Справа № 160/19256/22
Суддя: Олійник Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2023-03-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіОлійника В. М.
за участі секретаря судового засіданняВасіної Н.В.
представника позивача представника відповідача-1 представника відповідача-2Шаверіна Д.С. Шарамок І.В. Киричок І.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою акціонерного товариства «Дніпроазот» до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення, визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії, -
01 грудня 2022 року акціонерне товариство «Дніпроазот» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якій просить:
Також 01 грудня 2022 року акціонерне товариство «Дніпроазот» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якій просить:
30 січня 2023 року на адресу суду від представника позивача надійшла уточнена позовна заява вх.№7377/23, в якій останній просить:
В обґрунтування уточненого позову представник позивача зазначив, що 30 вересня 2022 року акціонерне товариство «Дніпроазот» звернулось до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Кам`янської державної податкової інспекції Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків із аналогічною за змістом заявою (вих.№166701-6), в якій просило контролюючі органи прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання АТ «Дніпроазот» податкових зобов`язань, а саме:
- з подання податкової та фінансової звітності - граничні строки якої припадають на податкові періоди з вересня 2022 до відновлення можливостей подання податкової та фінансової звітності: податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) - податок на землю, орендна плата за землю; декларація з акцизного податку; податкова декларація екологічного податку; податкова декларація з рентної плати (місячна) - (рентна плата за користування радіочастотним ресурсом); податкова декларація з рентної плати (квартальна) - (рентна плата за спеціальне використання води; рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин); податкова декларація з податку на прибуток підприємства; податкова декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; фінансова звітність;
- зі сплати податків та зборів - граничні строки сплати яких припадають на податкові періоди з 01.10.2022 до відновлення можливостей сплати податків (відновлення діяльності підприємства): податок на землю; орендна плата за землю; акцизний податок; екологічний податок; податок на нерухоме майно; рентна плата за користування радіочастотним ресурсом; рентна плата за спеціальне використання води; рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин; податок на прибуток.
13 жовтня 2022 року за результатами розгляду вищевказаної заяви Східне міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків прийняло рішення №3/6/32-00-04-02-01-02 щодо відсутності підстав для визнання неможливості АТ «Дніпроазот» своєчасно виконувати свої податкові обов`язки в частині подання податкової та фінансової звітності - граничні строки якої припадають на податкові періоди з вересня 2022р., а саме: податкових декларацій з податку на прибуток підприємства, фінансової звітності, податкових декларацій з рентної плати (місячних) - (рентна плата за користування радіочастотним ресурсом), сплати податків та зборів - граничні строки сплати яких припадають на податкові періоди з 01.10.2022 р., а саме: податку на прибуток підприємства, рентної плати за користування радіочастотним ресурсом.
На час розгляду даної справи акціонерне товариство «Дніпроазот» відповідь на заяву №1667/01-6 від 30 вересня 2022 року від Кам`янської державної податкової інспекції Головного управління ДПС у Дніпропетровській області так і не отримало.
Враховуючи вищевикладене, представник позивача вважає дії Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків щодо відмови у неможливості своєчасного виконання АТ «Дніпроазот» податкових зобов`язань та бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо неприйняття відповідного рішення протиправними, у зв`язку з чим звернувся з уточненим позовом до Дніпропетровського окружного адміністративного суду.
02 лютого 2023 року від представника відповідача-2 надійшов відзив на уточнену позовну заяву вх.№8611/23, в якому останній вважає уточнену позовну заяву необґрунтованою та такою, що не підлягає задоволенню з огляду на наступне.
За результатами розгляду заяви акціонерного товариства «Дніпроазот» на засіданні постійної комісії Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків було прийнято Рішення № 3/6/32-00-04-02-01-02 від 13.10.2022 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку в частині подання податкової та фінансової звітності - граничні строки якої припадають на податкові періоди з вересня 2022 р., а саме: податкових декларацій з податку на прибуток підприємства, фінансової звітності, податкових декларацій з рентної плати (місячних) - (рентна плата за користування радіочастотним ресурсом) та сплати податків та зборів - граничні строки сплати яких припадають на податкові періоди з 01.10.2022р., а саме: податку на прибуток підприємства, рентної плати за користування радіочастотним ресурсом.
Представник відповідача-2 зазначив, що контролюючим органом під час дослідження наказу підприємства «Про простій в АТ «Дніпроазот» № 198 від 25.02.2022, листа Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 та витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань, які подані разом із заявою, не встановлено причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації та безпосереднім впливом таких обставин саме на АТ «Дніпроазот» в частині неможливості посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, виконувати свої посадові обов`язки.
Відтак, щодо посилання підприємством на наказ від 25.02.2022 № 198 «Про простій в АТ «Дніпроазот», посадовими особами Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків було встановлено, наступне.
Відповідно до вищевказаного наказу №198 в структурних підрозділах АТ «Дніпроазот» з 08 години 25.02.2022 встановлено простій до усунення причин та умов, що викликають простій, проте, не зважаючи на призупинення роботи основного виробництва підприємство з 25.02.2022 продовжувало здійснювати господарську діяльність.
Згідно з наданою фінансовою звітністю та податковою декларацією з податку на прибуток за 9 місяців 2022 року дохід від усіх видів діяльності склав 4 833 159,6 тис. грн., обсяг постачання згідно з податковими деклараціями з податку на додану вартість (далі - ПДВ) за березень-жовтень 2022 року - 2 033 647,9 тис. гривень.
Позивач здійснює зовнішньоекономічну діяльність, а саме: імпорт товарів з країн: США, Німеччина, Польща, Словаччина, та експорт товарів власного виробництва (мінеральні добрива азотні: сечовина (карбамід), аміак безводний рідкий технічний) до країн: Швейцарія, Німеччина, Польща, Румунія, Словаччина, Хорватія, Італія, Франція, Болгарія, Молдова, Словенія, Ізраїль.
Згідно з декларацією з ПДВ за серпень 2022 року обсяг постачання збільшився у серпні до 115,3 млн. грн., тобто у 2 рази у порівнянні з середнім обсягом постачання за попередні 3 місяці (травень-липень 2022 року). Одночасно, у серпні 2022 року згідно з декларацією з ПДВ та показниками податкових накладних, що зареєстровані в ЄРПН, АТ «Дніпроазот» здійснило придбання у ПАТ «Укрнафта» газу товарного-горючого природного вартістю 4 878,0 млн. грн., в том числі ПДВ 813,0 млн. гривень, про що свідчать дані декларації за серпень 2022 року та податкові накладні, що зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).
