Справа № 580/4208/22
Суддя: Петро ПАЛАМАР
Дата ухвалення: 2023-03-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 березня 2023 року справа № 580/4208/22

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Паламаря П.Г.,

за участю: секретаря Трегулова Б.Л.,

представника позивача - Нора А.Г. (за ордером),

представників відповідача - Прихиленка А., Стець А.О. (за посадою),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

До Черкаського окружного адміністративного суду звернувся адвокат Нор А.Г. в інтересах товариства з обмеженою відповідальністю "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" (19700, м. Золотоноша, вул. Січова, 22) з позовом до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (49600, м. Дніпро, пр. Олександра Поля, 57 ), в якому просить:

-визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 27.05.2022 №000/116/32-00-07-01-03-32 про збільшення позивачу грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 159278 750,00 гривень, в тому числі 127423 000,00 гривень - основний платіж, 31 855 750,00 гривень - штрафні санкції;

-визнати протиправним і скасувати податкове повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 27.05.2022 №000/117/32-00-07-01-03-32 про зменшення позивачу суми від`ємного значення, яку зараховану у зменшення податкового боргу з податку на додану вартість в Декларації по податку на додану вартість за жовтень 2021 року (вх.№ від 18.11.2021), в розмірі 3998 963 гривень.

29.09.2022 відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження.

29.11.2022 продовжено термін проведення підготовчого провадження.

26.01.2023 відмовлено у клопотанні представника відповідача про залишення позовної заяви без розгляду та допиту свідків.

02.02.2023 закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті.

Обгрунтовуючи позовні вимоги позивач зазначає про протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 27.05.2022 №000/116/32-00-07-01-03-32 та №000/117/32-00-07-01-03-32, оскільки останні прийняті у зв`язку з неправильним застосуванням відповідачем вимог податкового законодавства. Вказано, що згідно висновків акту перевірки в наслідок ненадання до перевірки документів, позивачем занижено суми податкових зобов`язань по податку на додану вартість та завищення суми податкового кредиту. Однак, позивач зазначає, що оригінали первинних документів, надавалися представникам відповідача для огляду, а завірені їх копії в електронному вигляді на їх вимогу надсилалися за електронною адресою: proverka2022audit@gmail.сom, що підтверджується відповідними роздруківками. Позивач зазначає, що акт не містить систематизованого викладу виявлених під час перевірки фактів порушень норм податкового законодавства, всіх суттєвих обставин фінансово-господарської діяльності платника податків, які стосуються фактів виявлених порушень податкового законодавства з посиланням на первинні документи, які підтверджують та доводять наявність вини платника податків.

Відповідач проти позову заперечив надавши відзив на позовну заяву, в якому зазначив, що відповідачем протиправно сформовано податковий кредит в наслідок нереальності господарських операцій.

Дослідивши матеріали справи, всебічно та повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд зазначає наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" () зареєстроване як юридична особа та перебуває на обліку в Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, як платник податків.

На підставі наказу Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 21.12.2021 №445 посадовими особами контролюючого органу було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" з питань законності декларування від`ємного значення податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. грн. по декларації з ПДВ за жовтень 2021 року (вх. № від 18.11.2021), за результатами якої складений акт перевірки №37/32-00-07-01-03-27/31082518 від 21.01.2022.

Актом перевірки встановлено порушення ТОВ "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор" п. 44.1 та 44.6 ст. 44, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.1 ст. 198 ПК України з урахуванням п.14.1.71, п.200.1 ст.200, п.201.1 ст.201 ПК України та п. 11 Порядку заповнення податкової накладної, що призвело до заниження суми податкових зобов`язань за жовтень 2021 року на 95098 985 грн. та завищення суми податкового кредиту за жовтень 2021 року на 36323178 грн., що в свою чергу призвело до порушення:

-п. 200.2 ст.200 ПК України в наслідок чого занижено позитивне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету (ряд. 18 Декларації) на 127423000 грн.;

-абз. а) п. 200.4 ст. 200 ПК України завищено суму від`ємного значення, яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість (показник рядка 20.1 Декларації) на 3998963 грн.

На підставі акта перевірки відповідач прийняв податкові повідомлення - рішення від 27.05.2022:

-№000/116/32-00-07-01-03-32 про збільшення позивачу грошового зобов`язання з податку на додану вартість в сумі 159278 750,00 гривень, в тому числі 127423 000,00 гривень - основний платіж, 31 855 750,00 гривень - штрафні санкції;

-№000/117/32-00-07-01-03-32 про зменшення позивачу суми від`ємного значення в розмірі 3998963 гривень.

Вважаючи податкові повідомлення - рішення протиправними, позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платники податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України.

Відповідно до п.198.1. ст.198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Датою віднесення сум податку до податкового кредиту згідно з п.198.2. ст.198 ПК України вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

З наведених законодавчих положень Верховний Суд у постанові від 19.07.2019 у справі №823/128/16 дійшов висновку, що умовами реалізації права платника на податковий кредит, а також на зменшення оподатковуваного доходу на суму понесених витрат є фактичне придбання товарів (робіт, послуг) та наявність первинних документів (зокрема, податкових накладних), оформлених у відповідності з вимогами чинного законодавства. При цьому, наслідки в податковому обліку платника створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто такі, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають змісту, відображеному в укладених платником податку договорах. Якщо певна господарська операція не відбулася чи відбулася не за тим її змістом, який відображений в укладених платником податку договорах, то це є підставою для застосування відповідних наслідків у податковому обліку.

Такі висновки Верховного Суду відповідно до ч.5 ст.242 КАС України обов`язкові для врахування судом першої інстанції.

