Справа № 420/12275/22
Суддя: Бітов А.І.
Дата ухвалення: 2023-02-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________________________
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 лютого 2023 р.м.ОдесаСправа № 420/12275/22

Категорія: Головуючий в 1 інстанції: Вовченко О.А.

Місце ухвалення: м. Одеса

Дата складання повного тексту: 07.11.2022 р.

Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого Бітова А.І.

суддів Лук`янчук О.В.

Ступакової І.Г.

при секретарі Чоран А.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні (в режимі відеоконференції) в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2022 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕДІС УКРАЇНА" до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И Л А :

У вересні 2022 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) "ТЕДІС УКРАЇНА" звернулося до суду із позовом до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (далі Південне МУ ДПС РВПП) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №48/3400703 від 14 червня 2022 року, яким до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції в сумі 1 507 247,60 грн. за порушення п.12 ст.3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" від 06 липня 1995 року №265/95-ВР (далі Закон №265/95-ВР).

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що спірним податковим повідомленням-рішенням податковий орган незаконно наклав на ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" фінансові санкції за порушення п.12 ст. 3 Закону №265/95-ВР а саме: реалізації товарів (тютюнових виробів), які не обліковані у встановленому порядку.

Позивач наголошував на тому, що разом з наказом про проведення фактичної перевірки ГУ ДПС у Кіровоградській області також було надано позивачу запит б/№ від 12 травня 2022 року про витребування документів. На виконання вказаного запиту у термін, визначений у ньому, ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" 16 травня 2022 року надало всі документи, що вимагались ГУ ДПС у Кіровоградській області, що підтверджується контролюючим органом у рішеннях про результати розгляду заперечення на Акт перевірки та скарзі на ППР. Таким чином, висновки викладені в акті перевірки ТУ ДПС у Кіровоградській області про те, що позивач порушив п.12 ст. 3 Закону №265/95-ВР, оскільки нібито "не надав документів, що підтверджують походження товару" і такі документи нібито "були відсутні на початок проведення перевірки", на переконання позивача, є помилковими.

У відзиві на позов Південним МУ ДПС РВПП зазначено, що у зв`язку з неподанням платником податків на початок перевірки документів, які підтверджують облік тютюнових виробів, контролюючим органом в акті перевірки зроблений висновок про факти не ведення платником податку у порядку, встановленому законодавством, обліку товару, який знаходився у місці продажу (господарському об`єкті), на загальну суму 1 507 247,60 грн., чим порушено вимоги п.12 ст. 3 Закону №265/95-ВР.

У відповіді на відзив ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" зазначає про надання податковому органу всіх документів, з урахуванням вказаного у запиті б/№ від 12 травня 2022 року терміну та переліку. Факт виконання такого обов`язку підтверджено в останньому абзаці на сторінці 3 Акту перевірки, з якого вбачається, що позивачем у визначений контролюючим органом термін виконано вимоги запиту. Разом з тим, позивачем наголошено, що порушення, на підставі якого було прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення, не стосується порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів, а тому застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за ст. 20 Закону №265/95-ВР, є протиправним.

Справу розглянуто за правилами загального позовного провадження у відкритому судовому засіданні.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2022 року позов ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" до Південного МУ ДПС РВПП про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задоволено.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Південного МУ ДПС РВПП №48/3400703 від 14 червня 2022 року.

Стягнуто з Південного МУ ДПС РВПП за рахунок його бюджетних асигнувань на користь ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" 22 608,71 грн. судового збору.

В апеляційній скарзі Південним МУ ДПС РВПП ставиться питання про скасування судового рішення в зв`язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм процесуального та матеріального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи.

В якості доводу апеляційної скарги Південне МУ ДПС РВПП вказувало:

- твердження позивача про те, що до нього не застосовується фінансова санкція згідно винятків визначених Законом України "Про внесення змін до ПК України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану" №2120-IX (далі Закон №2120-ІХ), що набрав чинності 17 березня 2022 року. є необґрунтованими, оскільки до початку проведення перевірки 12 травня 2022 року о 13 год. 59 хв. фахівцями ГУ ДПС у Кіровоградській області на підставі п.80.4 ст. 80 ПК України в магазині-складі, що належить ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА", розташованого за адресою: Кіровоградська область м. Кропивницький, вул. Євгена Маланюка, 11а, здійснено контрольну розрахункову операцію, а саме: придбано 10 пачок сигарет Winchester Compact Dlue на загальну суму 550,60 грн.

