Справа № 400/117/23
Суддя: Гордієнко Т. О.
Дата ухвалення: 2023-03-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 березня 2023 р. № 400/117/23
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Гордієнко Т. О. розглянув у письмовому провадженні адміністративну справу

за позовом:Товариства з обмеженою відповідальністю " Виста - К", вул. Потьомкінська, буд. 42, м. Миколаїв, 54001,

до відповідача:Державної податкової служби України, Львівська площа, 8,Київ 53,04053, Головного управління ДПС у Миколаївській області, вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, Головного управління ДПС у Волинській області, Київський майдан, 4, м. Луцьк, 43010,

про:визнання протиправним та скасування рішення від 27.06.2022 року № 6964853/37844179; зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Миколаївській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення про визнання протиправним та скасування рішення Комісії від 27.06.2022 року № 6964853/37844179 про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 22.02.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 39 від 22.02.2022 року, поданою ТОВ "Виста-К" за датою фактичного подання - 22.02.2022 року.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивачем надано усі необхідні документи на підтвердження здійснення господарської операції, проте відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідач, ГУ ДПС у Миколаївській області, надав відзив на позов, просив відмовити у задоволенні позову, оскільки перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, встановлений пунктом 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520.

Вказаною нормою не встановлено обов`язок податковому органу зазначати в квитанції конкретний перелік документів, а лише пропозицію щодо надання документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Натомість обов`язком платника податку є надання повного пакету первинних документів, вичерпний перелік яких встановлений пунктом 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, контролюючий орган не може наперед знати які саме документи наявні у платника податку, адже перелік документів, що супроводжують ту чи іншу господарську операцію, може змінюватися залежно від її особливостей.

Відтак, платнику надано альтернативу обрання самостійних рішень (надання пояснень та/або документів для реєстрації податкової накладної платник) не обмежуючи його тим самим у поданні виключного переліку документів, а даючи можливість надання наявних документів. Проте, така норма не може допускати формального підходу до надання пояснень та/або документів.

Відповідач, Головне управління ДПС у Волинській області, надав відзив на позов, просив відмовити у задоволенні позову, оскільки аналізуючи поданий позивачем пакет документів на розгляд регіональної комісії, встановлено, що відповідно до пункту 2.2.1. договору №10Х-2021 складського зберігання від 07.10.2021 (надалі - Договір), якісні показники, загальна кількість та граничні терміни зберігання продукції, яка передається поклажодавцем виконавцю фіксується у Додатках №1 «Специфікація», які є невід`ємними додатками до договору.

Вид, кількість і якість прийнятої на зберігання продукції вказується в складських документах на зерно. (пункт 2.2.3. Договору)

Відповідно до пункту 4.3. Договору, оплата за надані послуги виконавця по прийманню, сушінню, очищенню, інші послуги проводиться на розрахунковий рахунок виконавця протягом 3-х банківських днів з моменту підписання акту виконаних робіт та надання рахунку, які надаються поклажодавцю до проведення видачі (переоформлення) продукції, але не рідше одного разу в місяць згідно умов даного договору.

Платіжне доручення №345 датоване 22.02.2022, в той час, як акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №19 щодо послуг сушіння складений 24.02.2022, що не відповідає вимогам пункту 4.3. договору.

На розгляд комісії регіонального рівня не було надано специфікацій, щодо загальної кількості продукту, який висушувався ТОВ «ВИСТА - К», видаткових накладних/актів прийому-передачі про передачу зерна ТОВ «ГАРАНТ ПРАЙМ» в адресу ТОВ «ВИСТА - К», товаро-супроводжуючих документів на переміщення такого зерна в адресу позивача, складських документів про прийняття та облік такого зерна, рахунків на оплату за надані послуги.

Відповідно до ст. 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку письмового провадження. Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).

