Справа № 160/14309/22
Суддя: Озерянська Світлана Іванівна
Дата ухвалення: 2023-02-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіОзерянської С.І.
за участі секретаря судового засіданняНатхи В.С.
представника позивача представника відповідачів Войтенко К.В. Шимки М.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпрі адміністративну справу за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
15.09.2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовною заявою, в якій просить визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №6901216/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 29.10.2021 року; №3443891/44034437 від 30.11.2021 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 29.10.2021 року; №6901218/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 29.10.2021 року; №6901214/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 29 10.2021 року, №6901223/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 29.10.2021 року; №6901222/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 29.10.2021 року, №6901217/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 29.10.2021 року; №6901221/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 29.10.2021 року; №6901215/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 29 10.2021 року, №6901219/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 29.10.2021 року; №6901220/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №14 від 29.10.2021 року.; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені Товариством з обмеженою відповідальністю «АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР» податкові накладні № 15,3,16,5,8,9,10,11,12,13 та 14 від 29.10.2021 року датою фактичного направлення на реєстрацію.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 19.09.2022 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишено без руху та надано позивачу строк для усунення виявлених недоліків позовної заяви протягом 10 днів з дня вручення (отримання) цієї ухвали, шляхом надання заяви про поновлення пропущеного строку звернення до адміністративного суду та докази поважності причин його пропуску.
29.09.2022 року від позивача до суду надійшла заява про усунення недоліків позовної заяви, в якій позивач просить поновити строк звернення до суду.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.12.2022 року відкрито провадження у справі. Призначено розгляд справи здійснювати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи у письмовому провадженні.
19.10.2022 року представником Головного управління ДПС у Полтавській області, разом з відзивом на позовну заяву, подано до суду заяву про заперечення проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження.
24.10.2022 року до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла відповідь на відзив. Відповідь вмотивована тим, що рішення про відмову в реєстрації податкових накладних є формальними, оскільки контролюючим органом не були враховані пояснення та первинні документи, які надавались до них. Товариством надавались пояснення з детальним описом господарської операції, за якою були складені податкові накладні. Також , підприємством надавались первинні та бухгалтерські документи, а саме: рішення засновників, договір про внесення додаткового кладу, акти приймання передачі, витяг з Єдиного нерухомого майна тощо, при цьому всі документи складені з дотриманням норм законодавства. Наявність або відсутність розрахунків з оцінювачем законодавчо ніяким чином не впливає на формування та реєстрацію податкових зобов`язань по операціям з передачі до статутного капіталу іншого товариства власного нерухомого майна. Більш того, баланс підприємства також складається не на підставі зареєстрованих податкових накладних, і сума дооцінки , яка впливає на формування податку на прибуток внаслідок віднесення до фінансового результату не приймає участь та не впливає на правильність складання та реєстрації податкових накладних. На момент реєстрації податкових накладних строк подачі балансу за 2021 рік не настав. Крім цього, необхідно зазначити, що висновок, викладений в оскаржуваних рішеннях зроблено на підставі інформації, наявної в інформаційно- аналітичних базах, та не ґрунтується на безпосередньому аналізі первинних документів. Питання дотримання податкового законодавства під час здійснення фінансово господарських відносин між підприємствами можуть бути встановлені лише під час проведення документальних перевірок відповідно до вимог п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України. Відомості щодо таких перевірок відсутні. Процедура розгляду документів, наданих платником податків не передбачає здійснення фіскальним органом оцінки дотримання платником вимог податкового законодавства та аналізу змісту та характеру правовідносин, що стали підставою для формування даних податкового обліку платника. Відповідачем не дотримано порядку здійснення реєстрації податкових накладних та прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, оскаржувані рішення, прийняті Комісією всупереч та не у відповідності до вимог чинного податкового законодавства.
02.11.2022 року від представника Головного управління ДПС у Полтавській області до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла заява про проведення судового засідання в режимі відео конференції.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.11.2022 року заяву представника відповідача задоволено, забезпечена участь представника Головного управління ДПС у Полтавській області у в режимі відео конференції.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 16.11.2022 року закрито підготовче провадження та призначена справа до судового розгляду по суті.
08.12.2022 року від представника Головного управління ДПС у Полтавській області до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшла заява про проведення судового засідання в режимі відеоконференції. Також представником відповідачів до суду було подано заперечення на відповідь на відзив, в яких зазначено, що зібрана податкова інформація на результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючий орган функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.12.2022 року заяву представника відповідача задоволено, забезпечена участь представника Головного управління ДПС у Полтавській області у в режимі відеоконференції.
В судовому засіданні 08.02.2023 року представник позивача позовні вимоги підтримав повністю та просив їх задовольнити.
В судовому засіданні 08.02.2023 року представник відповідачів проти задоволення позовних вимог заперечував та просив відмовити в їх задоволенні.
Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується адміністративний позов, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.
Протоколом № 1 засновників Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" від 15.03.2021 року, вирішено, зокрема, створити Товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" в результаті його виділу з Товариства з обмеженою відповідальністю «Спеціалізована огнеупорна компанія»; ТОВ "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" є правонаступником по майновим та немайновим правам та обов`язкам Товариства з обмеженою відповідальністю «Спеціалізована огнеупорна компанія» згідно розподільчого балансу від 15.03.2021 року та несе субсидіарну відповідальність по обов`язкам Товариства з обмеженою відповідальністю «Спеціалізована огнеупорна компанія» відповідно до ст. 109 ЦК України; Товариство з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" створене з метою одержання прибутку та здійснює свою діяльність на підставі Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України, Закону України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», інших нормативних актів.
