Справа № 380/15132/22
Суддя: Кисильова Ольга Йосипівна
Дата ухвалення: 2023-03-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 березня 2023 року

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді: Кисильової О.Й.,

розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовною заявою приватного підприємства "Інтол-Буд" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

в с т а н о в и в:

Приватне підприємство "Інтол-Буд" (далі - позивач) звернулося до суду із адміністративним позовом Державної податкової служби України (далі - відповідач-1), Головного управління ДПС у Львівській області (далі - відповідач-2), у якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення від 07.07.2022 № 7016846/35010067 Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову у реєстрації податкової накладної № 25 від 14.06.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача-1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 25 від 14.06.2022, реєстраційний номер , датою фактичного подання - 30.06.2022;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 16.08.2022 № 7214077/35010067 Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову у реєстрації податкової №36 від 04.07.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача-1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 36 від 04.07.2022, реєстраційний номер , датою фактичного подання - 27.07.2022;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 25.08.2022 № 7251567/35010067 Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову у реєстрації податкової № 49 від 29.07.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача-1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 49 від 29.07.2022, реєстраційний номер , датою фактичного подання - 12.08.2022;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 25.08.2022 № 7251568/35010067 Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про відмову у реєстрації податкової № 50 від 29.07.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати відповідача-1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 50 від 29.07.2022, реєстраційний номер , датою фактичного подання - 12.08.2022.

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що між позивачем та його контрагентами ТОВ "Сюрприз" і ТОВ "Агропромислове підприємство "Гряда"" були укладені договір поставки товару та договір підряду на виконання робіт відповідно. Предметом даних договорів є поставка дорожніх плит та поточний ремонт свинарників. На виконання умов договорів позивачем здійснена поставка товару та ремонт свинарників. У зв`язку із здійсненням господарської операції згідно із ст. 187 Податкового кодексу України позивач склав та подав для реєстрації податкові накладні № 25 від 14.06.2022, № 36 від 04.07.2022, № 49 від 29.07.2022 та № 50 від 29.07.2022. Разом з тим, рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Львівській області від 07.07.2022 № 7016846/35010067, від 16.08.2022 №7214077/35010067, від 25.08.2022 №77251567/35010067 та від 25.08.2022 №77251568/35010067 відповідач-2 відмовив у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Позивач подав до ДПС України скарги на рішення відповідача-2. Проте, рішеннями від 21.07.2022, від 09.09.2022, від 19.09.2022 та від 19.09.2022 відповідач-1 відмовив у їх задоволенні. Позивач вважає протиправними оспорювані рішення податкового органу, оскільки контролюючим органом не зазначено конкретних підстав для відмови у реєстрації податкових накладних, тоді як позивачем надані усі необхідні документи, що підтверджують факт здійснення господарських операцій згідно податкових накладних № 25 від 14.06.2022, № 36 від 04.07.2022, № 49 від 29.07.2022 та № 50 від 29.07.2022. Щодо зазначених у рішеннях від 07.07.2022 № 7016846/35010067, від 16.08.2022 №7214077/35010067, від 25.08.2022 №77251567/35010067 та від 25.08.2022 №77251568/35010067 підстав для відмови у реєстрації податкових накладних позивач стверджує, що такі рішення є формальними, оскільки об`єктивно не містять чіткого визначення підстав та мотивів для їх прийняття, так само як і мотивів прийняття чи відхилення наданих позивачем пояснень та документів, а тому оспорювані рішення не можуть вважатися законними та обґрунтованими.

Із наведених підстав, просить позов задовольнити повністю.

Ухвалою від 31.10.2022 позовна заява залишена без руху.

Ухвалою від 08.11.2022 відкрито спрощене провадження у справі, визначено проводити розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

14.11.2022 відповідач-1 надіслав відзив на позовну заяву, в якому заперечив проти задоволення позову, з огляду на таке.

Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення №7016846/35010067 від 07.07.2022, № 7214077/35010067 від 16.08.07.2022 про відмову у реєстрації податкових накладних № 25 від 14.06.2022 на загальну суму з ПДВ 52 000 грн, № 36 від 04.07.2022, на загальну суму з ПДВ 39 000 грн, які виписані ПП "Інтол-Буд" (Постачальник) на ТзОВ "Сюрприз", оскільки надані платником податку копії документів не є достатніми для прийняття відповідних рішень про реєстрацію зазначених податкових накладних. Комісією Головного управління ДПС у Львівській області прийнято рішення №7251567/35010067 від 25.08.2022, № 7251568/35010067 від 25.08.2022 про відмову у реєстрації податкових накладних № 49 від 29.07.2022 на загальну суму з ПДВ 540 000 грн, № 50 від 29.07.2022 на загальну суму з ПДВ 480 000 грн, які виписані ПП "Інтол-Буд" (Постачальник) на ТзОВ "Агропромислове підприємство "Гряда", оскільки надані платником податку копії документів не є достатніми для прийняття відповідних рішень про реєстрацію зазначених податкових накладних.

