Справа № 140/8312/22
Суддя: Андрусенко Оксана Орестівна
Дата ухвалення: 2023-03-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 березня 2023 року ЛуцькСправа № 140/8312/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Андрусенко О. О.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕВЕЛТРАНС» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТРЕВЕЛТРАНС» (далі ТОВ «ТРЕВЕЛТРАНС», позивач) звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач 1), Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач-2) про визнання протиправним та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Волинській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 26.07.2022 №7112086/41938126 про відмову в реєстрації податкової накладної від 28.03.2022 №32 та зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 28.03.2022 №32 за датою фактичного подання 28.03.2022.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що основним видом економічної діяльності ТОВ «ТРЕВЕЛТРАНС» є вантажний автомобільний транспорт. В межах своєї діяльності товариством укладено договір від 28.03.2022 №Т-28/03-l на перевезення вантажів з ТОВ «Лілія-Тигрі». Згідно замовлення № 10 на перевезення вантажу автомобільним транспортом до договору від 28.03.2022 №Т28/03-1 сторони узгодили умови перевезення насіння соняшнику вагою 600 т з ФГ «Оазис» до смт. Березанка Березанського району Миколаївської області. За надані послуги ТОВ «Лілія-Тигрі» внесено передоплату в сумі 250000,00 грн. згідно рахунку №10 від 28.03.2022. Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України (далі ПК України) ТОВ «ТРЕВЕЛТРАНС» складено податкову накладну (далі ПН) за №32 від 28.03.2022 та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі ЄРПН), однак реєстрацію такої ПН згідно квитанції від 08.07.2022 було зупинено.

Позивач зазначає, що оскільки він не займається виробництвом та зберіганням товару, а лише здійснює перевезення вантажу, тому підстави для відмови в реєстрації ПН саме з підстави ненадання документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, з боку податкового органу є безпідставними та необґрунтованими. При цьому, відповідач формально зазначив причини для відмови у реєстрації спірної ПН в ЄРПН з посиланням на увесь перелік документів, який визначений формою рішення, який, на думку контролюючого органу, не наданий платником податків, що є недопустимим. В оскаржуваному рішенні не вказано, які конкретно вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН. Позивач наголошує, що ним було подано первинні документи, що підтверджували реальність здійснення господарської операції по перевезенню вантажу та правомірність складання ПН. Також зазначає, на рішення від 26.07.2022 № 7112086/41938126 ним було подано скаргу з наданням усіх первинних документів: договір №Т28/03-1 про перевезення вантажів від 28.03.2022; замовлення №10 від 28.03.2022; рахунок на оплату №10 від 28.03.2022; платіжне доручення №1984 від 28.03.2022; перелік орендованих транспортних засобів для перевезення вантажу, технічні паспорти на орендовані транспортні засоби, договір оренди транспортних засобів №02/10 від 10.03.2022, однак рішенням за результатами розгляду скарги від 12.09.2022 №40991/41938126/1 скарга товариства залишена без задоволення.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 26.12.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