Листом АТ «Дніпроазот» № 1833/01-6 від 10.11.2022 підтверджено фактичне виконання посадовими особами своїх обов`язків, в т.ч. пов`язаних з виконанням податкового обов`язку АТ «Дніпроазот» як платником податку.
Представник відповідача-2 вважає, що наведені факти підтверджують, що АТ «Дніпроазот» веде сталу фінансово-господарську діяльність в умовах простою та здійснює господарські операції з придбання та постачання у значних розмірах, що підтверджують наміри ведення господарської діяльності у подальшому.
Така господарська діяльність, на думку контролюючого органу, без участі посадових осіб та фіксації такої діяльності у бухгалтерському та податковому обліку фактично не можлива (в т.ч. у вересні-листопаді 2022 року), оскільки з 25 лютого 2022 року по теперішній час до контролюючих органів подається податкова та фінансова звітність (річна за 2021 рік, квартальна: 1 квартал та півріччя 2022 року, 9 місяців 2022 року; щомісячна: січень-жовтень 2022 року), а саме: фінансова звітність: Баланс (Звіт про фінансовий стан), Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід); Декларації з податку на прибуток, Декларації з акцизного податку, податкові декларації з податку на додану вартість, Уточнюючі розрахунки податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок, Податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, Повідомлення про прийняття працівника на роботу, Звіт про контрольовані операції та інші.
Ведення податкового обліку з ПДВ вимагає від платників податків значного часу та кількості працівників для адміністрування ПДВ, що підтверджується, зокрема обсягом зареєстрованих АТ «Дніпроазот» (з 27.05.2022 по 15.12.2022) податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - 4 тисячі штук, в т.ч. з 27.05.2022 по 11.10.2022 - 2,6 тисяч. Отже, можливість виконання обов`язку з реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних підтверджує наявність у АТ «Дніпроазот» посадових та інших осіб, що забезпечують ведення бухгалтерського та податкового обліку.
Крім того, вся податкова звітність та податкові накладні АТ «Дніпроазот» були надані телекомунікаційними засобами, прийняті (зареєстровані) ДПС, що свідчить про накладення на цю звітність електронних цифрових підписів посадових осіб платника податку та електронного цифрового підпису, що є аналогом відбитка печатки юридичної особи. Тобто, платник АТ «Дніпроазот» контролює електронні печатку та підписи, має можливість формувати звітність в електронному вигляді та має доступ до Інтернет - зв`язку.
Також, з початку воєнного стану по теперішній час підприємство забезпечило сплату податків у визначені Податковим кодексом строки, про що свідчить відсутність податкового боргу, тобто посадові особи підприємства мали засоби щодо виконання податкового обов`язку в частині сплати належних Державі платежів.
Відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків-фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за І-ІІІ квартали 2022 року посадовими особами АТ «Дніпроазот» за весь період простою отримано заробітну плату.
Відомості про вчинення кримінального правопорушення внесено до ЄРДР 16.07.2022, однак АТ «Дніпроазот» продовжував здійснювати підприємницьку діяльність, подавав фінансову звітність та податкову звітність за липень-вересень 2022 з дотриманням встановлених термінів.
Таким чином, контролюючий орган прийшов до висновку про відсутність причинно-наслідкового зв`язку між збиттям ракети над територією АТ «Дніпроазот» та неможливістю посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, здійснювати свої посадові обов`язки.
Щодо твердження представника позивача про неможливість виконання своїх податкових обов`язків у зв`язку з пошкодженням об`єктів підприємства, представник Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків зазначив, що відповідно до Закону України «Про правовий режим воєнного стану», Указу Президента України від 24.02.2022 № 64 «Про введення воєнного стану в Україні», статті 16 Кодексу цивільного захисту України, Кабінет міністрів України затвердив Порядок виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії російської федерації, пов`язаних із пошкодженням будівель та споруд (далі - Порядок № 473).
Згідно з абзацом 1, 2 пункту 5 Порядку № 473, у разі виникнення на відповідній території проявів збройної агресії російської федерації, що зумовили пошкодження об`єктів, уповноважений орган:
повідомляє територіальним органам ДСНС, органам управління та силам цивільного захисту, правоохоронним органам щодо пошкодження об`єктів;
визначає разом з територіальними органами ДСНС, органами управління та силами цивільного захисту зону можливого ураження - потенційно небезпечну територію, на якій внаслідок бойових дій заподіяна шкода об`єктам, є ймовірність забруднення вибухонебезпечними предметами, внаслідок чого виникає загроза життю або здоров`ю людей.
Відтак, представник відповідача-2 вважає, що наявність форс-мажорних обставин не є автоматичною підставою для звільнення від виконання зобов`язань, оскільки самого цього факту не достатньо для встановлення правомірності невиконання особою зобов`язань внаслідок дії таких обставин.
07 лютого 2023 року на електронну скриньку суду від представника позивача надійшла відповідь на відзив на уточнену позовну заяву Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків вх.№2149/23ел, в якій останній вважає відзив необґрунтованим з огляду на наступне.
На думку АТ «Дніпроазот», наведений у рішенні №3/6/32-00-04-02-01-02 від 13 жовтня 2022 року та продубльований у відзиві висновок відповідача-2 лише підтверджує протиправність прийнятого ним рішення.
Представник позивача звернув увагу, що абз.8 п.1 розділу III «Порядку підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України», затверджених Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі-Порядок №225) передбачено, що обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник. або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.
Враховуючи викладене, представник АТ «Дніпроазот» вважає, що оскаржуване рішення відповідача-2 не містить жодних обґрунтувань та доказів на підтвердження висновку відповідача-2 про те, що не встановлено причинно-наслідкового зв`язку між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, та безпосереднім впливом таких обставин саме на АТ «Дніпроазот» в частині неможливості посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та подавати податкову та фінансову звітність, виконувати свої обов`язки. Тобто, відповідачем-2 не було виконано вимоги абз.8 п.1 розділу III Порядку №225 щодо обов`язку доведення можливості чи неможливості виконання АТ «Дніпроазот» податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, а тому рішення відповідача-2 від 13 жовтня 2022 року №3/6/32-00-04-02-01-02 підлягає скасуванню як необґрунтоване, незаконне та передчасне.
08 лютого 2023 року від представника відповідача-2 надійшли заперечення на відповідь на відзив на уточнену позовну заяву вх.№9945/23, в яких останній зазначив, що як у заяві №1667/01 від 30.09.2022, так і у адміністративному позові та у відповіді на відзив, представником АТ «Дніпроазот» не наведено відповідних обґрунтувань, які б відповідали підставам щодо підтвердження неможливості виконання позивачем податкового обов`язку.
