Справа № 400/4007/22
Суддя: Вербицька Н. В.
Дата ухвалення: 2023-03-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 березня 2023 р.м.ОдесаСправа № 400/4007/22
Головуючий в 1 інстанції: Брагар В. С.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Вербицької Н.В.,

суддів - Джабурії О.В.,

- Кравченка К.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 06 грудня 2022 року по справі за адміністративним позовом ФОП ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Миколаївській, Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання бездіяльності протиправною та скасування рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

02 вересня 2022 року фізична особа - підприємець ОСОБА_1 звернувся до Миколаївського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Миколаївській області

№ 7100378/ від 22.07.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 82 від 09.04.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№7100377/ від 22.07.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 83 від 11.04.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 7100376/ від 22.07.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 84 від 11.04.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 7090237/ від 20.07.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 100 від 27.05.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 7002466/ від 05.07.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 113 від 13.06.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

№ 7100369/ від 22.07.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 117 від 30.06.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні, які складені ФОП ОСОБА_1 , № 82 від 09.04.2022, № 83 від 11.04.2022, № 84 від 11.04.2022, № 117 від 30.06.2022, № 100 від 27.05.2022, № 113 від 13.06.2022.

В обґрунтування позовних вимог ФОП ОСОБА_1 зазначив, що ним направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкові накладні, однак їх реєстрація безпідставно зупинена відповідно до пункту п.201.16 ст.201 ПК України у зв`язку з ти, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, 68.20, 2306 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, та підприємству було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних. Позивач зазначив, що незважаючи на надання ним копій первинних документів, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій по зазначеним податковим накладним, податковим органом ухвалено рішення про відмову в їх реєстрації.

Відповідачі заперечували проти задоволення позову, зазначаючи, що реєстрації податкових накладних зупинена у зв`язку з тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні у таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 критеріїв ризиковості здійснення операції. На підставі викладеного просили у позові відмовити. Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 06 грудня 2022 року позовну заяву ФОП ОСОБА_1 задоволено в повному обсязі.

Не погодившись з прийнятим рішенням, ГУ ДПС у Волинській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на невірне застосування судом норм матеріального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог. Зокрема, апелянт зазначає, що судом першої інстанції не враховано, що позивачем на розгляд комісії подано не всі документи, передбачені у п.5 Порядку № 520. Отже, підставою для відмови у реєстрації податкової накладної стало ненадання платником податків на розгляд комісії необхідних первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки - фактури/інвойси, акти приймання - передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.

Позивач надав відзив на апеляційну скаргу, в якому просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, у зв`язку із необґрунтованістю доводів апелянта.

Відповідно до п.3 ч.1 ст.311 КАС України справа розглядається в порядку письмового провадження.

Заслухавши доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги, матеріали справи, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з такого.

Судом першої інстанції встановлені та з матеріалів справи вбачаються наступні обставини.

ФОП ОСОБА_1 є суб`єктом підприємницької діяльності з 19.06.2001. Видами діяльності позивача є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (КВЕД 01.11), оптова торгівля зерном, насінням та кормами для тварин (КВЕД 46.24), допоміжна діяльність у рослинництві (КВЕД 01.61), післяурожайна діяльність (КВЕД 01.63), виробництво олії та тваринних жирів (КВЕД 10.41), вантажний автомобільний транспорт (КВЕД 49.41), складське господарство (КВЕД 52.10), інша допоміжна діяльність у сфері транспорту (КВЕД 52.29), надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (КВЕД 68.20). Позивач є платником податку на додану вартість та має індивідуальний податковий номер . Підприємницька діяльність є постійною, в процесі якої позивач здійснює вирощування та закупівлю сільгосппродукції у сільгосптоваровиробників, її зберігання на своїх власних складах (елеваторі), перероблення в готову продукцію.

