Справа № 280/1067/20
Суддя: Баранник Н.П.
Дата ухвалення: 2023-03-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

09 березня 2023 року м.Дніпросправа № 280/1067/20

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Баранник Н.П.,

суддів: Малиш Н.І., Щербака А.А.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 12 вересня 2022 року у справі № 280/1067/20 (суддя Калашник Ю.В., справа розглянута в порядку письмового провадження) за адміністративним позовом Класичного приватного університету до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки),

ВСТАНОВИВ:

Класичний приватний університет (далі - позивач) звернувся до суду з позовом про визнання протиправною та скасування вимоги Головного управління ДПС в Запорізькій області (далі - відповідач) про сплату боргу (недоїмки) від 07.02.2020 № Ю-9218-49.

У позовній заяві позивач зазначав, що 12.02.2020 на адресу позивача надійшла вимога про сплату боргу (недоїмки) від 07.02.2020 № Ю-9218-49, за якою станом на 31.01.2020 заборгованість зі сплати ЄСВ становить 1 983 148,92 грн., у т.ч.: недоїмка в сумі 1 475 753,76 грн., штрафи в сумі 378 043,74 грн., пеня в сумі 129 351,42 грн. Зазначає, що рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 17.03.2021 у справі №280/6326/19, яке набрало законної сили 15.06.2021, визнано протиправним та скасовано рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №/826 від 24 жовтня 2019 року, яким до Класичного приватного університету застосовано штраф у сумі 378 043 грн. 74 коп. (20% з 01 січня 2015 року) за період з 21 липня 2017 року до 17 жовтня 2019 року та нараховано пеню у розмірі 129 351 грн. 42 коп. (0,1% від суми недоїмки). Зазначений штраф та пеня період увійшли до оскаржуваної вимоги. Таким чином, вимога про сплату боргу (недоїмки) від 07.02.2020 № Ю-9218-49 винесена неправомірно.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 12 вересня 2022 року адміністративний позов задоволено.

Із рішенням суду першої інстанції не погодився відповідач та подав апеляційну скаргу. У скарзі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, відповідач просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні адміністративного позову.

В обґрунтування апеляційної скарги вказує, що сума боргу зазначена у вимозі від 07.02.2020 року № Ю-9218-49 на суму 1 983 148,92 грн. складається з нарахувань:

- «нарахування платником по строку (декл.термiн спл. пот.рiк) єдиного внеску по звіту № від 06.08.2019 терм.спл. 20.08.2019» на суму 21 190,65 грн.;

- «нарахування платником по строку (декл.термiн спл. пот.рiк) єдиного внеску по звіту № від 17.09.2019 терм.спл. 20.09.2019» на суму 238 304,67 грн.;

- «нарахування платником по строку (декл.термiн спл. пот.рiк) єдиного внеску по звіту № від 15.10.2019 терм.спл. 21.10.2019» на суму 280 066,86 грн.;

- «нарахування платником по строку (декл.термiн спл. пот.рiк) єдиного внеску по звіту № від 15.11.2019 терм.спл. 20.11.2019» на суму 295 413,7 грн.;

- «нарахування платником по строку (декл.термiн спл. пот.рiк) єдиного внеску по звіту № від 06.12.2019 терм.спл. 20.12.2019» на суму 313 916,63 грн.;

- «нарахування платником по строку (декл.термiн спл. пот.рiк) єдиного внеску по звіту № від 14.01.2020 терм.спл. 20.01.2020» на суму 326 861,25 грн.;

- за порушення термінів сплати єдиного внеску винесено рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування «№ від 24.10.2019» на загальну суму 507 395,16 грн.

Вказує, що подані позивачем звіти зі сплати єдиного соціального внеску, з яких складається вимога від 07.02.2020 року № Ю-9218-49 у відповідності до ПК України та до Закону України від 08 липня 2010 року №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» вважаються як самостійно узгодженими. Зазначає, що рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування «№ від 24.10.2019» на загальну суму 507 395,16 грн. було скасоване рішенням від 17.03.2021 у справі 280/6326/19 яке набрало законної сили 15.06.2021. На теперішній час сума боргу зазначена у вимозі від 07.02.2020 року №Ю-9218-49 сплачена у повному обсязі. Відповідно до інтегрованої картки платників податків ІТС «Податковий блок» по КПУ за кодом бюджетної класифікації 71010000 станом на 18.02.2022 сума боргу складає 5 005 699,01 грн. Вважає, що вимога від 07.02.2020 року № Ю-9218-49 є правомірною, винесена згідно норм діючого законодавства та не підлягає скасуванню.

