Справа № 140/8127/22
Суддя: Волдінер Фелікс Арнольдович
Дата ухвалення: 2023-03-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 березня 2023 року ЛуцькСправа № 140/8127/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Волдінера Ф.А.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Біопаливно-енергетична компанія» до Державної податкової служби України, за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача Головного управління ДПС у Волинській області, про визнання протиправним та скасування розпорядження,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Біопаливно-енергетична компанія» (далі ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія», позивач) звернулося з позовом до Державної податкової служби України (далі ДПС України, відповідач), в якому просить суд визнати протиправним та скасувати розпорядження Державної податкової служби України від 30.11.2022 № 21-р «Про виключення з реєстру».

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що Головним управлінням ДПС у Волинській області на підставі наказу «Про проведення фактичної перевірки СГ ТОВ «Біопаливно-енергетична компанія»» №2020-п від 08.11.2022 у період з 09.11.2022 по 16.11.2022 було проведено фактичну перевірку, щодо дотримання вимог чинного законодавства, що регулює ліцензування, виробництво, обіг та зберігання спирту етилового, в тому числі біоетанолу, за результатами якої складено акт «Про результати фактичної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Біопаливно-енергетична компанія» щодо дотримання вимог чинного законодавства, що регулює ліцензування, виробництво, обіг та зберігання спирту етилового, в тому числі біоетанолу» від 16.11.2022 №025195.

Згідно висновків акту перевірки позивачем були допущені порушення податкового законодавства: пп.230.1.1 п.230.1 статті 230 Податкового кодексу України (далі ПК України) а саме, неподання даних про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового, у тому числі біоетанолу, у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у декалітрах 100-відсоткового спирту, приведеного до температури 20° С, за період з 01.01.2022 по 31.10.2022 включно в кількості 80 разів (діб), які відображені в додатку №4; абзацу 7 частини 5 статті 71 Закону №481, а саме, не повідомлено центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику про внесення змін до документів, копії яких додавалися до заяви на включення до Електронного реєстру.

Позивач вказує, що на вказаний Акт перевірки ним 28.11.2022 подані заперечення, які станом на момент подання позову залишені без реагування.

Однак, не зважаючи на подані заперечення на акт перевірки, ДПС України 30.11.2022 прийнято розпорядження «Про виключення з реєстру» №21-р, яким ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» виключено з Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини у зв`язку з неподанням зазначеним суб`єктом господарювання даних про добовий фактичний обсяг отриманого спирту етилового та неповідомленням центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про внесення змін до документів, копії яких додавалися до заяви на включення до Електронного реєстру.

ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» не погоджується з оскаржуваним розпорядженням та вважає, що воно суперечить положенням чинного законодавства та фактичним обставинам справи, а тому підлягає скасуванню з тих підстав, що штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН та за неподання/несвоєчасне подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, вчинені під час дії воєнного стану до суб`єктів господарювання не застосовуються. Обов`язки щодо реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування до акцизних накладних в ЄРАН та подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту мають бути виконані суб`єктом господарювання протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

З урахуванням наведеного позивач просив позов задовольнити повністю.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 12.12.2022 прийнято дану позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за цим позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами, а також залучено до участі в справі в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача Головне управління ДПС у Волинській області.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 12.12.2022 задоволено заяву позивача про забезпечення позову та зупинено дію розпорядження Державної податкової служби України від 30.11.2022 №21-р «Про виключення з реєстру» до набрання законної сили рішенням суду у даній справі.

Відповідач у відзиві на позов заперечив позовні вимоги та у їх задоволенні просив відмовити. В обґрунтування своєї позиції вказав, що за результатами перевірки позивача встановлено порушення ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» вимог пп. 230.1.1 п. 230.1 статті 230 ПКУ, а саме, несвоєчасне подання даних про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового, у тому числі біоетанолу, у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у декалітрах 100-відсоткового спирту, приведеного до температури 20° C, за перевіряємий період з 01.01.2022 по 31.10.2022 включно в кількості 80 разів (діб), які відображені в додатку №4. Відповідно до вимог статті 71 Закону №481 ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» 10.09.2021 розпорядженням ДПС внесено до Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини» за номером 2.

З власно виробленого спирту етилового денатурованого (біоетанолу) ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» виготовляє згідно Технічних умов ТУ У 20.3-8:2021, дата набрання чинності (введення в дію) 28.12.2021 «Розчинник універсальний органічний «BioNOL» (далі - ТУ Біонол).