Стверджує, що відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК № 25 від 14.06.2022, № 36 від 04.07.2022, № 49 від 29.07.2022, № 50 від 29.07.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 41.00, 6810 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Також, контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зміст господарської операції, у зв`язку з виконанням якої відбувається реєстрація ПН, податковому органу невідомий. Тобто сам платник податку має визначити які первинні документи необхідно надати податковому органу на підтвердження реальності господарської операції та прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Позивач як активний учасник господарської діяльності на певному сегменті ринку, обізнаний з тонкощами роботи на цьому ринку, а відтак має розуміння сутності та тонкощів певних операцій, має усвідомлення не тільки щодо базових документів, які супроводжують певні операції, а й щодо інших документів, які зазвичай супроводжують такого роду операції. Відтак, саме позивач має можливість визначити конкретний перелік документів, який наявний у нього та супроводжує певні операції з тим, щоб подати ці документи для реєстрації ПН.

Відповідно до рішень комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7016846/35010067 від 07.07.2022 та № 7214077/35010067 від 16.08.07.2022 відмовлено у реєстрації податкових накладних № 25 від 14.06.2022, № 36 від 04.07.2022 з підстав ненадання платником податку копій договорів, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а саме: відсутні договори, ТТН, оплати на придбання сировини, виробничі звіти, акти переміщення готової продукції. Відповідно до рішень комісії про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7251567/35010067 від 25.08.2022, №7251568/35010067 від 25.08.2022 відмовлено у реєстрації податкових накладних № 49 від 29.07.2022, № 50 від 29.07.2022 з підстав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а саме: відсутні документи на придбання матеріалів та здійснено неповну оплату (оплачено 11.08.2022 лише 200 000 грн).

Щодо позовної вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну датою її подання на реєстрацію, то на переконання відповідачів така вимога є передчасною, а належним способом захисту порушеного права буде зобов`язання відповідача-1 повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

01.12.2022 від представника позивача на адресу суду надійшла відповідь на відзив на позовну заяву, якою він додатково обґрунтовує підстави для задоволення позовних вимог.

Ухвалою від 02.12.2022 суд відмовив у задоволенні клопотання представника відповідачів про здійснення розгляду справи з викликом сторін та про перехід до загального позовного провадження.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши надані сторонами докази, суд встановив таке.

Приватне підприємство "Інтол-Буд" () зареєстроване в Єдиному державному реєстрі Юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Видом діяльності позивача за видами економічної діяльності КВЕД є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; Виготовлення виробів з бетону (6810).

На підставі висновку експертизи ДП "Західний експертно-технічний центр Держгірпромнагляду України" від 22.08.2013 № 46.04.10.3985.13/4313 приватному підприємству "Інтол-Буд" (код економічної діяльності згідно КВЕД 41.20) 16.09.2013 виданий Дозвіл № 957.13.46 на виконання, зокрема, робіт зі зведення, монтажу і демонтажу будинків, споруд, зміцнення їх аварійних частин, а також робіт, що виконуються за допомогою підйомних і підвісних колисок, механічних підіймачів та будівельних підйомників. Строк дії дозволу до 16.09.2023.

21.01.2022 між ПП "Інтол-Буд" (Постачальник) та ТзОВ "Сюрприз" (Покупець) укладений Договір поставки товару № 3-22 (далі Договір № 3-22).

Відповідно до п. 1.1. Договору № 3-22 у порядку та на умовах, визначеному цим Договором Постачальник зобов`язується передати продукцію (далі - Товар) у власність Покупця, а покупець прийняти Товар та сплатити за нього відповідну грошову суму.

Згідно з п. 2.1. Договору № 3-22 Постачальник повинен поставити Покупцю Товар, передбачений цим Договором, якість якого відповідає сертифікатам якості або паспортом виробника, Держстандартам, технічним або іншим умовам, які пред`являються до Товару даного виду та підтверджуються відповідними документами.

Відповідно до п. 4.2. Договору № 3-22, оплата товару здійснюється на умовах передоплати.

14.06.2022 позивач отримав від ТзОВ "Сюрприз" передоплату в розмірі 100% вартості товару в сумі 52000,00 грн, що підтверджується випискою по банківському рахунку ПП "Інтол Буд".

