Справа № 160/1993/21
Суддя: Суховаров А.В.
Дата ухвалення: 2023-03-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

іменем України

15 березня 2023 року справа 160/1993/21

Третій апеляційний адміністративний суду складі колегії:

головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Ясенова Т.І., Бишевська Н.А.,

розглянувши у письмовому провадженні в м.Дніпрі апеляційні скарги Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 та Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.05.2021 (суддя Кальник В.В.) в адміністративній справі за позовом Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа підприємець ОСОБА_1 10.02.2021 звернувся до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області, в якому просить визнати протиправними і скасувати податкові повідомлення-рішення:

- № від 01.09.2020 про накладання штрафу в сумі 46000гр за необладнання та відсутність реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі рівнемірів-лічильників на введених в експлуатацію резервуарах за адресою АДРЕСА_1 ; незабезпечення своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального;

- № від 01.09.2020 про накладання штрафу в сумі 89000гр за необладнання та відсутність реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі рівнемірів-лічильників на введених в експлуатацію резервуарах за адресою АДРЕСА_2 ; незабезпечення своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального;

- № від 02.09.2020 про накладання штрафу в сумі 40000гр за реалізацію пального без застосування рівнемірів-лічильників на двох місцях відпуску пального за адресою АДРЕСА_3 ;

- № від 02.09.2020 про накладання штрафу в сумі 152 621гр80коп за непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій; за реалізацію необлікованих товарів за адресою АДРЕСА_3 ;

- № від 07.09.2020 про накладання штрафу в сумі 99000гр за необладнання та відсутність реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі рівнемірів-лічильників на введених в експлуатацію резервуарах за адресою АДРЕСА_4 ; незабезпечення своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального;

- № від 07.09.2020 про накладання штрафу в сумі 59000гр за необладнання та відсутність реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі рівнемірів-лічильників на введених в експлуатацію резервуарах за адресою АДРЕСА_5 ; незабезпечення своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального;

- № від 10.11.2020 про накладання штрафу в сумі 98000гр за необладнання та відсутність реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі рівнеміра-лічильника на введених в експлуатацію резервуарах за адресою м.Дніпро, Донецьке шосе, 100-г; незабезпечення своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального;

- № від 10.11.2020 про накладання штрафу в сумі 176 529гр50коп за непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій; за реалізацію необлікованих товарів за адресою м.Дніпро, Донецьке шосе, 100-г.

Вказує, що відповідно до абзацу 4 пункту 18 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідні положення Податкового Кодексу України, за необладнання та відсутність реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівномірів-лічильників застосовуються з 01.04.2020.

Ним укладений договір №075/25-2020 від 03.03.2020, за яким ТОВ «Преміум автогаз» зобов`язався до 01.04.2020 встановити на акцизних складах витратоміри-лічильники та рівноміри-лічильники. Але обладнання у визначений строк не було встановлено в зв`язку із запровадження карантину через з коронавірусну хворобу.

На акцизні склади за адресами: с.Єлизаветівка, вул.Центральна, 1-а; м.Дніпро, вул.Журналістів, 3-а; смт Царичанка, вул.Майська, 2/1 рівноміри-лічильники установлені 27.07.2020. На акцизний склад за адресою: смт Петриківка, вул.Народна, 19-в рівноміри-лічильники установлені 29.07.2020. На акцизні склади за адресами: смт Царичанка, вул.Царичанська, 117-д; м.Дніпро, Донецьке шосе, 100-г рівноміри-лічильники установлені 11.08.2020. До встановлення та реєстрації рівномірів-лічильників на автозаправних станціях пальне не відпускалось.

Для проведення фактичних перевірок були відсутні підстави, передбачені пунктом 80.2 статті 80 Податкового Кодексу України. Накази, направлення на перевірки, акти перевірок не вручались (т1ас1).

У відзиві на позовну заяву ГУ ДПС в Дніпропетровській області вказувало, що перевірки призначені на підставі пункту 80.2.5 статті 80 Податкового Кодексу України оскільки була наявна інформація що на автозаправних станціях позивача не встановлені рівноміри-лічильники (т1ас203).

