Справа № 420/19341/22
Суддя: Корой С.М.
Дата ухвалення: 2023-03-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 лютого 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Корой С.М.,

секретаря судового засідання Гаврильчук Л.І.,

за участю сторін:

представника позивача Лапіна К.А. (за ордером),

представника відповідача Тарановського Р.В. (за витягом),

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю Тотал Люкс до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень, -

В С Т А Н О В И В:

28.12.2022 року до Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю Тотал Люкс до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень , в якому позивач просить суд визнати протиправними та скасувати, прийняті Головним управлінням ДПС в Одеській області ППР від 25.11.2021 р. №28580/15-32-09-01-30, ППР від 25.11.2021 р. №28581/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29783/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29789/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29776/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29779/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29775/15-32-09- 01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29773/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29781/15- 32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29780/15-32-09-01-30.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що товариство з обмеженою відповідальністю Тотал Люкс не погоджується з прийнятими Державною податковою службою України рішеннями від 26.10.2022 р. вих. №13268/6/99-00-06-03-01-06, від 25.11.2022 р. вих. №15332/6/99-00-06-03-01-06, від 25.11.2022 р. вих. №15327/6/99-00- 06-03-01-06, 25.11.2022 р. вих. №15329/6/99-00-06-03-01-06, 25.11.2022 р. вих. №15330/6/99-00-06-03-01-06 та вважає, прийняті ГУ ДПС в Одеській області ППР від 25.11.2021 р. №28580/15-32-09-01-30, ППР від 25.11.2021 р. №28581/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29783/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29789/15-32-09- 01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29776/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29779/15- 32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29775/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29773/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29781/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29780/15-32-09-01-30 протиправними, та такими, що підлягають скасуванню, з наступних підстав.

Щодо порушення вимог статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», у позові вказано, що ТОВ Тотал Люкс дотримується всіх визначених чинним законодавством України вимог, в тому числі щодо порядку торгівлі та зберігання пального.

Позивач зазначає, що діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Порушення податкового законодавства та порушень вимог, встановлених іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, тягне за собою відповідальність, передбачену цим Кодексом та іншими законами України. Тобто, акт перевірки має містити опис конкретних дій платника податків, на підставі яких можна дійти обґрунтованого висновку про наявність податкового правопорушення, що також має підтверджуватися належними, допустимими та достатніми доказами. В актах перевірок посадові особи ГУ ДПС в Одеській області описали лише те, що ТОВ Тотал Люкс протягом певного часу надавало до контролюючого органу довідки про фактичні залишки пального та обсяги обігу пального, та те, що ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» склало акцизні накладні на адресу ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» щодо постачання пального. Висновки контролюючого органу про зберігання позивачем пального в стаціонарних ємностях без наявності відповідної ліцензії та вчинення порушення статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», ґрунтуються на даних податкової перевірки, у тому числі Єдиного державного реєстру витратомірів лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, Єдиного реєстру акцизних накладних про реєстрацію акцизних накладних. Під час здійснення фактичної перевірки, посадовими особами податкового органу взагалі не з`ясовувалися обставини щодо наявності пального в резервуарах АЗС ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС», порядок його використання, не вживалися дії щодо проведення інвентаризації пального на зберіганні, та не було здійснено зняття залишків такого пального. Відсутні також, будь-які докази, які підтверджували б такі обставини. Внаслідок чого, вказана інформація відсутня в актах перевірок.

Як вказано у позові, за принципом "належного урядування" позивач не може зазнавати негативних наслідків внаслідок реалізації відповідачем повноважень без дотримання вимог закону. Таким чином, вказує позивач, акти перевірок, не містять обґрунтованих даних, які свідчать про зберігання позивачем пального без наявності відповідної ліцензії, такі акти перевірок, складені всупереч принципу «належного урядування», оскільки в них не наведено усіх елементів діянь, необхідних для кваліфікації порушень вимог статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального». Вказане, також підтверджується відсутністю належних, допустимих та достатніх доказів

У позові вказано, що відповідачем не враховані обставини, що 01 квітня 2021 року між ТОВ Тотал Люкс та ТОВ «ГЛАН ОЙЛ», був укладений договір зберігання №ГО-01/04. Згідно умов договору, ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» зберігало пальне для ТОВ Тотал Люкс в резервуарах автозаправних станцій, які перебувають в користуванні ТОВ «ГЛАН ОЙЛ». Таким чином, придбане ТОВ Тотал Люкс пальне за видами та кількістю, визначеними актами приймання-передачі пального до договору зберігання №ГО-01/04 від 01 квітня 2021 року, зберігалось в резервуарах АЗС ТОВ «ГЛАН ОЙЛ», на підставі договору. Перевіряючі особи ГУ ДПС в Одеській області допустили помилкове ототожнення господарської операції із придбання пального (надходження та оприбуткування) з фізичним зберіганням пального. Сам факт придбання (поставки) пального не може автоматично свідчити про зберігання такого пального ТОВ Тотал Люкс, в розумінні положень Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального». Вказане, на думку позивача, ще раз спростовує факт зберігання ТОВ Тотал Люкс пального без ліцензії, та порушення вимог статті 15 Закону, відповідно. Податковим органом, вказані обставини враховані не були та в Актах перевірок не відображені.

