Справа № 480/8396/22
Суддя: О.В. Соп'яненко
Дата ухвалення: 2023-02-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
27 лютого 2023 року Справа № 480/8396/22
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Соп`яненко О.В.,
за участю секретаря судового засідання - Усенко І.М.,
представника позивача - Паркулаб А.В.,
представника відповідача - Сапунова М.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Сумської митниці про визнання протиправним і скасування наказу,-
В С Т А Н О В И В:
Позивач звернувся до суду з позовом, який мотивує тим, що він перебуває на державній службі та обіймає посаду державного інспектора відділу митного оформлення Центральний митного поста Суми Сумської митниці.
Наказом відповідача від 19.10.2022 № 9-дс щодо позивача порушено дисциплінарне провадження підставою для якого була доповідна записка в.о. начальника управління митних платежів, контролю митної вартості та митно-тарифного регулювання ЗЕД та два акти перевірок. Наказом Сумської митниці від 09.12.2022 № 36-дс ОСОБА_1 , оголошено догану за неналежне виконання посадових обов`язків. Вважає наказ протиправним.
Фактичною підставою для оголошення догани є висновок відповідача про безпідставне надання позивачем пільг за законом від 24.03.2022 № 2142 Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану (закон 2142). Зазначеним законом тимчасово, з 01 квітня на період дії воєнного стану звільнені від оподаткування податком на додану вартість та акцизним податком операції з ввезення товарів на митну територію України в режимі імпорту фізичними особами та суб`єктами господарювання, які є платниками єдиного податку першої, другої та третьої групи. Також тимчасово, з дня набрання чинності законом 2142, до припинення чи скасування воєнного стану звільнені від оподаткування ввізним митом ряд визначених цим законом товарів.
Звільнення від оподаткування товарів, що були ввезені до 01.04.2022 (для ПДВ) та до 06.04.2022 (для ввізного мита), але митне оформлення яких здійснено після 06.04.2022 відповідач вважає неналежним виконанням позивачем посадових обов`язків, порушенням вимог п. 4.5.9 розділу IV Порядку виконання митних формальностей при здійсненні митного оформлення товарів із застосуванням митної декларації на бланку єдиного адміністративного документа, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.05.2012 № 631, а також ст. 256 МК України.
Вважає, що належним чином здійснював перевірку правильності застосування пільг і обґрунтовано їх надав по митним деклараціям, наведеним у висновку за результатами дисциплінарного провадження.
Відповідно до п. 69.23 Перехідні положення Податкового кодексу України тимчасово, з 1 квітня 2022 року на період дії воєнного стану на території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту суб`єктами господарювання, які зареєстровані платниками єдиного податку першої, другої та третьої групи, крім фізичних та юридичних осіб, які обрали ставку єдиного податку, визначену підпунктом 1 пункту 293.3 статті 293 цього Кодексу. Аналогічні норми щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість та акцизним податком операцій з ввезення на митну територію України транспортних засобів фізичними особами містить п. 69.24 Перехідних положень ПК України, щодо мита п. 9-11 розділу ХХІ Прикінцевих положень до Митного кодексу України.
Визначення податкової пільги надано у п. 30.1-30.2 ПК України, зі змісту якого вбачається, що закон, який встановлює податкову пільгу має визначати підстави її надання. Наведені норми Податкового кодексу України визначають строк дії пільги, а не умови (підстави) її застосування. Так, закон не передбачає, що умовою надання пільги є ввезення товару саме після 01.04.2022.
Відповідно до вимог ст. 187 п. 187.8, 216 п. 216.4 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з податку на додану вартість та акцизного податку у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення. Відповідно до вимог ст. 206 п. 206.1 ПК України під час ввезення товарів на митну територію України суми податку підлягають сплаті до державного бюджету до/або на день подання митної декларації безпосередньо на єдиний казначейський рахунок. До дати подання митної декларації до митного оформлення не виникає зобов`язань з ПДВ. Саме у момент подання митної декларації до митного оформлення перевіряється наявність підстав для звільнення від оподаткування.
Аналогічним чином Митний кодексом України врегульовано звільнення від сплати ввізного мита операцій з ввезення на митну територію товарів. Також не обмежено будь-яким строком момент ввезення таких товарів, а встановлений п. 9-11 розділу XXI МК України строк визначає строк дії пільги, а не умови її застосування.
