Справа № 640/17058/20
Суддя: Кобаль Михайло Іванович
Дата ухвалення: 2023-03-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Суддя-доповідач Кобаль М.І.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 березня 2023 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого Кобаля М.І.,

суддів Костюк Л.О., Степанюка А.Г.

при секретарі Литвин С.В.

за участю:

представника позивача: Трубакова Є.О.

представника відповідача: Поліщука О.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 травня 2022 року по справі за адміністративним позовом Акціонерного товариства «Дніпроазот» до Державної податкової служби України про стягнення грошових коштів, -

В С Т А Н О В И В:

Акціонерне товариство «Дніпроазот» (далі по тексту - позивач, АТ «Дніпроазот») звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України (далі по тексту - відповідач, ДПС України) в якому просило (з урахуванням уточнення позовних вимог):

- визнати протиправною бездіяльність ДПС України, яка виразилась у нереєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних:

- № 411 від 19.01.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 940 на суму ПДВ - 3 333 333,33 грн.;

- № 617 від 16.02.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 940 на суму ПДВ - 3 666 666,67 грн.;

- № 604 від 16.03.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 940 на суму ПДВ - 1 150 000,00 грн.;

- № 605 від 16.03.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 901 на суму ПДВ - 2 516 666,67 грн.;

- № 893 від 18.04.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 901 на суму ПДВ - 3 666 666,67 грн.;

- № 561 від 17.05.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 901 на суму ПДВ -1 966 666,66 грн.;

- № 562 від 17.05.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 892 на суму ПДВ - 1 700 000,00 грн.;

- № 479 від 19.06.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 892 на суму ПДВ - 3 666 666,67 грн.;

- № 145 від 18.07.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 892 на суму ПДВ - 2 783 333,33 грн.;

- № 146 від 18.07.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 893 на суму ПДВ - 883 333,33 грн.;

- № 417 від 17.08.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 893 на суму ПДВ - 3 666 666,67 грн.;

- № 390 від 19.09.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 893 на суму ПДВ - 3 600 000,00 грн.;

- № 391 від 19.09.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 884 на суму ПДВ - 66 666,67 грн.;

- № 341 від 18.10.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 884 на суму ПДВ - 3 666 666,67 грн.;

- № 339 від 19.11.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 884 на суму ПДВ - 3 666 666,66 грн.

- стягнути з ДПС України на користь АТ «ДніпроАзот» грошові кошти в розмірі 40 000 000 грн., на відшкодування шкоди (збитків), завданих внаслідок протиправних дій ДПС України, які виразились у неприйнятті для реєстрації та не реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних:

- № 411 від 19.01.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 940 на суму ПДВ - 3 333 333,33 грн.;

- № 617 від 16.02.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 940 на суму ПДВ - 3 666 666,67 грн.;

- № 604 від 16.03.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 940 на суму ПДВ - 1 150 000,00 грн.;

- № 605 від 16.03.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 901 на суму ПДВ - 2 516 666,67 грн.;

- № 893 від 18.04.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 901 на суму ПДВ - 3 666 666,67 грн.;

- № 561 від 17.05.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 901 на суму ПДВ -1 966 666,66 грн.;

- № 562 від 17.05.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 892 на суму ПДВ - 1 700 000,00 грн.;

- № 479 від 19.06.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 892 на суму ПДВ - 3 666 666,67 грн.;

- № 145 від 18.07.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 892 на суму ПДВ - 2 783 333,33 грн.;

- № 146 від 18.07.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 893 на суму ПДВ - 883 333,33 грн.;

- № 417 від 17.08.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 893 на суму ПДВ - 3 666 666,67 грн.;

- № 390 від 19.09.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 893 на суму ПДВ - 3 600 000,00 грн.;

- № 391 від 19.09.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 884 на суму ПДВ - 66 666,67 грн.;

- № 341 від 18.10.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 884 на суму ПДВ - 3 666 666,67 грн.;

- № 339 від 19.11.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 884 на суму ПДВ - 3 666 666,66 грн.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 травня 2022 року зазначений позов задоволено.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій апелянт просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким в задоволенні позову відмовити в повному обсязі.

Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що судом першої інстанції було порушено норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Відповідно до ч. 2 ст. 309 КАС України у виняткових випадках апеляційний суд за клопотанням сторони та з урахуванням особливостей розгляду справи може продовжити строк розгляду справи, але не більш як на п`ятнадцять днів, про що постановляє ухвалу.