Таким чином, недотримання відповідачем вимог до форми і змісту Актів перевірок, свідчить про недопустимість, недостовірність та недостатність, як доказів, в розумінні статей 74, 75, 76 Кодексу адміністративного судочинства України, що призвело до прийняття протиправних Податкових повідомлень-рішень та безпідставного накладення штрафних санкцій. Вказані обставини є підставами для скасування оскаржуваних Податкових повідомлень-рішень, прийнятих ГУ ДПС в Одеській області за порушення вимог статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального».

Щодо порушення вимог підпункту 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України, у позові вказано, що на розпорядника акцизного складу покладений обов`язок саме своєчасно подати, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою, до Державної податкової служби України електронні документи, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального. Таким чином, діючим законодавством передбачено подання платником податків до контролюючого органу довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі - виключно в електронному вигляді та виключно за допомогою електронних засобів зв`язку, повністю виключаючи можливість, у випадку технічного збою програмного забезпечення або інших технічних негараздів, подання до контролюючого органу необхідних даних в паперовому вигляді. В той же час, як вказано вище, діюче податкове законодавство передбачає можливість, у випадку технічного збою програмного забезпечення або інших технічних негараздів, протягом трьох календарних днів починаючи з дати усунення таких технічних збоїв, надсилати до контролюючого органу необхідні електронні документи щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі. Як вбачається з актів перевірок, щоденні дані обсягу обігу пального за 26.08.2021 року були фактично подані 28.08.2021 року.

Таким чином, вказано у позові, ТОВ Тотал Люкс згідно вимог підпунктів 230.1.3 пункту 230.1 статті 230 ПК України та керуючись положеннями пункту 9 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 р. №891, протягом трьох календарних днів починаючи з дати усунення технічного збою (технічних негараздів), який відбувся 27.08.2021 року, надіслало до Реєстру відповідний електронний документ - довідку про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі за 26.08.2021 року, що виключає підстави для застосування до ТОВ Тотал Люкс штрафних санкцій на підставі положень пункту 128-1.3 статті 128-1 ПК України.

29.12.2022 року до суду надійшла заява, в якому представник позивача просить суд поновити строк звернення ТОВ Тотал Люкс до Одеського окружного адміністративного суду з позовом про визнання протиправними та скасування Податкових повідомлень-рішень, прийнятих Головним управлінням ДПС в Одеській області від 25.11.2021 р. №28580/15-32-09-01-30, від 25.11.2021 р. №28581/15-32-09-01-30.

Ухвалою суду від 02.01.2023 року поновлено товариству з обмеженою відповідальністю Тотал Люкс строк звернення до суду з позовом по справі №420/19341/22, прийнято до розгляду позов та відкрито провадження по справі, встановлено строки для подання заяв по суті справи та призначено підготовче судове засідання.

17.01.2023 року (вх.№1491/23) від представника позивача до суду надійшов відзив на позовну заяву разом із додатками, в якому вказано, що ГУ ДПС в Одеській області позов не визнає, не погоджується з доводами позивача, вважає що позов не підлягає задоволенню.

З покликанням на фактичні обставини справи, відповідач вказує, що наявні усі обставини, визначені Верховним Судом, які свідчать про порушення позивачем положень законодавства в частині зберігання пального без наявності ліцензії, що прямо зафіксовано в актах перевірок та це підтверджуються відповідними доказами.

Як зазначено відповідачем, позивач будучи обізнаним про те, що зберігання пального здійснюється лише за наявності ліцензії, не здійснив ніяких заходів щодо своєчасного отримання відповідних ліцензій на право зберігання пального, що у свою чергу свідчить про бездіяльність, а саме платник податків діяв нерозумно, недобросовісно та без належної обачності відповідно ст. 112 ПК України. Зазначене у свою чергу призвело до умисного вчинення податкового правопорушення, а саме зберігання пального без відповідних ліцензій. Тобто, позивач удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог, установлених Законом України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального». контроль за якими покладено на відповідача.

