Справа № 480/7929/22
Суддя: С.М. Гелета
Дата ухвалення: 2023-03-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 березня 2023 року Справа № 480/7929/22

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Гелети С.М., за участю секретаря судового засідання - Високос Я.С.

представника позивача Демидова Я.Ю., представника відповідача Шинкаренко І.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції в приміщенні суду в м. Суми справу за позовом Товариства з додатковою відповідальністю «Конотопм`ясо» до Головного управління ДПС у Сумській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з додатковою відповідальністю "Конотопм`ясо" звернувся до Сумського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Сумській області , і просить суд визнати незаконними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 14 листопада 2022 року №03 щодо зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 2409194,00 грн та нарахування штрафної санкції в розмірі 240919,40грн; а також №03 визначення суми завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в розмірі 1136697,00 грн.

Свої вимоги мотивує тим, що в період з 22.09.2022 по 30.09.2022 відповідачем було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТДВ «Конотопм`ясо» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2022 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 18.06.2022 № від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначено з урахування від`ємного значення, задекларованого у попередніх звітних періодах, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

Зазначає, що податковим органом під час перевірки даних декларації за травень 2022р. не встановлено жодних порушень. При цьому позивач висновки податкового органу здійснені на припущеннях, зокрема, щодо реалізації товару в межах території України у лютому 2022р.

Зазначає, що позивачем згідно укладених договорів було у лютому 2022року відвантажено товар на експорт, передано товар перевізнику у чотирьох контейнерах, оформлені електронні митні декларації. У зв`язку із реалізацією на експорт товару за митну територію України було складено податкові накладні із відображенням обсягу постачання при експорті товару за ставкою 0% суми податку на додану вартість. Разом із тим, під час перебування товару в порту в м. Одеса чотири контейнера, на які було оформлено належним чином документи на експорт, було примусово вилучені військовою частиною на потреби держави у зв`язку із введенням в Україні військового стану. В подальшому два контейнери було повернуто військовою частиною перевізнику, який передав товар позивачу для оформлення поставки на експорт та повторного декларування. Про дані обставини було повідомлено податковий орган, але відповідачем взагалі не взято до уваги.

Разом із тим, позивач зазначає, що майно, зокрема, 4 контейнери яловичини замороженої, яке відповідач вважає реалізованим та території України невідомим особам, було вилучено військовою частиною, а не невідомим особам.

Таким чином товар не було реалізовано ні за межі України, ні в межах України, а вилучено на потреби Збройних Сил України. В подальшому 2 контейнери із товаром було повернуто позивачу від військової частини та повторно направлено на експорт. Інші 2 контейнери із товаром залишаються неповернутими і на даний час від військової частини. Про зазначені обставини податковий орган був обізнаний, натомість безпідставно зазначив про факт реалізації товару невідомим особам.

Зазначає, що податкові накладні із відображенням 0% ПДВ було зазначено під час оформлення товару на експорт у лютому 2022 року, але в подальшому після анулювання митних декларацій та отримання податкової консультації від ДПС України було від кореговано такі показники в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому зазначені форс-мажорні обставини не встановлюють обов`язку підприємства відобразити суму податку на додану вартість в розмірі 20% у зв`язку із тим, що товар примусово відчужено військовою частиною у зв`язку із введенням в Україні військового стану. Крім того, зазначає, що підприємством було отримано податкову консультацію із спірних правовідносин, в якій ДПС України зазначило про обов`язок коригування даних податкових накладних, що в свою чергу було здійснено підприємством шляхом подання розрахунків коригування в ЄРПН.

Представник відповідача у відзиві на адміністративний позов проти позовних вимог заперечує, просить відмовити в задоволенні позовних вимог.

Зазначає, що після проведеної перевірки встановлено порушення підприємством пп. «а» п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 200.1 п.п. «б» п. 200.4 ст. 200 ПК України, оскільки позивачем завищено заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ на розрахунковий рахунок по декларації за травень 2022року на загальну суму ПДВ 2409194грн; а також завищено на загальну суму ПДВ 1136697грн суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (ряд.21) декларації за травень 2022року.

