Справа № 160/6179/22
Суддя: Сафронова С.В.
Дата ухвалення: 2022-12-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

22 грудня 2022 року м. Дніпросправа № 160/6179/22

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Сафронової С.В. (доповідач),

суддів: Ясенової Т.І., Чепурнова Д.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.09.2022 року в адміністративній справі №160/6179/22 за позовом Приватного підприємства "Автоекспрес-Дніпро" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

28.04.2022 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Приватного підприємства АВТОЕКСПРЕС-ДНІПРО до відповідача-1 - Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2 - Державної податкової служби України, в якому позивач просить суд: визнати протиправними та скасувати: рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.11.2021 року №3393767/32286941; рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.11.2021 року №3371301/32286941; рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.11.2021 року №3393768/32286941;рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.11.2021 року №3387581/32286941; рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.11.2021 року №3393769/32286941; рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.11.2021 року №3393770/32286941;рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.11.2021 року №3401221/32286941; рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області в особі Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.11.2021 року №3401214/32286941;

-зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Приватним підприємством АВТОЕКСПРЕС-ДНІПРО (): податкову накладну №9 від 09.11.2021 року датою її фактичного отримання, податкову накладну №10 від 09.11.2021 року датою її фактичного отримання, податкову накладну №11 від 10.11.2021 року датою її фактичного отримання, податкову накладну №14 від 11.11.2021 року датою її фактичного отримання, податкову накладну №15 від 11.11.2021 року датою її фактичного отримання; податкову накладну №19 від 12.11.2021 року датою її фактичного отримання, податкову накладну №21 від 12.11.2021 року датою її фактичного отримання, податкову накладну №24 від 15.11.2021 року датою її фактичного отримання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що протягом 2021 року ГУ ДПС у Дніпропетровській області винесено рішення про відмову у реєстрації податкових накладних позивача. При цьому, податкові накладні стосувались взаємовідносин з різними контрагентами, особу позивача на момент зупинення реєстрації податкових накладних не було внесено до переліку ризикових підприємств, підставою зупинення реєстрації податкових накладних є п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Позивачем надавався повний вичерпний перелік документів, підтверджуючих здійснення господарської операції, стороною по якій виступав позивач. Проте, відповідачем не були вони враховані та не взята до уваги специфіка здійсненої господарської операції. У зв`язку з чим прийняті оскаржувані рішення с підстави ненадання документів.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.09.2022 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №3393767/32286941 від 19.11.2021 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №9 від 09.11.2021 року, складеної Приватним підприємством «Автоекспрес-Дніпро» (). Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №9 від 09.11.2021 року складену Приватним підприємством «Автоекспрес-Дніпро» (), датою її фактичного отримання. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №3371301/32286941 від 15.11.2021 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №10 від 09.11.2021 року, складеної Приватним підприємством «Автоекспрес-Дніпро» (). Зобов`язано Державну податкову службу №10 від 09.11.2021 року складену Приватним підприємством «Автоекспрес-Дніпро» (), датою її фактичного отримання. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №3393768/32286941 від 19.11.2021 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №11 від 10.11.2021 року, складеної Приватним підприємством «Автоекспрес-Дніпро» (). Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №11 від 10.11.2021 року складену Приватним підприємством «Автоекспрес-Дніпро» (), датою її фактичного отримання. Визнано протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №3387581/32286941 від 18.11.2021 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №14 від 11.11.2021 року, складеної Приватним підприємством «Автоекспрес-Дніпро» (). Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №14 від 11.11.2021 року складену Приватним підприємством «Автоекспрес-Дніпро» (), датою її фактичного отримання. Визнано протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №3393769/32286941 від 19.11.2021 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №15 від 11.11.2021 року, складеної Приватним підприємством «Автоекспрес-Дніпро» (). Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №15 від 11.11.2021 року складену Приватним підприємством «Автоекспрес-Дніпро» (), датою її фактичного отримання. Визнано протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №3393770/32286941 від 19.11.2021 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №19 від 12.11.2021 року, складеної Приватним підприємством «Автоекспрес-Дніпро» (). Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №19 від 12.11.2021 року складену Приватним підприємством «Автоекспрес-Дніпро» (), датою її фактичного отримання. Визнано протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №3401221/32286941 від 22.11.2021 року про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №21 від 12.11.2021 року, складеної Приватним підприємством «Автоекспрес-Дніпро» (). Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №21 від 12.11.2021 року складену Приватним підприємством «Автоекспрес-Дніпро» (), датою її фактичного отримання.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в позові.

Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, з урахуванням відзиву на апеляційну скаргу, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, надану правову оцінку дослідженим судом доказів по справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги з наступних підстав.

Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Приватне підприємство "АВТОЕКСПРЕС-ДНІПРО" (, 49000, Дніпропетровська обл., місто Дніпро, площа Металургів, будинок 6) зареєстровано 06.12.2002 року про що внесено відповідний запис.

Діяльність: 49.39 Інший пасажирський наземний транспорт.

05.08.2021 року між ПП «Автоекспрес-Дніпро» (виконавець) та ТОВ «ОАЗІС» (замовник) укладено договір №05/08-21 ТО, згідно предмета якого, замовник доручає і оплачує, а виконавець бере на себе зобов`язання по поточному ремонту і обслуговуванню автомобіля замовника.

Згідно рахунку-фактури №СФ-0000218 від 09.11.2021 року ПП «Автоекспрес-Дніпро» були виконані роботи на загальну суму 3520,00 з ПДВ.

Виконання робіт по ремонту і обслуговуванню автомобіля ТОВ «ОАЗІС» підтверджується актом №ОУ-0000343 здачі-прийняття робіт (надання послуг) (на суму 2200,00 грн.).

09.11.2021 року ПП «Автоекспрес-Дніпро» виписано видаткову накладну №РН-0000076 на підставі рахунку-фактури №СФ-0000218 від 09.11.2021 року на придбання «Synthes Хладон R134А» 13,6 кг (фреон) на суму 1320,00 грн. з ПДВ.

11.11.2021 року ТОВ «ОАЗІС» було сплачено за ремонт автомобіля згідно рахунку №218 від 09.11.2021р. в сумі 3520,00 грн.

ПП «Автоекспрес-Дніпро» було складено податкову накладну від 09.11.2021 р. №9, яку було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, реєстрація цієї податкової накладної від 09.11.2021р. №9, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної від 12.11.2021р.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 09.11.2021 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 45.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Керуючись положеннями чинного законодавства, підприємством на адресу податкового органу було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №5 від 16.11.2021р., реєстрацію якої зупинено, з доданням пояснення та копій документів (як додатки до повідомлення у кількості 8 шт.), стосовно ведення господарської діяльності, в рамках якої і було складено податкову накладну від 09.11.2021р. №9.

В графі пояснення зазначено: «Основним видом діяльності є перевезення пасажирів на приміських, міжміських та міжнародних маршрутах, а також технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів. Чисельність співробітників становить 34 осіб. Обсяг доходів склав за 9 місяців 2021р. 10 134 000 грн. До повідомлення додані наступні зокрема документи: договір №05/08-21 ТО по наданню послуг з ремонту і технічному обслуговуванню автомобілів від 05.08.2021р., рахунок-фактура №СФ-0000218 від 09.11.2021р., акт №ОУ-0000343 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 09.11.2021р., видаткова накладна №РН-0000076 від 09.11.2021р., виписка по рахунку за 11.11.2021р.

За результатами розгляду наданих пояснень, Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.11.2021 року №3393767/32286941, відповідно до якого позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 09.11.2021р. №9, із зазначенням таких підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних

В графі додаткова інформація зазначено: відсутні документи щодо оренди (власності) виробничих потужностей (обладнання, інструментів) у повному обсязі документи щодо придбання матеріалів та інше.

Згідно рахунку-фактури №СФ-0000220 від 10.11.2021 року ПП «Автоекспрес-Дніпро» були виконані роботи на загальну суму 1500,00 з ПДВ.

Виконання робіт по ремонту і обслуговуванню автомобіля ТОВ «ОАЗІС» підтверджується актом №ОУ-0000346 здачі-прийняття робіт (надання послуг) (на суму 1500,00 грн.) від 10.11.2021р.

11.11.2021 року ТОВ «ОАЗІС» було сплачено за ремонт автомобіля згідно рахунку №220 від 10.11.2021р. в сумі 1500,00 грн.