Зважаючи на вищевикладене, відповідач просить суд відмовити у задоволенні позову Тотал Люкс.

24.01.2023 року (вх.№2115/23) до суду надійшла відповідь на відзив.

Ухвалою суду від 24.01.2023 року долучено до матеріалів справи відзив на позовну заяву вх.№ 1491/23 від 14.01.2023 року разом із додатками та відповідь на відзив вх.№2115/23 від 24.01.2023 року, закрито підготовче провадження по справі № 420/19341/22 за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Тотал Люкс до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень, призначено справу до судового розгляду об 11:00 год. 28.02.2023 року.

24.01.2023 року (вх.№ЕС/561/23) від представника позивача до суду надійшла відповідь на відзив.

Представник позивача у судовому засіданні 28.02.2023 року підтримав позовні вимоги та просив суд задовольнити позов у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні 28.02.2023 року заперечував проти задоволення позову.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши вступне слово представників сторін, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, відзиву, відповідді на відзив, оцінивши докази відповідно до вимог ст.ст. 72-79 КАС України, суд дійшов висновку, що адміністративний позов є таким, що не підлягає задоволенню.

Позивач - ТОВ Тотал Люкс зареєстроване за юридичною адресою: 65003, Одеська обл., місто Одеса, вул.Чорноморського козацтва, будинок 72, офіс 1001.

Судом встановлено, що ТОВ Тотал Люкс здійснює такі види діяльності за КВЕД: 47.30 Роздрібна торгівля пальним (основний); 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами; 46.18 Діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами; 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту; 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.11 Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 63.99 Надання інших інформаційних послуг, н.в.і.у.; 68.10 Купівля та продаж власного нерухомого майна; 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у.; 53.20 Інша поштова та кур`єрська діяльність.

Головне управління ДПС в Одеській області на підставі наказів від 30.09.2021 року № 7250-п, від 19.10.2021 року № 7550-п, № 7551-п, № 7547-п проведено фактичні перевірки дотримання ТОВ «Тотал Люкс» () вимог податкового та іншого законодавства з питань виробництва, зберігання, обліку та обігу пального за адресами:

Одеська область, м. Біляївка, вул. Отамана Головатого, буд. №433, АЗС №47 (наказ від 30.09.2021 р. №7250-п);

- Одеська обл., Арцизький р-н, м. Арциз, вул. Європейська, буд. №69-А, АЗС №41 (наказ від 19.10.2021 р. № 7550-п);

- Одеська область, Роздільнянський р-н, м. Роздільна, вул. Європейська, буд. №56-Б, АЗС №46 (наказ від 19.10.2021 р. №7551-п);

- Одеська обл., м. Білгород-Дністровський, вул. Ізмаїльська, буд. №149-А, АЗС №60 (наказ від 19.10.2021 р. №7547-п);

- Одеська обл., Захарівський р-н, смт Захарівка, 4 км шосе Захарівка-Затишшя, АЗС №68 (наказ від 19.10.2021 р. №7551-п) проводились фактичні перевірки.

За результатами перевірок складено акти:

- від 18.10.2021 р. №22644/15-32-09-01-25/44014616 (т.1 а.с.165-170), яким встановлено порушення на АЗС №47;

- від 29.10.2021 р. №23512/15-32-09-01-25/44014616 (т.1 а.с.22-27), яким встановлено порушення на АЗС №41;

- від 29.10.2021 р. №23510/15-32-09-01-25/44014616 (т.1 а.с.122-127), яким встановлено порушення на АЗС №46;

- від 29.10.2021 р. №23509/15-32-09-01-25/44014616 (т.1 а.с.65-70), яким встановлено порушення на АЗС №60;

- від 29.10.2021 р. №23511/15-32-09- 01-25/44014616 (т.1 а.с.217-222), яким встановлено порушення на АЗС №68.

У ході перевірки встановлено наступні порушення ТОВ «Тотал Люкс»:

- за порушення ст.15 Закону України від 19.12.1995р. №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», передбачена відповідальність згідно із ст.17 цього Закону;

-за порушення п.п.230.1.3 ст.230.1 ст.230 Податкового кодексу України, та п.5, п.6, п.7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічільників і рівномірів - лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017р. №891, передбачена відповідальність із п. 128-1.3 ст.128-1 цього Кодексу;

- за порушення п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України передбачена відповідальність п.121.1 ст.121 цього Кодексу. Відповідно до п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, з врахуванням внесених до нього змін Законами України від 30.03.2020р. №540-ІХ та від 13.05.2020р. №591 ІХ, встановлений мораторій(неожливість) на застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення податкового законодавства, вчинених за період з 01.03.2020р. по останній день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України.