Згідно статті 71 Закону №481, у разі внесення змін до документів, копії яких додавалися до заяви на включення до Електронного реєстру, суб`єкт господарювання зобов`язаний протягом 10 календарних днів з дня їх внесення повідомити про це центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Відповідач вказує, що станом на дату закінчення перевірки ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» не повідомила ДПС про введення в дію ТУ Біонол. Листом від 22.11.2022 №351 (вх. ДПС №20040/6 від 22.11.2022) ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» відповідно до вимог статті 7-1 Закону №481 повідомила ДПС України про введення в дію ТУ Біонол.

У зв`язку з вказаним, на підставі статті 7-1 Закону №481 та акту фактичної перевірки №03/8444/09- 01/40687308 від 16.11.2022 надісланого листом ГУ ДПС у Волинській області від 18.11.2022 № 4134/8/03-20-09-01-08 (вх. ДПС № 113335/7 від 18.11.2022) ДПС України розпорядженням від 30.11.2022 №21-р «Про виключення з реєстру» ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» виключено з Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини.

Відповідач вважає, що контролюючий орган діяв в межах, визначених чинним законодавством, а тому оскаржуване розпорядження вважає правомірним, оскільки рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, за загальним правилом, не можна визнати неправомірними, якщо вони ґрунтуються на законі, чинному на момент прийняття відповідного рішення таким суб`єктом.

Представник третьої особи ГУ ДПС у Волинській області у поданому відзиві на позовну заяву заперечив позовні вимоги позивача та вказав, що за результатами перевірки складено акт про результати фактичної перевірки №03/8444/09-01/40687308 (бланк №025195) від 16.11.2022, згідно якого встановлено порушення пп.230.1.1 п.230.1 статті 230 ПКУ, а саме, не подання даних про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового, у тому числі біоетанолу, у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у декалітрах 100-відсоткового спирту, приведеного до температури 20° С, за період з 01.01.2022 по 31.10.2022 включно в кількості 80 разів (діб), які відображені в додатку № 4 та абзацу 7 частини 5 ст. 7-1 Закону №481, а саме, не повідомлено центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику про внесення змін до документів, копії яких додавалися до заяви на включення до Електронного реєстру.

Відповідно до вимог ст. 7-1 Закону України від 19.12.1995 №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі - Закон №481) ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» 10.09.2021 внесено до Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно- косметичної продукції, оцту з харчової сировини за номером 2. З власно виробленого спирту етилового денатурованого (біоетанолу) ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» виготовляє згідно Технічних умов ТУ У 20.3-8:2021, дата набрання чинності (введення в дію) 28.12.2021 «Розчинник універсальний органічний «BioNOL» (далі - ТУ Біонол).

Вказує, що згідно ст. 7-1 Закону № 481, у разі внесення змін до документів, копії яких додавалися до заяви на включення до Електронного реєстру, суб`єкт господарювання зобов`язаний протягом 10 календарних днів з дня їх внесення повідомити про це центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Станом на дату закінчення перевірки ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» не повідомила ДПС про введення в дію ТУ Біонол, тому на підставі ст. 7-1 Закону № 481 та акта фактичної перевірки №03/8444/09-01/40687308 (бланк №025195) від 16.11.2022 ДПС України розпорядженням від 30.11.2022 року №21-р «Про виключення з реєстру» ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» виключено з Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини».

Щодо посилань позивача про незастосування штрафних санкцій в період дії воєнного стану, представник третьої особи вказує, що наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 затверджено Порядок підтвердження можливості чи не можливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 за №967/38303, який набрав чинності 06.09.2022.

Таким чином, штрафні санкції за неподання/несвоєчасне подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, вчинені під час дії воєнного стану до суб`єктів господарювання, як вірно зазначив позивач, не застосовуються.

Обов`язки щодо подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового мають бути виконані суб`єктом господарювання протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Так, матеріалами справи підтверджується несвоєчасність подання ТзОВ «Біо ПЕК» даних про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового, у тому числі біоетанолу, у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у декалітрах 100- відсоткового спирту, приведеного до температури 20° С, за перевіряємий період з 01.01.2022 по 31.10.2022 включно в кількості 80 разів (діб), чим порушено вимоги пп. 230.1.1 п. 230.1 статті 230 ПКУ.

Добові дані про фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового, у тому числі біоетанолу за період з 04.04.2022 по 22.06.2022, подано ТзОВ «Біо ПЕК» лише 23.06.2022, тобто з порушенням строків їх подання, що не заперечується Товариством.

