Справа № 400/250/23
Суддя: Гордієнко Т. О.
Дата ухвалення: 2023-03-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

МИКОЛАЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 березня 2023 р. № 400/250/23
м. Миколаїв

Миколаївський окружний адміністративний суд у складі судді Гордієнко Т. О. розглянув у письмовому провадженні адміністративну справу

за позовом:Малого приватного підприємства "АГРО-ВІКТОРІ" як уповноваженої особи Договору про спільну діяльність від 20.10.2017 року № 16, вул. Мала Морська, 108, офіс 612, м. Миколаїв, 54020,

до відповідача:Головного управління ДПС у Волинській області, Київський майдан, 4, м. Луцьк, 43010, Державної податкової служби України, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053,

про:визнання протиправним та скасування рішення від 17.06.2022 року № 6933511/100007862; зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області та Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області від 17.06.2022 р. № 6933511/100007862 про відмову в реєстрації податкової накладної від 30.11.2021 р. № 1; зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складену ДСД від 20.10.2017 року № 16 - уповноважена особа МПП «АГРО-ВІКТОРІ» податкову накладну № 1 від 30.11.2021 р.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що позивачем надано усі необхідні документи на підтвердження здійснення господарської операції, проте відповідачем протиправно відмовлено у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідач, ГУ ДПС у Волинській області, надав відзив на позов, просив відмовити у задоволенні позову, оскільки рішенням про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунку коригування в ЄРПН від 17.06.2022 № 6933511/100007862 було відмовлено в реєстрації податкової накладної у зв`язку із ненаданням позивачем додатків до договору про спільний обробіток землі № 16 від 20.10.2017 - схеми земельних ділянок, яка використовується для досягнення цілей цього договору (п. 12.1. розділу 12 договору); акту обміру земельних ділянок, що пропонуються для залучення до спільної діяльності (п. 12.2. розділу 12 договору).

Відповідно до ст. 262 КАС України, суд розглядає справу в порядку письмового провадження. Датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складання повного судового рішення (ч. 5 ст. 250 КАС України).

Дослідив докази, суд дійшов висновку:

20 жовтня 2017 р. між Малим приватним підприємством «АГРО-ВІКТОРІ» (код 13871162) та Квартирно-експлуатаційним відділом міста Миколаїв (код 08029523) укладено договір про спільний обробіток землі № 16 (далі - договір про спільну діяльність (ДСД) від 20.10.2017 р. № 16).

Відповідно до п. 1.1 Р. 1 ДСД від 20.10.2017 р. № 16 сторони, що є суб`єктами господарювання, з метою досягнення єдиної для обох сторін господарської мети щодо отримання додаткових джерел фінансування життєдіяльності військ (сил) для підтримання на належному рівні їх бойової та мобілізаційної готовності (КЕВ м. Миколаїв) та одержання прибутку (МПП «АГРО-ВІКТОРІ») від здійснення ними господарської діяльності, домовилися про спільну діяльність та співробітництво без утворення юридичної особи, шляхом об`єднання своїх зусиль та вкладів для ведення спільної господарської діяльності з вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур та насіння олійних культур, їх збирання, зберігання та подальшої реалізації.

Пунктом 2.2. Р. 2 ДСД від 20.10.2017 р. № 16 передбачено залучення до спільної обробки земельної ділянки загальною площею 1 185 га, терміном на 7 років, тобто до 20.10.2024 р., наданої КЕВ м. Миколаїв в безстрокове користування, та яка розташована в межах Тернівського полігону Жовтневого району Миколаївської області.

Пунктом 3.1. Р.3, п. 4.2., 4.4., 4.5. 4.6. Р. 4 ДСД від 20.10.2017 № 16 на МПП «АГРО- ВІКТОРІ» покладено обов`язки уповноваженої особи ДСД від 20.10.2017 р. № 16 з питань ведення господарської діяльності по вирощуванню сільськогосподарської продукції, по веденню бухгалтерського та податкового обліку, по сплаті податків та зборів, по іншим питанням, пов`язаним зі спільної діяльністю за цим Договором.