Датою віднесення сум до податкового кредиту замовника з договорів (контрактів), визначених довгостроковими відповідно до пункту 187.9 статті 187 цього Кодексу, є дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за такими договорами (контрактами).

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Пунктом 200.4. ст.200 ПК України визначено, що при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а)враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу;

б)або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету;

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Згідно з ч.1 ст.9 Закону України 16 липня 1999 року № 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (далі - Закон №996-XIV) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Частиною 2 ст.9 Закону №996-XIV первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Згідно акту перевірки контролюючим органом не підтверджено господарські операції позивача з контрагентами та власне формування рядка 9 податкової декларації з ПДВ за жовтень 2021 року і встановлено заниження суми податкових зобов`язань всього на суму 95098785 грн. у зв`язку з тим, що до перевірки не надано жодного оригіналу первинних бухгалтерських документів, наказів по підприємству, договорів та зведених бухгалтерських регістрів, зокрема але не виключно журналів ордерів, відомостей, головної книги та ін., не надана інформація про всі місця (приміщення) зберігання товарних запасів та готової продукції (власних та орендованих) із зазначенням адреси, розміру (площі) та загальної вартості товарно - матеріальних цінностей, які там зберігаються.

Господарські операції з ТОВ «ЛЮПУС МАЙОРІС» в жовтні 2021 року підтверджуються: договором купівлі-продажу №270618 від 27 червня 2018 року; видатковими накладними від 04.10.2021 року №4467, від 06.10.2021 року №4469, від 18.10.2021 року №4698, від 19.10.2021 року №4699, від 20.10.2021 року №4761, від 21.10.2021 року №4762, від 25.10.2021 року №4763, від 27.10.2021 року №4764, від 29.10.2021 року №4883, №4884, №4954, №4955, №4956; податковими накладними від 04.10.2021 року №63, від 06.10.2021 року №65, від 18.10.2021 року №164, від 19.10.2021 року №165, від 20.10.2021 року №210, від 21.10.2021 року №211, від 25.10.2021 року №212, від 27.10.2021 року №213, від 29.10.2021 року №249, №250, №276, №277, №278; договором відповідального зберігання №0104-2020-в від 01.04.2020 року; актами прийому-передачі на відповідальне зберігання від 04.10.2021 року №4467, від 06.10.2021 року №4469, від 18.10.2021 року №4698, від 19.10.2021 року №4699, від 20.10.2021 року №4761, від 21.10.2021 року №4762, від 25.10.2021 року №4763, від 27.10.2021 року №4764, від 29.10.2021 року №4883, №4884, №4954, №4955, №4956.

Господарські операції з ТОВ «БУДІВЕЛЬНО-ФІНАНСОВИЙ АЛЬЯНС «ОЛІМПУС» в жовтні 2021 року підтверджуються: договором поставки №03/02/2020 від 03 лютого 2020 року; видатковими накладними від 04.10.2021 року №4466, від 05.10.2021 року №4468, від 22.10.2021 року №4765, від 25.10.2021 року №4766, від 26.10.2021 року №4767, від 28.10.2021 року №4785, від 29.10.2021 року №4786, №4836, №4837, №4951, №4952, №4953; податковими накладними від 04.10.2021 року №62, від 05.10.2021 року №64, від 22.10.2021 року №214, від 25.10.2021 року №215, від 26.10.2021 року №216, від 28.10.2021 року №227, від 29.10.2021 року №228, №234, №235, №273, №274, №275; договором відповідального зберігання №2020-02-1 від 03.02.2020 року; актами прийому-передачі на відповідальне зберігання від 04.10.2021 року №4466, від 05.10.2021 року №4468, від 22.10.2021 року №4765, від 25.10.2021 року №4766, від 26.10.2021 року №4767, від 28.10.2021 року №4785, від 29.10.2021 року №4786, №4836, №4837, №4951, №4952, №4953.

Господарські операції з ТОВ «СВІТ ЛАСОЩІВ» в жовтні 2021 року підтверджуються: договором купівлі-продажу №15 від 18 травня 2016 року; видатковими накладними від 01.10.2021 року №4516, №4517, №4518, №4519, від 04.10.2021 року №4520, №4521, №4522, від 05.10.2021 року №4523, №4524, №4525, від 06.10.2021 року №4526, №4527, №4528, №4529, від 07.10.2021 року №4589, №4590, від 08.10.2021 року №4591, №4592, від 15.10.2021 року №4611, №4612, №4613, №4614, №4615, №4616, №4617, №4618, від 18.10.2021 року №4715, №4716, №4717, №4718, №4719, від 19.10.2021 року №4720, №4721, №4722, №4723, №4724, від 21.10.2021 року №4725, №4726, №4727, №4728, від 25.10.2021 року №4743, №4744, №4745, №4746, №4747, №4748, від 26.10.2021 року №4749, №4750, №4751, №4752, від 27.10.2021 року №4753, №4754, від 28.10.2021 року №4775, №4776, від 29.10.2021 року №4777, №4778, від 30.10.2021 року №4779, №4780, від 31.10.2021 року №4781, №4782, №4783, №4784; податковими накладними від 01.10.2021 року №91, №92, №93, №94, від 04.10.2021 року №95, №96, №97, від 05.10.2021 року №98, №99, №100, від 06.10.2021 року №101, №102, №103, №104, від 07.10.2021 року №130, №131, від 08.10.2021 року №132, №133, від 15.10.2021 року №140, №141, №142, №143, №144, №145, №146, №147, від 18.10.2021 року №180, №181, №182, №183, №184, від 19.10.2021 року №185, №186, №187, №188, №189, від 21.10.2021 року №190, №191, №192, №193, від 25.10.2021 року №198, №199, №200, №201, №202, №203, від 26.10.2021 року №204, №205, №206, №207, від 27.10.2021 року №208, №209, від 28.10.2021 року №217, №218, від 29.10.2021 року №219, №220, від 30.10.2021 року №221, №222, від 31.10.2021 року №223, №224, №225, №226; видатковими накладними від 22.10.2021 року №4864, №4865, від 25.110.2021 року №4866, №4867, від 26.10.2021 року №4868, №4869, від 27.10.2021 року №4870, №4871, від 28.10.2021 року №4872, №4873, №4874, №4875, №4912, №4913, №4914, №4915, №4916, №4917, №4918, від 29.10.2021 року №4920, №4921, №4922, №4923, №4924, №4925, №4926, №4927; податковими накладними від 22.10.2021 року №236, №237, від 25.110.2021 року №238, №239, від 26.10.2021 року №240,№241,від 27.10.2021 року №242, №243, від 28.10.2021 року №244, №245, №246, №247, №258, №259, №260, №261, №262, №263, №264, від 29.10.2021 року №265, №266, №267, №268, №269, №270, №271, №272.

