Справа № 640/1014/20
Суддя: Парінов Андрій Борисович
Дата ухвалення: 2023-03-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № 640/1014/20 Суддя (судді) першої інстанції: Бояринцева М.А.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 березня 2023 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Парінова А.Б.,

суддів: Грибан І.О.,

Шелест С.Б.,

при секретарі судового засідання Почепі В.В.,

за участю учасників судового процесу:

від позивача: Білічак Х.В.

від відповідача (апелянта): Кальковець В.Л.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у місті Києві на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 квітня 2020 року по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Джинвест" до Головного управління Державної податкової служби у місті Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ :

До Окружного адміністративного суду міста Києва звернулося Товариство з обмеженою відповідальністю "Джинвест" (надалі - позивач) з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у м. Києві (надалі - відповідач), в якому позивач просив суд: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №000845510 від 12 листопада 2019 року; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 12 листопада 2019 року.

В обґрунтування позовних вимог, Товариство зазначало, що висновки контролюючого органу про порушення позивачем вимог податкового законодавства є необґрунтованими та базуються виключно на припущеннях. Натомість, у позивача наявні всі первинні документи, які, на переконання ТОВ "Джинвест", підтверджують здійснення господарських операцій з контрагентами ТОВ "Орегон ЛТД", ТОВ "КВК ЛТД", ТОВ "ДП "ВЕКТОР" та свідчать про відсутність порушень податкового законодавства з боку позивача. Товариство вказувало, що витрати на придбання цінних паперів були визначені за реально здійсненими господарськими операціями та на підставі належним чином оформлених первинних документів. Цінні папери реально придбані, отримані та оплачені ТОВ "Джинвест", а тому твердження контролюючого органу щодо нереальності здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами не відповідають фактичним обставинам справи.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 квітня 2020 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасоване податкове повідомлення-рішення №000845510 від 12 листопада 2019 року. В іншій частині позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, Відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить судове рішення суду першої інстанції скасувати в частині задоволення позовних вимог та ухвалити в цій частині нове судове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Постановою Шостого апеляційного адміністративного суду від 28 вересня 2020 року апеляційну скаргу Головного управління ДПС у м. Києві задоволено. Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 квітня 2020 року в частині задоволення адміністративного позову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 12 листопада 2019 року №000845510 скасовано, ухвалено в цій частині нове судове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову відмовлено. В іншій частині рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 квітня 2020 року залишено без змін.

Не погоджуючись із рішенням суду апеляційної інстанції, позивач звернувся з касаційною скаргою, в якій посилаючись, зокрема, на те, що суд апеляційної інстанції в оскаржуваному судовому рішенні застосував норму права без урахування висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах, викладеного у постановах Верховного Суду, просив скасувати постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 28 вересня 2020 року в частині скасування рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 квітня 2020 року про задоволення позову про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення -рішення від 12 листопада 2019 року №000845510 та залишити в силі рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 квітня 2020 року у справі №640/1014/20.

Постановою Верховного Суду від 28 вересня 2020 року касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Джинвест" задоволено частково. Постанову Шостого апеляційного адміністративного суду від 28 вересня 2020 року у справі №640/1014/20 скасувати, а справу направити на новий розгляд до суду апеляційної інстанції.

Направляючи справу на новий розгляд, суд касаційної інстанції зазначив, що визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Саме по собі: лише наявність вироку щодо контрагента платника податків; лише факт порушення кримінального провадження відносно контрагента та отримання під час таких свідчень особи щодо не прийняття участі у створенні і діяльності підприємства; лише податкова інформація щодо контрагентів по ланцюгу постачання; лише незначні помилки в оформленні первинних документів (окремо) - не є самостійними та достатніми підставами для висновку про нереальність господарських операцій.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав апеляційну скаргу в повному обсязі та просив її задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове про відмову в задоволенні позовних вимог.

Представник позивача заперечував проти апеляційної інстанції та зазначив, що Вирок суду не стосується взаємовідносин між позивачем та його контрагентом, а отже не може слугувати належним доказом під час розгляду даної справи.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, виходячи з наступного.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, що співробітниками Головного управління ДПС у м. Києві проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "ДЖИНВЕСТ" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 28.04.2016 по 30.06.2019, валютного - за період з 28.04.2016 по 30.06.2019, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування - за період з 28.04.2016 по 30.06.2019 та іншого законодавства за відповідний період відповідно до затвердженого плану (переліку питань) документальної перевірки. За результатом перевірки контролюючим органом складено акт від 18 жовтня 2019 року №20/26-15-05-10-02/40457641 (надалі - акт перевірки).

В акті перевірки контролюючим органом встановлено наступні порушення: пункту 44.1 статті 44, підпункту 134.1.1, пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 16 827 486 грн., в тому числі заниження на загальну суму 16 828 697 гри., в тому числі за 2017 рік - на 16 761 196 грн., за 2018 рік - на 67 500 грн.; завищення на загальну суму 1210 грн., в тому числі за півріччя 2019 року - на 1 210 грн.; пункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16, пункту 49.1, підпункту 49.18.2 пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України, а саме: несвоєчасно подано податкові декларації з податку на прибуток підприємств за 1 квартал 2018 року, півріччя 2018 року, три квартали 2018 року; пункту 46.1 статті 46, підпункту 47. 1.1 пункту 47.1 статті 47, статті 51, пункту 70.16 статті 70, підпункту 176.2 "б" пункту 176.2 статті 176 із врахуванням пункту 102.1 статті 102 Кодексу, пункту 1.2, пункту 3.3. Наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 за №4 "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма ШДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку" щодо подання недостовірних даних у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ) за 1 квартал 2017 року; пункту 4 частини 2 статті 6 розділу II Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 року №2464-VІ, пункту 1 розділу III Наказу Міністерства фінансів України від 14 квітня 2015 року № 435 "Про затвердження Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" щодо несвоєчасного подання звіту за січень 2017 року; підпункту 39.4.2 пункту 39.4 статті 39 Податкового кодексу України щодо неподання звіту про контрольовані операції за 2017 та 2018 роки.

Не погоджуючись із висновками акту перевірки позивачем подано заперечення, за наслідком розгляду яких ГУ ДПС у м. Києві листом від 07.11.2019 року №39850/10/26-15-0520-02 висновки акту перевірки від 18.10.2019 року №20/26-15-05-10-02/40457641 залишено без змін, а заперечення без задоволення.

На підставі висновків Акту перевірки контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 12 листопада 2019 року: №000845510, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Джинвест" збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств за податковими зобов`язаннями у розмірі 16827486,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 4207174,00 грн. (надалі - оскаржуване та/або спірне рішення №1); №, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції (штрафи) у розмірі 1008600,00 грн. (надалі - оскаржуване та/або спірне рішення №2).

Вважаючи податкові повідомлення-рішення протиправним та необґрунтованим, позивач звернувся з даною позовною заявою до адміністративного суду.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог частково, суд першої інстанції виходив з того, що не надано будь-яких належних доказів, які покладено в основу висновків акту перевірки на підтвердження відсутності факту реальності господарських операцій, вчинених позивачем з контрагентами.

Колегія суддів погоджується з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до положень ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України.

Згідно з підпунктом 14.1.36 пункту 14.1 статті 36 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Приписами пункту 44.1 статті 44 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Пунктом 44.2 статті 44 Податкового кодексу України визначено, що для обрахунку об`єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Нормами частини 1 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Відповідно до частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", первинні та зведені облікові документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронний цифровий підпис" (852-15), або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Частиною третьою статті 6 Закону №996-ХІV передбачено, що порядок ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в банках встановлюється Національним банком України відповідно до цього Закону та міжнародних стандартів фінансової звітності.

Положеннями статті 4 Закону №996-ХІV затверджено принцип бухгалтерського обліку нарахування та відповідності доходів і витрат згідно з яким для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів.

Пунктом 8МСБО1 визначено, якщо застосовується принцип нарахування в бухгалтерському обліку, суб`єкт господарювання визнає такі статті як активи, зобов`язання, власний капітал, дохід та витрати (елементи фінансової звітності) тоді, коли вони відповідають визначенням та критеріям визнання для цих елементів у Концептуальній основі 4.

Дохід у Концептуальній основі складання та подання фінансових звітів визначено як збільшення економічних вигід протягом облікового періоду у вигляді надходження або збільшення корисності активів чи зменшення зобов`язань, що веде до збільшення власного капіталу, крім випадків, пов`язаних із внесками учасників власного капіталу. Дохід включає як дохід від звичайної діяльності, так і прибуток від інших операцій. Дохід від звичайної діяльності є доходом, який виникає в ході звичайної діяльності суб`єкта господарювання і позначається різними назвами, а саме: продаж, гонорари, відсотки, дивіденди та роялті.

Згідно з пунктом 8 Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 18 "Дохід" (Далі - МСБО 18) дохід включає тільки валові надходження економічних вигід, які отримані чи підлягають отриманню суб`єктом господарювання на його власний рахунок.

Відповідно до пункту 10 МСБО 18 сума доходу, яка виникає в результаті операції, як правило, визначається шляхом угоди між суб`єктом господарювання та покупцем або користувачем активу. Вона оцінюється за справедливою вартістю отриманої компенсації або компенсації, яка має бути отримана з урахуванням суми будь-якої торговельної знижки чи знижки з обсягу, що надаються суб`єктом господарювання.

Пунктом 11 МСБО 18 визначено: у більшості випадків компенсація надається у формі грошових коштів або їх еквівалентів, а дохід виражається в сумі грошових коштів чи їх еквівалентів, які були отримані або підлягають отриманню.

Водночас, дохід від продажу товарів, в розрізі приписів пункту 14 МСБО 18 має визнаватися в разі задоволення всіх наведених далі умов:

а) суб`єкт господарювання передав покупцеві суттєві ризики і винагороди, пов`язані з власністю на товар;

б) за суб`єктом господарювання не залишається ані подальша участь управлінського персоналу у формі, яка, як правило, пов`язана з володінням, ані ефективній контроль за проданими товарами;

в) суму доходу можна достовірно оцінити;

г) ймовірно, що до суб`єкта господарювання надійдуть економічні вигоди, пов`язані з операцією;

г) витрати, які були або будуть понесені у зв`язку з операцією, можна достовірно оцінити.

Згідно з пунктом 4.50 Концептуальних основ фінансової звітності "Визнання витрат", витрати визнаються у звіті про прибутки та збитки на основі безпосереднього зв`язку між понесеними витратами та заробленим доходом від конкретних статей. Цей процес, що його, як правило, називають відповідністю витрат доходам, передбачає одночасне або комбіноване визнання доходів та витрат, які виникають безпосередньо та разом у результаті тих самих операцій або інших подій (наприклад, різні компоненти витрат, що становлять собівартість реалізованої продукції, визнаються одночасно на момент отримання доходу, що виникає в результаті реалізації продукції).

