Справа № 440/11143/22
Суддя: Є.Б. Супрун
Дата ухвалення: 2023-03-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 березня 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/11143/22

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Супруна Є.Б., розглянувши у письмовому провадженні за правилами спрощеного позовного провадження справу №440/11143/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

28.12.2022 позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (надалі - ТОВ "Квант Плюс", Товариство), звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУДПС), Державної податкової служби України (надалі - ДПС), в якому просить суд визнати протиправними та скасування рішення Комісії ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - ЄРПН) №7874626/31618527 від 15.12.2022, №7885929/31618527 від 19.12.2022, №7874634/31618527 від 15.12.2022, зобов`язавши при цьому ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні №9 від 01.04.2022, №10 від 08.04.2022, №9 від 03.05.2022, складені та подані на реєстрацію Товариством 25.08.2022.

В обґрунтування позовних вимог представник посилався на невідповідність спірних рішень принципу гарантування прав та законних інтересів кожного суб`єкта господарювання, а також об`єктивності та неупередженості здійснення державного нагляду. Зазначає, що на вимогу контролюючого органу, після зупинення реєстрації податкових накладних, Товариством були надані письмові пояснення разом з усіма належним чином оформленими документами, що стали підставою для їх формування. Проте, ці документи безпідставно не враховані відповідачем під час прийняття рішень про відмову в реєстрації спірних податкових накладних в ЄРПН.

Ухвалою судді Полтавського окружного адміністративного суду від 30.12.2022 вищевказану позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження та призначено справу до розгляду по суті за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників (у письмовому провадженні).

Ухвалою суду від 09.01.2023 заперечення представника ГУДПС проти розгляду за правилами спрощеного позовного провадження справи залишено без задоволення.

Відповідачі позов не визнали. У спільному відзиві на позов представник вказує на те, що в ході опрацювання копій первинних документів, поданих ТОВ "Квант Плюс", було встановлено, що до податкових накладних №9 від 01.04.2022, №10 від 08.04.2022, №9 від 03.05.2022 Товариством не надано копій первинних документів щодо постачання / придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (а.с. 214-219).

31.01.2023 до суду надійшла відповідь на відзив (а.с. 60-63), в якій представник позивача стверджує, що відповідачі не спростували аргументи позивача наведені у позовній заяві. Надав копії первинних документів, поданих ТОВ "Квант Плюс" на адресу контролюючого органу для прийняття останнім рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податковим накладних №9 від 01.04.2022, №10 від 08.04.2022 та №9 від 03.05.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Правом на заперечення на відповідь на відзив відповідачі не скористалися.

Розгляд справи, відповідно до статті 258, частини п`ятої статті 262 КАС України, здійснюється в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників (у письмовому провадженні).

Суд, вивчивши матеріали справи, встановив наступні обставини та відповідні до них правовідносини.

З витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань суд встановив, що ТОВ "Квант Плюс" зареєстровано у статусі юридичної особи 08.08.2001, відомості про що включено до реєстру 01.09.2005 за №0002781. Зареєстрованими видами економічної діяльності позивача за КВЕД є: 33.14 - Ремонт і технічне обслуговування електричного устатковання, 49.41 - Вантажний автомобільний транспорт, 33.12 - Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення, 77.12 - Надання в оренду вантажних автомобілів, 68.20 - Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, 52.29 - Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту, 52.10 - Складське господарство, 46.90 - Неспеціалізована оптова торгівля (основний), 46.73 - Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням, 42.22 - Будівництво споруд електропостачання та телекомунікацій, 77.39 - Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у., 46.49 - Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення, 46.47 - Оптова торгівля меблями, килимами й освітлювальним приладдям, 46.41 - Оптова торгівля текстильними товарами, 46.31 - Оптова торгівля фруктами й овочами, 46.19 - Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту, 45.20 - Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів, 43.21 - Електромонтажні роботи, 46.71 - Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (а.с. 228-241). Позивач зареєстрований платником ПДВ.

