Справа № 520/95/23
Суддя: Зінченко А.В.
Дата ухвалення: 2023-03-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

28 березня 2023 року № 520/95/23

Харківський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Зінченко А.В., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Крафт Пак" (пров. Новожанівський, буд. 11,м. Харків,61071, ) до Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ), Головного управління ДПС в Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне, 33023 ) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії ,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з адміністративним позовом, в якому просив суд:

-визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7575550/41947958 від 07.11.2022 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 19.10.2022 р. № 9, поданої ТОВ КОМПАНІЯ КРАФТ ПАК (код 41947958).

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, подану ТОВ КОМПАНІЯ КРАФТ ПАК (код 41947958), від 19.10.2022 р. № 9 датою її направлення для реєстрації.

-визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7582165/41947958 від 08.11.2022 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 20.10.2022 р. № 12, поданої ТОВ КОМПАНІЯ КРАФТ ПАК (код 41947958).

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, подану ТОВ КОМПАНІЯ КРАФТ ПАК (код 41947958), від 20.10.2022 р. № 12 датою її направлення для реєстрації.

Ухвалою суду від 02.02.2023 року замінено неналежного відповідача - Головне управління ДПС у Харківській області (вул. Пушкінська, буд. 46,м. Харків,61057, ) на належного відповідача Головне управління ДПС в Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне, 33023 ).

Дослідивши надані матеріали справи, суд встановив наступні обставини справи.

28 жовтня 2022 р. Позивачем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних було направлено податкову накладну № 9 від 19.10.2022р., згідно якої ТОВ «Компанія Крафт Пак» - продавець, ФГ «Неофіти» - покупець, на загальну суму 39 339,60 грн., в т. ч. ПДВ - 6556,60 грн.

Згідно отриманої квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 28.10.2022 р. податкову накладну № 9 від 19.10.2022 р. прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 19.10.2022 року № 9 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4819, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=11,1635%, "Р"=7560.45.

02.11.2022 року Позивачем в електронному вигляді на адресу ДПС України було направлено Повідомлення № 1 щодо подачі пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК, копії договорів, рахунку, виписки по рахунку, видаткові накладні, оборотно - сальдові відомості, ВМД, ТТН, документи на придбання реалізованого товару за ланцюгом від продавця тощо, що підтверджується квитанцією № 2 від 02.11.2022 р.

07.11.2022 р., Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 7575550/41947958 у реєстрації податкової накладної № 9 від 19.10.2022 року було відмовлено (далі - Рішення № 1), податкова накладна № 9 від 19.10.2022р. не була зареєстрована. Наведене Рішення № 1 є предметом оскарження.

10 листопада 2022 р. Позивачем було направлено Скаргу на Рішення № 1, за результатами розгляду якої Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.11.2022р., подану скаргу було залишено без задоволення. Підставою для цього слугувало ненадання платником податку копій договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури, інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; відсутні документи щодо придбання матеріалів, виробництва реалізованої продукції, інформація щодо основних засобів власних/орендованих, виробничі звіти, договір реалізації.

Також, 02 листопада 2022 р. Позивачем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних було направлено податкову накладну № 12 від 20.10.2022р., згідно якої ТОВ «Компанія Крафт Пак» - продавець, ПП «БАЛКАНІКА - ТРЕЙД» - покупець, на загальну суму 228 806,10 грн., в т. ч. ПДВ - 38 134,35 грн.

Згідно отриманої квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 02.11.2022 р. податкову накладну № 12 від 20.10.2022 р. прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 20.10.2022 року № 12 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 18.12.19 - 90.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник "D"=11,1635%, "Р"=9000.45.

04.11.2022 року Позивачем в електронному вигляді на адресу ДПС України було направлено Повідомлення № 1 щодо подачі пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК, були надані копії договору, платіжне доручення, документи на придбання реалізованого товару за ланцюгом від продавця тощо, що підтверджується квитанцією № 2 від 02.11.2022 р.