Відтак, оскільки наведена інформація не спростовує доводи контролюючого органу, які покладені в основу рішення № 3/6/32-00-04-02-01-02 від 13.10.2022 щодо можливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку, представник відповідача-2 вважає рішення обґрунтованим, правомірним та прийнятим в межах функціональних повноважень.
Згідно інформаційних даних ДПС України, АТ «Дніпроазот» перебуває на податковому обліку в Східному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків, як платник податків за основним місцем обліку.
У зв`язку з викладеним, представник відповідача-1 зазначив, що лист АТ «Дніпроазот» №1667/01-6 від 30.09.2022 було перенаправлено до Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків задля здійснення відповідних заходів.
Проте, відзив на уточнену позовну заяву відповідача-1 не містить будь яких фактів та належних, допустимих, достовірних та достатніх доказів на спростування викладених у позові фактів того, що відповідач допустив протиправну бездіяльність, не розглянувши по суті подану позивачем заяву №1667/01-6 від 30.09.2022 року «Про відсутність можливості своєчасного виконання податкового обов`язку під час військового стану».
У відзиві також не міститься жодних фактів та належних, допустимих, достовірних та достатніх доказів на спростування викладених у позові підстав, за якими відповідач-1 має прийняти рішення щодо неможливості виконання АТ «Дніпроазот» податкового обов`язку на підставі поданої позивачем заяви №1667/01-6 від 30.09.2022 «Про відсутність можливості своєчасного виконання податкового обов`язку під час військового стану».
З огляду на вищенаведене, представник позивача вважає, що ГУ ДПС у Дніпропетровській області має право та зобов`язано було розглянути по суті заяву АТ «Дніпроазот» та прийняти рішення щодо неможливості виконання податкового обов`язку позивачем.
27 лютого 2023 року на електронну скриньку суду від представника позивача надійшли додаткові пояснення стосовно клопотання відповідача-2 про долучення доказів вх.№2996/23ел, в яких останній зазначив, що здійснення позивачем окремих господарських операцій, про які зазначено у клопотанні відповідача-2, само по собі не свідчить про можливість виконання позивачем свого податкового обов`язку, оскільки останнє не містить фактів, обґрунтування або доказів того, що проведення наведених господарських операцій тягне можливість виконання позивачем податкового обов`язку. Крім того, очевидним є те, що доказування здійснення або нездійснення позивачем певних господарських операцій само по собі (без взаємозв`язку із можливістю чи неможливістю виконання податкового обов`язку) не входить до предмету доказування у даній справі.
З огляду на вищенаведене представник позивача вважає, що надані відповідачем матеріали є неналежними доказами, адже не підтверджують можливість виконання позивачем податкового обов`язку та законність прийнятого Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків рішення.
Останнє судове засідання в справі відбулось 02 березня 2023 року.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, уточнений адміністративний позов просив задовольнити у повному обсязі.
Представник відповідача-1 в судовому засіданні просив відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог, підтримавши доводи викладені у відзиві на уточнену позовну заяву.
Представник відповідача-2 в судовому засіданні просила відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог, підтримавши доводи викладені у відзиві на уточнену позовну заяву.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.
Територіальним управлінням Держгірпромнагляду по Дніпропетровській області оформлено Свідоцтво про державну реєстрацію об`єкта (об`єктів) підвищеної небезпеки АТ «Дніпроазот» від 15.11.2011, згідно якого до переліку найменувань та складу об`єкта підвищеної небезпеки включено, в тому числі, цех карбамід-1, цех переробки аміаку, цех водопостачання, цех соди каустичної, цех рідкого хлору та соляної кислоти, цех переробки аміаку, тощо.
25 лютого 2022 року внаслідок військової агресії російської федерації проти України та введенням Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні» в Україні воєнного стану із 05 години 30 хвилин 24 лютого 2022 року, комісією АТ «Дніпроазот» у складі: першого заступника Голови Правління - технічного директора ОСОБА_2 , заступника Голови Правління - директора з персоналу та загальних питань ОСОБА_3 , заступника Голови Правління - директора з економіки та фінансів ОСОБА_4 , заступника Голови Правління - комерційного директора ОСОБА_5 , заступника технічного директора з виробництва ОСОБА_6 , директора з економічної безпеки ОСОБА_7 , головного бухгалтера ОСОБА_8 , голови профспілкового комітету Потуремець Г.В. складено «Акт про простій в структурних підрозділах АТ «Дніпроазот».
Наказом АТ «Дніпроазот» від 25 лютого 2022 року №198 «Про простій в АТ «Дніпроазот»» затверджено Акт про простій у структурних підрозділах АТ «Дніпроазот» від 25.02.2022; заступнику технічного директора з виробництва ОСОБА_6 доручено забезпечити виконання та завершення 25.02.2022 усіх необхідних заходів для безпечної зупинки цехів азотної та хлорної груп; простій у структурних підрозділах, зазначених у Додатку № 2 до наказу, встановлено з 08.00 год. 25.02.2022 та до усунення причин та умов, що викликали простій; заступнику Голови Правління - директору з економіки та фінансів ОСОБА_4 спільно з директорами за напрямками діяльності у строк до 01.03.2022 скласти та затвердити кошторис витрат на час зупинення роботи структурних підрозділів підприємства; заступникам Голови Правління, головному бухгалтеру в період простою забезпечити облік, розрахунок та обґрунтування матеріальних та фінансових втрат внаслідок причин та обставин простою та зупинення виробничо-господарських процесів на підприємстві; час простою працівникам структурних підрозділів, зазначених у Додатку № 2 до цього наказу, оплачувати з розрахунку не менше двох третин тарифної ставки встановленого їм розряду (окладу); керівникам структурних підрозділів визначити та забезпечити знаходження відповідних працівників структурних підрозділів, що перебувають у простої, на робочих місцях та визначити відповідних працівників структурних підрозділів, що знаходяться у простої, для перебування на роботі та вдома.
