Справа № П/320/284/20
Суддя: Ганечко Олена Миколаївна
Дата ухвалення: 2023-02-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа № П/320/284/20 Суддя (судді) першої інстанції: Журавель В.О.
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 лютого 2023 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Ганечко О.М.,

суддів Кузьменка В.В.,

Василенка Я.М.,

за участі секретаря судового засідання Фищук Н.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області, як відокремленого підрозділу ДПС на рішення Київського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2021 р. у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ВІДІ ЕЛЕГАНС" до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправним та часткове скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

До Київського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "ВІДІ ЕЛЕГАНС" з позовом до Головного управління ДПС у Київській області, в якому просило суд визнати протиправним та частково скасувати податкове повідомлення-рішення № від 04 листопада 2019 р. в частині нарахування суми штрафу у розмірі 48585 грн. 39 коп.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що податкове повідомлення-рішення позивач вважає протиправним та прийнятим з порушенням норм чинного законодавства, оскільки відповідачем було неправильно встановлено фактичні обставини подання податкових накладних під час перевірки, а тому, помилково застосовано штрафні санкції. Так, штрафні санкції, передбачені ст. 120-1 ПК України, не застосовуються у разі порушення граничного строку реєстрації податкових накладних, що не надаються отримувачу (покупцю), складені на постачання неплатнику податку. Саме ці обставини не було враховано відповідачем і не взято до уваги, що позивачем подавалися коригування щодо вказаних податкових накладних, які прийняті у встановленому порядку органом ДПС.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2021 р. адміністративний позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби України у Київській області № від 4 листопада 2019 р. в частині нарахування суми штрафу у розмірі 48348 грн. 59 коп. У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду, Головне управління Державної податкової служби у Київській області, як відокремленого підрозділу ДПС подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою у задоволенні позовних вимог відмовити, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення спору.

Ухвалами Шостого апеляційного адміністративного суду від 25.11.2022 відкрито апеляційне провадження та призначено апеляційну скаргу до розгляду у відкритому судовому засіданні на 25.01.2023.

25.01.2023 судове засідання відкладено на 15.02.2023 задля належного повідомлення сторін про дату та час розгляду апеляційної скарги.

15.02.2023 у судовому засіданні оголошено перерву до 22.02.2023, продовжено строк розгляду справи.

22.02.2023 у судовому засіданні представник апелянта вимоги апеляційної скарги підтримав у повному обсязі, просив їх задовольнити.

Представник позивача у судове засідання не з`явився, будучи належним чином повідомленим про дату та час розгляду апеляційної скарги.

22.02.2023 у судовому засіданні оголошено вступну і резолютивну частини постанови.

Заслухавши суддю доповідача, вислухавши пояснення представника апелянта, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга відповідача не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, 09 жовтня 2019 р. контролюючим органом проведена камеральна перевірка діяльності позивача щодо своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 1 січня 2017 р. по 31 липня 2019 р.

За результатами проведення камеральної перевірки, податковим органом було складено акт перевірки від 09 жовтня 2019 р. № 258/10-36-54-04/36304293, яким встановлено несвоєчасну реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 1 січня 2017 р. по 31 липня 2019 р.

За наслідками перевірки встановлено порушення вимог п. 201.10 ст. 201 ПК України, зокрема, граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

04 листопада 2019 р. контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення № , яким встановлено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених статтею 201, та згідно зі статтею 120-1 Податкового кодексу України. Загальна вартість штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 04 листопада 2019 р. № становить 49149 грн. 86 коп.

14 листопада 2019 р. позивач подав заперечення до відповідача на це рішення і просив врахувати вказані заперечення та скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача № від 4 листопада 2019 р. в частині накладення штрафних санкції у розмірі 48582 грн. 39 коп, проте, листом від 27 листопада 2019 р. № 9851/10/10-36-04-01-18, контролюючий орган залишив скаргу без розгляду у зв`язку з тим, що її подано до контролюючого органу, який не уповноважений її розглядати.

Не погоджуючись із спірним податковим повідомленням-рішенням в частині нарахування суми штрафу у розмірі 48585 грн. 39 коп., позивач звернувся з цим позовом до суду.

Суд першої інстанції, частково задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що вперше податкові накладні були подані позивачем вчасно, а подання повторно нової податкової накладної обумовлено лише помилкою в зазначенні ІПН контрагента, що не вплинуло на їх кількісний та вартісний показник, тому, платником дотримані норми щодо виправлення помилки в первинно поданих накладних, шляхом подання нової накладної з виправленим індивідуальним податковим номером покупця, з огляду на що, підстави для застосування штрафу за порушення строків їх реєстрації відсутні. Суд першої інстанції дійшов висновку, що застосування відповідачем штрафу за порушення строків реєстрації податкових накладних, які не надаються покупцю (отримувачу) та коригованої податкової накладної, на основі яких було винесено податкове повідомлення-рішення № від 04 листопада 2019 р. є протиправним та підлягає скасуванню, в частині нарахування штрафу у розмірі 48348 грн. 59 коп.

