Справа № 520/100/23
Суддя: Зінченко А.В.
Дата ухвалення: 2023-03-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

28 березня 2023 року № 520/100/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Зінченко А.В., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) до Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ), Головного управління ДПС в Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне, 33023 ), про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив суд:

-визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної: 7303940/ від 06.09.2022 року; 7303935/ від 06.09.2022 року; 7303932/ від 06.09.2022 року;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні: №19 від 12.08.2022 року, подану на реєстрацію 31.08.2022 року; №21 від 12.08.2022 року, подану на реєстрацію 31.08.2022 року; №22 від 12.08.2022 року, подану на реєстрацію 31.08.2022 року; фактичними датами їх подання.

Ухвалою суду від 02.02.2023 року замінено неналежного відповідача - Головне управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) на належного відповідача Головне управління ДПС в Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне, 33023 ).

Дослідивши надані матеріали справи, суд встановив наступні обставини справи.

Податкова накладна №19 подана на реєстрацію 31.08.2022 року згідно квитанції зупинення: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 12.08.2022 №19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0203, , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

Позивачем 31.08.2022 року були подані відповідні пояснення з доказами, а 15.09.2022 року - подана скарга, яка залишена без задоволення.

Також, Податкова накладна №22 подана на реєстрацію 31.08.2022 року згідно квитанції зупинення « Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 12.08.2022 №22 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0203, , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

Позивачем 31.08.2022 року були подані відповідні пояснення з доказами, а 15.09.2022 року- подана скарга, яка залишена без задоволення.

Податкова накладна №21 подана на реєстрацію 31.08.2022 року згідно квитанції зупинення « Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 12.08.2022 №21 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0203, , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

Позивачем 31.08.2022 року були подані відповідні пояснення з доказами, а 15.09.2022 року - подана скарга, яка залишена без задоволення.

Позивач вважає що рішення 7303940/ від 06.09.2022 року; 7303935/ від 06.09.2022 року;7303932/ від 06.09.2022 року; є не обґрунтованими, а отже, такими, що підлягають скасуванню , а тому звернувся до суду за захистом своїх прав та інтересів.

Дослідивши надані матеріали справи суд встановив наступне.

Позивач, фізична особа - підприємець ОСОБА_1 , код НОМЕР_1 , зареєстрована як суб`єкт підприємницької діяльності 05.07.2022 року та видами діяльності згідно КВЕД є наступні: основний - 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами, додаткові - 10.13 Виробництво м`ясних продуктів, 47.29 Роздрібна торгівля іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах, 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами, 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля. Позивач є платником ПДВ.

12.08.2022 року між позивачем та ТОВ «ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ», був укладений договір №1358 про поставку м`ясних виробів. Предметом-цього договору було здійснення постачання м`ясних виробів позивачем для його покупця - ТОВ «ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ».

Щодо податкової накладної №19 від 12.08.2022 року:

Для того, щоб 12.08 реалізувати ТОВ ТОВ «ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ» 638,7 кг свинини обрізної та субпродуктів, 01.08.2022 р. ФОП ОСОБА_1 було укладено договір № 01/08/22 від 01.08.2022 р. з ПАТ «АПК-ІНВЕСТ», відповідно до якого 11.08.2022 р. фірмою була здійснена поставка свиней у живій вазі в кількості 190 голів, що дорівнює 18 973,2 кг згідно товарної накладної № 515 від 11.08.2022 р. Копія накладної додається. Транспортування свиней здійснювалось перевізником ТОВ «МК РІАЛ» згідно договору на перевезення вантажу № 01/08/2022-1 від 01.08.2022 р. Копія ТТН від 11.08.2022 р. додається.

Згідно цієї ТТН пункт розвантаження свиней - с.Новоселівка, вул.Воскресінська, 233 (територія ТОВ «МК РІАЛ»), оскільки згідно укладеного між ФОП ОСОБА_2 та ТОВ «МК РІАЛ» договору про надання послуг № 01/08/2022-2 від 01.08.2022 р. «Виконавець (ТОВ «МК РІАЛ») зобов`язується надати послуги з приймання свиней та їх забою». Послуги розвантаження свиней є невід`ємною частиною послуги перевезення, вартість послуг розвантаження входить у вартість послуг перевезення з дня підписання договору, тобто з 01.08.2022 р. Але додатково цей факт був ще раз конкретизований додатковою угодою від 16.08.2022 р. до договору про надання послуг № 01/08/2022-1 від 01.08.2022 р.