На виконання умов Договору № 3-22 15.06.2022 позивач здійснив поставку плит дорожніх на загальну суму 52000,00 грн (у т.ч. ПДВ 8666,67 грн), що підтверджується видатковою накладною № РН-0000015 від 15.06.2022 та товарно-транспортною накладною № від 15.06.2022.

Окрім цього, 04.07.2022 позивач отримав від ТзОВ "Сюрприз" передоплату в розмірі 100% вартості товару в сумі 39000,00 грн, що підтверджується випискою по банківському рахунку ПП "Інтол Буд".

На виконання умов Договору № 3-22 15.06.2022 позивачем здійснена поставка плит дорожніх на загальну суму 39000,00 грн. (в т.ч. ПДВ 6500,00 грн), що підтверджується видатковою накладною № РН-0000024 від 05.07.2022 та товарно-транспортною накладною № від 05.07.2022.

За результатом здійснення господарських операцій, передбачених укладеним договором, позивачем складені та направлені до податкового органу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 25 від 14.06.2022 на загальну суму 52000,00 грн (у тому числі ПДВ 8666,67 грн) та № 36 від 04.07.2022 на загальну суму 39000,00 грн (у тому числі ПДВ 6500,00 грн)

Із квитанцій від 30.06.2022 та від 27.07.2022 слідує, що податкові накладні № 25 від 14.06.2022 та № 36 від 04.07.2022 прийняті, але їх реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України із зазначенням, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6810 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкових накладних позивач 05.07.2022 та 10.08.2022 надіслав на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення № 5 та № 2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, до яких долучив по 10 додатків.

Комісія Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення № 7016846/35010067 від 07.07.2022 та № 7214077/35010067 від 16.08.2022 про відмову у реєстрації податкових накладних № 25 від 14.06.2022 та № 36 від 04.07.2022 з підстав ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач звернувся до відповідача-1 зі скаргами на рішення відповідача-2 №7016846/35010067 від 07.07.2022 та №7214077/35010067 від 16.08.2022.

За результатами розгляду скарг Комісія центрального рівня ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення № 25782/35010067/2 від 21.07.2022 та №40476/35010067/2 від 09.09.2022, яким скарги позивача залишені без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня без змін.

17.06.2022 між ПП "Інтол-Буд" (Підрядник) та ТзОВ "Агропромислове підприємство "Гряда"" (Замовник) укладений Договір підряду на виконання робіт № 7-22 (далі Договір № 7-22).

Згідно з до п. 1.1. Договору№ 7-22 Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується на свій ризик, власними силами і засобами, у відповідності до чинних будівельних норм в обумовлений Договором строк виконати роботи, а саме: поточний ремонт свинарника Б-1.

Відповідно до п. 2.2. Договору № 7-22 загальна його вартість становить 540 000 грн, у т.ч. ПДВ 90 000 грн згідно з Договірною ціною (Додаток 1), яка є невід`ємною частиною цього Договору.

Згідно із п. 5.1. Договору № 7-22 оплата робіт за цим Договором здійснюється Замовником в національній валюті гривні шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Підрядника протягом 20 (двадцяти) календарних днів з моменту підписання між сторонами Акту виконаних робіт.

Відповідно до п. 6.1. Договору № 7-22 факт виконання робіт і прийняття їх Замовником засвідчується Актом виконаних робіт, який складається за результатами виконання закінченого етапу робіт і передається Замовнику або уповноваженій особі не пізніше п`яти календарних днів після закінчення звітного місяця або на момент завершення робіт, якщо таке завершення відбулось в середині місяця.

На виконання умов Договору № 7-22 позивачем був здійснений поточний ремонт свинарника Б-1, що підтверджується актом № 26 приймання виконання будівельних робіт за липень 2022 року та довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрат.

24.06.2022 між ПП "Інтол-Буд" (Підрядник) та ТзОВ "Агропромислове підприємство "Гряда"" (Замовник) укладений Договір підряду на виконання робіт № 8-22 (далі Договір № 8-22 ).

Згідно із п.1.1. Договору № 8-22 Замовник доручає, а Підрядник зобов`язується на свій ризик, власними силами і засобами, у відповідності до чинних будівельних норм в обумовлений Договором строк виконати роботи, а саме: поточний ремонт свинарника Б-1.

Відповідно до п. 2.2. Договору № 8-22 загальна його вартість становить 480 000 грн, у т.ч. ПДВ 80 000 грн згідно з Договірною ціною (Додаток 1), яка є невід`ємною частиною цього Договору.

