Справа № 160/624/23
Суддя: Савченко Артур Владиславович
Дата ухвалення: 2023-03-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
23 березня 2023 року Справа № 160/624/23
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого - судді Савченка А.В., розглянувши в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін у письмовому провадженні адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
Позивач 10.01.2023 р. звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить:
- визнати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 06.12.2022 р. №7777754/41272929 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 21.11.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, скасувати його та зобов`язати ДПС України здійснити дії по реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 21.11.2022 р., складену ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС»;
- визнати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 06.12.2022 р. №7777755/41272929 про відмову в реєстрації податкової накладної № 4 від 21.11.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, скасувати його та зобов`язати ДПС України здійснити дії по реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 21.11.2022 р., складену ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС»;
- визнати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 08.12.2022 р. №7804837/41272929 про відмову в реєстрації податкової накладної № 5 від 22.11.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, скасувати його та зобов`язати ДПС України здійснити дії по реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 22.11.2022 р., складену ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС»;
- визнати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 08.12.2022 р. №7803526/41272929 про відмову в реєстрації податкової накладної № 6 від 22.11.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, скасувати його та зобов`язати ДПС України здійснити дії по реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 22.11.2022 р., складену ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС»;
- визнати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 15.12.2022 р. №7865259/41272929 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 22.11.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправними, скасувати його та зобов`язати ДПС України здійснити дії по реєстрації (зареєструвати) в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №8 від 22.11.2022 р., складену ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС».
В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що ним було подано на реєстрацію податкові накладні, проте, їх реєстрацію зупинено та запропоновано платнику податків надати пояснення та/або документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК. Позивачем надані пояснення та необхідні документи, однак, рішенням комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області у реєстрації поданої податкової накладної відмовлено, у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Позивач вважає, що рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправним, оскільки позивачем надано документи, що підтверджують здійснення господарської операції, а Комісія Головного управління ДПС у Дніпропетровській області при прийнятті рішень не вивчали надані позивачем документи. З огляду на викладене, оскаржуване рішення є протиправним та підлягає скасуванню.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13.01.2023 р. відкрито провадження в адміністративній цій справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).
09 лютого 2023 року від Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надано відзив на позовну заяву, в якому він просить у задоволенні позову відмовити, зазначивши, що оскаржуване рішення прийняте з дотриманням Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. №520. Спірні рішення прийняті з підстави ненадання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Відповідач вважає визначені в рішенні комісії підстави для відмови в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування правомірними та такими, що прийняті відповідно до норм чинного законодавства та в установленому порядку, а вимоги позивача є безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
09 лютого 2023 року від Державної податкової служби України надано відзив на позовну заяву, в якому просив відмовити в задоволенні позову, зазначаючи, що оскаржуване рішення є рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та прийнято ДПС України (копія додасться). За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області пояснень та копій первинних документів, наданих позивачем розрахунку коригування податкової накладної було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних розрахунків коригуванні в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Крім того, Державна податкова служби України зазначає, що реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН є дискреційними повноваженнями.
27 лютого 2023 року від представника позивача надійшла відповідь на відзив, в якому останній висловив аналогічну позицію заявлену в позовній заяві.
09 березня 2023 року від представника позивача надійшла заява, в якій він зазначив, що докази стосовно витрат на професійну правничу допомогу буде надано після винесення рішення у справі.
Відповідно до ч.1 ст.257 КАС України за правилами спрощеного позовного провадження розглядаються справи незначної складності.
Частинами 5, 8 ст.262 КАС України передбачено, що суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами. При розгляді справи за правилами спрощеного позовного провадження суд досліджує докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи.
Зважаючи на наведене та відповідно до вимог ст.ст. 257, 262 КАС України, справу розглянуто за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні.
Дослідивши матеріали справи та надані сторонами докази, проаналізувавши зміст норм матеріального та процесуального права, що регулюють спірні правовідносини, суд доходить висновку про задоволення позову, з огляду на таке.
Згідно із наказом від 20.11.2021 р. №26/к/тр ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» на підставі Рішення загальних зборів учасників ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» (Протокол від 19.11.2021 р. № 19/11-21) ОСОБА_1 приступає до виконання обов`язків директора ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» з 20.11.2021 р., за сумісництвом, з неповним робочим днем. Тривалість робочого дня (тижня) 4 години на день з 9:00 до 13:00 (20 годин на тиждень) з оплатою праці згідно відпрацьованого часу, з окладом згідно штатного розкладу.