Не погодившись з висновками вищевказаних актів перевірок, ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» у визначений пунктом 86.7 статті 86 Податкового кодексу України строк, надало свої заперечення від 03.11.2021 р. вих. №178, від 17.11.2021 р. вих.№205, від 17.11.2021 р. вих. №207, від 17.11.2021 р. №208, від 17.11.2021 р. №206 (т.1 а.с.28-31, 80-83, 128-131, 171-174, 233236).

На адресу ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» 23.11.2021 р. надійшов лист від 18.11.2021 р. вих. №15580/КПР/15-32-09-01-13 «Про результати розгляду заперечень» від 03.11.2021 р. вих. №178, 07.12.2021 р. надійшли листи від 01.12.2021 р. вих. №16268/КПР/15-32-09- 01-13 «Про результати розгляду заперечень» від 17.11.2021 р. №205, від 01.12.2021 р. вих. №16267/КПР/15-32-09-01-13 «Про результати розгляду заперечень» від 17.11.2021 р. №207, від 01.12.2021 р. вих. №16269/КПР/15-32-09-01-13 «Про результати розгляду заперечень» від 17.11.2021 р. №208, від 01.12.2021 р. вих. №16271/КПР/15-32-09-01-13 «Про результати розгляду заперечень» від 17.11.2021 р. №206, в яких відображено зміст Акті перевірок, та повідомлено про обґрунтованість та відповідність висновків, викладених в Актах перевірок вимогам діючого законодавства (т.1 а.с.37-39, 89-91, 137-139, 180-182, 242-244).

На підставі вищевикладених висновків, зазначених в акті перевірки від 29.10.2021 р. №23512/15-32-09-01-25/44014616, Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення рішення від 07.12.2021р.:

- №29783/15-32-09-01-30, яким на підставі п.п. 54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються електронних сигаретах, та пального», застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 500 000,00грн. (т.1 а.с.41);

- №29789/15-32-09-01-30, яким на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, п.128 -1 ст.128 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції у розмірі 1000,00 грн.(т.1 а.с.42).

На підставі вищевикладених висновків, зазначених в акті перевірки від від 29.10.2021 р. №23509/15-32-09-01-25/44014616, Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення рішення від 07.12.2021р.:

- №29773/15-32-09-01-30, яким на підставі п.п. 54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються електронних сигаретах, та пального», застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 500 000,00грн. (т.1 а.с.94);

- №29775/15-32-09-01-30, яким на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, п.128 -1 ст.128 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції у розмірі 1000,00 грн.(т.1 а.с.93).

На підставі вищевикладених висновків, зазначених в акті перевірки від 29.10.2021 р. №23510/15-32-09-01-25/44014616, Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення рішення від 07.12.2021р.:

- №29776/15-32-09-01-30, яким на підставі п.п. 54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються електронних сигаретах, та пального», застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 500 000,00грн. (т.1 а.с.141);

- №29779/15-32-09-01-30, яким на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, п.128 -1 ст.128 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції у розмірі 1000,00 грн.(т.1 а.с.142).

На підставі вищевикладених висновків, зазначених в акті перевірки від 18.10.2021 р. №22644/15-32-09-01-25/44014616, Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення рішення від 25.11.2021р.:

- №28580/15-32-09-01-30, яким на підставі п.п. 54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються електронних сигаретах, та пального», застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 500 000,00грн. (т.1 а.с.186);

- №28581/15-32-09-01-30, яким на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, п.128 -1 ст.128 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції у розмірі 1000,00 грн.(т.1 а.с.184).

На підставі вищевикладених висновків, зазначених в акті перевірки від 29.10.2021 р. №23511/15-32-09- 01-25/44014616, Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення рішення від 07.12.2021р.:

- №29780/15-32-09-01-30, яким на підставі п.п. 54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються електронних сигаретах, та пального», застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 500 000,00грн. (т.1 а.с.247);

- №29781/15-32-09-01-30, яким на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, п.128 -1 ст.128 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції у розмірі 1000,00 грн.(т.1 а.с.246).

ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» не погоджуючись з прийнятими, Головним управлінням ДПС в Одеській області ППР від 25.11.2021 р. №28580/15-32-09-01-30, ППР від 25.11.2021 р. №28581/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29783/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29789/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29776/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29779/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29775/15-32-09- 01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29773/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29781/15- 32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29780/15-32-09-01-30, відповідно до статті 56 Податкового кодексу України , оскаржило їх в адміністративному порядку до Державної податкової служби України (т.1 а.с.43-47, 95-99, 143-147, 189-193, 248-152).