Так, відповідачем було перевірено дані податкової декларації з ПДВ позивача за травень 2022 року. Встановлено, що основними чинниками виникнення від`ємного значення з ПДВ було декларування рядка 16 у декларації за травень 2022 року, що сформовано за рахунок попередніх звітних періодів декларування сум від`ємного значення з ПДВ, починаючи з періоду його виникнення та, яке вплинуло на визначення суми від`ємного значення з ПДВ звітного періоду показника рядка 17, що складає 75% від загального обсягу податкового кредиту.

Так, позивачем неправомірно віднесено до податкового кредиту в декларації суму від`ємного значення, що виникло в лютому 2022 року в розмірі 1136697 грн. Зазначена сума не повинна бути відображена, оскільки позивачем на території України було реалізовано товар - яловичину заморожену. Зазначений товар не було реалізовано на експорт, оскільки митну територію України товар не перетнув, а на залишках такий товар також не знаходився. Таким чином позивач повинен був на реалізований товар на території України нарахувати 20% ПДВ, що не було здійснено підприємством. Таким чином не відображення 20% ПДВ на реалізований товар на території України вплинуло відображення вірних даних від`ємного значення з ПДВ у відповідній податковій декларації у травні 2022 року.

Від позивача надійшла відповідь на відзив, в якій позивач позовні вимоги підтримує в повному обсязі. Від представника відповідача надійшли додаткові пояснення по суті позовних вимог.

Провадження у справі відкрито за правилами загального позовного провадження, а також судом задоволено клопотання представника позивача про розгляд справи в режимі відеоконференції.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, суд зазначає наступне.

Матеріалами справи підтверджується, що в період з 22.09.2022 по 30.09.2022, ГУ ДПС у Сумській області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТДВ «Конотопм`ясо» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2022 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 18.06.2022 № від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначено з урахування від`ємного значення, задекларованого у попередніх звітних періодах, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

За результатом перевірки ГУ ДПС у Сумській області було винесені податкові повідомлення-рішення від 14.11.2022, якими зменшено ТДВ «Конотопм`ясо» суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку згідно декларації № від 18.06.2022 за звітний період 05.2022, встановлено суму завищення бюджетного відшкодування 2409194 грн. та нараховано підприємству штрафну санкцію в розмірі 240919,40 грн.

Як зазначено в спірному податковому повідомленні-рішенні від 14.11.2022 №03 підставою для його прийняття стало те, що перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування ТДВ «Конотопм`ясо» при розрахунку показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) податковим органом встановлено її завищення на 3 545 891 грн., що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації, оскільки було завищено на 3 545 891 грн. показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації (травень 2022 року). Цьому передувало не нарахування податкових зобов`язань на 3 545 891 грн. всупереч п. 188.1 ст.188 ПК України у показниках рядків 1.1 і 9 (колонка Б) податкової декларації з ПДВ за лютий 2022 року на суму 3 545 891 грн. у зв`язку з реалізацією яловичини в асортименті на території країни, а не за межами митної території України.

Враховуючи зазначене, перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (показник рядка 20.2 Декларації) встановлено її завищення на суму 2409194 грн., оскільки завищено показник рядка 19 Декларації, період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення: травень 2022 року.

Також в рішенні зазначено, що ТДВ «Конотопм`ясо» не погодилося із висновками акту перевірки та подало до Головного управління ДПС у Сумській області заперечення (вх. Головного управління ДПС у Сумській області №16220/6 від 24.10.2022) та додаткові документи, але надані заперечення та документи не спростовують сукупність з`ясованих доказів порушення та норм чинного законодавства.

Після проведеної перевірки ГУ ДПС у Сумській області було винесено податкове повідомлення-рішення від 14.11.2022 №03 щодо зменшення ТДВ «Конотопм`ясо» суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість, задекларовану на рахунок платника у банку згідно декларації № від 18.06.2022 за звітний період 05.2022р., сума завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду - 1136697,00 грн.

Як зазначено в спірному податковому повідомленні-рішенні від 14.11.2022 №03 перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування ТДВ «Конотопм`ясо» при розрахунку і показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації) встановлено її завищення і на 3 545 891 грн., що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації, оскільки було завищено на 3 545 891 грн. показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації (травень 2022 року). Цьому передувало не нарахування додаткових зобов`язань на 3 545 891 грн. всупереч п. 188.1 ст. 188 Кодексу у показниках рядків 1.1 і 9 (колонка Б) додаткової декларації з ПДВ за лютий 2022 року на суму 3 545 891 грн. у зв`язку з реалізацією яловичини в асортименті на території країни, а не за межами митної території України.