Проте застосування концепції відповідності в межах цієї Концептуальної основи не дозволяє визнання статей у балансі, які не відповідають визначенню активів чи зобов`язань.

Отже, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

З системного аналізу вищенаведених правових норм вбачається, що правові наслідки у виді виникнення права платника податку на формування витрат та податкового кредиту настають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції. Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та витрат.

Судом першої інстанції встановлено, а відповідачем не спростовано, що відповідно до ліцензії Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку №1240 від 22.12.2016 року, згідно якої видом господарської діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "Джинвест" є професійна діяльність на фондовому ринку - діяльність з торгівлі цінним паперами, дилерська діяльність.

Також, в матеріалах справи наявна ліцензія Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку №1240 від 22.12.2016 року, згідно якої видом господарської діяльності Товариства з обмеженою відповідальністю "Джинвест" є професійна діяльність на фондовому ринку - діяльність з торгівлі цінним паперами, брокерська діяльність.

Зокрема судом першої інстанції встановлено, що 25.06.2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Джинвест" та Товариством з обмеженою відповідальністю "ІНТАЙМ СОЛЮШН" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД18-2506-4, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити вказані в пункті 1.1. цінні папери (далі ЦП), за ціною і на умовах, передбачених цим договором (акції прості іменні у без документарній формі, міжнародний ідентифікаційний номер UA, номінальна вартість - 100,00 грн., кількість ЦП - 103, загальна номінальна вартість - 10300,00 грн., ціна одного ЦП: 2000,00 грн., емітент ЦП - Приватне акціонерне товариство "Страхова компанія "Українська страхова група "Життя", код ЄДРПОУ емітента 32736219) (надалі - договір №ДД18-2506-4).

Згідно з пунктом 2.1. розділу 2 договору №ДД18-2506-4 покупець зобов`язаний сплатити в безготівковій формі на банківський рахунок продавця загальну суму договору, вказану в п.1.2. даного договору, в строк по 16 липня 2018 року. Сплата суми договору може здійснюватися частками. За домовленістю сторін можливий розрахунок у іншій спосіб, про що укладається окрема угода.

Послуги своїх Депозитарних установ по зарахуванню, списанню ЦП покупець та продавець оплачують самостійно (п. 2.2. розділу 2 договору №ДД18-2506-4).

Загальна вартість ЦП (сума Договору) становить 206000,00 грн. (п. 1.2. розділу 1 договору №ДД18-2506-4).

Пунктом 3.1. розділу 3 договору №ДД18-2506-4 визначено, що сторони до 16 липня 2018 року здійснюють переоформлення прав власності на ЦП, що є предметом даного договору.

Відповідно до пункту 3.2. розділу 3 договору №ДД18-2506-4поставка ЦП, що є предметом даного договору здійснюється в межах депозитарної системи України.

Право власності на ЦП, зазначених у п. 1.1. цього договору, підтверджується випискою з рахунку у цінних паперах, яка надається Депозитарною установою Покупця (п. 3.5. розділу 3 №ДД18-2506-4).

Згідно з пунктом 3.6. розділу з договору №ДД18-2506-4, після виконання умов, вказаних у п. 2.1. та п. 3.1. цього Договору купівлі-продажу ЦП, Сторони підписують акт прийму-передачі ЦП.

Даний договір підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "ІНТАЙМ СОЛЮШН" - Садовніковим Б.М. та скріплений печатками юридичних осіб.

Так, на виконання вимог договору №ДД18-2506-4 позивачем надано до суду першої інстанції первинні документи (копії), зокрема; 21.11.2018 року складено акт приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД18-2506-4 від 25.06.2018 року, відповідно до якого продавець передав, а покупець прийняв та оплатив наступні цінні папери (акції прості іменні у без документарній формі, міжнародний ідентифікаційний номер UA, номінальна вартість - 100,00 грн., кількість ЦП - 103, загальна номінальна вартість - 10300,00 грн., ціна одного ЦП: 2000,00 грн., емітент ЦП - Приватне акціонерне товариство "Страхова компанія "Українська страхова група "Життя", код ЄДРПОУ емітента 32736219).

Сторони визнали, що виконали всі взяті на себе зобов`язання до Договору купівлі-продажу ЦП №ДД18-2506-4 від 25.06.2018 року і претензій одна до одної не мають.

Акт приймання-передачі підписаний від ТОВ "Джинвест" - ОСОБА_1 , від ТОВ "ІНТАЙМ СОЛЮШН" - ОСОБА_2 та скріплений печатками юридичних осіб.

В матеріалах справи міститься копія платіжного доручення №472 від 25.06.2018 року, згідно його на виконання вимог договору №ДД18-2506-4 позивачем сплачено грошові кошти у сумі 206000,00 грн.

Також, згідно виписки по операції з цінним паперами за період з 04.07.2018 року по 04.07.2018 рік ТОВ "ІНТАЙМ СОЛЮШН" надійшли прості бездокументарні іменні акції ПрАТ "СК "УСГ "Життя" у розмірі 103 штуки.

Обставини обліку вказаних вище акцій на балансі ТОВ "Джинвест" контролюючим органом не заперечувалось (аркуш 7 акту перевірки).

Як вбачається з акту перевірки за період з 28.04.2016 року по 30.06.2019 рік ТОВ "ДЖИНВЕСТ" задекларовано показники в рядку 01 Декларацій "Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку" у загальній сумі 4500706 104 грн.

Перевіркою відображених у рядку 01 Декларацій "Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку" показників за період з 28.04.2016 року по 30.06.2019 року встановлено, що на формування цих показників мало вплив отримання ТОВ "ДЖИНВЕСТ" доходів від реалізації цінних паперів; від надання брокерських послуг; у вигляді нарахованих процентів на кошти, розміщені на депозитних рахунках.

Перевіркою повноти визначення задекларованих ТОВ "ДЖИНВЕСТ" показників у рядку 01 Декларацій "Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку" у загальній сумі грн. за період з 28.04.2016 по 30.06.2019 встановлено їх завищення на загальну суму 33405233 гри., а саме: завищення на загальну суму 86928542 грн., в тому числі за 2018 рік - на 86928542 грн.; заниження на загальну суму 53523309 грн., в тому числі 2017 рік - 40552234 грн., півріччя 2019 року - на 12971075 грн.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що надані позивачем документи дають підстави дійти до висновку, що цінні папери фактично були придбані у ТОВ "ІНТАЙМ СОЛЮШН", оплачені та станом на час здійснення перевірки перебували на балансі ТОВ "Джинвест".

При цьому, акт перевірки не містить в собі жодних відомостей в частині дефектності документів, складених по взаємовідносинам позивача з ТОВ "ІНТАЙМ СОЛЮШН", а судом, за наслідком їх дослідження таких обставин не встановлено.

В той же час, положення підпункту 14.1.3 пункту 14.1 статті 14 ПК України встановлено, що безоплатно надані товари, роботи, послуги: а) товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів; б) роботи (послуги), що виконуються (надаються) без висування вимоги щодо компенсації їх вартості; в) товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею;

З вказаного слідує, що безоплатними надані товарами, роботи, послуги можуть бути у випадку укладання договору дарування, інших договорів, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів.

Договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД18-2506-4, укладений 25.06.2018 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "Джинвест" та Товариством з обмеженою відповідальністю "ІНТАЙМ СОЛЮШН" є платним та умови даного договору виконано, що підтверджується факт сплати позивачем грошових коштів саме за придбаний товар - цінні папери.

З аналізу матеріалів справи та норм права, колегія суддів доходить висновку, що контролюючого органу безпідставно зроблено висновок про отримання ТОВ "Джинвест" на безоплатній основі не відповідає фактичним обставинам справи та не відповідає положенням підпункту 14.1.3 пункту 14.1 статті 14 ПК України, а встановлені обставини справи свідчать про належне документальне підтвердження господарських операцій ТОВ "Джинвест" з ТОВ "ІНТАЙМ СОЛЮШН", ділову мету здійснення таких господарських операцій, а саме придбання цінних паперів, з метою ведення власної господарської діяльності, зміну у власному капіталу позивача (оплату вартості придбаних цінних паперів).

Отже, висновок ГУ ДПС у м. Києві про порушення ТОВ "Джинвест" підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134, підпункту 141.2.3 пункту 141.2 статті 141 ПК України щодо заниження позивачем задекларованих показників у рядку 01 Декларацій "Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку" за період з 28.04.2016 року по 30.06.2019 рік на загальну суму 206 000, 00 грн. в тому числі за 2018 рік - на 206000,00 грн. не знайшов свого підтвердження в ході розгляду адміністративної справи.

Крім того, між ТОВ "Джинвест" та ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-1205-4 від 12.05.2017 року, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити вказані в пункті 1.1. цінні папери (далі ЦП), за ціною і на умовах, передбачених цим договором (акції прості іменні, бездокументарні, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 10,00 грн., кількість ЦП - 4151, загальна номінальна вартість - 41510, 00 грн., ціна одного ЦП: 2413, 54 грн. загальна вартість ЦП - 10018604,54 грн., емітент - ПАТ "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Олерон Стандарт", ) (далі - договір №ДД17-1205-4).

Згідно з пунктом 2.1. розділу 2 договору №ДД17-1205-4 покупець зобов`язаний сплатити в безготівковій формі на банківський рахунок продавця загальну суму договору, вказану в п.1.2. даного договору, в строк до 30 червня 2017 року. Сплата суми договору може здійснюватися частками. За домовленістю сторін можливий розрахунок у іншій спосіб, про що укладається окрема угода.

Послуги своїх Депозитарних установ по зарахуванню, списанню ЦП покупець та продавець оплачують самостійно (п. 2.2. розділу 2 договору №ДД17-1205-4).

Загальна вартість ЦП (сума Договору) становить 10018604,54 грн. (п. 1.2. розділу 1 договору №ДД17-1205-4).

Пунктом 3.1. розділу 3 договору №ДД17-1205-4 визначено, що сторони до 30 червня 2017 року здійснюють переоформлення прав власності на ЦП, що є предметом даного договору.

Відповідно до пункту 3.2. розділу 3 договору №ДД17-1205-4 поставка ЦП, що є предметом даного договору здійснюється в межах депозитарної системи України.

Право власності на ЦП, зазначених у п. 1.1. цього договору, підтверджується випискою з рахунку у цінних паперах, яка надається Депозитарною установою Покупця (п. 3.5. розділу 3 №ДД17-1205-4).

Згідно з пунктом 3.6. розділу з договору №ДД17-1205-4, після виконання умов, вказаних у п. 2.1. та п. 3.1. цього Договору купівлі-продажу ЦП, Сторони підписують акт прийму-передачі ЦП.

