Справа № 600/5572/21-а
Суддя: Мацький Є.М.
Дата ухвалення: 2023-02-28 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 600/5572/21-а Головуючий суддя 1-ої інстанції - Лелюк Олександр Петрович

Суддя-доповідач - Мацький Є.М.

28 лютого 2023 року м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Мацького Є.М.

суддів: Сушка О.О. Залімського І. Г. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 02 березня 2022 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Чернівецькій області про визнання протиправною відмову та зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

І. ІСТОРІЯ СПРАВИ

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ПОЗОВНИХ ВИМОГ

1. В жовтні 2021 року ОСОБА_1 звернулась до Чернівецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, в якому просила:

1.1. Визнати протиправною відмову, оформлену листом від 22 вересня 2021 року №11596/6/21-13-24-07, якою ОСОБА_1 відмовлено у задоволенні звернення від 16 вересня 2021 року в частині припинення нарахування заборгованості зі сплати єдиного соціального внеску за провадження незалежної професійної (адвокатської) діяльності до моменту її поновлення згідно пункту 1 частини 47 статті 31 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність" та скасування заборгованості по сплаті єдиного соціального внеску за провадження незалежної професійної (адвокатської) діяльності за увесь період її зупинення починаючи з 06 квітня 2015 року;

1.2. Зобов`язати повторно розглянути звернення ОСОБА_1 від 16 вересня 2021 року з урахуванням рішення суду.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ РІШЕННЯ СУДУ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

3. Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 02 березня 2022 року адміністративний позов задоволено.

3.1. Визнано протиправною відмову Головного управління ДПС у Чернівецькій області, оформлену листом від 22 вересня 2021 року №11596/24-13-24-07 щодо задоволення заяви ОСОБА_1 від 16 вересня 2021 року.

3.2. Зобов`язано Головне управління ДПС у Чернівецькій області повторно розглянути звернення ОСОБА_1 від 16 вересня 2021 року, з урахуванням висновків суду, викладених у судовому рішенні.

3.3. Стягнуто на користь ОСОБА_1 судові витрати у виді судового збору у сумі 908 (дев`ятсот вісім) гривень 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Чернівецькій області.

КОРОТКИЙ ЗМІСТ ДОВОДІВ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ

4. Апелянт Головне управління ДПС у Чернівецькій області, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просив його скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог.

5. В обґрунтування апеляційної скарги апелянт вказує, що ОСОБА_1 взята на облік Головного управління ДПС у Чернівецькій області як ФОП, що займається незалежною професійною діяльністю Адвокат. Позивач зверталася до податкового органу з вимогою припинити нарахування єдиного соціального за здійснення незалежної професійної адвокатської діяльності з часу її зупинення до моменту поновлення такої діяльності.

6. Окрім цього, зазначено, що вiдповiдно до положень Податкового кодексу України, фізичні особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, знімаються з обліку після припинення такої незалежної діяльності, за наявності документально підтвердженої інформації відповідного державного органу, що реєструє таку діяльність або видає документи про право на заняття такою діяльністю та поданих до контролюючого opгану за основним місцем обліку заяви за формою № 8-ОПП.

7. Разом з тим, апелянт, зазначив, що підтвердженням припинення незалежної професійної діяльності є відомості відповідного реєстру, до якого вноситься інформація, зокрема, про зупинення відповідної діяльності. Поряд з цим, апелянт зазначив, що у разі прийняття відповідного органу рішення про ліквідацію чи припинення діяльності платників єдиного внеску, платник зобов`язаний подати заяву до контролюючого органу про зняття з обліку платника єдиного внеску за формою №7-ЄСВ. Оскільки позивач такі заяви до контролюючого органу не подавала, то податковий орган запропонував їй подати заяви за формою № 8-ОПП та №7-ЄСВ.

8. Таким чином, за позивачкою рахується заборгованість на загальну суму 38888,74 за платежем ЄСВ для фізичних осіб підприємців, у тому числі, які обрали спрощену систему оподаткування та осіб, які проводять незалежну професійну діяльність.