Відповідно до договору на транспортно-експедиторське обслуговування від 10.11.2022 р. №ТЕО-10-11-1209 Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС», іменоване надалі «Експедитор», в особі Зайцева Вячеслава Олександровича, що діє на підставі довіреності №04/03-21/1 від 04.03.2022 р., з одної сторони за посередництва фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 , який діє на підставі Договору комерційного посередництва №1/06 від 21.06.2017 р, з іншого боку, та Товариство з обмеженою відповідальністю «САНТРЕЙД ОПТ», іменоване надалі «Клієнт», в особі Директора Драненко Володимира Володимировича, що діє на підставі Статуту, з іншої сторони, надалі «Сторони», уклали договір про те, що за цим Договором «Експедитор» бере на себе зобов`язання за плату та за рахунок «Клієнта» надавати послуги з організації перевезення зернових, зернобобових, олійних культур та продуктів їх переробки, або інших вантажів (надалі по тексту - «вантаж») зазначених «Клієнтом» залізничним, транспортом, а також здійснення інших дій, необхідних для виконання обов`язків за цим Договором і погоджених із «Клієнтом».
Згідно з п.1.2. цього Договору, протягом усього терміну роботи «Експедитора» з вантажем, право власності на нього належить «Клієнту».
Відповідно до додаткової угоди від 10.11.2022 р. №1 до Договору на транспортно-експедиторське обслуговування від 10.11.2022 р. №ТЕО-10-11-1209 Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС», іменоване надалі «Експедитор», в особі Зайцева Вячеслава Олександровича, що діє на підставі довіреності №04/03-21/1 від 04.03.2022 р., з одної сторони за посередництва фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 , який діє на підставі Договору комерційного посередництва № 1/06 від 21.06.2017 р., з іншого боку, та Товариство з обмеженою відповідальністю «САНТРЕЙД ОПТ», іменоване надалі «Клієнт», в особі Директора Драненко Володимира Володимировича, що діє на підставі Статуту, з іншої сторони, надалі «Сторони», уклали додаткову угоду про те, що «Клієнт» доручає, а «Експедитор» зобов`язується відповідно до умов вищезазначеного договору надати послуги з організації здійснення перевезення вантажу залізничним транспортом, а саме:
Продукція: Зерно кукурудзи (код ЄТСНВ 015006);
Транспортний засіб: Вагон зерновоз;
Кількість вагонів: 9 (Дев`ять);
Загальна вага продукції: 630 т. +/- 10 %;
Вид пакування продукції: Насипом;
Станція відправлення: 457202 - РЯДОВАЯ, Придніпровської залізниці;
Станція призначення: 382605 - БАТЕВО (ЭКСП. МАВ), Львівської залізниці.
Загальна сума наданих послуг попередньо становить: 1 930 320,00 грн.
У вартість послуги з організації здійснення перевезення вантажу входить: оплата залізничного тарифу по території УЗ при подачі порожнього вагона на станцію відправлення; користування вагонами приватного парку на всьому шляху прямування; винагорода експедитора.
Згідно з п. 2 цієї Додаткової угоди, у випадку не прийняття вантажу до вивантаження на станції призначення, і надання інструкцій Клієнтом Експедитору на переадресацію завантажених вагонів, договірна ціна послуги з організації здійснення перевезення вантажу за новим маршрутом встановлюється окремою додатковою угодою сторін. У випадку не досягнення згоди про договірну ціну за новим маршрутом, Клієнт оплачує, окрім плати за користування вагонами в розмірі 4000,00 (чотири тисячі гривень, 00 коп.) грн. за кожну добу та за кожен вагон, всі інші платежі, пов`язані із відправленням, оформленням і доставкою вантажу із станції призначення на нову станцію призначення: станційні збори, та інше, відшкодовуються Експедитору окремо, згідно акту виконаних робіт.
Відповідно до п. 3 цієї Додаткової угоди, у випадку перевищення 48 годин (першою годиною вважається дата та час прийняття залізничною станцією відправлення порожнього вагона, згідно дати прибуття - графа №51 залізничної накладної) терміну навантаження вагонів на станції відправлення «Клієнт» додатково сплачує «Експедитору» плату за користування вагонами, яка визначається у вигляді ставки в розмірі 4000,00 (чотири тисячі гривень, 00 коп.) грн., у тому числі ПДВ, за кожну добу та за кожен вагон, (колена розпочата доба вважається як повна).
Згідно з п. 2 цієї Додаткової угоди, у випадку перевищення 48 годин (перша година вважається з моменту приходу завантаженого вагона на залізничну станцію призначення, згідно дати прибуття - графа №51 залізничної накладної) терміну вивантаження вагонів на станції призначення «Клієнт» додатково сплачує «Експедитору» плату за користування вагонами, яка визначається у вигляді ставки в розмірі 4000,00 (чотири тисячі гривень, 00 коп.) грн., у тому числі ПДВ, за кожну добу та за кожен вагон, (кожна розпочата доба вважається як повна).