Даний договір підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" - ОСОБА_4 та скріплений печатками юридичних осіб.

На виконання вимог договору №ДД17-1205-4 позивачем до суду першої інстанції надано первинні документи (копії), зокрема: сторонами 12.05.2017 року складено акт приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-1205-4 від 12.05.2017 року, відповідно до якого продавець передав, а покупець прийняв та оплатив наступні цінні папери (акції прості іменні, бездокументарні, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 10,00 грн., кількість ЦП - 4151, загальна номінальна вартість - 41510,00 грн., ціна одного ЦП: 2413,54 грн. загальна вартість ЦП - 10018604,54 грн., емітент - ПАТ "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Олерон Стандарт", ).

Сторони визнали, що виконали всі взяті на себе зобов`язання до Договору купівлі-продажу ЦП №ДД17-1205-4 від 12.05.2017 року і претензій одна до одної не мають.

Акт приймання-передачі підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" - ОСОБА_4 та скріплений печатками юридичних осіб.

В матеріалах справи міститься копія платіжного доручення №16 від 13.05.2017 року, згідно його на виконання вимог договору №ДД17-1205-4 позивачем сплачено грошові кошти у сумі 10018604,54 грн.

Також, згідно виписки по операції з цінним паперами за період з 12.05.2017 року по 12.05.2017 року від ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" надійшли акції корпоративного інвестиційного фонду проста документарна іменна ПАТ "ЗНВКІФ "ОЛЕРОН СТАНДАРТ" у кількості 4151 штук.

Окрім зазначеного між позивачем та ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-1905-3 від 19.05.2017 року, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити вказані в пункті 1.1. цінні папери (далі ЦП), за ціною і на умовах, передбачених цим договором (акції прості іменні, бездокументарні, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 1,00 грн., кількість ЦП - 60900, загальна номінальна вартість - 609000,00 грн., ціна одного ЦП: 16,9490 грн. загальна вартість ЦП - 10322000,00 грн., емітент - ПАТ "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Лінтер", ) (далі - договір №ДД17-1905-3).

Згідно з пунктом 2.1. розділу 2 договору №ДД17-1905-3 покупець зобов`язаний сплатити в безготівковій формі на банківський рахунок продавця загальну суму договору, вказану в п.1.2. даного договору, в строк до 30 червня 2017 року. Сплата суми договору може здійснюватися частками. За домовленістю сторін можливий розрахунок у іншій спосіб, про що укладається окрема угода.

Послуги своїх Депозитарних установ по зарахуванню, списанню ЦП покупець та продавець оплачують самостійно (п. 2.2. розділу 2 договору №ДД17-1905-3).

Загальна вартість ЦП (сума Договору) становить 10322000,00 грн. (п. 1.2. розділу 1 договору №ДД17-1905-3).

Пунктом 3.1. розділу 3 договору №ДД17-1905-3 визначено, що сторони до 30 червня 2017 року здійснюють переоформлення прав власності на ЦП, що є предметом даного договору.

Відповідно до пункту 3.2. розділу 3 договору №ДД17-1905-3 поставка ЦП, що є предметом даного договору здійснюється в межах депозитарної системи України.

Право власності на ЦП, зазначених у п. 1.1. цього договору, підтверджується випискою з рахунку у цінних паперах, яка надається Депозитарною установою Покупця (п. 3.5. розділу 3 №ДД17-1905-3).

Згідно з пунктом 3.6. розділу з договору №ДД17-1905-3, після виконання умов, вказаних у п. 2.1. та п. 3.1. цього Договору купівлі-продажу ЦП, Сторони підписують акт прийму-передачі ЦП.

Даний договір підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" - ОСОБА_4 та скріплений печатками юридичних осіб.

На виконання вимог договору №ДД17-1905-3 позивачем до суду першої інстанції надано первинні документи (копії), зокрема: сторонами 23.05.2017 року складено акт приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-1905-3 від 19.05.2017 року, відповідно до якого продавець передав, а покупець прийняв та оплатив наступні цінні папери (акції прості іменні, бездокументарні, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 1,00 грн., кількість ЦП - 60900, загальна номінальна вартість - 609000,00 грн., ціна одного ЦП: 16, 9490 грн. загальна вартість ЦП - 10322000,00 грн., емітент - ПАТ "Закритий не диверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Лінтер", ) (далі - договір №ДД17-1905-3).

Сторони визнали, що виконали всі взяті на себе зобов`язання до Договору купівлі-продажу ЦП №ДД17-1905-3 від 19.05.2017 року і претензій одна до одної не мають.

Акт приймання-передачі підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" - ОСОБА_4 та скріплений печатками юридичних осіб.

В матеріалах справи міститься копія платіжного доручення №72 від 19.05.2017 року, згідно його на виконання вимог договору №ДД17-1905-3 позивачем сплачено грошові кошти у сумі 10322000,00 грн.

Також, згідно виписки по операції з цінним паперами за період з 23.05.2017 року по 23.05.2017 року від ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" надійшли акції корпоративного інвестиційного фонду, проста документарна іменна ПАТ "Лінтер", у кількості 609000 штук.

Поряд з цим, судом першої інстанції встановлено, що між ТОВ "Джинвест" та ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2505-3 від 25.05.2017 року, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити вказані в пункті 1.1. цінні папери (далі ЦП), за ціною і на умовах, передбачених цим договором (акції прості іменні, бездокументарні, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 10,00 грн., кількість ЦП - 6252, загальна номінальна вартість - 63520,00 грн., ціна одного ЦП: 2361,47 грн., загальна вартість ЦП - 15000157,44 грн. емітент - ПАТ "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Олерон Стандарт", ) та акції прості іменні, бездокументарні, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, 176226, номінальна вартість - 1,00 грн., кількість ЦП - 111000,00 загальна номінальна вартість - 111000,00 грн., ціна одного ЦП: 45, 085 грн., 2361,47 грн., загальна вартість ЦП - 5004435,00 грн. емітент - ПАТ "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Істейт", код 38901562) (далі - №ДД17-2505-3).

Згідно з пунктом 2.1. розділу 2 договору №ДД17-2505-3 покупець зобов`язаний сплатити в безготівковій формі на банківський рахунок продавця загальну суму договору, вказану в п.1.2. даного договору, в строк до 30 червня 2017 року. Сплата суми договору може здійснюватися частками. За домовленістю сторін можливий розрахунок у іншій спосіб, про що укладається окрема угода.

Послуги своїх Депозитарних установ по зарахуванню, списанню ЦП покупець та продавець оплачують самостійно (п. 2.2. розділу 2 договору №ДД17-2505-3).

Загальна вартість ЦП (сума Договору) становить 20004592,44 грн. (п. 1.2. розділу 1 договору №ДД17-2505-3).

Пунктом 3.1. розділу 3 договору №ДД17-2505-3 визначено, що сторони до 30 червня 2017 року здійснюють переоформлення прав власності на ЦП, що є предметом даного договору.

Відповідно до пункту 3.2. розділу 3 договору №ДД17-2505-3 поставка ЦП, що є предметом даного договору здійснюється в межах депозитарної системи України.

Право власності на ЦП, зазначених у п. 1.1. цього договору, підтверджується випискою з рахунку у цінних паперах, яка надається Депозитарною установою Покупця (п. 3.5. розділу 3 №ДД17-2505-3).

Згідно з пунктом 3.6. розділу з договору №ДД17-2505-3, після виконання умов, вказаних у п. 2.1. та п. 3.1. цього Договору купівлі-продажу ЦП, Сторони підписують акт прийму-передачі ЦП.

Даний договір підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" - ОСОБА_4 та скріплений печатками юридичних осіб.

На виконання вимог договору №ДД17-2505-3 сторонами 26.05.2017 року складено акт приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2505-3 від 25.05.2017 року, відповідно до якого продавець передав, а покупець прийняв та оплатив наступні цінні папери (акції прості іменні, бездокументарні, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 10,00 грн., кількість ЦП - 6252, загальна номінальна вартість - 63520,00 грн., ціна одного ЦП: 2361,47 грн., загальна вартість ЦП - 15000157,44 грн. емітент - ПАТ "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Олерон Стандарт", ) та акції прості іменні, бездокументарні, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, 176226, номінальна вартість - 1,00 грн., кількість ЦП - 111000, 00 загальна номінальна вартість - 111000,00 грн., ціна одного ЦП: 45,085 грн., 2361,47 грн., загальна вартість ЦП - 5004435,00 грн. емітент - ПАТ "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Істейт", код 38901562).

Сторони визнали, що виконали всі взяті на себе зобов`язання до Договору купівлі-продажу ЦП №№ДД17-2505-3 від 25.05.2017 року і претензій одна до одної не мають.

Акт приймання-передачі підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" - ОСОБА_4 та скріплений печатками юридичних осіб.

В матеріалах справи міститься копія платіжного доручення №73 від 25.05.2017 року, згідно якого на виконання вимог договору №ДД17-2505-3 позивачем сплачено грошові кошти у сумі 10000000,00 грн.

Відповідно до копії платіжного доручення №74 від 26.05.2017 року позивачем на виконання умов договору №ДД17-2505-3 сплачено грошові кошти у розмірі 5163616,44 грн., а згідно із платіжним дорученням від 29.05.2017 року №75 - 4840976,00 грн.

Також, згідно виписки по операції з цінним паперами за період з 25.05.2017 року по 25.05.2017 рік від ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" надійшли акції корпоративного інвестиційного фонду, проста документарна іменна ПАТ "Істейт", у кількості 111000 штук.

Згідно виписки по операції з цінним паперами за період з 29.05.2017 року по 29.05.2017 рік від ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" надійшли акції корпоративного інвестиційного фонду, проста документарна іменна ПАТ "ЗНВКІФ "ОЛЕРОН СТАНДАРТ", у кількості 6352 штук.

Крім того, судом першої інстанції встановлено, що між ТОВ "Джинвест" та ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-0106-3 від 01.06.2017 року, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплати вказані в пункті 1.1. цінні папери (далі ЦП), за ціною і на умовах, передбачених цим договором (акції прості іменні, бездокументарні, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 10,00 грн., кількість ЦП - 9250, загальна номінальна вартість - 92500,00 грн., ціна одного ЦП: 2 366, 81 грн., емітент - ПАТ "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Олерон Стандарт", ) (далі - №ДД17-0106-3).

Згідно з пунктом 2.1. розділу 2 договору №ДД17-0106-3 покупець зобов`язаний сплатити в безготівковій формі на банківський рахунок продавця загальну суму договору, вказану в п.1.2. даного договору, в строк до 30 червня 2017 року. Сплата суми договору може здійснюватися частками. За домовленістю сторін можливий розрахунок у іншій спосіб, про що укладається окрема угода.