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.05.2021, прийнятому в спрощеному провадженні, позов задоволений частково. Визнані протиправними і скасовані податкові повідомлення-рішення:

- № від 01.09.2020 про накладання штрафу в сумі 46000гр;

- № від 01.09.2020 про накладання штрафу в сумі 89000гр;

- № від 02.09.2020 про накладання штрафу в сумі 40000гр;

- № від 02.09.2020 про накладання штрафу в сумі 152 621гр80коп;

- № від 07.09.2020 про накладання штрафу в сумі 99000гр;

- № від 07.09.2020 про накладання штрафу в сумі 59000гр;

- № від 10.11.2020 про накладання штрафу в сумі 98000гр.

У скасування податкового повідомлення-рішення № від 10.11.2020 про накладання штрафу в сумі 176 529гр50коп відмовлено.

З ГУ ДПС в Дніпропетровській області на користь ОСОБА_1 стягнутий сплачений судовий збір пропорційно розміру задоволених позовних вимог в сумі 5836гр22коп (т1ас235).

В апеляційній скарзі ОСОБА_1 просить скасувати рішення в частині відмови в задоволенні позову та позов задовольнити в повному обсязі. Посилається на те, що перевірка проводилась за відсутності працівників автозаправної стації, в розрахунку штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням № від 10.11.2020 невірно зазначений акт перевірки (т2ас1).

В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Дніпропетровській області просить скасувати рішення в частині задоволення позову та повністю відмовити в задоволенні позовних вимог. Вказують що під час фактичних перевірок автозаправних станцій позивача виявлено відсутність рівномірів-лічильників; проведення розрахункових операцій без застосування реєстраторів розрахункових операцій; наявність необлікованого пального. До позивача застосовані штрафні санкції, передбачені діючим законодавством (т2ас11).

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

Відповідно до абзацу 3 пункту 14.1.6 статті 14 Податкового Кодексу України акцизний склад це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу проводить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Відповідно до пункту 14.1.224 статті 14 Податкового Кодексу України, розпорядник акцизного складу - суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення, перероблення, змішування, розлив, навантаження, розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та територією, що відносяться до акцизного складу.

Відповідно до абзаців 1, 2 пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового Кодексу України, необладнання або відсутність реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання або відсутність реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000гр за кожний необладнаний резервуар або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, або незареєстрований витратомір-лічильник.

Відповідно до абзаців 3, 4 пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового Кодексу України, повторне протягом року вчинення на тому самому акцизному складі будь-якого з порушень, передбачених абзацом 1 цього пункту, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50000гр за кожний необладнаний резервуар або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, або незареєстрований витратомір-лічильник.

Відповідно до пункту 128-1.3 статті 128-1 Податкового Кодексу України, незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000гр за кожний неподаний електронний документ.

Відповідно до пункту 230.1 статті 230 Податкового Кодексу України, акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки, лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою і своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Відповідно до абзацу 1 пункту 230.1.2 статті 230 Податкового Кодексу України, акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення, перероблення, змішування, розлив, навантаження, розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) в резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТЗЕД , , , , , , , , , , , , - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального в резервуарі на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Відповідно до абзаців 6 8 пункту 230.1.2 статті 230 Податкового Кодексу України, платники податку розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) всі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники в розрізі акцизних складів в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального в резервуарі; б) всі акцизні склади в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Відповідно до абзацу 10 пункту 230.1.2 статті 230 Податкового Кодексу України, забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників, резервуарів та без реєстрації акцизного складу.

Відповідно до абзацу 1 пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України, розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок і кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого і реалізованого пального в розрізі кодів товарних підкатегорій УКТЗЕД в літрах, приведених до температури 15°С.

Відповідно до абзацу 5 пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України, дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23:59 цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального в добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23:59 доби, що настає за звітною добою.