Відповідно до п. 5 цієї Додаткової угоди у ціну комплексного транспортно-експедиційного обслуговування не входить вартість зберігання і навантаження товару на елеваторі, робота тепловозу та інші послуги на елеваторі. Додаткові витрати понесені «Експедитором» при виконанні заявки «Клієнта» будуть враховані у акті виконаних робіт.
В матеріалах справи міститься заявка від 10.11.2022 р. №1 Додаток №1 до Договору на транспортно-експедиторське обслуговування від 10.11.2022 р. №ТЕО-10-11-1209.
Відповідно до рахунку на оплату від 21.11.2022 р. №29 на товар: послуги транспортного експедирування на суму 1 608 600,00 грн.; сума ПДВ: 321 720,00 грн.; всього із ПДВ: 1 930 320,00 грн.
Відповідно до договору оренди залізничного рухомого складу від 27.09.2022 р. №2709-2022 ТОВ «ТРАНСПОРТНО-ВИРОБНИЧА КОМПАНІЯ», іменовано надалі «Орендодавець», в особі директора Каратаєвського Дмитра Юрійовича, який діє на підставі Статуту, з одного боку, та ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС», іменовано надалі «Орендар», в особі директора Начевного Олега Вікторовича, який діє на підставі Статуту, з іншого боку, надалі разом іменовані «Сторони», уклали цей договір про те, що Орендодавець передає, а Орендар приймає в тимчасове платне користування рухомий склад залізничні вагони-хопери мод. 19-4109-01, 19-7053-02, 19-752, 19-970-01, придатні в технічному і комерційному відношенні для перевезення вантажу.
Разом з тим, сторонами були складені та підписані акти приймання-передачі вагонів в оренду згідно з Договором оренди від 27.09.2022 р. №2709-2022: акт №1 від 04.10.2022 р.; акт №2 від 06.10.2022 р.; акт №3 від 14.10.2022 р.; акт №4 від 17.10.2022 р.; акт №5 від 19.10.2022 р.; акт №6 від 19.10.2022 р.; акт №7 від 22.10.2022 р.; акт №8 від 30.10.2022 р.; акт №9 від 11.11.2022 р.; акт №11 від 05.12.2022 р.; акт №12 від 07.12.2022 р.; акт №13 від 11.12.2022 р.; акт №15 від 13.12.2022 р.
За оренду рухомого складу ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» здійснювало оплату, що підтверджується платіжними дорученнями: №1693 від 11.10.2022 р. на суму 720 000,00 грн., №1762 від 28.10.2022 р. на суму 630 000,00 грн., № 1790 від 22.11.2022 р. на суму 400 000,00 грн., № 1793 від 22.11.2022 р. на суму 300 000,00 грн., №1794 від 29.11.2022 р. на суму 800 000,00 грн.
Відповідно до акта від 31.10.2022 р. №1 були виконані такі роботи: оренда хопер-зерновозів у кількості: 421, ціна без ПДВ: 3 000,00 грн., сума без ПДВ:1 263000,00 грн., всього із ПДВ: 1 515 600,00 грн.
Також, в матеріалах справи міститься додаток №1 до акта від 31.10.2022 р. №1, в якому міститься детальна розшифровка переліку послуг на загальну суму 1 515 600,00 грн. в т.ч. ПДВ.
Крім того, в матеріалах справи міститься договір про надання послуг з організації перевезення вантажів залізничним транспортом від 25.02.2022 р. (редакцію оприлюднено 27.10.2022 р., вводиться в дію з 01.11.2020 р.) між АТ «Українська залізниця» та ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС», заява про прийняття в цілому пропозиції (акцепт) укладення Договору про надання послуг з організації перевезення вантажів залізничним транспортом від 02.07.2020 р. №41272929/2020-0001, повідомлення про укладення Договору про надання послуг з організації перевезення вантажів залізничним транспортом від 02.07.2020 р. №41272929/2020-0001, які підписані електронним цифровим підписом.
За користуванням залізничним транспортом та шляхами, ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» здійснило оплату на користь АТ «Українська залізниця», що підтверджується платіжними дорученнями від 18.10.2022 р. №1715 на суму 208 000,00 грн., від 26.10.2022 р. №1739 на суму 600 000,00 грн., від 22.11.2022 р. №1795 на суму 720 000,00 грн., від 28.11.2022 р. №1814 на суму 770 000,00 грн.
ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» було складено податкову накладну від 21.11.2022 р. №3 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з інформацією, зазначеною у квитанції від 30.11.2022 р.: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 21.11.2022 р. №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 52.29, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у зв`язку із чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» направлено на адресу контролюючого органу повідомлення та копії документів щодо ПН/РК, реєстрація якої зупинено від 21.11.2022 р. №3 з додаванням документів, що на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за конкретним критерієм.
На підтвердження господарські операції, що стали підставою для подання податкової накладної від 21.11.2022 р. №3, ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» разом з поясненнями надало платіжне доручення від 21.11.2022 р. №27 на суму 373 468,43 грн., призначення платежу: часткова оплата послуг транспортного експедирування згідно рахунку №29 від 21.11.2022 р. та заяву від 16.11.2022 р. вих. 16-11-22/1, в якому зазначили, що ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС», яка надає подібні послуги з 20.04.2017 р., має найманих працівників, не має заборгованості з заробітної плати та сплати податків, подання звітності має репутацію надійного партнера та виконавця послуг та своєчасно сплачує податки - надає пояснення щодо діяльності підприємства: Основним видом діяльності підприємства є надання логістичних послуг згідно КВЕД 52.29 - надання послуг транспортного експедирування. Що передбачає послуги з перевезення залізничним транспортом (орендованими вагонами - договір додається), Укрзалізницею (договір додається) - товару покупця, за кошти покупця, які залучені за частковою передплатою згідно договору транспортного експедирування з покупцем таких послуг (договір додається); за винагороду експедитора, яка зазначена в акті виконаних робіт , який складається з урахуванням поточних витрат на дану виконану послугу по факту виконання - доставки та розвантаження в пункті призначення перевезеного вантажу. Згідно ПКУ, податкова накладна складається на дату першої події акт виконаних робіт чи передплату від покупця. В більшості випадків, ТК «Сларус» складає податкові накладні по передплаті від покупців, а на дату складання акту додатково складається ще одна податкова накладна.
Відповідно до рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України (надалі - Комісія) від 06.12.2022 р. №7777754/41272929 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: встановлено взаємовідносини з ризиковими СГ та інше.
ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» направлено скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення від 06.12.2022 р. №7777754/41272929 винесеного комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» було складено податкову накладну від 21.11.2022 р. №4 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з інформацією, зазначеною у квитанції від 30.11.2022 р.: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 21.11.2022 р. №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 52.29, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у зв`язку із чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» направлено на адресу контролюючого органу повідомлення та копії документів щодо ПН/РК, реєстрація якої зупинено від 21.11.2022 р. №4 з додаванням документів, що на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за конкретним критерієм.
На підтвердження господарські операції, що стали підставою для подання податкової накладної від 21.11.2022 р. №4, ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» разом з поясненнями надало платіжне доручення №28 від 21.11.2022 р., на суму 326 531,57 грн., призначення платежу: доплата за послуги транспортного експедирування згідно рахунку №29 від 21.11.2022 р. та заяву від 16.11.2022 р. вих. 16-11-22/1, в якому зазначили, що ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС», яка надає подібні послуги з 20.04.2017 р., має найманих працівників, не має заборгованості з заробітної плати та сплати податків, подання звітності має репутацію надійного партнера та виконавця послуг та своєчасно сплачує податки - надає пояснення щодо діяльності підприємства: Основним видом діяльності підприємства є надання логістичних послуг згідно КВЕД 52.29 - надання послуг транспортного експедирування. Що передбачає послуги з перевезення залізничним транспортом (орендованими вагонами - договір додається), Укрзалізницею (договір додається) - товару покупця, за кошти покупця, які залучені за частковою передплатою згідно договору транспортного експедирування з покупцем таких послуг (договір додається); за винагороду експедитора, яка зазначена в акті виконаних робіт , який складається з урахуванням поточних витрат на дану виконану послугу по факту виконання - доставки та розвантаження в пункті призначення перевезеного вантажу. Згідно ПКУ, податкова накладна складається на дату першої події акт виконаних робіт чи передплату від покупця. В більшості випадків, ТК «Сларус» складає податкові накладні по передплаті від покупців, а на дату складання акту додатково складається ще одна податкова накладна.
Відповідно до рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України (надалі - Комісія) від 06.12.2022 р. №7777755/41272929 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: встановлено взаємовідносини з ризиковими СГ та інше.
ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» направлено скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення від 06.12.2022 р. №7777755/41272929 винесеного комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» було складено податкову накладну від 22.11.2022 р. №5 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з інформацією, зазначеною у квитанції від 05.12.2022 р.: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 22.11.2022 р. №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 52.29, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у зв`язку із чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» направлено на адресу контролюючого органу повідомлення та копії документів щодо ПН/РК, реєстрація якої зупинено від 22.11.2022 р. №5 з додаванням документів, що на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за конкретним критерієм.
На підтвердження господарські операції, що стали підставою для подання податкової накладної від 22.11.2022 р. №5, ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» разом з поясненнями надало платіжне доручення №36 від 22.11.2022 р. на суму 487 661,30 грн., призначення платежу: доплата за послуги транспортного експедирування згідно рахунку №29 від 21.11.2022 р. та заяву від 16.11.2022 р. вих. 16-11-22/1, в якому зазначили, що ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС», яка надає подібні послуги з 20.04.2017 р., має найманих працівників, не має заборгованості з заробітної плати та сплати податків, подання звітності має репутацію надійного партнера та виконавця послуг та своєчасно сплачує податки - надає пояснення щодо діяльності підприємства: Основним видом діяльності підприємства є надання логістичних послуг згідно КВЕД 52.29 - надання послуг транспортного експедирування. Що передбачає послуги з перевезення залізничним транспортом (орендованими вагонами - договір додається), Укрзалізницею (договір додається) - товару покупця, за кошти покупця, які залучені за частковою передплатою згідно договору транспортного експедирування з покупцем таких послуг (договір додається); за винагороду експедитора, яка зазначена в акті виконаних робіт , який складається з урахуванням поточних витрат на дану виконану послугу по факту виконання - доставки та розвантаження в пункті призначення перевезеного вантажу. Згідно ПКУ, податкова накладна складається на дату першої події акт виконаних робіт чи передплату від покупця. В більшості випадків, ТК «Сларус» складає податкові накладні по передплаті від покупців, а на дату складання акту додатково складається ще одна податкова накладна.
Відповідно до рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України (надалі - Комісія) від 08.12.2022 р. №7804837/41272929 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: встановлено взаємовідносини з ризиковими СГ та інше.
ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» направлено скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення від 08.12.2022 р. №7804837/41272929 винесеного комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» було складено податкову накладну від 22.11.2022 р. №6 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з інформацією, зазначеною у квитанції від 02.12.2022 р.: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 22.11.2022 р. №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 52.29, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у зв`язку із чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» направлено на адресу контролюючого органу повідомлення та копії документів щодо ПН/РК, реєстрація якої зупинено від 22.11.2022 р. №6 з додаванням документів, що на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за конкретним критерієм.
На підтвердження господарські операції, що стали підставою для подання податкової накладної від 22.11.2022 р. №6, ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» разом з поясненнями надало платіжне доручення №38 від 22.11.2022 р. на суму 412 563,70 грн., призначення платежу: доплата за послуги транспортного експедирування згідно рахунку №29 від 21.11.2022 р. та заяву від 16.11.2022 р. вих. 16-11-22/1, в якому зазначили, що ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС», яка надає подібні послуги з 20.04.2017 р., має найманих працівників, не має заборгованості з заробітної плати та сплати податків, подання звітності має репутацію надійного партнера та виконавця послуг та своєчасно сплачує податки - надає пояснення щодо діяльності підприємства: Основним видом діяльності підприємства є надання логістичних послуг згідно КВЕД 52.29 - надання послуг транспортного експедирування. Що передбачає послуги з перевезення залізничним транспортом (орендованими вагонами - договір додається), Укрзалізницею (договір додається) - товару покупця, за кошти покупця, які залучені за частковою передплатою згідно договору транспортного експедирування з покупцем таких послуг (договір додається); за винагороду експедитора, яка зазначена в акті виконаних робіт , який складається з урахуванням поточних витрат на дану виконану послугу по факту виконання - доставки та розвантаження в пункті призначення перевезеного вантажу. Згідно ПКУ, податкова накладна складається на дату першої події акт виконаних робіт чи передплату від покупця. В більшості випадків, ТК «Сларус» складає податкові накладні по передплаті від покупців, а на дату складання акту додатково складається ще одна податкова накладна.
Відповідно до рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України (надалі - Комісія) від 08.12.2022 р. №7803526/41272929 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: встановлено взаємовідносини з ризиковими СГ та інше.
ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» направлено скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних на рішення від 08.12.2022 р. №7804837/41272929 винесеного комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області.
ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» було складено податкову накладну від 22.11.2022 р. №8 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з інформацією, зазначеною у квитанції від 13.12.2022 р.: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 22.11.2022 р. №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 52.29, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у зв`язку із чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
З метою надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрації податкової накладної в ЄРПН, ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» направлено на адресу контролюючого органу повідомлення та копії документів щодо ПН/РК, реєстрація якої зупинено від 22.11.2022 р. №8 з додаванням документів, що на думку позивача, було цілком достатньою підставою для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за конкретним критерієм.
На підтвердження господарські операції, що стали підставою для подання податкової накладної від 22.11.2022 р. №8, ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» разом з поясненнями надало платіжне доручення №37 від 22.11.2022 р. на суму 330 095,00 грн., призначення платежу: доплата за послуги транспортного експедирування згідно рахунку №29 від 21.11.2022 р. та заяву від 16.11.2022 р. вих. 16-11-22/1, в якому зазначили, що ТОВ «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС», яка надає подібні послуги з 20.04.2017 р., має найманих працівників, не має заборгованості з заробітної плати та сплати податків, подання звітності має репутацію надійного партнера та виконавця послуг та своєчасно сплачує податки - надає пояснення щодо діяльності підприємства: Основним видом діяльності підприємства є надання логістичних послуг згідно КВЕД 52.29 - надання послуг транспортного експедирування. Що передбачає послуги з перевезення залізничним транспортом (орендованими вагонами - договір додається), Укрзалізницею (договір додається) - товару покупця, за кошти покупця, які залучені за частковою передплатою згідно договору транспортного експедирування з покупцем таких послуг (договір додається); за винагороду експедитора, яка зазначена в акті виконаних робіт , який складається з урахуванням поточних витрат на дану виконану послугу по факту виконання - доставки та розвантаження в пункті призначення перевезеного вантажу. Згідно ПКУ, податкова накладна складається на дату першої події акт виконаних робіт чи передплату від покупця. В більшості випадків, ТК «Сларус» складає податкові накладні по передплаті від покупців, а на дату складання акту додатково складається ще одна податкова накладна.
Відповідно до рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України (надалі - Комісія) від 15.12.2022 р. №7865259/41272929 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність ризикових операцій (44846143 ТОВ «Сантрейд ОПТ»).
Не погоджуючись з вказаним рішенням, вважаючи їх протиправними, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зважає на таке.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до абзацу 1 пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 187.1 статті 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п.201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із приписами п.201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Такий Порядок був затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (з наступними змінами, далі - Порядок №1246).
Відповідно до пункту 2 Порядку №1246 податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165 та Порядок розгляду скарги, відповідно).
За положеннями пункту 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
При цьому, Додатком 3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, якими, зокрема, згідно з п.1 цих Критеріїв є: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Пунктом 11 Порядку №1165 встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Як зазначено вище, пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Таким чином, аналіз п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає здійснена операція, чого вимагає п.11 Порядку №1165.
Зі змісту квитанції від 30.11.2022 р. вбачається: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 21.11.2022 р. №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 52.29, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у зв`язку із чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Зі змісту квитанції від 30.11.2022 р. вбачається: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 21.11.2022 р. №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 52.29, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у зв`язку із чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Зі змісту квитанції від 05.12.2022 р.: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 22.11.2022 р. №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 52.29, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у зв`язку із чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Зі змісту квитанції від 02.12.2022 р.: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 22.11.2022 р. №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 52.29, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у зв`язку із чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Зі змісту квитанції від 13.12.2022 р.: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 22.11.2022 р. №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуги 52.29, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу того постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, у зв`язку із чим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Як слідує з п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій цей критерій ризиковості стосується тих випадків, зокрема, коли саме товар/послуга, зазначений/зазначена в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), відсутні у таблиці даних платника податку на додану вартість як товар/послуга, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Водночас, контролюючим органом порушено принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень, а також норми п.11 Порядку №1165, якими чітко передбачено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку чи здійснена операція, чого у даному випадку зроблено не було.
Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідач не надав доказів на підтвердження того, що направлена позивачем на реєстрацію податкова накладна відповідала п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Суд звертає увагу, що запропонувавши позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації цієї податкової накладної в ЄРПН, контролюючий орган не визначив конкретного переліку документів, які він вважає належними та достатніми для прийняття рішення.
В цьому ж випадку, судом встановлено, що позивачем подано до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена, а також надано пояснення та копії документів на підтвердження здійсненої господарських операцій з контрагентом.
Як зазначалося вище, рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України (надалі - Комісія) від 06.12.2022 р. №7777754/41272929 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 21.11.2022 р. №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: встановлено взаємовідносини з ризиковими СГ та інше.
Відповідно до рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України (надалі - Комісія) від 06.12.2022 р. №7777755/41272929 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 21.11.2022 р. №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: встановлено взаємовідносини з ризиковими СГ та інше.