Послуги своїх Депозитарних установ по зарахуванню, списанню ЦП покупець та продавець оплачують самостійно (п. 2.2. розділу 2 договору №ДД17-0106-3).

Загальна вартість ЦП (сума Договору) становить 21893000,00 грн. (п. 1.2. розділу 1 договору №ДД17-0106-3).

Пунктом 3.1. розділу 3 договору №ДД17-0106-3 визначено, що сторони до 30 червня 2017 року здійснюють переоформлення прав власності на ЦП, що є предметом даного договору.

Відповідно до пункту 3.2. розділу 3 договору №ДД17-0106-3 поставка ЦП, що є предметом даного договору здійснюється в межах депозитарної системи України.

Право власності на ЦП, зазначених у п. 1.1. цього договору, підтверджується випискою з рахунку у цінних паперах, яка надається Депозитарною установою Покупця (п. 3.5. розділу 3 №ДД17-0106-3).

Згідно з пунктом 3.6. розділу з договору №ДД17-0106-3, після виконання умов, вказаних у п. 2.1. та п. 3.1. цього Договору купівлі-продажу ЦП, Сторони підписують акт прийму-передачі ЦП.

Даний договір підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" - ОСОБА_4 та скріплений печатками юридичних осіб.

На виконання вимог договору №ДД17-0106-3 сторонами 08.06.2017 року складено акт приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-0106-3 від 01.06.2017 року, відповідно до якого продавець передав, а покупець прийняв та оплатив наступні цінні папери (акції прості іменні, бездокументарні, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 10,00 грн., кількість ЦП - 9250, загальна номінальна вартість - 92500,00 грн., ціна одного ЦП: 2 366,81 грн., емітент - ПАТ "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Олерон Стандарт", ).

Сторони визнали, що виконали всі взяті на себе зобов`язання до Договору купівлі-продажу №ДД17-0106-3 від 01.06.2017 року і претензій одна до одної не мають.

Акт приймання-передачі підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" - ОСОБА_4 та скріплений печатками юридичних осіб.

В матеріалах справи міститься копія платіжного доручення №76 від 01.06.2017 року, згідно якого на виконання вимог договору №ДД17-0106-3 позивачем сплачено грошові кошти у сумі 19980000,00 грн.

Відповідно до копії платіжного доручення №77 від 01.06.2017 року позивачем на виконання умов договору №ДД17-0106-3 сплачено грошові кошти у розмірі 1913000,00 грн.

Згідно виписки по операції з цінним паперами за період з 08.06.2017 року по 08.06.2017 рік від ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" надійшли акції корпоративного інвестиційного фонду, проста документарна іменна ПАТ "ЗНВКІФ "ОЛЕРОН СТАНДАРТ", у кількості 9250 штук.

Так, 22.06.2017 року ТОВ "Джинвест" та ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2206-3, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплати вказані в пункті 1.1. цінні папери (далі ЦП), за ціною і на умовах, передбачених цим договором (акції прості іменні, бездокументарні, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 10,00 грн., кількість ЦП - 514, загальна номінальна вартість - 5140,00 грн., ціна одного ЦП: 2500,1946 грн., емітент - ПАТ "Закритий не диверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Олерон Стандарт", ) (далі - №ДД17-2206-3).

Згідно з пунктом 2.1. розділу 2 договору №ДД17-2206-3 покупець зобов`язаний сплатити в безготівковій формі на банківський рахунок продавця загальну суму договору, вказану в п.1.2. даного договору, в строк до 31 липня 2017 року. Сплата суми договору може здійснюватися частками. За домовленістю сторін можливий розрахунок у іншій спосіб, про що укладається окрема угода.

Послуги своїх Депозитарних установ по зарахуванню, списанню ЦП покупець та продавець оплачують самостійно (п. 2.2. розділу 2 договору №ДД17-2206-3).

Загальна вартість ЦП (сума Договору) становить 1285100,00 грн. (п. 1.2. розділу 1 договору №ДД17-2206-3).

Пунктом 3.1. розділу 3 договору №ДД17-2206-3 визначено, що сторони до 30 червня 2017 року здійснюють переоформлення прав власності на ЦП, що є предметом даного договору.

Відповідно до пункту 3.2. розділу 3 договору №ДД17-2206-3 поставка ЦП, що є предметом даного договору здійснюється в межах депозитарної системи України.

Право власності на ЦП, зазначених у п. 1.1. цього договору, підтверджується випискою з рахунку у цінних паперах, яка надається Депозитарною установою Покупця (п. 3.5. розділу 3 №ДД17-2206-3).

Згідно з пунктом 3.6. розділу з договору №ДД17-2206-3, після виконання умов, вказаних у п. 2.1. та п. 3.1. цього Договору купівлі-продажу ЦП, Сторони підписують акт прийму-передачі ЦП.

Даний договір підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" - ОСОБА_4 та скріплений печатками юридичних осіб.

На виконання вимог договору №ДД17-2206-3 сторонами 10.07.2017 року складено акт приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2206-3 від 22.06.2017 року, відповідно до якого продавець передав, а покупець прийняв та оплатив наступні цінні папери (акції прості іменні, бездокументарні, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 10,00 грн., кількість ЦП - 514, загальна номінальна вартість - 5 140, 00 грн., ціна одного ЦП: 2 500, 1946 грн., емітент - ПАТ "Закритий недиверсифікований венчурний корпоративний інвестиційний фонд "Олерон Стандарт", ).

Сторони визнали, що виконали всі взяті на себе зобов`язання до Договору купівлі-продажу №ДД17-2206-3 від 22.06.2017 року і претензій одна до одної не мають.

Акт приймання-передачі підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" - ОСОБА_4 та скріплений печатками юридичних осіб.

В матеріалах справи міститься копія платіжного доручення №91 від 2.06.2017 року, згідно якого на виконання вимог договору №ДД17-2206-3 позивачем сплачено грошові кошти у сумі 1285100,00 грн.

Згідно виписки по операції з цінним паперами за період з 10.07.2017 року по 10.07.2017 рік від ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" надійшли акції корпоративного інвестиційного фонду, проста документарна іменна ПАТ "ЗНВКІФ "ОЛЕРОН СТАНДАРТ", у кількості 514 штук.

Колегія суддів звертає увагу, що в акті перевірки та у апеляційній скарзі, що до дефектності складених позивачем документів по взаємовідносинах з ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" не містить, крім посилання на наявність кримінальної справи.

Враховуючи, що в матеріалах справи наявні договори купівлі-продажу цінних паперів придбаних у ТОВ "Орегон ЛТД", а саме: договір №ДД17-1205-5 від 12.05.2017 року, акт від 15.05.2017 року приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів (викупу) №ДД17-1205-5 від 12.05.2017 року, виписка про операції з цінними паперами з 12.05.2017 року по 12.05.2017 рік; договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-1905-4 від 19.05.2017 року, виписка про операції з цінними паперами з 23.05.2017 року по 23.05.2017 рік; договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2505-4 від 25.05.2017 року, виписка про операції з цінними паперами з 03.05.2017 року по 31.05.2017 рік; договір купівлі-продажу цінних паперів (викупу) від 25.05.2017 року №ДД17-2505-5 від 25.05.2015 року; акт від 29.05.2017 року приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів (викупу) №ДД17-2505-5 від 29.05.2017 року; виписка про операції з цінними паперами з 25.05.2017 року по 25.05.2017 рік; договір купівлі продажу цінних паперів №ДД17-0106-4 від 01.06.2017 року, виписка про операції з цінними паперами з 08.06.2017 року по 08.06.2017 рік; договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2206-4 від 22.06.2014 року; виписка про операції з цінними паперами з 10.07.2017 року по 10.07.2017 рік, виписки по рахунку.

З аналізу матеріалів справи вбачається, а відповідачем не спростовано висновків суду першої інстанції, що цінні папери, які були придбанні ТОВ "Джинвест" у ТОВ "Орегон ЛТД" реалізовані позивачем на підставі вищевказаних договорів ТОВ "Компанія з управління активами "Будкепітал", ТОВ "Вінгіс Ріал Естейт Інвестмент Фонд Лімітед".

Отже, в даному випадку колегія суддів доходить висновку про належне документальне підтвердження господарських операцій ТОВ "Джинвест" з ТОВ "Орегон ЛТД", ділову мету здійснення таких господарських операцій, а саме, придбання цінних паперів, з метою ведення власної господарської діяльності, зміну у власному капіталу позивача (оплату вартості придбаних цінних паперів) та подальшу їх реалізацію.

При цьому, варто вказати, що цінні папери придбані позивачем у ТОВ "Орегон ЛТД" були реалізовані, у тому числі ТОВ "Вінгіс Ріал Естейт Інвестмент Фонд Лімітед", що є нерезидентом, порушення щодо обрахунку податку на прибуток з доходів нерезидентів не утримувався та сплачувався, а порушень підпункту 141.4.3 пункту 141.4 статті 141 ПК України не встановлено (аркуш акту перевірки 32).

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції, що висновок ГУ ДПС у м. Києві в частині того, що отримання позивачем на рахунки у депозитарних установах цінних паперів та перерахування грошових коштів на рахунки ТОВ "Орегон ЛТД" не є підставою для формування та віднесення до складу собівартості відповідних цінних паперів є хибним та таким, що спростовується матеріалами адміністративної справи.

Крім того, 20.01.2017 року між ТОВ "Джинвест" та ТОВ "КВК ЛТД" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2001-1, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплати вказані в пункті 1.1. цінні папери (далі ЦП), за ціною і на умовах, передбачених цим договором (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 1000,00 грн., кількість ЦП - 313, вартість одного ЦП 9 984,0256 грн., емітент - ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ", код ЄДРПОУ - 35677371) (далі - договір №ДД17-2001-1).

Згідно з пунктом 2.1. розділу 2 договору №ДД17-2001-1 покупець зобов`язаний сплатити в безготівковій формі на банківський рахунок продавця загальну суму договору, вказану в п.1.2. даного договору, в строк до 28 лютого 2017 року. Сплата суми договору може здійснюватися частками. За домовленістю сторін можливий розрахунок у іншій спосіб, про що укладається окрема угода.

Послуги своїх Депозитарних установ по зарахуванню, списанню ЦП покупець та продавець оплачують самостійно (п. 2.2. розділу 2 договору №ДД17-2001-1).

Загальна вартість ЦП (сума Договору) становить 3 125 000,00 грн. (п. 1.2. розділу 1 договору №ДД17-2001-1).

Пунктом 3.1. розділу 3 договору №ДД17-2001-1 визначено, що сторони до 28 лютого 2017 року здійснюють переоформлення прав власності на ЦП, що є предметом даного договору.