Враховуючи зазначене, перевіркою достовірності і правильності визначення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (показник рядка 21 Декларації), встановлено її завищення на 1136697 грн., внаслідок завищення показника рядка 19 Декларації. Період фінансово-господарської діяльності платника податків, при здійсненні якої вчинено ці порушення за травень 2022 року.

ТДВ «Конотопм`ясо» не погодилося із висновками акту перевірки та подало до Головного управління ДПС у Сумській області заперечення (вх. Головного управління ДПС у Сумській області №16220/6 від 24.10.2022) та додаткові документи. Надані заперечення та документи не спростовують сукупність з`ясованих доказів порушення та норм чинного законодавства.

Не погоджуючись із висновками податкового органу, зазначеними в акті перевірки, про реалізацію у лютому 2022 року товару на митній території України невідомим особам, а також не врахуванням податковим органом факту примусового вилучення спірного майна військовою частиною у зв`язку із введенням на території України військового стану, та винесеними спірними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, судом враховується наступне.

Стаття 67 Конституції України передбачає, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до п. п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України (далі - ПК України) платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Згідно п. 36.1 ст. 36 Податкового кодексу України, податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом. Податковий обов`язок виникає у платника за кожним податком та збором і є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов`язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Позивачем було подано податкову декларацію від 18.06.2022 № за травень 2022р. в якій підприємством задекларовано відповідну суму податкових зобов`язань, податкового кредиту та розрахунки за звітний період. Також до податкової декларації підприємством подано відповідні додатки до декларації, в т.ч. розрахунок суми бюджетного відшкодування (а.с. 26-37т.1)

Після проведеної перевірки дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2022 року у податковій декларації з податку на додану вартість, перевіряючим зазначено в п. 3.1 акту результати перевірки визначення ТДВ «Конотопм`ясо» суми податкових зобов`язань (розділ І Декларації).

Зокрема, зазначено, що перевіркою своєчасності, достовірності і повноти визначення суми податкових зобов`язань та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації (рядок 9 (колонка Б) Декларації): не встановлено порушень податкового законодавства (а.с.59т.1).

Таким чином перевіркою підтверджено визначення позивачем суми податкових зобов`язань та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації (рядок 9 (колонка Б) Декларації).

Стосовно проведеної перевірки дотримання податкового законодавства при декларуванні за травень 2022 року у податковій декларації з податку на додану вартість, щодо результатів перевірки визначення податкового кредиту (розділ П Декларації), податковим органом зазначено наступне.

Так, перевіркою достовірності і правильності визначення та врахування при розрахунку показника рядка 19 Декларації суми податкового кредиту (рядок 17 (колонка Б) Декларації): встановлено її завищення на 3 545 891 грн., що призвело до завищення на цю ж суму показника рядка 19 Декларації», оскільки позивачем завищено на 3545891 грн. показник у рядку 16.1 (колонка Б) Декларації (травень 2022року).

Як зазначено в акті перевірки, завищення суми податкового кредиту передувало не нарахування ТДВ «Конотопм`ясо» податкових зобов`язань на 3545891 грн. всупереч п. 188.1 ст.188 Кодексу у показниках рядків 1.1 і 9 (колонка Б) податкової декларації з ПДВ за лютий 2022 року на суму 3545891 грн. у зв`язку з ймовірною реалізацією яловичини в асортименті на території країни, а не за межами митної території України.

Під час перевірки відповідачем встановлено та відображено в акті перевірки наступні обставини.

Так, ТДВ «Конотопм`ясо» було укладено декілька контрактів на реалізацію на експорт яловичини замороженої покупцю Jiangsu Animal By-Prodykts Corp. Китай та Shenzhen Hongreng Imp.And Exp.Co.Ltd Китай.