Позивач є сільгоспвиробником, має майновий комплекс, та отримує доходи від оренди даху нежитлових приміщень, надаючи послуги оренди іншій юридичній особі для розташування дахових СЕС. Також, позивач має у користуванні транспортні засоби (спеціалізовані сідлові тягачи-Е та спеціалізовані напівпричепи-самоскиди-Е), зокрема тягачі марки ДАФ р.н. НОМЕР_1 , ДАФ р.н. НОМЕР_2 , ДАФ р.н. НОМЕР_3 та напівпричепі р.н. НОМЕР_4 , р.н. НОМЕР_5 , р.н. НОМЕР_6 .

Використання транспортних засобів здійснюється на підставі договорів позички №4748 від 01.01.2022, № 3799 від 01.01.2022, № 3841 від 01.01.2022, № 1486 від 01.01.2022, № 3733 від 01.01.2022, № 1493 від 01.01.2022, укладених із ОСОБА_2 , який є власником цих транспортних засобів.

В 2022 році позивачем із використанням спеціалізованих транспортних засобів, що були отримані у користування згідно договорів позички, постачались іншим суб`єктам господарювання транспортні послуги з перевезення шроту соняшникового, що відповідає виду діяльності «вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41)».

07.04.2022 року позивачем укладено договір-заявку на автоперевезення № 12 07/04/22 від 07.04.2022 р. з ТОВ «Агрозернохолдінг», згідно якого ФОП ОСОБА_1 , будучи перевізником, зобов`язувався надати замовнику ТОВ «Агрозернохолдінг» послуги з перевезення шроту соняшникового насипом автомобілем Даф НОМЕР_1 з напівпричепом НОМЕР_4 . Транспортні послуги надавались із використанням зазначених транспортних засобів, що підтверджується товарно-транспортними накладними № 12/2 від 07.04.2022 р. та № АЗХ00000262 від 07.04.2022 р. За результатами постачання транспортних послуг ФОП ОСОБА_1 з ТОВ «Агрозернохолдінг» підписано акт надання послуг № 84 від 09.04.2022 р. на суму 27 259,20 грн. (в т.ч ПДВ - 4 543,20 грн.) та виставлено рахунок на оплату на зазначену суми вартості послуг за №81 від 09.04.2022 р., який сплачено 12.04.2022р.

09.04.2022 року позивачем укладено договір-заявку на автоперевезення № 13-09/04/22 від 09.04.2022 р. з ТОВ «Агрозернохолдінг», згідно якого ФОП ОСОБА_1 , будучи перевізником, зобов`язувався надати замовнику ТОВ «Агрозернохолдінг» послуги з перевезення шроту соняшникового насипом автомобілем Даф НОМЕР_2 з напівпричепом НОМЕР_5 . Транспортні послуги надавались із використанням зазначених транспортних засобів, що підтверджується товарно-транспортними накладними № 13/1 від 09.04.2022 р. та № АЗХ00000268 від 09.04.2022 р. За результатами постачання транспортних послуг ФОП ОСОБА_1 з ТОВ «Агрозернохолдінг» підписано акт надання послуг № 85 від 11.04.2022 р. на суму 27 000,00 грн. (в т.ч. ПДВ - 4 500,00 грн.) та виставлено рахунок на оплату на зазначену суму вартості послуг за № 82 від 11.04.2022 р., який сплачено 15.04.2022р.

09.04.2022 року позивачем укладено договір-заявку на автоперевезення № 14-09/04/22 від 09.04.2022 з ТОВ«Агрозернохолдінг», згідно якого ФОП ОСОБА_1 , будучи перевізником, зобов`язувався надати замовнику ТОВ «Агрозернохолдінг» послуги з перевезення шроту соняшникового насипом автомобілем ДАФ НОМЕР_3 з напівпричепом НОМЕР_6 . Транспортні послуги надавались із використанням зазначених транспортних засобів, що підтверджується товарно-транспортними накладними № 13/2 від 09.04.2022 та №АЗХ00000269 від 09.04.2022. За результатами постачання транспортних послуг ФОП ОСОБА_1 з ТОВ «Агрозернохолдінг» підписано акт надання послуг № 86 від 11.04.2022 на суму 27 194,40 грн. (в т.ч. ПДВ - 4532,40 грн) та виставлено рахунок на оплату на зазначену суму вартості послуг за № 83 від 11.04.2022, який сплачено 15.04.2022.