Натомість, апелянт вважає вказані висновки суду першої інстанції помилковими та необґрунтованими, позаяк, несвоєчасно зареєстровані платником податкові накладні не підпадають під ту категорію, за яку платник не несе відповідальності, адже позивачем не було дотримано вимоги пункту 201.10 ст. 201 ПК України, в частині граничних термінів реєстрації податкових накладних.

З урахуванням наведеного, колегія суддів вважає за необхідне зазначити наступне.

Згідно норм ч. 1 ст. 308 КАС України, оскаржуване рішення суду першої інстанції переглядається в межах доводів та вимог апеляційної скарги, тобто, в частині задоволених позовних вимог, в частині позовних вимог, по яким суд відмовив в їх задоволенні, рішення суду не переглядається.

Відповідно до норм п. 201.10 ст. 201 ПК України, платник податку на додану вартість зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений цим Кодексом термін.

Так, вимоги до граничних строків реєстрації податкових накладних передбачені пунктом 201.10 статті 201 ПК України, зокрема, реєстрація платниками податку податкових накладних в ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.

Відповідно до приписів абзацу першого пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

За змістом абзацу 5 п. 201.10 ст.201 ПК України, підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Згідно з абзацами третім та четвертим пункту 201.10 статті 201 ПК України, податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН.

При цьому, пунктом 120-1.1. ст. 120-1 ПК України, передбачено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів; 50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.

Пунктом 120.1-2 ст.120-1 ПК України, передбачено, що відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.

Порядок ведення ЄРПН, який затверджений постановою Кабінету міністрів України від 29 червня 2019 р. (далі - Порядок № 1246) визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН (далі - Реєстр).

Відповідно до вимог п. 8 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 р. № 1307 (далі - Порядок № 1307), при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10 - 15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини: 01 - Складена на суму збільшення компенсації вартості поставлених товарів/послуг (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 13 цього Порядку); 02 - Складена на постачання неплатнику податку; 03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку; 04 - Складена на постачання у межах балансу для невиробничого використання; 05 - Складена у зв`язку з ліквідацією основних засобів за самостійним рішенням платника податку; 06 - Складена у зв`язку з переведенням виробничих основних засобів до складу невиробничих; 07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України; 08 - Складена на постачання для операцій, які не є об`єктом оподаткування податком на додану вартість; 09 - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість; 10 - Складена з метою визначення при анулюванні реєстрації платника податку податкових зобов`язань за товарами/послугами, необоротними активами, суми податку за якими були включені до складу податкового кредиту та не були використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності; 11 - Складена за щоденними підсумками операцій; 12 - Складена на постачання неплатнику, в якій зазначається назва покупця (для податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пункті 10 цього Порядку); 13 - Складена у зв`язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності; 14 - Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента; 15 - Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 і 189 Податкового кодексу України, над фактичною ціною постачання.

В інших випадках у верхній лівій частині податкової накладної тип причини не зазначається (нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляються).

У графі 8 зазначається код ставки: 20 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою; 7 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за ставкою 7 відсотків; 901 - у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою; 903 - у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування.

Графа 9 заповнюється у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування податком на додану вартість.

У графі 9 зазначається код відповідної пільги з податку на додану вартість згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДФС станом на дату складання податкової накладної.

У разі здійснення пільгових операцій, які не внесені до вказаних довідників (у зв`язку із запровадженням нової пільги) станом на дату складання податкової накладної, у графі 9 проставляється умовний код "99999999", а у відведеному полі зазначаються відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи Податкового кодексу України та/або міжнародного договору (угоди), якими передбачено звільнення від оподаткування (п. 16 Порядку № 1307).

Відповідно до вимог пункту 3 Порядку № 1307, усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9 - 15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі також - ЄРПН) у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації. Пунктом 8 Порядку встановлено, що при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладені в пунктах 10-15 цього Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини. Однією з таких причин є тип з кодом « 02», а саме: - «Складена на постачання неплатнику податку».

Колегія суддів звертає увагу на те, що у разі, якщо податкова накладна 1) не надається отримувачу (покупцю) та 2) складена на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою, платник податку звільняється від відповідальності передбаченої цією статтею.