Відповідно до розподільчого балансу Товариства з обмеженою відповідальністю «Спеціалізована огнеупорна компанія» станом на 15.03.2021 р. до Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" розподіллено активи та пасиви в розмірі 83 765 637,82 грн.
- 70/100 частини комплексу, а саме нежитлової будівлі літ. А загальною площею 1184,6 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, Тернівський район, вулиця Героїв Крут (до перейменування Червоногвардінська), будинок 1, та має наступні характеристики: літ. А нежитлова будівля. І поверх: 1- коридор площею 105,1 кв.м., 2 - приміщення площею 14,0 кв.м., 3 - приміщення площею 18,6 кв.м., 4- приміщення площею 30,5 кв.м., 5 - приміщення площею 14,0 кв.м., 6 - приміщення площею 22.4 кв.м., 7 - приміщення площею 8.8 кв.м.. 8 - коридор площею 3,1 кв.м.. 9 - коридор площею 7,4 кв.м., 10 - приміщення площею 5,7 кв.м., 11 - приміщення площею 6,2 кв.м., 12 - приміщення площею 22,4 кв.м., 13 - коридор площею 10,2 кв.м., 14 - приміщення площею 23,0 кв.м., 15 - приміщення площею 30,7 кв.м., 16 -уборна площею 8,6 кв.м., 17 - уборна площею 1,2 кв.м., 18 - уборна площею 1,2 кв.м., 19 - уборна площею 1,2 кв.м., 20 - уборна площею 1,2 кв.м., 21 - уборна площею 5,6 кв.м.. 22 - коридор площею 2,9 кв.м., 23 - приміщення площею 7,7 кв.м., 24 - приміщення площею 51,5 кв.м., 25 - приміщення площею 14,0 кв.м., 26 - приміщення площею 22,9 кв.м., 27 - приміщення площею 12,6 кв.м., 28 - приміщення площею 23,0 кв.м.. 29 - приміщення площею 11,8 кв.м., 30 - приміщення площею 32,0 кв.м., 31 - приміщення площею 33,6 кв.м., 32 - приміщення площею 14,0 кв.м., І - міжповерхові сходи площею 26,4 кв.м. Усього по 1 поверху - 593,5 кв.м.; II поверх: 33 - коридор площею 95,9 кв.м., 34 - приміщення площею 22,0 кв.м., 35 - приміщення площею 31,5 кв.м., 36 - приміщення площею 21,5 кв.м., 37 - приміщення площею 35,8 кв.м., 38 - приміщення площею 12,3 кв.м., 39 - приміщення площею 22.4кв.м., 40 - приміщення площею 5.0 кв.м., 41 - приміщення площею 23.5 кв.м., 42 приміщення площею 17,0кв.м., 43 приміщення площею 15,5 кв.м., 44- приміщення площею 56,1 кв.м., 45 приміщення площею 46,0 кв. м., 46 приміщення площею 16,5 кв.м., 47 приміщення площею 36,4 кв.м., 48 приміщення площею 11,8 кв. м., 49- приміщення площею 23,5 кв.м., 50- приміщення площею 22,5 кв. м., 51 приміщення площею 18,0 кв. м., 52 приміщення площею 10,0 кв.м., 53 приміщення площею 21,5кв.м., ІІ міжповерхові сходи площею 26.4 кв. м. Усього по ІІ поверху: 591,1кв.м.
Передавальним актом майна, прав та обов`язків та інших зобов`язань Товариства з обмеженою відповідальністю «Спеціалізована огнеупорна компанія», що передається у зв`язку з виділом, правонаступнику - Товариству з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" було передано частину активів (основні засоби (нерухомість) товари) на суму 837 665 637 гривень 82 копійки та пасивів (кредиторська заборгованість) на суму 83 765 637 гривень 82 копійки.
04.08.2021 року в м. Світловодськ між Товариством з обмеженою відповідальністю «Експертбюро»(виконавець) та Товариством з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" (замовник) укладено договір, за яким замовник доручає, а виконавець приймає на себе обов`язки по виконанню робіт з експертної оцінки нерухомого майна: нежитлової будівлі літ. А-2, що складає 70/100 частини від комплексу, загальною площею 1184,6 м.кв., мета оцінки: визначення ринкової вартості об`єкта оцінки для внесення об`єкту до статутного фонду юридичної особи. Вартість робіт за договором складає 1000,00 грн.
На дату оцінки 04.08.2021 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Експертбюро» складений висновок. Відповідно до висновку ринкова вартість нежитлової будівлі літ. А-2, що складає 70/100 частин від комплексу, загальною площею 1184,6 м.кв. за адресою Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, вулиця Героїв Крут, будинок 1 складає 170 000 003,гривні з ПДВ, в тому числі ПДВ 28 333 333 гривні 90 коп., 141 666 669 гривень 10 коп. без ПДВ.