Відповідно до абзаців 7 10 пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України, на кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії УКТЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок і кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Відповідно до абзацу 11 пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України, фактичні показники витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються в літри, приведені до температури 15°С, крім показників паливороздавальних колонок та оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів-лічильників.

Відповідно до абзацу 13 пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України, дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Відповідно до абзацу 14 пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України, електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.

Відповідно до абзацу 15 пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України, в електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Відповідно до абзацу 4 пункту 12 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідні положення Податкового Кодексу України, розпорядники акцизних складів зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками, рівномірами-лічильниками та зареєструвати їх в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників, рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі акцизний склад, де розташовані резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000м3 не пізніше 01.01.2020.

Відповідно до абзацу 4 пункту 18 підрозділу 5 розділу ХХ Перехідні положення Податкового Кодексу України, норми пункту 128-1.1 статті 128-1 застосовуються з 01.04.2020 до розпорядників акцизних складів, на яких розташовані резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000м3.

Згідно акту №44216/04-36-32-03/254518675 від 28.07.2020 фактичної перевірки Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 , проведеної ГУ ДПС в Дніпропетровській області, на автозаправній станції, розташованій за адресою Дніпропетровська область, Петриківський район, с.Єлизаветівка, вул.Центральна, 1-а, 27.07.2020 здійснена реалізація 18 літрів газу на суму 200гр, що підтверджується товарним чеком, з резервуара, не обладнаного рівноміром-лічильником за відсутності реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників, рівномірівлічильників рівня пального, що є порушенням пунктів 230.1.2 статті 230 Податкового Кодексу України (т1ас21,23).

ГУ ДПС в Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення № від 01.09.2020 про накладання штрафу в сумі 46000гр за необладнання та відсутність реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників рівня пального на введеному в експлуатацію резервуарі за адресою АДРЕСА_1 ; незабезпечення своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального (т1ас19,76).

Згідно розрахунку, за необладнання резервуара рівноміром-лічильником застосований штраф в сумі 20000гр відповідно до абзаців 1, 2 пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового Кодексу України; за неподання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального застосований штраф в сумі 26000гр відповідно до пункту 128-1.3 статті 128-1 Податкового Кодексу України (т1ас20,77).

Згідно акту №44459/04-36-32-03/254518675 від 29.07.2020 фактичної перевірки Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 , проведеної ГУ ДПС в Дніпропетровській області, на автозаправній станції, розташованій за адресою Дніпропетровська область, смт Петриківка, вул.Народна, 19-в, здійснена реалізація 10 літрів газу на суму 120гр, що підтверджується товарним чеком. Три резервуари не обладнані рівномірами-лічильниками за відсутності реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників, рівномірівлічильників рівня пального, що є порушенням пункту 230.1.2 статті 230 Податкового Кодексу України. Не забезпечено своєчасне подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального, що є порушенням пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України (т1ас28,31).

ГУ ДПС в Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення № від 01.09.2020 про накладання штрафу в сумі 89000гр за необладнання та відсутність реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників рівня пального на введених в експлуатацію трьох резервуарах за адресою АДРЕСА_2 ; незабезпечення своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального (т1ас33,78).

Згідно розрахунку, за необладнання трьох резервуарів рівномірами-лічильниками застосований штраф в сумі 60000гр відповідно до абзаців 1, 2 пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового Кодексу України; за неподання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального застосований штраф в сумі 29000гр відповідно до пункту 128-1.3 статті 128-1 Податкового Кодексу України (т1ас32,79).

Згідно акту №45506/04-36-32-03/ НОМЕР_1 від 11.08.2020 фактичної перевірки Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 , проведеної ГУ ДПС в Дніпропетровській області, на автозаправній станції, розташованій за адресою Дніпропетровська область, смт Царичанка, вул.Царичанська, 117-д, здійснена реалізація 18 літрів газу на суму 200гр. Три резервуари не обладнані рівномірами-лічильниками за відсутності реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників, рівномірівлічильників рівня пального, що є порушенням пункту 230.1.2 статті 230 Податкового Кодексу України (т1ас36-39).