За результатами розгляду вказаних скарг, Державна податкова служба України прийняла рішення від 26.10.2022 р. вих. №13268/6/99-00-06-03-01-06, від 25.11.2022 р. вих. №15332/6/99-00-06-03-01-06, від 25.11.2022 р. вих. №15327/6/99-00-06-03-01-06, від 25.11.2022 р. вих. №15329/6/99-00- 06-03-01-06, від 25.11.2022 р. вих. №15330/6/99-00-06-03-01-06, якими ППР від 25.11.2021 р. №28580/15-32-09-01-30, ППР від 25.11.2021 р. №28581/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29783/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29789/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29776/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29779/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29775/15-32-09- 01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29773/15-32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29781/15- 32-09-01-30, ППР від 07.12.2021 р. №29780/15-32-09-01-30 ГУ ДПС в Одеській області залишило без змін, а скарги без задоволення (т.1 а.с.48-52, 100-104, 148-152, 194-198, 253-257).

Позивач, не погоджуючись з вказаним вище податковими повідомленнями-рішеннями від 25.11.2021 р. №28580/15-32-09-01-30, від 25.11.2021 р. №28581/15-32-09-01-30, від 07.12.2021 р. №29783/15-32-09-01-30, від 07.12.2021 р. №29789/15-32-09-01-30, від 07.12.2021 р. №29776/15-32-09-01-30, від 07.12.2021 р. №29779/15-32-09-01-30, від 07.12.2021 р. №29775/15-32-09- 01-30, від 07.12.2021 р. №29773/15-32-09-01-30, від 07.12.2021 р. №29781/15- 32-09-01-30, від 07.12.2021 р. №29780/15-32-09-01-30, вважаючи їх протиправними та таким, що підлягає скасуванню, звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Вирішуючи спірні правовідносини суд зазначає таке.

Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 2 ст. 2 КАС України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України; в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до п.п.20.1.4 п. 20.1 ст. 20 ПК України, контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України визначено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

За змістом підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Згідно з пунктом 80.1 статті 80 ПК України фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).

Пунктом 80.2 ст.80 Податкового кодексу України встановлено, що фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки.

Пунктом 81.1 ст.81 Податкового кодексу України визначено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Згідно положень п. 80.2.2 та 80.2.5 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України фактична перевірка може проводитися за наявності хоча б однієї з таких підстав:

- 80.2.2. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;

- 80.2.5. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України визначені Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР.

Відповідно до положень статті 15 Закону №481/95-ВР оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії. Ліцензії на всі види діяльності, передбачені цією статтею, видаються за умови обов`язкової реєстрації об`єкта оподаткування відповідно до вимог пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України.

Ліцензії на право зберігання пального видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем розташування місць зберігання пального терміном на п`ять років.

Суб`єкт господарювання (у тому числі іноземний суб`єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) має право зберігати пальне без отримання ліцензії на право зберігання пального в місцях виробництва пального або місцях оптової торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримані відповідні ліцензії.

Ліцензія на право зберігання пального не отримується на місця зберігання пального, що використовуються:підприємствами, установами та організаціями, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевого бюджету; підприємствами, установами та організаціями системи державного резерву; суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) для зберігання пального, яке споживається для власних виробничо-технологічних потреб виключно на нафто- та газовидобувних майданчиках, бурових платформах і яке не реалізується через місця роздрібної торгівлі.

Суб`єкти господарювання, які здійснюють роздрібну, оптову торгівлю пальним або зберігання пального виключно у споживчій тарі до 5 літрів, ліцензію на роздрібну або оптову торгівлю пальним або ліцензію на зберігання пального не отримують.

Для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального разом із заявою додатково подаються завірені заявником копії документів, перелік яких встановлений частиною тридцять восьмою статті 15 Закону №481/95-ВР.

Суб`єкти господарювання, що здійснюють зберігання пального, яке не реалізовується іншим особам і використовується виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки, копії зазначених документів не подають. Такі суб`єкти господарювання у заяві зазначають про використання пального для потреб власного споживання чи переробки, загальну місткість резервуарів, що використовуються для зберігання пального, та їх фактичне місцезнаходження, а також фактичне місцезнаходження ємностей, що використовуються для зберігання пального.

Діяльність суб`єкта господарювання зі зберігання пального у місці, яке не підпадає під винятки, передбачені статтею 15 Закону №481/95-ВР та ПК України, без наявності відповідної ліцензії утворює склад правопорушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафних санкцій в сумі 500000 грн. Такі штрафні санкції застосовуються податковим органом у випадку виявлення під час проведення фактичної перевірки складу податкового правопорушення, передбаченого Законом №481/95-ВР, що має бути зафіксовано у відповідному акті перевірки.