Пунктом 7.2. ДСД від 20.10.2017 р. № 16 передбачено, що МПП «АГРО-ВІКТОРІ» має право розпоряджатися зібраним урожаєм, що отриманий в результаті діяльності, а прибуток підлягає розподілу в узгодженому сторонами порядку шляхом перерахування коштів КЕВ м. Миколаїв.

Договір про спільну діяльність від 20.10.2017 р. № 16 - уповноважена особа МПП «АГРО-ВІКТОРІ» поставлено на податковий облік як платника податку на додану вартість з 01.02.2018 р. року за індивідуальним податковим номером № 100007862 з визначенням виду діяльності: вирощування зернових та олійних культур (КВЕД 01.11.).

МПП «АГРО-ВІКТОРІ» має основні засоби, що обліковуються на підприємстві та відомості про які було відображено у подані до контролюючого органу в повідомленні про об`єкти оподаткування за формою 20-ОПП, а саме трактор New Holland, завантажувач зерна, ваги автомобільні, що задіяні у виробничому процесі збирання, зберігання та реалізації зернових та олійних культур.

Також, МПП «АГРО-ВІКТОРІ» орендуються вантажні транспортні засоби на підставі договору оренди № 1364 від 31.05.2019 р., № 1362 від 31.05.2019 р., № 1154 від 17.07.2020 р.

МПП «АГРО-ВІКТОРІ» має достатній за кількістю та кваліфікацією штат працівників, до яких входять водії - 8 осіб, трактористи - 2 особи, директор, начальник відділу закупівель, бухгалтер, комірник.

На виконання ДСД від 20.10.2017 р. № 16 МПП «АГРО-ВІКТОРІ» в 2021 році виконувало обробіток землі загальною площею 1 118,82 га. В 2021 році на земельній ділянці площею 400 га було вирощено ріпак та на земельній ділянці площею 718,82 га було вирощено соняшник, про що подано звіт за формою 29-СГ за 2021 р.

Для посіву МПП «АГРО-ВІКТОРІ» було використано власний посівний матеріал - насіння соняшнику урожаю 2020 р.

Обробіток землі до посадки, її удобрювання та посів насіння здійснено із залученням орендованої спеціальної сільськогосподарської техніки ФГ «АГРОСТАР СІСТЕМС», з яким укладено договір оренди сільськогосподарської техніки № 05/04-19-1 від 05.04.2019 р. За результатами наданих послуг МПП «АГРО-ВІКТОРІ» з ФГ «АГРОСТАР СІСТЕМС» підписано акт надання послуг № 1 від 13.05.2021 р., та вартість послуг оплачена згідно платіжних доручень № 1091 від 13.05.2021 р., № 1173 від 03.06.2021 р., № 1185 від 08.06.2021 р., № 1212 від 15.06.2021 р.

МПП «АГРО-ВІКТОРІ» самостійно забезпечувало виробничий процес паливно- мастильними матеріалами шляхом закупки дизпалива у ТОВ «ЛІВАЙН ТОРГ» згідно укладеного договору № 108ТК/42 від 30.08.2018 р., що підтверджується підписанням видаткових накладних № 0108/1000805 від 30.04.2021 р., № 0108/1001058 від 31.05.2021 р. за фактом отримання товару, та платіжними дорученнями № 994 від 06.04.2021 р., № 1004 від 08.04.2021 р., № 1006 від 09.04.2021 р., № 1008 від 12.04.2021р., № 1011 від 13.04.2021 р. № 1021 від 20.04.2021 р., № 1024 від 20.04.2021 р. щодо його оплати.

Для зберігання сільськогосподарської продукції МПП «АГРО-ВІКТОРІ» орендує складське приміщення у ТОВ «АГРОСТАР СІСТЕМС» на підставі договору оренди складських приміщень № 05/04-19-2 від 05.04.2019 р., що розташоване в с. Троїцьке Вознесенського району Миколаївської області.