Факт приймання свиней до забою підтверджується видатковою накладною (у переробку) № 5 від 11.08.2022 р., виписаною ФОП ОСОБА_2 на ТОВ «МК РІАЛ», згідно якої у день придбання (11.08.2022 р.) всі свині у повній кількості (190 голів = 18973,2кг) були доставлені на склад м`ясних виробів (давальницька сировина) ТОВ «МК РІАЛ» для подальшого забою. Копія накладної додається.

Протягом дня (11.08.2022 р.) послуги забою ТОВ «МК РІАЛ» були надані, і 18973 кг «живої» ваги свині (код товару 0103) перетворились на 11.446 кг свинини у півтушах (код товару 0203), 794,3 кг свиних голів (код товару 0206), 105,3 кг свиних вух та ще 22 найменування субпродуктів, що згідно технології забою тварин (рекомендації Міністерства аграрної політики та продовольства України (лист від14.04.2014 № 37-128-13/4950)) мають бути отримані в результаті забою свиней.

Отримані продукти забою (товари з кодами 0203, 0206, 0209), які є власністю ФОП ОСОБА_1 (послуги забою оплачені ПД № 20 від 12.09.2022 р.) передані відповідно до акту надання послуг з переробки № 5 від 11.08.2022 р. та прибуткової накладної (з переробки) № 5 від 11.08.2022 р., що підтверджено наданими до матеріалів копіями.

Проте фактичне знаходження продуктів забою залишається у складських приміщеннях ТОВ «МК РІАЛ» (с.Новоселівка, вул.Воскресінська, 233) до моменту їх фактичної відгрузки покупцям ФОП ОСОБА_1 відповідно до п.6.3 договору про надання послуг № 01/08/2022-2 від 01.08.2022 р., оформленою відповідною Специфікацією. 12.08.2022 р. відповідно до специфікації № 18, ТОВ «МК РІАЛ» підготував до видачі 638,7кг свинини обрізної, язик та ноги свинячі, що належать ФОП ОСОБА_1 та знаходяться у складських приміщеннях ТОВ «МК РІАЛ» для її реалізації ТОВ «ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ». З метою уточнення спеціально для органів ДПС наявності послуг зі зберігання продукції без їх виокремлення, та їх врахування у вартості послуг забою, цей факт було конкретизовано додатковою угодою від 16.08.2022 р. до договору про надання послуг № 01/08/2022-2 від 01.08.2022 р.

Для доставки м`ясної продукції покупцям, ФОП ОСОБА_1 було укладено договір на перевезення вантажу № 01/08/2022-1 від 01.08.2022 р. з ТОВ «МК РІАЛ», згідно п.1.1 якого «Перевізник бере на себе зобов`язання за заявою відправника доставити автомобільним транспортом вантаж за місцем відправлення до пункту призначення».

В рамках дії цього договору, 12.08.2022 р. від ФОП ОСОБА_1 на ТОВ «МК РІАЛ» була подана заявка № 19 на доставку товару, що належить ФОП ОСОБА_1 : свинини обрізної, язик та ніг свинячих у кількості 638,7 кг з місця завантаження: АДРЕСА_2 до місця розвантаження: АДРЕСА_3 (орієнтовна відстань - 380 км) зі строком виконання перевезення - 12.08.2022 р. , що підтверджено наданими копіями.

В результаті, 12.08.2022 р. відбулась фактична передача товару (реалізація) свинини обрізної, язика та ніг свинячих, що належать ФОП ОСОБА_1 покупцю ТОВ «ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ» у кількості 638,7 кг на загальну суму 63 998,82 грн (у т.ч. ПДВ 10 666,47 грн), про що свідчить видаткова накладна № 19 від 12.08.2022 р.

Встановлено, що товар відповідає всім вимогам якості, про що свідчить виписана забійником та зберігачем продукції (ТОВ «МК РІАЛ») в момент реалізації товару декларація виробника № від 12.08.2022 р.

Доставка товару здійснена силами та засобами перевізника ТОВ «МК РІАЛ», про що свідчить товарно-транспортна накладна № Р19 від 12.08.2022 р.