08.11.2022 р. Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 7582165/41947958 у реєстрації податкової накладної № 12 від 20.10.2022 року було відмовлено (далі - Рішення № 2), податкова накладна № 12 від 20.10.2022р. не була зареєстрована. Наведене Рішення № 2 є також предметом оскарження.

11листопада 2022 р. Позивачем було направлено Скаргу на Рішення № 2, за результатами розгляду якої Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.11.2022р., 01.12.2022р. подану скаргу було залишено без задоволення. Підставою для цього слугувало ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури, інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач вважає, що Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № № 7575550/41947958 від 07.11.2022 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 19.10.2022 р. № 9 (Рішення № 1) та Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7582165/41947958 від 08.11.2022 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 20.10.2022 р. № 12 (Рішення № 2) є не обґрунтованими, а отже, такими, що підлягають обов`язковому скасуванню , а тому звернувся до суду за захистом своїх прав та інтересів.

Надаючи правову оцінку вищенаведеному, суд вказує наступне.

Матеріалами справи підтверджено, що згідно даних, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ «КОМПАНІЯ КРАФТ ПАК» зареєстровано з 19.02.2018р.

Видами діяльності ТОВ «КОМПАНІЯ КРАФ ПАК» є: виробництво гофрованого паперу та картону, паперової та картонної тари (КВЕД 17.21.)(основний); друкування іншої продукції (КВЕД 18.12); діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту (КВЕД 46.19); надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у. (КВЕД 82.99); неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90); роздрібна торгівля з лотків і на ринках іншими товарами (КВЕД 47.89); інші види видавничої діяльності (КВЕД 58.19.).

ТОВ «Компанія Крафт Пак» має в оренді три приміщення, у двох розташовані виробничі ділянки, одне використовується у якості офісу Позивача.

Для виробництва друкованої продукції Позивачем використовується орендоване обладнані, а саме пакеторобні апарати - 4 шт., машини рулонного флексографічного друку - 3 шт., машина для збірки - 1 шт., бабінорізальна машина - 1 шт. Для забезпеченні внутрішньої логістики, в оренді у Позивача перебуває орендований автомобіль ГАЗ 3302 14. На цей час у виробництві зайнято 11 працівників виробничих професій і З працівника адміністративного персоналу (у період до введення воєнного становища в Україні у виробництві було залучено 32 особи).

Також, для забезпечення виробничого процесу Позивачем використовуються послуги сторонніх організацій: Постачання електричної енергії (код УКТ ЗЕТ 271600000) має укладені договори з АТ «Харківобленерго» та ПрАТ «Харківенергозбут»; послуги з вивезення відходів (код УКТ ЗЕТ 38.11) здійснюються в рамках укладеного договору з КП «Комплекс» по вивезенню побутових відходів; для нанесенні фарби на папір використовуємо фотополімерні друкарські форми або кліше (код УКТ ЗЕТ , або 8442), постачальники ТОВ «Лазер Флекс» та/або ТОВ «Друкарські форми»; доставка сировини від вітчизняних постачальників за часів війни організована через відділення ТОВ «Нова пошта», код УКТ ЗЕТ 52.29; закупка газу скрапленого (код УКТ ЗЕТ 27111397) здійснюється у ТОВ «Вест Кард».

Так, постачання товару Фермерському господарству «НЕОФІТИ» відбувається у межах договору № 40 від 10.10.2018 р. на постачання бумажних пакетів та фотополімерних форм.

19.10.2022 р. відбулося відвантаження пакетів паперових, згідно видаткової накладної № 144 від 19.10.2022 р, на суму 39356,60 грн., у т. ч. ПДВ 6559,43 грн. Відправка пакетів була організована через вантажне відділення «Нової пошти». Оплата за товар була отримана у повному обсязі 25.10.2022 р. на розрахунковий рахунок Позивача, що підтверджується випискою по банківському рахунку.

28 жовтня 2022 р. Позивачем для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних було направлено податкову накладну № 9 від 19.10.2022р., на загальну суму 39 339,60 грн., в т. ч. ПДВ - 6556,60 грн.