11.03.2022 між ТОВ "Квант Плюс" (Постачальник) та Полтавським обласним комунальним виробничим підприємством теплового господарства "Полтаватеплоенерго" (Покупець) був укладений договір поставки №11-03-22/1 (а.с. 65-69).

Відповідно до п. 1.1. вищезазначеного договору, Постачальник зобов`язується протягом дії цього Договору передати товар ДК 021-2015:44160000-9 Магістралі, трубопроводи, труби, обсадні труби, тюбінги та супутні вироби. Труби сталеві водогазопровідні. Труби електрозварні. Труби сталеві профільні (далі за текстом "Товар"). Покупець зобов`язаний прийняти Товар та сплатити за нього на умовах, встановлених цим Договором (п. 1.2 Договору).

Пунктом 2.1 визначено, що загальна вартість Товару за цим Договором становить 2 400 000,00 грн, в тому числі ПДВ 1 566 666,67 грн.

Оплата вартості Товару здійснюється Покупцем у національній валюті України - гривнях на поточний (розрахунковий) рахунок Постачальника (п. 2.2 Договору). Умови поставки товару: за домовленістю на кожну партію товару (п. 4.2 Договору). Місце поставки (передачі) Товару: м. Полтава (п. 4.3 Договору).

Постачальник здійснює поставку Товару Покупцю згідно заявки Покупця протягом 2022 року (п. 4.1 Договору).

Позивач у позові зазначив, що вартість товару, який підлягає поставці до переліку, зазначеного у відповідній заявці (партія товару), визначається Постачальником у відповідному рахунку на оплату. Даний рахунок формується виключно після отримання заявки від Покупця. Враховуючи зазначене, заявка містить виключно дані про товар, його кількість, умови, місце та строк поставки.

На виконання умов зазначеного договору поставки з боку ТОВ "Квант Плюс" на адресу ПОКВПТГ "Полтаватеплоенерго" була здійснена поставка товару:

- 01.04.2022 згідно із заявкою від 01.04.2022 на загальну суму 1 695 507,84 грн з ПДВ (а.с. 96), що підтверджується видатковою накладною №45 від 01.04.2022 (а.с. 97) та Актом прийому-передачі товару № 45 від 01.04.2022 (а.с. 98);

- 08.04.2022 згідно із заявкою від 08.04.2022 на загальну суму 1 791 579,52 грн з ПДВ (а.с. 140), що підтверджується видатковою накладною № 48 від 08.04.2022 (а.с. 141) та Актом прийому-передачі товару № 48 від 08.04.2022 (а.с. 142);

- 03.05.2022 згідно із заявкою від 03.05.2022 на загальну суму 1 277 831,93 грн з ПДВ (а.с. 185), що підтверджується видатковою накладною № 63 від 03.05.2022 (а.с. 186) та Актом прийому-передачі товару № 63 від 03.05.2022 (а.с. 187).

За результатами здійснення зазначених господарських операцій ТОВ "Квант Плюс" 25.08.2022 були складені та подані для реєстрації в ЄРПН податкові накладні:

- №9 від 01.04.2022 на суму 1 695 507,84 грн, у т.ч. ПДВ - 282 584,64 грн (а.с. 18-19);

- №10 від 08.04.2022 на суму 1 791 579,52 грн, у т.ч. ПДВ 298 596,59 грн (а.с. 27-28);

- №9 від 03.05.2022 на суму 1 277 831,93 грн, у т.ч. ПДВ 212 971,99 грн (а.с. 36).

Проте, у відповідь з Реєстру підприємство отримало квитанції від 25.08.2022 аналогічного змісту про те, що "Документ прийнято. Реєстрація зупинена". Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних від 01.04.2022 №9, від 08.04.2022 №10 та від 03.05.2022 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації податкові накладні відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 20, 29, 37).