Оплата за поставлену продукцію була здійснена ТОВ «ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ» у повній сумі платіжними дорученнями № 1383 від 02.09.2022 р. на поточний рахунок ФОП ОСОБА_1 № НОМЕР_2 , відкритий в АТ КБ «ПРИВАТБАНК». Оплата ФОП ОСОБА_1 послуг забою та транспортування підтверджується ПД № 20 та № 21 від 12.09.2022 р.

Податкова накладна подана на реєстрацію 31.08.2022 року.

Згідно квитанції зупинення: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 12.08.2022 №19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0203, , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

Позивачем 31.08.2022 року були подані відповідні пояснення з доказами, а 15.09.2022 року- подана скарга, яка залишена без задоволення.

Щодо податкової накладної №21 від 12.08.2022 року:

Для того, щоб 12.08 реалізувати ТОВ ТОВ «ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ» 1215,8 кг свинини обрізної та субпродуктів, 01.08.2022 р. ФОП ОСОБА_1 було укладено договір № 01/08/22 від 01.08.2022 р. з ПАТ «АПК-ІНВЕСТ», відповідно до якого 11 Г08.2О22 р. фірмою була здійснена поставка свиней у живій вазі в кількості 190 голів, що дорівнює 18 973,2 кг згідно товарної накладної № 515 від 11.08.2022 р. Копія накладної додається. Транспортування свиней здійснювалось перевізником ТОВ «МК РІАЛ» згідно договору на перевезення вантажу № 01/08/2022-1 від 01.08.2022 р.

Згідно цієї ТТН пункт розвантаження свиней - с.Новоселівка, вул.Воскресінська, 233 (територія ТОВ «МК РІАЛ»), оскільки згідно укладеного між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «МК РІАЛ» договору про надання послуг № 01/08/2022-2 від 01.08.2022 р. «Виконавець (ТОВ «МК РІАЛ») зобов`язується надати послуги з приймання свиней та їх забою». Послуги розвантаження свиней є невід`ємною частиною послуги перевезення, вартість послуг розвантаження входить у вартість послуг перевезення з дня підписання договору, тобто з 01.08.2022 р. Але додатково цей факт був ще раз конкретизований додатковою угодою від 16.08.2022 р. до договору про надання послуг № 01/08/2022-1 від 01.08.2022 р.

Факт приймання свиней до забою підтверджується видатковою накладною (у переробку) № 5 від 11.08.2022 р., виписаною ФОП ОСОБА_1 на ТОВ «МК РІАЛ», згідно якої у день придбання (11.08.2022 р.) всі свині у повній кількості (190 голів = 18973,2кг) були доставлені на склад м`ясних виробів (давальницька сировина) ТОВ «МК РІАЛ» для подальшого забою.

Протягом дня (11.08.2022 р.) послуги забою ТОВ «МК РІАЛ» були надані, і 18973 кг «живої» ваги свині (код товару 0103) перетворились на 11.446 кг свинини у півтушах (код товару 0203), 794,3 кг свинних голів (код товару 0206), 105,3 кг свинних вух та ще 22 найменування субпродуктів, що згідно технології забою тварин (рекомендації Міністерства аграрної політики та продовольства України (лист від 14.04.2014 № 37-128-13/4950)) мають бути отримані в результаті забою свиней.

Отримані продукти забою (товари з кодами 0203, 0206, 0209), які є власністю ФОП ОСОБА_1 (послуги забою оплачені ПД № 20 від 12.09.2022 р.) передані відповідно до акту надання послуг з переробки № 5 від 11.08.2022 р. та прибуткової накладної (з переробки) № 5 від 11.08.2022 р.

Проте фактичне знаходження продуктів забою залишається у складських приміщеннях ТОВ «МК РІАЛ» (с.Новоселівка, вул.Воскресінська, 233) до моменту їх фактичної відгрузки покупцям ФОП ОСОБА_1 відповідно до п.6.3 договору про надання послуг № 01/08/2022-2 від 01.08.2022 р., оформленою відповідною Специфікацією.