Пунктом 1 статті 6 ратифікованої Законом України № 475/97-ВР від 17.07.1997 року Конвенції про захист прав людини та основних свобод закріплено право вирішення спірного питання упродовж розумного строку.

Згідно п. 26 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень ухвалення рішення в розумні строки відповідно до статті 6 Конвенції також можна вважати важливим елементом його якості. Проте можливе виникнення суперечностей між швидкістю проведення процесу та іншими чинниками, пов`язаними з якістю, такими як право на справедливий розгляд справи, яке також гарантується статтею 6 Конвенції. Оскільки важливо забезпечувати соціальну гармонію та юридичну визначеність, то попри очевидну необхідність враховувати часовий елемент слід також зважати й на інші чинники.

З огляду на викладене, колегія суддів дійшла висновку про продовження строку розгляду апеляційної скарги ДПС України на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 травня 2022 року на розумний строк.

Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, які з`явилися у призначене судове засідання, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу слід задовольнити, а оскаржуване рішення скасувати, виходячи з наступного.

Згідно із п. 4 ч. 1 ст. 317 КАС України, підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є, зокрема, неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

Частиною 1 ст. 242 КАС України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Щодо юрисдикції даного спору, суд апеляційної інстанції зауважує, що у постанові від 02.02.2021 року у справі №908/3512/19, до розгляду якої провадження у справі №640/17058/20 було зупинено, Велика Палата Верховного Суду дійшла висновку, що оскільки відносини між сторонами є такими, що виникли з бюджетного та податкового законодавства та фактично стосуються повноважень відповідача щодо обліку обов`язкових платежів, повернення або зарахування податку на додану вартість, тобто заявлена у справі вимога про стягнення збитків за своєю суттю і є вимогою вирішити публічно-правовий спір, це унеможливлює розгляд цієї справи в порядку господарського судочинства.

Відповідно, з урахуванням вищевикладених висновків Велика Палата Верховного Суду, даний спір належить розглядати в порядку адміністративного судочинства.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 04.06.2018 року по справі №804/2320/18, яке набрало законної сили 08.02.2019 року, адміністративний позов АТ «ДНІПРОАЗОТ» задоволено.

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України щодо відмови у прийнятті до реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 08 лютого 2018 року та 15 лютого 2018 року згідно з «Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 19.01.2018 року № 411 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 16 666 666,67 грн. та суму ПДВ на 3 333 333,33 грн., який складений постачальником ПАТ «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року, в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА».

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 27 лютого 2018 року та 15 березня 2018 року згідно з «Квитанцією про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 16.02.2018 року № 617 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,67 грн., який складений постачальником ПАТ «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року, в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА».

Зобов`язано Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 19.01.2018 року № 411 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 16 666 666,67 грн. та суму ПДВ на 3 333 333,33 грн., який складений постачальником ПАТ «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА», та вважати його поданим протягом операційного дня 08.02.2018 року.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 16.02.2018 року № 617 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,67 грн., який складений постачальником ПАТ «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року, в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» Публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА», вважати його поданим протягом операційного дня 27.02.2018 року.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.12.2018 року по справі №0440/6132/18, яке набрало законної сили 20.02.2019 року, задоволено.

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 27.03.2018 року та 12.04.2018 року згідно з Квитанціями про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 16.03.2018 року № 604 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 5 750 000,00 грн. та суму ПДВ на 1 150 000,00 грн., який складений постачальником ПАТ «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА».

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 27.03.2018 року та 12.04.2018 року згідно з Квитанціями про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 16.03.2018 року № 605 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 901, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 12 583 333,33 грн. та суму ПДВ на 2 516 666,67 грн., який складений постачальником Публічним акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» Публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА».

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 27.04.2018 року та 14.05.2018 року згідно з Квитанціями про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 18.04.2018 року № 893 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 901, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,67 грн., який складений постачальником Публічним акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА».

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 31.05.2018 року та 15.06.2018 року згідно з Квитанціями про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 17.05.2018 року № 561 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 901, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 9 833 333,34 грн. та суму ПДВ на 1 966 666,66 грн., який складений постачальником АТ «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» Публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА».