Згідно із п. 5.1. Договору № 8-22 оплата робіт за цим Договором здійснюється Замовником в національній валюті гривні шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Підрядника протягом 20 (двадцяти) календарних днів з моменту підписання між сторонами Акту виконаних робіт.

Відповідно до п. 6.1. Договору № 8-22 факт виконання робіт і прийняття їх Замовником засвідчується Актом виконаних робіт, який складається за результатами виконання закінченого етапу робіт і передається Замовнику або уповноваженій особі не пізніше п`яти календарних днів після закінчення звітного місяця або на момент завершення робіт, якщо таке завершення відбулось в середині місяця.

На виконання умов Договору № 8-22 позивачем був здійснений поточний ремонт свинарника В-1, що підтверджується актом № 27 приймання виконання будівельних робіт за липень 2022 року та довідкою про вартість виконаних будівельних робіт та витрат.

За результатом здійснення господарських операцій, передбачених укладеними договорами, позивачем складені та направлені до податкового органу для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні № 49 від 29.07.2022 на загальну суму 540000,00 грн (у тому числі ПДВ 90000,00 грн) та № 50 від 29.07.2022 на загальну суму 480000,00 грн.(у тому числі ПДВ 80000,00 грн).

Із квитанцій від 12.08.2022 слідує, що податкові накладні № 49 від 29.07.2022 та №50 від 29.07.2022 прийняті, але їх реєстрація зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України із зазначенням, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 41.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою подальшої реєстрації податкових накладних позивач 22.08.2022 надіслав на адресу Головного управління ДПС у Львівській області повідомлення № 3 та № 5 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, до яких долучено 7 та 8 додатків відповідно.

Комісія Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення № 7251567/35010067 від 25.08.2022 та № 7251568/35010067 від 25.08.2022 про відмову у реєстрації податкових накладних № 49 від 29.07.2022 та №50 від 29.07.2022 з підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач звертався до відповідача-1 зі скаргами на рішення відповідача-2 №7251567/35010067 від 25.08.2022 та № 7251568/35010067 від 25.08.2022.

За результатами розгляду скарг Комісія центрального рівня ДПС України з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення № 44693/35010067/2 від 19.09.2022 та №44667/35010067/2 від 19.09.2022, яким скарги позивача залишено без задоволення, а рішення Комісії регіонального рівня без змін.

Не погоджуючись із рішеннями відповідача-2 щодо відмови у реєстрації податкових накладних та відмови у задоволенні скарг відповідачем-1, позивач звернувся до суду із цим позовом.

Надаючи оцінку доводам позивача щодо протиправності оспорюваного рішення, суд враховує таке.

Статтею 19 Конституції України визначено, що органи державної влади, їх посадові особи повинні діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України (далі ПК України) є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно із п.п. "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно з приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (п. 188.1 ст. 188 ПК України).

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних в електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийняв постанову № 1165, якою затвердив Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).

За змістом п. 4 Порядку № 1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку № 1165).

Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

Як встановлено судом, реєстрація спірних податкових накладних було зупинено з тієї підстави, що код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 6810 та 41.00 відсутній в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Водночас на момент формування квитанції, якою зупинена реєстрація податкової накладної, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відтак, пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 Критеріїв ризиковості здійснення операцій містить одну із можливих ознак ризиковості здійснення операцій, якими є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Однак відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних № 25 від 14.06.2022, № 36 від 04.07.2022, № 49 від 29.07.2022 та № 50 від 29.07.2022 конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Отже, підстави зупинення реєстрації податкових накладних № 25 від 14.06.2022, № 36 від 04.07.2022, № 49 від 29.07.2022 та № 50 від 29.07.2022 не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинена реєстрація податкової накладної в ЄРПН.

Крім цього, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку № 1165.

Водночас механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520).

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом з цим, пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку № 520).

Згідно з п. 9, п. 10 та п. 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваних рішень № 7016846/35010067 від 07.07.2022, № 7214077/35010067 від 16.08.2022, № 7251567/35010067 від 25.08.2022 та №7251568/35010067 від 25.08.2022 підставою для відмови податковим органом позивачу в реєстрації податкових накладних слугувало ненадання платником податків копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Суд звертає увагу, що контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № 25 від 14.06.2022, № 36 від 04.07.2022, № 49 від 29.07.2022 та № 50 від 29.07.2022.

Суд наголошує, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Із досліджених матеріалів справи суд встановив, що позивач надав відповідачу-2 всі документи на підтвердження здійснення господарських операцій для реєстрації ПН № 25 від 14.06.2022, № 36 від 04.07.2022, № 49 від 29.07.2022 та № 50 від 29.07.2022.