Тож, для звільнення від відповідальності все ж таки необхідна наявність вкзааних вище двох елементів, - податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).

Колегія суддів наголошує на на необхідності звернути увагу на тому, що зазначення у верхній лівій частині податкових накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" містять тип причини « 02» та « 11», не свідчить однозначно про оподаткування таких операцій ПДВ, так само як і не виключає оподаткування операцій за такими накладними податком на додану вартість.

Підсумовуючи, колегія суддів вважає, що складення податкової накладної на постачання товарів/послуг для операцій, що не надаються отримувачу (покупцю) не позбавляє платника податку на додану вартість обов`язку із своєчасної реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних та не звільняє платника податку від відповідальності за вчинення вказаного порушення.

Аналогічна правова позиція є сталою та викладена Верховним Судом у постановах від 04 вересня 2018 року у справі № 816/1488/17, від 11 грудня 2018 року у справі № 807/68/18, від 07 лютого 2019 року у справі № 808/3250/17, від 18 листопада 2020 року у справі № 580/1667/19 та інших.

Під час розгляду даного спору в суді першої інсатнції було досліджено, що податкові накладні № 439 від 26 квітня 2017 р., № 373 від 4 вересня 2017 р., № 287 від 13 вересня 2017 р., № 425 від 8 лютого 2018 р., № 236 від 13 лютого 2018 р., №422 від 14 лютого 2018 р., № 595 від 6 квітня 2018 р., №478 від 7 квітня 2018 р., № 460 від 12 квітня 2018 р., № 599 від 17 квітня 2018 р., № 609 від 21 травня 2018 р., № 495 від 6 червня 2018 р., № 182 від 11 червня 2018 р., № 489 від 15 червня 2018 р., № 476 від 25 червня 2018 р., № 468 від 12 липня 2018 р., № 429 від 4 грудня 2018 р., зареєстровані за типом причин « 02», а покупцем у податкових накладних фактично виступає неплатник ПДВ з кодом ЄДРПОУ 00, що також підтверджується квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН.

Щодо реєстрації податкової накладної №1772 від 10 серпня 2018 р., позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №177 від 10 серпня 2018 р. на суму 7 061 грн. 34 коп., в тому числі ПДВ на суму 1176 грн. 88 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 30 серпня 2018 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН00. Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну. У цій податковій накладній позивачем було помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 00», у зв`язку з чим, позивачем було складено іншу податкову накладну №1772 від 10 серпня 2018 року на суму 7061 грн. 34 коп., в тому числі ПДВ на суму 1176 грн. 88 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Товариство з обмеженою відповідальністю «СВ КАР ТРЕЙД»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 29»та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1. У подальшому, шляхом виписки розрахунку коригування №12 від 1 жовтня 2018 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 177 від 10 серпня 2018 р.

Щодо реєстрації податкової накладної № 775 від 1 листопада 2018 р., позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №147 від 1 листопада 2018 р. на суму 4122 грн. 79 коп., в тому числі ПДВ на суму 687 грн. 13 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 27 листопада 2018 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН00. Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну. У цій податковій накладній позивачем помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 00», у зв`язку з чим, позивачем було складено іншу податкову накладну №775 від 1 листопада 2018 року на суму 4122 грн. 79 коп., в тому числі ПДВ на суму 687 грн. 13 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Приватне підприємство «ОДІСЕЙ» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 42»та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1. У подальшому, шляхом виписки розрахунку коригування №736 від 31 травня 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 147 від 1 листопада 2018 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №784 від 10 листопада 2018 р., позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №330 від 10 листопада 2018 р. на суму 5116 грн. 19 коп., в тому числі ПДВ на суму 852 грн. 70 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 28 листопада 2018 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН00. Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну. У цій податковій накладній позивачем помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 00», у зв`язку з чим, позивачем було складено іншу податкову накладну №1772 від 10 серпня 2018 року на суму 5116 грн. 19 коп., в тому числі ПДВ на суму 852 грн. 70 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Товариство з обмеженою відповідальністю «ДІСІЕС УКРАЇНА»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 75»та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1. У подальшому, шляхом виписки розрахунку коригування №20 від 1 грудня 2018 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 330 від 10 листопада 2018р.