29 жовтня 2021 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" (третя особа) та Товариством з обмеженою відповідальністю «РЕАЛ-СТРОЙ»(товариство) підписаний договір про внесення додаткового вкладу третьою особою № 2910/1. Пунктом 1.1 визначено, що за умовами даного договору третя особа зобов`язується внести додатковий вклад у не грошовій формі до статутного капіталу товариства у розмірі та в строки, визначені в даному договорі, а Товариство у строк, визначений в цьому Договорі, зобов`язується прийняти третю особу до товариства з відповідною часткою у статутному капіталі. Пунктом 2.1 та 2.2 визначено, що загальний розмір додаткового вкладу складає 170 000 0003,27 грн. Додатковий вклад вноситься третьою особою в не грошовій формі наступним нерухомим майном: 70/100 частини комплексу, а саме нежитлової будівлі літ. А загальною площею 1184,6 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, Тернівський район, вулиця Героїв Крут (до перейменування Червоногвардінська), будинок 1, та має наступні характеристики: літ. А нежитлова будівля. І поверх: 1- коридор площею 105,1 кв.м., 2 - приміщення площею 14,0 кв.м., 3 - приміщення площею 18,6 кв.м., 4- приміщення площею 30,5 кв.м., 5 - приміщення площею 14,0 кв.м., 6 - приміщення площею 22.4 кв.м.,7 -приміщення площею 8.8 кв.м.. 8 - коридор площею 3,1 кв.м.. 9 - коридор площею 7,4кв.м., 10 - приміщення площею 5,7 кв.м., 11 - приміщення площею 6,2 кв.м., 12 - приміщення площею 22,4 кв.м., 13 - коридор площею 10,2 кв.м., 14 - приміщення площею 23,0 кв.м., 15 - приміщення площею 30,7 кв.м., 16 -уборна площею 8,6 кв.м., 17 - уборна площею 1,2 кв.м., 18 - уборна площею 1,2 кв.м., 19 - уборна площею 1,2 кв.м., 20 - уборна площею 1,2 кв.м., 21 - уборна площею 5,6 кв.м.. 22 - коридор площею 2,9 кв.м., 23 - приміщення площею 7,7 кв.м., 24 - приміщення площею 51,5 кв.м., 25 - приміщення площею 14,0 кв.м., 26 - приміщення площею 22,9 кв.м., 27 - приміщення площею 12,6 кв.м., 28 - приміщення площею 23,0 кв.м.. 29 - приміщення площею 11,8 кв.м., 30 - приміщення площею 32,0 кв.м., 31 - приміщення площею 33,6 кв.м., 32 - приміщення площею 14,0 кв.м., І - міжповерхові сходи площею 26,4 кв.м. Усього по 1 поверху - 593,5 кв.м.; II поверх: 33 - коридор площею 95,9 кв.м., 34 - приміщення площею 22,0 кв.м., 35 - приміщення площею 31,5 кв.м., 36 - приміщення площею 21,5 кв.м., 37 - приміщення площею 35,8 кв.м., 38 - приміщення площею 12,3 кв.м., 39 - приміщення площею 22.4кв.м., 40 - приміщення площею 5.0 кв.м., 41 - приміщення площею 23.5 кв.м., 42 приміщення площею 17,0кв.м., 43 приміщення площею 15,5 кв.м., 44- приміщення площею 56,1 кв.м., 45 приміщення площею 46,0 кв. м., 46 приміщення площею 16,5 кв.м., 47 приміщення площею 36,4 кв.м., 48 приміщення площею 11,8 кв. м., 49- приміщення площею 23,5 кв.м., 50- приміщення площею 22,5 кв. м., 51 приміщення площею 18,0 кв. м., 52 приміщення площею 10,0 кв.м., 53 приміщення площею 21,5кв.м., ІІ міжповерхові сходи площею 26.4 кв. м. Усього по ІІ поверху: 591,1кв.м., що належить на праві власності Товариству з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" на підставі розподільчого балансу, додатку № 1 та передавального акту майна, прав та обов`язків та інших зобов`язань Товариства з обмеженою відповідальністю «Спеціалізована огнеупорна компанія» від 15.03.2021 року. Пунктом 3.1 Договору встановлено, що додатковий вклад вноситься третьою особою у строк до 30 жовтня 2021 року включно. Додатковий вклад вноситься третьою особою шляхом фактичної передачі товариству вищезазначеного нерухомого майна, про що оформлюється відповідний акт приймання передачі.
Також, 29.10.2021 року між сторонами було підписано акти приймання-передачі приміщень будівлі з розподілом за квадратними метрами.
