Справа № 140/8204/22
Суддя: Сорока Юрій Юрійович
Дата ухвалення: 2023-03-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 березня 2023 року ЛуцькСправа № 140/8204/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Сороки Ю.Ю.,

розглянувши у письмовому провадженні, в порядку спрощеного позовного провадження, адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Негабарит-Сервіс до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Негабарит-Сервіс звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області форми Н № від 22.11.2022.

Позовні вимоги обгрунтовані тим, що Головним управлінням ДПС у Волинській області проведено перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю Негабарит-Сервіс щодо недотримання граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за червень-серпень 2022 року, за результатами якої складено акт щодо недотримання граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.10.2022 №7219/03-20-04-07/37707423, у якому відповідачем встановлено порушення п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних в кількості 17 шт.

На підставі висновків акту перевірки від 20.10.2022 №7219/03-20-04-07/37707423, контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення форми Н № від 22.11.2022, яким до позивача, за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, застосовано штраф в розмірі 10126, 96 грн.

Позивач не погоджується з винесеним податковим повідомленням-рішенням, вважає його незаконним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки товариством у відповідності з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, податкові накладні та розрахунки коригування за червень-серпень 2022 року своєчасно складено та направлено до ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, що стверджується скриншотами сервісу електронного документообігу М.Е.Doc та протоколами з програмного забезпечення для подання звітності до контролюючих органів та обміну юридично значущими первинними документами між контрагентами в електронному вигляді, якими, зокрема, підтверджується дата фактичного подання податкових накладних/розрахунку коригування на реєстрацію до ЄРПН в останній день строку передбаченого ст.201 ПК України.

Таким чином ТОВ Негабарит-Сервіс не може нести відповідальність за ненадходження на технічному рівні податкових накладних до контролюючого органу, оскільки на нього покладений лише обов`язок щодо їх надіслання до ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем.

Враховуючи те, що порушення строків термінів реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування відбулось з незалежних від позивача причин, тому підстави для застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, відсутні.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 19.12.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та вирішено судовий розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні.

У відзиві від 11.01.2023 на позовну заяву представник відповідача проти задоволення позову заперечив. Зазначив, що ГУ ДПС у Волинській області проведено перевірку ТОВ Негабарит-Сервіс щодо своєчасності дотримання граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, за результатами якої складено акт перевірки від 20.10.2022 №7219/03-20-04-07/37707423, у якому відповідачем встановлено порушення п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, в частині несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних в кількості - 17 штук. На підставі висновків акту перевірки від 20.10.2022 №7219/03-20-04-07/37707423, контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення форми Н № від 22.11.2022, яким до позивача, за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, застосовано штраф в розмірі 10126,96 грн.

Водночас, позивач безпідставно стверджує, що жодних змін у визначенні операційного дня для реєстрації податкових накладних не вносилися, оскільки Законом України «Про внесення змін до ПК України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану» від 15.03.2022 №2120-ІХ внесено зміни до ПК України, а саме пункт 69 підрозділу 10 розділу XX ІІКУ доповнено підпунктом 69.18, нормами якого визначено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження даних та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюється у робочі дні з 08 години 00 хвилин до 18 години 00 хвилин.

До позовної заяви ТОВ Негабарит-Сервіс надає копії протоколів з програмного забезпечення, для подання звітності до контролюючих органів та обміну юридично значущими первинними документами між контрагентами в електронному вигляді М.Е.Doc, які за твердженням платника підтверджують формування податкових накладпих/розрахунків коригування у програмному забезпечені М.Е.Doc для подальшої їх доставки до центрального рівня ДПС України.

Разом із тим, згідно із пунктом 13 Порядку №1246 підтвердженням реєстрації податкових накладних є інформація, яка наявна в ІС Архів Електронної Звітності підсистеми Журналу прийому, а відтак надані ТОВ Негабарит-Сервіс копії протоколів подій програмного комплексу М.Е.Doc не є підтвердженням спроби реєстрації податкових накладних в ЄРПН 15.08.2022.

При цьому, на офіційному веб-норталі ДПС України відсутня інформація щодо збоїв в роботі електронних сервісів 15.08.2022. За даними ІКС Єдине вікно подання електронної звітності реєстрація податкових накладних здійснювалась в штатному режимі.

З урахуванням вищевикладеного, представник відповідача вважає податкове повідомлення-рішення № від 22.11.2022, яким до ТОВ Негабарит-Сервіс застосована штрафна санкція на суму 10126,96 грн. правомірним, а відтак просив суд в задоволенні позову відмовити повністю.