Незастосування штрафних санкцій за несвоєчасне подання даних про обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового, у тому числі біоетанолу (під час дії воєнного стану), не спростовує самого факту вчиненого та як наслідок встановленого, під час проведення перевірки порушення.

А тому, аргумент позивача про відсутність відповідальності за виявлене під час перевірки порушення, не може братися до уваги, оскільки не спростовує факту наявності такого порушення.

Крім того, представник третьої особи вказує, що з власно виробленого спирту етилового денатурованого (біоетанолу) ТОВ «Біопаливно-енергетична компанія» виготовляє згідно Технічних умов ТУ У 20.3-8:2021, дата набрання чинності (введення в дію) 28.12.2021 «Розчинник універсальний органічний «BioNOL» (далі - ТУ Біонол).

Згідно статті 7-1 Закону України від 19.12.1995 № 481/95-ВР - у разі внесення змін до документів, копії яких додавалися до заяви на включення до Електронного реєстру, суб`єкт господарювання (у тому числі іноземний суб`єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) зобов`язаний протягом 10 календарних днів з дня їх внесення повідомити про це центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Про введення в дію ТУ Біонол, ТОВ «Біопаливно-енергетична компанія» не повідомило в вищезазначені строки ДПС України, чим порушило вимоги абзацу 7 частини 5 ст.7-1 Закону № 481/95-ВР. Отже, підставою для виключення ТОВ «Біопаливно-енергетична компанія» з Електронного реєстру суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини, слугувала обставина не подання ТОВ «Біопаливно-енергетична компанія» даних про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового, у тому числі біоетанолу, у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у декалітрах ТОО-відсоткового спирту, приведеного до температури 20° С, за період з 01.01.2022 по 31.10.2022 включно в кількості 80 разів (діб), які відображені в додатку № 4.

З наведених підстав ГУ ДПС у Волинській області просить в задоволенні позову відмовити.

У відповіді на відзив представник позивача підтримав обгрунтування позову аналогічні тим, які викладені в позовній заяві.

У письмових запереченнях на відповідь на відзив представник відповідача та третьої особи підтримав позицію, викладену у відзиві на позовну заяву. Просив в задоволенні позову відмовити.

Ухвалою суду від 01.03.2023 відмовлено в задоволенні клопотання про розгляд справи за участю сторін.

Дослідивши письмові пояснення, викладені учасниками справи у заявах по суті справи, а також письмові докази, суд дійшов висновку, що позов підлягає до задоволення з наступних мотивів та підстав.

Судом встановлено, що відповідно до наказу Головного управління ДПС у Волинській області від 08.11.2022 №2020-п «Про проведення фактичної перевірки СГ ТОВ «Біопаливно-енергетична компанія», направлень на перевірку від 08.11.2022 №33153 №3316, №3317 ГУ ДПС у Волинській області з 09.11.2022 по 16.11.2022 проведено фактичну перевірку ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» за адресою: Луцький р-н, с. Рованці, вул. Промислова, 3.

За результатами перевірки складено акт про результати фактичної перевірки №03/8444/09-01/40687308 (бланк №025195) від 16.11.2022, у висновках якого контролюючий орган вказав на порушення товариством пп. 230.1.1 п.230.1 статті 230 ПКУ, а саме, не подання даних про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового, у тому числі біоетанолу, у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у декалітрах 100-відсоткового спирту, приведеного до температури 20° С, за період з 01.01.2022 по 31.10.2022 включно в кількості 80 разів (діб), які відображені в додатку №4; абзацу 7 частини 5 статті 7-1 Закону №481, а саме, не повідомлено центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику про внесення змін до документів, копії яких додавалися до заяви на включення до Електронного реєстру.

Позивачем було подано заперечення на вказаний акт перевірки, проте на момент розгляду справи інформація щодо їх розгляду відсутня.

На підставі статті 7-1 Закону №481 та акта фактичної перевірки №03/8444/09-01/40687308 (бланк №025195) від 16.11.2022 ДПС України розпорядженням від 30.11.2022 №21-р «Про виключення з реєстру» ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» виключено з Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини».

ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» не погоджуючись з вищевказаним розпорядженням оскаржило його в судовому порядку.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд враховує наступне.

Частиною другою статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

У розумінні підпункту 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 ПК України контролюючими органами є податкові органи (центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, його територіальні органи) - щодо дотримання законодавства з питань оподаткування (крім випадків, визначених підпунктом 41.1.2 цього пункту), законодавства з питань сплати єдиного внеску, а також щодо дотримання іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, чи його територіальні органи.