29 жовтня 2021 року Рішенням учасників № 2910/2021 Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕАЛ-СТРОЙ» вирішено, зокрема, затвердити результати внесення додаткового вкладу третьої особи Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" в статутний капітал Товариства нерухомим майном, грошова оцінка якого становить 170 000 003,27 грн. з ПДВ наступним чином, а саме: додатковий внесок в статутний капітал Товариства з обмеженою відповідальністю «РЕАЛ-СТРОЙ» третьої особи - Товариства з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" становить 170 000 003,27 грн. з ПДВ та складається з нерухомого майна: 70/100 частини комплексу, а саме нежитлової будівлі літ. А загальною площею 1184,6 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, Тернівський район, вулиця Героїв Крут (до перейменування Червоногвардінська), будинок 1, та має наступні характеристики: літ. А нежитлова будівля. І поверх: 1- коридор площею 105,1 кв.м., 2 - приміщення площею 14,0 кв.м., 3 - приміщення площею 18,6 кв.м., 4- приміщення площею 30,5 кв.м., 5 - приміщення площею 14,0 кв.м., 6 - приміщення площею 22.4 кв.м.,7 -приміщення площею 8.8 кв.м.. 8 - коридор площею 3,1 кв.м.. 9 - коридор площею 7,4кв.м., 10 - приміщення площею 5,7 кв.м., 11 - приміщення площею 6,2 кв.м., 12 - приміщення площею 22,4 кв.м., 13 - коридор площею 10,2 кв.м., 14 - приміщення площею 23,0 кв.м., 15 - приміщення площею 30,7 кв.м., 16 -уборна площею 8,6 кв.м., 17 - уборна площею 1,2 кв.м., 18 - уборна площею 1,2 кв.м., 19 - уборна площею 1,2 кв.м., 20 - уборна площею 1,2 кв.м., 21 - уборна площею 5,6 кв.м.. 22 - коридор площею 2,9 кв.м., 23 - приміщення площею 7,7 кв.м., 24 - приміщення площею 51,5 кв.м., 25 - приміщення площею 14,0 кв.м., 26 - приміщення площею 22,9 кв.м., 27 - приміщення площею 12,6 кв.м., 28 - приміщення площею 23,0 кв.м.. 29 - приміщення площею 11,8 кв.м., 30 - приміщення площею 32,0 кв.м., 31 - приміщення площею 33,6 кв.м., 32 - приміщення площею 14,0 кв.м., І - міжповерхові сходи площею 26,4 кв.м. Усього по 1 поверху - 593,5 кв.м.; II поверх: 33 - коридор площею 95,9 кв.м., 34 - приміщення площею 22,0 кв.м., 35 - приміщення площею 31,5 кв.м., 36 - приміщення площею 21,5 кв.м., 37 - приміщення площею 35,8 кв.м., 38 - приміщення площею 12,3 кв.м., 39 - приміщення площею 22.4кв.м., 40 - приміщення площею 5.0 кв.м., 41 - приміщення площею 23.5 кв.м., 42 приміщення площею 17,0кв.м., 43 приміщення площею 15,5 кв.м., 44- приміщення площею 56,1 кв.м., 45 приміщення площею 46,0 кв. м., 46 приміщення площею 16,5 кв.м., 47 приміщення площею 36,4 кв.м., 48 приміщення площею 11,8 кв. м., 49- приміщення площею 23,5 кв.м., 50- приміщення площею 22,5 кв. м., 51 приміщення площею 18,0 кв. м., 52 приміщення площею 10,0 кв.м., 53 приміщення площею 21,5кв.м., ІІ міжповерхові сходи площею 26.4 кв. м. Усього по ІІ поверху: 591,1кв.м., що належить на праві власності Товариству з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" на підставі розподільчого балансу, додатку № 1 та передавального акту майна, прав та обов`язків та інших зобов`язань Товариства з обмеженою відповідальністю «Спеціалізована огнеупорна компанія» від 15.03.2021 року
29.10.2021 року рішенням засновника №2910/2021 ТОВ «Реал Строй» були затверджені результати внесення додаткового вкладу та включено до складу засновників ТОВ «Альтана Стройцентр» з часткою участі 99,94% голосів та затверджено розмір збільшеного статутного капіталу ТОВ «Реал Строй».
29.10.2021 року ТОВ "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" за першою подією, було складено (виписано) податкову накладну № 15 від 29.10.2021 року на суму 19 474 084,45 грн. в тому числі ПДВ 3 245 680,74 грн.), яка відповідає сумі акту прийому-передачі нерухомого майна № 1 від 29.10.2021 року.
17.11.2021 року податкову накладну № 15 від 29.10.2021 року було відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак її реєстрація була зупинена, про що товариством отримано квитанцію №1. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції реєстрація податкової накладної № 15 від 29.10.2021 року зупинена, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково зазначено показник D=0344%,P=2021076,07. В квитанції зазначено пропозицію надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 15.
29.10.2021 року ТОВ "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" за першою подією, було складено (виписано) податкову накладну № 3 від 29.10.2021 року на суму 9 055 377,52 грн. в тому числі ПДВ 1 509 229,59 грн.), яка відповідає сумі акту прийому-передачі нерухомого майна № 3 від 29.10.2021 року.
17.11.2021 року податкову накладну № 3 від 29.10.2021 року було відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак її реєстрація була зупинена автоматично, про що товариством отримано квитанцію №1. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції реєстрація податкової накладної № 3 від 29.10.2021 року зупинена, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково зазначено показник D=0344%,P=2021076,07. В квитанції запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 3.
29.10.2021 року ТОВ "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" за першою подією, було складено (виписано) податкову накладну № 16 від 29.10.2021 року на суму 22 172 041,62 грн. в тому числі ПДВ 3 695 340,27 грн.), яка відповідає сумі акту прийому-передачі нерухомого майна № 4 від 29.10.2021 року.
17.11.2021 року податкову накладну № 16 від 29.10.2021 року було відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак її реєстрація була зупинена автоматично, про що товариством отримано квитанцію №1. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції реєстрація податкової накладної № 16 від 29.10.2021 року зупинена, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково зазначено показник D=0344%,P=2021076,07. В квитанції зазначено пропозицію надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 16.
29.10.2021 року ТОВ "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" за першою подією, було складено (виписано) податкову накладну № 5 від 29.10.2021 року на суму 10 920 986,20 грн. в тому числі ПДВ 1820164,37 грн.), яка відповідає сумі акту прийому-передачі нерухомого майна № 5 від 29.10.2021 року.