Дослідив докази, суд дійшов висновку:

ТОВ «ВИСТА - К» є юридичною особою, створеною у 2011 році, працює на підставі статуту, зареєстровано платником податку на додану вартість з 01.10.2016 року. Директором ТОВ «ВИСТА - К» є Коваль Станіслав Миколайович. Юридична (поштова) адреса: 54001, м. Миколаїв, вул. Потьомкінська, буд. 42, Адреса ведення господарської діяльності (поштова адреса): 57212, Миколаївська обл., Вітовський р-н, с. Калинівка, вул. Польова, б. 3 А.

Основними видами діяльності ТОВ «ВИСТА - К» () є:

10.41 - Виробництво олії та тваринних жирів - послуги з переробки насіння соняшника на олію нерафіновану та макуху соняшникову з власної сировини або на умовах давальницького виробництва з сировини замовника;

01.64 - Оброблення насіння для відтворення - послуги по сушінню та чищенню сільськогосподарських культур, підготовка для подальшої реалізації та/або довгострокового зберігання, послуги елеваторів;

52.10 - Складське господарство - послуги по зберіганню, довгостроковому зберіганню сільськогосподарських культур, послуги елеваторів;

68.20 - Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна.

01.06.2020 між позивачем (Орендар) та ОСОБА_1 (орендодавець) укладено Договір оренди № 4А/01-06/20 від 01.06.2020 року, відповідно до якого орендодавець передає, а орендар приймає в строкове платне володіння та користування на умовах оренди адміністративні та виробничі приміщення з обладнанням, які розташовані за адресою: Миколаївська область, Вітовський район, с. Калинівка, вул. Польова, 3А.

07.10.2021 року між ТОВ "Виста-К" (виконавець) та ТОВ "Гарант Прайм" (поклажодавець) укладено договір складського зберігання № 10Х-2021, відповідно до якого виконавець зобов`язується за плату прийняти на термінове зберігання сільськогосподарську продукцію, що передається поклажодавцем, та повернути (видати) її в сроки і на умовах, передбачених цих договором. Виконавець зобов`язується надати за плату послуги поклажодавцю по зберіганню, очищенню, сушінню, визначенню якості, переоформленню, зважуванню, а також відвантаженню на автомобільний транспорт сільськогосподарської продукції, а поклажодавець зобов`язується по закінченню терміну зберігання, забрати продукцію та сплатити виконавцю вартість наданих послуг відповідно до умов цього Договору. Для цієї статті навантаженням вважається процес переміщення продукції з ємностей виконавця в ємності, вказані (подані) поклажодавцем. При відвантаженні у виконавця не виникає прав та обов`язків вантажовідправника.

17 лютого 2022 року на виконання умов Договору, Підприємство поставимо на адресу ТОВ «ОЛСІДЗ ГРУП УКРАЇНА» насіння соняшнику врожаю 2021 року в кількості 55.32 т на загальну суму 1 160 665.40 гри. з ПДВ, що підтверджується видатковою накладною № 4 від 17.02.2022 року.

24.02.2022 року між позивачем та ТОВ "Гарант Прайм" підписано Акт надання послуг № 19 на загальну суму 401278,74 грн., в т.ч. ПДВ 66879,79 грн. та Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) № 3 на загальну суму 13856786,30 грн., в т.ч. 2309464,38 грн. ПДВ.

На виконання вимог ст. 201 ПК України 22 лютого 2022 року позивач склав податкову накладну № 39 на загальну суму 901800,00 грн., у тому числі ПДВ 150300,00 грн.

15.06.2022 року податкову накладну було направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 15.06.2022 податкова накладна № 39 доставлена до центрального органу ДПС, але реєстрацію зупинено, оскільки відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару послуг 01.64 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

16.06.2022 позивач подав відповідачу пояснення, в яких зазначив, що ТОВ "Виста-К" надає послуги по сушінню, чищенню та довгостроковому зберіганню сільськогосподарських культур, надає послуги по переробці насіння соняшника та проводить інші види діяльності. Також відповідач надав документи на підтвердження здійснення господарської діяльності.