ІІ. ВИКЛАД ОБСТАВИН, ВСТАНОВЛЕНИХ СУДОМ ПЕРШОЇ ІНСТАНЦІЇ

9. Судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ОСОБА_2 , зареєстрована як платник податків як самозайнята особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність.

10. З Єдиного реєстру адвокатів України вбачається, що ОСОБА_3 здійснює індивідуальну адвокатську діяльність з 15 квітня 2011 року на підставі рішення Ради адвокатів Чернівецької області №25/1 від 15 квітня 2011 року; свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю від 15 квітня 2011 року №458, видане Чернівецькою обласною кваліфікаційно-дисциплінарною комісією адвокатів.

11. Окрім цього, з Єдиного реєстру адвокатів України також видно, що ОСОБА_3 зупинила індивідуальну адвокатську діяльність з 06 квітня 2015 року на підставі пункту 1 частини першої статті 31 Закону України Про адвокатуру та адвокатську діяльність. При цьому відомості в цьому є реєстрі стосовно поновлення позивачкою індивідуальної адвокатської діяльності на момент звернення до суду з цим позовом відсутні.

12. З матеріалів справи вбачається, що 07 вересня 2021 року головним державним виконавцем Другого відділу державної виконавчої служби у місті Чернівці Південно-Західного міжрегіонального управління Міністерства юстиції (м. Івано-Франківськ), Горюком Валентином Івановичем, винесено постанову про відкриття виконавчого провадження №66714679 при примусовому виконанні вимоги №Ф-26008-56 від 10 червня 2021 року, яка видана Головним управління ДПС в Чернівецькій області, боржником в якому є ОСОБА_1 .

13. Вищевказане зумовлене тим, що за ОСОБА_1 обліковується заборгованість зі сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування в розмірі 38888,74 грн, яка виникла у зв`язку з нарахуванням податковим органом позивачці єдиного соціального внеску як самозайнятій особі, яка здійснює незалежну професійну діяльність.

14. Враховуючи те, що індивідуальна адвокатська діяльність ОСОБА_1 була зупинена 06 квітня 2015 року, позивач звернулася до відповідача із зверненням, в якому просила припинити нарахування їй заборгованості зі сплати єдиного внеску за провадження незалежної професійної діяльності до моменту її поновлення, а також скасувати заборгованість, яка виникла з моменту зупинення адвокатської діяльності.

15. Головне управління ДПС в Чернівецькій області листом від 22 вересня 2021 року №11596/24-13-24-07 повідомило позивача про те, що вiдповiдно до положень Податкового кодексу України, фізичні особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, знімаються з обліку після припинення такої незалежної діяльності, за наявності документально підтвердженої інформації відповідного державного органу, що реєструє таку діяльність або видає документи про право на заняття такою діяльністю та поданих до контролюючого opгану за основним місцем обліку заяви за формою № 8-ОПП. Окрім цього, зазначено, що підтвердженням припинення незалежної професійної діяльності є відомості відповідного реєстру, до якого вноситься інформація, зокрема, про зупинення відповідної діяльності. В листі також зазначено, що у разі прийняття відповідного органу рішення про ліквідацію чи припинення діяльності платників єдиного внеску, платник зобов`язаний подати заяву до контролюючого органу про зняття з обліку платника єдиного внеску за формою №7-ЄСВ. Оскільки позивач такі заяви до контролюючого органу не подавала, то податковий орган повідомив її про те, що для зняття з обліку у зв`язку з припиненням незалежної діяльності необхідно подати заяви форми 8-ОПП та 7-ЄСВ з додатками, які підтверджують припинення (зупинення) незалежної професійної діяльності, для внесення відповідних змін до облікових даних позивачки.

16. Не погоджуючись з такими діями відповідача, позивач звернулася до адміністративного суду з цим позовом.

