платників єдиного внеску, зазначених в абзаці шостому пункту 1 та пункті 5 частини першої статті 4 цього Закону, на яких не поширюється дія Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань", - за їхньою заявою після проведення передбачених законодавством перевірок платників, звірення розрахунків та проведення остаточного розрахунку, а платників єдиного внеску, зазначених в абзаці восьмому пункту 1 частини першої статті 4 цього Закону, - за їхньою заявою.

Згідно з ч. 2 ст. 6 вказаного Закону платник єдиного внеску, зокрема, зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

При цьому відповідно до ч. 4 ст. 6 вказаного Закону у разі державної реєстрації припинення підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця така фізична особа користується правами, виконує обов`язки та несе відповідальність, що передбачені для платника єдиного внеску, в частині діяльності, яка здійснювалася нею як фізичною особою - підприємцем.

Статтею 7 вказаного Закону визначена база нарахування єдиного внеску.

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 7 цього Закону єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування), 5 та 51 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному періоді або окремому місяці звітного періоду, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Мінімальний страховий внесок - сума єдиного внеску, що визначається розрахунково як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закону).

Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи на місяць, що дорівнює двадцяти п`яти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок (п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону).

Абзацом 3 ч. 8 та ч. 12 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» визначено, що платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 51 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.

Згідно з п. 6 ч. 1 ст. 1 вказаного Закону недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена податковим органом у випадках, передбачених цим Законом.

Відповідно до ч. 4 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» податковий орган у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, надсилає в паперовій та/або електронній формі платникам єдиного внеску вимогу про сплату недоїмки з єдиного внеску.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Платник єдиного внеску зобов`язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

У разі якщо платник єдиного внеску протягом десяти календарних днів з дня отримання вимоги не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з податковим органом шляхом оскарження в адміністративному чи судовому порядку або не сплатив узгоджену суму недоїмки протягом десяти календарних днів з дня отримання узгодженої вимоги, податковий орган надсилає в порядку, встановленому законом, до підрозділу державної виконавчої служби узгоджену вимогу про сплату недоїмки в електронній формі.

Податковий орган також має право звернутися до суду з позовом про стягнення недоїмки. При цьому заходи досудового врегулювання спорів, передбачені законом, не застосовуються.

Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.04.2015 року № 449 (на виконання вимог вказаного Закону).

Пунктом 1 розд. VI Інструкції визначено, що до платників, які не виконали визначені Законом обов`язки щодо нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, застосовуються заходи впливу та стягнення.

Згідно з абз. 2 - 4 п. 2 розд. VI Інструкції у разі виявлення податковим органом своєчасно не нарахованих та/або не сплачених платником сум єдиного внеску такий податковий орган обчислює суми єдиного внеску, що зазначаються у вимозі про сплату боргу (недоїмки), та застосовує до такого платника штрафні санкції в порядку і розмірах, визначених розділом VII цієї Інструкції.

Сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена в строки, встановлені Законом, обчислена податковими органами у випадках, передбачених Законом, є недоїмкою.

Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.

Відповідно до п. 3 розд. VІ Інструкції податкові органи надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо: дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів; платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску; платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

У випадку, передбаченому абзацом другим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) приймається відповідним податковим органом протягом 15 робочих днів з дня, що настає за днем вручення платнику акта перевірки, а за наявності заперечень платника єдиного внеску до акта перевірки приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки.

Податковий орган надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів з дня її винесення.

У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається): платникам, зазначеним у підпунктах 1 - 7 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, протягом 20 робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

Під частковим зменшенням суми недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованості зі сплати фінансових санкцій) для цілей цього пункту вважається зменшення загальної суми боргу (недоїмки) з єдиного внеску, яка включає нараховані та несплачені суми єдиного внеску (фінансових санкцій) за останній календарний місяць, в якому відбулось таке зменшення.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС (далі - ІТС) на суму боргу, що перевищує 10 гривен.

Згідно з п. 4 розд. VІ Інструкції вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з ІТС за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи, у тому числі відокремлених підрозділів юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).

Податковий орган веде реєстр виданих вимог про сплату боргу (недоїмки) за формою згідно з додатком 8 до цієї Інструкції.