Позивач своїм правом на подання до суду апеляційної інстанції відзиву на апеляційну скаргу відповідача не скористався.

Розгляд справи здійснено в порядку письмового провадження у відповідності до приписів ст.311 КАС України.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

З матеріалів справи встановлено, Класичний приватний університет () знаходиться на обліку у Головному управлінні ДПС у Запорізькій області з 04.04.1995.

07.02.2020 відповідачем сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ю-9218-49 на загальну суму боргу 1 983 148,92 грн., у т.ч.: недоїмка 1 475 753,76 грн., штрафи 378 043,74 грн., пеня 129 351,42 грн.

Позивач вважаючи вказану вимогу про сплату боргу (недоїмки) № Ю-9218-49 від 07.02.2020 необґрунтованою, звернувся до суду з даним позовом про її скасування.

Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що Відповідачем документально не обґрунтовано та не вирахувано безспірну суму недоїмки по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування станом на 31.01.2020.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявних підстав для задоволення позовних вимог, враховуючи наступне.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначаються Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі - у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до ст.1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Як зазначено у пункті 1 частини 1 статті 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», платниками єдиного внеску є: роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

Відповідно до частини другої статті 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» визначено, що платник єдиного внеску зобов`язаний, зокрема, своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок; подавати звітність та сплачувати до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

Відповідно до пункту 2 частини 1 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», єдиний внесок нараховується: для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб -підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному кварталі або окремому місяці звітного кварталу, такий платник зобов`язаний визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Згідно з частиною 8 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4,5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.

Платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок.

Відповідно до частини 3 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Відповідно до підпункту 6 частини 1 статті 1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», недоїмка - це сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.

Згідно з частиною 4 статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Процедуру нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) страхувальниками, визначеними Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», нарахування і сплати фінансових санкцій, стягнення заборгованості зі сплати страхових коштів органами доходів і зборів визначає Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міністерства фінансів України 20.04.2015 №449 (далі - Інструкція № 449).

Згідно з пунктом 1 розділу VI Інструкції №449 до платників, які не виконали визначені Законом обов`язки щодо нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску, застосовуються заходи впливу та стягнення.

У відповідності до пункту 3 розділу VI Інструкції, органи доходів і зборів надсилають (вручають) платникам вимогу про сплату боргу (недоїмки), якщо:

дані документальних перевірок свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів;

платник має на кінець календарного місяця, недоїмку зі сплати єдиного внеску;

платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога про сплату боргу (недоїмки) надсилається (вручається):

платникам, зазначеним у підпунктах 1 та 2 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, протягом десяти робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій);

платникам, зазначеним у підпунктах 3 та 4 пункту 1 розділу II цієї Інструкції, протягом п`ятнадцяти робочих днів, що настають за календарним місяцем, у якому виникла, зросла або частково зменшилась сума недоїмки зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

Вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів платника на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

Пунктом 4 вказаного розділу Інструкції визначено, що вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з інформаційної системи фіскального органу за формою згідно з додатком 6 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 7 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).

У вимозі про сплату боргу (недоїмки) №Ю-9218-49 від 07.02.2020 контролюючим органом вимагається від позивача сплатити борг по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у сумі 1 983 148 грн. 92 коп., у тому числі: 1 475 753 грн. 76 коп. недоїмка; 378 043 грн. 74 коп.; 129 351 грн. 42 коп. пеня, який виник станом на 31.01.2020 відповідно до ст.25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» та на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів (а.с. 3).

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 17.03.2021 у справі №280/6326/19 (набрало законної сили 15.06.2021) задоволено позовні вимоги Класичного приватного університету до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування рішення: визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №/826 від 24 жовтня 2019 року, яким до Класичного приватного університету застосовано штраф у сумі 378 043 грн. 74 коп. (20% з 01 січня 2015 року) за період з 21 липня 2017 року до 17 жовтня 2019 року та нараховано пеню у розмірі 129 351 грн. 42 коп. (0,1% від суми недоїмки) (а.с. 109-113).