Відповідно до рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України (надалі - Комісія) від 08.12.2022 р. №7804837/41272929 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 22.11.2022 р. №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: встановлено взаємовідносини з ризиковими СГ та інше.
Відповідно до рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України (надалі - Комісія) від 08.12.2022 р. №7803526/41272929 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 22.11.2022 р. №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: встановлено взаємовідносини з ризиковими СГ та інше.
Відповідно до рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України (надалі - Комісія) від 15.12.2022 р. №7865259/41272929 позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 22.11.2022 р. №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства. Додаткова інформація: наявність ризикових операцій (44846143 ТОВ «Сантрейд ОПТ»).
З цього приводу, суд зазначає, що по-перше, вказані документи не були вказані у квитанціях, як необхідні, що само по собі є підставою для скасування вище означених рішень.
Відтак, такий індивідуальний акт є неконкретизованим і необґрунтованим.
Як встановлено судом, оскаржувані рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, утвореного на правах відокремленого підрозділу ДПС України (надалі - Комісія) позивачу було відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку із ненаданням платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передач товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: встановлено взаємовідносини з ризиковими СГ та інше., наявність ризикових операцій».
Так, у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних зазначено лише загальне твердження про ненадання платником податку копій документів.
При цьому, суд звертає увагу, що контролюючим органом всупереч формі самого рішення про відмову в реєстрації ПН не зазначено (не підкреслено), які саме документи відсутні, не зазначено конкретних документів, яких не надано.
Крім цього, посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішеннь про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН за відсутності конкретної пропозиції контролюючого органу про надання певних (конкретних) документів, свідчить про протиправність такого рішення.
Також, суд зазначає, що контролюючим органом всупереч формі самого рішення про відмову в реєстрації ПН не зазначено конкретних документів у графі «Додаткова інформація».
Зазначення в графі «Додаткова інформація» про наявність ризикових операцій не є виконанням вимог щодо конкретних документів, складених із порушенням законодавства.
Поряд з цим, суд звертає увагу, що у контролюючого органу станом на час розгляду комісією документів були письмові пояснення позивача з доданими первинними документами, які платником долучено на власний розсуд з метою підтвердження інформації, зазначених у податкових накладних.
При цьому, суд наголошує, що у цій справі не надається оцінка реальності здійснення господарських операцій, на підставі яких позивачем складено податкові накладні, оскільки це питання має досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Таким чином, позивач надав всі підтверджуючи копії первинних документів відповідно до рішень, якими позивачу було відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку цих копій документів.
Отже, зважаючи на подання позивачем передбачених законодавством документів, які підтверджують вчинення фінансово-господарських операцій між ним та його контрагентом, достатність яких для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних не спростована відповідачами, а також враховуючи встановлення судом протиправності рішень контролюючого органу щодо зупинення реєстрації податкової накладної через необґрунтованість висновків про її відповідність п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, суд дійшов висновку про протиправність оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації, відповідно, прийняті необґрунтовано, а відтак є протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладених, суд зазначає таке.
Відповідно до положень п.19, п.20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 (далі Порядок №1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).
- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (п. 20 Порядку №1246).
Таким чином, нормами Порядку №1246 визначено компетенцію органів ДПС України щодо реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН на підставі рішення суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Як встановлено судом, надані позивачем документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданій на реєстрацію в ЄРПН податковим накладним. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Як вже встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, суд зазначає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних не є дискреційними, з огляду на таке.
На законодавчому рівні поняття "дискреційні повноваження" суб`єкта владних повноважень відсутнє. У судовій практиці сформовано позицію щодо поняття дискреційних повноважень, під якими слід розуміти такі повноваження, коли у межах, які визначені законом, адміністративний орган має можливість самостійно (на власний розсуд) вибирати один з кількох варіантів конкретного правомірного рішення.
Поняття дискреційних повноважень наведене у Рекомендації Комітету Міністрів Ради Європи №R (80)2, яка прийнята Комітетом Міністрів 11 березня 1980 року на 316-й нараді, відповідно до якої під дискреційними повноваженнями слід розуміти повноваження, які адміністративний орган, приймаючи рішення, може здійснювати з певною свободою розсуду, тобто, коли такий орган може обирати з кількох юридично допустимих рішень те, яке він вважає найкращим за даних обставин.
Пунктами 1.6, 2.4 Методології проведення антикорупційної експертизи, затвердженої наказом Міністерства юстиції України від 23 червня 2010 року № 1380/5 передбачено, що дискреційні повноваження - сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, осіб, уповноважених на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених нормативно-правовим актом, проектом нормативно-правового акта.