У відзиві на позовну заяву представник відповідачів позовних вимог не визнав. В обґрунтування такої позиції вказав, що для підтвердження реєстрації ПН від 28.03.2022 №32 позивач подав до контролюючого органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 13.07.2022 №1 та наступні документи: договір №Т28/03-1 про перевезення вантажів від 28.03.2022; замовлення №10 на перевезення вантажу автомобільним транспортом; платіжне доручення №1984 від 28.03.2022; рахунок на оплату №10 від 28.03.2022. За результатами розгляду поданих документів комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН ГУ ДПС у Волинській області (далі Комісія ГУ ДПС у Волинській області) прийнято оскаржуване рішення від 26.07.2022 №7112086/41938126 про відмову в реєстрації ПН від 28.03.2022 №32 з підстав ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/нослуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У графі додаткова інформація зазначено «Відсутні документи, які підтверджують право власності на транспортний засіб». Також зазначає, що першою подією у даному випадку є факт отримання платником податку послуг, так як у пункті 4.1 договору від 28.03.2022 №Т728/03-1 чітко зазначено, що розрахунки здійснюються після отримання належним чином оформлених рахунка фактури, акту виконаних робіт, податкової накладної, товарно-транспортної накладної з відміткою про отримання вантажу вантажоодержувачем, якщо в «замовленнях на перевезення» не вказані інші умови оплати за кожне окреме перевезення. Договором від 28.03.2022 у пункті 3.1 також вказано, що ціни на послуги узгоджується сторонами в замовленнях на перевезення і вказуються у рахунках-фактурах перевізника, однак у замовленні №10 на перевезення вантажу автомобільним транспортом до договору №728/03-1 про перевезення вантажів від 28.03.2022 не вказані інші умови оплати за дане перевезення, тобто платником податків не передбачено передоплати за транспортні послуги. Відповідно платником не надано ні акту виконаних робіт, ні товаро транспортну накладну з відміткою про отримання вантажу вантажоодержувачем, ні податкової накладної на суму 600000 грн, відповідно до вартості наданих послуг, які зазначені у замовленні №10. Крім того, ні вказаним вище договором, ні замовленням не передбачено календарної дати терміну здійснення поставки. Також у замовленні №10 всупереч підпункту 2.1.1 Договору від 28.03.2022, не вказані контактні особи замовника та номер телефону, не вказаний номер телефону водія, не деталізовані адреси завантаження та розвантаження. Відтак позивач не просто не надав окремих документів, які податковий орган уважав обов`язковими, а фактично не надав контролюючому органу документів на підтвердження першої події, із настанням якої і виникло право на реєстрацію ПН від 28.03.2022 №32. При цьому, позивач надав до суду інший пакет документів, ніж той, який було подано до ГУ ДПС у Волинській області та за результатами розгляду яких було прийнято оскаржуване рішення. Крім того, зазначає, що повноваження ДПС України щодо реєстрації ПН в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу. З урахуванням наведеного просив у задоволенні позову відмовити повністю.

У відповіді на відзив позивач підтримав правову позицію, викладену у позовній заяві, та просив позовні вимоги задовольнити. Додатково зазначає, що доводи відповідача щодо ненадання інформації щодо пункту навантаження, пункту розвантаження, контактних осіб ті їх телефони є суб`єктивними та не передбаченим жодним нормативним актом. При цьому, не відповідає дійсності твердження відповідача про надання до суду іншого пакету документів, ніж той, який було подано до ГУ ДПС у Волинській області, оскільки весь пакет первинних документів, який було можливо надати, був поданий до скарги на рішення від 26.07.2022. Зауважує, що при виконанні зобов`язань щодо перевезення вантажу має значення саме перша подія, у даному випадку дата зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата послуг.

Також учасники справи не зверталися із клопотаннями про розгляд справи в судовому засіданні, оформленими відповідно до вимог статті 167 КАС України. Суд звертає увагу, що за змістом статті 162 КАС України у відзиві на позовну заяву відповідач викладає виключно заперечення проти позову, відзив не може містити будь-яких заяв чи клопотань, оскільки заяви та клопотання учасники справи подають окремо у письмовій формі із зазначенням підстав та з дотриманням інших вимог статті 167 КАС України. Тому заявлене у відзиві на позовну заяву клопотання про розгляд справи за участю сторін не підлягало вирішенню судом по суті.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, суд встановив наступне.

Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «ТРЕВЕЛТРАНС» зареєстроване як юридична особа 13.02.2018, основним видом економічної діяльності якої є: 49.41 вантажний автомобільний транспорт, позивач з 01.04.2018 зареєстрований платником податку на додану вартість, про що свідчить дані з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, витяг №008 з реєстру платників податку на додану вартість від 15.09.2022.

28.03.2022 між ТОВ «ТРЕВЕЛТРАНС» (перевізник) та ТОВ «Лілія-Тигрі» (замовник) укладено договір про перевезення вантажів №Т28/03-1, відповідно до умов якого перевізник зобов`язався доставляти (перевозити) автомобільним транспортом довірений йому замовником вантаж з пункту (місця) відправлення до пункту (місця) призначення, а замовник зобов`язався сплатити за перевезення вантажу плату. Відповідно до пункту 1.2 вказаного договору найменування, кількість вантажу або маса (вага), його вартість та інші умови перевезення вантажу за цим договором узгоджується сторонами в замовленні на перевезення. Відповідно до пунктів 3.1, 4.1 Договору, ціни на послуги узгоджуються сторонами в замовленнях на перевезення і вказуються у рахунках-фактурах перевізника; розрахунки за цим договором здійснюються у безготівковій формі у національній валюті України шляхом переведення коштів з розрахункового рахунку замовника на розрахунковий рахунок перевізника протягом 3 банківських днів після отримання від перевізника належним чином оформлених рахунка-фактури, акту виконаних робіт, податкової накладної, товарно-транспортної накладної з відміткою про отримання вантажу вантажоодержувачем, якщо в замовленням не вказані інші умови оплати за кожне окреме перевезення.