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" своїм процесуальним правом подання відзиву на апеляційну скаргу не скористалося.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги Південного МУ ДПС РВПП, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.

Обставини встановлені судом першої інстанції, підтверджені судом апеляційної інстанції:

ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА", , зареєстроване 07 грудня 1999 року, взято на облік в контролюючих органах 18 грудня 1999 року за №0003078 та станом на 20 травня 2022 року перебувало на обліку в Південному МУ ДПС РВПП.

Згідно інформації, яка міститься в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" здійснює наступні види діяльності за КВЕД: 46.35 оптова торгівля тютюновими виробами; 46.21 оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 73.20 дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки.

На підставі наказу від 12 травня 2022 року №373-п (а.с.26), направлень №472, 473, 274 та 275 від 12 травня 2022 року (а.с.27, 28, 29, 30), відповідно до ПК України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами), Законів України "Про державне регулювання виробництва і торгівлі спирту етилового, коньячного з плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР (зі змінами та доповненнями) (далі Закон №481/95-ВР), постанов Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року №1251 "Про затвердження Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах", від 30 жовтня 2008 року №957 "Про встановлення розміру мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв" та інших нормативно-правових актів, які регулюють виробництво, зберігання та обіг спирту етилового, пального, алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах в Україні, посадовими особами Головного управління ДПС у Кіровоградській області проведено фактичну перевірку з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пального стосовно ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" за адресою: м. Кропивницький, вул. Євгена Маланюка, 11 а.

За результатом вказаної перевірки Головним управлінням ДПС в Кіровоградській області складено акт №743/11-28-09-01/30622532 від 20 травня 2022 року (а.с.38-40), яким встановлено, що в ході перевірки підприємства виявленні порушення п.12 ст. 3 Закону №265/95-ВР.

12 травня 2022 року Головним управлінням ДПС в Кіровоградській області здійснено запит документів, що підтверджують походження товару, які були відсутні на початок перевірки у ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА", а саме на початок перевірки не було надано документів, які підтверджують походження:

1) 11 300 пачок сигарет "LМ" Blue Label (Germany) на загальну суму (із врахуванням МРЦ-62,86 грн.) 710 318,00 грн.;

2) 10 720 пачок сигарет "Marlboro" Red (Slovakia) на загальну суму (із врахуванням МРЦ - 71,43 грн.) 765 729,60 грн.;

3) 520 пачок сигарет "Bond" "Street Premium Silver" на загальну суму (із врахуванням МРЦ 60,00 грн.) 31 200,00 грн.

Загальна вартість товарно-матеріальних цінностей, на які були відсутні на початок перевірки документи, що підтверджують їх походження, 1 507 247,60 грн. (вказаний товар відображено у відомості позиції 2, 3 і 5).

Не погоджуючись з вказаними висновками акту перевірки №743/11-28-09-01/30622532 від 20 травня 2022 року позивач подав заперечення на нього (т.1 а.с.42-44), за результатами розгляду якого відповідачем надано відповідь у формі листа від 07 червня 2022 року №3271/6/11-28-07-05-02 (а.с.47- 48), відповідно до якого висновки акту перевірки визнано такими, що відповідають вимогам чинного законодавства.

14 червня 2022 року відповідачем на підставі акту перевірки №743/11-28-09-01/30622532 від 20 травня 2022 року складено податкове повідомлення-рішення №48/3400703 (а.с.50-51), яким за порушення п.12 ст. 3 Закону №265/95-ВР на ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" на підставі ст. 20 Закону №265/95-ВР накладено штраф у сумі 1 507 247,60 грн.

