Справа № 140/6501/22
Суддя: Кушнерик Мар’ян Петрович
Дата ухвалення: 2023-03-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 березня 2023 рокуЛьвівСправа № 140/6501/22 пров. № А/857/18547/22

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

судді-доповідач Кушнерика М.П.,

суддів Курильця А.Р. Мікули О.І.,

розглянувши у порядку письмового провадження в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2022 року (суддя Ксензюк А.Я., м. Луцьк) у справі № 140/6501/22 за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Казкова оселя" до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов"язання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

у жовтні 2022 року, товариство з обмеженою відповідальністю «Казкова оселя» звернулось з позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області від 14.06.2022 № 6925122/37940254 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 27.05.2022 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН); зобов`язати ДПС України зареєструвати розрахунки коригування від 27.05.2022 № 8 (до податкової накладної № 10 від 21.10.2020) в ЄРПН датою їх подання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем було подано до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень № 2 від 09.06.2022 та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію якого зупинено від 03.06.2022 № 1 та копії документів на підтвердження здійснення господарської операції, а саме: договір № 12/К купівлі-продажу майнових прав від 21.11.2019; додаткову угода № 1 від 20.01.2022 до договору № 12/К від 21.11.2019; додаткову угоду № 2 від 20.05.2022 до договору № 12/К від 21.11.2019; лист-вимогу від 20.01.2022; лист-вимогу від 20.05.2022; платіжне доручення № 313 від 27.05.2022; меморіальний ордер № ПН4573 від 21.10.2020; податкова накладну № 10 від 21.10.2020; розрахунок коригування № 8 від 27.05.2022 до податкової накладної № 10 від 21.10.2020; виписку банку з рахунку в АТ «ПРИВАТБАНК» від 27.05.2022; виписка банку з рахунку в АТ «ПРИВАТБАНК» від 21.10.2020; дозвіл на виконання будівельних робіт «Нове будівництво багатоквартирних житлових будинків з вбудованими приміщеннями громадського призначення та паркінгом на вул. В`ячеслава Чорновола в м. Луцьк» виданий Державною архітектурно-будівельною інспекцією України від 12.10.2018 № ІV 39; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою 20-ОПП; договір підряду ТОВ «Дах фасад» № 08-09/20 від 08.09.2020; договір підряду ФОП ОСОБА_1 № 23-07/20 від 23.07.2020; договір підряду АТ «Оператор газорозподільчої системи «Волиньгаз» № 29А430-3971-20 від 20.08.2020; договір підряду ТОВ «АЛЕРТ» № 19-11/21 від 19.11.2021; договір генерального підряду на капітальне будівництво ТОВ «Майтім» від 01.06.2018 року.

Проте, за наслідками розгляду поданих позивачем документів комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області прийняла рішення від 14.06.2022 № 6925122/37940254 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 27.05.2022 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних з наступної підстави: ненадання платником податку копій документів щодо права користування та володіння земельними ділянками, а також вимагалася інформація про підстави розірвання договору згідно пункту 5 договору № 12/К купівлі-продажу майнових прав від 21.11.2019.

Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2022 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14 червня 2022 року № 6925122/37940254 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 27 травня 2022 року № 8.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному державному реєстрі податкових накладних поданий ТОВ «Казкова оселя» розрахунок коригування від 27 травня 2022 року № 8 до податкової накладної № 10 від 21 жовтня 2020 датою його подання.

Не погодившись із цим рішенням суду, його оскаржив відповідач Головне управління ДПС у Волинській області, з підстав порушення норм матеріального права та неповного з`ясування обставин справи.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначає те, що розрахунок коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, складений та поданий на реєстрацію у термін, що перевищує 14 календарних днів з дня складання податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. В квитанції контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За результатами розгляду поданих пояснень та первинних документів, Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення від 14.06.2022 № 6925122/37940254 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 27.05.2022 № 8 в ЄРПН з підстав відсутності інформації про підстави розірвання договору згідно п. 5 договору, не надано договір суборенди, витяг з державного земельного кадастру, експертний звіт.

ТОВ «Казкова оселя» не доведено подання до контролюючого органу вичерпного переліку документів, достатніх для реєстрації податкової накладної.

Щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну, то таке вважає передчасним, в той час як належним способом захисту порушеного права є зобов`язання ДПС України повторно розглянути питання щодо реєстрації накладної.

Просить скасувати рішення суду та прийняти постанову, якою в задоволені позовних вимог відмовити повністю.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому просить залишити без задоволення апеляційну скаргу, а рішення суду без змін. Вважає, що судом повно та об`єктивно досліджено обставини справи та дано правильну юридичну оцінку.

Оскільки апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, ухвалене в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, суд вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги та перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом встановлено, що ТОВ «Казкова оселя» зареєстроване як юридична особа 14.10.2011. Основний вид економічної діяльності товариства (згідно КВЕД): 41.20 Будівництво житлових та нежитлових будівель, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

21.11.2019 між ТОВ «Казкова оселя» (продавець) та ОСОБА_2 (покупець) було укладено договір купівлі-продажу майнових прав № 12/К, згідно з п 2.1 якого продавець зобов`язується передати у власність покупця, а покупець зобов`язується прийняти у власність майнові права на комерційну нерухомість в складі об`єкта будівництва та оплатити ціну майнових прав в порядку та на умовах, визначених цим договором.

Відповідно до п.п. 4.2, 4.5, 4.7 даного договору орієнтовна загальна ціна (вартість) майнових прав на комерційну нерухомість за цим договором становить 6 230 000,00 грн (в тому числі ПДВ). Сторони дійшли згоди, що покупець сплачує продавцеві ціну майнових прав на комерційну нерухомість за цим договором шляхом перерахування грошових коштів (вчинення фінансових операцій - платежів), в терміни визначені додатком № 2 до цього договору на банківський рахунок продавця. Датою оплати покупцем ціни майнових прав на комерційну нерухомість вважається дата зарахування коштів покупця на поточний банківський рахунок продавця, вказаний в цьому договорі.

Відповідно до п. 5.2, 5.2 даного договору сторони можуть достроково припинити дію цього договору з нижче наведених підстав за умови попереднього письмового повідомлення про таке іншу сторону, при цьому договір вважається розірваним за згодою сторін після спливу строку, зазначеного у відповідному повідомленні. Покупець може припинити дію цього договору, виступивши ініціатором дострокового розірвання договору за власним бажанням, у будь-який момент дії цього договору та сплатити продавцеві штраф за односторонню відмову від договору, у розмірі 5% (п`ять відсотки) від вартості (ціни) майнових прав на комерційну нерухомість за цим договором.

Згідно з додатком № 2 до договору купівлі-продажу майнових прав від 21.11.2019 № 12/К, сторони погодили, що на виконання договору покупець сплачує продавцеві ціну майнових прав на комерційну нерухомість згідно нижчезазначеного графіку внесення платежів: до 31 червня 2022 року 6 230 000,00 грн (а.с.37).

На виконання зобов`язань за договором купівлі-продажу майнових прав від 21.11.2019 № 12/К ОСОБА_2 протягом 2019-2021 років в межах графіку платежів здійснила часткову попередню оплату на рахунок ТОВ «Казкова оселя» в АТ «Приватбанк» на загальну суму 6 186 200,00 грн., в тому числі 21.10.2020 280 000,00 грн., що підтверджується меморіальним ордером № ПН4573 від 21.10.2022, заключною випискою та актом звірки взаємних розрахунків між ТОВ «Казкова оселя» та ОСОБА_2 за період з 01.12.2019 - 20.06.2022.

На підставі часткової попередньої оплати, що надійшла від ОСОБА_2 на рахунок позивача, ТОВ «Казкова оселя» було складено податкову накладну № 10 від 21.10.2020 на суму 280 000,00 грн (в т. ч. ПДВ 46 666,67 грн), яку податковим органом було зареєстровано в ЄРПН.

В подальшому, між ТОВ «Казкова оселя» та ОСОБА_2 укладено додаткову угоду від 20.05.2022 № 2 до договору купівлі-продажу майнових прав від 21.11.2019 № 12/К у якій зазначено, що у зв`язку з необхідністю, що виникла, на виключення з інших умов договору, керуючись ст.ст. 651 - 654 Цивільного кодексу України, сторони дійшли згоди про розірвання договору.