Також протягом 2021-2022 років ФОП ОСОБА_1 , із використанням власного майнового комплексу, що розташований за адресою АДРЕСА_1 , постачав послуги оренди даху нежитлових приміщень, що відповідає виду діяльності «надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна (код КВЕД 68.20)».

01.03.2021 року позивачем укладено з ТОВ «Сідвей» договір оренди даху нежитлових приміщень № 5, згідно якого протягом тривалого часу ФОП ОСОБА_1 надається ТОВ «Сідвей» в оплатне користування дах нежитлових приміщень, що розташовані за адресою АДРЕСА_1 , для будівництва, введення в експлуатацію та розміщення сонячної електричної станції. На підставі акту приймання-передачі приміщення від 01.03.2021р. ФОП ОСОБА_1 було передано, а ТОВ «Сідвей» прийнято об`єкт оренди. 30.04.2022 р. ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «Сідвей» підписано акт надання послуг за № 118 про надання послуг оренди даху нежитлових приміщень за червень 2022 р. на суму 405 347,10 грн (в т.ч. ПДВ - 67 557,85 грн), та виставлено рахунок на оплату № 113 від 26.04.22.

Також протягом 2022 року ФОП ОСОБА_1 , як і в попередні роки підприємницької діяльності, із використанням власного майнового комплексу по виробництву соняшникової олії та шроту, що розташований за адресою АДРЕСА_2 , здійснював перероблення зерновідходів соняшника та виробляв в т.ч. шрот (код УКТ ЗЕД «Залишки і відходи харчової промисловості; готові корми для тварин. Макуха та інші тверді відходи і залишки, одержані під час добування рослинних жирів і олій, за винятком відходів товарної позиції 2304 або 2305, мелені або немелені, негранульовані або гранульовані»), та здійснював продаж власно виробленої продукції іншим суб`єктам господарювання, що відповідає видам діяльності «виробництво олії та тваринних жирів» (код КВЕД 10.41), «оптова торгівля зерном, насінням та кормами для тварин» (код КВЕД 46.24). Так на підставі прибуткової накладної №218 від 20.05.2022 ФОП ОСОБА_1 оприбутковано зерновідходи соняшнику в кількості 350т. На підставі видаткової накладної № 6 від 20.05.2022 у переробку ФОП ОСОБА_1 відправлено раніше оприбутковані зерновідходи в кількості 350т. Актом від 27.05.2022 комісією ФОП ОСОБА_1 підтверджено факт направлення на переробку зерновідходів соняшника в кількості 350 000 кг, та після проведення технологічного процесу отримання на склад ФОП ОСОБА_1 продукції:

1) технічне масло соняшникове в кількості 122 500 кг- 35%,

2) шрот соняшниковий в кількості 227 500 кг - 65 %.

За результатами процесу вказана кількість продукції ФОП ОСОБА_1 оприбутковано на склад, про що складена прибуткова накладна (з переробки) № 7 від 27.05.2022 р.

16.03.2022 ФОП ОСОБА_1 укладено договір поставки № 16/03/22 з ТОВ «Агрозернохолдінг», предметом якого є продаж товару - шрот соняшниковий. ФОП ОСОБА_1 на підставі видаткової накладної №114 від 13.06.2022 відвантажено покупцю ТОВ «Агрозернохолдінг» шрот соняшниковий в кількості 50,56 т на загальну суму 267 968,21 грн (в т.ч. ПДВ - 44 661,37 грн). На підставі рахунку на оплату №109 від 11.06.2022 покупцем здійснено оплату товару 21.06.2022. Транспортування товару здійснено на підставі товарно-транспортних накладних № 114/1 від 11.04.2022 та № 114/2 від 11.06.2022.