Згідно отриманої квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 28.10.2022 р. податкову накладну № 9 від 19.10.2022 р. прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 19.10.2022 року № 9 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4819, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник ""D"=11,1635%, "Р"=7560.45.

02.11.2022 року Позивачем в електронному вигляді на адресу ДПС України було направлено Повідомлення № 1 щодо подачі пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК, копії договорів, вимоги, видаткових накладних, доручення виписки банківської, картки рахунку, оборотно - сальдові відомості, ВМД, ТТН, документи на придбання реалізованого товару за ланцюгом від продавця тощо, що підтверджується квитанцією № 2 від 02.11.2022 р.

07.11.2022 р., Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 7575550/41947958 у реєстрації податкової накладної № 9 від 19.10.2022 року було відмовлено, податкова накладна № 9 від 19.10.2022р. не була зареєстрована.

10 листопада 2022 р. Позивачем було направлено Скаргу на Рішення, за результатами розгляду якої Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.11.2022р., подану скаргу було залишено без задоволення. Підставою для цього слугувало ненадання платником податку копій договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури, інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків; відсутні документи щодо придбання матеріалів, виробництва реалізованої продукції, інформація щодо основних засобів власних/орендованих, виробничі звіти, договір реалізації.

Всі вищевказані документи були надані Відповідачу разом з поясненнями, а також при поданні Скарги на Рішення № 1. Але, як вбачається надані документи не були вивчені та прийняті до уваги під час винесення оскаржуваного Рішення № 1. Але, податкова накладна № 9 від 19.10.2022р. досі не є зареєстрованою у встановленому законом порядку.

Крім іншого, 25 травня 2018року між Позивачем та Приватним підприємством «БАЛКАНІКА - ТРЕЙД» було укладено договір № 1 на поставку крафт - паперу. Загальна сума договору визначається загальною вартістю замовленого товару та складається із загальної суми рахунків, переданих покупцю.

17.10.2022р. було прийнято замовлення ПП «Балканіка-Трейд» на виготовлення партії крафт паперу з друком. Для його виконання було використано сировину наведена у накладній вимозі на відпуск матеріалів № 144 від 17.10.2022 р., а саме: крафт-папір щільність 90 г/кв. м., шир 432 мм, Ахеllо Glaze X, який закуповувався Позивачем у компанії «ВillrudKornas АВ» за інвойсом № 10258359 від 22.09.2022 р. митне оформлення за МД ІІА807200/2022/002790 від 26.09.2022 р. Доставку товару Позивачу здійснював перевізник ФОП ОСОБА_1 , згідно заявки № 327 від 21.09.2022 р., акта виконаних робіт № 124 від 29.09.2022 р.

Крім іншого, для виконання замовлення ПП «БАЛКАНІКА - ТРЕЙД» були використані фарби і лаки в асортименті, що були отримані у ТОВ «Аквафлекс плюс» згідно договору № ДГ 0083 від 01,05.2018 р., за видатковими накладними № 933 від 07.09.2022 р. Вказані лакокрасочні матеріали отримувались через перевізника - ТОВ «Нова пошта» за ТТН № 4568 та № 6221 від 07.09.22 р., видатковою накладною № 94 від 24.01.2022 р. Безпосередньо доставка була здійснена ТОВ «САТ», що підтверджується ТТН № 94 від 24.01.22 р., видатковою накладною № 837 від 18.08.2022 р., експрес-накладною 6776 від 18.08.2022 р. тощо.

20 жовтня 2022 року на виконання укладеного Договору № 1 від 25.05.2018р., було поставлено замовлений ПП «БАЛКАНІКА - ТРЕЙД» товар - крафт - папір з нанесенням малюнку, у кількості 1 837,8 кг, на загальну вартість 228 806,10, в т.ч. ПДВ 38 134,35 грн., що підтверджується складеною видатковою накладною № 146 від 20.10.2022р., відправка товару було організовано через вантажне відділення ТОВ «Нова пошта», експрес накладна 1776 від 20.10.2022 р. Оплата за товар була отримана у повному обсязі 21.10.2022 р., що підтверджується банківською випискою по рахунку.