Згідно Додатку 2 до Наказу по АТ «Дніпроазот» №198 від 25.02.2022 визначено наступний перелік структурних підрозділів, в яких встановлений простій з 25.02.2022, а саме: керівництво АТ «ДНІПРОАЗОТ»; бухгалтерія; бюро з діловодства; бюро корпоративного права та державного майна; виробничий відділ; відділ будівництва та ремонтів; відділ економічного контролю та інженерного аудиту; відділ економічної безпеки; відділ із запровадження міжнародних стандартів; відділ із забезпечення енергоносіями; відділ зовнішньоекономічних зв`язків; відділ кадрів та навчання персоналу; відділ організації праці та заробітної плати; відділ охорони праці; відділ охорони природи та раціонального використання природних ресурсів; відділ реалізації; відділ технічного нагляду; музей історії підприємства; планово-економічне управління; редакція газети «Панорама Азоту»; сектор генплану; транспортний відділ; управління забезпечення матеріальними ресурсами; фінансовий відділ; юридичний відділ; цех синтезу аміаку № 1-Б; цех карбамід-1; цех карбамід-2; цех соди каустичної; цех рідкого хлору та соляної кислоти; цех з переробки аміаку; управління з виробництва товарів народного споживання; відділ автоматизованої системи керування виробництвом; відділ технічного контролю; господарсько-побутове управління; ділянка зв`язку управління автоматики та зв`язку; ділянка складського господарства; енергетичне управління; проектно-конструкторський відділ; теплоелектроцентраль; управління автоматики та зв`язку; центральна лабораторія; цех поліізоціанатів та полістиролу; ремонтне управління; управління будівельно-монтажних та ремонтних робіт; автотранспортний цех; залізничний цех; ділянка побуту господарсько-побутового управління; цех громадського харчування; ЛОК «Хімік».
30 вересня 2022 року акціонерне товариство «Дніпроазот» звернулось до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Кам`янської державної податкової інспекції Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків із аналогічною за змістом заявою (вих.№166701-6), в якій просило контролюючі органи прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання АТ «Дніпроазот» податкових зобов`язань, а саме:
- з подання податкової та фінансової звітності - граничні строки якої припадають на податкові періоди з вересня 2022 до відновлення можливостей подання податкової та фінансової звітності: податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) - податок на землю, орендна плата за землю; декларація з акцизного податку; податкова декларація екологічного податку; податкова декларація з рентної плати (місячна) - (рентна плата за користування радіочастотним ресурсом); податкова декларація з рентної плати (квартальна) - (рентна плата за спеціальне використання води; рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин); податкова декларація з податку на прибуток підприємства; податкова декларація з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; фінансова звітність;
- зі сплати податків та зборів - граничні строки сплати яких припадають на податкові періоди з 01.10.2022 до відновлення можливостей сплати податків (відновлення діяльності підприємства): податок на землю; орендна плата за землю; акцизний податок; екологічний податок; податок на нерухоме майно; рентна плата за користування радіочастотним ресурсом; рентна плата за спеціальне використання води; рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин; податок на прибуток.
На підтвердження неможливості виконання податкових обов`язків згідно затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 «Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента», акціонерне товариство «Дніпроазот» додало до заяви копії наказу від 25 лютого 2022 року №198 «Про простій в АТ «Дніпроазот»», листа Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 та витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань.
13 жовтня 2022 року за результатами розгляду вищевказаної заяви Східне міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків прийняло рішення №3/6/32-00-04-02-01-02 щодо можливості своєчасного виконання АТ «Дніпроазот» свого податкового обов`язку в частині подання податкової та фінансової звітності - граничні строки якої припадають на податкові періоди з вересня 2022 р., а саме: податкових декларацій з податку на прибуток підприємства, фінансової звітності, податкових декларацій з рентної плати (місячних) - (рентна плата за користування радіочастотним ресурсом), сплати податків та зборів - граничні строки сплати яких припадають на податкові періоди з 01.10.2022 р., а саме: податку на прибуток підприємства, рентної плати за користування радіочастотним ресурсом.
В обґрунтування оскаржуваного рішення відповідачем-2 зазначено, що згідно з даними податкової та фінансової звітності, інформаційних баз контролюючих органів, підприємством з 24 лютого 2022 року по теперішній час до контролюючих органів подається податкова та фінансова звітність, яка підписана посадовими особами підприємства; згідно з Єдиним реєстром податкових накладних з 27 травня 2022 року по теперішній час складаються та реєструються податкові накладні/розрахунки коригування, підписані в установленому законом порядку; відсутній податковий борг зі сплати податків та зборів до державного та місцевого бюджету.
Показники фінансової та податкової звітності свідчать, що АТ «Дніпроазот» веде фінансово-господарську діяльність, яка без участі посадових осіб та фіксації такої діяльності у бухгалтерському обліку фактично не можлива (в т.ч. у вересні-жовтні 2022 року).
За розглядом наданої АТ «Дніпроазот» заяви та доданих до неї копій документів не встановлено причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації та безпосереднім впливом таких обставин саме на АТ «Дніпроазот» в частині неможливості посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, виконувати свої посадові обов`язки.
На час розгляду даної справи акціонерне товариство «Дніпроазот» відповідь на заяву №1667/01-6 від 30 вересня 2022 року від Кам`янської державної податкової інспекції Головного управління ДПС у Дніпропетровській області не отримало.
Враховуючи вищевикладене, представник позивача вважає дії Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків щодо відмови у неможливості своєчасного виконання АТ «Дніпроазот» податкових зобов`язань та бездіяльність Головного управління ДПС у Дніпропетровській області щодо неприйняття відповідного рішення протиправними, у зв`язку з чим звернувся з уточненим позовом до Дніпропетровського окружного адміністративного суду.
Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить з наступного.
Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема: визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року №2755-VІ (далі - Податковий кодекс України в редакції на час спірних відносин).
Приписами статті 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобов`язаний, зокрема, вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів; подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів; сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи; забезпечувати збереження документів, пов`язаних з виконанням податкового обов`язку, протягом строків, установлених цим Кодексом.
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 №2260-IX (далі - Закон №2260-IX), який набрав чинності 27.05.2022, внесено зміни, зокрема, до пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, згідно з яким тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, установлено особливості справляння податків і зборів.
Відповідно абзаців 1, 3 та 8 підпункту 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 392, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про факти і залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
Платники податків, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов`язки щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності та/або документів (повідомлень), у тому числі передбачених статтями 39 і 392, пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових накладних, розрахунків коригування, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов`язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня набрання чинності Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану за умови реєстрації такими платниками податкових накладних та розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до 15 липня 2022 року, подання податкової звітності до 20 липня 2022 року та сплати податків та зборів у строк не пізніше 31 липня 2022 року.
Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Пунктом 1 розділу II Порядку підтвердження можливості/неможливості, передбачено, що підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є:
1) втрата (знищення чи зіпсуття) первинних документів, комп`ютерного та іншого обладнання внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;
2) неможливість використати чи вивезти документи, комп`ютерне та інше обладнання внаслідок ведення бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації;
3) використання чи вивезення документів, комп`ютерного або іншого обладнання, пов`язане з ризиком для життя чи здоров`я посадової особи платника податків або неможливе у зв`язку з встановленням уповноваженими органами державної влади відповідно до закону в умовах воєнного стану заборон та/або обмежень;
4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків);
5) відсутність у платника податків інших посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, відсутність можливості у власника призначити таких посадових осіб за умови відсутності у такого платника податків об`єктів оподаткування, або показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу, може бути пов`язана з такими обставинами:
посадова особа є одночасно одним із власників юридичної особи за умови, що відсутність такого співвласника (акціонера, учасника, засновника) унеможливлює прийняття рішення про призначення на постійній або тимчасовій основі іншої посадової особи;
юридична особа заснована на власності окремої фізичної особи, яка одночасно є єдиною посадовою особою такої юридичної особи.
6) перебування (податкова адреса платника податків та/або фактичне знаходження / знаходження виробничих потужностей тощо) на території населеного пункту, у якому ведуться воєнні (бойові) дії, який (які) знаходиться в оточенні (блокуванні) або тимчасово окупований збройними формуваннями російської федерації;
7) інші обставини непереборної сили (форс-мажорні обставини), підтверджені документально.
Відповідно до пункту 3 розділу II Порядку у разі неможливості виконання платником податків податкового обов`язку, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, платник податків подає не пізніше 30 вересня 2022 року заяву про відсутність такої можливості (крім виконання обов`язку щодо реєстрації акцизних накладних та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо) разом з вичерпним переліком документів (копій документів), інформації, які передбачені Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 або Переліком документів, що підтверджують неможливість платника податків - фізичної особи, зокрема самозайнятої особи, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 (далі - Переліки документів) до контролюючого органу в порядку передбаченому пунктом 8 цього розділу.
Заява має містити: повне найменування платника податків згідно з реєстраційними документами або прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) платника податків; код платника податків згідно з Єдиним державним реєстром підприємств та організацій України або податковий номер; реєстраційний номер облікової картки платника податків або серію (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті); податкову адресу платника податків; найменування контролюючого органу, до якого подається заява; дату подання заяви; чітке та стисле обґрунтування підстав для підтвердження неможливості виконання платником податків податкових обов`язків з посиланням на документальне підтвердження викладених фактів; вичерпний перелік додатків із зазначенням кількості сторінок кожного документа, їх повної назви та реквізитів (дата, номер, найменування органу, що видав документ); які саме податкові обов`язки не мав / не має можливості виконати платник податків; інформацію про податкові періоди, за які неможливо виконувати податкові обов`язки, або інформацію щодо обставин, пов`язаних з проведенням воєнних (бойових) дій, терористичними актами, диверсіями або іншими обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), спричиненими військовою агресією російської федерації, тимчасовою окупацією збройними формуваннями російської федерації; підписи платника податку - фізичної особи або посадових осіб платника податку, засвідчені печаткою платника податку (за наявності).
За наявності інших документів, інформації, що підтверджують неможливість своєчасно виконати свій податковий обов`язок, платники податків - юридичні особи, у тому числі щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, надають такі документи (копії документів).
До переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента, згідно наказу Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року № 225 зокрема відносяться:
1. Акт, що засвідчує факт пожежі, складений відповідно до вимог пункту 7 Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 року № 2030.
2. Інформація з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, у разі його знищення відповідно до Порядку надання інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року № 1127 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26 червня 2019 р. № 599).
3. Витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий у порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, у разі викрадення основних засобів або руйнування/втрати майна.
4. Інші документи, складені відповідно до вимог підпунктів 14, 15 пункту 2 Порядку визначення шкоди та збитків, завданих Україні внаслідок збройної агресії російської федерації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 березня 2022 року № 326.
5. Документ, що підтверджує відсутність коштів на банківських рахунках платника податків (виписка з рахунків клієнта банку на дату подання до банку розрахункового документа на сплату податків).
6. Копія наказу підприємства про призупинення роботи підприємства та його працівників або встановлення простою в роботі підприємства, викликане обставинами непереборної сили (із зазначенням дати початку і закінчення такого призупинення (за можливості)).
7. Документ або повідомлення оператора поштового зв`язку (вказується посилання на офіційну сторінку оператора, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення функціонування оператора поштового зв`язку та/або об`єктів поштового зв`язку на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації.
8. Документ або повідомлення банку (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщене таке повідомлення), що підтверджує призупинення роботи банку або його відокремлених підрозділів та/або платіжних систем у зв`язку із введенням воєнного стану.
9. Копії платіжних доручень (розрахункових та інших документів щодо ініціювання переказу коштів) або їх скріншот (знімок екрану) платника податків на сплату узгоджених сум грошових зобов`язань, податкового боргу, поданих до банку, що залишилися невиконаними, оскільки кошти не були зараховані до бюджету у зв`язку з відключенням банку від системи електронних платежів або порушенням у роботі системи авторизації банку. Надається разом із документом або повідомленням, зазначеним у пункті 8 цього Переліку.
10. Документ або повідомлення (вказується посилання на офіційну сторінку банку, де розміщено таке повідомлення), що підтверджує вимушене призупинення роботи головних управлінь Казначейства у зв`язку з введенням воєнного стану.
11. Повідомлення, що підтверджує аварійне (незаплановане) відключення постачання електроенергії в умовах воєнного стану, суб`єкта господарювання до сфери обслуговування якого належить таке підприємство, зокрема скріншот повідомлення в месенджер (Viber, Telegram тощо) і мобільних додатках.
12. Документ, що підтверджує вимушене відключення надання послуг глобальної мережі Інтернет, пов`язане з введенням воєнного стану, що унеможливило надання податкової звітності в електронній формі (інформаційне повідомлення інтернет-провайдера).
13. Документи, що свідчать про пошкодження, знищення, втрату майна, що знаходиться на балансі підприємства і є об`єктом оподаткування, єдиним джерелом для сплати податків або яке перебуває у податковій заставі (акт про надзвичайну подію, інвентаризаційний опис, протокол інвентаризаційної комісії, підписаний представником територіального органу ДСНС, згідно з якими відбувається відображення таких подій у бухгалтерському обліку та викладаються фактичні події, зазначаються понесені матеріальні втрати (перелік майна, його вартість); заява до правоохоронних органів; акт незалежного оцінювача; наявність страхового полісу, заява про страховий випадок тощо).