У відповіді на відзив від 16.01.2023 представник позивача звертає увагу суду на те, що долученими позивачем скриншотами сервісу електронного документообігу M.E.Doc та протоколами з програмного забезпечення для подання звітності до контролюючих органів та обміну юридично значущими первинними документами між контрагентами в електронному вигляді - підтверджується що податкові накладні у кількості 16шт. були подані в останній день граничного строку визначеного згідно ст.201 ПК України (14 шт - 15.08.2022 та 2 шт -31.07.2022), однак не були зареєстровані ДПС України того ж дня, а зареєстровані наступного.

Зазначені обставини сторонами не заперечуються. Фактичні дані щодо реквізитів, дати реєстрації та суми реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування, які були предметом перевірки - визнаються сторонами, тобто спір стосується лише дати направлення на реєстрацію.

Верховний суд у постанові від 22.11.2021 по справі №160/10558/19 дійшов висновку про те, що при розгляді справ про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних принциповим є не дата фактичного надходження податкових накладних до Єдиного реєстру податкових накладних, а дата їх відправлення виходячи з технічного способу реєстрації податкових накладних, тому скріншоти з програми M.E.doc є належним засобом доказування.

Додатково, зазначає, що ТОВ Негабарит-Сервіс у своїй діяльності користується послугами сервісу електронного документообігу M.E.doc, обслуговуванням якого займається Товариство з обмеженою відповідальністю ТЕХНОЦЕНТР МАЯК. На сайті ТОВ ТЕХНОЦЕНТР МАЯК (https://zvit.net/category/news/page/7/) розміщено повідомлення від 15.08.2022 про проблеми на сервері ДПС у зв`язку із чим можливі затримки при відправці звітності та отриманні квитанцій.

З даного приводу Верховний суд у постанові від 02.04.2019 по справі №826/14368/17 дійшов висновку про те, що платник податку не повинен нести відповідальність у випадку неможливості своєчасно зареєструвати податкові накладні з незалежних від нього об`єктивних причин.

У постанові Верховного Суду від 12.02.2020 у справі №16440/3102/18, судом зроблено правовий висновок щодо того, що несвоєчасна реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних, спричинена протиправною бездіяльністю з боку податкового органу виключає елемент протиправності в діянні платника податку та як наслідок, притягнення його до відповідальності.

А тому, податкове повідомлення-рішення № від 22.11.202 є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, викладені у позовній заяві, суд дійшов висновку, що позов підлягає до задоволення повністю з наступних мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ГУ ДПС у Волинській області проведено камеральну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю Негабарит-Сервіс щодо недотримання граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних щодо недотримання граничних строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за червень-серпень 2022 року, за результатами якої складено акт щодо недотримання граничних строків реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 20.10.2022 №7219/03-20-04-07/37707423.

В акті перевірки від 20.10.2022 №7219/03-20-04-07/37707423 зафіксовано, що згідно проведеного аналізу Єдиного реєстру податкових накладних встановлено порушення термінів реєстрації податкових накладних в кількості 17 шт:

№1 від 23.07.2022, зареєстрована 16.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022;

№2 від 26.07.2022, зареєстрована 16.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022;

№2 від 25.07.2022, зареєстрована 16.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022;

№1 від 25.07.2022, зареєстрована 16.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022;

№6 від 15.07.2022, зареєстрована 16.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022;

№5 від 15.07.2022, зареєстрована 16.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022;

№23 від 31.07.2022, зареєстрована 16.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022;

№15 від 31.07.2022, зареєстрована 16.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022;

№24 від 31.07.2022, зареєстрована 16.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022;

№19 від 31.07.2022, зареєстрована 16.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022;

№20 від 31.07.2022, зареєстрована 16.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022;

№17 від 31.07.2022, зареєстрована 16.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022;

№6 від 31.07.2022, зареєстрована 16.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022;

№16 від 31.07.2022, зареєстрована 16.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022;

№22 від 31.07.2022, зареєстрована 16.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022;

№21 від 31.07.2022, зареєстрована 16.08.2022, граничний термін реєстрації 15.08.2022;

№1 від 11.08.2022, зареєстрована 01.09.2022, граничний термін реєстрації 31.08.2022.

