Справа № 380/1678/23
Суддя: Брильовський Роман Михайлович
Дата ухвалення: 2023-03-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
справа№380/1678/23
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

24 березня 2023 року

Львівський окружний адміністративний суд в складі головуючого судді Брильовського Р.М. розглянувши у письмовому провадженні справу за позовом Приватного підприємства «Будівельна компанія «Нара» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним рішень та зобов`язання вчинити дії, -

встановив:

На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватного підприємства «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «НАРА» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України, у якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 01.09.2022 р. №7281985/43530870 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 28.07.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (вимога до відповідача-1).

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №1 від 28.07.2022 року у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надання (вимога до відповідача-2).

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 01.09.2022 р. №7281986/43530870 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 28.07.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (вимога до відповідача-1).

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 28.07.2022 року у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надання (вимога до відповідача-2).

- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 01.09.2022 р. №7281984/43530870 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 28.07.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних (вимога до відповідача-1).

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №3 від 28.07.2022 року у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надання (вимога до відповідача-2).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що ПП «БК «НАРА» відповідно до приписів п. 201.10. ст.201 ПКУ складено та направлено для реєстрації в ЄРПН податкові накладні №№ 1-3 від 28.07.2022 року. Однак, реєстрацію зазначених податкових накладних було зупинено на тій підставі, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.21.22 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній. При цьому надіслані квитанції не містили конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. Позивачем було надано пояснення та копії усіх необхідних документів (в тому числі, договорів, актів приймання-передачі, платіжних доручень, інших первинних бухгалтерських документів), якими підтверджувалася реальна можливість позивача надати послуги, за якими було сформовано спірні податкові накладні, а також реальність самих цих господарських операцій. Натомість комісією регіонального рівня було прийнято оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №№ 1-3 від 28.07.2022 року в ЄРПН. Позивач вважає ці рішення необґрунтованими та немотивованими, оскільки вони не містять переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлюють, які саме первинні документи позивач не надав податковому органу. Також позивач вказує, що оскільки рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню з мотивів, наведених вище, то, ураховуючи норми Порядку №1246, підлягає до задоволення і позовна вимога про зобов`язання відповідача-2, а саме ДПС України, зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1, №2 та №3 від 28.07.2022 року днем надходження таких.

Ухвалою судді від 06 лютого 2023 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін за наявними у справі матеріалами.

Представник відповідача подав відзив на позовну заяву. Заперечення мотивовані тим, що при зупиненні реєстрації спірних податкових накладних було чітко визначено підставу такого зупинення, а не вжито загальне посилання на п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, а пропозиція про надання пояснень та документів відповідала п. 4,5 Порядку № 520, оскаржувані рішення про відмову у реєстрації ПН прийняті у зв`язку із тим, що позивачем не надано первинних документів: передбаченого Договором графіку виконання робіт, первинних документів щодо наявності основних засобів, первинних документів щодо наявності складського приміщення, первинних документів щодо закупівлі необхідних матеріалів для виконання робіт а також документів щодо транспортування. У відзиві також зазначено, що згідно з АІС «Податковий блок» про об`єкти оподаткування (довідка форми 20-ОПП), у ПП «БК «НАРА» наявні лише 1 легковий автомобіль, 1 бульдозер, офіс та резервуар для зберігання пального. Таким чином на момент винесення оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН, позивач не виконав вимоги ПК України та Порядку № 520 щодо підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, і саме з цих підстав контролюючий орган і відмовив у реєстрації податкових накладних. Відповідач також стверджує, що вимога зобов`язати ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні є втручанням у дискреційні повноваження відповідача.

Разом із відзивом відповідачем подано клопотання про перехід до загального позовного провадження та про розгляд справи у судовому засіданні з викликом сторін, у задоволенні яких судом відмовлено.

Позивач направив суду відповідь на відзив, у якій заперечив проти викладених у ньому доводів.

Всебічно дослідивши та об`єктивно оцінивши наявні в матеріалах справи докази, які мають юридичне значення для вирішення спору, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, суд встановив наступне.

Позивач у справі, Приватне підприємство «БУДІВЕЛЬНА КОМПАНІЯ «НАРА», є юридичною особою приватного права, створене та зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 25 лютого 2020 року. Місцезнаходження Підприємства: 80600, Львівська область, Бродівський район, м. Броди, вул. Залізнична, 40, корпус А.

З 01 квітня 2020 року Підприємство набуло статусу платника податку на додану вартість. Основним видом діяльності Підприємства з моменту реєстрації та по даний час є « 42.11 Будівництво доріг і автострад».

