Справа № 280/4152/22
Суддя: Семененко Марина Олександрівна
Дата ухвалення: 2023-03-02 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 березня 2023 року Справа № 280/4152/22 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Семененко М.О., за участю секретаря судового засідання: Деревянко А.О., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом

Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м. Запоріжжя, пр.Соборний, 166; код ЄДРПОУ ВП 44118663)

до ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 )

про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі позивач, ГУ ДПС у Запорізькій області) до ОСОБА_1 (далі відповідач, ОСОБА_1 ), у якій позивач просив суд стягнути з відповідача кошти у сумі податкового боргу з наступних податків:

- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 3 602,86 грн, які зарахувати: р/р UА0008491; отримувач - ГУК у Зап.обл./ТГ м.Мелітополь/11010500; код отримувача 37941997; банк отримувача - Казначейство України (ЕАП); код банк отримувача - 899998; код класифікації доходів бюджету - 11010500;

- з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 300,17 грн, які зарахувати: р/р UА0008491; отримувач - ГУК у Зап.обл./ТГ м.Мелітополь/11011001; код отримувача 37941997; банк отримувача - Казначейство України (ЕАП); код банк отримувача - 899998; код класифікації доходів бюджету - 11011001;

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості у розмірі 4 248,41 грн, які зарахувати: р/р UА0008491; отримувач - ГУК у Зап.обл./ТГ м.Мелітополь/18010200; код отримувача 37941997; банк отримувача - Казначейство України (ЕАП); код банк отримувача - 899998; код класифікації доходів бюджету - 11010500.

В обґрунтування заявлених вимог посилається на те, що станом момент подання позовної заяви за відповідачем обліковується податковий борг з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 4 248,41 грн, податку на доходи фізичних осіб в розмірі 3 602,86 грн та військового збору в розмірі 300,17 грн. Платнику податків направлено податкову вимогу про сплату боргу, однак сума податкового боргу самостійно не сплачена. Просить позов задовольнити.

У відповідності до вимог ч.3 ст.171 Кодексу адміністративного судочинства (далі КАС України) здійснено запити до Мелітопольської міської ради та Державної міграційної служби України для отримання інформації про зареєстроване місце проживання відповідача, на підставі якого отримано відповідь (вх.№ 44417 від 22.11.2022) про те, що відповідно до наявної в ДМС інформації, відповідач зареєстрований та проживає за адресою: АДРЕСА_2 .

Ухвалою суду від 23.11.2022 відкрито провадження у справі, призначено справу до судового розгляду по суті за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

03.02.2023 відповідача повідомлено про судовий розгляд у порядку, передбаченому підпунктом 20 пункту 1 Розділу VII Перехідні положення КАС України як особу, адреса місця проживання якої знаходиться на тимчасово окупованій території України згідно Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій України 22 грудня 2022 року № 309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23 грудня 2022 р. за №1668/39004.

Також ухвалою суду від 08.02.2023 витребувано від Міністерства соціальної політики України інформацію щодо перебування ОСОБА_1 на обліку як внутрішньо переміщеної особи.

22.02.2023 на адресу суду надійшов лист Міністерства соціальної політики України від 15.02.2023 №1882/0/2-23/19, яким повідомлено, що згідно з відомостями, внесеними до Єдиної інформаційної бази даних про внутрішньо переміщених осіб (станом на 15.02.2023), ОСОБА_1 не перебуває на обліку внутрішньо переміщених осіб.

Від відповідача до суду відзив на позовну заяву не надходив.

На підставі матеріалів справи суд встановив такі обставини.

Згідно із інтегрованою карткою платника податків, у відповідача наявна заборгованість зі сплати податків і зборів у загальному розмірі 8 151,44 грн, а саме: з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 4 248,41 грн, з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 3 602,86 грн. та з військового збору у розмірі 300,17 грн, яка виникла з таких підстав:

- відповідачем подано податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2020 рік № від 21.04.2021, у якій самостійно визначено належне до сплати податкове зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 4710,38 грн (з урахуванням часткової сплати у розмірі 1 107,52 грн залишок несплаченого податкового зобов`язання складає 3 602,86 грн) та з військового збору в розмірі 392,53 грн (з урахуванням часткової сплати у розмірі 92,36 грн залишок несплаченого податкового зобов`язання складає 300,17 грн);

- на підставі висновків акту камеральної перевірки від 14.11.2019 №010632/08-01-56-05/ НОМЕР_1 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ш» № від 13.01.2020, яким відповідачу визначено суму штрафних санкцій у розмірі 215,85 грн у зв`язку з порушенням пп. 266.10.1 «а» п. 266.10 ст.266 Податкового кодексу України. Податкове повідомлення-рішення направлено відповідачу рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, однак повернуто за зворотною адресою з причин «за закінченням терміну зберігання»;

Також податковий борг виник на підставі прийнятих контролюючим органом податкових повідомлень-рішень.