ГУ ДПС в Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення № від 07.09.2020 про накладання штрафу в сумі 99000гр за необладнання та відсутність реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників рівня пального на введених в експлуатацію трьох резервуарах за адресою АДРЕСА_4 ; незабезпечення своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального (т1ас41,83).

Згідно розрахунку, за необладнання трьох резервуарів рівномірами-лічильниками застосований штраф в сумі 60000гр відповідно до абзаців 1, 2 пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового Кодексу України; за неподання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального застосований штраф в сумі 39000гр відповідно до пункту 128-1.3 статті 128-1 Податкового Кодексу України (т1ас40,84).

Згідно акту №50034/04-36-32-03/ НОМЕР_1 від 21.09.2020 фактичної перевірки Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 , проведеної ГУ ДПС в Дніпропетровській області, на автозаправній станції, розташованій за адресою м.Дніпро, Донецьке шосе, 100-г, 17.09.2020 здійснена реалізація 18 літрів газу на суму 200гр, що підтверджується товарним чеком, з резервуара, не обладнаного рівноміром-лічильником за відсутності реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників, рівномірівлічильників рівня пального, що є порушенням пункту 230.1.2 статті 230 Податкового Кодексу України (т1ас53-55).

ГУ ДПС в Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення № від 10.11.2020 про накладання штрафу в сумі 98000гр за необладнання та відсутність реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників рівня пального на введеному в експлуатацію резервуарі за адресою м.Дніпро, Донецьке шосе, 100-г; незабезпечення своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального (т1ас58,87).

Згідно розрахунку, за необладнання резервуара рівноміром-лічильником застосований штраф в сумі 20000гр відповідно до абзаців 1, 2 пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового Кодексу України; за неподання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального застосований штраф в сумі 78000гр відповідно до пункту 128-1.3 статті 128-1 Податкового Кодексу України (т1ас57,88).

Згідно акту №0128/04/36/05/РРО/ НОМЕР_2 від 03.08.2020 фактичної перевірки Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 , проведеної ГУ ДПС в Дніпропетровській області, на автозаправній станції, розташованій за адресою м.Дніпро, вул.Журналістів, 3-а, з 01.04.2020 по 23.07.2020 здійснювалась реалізація пального і газу з двох місць відпуску пального без застосування рівнемірів-лічильників, що є порушенням пункту 230.1.2 статті 230 Податкового Кодексу України; 23.07.2020 проведені розрахункові операції на 218гр без застосування реєстратора розрахункових операцій. Згідно х-звіту залишок товарних запасів 0гр, згідно фактичних замірів в резервуарах залишок товарних запасів 76300гр, що свідчить про реалізацію необлікованих товарів на суму 76300гр, що є порушенням пунктів 1, 2, 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг» (т1ас59,62).

ГУ ДПС в Дніпропетровській області прийняті податкові повідомлення-рішення:

- № від 02.09.2020 про накладання штрафу в сумі 40000гр за реалізацію пального без застосування рівнемірів-лічильників на двох місцях відпуску пального за адресою АДРЕСА_3 (т1ас65,80);

- № від 02.09.2020 про накладання штрафу в сумі 152 621гр80коп за непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій; за реалізацію необлікованих товарів за адресою АДРЕСА_3 (т1ас66,81).

Згідно розрахунку, за реалізацію пального і газу з двох місць відпуску пального без застосування рівнемірів-лічильників застосований штраф в сумі 40000гр відповідно до абзаців 1, 2 пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового Кодексу України; за проведення розрахункової операції на 218гр без застосування реєстратора розрахункових операцій застосований штраф в сумі 21гр80коп відповідно до пункту 1 статті 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг»; за реалізацію необлікованих товарів на суму 76300гр застосований штраф в сумі 152 600гр відповідно до статті 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг» (т1ас66,82,97).