ІІІ. ДЖЕРЕЛА ПРАВА ТА АКТИ ЇХ ЗАСТОСУВАННЯ

17. Частиною 2 статті 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

18. Статтею 13 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність" визначено, що адвокат, який здійснює адвокатську діяльність індивідуально, є самозайнятою особою.

19. Відповідно до підпункту 14.1.226 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) самозайнята особа - платник податку, який є фізичною особою-підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності. Незалежна професійна діяльність - участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, приватних виконавців, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб.

20. Згідно з пунктами 63.1, 63.2 статті 63 ПК України облік платників податків ведеться з метою створення умов для здійснення контролюючими органами контролю за правильністю нарахування, своєчасністю і повнотою сплати податків, нарахованих фінансових санкцій, дотримання податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи. Взяттю на облік або реєстрації у контролюючих органах підлягають всі платники податків. Взяття на облік у контролюючих органах юридичних осіб, їх відокремлених підрозділів, а також самозайнятих осіб здійснюється незалежно від наявності обов`язку щодо сплати того або іншого податку та збору.

21. Пунктом 63.5 статті 63 ПК України визначено, що всі фізичні особи - платники податків та зборів реєструються у контролюючих органах шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків у порядку, визначеному цим Кодексом. Фізичні особи - підприємці та особи, які мають намір провадити незалежну професійну діяльність, підлягають взяттю на облік як самозайняті особи у контролюючих органах згідно з цим Кодексом.

22. Відповідно до пункту 65.2 статті 65 ПК України облік самозайнятих осіб здійснюється шляхом внесення до Державного реєстру фізичних осіб - платників податків (далі - Державний реєстр) записів про державну реєстрацію або припинення підприємницької діяльності, незалежної професійної діяльності, перереєстрацію, постановку на облік, зняття з обліку, внесення змін стосовно самозайнятої особи, а також вчинення інших дій, які передбачені Порядком обліку платників податків, зборів.

23. Підпунктом 65.4.4 пункту 65.4 статті 65 ПК України визначено, що контролюючий орган відмовляє в розгляді документів, поданих для взяття на облік особи, яка здійснює незалежну професійну діяльність, у разі коли фізична особа вже взята на облік як самозайнята особа.

24. Згідно з підпунктом 4 пункту 6.7 Розділу VI Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09 грудня 2011 року № 1588 (далі - Порядок), якщо фізична особа зареєстрована як підприємець та при цьому така особа провадить незалежну професійну діяльність, така фізична особа обліковується у контролюючих органах як фізична особа - підприємець з ознакою провадження незалежної професійної діяльності. У такому разі фізична особа зобов`язана подати особисто (надіслати рекомендованим листом з описом вкладення) або через уповноважену особу до контролюючого органу за місцем свого постійного проживання заяву за формою № 5-ОПП з позначкою «Зміни» та копію документа, що підтверджує право фізичної особи на провадження незалежної професійної діяльності.

25. Відповідно до статті 178 ПК України особи, які мають намір здійснювати незалежну професійну діяльність, зобов`язані стати на облік у контролюючих органах за місцем свого постійного проживання як самозайняті особи та отримати довідку про взяття на облік згідно із статтею 65 цього Кодексу. Доходи громадян, отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.1 статті 167 цього Кодексу.

26. Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати і повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування" від 08 липня 2010 року № 2464-VI (далі Закон № 2464).

27. Відповідно до статті 1 Закону №2464 єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.

28. Згідно з пунктами 4 та 5 частини 1 статті 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є фізичні особи-підприємці, у тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.

ІV. ПОЗИЦІЯ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ

29. Вирішуючи питання обґрунтованості апеляційної скарги колегія суддів виходить з наступного.

30. Як зазначалось вище, питання зайняття адвокатською діяльністю регулюються Законом України Про адвокатуру та адвокатську діяльність від 05 липня 2012 року № 5076-VI.