Також, для доведення сільськогосподарської продукції до базисних показників якості (вологості) згідно з ДСТУ МПП «АГРО-ВІКТОРІ» отримувало послуги сушки зернових від ТОВ «АГРОФЕРА ЮГ» на підставі договору № 210721 від 21.07.2021 р.. Надання послуг підтверджується підписанням акту наданих послуг № 31 від 17.09.2021 р., № 32 від 18.10.2021 р. Послуги оплачені згідно платіжного доручення № 126 від 23.10.2021 р.

Відповідно до даних бухгалтерського та складського обліків, інвентаризаційного опису запасів, станом на 22.11.2021 р. на складі ДСД від 20.10.2017 р. № 16 (с. Троїцьке, Вознесенській район, Миколаївська область) зберігалося 1 795,58 т насіння соняшнику врожаю 2021.

На підставі внутрішнього розпорядження № 3 від 29.11.2021 р. зі складу ДСД від 20.10.2017р. № 16 на склад МПП «АГРО-ВІКТОРІ» (с. Білозірка, Вітовський район, Миколаївська область) переміщено (відвантажено) 163 т насіння соняшнику врожаю 2021 р., про що складена накладна на внутрішнє переміщення № 4 від 30.11.2021 р. Перевезення вказаної кількості продукції здійснено із залученням власних та орендованих транспортних засобів згідно товарно-транспортних накладних № 978 від 30.11.2021 р., № 979 від 30.11.2021 р., № 980 від 30.11.2021 р., № 981 від 30.11.2021 р., № 982 від 30.11.2021 р., № 983 від 30.11.2021 р., № 984 від 30.11.2021 р.

Таким чином, 30.11.2021 р. ДСД від 20.07.2017 р. № 16 - уповноважена особа МПП «АГРО-ВІКТОРІ» здійснило відвантаження (переміщення) готової сільськогосподарської продукції - насіння соняшнику врожаю 2021 року власного виробництва на склад МПП «АГРО- ВІКТОРІ» для подальшої реалізації останнім.

30.11.2021 ДСД від 20.07.2017 р. № 16 - уповноважена особа МПП «АГРО-ВІКТОРІ» складено податкову накладну № 1 про відвантаження (постачання) МПП «АГРО-ВІКТОРІ» насіння соняшнику врожаю 2021 року на загальну суму 2415660,00 грн., в т.ч. ПДВ 296660,00 грн.

15.12.2021 року податкову накладну від 30.11.2021 № 1 було направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманої квитанції від 15.12.2021 податкову накладну № 1 доставлено до центрального органу ДПС, але реєстрацію зупинено, оскільки відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару послуг 1206 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

23.02.2022 позивач подав відповідачу пояснення, в яких зазначив, що на основі внутрішнього розпорядження № 3 від 29.11.2021 переміщено 163 тони насіння соняшнику врожаю 2021 року зі складу ДСД на склад МПП "Агро-Вікторі" (с. Білозірка Вітовського району). Виписана накладна на внутрішнє переміщення № 4 від 30.11.2021 р. на загальну кількість 163т. Перевезення здійснили із залученням власних та орендованих транспортних засобів згідно ТТН № 978, 979, 980, 981, 982, 983, 984 від 30.11.2021 року.