Пунктом 75.1 статті 75 ПК України передбачено, що контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Відповідно до підпункту 75.1.3. пункту 75.1 статті 75 ПК України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків/особи (пункт 80.1 статті 80 ПК України).

Згідно підпункту 80.2.2 пункту 80.2 статті 80 ПК України у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, у тому числі із забезпеченням можливості проведення розрахунків за товари (послуги) з використанням електронних платіжних засобів, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;

Відповідно до підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав, зокрема, у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.

Як слідує з акта перевірки №03/8444/09-01/40687308 від 16.11.2022, проведення фактичної перевірки позивача призначено з метою дотримання вимог чинного законодавства, що регулює ліцензування, виробництво, обіг і зберігання спирту етилового, в тому числі біоетанолу.

Отже, при вирішенні спору суд вважає за доцільне перевірити висновки фактичної перевірки, які слугували підставою для прийняття спірного розпорядження та, які зводяться до встановлення порушень позивачем підпункту 230.1.1 п.230.1 ст.230 ПК України та абзацу 7 частини 5 статті 7-1 Закону №481.

Відповідно до вимог статті 7-1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 №481/95-ВР (далі Закон №481/95), ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія», 10.09.2021 внесено до Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини» за номером 2.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регламентовано Податковим кодексом України (далі ПКУ).

Відповідно до пп. 230.1.1 п. 230.1 ст. 230 ПК України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового, у тому числі біоетанолу (далі у цьому розділі - обсяг обігу спирту етилового), у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у декалітрах 100- відсоткового спирту, приведеного до температури 20° C.

Дані про обсяг обігу спирту етилового, у тому числі біоетанолу, формуються після проведення останньої операції з обігу спирту етилового у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу спирту етилового у добу, що настає за звітною добою, та подаються центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про обсяг обігу спирту етилового, у тому числі біоетанолу, подаються шляхом надсилання електронними засобами зв`язку електронних документів, складених за формою, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються шляхом передачі до них даних щодо обсягу обігу спирту етилового неденатурованого з витратомірів-лічильників спирту етилового та/або обсягу обігу спирту етилового денатурованого, у тому числі біоетанолу, з масових витратомірів, перерахованого у декалітри 100-відсоткового спирту, приведеного до температури 20° C, з використанням методик, визначених відповідно до Закону України «Про метрологію та метрологічну діяльність». Відповідальною особою розпорядника акцизного складу в електронних документах також зазначаються дані про обсяги залишків спирту етилового, у тому числі біоетанолу, що перебувають на акцизному складі в тарі, упаковці, про добовий обсяг реалізованого спирту етилового, у тому числі біоетанолу, в тарі, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Як слідує з матеріалів справи, за результатами перевірки встановлено порушення позивачем вимог пп 230.1.1 п. 230.1 статті 230 ПК України, а саме, несвоєчасне подання даних про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового, у тому числі біоетанолу, у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у декалітрах 100-відсоткового спирту, приведеного до температури 20° C, за перевіряємий період з 01.01.2022 по 31.10.2022 включно в кількості 80 разів (діб), які відображені в додатку № 4.

Судом встановлено, що ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» має ліцензію на виробництво біоетанолу, реєстраційний номер №00001, дата реєстрації 24.01.2022, терміни дії з 24.01.2022 до безстроково.

Товариство виготовляє біоетанол згідно ДСТУ 7166:2010 БІОЕТАНОЛ Технічні умови.

Відповідно до вимог статті 7-1 Закону №481 ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» 10.09.2021 розпорядженням ДПС внесено до Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини» за номером 2.

З власно виробленого спирту етилового денатурованого (біоетанолу) ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» виготовляє згідно Технічних умов ТУ У 20.3-8:2021 «Розчинник універсальний органічний «BioNOL»».

За період з 01.01.2022-31.10.2022 підприємством було вироблено: біоетанолу (код УКТ ЗЕД 22 07 20 0010) 1 252 920,04 дал. б.с.; розчинника універсального органічного «BioNOL» 9 426 594 кг.

За вказаний вище період реалізовано: біоетанолу на експорт 56648,95 дал б.с.; біоетанолу для виробництва розчинника універсального органічного «BioNOL» 1 189 531,73 дал б.с.; розчинника універсального .органічного «BioNOL» 9 293 131 кг.

Згідно статті 7-1 Закону №481, у разі внесення змін до документів, копії яких додавалися до заяви на включення до Електронного реєстру, суб`єкт господарювання зобов`язаний протягом 10 календарних днів з дня їх внесення повідомити про це центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.