Відповідно до пункту 3.2. розділу 3 договору №ДД17-2001-1 поставка ЦП, що є предметом даного договору здійснюється в межах депозитарної системи України.

Право власності на ЦП, зазначених у п. 1.1. цього договору, підтверджується випискою з рахунку у цінних паперах, яка надається Депозитарною установою Покупця (п. 3.5. розділу 3 №ДД17-2001-1).

Згідно з пунктом 3.6. розділу з договору №ДД17-2001-1, після виконання умов, вказаних у п. 2.1. та п. 3.1. цього Договору купівлі-продажу ЦП, Сторони підписують акт прийму-передачі ЦП.

Даний договір підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "КВК ЛТД" - Курнос С.С. та скріплений печатками юридичних осіб.

На виконання вимог договору №ДД17-2001-1 сторонами 30.01.2017 року складено акт приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2001-1 від 20.01.2017 року, відповідно до якого продавець передав, а покупець прийняв та оплатив наступні цінні папери (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 1000,00 грн., кількість ЦП - 313, вартість одного ЦП 9984,0256, емітент - ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ", код ЄДРПОУ - 35677371).

Сторони визнали, що виконали всі взяті на себе зобов`язання до Договору купівлі-продажу №ДД17-2001-1 від 20.01.2017 року і претензій одна до одної не мають.

Акт приймання-передачі підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "КВК ЛТД" - Курнос С.С. та скріплений печатками юридичних осіб.

В матеріалах справи міститься копія платіжного доручення №1 від 20.01.2017 року, згідно якого на виконання вимог договору №ДД17-2001-1 позивачем сплачено грошові кошти у сумі 3125000,00 грн.

Згідно виписки по операції з цінними паперами за період з 30.01.2017 року по 30.01.2017 рік від ТОВ "КВК ЛТД" надійшли інвестиційний сертифікат бездокументарний іменний ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ" у кількості 313 штук.

Також, вказаними вище суб`єктами господарювання укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2701-1 від 27.01.2017 року, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплати вказані в пункті 1.1. цінні папери (далі ЦП), за ціною і на умовах, передбачених цим договором (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 1000,00 грн., кількість ЦП - 445, вартість одного ЦП 9995,5057 грн., емітент - ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ", код ЄДРПОУ - 35677371) (далі - договір №ДД17-2701-1)

Згідно з пунктом 2.1. розділу 2 договору №ДД17-2701-1 покупець зобов`язаний сплатити в безготівковій формі на банківський рахунок продавця загальну суму договору, вказану в п.1.2. даного договору, в строк до 28 лютого 2017 року. Сплата суми договору може здійснюватися частками. За домовленістю сторін можливий розрахунок у іншій спосіб, про що укладається окрема угода.

Послуги своїх Депозитарних установ по зарахуванню, списанню ЦП покупець та продавець оплачують самостійно (п. 2.2. розділу 2 договору №ДД17-2701-1).

Загальна вартість ЦП (сума Договору) становить 4448000,00 грн. (п. 1.2. розділу 1 договору №ДД17-2701-1).

Пунктом 3.1. розділу 3 договору №ДД17-2701-1 визначено, що сторони до 28 лютого 2017 року здійснюють переоформлення прав власності на ЦП, що є предметом даного договору.

Відповідно до пункту 3.2. розділу 3 договору №ДД17-2701-1 поставка ЦП, що є предметом даного договору здійснюється в межах депозитарної системи України.

Право власності на ЦП, зазначених у п. 1.1. цього договору, підтверджується випискою з рахунку у цінних паперах, яка надається Депозитарною установою Покупця (п. 3.5. розділу 3 №ДД17-2701-1).

Згідно з пунктом 3.6. розділу з договору №ДД17-2701-1, після виконання умов, вказаних у п. 2.1. та п. 3.1. цього Договору купівлі-продажу ЦП, Сторони підписують акт прийму-передачі ЦП.

Даний договір підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "КВК ЛТД" - Курнос С.С. та скріплений печатками юридичних осіб.

На виконання вимог договору №ДД17-2701-1 сторонами 03.02.2017 року складено акт приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2701-1 від 27.01.2017 року, відповідно до якого продавець передав, а покупець прийняв та оплатив наступні цінні папери (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 1000,00 грн., кількість ЦП - 445, вартість одного ЦП 9995,5057 грн., емітент - ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ", код ЄДРПОУ - 35677371).

Сторони визнали, що виконали всі взяті на себе зобов`язання до Договору купівлі-продажу №ДД17-2701-1 від 27.01.2017 року і претензій одна до одної не мають.

Акт приймання-передачі підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "КВК ЛТД" - Курнос С.С. та скріплений печатками юридичних осіб.

В матеріалах справи міститься копія платіжного доручення №2 від 27.01.2017 року, згідно якого на виконання вимог договору №ДД17-2701-1 позивачем сплачено грошові кошти у сумі 4448000,00 грн.

02.02.2017 року позивачем з ТОВ "КВК ЛТД" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-0202-1, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплати вказані в пункті 1.1. цінні папери (далі ЦП), за ціною і на умовах, передбачених цим договором (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 1000,00 грн., кількість ЦП - 319, вартість одного ЦП 9 981,1913 грн., емітент - ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ", код ЄДРПОУ - 35677371) (далі - договір №ДД17-0202-1).

Згідно з пунктом 2.1. розділу 2 договору №ДД17-0202-1 покупець зобов`язаний сплатити в безготівковій формі на банківський рахунок продавця загальну суму договору, вказану в п.1.2. даного договору, в строк до 28 лютого 2017 року. Сплата суми договору може здійснюватися частками. За домовленістю сторін можливий розрахунок у іншій спосіб, про що укладається окрема угода.

Послуги своїх Депозитарних установ по зарахуванню, списанню ЦП покупець та продавець оплачують самостійно (п. 2.2. розділу 2 договору №ДД17-0202-1).

Загальна вартість ЦП (сума Договору) становить 3 184 000, 00 грн. (п. 1.2. розділу 1 договору №ДД17-0202-1).

Пунктом 3.1. розділу 3 договору №ДД17-0202-1 визначено, що сторони до 28 лютого 2017 року здійснюють переоформлення прав власності на ЦП, що є предметом даного договору.

Відповідно до пункту 3.2. розділу 3 договору №ДД17-0202-1 поставка ЦП, що є предметом даного договору здійснюється в межах депозитарної системи України.

Право власності на ЦП, зазначених у п. 1.1. цього договору, підтверджується випискою з рахунку у цінних паперах, яка надається Депозитарною установою Покупця (п. 3.5. розділу 3 №ДД17-0202-1).

Згідно з пунктом 3.6. розділу з договору №ДД17-0202-1, після виконання умов, вказаних у п. 2.1. та п. 3.1. цього Договору купівлі-продажу ЦП, Сторони підписують акт прийму-передачі ЦП.

Даний договір підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "КВК ЛТД" - Курнос С.С. та скріплений печатками юридичних осіб.

На виконання вимог договору №ДД17-0202-1 сторонами 03.02.2017 року складено акт приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-0202-1 від 02.02.2017 року, відповідно до якого продавець передав, а покупець прийняв та оплатив наступні цінні папери (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 1000,00 грн., кількість ЦП - 319, вартість одного ЦП 9 981,1913 грн., емітент - ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ", код ЄДРПОУ - 35677371) (далі - договір №ДД17-0202-1).

Сторони визнали, що виконали всі взяті на себе зобов`язання до Договору купівлі-продажу №ДД17-0202-1 від 02.02.2017 року і претензій одна до одної не мають.

Акт приймання-передачі підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "КВК ЛТД" - Курнос С.С. та скріплений печатками юридичних осіб.

В матеріалах справи міститься копія платіжного доручення №4 від 02.02.2017 року, згідно якого на виконання вимог договору №ДД17-0202-1 позивачем сплачено грошові кошти у сумі 3184000,00 грн.

Згідно виписки по операції з цінним паперами за період з 03.02.2017 року по 03.02.2017 рік від ТОВ "КВК ЛТД" надійшли інвестиційний сертифікат бездокументарний іменний ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ" у кількості 319 штук.

07.02.2017 року позивачем з ТОВ "КВК ЛТД" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-0702-1, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити вказані в пункті 1.1. цінні папери (далі ЦП), за ціною і на умовах, передбачених цим договором (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 1000,00 грн., кількість ЦП - 319, вартість одного ЦП 9981,1913 грн., емітент - ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ", код ЄДРПОУ - 35677371) (далі - договір №ДД17-0702-1).

Згідно з пунктом 2.1. розділу 2 договору №ДД17-0702-1 покупець зобов`язаний сплатити в безготівковій формі на банківський рахунок продавця загальну суму договору, вказану в п.1.2. даного договору, в строк до 28 лютого 2017 року. Сплата суми договору може здійснюватися частками. За домовленістю сторін можливий розрахунок у іншій спосіб, про що укладається окрема угода.

Послуги своїх Депозитарних установ по зарахуванню, списанню ЦП покупець та продавець оплачують самостійно (п. 2.2. розділу 2 договору №ДД17-0702-1).

Загальна вартість ЦП (сума Договору) становить 3184000,00 грн. (п. 1.2. розділу 1 договору №ДД17-0702-1).

Пунктом 3.1. розділу 3 договору №ДД17-0702-1 визначено, що сторони до 28 лютого 2017 року здійснюють переоформлення прав власності на ЦП, що є предметом даного договору.

Відповідно до пункту 3.2. розділу 3 договору №ДД17-0702-1 поставка ЦП, що є предметом даного договору здійснюється в межах депозитарної системи України.

Право власності на ЦП, зазначених у п. 1.1. цього договору, підтверджується випискою з рахунку у цінних паперах, яка надається Депозитарною установою Покупця (п. 3.5. розділу 3 №ДД17-0702-1).

Згідно з пунктом 3.6. розділу з договору №ДД17-0702-1, після виконання умов, вказаних у п. 2.1. та п. 3.1. цього Договору купівлі-продажу ЦП, Сторони підписують акт прийму-передачі ЦП.

Даний договір підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "КВК ЛТД" - Курнос С.С. та скріплений печатками юридичних осіб.

На виконання вимог договору №ДД17-0702-1 сторонами 22.02.2017 року складено акт приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-0702-1 від 07.02.2017 року, відповідно до якого продавець передав, а покупець прийняв та оплатив наступні цінні папери (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 1000,00 грн., кількість ЦП - 319, вартість одного ЦП 9 981,1913 грн., емітент - ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ", код ЄДРПОУ - 35677371).

Сторони визнали, що виконали всі взяті на себе зобов`язання до Договору купівлі-продажу №ДД17-0702-1 від 07.02.2017 року і претензій одна до одної не мають.

Акт приймання-передачі підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "КВК ЛТД" - Курнос С.С. та скріплений печатками юридичних осіб.