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 31.05.2018 року та 15.06.2018 року згідно з Квитанціями про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 17.05.2018 року № 562 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 892, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 8 500 000,00 грн. та суму ПДВ на 1 700 000,00 грн., який складений постачальником Акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА».

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 02.07.2018 року та 13.07.2018 року згідно з Квитанціями про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 19.06.2018 року № 479 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 892, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,67 грн., який складений постачальником АТ «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року, в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА».

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 26.07.2018 року згідно з Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 18.07.2018 року № 145 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 892, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 13 916 666,67 грн. та суму ПДВ на 2 783 333,33 грн., який складений постачальником Акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА».

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 26.07.2018 року згідно з Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 18.07.2018 року № 146 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 893, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 4 416 666,67 грн. та суму ПДВ на 883 333,33 грн., який складений постачальником Акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року, в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА».

Зобов`язано Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 16.03.2018 року № 604 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 940, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 5 750 000,00 грн. та суму ПДВ на 1 150 000,00 грн., який складений постачальником Публічним акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА», та вважати його поданим протягом операційного дня 27 03.2018 року; зобов`язано Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 16.03.2018 року № 605 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 901, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 12 583 333,33 грн. та суму ПДВ на 2 516 666,67 грн., який складений постачальником ПАТ «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА», та вважати його поданим протягом операційного дня 27.03.2018 року.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 18.04.2018 року № 893 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 901, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,67 грн., який складений постачальником ПАТ «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року, в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА», та вважати його поданим протягом операційного дня 27.04.2018 року.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 17.05.2018 року № 561 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 901, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 9 833 333,34 грн. та суму ПДВ на 1 966 666,66 грн., який складений постачальником АТ «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА», та вважати його поданим протягом операційного дня 31.05.2018 року.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 17.05.2018 року № 562 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 892, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 8 500 000,00 грн. та суму ПДВ на 1 700 000,00 грн., який складений постачальником АТ «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року, в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА», та вважати його поданим протягом операційного дня 31.05.2018 року.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 19.06.2018 року № 479 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 892, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666,67 грн., який складений постачальником АТ «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року, в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА», та вважати його поданим протягом операційного дня 02.07.2018 року.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 18.07.2018 року № 145 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 892, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 13 916 666,67 грн. та суму ПДВ на 2 783 333,33 грн., який складений постачальником Акціонерним товариством «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» Публічного акціонерного товариства «УКРНАФТА», та вважати його поданим протягом операційного дня 26.07.2018 року.

Зобов`язано Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 18.07.2018 року № 146 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 893, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 4 416 666,67 грн. та суму ПДВ на 883 333,33 грн., який складений постачальником АТ «ДНІПРОАЗОТ» та поданий для реєстрації покупцем Договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА», та вважати його поданим протягом операційного дня 26.07.2018 року.

Рішенням Дніпровського окружного адміністративного суду від 20.02.2019 року по справі №160/594/19, позовну заяву АТ «ДніпроАзот» до Державної фіскальної служби України, треті особи, які не заявляють самостійних вимог на предмет спору: Офіс великих платників податків Державної фіскальної служби, Нафтогазовидобувне управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА» про визнання дій протиправними та визнання розрахунків коригування прийнятими та зареєстрованими - задоволено частково.

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.09.2018 року згідно з «Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 17.08.2018 року № 417 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 893, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666, 67 грн., який складений постачальником АТ «ДніпроАзот» та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА».

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 04.10.2018 року згідно з «Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 19.09.2018 року № 390 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 893, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 000 000, 00 грн. та суму ПДВ на 3 600 000,00 грн., який складений постачальником АТ «ДніпроАзот» та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА».

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 04.10.2018 року згідно з «Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 19.09.2018 року № 391 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 884, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 333 333,33 грн. та суму ПДВ на 66 666, 67 грн., який складений постачальником АТ «ДніпроАзот» та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА».

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.11.2018 року згідно з «Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 18.10.2018 року № 341 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 884, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333, 33 грн. та суму ПДВ на 3 666 666, 67 грн., який складений постачальником АТ «ДніпроАзот» та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА».

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 28.11.2018 року згідно з «Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 19.11.2018 року № 339 до податкової накладної від 28.11.2014 року №884, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333, 34 грн. та суму ПДВ на 3 666 666, 66 грн., який складений постачальником Акціонерним товариством «ДніпроАзот» та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА».

