Справа № 280/4505/22
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2023-03-15 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

15 березня 2023 року м. Дніпросправа № 280/4505/22

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Ясенової Т.І. (доповідач),

суддів: Суховарова А.В., Головко О.В.,

розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу в м. Дніпрі за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Вінницькій області, як відокремлений підрозділ ДПС на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 14 листопада 2022 року (суддя Чернова Ж.М.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Нова Астарта» до Головного управління ДПС у Вінницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними рішень та зобов`язання вчинити дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Нова Астарта» звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №6916852/37591616 від 13.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №35 від 25.01.2022 та зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача №35 від 25.01.2022 датою її одержання, а саме 22.02.2022;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №6916853/37591616 від 13.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №48 від 26.01.2022 та зобов`язати ДПС України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну позивача №48 від 26.01.2022 датою її одержання, а саме 22.02.2022.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 14 листопада 2022 року позов задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №6916852/37591616 від 13.06.2022.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Нова Астарта» № 35 від 25.01.2022 датою її направлення на реєстрацію, а саме 22.02.2022.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №6916853/37591616 від 13.06.2022.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «Нова Астарта» № 48 від 26.01.2022 датою її направлення на реєстрацію, а саме 22.02.2022.

Головне управління ДПС у Вінницькій області, як відокремлений підрозділ ДПС подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове судове рішення, яким відмовити у задоволенні позову, з підстав порушення норм матеріального та процесуального права, не надання належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до неправильного вирішення спору.

Апеляційна скарга обґрунтована тим, що оскаржена реєстрація податкових накладних ТОВ «Нова Астарта» була зупинена відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України. На розгляд комісії платником податку подано додаткові документи, але рішенням відмовлено у реєстрації податкових накладних, у зв`язку із неподанням всіх необхідних документів. Зазначає, що виходячи з обставин, що передували прийняттю оскаржуваного рішення документи, які надані до суду та при прийнятті рішення орган ДПС не мав змоги дослідити, слідує, що відповідач приймав рішення за одних обставин та відсутністю документів, а позивач просить суд скасувати вказане рішення, обґрунтовуючи іншими обставинами та документами. З огляду на таке вважає, що податковий орган діяв у відповідності до вимог чинного законодавства.

Відповідно до вимог статті 311 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзиву, колегія суддів дійшла таких висновків.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Нова Астарта» зареєстроване як юридична особа з 22.03.2011, та з 30.03.2012 зареєстровано платником податку на додану вартість за індивідуальним податковим номером 66. Товариство з обмеженою відповідальністю «Нова Астарта» (попереднє найменування Товариство з обмеженою відповідальністю «Нове Десятиріччя») змінено на підставі рішення учасника №1/2021 від 26.07.2021 дата та номер запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань: 28.07.2021, 016029034.

Основним видом економічної діяльності КВЕД 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин.

13.01.2022 мiж ТОВ «Екселент Агро Плюс» (покупець) та ТОВ «Нова Астарта» (постачальник) укладено договір поставки № 13012022/2, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець прийняти у власність та оплатити мінеральні добрива, 33Р, насіння (товар). Асортимент товару, кількість, місце поставки, термін поставки і порядок оплати товару визначається сторонами в специфікаціях на кожну окрему партію товару.

Відповідно до п.3.4 договору постачальник зобов`язаний надавати покупцеві податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в електронній формі, зареєстровані у ЄРПН, в порядку і в строки, встановлені чиним законодавством України та з дотриманням умов пункту 8.8 справжньої угоди.

Згідно з п.8.8 договору постачальник в день виникнення податкових зобов`язань складає податкову накладну та/або розрахунок коригування податкової накладної в форматі XML, відповідно до законодавства України. Постачальник зобов`язаний зареєструвати податкову накладну, скрiплену електронним цифровим підписом, в ЄРПН, у строки, встановленi законодавством України. Реєстрації підлягають всі без винятку податкові накладні.

Вiдповiдно до п.1 Специфікації №1 до Договору поставки від № 13012022/2 вiд 13.01.2022 постачальник і покупець погодились та затвердили наступний перелік товарів, що постачаються за договором та цін на них: найменування товару - сульфоамофос NP 18-20+(S); строк поставки - до 12.02.2022 включно; кiлькiсть, т - 43,2+/-10%; цiна за 1 т. з ПДВ, грн. - 21600,00; загальна вартість товару і сума платежу з ПДВ, грн. - 933120,00 +/-10%; ПДВ, грн. - 155520,00 +/-10%.