Як встановлено матеріалами перевірки, станом на дату закінчення перевірки ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» не повідомила ДПС про введення в дію ТУ Біонол.

Разом з тим, як вказує відповідач у відзиві на позовну заяву (а. с. 219) листом від 22.11.2022 №351 (вх. ДПС № 20040/6 від 22.11.2022) ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» відповідно до вимог статті 7-1 Закону №481 повідомила ДПС про введення в дію ТУ Біонол.

Водночас, суд вважає за необхідне звернути увагу на те, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24.02.2022 № 64/2022, затвердженим Законом України від 24.02.2022 №2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункті 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану» №2118-ІХ від 03.03.2022, який набрав чинності 07.03.2022, підрозділ 10 розділу XX доповнено пунктом 69, підпункт 69.1. якого, мав наступну редакцію:

«69.1. У випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.».

В подальшому, Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо вдосконалення законодавства на період дії воєнного стану» №2142-ІХ від 24.03.2022 (набрав чинності 05.04.2022) у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 слова «трьох місяців» замінено словами «шести місяців».

Відтак, пп. 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Податкового кодексу України до 27.05.2022 був викладений у наступній редакції:

«69.1. У випадку відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок, зокрема щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46,2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом тести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.».

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 № 2260-ІХ (далі - Закон №2260) який набрав чинності 27,05.2022, внесено зміни до Податкового кодексу України та викладено п.69 Податкового кодексу України в наступній редакції:

«69. Установити, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-ІХ, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

69.1. У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов`язок щодо дотримання термінів сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої пунктом 46.2 статті 46 цього Кодексу, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої цим Кодексом відповідальності з обов`язковим виконанням таких обов`язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні...

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у цьому підпункті, та перелік документів на підтвердження затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.».

Крім того, наказом Міністерства фінансів України від 29.07.2022 №225 було затверджено Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов`язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження», який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 25.08.2022 № 967/38303.

Згідно підпункту 4 пункту 1 розділу II «Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків податкових обов`язків та спосіб інформування контролюючих органів» зазначеного Порядку підставами неможливості виконання платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами податкових обов`язків (у тому числі обов`язків податкових агентів) є: 4) можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків).

Таким чином, згідно з Порядком можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання спирту етилового та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про обсяг спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених цим абзацом обов`язків) є підставою неможливості виконання юридичною особою обов`язку подання добових про фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового.

Оскільки з моменту повномасштабного вторгнення на територію України країною-агресором було зруйновано більше 27 нафтобаз, у різних державних структурах України СБУ було виявлено значну кількість ворожих агентів, тому в позивача були обгрунтовані побоювання, що інформація, щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків спирту на акцизному складі, подана до ДПС України може потрапити до ворожих агентів для нанесення ракетних ударів, що поставило б під загрозу не лише життя працівників підприємства, а й мирних жителів, які проживають поруч із заводом.

Відтак, з огляду на об`єктивні обставини та зазначені норми законодавства позивач мав обґрунтовані підстави не подавати добові про фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового, як до 27.05.2022, так і після 27.05.2022.

Крім того, на сайті Державної податкової служби України https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=31439 міститься роз`яснення податкової служби з категорії 114.09, в якому зазначено, що відповідно до вимог Порядку №225 підставою неможливості виконання платниками податків податкових обов`язків є, зокрема, можливість витоку інформації щодо обсягів та місць зберігання пального або спирту етилового та їх знищення надалі внаслідок складання та реєстрації акцизних накладних, та/або подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та/або подання заявки на переміщення пального або спирту етилового транспортними засобами, що не є акцизними складами пересувними тощо (виключно в частині виконання визначених обов`язків).

Отже, штрафні санкції за порушення граничних термінів реєстрації АН/РК до АН в ЄРАН та за неподання/несвоєчасне подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, вчинені під час дії воєнного стану, до суб`єктів господарювання не застосовуються. Обов`язки щодо реєстрації АН/РК до АН в ЄРАН та подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту мають бути виконані суб`єктом господарювання протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Таким чином, офіційний загальнодоступний інформаційно-довідковий ресурс податкового органу «ЗІР» підтверджує правомірність дій позивача щодо неподання даних про фактичні залишки та обсягу спирту етилового, оскільки, такий обов`язок має бути виконаний суб`єктом господарювання протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.