20 жовтня 2022 Позивачем була складена податкова накладна № 12 в рамках укладеного Договору № 1 від 25.05.2018р. на загальну суму 228 806,10 грн., в т. ч. ПДВ - 38 134,35 грн. та 02 листопада 2022 р. направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН від 02.11.2022 р. податкову накладну № 12 від 20.10.2022 р. прийнято, але реєстрацію зупинено та зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 20.10.2022 року № 12 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 18.12.19 - 90.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник ""D"=1 1,1635%, "Р"=9000.45.

04.11.2022 року Позивачем в електронному вигляді на адресу ДПС України було направлено Повідомлення № 1 щодо подачі пояснень та документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленій ПН/РК, були надані копії договору, документи на перевезення та доставку товару, вантажні декларації, ТТН, платіжне доручення, документи на придбання реалізованого товару за ланцюгом від продавця тощо, що підтверджується квитанцією № 2 від 04.11.2022 р.

08.11:2022 р., Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 7582165/41947958 у реєстрації податкової накладної № 12 від 20.10.2022 року було відмовлено, податкова накладна № 12 від 20.10.2022р. не була зареєстрована.

11 листопада 2022 р. Позивачем було направлено Скаргу на Рішення, за результатами розгляду якої Рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних від 08.11.2022р., Рішенням від 01.12.2022р. подану скаргу було залишено без задоволення. Підставою для цього слугувало ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури, інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Податкова накладна № 12 від 20.10.2022р. не є зареєстрованою.

Судом також встановлено, що всі інші податкові накладні, що були сформовані та подані на реєстрацію в рамках Договору № 40 від 10.10.2018 р., укладеного з ФГ «НЕОФІТИ» та Договору № 1 від 25.05.2018р., укладеного з ПП «БАЛКАНІКА - ТРЕЙД», зареєстровані у встановленому законом порядку, своєчасно, жодні з операцій здійснені в межах цих договорів не виявляли сумнівів та нереальності з боку контролюючого органу.

Суд вказує, що згідно підпунктів «а», «б» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У свою чергу, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

За приписами пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

У відповідності до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246) податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимоги Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФЄ в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, серед іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).

Так, механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165).

Пунктом 4 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Згідно пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до змісту пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019 (далі - Порядок № 520) прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня). У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Згідно пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктом 11 Порядку № 520 передбачено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається зі змісту квитанцій від 28.10.2022 р. та від 02.11.2022р. контролюючим органом було сформовано висновки, що відображена у податкових накладних інформація відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку № 1165.

Пункт 1 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевущує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165.

Однак, відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку № 1165, із здійсненням обґрунтованого розрахунку показника за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Отже, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не відповідає вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із обґрунтованим розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Разом з тим, у вищевказаній квитанції фіскальним органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, не вказано вичерпного переліку документів, які необхідно подати платнику податків. Та, більш того, не враховано подані Позивачем первинні документи та пояснення в обґрунтування реальності та законності господарської операції

В такому випадку недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкових накладних призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, відсутності часу на надання необхідних документів, внаслідок чого Позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкових накладних.

Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Проте, навіть після надання Позивачем документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податковій накладній для розгляду питання про скасування рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Одеській області їх не було враховано і в Рішенні вказано підставу для відмови: «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання/транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури, інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних» (документи, які не надано не підкреслено).

Отже, вимога контролюючого органу про надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття/скасування рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості, породжує неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Крім того, як встановлено судом, ДПС України не надано обґрунтованих пояснень щодо мотивів неврахування поданих Позивачем первинних документів на підтвердження наявності підстав для реєстрації податкової накладної, тому дії Державної податкової служби України щодо відмови у прийнятті податкової накладної Позивача є протиправними

В такому разі недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкових накладних прямо вказує на те, що рішення, які прийняті на наступному етапі, тобто рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних, теж не є законними.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 10.04.2020р. у справі № 819/330/18.