Згідно з п.2 специфікації №1, покупець здійснює оплату повної вартості тoвapy 25.01.2022 шляхом перерахування коштів на поточний рахунок продавця. 25.01.2022 на поточний рахунок позивача надійшли кошти в сумі 933120,00 грн., що підтверджується платіжним дорученням №1241.

На підставі вищевказаних первинних документів позивачем складено податкову накладну № 35 від 25.01.2022 та 22.02.2022 подано її для реєстрації за допомогою програми електронного документообігу.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, 22.02.2022 надійшла Квитанція, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до змісту Квитанції від 22.02.2022: вiдповiдно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 25.01.2022 №35 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, вiдповiдає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=.5624%, "P"=5850.

На виконання даних вимог контролюючого органу 07.06.2022 позивачем направлено повідомлення №2 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з наданням пояснень та одночасним долученням копій документів на підтвердження господарської операції із контрагентом.

У поясненнях позивач зазначив: ТОВ «Екселент Агро Плюс» 25.01.2022 зробило переплату за 43,2 тн сульфоамофосу на суму з ПДВ 933120,00 грн., в свою чергу ТОВ «Нова Астарта» зробила переплату за сульфоамофос постачальнику у кількості 86,4 тн на суму з ПДВ 1771269,12 грн. та надав наступні документи: договір поставки укладений між ТОВ "ТД «Укрросхим» та ТОВ «Нова Астарта» №422 від 24.01.2022 та специфiкацiю до нього №422/593 вiд 24.01.2022; рахунок на оплату № 593 від 24.01.2022; платіжні доручення №966 та №967 від 25.01.2022; договір поставки №13012022/2 вiд 13.01.2022 та специфікацію №1 до нього; рахунок на оплату №10 від 25.01.2022; платіжне доручення №1241 вiд 25.01.2022. Та 07.06.2022 пакет документів прийнято відповідачем 1, що підтверджується Квитанцією №2 вiд 07.06.2022.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Вінницькій області № 6916852/37591616 від 13.06.2022 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

У розділі Додаткова інформація вказано: платником податку не надано первинних документів, а саме: видаткових накладних на придбання та на відгрузку товару, а також, товарно-транспортних накладних щодо переміщення ТМЦ.

ТОВ «Нова Астарта» оскаржило в адміністративному порядку вищезазначене рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, з долученням документів, які підтверджують господарську операцію із контрагентом, зокрема: видаткові накладні №2273 від 10.02.2022, №2375 від 11.02.2022 про придбання позивачем у ТОВ «ТД «Укрросхим» товару; видаткову накладну №63 від 11.02.2022 за договором поставки №13012022/2; договір поставки укладений між ТОВ «ТД «Укрросхим» та ТОВ «Нова Астарта» №422 від 24.01.2022; платіжні доручення №966 та №967 від 25.01.2022; платіжне доручення №1241 від 25.01.2022; рахунок на оплату №10 від 25.01.2022; специфікацію №1 від 25.01.2022 до договору поставки №13012022/2; специфікацію №422/593 від 24.01.2022 до договору №422 від 24.01.2022; товарно-транспортні накладні №2273 від 10.02.2022, №2375 від 11.02.2022 (вантажовідправник ТОВ «ТД «Укрросхим», вантажоодержувач ТОВ «Нова Астарта»); товарно-транспортні накладні №63, 63/1 від 11.02.2022 (вантажовідправник ТОВ «Нова Астарта», вантажоодержувач ТОВ «Екселент Агро Плюс»).

17.06.2022 пакет документів прийнято відповідачем, що підтверджується Квитанцією №2 вiд 17.06.2022.

За результатом розгляду скарги до ДПС України, прийнято рішення №14968/37591616/2 від 29.06.2022 про залишення скарги позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.01.2022 № 35 в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

25.01.2022 мiж ТОВ «Чарівне» (покупець) та ТОВ «Нова Астарта» (постачальник) укладено договір поставки №25012022/2, відповідно до якого постачальник зобов`язується передати у власність покупцеві, а покупець прийняти у власність та оплатити: мінеральні добрива, 33Р, насіння (товар). Асортимент товару, кількість, місце поставки, термін поставки і порядок оплати товару визначається сторонами в специфікаціях на кожну окрему партію товару.