Під час розгляду справ, пов`язаних із притягненням суб`єктів господарювання до відповідальності за таке правопорушення, предметом доказування є саме підтвердження або спростування виявлених та зафіксованих в акті перевірки порушень вимог Закону №481/95-ВР, в якому має бути чітко зазначено, в чому полягає порушення суб`єктом господарювання вимог законодавства, яких саме норм та на підставі яких обставин ґрунтується цей висновок.

Так, відповідно до акту перевірки:

- від 18.10.2021 р. №22644/15-32-09-01-25/44014616 (т.1 а.с.165-170), перевіряючими встановлено порушення на АЗС №47, а саме, що у період 28.05.2021р.-30.05.2021р. ТОВ «Тотал Люкс» зберігало пальне без отримання відповідної ліцензії;

- від 29.10.2021 р. №23512/15-32-09-01-25/44014616 (т.1 а.с.22-27), перевіряючими встановлено порушення на АЗС №41, а саме, що у період 26.05.2021р.-30.05.2021р. ТОВ «Тотал Люкс» зберігало пальне без отримання відповідної ліцензії;

- від 29.10.2021 р. №23510/15-32-09-01-25/44014616 (т.1 а.с.122-127), перевіряючими встановлено порушення на АЗС №46, а саме, що у період 26.05.2021р.-30.05.2021р. ТОВ «Тотал Люкс» зберігало пальне без отримання відповідної ліцензії;

- від 29.10.2021 р. №23509/15-32-09-01-25/44014616 (т.1 а.с.65-70), перевіряючими встановлено порушення на АЗС №60, а саме, що у період 18.05.2021р.-21.05.2021р. ТОВ «Тотал Люкс» зберігало пальне без отримання відповідної ліцензії;

- від 29.10.2021 р. №23511/15-32-09- 01-25/44014616 (т.1 а.с.217-222), перевіряючими встановлено порушення на АЗС №68, а саме, що у період 19.05.2021р.-21.05.2021р. ТОВ «Тотал Люкс» зберігало пальне без отримання відповідної ліцензії.

Фактичною підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень №29783/15-32-09-01-30, №29773/15-32-09-01-30, №29776/15-32-09-01-30, №28580/15-32-09-01-30, №29780/15-32-09-01-30 слугував висновок контролюючого органу про те, що ТОВ «Тотал Люкс» зберігало пальне без отримання відповідної ліцензії.

Позивач не заперечує, що на його адресу дійсно було посталено пальне за адресами місцезнаходження АЗС, а саме: Одеська область, м. Біляївка, вул. Отамана Головатого, буд. №433, АЗС №47; Одеська обл., Арцизький р-н, м. Арциз, вул. Європейська, буд. №69-А, АЗС №41; Одеська область, Роздільнянський р-н, м. Роздільна, вул. Європейська, буд. №56-Б, АЗС №46; Одеська обл., м. Білгород-Дністровський, вул. Ізмаїльська, буд. №149-А, АЗС №60; Одеська обл., Захарівський р-н, смт. Захарівка, 4 км шосе Захарівка-Затишшя, АЗС №68.

В той же час, за твердженнями позивача зберігання пального за вказаними адресами було здійснено ТОВ «ГЛАН ОЙЛ».

На підтвердження даних обставин позивачем до позовної заяви додано договори зберігання пального, акти приймання-передачі пального.

Судом встановлено, що позивач у довідках про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального самостійно зазначав про наявність залишків пального за зберігання якого до нього застосовано штрафні санкції спірними рішеннями саме на його акцизному складі.

Відповідно до пп.14.1.6 п.14.1 ст.14 ПК України, акцизний склад це спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, а також приміщення, розташовані на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального (крім скрапленого газу природного, бензолу, метанолу), за винятком приміщень для навантаження-розвантаження, зберігання пального виключно для потреб власного споживання пального розпорядником акцизного складу.

Згідно з пп.14.1.224 п.14.1 ст.14 ПК України, розпорядник акцизного складу це суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального (крім скрапленого газу природного, бензолу, метанолу), крім суб`єктів господарювання, які використовують приміщення, розташовані на митній території України, для навантаження-розвантаження, зберігання пального виключно для потреб власного споживання пального.

Відповідно до п.230.1 ст.230 ПК України, акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Позивачем протягом усього строку розгляду даної справи не надано доказів на підтвердження того, що пальне за зберігання якого до нього застосовано штрафні санкції, зберігалось на акцизному складі ТОВ «ГЛАН ОЙЛ», а не на власному акцизному складі як це самостійно зазначено ТОВ Тотал Люкс.

Суд зазначає, що в поданих до суду актах приймання-передачі пального не визначено акцизний склад на якому зберігання здійснювалось.