ПП «Автоекспрес-Дніпро» було складено податкову накладну від 10.11.2021 р. №10, яку було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, реєстрація цієї податкової накладної від 10.11.2021р. №10, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної від 12.11.2021р.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 10.11.2021 р. №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 45.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Керуючись положеннями чинного законодавства, підприємством на адресу податкового органу було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №6 від 16.11.2021р., реєстрацію якої зупинено, з доданням пояснення та копій документів (як додатки до повідомлення у кількості 8 шт.), стосовно ведення господарської діяльності, в рамках якої і було складено податкову накладну від 09.11.2021р. №9.

В графі пояснення зазначено: «Основним видом діяльності є перевезення пасажирів на приміських, міжміських та міжнародних маршрутах, а також технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів. Чисельність співробітників становить 34 осіб. Обсяг доходів склав за 9 місяців 2021р. 10 134 000 грн. До повідомлення додані наступні зокрема документи: договір №05/08-21 ТО по наданню послуг з ремонту і технічному обслуговуванню автомобілів від 05.08.2021р., рахунок-фактура №СФ-0000220 від 10.11.2021р., акт №ОУ-0000346 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 10.11.2021р., виписка по рахунку за 11.11.2021р.

За результатами розгляду наданих пояснень, Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.11.2021 року №3393768/32286941, відповідно до якого позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 10.11.2021р. №11, із зазначенням таких підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних

В графі додаткова інформація зазначено: відсутні документи щодо оренди (власності) виробничих потужностей (обладнання, інструментів) у повному обсязі документи щодо придбання матеріалів та інше.

Згідно рахунку-фактури №СФ-0000221 від 11.11.2021 року ПП «Автоекспрес-Дніпро» були виконані роботи на загальну суму 10570,00 з ПДВ.

Виконання робіт по ремонту і обслуговуванню автомобіля ТОВ «ОАЗІС» підтверджується актом №ОУ-0000356 здачі-прийняття робіт (надання послуг) (на суму 10350,00 грн.) від 11.11.2021р.

12.11.2021 року ТОВ «ОАЗІС» було сплачено за ремонт автомобіля згідно рахунку №221 від 11.11.2021р. в сумі 10570,00 грн.

ПП «Автоекспрес-Дніпро» було складено податкову накладну від 11.11.2021 р. №15, яку було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, реєстрація цієї податкової накладної від 11.11.2021р. №15, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної від 16.11.2021р.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 11.11.2021 №15 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 45.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Керуючись положеннями чинного законодавства, підприємством на адресу податкового органу було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №7 від 16.11.2021р., реєстрацію якої зупинено, з доданням пояснення та копій документів (як додатки до повідомлення у кількості 8 шт.), стосовно ведення господарської діяльності, в рамках якої і було складено податкову накладну від 09.11.2021р. №9.

В графі пояснення зазначено: «Основним видом діяльності є перевезення пасажирів на приміських, міжміських та міжнародних маршрутах, а також технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів. Чисельність співробітників становить 34 осіб. Обсяг доходів склав за 9 місяців 2021р. 10 134 000 грн. До повідомлення додані наступні зокрема документи: договір №05/08-21 ТО по наданню послуг з ремонту і технічному обслуговуванню автомобілів від 05.08.2021р., рахунок-фактура №СФ-0000221 від 11.11.2021р., акт №ОУ-0000356 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 11.11.2021р., виписка по рахунку за 12.11.2021р.

За результатами розгляду наданих пояснень, Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.11.2021 року №3393769/32286941, відповідно до якого позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 11.11.2021р. №15, із зазначенням таких підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних

В графі додаткова інформація зазначено: відсутні документи щодо оренди (власності) виробничих потужностей (обладнання, інструментів) у повному обсязі документи щодо придбання матеріалів та інше.

Згідно рахунку-фактури №СФ-0000223 від 12.11.2021 року ПП «Автоекспрес-Дніпро» були виконані роботи на загальну суму 7260,00 з ПДВ.

Виконання робіт по ремонту і обслуговуванню автомобіля ТОВ «ОАЗІС» підтверджується актом №ОУ-0000357 здачі-прийняття робіт (надання послуг) (на суму 7249,99 грн.) від 12.11.2021р.

16.11.2021 року ТОВ «ОАЗІС» було сплачено за ремонт автомобіля згідно рахунку №223 від 12.11.2021р. в сумі 7260,00 грн.