Також ФОП ОСОБА_1 придбано соняшник на підставі видаткових накладних: № 2 від 25.04.2022 у ПОСП «Єдність», № РН-0000002 від 03.05.2022 у ПП «Обоянь», № РН-0000004 від 05.05.2022 у ФГ «Агролін», № 24 від 05.05.2022 у ПОСП ім.Москаленка, № 2 від 06.05.2022 у ФГ Аркуші Г.Г. № 1 від 10.05.2022 у СТОВ «Зірка», № 6 від 10.05.2022 у ФГ «Абсолют», № 14 від 17.05.22 у ФГ Павловський М.І. На підставі видаткової накладної (у переробку) № 4 від 17.05.2022 р. у переробку ФОП ОСОБА_1 відправлено раніше закуплений у вищеперелічених постачальників соняшник в кількості 500,000 т. Актом від 21.05.2022 р. комісією ФОП ОСОБА_1 підтверджено факт направлення на переробку соняшника в кількості 500 000 кг із вологістю 8,0%, та після проведення технологічного процесу отримання на склад ФОП ОСОБА_1 продукції:

1) олії соняшникової в кількості 250 000 кг

2) шрот соняшниковий в кількості 200 000 кг

3) лушпиння соняшникове в кількості 50 000 кг.

За результатами вказана кількість продукції ФОП ОСОБА_1 оприбутковано на склад, про що складена прибуткова накладна (з переробки) № 5 від 21.05.2022.

27 січня 2022 року ФОП ОСОБА_1 укладено договір поставки №17 з ПОП «Вікторія», предметом якого є продаж товару-шрот соняшниковий. ФОП ОСОБА_1 на підставі видаткової накладної № 101 від 27.05.2022 відвантажено покупцю ПОП «Вікторія» шрот соняшниковий в кількості 5,08 т на загальну суму 25 400,00 грн (в т.ч. ПДВ - 4 233,33 грн). На підставі рахунку на оплату № 99 від 27.05.2022 покупцем здійснено оплату товару 27.05.2022. Транспортування товару здійснено на підставі товарно-транспортної накладної № 363817 від 27.05.2022.

На виконання п.201.10. ст. 201 ПК України ФОП ОСОБА_1 , за фактом постачання транспортних послуг на адресу замовника ТОВ «Агрозернохолдінг» на підставі актів надання послуг № 84 від 09.04.2022, № 85 від 11.04.2022, № 86 від 11.04.2022, складені та спрямовані на реєстрацію в ЄРПН наступні податкові накладні:

- № 82 від 09.04.2022 на суму 27 259,20 грн, в т.ч. ПДВ - 4 543,20 грн;

- № 83 від 11.04.2022 на суму 27 000,00 грн, в т.ч. ПДВ - 4 500,00 грн;

- № 84 від 11.04.2022 на суму 27 194,40 грн, в т.ч. ПДВ - 4 532,40 грн.

Згідно отриманої електронної квитанції від 27.06.2022 за реєстраційним номером № податкову накладну № 82 від 09.04.2022 прийнято, але її реєстрацію зупинено із зазначенням причини, а саме: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії в ризиковості здійснення операцій.

Згідно отриманої електронної квитанції від 27.06.2022 за реєстраційним номером № податкову накладну № 83 від 11.04.2022 прийнято, але її реєстрацію зупинено із зазначенням причини, а саме: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії в ризиковості здійснення операцій.

Згідно отриманої електронної квитанції від 27.06.2022 за реєстраційним номером № податкову накладну № 84 від 11.04.2022 прийнято, але її реєстрацію зупинено із зазначенням причини, а саме: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії в ризиковості здійснення операцій.

На виконання п.201.10. ст.201 ПК України п.201.10 ст.201 ПК України ФОП ОСОБА_1 за фактом постачання послуг оренди ТОВ «Сідвей» на підставі акту надання послуг № 118 від 30.06.2022 складена та спрямована на реєстрацію в ЄРПН наступна податкова накладна:

- № 117 від 30.06.2022 на суму 405 347,10 грн, в т.ч. ПДВ - 67 557,85 грн.

Згідно отриманої електронної квитанції від 07.07.2022 за реєстраційним номером № податкову накладну № 117 від 30.06.2022 прийнято, але її реєстрацію зупинено із зазначенням причини, а саме: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 68.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії в ризиковості здійснення операцій.