Тобто текст оскаржуваних Рішення № 7575550/41947958 від 07.11.2022 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 19.10.2022 р. № 9 та Рішення № 7582165/41947958 від 08.11.2022 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 20.10.2022 р. № 12 не містять ані юридичних мотивів, ані фактичних мотивів кваліфікації господарських операцій як ризикових, з огляду на що наявні всі законні підстави для скасування вказаних Рішень.

Суд вказує, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Така правова позиція узгоджується із висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 08.11.2019р. по справі №227/3208/16-а.

Також, статтею 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод (право на ефективний засіб юридичного захисту) передбачено, що кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.

При цьому Європейський суд з прав людини у рішенні від 29 червня 2006 року у справі "Пантелеєнко проти України" зазначив, що засіб юридичного захисту має бути ефективним, як на практиці, так і за законом.

У рішенні від 31 липня 2003 року у справі "Дорани проти Ірландії" Європейський суд з прав людини зазначив, що поняття "ефективний засіб" передбачає запобігання порушенню або припиненню порушення, а так само встановлення механізму відновлення, поновлення порушеного права.

При цьому під ефективним засобом (способом) слід розуміти такий, що призводить до потрібних результатів, наслідків, дає найбільший ефект.

Таким чином, ефективний спосіб захисту повинен забезпечити поновлення порушеного права, бути адекватним наявним обставинам та виключати подальше звернення особи до суду за захистом порушених прав.

Враховуючи вищенаведене, суд приходить до висновку, що належним способом захисту порушеного права Позивача у спірних відносинах буде скасування прийнятих Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7575550/41947958 від 07.11.2022 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 19.10.2022 р. № 9 та Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7582165/41947958 від 08.11.2022 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 20.10.2022 р. № 12, як протиправно прийнятих, та зобов`язання зареєструвати податкові накладні, подані Позивачем 19.10.2022р. № 9 та 20.10.2022р. № 12, датами їх направлення для реєстрації.

Згідно з частинами першою та другою статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог.

Відповідно до частин першої, другої статті 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд, відповідно до статті 90 КАС України, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності.

Суд вказує, що згідно з вимогами ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з ме тою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтер есів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів влад них повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень тау спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5)добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім фор мам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, протягом розумного строку.

Таким чином, проаналізувавши наведене, суд вважає за необхідне вказати, що позовні вимоги є обґрунтованими, підтверджені нормативно та документально, а тому є такими, що підлягають задоволенню.

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 243, 244, 245, 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7575550/41947958 від 07.11.2022 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 19.10.2022 р. № 9, поданої ТОВ КОМПАНІЯ КРАФТ ПАК (код 41947958).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, подану ТОВ КОМПАНІЯ КРАФТ ПАК (код 41947958), від 19.10.2022 р. № 9 датою її направлення для реєстрації.

Визнати протиправним та скасувати Рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 7582165/41947958 від 08.11.2022 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 20.10.2022 р. № 12, поданої ТОВ КОМПАНІЯ КРАФТ ПАК (код 41947958).

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, подану ТОВ КОМПАНІЯ КРАФТ ПАК (код 41947958), від 20.10.2022 р. № 12 датою її направлення для реєстрації.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне, 33023, код ЄДРПОУ ВП 44070166) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Крафт Пак" (пров. Новожанівський, буд. 11, м. Харків,61071, ) сплачений судовий збір в сумі 2481 (дві тисячі чотириста вісімдесят одна) грн. 00 коп.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8,м. Київ,04053, ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Компанія Крафт Пак" (пров. Новожанівський, буд. 11,м. Харків, 61071, ) сплачений судовий збір в сумі 2481 (дві тисячі чотириста вісімдесят одна) грн. 00 коп.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подачі безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня вручення повного рішення суду у відповідності до ст. 295 цього Кодексу.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Зінченко А.В.