31. Згідно зі статтею 13 Закону України Про адвокатуру та адвокатську діяльність, адвокат, який здійснює адвокатську діяльність індивідуально, є самозайнятою особою. Адвокат, який здійснює адвокатську діяльність індивідуально, може відкривати рахунки в банках, мати печатку, штампи, бланки (у тому числі ордера) із зазначенням свого прізвища, імені та по батькові, номера і дати видачі свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю.

32. Відповідно до пункту 1 частини першої статті 31 Закону України Про адвокатуру та адвокатську діяльність, право на заняття адвокатською діяльністю зупиняється у разі подання адвокатом заяви про зупинення адвокатської діяльності. Право на заняття адвокатською діяльністю зупиняється: з підстави, передбаченої пунктом 1 частини першої цієї статті, - з дня подання раді адвокатів регіону за адресою робочого місця адвоката відповідної заяви адвоката.

33. Положеннями статті 31 Закону України Про адвокатуру та адвокатську діяльність встановлено підстави, за наявності яких припиняється право на заняття адвокатською діяльністю шляхом анулювання свідоцтва про право на заняття адвокатською діяльністю.

34. Виходячи зі змісту частини п`ятої та шостої статті 31 Закону України Про адвокатуру та адвокатську діяльність, протягом строку зупинення права на заняття адвокатською діяльністю адвокат не має права її здійснювати. Такий адвокат також не може брати участь у роботі органів адвокатського самоврядування, крім випадків, коли таке право зупинено у зв`язку з призначенням особи на посаду до органу державної влади з`їздом адвокатів України. Відомості про зупинення права на заняття адвокатською діяльністю вносяться до Єдиного реєстру адвокатів України.

35. Відповідно до частини першої статті 17 Закону України Про адвокатуру та адвокатську діяльність Рада адвокатів України забезпечує ведення Єдиного реєстру адвокатів України з метою збирання, зберігання, обліку та надання достовірної інформації про чисельність і персональний склад адвокатів України, адвокатів іноземних держав, які відповідно до цього Закону набули права на заняття адвокатською діяльністю в Україні, про обрані адвокатами організаційні форми адвокатської діяльності. Внесення відомостей до Єдиного реєстру адвокатів України здійснюється радами адвокатів регіонів та Радою адвокатів України.

36. Отже, правовим наслідком зупинення права на заняття адвокатською діяльністю є неможливість заняття адвокатською діяльністю на певний строк.

37. З матеріалів справи встановлено, що позивач зупинила індивідуальну адвокатську діяльність з 06 квітня 2015 року на підставі пункту 1 частини першої статті 31 Закону України Про адвокатуру та адвокатську діяльність згідно відомостей з Єдиного реєстру адвокатів України.

38. Наведене свідчить про те, що з 06 квітня 2015 року позивач не здійснювала адвокатської діяльності та не отримувала доходу від такої діяльності, оскільки не мала усіх визначених підстав для здійснення адвокатської діяльності, що свідчить про відсутність обов`язку сплати єдиного внеску у неї як самозайнятої особи в розумінні законодавства про зайнятість населення.

39. Поряд з цим, з матеріалів справи видно, що Головним управлінням ДПС в Чернівецькій області було здійснено нарахування ОСОБА_1 з 06 квітня 2015 року єдиного соціального внеску як самозайнятій особі, яка здійснює незалежну професійну діяльність, в період зупинення нею такої діяльності.

40. Не погоджуючись з вказаним нарахуванням, позивач звернулася до відповідача із зверненням, в якому просила припинити нарахування їй заборгованості зі сплати єдиного внеску за провадження незалежної професійної діяльності до моменту її поновлення, а також скасувати заборгованість, яка виникла з моменту зупинення адвокатської діяльності.

41. Однак, відповідач листом від 22 вересня 2021 року №11596/24-13-24-07 повідомив позивача про те, що правові підстави для припинення нарахування їй заборгованості зі сплати єдиного внеску за провадження незалежної професійної діяльності до моменту її поновлення та скасування заборгованості, яка виникла з моменту зупинення адвокатської діяльності відсутні.