Визнано протиправними дії Державної фіскальної служби України, які виразились у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 14.12.2018 року згідно з «Квитанцією про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних» розрахунку коригування кількісних і якісних показників від 19.11.2018 року № 339 до податкової накладної від 28.11.2014 року № 884, яким зменшено обсяг постачання за податковою накладною на 18 333 333,34 грн. та суму ПДВ на 3 666 666, 66 грн., який складений постачальником АТ «ДніпроАзот» та поданий для реєстрації покупцем договором № 999/97 «Про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов`язану із створенням юридичної особи з освоєння та розробки родовищ» від 24.12.1997 року в особі відповідального за утримання та внесення податків до бюджету Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» ПАТ «УКРНАФТА».

Зобов`язано Державну фіскальну службу України повторно вирішити питання щодо реєстрації розрахунків коригування кількісних і якісних показників, перелічених в прохальній частині позовних вимог, відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246, та прийняти відповідні рішення з урахуванням правових висновків, викладених у рішенні суду. В іншій частині позовних вимог - відмовлено.

Постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 01.08.2019 року по справі №160/594/19 апеляційну скаргу АТ «Дніпроазот» задоволено частково.

Рішення Дніпровського окружного адміністративного суду від 20.02.2019 року по справі №160/594/19 скасовано в частині зобов`язання Державної фіскальної служби України повторно вирішити питання щодо реєстрації розрахунків коригування кількісних і якісних показників, перелічених в прохальній частині позовних вимог, відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних №1246, та прийняти відповідні рішення з урахуванням правових висновків, викладених у рішенні суду. Позов Акціонерного товариства «ДніпроАзот» задоволено частково. Зобов`язано Державну фіскальну службу України прийняти та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідні розрахунки коригування та вважати їх поданими протягом операційного дня. В іншій частині постанову суду першої інстанції залишено без змін.

З огляду на те, що станом на 15.10.2019 року згідно з інформації, отриманої АТ «ДніпроАзот» з Єдиного реєстру податкових накладних, вищенаведені розрахунки коригувань не зареєстровані податковим органом, що підтверджується запитом АТ «ДніпроАзот» від 15.10.2019 року №499513 та витягом з Єдиного реєстру податкових накладних від 10.15.2019 року №499513, АТ «ДніпроАзот» подано до ДПС України претензію від 22.10.2019 року №016/94/м, в якій просить протягом 10 календарних днів від дати отримання цієї претензії сплатити на користь АТ «ДніпроАзот» () грошові кошти в розмірі 40 000 000 грн. на відшкодування збитків, завданих внаслідок протиправних дій ДФС України, які виразилися у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступних розрахунків коригування та бездіяльності щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних вищенаведених розрахунків коригування до податкових накладних на підставі судових рішень у справах № 804/2320/18, №0440/6132/18 та №160/594/19.

Зазначену претензію отримано уповноваженою особою відповідача за довіреністю 25.10.2019 року відповідно до копії рекомендованого поштового відправлення.

Разом з тим, як станом на момент подання даного позову до суду, так і станом на день розгляду цієї справи по суті, розрахунки коригувань не зареєстровано ДПС України, що підтверджується витягами з Єдиного реєстру податкових накладних від 15.10.2019 року №499513, від 02.07.2020 року №526433, від 14.07.2020 року №527362, від 17.07.2020 року №527745 та наданими представником відповідача у судовому засіданні поясненнями.

Вважаючи, що АТ «Дніпроазот» та його контрагентом вчинено усі необхідні та можливі дії для реєстрації розрахунків коригування до податкових накладних, які безпідставно не зареєстровано відповідачем, протиправність чого встановлено й судовими рішеннями, що спричинило збитки позивачу на суму ПДВ у розмірі 40 000 000, 00 грн., позивач звернувся до суду за захистом своїх прав та законних інтересів.

Суд першої інстанції, приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, дійшов висновку, що в межах спірних правовідносин позивачем доведено наявність триваючої протиправної бездіяльності суб`єкта владних повноважень, внаслідок якої, позивачем понесено збитків на загальну суму ПДВ 40 000 000, 00 грн. згідно відповідних розрахунків коригувань.

Колегія суддів апеляційної інстанції не погоджується з таким висновком суду першої інстанції, оскільки він не знайшов свого підтвердження під час апеляційного розгляду справи.