В матеріалах справи міститься копія платіжного доручення №5 від 08.02.2017 року, згідно якого на виконання вимог договору №ДД17-0702-1 позивачем сплачено грошові кошти у сумі 3184000,00 грн.

Згідно виписки по операції з цінним паперами за період з 22.02.2017 року по 22.02.2017 рік від ТОВ "КВК ЛТД" надійшли інвестиційний сертифікат бездокументарний іменний ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ" у кількості 319 штук.

16.02.2017 року позивачем з ТОВ "КВК ЛТД" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-1602-1, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити вказані в пункті 1.1. цінні папери (далі ЦП), за ціною і на умовах, передбачених цим договором (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 1000,00 грн., кількість ЦП - 319, вартість одного ЦП 9981,0721 грн., емітент - ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ", код ЄДРПОУ - 35677371) (далі - договір №ДД17-1602-1).

Згідно з пунктом 2.1. розділу 2 договору №ДД17-1602-1 покупець зобов`язаний сплатити в безготівковій формі на банківський рахунок продавця загальну суму договору, вказану в п.1.2. даного договору, в строк до 28 лютого 2017 року. Сплата суми договору може здійснюватися частками. За домовленістю сторін можливий розрахунок у іншій спосіб, про що укладається окрема угода.

Послуги своїх Депозитарних установ по зарахуванню, списанню ЦП покупець та продавець оплачують самостійно (п. 2.2. розділу 2 договору №ДД17-1602-1).

Загальна вартість ЦП (сума Договору) становить 3184 600, 00 грн. (п. 1.2. розділу 1 договору №ДД17-1602-1).

Пунктом 3.1. розділу 3 договору №ДД17-1602-1 визначено, що сторони до 28 лютого 2017 року здійснюють переоформлення прав власності на ЦП, що є предметом даного договору.

Відповідно до пункту 3.2. розділу 3 договору №ДД17-1602-1 поставка ЦП, що є предметом даного договору здійснюється в межах депозитарної системи України.

Право власності на ЦП, зазначених у п. 1.1. цього договору, підтверджується випискою з рахунку у цінних паперах, яка надається Депозитарною установою Покупця (п. 3.5. розділу 3 №ДД17-1602-1).

Згідно з пунктом 3.6. розділу з договору №ДД17-1602-1, після виконання умов, вказаних у п. 2.1. та п. 3.1. цього Договору купівлі-продажу ЦП, Сторони підписують акт прийму-передачі ЦП.

Даний договір підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "КВК ЛТД" - Курнос С.С. та скріплений печатками юридичних осіб.

На виконання вимог договору №ДД17-1602-1 сторонами 23.02.2017 року складено акт приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-1602-1 від 16.02.2017 року, відповідно до якого продавець передав, а покупець прийняв та оплатив наступні цінні папери (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 1000,00 грн., кількість ЦП - 319, вартість одного ЦП 9981,0721 грн., емітент - ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ", код ЄДРПОУ - 35677371).

Сторони визнали, що виконали всі взяті на себе зобов`язання до Договору купівлі-продажу №ДД17-1602-1 від 16.02.2017 року і претензій одна до одної не мають.

Акт приймання-передачі підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "КВК ЛТД" - Курнос С.С. та скріплений печатками юридичних осіб.

В матеріалах справи міститься копія платіжного доручення №5 від 17.02.2017 року, згідно якого на виконання вимог договору №ДД17-1602-1 позивачем сплачено грошові кошти у сумі 3184600,00 грн.

Згідно виписки по операції з цінним паперами за період з 24.02.2017 року по 24.02.2017 рік від ТОВ "КВК ЛТД" надійшли інвестиційний сертифікат бездокументарний іменний ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ" у кількості 319 штук.

24.02.2017 року позивачем з ТОВ "КВК ЛТД" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2402-1, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити вказані в пункті 1.1. цінні папери (далі ЦП), за ціною і на умовах, передбачених цим договором (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 1000,00 грн., кількість ЦП - 319, вартість одного ЦП 9981,0721 грн., емітент - ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ", код ЄДРПОУ - 35677371) (далі - договір №ДД17-2402-1).

Згідно з пунктом 2.1. розділу 2 договору №ДД17-2402-1 покупець зобов`язаний сплатити в безготівковій формі на банківський рахунок продавця загальну суму договору, вказану в п.1.2. даного договору, в строк до 10 березня 2017 року. Сплата суми договору може здійснюватися частками. За домовленістю сторін можливий розрахунок у іншій спосіб, про що укладається окрема угода.

Послуги своїх Депозитарних установ по зарахуванню, списанню ЦП покупець та продавець оплачують самостійно (п. 2.2. розділу 2 договору №ДД17-2402-1).

Загальна вартість ЦП (сума Договору) становить 3184600,00 грн. (п. 1.2. розділу 1 договору №ДД17-2402-1).

Пунктом 3.1. розділу 3 договору №ДД17-2402-1 визначено, що сторони до 10 березня 2017 року здійснюють переоформлення прав власності на ЦП, що є предметом даного договору.

Відповідно до пункту 3.2. розділу 3 договору №ДД17-2402-1 поставка ЦП, що є предметом даного договору здійснюється в межах депозитарної системи України.

Право власності на ЦП, зазначених у п. 1.1. цього договору, підтверджується випискою з рахунку у цінних паперах, яка надається Депозитарною установою Покупця (п. 3.5. розділу 3 №ДД17-2402-1).

Згідно з пунктом 3.6. розділу з договору №ДД17-2402-1, після виконання умов, вказаних у п. 2.1. та п. 3.1. цього Договору купівлі-продажу ЦП, Сторони підписують акт прийму-передачі ЦП.

Даний договір підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "КВК ЛТД" - Курнос С.С. та скріплений печатками юридичних осіб.

На виконання вимог договору №ДД17-2402-1 сторонами 02.03.2017 року складено акт приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2402-1 від 24.02.2017 року, відповідно до якого продавець передав, а покупець прийняв та оплатив наступні цінні папери (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 1000,00 грн., кількість ЦП - 319, вартість одного ЦП 9981,0721 грн., емітент - ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ", код ЄДРПОУ - 35677371).

Сторони визнали, що виконали всі взяті на себе зобов`язання до Договору купівлі-продажу №ДД17-1602-1 від 16.02.2017 року і претензій одна до одної не мають.

Акт приймання-передачі підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "КВК ЛТД" - Курнос С.С. та скріплений печатками юридичних осіб.

В матеріалах справи міститься копія платіжного доручення №10 від 27.02.2017 року, згідно якого на виконання вимог договору №ДД17-2402-1 позивачем сплачено грошові кошти у сумі 3184600,00 грн.

Згідно виписки по операції з цінним паперами за період з 02.03.2017 року по 02.03.2017 рік від ТОВ "КВК ЛТД" надійшли інвестиційний сертифікат бездокументарний іменний ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ" у кількості 319 штук.

02.03.2017 року позивачем з ТОВ "КВК ЛТД" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-0203-1, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити вказані в пункті 1.1. цінні папери (далі ЦП), за ціною і на умовах, передбачених цим договором (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 1000,00 грн., кількість ЦП - 319, вартість одного ЦП 9981,0721 грн., емітент - ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ", код ЄДРПОУ - 35677371) (далі - договір №ДД17-0203-1).

Згідно з пунктом 2.1. розділу 2 договору №ДД17-0203-1 покупець зобов`язаний сплатити в безготівковій формі на банківський рахунок продавця загальну суму договору, вказану в п.1.2. даного договору, в строк до 20 березня 2017 року. Сплата суми договору може здійснюватися частками. За домовленістю сторін можливий розрахунок у іншій спосіб, про що укладається окрема угода.

Послуги своїх Депозитарних установ по зарахуванню, списанню ЦП покупець та продавець оплачують самостійно (п. 2.2. розділу 2 договору №ДД17-0203-1).

Загальна вартість ЦП (сума Договору) становить 3184600,00 грн. (п. 1.2. розділу 1 договору №ДД17-2402-1).

Пунктом 3.1. розділу 3 договору №ДД17-0203-1 визначено, що сторони до 20 березня 2017 року здійснюють переоформлення прав власності на ЦП, що є предметом даного договору.

Відповідно до пункту 3.2. розділу 3 договору №ДД17-0203-1 поставка ЦП, що є предметом даного договору здійснюється в межах депозитарної системи України.

Право власності на ЦП, зазначених у п. 1.1. цього договору, підтверджується випискою з рахунку у цінних паперах, яка надається Депозитарною установою Покупця (п. 3.5. розділу 3 №ДД17-0203-1).

Згідно з пунктом 3.6. розділу з договору №ДД17-0203-1, після виконання умов, вказаних у п. 2.1. та п. 3.1. цього Договору купівлі-продажу ЦП, Сторони підписують акт прийму-передачі ЦП.

Даний договір підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "КВК ЛТД" - Курнос С.С. та скріплений печатками юридичних осіб.

На виконання вимог договору №ДД17-0203-1 сторонами 10.03.2017 року складено акт приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-0203-1 від 02.03.2017 року, відповідно до якого продавець передав, а покупець прийняв та оплатив наступні цінні папери (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість - 1000,00 грн., кількість ЦП - 319, вартість одного ЦП 9981,0721 грн., емітент - ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ", код ЄДРПОУ - 35677371).

Сторони визнали, що виконали всі взяті на себе зобов`язання до Договору купівлі-продажу №ДД17-0203-1 від 02.03.2017 року і претензій одна до одної не мають.

Акт приймання-передачі підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "КВК ЛТД" - Курнос С.С. та скріплений печатками юридичних осіб.

В матеріалах справи міститься копія платіжного доручення №15 від 02.03.2017 року, згідно якого на виконання вимог договору №ДД17-0203-1 позивачем сплачено грошові кошти у сумі 3184600,00 грн.

Згідно виписки по операції з цінним паперами за період з 10.03.2017 року по 10.03.2017 рік від ТОВ "КВК ЛТД" надійшли інвестиційний сертифікат бездокументарний іменний ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ" у кількості 319 штук.

09.03.2017 року позивачем з ТОВ "КВК ЛТД" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-0903-1, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити вказані в пункті 1.1. цінні папери (далі ЦП), за ціною і на умовах, передбачених цим договором (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість одного ЦП: 1 000,00 грн., кількість ЦП: 319 штук, вартість одного ЦП: 10000,00 грн., ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ПРЕМІУМ", ) (далі - договір №ДД17-0903-1).

Згідно з пунктом 2.1. розділу 2 договору №ДД17-0903-1 покупець зобов`язаний сплатити в безготівковій формі на банківський рахунок продавця загальну суму договору, вказану в п.1.2. даного договору, в строк до 20 березня 2017 року. Сплата суми договору може здійснюватися частками. За домовленістю сторін можливий розрахунок у іншій спосіб, про що укладається окрема угода.