Відповідно до п.3.4 договору постачальник зобов`язаний надавати покупцеві податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в електронній формі, зареєстровані у ЄРПН, в порядку і в строки, встановлені чиним законодавством України та з дотриманням умов пункту 8.8 справжньої угоди.

Згідно з п.8.8 договору постачальник в день виникнення податкових зобов`язань складає податкову накладну та/або розрахунок коригування податкової накладної в форматі XML, вiдповiдно до законодавства України. Постачальник зобов`язаний зареєструвати податкову накладну, скрiплену електронним цифровим підписом, в ЄРПН, у строки, встановлені законодавством України. Реєстрацiї підлягають всі без винятку податкові накладні.

Вiдповiдно до п.1 Специфiкацiї №1 до Договору поставки вiд № 25012022/2 вiд 25.01.2022 постачальник і покупець погодились та затвердили наступний перелік товарiв, що постачаються за договором та цін на них: найменування товару сульфоамофос NP 18-20+(S); строк поставки - до 05.02.2022 включно; кількість, m - 88,2+/-10%; ціна за 1 т. з ПДВ. грн. - 21600,00; загальна вартість товару і сума платежу з ПДВ. грн. - 1905120,00 +/-10%; ПДВ, грн. - 317520,00 +/-10%.

Згідно з п.2 цієї Специфікації №1, покупець здійснює оплату повної вартості товару 25.01.2022 шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Продавця. 26.01.2022 на поточний рахунок позивача надiйшли кошти в сумі 1905120,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням №26.

На підставі вищевказаних первинних документів позивачем складено податкову накладну № 48 від 26.01.2022 та 22.02.2022 подано її для реєстрації за допомогою програми електронного документообігу.

Разом із тим, за допомогою програми електронного документообігу, 22.02.2022 надійшла Квитанція, згідно якої документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до змісту Квитанції від 22.02.2022: вiдповiдно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 26.01.2022 №48 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, вiдповiдає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник "D"=.5624%, "P"=5850.

На виконання даних вимог контролюючого органу 07.06.2022 позивачем направлено повідомлення № 3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з наданням пояснень та одночасним долученням копій документів на підтвердження господарської операції із контрагентом.

У поясненнях позивач зазначив: ТОВ «Чарівне» 26.01.2022 зробило переплату за 88,2 тн сульфоамофосу на суму з ПДВ 1905120,00 грн., в свою чергу ТОВ "Нова Астарта" зробила переплату за сульфоамофос постачальнику ТОВ «ТД «Укрросхим» у кількості 138,6 тн на суму з ПДВ 2841410,88 грн. та надав наступні документи: договір укладений між ТОВ "ТД «Укрросхим» та ТОВ «Нова Астарта» №422 від 24.01.2022 та специфікацію до нього № 422/617; рахунок на оплату № 617 вiд 25.01.2022; платіжне доручення № 968 від 26.01.2022; договір поставки № 25012022/2 від 25.01.2022 мiж позивачем та ТОВ «Чарівне» та специфікацію №1 вiд 25.01.2022; рахунок № 39 від 25.01.2022 та платіжне доручення №26 вiд 26.01.2022; 07.06.2022 пакет документів прийнято відповідачем, що підтверджується Квитанцією №2 від 07.06.2022.

Рішенням Комісії ГУ ДПС у Вінницькій області № 6916853/37591616 від 13.06.2022 було відмовлено в реєстрації даної податкової накладної з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт-послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

У розділі Додаткова інформація вказано: платником податку не надано первинних документів, а саме: видаткових накладних на придбання та на відгрузку товару, а також, товарно-транспортних накладних щодо переміщення ТМЦ.