Згідно з замовленням №10 від 28.03.2022 на перевезення вантажу автомобільним транспортом до договору №Т28/03-1 про перевезення вантажів від 28.03.2022 сторонами було погоджено перевезення вантажу (соняшник вагою 600 т) за маршрутом Миколаївська обл. Миколаївська обл., Березанський р-н, смт. Березанка; вантажовідправник ВГ «Оазис»; вартість наданих послуг 1000,00 грн/т.

На підставі рахунку на оплату №10 від 28.03.2022 ТОВ «Лілія-Тигрі» перерахувало на розрахунковий рахунок позивача кошти у сумі 250000,00 грн. як попередня оплата за транспортні послуги згідно рахунку №10 від 28.03.2022, про що свідчить платіжне доручення від 28.03.2022 №1984.

Відповідно до вимог статті 201 ПК України за першою подією у зв`язку із зарахуванням коштів на банківський рахунок ТОВ «ТРЕВЕЛТРАНС» складено та подано до реєстрації в ЄРПН ПН від 28.03.2022 №32 на суму 250000,00 грн., в т.ч. ПДВ 41666,67 грн.

Згідно із квитанцією від 08.07.2022 реєстрація ПН від 28.03.2022 №32 була зупинена з таких підстав: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій; запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання про прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН.

21.07.2022 позивач подав повідомлення №1 від 13.07.2022 про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено, а саме по ПН від 28.03.2022 №32, кількість додатків 5, у графі «пояснення» зазначено: «ТОВ «ТРЕВЕЛТРАНС» надає транспортні послуги (код 49.41 УКТ ЗЕД/ДК 016-2010) ТОВ «Лілія-Тигрі» на підставі договору про перевезення вантажу №Т28/03-1 від 28.03.2022. На підставі рахунку №10 від 28.03.2022 на передоплату транспортних послуг були перераховані кошти на розрахунковий рахунок за платіжним дорученням №1984 від 28.03.2022, у зв`язку з чим було складено ПН №32 від 28.03.2022».

26.07.2022 Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №7112086/41938126 про відмову в реєстрації ПН від 28.03.2022 №32 у зв`язку з ненаданням платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У графі додаткова інформація зазначено «Відсутні документи, які підтверджують право власності на транспортний засіб».

26.08.2022 позивач подав скаргу на рішення комісії регіонального рівня, до якої долучив документів, що додаються до скарги 17.

Однак рішенням Комісії ДПС України від 12.09.2022 №40991/41938126/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН - без змін, з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси.

При вирішенні даного спору суд застосовує такі нормативно-правові акти.

За правилами абзаців першого, п`ятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

За приписами абзаців десятого, дванадцятого пункту 201.10. статті 201 ПК України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно із пунктом 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (далі - Порядок № 1165; в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Пунктом 7 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

За приписами пунктів 10, 11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісія центрального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку, розглядає скарги на рішення комісій регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 3 до Порядку № 1165 визначені критерії ризиковості здійснення операцій, у пункті 1 яких вказано: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно із пунктом 1 Порядку прийняття рішень про реєстрацію /відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216 (далі - Порядок №520), цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктами 2 - 4 Порядку №520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня). Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

За приписами пунктів 5, 6 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Відповідно до пунктів 9, 10 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Пунктом 11 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Як вбачається із оскаржуваного рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 26.07.2022 №7112086/41938126 у реєстрації ПН від 28.03.2022 №32 відмовлено у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. У графі додаткова інформація зазначено «Відсутні документи, які підтверджують право власності на транспортний засіб».

Однак суд звертає увагу на те, що реєстрація спірної ПН від 28.03.2022 №32 згідно із квитанцією від 08.07.2022 була зупинена виключно з такої підстави: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

При цьому, вказана квитанція від 08.07.2022 про зупинення реєстрації ПН від 28.03.2022 №32 не містила конкретного переліку документів, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації в ЄРПН вказаної ПН.