Під час перевірки податковому органу були надані та досліджені наступні первинні документи ТДВ «Конотопм`ясо», про що зазначено в акті перевірки (а.с.56-63т.1), зокрема

- вантажно-митні декларації UA 805200/2022/000317 від 22.02.2022, UA 805200/2022/000254 від 15.02.2022 року, UA 805200/2022/000266 від 16.02.2022, UA 805200/2022/000318 від 22.02.2022 з СМR від 22.02.2022 б/н, від 22.02.2022 б/н, від 15.02.2022 б/н, від 16.02.2022 б/н, упаковочні листи від 22.02.2022 № 2, від 16.02.2022 № 1, від 15.02.2022 № 1, від 22.02.2022 № 1 та інвойсами від 22.02.2022 № 1, від 15.02.2022 № 1, від 16.02.2022 року № 1, від 22.02.2022 року № 2;

- контракти № 1001/2022 від 10.01.2022, № 1201/2022 від 12.01.2022, № 1801/2022 від 18.01.2022, № 1401/2022 від 14.01.2022 зі специфікаціями від 18.01.2022 року, від 12.01.2022 року, від 11.01.2022 № 2;

- виписки банку від 13.01.2022; 25.01.2022; 21.01.2022, що підтверджують оплату товарно-матеріальних цінностей та отримання ТДВ «Конотопм`ясо» оплати товару в розмірі 100%;

- оборотно-сальдові відомості по рахунку 288 «Товари в реалізації», 26 «Готова продукція» за лютий - травень 2022 року, згідно яких відбулось списання яловичини в асортименті в кількісному та вартісному виразі.

Податковим органом під час перевірки встановлено, що в інвойсах від 22.02.2022 № 1, від 15.02.2022 № 1, від 16.02.2022 № 1, від 22.02.2022 № 2 та СМК від 22.02.2022 б/н, від 22.02.2022 б/н, від 15.02.2022 б/н, від 16.02.2022 б/н відсутні штампи перетину кордону, що є свідченням відсутності реалізації за межами митного кордону України та вивезення товару, а отже ймовірної реалізації цих ТМЦ в межах України.

Крім того, зазначено, що оплату в розмірі 100% покупцю товару не було повернуто, у відповідності до даних бухгалтерського обліку яловичину б/к було реалізовано, що підтверджується складською книгою та відсутністю залишків даної продукції по обороно - сальдовій відомості рахунку 288 «Товари в реалізації».

ТДВ «Конотопм`ясо» відсутнє розмежування в бухгалтерському обліку рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» по субрахункам 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», що є додатковим свідчення того, що суб`єкт господарювання не мав намірів щодо експортних операцій яловичини б/к.

Матеріалами справи підтверджується і не заперечується учасниками справи, в Єдиному реєстру податкових накладних ТДВ «Конотопм`ясо» виписані та реєстровані податкові накладні щодо реалізації товарно-матеріальних цінностей покупцю товару Jiangsu Animal By-Prodykts Corp. Китай, а саме № 92 від 22.02.2022 на суму 4 704 038,00 грн. без ПДВ, № 59 від 16.02.2022 року на суму 4 672 095,00 грн. без ПДВ, № 55 від 15.02.2022 року на суму 4 629 300,00 грн. без ПДВ, а також покупцю товару Shenzhen Hongreng Imp.And Exp.Co.Ltd Китай, а саме № 93 від 22.02.2022 року на суму 4 356 947,00 грн. без ПДВ.

Разом із тим, як зазначає і позивач і встановлено під час перевірки до вищезазначених податкових накладних було подано розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, а саме № 111 від 21.08.2022 року на суму - (-) 4 356 947,0 грн.; № 109 від 14.08.2022 року на суму - (-) 4 629 299,00 грн.; № 110 від 15.08.2022 року на суму - (-) 4 672 095,00 грн.; № 112 від 21.08.2022 року на суму - (-) 4 704 038,00 грн.

Таким чином, податковим органом зроблено висновок, що реалізовані товари у лютому 2022 року були відкориговані в серпні 2022 року в повному розмірі та відображено в Єдиному реєстрі податкових накладних, що свідчить про те, що товар було продано, але не за межами території Україні, а на території України, оскільки повернення зазначених ТМЦ продавцю ТДВ «Конотопм`ясо» не відбулось.

Таким чином, враховуючи відсутності факту перетину державного кордну України товару на експорт та відсутністю такого товару на час проведення перевірки на обліку у підприємства, податковим органом здійснено висновок про реалізації товару на території України.