14. Документи, що свідчать про акти мародерства, грабежу, рейдерства, захоплення майна та примусове захоплення приміщення (копія заяви до територіального органу внутрішніх справ та документ, виданий відповідним правоохоронним органом щодо реєстрації кримінального провадження тощо).
15. Документи, що свідчать про подання заяви до правоохоронних органів про вчинення кримінального правопорушення та реєстрації кримінального провадження за результатами розгляду такої заяви.
16. Документи, що свідчать про пошкодження, втрату, знищення, зіпсуття документів бухгалтерського обліку або неможливості їх вивезення з територій, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями російської федерації (інформація про подання до контролюючого органу повідомлення згідно пункту 44.5 статті 44 глави 1 розділу II Податкового кодексу України, повідомлення про неможливість вивезення первинних документів згідно пункту 69.28 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України).
17. Подання інформаційного повідомлення про пошкоджене та знищене нерухоме майно внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених військовою агресією російської федерації, програмними засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг (Портал Дія).
Платники податків подають до контролюючого органу заяву та документи в електронній формі шляхом надсилання через Електронний кабінет або у паперовій формі шляхом подання до контролюючого органу за місцем податкової адреси або будь-якого сервісного центру контролюючого органу, або надсилання поштою з повідомленням про вручення (пункт 8 розділу II Порядку).
Проаналізувавши вищевказані норми, суд зазначає, що у випадку неможливості виконання податкового обов`язку платник податків має можливість звернутись до контролюючого органу з відповідною заявою, в якій навести підстави неможливості виконання свого податкового обов`язку, передбачені Порядком підтвердження можливості/неможливості, та надати вичерпний перелік документів, визначений Переліком документів, та іншої інформації про відсутність можливості виконання податкових обов`язків.
Судом встановлено, та матеріалами справи підтверджено, що 30 вересня 2022 року акціонерне товариство «Дніпроазот» звернулось до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Кам`янської державної податкової інспекції Головного управління ДПС у Дніпропетровській області та Східного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків із аналогічною за змістом заявою (вих.№166701-6) про відсутність можливості своєчасно виконувати податкові зобов`язання під час воєнного стану.
На підтвердження неможливості виконання податкових обов`язків згідно затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 29 липня 2022 року №225 «Переліку документів, що підтверджують неможливість платника податків - юридичної особи, зокрема щодо своєї філії, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, своєчасно виконати свій податковий обов`язок, у тому числі обов`язок податкового агента», акціонерне товариство «Дніпроазот» додало до заяви копії наказу від 25 лютого 2022 року №198 «Про простій в АТ «Дніпроазот»», листа Торгово-промислової палати України від 28.02.2022 № 2024/02.0-7.1 та витягу з Єдиного реєстру досудових розслідувань.
13 жовтня 2022 року за результатами розгляду вищевказаної заяви та доданих до неї матеріалів Східне міжрегіональне управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків прийняло рішення №3/6/32-00-04-02-01-02 щодо можливості своєчасного виконання АТ «Дніпроазот» свого податкового обов`язку в частині подання податкової та фінансової звітності - граничні строки якої припадають на податкові періоди з вересня 2022р., а саме: податкових декларацій з податку на прибуток підприємства, фінансової звітності, податкових декларацій з рентної плати (місячних) - (рентна плата за користування радіочастотним ресурсом), сплати податків та зборів - граничні строки сплати яких припадають на податкові періоди з 01.10.2022 р., а саме: податку на прибуток підприємства, рентної плати за користування радіочастотним ресурсом.
Дослідивши надані докази на підтвердження обставин, вказаних у заяві від 30.09.2022, та в контексті наведених норм, суд не вбачає причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації та безпосереднім впливом таких обставин саме на АТ «Дніпроазот» в частині неможливості посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, здійснювати свої посадові обов`язки, з огляду на наступне.
Під час розгляду справи судом встановлено, що незважаючи на простій у структурних підрозділах АТ «Дніпроазот», затверджений наказом АТ «Дніпроазот» від 25 лютого 2022 року №198 «Про простій в АТ «Дніпроазот»», підприємство вело сталу фінансово-господарську діяльність та здійснювало господарські операції.
Вищевказане підтверджується наданою фінансовою звітністю та податковою декларацією з податку на прибуток за 9 місяців 2022 року, відповідно до якої дохід від усіх видів діяльності позивача склав 4 833 159,6 тис. грн., обсяг постачання згідно з податковими деклараціями з податку на додану вартість (далі - ПДВ) за березень-жовтень 2022 року - 2 033 647,9 тис. гривень.
Крім того, згідно з декларацією з ПДВ за серпень 2022 року обсяг постачання АТ «Дніпроазот» збільшився у серпні до 115,3 млн. грн., тобто у 2 рази у порівнянні з середнім обсягом постачання за попередні 3 місяці (травень-липень 2022 року). Одночасно, у серпні 2022 року згідно з декларацією з ПДВ та показниками податкових накладних, що зареєстровані в ЄРПН, АТ «Дніпроазот» здійснило придбання у ПАТ «Укрнафта» газу товарного-горючого природного вартістю 4 878,0 млн. грн., в том числі ПДВ 813,0 млн. гривень, про що свідчать дані декларації за серпень 2022 року та податкові накладні, що зареєстровані у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).
Суд погоджується з доводами представника відповідача-2, що така господарська діяльність без участі посадових осіб та фіксації такої діяльності у бухгалтерському та податковому обліку фактично не можлива (в т.ч. у вересні-листопаді 2022 року). До того ж АТ «Дніпроазот» з 25 лютого 2022 року подається до контролюючих органів податкова та фінансова звітність (річна за 2021 рік, квартальна: 1 квартал та півріччя 2022 року, 9 місяців 2022 року; щомісячна: січень-жовтень 2022 року).
Ведення податкового обліку з ПДВ вимагає від платників податків значного часу та кількості працівників для адміністрування ПДВ, що підтверджується, зокрема обсягом зареєстрованих АТ «Дніпроазот» з 27.05.2022 по 15.12.2022 податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних - 4 тисячі накладних, в т.ч. з 27.05.2022 по 11.10.2022 - 2600. Таким чином, можливість виконання обов`язку з реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних підтверджує наявність у АТ «Дніпроазот» посадових та інших осіб, що забезпечують ведення бухгалтерського та податкового обліку.