При цьому, штраф у сумі 378 043 грн. 74 коп. та пеня у розмірі 129 351 грн. 42 коп. за вказаним рішенням про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, визначені рішенням №/826 від 24.10.2019, контролюючим органом внесено 09.11.2019 до інтегрованої картки Класичного приватного університету по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та станом на 31.01.2020 з неї не були виключені (а.с. 45, 92-97).

Таким чином, до оскарженої вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 07.02.2020 за №Ю-9218-49 безпідставно увійшли штраф у сумі 378 043 грн. 74 коп. та пеня у розмірі 129 351 грн. 42 коп. за рішенням про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску №/826 від 24.10.2019, яке судом у справі №280/6326/19 визнано протиправним та скасовано.

Також, рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 25.02.2020 у справі №280/4759/18, залишеним без змін постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 30.09.2020, задоволено адміністративний позов Класичного приватного університету до Головного управління ДФС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування рішення: визнано протиправним та скасовано рішення Головного управління ДФС у Запорізькій області про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 18.09.2018 за №/826, яким до Класичного приватного університету застосовано штраф у сумі 445 177 грн. 44 коп. (20% з 01.01.2015) за період з 21.06.2017 по 06.09.2018 та нараховано пеню у розмірі 85 635 грн. 87 коп. (0,1% від суми недоїмки) (а.с. 48-54).

Відповідачем не надано до суду доказів того, що до суми недоїмки 1 475 753 грн. 76 коп. за оскарженою вимогою про сплату боргу (недоїмки) від 07.02.2020 за №Ю-9218-49 не увійшла сума штрафу 445 177 грн. 44 коп. за рішенням про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 18.09.2018 за №/826, яке визнано протиправним та скасоване рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 25.02.2020 у справі №280/4759/18.

З огляду на викладене, колегія суддів не погоджується з позицією відповідача наведеною у листі від 22.02.2022 за 3421/08-01-24-05 та апеляційній скарзі, що на теперішній час сума боргу, зазначена у вимозі від 07.02.2020 №Ю-9218-49 сплачена у повному обсязі, так як до оскарженої вимоги про сплату боргу (недоїмки) не обґрунтовано включені суми, визнані у судовому порядку протиправними, які позивач не повинен сплачувати.

В даному випадку, відповідачем документально не підтверджено та не вирахувано безспірну суму недоїмки по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування станом на 31.01.2020, яка виникла на підставі офіційної звітності позивача по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та яка, можливо, на день вирішення даного публічно-правового спору є дійсно сплаченою.

Колегія суддів зазначає, що перевіряє обґрунтованість рішення податкового органу, зокрема, й у частині розрахунків, однак не може підміняти державний орган, рішення якого оскаржується, приймаючи замість рішення, яке визнається протиправним, інше рішення, яке б відповідало закону, та давати вказівки, які б свідчили про вирішення питань, які належать до компетенції такого суб`єкта владних повноважень.

Колегія суддів враховує правову позицію Верховного Суду, викладену у постанові від 23.06.2020 у справі №817/1785/17, відповідно до якої встановивши невідповідність частини рішення суб`єкта владних повноважень вимогам чинного законодавства, наслідком такого є визнання акта частково протиправним, при умові, що цю частину може бути ідентифіковано (виокремлено, названо) та що без неї оспорюваний акт в іншій частині (частинах) не втрачає свою цілісність, значення. Зокрема, частково протиправним можна визнати якусь частину (пункт, речення) рішення або рішення в частині нарахування певної суми штрафних (фінансових) санкцій. Разом з тим, рішення, в якому недійсну частину не можна виокремити, ідентифікувати, є недійсним в цілому.

У цьому контексті колегія суддів вказує на те, що здійснення розрахунку/перерахунку суми заборгованості зі сплати єдиного внеску є виключно повноваженнями відповідного податкового органу.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що вданому випадку за наявними матеріалами справи не можна вирахувати вірну суму недоїмки по єдиному внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування станом на 31.01.2020, а тому, з метою захисту прав та інтересів позивача, оскаржена вимога про сплату боргу (недоїмки) від 07.02.2020 №Ю-9218-49 підлягала скасуванню.

Доводи апеляційної скарги відповідача не спростовують висновків суду першої інстанції, підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст.311, п.1 ч.1 ст.315, ч.1 ст.316, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 12 вересня 2022 року у справі № 280/1067/20 - залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду у випадках та в строки, визначені статтями 328,329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.П. Баранник

суддя Н.І. Малиш

суддя А.А. Щербак