Відповідно до ст. 3 ч.1,4 МК України при здійсненні митного контролю та митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, що переміщуються через митний кордон України, застосовуються виключно номи законів України та інших нормативно-правових актів з питань митної справи, чинні на день прийняття митної декларації митним органом України. Вважає, що правомірно керувався чинними на момент подання митних декларацій нормами Податкового та Митного кодексів України та не допустив порушень, не вчинив дисциплінарний проступок.
Крім того, вважає, що дисциплінарне провадження щодо нього проведено з численними порушеннями. Дисциплінарна комісія була сформована не у порядку, встановленому Постановою Кабінету Міністрів України № 1039 від 04.12.2019. Формування комісії є окремим самостійним етапом дисциплінарного провадження. Склад дисциплінарної комісії затверджується наказом (розпорядженням) суб`єкта призначення або керівника державної служби у державному органі. У матеріалах дисциплінарного провадження щодо позивача відсутній наказ начальника Сумської митниці про затвердження складу дисциплінарної комісії. При цьому документ з назвою склад дисциплінарної комісії підписаний в.о. начальника відділу внутрішньої безпеки, а не начальником митниці, тобто комісію сформовано неповноважною особою. Сама комісія сформована з числа осіб, що мають реальний конфлікт інтересів, не можуть у зв`язку з цим бути об`єктивними та неупередженими П`ять з восьми членів комісії брали участь у перевірці за результатами якої щодо позивача відкрито дисциплінарне провадження. Вважає, що ці особи були зв`язані своїми попередніми висновками про наявність у діях позивача порушень. При цьому до складу комісії не було включено осіб, які також проводили перевірку з приводу правомірності надання пільг при митному оформленні та не виявили порушень.
У матеріалах дисциплінарного провадження відсутня характеристика, складена безпосереднім керівником ОСОБА_1 , як того вимагає Порядок 1039. Особа, яка склала характеристику, не є безпосереднім керівником позивача. Також комісією не враховано обов`язку тлумачити сумніви щодо наявності у діях державного службовця дисциплінарного проступку на користь такої особи. Як було зазначено, були проведені й інші перевірки з питання правомірності застосування пільг якими порушень не було виявлено. Також комісією не враховано відсутність вини позивача. Державною митною службою та Сумською митницею не було надано ніяких роз`яснень щодо застосування норм закону 2142.
Просить визнати протиправним та скасувати наказ Сумської митниці від 09.12.2022 № 36-дс про притягнення ОСОБА_1 до дисциплінарної відповідальності.
Відповідач у письмовому відзиві позов не визнав. Пояснив, що позивачу була оголошена догана за неналежне виконання посадових обов`язків. За дорученням в.о. голови Держмитслужби призначено та проведено перевірку правильності застосування пільг в оподаткуванні під час митного оформлення. В ході перевірки встановлено, що ОСОБА_1 . Безпідставно надавались пільги в оподаткуванні при проведенні митного оформлення товарів. У зв`язку з цим комісія звернулась до керівника Сумської митниці з пропозицією про відкриття дисциплінарного провадження.
Дисциплінарне провадження щодо позивача відкрито наказом від 19.10.2022 № 9-дс, цим же наказом утворено дисциплінарну комісію. В ході розгляду комісією дисциплінарної справи встановлено, що при проведенні митного оформлення товарів за рядом митних декларацій, поданих у період з 14.04.2022 до 17.056.2022 ОСОБА_1 . Надав пільгу (преференцію) в частині звільнення від сплати ввізного мита, акцизного податку та податку на додану вартість. Відповідно до вимог Митного та Податкового кодексів України підставою для такого звільнення є факт ввезення таких товарів на митну територію України з 06.04.2022 для мита та з 01.04.2022 для акцизного податку та ПДВ. Товари ж, зазначені у митних деклараціях, були ввезені на територію України в лютому-березні 2022 року, тобто раніше квітня 2022 року. При їх митному оформленні у позивача не було підстав для застосуванні пільг в оподаткуванні.
Дисциплінарне стягнення до позивача застосовано у відповідності до вимог закону України Про державну службу, наказ від 09.12.2022 № 36-дс є правомірним.