ТОВ «Нова Астарта» оскаржило в адміністративному порядку вищезазначене рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, з долученням документів, які підтверджують господарську операцію із контрагентом, зокрема: видаткові накладні №1746, 1768 від 03.02.2022, № 2680 від 15.02.2022 про придбання позивачем у ТОВ «ТД «Укрросхим» товару; платіжне доручення №26 від 26.01.2022; платіжне доручення №968 від 26.01.2022; рахунок на оплату №617 від 25.01.2022; TTH №1746, 1768 від 03.02.2022, №2680 від 15.02.2022; договір поставки між ТОВ «ТД «Укрросхим» та ТОВ «Нова Астарта» №422 від 24.01.2022 та специфікацію до нього №422/617; видаткова накладна №1530 від 01.02.2022; договір поставки №25012022/2 вiд 25.01.2022; видаткова накладна №56 від 02.02.2022 та №57 від 04.02.2022; специфікація №1 від 25.01.2022; рахунок №39 від 25.01.2022; TTH №57, 57/1 від 04.02.2022, №56 від 02.02.2022; видаткова накладна №66 від 16.02.2022; TTH №66 від 16.02.2022 та TTH №1530 від 01.02.2022.

17.06.2022 пакет документів прийнято відповідачем, що підтверджується Квитанцією №2 вiд 17.06.2022.

За результатом розгляду скарги до ДПС України, прийнято рішення №14924/37591616/2 від 29.06.2022 про залишення скарги позивача без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної від 26.01.2022 № 48 в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Не погодившись з вказаним рішенням, позивач звернувся з вказаним позовом до суду.

Надаючи оцінку спірним відносинам, суд апеляційної інстанції зазначає таке.

За приписами статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з положеннями пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Згідно з положеннями підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних , яка набрала чинності 01.02.2020 та якою затверджено:

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок розгляду скарги).

Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно п.п. 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Додатками №1 та №3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість та Критерії ризиковості здійснення операцій відповідно.

Відповідно до п.26 Порядку №1165 комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9 - 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пунктів 25 - 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно пунктів 42, 44 - 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Судом встановлено, що оскаржувані рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті, у зв`язку із не наданням платником податку копій документів.

Так, первинним об`єктом судового дослідження в даній справі є обставини, за яких відповідач вчинив дії при зупиненні реєстрації податкових накладних.

Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, перелік яких встановлений податковим законодавством.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

При цьому, позивачем після зупинення реєстрації податкових накладних подано до контролюючого органу пояснення з відповідними первинними документами щодо наявності підстав реєстрації податкових накладних.

Проте, незважаючи на подані відповідачу копії документів, які долучені до пояснень, останній прийняв спірні рішення щодо відмови в реєстрації податкових накладних.

Досліджені судом пояснення позивача щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, та додані до них документи, які надсилались позивачем до контролюючого органу, а також позивачем надано письмові пояснення, додані документи, на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, до яких застосована процедура зупинення реєстрації згідно з п.201.16 ст.201 ПК України.

Відповідачі не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача та не навели обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваного рішення.

Позивачем надані документи та пояснення, достатні для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних складених позивачем. При цьому невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 по справі №0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а.

За таких обставин, на переконання колегії суддів, оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є формальними, оскільки об`єктивно не містять чіткого визначення підстав та мотивів для його прийняття, так само як і мотивів прийняття чи відхилення наданих позивачем пояснень та документів, а тому не можуть бути визнані законним та обґрунтованим.

Визнаючи протиправними та скасовуючи рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд першої інстанції дійшов правильно висновку, що останні прийнято без додержання процедури розгляду матеріалів, не наведено мотивації віднесення податкової накладної до категорії ризикової.

Стосовно позовних вимог про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 35 від 25.01.2022 року датою її фактичного подання та податкову накладну № 48 від 26.01.2022 року датою її фактичного подання.

Відповідно до пп. 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами

При цьому, згідно з нормами п. 19, 20 Порядку № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у разі, зокрема набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення).

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкової накладної, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України, як правильного висновку дійшов і суд першої інстанції.

Відповідно до ч. 3 ст. 245 КАС України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов правильного висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірні податкові накладні.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та надано їм належну юридичну оцінку, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.

Керуючись статтями 241-245, 250, 311, 315, 316, 321, 322, 328, 329 КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області, як відокремлений підрозділ ДПС залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 14 листопада 2022 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Головуючий - суддя Т.І. Ясенова

суддя А.В. Суховаров

суддя О.В. Головко