27.06.2022 року позивач отримав рішення № 6964853/37844179 про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 22.02.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризації опис), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Також зазначена додаткова інформація: відсутні підтверджуючі документи на товар, який був предметом сушіння (видаткові накладні, товаро-супроводжуючі документи (ТТН). Неналежним чином оформлені розрахункові документи (платіжні доручення без відмітки банку).

30.06.2022 року позивач подав скаргу на рішення комісії регіонального рівня від 27.06.2022 року № 6964853/37844179 про відмову про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 22.02.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстрованої, в якій зазначив, що основними видами діяльності ТОВ «ВИСТА - К» є послуги елеватора - зберігання, послуги по сушінню та чищенню від сторонніх домішок сільськогосподарських культур, підготовка для подальшої реалізації та/або довгострокового зберігання, послуги елеваторів. Так як предметом (номенклатурою) заблокованих податкових накладних є послуги, а не товар, тому були надані документи щодо послуг, а не товару який був предметом сушіння (видаткові накладні, товаро-супроводжуючі документи (ТТН)). Також комісією регіонального рівня не було враховано, що у зв`язку із воєнною агресією росії та введенням воєнного стану в Україні, відповідно до Указу Президента України N0 64 від 24.02.2022 «Про введення воєнного стану в Україні» та той факт, що м. Миколаїв та Миколаївська область є прифронтовою територією, співробітники бухгалтерії ТОВ "ВИСТА - К" відновлюють свою роботу з червня 2022 року (працюють віддалено) та не мають можливості дістатися до робочого місця та надати всі необхідні документи в повному обсязі.

13.07.2022 року позивач отримав рішення № 20392/37844179/2 відповідно до якого скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 27.06.2022 року № 6964853/37844179 без змін в зв`язку з ненаданням платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Згідно з п. 201.1. ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У відповідності до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі Порядок № 1246), передбачено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов`язки їх членів.

Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу 2 п. 25, п. 26 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Пунктом 27 Порядку № 1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Відповідно до п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема окреслений Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Пунктами 3,4 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку № 520 передбачено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п. 6 Порядку № 520 копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 11 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

1. ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

2. та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку;

3. та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, зважаючи на вказані норми, Комісія регіонального рівня на виконання п. 44 Порядку № 1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п. 11 Порядку № 520.

Підставою для зупинення реєстрацію податкової накладної стало те, що позивач відповідає п.1 Критеріям ризиковості здійснення операції, якою передбачено, що відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі.

Запропоновано позивачу було надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

Позивач надав пояснення та копію платіжного доручення № 345 від 22.02.2022 про сплату ТОВ "Гарант Прайм" на користь ТОВ "Виста-К" 901800,00 грн. з призначенням платежу - сплата за послуги сушіння згідно договору " 10Х-2021 від 07.10.2021 року.

Крім того про необхідність надання платіжних доручень та банківських виписок, що підтверджує оплату послуг стало відомо позивачу вже після того, як відповідач відмовив йому у реєстрації податкової накладної.

Також позивач надав довідку ГУ статистики у Миколаївській області (відомості з Єдиного реєстру підприємств і організацій України), відповідно до якої одним із видів діяльності позивача є 01.64 - оброблення насіння для відтворення. Відповідно до УКТЗЕД 01.64 - послуги щодо обробляння насіння для сівби.

Щодо ненадання позивачем видаткових накладних/актів прийому-передачі про передачу зерна ТОВ «ГАРАНТ ПРАЙМ» в адресу ТОВ «ВИСТА - К», товаро-супроводжуючих документів на переміщення такого зерна в адресу позивача, складських документів про прийняття та облік такого зерна, рахунків на оплату за надані послуги суд зазначає, що п. 2.2.3 Договору № 10Х-2021 передбачено, що вид, кількість і якість прийнятої на зберігання продукції вказується в складських документах на зерно.

Стосовно того, що платіжне доручення №345 датоване 22.02.2022, в той час, як акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №19 щодо послуг сушіння складений 24.02.2022, що не відповідає вимогам пункту 4.3. договору суд зазначає наступне.