При вирішенні даного спору суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені у постанові Верховного Суду від 10.06.2021 у справі №822/1886/18, відповідно до яких у випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

У постанові від 03.11.2021 у справі №360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд (вказана правова позиція підтримана у постановах Верховного Суду від 01.12.2021 у справі №600/1878/20-а, від 20.01.2022 у справі №140/4162/21, від 28.06.2022 у справі №380/9411/21, від 29.06.2022 у справі № 380/5383/21, від 16.09.2022 у справі №380/7736/21).

Суб`єкти владних повноважень, ухвалюючи рішення, якими, зокрема, обмежується права платника податків, повинні уникати надмірного формалізму. Обсяг документів, які надаються платниками податку на додану вартість з метою усунення сумнівів у контролюючого органу щодо легальності відповідної операції, щодо якої складено податкову накладну, направлену для реєстрації в ЄРПН, хоч і визначений у Порядку №520, проте завжди є унікальним та залежить від організації господарських взаємовідносин між суб`єктами господарювання, змісту договірних відносин між ними, а також особливостями законодавчого врегулювання діяльності тієї чи іншої сфери бізнесу. Саме за результатами детального дослідження змісту документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній, можливим є прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної в ЄРПН, реєстрація якої була зупинена. За відсутності чіткої вимоги щодо документів, які контролюючий орган вважав необхідними для реєстрації податкової накладної, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної на позивача не може бути перекладена відповідальність у вигляді відмови в реєстрації податкової накладної (вказана правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 27.07.2022 у справі №520/15348/20).

Отже, незазначення у квитанції від 08.07.2022 про зупинення реєстрації ПН від 28.03.2022 №32 чіткого та конкретного переліку документів фактично позбавило позивача можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів для реєстрації спірної ПН.

Також згідно з пунктом 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Таким чином, оскільки для виникнення податкового зобов`язання з ПДВ достатньо настання однієї з подій, то обов`язок продавця виписати і зареєструвати в ЄРПН ПН на відповідну суму ПДВ, кореспондує з правом контролюючого органу вимагати у платника ПДВ ту документацію, яка підтверджує настання саме такої події, а не обох подій одночасно. Якщо мова йде про зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку в якості оплати товарів/послуг, що підлягають постачанню, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків, а також відповідні договори, що підтверджують наявність правових підстав для зарахування відповідної суми коштів. Якщо мова йде про отримання платником податку товарів/послуг, то документами, достатніми для підтвердження такої операції будуть документи на підтвердження факту надання таких послуг. Відповідно, саме такі документи можуть вважатися необхідною передумовою для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

Так, судом встановлено, що ПН від 28.03.2022 №32 була складена по першій події - дата зарахування коштів на банківський рахунок платника податку як оплата послуг. Відтак для реєстрації вказаної ПН позивач має підтвердити подію, яка зумовила видачу ним ПН саме цією датою, тобто у розглядуваному випадку підтвердити таку подію договором про перевезення вантажів та документами, що засвідчують факт зарахування коштів на його банківський рахунок. Інші документи є допоміжними та дають зрозуміти зміст взаємовідносин позивача та його контрагента.

ТОВ «ТРЕВЕЛТРАНС» для реєстрації ПН від 28.03.2022 №32 на підтвердження вказаної події (зарахування коштів) подало на розгляд Комісії ГУ ДПС у Волинській області такі документи: договір №Т28/03-1 про перевезення вантажів від 28.03.2022, замовлення №10 від 28.03.2022, рахунок на оплату №10 від 28.03.2022 та платіжне доручення від 28.03.2022 №1984, при цьому, вказана обставина не заперечується у відзиві на позовну заяву.

З огляду на вищенаведене суд приходить до висновку, що позивачем повністю підтверджено настання першої події - дата зарахування коштів від замовника на банківський рахунок платника податку як оплата послуг.

Щодо такої підстави прийняття оскаржуваного рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 26.07.2022 №7112086/41938126 як «відсутні документи, які підтверджують право власності на транспортний засіб», то суд зазначає наголошує на тому, що у квитанції від 08.07.2022 про зупинення реєстрації ПН від 28.03.2022 №32 не було зазначено конкретного переліку документів, які платник податків повинен був додатково подати до Комісії ГУ ДПС у Волинській області для реєстрації в ЄРПН такої ПН, тому позивач на власний розсуд подав документи, які вважав достатніми для реєстрації ПН.