Господарські операції з TOB «JIBP АЛКО» в жовтні 2021 року підтверджуються: 1)договором поставки №07/04-2021-2 від 07 квітня 2021 року; видатковими накладними від 02.10.2021 року №ЗЛ000004213, від 03.10.2021 року №ЗЛ000004218, від 04.10.2021 року №ЗЛ000004220, від 05.10.2021 року №47, №ЗЛ000004256, №ЗЛ000004258, від 06.10.2021 року №ЗЛ000004260, №ЗЛ000004269, від 07.10.2021 року №ЗЛ000004291, №ЗЛ000004302, №ЗЛ000004307, №09, від 08.10.2021 року №ЗЛ000004312, №ЗЛ000004318, №ЗЛ000004319, від 09.10.2021 року №ЗД000004338, №ЗЛ000004353, від 10.10.2021 року №ЗЛ000004355, від 11.10.2021 року №ЗЛ000004360, №ЗЛ000004361, №ЗЛ000004362, №ЗЛ000004363, від 12.10.2021 року №ЗЛ000004367, №ЗЛ000004373, №ЗЛ000004383, №ЗЛ0000043 84, №ЗЛ000004389, №ЗЛ000004390, від 13.10.2021 року №ЗЛ000004394, №ЗЛ000004395, №ЗЛ000004408, №ЗЛ000004410, від 15.10.2021 року №ЗЛ000004418, №ЗЛ000004419, №ЗЛ000004422, №ЗЛ000004423, №ЗЛ000004426, №ЗЛ000004427, №ЗЛ000004429, від 16.10.2021 року №ЗЛ000004435, №ЗЛ000004436, №ЗЛ000004439, №ЗЛ000004440, №ЗЛ000004443, №ЗЛ000004445, від 17.10.2021 року №ЗЛ000004447, від 18.10.2021 року №ЗЛ000004451, №ЗЛ000004456, №ЗЛ000004457, від 19.10.2021 року №ЗЛ000004460, №ЗЛ000004461, №ЗЛ000004473, №ЗЛ000004475, №ЗЛ000004476, №77, від 20.10.2021 року №81, №ЗЛ000004484, від 21.10.2021 року №85, №00, від 22.10.2021 року №14, №ЗЛ000004531, №ЗЛ000004533, від 23.10.2021 року №50, №ЗЛ000004552, №ЗЛ000004555, від 24.10.2021 року №ЗЛ000004557, №64, №67, від 25.10.2021 року №70, №71, №72, №76, №ЗЛ000004577, від 26.10.2021 року №83, №ЗЛ000004585, №ЗЛ000004593, від 27.10.2021 року №84, №06, №ЗЛ000004608, №ЗЛ000004621, від 28.10.2021 року №23, №30, №33, від 29.10.2021 року №ЗЛ000004638, №ЗЛ000004647, №53, №55, від 30.10.2021 року №59, №69, №ЗЛ000004670, №71, від 31.10.2021 року №74, №78, №81, №83, №85, №87, №89, №ЗЛ000004690, №91, №92; податковими накладними від 02.10.2021 року №2, від 03.10.2021 року №3, від 04.10.2021 року №4, від 05.10.2021 року №6, №7, №8, від 06.10.2021 року №9, №10, від 07.10.2021 року№15,№16,№17,№18, від 08.10.202; року №23, №24, №25, від 09.10.2021 року №26, №27, від 10.10.2021 року №28, від 11.10.2021 року №29, №30, №31, №32, від 12.10.2021 року №39, №40, №41, №42, №43, №44, від 13.10.2021 року №45, №46, №47, №48, від 15.10.2021 року №49, №50, №51, №52, №53, №54, №55, від 16.10.2021 року №56, №57, №58, №59, №60, №61, від 17.10.2021 року №68, від 18.10.2021 року №69, №70, №71, від 19.10.2021 року №75, №76, №77, №78, №79, №80, від 20.10.2021 року №88, №89, від 21.10.2021 року №106, №107, від 22.10.2021 року №108, №109, №110, від 23.10.2021 року №119, №120, №121, від 24.10.2021 року №122, №123, №124, від 25.10.2021 року №125, №126, №127, №128, №129, від 26.10.2021 року №148, №149, №150, від 27.10.2021 року №151, №152, №153, №154, від 28.10.2021 року №155, №156, №158, від 29.10.2021 року №159, №160, №161, №162, від 30.10.2021 року №166, №167, №168, №169, від 31.10.2021 року №170, №171, №172, №173, №174, №175, №176, №177, №178, №179; 2) договором поставки №01/04-2021-1 від 01.04.2021 року; видатковими накладними від 01.10.2021 року №ЛВА00111181, №ЛВА00110907, №ЛВА00110901, №ЛВА00109936, №ЛВА00109918, №ЛВА00109168, №ЛВА00108328, №ЛВА00108326, №ЛВА00108290, №ЛВА001 08282, №ЛВАО0106269, №ЛВА00105426, №ЛВА00105425, №ЛВА00102794, №ЛВА00112654; від 02.10.2021 року №ЛВА00108359, №ЛВА00108363, №ЛВА00109965; від 04.10.2021 року №ЛВА00113932, №ЛВА001 11187, №ЛВА00110382, №ЛВА00109974, №ЛВА00109938, №ЛВА00109937, ЖГІВА00108292, №ЛВА00105450; від 05.10.2021 року №ЛВА00112655, №ЛВА00111931, №ЛВА00Ш201, №ЛВА00110774, №ЛВА00110753, №ЛВА00109939, №ЛВА00108375, №ЛВА00108367, №ЛВА00108293, №ЛВА00102835, №ЛВА00102832, №99567; від 