Дискреційні повноваження можуть закріплюватися в нормативно-правових актах, проектах нормативно-правових актів такими способами:
1) за допомогою оціночних понять, наприклад: "за наявності поважних причин орган вправі надати …", "у виключних випадках особа, уповноважена на виконання функцій держави або місцевого самоврядування, може дозволити…", "рішення може бути прийнято, якщо це не суперечить суспільним інтересам…" тощо;
2) шляхом перерахування видів рішень, що приймаються органом (особою, уповноваженою на виконання функцій держави або місцевого самоврядування), не вказуючи підстав для прийняття того чи іншого рішення або шляхом часткового визначення таких підстав;
3) шляхом надання права органу (особі, уповноваженій на виконання функцій держави або місцевого самоврядування) при виявленні певних обставин (настанні конкретних юридичних фактів) приймати чи не приймати управлінське рішення залежно від власної оцінки цих фактів;
4) за допомогою нормативних приписів, що містять лише окремі елементи гіпотези чи диспозиції правової норми, що не дозволяють зробити однозначний висновок про умови застосування нормативного припису або правові наслідки застосування такого припису.
Стосовно дискреційних повноважень, суд, за наслідками аналізу вказаних положень, зазначає, що такими є повноваження суб`єкта владних повноважень обирати у конкретній ситуації між альтернативами, кожна з яких є правомірною. Прикладом таких повноважень є повноваження, які закріплені у законодавстві із застосуванням слова "може".
У такому випадку дійсно суд, за загальним правилом, не завжди може зобов`язати суб`єкта владних повноважень обрати один з правомірних варіантів поведінки, оскільки, як правило, який би варіант реалізації повноважень не обрав відповідач, кожен з них буде правомірним, а тому це не порушує будь-чиїх прав.
Натомість, у цій справі, відповідач помилково вважає свої повноваження дискреційними, оскільки у разі настання визначених законодавством умов, відповідач зобов`язаний до вчинення конкретних дій - зареєструвати податкову накладну, в іншому випадку, такі дії є неправомірними, тобто у відповідача у спірних правовідносинах існував лише один правомірний варіант поведінки (зареєструвати податкову накладну) і він не мав законної можливості на власний адміністративний розсуд (дискрецію) не зареєструвати таку накладну.
Умовами для реєстрації податкової накладної законодавство визначає цілком визначені матеріально-правові факти, а не бажання на вільний розсуд (дискрецію) податкового органу.
В іншому випадку законодавець формулює відповідні положення закону із застосуванням формулювань на зразок «податковий орган може зареєструвати податкову накладну» чи «податковий орган має право зареєструвати податкову накладну» тощо, щоб вказувало на те, що це залежить виключно від його розсуду, а не від виконання платником передбачених законом умов.
Отже, повноваження відповідача у спірних правовідносинах не є дискреційними.
З урахування викладеного, суд дійшов висновку про задоволення позову.
Питання щодо розподілу судових витрат врегульовані ст.139 КАС України.
Відповідно до вимог ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
При зверненні до суду позивачем було сплачено судовий збір у розмірі 13 420,00 грн. згідно з платіжним дорученням від 04.01.2023 р. №1891, який підлягає відшкодуванню на користь останнього шляхом стягнення цієї суми коштів з відповідачів за рахунок їх бюджетних асигнувань.
Керуючись статтями 242-244, 246, 250, 254, 255 КАС України, суд, -
Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 06.12.2022 р. №7777754/41272929, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» відмовлено в реєстрації податкової накладної від 21.11.2022 р. №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 06.12.2022 р. №7777755/41272929, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» відмовлено в реєстрації податкової накладної від 21.11.2022 р. №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 08.12.2022 р. №7804837/41272929, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» відмовлено в реєстрації податкової накладної від 22.11.2022 р. №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 08.12.2022 р. №7803526/41272929, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» відмовлено в реєстрації податкової накладної від 22.11.2022 р. №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації від 15.12.2022 р. №7865259/41272929, яким Товариству з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» відмовлено в реєстрації податкової накладної від 22.11.2022 р. №8 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 21.11.2022 р. №3, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 21.11.2022 р. №4, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 22.11.2022 р. №5, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 22.11.2022 р. №6, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну від 22.11.2022 р. №8, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРАНСПОРТНА КОМПАНІЯ «СЛАРУС» в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання на реєстрацію.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до ст.255 КАС України та може бути оскаржене в порядку та у строки, встановлені ст.ст.295, 297 КАС України.

Суддя А.В. Савченко