Справа № 140/5371/22
Суддя: Довга Ольга Іванівна
Дата ухвалення: 2023-03-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 березня 2023 рокуЛьвівСправа № 140/5371/22 пров. № А/857/556/23

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий-суддя Довга О.І.,

суддя Глушко І.В.,

суддя Запотічний І.І.

розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2022 року (головуючий суддя Плахтій Н.Б., м. Луцьк) у справі № 140/5371/22 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «С-Смарт» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И В:

09.08.2022 позивач звернувся в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.06.2022 №6903771/44471015 про відмову в реєстрації податкової накладної №9 від 31.12.2021; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну від 31.12.2021 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного подання на реєстрацію.

Позов обґрунтовує тим, що 01.11.2018 між ТзОВ «ЛАЙФСЕЛЛ» та ТзОВ «СЕРВІС-ЮА ГРУП» (компанія) було укладено договір №18UPA529, відповідно до якого ТзОВ «ЛАЙФСЕЛЛ» зобов`язується передавати у власність компанії, а компанія зобов`язується приймати та оплачувати товар з метою його подальшої реалізації кінцевим споживачам. 01.11.2021 було укладено Угоду про заміну сторони в зобов`язані до Договору від 01.11.2018 №AS18UPA529, згідно з якою сторони домовились про заміну первісної компанії ТзОВ «СЕРВІС-ЮА ГРУП» на ТзОВ «С-Смарт» із передачею усіх прав та обов`язків новій компанії ТОВ «С-Смарт», яке сталою стороною договору від 01.11.2018 №AS18UPA529, номер якого змінено на №AS21UPA549 з 01.11.2021. Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 06.06.2022 №6903771/44471015 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.12.2021 №9 в ЄРПН, з підстав ненадання платником податку копій договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій та розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі додаткова інформація зазначено про ненадання договору та розрахункових документів (платіжні доручення /банківські виписки), що підтверджують факт оплати в повному обсязі. Товариство вважає рішення про відмову у реєстрації податкової накладної протиправним та таким що підлягає скасуванню, оскільки ним було надано усі документи для підтвердження господарської операції щодо придбання у ТзОВ «ЛАЙФСЕЛЛ» продукції, подальшої її реалізації, надання супутніх послуг з комерційною метою, які були достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН. Позивач зауважив, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не було конкретизовано, які документи платник податків повинен був подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації податкової накладної в ЄРПН. Також, не вказано, які саме документи були враховані при прийнятті рішення, а які ні, та мотиви, якими Комісія ГУ ДПС у Волинській області керувалась, вважаючи, що надані документи в сукупності не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Так, ні у квитанції, ні у рішенні Комісією не конкретизований перелік документів, яких їй не вистачає для реєстрації податкової накладної, що порушує принцип правової визначеності.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2022 року адміністративним позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06.06.2022 №6903771/44471015. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю «С-Смарт» податкову накладну №9 від 31.12.2021 датою її фактичного подання на реєстрацію.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, Головне управління ДПС у Волинській області подало апеляційну скаргу, в якій, покликаючись на порушенням норм матеріального права зазначило, що позивач не надав усіх первинних документів, які підтверджують господарську операцію, за якою таку податкову накладну складено. В графі «додаткова інформація» зазначено: не надано договір та розрахункові документи (платіжні доручення/банківські виписки), які підтверджують здійснення оплати у повному обсязі (згідно з платіжними дорученнями, наданими до комісії ГУ ДПС у Волинській області, загальна сума коштів становить 560111,89 грн, проте відповідно до податкової накладної сума становить 587954,27 грн). Вказує, що обов`язком для платника податку є надання повного, достатнього пакету первинних документів контролюючому органу для підтвердження реєстрації податкової накладної. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.

У відповідності до частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС), суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з огляду на наступні підстави.

Судом встановлені наступні обставини.