На виконання п. 201.10. ст. 201 ПК України ФОП ОСОБА_1 за фактом постачання товару ПОП «Вікторія» на підставі видаткової накладної № 101 від 27.05.2022 та за фактом постачання товару ТОВ «Агрозернохолдінг» на підставі видаткової накладної № 114 від 13.06.2022 складені та спрямовані на реєстрацію в ЄРПН наступні податкові накладні:

- № 100 від 27.05.2022 на суму 25 400,00 грн, в т.ч. ПДВ - 4 233,33 грн;

- № 113 від 13.06.2022 на суму 267 968,21 грн, в т.ч. ПДВ - 44 661,37 грн.

Згідно отриманої електронної квитанції від 13.06.2022 за реєстраційним номером № податкову накладну № 100 від 27.05.2022 прийнято, але її реєстрацію зупинено із зазначенням причини, а саме: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2306, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії в ризиковості здійснення операцій.

Згідно отриманої електронної квитанції від 30.06.2022 за реєстраційним номером № податкову накладну № 113 від 13.06.2022 прийнято, але її реєстрацію зупинено із зазначенням причини, а саме: Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2306, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії в ризиковості здійснення операцій.

Після отримання електронних квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних № 82 від 09.04.2022, № 83 від 11.04.2022, № 84 від 11.04.2022, № 117 від 30.06.2022, № 100 від 27.05.2022, № 113 від 13.06.2022, в порядку, встановленому законодавством, позивачем до Головного управління ДПС у Волинській області (Відповідач 3) подані повідомлення:

- № 54 від 19.07.2022 р. з поясненнями щодо підстав складення податкової накладної №82 від 09.04.2022 р. та підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме копії документів: договору позички транспортного засобу № 1486 від 01.01.2022 р., договору позички транспортного засобу № 4748 від 01.01.2022 р., договору-заявки на автоперевезення № 12-07/04/22 від 07.04.2022 р. з ТОВ «Агрозернохолдінг», товарно-транспортних накладних № 12/2 від 07.04.2022 р. та № АЗХ00000262 від 07.04.2022 р., акту надання послуг № 84 від 09.04.2022 р., рахунку на оплату № 81 від 09.04.2022 р., банківської виписки.

- № 55 від 19.07.2022 р. з поясненнями щодо підстав складення податкової накладної № 83 від 11.04.2022 р. та підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме копії документів: договору позички транспортного засобу № 3733 від 01.01.2022 р., договору позички транспортного засобу № 3799 від 01.01.2022 р., договору-заявки на автоперевезення № 13-09/04/22 від 09.04.2022 р. з ТОВ «Агрозернохолдінг», товарно-транспортних накладних № 13/1 від 09.04.2022 р. та № АЗХ00000268 від 09.04.2022 р., акту надання послуг № 85 від 11.04.2022 р., рахунку на оплату № 82 від 11.04.2022 р., банківської виписки.

- № 56 від 19.07.2022 з поясненнями щодо підстав складення податкової накладної № 84 від 11.04.2022 та підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме копії документів: договору позички транспортного засобу № 1493 від 01.01.2022, договору позички транспортного засобу № 4841 від 01.01.2022, договору-заявки на автоперевезення № 14-09/04/22 від 09.04.2022 з ТОВ «Агрозернохолдінг», товарно-транспортних накладних № 13/2 від 09.04.2022 та № АЗХ00000269 від 09.04.2022, акту надання послуг № 86 від 11.04.2022, рахунку на оплату № 83 від 11.04.2022, банківської виписки.

- № 57 від 19.07.2022 з поясненнями щодо підстав складення податкової накладної № 117 від 30.06.2022 р. та підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме копії документів: свідоцтва про право власності на нерухоме майно серії САК № 831130, договору оренди даху нежитлових приміщень № 5 від 01.03.2021 р., рахунку на оплату №113 від 30.06.2022 р., акта надання послуг № 118 від 30.06.2022.