01 листопада 2021 року між позивачем (Субпідрядник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «ШЛЯХОВИК-Т» (Генпідрядник) було укладено Договір субпідряду № 10-11/21, за умовами якого Субпідрядник зобов?язався у порядку та на умовах, визначених цим Договором своїми/залученими силами і засобами на власний ризик, в установлений цим Договором термін, згідно з графіком надання послуг надавати послуги з експлуатаційного утримання та поточний дрібний ремонт автомобільних доріг загального користування місцевого значення Львівської області, а Генпідрядник зобов?язався прийняти згідно із цим Договором та чинним законодавством України належним чином надані послуги після перевірки фізичних та вартісних показників та сплатити їх вартість по мірі надходження коштів на його рахунок передбачених на ці цілі.

На підставі даного договору позивачем у липні 2022 року надавалися зазначені у Договорі субпідряду № 10-11/21 послуги, які приймалися (було складено акти приймання виконаних будівельних робіт за формами КБ-2 та КБ-3) та оплачувалися Генеральним підрядником.

Відповідно до приписів п. 201.10. ст.201 ПКУ ПП «Будівельна компанія «Нара» було складено податкову накладну № 1 від 28.07.2022 року на суму 208 568,00 грн., у т.ч. ПДВ 34761,33 грн. (реєстраційний номер № ) та 15.08.2022 року відправлено на реєстрацію в ЄРПН. Згідно отриманої квитанції від 15.08.2022 року податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.21.22 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

ПП «Будівельна компанія «Нара» було направлено на адресу ДПС повідомлення від 26.08.2022 № 1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК та надано копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній № 1 від 28.07.2022 року.

Рішенням комісії ДПС від 01.09.2022 №7281985/43530870 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 1 від 28.07.2022.

В порядку п. 56.23 ст. 56 ПК України позивач подав скаргу на зазначене рішення до ДПС України. Рішенням ДПС України № 46782/43530870/2 від 23.09.2022 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивачем було складено податкову накладну № 2 від 28.07.2022 на суму 211 450,00 грн, у т.ч. ПДВ 35241,67 грн (реєстраційний номер № ) та 15.08.2022 відправлено на реєстрацію в ЄРПН. Згідно отриманої квитанції від 15.08.2022 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.21 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

ПП «Будівельна компанія «Нара» було направлено на адресу ДПС повідомлення від 26.08.2022р. № 2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК та надано копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній № 2 від 28.07.2022 року.

Рішенням комісії ДПС від 01.09.2022 №7281986/43530870 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 2 від 28.07.2022.

В порядку п. 56.23 ст. 56 ПК України позивач подав скаргу на зазначене рішення до ДПС України. Рішенням ДПС України від 23.09.2022 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

ПП «Будівельна компанія «Нара» було складено податкову накладну № 3 від 28.07.2022 на суму 192 288,00 грн, у т.ч. ПДВ 32048,00 грн (реєстраційний номер № ) та 16.08.2022 року відправлено на реєстрацію в ЄРПН. Згідно отриманої квитанції від 16.08.2022 податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.21 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

ПП «Будівельна компанія «Нара» було направлено на адресу ДФС повідомлення від 26.08.2022 № 3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК та надано копії документів на підтвердження реальності здійснення операцій по податковій накладній № 3 від 28.07.2022 року.

Рішенням комісії ДПС від 01.09.2022 №7281984/43530870 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 28.07.2022.

В порядку п. 56.23 ст. 56 ПК України позивач подав скаргу на зазначене рішення до ДПС України. Рішенням ДПС України №46787/43530870/2 від 23.09.2022 залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Позивач не погоджується з прийнятими рішеннями про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, вважає його таким, що не відповідає законодавству України та не ґрунтуються на результатах аналізу наданих документів платника податків, у зв`язку з чим звернувся до суду із позовною заявою.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України (далі - Податковий кодекс).

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Відповідно до пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 ПК України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Аналогічні норми містяться у пункті 201.16 статті 201 Податкового кодексу, згідно з якими реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165, який набрав чинності з 01.02.2020 (далі - Порядок № 1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з абзацом 1 пункту 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 7, 10, 11 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Реєстрацію спірних податкових накладних зупинено з тих підстав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.21 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критерії ризикованості здійснення операцій.

Критерії ризиковості здійснення операцій визначено у додатку 3 до Порядку №1165.

Зокрема, відповідно до пункту 1 відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Натомість, як встановлено судом, надіслані позивачу квитанції містять вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, який може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пункту 11 Порядку № 520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

З доданих до позовної заяви квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 28.07.2022 року, № 2 від 28.07.2022 року та №3 від 28.07.2022 року чітко вбачається, що такі містять вимоги про надання пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття відповідного рішення .

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. При цьому, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен вимагати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях, чого зроблено не було.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Саме такий висновок зроблено Верховним Судом у подібних правовідносинах в постановах від 18.06.2019 у справі № 0740/804/18, від 23.10.2018 у справі № 822/1817/18.

