Справа № 380/7926/22
Суддя: Кузьмич Сергій Миколайович
Дата ухвалення: 2023-03-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 березня 2023 рокуЛьвівСправа № 380/7926/22 пров. № А/857/18687/22

Восьмий апеляційний адміністративний суду складі колегії суддів:

головуючого-судді Кузьмича С. М.,

суддів Глушка І.В., Улицького В.З.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Львові справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 29 листопада 2022 року (ухвалене головуючим суддею Кедик М.В. у м. Львові) у справі № 380/17926/22 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Транс Компані» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до відповідача в якому просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 09.02.2022 № 2, № 2

В обґрунтування позовних вимог вказував на те, що контролюючим органом не взято до уваги ту обставину, що податкове повідомлення-рішення від 08.04.2021 № 1 на момент проведення планової перевірки, оскаржене в судовому порядку (справа № 380/13163/21), а тому податкове зобов`язання позивача не є узгодженим, що в свою чергу виключає застосування до платника податків штрафу у подвійному розмірі за вчинення на тому самому акцизному складі будь-якого з порушень.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 29.11.2022 адміністративний позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 09.02.2022 № 2. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Приймаючи оскаржене рішення суд першої інстанції виходив з того, що на момент прийняття податкового повідомлення-рішення від 09.02.2022 № 2, зобов`язання за попереднім податковим повідомленням-рішенням від 08.04.2021 № 1 вважались неузгодженими, оскільки відповідно до п. 56.18 ст. 56 Податкового кодексу України при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Суд звернув увагу, що акт перевірки не містить обґрунтувань щодо підстав повторного притягнення позивача до відповідальності на підставі норм пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України .

З урахуванням наведених обставин суд першої інстанції дійшов висновку, що застосований до позивача розмір штрафних санкцій визначено необґрунтовано, оскільки позивач станом на 09.02.2022 вважався таким, що не вчиняв порушення норм податкового законодавства за яке передбачена відповідальність на підставі 128-1.1 статті 128-1 Податкового кодексу України. Відтак вважає, що податкове повідомлення-рішення від 09.02.2022 № 2 є протиправним та підлягає скасуванню.

Разом з цим, суд першої інстанції констатував, що податкове повідомлення - рішення від 09.02.2022 № 2, яким застосовано штраф (фінансову санкцію) в розмірі 17000 грн є правомірним та таким, що прийняте на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Законами України, тому підстави для задоволення позовних вимог в цій частині відсутні.

Вказане рішення в апеляційному порядку оскаржив відповідач, у апеляційній скарзі покликається на те, що оскаржуване рішення винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права з неповним з`ясуванням обставин справи та є незаконним, просить рішення суду першої інстанції скасувати в частині задоволення позову та в цій частині прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог повністю.

Відзив на апеляційну скаргу поданий не був. Відповідно до ч. 4 ст. 304 КАС України, відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.

Оскільки апеляційна скарга подана на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження, колегія суддів, керуючись п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, вирішила розглядати справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати, з наступних підстав.

З матеріалів справи слідує, що ТОВ «Транс Компані» зареєстроване як юридична особа з присвоєнням коду .

Головне управління ДПС у Львівській області з 13.12.2021 по 12.01.2022 провело документальну планову виїзну перевірку податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, за результатами перевірки складено акт від 19.01.2022 № 743/13-01-07-01/38047993.

Перевіркою встановлено, що порушення:

п.44.1, п.44.3 ст.44, п.п.134.1.1, п.134 ст. 134, п. 135.1 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI(із змінами із доповненнями),п. 6, п.7, п.9 п.19 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за №27/4248, що призвело до заниження податку на прибуток на загальну суму 433834 грн, в т.ч. за 1 кв. 2021 року на суму 433834 грн;

пп.164.1.2 п.164.1 пп.164.2.17 п.164.2 пп.164.5 ст.164 п.п. 168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України від 02.12.2010№ 2755-VI із змінами та доповненнями, в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб в сумі 7303,91 грн;

пп.1.6 п.16-1 підрозділу 10 Розділу ХХ, пп.168,.1.1 п.168.1 ст.168, ст. 171, п.176.1 ст.176 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-V1 (зі змінами і доповненнями), в результаті чого занижено військового збору на суму498, 90 грн;

пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями;

пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI, із змінами та доповненнями;

За результатами перевірки Головне управління ДПС у Львівській області прийнято податкове повідомлення-рішення:

від 09.02.2022 № 2, яким за порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України застосовано штраф у сумі 17000,00 грн.