Щодо реєстрації податкової накладної №971 від 27 листопада 2018 р. позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №624 від 27 листопада 2018 р. на суму 5107 грн. 92 коп., в тому числі ПДВ на суму 851 грн. 32 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 12 грудня 2018 р., отримувач (покупець) «Комунальне підприємство виконавчого органу Київради (Київської державної адміністрації) «Київтеплоенерго» ІПН99. Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну. У цій податковій накладній позивачем помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Комунальне підприємство виконавчого органу Київради (Київської державної адміністрації) «Київтеплоенерго» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 99», у зв`язку з чим, позивачем було складено іншу податкову накладну №971 від 27 листопада 2018 року на суму 5107 грн. 92 коп., в тому числі ПДВ на суму 851 грн. 32 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Товариство з обмеженою відповідальністю «Запчастина Авто Сервіс»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 7»та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1. У подальшому, шляхом виписки розрахунку коригування №351 від 1 лютого 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 624 від 27 листопада 2018 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №350 від 17 січня 2019 р., позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №477 від 17 січня 2019 р. на суму 5766 грн. 19 коп., в тому числі ПДВ на суму 961 грн. 03 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 4 лютого 2019 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН00.Згідно з квитанцією №1 Державної фіскальної служби України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну. У цій податковій накладній позивачем помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 00», у зв`язку з чим, позивачем було складено іншу податкову накладну №350 від 17 січня 2019 року на суму 5766 грн. 19 коп., в тому числі ПДВ на суму 961 грн. 03 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Приватне акціонерне товариство «Акціонерна компанія «Київводоканал», технічний департамент Приватного акціонерного товариства «Акціонерна компанія «Київводоканал»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 52»та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1. У подальшому, шляхом виписки розрахунку коригування №11 від 1 березня 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 477 від 17 січня 2019 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №352 від 18 січня 2019 р., позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №476 від 18 січня 2019 р. на суму 5766 грн. 19 коп., в тому числі ПДВ на суму 961 грн. 03 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 4 лютого 2019 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН00. Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну. У вказаній податковій накладній позивачем помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 00», у зв`язку з чим, позивачем складено іншу податкову накладну №352 від 18 січня 2019 року на суму 5766 грн. 19 коп., в тому числі ПДВ на суму 961 грн. 03 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Приватне акціонерне товариство «Акціонерна компанія «Київводоканал», технічний департамент Приватного акціонерного товариства «Акціонерна компанія «Київводоканал»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 52»та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1. У подальшому, шляхом виписки розрахунку коригування №12 від 1 березня 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 476 від 18 січня 2019 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №354 від 22 січня 2019 р., позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №475 від 22 січня 2019 р. на суму 5877 грн. 82 коп., в тому числі ПДВ на суму 979 грн. 64 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 6 лютого 2019 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН00.Згідно з квитанцією №1 Державної фіскальної служби України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну. У цій податковій накладній позивачем було помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 00», у зв`язку з чим, позивачем було складено іншу податкову накладну №354 від 22 січня 2019 року на суму 5877 грн. 82 коп., в тому числі ПДВ на суму 979 грн. 64 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Приватне акціонерне товариство «Акціонерна компанія «Київводоканал», технічний департамент Приватного акціонерного товариства «Акціонерна компанія «Київводоканал»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 52» та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1. У подальшому, шляхом виписки розрахунку коригування №13 від 1 березня 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 475 від 22 січня 2019 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №356 від 4 лютого 2019 р., позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №181 від 4 лютого 2019 р. на суму 6428 грн. 21 коп., в тому числі ПДВ на суму 1071 грн. 37 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 22 лютого 2019 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН00.Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну. У вказаній податковій накладній позивачем було помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 00», у зв`язку з чим, позивачем було складено іншу податкову накладну №356 від 4 лютого 2019 року на суму 6428 грн. 21 коп., в тому числі ПДВ на суму 1071 грн. 37 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Приватне акціонерне товариство «Акціонерна компанія «Київводоканал», технічний департамент Приватного акціонерного товариства «Акціонерна компанія «Київводоканал»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 52» та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1. У подальшому, шляхом виписки розрахунку коригування №14 від 1 березня 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 181 від 4 лютого 2019 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №800 від 5 лютого 2019 р., позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №180 від 5 лютого 2019 р. на суму 1205 грн. 35 коп., в тому числі ПДВ на суму 200 грн. 89 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 22 лютого 2019 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН00. Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну. У вказаній податковій накладній позивачем було помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 00», у зв`язку з чим, позивачем було складено іншу податкову накладну №800 від 5 лютого 2019 року на суму 1205 грн. 35 коп., в тому числі ПДВ на суму 200 грн. 89 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Приватне акціонерне товариство «Акціонерна компанія «Київводоканал», технічний департамент Приватного акціонерного товариства «Акціонерна компанія «Київводоканал»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 52» та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1. У подальшому, шляхом виписки розрахунку коригування №15 від 1 березня 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 180 від 5 лютого 2019 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №801 від 6 лютого 2019 р., позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну № 179 від 6 лютого 2019 р. на суму 2448 грн. 64 коп., в тому числі ПДВ на суму 408 грн. 11 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 22 лютого 2019 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН00. Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну. У цій податковій накладній позивачем помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 00», у зв`язку з чим, позивачем було складено іншу податкову накладну №801 від 6 лютого 2019 року на суму 2448 грн. 64 коп., в тому числі ПДВ на суму 408 грн. 11 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Приватне акціонерне товариство «Акціонерна компанія «Київводоканал», технічний департамент Приватного акціонерного товариства «Акціонерна компанія «Київводоканал»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 52» та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1. У подальшому, шляхом виписки розрахунку коригування №16 від 1 березня 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 179 від 6 лютого 2019 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №719 від 28 лютого 2019 р., позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №703 від 28 лютого 2019 р. на суму 1320 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ на суму 220 грн. 00 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 7 березня 2019 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН00. Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну. У вказаній податковій накладній позивачем помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 00», у зв`язку з чим, позивачем складено іншу податкову накладну №719 від 28 лютого 2019 року на суму 1320 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ на суму 220 грн. 00 коп., із зазначенням в графах правильного отримувача «Товариства з обмеженою відповідальністю «АВТО ВІА»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 37» та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1. У подальшому, шляхом виписки розрахунку коригування №718 від 16 червня 2019 р. позивач провів повне обнулення податкової накладної № 703 від 28 лютого 2019 р.