ПП «Автоекспрес-Дніпро» було складено податкову накладну від 12.11.2021 р. №19, яку було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, реєстрація цієї податкової накладної від 12.11.2021р. №19, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної від 16.11.2021р.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 12.11.2021 №19 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 45.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Керуючись положеннями чинного законодавства, підприємством на адресу податкового органу було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №12 від 16.11.2021р., реєстрацію якої зупинено, з доданням пояснення та копій документів (як додатки до повідомлення у кількості 8 шт.), стосовно ведення господарської діяльності, в рамках якої і було складено податкову накладну від 12.11.2021р. №19.

В графі пояснення зазначено: «Основним видом діяльності є перевезення пасажирів на приміських, міжміських та міжнародних маршрутах, а також технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів. Чисельність співробітників становить 34 осіб. Обсяг доходів склав за 9 місяців 2021р. 10 134 000 грн. До повідомлення додані наступні зокрема документи: договір №05/08-21 ТО по наданню послуг з ремонту і технічному обслуговуванню автомобілів від 05.08.2021р., рахунок-фактура №СФ-0000223 від 12.11.2021р., акт №ОУ-0000357 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 12.11.2021р., виписка по рахунку за 16.11.2021р.

За результатами розгляду наданих пояснень, Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 19.11.2021 року №3393770/32286941, відповідно до якого позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 12.11.2021р. №19, із зазначенням таких підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних

В графі додаткова інформація зазначено: відсутні документи щодо оренди (власності) виробничих потужностей (обладнання, інструментів), у повному обсязі документи щодо придбання матеріалів та інше.

29.06.2021 року між ПП «Автоекспрес-Дніпро» (виконавець) та ТОВ «Експрес Плюс» (замовник) укладено договір по надання послуг з ремонту і технічному обслуговуванню автомобілів №29/06/2021р., згідно предмету якого замовник доручає і оплачує, а виконавець бере на себе зобов`язання по поточному ремонту і обслуговуванню автомобіля замовника: автобуси.

Згідно рахунку-фактури №СФ-0000219 від 09.11.2021 року ПП «Автоекспрес-Дніпро» були виконані роботи на загальну суму 800,00 з ПДВ.

Виконання робіт по ремонту і обслуговуванню автомобіля ТОВ «Експрес Плюс» підтверджується актом №ОУ-0000347 здачі-прийняття робіт (надання послуг) (на суму 800,00 грн.).

10.11.2021 року ТОВ «Експрес Плюс» було сплачено за ремонт автомобіля згідно рахунку №219 від 09.11.2021р. в сумі 800,00 грн.

ПП «Автоекспрес-Дніпро» було складено податкову накладну від 09.11.2021 р. №10, яку було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, реєстрація цієї податкової накладної від 09.11.2021р. №10, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної від 12.11.2021р.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 09.11.2021 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 45.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Керуючись положеннями чинного законодавства, підприємством на адресу податкового органу було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №3 від 11.11.2021р., реєстрацію якої зупинено, з доданням пояснення та копій документів (як додатки до повідомлення у кількості 8 шт.), стосовно ведення господарської діяльності, в рамках якої і було складено податкову накладну від 09.11.2021р. №10.

В графі пояснення зазначено: «Основним видом діяльності є перевезення пасажирів на приміських, міжміських та міжнародних маршрутах, а також технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів. Чисельність співробітників становить 34 осіб. Обсяг доходів склав за 9 місяців 2021р. 10 134 000 грн. До повідомлення додані наступні зокрема документи: договір №29/06-21 ТО по наданню послуг з ремонту і технічному обслуговуванню автомобілів від 29.06.2021р., рахунок-фактура №СФ-0000219 від 09.11.2021р., акт №ОУ-0000347 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 09.11.2021р., виписка по рахунку за 10.11.2021р.

За результатами розгляду наданих пояснень, Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 15.11.2021 року №3371301/32286941, відповідно до якого позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 09.11.2021р. №10, із зазначенням таких підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних

В графі додаткова інформація зазначено: відсутні документи щодо оренди (власності) виробничих потужностей (обладнання, інструментів), документи щодо придбання матеріалів (фільтрів) та інше.

Згідно рахунку-фактури №СФ-0000222 від 11.11.2021 року ПП «Автоекспрес-Дніпро» були виконані роботи на загальну суму 3686,52 з ПДВ.