Дослідивши матеріали справи, повно і всебічно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду і вирішення спору по суті та доводи апеляційної скарги і учасників справи, суд апеляційної інстанції дійшов наступних висновків.

Спірні правовідносини регулюються Конституцією України та Податковим кодексом України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин -, тобто станом на момент винесення оскаржуваних ППР) (далі по тексту - ПК України), який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Згідно з підпунктом 14.1.60. пункту 14.1 статті 14 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Відповідно до підпункту 14.1.156. пункту 14.1 статті 14 ПК України податкове зобов`язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Пунктом 192.1. статті 192 ПК України встановлено, що якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Згідно з підпунктом 192.1.1. пункту 192.1 статті 192 ПК України якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.

Відповідно до абзаців 1, 6, 8 пункту 201.10. статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом, АТ «Дніпроазот» складено розрахунки коригувань : № 411 від 19.01.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 940 на суму ПДВ - 3 333 333,33 грн.; № 617 від 16.02.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 940 на суму ПДВ - 3 666 666,67 грн.; № 604 від 16.03.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 940 на суму ПДВ - 1 150 000,00 грн.; № 605 від 16.03.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 901 на суму ПДВ - 2 516 666,67 грн.; № 893 від 18.04.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 901 на суму ПДВ - 3 666 666,67 грн.; № 561 від 17.05.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 901 на суму ПДВ -1 966 666,66 грн.; № 562 від 17.05.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 892 на суму ПДВ - 1 700 000,00 грн.; № 479 від 19.06.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 892 на суму ПДВ - 3 666 666,67 грн.; № 145 від 18.07.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 892 на суму ПДВ - 2 783 333,33 грн.; № 146 від 18.07.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 893 на суму ПДВ - 883 333,33 грн.; № 417 від 17.08.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 893 на суму ПДВ - 3 666 666,67 грн.; № 390 від 19.09.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 893 на суму ПДВ - 3 600 000,00 грн.; № 391 від 19.09.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 884 на суму ПДВ - 66 666,67 грн.; № 341 від 18.10.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 884 на суму ПДВ - 3 666 666,67 грн.; № 339 від 19.11.2018 року до податкової накладної від 28.11.2014 № 884 на суму ПДВ - 3 666 666,66 грн. на загальну суму ПДВ 40 000 000, 00 грн.

У свою чергу, покупцем - ПАТ «Укрнафта», в особі Нафтогазвидобуваного управління «Полтаванафтогаз», на підставі договору про спільну діяльність від 24.12.1997 року №999/97, направлено вищевказані розрахунки коригування до ДПС України для проведення їх реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних.

У подальшому, рішеннями Дніпровського окружного адміністративного суду від 04.06.2018 року у справах 804/2320/18, від 11.12.2018 року, №0440/6132/18 та від 20.02.2019 року, з урахуванням постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 01.08.2019 року, по справі №160/594/19, які набрали законної сили, задоволено позови АТ «Дніпроазот» та зобов`язано ДФС України прийняти вищевказані розрахунки коригувань та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Нормами чинного законодавства регламентовано, що механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Реєстр), визначено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (у редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.04.2017 року № 341) (в редакції, чинній на день виникнення спірних правовідносин) (далі також - Порядок №1246).

Відповідно до пункту 19 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Пунктом 20 Порядку №1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 200-1.9. статті 200-1 ПК України, Якщо у платника податку загальна сума податкових зобов`язань, зазначених ним у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, перевищує суму податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (?Перевищ), а сума, визначена пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу (?Накл), є недостатньою для реєстрації таким платником податкової накладної або розрахунку коригування до такої податкової накладної за звітні періоди виникнення такого перевищення, платник податку має право зареєструвати податкову накладну або розрахунок коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на суму податку, що дорівнює значенню показника ?Перевищ, зменшеного на суму задекларованих до сплати податкових зобов`язань за періоди починаючи з 1 липня 2015 року (включаючи податкові зобов`язання, які були сплачені платником податку, та податкові зобов`язання, які не були сплачені платником податку) та збільшеного на значення показника ?ПопРах незалежно від значення показника ?Накл, визначеного відповідно до пункту 200-1.3 цієї статті.