20.05.2022 ОСОБА_2 на адресу ТОВ «Казкова оселя» направлено лист про повернення коштів, згідно з яким остання на виконання умов додаткової угоди № 2 від 20.05.2022 просить перерахувати (повернути) сплачені за договором купівлі-продажу майнових прав від 21.11.2019 № 12/К кошти в розмірі 5 056 200,00 грн.

На виконання умов додаткової угоди від 20.05.2022 № 2 та згідно листа ОСОБА_2 від 20.05.2022, ТОВ «Казкова оселя» 27.05.2022 здійснило часткове повернення коштів ОСОБА_2 на рахунок в АТ «ОТП Банк» в сумі 200 000,00 грн (в т.ч. ПДВ), що підтверджується платіжним дорученням № 313 від 27.05.2022.

Часткове повернення ОСОБА_2 попередньої оплати за майнові права на комерційну нерухомість в сумі 200 000,00 грн (в т.ч. ПДВ) стало підставою для складання ТзОВ «Казкова оселя» та подання на реєстрацію в ЄРПН розрахунку коригування №8 від 27.05.2022 до податкової накладної № 10 від 21.10.2020, яка були виписана на неплатника ОСОБА_2 на суму 200 000,00 грн (в т. ч. ПДВ 33 333,33 грн) (а.с. 13зворот-14).

Однак, відповідно до квитанцій від 03.06.2022 реєстрацію вищевказаного розрахунку коригування було зупинено відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у зв`язку із тим, що у розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 0011, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає п. 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Також зазначено, що розрахунок коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, складений та поданий на реєстрацію у термін, що перевищує 14 календарних днів з дня складання податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає п. 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Для підтвердження реєстрації розрахунку коригування від 27.05.2022 № 8 до податкової накладної № 10 від 21.10.2020, ТОВ «Казкова оселя» було подано до контролюючого органу повідомленняпро подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 09.06.2022 № 2 та копії документів на підтвердження здійснення господарської операції, а саме: договір № 12/К купівлі-продажу майнових прав від 21.11.2019; додаткову угода № 1 від 20.01.2022 до договору № 12/К від 21.11.2019; додаткову угоду № 2 від 20.05.2022 до договору № 12/К від 21.11.2019; лист-вимогу від 20.01.2022; лист-вимогу від 20.05.2022; платіжне доручення № 313 від 27.05.2022; меморіальний ордер № ПН4573 від 21.10.2020; податкова накладну № 10 від 21.10.2020; розрахунок коригування № 8 від 27.05.2022 до податкової накладної № 10 від 21.10.2020; виписку банку з рахунку в АТ «ПРИВАТБАНК» від 27.05.2022; виписка банку з рахунку в АТ «ПРИВАТБАНК» від 21.10.2020; дозвіл на виконання будівельних робіт «Нове будівництво багатоквартирних житлових будинків з вбудованими приміщеннями громадського призначення та паркінгом на вул. В`ячеслава Чорновола в м. Луцьк» виданий Державною архітектурно-будівельною інспекцією України від 12.10.2018 № ІV 39; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою 20-ОПП; договір підряду ТОВ «Дах фасад» № 08-09/20 від 08.09.2020; договір підряду ФОП ОСОБА_1 № 23-07/20 від 23.07.2020; договір підряду АТ «Оператор газорозподільчої системи «Волиньгаз» № 29А430-3971-20 від 20.08.2020; договір підряду ТОВ «АЛЕРТ» № 19-11/21 від 19.11.2021; договір генерального підряду на капітальне будівництво ТОВ «Майтім» від 01.06.2018.

Однак, комісією комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області від 14.06.2022 № 6925122/37940254 про відмову в реєстрації розрахунку коригування від 27.05.2022 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних з наступної підстави: ненадання платником податку копій документів, зокрема: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції. Крім того, у графі додаткова інформація зазначено: відсутня інформація про підстави розірвання договору згідно п. 5 договору, не надано договір суборенди, витяг з державного земельного кадастру, експертний звіт.

Рішеннями ДПС України від 05.07.2022 № 16597/37940254/2 за результатами розгляду скарги щодо спірного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН скарги позивача залишено без задоволення, а рішення комісії - без змін.

Не погоджуючись з рішенням про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, позивач звернувся до суду з цим позовом.