22.05.2019 контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення форми Ф №0-0832, яким відповідачу визначено податкове зобов`язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2018 рік у розмірі 1255,62 грн, зазначене рішення направлено на адресу відповідача: АДРЕСА_1 , однак повернуто на адресу контролюючого органу з причин «за закінченням терміну зберігання».

15.07.2020 контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення форми Ф №0-0832, яким відповідачу визначено податкове зобов`язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2019 рік у розмірі 1407,38 грн, зазначене рішення направлено на адресу відповідача: АДРЕСА_1 , однак повернуто на адресу контролюючого органу з причин «за закінченням терміну зберігання».

01.04.2021 контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення форми Ф №0-0832, яким відповідачу визначено податкове зобов`язання зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020 рік у розмірі 1116,12 грн, зазначене рішення направлено за адресою: АДРЕСА_3 , однак повернуто на адресу контролюючого органу з причин «за закінченням терміну зберігання».

Відповідно до ст.129 Податкового кодексу України з порушенням граничних строків сплати грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом, нарахована пеня у розмірі 253,00 грн.

Контролюючим органом вживалися заходи щодо стягнення податкового боргу з відповідача у встановленому законодавством порядку, а саме на адресу відповідача поштою направлена податкова вимога форми Ф від 16.09.2021 №0-0811 на суму 3 903,03 грн, яка повернута на адресу контролюючого органу.

У зв`язку з несплатою відповідачем протягом граничних строків податкового боргу, ГУ ДПС у Запорізькій області звернулось з даним позовом до суду на виконання наданих Податковим кодексом України повноважень.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з того, що відповідно до ст.67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України (тут і в подальшому в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом, вважається податковим боргом.

Тобто виникнення податкового боргу є юридичним фактом, який пов`язаний з несплатою узгодженої суми податкового зобов`язання протягом установленого строку.

Згідно з пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 Податкового кодексу України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

За приписами ст.31 Податкового кодексу України строком сплати податку та збору визначається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку і сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

У силу п.36.1 ст.36 Податкового кодексу України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Податковим кодексом, законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (п.38.1 ст.38 ПК України).

Згідно з п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо: платник податків не подає в установлені строки податкову (митну) декларацію, а при здійсненні заходів податкового контролю встановлено факти здійснення платником податків діяльності, що призвела до виникнення об`єктів оподаткування, наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього Кодексу та наявності діючих (у тому числі призупинених) ліцензій на право здійснення діяльності з підакцизною продукцією, яка підлягає ліцензуванню згідно із законодавством; дані перевірок результатів діяльності платника податків, крім електронної перевірки, свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов`язань, суми бюджетного відшкодування та/або від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках; згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган; дані перевірок щодо утримання податків у джерела виплати, в тому числі податкового агента, свідчать про порушення правил нарахування, утримання та сплати до відповідних бюджетів податків і зборів, передбачених цим Кодексом, у тому числі податку на доходи фізичних осіб таким податковим агентом; результати митного контролю, отримані після закінчення процедури митного оформлення та випуску товарів, свідчать про заниження або завищення податкових зобов`язань, визначених платником податків у митних деклараціях.

У відповідності до пункту 286.1 статті 286 Податкового кодексу України, підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.

Згідно з пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України, нарахування фізичним особам сум податку проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають (вручають) платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.

Пунктом 287.5 статті 287 Податкового кодексу України, визначено, що податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення.

Згідно з пунктом 57.3 статті 57 Податкового кодексу України, у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

Відповідно до пункту 58.2 статті 58 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з пунктом 58.3 статті 58 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення вважається належним чином врученим платнику податків (крім фізичних осіб), якщо його надіслано у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

Відповідно до п.42.2 ст.42 Податкового кодексу України документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Пунктом 42.5 ст. 42 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо платник податків не подав заяву про бажання отримувати документи через електронний кабінет, листування з платником податків здійснюється шляхом надіслання за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручаються платнику податків (його представнику).

У разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ у зв`язку з відсутністю за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їхньою відмовою прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Судом встановлено, що податкове повідомлення-рішення від 01.04.2021 форми Ф №0-0832 направлено відповідачу за адресою: АДРЕСА_3 , при цьому, не надано доказів того, що відповідач мав таку податкову адресу на момент направлення податкового повідомлення-рішення, а інші наявні у справі відомості свідчать про те, що відповідач зареєстрований за іншою адресою: АДРЕСА_1 . Отже суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 01.04.2021 форми Ф № 0-0832 не вручено відповідачу належним чином.