Також до пояснень позивач надав: договір про спільний обробіток землі від 20.10.2017 р. № 16, форма 20-ОПП від 23.06.2020 р., договір оренди № 1364 від 31.05.2019 р., № 1362 від 31.05.2019 р., № 1154 від 17.07.2020 р., штатний розклад від 30.09.2021 р., звіт за формою 29-СГ за 2021 р. від 10.01.2022 р., договір оренди сільськогосподарської техніки № 05/04-19-1 від 05.04.2019 р. з ФГ «АГРОСТАР СІСТЕМС», акт надання послуг № 1 від 13.05.2021 р. з ФГ "Агростар Сістемс", платіжні доручення з ФГ "Агростар Сістемс" № 1091 від 13.05.2021 р., № 1173 від 03.06.2021 р., № 1185 від 08.06.2021 р., № 1212 від 15.06.2021 р., договір № 108ТК/42 від 30.08.2018 р. з ТОВ «ЛІВАЙН ТОРГ», видаткові накладні від ТОВ «ЛІВАЙН ТОРГ» № 0108/1000805 від 30.04.2021 р., № 0108/1001058 від 31.05.2021 р., платіжні доручення на оплату ТОВ «ЛІВАЙН ТОРГ» № 994 від 06.04.2021 р., № 1004 від 08.04.2021 р., № 1006 від 09.04.2021 р., № 1008 від 12.04.2021 р., № 1011 від 13.04.2021 р. № 1021 від 20.04.2021 р., № 1024 від 20.04.2021 р., договір оренди складських приміщень № 05/04-19-2 від 05.04.2019 р. з ТОВ «АГРОСТАР СІСТЕМС», договір № 210721 від 21.07.2021 р. з ТОВ «АГРОФЕРА ЮГ» на надання послуг переробки, акт надання послуг № 31 від 17.09.2021 р., № 32 від 18.10.2021 р. З ТОВ «АГРОФЕРА ЮГ», платіжне доручення № 126 від 23.10.2021 р. на оплату ТОВ «АГРОФЕРА ЮГ», картка № 827 складського обліку запасів від 02.09.2021 р., інвентаризаційний опис від 22.11.2021р., розпорядження № 3 від 29.11.2021 р. на переміщення, оборотно-сальдова відомість по рах. 27 від 20.11.2021 р., товарно-транспортні накладні № 978 від 30.11.2021 р., № 979 від 30.11.2021 р., № 980 від 30.11.2021 р., № 981 від 30.11.2021р., № 982 від 30.11.2021 р., № 983 від 30.11.2021 р., № 984 від 30.11.2021 р., платіжні доручення на оплату КЕВ за № 1870 від 29.11.2021 р., № 2008 від 29.12.2021р.

17.06.2022 року позивач отримав рішення № 6933511/100007862 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 30.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів: первинних документів постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризації опис), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Також зазначена додаткова інформація: відсутні підтверджуючі документи, а саме рахунки на оплату. Договір надано не у повній мірі.

27.06.2022 року позивач подав скаргу на рішення комісії регіонального рівня від 17.06.2022 року № 6933511/100007862 про відмову про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 30.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстрованої, до якої долучив документи на підтвердження господарської операції, що надавалися після отримання повідомлення про зупинення реєстрації податкової накладної відповідачу .

07.07.2022 року позивач отримав рішення № 17697/100007862/2, відповідно до якого скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 17.06.2022 року № 6933511/100007862 без змін в зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Згідно з п. 201.1. ст. 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до п. 187.1 ст. 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

У відповідності до п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі Порядок № 1246), передбачено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 1165).

Вказаний Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі права та обов`язки їх членів.

Пунктами 10, 11 Порядку № 1165 визначено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу 2 п. 25, п. 26 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Пунктом 27 Порядку № 1165 передбачено, що комісія контролюючого органу в своїй діяльності керується Конституцією та законами України, указами Президента України і постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції України, Податкового кодексу України та законів, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства, а також цим Порядком.

Відповідно до п. 44 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні).

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 р. № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема окреслений Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 520), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку № 520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Пунктами 3,4 Порядку № 520 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку № 520 передбачено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно з п. 6 Порядку № 520 копії визначених у пункті 5 документів разом з письмовими поясненнями платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Пунктом 11 Порядку № 520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

1. ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

2. та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку;

3. та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Отже, зважаючи на вказані норми, Комісія регіонального рівня на виконання п. 44 Порядку № 1165 перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) та за результатом такої перевірки приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування відповідно до п. 11 Порядку № 520.

Підставою для зупинення реєстрацію податкової накладної стало те, що позивач відповідає п.1 Критеріям ризиковості здійснення операції, якою передбачено, що відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі.

Запропоновано позивачу було надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.

Позивач як уповноважена особа Договору про спільну діяльність від 20.10.2017 року № 16 надав відповідачу всі наявні у нього документи щодо відвантаження МПП "Агро-Вікторі" насіння соняшнику врожаю 2021 року.

У той же час, податковим органом, незважаючи на надані позивачем документи, прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, без належної перевірки комісією контролюючого органу достовірності наданих позивачем разом з поясненнями документів.