06.10.2021 року№ЛВА00108380, №ЛВАА00108294, №ЛВА00108248, №ЛВА00106603, №ЛВА00106281, №ЛВАА00106256, №ЛВА00105623, №ЛВА00103064, №ЛВА00109896, №ЛВА00109940, №ЛВА00111225, №ЛВА00111021, №ЛВА00110853; від 07.10.2021 року №ЛВА00112656, №ЛВА00109942, №ЛВА00109943, №ЛВА00111727, №ЛВА00И1243, №ЛВА00111236, №ЛВА00110758, №ЛВА00109944, №ЛВА00109596, №ЛВА00111147; від 08.10.2021 року №ЛВА00113872, №ЛВА00П3848, №ЛВА001 13420, №ЛВА00111981, №ЛВА00110761, №ЛВА00110759, №ЛВА00109946, №ЛВА00109945, №ЛВА00109548, №103258; від 09.10.2021 року №ЛВА00109932, №ЛВА00109947, №ЛВА00109948, №ЛВА001 10762, №ЛВА00113873; від 11.10.2021 року №ЛВА00102836, №ЛВА00102991, №ЛВА00105452, №ЛВА001 09949, №ЛВА00109950, №ЛВА00110756, №ЛВА00110757, №ЛВА00112092, №ЛВА00П2657, №ЛВА00112665, №ЛВА00113876; від 12.10.2021 року №ЛВА00113878, №ЛВА00113857, №ЛВА00111700, №ЛВА00111699, №ЛВА00111698, №ЛВА00111697, №ЛВА00110922, №ЛВА00110921, №ЛВА00109953, №ЛВА00109952, №ЛВА00108305; від 13.10.2021 року №ЛВА00113895, №ЛВА00113887, №ЛВА00112658, №ЛВА00112130, №ЛВА00111285, №ЛВА00110932, №ЛВА00109957, №ЛВА00109954, №ЛВА00113833; від 14.10.2021 року №ЛВА00113891, №ЛВА00111676, №ЛВА00110765, №ЛВА00110763; від 15.10.2021 року №ЛВА00113892, №ЛВА00113506, №ЛВА00112659, №ЛВА00110769, №ЛВА00110766, №ЛВА00109960, №ЛВА00109959, №ЛВА00109927, №ЛВА00105453; від 16.10.2021 року №ЛВА00114072, №ЛВА00114434, №ЛВА00118369, №ЛВА00118370, №ЛВА00118371, №ЛВА00118372, №ЛВА00118373, №ЛВА00110773, №ЛВА00109962, №ЛВА00109961; від 18.10.2021 року №ЛВА00141873, №ЛВА00105427, №ЛВА00105431, №ЛВА00118379, №ЛВА00118378, №ЛВА00118374, №ЛВА00117361, №ЛВА00117341, №ЛВА00117324, №ЛВА00117304, №ЛВА00116276, №ЛВА00111042, №ЛВА00111677, №ЛВА00112660, №ЛВА00113478, №ЛВА00114099, №ЛВА00114435, №108393; від 19.10.2021 року №ЛВА00118381, №ЛВА00118380, №ЛВА00116281, №ЛВА00116279, №ЛВА00115110, №ЛВА00115068, №ЛВА00115066, №ЛВА00115063, №ЛВА00115062, №ЛВА00114238, №ЛВА00111678, №ЛВА00110990; від 20.10.2021 року №ЛВА00111050, №ЛВА00112661, №ЛВА00114254, №ЛВА00116162, №ЛВА00116283, №ЛВА00116284, №ЛВА00117070, №ЛВА00117078, №ЛВА00117194, №ЛВА00118375, №ЛВА00118382, №ЛВА00118383, №ЛВА00116982, №ЛВА00116950; від 21.10.2021 року №ЛВА00114284, №ЛВА00116164, №ЛВА00116165, №ЛВА00116167, №ЛВА00116169, №ЛВА00116303, №ЛВА00117038, №ЛВА00118384, №ЛВА00118385, №ЛВА00116204, №ЛВА00116229, №ЛВА00118349, №ЛВА00117022, №ЛВА00116298; від 22.10.2021 року №ЛВА00116454, №ЛВА00117225, №ЛВА00117228, №ЛВА00117263, №ЛВА00117274, №ЛВА00118386, №ЛВА00118387, №ЛВА00118389, №ЛВА00118390, №ЛВА00114294, №ЛВА00112662, №ЛВА00109253, №ЛВА00118366, №ЛВА00116549; від 23.10.2021 року №ЛВА00112664, №ЛВА00114302, №ЛВА00116582, №ЛВА00116598, №ЛВА00118367, №ЛВА00118368; від 25.10.2021 року №ЛВА00118368, №ЛВА00118353, №ЛВА00117040, №ЛВА00116908, №ЛВА00116907, №ЛВА00118399; від 26.10.2021 року №ЛВА00118376, №ЛВА00116910, №ЛВА00116909, №ЛВА00118350, №ЛВА00118351; від 27.10.2021 року №ЛВА00118356, №ЛВА00112666, №ЛВА00116912, №ЛВА00116932, №ЛВА00117042, №ЛВА00118388, №ЛВА00118401; від 28.10.2021 року №ЛВА00116914, №ЛВА00116233, №ЛВА00116241, №ЛВА00116251, №ЛВА00116268, №ЛВА00116270, №ЛВА00117235, №ЛВА00118408, №ЛВА00118407, №ЛВА00118405, №ЛВА00118403, №ЛВА00118357, №ЛВА00117250, №ЛВА00116915; від 29.10.2021 року №ЛВА00116913, №ЛВА00116913, №ЛВА00117043, №ЛВА00118359, №ЛВА00118409; від 30.10.2021 року №ЛВА00116927, №ЛВА00116929, №ЛВА00118377, №ЛВА00118415, №ЛВА00118421, №ЛВА00118447, №ЛВА00118468; від 31.10.2021 року № ЛВА00114602, №119376; товарно-транспортними накладним форми №1-ТН з відповідними датами та обсягами поставок.