Твердження про порушення порядку дисциплінарного провадження є безпідставним. Пунктом 2 наказу про порушення дисциплінарного провадження щодо ОСОБА_1 . Затверджений персональний склад дисциплінарної комісії, що відповідає вимогам Порядку здійснення дисциплінарних проваджень, затвердженому Постановою Кабінету Міністрів України від 04.12.2019 № 1039. Також безпідставним є твердження про наявність конфлікту інтересів у членів комісії. Позивачем не повідомлено про будь-які факти, що свідчать про наявність суперечностей між приватним інтересом членів комісії та їх службовими повноваженнями. Участь їх у перевірці, проведеній до відкриття дисциплінарного провадження, не впливає на їх об`єктивність та неупередженість, не свідчить про наявність особистої зацікавленості. У матеріалах дисциплінарного провадження мається характеристика, складена начальником митного поста Суми, що спростовує твердження позивача про відсутність такої характеристики та неповне з`ясування відомостей про особу, яка притягується до дисциплінарної відповідальності. Просить у задоволенні позову відмовити.
У судовому засіданні представники позивача та відповідача вимоги та заперечення підтримали із зазначених підстав.
Вивчивши матеріали справи, суд вважає, що позов підлягає задоволенню.
Судом встановлено, що ОСОБА_1 проходить державну службу в митних органах та обіймає посаду державного інспектора відділу митного оформлення Центральний митного поста Суми Сумської митниці. Ця обставина сторонами не оспорюється.
Наказом в.о. начальника Сумської митниці № 9-дс від 19.10.2022 стосовно ОСОБА_1 , на той момент державного інспектора відділу митного оформлення Велика Писарівка митного поста Велика Писарівка Сумської митниці, відкрито дисциплінарне провадження. Цим же наказом утворено дисциплінарну комісію з розгляду дисциплінарних справ Сумської митниці та затверджено її персональний склад (а.с. 14).
Наказом в.о. начальника Сумської митниці від 09.12.2022 № 36-дс ОСОБА_1 оголошено догану за вчинення дисциплінарних проступків, що полягали у неналежному виконанні ним посадових обов`язків. Відповідачем зроблено висновок, що при виконанні 14.04.2022, 15.04.2022, 18.04.2022, 20.04.2022, 22.04.2022, 17.05.2022 митних формальностей за митними деклараціями № UA805020/2022/003981, UA805020/2022/004002, UA805020/2022/004040, UA805020/2022/004118, UA805020/2022/004154, UA805020/2022/004203, UA805020/2022/004406, UA805020/2022/005130 позивач надав одержувачам товарів пільгу (преференцію) в обкладанні товарів ввізним митом, акцизним податком та податком на додану вартість. Ним безпідставно були застосовані вимоги п. 9-11 розділу ХХІ Прикінцеві та перехідні положення Митного кодексу України, підпунктів 69.23 та 69.24 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України. За висновком відповідача підставами для застосування зазначених норм є ввезення товару на митну територію України з 06.04.2022 для ввізного мита та з 01.04.2022 для податку на додану вартість та акцизного податку. Товар має бути ввезено з метою випуску у вільний обіг. Товари ж заявлені у митних деклараціях № UA805020/2022/003981, UA805020/2022/004002, UA805020/2022/004040 перебували у митному режимі митного складу та не передбачали вільного обігу (а.с. 10-13).
Між сторонами відсутній спір щодо фактичних обставин, а саме: не спорюється, що товари, відображені у зазначених в наказі митних деклараціях фізично перетнули кордон України до 01.04.2022. Митні декларації для проведення митного оформлення були подані та митне оформлення здійснювалось позивачем у період з 15.04.2022 до 17.05.2022. Спір стосується неоднакового тлумачення сторонами вимог нормативних актів та підстав застосування п. 9-11 розділу ХХІ Прикінцеві та перехідні положення Митного кодексу України, підпунктів 69.23 та 69.24 п. 69 підрозділу 120 розділу ХХ Податкового кодексу України.
Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану Податковий Кодекс України доповнено підпунктами 69.23 та 69.24 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ відповідно до яких тимчасово, з 1 квітня 2022 року на період дії воєнного стану на території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з ввезення товарів на митну територію України у митному режимі імпорту суб`єктами господарювання, які зареєстровані платниками єдиного податку першої, другої та третьої групи, крім фізичних та юридичних осіб, які обрали ставку єдиного податку, визначену підпунктом 1 пункту 293.3 статті 293 цього Кодексу. Тимчасово, з 1 квітня 2022 року на період дії воєнного стану на території України звільняються від оподаткування податком на додану вартість, акцизним податком операції з ввезення фізичними особами на митну територію України автомобілів легкових, кузовів до них, причепів та напівпричепів, мотоциклів, транспортних засобів, призначених для перевезення 10 осіб i більше, транспортних засобів для перевезення вантажів у митному режимі імпорту.