При формуванні вимоги про сплату боргу (недоїмки) їй присвоюється порядковий номер, який складається з трьох частин: перша частина - літера «Ю» (вимога до юридичної особи, у тому числі відокремлених підрозділів юридичної особи) або «Ф» (вимога до фізичної особи), друга частина - порядковий номер, третя частина - літера «У» (узгоджена вимога).

В третій частині літера «У» (інформація щодо узгодження вимоги) проставляється у разі надсилання:

платнику узгодженої вимоги внаслідок процедури оскарження;

вимоги до органів державної виконавчої служби або до органів Казначейства відповідно до цієї Інструкції.

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується під одним порядковим номером до повного погашення сум боргу.

Пунктом 6 розд. VІ Інструкції визначено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається відкликаною, якщо:

сума боргу (недоїмки), зазначена у вимозі, погашається платником, органами державної виконавчої служби або органами Казначейства - у день, протягом якого відбулося таке погашення суми боргу (недоїмки) в повному обсязі;

податковий орган скасовує або змінює раніше зазначену суму боргу (недоїмки) внаслідок її узгодження або оскарження - з дня прийняття податковим органом рішення про скасування або зміну раніше зазначеної суми боргу (недоїмки);

вимога податкового органу про сплату боргу (недоїмки) скасовується судом - у день набрання судовим рішенням законної сили;

борг (недоїмка) списується у випадках, передбачених статтею 25 або іншими положеннями Закону, в порядку, визначеному пунктами 9-11 цього розділу, - у день прийняття податковим органом рішення про списання боргу (недоїмки) відповідно до частини сьомої статті 25 або іншого положення Закону;

є рішення суду на стягнення відповідних сум боргу (недоїмки), що зазначені у вимозі, - у день надходження виконавчих документів до органів державної виконавчої служби або до органів Казначейства.

Отже, вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі акту перевірки, даних інформаційно-телекомунікаційних систем (облікових даних з ІТС) податкового органу у випадку, зокрема, якщо такий платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску, борги зі сплати фінансових санкцій. Недоїмкою ж є сума єдиного внеску, своєчасно не сплачена у строки, встановлені Законом.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом, зокрема у постанові від 11.09.2018 року в справі № 826/11623/16.

Оскаржені вимоги сформовані на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем ДПС (облікових даних з ІТС), що чітко в них відображено. З огляду на це посилання позивача на те, що у вимогах не зазначено даних про акт перевірки, не викладені обставини проведення перевірки та позивачу не надсилався акт перевірки є безпідставними.

Згідно з абз. 6 п. 3 розд. VI Інструкції податковий орган надсилає (вручає) вимогу про сплату боргу (недоїмки) платнику єдиного внеску протягом трьох робочих днів з дня її винесення.

Відповідно до абз. 9 п. 4 розд. VI Інструкції вимога про сплату боргу (недоїмки) вважається належним чином надісланою (врученою), якщо вона надіслана на адресу (місцезнаходження юридичної особи або його відокремленого підрозділу, місце проживання або останнього відомого місця перебування фізичної особи) платника єдиного внеску рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручена платнику єдиного внеску або його законному чи уповноваженому представникові.

Згідно з абз. 14 та 15 п. 4 розд. VI Інструкції у разі якщо неможливо надіслати (вручити) платнику єдиного внеску вимогу про сплату боргу (недоїмки) поштою у зв`язку з відсутністю його за місцезнаходженням (місцем проживання) (відсутністю службових (посадових) осіб платника єдиного внеску за його місцезнаходженням), відмовою платника єдиного внеску або службових (посадових) осіб платника прийняти вимогу, поверненням поштового відправлення у зв`язку із закінченням встановленого строку зберігання або з інших причин, що не дали змоги виконати обов`язки щодо пересилання поштового відправлення, вимога вважається надісланою (врученою) платнику єдиного внеску у день, зазначений поштовою службою у повідомленні про вручення із зазначенням причин невручення.

Після надсилання (вручення) вимоги про сплату боргу (недоїмки) платнику корінець такої вимоги з відміткою про вручення підшивається до справи платника.