Також суд зауважує, що згідно із даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності позивача за КВЕД є: 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель та виготовлення виробів з бетону (6810), тобто ці дані доступні для податкового органу.

Суд відмічає, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.

Одночасно в межах спірних правовідносин суд звертає особливу увагу на те, що, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Отже, зважаючи на надання позивачем достатньої кількості первинних документів для спростування тверджень відповідача-2 щодо ризиковості здійснення операції, та враховуючи, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішень про реєстрацію ПН № 25 від 14.06.2022, № 36 від 04.07.2022, № 49 від 29.07.2022 та № 50 від 29.07.2022, суд дійшов висновку про протиправність рішень відповідача-2 № 7016846/35010067 від 07.07.2022, № 7214077/35010067 від 16.08.2022, № 7251567/35010067 від 25.08.2022 та № 7251568/35010067 від 25.08.2022, якими відмовлено у реєстрації відповідних податкових накладних.

Отже, відповідність обсягу реалізованих позивачем товарів/послуг підтверджується належними та допустимими письмовими доказами, які за допомогою сервісу Електронний кабінет платника були надіслані позивачем Державній податковій службі України для врахування під час вирішення питання про реєстрацію податкової накладної.

При цьому, відповідач-2 в оскаржуваних рішеннях не навів доводів щодо порушень законодавства при складенні поданих документів.

За таких обставин, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Львівській області про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від № 7016846/35010067 від 07.07.2022, №7214077/35010067 від 16.08.2022, №7251567/35010067 від 25.08.2022 та № 7251568/35010067 від 25.08.2022.

Щодо вимоги про зобов`язання відповідача-1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних ПН № 25 від 14.06.2022, № 36 від 04.07.2022, № 49 від 29.07.2022 та №50 від 29.07.2022 датою їх первинного подання суд зазначає таке.

Відповідно до вимог пп. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, оскільки у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з нормами п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства та були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Беручи до уваги вимоги КАС України щодо ефективності способу захисту порушеного права, суд вважає, що порушене право позивача підлягає захисту шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, подані ПП «Інтол-Буд» ПН №25 від 14.06.2022, № 36 від 04.07.2022, № 49 від 29.07.2022 та № 50 від 29.07.2022, датою їх первинного подання на реєстрацію.

Висновки суду у цій справі узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними у постановах від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18 та від 18.07.2019 у справі №1740/2004/18.

Відтак, покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкову накладну не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Частиною 1 ст. 77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно ч. 2 ст. 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідач-2 належними доказами не довів існування законних підстав для відмови у реєстрації ПН № 25 від 14.06.2022, № 36 від 04.07.2022, № 49 від 29.07.2022 та № 50 від 29.07.2022.

З огляду на викладене вище, суд дійшов висновку про задоволення вимог ПП "Інтол-Буд" у повному обсязі.

Розподіл судових витрат зі сплати судового збору суд здійснює за правилами ч. 1 ст. 139 КАС України.

Зважаючи на те, що при зверненні із позовною заявою до суду позивачем було сплачено судовий збір у сумі 9924,00 грн, такий підлягає стягненню на користь пп "Інтол-Буд" за рахунок бюджетних асигнувань відповідачів.

Керуючись ст. ст. 9, 14, 73-78, 90, 143, 242- 246, 250, 255 КАС України, суд

в и р і ш и в:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 7016846/35010067 від 07.07.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 25 від 14.06.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України (; 04053, м.Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 25 від 14.06.2022.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 7214077/35010067 від 16.08.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 36 від 04.07.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України (; 04053, м.Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 36 від 04.07.2022.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 7251567/35010067 від 25.08.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 49 від 29.07.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України (; 04053, м.Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 49 від 29.07.2022.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області № 7251568/35010067 від 25.08.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 50 від 29.07.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України (; 04053, м.Київ, Львівська площа, 8) зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 50 від 29.07.2022.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (; 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) на користь приватного підприємства "Інтол-Буд" (; 81500, Львівська обл., м. Городок, вул. Авіаційна, буд. 114, кв. 52) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4962 (чотири тисячі дев`ятсот шістдесят дві) грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (; 04053, м. Київ, Львівська площа, 8) на користь приватного підприємства "Інтол-Буд" (; 81500, Львівська обл., м. Городок, вул. Авіаційна, буд. 114, кв. 52) судові витрати зі сплати судового збору в сумі 4962 (чотири тисячі дев`ятсот шістдесят дві) грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення.

Суддя Кисильова О.Й.