Апеляційний суд вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що оскаржуване рішення є необґрунтованим, оскільки платником податків надано необхідні документи, які підтверджують здійснення господарських операцій за податковою накладною, у реєстрації якої було відмовлено, виходячи з наступного.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї стані та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї стані, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

ТОВ «Казкова оселя» на підставі часткової попередньої оплати, що надійшла від ОСОБА_2 на рахунок позивача на виконання умов договору купівлі-продажу майнових прав від 21.11.2019 № 12/К та за фактом їх отримання було складено податкову накладну № 10 від 21.10.2020, яку зареєстровано в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання умов додаткової угоди № 2 від 20.05.2022 ТОВ «Казкова оселя» 27.05.2022 здійснило на рахунок ОСОБА_2 часткове повернення попередньої оплати за майнові права на комерційну нерухомість в сумі 200 000,00 грн (в т.ч. ПДВ), що стало підставою для складання розрахунку коригування № 8 від 27.05.2022 до вищевказаної податкової накладної на суму 200 000,00 грн.

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування. Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Апеляційний суд вважає, що з огляду на повернення покупцю ОСОБА_2 грошових коштів в сумі 200 000,00 грн, які вона сплатив позивачу в якості передоплати, 27.05.2022 на виконання вищезазначених імперативних положень ПК України, позивачем правомірно складено розрахунок коригування № 8 до спірної податкової накладної.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, серед іншого, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165), який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Згідно з пунктом 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Пунктом 7, 8 Порядку № 1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 10, 11 Порядку № 1165).

Як зазначено у квитанції від 03.06.2022 про зупинення реєстрації розрахунку коригування від 27.05.2022 № 8 до податкової накладної, господарська операція відповідає пунктам 4 та 6 Критеріїв ризикованості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій оформлені у вигляді Додатку № 3 до Порядку № 1165.

Відповідно до пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

Згідно з пунктом 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Апеляційний суд зазначає, що в отриманій позивачем квитанції від 03.06.2022 контролюючий орган вказав на те, що у розрахунку коригування, складених до податкових накладних, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 0011, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає пункту 4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Також зазначено, що розрахунок коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, складений та поданий на реєстрацію у термін, що перевищує 14 календарних днів з дня складання податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних без порушення граничних строків реєстрації, що відповідає пункту 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З системного аналізу пунктів 4 та 6 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, убачається, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку № 1165. Однак, відсутність у квитанції від 03.06.2022 про зупинення реєстрації розрахунків коригування до податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пунктах 4 та 6 додатку 3 до Порядку № 1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктами 4 та 6 Критеріїв ризиковості господарських операцій.

Таким чином, квитанція від 03.06.2022 про зупинення реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку № 1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку. Крім того, як вірно зазначив суд першої інстанції, у квитанції від 03.06.2022 про зупинення реєстрації розрахунку коригування від 27.05.2022 № 8 до податкової накладної від 21.10.2020 № 10 було запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.12.2019 № 520 (далі - Порядок № 520) визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування (п. 6 Порядку № 520).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", «Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (п. 7 Порядку № 520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Таким чином, можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.

Разом із тим, надаючи оцінку рішенню відповідача, що оскаржується, колегія суддів зазначає, що підставою для його прийняття стало ненадання платником податку копій документів, зокрема: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції. Крім того, у графі додаткова інформація зазначено: відсутня інформація про підстави розірвання договору згідно п. 5 договору, не надано договір суборенди, витяг з державного земельного кадастру, експертний звіт.