Зазначені у перелічених актах перевірок порушення мають ідентичний характер реалізація на автозаправних станціях позивача пального з резервуарів, не обладнаних рівномірами-лічильниками. При цьому всі акцизні склади та резервуари зареєстровані у відповідності до абзаців 6 8 пункту 230.1.2 статті 230 Податкового Кодексу України, що підтверджується довідками про розпорядника акцизних складів (т1ас21,22,30,31).

Згідно поданих ОСОБА_1 декларацій акцизного податку, розрахунків акцизного податку, з акцизних складів з квітня по вересень 2020 року не здійснювалась реалізація пального. Зокрема, це видно з наданих фотографій (т1ас38,39,47,48,107-165). Доказів протилежного податковою службою не представлено. Однієї лише вказівки про це в актах перевірки без надання конкретних доказів є недостатньо.

Між ОСОБА_1 та ТОВ «Преміум автогаз» підписані договір №075/25-2020 від 03.03.2020 та специфікація №1 від 15.03.2020, згідно яких товариство було зобов`язано до 01.04.2020 встановити на автозаправних станціях позивача магнітострикційні рівноміри Delphi 485EхD з обладнанням. Рівноміри-лічильники на автозаправній станції за адресою Дніпропетровська область, Петриківський район, с.Єлизаветівка, вул.Центральна, 1-а встановлені і зареєстровані 27.07.2020; на автозаправній станції за адресою м.Дніпро, вул.Журналістів, 3-а встановлені і зареєстровані 27.07.2020; на автозаправній станції за адресою Дніпропетровська область, смт Петриківка, вул.Народна, 19-в встановлені і зареєстровані 29.07.2020; на автозаправній станції за адресою Дніпропетровська область, смт Царичанка, Царичанська, 117-д встановлені і зареєстровані 11.08.2020; на автозаправній станції за адресою м.Дніпро, Донецьке шосе 100-г встановлені і зареєстровані 11.08.2020. На письмову претензію стосовно порушення строку встановлення рівномірів-лічильників, ТОВ «Преміум автогаз» повідомило, що в країні виробнику обладнання Італії були запроваджені суворі карантинні заходи, в тому числі закриття кордонів, в зв`язку коронавірусною хворобою COVID-19 та комплектуючи тривалий час не надходили до України (т1ас22,30,31,166-198).

Таким чином, суд першої інстанції правильно вказав що на час перевірок в резервуарах були встановлені рівноміри-лічильники, до їх встановлення пальне не відпускалось, а тому відсутні підстави для накладання штрафів за необладнання, відсутність реєстрації рівнемірів-лічильників рівня пального, незабезпечення своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального. Колегія суддів погоджується з обгрунтованістю визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № від 01.09.2020, № від 01.09.2020, № від 02.09.2020, № від 07.09.2020, № від 10.11.2020.

Згідно акту №45507/04-36-32-03/254518675 від 11.08.2020 фактичної перевірки Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 , проведеної ГУ ДПС в Дніпропетровській області, на автозаправній станції, розташованій за адресою Дніпропетровська область, смт Царичанка, вул.Майська, 2/1, працює резервуар зі скрапленим газом, обладнаний рівноміром-лічильником та витратоміром-лічильником, які зареєстровані, але не мають сертифікатів, що є порушенням пункту 230.1.2 статті 230 Податкового Кодексу України. Не забезпечено своєчасне подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального, що є порушенням пункту 230.1.3 статті 230 Податкового Кодексу України (т1ас44,47,48).

ГУ ДПС в Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення № від 07.09.2020 про накладання штрафу в сумі 59000гр за необладнання та відсутність реєстрації в єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників рівня пального на введеному в експлуатацію резервуарі за адресою АДРЕСА_5 ; незабезпечення своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального (т1ас50,85).

Згідно розрахунку, за необладнання резервуара рівноміром-лічильником застосований штраф в сумі 20000гр відповідно до абзаців 1, 2 пункту 128-1.1 статті 128-1 Податкового Кодексу України; за неподання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального застосований штраф в сумі 39000гр відповідно до пункту 128-1.3 статті 128-1 Податкового Кодексу України (т1ас49,86,104).