Також, до суду не надано доказів наявності у ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» зареєстрованих акцизних складів на території відповідних АЗС, як і не надано доказів наявності інших акцизних складів та доказів транспортування на них пального.

Таким чином, в матеріалах справи відсутні докази на підтвердження того, що пальне щодо якого позивачем складено довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишки пального на акцизному складі було передано на акцизний склад ТОВ «ГЛАН ОЙЛ».

Суд зазначає, що встановлений під час перевірки факт відсутності ліцензії на право зберігання пального на час проведення податкової перевірки товариством не було спростовано.

За таких обставин, суд вважає, що Головне управління ДПС в Одеській області обґрунтовано прийшло до висновку про зберігання позивачем пального без наявності ліцензії на право зберігання пального або ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки).

Враховуючи вищевикладене, податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №29783/15-32-09-01-30, №29773/15-32-09-01-30, №29776/15-32-09-01-30, №28580/15-32-09-01-30, №29780/15-32-09-01-30 є правомірним та скасуванню не підлягають.

Щодо доводів відповідача про те, що в порушення п.п.230.1.3 п.230.1. ст.230 ПКУ та п.5, п.6, п.7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівномірів- лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 року №891 (із змінами та доповненнями, далі - Порядок), ТОВ «Тотал Люкс» несвоєчасно передані до реєстру дані, передбачені ПКУ та даним Порядком (щоденні дані обсягу обігу пального) з витратомірів-лічильників на місці відпуску пального наливом з акцизного складу (уніфікований номер акцизного складу - 1016248) та рівномірів- лічильників рівня таких товарів (продукції) у резервуарах за обліковий період часу:

- 26.08.2021 poкy фактично подані відомості 28.08.2021 року (реєстраційний номер довідки - ) акт від 29.10.2021 р. №23512/15-32-09-01-25/44014616;

- 26.08.2021 poкy фактично подані відомості 28.08.2021 року (реєстраційний номер довідки - ) акт від 29.10.2021 р. №23509/15-32-09-01-25/44014616;

- 26.08.2021 poкy фактично подані відомості 28.08.2021 року (реєстраційний номер довідки - ) акт від 29.10.2021 р. №23510/15-32-09-01-25/44014616

- 26.08.2021 poкy фактично подані відомості 28.08.2021 року (реєстраційний номер довідки - ) акт від 18.10.2021 р. №22644/15-32-09-01-25/44014616

- 26.08.2021 poкy фактично подані відомості 28.08.2021 року (реєстраційний номер довідки - ) акт від 29.10.2021 р. №23511/15-32-09-01-25/44014616.

Так, позивачем не заперечується те, що дані з витратомірів лічільників та рівномірів - лічильників за 26.08.2021р. фактично подані позивачем відомості 28.08.2021р.

Відповідно до положень абз. 15,16 п.п. 230.1.3 ст.230 Податкового кодексу України дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про фактичні залишки пального на перший та останній дні календарного місяця та про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць формуються розпорядниками акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, після проведення останньої операції з обігу пального у звітному календарному місяці, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітного календарного місяця, до початку здійснення операцій з обігу пального у день, що настає за таким останнім днем звітного календарного місяця, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця.

Процедура створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів визначений Порядком ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2017 р. № 891

Пунктом 5 Порядку №891 встановлено, що електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять: 1) інформацію про розпорядника акцизного складу (найменування, реєстраційні дані, реквізити документів, на підставі яких здійснюється експлуатація акцизного складу); 2) інформацію про всі наявні у розпорядника акцизного складу акцизні склади (адреса, правовстановлюючі документи на споруди та приміщення акцизного складу) з уніфікованим номером кожного акцизного складу, який автоматично присвоєно в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, з уніфікованою нумерацією кожного акцизного складу та всі резервуари (їх кількість, тип, ємність) з уніфікованою нумерацією кожного резервуара, розташовані на акцизних складах; 3) інформацію про акцизний склад з уніфікованим номером в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, розташовані на такому акцизному складі резервуари з уніфікованою нумерацією, про назви, моделі, серійні (ідентифікаційні) номери витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу, та назви, моделі, серійні (ідентифікаційні) номери рівнемірів, установлених на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на такому акцизному складі; 4) дату встановлення, заміни, опломбування, технічного обслуговування, ремонту, повірки, калібрування витратоміра, рівнеміра, резервуара, відомості щодо організацій та осіб, які проводили такі роботи; 5) зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, - для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне); 6) інформацію про осіб (прізвище, ім`я, по батькові, посада), які формують та надсилають електроні документи для наповнення Реєстру; 7) інформацію про коригування даних, зазначених у підпунктах 1-5 цього пункту, в електронних документах для наповнення Реєстру, надісланих до Реєстру (коригуючі електронні документи для наповнення Реєстру); 8) інформацію про такі ознаки акцизного складу: акцизний склад, на якому провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), обладнаний лише витратомірами в кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) шляхом наливу з такого акцизного складу; акцизний склад, на якому здійснюється виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у тарі виробника без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнаний витратомірами та рівнемірами; 9) інформацію про обсяги залишків пального, що розташовані на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці; 10) інформацію про дні, в які акцизний склад не працює.