Реагуючи на зауваження, позивач надав до ГУДПС повідомлення від 12.12.2022 №53, від 13.12.2022 №52 та від 12.12.2022 №50 (а.с. 21-24, 30-33, 38-41) про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних від 01.04.2022 №9, від 08.04.2022 №10 та від 03.05.2022 №9 відповідно, реєстрацію яких зупинено. У поясненнях позивач, окрім вищенаведених обставин, зазначив, зокрема про те, що ПОКВПТГ "Полтаватеплоенерго" здійснило розрахунок за поставлений товар у повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями № від 04.04.2022, №1897 від 12.04.2022 та №2020 від 04.05.2022.

До повідомлень позивач надав додатки, зокрема, договір поставки №11-03-22/1 від 11.03.2022, заяви, видаткові накладні, акти прийому-передачі товару, довіреність на отримання товару, рахунки на оплату, платіжні доручення, сертифікати якості, документи щодо походження товарів (а.с. 65-213).

За наслідками розгляду пояснень платника Комісією ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН були прийняті рішення:

- від 15.12.2022 №7874626/31618527 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.04.2022 №9 у ЄРПН з огляду на ненадання платником податків копій документів щодо придбання труб у постачальника ТОВ "Альянс 2020" (43276768), джерело яких не прослідковується по ланцюгу постачання. Крім цього, не надано підтверджуючих документів щодо послуг навантаження-розвантаження труб. Щодо наданих документів на перевезення, то у ФОП ОСОБА_1 , який здійснює перевезення труб згідно поданого звіту 4 ДФ за 1 квартал 2022 року водій ОСОБА_2 відсутній, за 2 квартал 2022 звітність по нарахованому та виплаченому доходу на користь фізичних осіб не надано, згідно з інформацією, що розміщена та доступна на інтернет-ресурсах "База ГАИ 2022" - автомобіль з номером реєстрації ДАФ НОМЕР_1 - відсутній, причіп з номером НОМЕР_2 - значиться автомобіль Groenewegen DRO (а.с. 25-26);

- від 19.12.2022 №7885929/31618527 про відмову в реєстрації податкової накладної від 08.04.2022 №10 у ЄРПН з огляду на ненадання платником податків копій документів щодо придбання труб у постачальника ТОВ "Альянс 2020" (43276768), джерело яких не прослідковується по ланцюгу постачання. Крім цього, платником не надано підтверджуючих документів щодо послуг навантаження-розвантаження труб. Також має місце низька якість наданих підприємством копій первинних документів, а саме: у товарно-транспортній накладній по доставці до покупця ПОКВП "Полтаватеплоенерго" неможливо ідентифікувати інформацію (а.с. 34-35);

- від 15.12.2022 №7874634/31618527 про відмову в реєстрації податкової накладної від 03.05.2022 №9 у ЄРПН з огляду на ненадання платником податків підтверджуючих документів щодо послуг навантаження-розвантаження труб, листів. Щодо наданих документів, то у ФОП ОСОБА_1 , який здійснює перевезення труб згідно поданого звіту 4 ДФ за 1 квартал 2022 року водій ОСОБА_2 відсутній, за 2 квартал 2022 звітність по нарахованому та виплаченому доходу на користь фізичних осіб не надано, згідно з інформацією, що розміщена та доступна на інтернет-ресурсах "База ГАИ 2022" - автомобіль з номером реєстрації ДАФ НОМЕР_1 - відсутній, причіп з номером НОМЕР_2 - значиться автомобіль Groenewegen DRO (а.с. 42-43).

Не погодившись із правомірністю цих рішень, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з такого.

Податковий кодекс України (надалі ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3 статті 16 ПК України, платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з пп. "а" п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Відповідно до п. 201.7 ст. 201 ПК України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Положенням абзацу першого пункту 201.10 статті 201 ПК України також визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Відповідно до пп. 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Закону України "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

11.12.2019 Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" №1165, якою, крім іншого, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165, автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної / розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (п. 8 Порядку №1165).

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з приписами пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 8 яких передбачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520), що, відповідно до пункту 1, визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно з пунктом 2 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з пунктом 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Згідно з ч. 2 ст. 73 КАС України, предметом доказування є обставини, які підтверджують заявлені вимоги чи заперечення або мають інше значення для розгляду справи і підлягають встановленню при ухваленні судового рішення.