12.08.2022 р. згідно специфікації № 19, ТОВ «МК РІАЛ» підготував до видачі 1215,8 кг свинини обрізної, легень та нирок свинячих, що належать ФОП ОСОБА_1 та знаходяться у складських приміщеннях ТОВ «МК РІАЛ» для її реалізації ТОВ «ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ». Копія специфікації - додається. З метою уточнення спеціально для органів ДПС наявності послуг зі зберігання продукції без їх відокремлення, та їх врахування у вартості послуг забою, цей факт було конкретизовано додатковою угодою від 16.08.2022 р. до договору про надання послуг № 01/08/2022-2 від 01.08.2022 р.

Для доставки м`ясної продукції покупцям, ФОП ОСОБА_1 було укладено договір на перевезення вантажу № 01/08/2022-1 від 01.08.2022 р. з ТОВ «МК РІАЛ», згідно п.1.1 якого «Перевізник бере на себе зобов`язання за заявою відправника доставити автомобільним транспортом вантаж за місцем відправлення до пункту призначення».

В рамках дії цього договору, 12.08.2022 р. від ФОП ОСОБА_1 на ТОВ «МК РІАЛ» була подана заявка № 20 на доставку товару, що належить ФОП ОСОБА_1 : свинини обрізної, легень та нирок у кількості 1215,8 кг з місця завантаження: АДРЕСА_2 до місця розвантаження: АДРЕСА_4 (орієнтовна відстань - 380 км) зі строком виконання перевезення - 12.08.2022 р.

В результаті, 12.08.2022 р. відбулась фактична передача товару (реалізація) свинини обрізної, легень та нирок свинячих, що належать ФОП ОСОБА_1 покупцю ТОВ «ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ» у кількості 1215,8 кг на загальну суму 128 070,16 грн. (у т.ч. ПДВ 21 345,03 грн.), про що свідчить видаткова накладна № 21 від 12.08.2022 р. (Копія накладної додається). Товар відповідає всім вимогам якості, про що свідчить виписана забійником та зберігачем продукції (ТОВ «МК РІАЛ») в момент реалізації товару декларація виробника № Ш від 12.08.2022 р.

Доставка товару здійснена силами та засобами перевізника ТОВ «МК РІАЛ», про що свідчить товарно-транспортна накладна № Р21 від 12.08.2022 р.

Оплата за поставлену продукцію була здійснена ТОВ «ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ» у повній сумі платіжним дорученням №1473 від 02.09.2022 р. на поточний рахунок ФОП ОСОБА_1 № НОМЕР_2 , відкритий в АТ КБ «ПРИВАТБАНК». Копія банківської виписки додається. Оплата ФОП ЗОЛОТЬКО послуг забою та транспортування підтверджується ПД № 20 та № 21 від 12.09.2022 р. , що підтверджено копіями платіжних доручень.

Податкова накладна №21 подана на реєстрацію 31.08.2022 року.

Згідно квитанції зупинення « Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 12.08.2022 №21 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0203, , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

Позивачем 31.08.2022 року були подані відповідні пояснення з доказами, а 15.09.2022 року - подана скарга, яка залишена без задоволення.

Щодо податкової накладної №22 від 12.08.2022 року.

Для того, щоб 12.08 реалізувати ТОВ ТОВ «ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ» 805,4 кг свинини обрізної та шпареної, 01.08.2022 р. ФОП ОСОБА_1 було укладено договір № 01/08/22 від 01.08.2022 р. з ПАТ «АПК-ІНВЕСТ», відповідно до якого 11.08.2022 р. фірмою була здійснена поставка свиней у живій вазі в кількості 190 голів, що дорівнює 18 973,2 кг згідно товарної накладної № 515 від 11.08.2022 р. Копія накладної додається. Транспортування свиней здійснювалось перевізником ТОВ «МК РІАЛ» згідно договору на перевезення вантажу № 01/08/2022-1 від 01.08.2022 р.

Згідно цієї ТТН пункт розвантаження свиней - с.Новоселівка, вул.Воскресінська, 233 (територія ТОВ «МК РІАЛ»), оскільки згідно укладеного між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «МК РІАЛ» договору про надання послуг № 01/08/2022-2 від 01.08.2022 р.

«Виконавець (ТОВ «МК РІАЛ») зобов`язується надати послуги з приймання свиней та їх забою». Послуги розвантаження свиней є невід`ємною частиною послуги перевезення, вартість послуг розвантаження входить у вартість послуг перевезення з дня підписання договору, тобто з 01.08.2022 р. Але додатково цей факт був ще раз конкретизований додатковою угодою від 16.08.2022 р. до договору про надання послуг № 01/08/2022-1 від 01.08.2022 р.