Відповідно до абз.абз. 6 - 12 п. 5 розд. VI Інструкції у разі якщо платник єдиного внеску протягом 10 календарних днів з дня надходження (отримання) вимоги про сплату боргу (недоїмки) не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з податковим органом шляхом оскарження в адміністративному чи судовому порядку або не сплатив узгоджену суму боргу (недоїмки) (з дня отримання відповідного рішення податкового органу або суду), після спливу останнього дня відповідного строку така вимога вважається узгодженою (набирає чинності).

Податковий орган протягом 10 робочих днів з дня узгодження вимоги (набрання нею чинності):

пред`являє її до виконання органу державної виконавчої служби в порядку, встановленому Законом України «Про виконавче провадження»;

надсилає її в порядку, встановленому Законом, до органу Казначейства - відповідно до частини другої статті 6 Закону України «Про виконавче провадження», якщо платник єдиного внеску є бюджетною установою, державним органом, одержувачем бюджетних коштів, а також підприємством, установою або організацією, рахунки якої відкриті в органах Казначейства.

Якщо платник частково сплатив суми недоїмки та/або фінансових санкцій, та/або пені, зазначені у вимозі, до завершення строку остаточного узгодження, до органів державної виконавчої служби/органів Казначейства вимоги, які набрали чинності, пред`являються з урахуванням погашених сум боргу на дату пред`явлення.

До сум боргу (недоїмки) платника, що подаються до органів державної виконавчої служби або до органів Казначейства, на вимогу про сплату боргу (недоїмки) за даними ІТС включаються також суми узгоджених з платником, але не сплачених у встановлений термін штрафів та пені.

У зазначених випадках податковий орган також має право звернутися до суду з позовом про стягнення недоїмки, штрафів та пені. У разі звернення податкового органу з позовом про стягнення недоїмки, штрафів та пені до суду передбачені законом заходи досудового врегулювання спорів не застосовуються.

Позивач обґрунтовував позов тим, що оскаржені вимоги не були направлені йому в порядку, що визначений ч. 4 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування».

Проте такі обґрунтування є безпідставними, оскільки оскаржені вимоги є узгодженими (містять літеру «У»). Надіслання таких вимог платнику податків законодавством не передбачено. Узгоджені вимоги надсилаються лише до підрозділу державної виконавчої служби (тобто пред`являються до примусового виконання органу державної виконавчої служби), що відповідачем і було дотримано.

Щодо того, що позивач був платником єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, який перебуває на обліку в податковому органі, що розташований на території населеного пункту, де проводилася антитерористична операція

14.04.2014 року набрав чинності Указ Президента України від 14.04.2014 року №405/2014, яким уведено в дію рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13.04.2014 року «Про невідкладні заходи щодо боротьби з терористичною загрозою і збереження територіальної цілісності України» та розпочато проведення антитерористичної операції на території Донецької і Луганської областей.

15.10.2014 року набрав чинності Закон України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» (Закон від 02.09.2014 року № 1669-VII), який визначає тимчасові заходи для забезпечення підтримки суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність на території проведення антитерористичної операції, та осіб, які проживають у зоні проведення антитерористичної операції або переселилися з неї під час її проведення.

Пунктом 4 ст. 11 вказаного Закону внесено зміни до певних законів України, зокрема розділ VІІ «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» доповнено пунктом 9-3 (який з 13.03.2015 року у зв`язку з набранням чинності Законом України від 02.03.2015 року

№ 219-VIII вважався пунктом 9-4) такого змісту:

«Платники єдиного внеску, визначені статтею 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», які перебувають на обліку в органах доходів і зборів, розташованих на території населених пунктів, визначених переліком, зазначеним у статті 2 Закону України "Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції", де проводилася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України "Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року "Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України" від 14 квітня 2014 року №405/2014, звільняються від виконання своїх обов`язків, визначених частиною другою статті 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування", на період з 14 квітня 2014 року до закінчення антитерористичної операції або військового чи надзвичайного стану.

Підставою для такого звільнення є заява платника єдиного внеску, яка подається ним до органу доходів і зборів за основним місцем обліку або за місцем його тимчасового проживання у довільній формі не пізніше тридцяти календарних днів, наступних за днем закінчення антитерористичної операції.