Також пунктом 109.1. статті 109 ПК України визначено, що податковим правопорушенням є протиправне, винне (у випадках, прямо передбачених цим Кодексом) діяння (дія чи бездіяльність) платника податку (в тому числі осіб, прирівняних до нього), контролюючих органів та/або їх посадових (службових) осіб, інших суб`єктів у випадках, прямо передбачених цим Кодексом.

Як вбачається з акту перевірки №03/8444/09- 01/40687308 від 16.11.2022 «Відповідно до вимог ст.7-1 Закону №481 ТОВ «Біопаливно-енергетична компанія» 10.09.2021 внесено до Елекронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини» за номером 2. З власно виробленого спирту етилового денатурованого (біоетанолу) ТОВ «Біопаливно-енергетична компанія» виготовляє згідно Технічних умов ТУ У 20.3-8:2021, дата набрання чинності (введення в дію) 28.12.2021 «Розчинник універсальний органічний «BioNOL»» (далі - ТУ Біонол). Згідно ст.71 Закону №481, у разі внесення змін до документів, копії яких додавались до заяви на включення до Електронного реєстру, суб`єкт господарювання зобов`язаний протягом 10 календарних днів з дня їх внесення повідомити про це центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику. Станом на дату закінчення перевірки ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» не повідомила ДПС про введення в дію ТУ Біонол.».

Згідно частини п`ятої статті 7-1 Закону «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» №481 виключення суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) з Електронного реєстру здійснюється за рішенням центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, протягом 10 робочих днів на підставі: заяви суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво); виявлення факту подання заявником недостовірних даних у документах, доданих до заяви на включення до Електронного реєстру; виявлення факту передачі заявником іншій особі у власність або користування приміщень чи обладнання, що забезпечують виробництво продукції з використанням спирту етилового; виявлення факту відсутності встановлених відповідно до технологічної схеми витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового на кожному місці отримання та/або відпуску у виробництво спирту етилового неденатурованого, масових витратомірів на кожному місці отримання та/або відпуску у виробництво спирту етилового денатурованого, масових витратомірів на кожному місці відпуску продукції, для виробництва якої використовується отриманий спирт етиловий, та/або відсутності їх повірки та/або оцінки відповідності; неподання до п`яти календарних днів поспіль та більше чотирьох разів протягом календарного року даних про добовий фактичний обсяг отриманого спирту етилового.».

Тобто, Законом України №481 передбачено вичерпний перелік підстав для виключення суб`єкта господарювання з Електронного реєстру.

Оскільки суд прийшов до висновку, що обов`язок позивача щодо подання даних про добовий фактичний обсяг отриманого спирту етилового має бути виконаний протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні, тому неподання даних про добовий фактичний обсяг отриманого спирту етилового не може бути підставою для виключення ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» з Електронного реєстру.

Крім того, у переліку підстав виключення суб`єктів господарювання з Електронного реєстру відсутня така правова підстава як «неповідомлення центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, про внесення змін до документів, копії яких додавалися до заяви на включення до Електронного реєстру».

Таким чином, виключення ТзОВ «Біопаливно-енергетична компанія» з Електронного реєстру суб`єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини є безпідставним та таким, що суперечить нормам чинного законодавства.

Відповідно до частини другої статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

На думку суду, відповідач належними та допустимими доказами не довів правомірність оскаржуваного розпорядження від 30.11.2022 №21-р «Про виключення з реєстру», а відтак позовні вимоги належить задовольнити.

Як визначено частинами першою, третьою статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

Отже, на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача необхідно стягнути судовий збір в сумі 2 481,00 грн, який сплачений згідно із платіжним дорученням №3459 від 08.12.2022.

Керуючись статтями 241, 242, 243, 245, 246, 262, 295, 297 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати розпорядження Державної податкової служби України від 30.11.2022 № 21-р «Про виключення з реєстру».

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Біопаливно-енергетична компанія» за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України судовий збір в сумі 2 481 (дві тисячі чотириста вісімдесят одна) гривня 00 копійок.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 295 КАС України. У разі подання апеляційної скарги рішення якщо його не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Рішення може бути оскаржено в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю «Біопаливно-енергетична компанія» (45606, Волинська область, село Рованці Луцького району, вулиця Промислова, 3, ідентифікаційний код юридичної особи 40687308).

Відповідач: Державної податкової служби України (04053, місто Київ, Львівська площа, 8, ідентифікаційний код юридичної особи 43005393).

Третя особа, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору, на стороні відповідача: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код юридичної особи 44106679).

Суддя Ф.А. Волдінер