від 09.02.2022 № 2, яким за порушення пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України застосовано штраф у сумі 100000,00 грн.

Вважаючи прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду відповідними позовними вимогами.

Оскільки учасники справи не оскаржують рішення суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позову, то в силу приписів статті 308 КАС України, рішення суду першої інстанції в цій частині не є предметом перегляду судом апеляційної інстанції.

Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно абз.б пп.14.1.6. п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (далі ПК України) визначено, що акцизний склад це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Підпунктом 14.1.224 п.14.1 ст.14 ПК України встановлено, що розпорядник акцизного складу - суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Так, проведеною перевіркою встановлено, що ТОВ «Транс Компані» зареєстровано в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального та спирту етилового 16.09.2020 року та згідно із заявами про реєстрацію платника акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового та/або акцизних складів зареєстровано:

акцизний склад з уніфікованим номером 1015317, найменування акцизного складу «Автозаправочна станція», за адресою: Львівська обл., Пустомитівський район, с. Сороки-Львівські, дорога Київ-Чоп, 0 км + 550 м;

акцизний склад з уніфікованим номером 1015796, найменування акцизного складу «Автозаправочна станція», за адресою: Львівська обл., Пустомитівський район, с. Солонка, готельний комплекс, траса Київ-Чоп, км 540.

Дані про реєстрацію в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, резервуарів, ємностей та вимірювальних приладів на акцизному складі з уніфікованим номером № 1015796, розташованого на акцизному складі «Автозаправочна станція», за адресою: Львівська обл., Пустомитівський район, с. Солонка, готельний комплекс, траса Київ-Чоп, км 540 відсутні.

Однак, в період 13.08.2021 та 16.08.2021 ТзОВ «Транс Компані» було придбано пальне у ТзОВ «ВОГ РЕСУРС» (важкі дистиляти (газойлі) (код товару за УКТ ЗЕД ) обсягом 15423,7 літрів (у літрах, приведених до температури 15° C).

Поставка товару (пального) ТзОВ «ВОГ РЕСУРС» до ТзОВ «Транс Компані» здійснювалася згідно генерального договору поставки нафтопродуктів від 12.08.2021 №040209-12/08/2021/96.

Відвантаження пального (важкі дистиляти (газойлі) (код товару за УКТ ЗЕД ) підтверджується видатковими накладними, товарно-транспортними накладними на відпуск нафтопродуктів, акцизними накладними, згідно яких пальне було відвантажено ТзОВ «Транс Компані» та уніфікований номер акцизного складу на який було відвантажено пальне - 1015796.

Також, ТзОВ «Транс Компані» з акцизного складу з уніфікованим номером - 1015796 було виписано та зареєстровано акцизну накладну № 3 від 31.08.2021 року (реєстраційний номер в ЄРАН - ) на обсяг пального 15423,47 у літрах приведений до температури 15° C (л) на адресу Неплатника (код операції для складання в одному примірнику - 1, власне споживання пального).

Отже, наведене вище свідчить про рух пального на акцизному складі з уніфікованим номером - 1015796, чим порушено пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України.

Відповідно до пп. 230.1.2. п.230.1 ст.230 ПК України платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового та усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри- лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

Акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Також, під час проведення перевірки встановлено, що до позивача уже застосовулася штрафна санкція за порушення пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України у сумі 40000, 00 грн. згідно податкового повідомлення рішення від 08.04.2021 № 1 винесеного на підставі акту перевірки від 22.03.2021 № 6060/13-01-09-01/38047993.

Відповідно до п. 128-1.1. ст.128 ПК України необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів- лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра- лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного та/або незареєстрований витратомір-лічильник.

Повторне протягом року вчинення на тому самому акцизному складі будь-якого з порушень, передбачених абзацом першим цього пункту, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір- лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

У зв`язку із наведеним, до ТзОВ «Транс Сервіс» застосовано штраф відповідно до п. 128-1.1. ст. 128 ПК України.