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції що відсутність сертифікату на встановлений 27.07.2020 рівномір-лічильник (т1ас46) не є підставою для накладання штрафів за необладнання, відсутність реєстрації рівнемірів-лічильників рівня пального, незабезпечення своєчасного подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального.

Відповідно до пунктів 1, 2, 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг», 1) суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій або безготівковій формі при продажу товарів, наданні послуг зобов`язані: проводити розрахункові операції на повну суму покупки, надання послуги через зареєстровані, опломбовані та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій або через зареєстровані фіскальним сервером контролюючого органу програмні реєстратори розрахункових операцій зі створенням у паперовій або електронній формі розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок; 2) надавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, включаючи ті, замовлення або оплата яких здійснюється з використанням мережі інтернет, при отриманні товарів, послуг в обов`язковому порядку розрахунковий документ встановленої форми та змісту на повну суму проведеної операції, створений в паперовій або електронній формі; 12) вести облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, послуг, що відображені в такому обліку, при цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік та походження товарів, що на момент перевірки знаходяться у місці продажу.

Відповідно до пункту 1 статті 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг», в разі встановлення в ході перевірки факту проведення розрахункових операцій з використанням реєстраторів розрахункових операцій, програмних реєстраторів розрахункових операцій, розрахункових книжок на неповну суму вартості проданих товарів, наданих послуг; непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, програмні реєстратори розрахункових операцій з фіскальним режимом роботи; невідповідності на місці проведення розрахунків суми готівкових коштів сумі коштів, зазначеній в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, більше ніж на 10 відсотків розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового року, а в разі використання розрахункової книжки загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня; невидача розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки на окремому господарському об`єкті такого суб`єкта господарювання застосовуються фінансові санкції в розмірі 100 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів, робіт, послуг за порушення, вчинене вперше; 150 відсотків вартості проданих з порушеннями, встановленими цим пунктом, товарів, робіт, послуг за кожне наступне вчинене порушення.

Відповідно до статті 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг», до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція в розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Згідно акту №22/04/36/07/10/ НОМЕР_2 від 24.09.2020 фактичної перевірки Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 , проведеної ГУ ДПС в Дніпропетровській області, на автозаправній станції, розташованій за адресою м.Дніпро, Донецьке шосе, 100-г, 26.08.2020 проведені розрахункові операції без застосування реєстратора розрахункових операцій, який знаходися в неробочому стані, на суму 200гр. Загальна сума не проведена через реєстратор розрахункових операцій 5459гр. Необліковані залишки скрапленого газу 17.09.2020 становили 7900м3 на суму 86900гр. Перелічені факти є порушенням пунктів 1, 2, 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг» (т1ас67).

ГУ ДПС в Дніпропетровській області прийнято податкове повідомлення-рішення № від 10.11.2020 про накладання штрафу в сумі 176 529гр50коп за непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій; за реалізацію необлікованих товарів (т1ас72,89).

Згідно розрахунку, за проведення розрахункової операції на 5459гр без застосування реєстратора розрахункових операцій застосований штраф в сумі 2729гр50коп відповідно до пункту 1 статті 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг»; за реалізацію необлікованих товарів на суму 86900гр застосований штраф в сумі 173 800гр відповідно до статті 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг» (т1ас90).

Відмовляючи в задоволенні позову в частині скасування податкового повідомлення-рішення № від 10.11.2020, суд першої інстанції правильно вказав що проведення розрахункової операції без застосування реєстратора розрахункових операцій підтверджується поясненнями працівника автозаправної станції ОСОБА_2 , який видав товарний чек, але не провів його через реєстратор розрахункових операцій. Також працівник автозаправної станції ОСОБА_2 підтвердив наявність в касі необлікованої готівки в сумі 5459гр та залишку необлікованого скрапленого газу в обсязі 7900м3 (т1ас69).