У зв`язку із чим, відповідачем зафіксовано порушення ТОВ Негабарит-Сервіс п.201.10 ст.201 ПК України, в частині недотримання граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На підставі висновків акту перевірки від 20.10.2022 №7219/03-20-04-07/37707423, контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення форми Н № від 22.11.2022, яким до позивача, за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, застосовано штраф в розмірі 10126,96 грн.

Позивач, вважаючи податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Волинській області № від 22.11.2022 протиправним, звернувся до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ (далі - ПК України).

Відповідно п.п.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) здійснюється відповідно до Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).

Відповідно до пп.а, б п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (п.188.1. ст.188 Податкового кодексу України).

Відповідно до норм пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків, зокрема, для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.

Згідно пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей192та201цьогоКодексупокладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі 10 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації до 15 календарних днів, 20 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації від 16 до 30 календарних днів, 30 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації від 31 до 60 календарних днів, 40 відсотків від суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування - у разі порушення терміну реєстрації на 61 і більше календарних днів.

У випадку встановлення факту вчинення платником податку порушення граничного терміну реєстрації податкових накладних контролюючий орган відповідно до п.58.1 ст.58 ПК України (визначає підстави, порядок оформлення та вручення податкового повідомлення-рішення) та положень п.2 розд. II Порядку надіслання контролюючими органами податкових повідомлень-рішень платникам податків, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 №1204 (що зареєстрований в Міністерстві юстиції 22.01.2016 за №124/28254), складає податкове повідомлення-рішення за формою Н- за порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених статтею 201 ПК України (додаток 13 до зазначеного Порядку).

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних регламентовано Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (далі - Порядок №1246).

Пунктами 2, 3 Порядку №1246 встановлено, що операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Згідно з пунктом 4 Порядку №1246 до Реєстру вносяться відомості щодо податкових накладних та/або розрахунків коригування, які прийняті до Реєстру та підлягають реєстрації, реєстрацію яких зупинено, а також щодо яких у встановленому порядку прийнято рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктом 11 Порядку №1246 встановлено, що після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.

Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п.13 Порядку №1246).

Згідно п.14 Порядку №1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Відповідно до п.15 Порядку №1246 у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Системний правовий аналіз наведених правових норм дозволяє зробити висновок, що у будь-якому випадку контролюючий орган протягом операційного дня зобов`язаний надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Аналогічний правовий висновок зроблено Верховним Судом у складі суддів Касаційного адміністративного суду у постанові від 17.04.2018 в справі №820/6330/16.

З аналізу вказаних норм вбачається, що після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДПС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем.

Крім того, строки, визначені для реєстрації податкових накладних, встановлені у календарних днях, при цьому право платника податку для реєстрації податкових накладних пов`язане виключно з операційним днем, який відповідно до Порядку №1246 триває з 8-ї до 20-ї години. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.

Наведені нормативні положення дають підстави для висновку, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС, та/або безпосередніх дій працівників ДПС, на яку (які) платник податку не має впливу.

Вищевикладене узгоджується з правовою позицією Верховного Суду викладеною в постанові від 03.04.2020 у справі №160/5380/19, адміністративне провадження №К/9901/34753/19.

У цьому контексті встановлена нормою пункту 120-1.1 статті 120-1 ПК України відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу для реєстрації податкової накладної та /або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладення штрафу може застосовуватися в разі якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДПС у строк, встановлений цією статтею.

Аналогічна позиція висловлена Верховним Судом у постановах від 10 червня 2019 року у справі №802/1825/16-а та від 12 липня 2019 року у справі №0940/1600/18.

Досліджуючи обставини направлення позивачем податкових накладних, судом встановлено, що відповідно до відомостей з програми електронного документообігу М.Е.Dос Протокол перевірки, долучених до матеріалів справи:

податкова накладна №1 від 23.07.2022, була надіслана позивачем до контролюючого органу 15.08.2022 року, очікується доставка - 15.08.2022 року в 12:24, очікується доставка - 15.08.2022 року в 17:56, повідомлення 16.08.2022 о 12:02, квитанція №1 16.08.2022 о 12:02;

податкова накладна №2 від 26.07.2022, була надіслана позивачем до контролюючого органу 15.08.2022 року, очікується доставка - 15.08.2022 року в 11:34, очікується доставка - 15.08.2022 року в 12:24, очікується доставка - 15.08.2022 року в 17:56, повідомлення 16.08.2022 о 12:02, квитанція №1 16.08.2022 о 12:02;