Позивач надав контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.

Згідно з оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено у реєстрації податкової накладної з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме, первинних документів щодо постачання/придбання, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

При цьому, ГУ ДПС у Львівській області в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не вказано необхідність доручення саме вказаних документів. До позовної заяви долучено докази направлення до ДПС пояснень та копій документів (в тому числі, договорів, актів приймання-передачі, платіжних доручень, інших первинних бухгалтерських документів), якими підтверджувалася реальна можливість позивача надати послуги, за якими було сформовано спірні податкові накладні, а також реальність самих цих господарських операцій.

Таким чином, на думку суду, відповідач-1, як при зупиненні реєстрації податкових накладних №1, №2 та №3 від 28.07.2022 року, так і при винесенні оскаржуваного рішення про відмову у їх реєстрації в ЄРПН, обмежився лише загальними фразами та не вказав конкретно, які ж саме документи не подані і що вони мали б підтвердити або спростувати.

КАС ВС у своїх постановах неодноразово наголошував, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операції позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. Зокрема, у постановах КАС ВС від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18; від 21 травня 2019 року у справі № 940/1240/18; від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19; від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19; від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а та ряду інших справ, зазначено, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і у даному випадку слід лише оцінювати наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних, а не перевіряти позивача на предмет правильності відображення у базі АІС «Податковий блок» інформації про наявність об`єктів оподаткування.

Тому виходячи із змісту господарської операції, події, за якою сформовано спірні податкові накладні та враховуючи наведене вище, суд вважає, що наданих позивачем документів було достатньо для підтвердження відповідності податкових накладних вимогам закону та їх реєстрації в ЄРПН.

За таких обставин рішення ГУ ДПС у Львівській області про відмову у реєстрації спірних податкових накладних не є обґрунтованими та вмотивованими, та не містять переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття, оскільки не встановлюють, які саме первинні документи позивач не надав податковому органу, що стало підставою для прийняття рішення про відмову у реєстрації податкових накладних №1, №2 та №3 від 28.07.2022 року.

Тому суд доходить висновку, що оскаржувані рішення прийнято відповідачем-1 без урахування вимог Податкового кодексу України та з порушенням передбачених статтею 2 КАС України принципів, тому їх слід визнати протиправними та скасувати, задовольнивши позовні вимоги про оскарження таких.

З приводу вимог до Відповідача-2 про зобов`язання зареєструвати податкові накладні в ЄРПН суд зазначає наступне.

Згідно з ч. 2 ст. 245 КАС України у разі задоволення позову суд може, в тому числі, прийняти рішення про зобов`язання відповідача вчинити певні дії.

Позовні вимоги про зобов`язання відповідача-2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні №1, №2 та №3 від 28.07.2022 року є похідними від позовних вимог про оскарження рішення про відмову в їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної / розрахунку коригування, реєстрацію якї було попередньо зупинено, є повноваженням ДПС України. При цьому слід врахувати, що таке повноваження не є дискреційним, та у разі відсутності підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, така повинна бути зареєстрована у ЄРПН.

Оскільки рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області про відмову в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню з мотивів, наведених вище, то, ураховуючи норми Порядку №1246, підлягає до задоволення і позовна вимога про зобов`язання відповідача-2, а саме ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1, №2 та №3 від 28.07.2022 днем надходження таких.

Частиною 1 ст.77 КАС України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень законодавства України, доказів, наявних у матеріалах справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню.

Також відповідно до ч. 1 ст.139 КАС України на користь позивача підлягає стягненню сплачений судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Львівській області та з Державної податкової служби України.

Керуючись ст.ст. 19-21, 72-77, 242-246, 255, 293, 295, КАС України суд,

в и р і ш и в:

Адміністративний позов Приватного підприємства «Будівельна компанія «НАРА» до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, пл. Львівська, 8, ) про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 01.09.2022 №7281985/43530870 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 28.07.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних .

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №1 від 28.07.2022 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 01.09.2022 р. №7281986/43530870 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 28.07.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №2 від 28.07.2022 року у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надання.

Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 01.09.2022 №7281984/43530870 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 28.07.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних .

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №3 від 28.07.2022 у Єдиному реєстрі податкових накладних датою її надання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, ) на користь Приватного підприємства «Будівельна компанія «НАРА» (80600, Львівська область, Бродівський район, м. Броди, вул. Залізнична, 40, корпус А, ) 3721,50 грн сплаченого судового збору.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська пл., 8, ) на користь Приватного підприємства «Будівельна компанія «НАРА» (80600, Львівська область, Бродівський район, м. Броди, вул. Залізнична, 40, корпус А, ) 3721,50 грн сплаченого судового збору.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя Р.М. Брильовський