Цим же законом Митний кодекс України доповнено п. 9-11 розділу ХХІ Прикінцеві та перехідні положення відповідно до якого тимчасово, на період з дня набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану", але не раніше 1 квітня 2022 року, до припинення чи скасування воєнного стану на території України, пропуск та митне оформлення товарів, що ввозяться (пересилаються) на митну територію України для вільного обігу, здійснюється з урахуванням таких особливостей: звільняються від оподаткування ввізним митом: товари, що ввозяться (пересилаються) на митну територію України підприємствами для вільного обігу, крім спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива (крім квасу "живого" бродіння), тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах; автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, транспортні засоби для перевезення вантажів, які ввозяться громадянами на митну територію України для вільного обігу.
Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану" набрав чинності 05.04.2022.
Відповідно до пояснень представника відповідача у судовому засіданні відповідачем зроблено висновок, що дія зазначеного закону розповсюджується тільки на операції з ввезення товарів, що розпочалися до 01.04.2022. Законом не може бути застосований до товарів, які перебували у режимі митного складу, оскільки такий режим не передбачає випуску товарів у вільний обіг. Суд вважає ,що такі висновки грунтуються на хибному тлумаченні закону.
Відповідно до ст. 4 ч. 1 п. 4 МК України ввезення товарів, транспортних засобів на митну територію України - сукупність дій, пов`язаних із переміщенням товарів, транспортних засобів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку; пропуск товарів через митний кордон України - надання митним органом відповідній особі дозволу на переміщення товарів через митний кордон України з урахуванням заявленої мети такого переміщення.
З наведених норм вбачається, що переміщенням є саме сукупність дій, пов`язаних з переміщенням товарів через митний кордон, тобто поняття переміщення, пропуску та ввезення не є тотожними. Крім того, законом не встановлюється будь-яких стадій операції з ввезення, зокрема не виділяється початок операції ввезення, а тому застосування такої термінології, ототожнення переміщення товарів та їх ввезення відповідачем не грунтується на законі.
Наведені п. 9-11 розділу ХХІ Митного кодексу України та підпунктів 69.23 та 69.24 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України також не містять такої умови їх застосування, як переміщення товарів через митний кордон України після 01.04.2022. Виходячи зі змісту наведених правових норм, суд вважає, що ними встановлено терміни застосування передбаченого звільнення від сплати акцизного податку, податку на додану вартість та ввізного мита, а не умови такого застосування.
За поясненнями відповідача, частина наведених в наказі про притягнення позивача до дисциплінарної відповідальності митних декларацій стосувалась товарів, які перебували на митному складі, що не передбачає вільного їх обігу, а тому звільнення від оподаткування до таких товарів застосоване бути не може.
Статтею 70 МК України встановлені митні режими. Серед іншого встановлено митний режим імпорту (випуск для вільного обігу) та режим митного складу. Відповідно до ст. 121 МК України митний склад - це митний режим, відповідно до якого іноземні або українські товари зберігаються під митним контролем із умовним повним звільненням від оподаткування митними платежами та без застосування заходів нетарифного регулювання зовнішньоекономічної діяльності. Відповідно до ст. 122 ч. 2,3 МК України для поміщення товарів у митний режим митного складу митного органу подаються митна декларація, товарно-транспортний документ на перевезення та рахунок (інвойс) або інший документ, який визначає вартість товару. Товари, що поміщуються у митний режим митного складу, декларуються митному органу утримувачем митного складу. Розміщення на митному складі товарів, поміщених в інші, ніж митний склад, митні режими (транзиту, тимчасового ввезення, переробки на митній території, експорту, тимчасового вивезення, переробки за межами митної території) для їх зберігання, перевантаження або дозавантаження транспортного засобу здійснюється на підставі митної декларації, раніше оформленої відповідно до таких інших митних режимів, або документа, що її замінював, - накладної УМВС (СМГС), накладної ЦІМ (СIМ), накладної ЦІМ/УМВС (ЦИМ/СМГС, CIM/SMGS), книжки МДП (Carnet TIR) тощо. У цьому разі поміщення таких товарів у митний режим митного складу не відбувається. Товари, що вивантажуються на митний склад і призначені для зберігання більше ніж на 90 днів, підлягають поміщенню у митний режим митного складу.