податкова накладна №2 від 25.07.2022, була надіслана позивачем до контролюючого органу 15.08.2022 року, очікується доставка - 15.08.2022 року в 11:13, очікується доставка - 15.08.2022 року в 12:24, очікується доставка - 15.08.2022 року в 17:56, повідомлення 16.08.2022 о 12:02, квитанція №1 16.08.2022 о 12:02;

податкова накладна №1 від 25.07.2022, була надіслана позивачем до контролюючого органу 15.08.2022 року, очікується доставка - 15.08.2022 року в 11:17, очікується доставка - 15.08.2022 року в 12:24, очікується доставка - 15.08.2022 року в 17:56, повідомлення 16.08.2022 12:02, квитанція №1 16.08.2022 о 12:02;

податкова накладна №6 від 15.07.2022, була надіслана позивачем до контролюючого органу 29.07.2022 року, очікується доставка - 29.07.2022 року в 18:46, очікується доставка - 31.07.2022 року в 07:34, повідомлення 01.08.2022 о 11:41, квитанція №1 01.08.2022 о 11:41;

податкова накладна №5 від 15.07.2022, була надіслана позивачем до контролюючого органу 29.07.2022 року, очікується доставка - 29.07.2022 року в 18:47, очікується доставка 31.07.2022 07:34, повідомлення 01.08.2022, квитанція №1 01.08.2022 11:41 ;

податкова накладна №23 від 31.07.2022, була надіслана позивачем до контролюючого органу 15.08.2022 року, очікується доставка - 15.08.2022 року в 13:01, очікується доставка - 15.08.2022 року в 17:56, повідомлення 16.08.2022 о 12:02, квитанція №1 16.08.2022 о 12:02;

податкова накладна №15 від 31.07.2022, була надіслана позивачем до контролюючого органу 15.08.2022 року, очікується доставка - 15.08.2022 року в 13:14, очікується доставка - 15.08.2022 року в 17:56, повідомлення 16.08.2022 о 12:02, квитанція №1 16.08.2022 о 12:02;

податкова накладна №24 від 31.07.2022, була надіслана позивачем до контролюючого органу 15.08.2022 року, «очікується доставка» - 15.08.2022 року в 13:13, «очікується доставка» - 15.08.2022 року в 17:56, повідомлення 16.08.2022 о 12:02, квитанція №1 16.08.2022 о 12:02;

податкова накладна №19 від 31.07.2022, була надіслана позивачем до контролюючого органу 15.08.2022 року, очікується доставка - 15.08.2022 року в 13:03, очікується доставка - 15.08.2022 року в 17:56, повідомлення 16.08.2022 о 12:02, квитанція №1 16.08.2022 о 12:02;

податкова накладна №20 від 31.07.2022, була надіслана позивачем до контролюючого органу 15.08.2022 року, «очікується доставка» - 15.08.2022 року в 13:04, «очікується доставка» - 15.08.2022 року в 17:56, повідомлення 16.08.2022 о 12:02, квитанція №1 16.08.2022 о 12:02;

податкова накладна №17 від 31.07.2022, була надіслана позивачем до контролюючого органу 15.08.2022 року, очікується доставка - 15.08.2022 року в 13:09, очікується доставка - 15.08.2022 року в 17:56, повідомлення 16.08.2022 о 12:02, квитанція №1 16.08.2022 о 12:02;

податкова накладна №6 від 31.07.2022, була надіслана позивачем до контролюючого органу 15.08.2022 року, очікується доставка - 15.08.2022 року в 13:02, очікується доставка - 15.08.2022 року в 17:56, повідомлення 16.08.2022 о 12:02, квитанція №1 16.08.2022 о 12:02;

податкова накладна №16 від 31.07.2022, була надіслана позивачем до контролюючого органу 15.08.2022 року, очікується доставка - 15.08.2022 року в 13:15, очікується доставка - 15.08.2022 року в 17:56, повідомлення 16.08.2022 о 12:02, квитанція №1 16.08.2022 о 12:02;

податкова накладна №22 від 31.07.2022, була надіслана позивачем до контролюючого органу 15.08.2022 року, очікується доставка - 15.08.2022 року в 13:08, очікується доставка - 15.08.2022 року в 17:56, повідомлення 16.08.2022 о 12:02, квитанція №1 16.08.2022 о 12:02;

податкова накладна №21 від 31.07.2022, була надіслана позивачем до контролюючого органу 15.08.2022 року, очікується доставка - 15.08.2022 року в 13:12, очікується доставка - 15.08.2022 року в 17:56, повідомлення 16.08.2022 о 12:02, квитанція №1 16.08.2022 о 12:02.