Разом із тим, такі висновки перевіряючих здійснені виключно на припущеннях, про що безпосередньо зазначається в акті перевірки, не підтверджено належними та допустими доказами підстави винесення спірних податкових повідомлень-рішень.

Як в акті перевірки, так і в матеріалах справи відсутні докази того, що товар, відносно якого позивачем було виписано податкові накладні, і відносно яких в подальшому позивачем було подано розрахунки коригування кількісних і вартісних показників, було саме реалізовано на території України.

В даному випадку, позивачем не заперечується, що товар підприємством було оформлено у лютому 2022року на реалізацію на експорт до Китаю, але примусово відчужено військовою частиною у березні 2022р, тобто товар не перетинав митний кордон України.

Як підтверджується матеріалами справи, податковий орган був повідомлений щодо обставин відносно спірного товару, зокрема, щодо підстав відсутності факту перетину державного кордону та вилучення спірного товару, який податковий орган зазначає, як реалізація невідомим особам на території України, що підтверджується запереченнями на акт перевірки та доданими до запереченнями документами, які стосувалися вилучення товару на потреби Збройних Сил України у зв`язку із введенням в Україні військового стану.

Таким чином , в даному випадку, не є спірним, а також не заперечується учасниками справи, що спірний товар, який було оформлено на експорт у лютому 2022р. не перетнув митний кордон України.

Матеріалами справи підтверджується, що відносно спірного товару в кількості 4 контейнери у лютому 2022року було оформлено митні документи, в т.ч. і митні декларації від 15.02.2022, 16.02.2022 та 22.02.2022, щодо реалізації товару на експорт в Китай.

Разом із тим, на товар, який знаходився у чотирьох контейнерах, та відносно яких оформлені документи на експорт, та знаходилися на території портового оператора у зв`язку із введенням на території України військового стану з 24.02.2022 уповноваженими особами військові частини було здійснено примусове відчуження майна, про що складено відповідні акти №39/2/133 від 20.03.2022, №59/2/164 та №51/2/150 від 21.03.2022, №70/2/176 від 22.03.2022 (а.с. 229-235т.1).

Таким чином товар, який було позивачем реалізовувався на експорт фактично не перетнув митний кордон України, в період з 20.03.2022 по 22.03.2022 був примусово відчужений у зв`язку із уведенням правового режиму воєнного стану у перевізника товаруТОВ «Атлас Лоджистик»,.

Від митного органу ТДВ «Конотопм`ясо» отримав повідомлення про те, що електронні митні декларації, які оформлені 15.02.2022, 16.02.2022 та 22.02.2022 визнані недійсними, оскільки товар не перетнув митну територію України (а.с.236-235 т.1).

Враховуючи те, що ТДВ «Конотопм`ясо» було зареєстровано у лютому 2022 року податкові накладні в яких відображено обсяги постачання при експорті товару за ставкою 0% (код ставки 901), зокрема 4 356 947,0 грн.; 4 629 299,00 грн.; 4 672 095,00 грн.; 4 704 038,00 грн., за відсутності факту реалізації товару на експорт та відсутності перетину кордону України, ТДВ «Конотопм`ясо» подано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних (-) 4 356 947,0 грн.; (-) 4 629 299,00 грн.; (-) 4 672 095,00 грн.; (-) 4 704 038,00 грн. (а.с.240-247т.1).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі - МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 глави 1 розділу II ПКУ.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі -Закон № 996).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» - «г» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ визначено, що об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з:

постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України; ввезення товарів на митну територію України; вивезення товарів за межі митної території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункти 14.1.191 і 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під вивезенням товарів за межі митної території України розуміється сукупність дій, пов`язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до МКУ (підпункт 14.1.21і пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VI ПКУ, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню; газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Правила формування податкових зобов`язань і податкового кредиту з ПДВ та їх коригування, а також складання податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних і їх реєстрації в ЄРПН визначено статтями 187, 192, 198 та 201 розділу V ПКУ.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 187.7 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов`язаннями перед бюджетом.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 розділу V ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування. Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної.