Відповідальність, штрафні та фінансові санкції, передбачені цим Законом за невиконання обов`язків платника єдиного внеску в період з 14 квітня 2014 року до закінчення антитерористичної операції, до платників єдиного внеску, зазначених у цьому пункті, не застосовуються.

Недоїмка, що виникла у платників єдиного внеску, які перебувають на обліку в органах доходів і зборів, розташованих на території населених пунктів, визначених переліком, зазначеним у статті 2 Закону України "Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції" де проводилася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України "Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року "Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України" від 14 квітня 2014 року № 405/2014, визнається безнадійною та підлягає списанню в порядку, передбаченому Податковим кодексом України для списання безнадійного податкового боргу.».

Статтею 1 Закону України «Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції» надано визначення термінів:

територія проведення антитерористичної операції - територія України, на якій розташовані населені пункти, визначені у затвердженому Кабінетом Міністрів України переліку, де проводилася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України «Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року «Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України» від 14 квітня 2014 року № 405/2014;

період проведення антитерористичної операції - час між датою набрання чинності Указом Президента України «Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року «Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України» від 14 квітня 2014 року № 405/2014 та датою набрання чинності Указом Президента України про завершення проведення антитерористичної операції або військових дій на території України.

Перелік населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, був затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 30.10.2014 року №1053-р, дію якого зупинено розпорядженням Кабінету Міністрів України від 05.11.2014 року №1079-р.

Вказаний Перелік втратив чинність у зв`язку з набранням чинності Переліком населених пунктів, на території яких здійснювалася антитерористична операція, що затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 02.12.2015 року №1275-р.

До вказаних Переліків внесено населений пункт, де розташований орган доходів і зборів (натепер податковий орган), на обліку у якого перебував позивач.

З 13.02.2020 року набрав чинності Закон України від 14.01.2020 року № 440-IX «Про внесення змін до Митного кодексу України та деяких інших законодавчих актів України у зв`язку з проведенням адміністративної реформи», яким п. 9-4 розд. VIII Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» виключено.

Статтею 58 Конституції України визначено, що Закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом`якшують або скасовують відповідальність особи.

Відповідно до рішення Конституційного Суду України від 13.05.1997 року № 1-рп/1999 за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

З урахуванням принципу незворотності дії в часі законів та нормативно-правових актів суд дійшов висновку по необґрунтованість доводів відповідача щодо виникнення у позивача обов`язку щодо сплати зобов`язань з єдиного внеску за період, протягом якого була чинною норма, що звільняла такого платника від обов`язку нарахування та сплати єдиного внеску.

Отже, враховуючи наведені вимоги законодавства платники єдиного внеску, які перебували на обліку в органі доходів і зборів, що розташований на території населеного пункту, де проводилася антитерористична операція, та здійснювали свою господарську діяльність на території проведення антитерористичної операції, період проведення якої тривав, на період з 14.04.2014 року по 12.02.2020 року включно (період дії п. 9-4 розд. VIII Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування») були звільнені від сплати сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, і відповідальність, штрафні та фінансові санкції, що передбачені Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» за невиконання обов`язків платника єдиного внеску, виключно у вказаний період до них не застосовувалася.

З 13.02.2020 року такі платники повинні виконувати покладені на них обов`язки зі сплати єдиного внеску в загальному порядку.

Верховний Суд в постановах від 30 березня 2018 року у справі №812/292/18, від 12 квітня 2022 року у справі №360/286/21, від 01 лютого 2023 року в справі № 200/4214/20-а виклав правову позицію, що абзац третій пункту 9-4 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (Закону № 2464) звільняв платника від відповідальності, штрафних та фінансових санкцій, передбачених цим Законом, але не скасовував повністю обов`язків платника єдиного внеску.

З огляду на наведене та враховуючи заявлені позовні вимоги, вимога від 13.05.2019 року № Ф-166291-47У, яка стосується періоду, протягом якого позивач був звільнений від виконання обов`язку сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування) та прийнята податковим органом в період такого звільнення, підлягає визнанню протиправною та скасуванню.