Отже, судом встановлено факт надіслання позивачем податкових накладних №6 від 15.07.2022, №5 від 15.07.2022, №23 від 31.07.2022, №15 від 31.07.2022, №24 від 31.07.2022, №19 від 31.07.2022, №20 від 31.07.2022, №17 від 31.07.2022, №6 від 31.07.2022, №16 від 31.07.2022, №22 від 31.07.2022, №21 від 31.07.2022 протягом операційного дня у строк, встановлений п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України.

Відповідно до долучених до матеріалів справи витягів з електронного документообігу M.E.Doc Протокол перевірки податкових накладних по податкових накладних №6 від 15.07.2022, №5 від 15.07.2022, №23 від 31.07.2022, №15 від 31.07.2022, №24 від 31.07.2022, №19 від 31.07.2022, №20 від 31.07.2022, №17 від 31.07.2022, №6 від 31.07.2022, №16 від 31.07.2022, №22 від 31.07.2022, №21 від 31.07.2022, підписи і печатки проставлялися 29.07.2022 та 15.08.2022 відповідно.

В свою чергу, функція даного протоколу Очікується доставка свідчить про те, що податкові накладні №6 від 15.07.2022, №5 від 15.07.2022, №23 від 31.07.2022, №15 від 31.07.2022, №24 від 31.07.2022, №19 від 31.07.2022, №20 від 31.07.2022, №17 від 31.07.2022, №6 від 31.07.2022, №16 від 31.07.2022, №22 від 31.07.2022, №21 від 31.07.2022 відправлені, очікується доставка до податкового органу, про факт якої буде свідчити квитанція №1, яка надсилається платнику податків не пізніше наступного дня.

Позивач, надіславши податкові накладні №6 від 15.07.2022, №5 від 15.07.2022, №23 від 31.07.2022, №15 від 31.07.2022, №24 від 31.07.2022, №19 від 31.07.2022, №20 від 31.07.2022, №17 від 31.07.2022, №6 від 31.07.2022, №16 від 31.07.2022, №22 від 31.07.2022, №21 від 31.07.2022 - 29.07.2022 та 15.08.2022 відповідно, своєчасно виконав свої зобов`язання, передбачені податковим законодавством з реєстрації вищевказаних податкових накладних.

Отже, долученими позивачем скриншотами сервісу електронного документообігу M.E.Doc та протоколами з програмного забезпечення для подання звітності до контролюючих органів та обміну юридично значущими первинними документами між контрагентами в електронному вигляді підтверджується, що податкові накладні були подані в останній день граничного строку визначеного згідно ст.201 ПК України, однак не були зареєстровані ДПС України того ж дня, а зареєстровані наступного.

Верховний Суд у постанові від 22.11.2021 по справі №160/10558/19 дійшов висновку про те, що при розгляді справ про застосування штрафних санкцій за порушення граничних строків реєстрації податкових накладних принциповим є не дата фактичного надходження податкових накладних до Єдиного реєстру податкових накладних, а дата їх відправлення виходячи з технічного способу реєстрації податкових накладних, тому скріншоти з програми M.E.Doc є належним засобом доказування.

Водночас, відповідачем не надано суду доказів несправності засобів телекомунікаційного зв`язку платника податків чи інших доказів на підтвердження наявності вини позивача у порушенні граничного строку направлення на реєстрацію податкових накладних.

Проте, у порушення вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України контролюючим органом не надіслані позивачу протягом операційного дня направлення податкових накладних квитанцій в електронному вигляді у текстовому форматі про прийняття зазначених податкових накладних або про їх неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкових накладних, з незалежних від позивача причин, тобто з причин, які не залежали від його волі.

Таким чином, у зв`язку з недотриманням контролюючим органом обов`язку із надіслання платнику податку квитанції про прийняття розрахунків коригування або про їх неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації розрахунків коригування, із врахуванням правових наслідків, передбачених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, відповідно до приписів якого, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Аналогічна правова позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 23.01.2018 в справі №806/832/17.

Суд дійшов висновку, що позивач у повному обсязі виконав свій обов`язок щодо реєстрації податкових накладних №6 від 15.07.2022, №5 від 15.07.2022, №23 від 31.07.2022, №15 від 31.07.2022, №24 від 31.07.2022, №19 від 31.07.2022, №20 від 31.07.2022, №17 від 31.07.2022, №6 від 31.07.2022, №16 від 31.07.2022, №22 від 31.07.2022, №21 від 31.07.2022 у строк, встановлений п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України.