В даному випадку, на дату оформлення відповідно до вимог митного законодавства митних декларацій у лютому 2022 року, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, ТДВ «Конотопм`ясо» зобов`язано було визначити податкові зобов`язання з ПДВ за нульовою ставкою податку та скласти податкові накладні і зареєструвати їх в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни, а також відобразити відповідну операцію у податковій звітності з ПДВ, тобто у лютому 2022року, про що також зазначено було ДПС України у відповідній індивідуальній податковій консультації на звернення позивача.

Зазначені вимоги були в повному обсязі виконані підприємством, зокрема, податкові накладні із визначенням податкові зобов`язань з ПДВ за нульовою ставкою податку були складені, зареєстровані в ЄРПН, відображені у податковій звітності з ПДВ у лютому 2022року. При цьому враховуючи реалізацію на експорт податкові зобов`язання з ПДВ повинні бути визначені підприємством за нульовою ставкою податку.

Разом із тим, оскільки надалі митні декларації були визнані митним органом недійсними у зв`язку з тим, що товари не перетнули державний кордон України протягом 180 днів, і, відповідно, операція з вивезення таких товарів за межі митної території України фактично не відбулася, то ТДВ «Конотопм`ясо» здійснило коригування обсягів таких операцій, шляхом складання розрахунку коригування до податкових накладних і зареєстровано в ЄРПН, що підтверджується матеріалами справи та не заперечується відповідачем, відображено в акті перевірки.

Суд зазначає, що податковим органом в акті перевірки зроблено висновок про те, що фактично позивач на дату оформлення митних декларацій у лютому 2022р. та визначення податкових зобов`язань з ПДВ за нульовою ставкою податку, яку відобразив у податковій звітності з ПДВ за лютий 2022р., повинен відобразити податкові зобов`язання з ПДВ за ставкою податку 20% ПДВ та вважає, що товар реалізований на експорт невідомим особам на території України.

Разом із тим, суд зазначає, що платником податку не було у декларації за лютий 2022року самостійно нараховано та задекларовано суму податкових зобов`язань в розмірі 3545891 грн.

Станом на день перевірки показники податкових зобов`язань та податкового кредиту, сума від`ємного значення у декларації за лютий 2022р. залишається незмінною платником податків.

Податковим органом зазначено, що платник податків не нарахував податкові зобов`язання на 354 891 грн. всупереч п. 188.1 ст.188 ПК України у показниках рядків 1.1 і 9 (колонка Б) податкової декларації з ПДВ за лютий 2022 року на суму 3 545 891 грн. , але матеріалами справи не підтверджується, що податковим органом взагалі перевірялися дані декларації за лютий 2022р.

В разі, якщо податковим органом встановлено під час перевірки факти завищення чи заниження суми податкових зобов`язань, саме на податковий орган покладено обов`язок самостійно визначити таку суму із зазначенням підстав відповідних нарахувань.

Разом із тим, податковим органом в порядку, передбаченому Податковим кодексом України, не було відповідним податковим повідомлення-рішенням збільшено суму податкових зобов`язань платника податків, не було відкоригована сума від`ємного значення показників декларації за лютий 2022р.

Посилання представника відповідача на те, що перевірка стосувалася даних декларації за травень 2022р., а тому податковим органом було прийнято спірні податкові повідомлення-рішення за даними декларації за травень 2022р. судом не може бути визнано обґрунтованим та правомірним.

Суд зазначає, що матеріалами справи не підтверджується, що у позивача був обов`язок в декларації за травень 2022р. відображати у податкових зобов`язаннях будь-які інші показники, ніж ті, які зазначені самостійно ТДВ «Конотопм`ясо», а суму від`ємного значення визначати із врахуванням даних показників податкової декларації минулих періодів. На час прийняття спірних податкових повідомлень-рішень податковим органом сума податкових зобов`язань , які відображені у відповідних податкових деклараціях залишається незмінною.

В даному випадку, відповідачем не досліджувалися показники податкової декларації за лютий 2022р., але в акті зазначається про відповідне порушення та заниження податкових зобов`язань саме у лютому 2022р.

Таким чином дані податкової декларації за травень 2022р., в т.ч. і податкових зобов`язань, були сформовані платником податків із урахуванням даних в т.ч. і податкової декларації за лютий 2022р., в якій відображено було операція, що обліковується за нульовою ставкою ПДВ.