Виконання робіт по ремонту і обслуговуванню автомобіля ТОВ «Експрес Плюс» підтверджується актом №ОУ-0000355 здачі-прийняття робіт (надання послуг) (на суму 1130,52 грн.).

10.11.2021 року ТОВ «Експрес Плюс» було сплачено за ремонт автомобіля згідно рахунку №222 від 11.11.2021р. в сумі 3686,52 грн.

ПП «Автоекспрес-Дніпро» було складено податкову накладну від 11.11.2021 р. №14, яку було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, реєстрація цієї податкової накладної від 11.11.2021р. №14, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної від 16.11.2021р.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 11.11.2021 р. №14 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 45.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Керуючись положеннями чинного законодавства, підприємством на адресу податкового органу було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №8 від 16.11.2021р., реєстрацію якої зупинено, з доданням пояснення та копій документів (як додатки до повідомлення у кількості 8 шт.), стосовно ведення господарської діяльності, в рамках якої і було складено податкову накладну від 11.11.2021р. №14.

В графі пояснення зазначено: «Основним видом діяльності є перевезення пасажирів на приміських, міжміських та міжнародних маршрутах, а також технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів. Чисельність співробітників становить 34 осіб. Обсяг доходів склав за 9 місяців 2021р. 10 134 000 грн. До повідомлення додані наступні зокрема документи: договір №29/06-21 ТО по наданню послуг з ремонту і технічному обслуговуванню автомобілів від 29.06.2021р., рахунок-фактура №СФ-0000222 від 11.11.2021р., акт №ОУ-0000355 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 11.11.2021р., виписка по рахунку за 12.11.2021р.

За результатами розгляду наданих пояснень, Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 18.11.2021 року №3387581/32286941, відповідно до якого позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 11.11.2021р. №14, із зазначенням таких підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних

В графі додаткова інформація зазначено: відсутні документи щодо оренди (власності) виробничих потужностей (обладнання, інструментів), документи щодо придбання матеріалів та інше.

03.02.2021 року між ТОВ «Ювілейний» (замовник) та ПП «Автоекспрес-Дніпро» (виконавець) укладено договір №03/21 щодо виконання робіт з технічного обслуговування та ремонту транспортних засобів та обладнання, згідно предмета якого, виконавець зобов`язаний на свій страх та ризик виконати роботи з технічного обслуговуванню та ремонту транспортних засобів та/або обладнання, яке належить замовнику або яке знаходиться на правомірному використанні замовника, а замовник приймає виконання робіт та оплачує їх вартість в розмірі, порядку та на умовах, передбачених договором.

Згідно рахунку-фактури №СФ-0000224 від 12.11.2021 року ПП «Автоекспрес-Дніпро» були виконані роботи на загальну суму 800,00 з ПДВ.

Виконання робіт по ремонту і обслуговуванню автомобіля ТОВ «Ювілейний» підтверджується актом №ОУ-0000359 здачі-прийняття робіт (надання послуг) (на суму 800,00 грн.) від 12.11.2021р.

02.12.2021 року ТОВ «Ювілейний» було сплачено за ремонт автомобіля згідно рахунку №224 від 12.11.2021р. в сумі 800,00 грн.

ПП «Автоекспрес-Дніпро» було складено податкову накладну від 12.11.2021 р. №21, яку було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, реєстрація цієї податкової накладної від 12.11.2021 р. №21, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної від 16.11.2021р.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 12.11.2021 р. №21 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 45.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Керуючись положеннями чинного законодавства, підприємством на адресу податкового органу було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №13 від 17.11.2021р., реєстрацію якої зупинено, з доданням пояснення та копій документів (як додатки до повідомлення у кількості 8 шт.), стосовно ведення господарської діяльності, в рамках якої і було складено податкову накладну від 12.11.2021 р. №21.

В графі пояснення зазначено: «Основним видом діяльності є перевезення пасажирів на приміських, міжміських та міжнародних маршрутах, а також технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів. Чисельність співробітників становить 34 осіб. Обсяг доходів склав за 9 місяців 2021р. 10 134 000 грн. До повідомлення додані наступні зокрема документи: договір №03/21 від 03.02.2021р., рахунок-фактура №СФ-0000224 від 12.11.2021р., акт №ОУ-0000359 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 12.11.2021р.