Послуги своїх Депозитарних установ по зарахуванню, списанню ЦП покупець та продавець оплачують самостійно (п. 2.2. розділу 2 договору №ДД17-0903-1).

Загальна вартість ЦП (сума Договору) становить 3 190 000, 00 грн. (п. 1.2. розділу 1 договору №ДД17-0903-1).

Пунктом 3.1. розділу 3 договору №ДД17-0903-1 визначено, що сторони до 20 березня 2017 року здійснюють переоформлення прав власності на ЦП, що є предметом даного договору.

Відповідно до пункту 3.2. розділу 3 договору №ДД17-0203-1 поставка ЦП, що є предметом даного договору здійснюється в межах депозитарної системи України.

Право власності на ЦП, зазначених у п. 1.1. цього договору, підтверджується випискою з рахунку у цінних паперах, яка надається Депозитарною установою Покупця (п. 3.5. розділу 3 №ДД17-0903-1).

Згідно з пунктом 3.6. розділу з договору №ДД17-0903-1, після виконання умов, вказаних у п. 2.1. та п. 3.1. цього Договору купівлі-продажу ЦП, Сторони підписують акт прийму-передачі ЦП.

Даний договір підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "КВК ЛТД" - Курнос С.С. та скріплений печатками юридичних осіб.

На виконання вимог договору №ДД17-0903-1 сторонами 22.03.2017 року складено акт приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-0903-1 від 09.03.2017 року, відповідно до якого продавець передав, а покупець прийняв та оплатив наступні цінні папери (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість одного ЦП: 1000,00 грн., кількість ЦП: 319 штук, вартість одного ЦП: 10000,00 грн., ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ПРЕМІУМ", ).

Сторони визнали, що виконали всі взяті на себе зобов`язання до Договору купівлі-продажу №ДД17-0903-1 від 09.03.2017 року і претензій одна до одної не мають.

Акт приймання-передачі підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "КВК ЛТД" - Курнос С.С. та скріплений печатками юридичних осіб.

В матеріалах справи міститься копія платіжного доручення №19 від 10.03.2017 року, згідно якого на виконання вимог договору №ДД17-0903-1 позивачем сплачено грошові кошти у сумі 3190000,00 грн.

Згідно виписки по операції з цінним паперами за період з 22.03.2017 року по 22.03.2017 рік від ТОВ "КВК ЛТД" надійшли інвестиційний сертифікат бездокументарний іменний ТОВ "КУА "ЕСКО-КАПІТАЛ" ПВІФНЗТ "ЕСКО-ІНВЕСТИЦІЙНИЙ" у кількості 319 штук.

Судом першої інстанції встановлено, а відповідачем не спростовано, що придбані позивачем цінні папери у ТОВ "КВК ЛТД" були в подальшому реалізовані ТОВ "Торговий дім "ВЕСТАТОБУДІВНИЙ КОНЦЕРН", ТОВ "ВАН КАПІТАЛ", що підтверджується наступними документами: договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2001-2 від 20.01.2017 року, виписка по операція з цінних паперами за період з 30.01.2017 року по 30.01.2017 рік; договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2701-2 від 27.01.2017 року, виписка по операція з цінних паперами за період з 11.05.2017 року по 11.05.2017 рік; договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2701-3 від 27.01.2017 року, виписка по операція з цінних паперами за період з 03.02.2017 року по 03.02.2017 рік; договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-0202-2 від 02.02.2017 року, виписка по операція з цінних паперами за період з 03.02.2017 року по 03.02.2017 рік; договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-0702-2 від 07.02.2017 року, виписка по операція з цінних паперами за період з 22.02.2017 року по 22.02.2017 рік; договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-1602-2 від 16.02.2017 року, виписка по операція з цінних паперами за період з 23.02.2017 року по 23.02.2017 рік, виписка по операція з цінних паперами за період з 24.02.2017 року по 24.02.2017 рік; договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2402-2 від 24.02.2017 року, виписка по операція з цінних паперами за період з 01.03.2017 року по 01.03.2017 рік; договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-0203-2 від 02.03.2017 року, виписка по операція з цінних паперами за період з 10.03.2017 року по 10.03.2017 рік; договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-0903-2 від 09.03.2017 року, виписка по операція з цінних паперами за період з 22.03.2017 року по 22.03.2017 рік, виписки по рахунку.

З аналізу матеріалів справи вбачається, що цінні папери, що були придбанні ТОВ "Джинвест" у ТОВ "КВК ЛТД" реалізовані позивачем на підставі вищевказаних договорів ТОВ "Торговий дім "ВЕСТАТОБУДІВНИЙ КОНЦЕРН", ТОВ "ВАН КАПІТАЛ", що не заперечувався в акті перевірки (аркуш акту перевірки 23).

Колегія суддів звертає увагу, що будь-яких інших посилань в акті перевірки, у тому числі щодо дефектності складених позивачем документів по взаємовідносинах з ТОВ "КВК ЛТД" не містить, як і відсутні такі посилання у відзиві на позовну заяву.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції, про належне документальне підтвердження господарських операцій ТОВ "Джинвест" з ТОВ "КВК ЛТД", ділову мету здійснення таких господарських операцій, а саме придбання цінних паперів, з метою ведення власної господарської діяльності, зміну у власному капіталу позивача (оплату вартості придбаних цінних паперів) та подальшу їх реалізацію, а висновки акті перевірки в цій частині є хибними.

Крім того, між позивачем та ТОВ "ДП ВЕКТОР" укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2404-3 від 24.04.2017 року, відповідно до умов якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити вказані в пункті 1.1. цінні папери (далі ЦП), за ціною і на умовах, передбачених цим договором (іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість одного ЦП: 1 000,00 грн., кількість ЦП: 2035 штук, вартість одного ЦП: 1566,65 грн., ТОВ "КУА "ПФМ" ЗНВПФ "ПФМ-КАПІТАЛ", ) (далі - договір №ДД17-2404-3).

Згідно з пунктом 2.1. розділу 2 договору №ДД17-2404-3 покупець зобов`язаний сплатити в безготівковій формі на банківський рахунок продавця загальну суму договору, вказану в п.1.2. даного договору, в строк до 28 квітня 2017 року. Сплата суми договору може здійснюватися частками. За домовленістю сторін можливий розрахунок у іншій спосіб, про що укладається окрема угода.

Послуги своїх Депозитарних установ по зарахуванню, списанню ЦП покупець та продавець оплачують самостійно (п. 2.2. розділу 2 договору №ДД17-2404-3).

Загальна вартість ЦП (сума Договору) становить 3 188 132,75 грн. (п. 1.2. розділу 1 договору №ДД17-2404-3).

Пунктом 3.1. розділу 3 договору №ДД17-2404-3 визначено, що сторони до 28 квітня 2017 року здійснюють переоформлення прав власності на ЦП, що є предметом даного договору.

Відповідно до пункту 3.2. розділу 3 договору №ДД17-2404-3 поставка ЦП, що є предметом даного договору здійснюється в межах депозитарної системи України.

Право власності на ЦП, зазначених у п. 1.1. цього договору, підтверджується випискою з рахунку у цінних паперах, яка надається Депозитарною установою Покупця (п. 3.5. розділу 3 №ДД17-2404-3).

Згідно з пунктом 3.6. розділу з договору №ДД17-2404-3, після виконання умов, вказаних у п. 2.1. та п. 3.1. цього Договору купівлі-продажу ЦП, Сторони підписують акт прийму-передачі ЦП.

Даний договір підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "ДП Вектор" Музикою С.М. та скріплений печатками юридичних осіб.

На виконання вимог договору №ДД17-2404-3 сторонами 11.05.2017 року складено акт приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2404-3 від 24.04.2017 року, відповідно до якого продавець передав, а покупець прийняв та оплатив наступні цінні папери іменні бездокументарні інвестиційні сертифікати, міжнародний ідентифікаційний номер ЦП UA, номінальна вартість одного ЦП: 1000,00 грн., кількість ЦП: 2035 штук, вартість одного ЦП: 1566,65 грн., ТОВ "КУА "ПФМ" ЗНВПФ "ПФМ-КАПІТАЛ", ).

Сторони визнали, що виконали всі взяті на себе зобов`язання до Договору купівлі-продажу №ДД17-2404-3 від 24.03.2017 року і претензій одна до одної не мають.

Акт приймання-передачі підписаний від позивача - ОСОБА_1 , від ТОВ "ДП Вектор" Музикою С.М. та скріплений печатками юридичних осіб.

В матеріалах справи міститься копія платіжного доручення №19 від 25.04.2017 року, згідно якого на виконання вимог договору №ДД17-2404-3 позивачем сплачено грошові кошти у сумі 3188132,75 грн.

Згідно виписки по операції з цінним паперами за період з 11.05.2017 року по 11.05.2017 рік від ТОВ "ДП ВЕКТОР" надійшли інвестиційний сертифікат бездокументарний іменний ТОВ "КУА "ПФМ" ЗНВПФ "ПФМ-КАПІТАЛ" у кількості 2035.

В подальшому, вказані цінні папери були реалізовані, що придбані позивачем цінні папери у ТОВ "КВК ЛТД" були в подальшому реалізовані ТОВ "Торговий дім "ВЕСТАТОБУДІВНИЙ КОНЦЕРН", що підтверджується договором купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2404-4 від 24.04.2017 року, випискою по операціям з цінних паперами за період з 11.05.2017 року по 11.05.2017 рік.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції про належне документальне підтвердження господарських операцій ТОВ "Джинвест" з ТОВ "ДП "ВЕКТОР", ділову мету здійснення таких господарських операцій, а саме придбання цінних паперів, з метою ведення власної господарської діяльності, зміну у власному капіталу позивача (оплату вартості придбаних цінних паперів) та подальшу їх реалізацію.

Колегія суддів звертає увагу, що будь-яких інших посилань в акті перевірки, у тому числі щодо дефектності складених позивачем документів по взаємовідносинах з ТОВ "ДП "ВЕКТОР" не містить, як і відсутні такі посилання у відзиві на позову заяву.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції, що висновок контролюючого органу є безпідставним про те, що при перенесенні ТОВ "Джинвест" інформації з неправомірно складених первинних документів до облікових регістрів (віднесення до складу рядка 2050 Звіту про фінансові результати "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)"), по взаємовідносинах із купівлі цінних паперів у ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" (код 39937343), ТОВ "КВК ЛТД" (код 36899452), ТОВ "ДП "ВЕКТОР" (код 41136098) на загальну суму 93 396 229,73 грн. порушено норми частини п`ятої статті 9 Закону України №996, пункту 1.2 Положення № 88.