17.11.2021 року податкову накладну № 5 від 29.10.2021 року було відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак її реєстрація була зупинена автоматично, про що товариством отримано квитанцію №1. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції реєстрація податкової накладної № 5 від 29.10.2021 року зупинена, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково зазначено показник D=0344%,P=2021076,07. Квитанцією запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 5.
29.10.2021 року ТОВ "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" за першою подією, було складено (виписано) податкову накладну № 8 від 29.10.2021 року на суму 11423265,46 грн. в тому числі ПДВ 1903877,58 грн.), яка відповідає сумі акту прийому-передачі нерухомого майна № 7 від 29.10.2021 року.
17.11.2021 року податкову накладну № 8 від 29.10.2021 року було відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак її реєстрація була зупинена автоматично, про що товариством отримано квитанцію №1. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції реєстрація податкової накладної № 8 від 29.10.2021 року зупинена, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково зазначено показник D=0344%,P=2021076,07. Квитанцією запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 8.
29.10.2021 року ТОВ "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" за першою подією, було складено (виписано) податкову накладну № 9 від 29.10.2021 року на суму 17551072,43 грн. в тому числі ПДВ 2925178,74 грн.), яка відповідає сумі акту прийому-передачі нерухомого майна № 8 від 29.10.2021 року.
17.11.2021 року податкову накладну № 9 від 29.10.2021 року було відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак її реєстрація була зупинена автоматично, про що товариством отримано квитанцію №1. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції реєстрація податкової накладної № 9 від 29.10.2021 року зупинена, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково зазначено показник D=0344%,P=2021076,07. Квитанцією запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 9.
29.10.2021 року ТОВ "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" за першою подією, було складено (виписано) податкову накладну № 10 від 29.10.2021 року на суму 15900726,29 грн. в тому числі ПДВ 2650121,05 грн.), яка відповідає сумі акту прийому-передачі нерухомого майна № 9 від 29.10.2021 року.
17.11.2021 року податкову накладну № 10 від 29.10.2021 року було відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак її реєстрація була зупинена автоматично, про що товариством отримано квитанцію №1. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції реєстрація податкової накладної № 10 від 29.10.2021 року зупинена, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково зазначено показник D=0344%,P=2021076,07. Квитанцією запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 10.
29.10.2021 року ТОВ "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" за першою подією, було складено (виписано) податкову накладну № 11 від 29.10.2021 року на суму 16087287,16 грн. в тому числі ПДВ 2681214,53 грн.), яка відповідає сумі акту прийому-передачі нерухомого майна № 10 від 29.10.2021 року.
17.11.2021 року податкову накладну № 11 від 29.10.2021 року було відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак її реєстрація була зупинена автоматично, про що товариством отримано квитанцію №1. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції реєстрація податкової накладної № 11 від 29.10.2021 року зупинена, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково зазначено показник D=0344%,P=2021076,07. Квитанцією запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 11.
29.10.2021 року ТОВ "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" за першою подією, було складено (виписано) податкову накладну № 12 від 29.10.2021 року на суму 5697281,89 грн. в тому числі ПДВ 949546,98 грн.), яка відповідає сумі акту прийому-передачі нерухомого майна № 11 від 29.10.2021 року.
17.11.2021 року податкову накладну № 12 від 29.10.2021 року було відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак її реєстрація була зупинена автоматично, про що товариством отримано квитанцію №1. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції реєстрація податкової накладної № 12 від 29.10.2021 року зупинена, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково зазначено показник D=0344%,P=2021076,07. Квитанцією запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 12.
29.10.2021 року ТОВ "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" за першою подією, було складено (виписано) податкову накладну № 13 від 29.10.2021 року на суму 14192976,80 грн. в тому числі ПДВ 2365496,13 грн.), яка відповідає сумі акту прийому-передачі нерухомого майна № 12 від 29.10.2021 року.
17.11.2021 року податкову накладну № 13 від 29.10.2021 року було відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак її реєстрація була зупинена автоматично, про що товариством отримано квитанцію №1. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції реєстрація податкової накладної № 13 від 29.10.2021 року зупинена, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково зазначено показник D=0344%,P=2021076,07. Квитанцією запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 13.
29.10.2021 року ТОВ "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" за першою подією, було складено (виписано) податкову накладну № 14 від 29.10.2021 року на суму 15398447,03 грн. в тому числі ПДВ 2566407,84 грн.), яка відповідає сумі акту прийому-передачі нерухомого майна № 13 від 29.10.2021 року.
17.11.2021 року податкову накладну № 14 від 29.10.2021 року було відправлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак її реєстрація була зупинена автоматично, про що товариством отримано квитанцію №1. Згідно з інформацією, яка містилась у квитанції реєстрація податкової накладної № 14 від 29.10.2021 року зупинена, відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Додатково зазначено показник D=0344%,P=2021076,07. Квитанцією запропоновано надати пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній № 14.