Відповідно до ст. 125 ч. 3 МК України іноземні товари, що зберігаються в митному режимі митного складу, до закінчення строку їх придатності або строків зберігання, установлених частинами першою і другою цієї статті, повинні бути задекларовані для ввезення на митну територію України в іншому митному режимі або реекспортовані. Відповідно до ст. 126 ч. 1 МК України іноземні товари, поміщені в митний режим митного складу, зберігають статус іноземних товарів.
Відповідно до ст. 129 ч. 1,3 МК України митний режим митного складу завершується шляхом поміщення товарів, поміщених у цей митний режим, в інший митний режим, що допускається цим Кодексом, а також у випадках, передбачених частиною третьою цієї статті. Митний режим митного складу припиняється митним органом у разі: 1) передачі товарів на склад митного органу у зв`язку із закінченням строків зберігання в режимі митного складу; 2) конфіскації товарів; 3) повної втрати товарів унаслідок аварії або дії обставин непереборної сили, за умови підтвердження факту аварії або дії обставин непереборної сили у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Зі змісту наведених норм вбачається, що під час перебування іноземних товарів на митному складі за ними зберігається статус іноземних товарів. Митний режим митного складу дійсно не передбачає випуску у вільний обіг. Разом з тим, режим митного складу може бути змінений на інший митний режим, у тому числі і режим імпорту (випуск для вільного обігу).
Відповідно до ст. 206 п. 206.1 ПК України під час ввезення товарів на митну територію України суми податку підлягають сплаті до державного бюджету платниками податку до/або на день подання митної декларації безпосередньо на єдиний казначейський рахунок, крім операцій, за якими надається звільнення (умовне звільнення) від оподаткування.
Відповідно до ст. 187 п. 187.8 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.
Відповідно до вимог ст. 216 п. 216.4 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань у разі ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України є дата подання контролюючому органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов`язання контролюючим органом у визначених законодавством випадках.
Відповідно до вимог ст. 278 МК України датою виникнення податкових зобов`язань із сплати мита у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митному органу митної декларації для митного оформлення або дата нарахування такого податкового зобов`язання митним органом у випадках, визначених цим Кодексом та законами України.
Наведені норми є тотожними в частині визначення моменту виникнення у платника обов`язку податкових зобов`язань у разі ввезення товарів на митну територію України. До моменту подання митної декларації такий обов`язок не виникає, у тому числі і при перебуванні товарів на митному складі.
На момент подання платниками митних декларацій, зазначених у наказі, що оскаржується, у період з 14.04.2022 до 17.05.2022 були чинними норми п. 9-11 розділу ХХІ Митного кодексу України та підпунктів 69.23 та 69.24 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, якими операції з ввезення товарів були звільненні від оподаткування податком на додану вартість, акцизним податком та митом.
Крім того, відповідно до ст. 3 ч. 1 МК України при здійсненні митного контролю та митного оформлення товарів, транспортних засобів комерційного призначення, що переміщуються через митний кордон України, застосовуються виключно норми законів України та інших нормативно-правових актів з питань митної справи, чинні на день прийняття митної декларації митним органом України.
Виходячи з викладеного, враховуючи дати подання митних декларацій, суд вважає, що у позивача не було законних підстав для застосування норм Податкового кодексу України, чинних до 01.04.2022 та норм Митного кодексу України, чинних до 06.04.2022 щодо оподаткування товарів при ввезенні їх на митну територію України в режимі імпорту. Висновки відповідача про неналежне виконання посадових обов`язків і вчинення тим самим дисциплінарного проступку є безпідставними та такими, що не ґрунтуються на законі. Суд вважає необхідним визнати протиправним та скасувати наказ Сумської митниці № 36-дс від 09.12.2022 про притягнення позивача до дисциплінарної відповідальності.
На підставі ст. 139 КАС України суд вважає необхідним стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судові збір, сплачений при зверненні до суду у розмірі 992 грн. 40 коп.
Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -
В И Р І Ш И В:
Адміністративний позов ОСОБА_1 до Сумської митниці про визнання протиправним і скасування наказу задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати наказ Сумської митниці № 36-дс від 09.12.2022 про притягнення до дисциплінарної відповідальності ОСОБА_1 .
Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 17.03.2023.

Суддя О.В. Соп`яненко