В цій частині для ефективного захисту прав та інтересів громадянина у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єкта владних повноважень суд вважає за необхідне застосувати ч. 2 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України і визнати протиправною та скасувати вимогу від 13.05.2019 року № Ф-166291-47, яка передувала вказаній узгодженій вимозі, винесена за той же період і щодо тієї ж суми недоїмки з єдиного внеску.

Щодо оскарженої вимоги від 27.09.2021 року № Ф-166291-47У, то вона винесена тоді, коли позивач вже не був звільнений від виконання обов`язку сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, мав недоїмку та повинен був виконувати покладені на нього обов`язки зі сплати єдиного внеску в загальному порядку, адже Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» на час формування цієї вимоги вже не містив положень щодо звільнення позивача від виконання обов`язків, встановлених статтею 6 цього Закону. З огляду на наведене суб`єкт владних повноважень правомірно сформував вимогу про сплату боргу (недоїмки), тому позовні вимоги в цій частині задоволенню не підлягають.

Отже, основні позовні вимоги підлягають задоволенню частково.

Щодо похідних позовних вимог в частині інтегрованої картки платника податків

За відсутності підстав вважати, що після скасування судом вимоги відповідачем не будуть внесені відповідні зміни до інтегрованої картки платника податків (що прямо передбачено законодавством), і, відповідно, буде порушено право позивача, тому похідні позовні вимоги щодо зобов`язання відповідача внести зміни до інтегрованої картки платника податків шляхом виключення з неї боргу зі сплати єдиного внеску є передчасними, з огляду на що задоволенню не підлягають.

Щодо похідних позовних вимог про зобов`язання відповідача зняти позивача з податкового обліку

Дії (або рішення, або бездіяльність) відповідача щодо зняття (відмови у знятті) позивача з податкового обліку в даній справі не оскаржуються та не є предметом спору в ній. З огляду на наведене заявлені в цій частині позовні вимоги зобов`язального характеру (які можуть бути лише похідними позовними вимогами від основних позовних вимог про оскарження рішення, дії чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, та задоволення яких залежить від задоволення основних позовних вимог (п. 23 ч. 1 ст. 4, ст. 5 Кодексу адміністративного судочинства України)) є безпідставними, у зв`язку з чим задоволенню не підлягають. Крім того, для зняття з податкового обліку позивач має сплатити борг, який має обліковуватися згідно з вимогою від 27.09.2021 року № Ф-166291-47У, яка, як встановлено судом, винесена правомірно.

Отже, позов, із зазначених в ньому підстав та в межах спірних правовідносин, що виникли між сторонами, підлягає задоволенню частково.

Відповідно до ч. 3 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Оскільки суд дійшов висновку про часткове задоволення основних позовних вимог, і виходячи з того, що частка задоволених позовних вимог в даній справі становить 55,65 відсотків, тому на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача - суб`єкта владних повноважень підлягають стягненню судові витрати в розмірі 552,27 грн. (тобто, 55,65 відсотків від сплаченої суми судового збору 992,40 грн.).

Керуючись статтями 32, 139, 243 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

в и р і ш и в:

Позов ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ; РНОКПН НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Донецькій області (87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, 59; код ЄДРПОУ ВП 44070187), треті особи Слов`янський відділ державної виконавчої служби у Краматорському районі Донецької області Східного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Харків) (84122, Донецька обл., м. Слов`янськ, вул. Поштова, 44; ) та Головне управління ДПС у Вінницькій області (21028, м. Вінниця, Хмельницьке шосе, 7; код ЄДРПОУ ВП 44069150), про визнання протиправними та скасування вимог, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати вимоги Головного управління ДПС у Донецькій області про сплату боргу (недоїмки) від 13.05.2019 року № Ф-166291-47 та від 13.05.2019 року № Ф-166291-47У.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Донецькій області (87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, 59; код ЄДРПОУ ВП 44070187) на користь ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 ; РНОКПН НОМЕР_1 ) здійснені ним документально підтверджені судові витрати в розмірі 552,27 грн.

Рішення набирає законної сили у строк та у порядку, що визначені статтею 255 КАС України, і може бути оскаржене до Першого апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення судом складено 04 квітня 2023 року.

Суддя Т.В. Логойда