Аналіз наведених вище положень Порядку №1165 свідчить на користь висновку про те, що контролюючий орган, після надходження податкової накладної / розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Автоматизований моніторинг відповідності платника податку, яким складено податкову накладну, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1165).

У разі, якщо за результатами моніторингу визначено, що цей платник податку відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація податкової накладної зупиняється, про що платнику протягом операційного дня надсилалася відповідна квитанція.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що за результатами аналізу податкових накладних №9 від 01.04.2022, №10 від 08.04.2022, №9 від 03.05.2022 контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС направив ТОВ "Квант Плюс" квитанції, якими повідомив про факт зупинення реєстрації податкових накладних №9 від 01.04.2022, №10 від 08.04.2022, №9 від 03.05.2022 у ЄРПН (а.с. 20, 29, 37).

При цьому у надісланих платнику квитанціях відсутня будь-яка інформація на обґрунтування такого висновку податкового органу.

Надаючи правову оцінку підставам для зупинення реєстрації складених ТОВ "Квант Плюс" податкових накладних №9 від 01.04.2022, №10 від 08.04.2022, №9 від 03.05.2022 в ЄРПН, суд звертає увагу на те, що Порядок №1165 не містить вимоги про прийняття контролюючим органом окремого рішення з питання зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Водночас, виходячи з наведених вище положень пунктів 10, 11 Порядку №1165, зміст такого рішення наводиться податковим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

При цьому, пунктом 11 Порядку №11, передбачені вимоги до змісту такої квитанції, а саме - у ній обов`язково мають бути зазначені: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Дослідивши залучені до матеріалів справи копії квитанцій від 25.08.2022, суд встановив, що у них не зазначено ані конкретної інформації про відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку, ані вимог до платника податків в частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкової накладної в ЄРПН.

Наведене, на переконання суду, унеможливлює визначення платником порядку своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування у ЄРПН.

При цьому суд виходить з того, що Порядок №1165 не передбачає можливості проведення контролюючим органом консультацій, листування з платником податку на етапі прийняття рішення про реєстрацію / відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН чи залучення платника податку до процесу прийняття цього рішення в інший спосіб. Тобто, у такому випадку платник податку фактично позбавлений можливості на участь у процесі прийняття суб`єктом владних повноважень відповідного рішення. Як наслідок, визначальне значення для дотримання законності цієї процедури і забезпечення прав платника податку під час її проведення має конкретизація контролюючим органом підстав для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН та зазначення у квитанції про зупинення чітких і зрозумілих вказівок такому платнику щодо того, які саме пояснення та копії документів має надати цей платник задля розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН.

Верховний Суд у постанові від 08.02.2022 у справі №380/8213/21 зазначив, що зупинення реєстрації податкових накладних без переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної не надало позивачу можливості надати достатній обсяг підтверджуючих документів. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Однак, у цій справі надіслані позивачу квитанції містили лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.

Посилання представника відповідачів на те, що перелік документів, надання яких є необхідним для розгляду питання про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН, визначений пунктом 5 Порядку №520, суд визнає безпідставними, оскільки зазначеною нормою передбачено орієнтовний перелік таких документів (застосовано словосполучення "може включати"), що не дає платнику податків можливість достовірно визначити обсяг необхідних документів, надання яких податковому органу буде достатнім для реєстрації податкової накладної у ЄРПН.

Стосовно посилань податкового органу на рішення Комісії ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН від 01.12.2021 №231 та від 05.01.2022 №2 про відповідність ТОВ "Квант Плюс" платника податку пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, суд зауважує, що ухвалення контролюючим органом рішення про віднесення платника податку на додану вартість до критеріїв ризиковості не звільняє податковий орган від обов`язку доведення наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних у ЄРПН.

Верховний Суд у постанові від 05.01.2021 у справі №640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу доказування, передбаченого ч. 2 ст. 77 КАС України.