Факт приймання свиней до забою підтверджується видатковою накладною (у переробку) № 5 від 11.08.2022 р., виписаною ФОП ОСОБА_1 на ТОВ «МК РІАЛ», згідно якої у день придбання (11.08.2022 р.) всі свині у повній кількості (190 голів = 18973,2кг) були доставлені на склад м`ясних виробів (давальницька сировина) ТОВ «МК РІАЛ» для подальшого забою.

Протягом дня (11.08.2022 р.) послуги забою ТОВ «МК РІАЛ» були надані, і 18973 кг «живої» ваги свині (код товару 0103) перетворились на 11.446 кг свинини у півтушах (код товару 0203), 794,3 кг свинних голів (код товару 0206), 105,3 кг свинних вух та ще 22 найменування субпродуктів, що згідно технології забою тварин (рекомендації Міністерства аграрної політики та продовольства України (лист від 14.04.2014 № 37-128-13/4950) мають бути отримані в результаті забою свиней.

Отримані продукти забою (товари з кодами 0203, 0206, 0209), які є власністю ФОП ОСОБА_1 (послуги забою оплачені ПД № 20 від 12.09.2022 р.) передані відповідно до акту надання послуг з переробки № 5 від 11.08.2022 р. та прибуткової накладної (з переробки) № 5 від 11.08.2022 р.

Проте фактичне знаходження продуктів забою залишається у складських приміщеннях ТОВ «МК РІАЛ» ( АДРЕСА_2 ) до моменту їх фактичної відгрузки покупцям ФОП ОСОБА_1 відповідно до п.6.3 договору про надання послуг № 01/08/2022-2 від 01.08.2022 р., оформленою відповідною Специфікацією.

12.08.2022 р. згідно специфікації № 20, ТОВ «МК РІАЛ» підготував до видачі 805,4 кг свинини обрізної та шпареної, що належить ФОП ОСОБА_1 та знаходиться у складських приміщеннях ТОВ «МК РІАЛ» для її реалізації ТОВ «ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ». Копія специфікації - додається. З метою уточнення спеціально для органів ДПС наявності послуг зі зберігання продукції без їх виокремлення, та їх врахування у вартості послуг забою, цей факт було конкретизовано додатковою угодою від 16.08.2022 р. до договору про надання послуг № 01/08/2022-2 від 01.08.2022 р.

Для доставки м`ясної продукції покупцям; ФОП ОСОБА_1 було укладено договір на перевезення вантажу № 01/08/2022-1 від 01.08.2022 р. з ТОВ «МК РІАЛ», згідно п.1.1 якого «Перевізник бере на себе зобов`язання за заявою відправника доставити автомобільним транспортом вантаж за місцем відправлення до пункту призначення».

В рамках дії цього договору, 12.08.2022 р. від ФОП ОСОБА_3 на ТОВ «МК РІАЛ» була подана заявка № 21 на доставку товару, що належить ФОП ОСОБА_1 : свинини обрізної та шпареної у кількості 805,4 кг з місця завантаження: АДРЕСА_2 до місця розвантаження: АДРЕСА_5 (орієнтовна відстань - 380 км) зі строком виконання перевезення - 12.08.2022 р.

В результаті, 12.08.2022 р. відбулась фактична передача товару (реалізація) свинини обрізної та шпареної, що належить ФОП ОСОБА_1 покупцю ТОВ «ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ» у кількості 805,4 кг на загальну суму 77 460,44 грн. (у т.ч. ПДВ 12 910,07 грн.), про що свідчить видаткова накладна № 22 від 12.08.2022 р.

Встановлено, що товар відповідає всім вимогам якості, про що свідчить виписана забійником та зберігачем продукції (ТОВ «МК РІАЛ») в момент реалізації товару декларація виробника ш від 12.08.2022 р.

Доставка товару здійснена силами та засобами перевізника ТОВ «МК РІАЛ», про що свідчить товарно-транспортна накладна № Р22 від 12.08.2022 р.