Господарські операції з ТОВ «ЮГ ФРУТ» в жовтні 2021 року підтверджуються: договором поставки №0204-2021 від 02.04.2021 року; видатковими накладними від 01.10.2021 року №534, №535; від 04.10.2021 року №540, №541, №542, №543; від 05.10.2021 року №544, №545, №546, №547; від 06.10.2021 року №548, №549, №551, №552; від 07.10.2021 року №553, №554, №555, №556; від 08.10.2021 року №557, №558, №559, №560; від 11.10.2021 року №566, №567, №568, №569; від 12.10.2021 року №570, №571, №572, №573; від 13.10.2021 року №574, №575; від 18.10.2021 року №580, №581, №582, №583; від 19.10.2021 року №584, №585, №586, №587, №658, №659, №660, №661, №662, №663; від 20.10.2021 року №588, №589, №590, №591, №664, №665, №666, №667, №668, №669; від 21.10.2021 року №592, №593, №594, №595, №670, №671, №672, №673, №674, №675; від 22.10.2021 року №596, №597, №598, №599, №676, №677, № 679, №680, №681, №682; від 25.10.2021 року №613, №614, №615, №616, №683, №684, №685, №686, №687, №688; від 26.10.2021 року №617, №618. №619, №620; від 27.10.2021 року №621, №622, №628, №629, №630, №631, №632, №706, №707, №708, №709, №710; від 28.10.2021 року №633, №634, №635, №636, №637, №644, №645, №646, №647, №648, №711, №712, №713, №714, №715; від 29.10.2021 року №649, №650, №651, №652, №653, №728, №729, №730, №731, №732, №733, №734, №735, №736, №737, №737, №753, №754, №755, №756; товарно-транспортними накладним форми №1-ТН з відповідними датами та обсягами поставок.