- № 53 від 15.07.2022 з поясненнями щодо підстав складення податкової накладної № 100 від 27.05.2022 та підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме копії документів: свідоцтва про право власності на нерухоме майно № 42080647 від 11.08.2015, видаткових накладних: № 2 від 25.04.2022 ПОСП «Єдність», № РН-0000002 від 03.05.2022 ПП «Обоянь», № РН-0000004 від 05.05.2022 ФГ «Агролін», № 24 від 05.05.2022 ПОСП ім.Москаленка, № 2 від 06.05.2022 ФГ Аркуші Г.Г., №1 від 10.05.2022 СТОВ «Зірка», №6 від 10.05.2022 ФГ «Абсолют», №14 від 17.05.22 ФГ Павловський М.І., видаткової накладної (у переробку) №4 від 17.05.2022, акта від 21.05.2022, прибуткової накладної (з переробки) №5 від 21.05.2022, договору поставки №17 від 27.01.2022 з ПОП «Вікторія», видаткової накладної №101 від 27.05.2022, довіренності №25 від 27.05.2022, рахунку на оплату №99 від 27.05.2022, банківської виписки, товарно-транспортної накладної №363817 від 27.05.2022.

- № 47 від 30.06.2022 з поясненнями щодо підстав складення податкової накладної № 113 від 13.06.2022 та підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а саме копії документів: свідоцтва про право власності на нерухоме майно № 42080647 від 11.08.2015, прибуткової накладної № 218 від 20.05.2022, видаткової накладної (у переробку) № 6 від 20.05.2022, акту комісії від 27.05.2022, прибуткової накладної (з переробки) № 7 від 27.05.2022, договору поставки № 16/03/22 від 16.03.2022 з ТОВ «Агрозернохолдінг», рахунку на оплату № 109 від 11.06.2022, видаткової накладної № 114 від 12.06.2022, банківської виписки, ТТН № 114/1 від 11.06.2022, № 114/2 від 11.06.2022.

За результатом розгляду повідомлень, письмових пояснень та копій документів, що були подані позивачем, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних регіонального рівня прийняті спірні рішення:

- № 7100378/ від 22.07.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 82 від 09.04.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 7100377/ від 22.07.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 83 від 11.04.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 7100376/ від 22.07.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 84 від 11.04.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 7100369/ від 22.07.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 117 від 30.06.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 7090237/ від 20.07.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 100 від 27.05.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних;

- № 7002466/ від 05.07.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 113 від 13.06.2022 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підставою для прийняття рішень №7100378/ від 22.07.2022, № 7100377/ від 22.07.2022, № 7100376/ від 22.07.2022 про відмову в реєстрації в ЄРПН податкових накладних № 82 від 09.04.2022, № 83 від 11.04.2022, № 84 від 11.04.2022, виписаних покупцю транспортних послуг ТОВ «Агрозернохолдінг», стало ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які ненадано, підкреслити). Причому у згаданих рішеннях в графах «додаткова інформація» зазначено, що відсутнє свідоцтво на право власності на транспортний засіб.

Проте доводи, визначені в графах «додаткова інформація» рішень від 22.07.2022 №7100378/, №7100377/, №7100376/ відносно не надання платником свідоцтв на право власності на транспортні засоби, якими надавались транспортні послуги, зазначені у податкових накладних, суперечить змісту самих рішень щодо не надання первинних документів щодо постачання послуг, транспортування, та інших, оскільки нарахування ПДВ та визначення податкових зобов`язань з ПДВ у складених податкових накладних здійснюється на підставі первинних документів, що відображають господарські операції. Більш того, такі доводи суперечать змісту наданих документів платником податків до повідомлень № 54 від 19.07.2022 р., № 55 від 19.07.2022 р. та № 56 від 19.07.2022 р., оскільки платником податків були надані договори позички транспортних засобів із зазначенням відомостей про транспортні засоби, в т.ч. їх належність (право власності) та документів, що підтверджують таке право. В той же час контролюючим органом у зазначених рішеннях не встановлено надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, хоча форма самого рішення передбачає зазначення таких відомостей за їх наявності.