ТзОВ «С-Смарт» зареєстроване як юридична особа 27.09.2021, перебуває на податковому обліку, основним видом його діяльності є: « 82.99 Надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.», що підтверджується відомостями з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

01.11.2018 між ТзОВ «ЛАЙФСЕЛЛ» та ТзОВ«Сервіс-ЮА Груп» (компанія) було укладено договір від 01.11.2018 №18UPA529, відповідно до якого ТзОВ «ЛАЙФСЕЛЛ» зобов`язується передавати у власність компанії, а компанія зобов`язується приймати та оплачувати товар з метою його подальшої реалізації кінцевим споживачам. 01.11.2021 було укладено угоду про заміну сторони в зобов`язані до договору від 01.11.2018 №AS18UPA529, згідно з якою сторони домовились про заміну первісної компанії ТзОВ «Сервіс-ЮА Груп» на ТзОВ «С-Смарт» із передачею усіх прав та обов`язків новій компанії ТзОВ «С-Смарт» та змінити номер договору від 01.11.2018 №AS18UPA529 на №AS21UPA549. Отже, відповідно до даної угоди позивач набув усіх прав та обов`язків компанії за договором від 01.11.2018 №AS18UPA529.

Повний перелік послуг із популяризації та просування продукції, які ТзОВ «С-Смарт» надає ТзОВ «ЛАЙФСЕЛЛ», визначений пунктом 1.2 договору від 01.11.2018 №AS18UPA529, відповідно до якого сторони домовились, що Лайфселл замовляє та оплачує, а компанія в порядку та на умовах, визначених договором, зобов`язується надавати Ллайфселлу такі послуги, в тому числі пов`язані з обслуговуванням абонентської бази. Пунктом 1.5 вказаного договору зокрема передбачено, що за надання послуг за договором (додатками та додатковими угодами до нього) ТзОВ «ЛАЙФСЕЛЛ» сплачує компанії винагороду. Підставою для оплати послуг за договором, що надані у звітному місяці, є акт наданих послуг за звітний місяць, в якому сторони письмово погоджують перелік наданих та отриманих послуг, їх кількісні та якісні показники, розрахунок та розмір винагороди за послуги, яка підлягає сплаті за підсумками звітного місяця, з посиланням на реквізити договору, а також дату та номер додатку до договору та/або відповідного повідомлення, якими встановлені умови оплати послуг Лайфселлом за підсумками звітного місяця (пункт 4.2 договору). Формула нарахування винагороди, тобто визначення складових винагороди за належне виконання компанією послуг, зазначених в акті про надання послуг за звітний місяць, передбачена у додатках до договору від 01.11.2018 №AS18UPA529. Так, у додатковій угоді від 01.08.2021 №240 визначений розрахунок складової винагороди В(m) за послуги надані у період з 01.08.2021 по 31.12.2021(включно), а в додатку від 01.11.2018 №2/1 усі інші складові винагороди.

ТзОВ «С-Смарт» надавало послуги через авторизовані пункти продажу продукції ТзОВ «ЛАЙФСЕЛЛ» у місті Львові за адресами: вулиця Хмельницького, 214, вулиця Широка, 87, проспект Червоної Калини, 62, вулиця Городоцька, 137, що підтверджується договорами оренди торгової площі та нежитлового приміщення, актами прийому-передачі об`єктів оренди.

Позивач виконав свої зобов`язання перед замовником в грудні 2021 шляхом надання послуг на суму 587954,27 грн, в тому числі ПДВ 97992,38 грн, про що свідчить акт про надання послуг згідно з договором від 01.11.2018 №AS18UPA529 у звітному періоді з 01.12.2021 по 31.12 2021 від 31.12.2021.

Товариство склало та подало на реєстрацію в ЄРПН податкову накладну від 31.12.2021 №9 на суму постачання 587954,27 грн (ПДВ 97992,38 грн).

Відповідно до квитанції від 14.01.2022 № податкова накладна від 31.12.2021 №9 доставлена до ДПС, але її реєстрація зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 ПK України. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 82.99, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Для підтвердження реєстрації спірної податкової накладної ТзОВ «С-Смарт» надіслало до Комісії ГУ ДПС у Волинській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 01.06.2022 №2. Так позивачем разом із письмовими поясненнями від 01.06.2022 для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної від 31.12.2021 №9 надано пояснення опис операції від 01.06.2022 №06/2022-1 з копіями документів на підтвердження реальності здійснення господарської операції в кількості 27 додатків.

За результатами розгляду поданих документів комісія ГУ ДПC у Волинській області прийняла рішення від 06.06.2022 №6903771/44471015 про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН від 31.12.2021 №9 з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Приймаючи оскаржуване рішення, суд першої інстанції дійшов висновку, що позивач надав податковому органу усі документи, що підтверджують реальність здійснення господарських операцій, а тому відсутні сумніви у здійсненні господарських операцій, за результатами яких складено податкову накладну.

Суд апеляційної інстанції погоджується з таким висновком з огляду на наступне.