Суд апеляційної інстанції погоджується висновком суду першої інстанції про відсутність порушень позивачем пункту 44.1 статті 44, підпункту 134.1.1. пункту 134.1 статті 134 ПК України, а тому, висновок про неправомірне віднесення ТОВ "Джинвест" до складу рядка 2050 Звіту про фінансові результати "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" собівартість реалізованих цінних паперів, придбаних у ТОВ "ОРЕГОН ЛТД" (код 39937343), ТОВ "КВК ЛТД" (код 36899452), ТОВ "ДП "ВЕКТОР" (код 41136098) на загальну суму 93396229,73 грн., в тому числі за 2017 рік - на 93396229,73 грн. є не підтвердженими належними та достатніми доказами.

Доводячи відсутність реального змісту операцій між позивачем і вказаними вище контрагентами, контролюючий орган посилався на те, що засновники та керівники ТОВ "Інтайм Солюшн", ТОВ "Орегон ЛТД", ТОВ "КВК ЛТД", ТОВ "ДП "ВЕКТОР" під час допитів в процедурі кримінального провадження заперечили будь-яку причетність до створення та діяльності цих товариств.

Колегія суддів звертає увагу, що протоколи допиту свідка проведеного під час досудового розслідування у кримінальному провадженні, втім, станом на дату розгляду справи в суді апеляційної інстанції, відповідачем не надано відповідного вироку суду, з огляду на що суд не може розцінювати даний протоколи допиту як доказ нереальності господарських операцій позивача з контрагентами за наявності усіх інших документів, що підтверджують реальність здійснення останніх.

Крім того, Верховним Судом у постановах від 10.09.2021 по справі №580/2772/19, від 31.08.2021 року по справі №826/15469/13 наголошено, що протокол допиту, отриманий на стадії досудового слідства, до ухвалення вироку в рамках кримінального провадження, може бути визнаний як доказ в адміністративному судочинстві виключно за умови підтвердження таких показань особою у судовому засіданні під час розгляду справи, в межах розгляду відповідної адміністративної справи.

Також, контролюючий орган вказував на наявність вироку Жовтневого районного суду м. Дніпропетровська від 4 липня 2018 року у справі №201/4545/18, згідно якого ОСОБА_3 визнано винуватою у вчиненні злочинів, передбачених ст.205 Кримінального кодексу України. Зокрема, ОСОБА_3 , одержала від невстановленої особи статутні документи, необхідні для проведення державної реєстрації ТОВ "Орегон ЛТД".

Важливо зазначити, що Велика Палата Верховного Суду у постанові від 07.07.2022 у справі №160/3364/19 відступила від висновку Верховного Суду України, викладеного у постанові від 01.12.2015 у справі №826/15034/17 (№21-3788а15), що статус фіктивного, нелегального підприємства несумісний з легальною підприємницькою діяльністю, у зв`язку із чим господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку.

Велика Палата Верховного Суду виснувала, що суб`єкт господарювання з ознаками фіктивності є правосуб`єктним, незважаючи на дефекти при його створенні чи мету діяльності, а це суперечить висновкам Верховного Суду України про те, що "господарські операції таких підприємств не можуть бути легалізовані навіть за формального підтвердження документами бухгалтерського обліку".

Суд також зазначив, що вирок щодо посадової особи контрагента за статтею 205 Кримінального кодексу України, а також ухвала про звільнення особи від кримінальної відповідальності за цією статтею у зв`язку із закінченням строків давності не можуть створювати преюдицію для адміністративного суду, якщо тільки суд кримінальної юрисдикції не встановив конкретні обставини щодо дій чи бездіяльності позивача. Такі вирок чи ухвала суду за результатами розгляду кримінального провадження мають оцінюватися адміністративним судом разом з наданими первинними документами та обставинами щодо наявності первинних документів, правильності їх оформлення, можливості виконання (здійснення) спірних господарських операцій, їх зв`язку з господарською діяльністю позивача та можливого використання придбаного товару (робіт, послуг) у подальшій діяльності.

Крім того, Велика Палата Верховного Суду підтримала правову позицію Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду в постанові від 06.11.2018 у справі №822/551/18, про те, що до постановлення вироку в межах кримінального провадження, протокол допиту під час досудового розслідування не може вважатися належним доказом в адміністративному судочинстві. При цьому апеляційний суд урахував висновок Верховного Суду в указаній вище постанові, що частиною четвертою статті 95 Кримінального процесуального кодексу України передбачено, що суд може обґрунтувати свої висновки лише на показаннях, які він безпосередньо сприймав під час судового засідання або отриманих у порядку, передбаченому статтею 255 цього Кодексу; суд не вправі обґрунтовувати судові рішення показаннями, наданими слідчому, прокурору, або посилатися на них.

Отже, визначальним для вирішення спорів про наявність податкових наслідків за результатами вчинення господарських операцій є дослідження сукупності обставин та первинних документів, які можуть як підтверджувати, так і спростовувати реальність господарських операцій. Саме по собі: лише наявність вироку щодо контрагента платника податків; лише факт порушення кримінального провадження відносно контрагента та отримання під час таких свідчень особи щодо не прийняття участі у створенні і діяльності підприємства; лише податкова інформація щодо контрагентів по ланцюгу постачання; лише незначні помилки в оформленні первинних документів (окремо) - не є самостійними та достатніми підставами для висновку про нереальність господарських операцій. Водночас, у сукупності з іншими обставинами справи наявність або відсутність таких документів чи обставин можуть свідчити на спростування або підтвердження позиції контролюючого органу.

Варто зазначити і про те, що вказаним вироком суду засновника ТОВ "Орегон ЛТД" було визнано винним у вчиненні злочину, передбаченого частиною першою статті 205-1 Кримінального кодексу України (підроблення документів, які подаються для проведення державної реєстрації юридичної особи та фізичних осіб - підприємців), а не статтею 205 Кримінального кодексу України (фіктивне підприємництво, тобто створення або придбання суб`єктів підприємницької діяльності (юридичних осіб) з метою прикриття незаконної діяльності або здійснення видів діяльності, щодо яких є заборона).

За наведених обставин, колегія суддів доходить висновку, що вирок Жовтневого районного суду м. Дніпропетровська від 4 липня 2018 року по справі №201/4545/18 не є належним доказом в межах цієї справи недійсності правочину.

Також, судом першої інстанції звернуто увагу, що в акті перевірки відсутні будь-які посилання контролюючого органу на дефектність складених позивачем документів по взаємовідносинам з ТОВ "Орегон ЛТД", а судом в ході розгляду справи таких обставин не встановлено.

Проте, в матеріалах справи наявні договори купівлі-продажу цінних паперів придбаних у ТОВ "Орегон ЛТД", а саме: договір №ДД17-1205-5 від 12.05.2017 року, акт від 15.05.2017 року приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів (викупу) №ДД17-1205-5 від 12.05.2017 року, виписка про операції з цінними паперами з 12.05.2017 року по 12.05.2017 рік; договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-1905-4 від 19.05.2017 року, виписка про операції з цінними паперами з 23.05.2017 року по 23.05.2017 рік; договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2505-4 від 25.05.2017 року, виписка про операції з цінними паперами з 03.05.2017 року по 31.05.2017 рік; договір купівлі-продажу цінних паперів (викупу) від 25.05.2017 року №ДД17-2505-5 від 25.05.2015 року; акт від 29.05.2017 року приймання-передачі ЦП та виконання зобов`язань по Договору купівлі-продажу цінних паперів (викупу) №ДД17-2505-5 від 29.05.2017 року; виписка про операції з цінними паперами з 25.05.2017 року по 25.05.2017 рік; договір купівлі продажу цінних паперів №ДД17-0106-4 від 01.06.2017 року, виписка про операції з цінними паперами з 08.06.2017 року по 08.06.2017 рік; договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД17-2206-4 від 22.06.2014 року; виписка про операції з цінними паперами з 10.07.2017 року по 10.07.2017 рік, виписки по рахунку.

Колегія суддів звертає увагу, що цінні папери, які були придбанні ТОВ "Джинвест" у ТОВ "Орегон ЛТД" реалізовані позивачем на підставі вищевказаних договорів ТОВ "Компанія з управління активами "Будкепітал", ТОВ "Вінгіс Ріал Естейт Інвестмент Фонд Лімітед" та відповідачем не спростовано подальшу реалізацію даних цінних паперів та не зазначено про дефекти даних документів.

Оцінивши первинні документи бухгалтерського обліку та податкову звітність позивача, колегія суддів дійшла висновку про те, що факт належного документального підтвердження надання послуг (купівля/продаж цінних паперів), підтверджується долученими до матеріалів справи первинними документами, які містять необхідні для цілей оподаткування відомості про зміст та обсяг спірних операцій, не мають ознак дефектності.

Контролюючим органом, у свою чергу, не наведено переконливих доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені вказаними документами, а також не представлено жодних доказів на підтвердження того, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.

Відповідно до рішення Європейського суду з прав людини від 09 січня 2007 року у справі «Інтерсплав проти України», якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб`єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку. Таким чином, ЄСПЛ чітко визначає правило індивідуальної відповідальності платника податків. Тобто, добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення з боку його контрагентом.

Оскільки податкове законодавство не ставить у залежність податковий облік (стан) певного платника податку-покупця від дотримання його контрагентом податкової дисципліни та правильності ведення ним податкового або бухгалтерського обліку, то у разі підтвердження факту отримання послуг, платник не може відповідати за порушення, допущені виконавцем, якщо не буде доведено його безпосередню участь у зловживанні цієї особи (постанови Верховного Суду від 20 лютого 2018 року по справі № 813/4931/13-а).

Аналогічна позиція викладена в постановах Верховного Суду від 27 жовтня 2022 року по справі № 640/19561/18, від 07 липня 2022 року по справі №640/17415/19 та відповідно до частини 5 статті 242 КАС України, підлягає врахуванню судом при розгляді цієї справи.

Таким чином, судова колегія доходить висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення в частині задоволення позовних вимог з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені в апеляційній скарзі доводи позицію суду першої інстанції не спростовують.

Крім того, колегія суддів звертає увагу, що зміст апеляційної скарги є ідентичним відзиву на адміністративний позов, а отже, доводи, викладені заявником в апеляційній скарзі були предметом дослідження суду першої інстанції і не знайшли свого належного підтвердження під час розгляду апеляційної скарги.

Судовою колегією враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Приписи ст. 316 КАС України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 240, 242-244, 250, 308, 311, 312, 315, 320, 321, 322, 325 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у місті Києві - залишити без задоволення.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 13 квітня 2020 року - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя А.Б. Парінов

Судді: І.О. Грибан

С.Б. Шелест

Повний текст постанови складено 27 березня 2023 року