Щодо твердження відповідача, що позивач не надав додатків до договору про спільний обробіток землі № 16 від 20.10.2017 - схеми земельних ділянок, яка використовується для досягнення цілей цього договору (п. 12.1. розділу 12 договору); акту обміру земельних ділянок, що пропонуються для залучення до спільної діяльності (п. 12.2. розділу 12 договору), але про надання вказаних документів не зазначено у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної.

Позивачем до пояснень були надані всі документи на підтвердження господарської операції.

Натомість, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено лише, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару послуг 1206 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до Закону України "Про митний тариф" № 674-ІХ (чинний на момент виникнення спірних правовідносин), у Групі 12 "Насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж" під кодом 120600 значиться насіння соняшнику, подрібнене або неподрібнене. Відповідно до Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду у 2021 році позивач засіяв 718,82 га соняшником та зібрав 20220,41ц. врожаю.

Відповідачі жодних належних та достатніх доказів щодо відсутності у позивача в таблиці даних платника податку на додану вартість коду УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206 суду не надали.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 21.05.2019 по справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а.

При цьому, Верховний Суд у постанові від 05 січня 2021 року у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

На підставі викладеного, суд зазначає, що спірне рішення містить лише загальне твердження без зазначення, яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Таким чином, суд дійшов висновку, що посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність такого рішення ( Аналогічна позиція висловлена ВС у постанові від 27.10.2022 по справі № 360/3253/20).

Згідно з ч.5 ст.242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Відповідачем не доведено правомірність свого рішення щодо відмови у реєстрації податкової накладної.

Спірне рішення контролюючого органу ГУ ДПС у Волинській області щодо відмови у реєстрації податкової накладної не відповідає критеріям ч.2 ст.2 КАС України, а саме є необґрунтованими, тому його слід скасувати.

Обраний позивачем спосіб захисту має бути спрямований на відновлення порушених прав, захист законних інтересів і, у випадку задоволення судом його вимог, рішення повинно мати наслідком реальне відновлення тих прав, за захистом яких позивач звернувся до суду, тому позовні вимоги належить задовольнити.

Зобов`язання відповідача - ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну датою її фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Судові витрати розподіляються відповідно до ст. 139 КАС України.

Керуючись ст. 2, 19, 139, 241 - 246, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

1. Позов Малого приватного підприємства "Агро-Вікторі" як уповноваженої особи Договору про спільну діяльність від 20.10.2017 року № 16 (вул. Мала Морська, 108, офіс 612, м. Миколаїв, 54020, ідентифікаційний код 13871162) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ідентифікаційний код 43005393), Головного управління ДПС у Волинській області (Київський майдан, 4, м. Луцьк, 43010, ідентифікаційний код 44106679) задовольнити.

2. Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головног управління ДПС у Волинській області від 17.06.2022 № 6933511/100007862 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 30.11.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

3. Зобов`язати Державну податкову службу України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ідентифікаційний код 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 30.11.2021, складену ДСД від 20.10.2017 року № 16- уповноважена особа МПП "Агро-Вікторі".

4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ 53, 04053, ідентифікаційний код 43005393) на користь Малого приватного підприємства "Агро-Вікторі" (вул. Мала Морська, 108, офіс 612, м. Миколаїв, 54020, ідентифікаційний код 13871162) судовий збір у сумі 1342 грн. (одна тисяча триста сорок дві грн.) сплачений платіжною інструкцією № 2 від 12.01.2023.

5. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (Київський майдан, 4, м. Луцьк, 43010, ідентифікаційний код 44106679) на користь Малого приватного підприємства "Агро-Вікторі" (вул. Мала Морська, 108, офіс 612, м. Миколаїв, 54020, ідентифікаційний код 13871162) судовий збір у сумі 1342 грн. (одна тисяча триста сорок дві грн.) сплачений платіжною інструкцією № 2 від 12.01.2023.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи в порядку, визначеному ст. 255 КАС України. Строк на апеляційне оскарження рішення суду - 30 днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження - 30 днів з дня складання повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається в порядку та строки, визначені ст.ст. 295-297 КАС України.

Суддя Т. О. Гордієнко