Господарські операції з ТОВ «ВІДАР ГРУП» в жовтні 2021 року підтверджуються: договором поставки №2-28/21 від 28.01.2021; видатковими накладними від 08.10.2021 року №3; від 11.10.2021 року №4; від 12.10.2021 року №5; від 13.10.2021 року №6, №7; від 18.10.2021 року №8, №35, №36, №37; від 19.10.2021 року №9, №38, №39; від 20.10.2021 року №10, №40, №41, №42; від 21.10.2021 року №11, №12, №13, №14; від 22.10.2021 року №15, №16, №17; від 25.10.2021 року №18, №19, №20, №21, №22; від 26.10.2021 року №23, №24, №43, №44; від 27.10.2021 року №25, №26, №27, №28; від 28.10.2021 року №29, №30, №31, №32, №33, №34, №45, №46; товарно-транспортними накладним форми №1-ТН з відповідними датами та обсягами поставок.

Господарські операції з ТОВ «ПЕТРУС-АЛКО» в жовтні 2021 року підтверджуються: договором поставки №15 від 11.05.2010 року з додатковими угодами; видатковими накладними від 01.10.2021 року №Б-ЗЛ001146, №Б-ЗЛ001148, №Б-ЗЛ001150, №Б-ЗЛ001153, №Б-ЗЛ001154, №Б-ЗЛ001156, №Б-ЗЛ001158, №Б-ЗЛ001159, №Б-ЗЛ001162; від 04.10.2021 року №Б-ЗЛ001149, №Б-ЗЛ001160; від 05.10.2021 року №Б-ЗЛ001163, №Б-ЗЛ001164, №Б-ЗЛ001168, №Б-ЗЛ001169, №Б-ЗЛ001176, №Б-ЗЛ001214; від 06.10.2021 року №Б-ЗЛ001178, №Б-ЗЛ001179, №Б-ЗЛ001181, №Б-ЗЛ001211; від 07.10.2021 року №Б-ЗЛ001177, №Б-ЗЛ001193, №Б-ЗЛ001194; від 08.10.2021 року №Б-ЗЛ001187, №Б-ЗЛ001190, №Б-ЗЛ001219, №Б-ЗЛ001246, №Б-ЗЛ001253; від 11.10.2021 року №Б-ЗЛ001184, №Б-ЗЛОО 1185, №Б-ЗЛ001186, №Б-ЗЛ001197, №Б-ЗЛ001197, №Б-ЗЛ001198, №Б-ЗЛ001206; від 12.10.2021 року №Б-ЗЛ001204; від 13.10.2021 року №Б-ЗЛ001199, №Б-ЗЛ001200, №Б-ЗЛ001201, №Б-ЗЛ001202, №Б-ЗЛ001203, №Б-ЗЛ001205, №Б-ЗЛ001209, №Б-ЗЛ001213; від 15.10.2021 року №Б-ЗЛ001271; від 18.10.2021 року №Б-ЗЛ001210, №Б-ЗЛ001216, №Б-ЗЛ001217, №Б-ЗЛ001221, №Б-ЗЛ001222, №Б-ЗЛ001267, №Б-ЗЛ001269; від 19.10.2021 року №Б-ЗЛ001224, №Б-ЗЛ001225, №Б-ЗЛ001228, №Б-ЗЛ001229, №Б-ЗЛ001233; від 20.10.2021 року №Б-ЗЛ001231, №Б-ЗЛ001232, №Б-ЗЛ001234, №Б-ЗЛ001235, №Б-ЗЛ001281; від 21.10.202] року №Б-ЗЛ001248; від 22.10.2021 року №Б-ЗЛ001247, №Б-ЗЛ001256, №Б-ЗЛ001282; від 23.10.2021 року №Б-ЗЛ001249, №Б-ЗЛ001251, №Б-ЗЛ001252, №Б-ЗЛ001254, №Б-ЗЛ001258; від 25.10.2021 року №Б-ЗЛ001260,№Б-ЗЛ001303; від 26.10.2021 року №Б-ЗЛ001273; від 27.10.2021 року №Б-ЗЛ001264, №Б-ЗЛ001276. №Б-ЗЛ001285, №Б-ЗЛ001286, №Б-ЗЛ001287, №Б-ЗЛ001295, №Б-ЗЛ001297, №Б-ЗЛ001300, №Б-ЗЛ001302; від 28.10.2021 року №Б-ЗЛ001288, №Б-ЗЛ001294, №Б-ЗЛ001305; від 29.10.2021 року №Б-ЗЛ001293. №Б-ЗЛ001296,№Б-ЗЛ001298,№Б-ЗЛ001301; від 31,10.2021 року №Б-ЗЛ001299; товарно-транспортними накладним форми №1-ТН з відповідними датами та обсягами поставок.

Господарські операції з ТОВ «ШПОЛЯНСЬКА КОНДИТЕРСЬКА ФАБРИКА» в жовтні 2021 року підтверджуються: договором поставки № 20/11/20 від 20.11.2020 року; видатковими накладними від 01.10.2021 року №1001,№1009;№1010, від 02.10.2021 року №1012; від 03.10.2021 року №1014, №1013, №1015; від 04.10.2021 року №1021, №1020, №1019; від 06.10.2021 року №1030, №1029; від 07.10.2021 року №1037, №1036, №1035; від 08.10.2021 року №1038, №1041, №1040, №1039; від 10.10.2021 року №1042; від 11.10.2021 року №1056; від 12.10.2021 року №1057; від 13.10.2021 року №1074; від 14.10.2021 року №1065, №1064; від 15.10.2021 року №1068, №1067, №1066, №1071, №1071, №1070, №1069; від 16.10.2021 року №1073, №1072; від 17.10.2021 року №1076, №1075; від 18.10.2021 року №1186, №1187, №1188, №1189, №1190, №1191, №1192, №1178, №1179, №1180, №1181, №1182, №1183, №1185, №11884, №1161, №1162, №1163, №1211, №1170, №1171, №1172, №1173, №1174, №1175, №1177, №1158, №1155, №1159, №1160, №1193, №1194, №1228, №1227, №1226, №1224, №1225, №1223, №1221, №1222, №1220, №1219, №1218, №1217, №1216, №1214, №1212, №1215, №1242; від 19.10.2021 року №1081, №1195, №>1196, №1197, №1198, №1199, №1200, №1201, №1204, №1203, №1202, №1237, №1236, №1235, №1234, №1233, №1232, №1231, №1230, №1229, №1210, №1209, №1208, №1207, №1206, №1205, №1238; від 20.10.2021 року №1083, №1143; від 21.10.2021 року №1084, №1085, №1086; від 22.10.2021 року №1141, №1088, №1089, №1090, №1091, №1087, №1093, №1092; від 23.10.2021 року №1097, №1096, №1094, №1095; від 24.10.2021 року №1099; від 25.10.2021 року №1100, №1101, №1102, №1103; від 26.10.2021 року №1104; від 27.10.2021 року №1132, №1133, №1134; від 28.10.2021 року №1139; від 29.10.2021 року №1146, №1144, №1145; від 30.10.2021 року № 1147, №1148, №1149; від 31.10.2021 року №1150; товарно-транспортними накладним форми №1-ТН з відповідними датами та обсягами поставок.

Господарські операції з ТОВ «КІНГСБУРІ ВЕНЧУР ГРУП» в жовтні 2021 року підтверджуються: договором поставки №2-28/21 від 28.01.2021 року; видатковими накладними від 01.10.2021 року №104; від 04.10.2021 року №106, №105; від 08.10.2021 року №107; від 09.10.2021 року №108; від 16.10.2021 року №109; від 19.10.2021 року №111, №110; від 24.10.2021 року №112, №113, №114, №115, №116; від 27.10.2021 року №117; від 28.10.2021 року №118; від 31.10.2021 року №120; товарно-транспортними накладним форми №1-ТН з відповідними датами та обсягами поставок.

При чому, розрахунок за договорами підтверджується виписками по рахунку.

Згідно вимог п. 44.1 ст. 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Вищезазначені первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі в силу приписів ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості, підтверджують факти укладання та виконання відповідних правочинів, їх реальні наслідки у вигляді змін в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі сторін цих правочинів, а відтак, і дотримання приписів п.44.1 ст.44 ПК України.