При цьому, відповідачем не надано доказів, що товар, який було обліковано за нульовою ставкою ПДВ в декларації за лютий 2022р. та який у березні 2022р. було примусово відчужено військовою частиною у зв`язку із введенням в Україні військового стану було реалізовано платником податків у лютому 2022 року на території України невідомим особам.

Посилання відповідача на те, що підприємство на час примусового відчуження товару не було власником такого товару, оскільки було передано перевізнику, суд зазначає, що в даному випадку підставою для зменшення суми від`ємного значення з ПДВ за травень 2022р. стали висновки перевіряючих про факт продажу товару невідомим особам, без прийняття відповідного податкового повідомлення-рішення про визначення підприємству суми податкових зобов`язань.

Крім того, стосовно посилання відповідача на відсутність товару на обліку у підприємства на час проведення перевірки, суд зазначає, що товар, який було примусово відчужено військовою частиною у березні 2022р., було повернуто перевізником 13.10.2022 у кількості два контейнери, тобто після проведеної перевірки. При цьому інші два контейнери лишаються у військовій частині як примусово відчужене майно.

Суд зазначає, що висновки податкового органу, викладені в акті перевірки та зазначені представником відповідача, стосуються необхідності збільшення суми податкових зобов`язань за лютий 2022р. в розмірі 3545891 грн, які не були збільшені ні платником податків шляхом самостійного декларування, ні податковим органом шляхом прийняття відповідного податкового повідомлення-рішення, якщо ГУ ДПС в Сумській області посилається на заниження позивачем податкових зобов`язань з ПДВ за лютий 2022р. та невідображення позивачем суми податкових зобов`язань платником податків у декларації за лютий 2022р.

Із врахуванням зазначеного, враховуючи фактичні обставини справи, ненадання представником відповідача належних та допустимих доказів реалізації та продажу товару невідомим особам на території України у лютому 2022р. на суму ПДВ в розмірі 3545891 грн., відсутності податкового повідомлення-рішення, яким ГУ ДПС в Сумській області збільшило суму податкових зобов`язань платника податків за показниками декларації за лютий 2022р., відсутності доказів самостійно задекларованих ТДВ «Конотопм`ясо» таких податкових зобов`язань щодо операції, яка обліковується за основною ставкою, у декларації за лютий 2022р. на суму ПДВ 3545891 грн., у суду відсутні підстави для визнання правомірним висновків податкового органу щодо винесення спірних податкових повідомлень - рішень.

Дані декларації ТДВ «Конотопм`ясо» за лютий 2022р. та дані декларації ТДВ «Конотопм`ясо» за травень 2022р. в частині суми значення суми податкових зобов`язань та податкового кредиту з ПДВ, що впливає на розрахунок суми від`ємного значення з ПДВ у декларації за травень 2022р. на час прийняття спірних податкових повідомлень-рішень залишаються незмінними.

Відповідачем не доведено, що в разі відсутності факту перетину кордону товару на експорт, який примусово вилучений військовою частиною у зв`язку із введенням в Україні військового стану, відображення нульової ставки ПДВ у лютому 2022р. з податкових зобов`язань з ПДВ, не змінюючи дані податкових декларацій та сум, які в них відображені, платник податків повинен в обов`язковому порядку зменшити в подальших податкових деклараціях суму від`ємного значення та суму бюджетного відшкодування з ПДВ.

Беручи до уваги наведене у сукупності, суд дійшов висновку, що відповідач як суб`єкт владних повноважень не довів правомірність прийняття спірних податкових повідомлень-рішень у зв`язку із чим позовні вимоги визнаються судом правомірними та обґрунтованими, а позов таким, що підлягає задоволенню в повному обсязі.

Враховуючи задоволення позовних вимог у відповідності до статті 139 КАС України позивачу підлягає відшкодуванню сума судового збору, сплачена при звернення до суду, за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з додатковою відповідальністю «Конотопм`ясо» до Головного управління ДПС у Сумській області про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Сумській області від 14.11.2022 №03, №03.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Сумській області (40009, м. Суми, вул. Іллінська, 13 ) на користь Товариства з додатковою відповідальністю «Конотопм`ясо» (м.Конотоп, вул.. Генерала Тхора, буд.150, і.к. 00444049) витрати зі сплати судового збору в сумі 24810 грн.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частину рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено та підписано 03.04.2023

Суддя С.М. Гелета