Доводи апеляційної скарги позивача що перевірка проводилась за відсутності працівників автозаправної стації та що в розрахунку штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням № від 10.11.2020 невірно зазначений акт перевірки не відповідають фактичним обставинам справи та не спростовують вчинення порушень пунктів 1, 2, 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг», за що правомірно накладені штрафні санкції.

Водночас суд першої інстанції безпідставно визнав протиправним і скасував податкове повідомлення-рішення № від 02.09.2020 про накладання штрафу в сумі 152 621гр80коп за непроведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій; за реалізацію необлікованих товарів за адресою АДРЕСА_3 , мотивуючи це тим, що в наказі ГУ ДПС в Дніпропетровській області №1612-п від 21.07.2020 зазначено про проведення фактичної перевірки дотримання законодавства у сфері обігу підакцизних товарів.

При проведенні фактичної перевірки були зафіксовані продаж підакцизних товарів без застосування реєстратора розрахункових операцій та наявність необлікованих підакцизних товарів, що в своїх проясненнях підтвердив позивач (т1ас62). Податкова інспекція обгрунтовано зафіксувала в акті перевірки порушення пунктів 1, 2, 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг», за що правомірно накладені штрафні санкції.

Суд першої інстанції правильно відхилив доводи позивача що для проведення фактичних перевірок були відсутні підстави, що накази, направлення на перевірки, акти перевірок не вручались.

Відповідно до пункту 80.1 статті 80 Податкового Кодексу України, фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків.

Відповідно до пункту 80.2 статті 80 Податкового Кодексу України, фактична перевірка може проводитись на підставі рішення керівника, його заступника або уповноваженої особи контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: 80.2.5 в разі наявності або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання, транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками, рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, пального.

Окружний суд правильно вказав що податкова служба при призначені перевірки керувалась пунктом 80.2.5 Податкового Кодексу України та пояснювала про наявність інформації що на автозаправних станціях позивача не встановлені рівноміри-лічильники. На переконання колегії суддів, наказ про проведення фактичної перевірки відповідає статті 81 Податкового Кодексу України та містить дату видачі, найменування контролюючого органу, реквізити суб`єкта господарювання, мету перевірки, дату початку, тривалість перевірки. Зазначення як підстав перевірки конкретних підпунктів пункту 80.2 статті 80 Податкового Кодексу України є достатнім.

Також суд першої інстанції правильно вказав що накази про перевірки та акти перевірок вручались працівникам автозаправних станцій, але вони відмовлялись їх отримувати, про що складались акти (т1ас20,25,26,35,40,43,48,52,57,63,64,70,101). Акти перевірок ГУ ДПС в Дніпропетровській області направлялись позивачу поштою рекомендованою кореспонденцією (т1ас24,28,36,44,53,56,61,68,71).

Відповідно до частини 1 статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частини 3 статті 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Відповідно до частини 6 статті 139 КАС України, якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він змінює розподіл судових витрат.

Виходячи із загальної суми позовних вимог 760 171гр30коп, при подачі позову ОСОБА_1 був сплачений судовий збір в сумі 7601гр53коп (т1ас19). З урахуванням того, що задоволенню підлягають позовні вимоги на суму 431 020гр, з ГУ ДПС в Дніпропетровській області мають бути стягнуті судові витрати в розмірі 4310гр.

Керуючись статтями 143, 241 245, 315, 316, 321, 322 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні апеляційної скарги Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 відмовити.

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області задовольнити частково.

Скасувати рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 24.05.2021 в частині визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення № від 02.09.2020 про накладання на ОСОБА_1 штрафу в сумі 152 621гр80коп та в позові в цій частині відмовити.

Змінити розмір стягнутих з Головного управління Державної податкової служби в Дніпропетровській області на користь ОСОБА_1 судових витрат з 5836гр22оп на 4310гр.

Постанова набирає законної сили з 15.03.2023 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий суддя А.В. Суховаров

судді Н.А. Бишевська

судді Т.І. Ясенова