Суд також враховує, що ведення господарської діяльності позивачем підтверджується звітом про договір №1459/24/16-22 від 18.11.2022 про закупівлю укладений без використання електронної системи закупівель, звітом про договір №1633/24/16-22 від 27.12.2022 про закупівлю укладений без використання електронної системи закупівель, звітом про договір №1190/24/16-22 від 12.09.2022 про закупівлю укладений без використання електронної системи закупівель, та копіями договору про поставки хімічної продукції (рідкого хлору) № 1190/24/16-22 від 12.09.2022 укладеного між позивачем та ПрАТ «Акціонерна компанія «Київводоканал», договору про постачання товару (рідкого хлору в контейнерах) № 156030 від 04.05.2022 укладеного між позивачем та КП ДОР «Аульський водовід», які наявні в матеріалах справи.
Таким чином, за наведених обставин суд приходить до висновку, що наказ «Про простій АТ «Дніпроазот» №198 від 25.02.2022 жодним чином не підтверджує факту відсутності посадових осіб, уповноважених відповідно до законодавства нараховувати, стягувати та вносити до бюджету податки, збори, а також вести бухгалтерський облік, складати та подавати податкову та фінансову звітність, на які посилався позивач у заяві від 30.09.2022 .№166701-6.
При цьому суд також враховує, що відповідно до наданих представником позивача документів дійсно підтверджується значне скорочення виробництва готової продукції на підприємстві позивача, але має місце саме скорочення виробництва, а не його загальне зупинення.
Суд вважає, що саме по собі скорочення виробництва не свідчить про відсутність можливості своєчасного виконання податкового обов`язку.
Стосовно твердження представника позивача щодо існування форс-мажорних обставин та посилання на лист Торгово-промислової палати України № 2024/02.0-7Л від 28.02.2022, яким остання засвідчила, що війна належить до форс-мажорних обставин, суд зазначає, що частиною 1 статті 14-1 Закону України «Про торгово-промислові палати в Україні» від 02.12.1997 № 671/97ВР визначено, що Торгова-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб`єкта господарської діяльності за собівартістю. Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) для суб`єктів малого підприємництва видається безкоштовно.
Згідно пункту 6 Регламенту засвідчення Торгово-промисловою палатою України та регіональними торгово-промисловими палатами форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) від 18.12.2014 № 44(5), суб`єкт господарювання повинен звернутися до ТПП із заявою, в якій обґрунтувати причинно-наслідковий зв`язок між обставиною/подією і неможливістю виконання Заявником своїх конкретних зобов`язань (за договором, контрактом, угодою, законом, нормативним актом, актом органів місцевого самоврядування тощо). За результатами розгляду заяви і наданих документів та прийняття рішення уповноваженою особою щодо можливості засвідчення форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили) за наявністю підстав видає Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили).
Таким чином, тільки Сертифікат про форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) засвідчує такі обставини, зокрема, по кожному податковому обов`язку, виконання яких настало згідно з законодавчими актами і виконання яких стало неможливим через наявність зазначених обставин.
Касаційний господарський суд у постанові від 14.06.2022 у справі № 922/2394/21 підтвердив: «форс-мажорні обставини не мають преюдиційного характеру, і при їх виникненні сторона, яка посилається на них як на підставу неможливості належного виконання зобов`язань, повинна довести їх наявність не тільки самих по собі, але і те. що вони були форс-мажорними саме для даного конкретного випадку».
Відтак, посилання представника позивача про наявність форс-мажорних обставин не є автоматичною підставою для звільнення АТ «Дніпроазот» від виконання зобов`язань, оскільки самого цього факту не достатньо для встановлення правомірності невиконання особою зобов`язань внаслідок дії таких обставин.
Суд також критично оцінює посилання представника позивача на внесення до Єдиного реєстру досудових розслідувань відомостей про кримінальне правопорушення за частиною 1 статті 438 Кримінального кодексу України та неможливість виконання своїх податкових обов`язків у зв`язку з пошкодженням об`єктів підприємства внаслідок падіння уламків ракети, оскільки в матеріалах справи відсутні належним чином підтверджуючі документи щодо пошкодження майна, передбачені Порядком виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії російської федерації, пов`язаних із пошкодженням будівель та споруд № 473 від 19.04.2022.
Проаналізувавши вищевказані норми та обставини справи, суд вважає, що надані позивачем докази на підтвердження обставин, зазначених у заяві від 30.09.2022, не спростовують висновків та позиції Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків щодо можливості виконання податкового обов`язку АТ «Дніпроазот».
Відтак, оскаржуване рішення Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків №3/6/32-00-04-02-01-02 від 13 жовтня 2022 року прийняте відповідачем-2 на підставі, у межах повноважень, у спосіб, що визначені законодавством України, та з урахуванням усіх обставин необхідних для прийняття відповідного рішення.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийняти рішення щодо неможливості своєчасного виконання акціонерним товариством «Дніпроазот» свого податкового обов`язку згідно заяви акціонерного товариства «Дніпроазот» від 30.09.2022 року №1667/01-6 «Про відсутність можливості своєчасного виконання податкового обов`язку під час військового стану», суд виходить з наступного.
Акціонерне товариство «Дніпроазот» включено до Реєстру великих платників податку у зв`язку з відповідністю визначених критеріїв підпунктом 14.1.24 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу.
За умовою пункту 64.7 статті 64 Податкового кодексу України, після включення платника податків до Реєстру великих платників податків та отримання повідомлення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про таке включення платник податків зобов`язаний стати на облік за основним місцем обліку в територіальному органі центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, з початку податкового періоду (календарного року), на який сформовано Реєстр, та за неосновним місцем обліку в такому територіальному органі центрального органу виконавчої влади або його структурних підрозділах щодо наявних у межах населеного пункту за місцезнаходженням територіального органу центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, який здійснює супроводження великих платників податків, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням за переліком, визначеним центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, або через які провадиться діяльність такого великого платника податків.
Крім того, відповідно до абзацу 1 пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України, з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).
Взяття на облік у контролюючих органах, у тому числі й в частині місця розташування (населеного пункту) нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність, регулюються Порядком обліку платників податків і зборів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 (далі - Порядок № 1588).
Зокрема, згідно з пунктом 1.4 розділу І Порядку № 1588, з метою проведення податкового контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у контролюючих органах за місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених підрозділів юридичних осіб, місцем проживання осіб (основне місце обліку), а також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та нерухомого майна, об`єктів оподаткування або об`єктів, які пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку).