За наслідком розгляду наданих ТОВ "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" документів Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті наступні рішення: № 6901216/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 3 від 29.10.2021 року; № 3443891/44034437 від 30.11.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 15 від 29.10.2021 року; № 6901218/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 16 від 29.10.2021 року; № 6901214/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 5 від 29.10.2021 року; № 6901223/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 8 від 29.10.2021 року; № 6901222/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 9 від 29.10.2021 року; № 6901217/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 10 від 29.10.2021 року; № 6901221/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 11 від 29.10.2021 року; № 6901215/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 12 від 29.10.2021 року; № 6901219/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 13 від 29.10.2021 року; № 690120/44034437 від 03.06.2022, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 14 від 29.10.2021 року.
Підставою для прийняття всіх рішень про відмову в реєстрації податкових накладних було зазначено ідентичні підстави, а саме: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. В якості додаткової інформації зазначено, що встановлено, що до повідомлення платником надано розподільчий баланс ТОВ «Спеціалізована огнеупорна компанія» станом на 15.03.2021 року, відповідно якого виділено майно на підставі акта приймання-передачі ТОВ «Альтана Стройцент» у розмірі 81 456 028,06 грн. При цьому, згідно з балансом ТОВ «Альтана Стройцент» поданим платником та наявним в ІС «Податковий блок» станом на 31.12.2021 року у підприємства не відбулось збільшення власного капіталу. Аналогічно не відобразилась сума дооцінки нежитлової будівлі в балансі ТОВ «Альтана Стройцентр», а саме у структурі власного капіталу.
Щодо податкової накладної №15 зазначено про ненадання платником податку розрахункових документів та/або виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутнє платіжне доручення та/або банківська виписка з особового рахунку на перерахування коштів за послуги незалежної оцінки майна.
Не погоджуючись з діями щодо зупинення реєстрації податкових накладних та вказаними рішеннями позивач звернувся до суду з даним позовом.
Вирішуючи позовні вимоги по суті спору, суд враховує наступне.
Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.
Згідно пунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту187.1 статті 187 Податкового кодексу України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї статті та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.
Відповідно до п. 3 вказаного Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;
4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
Відповідно до п. 5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно з п. п. 10, 11 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинена реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Як вже було встановлено судом: відповідно до змісту квитанцій за результатами обробки документ прийнято, реєстрацію зупинено. Реєстрацію податкових накладних зупинено з тих підстав, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Оцінюючи наведені в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних підстави контролюючого органу, суд зазначає, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної, слугувало те, що вони відповідають вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості платника податку на додану вартість визначені додатком 1 до Порядку № 1165.
Так, у додатку № 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, зокрема пунктом 8, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Отже, критерій пункту 8 додатку 1 до Порядку № 1165 свідчить про те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Представником відповідачів було зазначено, що такою інформацією була наявність позивача в переліку ризикових платників податку на момент складання податкових накладних.
Отже, на момент виписки на реєстрацію податкових накладних ТОВ «Альтана Стройцентр» було віднесене до переліку ризикових платників відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.
Приймаючи до уваги віднесення позивача до переліку ризикових платників податку, на момент складання податкових накладних та їх направлення на реєстрацію, на переконання суду, у контролюючого органу були наявні законодавчовстановлені підстави для зупинення реєстрації податкових накладних.
Враховуючи зазначене, відповідачем доведено, що у контролюючих органах була наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування та, відповідно, наявність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних від 29.10.2021 року.
Однак, у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
При цьому наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520).
Відповідно до пункту 1 цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з пунктами 2-4 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до п. 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
- договори, зокрема, зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктом 11 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
В даному випадку, судом встановлено, що позивачем подано для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, реєстрацію яких за наслідком проведеного моніторингу, зупинено та запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Позивачем надано пояснення та копії документів, складених під час здійснення відповідної угоди, що підтверджено матеріалами справи.
Під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не навели обгрунтування неврахування наданих позивачем пояснень та документів на їх пыдтвердження.
В свою чергу, аналіз наведених норм права дає підстави дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.
Крім того неправомірним є й посилання податкового органу у рішеннях про відмову у реєстрації податкової накладної на неподання окремих документів, без оцінки достатності та належності первинних документів, наданих платником податків.
Суд зауважує, що правова процедура є складовою принципу законності та принципу верховенства права і передбачає правові вимоги до належного прийняття актів органами публічної влади. Правова процедура встановлює чітку послідовність дій із зазначенням способів і методів її здійснення, підстав, порядку, форми та строків такої діяльності. Встановлена правова процедура як складова принципу законності та принципу верховенства права, є важливою гарантією недопущення зловживання з боку органів публічної влади під час прийняття рішень.
Суб`єкт владних повноважень позбавлений можливості, обґрунтовуючи правомірність свого рішення, посилатись на підстави, які не враховувалися ним при ухваленні оспорюваного рішення.
Отже, оскаржувані рішення відповідача оцінюються судом, виходячи з доведеності тих обставин (фактичних підстав) і норм права (юридичних підстав), які наведені у спірних рішеннях та вимог, які висувалися позивачу для реєстрації податкових накладних, що забезпечує дотримання принципу правової визначеності при вирішенні спірних взаємовідносин.
Конституційний Суд України в Рішенні від 29 червня 2010 у справі за конституційним поданням Уповноваженого Верховної Ради України з прав людини щодо відповідності Конституції України (конституційності) абзацу восьмого пункту 5 частини першої статті 11 Закону України "Про міліцію" зазначив, що "одним із елементів верховенства права є принцип правової визначеності, у якому стверджується, що обмеження основних прав людини та громадянина і втілення цих обмежень на практиці допустиме лише за умови забезпечення передбачуваності застосування правових норм, встановлених такими обмеженнями" (абзац третій підпункту 3.1 пункту 3 мотивувальної частини).