Судом встановлено, що 23.12.2021, 11.01.2022, 13.01.2022, 14.01.2022 представнику позивача вручено письмові запити від 23.12.2021 №1, від 11.01.2022 за № 2, від 13.01.2022 за №3, від 14.01.2022 за №4 щодо надання первинних документів з ТОВ «ЛЮПУС МАЙОРІС», ТОВ «БУДІВЕЛЬНО-ФІНАНСОВИЙ АЛЬЯНС «ОЛІМПУС», ТОВ «ЛВР КОНДИТЕР», TOB «ЛBP АЛКО» та бухгалтерські документи по контрагентам включеним до декларації з ПДВ за жовтень 2021 року.

Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків складено акти про ненадання до перевірки жодних документів згідно запитів.

Хоча, згідно супровідного листа від 07.01.2022 №91 позивач направив контролюючому органу копії документів згідно запитів (накладна АТ «Укрпошта» №110) та за електронною адресою: proverka2022audit@gmail.сom.

Суд врахував, що Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків отримало документи на запит, однак вказало про відсутність жодного оригіналу документів (надходження фотокопій) - рішення про розгляд заперечень на акт перевірки за №726/6/32-00-07-01-03 від 17.02.2022.

Тобто, відповідачем під час прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень не були враховані первинні документи, що були направлені на його вимоги.

Відповідно до пп. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78 ПК України, документальна позапланова перевірка здійснюється у разі, якщо платником податків подано в установленому порядку органу державної податкової служби заперечення до акта перевірки або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення у разі, коли платник податків у своїй скарзі (запереченнях) посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, та об`єктивний їх розгляд неможливий без проведення перевірки. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження.

Зміст вказаних норм свідчить про те, що законодавцем передбачено право платника податків надати контролюючому органу документи, які були відсутні під час перевірки. При цьому, якщо платник податків у запереченнях на акт перевірки посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, й надсилає відповідні документи контролюючому органу до прийняття рішення за результатами такої - це є підставою для призначення позапланової перевірки.

Обставина порушення платником податків обов`язку, встановленого пунктом 85.2 статті 85 ПК України, щодо надання після початку перевірки всіх документів, які належать або пов`язані з предметом перевірки, не означає, що такий платник не має права додатково їх надати до прийняття відповідного рішення й, при цьому, не звільняє контролюючий орган від обов`язку врахувати додатково надані платником документи у строк, встановлений абз. 2 п. 44.7 ст. 44 ПК України, при прийнятті рішення, що прямо передбачено нормами п. 44.6 ст.44 ПК України.

В контексті наведеного слід зазначити, що за змістом п. 109.1 ст. 109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

У постанові від 08 вересня 2019 року у справі №802/1069/13-а Верховний Суд зауважував, що обставина порушення платником податків обов`язку, встановленого пунктом 85.2 статті 85 ПК України, щодо надання після початку перевірки всіх документів, які належать або пов`язані з предметом перевірки, не означає, що такий платник не має права додатково їх надати до прийняття відповідного рішення й, при цьому, не звільняє контролюючий орган від обов`язку врахувати додатково надані платником документи у строк, встановлений абзацом другим пункту 44.7 статті 44 ПК України, при прийнятті рішення, що прямо передбачено нормами пункту 44.6 статті 44 ПК України.

Крім того, Верховний Суд у постанові від 08.08.19 р. справа №823/1358/13-а зазначив, що надання документів платником податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом, не зобов`язує платника надавати документи тільки до письмових заперечень.

Верховний Суд також зауважує, що неможливість платника в силу об`єктивних обставин надати певні документи контролюючому органу безпосередньо до перевірки не свідчить про невиконання ним обов`язку, встановленого підпунктами 16.1.5, 16.1.7 пункту 16.1 статті 16 ПК України, а також обумовлює здійснення відповідачем певних дій з метою отримання таких документів.

Аналогічна позиція викладена в постанові Верховного Суду від 22 серпня 2019 року по справі №805/1690/16-а.

Також у постановах від 08 серпня 2019 року у справі №802/1069/13-а, від 01 квітня 2020 року у справі №640/637/19 Верховний Суд висловив позицію про те, що законодавцем передбачено право платника податків надати контролюючому органу документи, які були відсутні під час перевірки. При цьому, якщо платник податків у запереченнях на акт перевірки посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, до прийняття рішення за результатами такої перевірки це зумовлює обов`язок податкового органу щодо призначення та проведення позапланової перевірки.

Окрім цього, право надавати заперечення щодо висновків податкового органу та долучати до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається платнику як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу із поданням учасником процесу нових доказів, що у протилежному випадку є обмеження судом предмету дослідження та призведе до неповноти дослідження й порушення справедливого судового розгляду, наголошується Верховним Судом у постановах від 12.11.2018 у справі №806/434/16, від 24.01.2019 у справі №820/12113/15, від 12.02.2019 у справі №820/6512/16.

Позиція Верховного Суду у питанні застосування норми пункту 44.6 статті 44 ПК України є усталеною і послідовною.

У постановах від 24 лютого 2020 року у справі №440/4443/18, від 27 квітня 2022 року у справі №420/13197/20 Верховний Суд виходив з того, що, суд не може обмежити право платника податків довести у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги. Разом з тим, з огляду на передбачену ПК України мету й повноваження контролюючого органу під час проведення податкової перевірки, у разі, якщо рішення контролюючого органу мотивоване саме ненаданням платником податків на вимогу контролюючого органу первинних документів, адміністративний суд, виходячи з окреслених процесуальним законом меж судового доказування, повинен перевіряти і враховувати такі обставини й винятки з них при вирішенні спору.

Тому суд дійшов висновку про відсутність сукупності достатніх обставин вважати, що господарські операції позивача з контрагентами, на підставі яких він включив суми коштів у податковий кредит, не мали реального характеру.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Згідно з п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 1095 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування.