42. Колегія суддів вважає, що необхідною умовою для сплати особою єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування є провадження такою особою, зокрема, незалежної професійної адвокатської діяльності та отримання доходу від такої діяльності. При цьому, свідоцтво про право на заняття адвокатською діяльністю лише посвідчує право адвоката на здійснення професійної діяльності, однак не є підставою та доказом здійснення адвокатської діяльності.

43. Аналогічні правові висновки викладено в постановах Верховного Суду від 07 вересня 2021 року у справі № 761/28991/17 та від 18 листопада 2021 року у справі № 520/6094/19.

44. Відповідно до вимог частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

45. Тому, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що апелянт, відмовляючи позивачу у припинені нарахування заборгованості зі сплати єдиного внеску за провадження незалежної професійної діяльності до моменту її поновлення та скасування заборгованості, яка виникла з моменту зупинення адвокатської діяльності, діяв не на підставі Конституції та законів України.

46. В матеріалах справи відсутні відомості щодо поновлення ОСОБА_1 індивідуальної адвокатської діяльності та отримання нею доходу від такої діяльності з 06 квітня 2015 року.

47. Колегія суддів відхиляє доводи апелянта, що позивачем не подано до контролюючого органу у зв`язку з припиненням незалежної діяльності заяв форми 8-ОПП та 7-ЄСВ, на підставі яких податковий орган вносить зміни до облікових даних, оскільки індивідуальна адвокатська діяльність позивачкою була зупинена, а не припинена.

48. Разом з тим, правовим наслідком зупинення права на заняття адвокатською діяльністю є неможливість заняття адвокатською діяльністю на певний строк, у той час як наслідком припинення права на заняття адвокатською діяльністю є неможливість її подальшого здійснення взагалі, у зв`язку з чим анулюється свідоцтво на заняття адвокатською діяльністю. Законодавець розрізняє зупинення та припинення права на заняття адвокатською діяльністю.

49. За таких обставин колегія суддів вважає, що поняття "зупинення" та "припинення" адвокатської діяльності мають різну юридичну природу, та, відповідно, не є тотожними, з огляду на різний процедурний характер та особливості застосування, а відтак суд дійшов висновку про те, що дія положень Порядку обліку платників єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 листопада 2014 №1162, які регулюють особливості саме припинення незалежної професійної діяльності з відповідними зобов`язаннями, не може бути розповсюджено на спірні відносини щодо зупинення адвокатської діяльності.

50. Таким чином, з огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про наявність правових підстав для визнання протиправною відмову Головного управління ДПС у Чернівецькій області, оформлену листом від 22 вересня 2021 року №11596/24-13-24-07 щодо задоволення заяви ОСОБА_1 від 16 вересня 2021 року та для зобов`язання Головного управління ДПС у Чернівецькій області повторно розглянути звернення ОСОБА_1 від 16 вересня 2021 року, з урахуванням висновків суду, викладених у цьому судовому рішенні

51. Доводи апеляційної скарги не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, яке регулює спірні правовідносини, та повністю спростовуються встановленими у справі обставинами.

V. ВИСНОВКИ АПЕЛЯЦІЙНОГО СУДУ ЗА РЕЗУЛЬТАТАМИ РОЗГЛЯДУ АПЕЛЯЦІЙНОЇ СКАРГИ.

52. Відповідно до частин першої, другої, третьої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.

53. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права із дотриманням норм процесуального права.

54. Обґрунтованим є рішення, ухвалене на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

55. Зазначеним вимогам закону судове рішення відповідає.

56. Переглянувши судове рішення в межах апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, апеляційний суд дійшов висновку, що при ухваленні оскаржуваного судового рішення, суд першої інстанції не допустив неправильного застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, які були б підставою для скасування судового рішення, а тому апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області залишити без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 02 березня 2022 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Мацький Є.М.

Судді Сушко О.О. Залімський І. Г.