Позивач 30 червня 2022 року подав до ДПС України скаргу на вказане податкове повідомлення-рішення (т.1 а.с.54-57), яка рішенням про результати розгляду скарги №0591/09-00-06-03-01-06 від 22 серпня 2022 року залишена без задоволення (а.с.60-63).

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що з урахуванням вимог Закону №2120-ІХ, оскільки в акті перевірки №743/11-28-09-01/30622532 від 20 травня 2022 року контролюючим органом встановлене порушення, не пов`язане із порядком здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів, у Південного МУ ДПС РВПП не було правових підстав застосовувати до ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" штрафні санкції у сумі 1 507 247,60 грн. за податковим повідомленням-рішенням №48/3400703 від 14 червня 2022 року у період дії воєнного стану на території України.

Колегія суддів не погоджується з цими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до ч.1 ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, щодо компетенції контролюючих органів, повноважень і обов`язків їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальності за порушення податкового законодавства, врегульовані ПК України.

Згідно пп.16.1.2 п.16.1 ст. 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів.

Відповідно п.44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Так, п.44.6 ст. 44 ПК України встановлено, що у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в п.86.7 ст. 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності. Якщо платник податків після закінчення перевірки та до прийняття рішення контролюючим органом за результатами такої перевірки надає в порядку п.86.7 ст. 86 цього Кодексу документи, що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, не надані під час перевірки, такі документи повинні бути враховані контролюючим органом під час розгляду ним питання про прийняття рішення.

Тобто, положення п.44.6 ст. 44 ПК України визначають статус показників податкової звітності, які не підтверджені необхідними документами під час перевірки, однак не обмежують право платника довести у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги, поданням виключно тих доказів, що надавались ним під час проведення податкової перевірки. Право надавати заперечення щодо висновків податкового органу та долучати до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається платнику як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів. В іншому випадку, обмеження судом предмету дослідження призвело би до неповноти дослідження та порушення справедливого судового розгляду.

Правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій та програмних реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг визначені Законом №265/95-ВР. Дія вказаного Закону поширюється на усіх суб`єктів господарювання, їх господарські одиниці та представників (уповноважених осіб) суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.

За правилами ст. 20 Закону №265/95-ВР до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Статтею 2 Закону №265/95-ВР, серед іншого, визначено, що розрахункова операція приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), а у разі застосування банківської платіжної картки оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або, у разі повернення товару (відмови від послуги), оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця; фінансова санкція грошова сума, що стягується за порушення вимог цього Закону з суб`єктів господарювання до відповідного бюджету.

Пунктом 12 ст. 3 Закону №265/95-ВР (в редакції від 01 січня 2022 року, підстава - Закон України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень") передбачено, що суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку. Порядок та форма обліку товарних запасів для фізичних осіб - підприємців, у тому числі платників єдиного податку, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Тобто, вказана норма, з урахуванням внесених змін Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень" від 30 листопада 2021 року №1914-IX (далі Закон №1914-IX), з 01 січня 2022 року визначає обов`язок суб`єкта господарювання саме на початок проведення перевірки надавати контролюючому органу документи, що підтверджують облік та походження товарних запасів.

Разом з тим, судом першої інстанції встановлено, та позивачем не заперечено, що на початок проведення фактичної перевірки ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" за адресою м. Кропивницький, вул. Євгена Маланюка, 11а, позивач, в порушення вимог п.12 ст. 3 Закону №265/95-ВР, не надав контролюючому органу документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що надання позивачем у встановлений в запиті відповідача строк документів не спростовує порушення ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" п.12 ст. 3 Закону №265/95-ВР, а тому висновки податкового органу, викладені у акті перевірки №743/11-28-09-01/30622532 від 20 травня 2022 року є обґрунтованими.

Таким чином, колегія суддів вважає спростованим довід позивача про те, що на виконання вимог запиту у термін, визначений у ньому, ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" надало всі документи, що вимагались ГУ ДПС у Кіровоградській області, оскільки п.12 ст. 3 Закону №265/95-ВР в редакції чинній на час здійснення податковим органом перевірки, передбачено обов`язок суб`єкта господарювання надати вказані документи саме на початок проведення перевірки.