Європейський суд з прав людини у рішенні від 23 вересня 1998 у справі "Стіл та інші проти Сполученого Королівства" вказує, що усе право, чи то писане, чи неписане, було достатньо чітким, щоб дозволити громадянинові, якщо виникне потреба з належною порадою, передбачати певною мірою за певних обставин наслідки, які може спричинити певна дія.
Принцип правової визначеності є необхідним елементом принципу верховенства права. В свою чергу, вимоги державного органу, які адресовані суб`єкту господарювання під час проходження тих чи інших адміністративних процедур, повинні бути достатньо чіткими та зрозумілими, щоб їх можна було виконати.
Як підтверджується матеріалами справи, після зупинення реєстрації податкових накладних позивачем на підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних подано до податкового органу письмові пояснення та копії документів, що є в розпорядженні податкового органу.
Головним управлінням ДПС у Полтавській області за результатами розгляду пояснень та доданих документів, зроблено висновок, що надані документи, складені з порушенням законодавства, проте, не заначено які саме документи складено з порушенням законодавства.
Враховуючи, що податковим органом, під час зупинення реєстрації податкових накладних, у наданих квитанціях не зазначено які саме документи має надати платник податку для успішної реєстрації направлених ним податкових накладних, ненадання належної оцінки наданим позивачем документам, суд приходить до висновку про передчасність відмови у реєстрації податкових накладних.
За встановлених обставин, суд вважає, що оскаржувані рішення є необґрунтованими, не відповідають критеріям правомірності, визначеним частиною 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому визнаються протиправними та підлягають скасуванню.
Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, варто звернути увагу на наступне.
Відповідно до вимог п. 201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.
Згідно з приписами п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених п. 12 цього Порядку (крім абз. 10), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.
При цьому, така реєстрація можлива за відсутності іншіх обставин, які перешкоджають реєстрації податкових накладних.
В даному випадку, підставою для складення податкових накладних та їх направлення на реєстрацію стало внесення власного майна позивачем до статутного капіталу іншого підприємства ТОВ «Реал Строй».
Позивачем, з посиланням на підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, яким надано визначення поняття постачання товарів, як будь-якої передачі права на розпорядження товарами як власник, у тому числі, зокрема, обмін, зазначено, що внесення майна до статутного капіталу іншого підприємства прирівнюється до його продажу, адже право власності на ці активи переходить від засновника підприємству.
В свою чергу, в судовому засіданні було встановлено та підтверджується матеріалами справи, що 29 жовтня 2021 року між Товариством з обмеженою відповідальністю "АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" (третя особа) та Товариством з обмеженою відповідальністю «РЕАЛ-СТРОЙ» (товариство) підписаний договір про внесення додаткового вкладу третьою особою № 2910/1, відповідно якого третя особа зобов`язується внести додатковий вклад у не грошовій формі до статутного капіталу товариства, а товариство зобов`язується прийняти третю особу до товариства з відповідною часткою у статутному капіталі. Додатковий вклад вноситься третьою особою нерухомим майном: 70/100 частини комплексу нежитлової будівлі літ. А загальною площею 1184,6 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська область, місто Кривий Ріг, Тернівський район, вулиця Героїв Крут (до перейменування Червоногвардінська), будинок 1.
29.10.2021 року рішенням засновника №2910/2021 ТОВ «Реал Строй» були затверджені результати внесення додаткового вкладу та включено до складу засновників ТОВ «Альтана Стройцентр» з часткою участі 99,94% голосів та затверджено розмір збільшеного статутного капіталу ТОВ «Реал Строй».
Отже, податкові накладні, реєстрацію яких зупинено, були оформлені на нерухоме майно, передане з метою внесення до статутного капіталу іншого підприємства, за результатом чого позивача було включено до складу засновників ТОВ «Реал Строй».
З аналізу наведених раніше положень підпунктів "а", "б" пункту 185.1 статті 185 вбачається, що об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Стаття 14 Податкового кодексу України надає визначення поняття постачання товарів та постачання послуг.
Відповідно підпункту 14.1.185 цієї статті, постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об`єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об`єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності. З метою оподаткування постачанням послуг, зокрема є: а) досягнення домовленості утримуватися від певної дії або від конкуренції з третьою особою чи надання дозволу на будь-яку дію за умови укладення договору; б) постачання послуг за рішенням органу державної влади чи органу місцевого самоврядування або в примусовому порядку; в) постачання послуг іншій особі на безоплатній основі; г) передача результатів виконаних робіт, наданих послуг платнику податку, уповноваженому згідно з договором вести облік результатів спільної діяльності без утворення юридичної особи, а також їх повернення таким платником податку після закінчення спільної діяльності; ґ) передача (внесення) виконаних робіт, наданих послуг як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також повернення послуг; д) постачання послуг з розміщення знаку відповідної торгової марки або самого товару чи послуги в кінофільмі, серіалі або телевізійній програмі, які є візуальними (глядачі лише бачать продукт або знак торговельної марки, продукт чи торговельна марка згадується у розмові персонажа; товар, послуга чи торговельна марка органічно вплітаються в сюжет і є його частиною).