Під час відкриття, ведення, передачі, закриття ІКП використовується інформація про платників з реєстраційних даних. Податковому органу, в якому перебуває платник за основним місцем обліку, надається доступ до ІКП, відкритих за основним місцем обліку, для внесення відповідної інформації, а за неосновним місцем обліку - в режимі перегляду. Податковому органу, в якому перебуває платник за неосновним місцем обліку, надається доступ до ІКП, відкритих за неосновним місцем обліку, для внесення відповідної інформації.
У зв`язку з цим адміністрування податків по акціонерному товариству «Дніпроазот» здійснюється Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області щодо земельного податку, орендної плати за землю державної та комунальної власності, екологічного податку, рентної плати за спеціальне використання води, податку на нерухоме майно, акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб та Східним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків, щодо податку на прибуток, податку на додану вартість, військового збору, єдиного внеску, рентної плати за користування радіочастотами.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 30 вересня 2022 року акціонерне товариство «Дніпроазот», зокрема звернулось до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, із заявою (вих.№166701-6) в якій просило прийняти рішення про неможливість своєчасного виконання АТ «Дніпроазот» податкових зобов`язань зі сплати податків та зборів - граничні строки сплати яких припадають на податкові періоди з 01.10.2022 до відновлення можливостей сплати податків (відновлення діяльності підприємства): податок на землю; орендна плата за землю; акцизний податок; екологічний податок; податок на нерухоме майно; рентна плата за користування радіочастотним ресурсом; рентна плата за спеціальне використання води; рентна плата за користування надрами для видобування корисних копалин; податок на прибуток.
Суд зазначає, що порядок розгляду документів платників податків щодо можливості чи неможливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок визначений розділом IIІ Порядку підтвердження можливості/неможливості.
Відповідно до пункту 1 розділу IIІ Порядку підтвердження можливості/неможливості заява платника податків у довільній формі та відповідні документи (копії документів) розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання, з можливістю продовження терміну розгляду з урахуванням строку, передбаченого для направлення попереднього рішення. Платники податків надають документ чи кілька документів (копію документа чи документів), інформацію, що можуть бути використані для підтвердження неможливості виконання ними своїх податкових обов`язків.
У разі недостатності документів (копій документів), що підтверджують неможливість виконання у платника податків податкових обов`язків, контролюючий орган направляє попереднє рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Попереднє рішення) за формою, що додається, з пропозицією щодо надання платником податку конкретних додаткових документів (копій документів) на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків.
Попереднє рішення має бути направлене платнику податків не пізніше 20 календарних днів з дня, наступного за днем отримання контролюючим органом заяви та відповідних документів (копії документів), інформації у порядку передбаченому пунктом 3 цього розділу.
Платник податку може подати до контролюючого органу додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків протягом 10 календарних днів з дня, наступного за днем отримання попереднього рішення.
Додаткові документи (копії документів) обґрунтування / пояснення розглядаються контролюючим органом протягом 20 календарних днів з дня, наступного за днем їх отримання.
Якщо платник податку не надав додаткових документів (копій документів), обґрунтувань / пояснень на підтвердження зазначеної у заяві підстави (підстав) неможливості виконання податкових обов`язків, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення на підставі попередньо поданої платником податків заяви, документів (копій документів) та інформації, що можуть бути використані для підтвердження можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податку своїх податкових обов`язків.
Контролюючий орган у разі потреби може звертатися до компетентних органів щодо додаткового підтвердження обставин, викладених у заяві платника податків та відповідних документах.
Обов`язок доведення щодо можливості чи неможливості платником податків своєчасно виконати свій податковий обов`язок покладається на контролюючий орган. Контролюючий орган встановлює причинно-наслідковий зв`язок між обставинами непереборної сили (форс-мажорними обставинами), що сталися в результаті збройної агресії російської федерації, безпосереднім впливом таких обставин саме на такого платника та можливістю виконання ним податкового обов`язку станом на дату, на яку припадає граничний термін виконання такого обов`язку, та керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає вмотивоване рішення щодо можливості чи неможливості своєчасного виконання платником податків свого податкового обов`язку (далі - Рішення) за формою, що додається.
Пунктом 3 розділу IIІ Порядку підтвердження можливості/неможливості встановлено, що контролюючий орган направляє попереднє рішення та рішення платнику податків у порядку, встановленому статтею 42 глави 1 розділу II Кодексу.
Направлення попереднього рішення та рішення шляхом його надіслання до Електронного кабінету платника податків здійснюється з одночасним надісланням на електронну адресу (адреси) платника податків інформації про вид документа, дату та час його надіслання до Електронного кабінету.
Попереднє рішення та рішення, надіслане контролюючим органом до Електронного кабінету, вважається врученим платнику податків, якщо воно сформовано з дотриманням вимог, встановлених розділом II Кодексу.
Відтак, враховуючи відповідність АТ «Дніпроазот» визначенню критеріїв «великого платника податків», суд зазначає, що податковий контроль з боку податкової служби, в тому числі адміністрування податків, має особливості в частині наявності як основного місця обліку в контролюючих органах (Східне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків), так і обліку платника не за основним місцем обліку (Головне управління ДПС у Дніпропетровській області).
З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що Головне управління ДПС у Дніпропетровській області, яке також є контролюючим органом для позивача, допустило протиправну бездіяльність що полягає у неприйнятті рішення за заявою АТ «Дніпроазот» № 1667/01-06 від 30.09.2022, у зв`язку з чим належним способом захисту прав та інтересів позивача у спірних правовідносинах є зобов`язання Головного управління ДПС у Дніпропетровській області розглянути заяву акціонерного товариства «Дніпроазот» № 1667/01-6 від 30 вересня 2022 року «Про відсутність можливості своєчасного виконання податкового обов`язку під час військового стану» та прийняти рішення за вказаною заявою.
Згідно з ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють: чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії): безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Частиною 1 ст. 6 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого зокрема людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.
Відповідно до ч. 1 статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Частиною 1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відповідно до ст.90 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.
Суд враховує положення Висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення.
При цьому, зазначений Висновок також акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
З урахуванням викладеного суд приходить до висновку, що заявлені позовні вимоги акціонерного товариства «Дніпроазот» підлягають частковому задоволенню.
З приводу розподілу судових витрат суд зазначає наступне.
Відповідно до ч.3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
Відповідно до ч.1 статті 143 Кодексу адміністративного судочинства України суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі.
Керуючись ст.ст.241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов акціонерного товариства «Дніпроазот» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платника податків про визнання протиправним та скасування рішення, визнання бездіяльності протиправною та зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.
У задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України, до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення суду складений 13 березня 2023 року.

Суддя В.М. Олійник