Згідно із положеннями частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Відповідно до ст. 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (ПК України), при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (Реєстр) врегульовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 №204) (Порядок №1246 у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до пунктів 12 - 15 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. На виконання вказаної норми 11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» №1165.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165) визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 6 Порядку №1165 комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет. Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет (пункти 7-9 Порядку №1165).

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункти 10-11 Порядку №1165).

Колегія суддів, оглядаючи матеріали справи, зазначає, що позивачем з метою реєстрації податкової накладної №9 від 31.12.2021 на пропозицію податкового органу було подано: договір №AS18UPA529 від 01.11.2018; угоду про заміну сторони в зобов`язанні від 01.11.2021 та додаткової угоди №240 від 01.08.2021 до договору № AS18UPA529 від 01.11.2018; додаток №2/1 від 01.11.2018 до договору №AS18UPA529 від 01.11.2018; накладні на одержання товару від ТОВ «ЛАЙФСЕЛЛ» для його подальшої реалізації кінцевим споживачам від 15.11.2021, 25.11.2021, 03.11.2021; платіжні доручення №2 від 12.11.2021, №24 від 23.11.2021, №2 від 03.11.2021 про оплату за товар для ТзОВ «ЛАЙФСЕЛЛ»; договір купівлі-продажу з ФОП ОСОБА_1 №2 від 01.11.2021 та видаткові накладні №2 від 16.11.2021 та №11 від 01.12.2021; банківську виписку AT «Райффайзен Банк» за оплату товару від 10.01.2022 згідно накладної №11 від 01.12.2021 від ФОП ОСОБА_1 ; платіжне доручення №6 від 20.12.2021 по ВН №2 від 16.11.2021; договори оренди магазинів у м.Львові (вул.Хмельницького, 214; вул.Широка, 87; АДРЕСА_1 ; АДРЕСА_2 ); акти надання послуг оренди; банківську виписки AT «Райффайзен Банк» про оплату оренди за грудень від 15.12.2021 для ТзОВ «Пам`ять» за 3 приміщення; платіжне доручення №89 від 21.01.2022 про оплату оренди приміщення для ТзОВ «УЧАСТЬ»; акт про надання послуг від 31.12.2021; банківську виписку №1100811 від 20.01.2022 з оплатою винагороди за грудень від ТзОВ «ЛАЙФСЕЛЛ».

Також позивач надав опис операції, за підсумком якої компанія «ЛАЙФСЕЛЛ» виплачує ТзОВ «С-Смарт» винагороду.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)). Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункти 5-7 Порядку №520).

Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що рішення контролюючого органу є актом індивідуальної дії, адже виданий суб`єктом владних повноважень, прийнятий із метою реалізації положень нормативно-правового акту (актів) щодо конкретної життєвої ситуації, який не містить загальнообов`язкових правил поведінки та стосується прав і обов`язків лише чітко визначеного суб`єкта (суб`єктів), якому (яким) він адресований. Головною рисою таких актів є чітке формулювання конкретних юридичних волевиявлень суб`єктами адміністративного права, які видають такі акти; розв`язання за їх допомогою конкретних питань, що виникають у сфері державного управління; чітка визначеність адресата, конкретної особи або осіб; виникнення конкретних адміністративно-правових обов`язків, обумовлених цими актами; при цьому за умов відповідності такого акту нормам чинного законодавства. Оскаржуване рішення податкового органу не відповідає вищезазначеним критеріям акта індивідуальної дії, та породжують його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентом та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що у відповідачів не було правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

Суд апеляційної інстанції вважає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. При цьому, невиконання ним законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 04.12.2018 у справі №821/1173/17.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції, зробивши системний аналіз положень чинного законодавства України та доказів, зібраних у справі, дійшов вірного висновку про задоволення позову, а тому апеляційну скаргу слід відхилити.

Згідно з ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Зазначене положення поширюється на доказування правомірності оскаржуваного рішення (дії чи бездіяльності). Окрім доказування правових підстав для рішення (тобто правомірності), суб`єкт владних повноважень повинен доказувати фактичну підставу, тобто наявність фактів, з якими закон пов`язує можливість прийняття рішення, вчинення дії чи утримання від неї.

В розумінні ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним, обґрунтованим та відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та прийняв рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 02 грудня 2022 року у справі № 140/5371/22 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя О. І. Довга
судді І. В. Глушко
І. І. Запотічний