Платник податку має право зареєструвати в порядку, визначеному абзацом першим цього пункту, тільки податкові накладні за звітні періоди, в яких виникло перевищення податкових зобов`язань, зазначених платником у поданих податкових деклараціях з урахуванням уточнюючих розрахунків до них, над сумою податку, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних (?Перевищ).

Згідно з абзацами 19, 20 пункту 201.10 статті 201 ПК України платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 1 липня 2015 року, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 ПК України, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість (далі також - СЕА ПДВ).

ДПС України, посилаючись на те, що СЕА ПДВ функціонує у автоматичному режимі, виконуючи самостійно певний алгоритм дій з реєстрації/скасування реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань, зауважує, що перешкодою для реєстрації розрахунків коригувань є необхідність забезпечення ПАТ «Укрнафта» Нафтогазовидобувного управління «Полтаванафтогаз» реєстраційного ліміту в СЕА ПДВ.

Як встановлено під час розгляду справи та вбачається з матеріалів справи, що з метою реєстрації вищевказаних розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних контрагентом позивача переведено кошти з поточного рахунку на поповнення рахунку в системі електронного адміністрування ПДВ №8117, що підтверджується платіжними дорученнями №4 від 20.02.2018 року на суму 3 325 333,00 грн. (проведено банком 21.02.2018 року), №5 від 16.03.2018 року на суму 3 666 667,00 грн. (проведено банком 21.03.2018 року), №10 від 18.04.2018 року на суму 3 666 667,00 грн. (проведено банком 20.04.2018 року), №16 від 18.05.2018 року на суму 3 666 667,00 грн. (проведено банком 18.05.2018 року), №21 від 20.06.20.18 року на суму 3 666 667,00 грн. (проведено банком 21.06.2018 року), №28 від 19.07.2018 року на суму 3 666 664,00 грн. (проведено банком 20.07.2018 року), №29 від 20.08.2018 року на суму 3 666 667,00 грн. (проведено банком 23.08.2018 року), №34 від 20.09.2018 року на суму 3 666 667,00 грн. (проведено банком 21.09.2018 року), №44 від 18.10.2018 року на суму 3 666 667,00 грн. (проведено банком 18.10.2018 року), №48 від 23.11.2018 року на суму 3 666 667,00 грн. (проведено банком 23.11.2018 року), №47 від 23.11.2018 року на суму 3 666 667,00 грн. (проведено банком 23.11.2018 року).

Зазначені обставини підтверджуються матеріалами справи та встановлені рішеннями Полтавського окружного адміністративного суду від 27.12.2018 року у справі №440/4082/18 та від 10.09.2019 року у справі №440/2126/19, які набрали законної сили.

Частиною 4 статті 78 КАС України регламентовано, що обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Суд першої інстанції під час розгляду справи зазначив, що відповідачем доказів відсутності реєстраційного ліміту в СЕА ПДВ контрагента позивача суду не надано, а надані позивачем докази зворотного не спростовано.

Інших підстав для непроведення реєстрації розрахунків коригувань, протиправність не прийняття та не реєстрації яких встановлено судовими рішеннями, які набрали законної сили, відповідачем суду не надано.

Між тим, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, що вказані обставини не є предметом спору в даному випадку.

Щодо позовних вимог в частині стягнення з ДПС України на користь АТ «Дніпроазот» грошових коштів в розмірі 40 000 000 грн., на відшкодування шкоди (збитків), завданих внаслідок протиправних дій ДПС України, які виразились у неприйнятті для реєстрації та нереєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунків коригування до податкових накладних, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає наступне.

Протиправна бездіяльність суб`єкта владних повноважень - це зовнішня форма поведінки (діяння) цього органу, яка полягає у неприйнятті рішення чи у нездійсненні юридично значимих і обов`язкових дій на користь заінтересованих осіб, які на підставі закону та/або іншого нормативно-правового регулювання віднесені до компетенції суб`єкта владних повноважень, були об`єктивно необхідними і реально можливими для реалізації, але фактично не були здійснені.

Колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, що обов`язок реєстрації розрахунків коригувань у ДПС України, як правонаступника ДФС України, виник з моменту набрання законної сили кожним з судових рішень, а саме: рішеннями Дніпровського окружного адміністративного суду від 04.06.2018 року у справі 804/2320/18 (дата набрання законної сили 08.02.2019 року), від 11.12.2018 року у справі №0440/6132/18 (дата набрання законної сили 20.02.2019 року) та рішенням Дніпровського окружного адміністративного суду від 20.02.2019 року (дата набрання законної сили в частині 01.08.2019 року), з урахуванням постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 01.08.2019 року у справі №160/594/19 (дата набрання законної сили 01.08.2019 року).

Відповідно до статті 129-1 Конституції України суд ухвалює рішення іменем України. Судове рішення є обов`язковим до виконання. Держава забезпечує виконання судового рішення у визначеному законом порядку. Контроль за виконанням судового рішення здійснює суд.

Згідно ст. 13 Закону України «Про судоустрій і статус суддів» судові рішення, що набрали законної сили, є обов`язковими до виконання всіма органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими та службовими особами, фізичними і юридичними особами та їх об`єднаннями на всій території України. Обов`язковість урахування (преюдиційність) судових рішень для інших судів визначається законом. Контроль за виконанням судового рішення здійснює суд у межах повноважень, наданих йому законом. Невиконання судових рішень має наслідком юридичну відповідальність, установлену законом.

Аналогічний висновок викладено у ч. 2-3 ст. 14 КАС України судові рішення, що набрали законної сили, є обов`язковими до виконання всіма органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими та службовими особами, фізичними і юридичними особами та їх об`єднаннями на всій території України. Невиконання судового рішення тягне за собою відповідальність, встановлену законом.

Згідно ст. 370 КАС України судове рішення, яке набрало законної сили, є обов`язковим для учасників справи, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або за принципом взаємності, - за її межами.

Станом на момент розгляду даної справи в суді першої інстанції, податковим органом вищезазначені рішення судів виконано не було, розрахунки коригувань АТ «Дніпроазот» не зареєстровано ДПС України, що підтверджується витягами з Єдиного реєстру податкових накладних від15.10.2019 року №499513, від 02.07.2020 року №526433, від 14.07.2020 року №527362, від 17.07.2020 року №527745 та наданими представником відповідача у відзиві на позовну заяву та у судовому засіданні поясненнями.

Отже, в межах спірних правовідносин наявна триваюча протиправна бездіяльність суб`єкта владних повноважень, внаслідок якої порушено законні права та інтереси позивача, що встановлено судовими рішення, а саме: Дніпровського окружного адміністративного суду від 04.06.2018 року у справі 804/2320/18, від 11.12.2018 року у справі №0440/6132/18 та рішенням Дніпровського окружного адміністративного суду від 20.02.2019 року, з урахуванням постанови Третього апеляційного адміністративного суду від 01.08.2019 року у справі №160/594/19.

Разом з тим, колегія суддів апеляційної інстанції вважає, що позивачем не доведено понесення збитків на загальну суму ПДВ 40 000 000, 00 грн. згідно відповідних розрахунків коригувань, та спричинення податковим органом матеріальної шкоди останньому, з огляду на наступне.

Як вже вище зазначалося, АТ «Дніпроазот» подано до ДПС України претензію від 22.10.2019 року №016/94/м, в якій просить протягом 10 календарних днів від дати отримання цієї претензії сплатити на користь АТ «Дніпроазот» () грошові кошти в розмірі 40 000 000 грн. на відшкодування збитків, завданих внаслідок протиправних дій ДФС України, які виразилися у неприйнятті для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступних розрахунків коригування та бездіяльності щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних вищенаведених розрахунків коригування до податкових накладних на підставі судових рішень у справах № 804/2320/18, №0440/6132/18 та №160/594/19.

У свою чергу, вказана претензія позивача не є скаргою на рішення, дії або бездіяльність суб`єкта владних повноважень у розумінні досудового порядку вирішення спору.

У листі-претензії АТ «Дніпроазот» порушував питання щодо: невиконання рішень судів та сплатити на користь АТ «Дніпроазот» () грошових коштів в розмірі 40 000 000 грн. на відшкодування збитків завданих невиконанням зазначених судових рішень.

Так, у відповідності до положень статті 56 Конституції України кожен має право на відшкодування за рахунок держави чи органів місцевого самоврядування матеріальної та моральної шкоди, завданої незаконними рішеннями, діями чи бездіяльністю органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їх посадових і службових осіб при здійсненні ними своїх повноважень.