Пунктом 4.4 Договору № 10Х-2021 передбачено, що якщо Продукція Поклажодавця не видавалась або не переоформлялась протягом місяця, Поклажодавець самостійно зобов`язаний здійснити відповідний платіж за поточний місяць не пізніше 10-го числа наступного місяця на розрахунковий рахунок Виконавця.

22.02.2022 ТОВ «Гарант Прайм» сплатило позивачу за послуги сушіння згідно Договору № 10Х-2021 на загальну суму 901800,00 грн., у тому числі 150300,00 грн. ПДВ, що підтверджується платіжним доручення № 345 від 22.02.2022.

Згідно з Актом здачі-приймання робіт (надання послуг) № 3 від 24.02.2022 позивач надав Поклажодавцю послуги сушіння на загальну суму 11547321,92 грн., у тому числі 2309464,38 грн. ПДВ.

За фактом оплати за надані послуги позивач склав податкову накладну від 22.02.2022 № 39 на суму 901800,00 грн., у т.ч. 150300,00 грн. ПДВ.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 по справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а.

При цьому, Верховний Суд у постанові від 05 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

На підставі викладеного, суд зазначає, що спірне рішення містить лише загальне твердження без зазначення, яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Таким чином, суд дійшов висновку, що посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність такого рішення ( Аналогічна позиція висловлена ВС у постанові від 27.10.2022 по справі № 360/3253/20).

Згідно з ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем не доведено правомірність свого рішення щодо відмови у реєстрації податкової накладної.

Спірне рішення контролюючого органу ГУ ДПС у Волинській області щодо відмови у реєстрації податкової накладної не відповідає критеріям ч.2 ст.2 КАС України, а саме є необґрунтованими, тому його слід скасувати.

Позивач просить суд зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладну № 39 від 22.02.2022 днем її подання до Реєстру - 22.02.2022.

Відповідно до п.п.19,20 постанови КМУ № 1246 від 29.12.2010 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Зобов`язання відповідача - ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

За таких обставин, суд вважає за можливе позовні вимоги задовольнити в цій частині та зобов`язати відповідача зареєструвати податкову накладну № 39 від 22.02.2022 днем її подання до Реєстру - 15.06.2022 (а не 22.02.2022, як просить позивач у позові).

Обраний позивачем спосіб захисту має бути спрямований на відновлення порушених прав, захист законних інтересів і, у випадку задоволення судом його вимог, рішення повинно мати наслідком реальне відновлення тих прав, за захистом яких позивач звернувся до суду, тому позовні вимоги належить задовольнити частково.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241, 244, 242 - 246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Виста-К" (вул. Потьомкінська, 42, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 37844179) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ідентифікаційний код 43005393), Головного управління ДПС у Волинській області (Київський майдан, 4, м. Луцьк, 43010, ідентифікаційний код 44106679), Головного управління ДПС у Миколаївській області (вул. Лягіна, 6, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 44104027) задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 6964853/37844179 від 27.06.2022р. про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 22.02.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №39 від 22.02.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Виста-К" (вул. Потьомкінська, 42, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 37844179) днем її подання 15.06.2022.

4. В решті позову відмовити.

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ідентифікаційний код 43005393) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Виста-К" (вул. Потьомкінська, 42, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 37844179) судовий збір у сумі 671,00 грн. (шістсот сімдесят одна гривня) сплачений платіжним дорученням № 1229 від 02.01.2023.

6. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (Київський майдан, 4, м. Луцьк, 43010, ідентифікаційний код 44106679) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Виста-К" (вул. Потьомкінська, 42, м. Миколаїв, 54001, ідентифікаційний код 37844179) судовий збір у сумі 671,00 грн. (шістсот сімдесят одна гривня) сплачений платіжним дорученням № 1229 від 02.01.2023.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Строк на апеляційне оскарження рішення суду - 30 днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження - 30 днів з дня складання повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається в порядку та строки, визначені ст.ст. 295-297 КАС України.

Суддя Т. О. Гордієнко