Щодо реєстрації податкової накладної №735 від 27 травня 2019 р., позивач у зв`язку із здійсненням господарських операцій склав податкову накладну №592 від 27 травня 2019 р. на суму 1076720 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ на суму 179453 грн. 33 коп., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 6 червня 2019 р., отримувач (покупець) «Неплатник» ІПН00.Згідно з квитанцією №1 ДФС України прийнято на реєстрацію цю податкову накладну. У цій податковій накладній позивачем помилково зазначено у графах «отримувач (покупець)» та «Індивідуальний податковий номер покупця» не правильного отримувача «Неплатник» та не правильний індивідуальний податковий номер покупця « 00», у зв`язку з чим, позивачем складено іншу податкову накладну №735 від 27 травня 2019 року на суму 1076720 грн. 00 коп., в тому числі ПДВ на суму 179453 грн. 33 коп.,, із зазначенням в графах правильного отримувача «Фермерське Господарство «Полісся»» та правильний індивідуальний податковий номер покупця « 42» та зареєстровано її у ЄРПН, що підтверджується квитанцією №1. У подальшому, шляхом виписки розрахунку коригування №598 від 16 червня 2019 р. позивач провів повне обнулювання податкової накладної № 592 від 27 травня 2019 р.

Слід зауважити, що розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, тобто, як правильно зазначив суд першої інстанції, виправлення раніше допущеної помилки у податкових накладних здійснюється шляхом складання розрахунку коригування до цих податкових накладних в рамках строку, встановленого для реєстрації розрахунків коригування до цих накладних.

З огляду на те, що вперше податкова накладна була подана позивачем вчасно, а подання повторно нової податкової накладної обумовлено лише помилкою в зазначенні ІПН контрагента, що не вплинуло на їх кількісний та вартісний показник, позивачем дотримані норми щодо виправлення помилки в первинно поданих накладних, шляхом подання нової накладної з виправленим індивідуальним податковим номером покупця, а тому, підстави для застосування штрафу за порушення строків їх реєстрації відсутні. Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що застосування відповідачем штрафу за порушення строків реєстрації податкових накладних, які не надаються покупцю (отримувачу) та коригованої податкової накладної, на основі яких було винесено податкове повідомлення-рішення № від 4 листопада 2019 р., є протиправним та підлягає скасуванню, в частині нарахування штрафу у розмірі 48348 грн. 59 коп., з огляду на що, податкове-повідомлення рішення в частині нарахування суми штрафу у розмірі 48348 грн. 59 коп. є протиправним та підлягає скасуванню в цій частині.

Колегія суддів, за наслідком апеляційного розгляду дійшла висновку про те, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог, та не є підставою для скасування чи зміни оскаржуваного рішення суду першої інстанції.

Згідно з приписами ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

У відповідності до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та прийнято судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження під час апеляційного розгляду, з огляду на що, рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін.

Керуючись ст. ст. 243, 250, 315, 316, 321, 322, 325, 328 - 331 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області, як відокремленого підрозділу ДПС - залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 22 листопада 2021 р. - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена, з урахуванням положень ст. 329 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя О.М. Ганечко

Судді В.В. Кузьменко

Я.М. Василенко

Повний текст постанови складено 23.02.2023.