Суми податку, сплачені (нараховані) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, зазначені в податкових накладних/розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних з порушенням строку реєстрації, включаються до податкового кредиту за звітний податковий період, в якому зареєстровано податкові накладні/розрахунки коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, але не пізніше ніж через 1095 календарних днів з дати складення податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, у тому числі для платників податку, які застосовують касовий метод.

На підставі п.198.7 ст. 198 ПК України сума від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується шляхом: приєднання, злиття, перетворення, - підлягає перенесенню до складу податкового кредиту правонаступника у наступному періоді після підписання передавального акта відповідно до законодавства; поділу, виділення, - підлягає перенесенню до складу податкового кредиту правонаступника пропорційно до отриманої частки майна згідно з розподільчим балансом у наступному періоді після підписання розподільчого балансу відповідно до законодавства.

Таке перенесення здійснюється в разі, якщо сума від`ємного значення, що підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду платника, що реорганізується, підтверджена документальною перевіркою контролюючого органу.

Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, відповідно до п.200.1. ст.200 ПК України визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п.200.2. ст.200 ПК України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.

Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.

Згідно з п.200.4 ст.200 ПК України при від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, відповідно до п.200.7 ст.200 ПК України подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Пунктом 200.10 ст.200 ПК України визначено, що у строк, передбачений абзацом першим пункту 76.3 статті 76 цього Кодексу, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання).

Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до п.200.11 ст.200 ПК України контролюючий орган має право протягом 60 календарних днів, що настають за граничним строком подання податкової декларації, а в разі якщо така податкова декларація надана після закінчення граничного строку - за днем її фактичного подання провести документальну перевірку платника податку в разі, якщо розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено за рахунок від`ємного значення, сформованого за операціями: за періоди до 1 липня 2015 року, що не підтверджені документальними перевірками; з придбання товарів/послуг за період до 1 січня 2017 року у платників податку, що використовували спеціальний режим оподаткування, визначений відповідно до статті 209 цього Кодексу. Рішення про проведення документальної перевірки має бути прийнято не пізніше закінчення граничного строку проведення камеральної перевірки.

На підставі п.200.12 ст.200 ПК України зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з однієї із таких дат:

а) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку проведення перевірки, в разі, якщо контролюючим органом внесені до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про відсутність порушень під час такої перевірки;

б) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку проведення камеральної перевірки, в разі, якщо контролюючим органом не внесені до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про дату початку та закінчення проведення перевірки даних, зазначених у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, з обов`язковою відміткою щодо виду перевірки (камеральна, документальна);

в) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку, передбаченого цим Кодексом для складення акта перевірки, в разі, якщо контролюючим органом не внесені до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про дату складення акта перевірки;

г) з дня, наступного за днем закінчення граничного строку, передбаченого цим Кодексом для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення, в разі, якщо контролюючим органом не внесені до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування відомості про дату та номер податкового повідомлення-рішення;

ґ) з дня визнання протиправним та/або скасування податкового повідомлення-рішення.

У випадках, передбачених підпунктами "б" і "в" цього пункту, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування в автоматичному режимі на наступний робочий день після виникнення такого випадку.

У випадках, передбачених підпунктами "а", "г" і "ґ" цього пункту, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування контролюючим органом на наступний робочий день після виникнення такого випадку.

Узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України".

У разі наявності у платника податку податкового боргу бюджетному відшкодуванню підлягає заявлена сума податку, зменшена на суму такого податкового боргу.

У разі виникнення у платника податку необхідності зміни напряму узгодженого бюджетного відшкодування, такий платник податку має право подати відповідну заяву до контролюючого органу, який не пізніше наступного робочого дня з дня отримання такої заяви зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Отже, підставою для виникнення права на податковий кредит є податкова накладна, а для включення сплачених сум коштів у витрати підприємства - первинний бухгалтерський документ.

Для вирішення спору суд врахував правову позицію викладену у постанові Верховного Суду від 26.06.2018 у справі №816/1422/17, що обов`язкова для врахування судом відповідно до ч. 5 ст. 242 КАС України.

Верховний Суд у вказаному рішенні наголосив, що податкові накладні надають відповідні права платнику податків виключно за умови реального вчинення засвідченного ними правочину. Такий факт підверджується додатковими документами, як-то докази переміщення товару, його якості (відповідності або походження), зберігання, використання в господарській діяльності платника, реалізації тощо.

Правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування об`єкту оподаткування податком на прибуток (витрат) та податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.

Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції.

Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та витрат.

Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.

Таким чином, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, враховуючи специфіку таких операцій та договорів, що їх регламентують, Підприємство повинно мати відповідні належно оформлені первинні документи, які в сукупності мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що є підставою для формування платником податкового обліку.

Оскільки під час розгляду справи судом встановлено, що правовідносини між позивачем та вказаними контрагентами оформлені належним чином, тобто їх реальність підтверджується належно складеними первинними бухгалтерськими документами, суд дійшов висновку, що спірні податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Тобто, викладені в позовній заяві доводи позивача є обґрунтованими, а позовні вимоги - підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Тому на користь позивача підлягають стягненню підтверджені належними доказами судові витрати зі сплати судового збору.

Керуючись статтями 6, 9, 14, 242-245, 255, 295, 370 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 27.05.2022 №000/116/32-00-07-01-03-32, №000/117/32-00-07-01-03-32

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків () на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Золотоніський лікеро-горілчаний завод "Златогор"() судові витрати зі сплати судового збору в сумі 24810 (двадцять чотири тисячі вісімсот десять) грн. 00 коп.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Суддя Петро ПАЛАМАР

Повний текст рішення виготовлено 17.03.2023