Суд першої інстанції задовольняючи позовні вимоги ТзОВ «Транс Компані» у цій частині зазначає, що на момент прийняття податкового повідомлення-рішення від 09.02.2022 № 2, зобов`язання за попереднім податковим повідомленням-рішенням від 08.04.2021 № 1 вважались неузгодженими, а відтак застосований до позивача розмір штрафних санкцій визначено необґрунтовано, оскільки позивач станом на 09.02.2022 вважався таким, що не вчиняв порушення норм податкового законодавства за яке передбачена відповідальність на підставі 128-1.1 статті 128-1 ПК України.

Разом з цим, колегія суддів поділяє доводи апелянта, що ст. 230 ПК України передбачає обов`язок розпорядників акцизних складів обладнувати акцизні склади, на території яких здійснюється господарська діяльність із продажу пального рівнемірами-лічильниками та витратомірами- лічильниками, а також зареєструвати їх у відповідному Єдиному державному реєстрі.

За вказане вище порушення передбачена відповідальність відповідно до п. 128-1.1 ст.128 ПК України у вигляді штрафу у розмірі 20000 грн за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, та за кожне необладнане витратоміром-лічильником місце відпуску пального, а за повторно вчинене порушення в розмірі 50000 грн.

Отже, фактом податкового порушення за нормою п. 128-1.1 ст. 128 ПК України вважається необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарах, які використовуються платником податку у господарській діяльності. Штрафна санкція розраховується від кількості таких приладів.

Так, у матеріалах справи не міститься жодного доказу, який би спростував виявлене порушення.

Ба більше, суд першої інстанції задовольняючи позовні вимоги позивача в цій частині, жодним чином не зазначив про відсутність виявленого порушення, водночас покликається лише на узгодженість/неузгодженість податкового зобов`язання за вчиненість податкового порушення вперше.

Відповідач не заперечує, що податковим органом під час проведення перевірки було виявлено, що до позивача уже застосовулася штрафна санкція за порушення пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України у сумі 40000, 00 грн згідно податкового повідомлення рішення від 08.04.2021 № 1 винесеного на підставі акту перевірки від 22.03.2021 № 6060/13-01-09-01/38047993, а тому за повторно вчинене порушення до позивача була застосована штрафна санкція в розмірі 50 000 грн.

Однак, колегія суддів звертає увагу на те, що застосування штрафних санкцій за порушення правил обліку, обігу пального на акцизних складах не залежить від узгодженості чи неузгодженості того чи іншого податкового зобов`язання.

Крім цього, варто зазначити, що у разі узгодження податкового зобов`язання, Головне управління ДПС у Львівській області буде позбавлене можливості проведення повторної перевірки, що буде суперечити вимогам законодавства.

Враховуючи наведене вище, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про наявність підстав для задоволення позову в частині визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 09.02.2022 № 2, оскільки при проведенні повторної перевірки встановлено відсутність даних про реєстрацію в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, резервуарів, ємностей та вимірювальних приладів на акцизному складі з уніфікованим номером № 1015796, розташованого на акцизному складі «Автозаправочна станція», за адресою: Львівська обл., Пустомитівський район, с. Солонка, готельний комплекс, траса Київ-Чоп, км 540.

Відповідно до ст. 317 КАС України суд апеляційної інстанції скасовує судове рішення та ухвалює нове, коли має місце неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність таких обставин, невідповідність висновків суду обставинам справи та порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи чи питання.

Зважаючи на викладене вище, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції було неправильно встановлено обставини справи в частині задоволення позову та ухвалено судове рішення в цій частині з порушенням норм матеріального права з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, а тому апеляційну скаргу слід задовольнити і рішення суду першої інстанції скасувати та відмовити в частині задоволення позовних вимог.

Щодо розподілу судових витрат, то такий у відповідності до ст.139 КАС України не здійснюється.

Керуючись статтями 139, 229, 243, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області задовольнити.

Рішення Львівського окружного адміністративного суду від 29 листопада 2022 року у справі № 380/17926/22 скасувати в частині задоволення позову та в цій частині прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову.

В решті рішення суду залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає. Крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої статті 328 КАС України.

Головуючий суддя С. М. Кузьмич
судді І. В. Глушко
В. З. Улицький