Водночас, указом Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 з 05:30 24 лютого 2022 року введений воєнний стан.

Указом Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" від 18 квітня 2022 року №259/2022, затвердженого Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" №2212-ІХ від 22 квітня 2022 року, воєнний стан продовжений до 25 травня 2022 року.

Указом Президента України від 17 травня 2022 року №341/2022 "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні", затвердженого Законом України "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" №2263-IX від 23 травня 2022 року, воєнний стан продовжений з 05 години 30 хвилин 25 травня 2022 року строком на 90 діб.

У зв`язку з викладеним, Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо особливостей оподаткування та подання звітності у період дії воєнного стану" №2118-IX від 03 березня 2022 року із змінами, внесеними згідно із Законом №2120-IX від 15 березня 2022 року розділ II Закону №265/95-ВР доповнено пунктом 12, відповідно до якого тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, санкції за порушення вимог цього Закону не застосовуються, крім санкцій за порушення порядку здійснення розрахункових операцій при продажу підакцизних товарів.

Частиною 215.1 ст. 215 ПК України встановлено, що до підакцизних товарів належать: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти алкогольні напої, пиво; тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну рідини, що використовуються в електронних сигаретах; пальне; автомобілі, електрична енергія.

Таким чином, з 17 березня 2022 року і до припинення або скасування воєнного стану на території України санкції за порушення порядку здійснення розрахункових операцій в тому числі за порушення під час роботи з РРО, можуть застосовуватися до суб`єктів господарювання, які здійснюють роздрібний продаж підакцизних товарів.

Отже, під час воєнного стану до суб`єктів господарювання, які здійснюють роздрібний продаж підакцизних товарів, за вчинення порушень, з поміж яких, реалізація необлікованих підакцизних товарів застосовується штраф у розмірі вартості таких товарів.

Так, судом першої інстанції залишено поза увагою наявний в матеріалах справи фіскальний чек ФН РРО від 12 травня 2022 року, який підтверджує, що до початку проведення перевірки, а саме: 12 травня 2022 року о 13 год. 59 хв., фахівцями Головного управління ДПС у Кіровоградській області на підставі п.80.4 ст. 80 ПК України в магазині-складі, що належить ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА", розташованого за адресою: Кіровоградська область м. Кропивницький, вул. Євгена Маланюка, 11а, здійснено контрольну розрахункову операцію, а саме: придбано 10 пачок сигарет Winchester Compact Dlue на загальну суму 550,60 грн.

Тобто, матеріали справи підтверджують факт здійснення позивачем реалізації підакцизних товарів які не обліковані у встановленому порядку, що є порушенням вимог Закону №265/95-ВР.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає помилковим висновок суду першої інстанції про відсутність правових підстав для застосування до ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" штрафних санкцій у сумі 1 507 247,60 грн. за податковим повідомленням-рішенням №48/3400703 від 14 червня 2022 року у період дії воєнного стану на території України, оскільки позивач здійснив розрахункові операції при продажу підакцизних товарів, тобто підпадає під виняток, за яким можуть застосовуватись санкції.

За таких обставин, колегія суддів доходить висновку про необґрунтованість позовних вимог ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА" і, відповідно, необхідність відмови у їх задоволенні.

Враховуючи, що судом першої інстанції порушені норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, а також, що висновки суду не відповідають обставинам справи, колегія суддів, керуючись п.п.3, 4 ч.1 ст. 317 КАС України вважає необхідним, скасовуючи рішення суду першої інстанції, ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову ТОВ "ТЕДІС УКРАЇНА".

Враховуючи, що рішення суду приймається на користь суб`єкта владних повноважень, підстави для розподілу судових витрат, відповідно до ст. 139 КАС України, відсутні.

Керуючись ст.ст. 308, 310, п.2 ч.1 ст. 315, п.п.3, 4 ч.1 ст. 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків задовольнити.

Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 01 листопада 2022 року скасувати.

Ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "ТЕДІС УКРАЇНА" до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повне судове рішення складено 27 лютого 2023 року.

Головуючий: Бітов А.І.

Суддя: Лук`янчук О.В.

Суддя: Ступакова І.Г.