Згідно із п.6 Порядку №891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1-4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою. На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Фактичні показання витратомірів та рівнемірів щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15 °С, крім показань паливороздавальних та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів. У разі виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра або витратоміра визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше ніж 20 календарних днів підряд (для акцизних складів, що є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше ніж 15 календарних днів підряд) та не більше чотирьох разів протягом календарного року. Розпорядники акцизних складів, на яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), не подають відомості про рівнеміри, обсяг залишку пального та обсяг отриманого пального. У разі реалізації пального кінцевому споживачеві за готівку, розрахунки за яке проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок розпорядника акцизного складу), за талонами або відомостями зведені облікові дані для формування електронного документа, зазначеного у підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, в частині обсягу відпуску (відвантаження) пального за добу можуть складатися на підставі показників фіскальних звітів, що формуються реєстраторами розрахункових операцій та передаються до контролюючого органу дротовими або бездротовими каналами зв`язку, у разі, коли в таких фіскальних звітах міститься інформація про відпуск пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД. Коригуючі електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпункті 7 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів у разі допущення помилок в електронних документах для наповнення Реєстру, відправлених до Реєстру, протягом трьох календарних днів починаючи з дати виявлення таких помилок. Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру / коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.

Як встановлено перевіряючими під час перевірки та не спростовано позивачем, дані з витратомірів лічільників та рівномірів - лічильників за 26.08.2021р. фактично подані позивачем відомості 28.08.2021р.

В свою чергу, суд не приймає до уваги посилання позивача на те, що ним дотримано встановлений Порядком №891 3-х денний строк, визначений п.9 вказаного порядку, оскільки зазначений пункт стосується коригування такої інформації з причин технічного збою програмного забезпечення, допущених помилок під час заповнення електронних документів для наповнення Реєстру або інших технічних негараздів.

Протягом усього строку розгляду даної адміністративної справи позивачем не надано до суду доказів на підтвердження неможливості подання даних є з витратомірів лічільників та рівномірів лічильників у строк, що визначений приписами чинного законодавства.

Так само, позивачем не надано доказів здійснення спроб реалізувати у строк, що визначений приписами чинного законодавства обов`язок по поданню даних з витратомірів лічільників та рівномірів лічильників.

За таких обставин, суд приходить до висновку, що приймаючи податкові повідомлення -рішення №29789/15-32-09-01-30, №29775/15-32-09-01-30, №29779/15-32-09-01-30, №28581/15-32-09-01-30, №29781/15-32-09-01-30, контролюючий орган діяв правомірно та відсутні підстави для скасування податкового повідомлення -рішення.

Решта доводів та заперечень сторін висновків суду по суті заявлених позовних вимог не спростовують. Необхідно зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі «Серявін та інші проти України» від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п. 58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються.

Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «РуїсТоріха проти Іспанії» від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Згідно п.41 висновку №11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури.

Частиною 1 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Частиною 2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно із ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Відповідно до ч.1, ч.5 ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

Керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 6, 8, 9, 14, 22, 139, 165, 241, 242-246, 250, 255, 295, КАС України, суд,-

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю Тотал Люкс до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішення від 25.11.2021 р. №28580/15-32-09-01-30, №28581/15-32-09-01-30, від 07.12.2021 р. №29783/15-32-09-01-30, №29789/15-32-09-01-30, №29776/15-32-09-01-30, №29779/15-32-09-01-30, №29775/15-32-09-01-30, №29773/15-32-09-01-30, №29781/15- 32-09-01-30, №29780/15-32-09-01-30 відмовити повністю.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку шляхом подання до П`ятого апеляційного адміністративного суду апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено та підписано суддею 10.03.2023 року.

Учасники справи:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю Тотал Люкс (вул.Чорноморського козацтва, буд.72, оф.1001, м.Одеса, 65003, );

Відповідач - Головне управління ДПС в Одеській області (вул.Семінарська 5, м.Одеса, 65044, код ЄДРПОУ ВП 44069166).

Суддя С.М. Корой

.