У ході розгляду справи відповідачами не надано пояснень разом з їх документальним підтвердженням щодо підстав встановлення відповідності ТОВ "Квант Плюс" положенням пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Верховний Суд неодноразово (зокрема у справі №0940/1240/18, у справі №819/330/18, у справі №824/245/19-а) звертав увагу на те, що вживання податковим органом загального посилання на пункт 8 Критеріїв оцінки без наведення відповідного підпункту є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.

За наведених обставин суд дійшов висновку про те, що відповідачами у ході розгляду цієї справи не доведено наявність визначених законом підстав для зупинення реєстрації податкових накладних №9 від 01.04.2022, №10 від 08.04.2022, №9 від 03.05.2022, складених ТОВ "Квант Плюс", у ЄРПН.

Окрім того суд враховує те, що позивач після отримання квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних надіслав до податкового органу письмові пояснення разом з копіями документів на підтвердження обґрунтованості її складення.

Як слідує зі змісту витягу з протоколу засідання Комісії ГУДПС з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.12.2022 №178 (а.с. 223), підставою для ухвалення рішення про відмову у реєстрації:

- податкових накладних від 01.04.2022 №9 та від 03.05.2022 №9 податковий орган визначив обставини ненадання позивачем документів щодо придбання труб у постачальника ТОВ "Альянс 2020" (43276768), джерело яких не прослідковується по ланцюгу постачання, відсутність підтверджуючих документів щодо послуг навантаження-розвантаження труб, перевізник ФОП ОСОБА_1 звітність по нарахованому та виплаченому доходу на користь фізичних осіб за 2 квартал 2022 не надав, автомобіль ДАФ НОМЕР_1 за інтернет-ресурсом "База ГАИ 2022" - відсутній (а.с. 25-26, 42-43);

- податкової накладної від 08.04.2022 №10 податковий орган вказав на обставини ненадання платником копій документів щодо придбання труб у постачальника ТОВ "Альянс 2020" (43276768), джерело яких не прослідковується по ланцюгу постачання, відсутність підтверджуючих документів щодо послуг навантаження-розвантаження труб, низька якість наданих підприємством копій первинних документів (а.с. 34-35).

З цього приводу суд пристає до пояснень представника позивача відносно того, що відповідач під час аналізу наданих платником документів фактично здійснював перевірку на предмет підтвердження і розкриття суті, внутрішньої сторони господарських операцій, тобто проводив аналіз господарських операцій на предмет їх реальності, що є неприпустимим на стадії реєстрації податкових накладних, під час якої має проводитися моніторинг операцій чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями.

З приводу твердження контролюючого органу про ненадання платником до повідомлення підтверджуючих документів щодо навантаження-розвантаження труб слід зазначити, що позивач на адресу контролюючого органу надавав копії первинних документів щодо навантаження товару, а саме: договір оренди обладнання №0308/ОР-КК від 03.08.2020 з додатком №1, додаткова угода №1 від 31.12.2021, додаткова угода №2 від 01.04.2022, додаткова угода №3 від 01.06.2022, акт приймання-передачі обладнання в оренду від 03.08.2020, оборотно-сальдова відомість по рахунку 631 (а.с. 77-85).

У позовній заяві представник також вказував на те, що розвантаження товару здійснювалося за адресою покупця на території його складу та силами останнього, а тому надати підтверджуючі документи щодо розвантаження товару ТОВ "Квант Плюс" не може.

Щодо перевізника ФОП ОСОБА_1 , то із вказаною особою у позивача відсутні будь-які правовідносини. При цьому, товарно-транспортні накладні, надані на адресу контролюючого органу, були складені контрагентом-постачальником товару, реалізованого в подальшому на адресу ПОКВПТГ "Полтаватеплоенерго". Вантажовідправником товару у вказаних товарно-транспортних накладних значиться ТОВ "Український трубний завод", а замовником та вантажоодержувачем товару - ПП "Оттімо". Факт отримання товару ТОВ "Квант Плюс" від ПП "Оттімо" підтверджується актами прийому-передачі товару, наданими платником у сукупності з іншими документами.