Підставою для прийняття рішення № 7100369/ від 22.07.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 117 від 30.06.2022 р. в ЄРПН, виписаної покупцю ТОВ «Сідвей» стало ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Причому у згаданих рішеннях в графах «додаткова інформація» зазначено про відсутність розрахункових документів (банківських виписок, платіжних доручень), що підтверджують здійснення оплати по вказаній операції.

Проте доводи, визначені в графі «додаткова інформація» рішення № 7100369/ від 22.07.2022 р., щодо відсутності розрахункових документів (платіжних доручень, банківських виписок) суперечить фактичним обставинам, оскільки податкові зобов`язання з ПДВ сформовані за першою подією - постачання послуг оренди, що підтверджується підписанням акта надання послуг № 118 від 30.06.2022 р., а рахунок № 113 від 30.06.2022 р. був виставлений покупцю послуг оренди на оплату, але не сплачений.

Підставою для прийняття рішення № 7090237/ від 20.07.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної № 100 від 27.05.2022 р. в ЄРПН, виписаної покупцю ПОП «Вікторія» стало ненадання платником податку копій документів: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити) розрахункових документів та/або банківських виписок з особових документів. Причому у згаданому рішенні в графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутні документи, які підтверджують придбання соняшника (видаткові накладні, договір, ТТН, розрахункові документи).

Підставою для прийняття рішення №7002466/ від 05.07.2022р. про відмову у реєстрації податкової накладної № 113 від 13.06.2022 р. в ЄРПН, виписаної покупцю ТОВ «Агрозернохолдінг» стало ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити). Причому у згаданому рішенні в графі «додаткова інформація» зазначено: «відсутні підтверджуючі документи щодо походження сировини».

Проте доводи, визначені в графі «додаткова інформація» рішень № 7090237/ від 20.07.2022 р., № 7002466/ від 05.07.2022 р. суперечить фактичним обставинам, оскільки податкові зобов`язання з ПДВ сформовані за першою подією - постачання товару, рахунки були виставлені покупцю товару та оплачені. Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що податковим органом, не зважаючи на надані товариством пояснення та документи, які є достатніми для реєстрації спірних податкових накладних, прийнято необґрунтовані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних.

Судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначення вичерпного переліку податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулюються Податковим кодексом України.

Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Пунктом 201.10 ст.201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України(далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

З 01 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.

Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп. "а" або "б" п. 185.1 ст. 185, пп. "а" або "б" п. 187.1 ст. 187, абзацу 1 п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Згідно з п. 3, п.5 Порядку №1165 податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну / розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D = S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної / розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну / розрахунок коригування. Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку; 4) у податковій накладній / розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з п.11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Як вбачається зі змісту квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних, фактичною підставою для такого зупинення став п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Крім того, зупинення реєстрації ПН/РК за пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має витребувати від платника документи на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітити платнику податків у своїх поясненнях.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові по справі № 380/2365/21 від 27.01.2022 року.

Крім того, судова колегія наголошує, що за відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкової накладної, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації податкової накладної (як несприятливий наслідок для позивача через обмеження його в правах платника ПДВ, зокрема в праві на збільшення реєстраційного ліміту в системі електронного адміністрування ПДВ).

Вирішення питання щодо правомірності рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування безпосередньо пов`язане з питанням щодо правомірності зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, як передумови прийняття зазначеного рішення.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом в постанові по справі № 520/15348/2020 від 27 липня 2022 року.

Відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної інформації, які саме документи слід надати до контролюючого органу для реєстрації податкової накладної, фактично ставить платника податку у стан невизначеності у питанні документального спростування існуючих на думку відповідача ризиків.

Позивач же надає контролюючому органу копії документів на власний розсуд, оскільки відповідачем в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено які саме конкретно документи необхідно подати.

Так, п.п.3 п.11 Порядку № 1165 чітко встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Тобто, контролюючий орган також повинен не переписувати загальну фразу, а зазначати конкретні документи, які не вистачає платнику податку для реєстрації поданої ПН/РК.

Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі

За приписами п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.п. 9-13 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

За приписами п.11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

З оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних вбачається, що у графі «додаткова інформація» в оскаржуваних рішеннях вказано: «платником не надано копії документів, які підтверджують придбання сировини», «відсутні документи, які підтверджують придбання соняшника (видаткові накладні, договір, ТТН, розрахункові документи», «відсутнє свідоцтво на право власності на транспортний засіб», «відсутні розрахункові документи (банківські виписки, платіжні доручення), що підтверджують здійснення оплати по вказаній операції».

Разом з тим, судом першої інстанції вірно зазначено, що зазначені документи є факультативними у цих випадках, їх ненадання платником податків не може бути підставою для відмови в реєстрації податкових накладних, оскільки зазначені документи не засвідчують події, перелічені у п.187.1 ст. 187 ПК України. Крім того, позивачем були надані усі пояснення та копії наявних у нього документів щодо товару, зокрема придбання культур, наявність матеріально-технічної бази для здійснення основних напрямків діяльності.

Позивачем надано досить повний пакет документів щодо придбання, переробки та реалізації олії соняшникової та власно виробленого шроту соняшникового в кількості, визначеної в специфікаціях або видаткових накладних, наявності матеріально-технічної бази для здійснення основних напрямків діяльності, підтверджується свідоцтвом про право власності на нерухоме майно, договорами позички транспортних засобів із зазначенням відомостей про транспортні засоби.

На переконання колегії суддів, зазначені пояснення і надані документи у сукупності є достатніми для підтвердження реальності здійснення спірної господарської операції.

Однак, не надаючи оцінки поданим позивачем документам, не заявляючи про дефектність змісту чи форми поданих документів, не зазначаючи, яких саме документів не вистачає для прийняття позитивного рішення, податковий орган прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних.

Судова колегія враховує, що відповідач, чітко не визначаючи у квитанції, які документи необхідно надати платнику податків, і в рішенні про відмову в реєстрації такої податкової накладної не зазначає, яких саме документів не вистачило, що б прийняти позитивне рішення про реєстрацію податкової накладної.

У зв`язку із викладеним, помилковими є доводи апелянта, що в даному випадку позивачу достеменно відомо, які саме документи є первинними в розумінні чинного законодавства, зокрема п.5 Порядку № 520, оскільки сам податковий орган не визначив, яких документів не вистачило для реєстрації спірних податкових накладних.

Судова колегія наголошує, що згідно сталої позиції Верховного Суду, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарських операцій може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки платника податків, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. Предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкової накладної, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентом (постанова по справі № 500/2237/20 від 07.12.2022).

Підсумовуючи викладене, судова колегія приходить висновку, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних не відповідають критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Щодо доводів апелянтів про те, що належним способом захисту прав позивача в даному випадку є зобов`язання ДПС повторно розглянути питання щодо реєстрації податкової накладної, а прийняття рішення про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є передчасним, судова колегія зазначає наступне.

Відповідно до п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Прийняття протиправного рішення про зупинення реєстрації податкової накладної є передумовою прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладеної, а тому рішення суду першої інстанції є правомірним і обґрунтованим. Крім того, ДПС України не оскаржувало рішення суду першої інстанції в цій частині.

Оцінюючи викладене в сукупності, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно та у достатньому обсязі встановив обставини справи, і ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, що відповідно до ст.316 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Враховуючи, що дана справа правомірно віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, що підтверджується ухвалою суду про відкриття провадження від 06 вересня 2022 року, постанова суду апеляційної інстанції може бути оскаржена до Верховного Суду лише з підстав, передбачених пп. "а"- "г" п.2 ч.5 ст.328 КАС України

Керуючись ст.ст.308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, судова колегія

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області - залишити без задоволення.

Рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 06 грудня 2022 року - залишити без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення, з підстав, передбачених ст.328 КАС України.

Головуючий: Н.В.Вербицька

Суддя: О.В.Джабурія

Суддя: К.В.Кравченко