Суд також враховує, що до скарги на рішення від 26.07.2022 №7112086/41938126 позивачем було долучено документи, які подавались ним на розгляд Комісії регіонального рівня, а також договір оренди транспортних засобів №02/10 від 10.03.2022, укладений між позивачем (орендар) та ОСОБА_1 (орендодавець), Перелік транспортних засобів, які передаються в оренду (додаток №1 від 10.03.2022 до Договору №02/10 від 10.03.2022), та відповідні свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу, з яких вбачається, що позивач орендує транспортні засоби, в тому числі і вантажний сідловий тягач марки Volvo, державний номер НОМЕР_1 , та напівпричіп марки Bodex, державний номер НОМЕР_2 (вказані транспортні засоби були зазначені саме у замовленні на перевезення вантажу №10 від 28.03.2022), тобто, документи на відсутність яких вказувала Комісія ГУ ДПС у Волинській області.

Однак це не вплинуло на прийняття позитивного рішення, оскільки рішенням Комісії ДПС України від 12.09.2022 №40991/41938126/2 скаргу залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня - без змін.

Наведене дає підстави для неоднозначного розуміння прийнятого суб`єктом владних повноважень рішення за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН, оскільки надані позивачем документи, які підтверджують факт оренди ним відповідних транспортних засобів, спростовують підстави прийняття комісією регіонального рівня спірного рішення.

Отже, вказані обставини свідчать про непослідовність, неузгодженість дій відповідачів та відсутність легітимної мети під час прийняття ними рішень.

Суд відхиляє викладені у відзиві на позовну заяву доводи представника відповідачів про те, що згідно умов договору №Т28/03-1 від 28.03.2022 першою подією є саме факт отримання платником податку послуг, а не зарахування на банківський рахунок коштів та позивачем не було надано ні акту виконаних робіт, ні товаро -транспортну накладну з відміткою про отримання вантажу вантажоодержувачем, а також про те, що у замовленні №10 всупереч підпункту 2.1.1 Договору від 28.03.2022 не повністю зазначено усі реквізити (контактні особи замовника та номер телефону, не деталізовані адреси завантаження та розвантаження), оскільки такі підстави не зазначені в оскаржуваному рішенні Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 26.07.2022 №7112086/41938126, намагання представника відповідачів встановити нові підстави для відмови у реєстрації ПН не може бути прийняте судом в обґрунтування правомірності оскаржуваного рішення. Крім того, на думку суду, порушення сторонами умов договірних зобов`язань в частині оплати не може бути підставою для відмови у реєстрації ПН.

Суд наголошує, що всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення, визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації ПН. Під час реєстрації ПН фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми критеріями шляхом дослідження документів, наданих на підтвердження інформації, зазначеної саме у ПН. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Підсумовуючи вищенаведене та зважаючи на наявність у позивача документів, які підтверджують настання першої події (зарахування коштів) для реєстрації ПН від 28.03.2022 №32, враховуючи відсутність у сформованій контролюючим органом квитанції про зупинення реєстрації ПН конкретного переліку документів, які слід подати платнику податків для прийняття рішення про її реєстрацію, а також те, що позивач скористався адміністративним оскарженням рішення від 26.07.2022 №7112086/41938126, подавши до ДПС України скаргу, до якої долучив документи, які спростовували підстави прийняття комісією регіонального рівня спірного рішення, тому виходячи з наданих суду статтею 245 КАС України повноважень, позовні вимоги про визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 26.07.2022 №7112086/41938126 підлягають до задоволення.

Крім того, підлягають до задоволення позовні вимоги про зобов`язання вчинити дії, з огляду на таке.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Відповідно до частини третьої статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України) у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН ПН від 28.03.2022 №32 датою її подання на реєстрацію.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС у Волинській області, Комісія якого прийняла оскаржуване рішення, що стало підставою звернення до суду з цим позовом, необхідно стягнути судовий збір у розмірі 2481,00 грн., сплачений згідно платіжного доручення від 16.11.2022 №199.

Керуючись статтями 243 - 246, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26 липня 2022 року №7112086/41938126.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану Товариством з обмеженою відповідальністю «ТРЕВЕЛТРАНС» податкову накладну від 28 березня 2022 року №32 датою подання її на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код ВП 44106679) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ТРЕВЕЛТРАНС» (56500, Миколаївська область, місто Вознесенськ, вулиця Київська, 258, ідентифікаційний код 41938126) судовий збір у розмірі 2481,00 грн. (дві тисячі чотириста вісімдесят одна грн. 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О. О. Андрусенко