З приводу надання Товариством документів неналежної якості, то така обставина не може слугувати підставою для прийняття контролюючим органом рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у ЄРПН, оскільки податковий орган не позбавлений права у будь-яких доступний спосіб комунікувати з платником для здобуття документів належної якості.

З приводу посилання відповідача на "Базу ГАИ 2022", де відсутня інформація про автомобілі, то такі обставини, на переконання суду, мають перевірятися контролюючим органом під час проведення документальних перевірок, тоді як здійснення моніторингу відповідності податкових накладних / розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є лише превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. При цьому здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом, зокрема, у постановах від 23.10.2018 у справі №822/1817/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19.

Таким чином комісія регіонального рівня не мала достатніх підстав для ухвалення рішень про відмову у реєстрації податкових накладних №9 від 01.04.2022, №10 від 08.04.2022, №9 від 03.05.2022 у ЄРПН.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

За вищевикладених обставин суд дійшов висновку про те, що контролюючий орган безпідставно застосував до позивача процедуру зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, передбачену Порядком №1165, за відсутності об`єктивних ознак неможливості здійснення позивачем операцій з поставки товарів та ймовірності уникнення виконання свого податкового обов`язку. Зупинивши реєстрацію податкових накладних у ЄРПН, контролюючий орган не довів відповідність ТОВ "Квант Плюс" критеріям ризиковості платника податку на додану вартість та не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності складення податкової накладної, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу.

При цьому суд не надає оцінку реальності господарським операціям, на підставі яких позивач формував власний податковий кредит та зобов`язання, натомість перевіряє лише обставини дотримання податковим органом процедури зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

Враховуючи вищенаведене у своїй сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог платника податку щодо протиправності рішення Комісії про відмову у реєстрації в ЄРПН податкових накладних №9 від 01.04.2022, №10 від 08.04.2022, №9 від 03.05.2022, складених ТОВ "Квант Плюс".

Окрім того, зважаючи на те, що підставою для відмови в реєстрації податкових накладних контролюючим органом обрано лише відповідність господарської операції критеріям ризиковості, тоді як обґрунтованість такої підстави не знайшла свого підтвердження у ході судового розгляду справи, суд дійшов висновку про те, що з метою надання позивачу ефективного способу захисту порушеного права у спірних відносинах слід зобов`язати ДПС зареєструвати відповідні податкові накладні у ЄРПН датою їх подання на реєстрацію.

Зважаючи на встановлені в ході судового розгляду фактичні обставини справи та враховуючи вищенаведені норми законодавства, якими урегульовано спірні відносини, суд дійшов висновку про наявність достатніх юридичних та фактичних підстав для задоволення позову ТОВ "Квант Плюс" у повному обсязі.

При зверненні до суду з позовом у цій справі позивач сплатив судовий збір у сумі 7443,00 грн, що підтверджується платіжними інструкціями платника №9442, №9447 та №9448 від 26.12.2022 (а.с. 14-16) та виписками про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України (а.с. 45-47).

Зважаючи на те, що причиною виникнення цього спору слугувало прийняття Комісією ГУДПС протиправного рішення про відмову у реєстрації податкової накладної у ЄРПН, суд, на підставі ч. 1 ст. 139 КАС України, дійшов висновку про те, що понесені позивачем судові витрати у розмірі 7443,00 грн належить стягнути на його користь за рахунок бюджетних асигнувань ГУДПС.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкової накладної від 15.12.2022 №7874626/31618527, від 15.12.2022 №7874634/31618527 та від 19.12.2022 №7885929/31618527.

Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04655, ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №9 від 01.04.2022, №9 від 15.12.2022 та №10 від 08.04.2022 днем подання їх на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" ().

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36014, код ЄДРПОУ ВП 44057192) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (вул. Конституції, 13, м. Полтава, 36020, ) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 7443 (сім тисяч чотириста сорок три) грн 00 коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Другого апеляційного адміністративного суду впродовж тридцяти днів з моменту його підписання.

Суддя Є.Б. Супрун