На підтвердження підстав для складання та подання на реєстрацію в ЄРПН розрахунку коригування від 27.05.2022 № 8 до податкової накладної від 21.10.2020 № 10 позивач надав письмові пояснення від 09.06.2022 № 2 та копії документів на підтвердження здійснення господарської операції, а саме: договір № 12/К купівлі-продажу майнових прав від 21.11.2019; додаткову угода № 1 від 20.01.2022 до договору № 12/К від 21.11.2019; додаткову угоду № 2 від 20.05.2022 до договору № 12/К від 21.11.2019; лист-вимогу від 20.01.2022; лист-вимогу від 20.05.2022; платіжне доручення № 313 від 27.05.2022; меморіальний ордер №ПН4573 від 21.10.2020; податкова накладну № 10 від 21.10.2020; розрахунок коригування №8 від 27.05.2022 до податкової накладної № 10 від 21.10.2020; виписку банку з рахунку в АТ «ПРИВАТБАНК» від 27.05.2022; виписка банку з рахунку в АТ «ПРИВАТБАНК» від 21.10.2020; дозвіл на виконання будівельних робіт «Нове будівництво багатоквартирних житлових будинків з вбудованими приміщеннями громадського призначення та паркінгом на вул. В`ячеслава Чорновола в м. Луцьк» виданий Державною архітектурно-будівельною інспекцією України від 12.10.2018 № ІV 39; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність, за формою 20-ОПП; договір підряду ТОВ «Дах фасад» № 08-09/20 від 08.09.2020; договір підряду ФОП ОСОБА_1 № 23-07/20 від 23.07.2020; договір підряду АТ «Оператор газорозподільчої системи «Волиньгаз» № 29А430-3971-20 від 20.08.2020; договір підряду ТОВ «АЛЕРТ» № 19-11/21 від 19.11.2021; договір генерального підряду на капітальне будівництво ТОВ «Майтім» від 01.06.2018.

Колегія суддів приймає до уваги і таке убачається з матеріалів справи, що аналогічні розрахунки коригування (№ 1 від 21.01.2022 до податкової накладної № 5 від 11.12.2019 (рішення №3752028/37940254 від 03.02.2022); № 1 від 04.02.2022 до податкової накладної № 10 від 17.12.2019 (квитанція від 07.02.2022); № 2 від 04.02.2022 до податкової накладної № 11 від 21.12.2019 (квитанція від 07.02.2022); № 3 від 09.02.2022 до податкової накладної № 13 від 26.12.2019 (рішення № 3814645/37940254 від 16.02.2022) на неплатника ОСОБА_2 за договором купівлі-продажу майнових прав від 21.11.2019 № 12/К щодо повернення грошових коштів на суму 1 042 000,00 грн на виконання додаткової угоди № 1 від 16.02.2022 були зареєстровані податковим органом у ЄРПН (а.с. 23 зворот 32). Зареєстровані розрахунки коригування (№ 1 від 21.01.2022, № 1 від 04.02.2022, № 2 від 04.02.2022 та № 3 від 09.02.2022 є аналогічними (однотипними) до спірного розрахунку коригування від 27.05.2022 № 8.

Апеляційний суд вважає, що подані позивачем документи відповідають встановленим вимогам щодо форми та змісту та були достатніми для реєстрації розрахунку коригування від 27.05.2022 № 8 до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних і відсутні підстави ставити під сумнів достовірність відображених у цих документах даних про господарську операцію.

Водночас, відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) у встановлений ПК України термін.

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). У разі якщо частка товарів/послуг, послуг не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів/послуг зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, та враховується при визначенні загальних податкових зобов`язань.

Отже, на підставі попередньої оплати у позивача виникло визначене законом право на складання податкової накладної від 21.10.2020 № 10, реєстрацію розрахунку коригування від 27.05.2022 № 8 якої було зупинено контролюючим органом.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати подану податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, то колегія суддів зазначає таке.

Відповідно до п. 10 ч. 2 ст. 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.

Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

Разом з цим, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкової накладної, судом не встановлено.

Таким чином, оскільки суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваного рішення про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних спірної податкової накладної, ознак щодо порушення позивачем вимог законодавства щодо складення податкової накладної немає, відтак, є достатні підстави для прийняття рішення про реєстрацію такої.

Відповідно до ч.1, 2 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, колегія суддів вважає, що доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.

Апеляційний суд відхиляє решту доводів апелянта, які наведені у поданій апеляційній скарзі, оскільки такі на правильність висновків суду не впливають, а, відтак, не можуть покладатися в основу скасування чи зміни оскарженого судового рішення.

Враховуючи вищевикладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення суд першої інстанції, правильно встановив обставини справи, не допустив порушень норм матеріального та процесуального права, які могли б бути підставою для його скасування, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.

Керуючись статями: 243, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області - залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 12 грудня 2022 року у справі № 140/6501/22 без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її підписання та не підлягає оскарженню в касаційному порядку, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС.

Головуючий суддя М. П. Кушнерик
судді А. Р. Курилець
О. І. Мікула