За результатами розгляду наданих пояснень, Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.11.2021 року №3401221/32286941, відповідно до якого позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 12.11.2021р. №21, із зазначенням таких підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних

В графі додаткова інформація зазначено: відсутні документи щодо оренди (власності) виробничих потужностей (обладнання, інструментів), документи щодо придбання матеріалів та інше.

22.03.2021 року між ПП «Автоекспрес-Дніпро» (виконавець) та ТОВ «Лакта-Сервіс Україна» (замовник) укладено договір №22/03-21 ТО по наданню послуг з ремонту і технічному обслуговуванню автомобілів, згідно предмета якого, замовник доручає і оплачує, а виконавець бере на себе зобов`язання по поточному ремонту і обслуговуванню автомобіля замовника: автобуси.

Згідно рахунку-фактури №СФ-0000229 від 15.11.2021 року ПП «Автоекспрес-Дніпро» були виконані роботи на загальну суму 5323,80 з ПДВ.

Виконання робіт по ремонту і обслуговуванню автомобіля ТОВ «Лакта-Сервіс Україна» підтверджується актом №ОУ-0000364 здачі-прийняття робіт (надання послуг) (на суму 700,01 грн.) від 15.11.2021р.

15.11.2021 року ТОВ «Лакта-Сервіс Україна» було сплачено за ремонт автомобіля згідно рахунку №229 від 15.11.2021р. в сумі 5323,80 грн.

ПП «Автоекспрес-Дніпро» було складено податкову накладну від 15.11.2021 р. №24, яку було направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак, реєстрація цієї податкової накладної від 15.11.2021 р. №24, поданої до ЄРПН, була зупинена, про що податковим органом було складено та направлено на адресу позивача квитанцію щодо зупинення реєстрації зазначеної податкової накладної від 17.11.2021р.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначено, що: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 15.11.2021 р. №24в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 45.20, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

Керуючись положеннями чинного законодавства, підприємством на адресу податкового органу було направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №15 від 17.11.2021р., реєстрацію якої зупинено, з доданням пояснення та копій документів (як додатки до повідомлення у кількості 8 шт.), стосовно ведення господарської діяльності, в рамках якої і було складено податкову накладну від 15.11.2021 р. №24.

В графі пояснення зазначено: «Основним видом діяльності є перевезення пасажирів на приміських, міжміських та міжнародних маршрутах, а також технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів. Чисельність співробітників становить 34 осіб. Обсяг доходів склав за 9 місяців 2021р. 10 134 000 грн.

За результатами розгляду наданих пояснень, Комісією прийнято рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.11.2021 року №3401214/32286941, відповідно до якого позивачу було відмовлено у реєстрації податкової накладної від 15.11.2021 р. №24, із зазначенням таких підстав ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарі (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних

В графі додаткова інформація зазначено: відсутні документи щодо оренди (власності) виробничих потужностей (обладнання, інструментів), документи щодо придбання матеріалів та інше.

Позивач вважає вказані рішення податкового органу про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними та такими, що суперечить вимогам законодавства, що і стало підставою для звернення з даним позовом до суду.

Суд першої інстанції задовольняючи позов дійшов висновку про обґрунтованість позову щодо протиправності оскаржених рішень відповідача ГУ ДПС у Дніпропетровській області у зв`язку з чим повний та ефективний захист порушеного права позивача може бути забезпечений шляхом зобов`язання ДПС України здійснити реєстрацію спірної податкової накладної.

Переглядаючи судове рішення, колегія суддів суду апеляційної інстанції доходить наступного висновку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). (пункт 201.7 статі 201 ПК України).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010 року затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (надалі - Порядок №1246).

За визначенням, наведеним у пункті 2 Порядку №1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку №1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200 1.3, 200 1.9 статті 200 1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронні довірчі послуги", «Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 8 Порядку №1246 передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Згідно з пунктом 11 Порядку №1246 після накладення кваліфікованого електронного підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронні довірчі послуги", «Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Відповідно до пунктів 12, 13, 14 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Згідно з пунктом 17 Порядку №1246 у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пунктом 18 Порядку №1246 передбачено, що на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

Квитанція про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, щодо яких прийнято рішення про їх реєстрацію, одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до цієї норми Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка набрала чинності 01.02.2020 року та якою зокрема затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі Порядок №1165).

Цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з пунктом 2 Порядку №1165 у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:

- автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

- комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС;

- комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС;

- критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

- ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

У пункті 3 Порядку №1165 наведені ознаки безумовної реєстрації, у разі відповідності яким податкових накладних / розрахунків коригування, що подані на реєстрацію в Реєстрі, такі податкові накладні / розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку) згідно з пунктом 4 цього Порядку підлягають безумовній реєстрації в Реєстрі.

Натомість, відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Абзацом 1 пункту 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до пунктів 8, 9 Порядку №1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Пунктом 10 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Вказані норми свідчать, що контролюючий орган після надходження податкової накладної до ДПС для реєстрації в ЄРПН, в автоматизованому режимі здійснює її розшифрування та проводить відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій. Автоматизований моніторинг відповідності платника податку, яким складено податкову накладну, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1156). Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1156). У разі, якщо за результатами моніторингу визначено, що цей платник податку відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація податкової накладної зупиняється, про що платнику протягом операційного дня надсилалася відповідна квитанція. У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної також зупиняється. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний зокрема вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в ЄРПН.

Як свідчать встановлено обставини справи, підставою для зупинення реєстрації податкової накладної, поданої позивачем на реєстрацію в ЄРПН, стали висновки контролюючого органу про відсутність в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що постачаються(виготовляються) на постійній основі, та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару та обсягу постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

У Додатку 3 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості здійснення операцій.

Згідно з п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Таким чином, зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що постачається на постійній основі; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган повинен повідомити платника податків, які саме документи мають бути подані для спростування наявних у податкового органу сумнівів та які аспекти належить висвітлити у поясненнях.

Як свідчать встановлені обставини справи, реєстрація податкових накладних позивача зупинено з тієї підстави, що Відповідно до п.201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 03.08.2021 №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 4520, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Разом з тим, даний критерій, відповідно до Додатку 3 Порядку №1165 являє собою відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Тобто, для посилання на визначений критерій ризиковості мають існувати зазначені в критерії передумови та повинен бути обґрунтований розрахунок за цим критерієм відповідно до п. 11 Порядку №1165.

Проте, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податкових накладних/розрахунку коригування до податкових накладних на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС

Суд також звертає увагу на те, що контролюючий орган, зупинивши реєстрацію податкових накладних і запропонувавши платнику податків надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних у Реєстрі, не вказав конкретний перелік таких документів.

Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу.

Як встановлено з матеріалів справи позивачем окрім пояснень, на підтвердження здійснення господарських операцій, зазначених в податкових накладних були надані і відповідні документи.

За правовою позицією Верховного Суду в постанові від 18.12.2019 у справі №560/435/19 конкретний перелік документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки. У разі спору щодо правомірності рішення суб`єкт владних повноважень може посилатися тільки на ті обставини, що зазначені у рішенні як підстава його прийняття. Не зазначення в рішенні цих обставин тлумачиться на користь висновку про його неправомірність. З огляду на неконкретність вимоги контролюючого органу про надання документів рішення про відмову в реєстрації ПН не відповідає критерію обґрунтованості.

Приймаючи рішення про відмову в реєстрації податкових накладних податковий орган також не навів конкретного переліку документів, не вказав причин відхилення наданих позивачем доказів, зокрема не зазначив про недостатність таких документів або/та сумнів у достовірності наданої в них інформації.

Таким чином, відповідачем зазначені документи всебічно не досліджені, а доводи платника податків не спростовані.

Суд також враховує правовий висновок Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду у справі №2040/7089/18 від 03.06.2021, який вказав, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Отже, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо надання необхідного обсягу документів.

Таким чином, є вірними висновки суду першої інстанції, що податковим органом не було виконано законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості актів індивідуальної дії призводить до їх протиправності.

Відтак, оскільки рішення комісії про відмову у реєстрації податкових накладних підлягають скасуванню, суд першої інстанції вірно дійшов висновку про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірну податкову накладну.

Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи зазначене, суд першої інстанції вірно встановив обставини справи та ухвалив рішення з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування судового рішення відсутні.

Розподіл судових витрат не здійснюється відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. ст. 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.09.2022 року в адміністративній справі №160/6179/22 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає.

Головуючий - суддя С.В. Сафронова

суддя Т.І. Ясенова

суддя Д.В. Чепурнов