Згідно положень статті 22 Цивільного кодексу України особа, якій завдано збитків у результаті порушення її цивільного права, має право на їх відшкодування. Збитками, згідно з частиною другої цієї статті є втрати, яких особа зазнала у зв`язку зі знищенням або пошкодженням речі, а також витрати, які особа зробила або мусить зробити для відновлення свого порушеного права (реальні збитки), доходи, які особа могла б реально одержати за звичайних обставин, якби її право не було порушене (упущена вигода).

Положеннями частини першої статті 1173 ЦК України визначено, що шкода, завдана фізичній або юридичній особі незаконними рішеннями, дією чи бездіяльністю органу державної влади, органу влади Автономної Республіки Крим або органу місцевого самоврядування при здійсненні ними своїх повноважень, відшкодовується державою, Автономною Республікою Крим або органом місцевого самоврядування незалежно від вини цих органів.

Водночас, положення вищезазначеної статті також передбачають доведення необхідних для настання юридичної відповідальності складових, зокрема: протиправність дій/рішень, наявність факту підтвердженої документально заподіяної шкоди та причинного зв`язку між вказаними обставинами.

Протиправною вважається поведінка, яка порушує імперативні норми права внаслідок чого порушуються права іншої особи.

Шкодою, в розумінні статті 1173 Цивільного кодексу України, є матеріальна шкода, що виражається у зменшенні майна потерпілого в результаті порушення належного йому майнового права, та (або) применшенні немайнового блага (життя, здоров`я тощо). Крім того, саме наявність причинного зв`язку між протиправною поведінкою особи та завданою шкодою є обов`язковою умовою відповідальності, яка передбачає, що шкода стала об`єктивним наслідком протиправної поведінки.

При цьому, протиправна поведінка, внаслідок якої було завдано шкоди, є основним предметом доказування та, відповідно встановлення у цій справі, оскільки відсутність такого елемента делікту свідчить про відсутність інших складових цієї правової конструкції та відсутність самого заподіяння шкоди як юридичного факту.

У даному випадку, АТ «Дніпроазот» не доведено належними доказами протиправність дій ДПС України, не надано суду доказів, які підтверджують завдання позивачу матеріальної шкоди діями відповідача, саме в розмірі 40 000 000,00 грн. та, відповідно, не доведено причинно-наслідкового зв`язку отримання матеріальних збитків (упущеної вигоди) і протиправним діянням відповідача, вказане свідчить про відсутність підстав для задоволення позовних вимог в частині стягнення з ДПС України на користь позивача матеріальної шкоди у розмірі 40 000 000,00 грн.

Крім того, під час розгляду справи, усі доводи позивача були направлені на виконання судових рішень, разом з тим, судовий контроль в порядку адміністративного судочинства вирішується, відповідно до ст. 382-383 КАС України.

Також, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що після виконання вищезазначених судових рішень, які набрали законної сили, та реєстрації ДПС України податкових накладних/рахунків коригування АТ «Дніпроазот», зазначене призведе до подвійного відшкодування позивачу ПДВ, що є порушенням вимог чинного законодавства.

Отже, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, що позовні вимоги є безпідставними та необґрунтованими, а тому не підлягають задоволенню.

Як зазначено у постанові Верховного Суду від 26.06.2018 року №127/3429/16-ц, Європейський суд з прав людини вказав, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (справа «Серявін проти України», §58, рішення від 10.02.2010 року).

Також, колегія суддів апеляційної інстанції зазначає, що принцип обґрунтованості рішення суб`єкта владних повноважень має на увазі, що рішенням повинне бути прийнято з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), на оцінці усіх фактів та обставин, що мають значення.

З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що судом першої інстанції рішення прийнято з порушення норм матеріального та процесуального права.

У зв`язку з цим, колегія суддів вважає необхідним задовольнити апеляційну скаргу, рішення суду першої інстанції скасувати та ухвалити нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Керуючись ст.ст. 242, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, Шостий апеляційний адміністративний суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України - задовольнити повністю.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 травня 2022 - скасувати.

Ухвалити нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову Акціонерного товариства «Дніпроазот» до Державної податкової служби України про стягнення грошових коштів відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.

Головуючий суддя: М.І. Кобаль

Судді: Л.О. Костюк

А.Г. Степанюк

Повний текст виготовлено 14.03.2023 року