Отже, оскільки відсутні докази належного вручення платнику податків податкового повідомлення-рішення від 01.04.2021 форми Ф № 0-0832, суд дійшов висновку, що визначена ним сума грошового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2020 рік у розмірі 1116,12 грн не є узгодженою та, відповідно, не набула статусу податкового боргу.

Водночас, відповідно до матеріалів справи, судом встановлено, всі інші податкові повідомлення рішення були надіслані на податкову адресу відповідача, однак не були вручені у зв`язку з поверненням з незалежних від податкового органу причин, у зв`язку з чим суд дійшов висновку, що сума податкового зобов`язання визначена у податкових повідомленнях-рішеннях, є узгодженою та у встановлений законом строк не сплачена.

Відповідно до пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України нарахування пені розпочинається: 129.1.1. при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Згідно з пп.129.3.1 п.129.3 ст.129 Податкового кодексу України нарахування пені закінчується: 129.3.1. у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов`язань.

Пунктом 129.4 ст.129 Податкового кодексу України визначено, що на суми грошового зобов`язання, визначеного підпунктами 129.1.1 та 129.1.2 пункту 129.1 цієї статті (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), та в інших випадках визначення пені відповідно до вимог цього Кодексу, коли її розмір не встановлений, нараховується пеня за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов`язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Пункт 131.1 ст.131 Податкового кодексу України встановлює, що нараховані контролюючим органом суми пені самостійно сплачуються платником податків.

Контролюючим органом нараховано пеню з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, в розмірі 253,00 грн. При цьому з інтегрованої картки платника податку судом встановлено, що несплата грошового зобов`язання, визначеного податковим повідомленням-рішенням від 01.04.2021 форми Ф № 0-0832, яке визнано судом неузгодженим, не вплинуло на розмір нарахованої пені.

У відповідності до п.59.1 ст.59 Податкового кодексу України у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання (п. 59.3 ст. 59 Податкового кодексу України).

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Судом встановлено, що контролюючий орган виконав обов`язок та направив на адресу відповідача податкову вимогу, яка повернута на адресу контролюючого органу без вручення.

Відповідно до п.87.1 ст.87 Податкового кодексу України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Згідно з п.87.11 ст.87 Податкового кодексу України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Враховуючи вищевикладене, судом з`ясовано, що відповідач на час розгляду справи має узгоджений податковий борг зі сплати податків і зборів у загальному розмірі 7 035,32 грн, а саме: з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 3 602,86 грн, з військового збору у розмірі 300,17 грн та з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 3 132,29 грн (без врахування податкового зобов`язання, визначеного податковим повідомленням-рішенням від 01.04.2021 форми Ф №0-0832, як неузгодженим). У зв`язку з цим, суд доходить до висновку, що вказана сума заборгованості повинна бути стягнута з відповідача, а тому позов є частково обґрунтованим та підлягає частковому задоволенню.

Відповідно до ч. 2 ст. 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Позивачем не надано доказів понесення витрат, пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз, у зв`язку з чим розподіл судових витрат не здійснюється.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.2, 5, 77, 132, 139, 143, 243-246, 255, 295, КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити частково.

Стягнути з ОСОБА_1 кошти у сумі податкового боргу з наступних податків:

- з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 3 602,86 грн (три тисячі шістсот дві гривні 86 коп.), які зарахувати: р/р UА0008491; отримувач - ГУК у Зап.обл./ТГ м.Мелітополь/11010500; код отримувача 37941997; банк отримувача - Казначейство України (ЕАП); код банк отримувача - 899998; код класифікації доходів бюджету - 11010500;

- з військового збору, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 300,17 грн (триста гривень 17 коп.), які зарахувати: р/р UА0008491; отримувач - ГУК у Зап.обл./ТГ м.Мелітополь/11011001; код отримувача 37941997; банк отримувача - Казначейство України (ЕАП); код банк отримувача - 899998; код класифікації доходів бюджету - 11011001;

- з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, що сплачується фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості у розмірі 3 132,29 грн (три тисячі сто тридцять дві гривні 29 коп.), які зарахувати: р/р UА0008491; отримувач - ГУК у Зап.обл./ТГ м.Мелітополь/18010200; код отримувача 37941997; банк отримувача - Казначейство України (ЕАП); код банк отримувача - 899998; код класифікації доходів бюджету - 11010500.

В іншій частині в задоволенні позову відмовити.

Розподіл судових витрат не здійснюється.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повне найменування сторін та інших учасників справи:

Позивач Головне управління ДПС у Запорізькій області, місцезнаходження: 69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, буд.166; код ЄДРПОУ ВП 44118663.

Відповідач ОСОБА_1 , місце проживання: АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 .

Повне судове рішення складено 02.03.2023.

Суддя М.О. Семененко