Оплата за поставлену продукцію була здійснена ТОВ «ДЕЛІКАТ РИТЕЙЛ» у повній сумі платіжним дорученням № 1445 від 02.09.2022 р. на поточний рахунок ФОП ОСОБА_1 № НОМЕР_2 , відкритий в АТ КБ «ПРИВАТБАНК». Копія банківської виписки додається. Оплата ФОП ОСОБА_1 послуг забою та транспортування підтверджується ПД № 20 та № 21 від 12.09.2022 р., що підтверджено копіями платіжних доручень .

Податкова накладна №22 подана на реєстрацію 31.08.2022 року.

Згідно квитанції зупинення « Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 12.08.2022 №22 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0203, , відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.»

Позивачем 31.08.2022 року були подані відповідні пояснення з доказами, а 15.09.2022 року - подана скарга, яка залишена без задоволення.

Надаючи правову оцінку вищенаведеному, суд вказує наступне.

Суд вказує, що згідно підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У відповідності до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимоги Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 4 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Згідно пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок № 520) прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається зі змісту квитанцій від 28.10.2022 р. та від 02.11.2022р. контролюючим органом було сформовано висновки, що відображена у податкових накладних інформація відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку № 1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевущує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із здійсненням обґрунтованого розрахунку показника за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Отже, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із обґрунтованим розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Разом з тим, у вищевказаній квитанції фіскальним органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, не вказано вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків. Та, більш того, не враховано подані Позивачем первинні документи та пояснення в обґрунтування реальності та законності господарської операції

В такому випадку недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, відсутності часу на надання необхідних документів, внаслідок чого Позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Проте, навіть після надання Позивачем документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній для розгляду питання про скасування рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області їх не було враховано і в Рішенні вказано підставу для відмови: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури, інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних» (документи, які не надано не підкреслено).

Отже, вимога контролюючого органу про надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття/скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості, породжує неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Крім того, як встановлено судом, ДПС України не надано обґрунтованих пояснень щодо мотивів неврахування поданих Позивачем первинних документів на підтвердження наявності підстав для реєстрації податкової накладної, тому дії Державної податкової служби України щодо відмови у прийнятті податкової накладної Позивача є протиправними

В такому разі недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020р. у справі № 819/330/18.

Тобто текст оскаржуваних Рішення № 7575550/41947958 від 07.11.2022 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 19.10.2022 р. № 9 та Рішення № 7582165/41947958 від 08.11.2022 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 20.10.2022 р. № 12 не містять ані юридичних мотивів, ані фактичних мотивів кваліфікації господарських операцій як ризикових, з огляду на що наявні всі законні підстави для скасування вказаних Рішень.

Суд вказує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Така правова позиція узгоджується із висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 08.11.2019р. по справі №227/3208/16-а.

Також, статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому Європейський суд з прав людини у рішенні від 29 червня 2006 року у справі "Пантелеєнко проти України" зазначив, що засіб юридичного захисту має бути ефективним, як на практиці, так і за законом.

У рішенні від 31 липня 2003 року у справі "Дорани проти Ірландії" Європейський суд з прав людини зазначив, що поняття "ефективний засіб" передбачає запобігання порушенню або припиненню порушення, а так само встановлення механізму відновлення, поновлення порушеного права.

При цьому під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам та виключати подальше звернення особи до суду за захистом порушених прав.

Згідно з частинами першою та другою статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Суд вказує, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з ме тою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтер есів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів влад них повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім фор мам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.

Таким чином, проаналізувавши наведене, суд вважає за необхідне вказати, що позовні вимоги є обґрунтованими, підтверджені нормативно та документально, а тому є такими, що підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Харківській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної:

7303940/ від 06.09.2022 року;

7303935/ від 06.09.2022 року;

7303932/ від 06.09.2022 року;

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні:

№19 від 12.08.2022 року, подану на реєстрацію 31.08.2022 року;

№21 від 12.08.2022 року, подану на реєстрацію 31.08.2022 року;

№22 від 12.08.2022 року, подану на реєстрацію 31.08.2022 року; фактичними датами їх подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне, 33023, код ЄДРПОУ ВП 44070166) на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) сплачений судовий збір в сумі 3721 (три тисячі сімсот двадцять одна) грн. 50 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ) на користь Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , код НОМЕР_1 ) сплачений судовий збір в сумі 3721 (три тисячі сімсот двадцять одна) грн. 50 коп.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Зінченко А.В.