Щодо посилань представника відповідача у відзиві на підпункт 69.18 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, яким встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, з метою захисту прав платників, збереження та захисту даних надання електронних сервісів та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 08 години до 18 години, суд зазначає наступне.

Згідно п.12 Порядку №1246 - прийняття та перевірка податкової накладної (розрахунку коригування) здійснюється в автоматизованому режимі після чого формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної.

Таким чином, податкова накладна реєструється автоматично без участі у цьому працівників ДПС (постанова ВС від 19.01.2019 по справі №808/2275/16 та від 04.06.2020 по справі №802/1801/16-а).

Положеннями пункту 2 Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 №557, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за №959/30827 (далі - Порядок №557), операційний день визначений як частина дня, протягом якої за наявності технічної можливості здійснюється електронний документообіг. При цьому конкретні часові межі операційного дня цим Порядком не визначені. На відміну від цього пунктом 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 де встановлено, що операційний день в робочі дні триває з 8 до 20-ї години. Така тривалість операційного дня застосовується в цілях статті 201 ПК як встановлена спеціальною нормою, що регулює порядок направлення електронного документа - податкової накладної (розрахунку коригування до податкової накладної) до ДПС для реєстрації в ЄРПН.

Тому, Верховний Суд в ухвалі від 15.09.2020 у справі №640/19254/19 наголосив на необхідності розмежування «операційного дня для обміну електронними документами» та «операційного дня для реєстрації податкових накладних».

Крім того, автоматичний, (віддалений) прийом податкових накладних для реєстрації у ЄРПН - комп`ютерними системами Державної податкової служби - не створює жодної небезпеки для платників податків.

Відтак, суд вважає, що підпункт 69.18 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України немає жодного відношення до визначення операційного дня протягом якого здійснюється реєстрація податкових накладних.

За приписами п.109.1 ст.109 ПК України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Аналіз зазначеної норми дає підстави вважати, що законодавець передбачив можливість застосування до платника наслідків несвоєчасної реєстрації податкової накладної, передбачених статтею 120-1 ПК України, лише за наявності його вини.

Суд зазначає, що з огляду на встановлені в ході розгляду справи обставини, позивачем вжито заходів щодо реєстрації податкових накладних у строк, встановлений п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України та їх фактична реєстрація відбулася, про що зазначено в акті перевірки та підтверджується матеріалами справи.

З огляду на викладені обставини, суд вважає, що позивачем вчинено всіх залежних від нього заходів для недопущення порушення законодавства при реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вина позивача в порушенні граничного строку реєстрації податкових накладних є відсутньою, що, відповідно, виключає протиправність діянь платника податку, та як наслідок, притягнення його до відповідальності, оскільки штраф, передбачений п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу України, за своєю правовою природою є фінансовою відповідальністю платника податків за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної, а відтак, може бути застосований виключно за умови наявності його вини.

А відтак, висновки контролюючого органу про порушення ТОВ Негабарит-Сервіс п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних в Єдиному державному реєстрі податкових накладних є необґрунтованими та безпідставними.

Згідно із ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 77 КАС України визначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оцінуючи усі докази, які були дослідженні судом у їх сукупності, суд дійшов висновку, що ГУ ДПС у Волинській області, як суб`єктом владних повноважень, всупереч положенням статті 77 КАС України, не доведено правомірності винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, а тому позовні вимоги ТОВ Негабарит-Сервіс про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми Н № від 22.11.2022 є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню, а саме податкове повідомлення-рішення - скасуванню.

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Згідно платіжного доручення №566 від 13.12.2022 позивачем при поданні позову сплачений судовий збір в розмірі 2481 гривні 00 копійок, який, згідно ч.1 ст.139 КАС України, підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь позивача.

Керуючись статтями 243-246 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Податкового кодексу України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення форми Н Головного управління Державної податкової служби у Волинській області № від 22.11.2022.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Негабарит-Сервіс витрати, пов`язані зі сплатою судового збору в розмірі 2 481 (дві тисячі чотириста вісімдесят одну) гривню 00 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня його складення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю Негабарит-Сервіс (45034, Волинська область, смт. Люблинець, вул. Заводська, 7А, ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, м. Луцьк, Київський майдан, 4, ).

Суддя Ю.Ю. Сорока