Згідно з підпунктом 14.1.191 статті 14 Податкового кодексу України, постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. Постачанням товарів також вважаються: а) фактична передача матеріальних активів іншій особі на підставі договору про фінансовий лізинг (повернення матеріальних активів згідно з договором про фінансовий лізинг) чи іншої домовленості, відповідно до якої оплата відстрочена, але право власності на матеріальні активи передається не пізніше дати здійснення останнього платежу; б) передача права власності на матеріальні активи за рішенням органу державної влади або органу місцевого самоврядування чи відповідно до законодавства; в) будь-яка із зазначених дій платника податку щодо матеріальних активів, якщо платник податку мав право на віднесення сум податку до податкового кредиту у разі придбання зазначеного майна чи його частини (безоплатна передача майна іншій особі; передача майна у межах балансу платника податку, що використовується у господарській діяльності платника податку для його подальшого використання з метою, не пов`язаною із господарською діяльністю такого платника податку; передача у межах балансу платника податку майна, що планувалося для використання в оподатковуваних операціях, для його використання в операціях, що звільняються від оподаткування або не підлягають оподаткуванню); г) передача (внесення) товарів (у тому числі необоротних активів) як вклад у спільну діяльність без утворення юридичної особи, а також їх повернення; д) ліквідація платником податку за власним бажанням необоротних активів, які перебувають у такого платника; е) передача товарів згідно з договором, за яким сплачується комісія (винагорода) за продаж чи купівлю.
Відповідно підпункту 14.1.202 статті 14 Податкового кодексу України, продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.
Згідно з підпунктом 14.1.90 статті 14 Податкового кодексу України, корпоративні права - права особи, частка якої визначається у статутному капіталі (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.
Не є спірним між сторонами, що операція із внесення нерухомого майна до статутного капіталу є постачанням товару у розумінні положень підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, а саме обміном такого майна на корпоративні права. Відтак, спірна операція підлягає оподаткуванню податком на додану вартість.
Підставою для прийняття всіх рішень про відмову в реєстрації податкових накладних було зазначено ідентичні підстави, а саме: надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. В якості додаткової інформації зазначено, що встановлено, що до повідомлення платником надано розподільчий баланс ТОВ «Спеціалізована огнеупорна компанія» станом на 15.03.2021 року, відповідно якого виділено майно на підставі акта приймання-передачі ТОВ «Альтана Стройцент» у розмірі 81 456 028,06 грн. При цьому, згідно з балансом ТОВ «Альтана Стройцент» поданим платником та наявним в ІС «Податковий блок» станом на 31.12.2021 року у підприємства не відбулось збільшення власного капіталу. Аналогічно не відобразилась сума дооцінки нежитлової будівлі в балансі ТОВ «Альтана Стройцентр», а саме у структурі власного капіталу.
Відповідно підпункту 98.1.4 пункту 98.1 статті 98 Податкового кодексу України, під реорганізацією платника податків у цій статті розуміється зміна його правового статусу, яка передбачає будь-яку з таких дій або їх поєднання: виділення з платника податків інших платників податків, а саме передача частини майна платника податків, що реорганізується, до статутних фондів інших платників податків, які створюються власниками корпоративних прав платника податків, що реорганізується, та внаслідок якого не відбувається ліквідація платника податків, що реорганізується.
Під час виділу юридична особа, з якої було здійснено виділ продовжує свою діяльність за меншого обсягу активів і пасивів.
В бухгалтерському обліку підприємство формує вступний баланс, у якому на підставі розподільчого балансу одночасно відображають активи та пасиви, включаючи статутний капітал.
Судом встановлено, що відповідно розподільчого балансу ТОВ «Спеціалізована огнеупорна компанія» станом на 15.03.2021 року позивачу передано основні засоби на суму 81 456 028,06 грн., первинна вартість яких становить 83 136 073,36 грн. та 1 680 045,30 знос.
15.03.2021 року між сторонами підписано акт приймання-передачі нерухомого майна згідно розподільчого балансу від 15.03.2021 року, відповідно якого ТОВ «Спеціалізована огнеупорна компанія» передає, а ТОВ «Альтана Стройцент» приймає основні засоби нежитлову будівлю літера «А» за адресою м. Кривий Ріг, вул. Героїв Крут №1 1184,6 кв.м. остаточною вартістю 81 456 028,06 грн., первинною вартістю 83 136 073,36 грн. та 1 680 045,30 знос, що становить 70/100 частини комплексу.
Також, 15.03.2021 року затверджено передавальний акт, яким передано правонаступнику ТОВ «Альтана Стройцент» частину активів, з яких основних засобів на суму 81 456 028,06 грн.
В подальшому зборами учасників ТОВ «Альтана Стройцентр» прийнято рішення про передачу цього майна ТОВ «Ріал Строй» грошова оцінка якого становить 170 000 003, 27 грн. з ПДВ до його статутного капіталу.
Згідно з балансом ТОВ «Альтана Стройцент» поданим платником та наявним в ІС «Податковий блок» станом на 31.12.2021 року у підприємства не відбулось збільшення власного капіталу та не відобразилась сума дооцінки нежитлової будівлі в балансі ТОВ «Альтана Стройцентр», а саме у структурі власного капіталу.
Таким чином, суд погоджується з доводами відповідача, щодо непідтвердження факту передачі об`єкту нерухомості від ТОВ «Альтана Стройцентр» до ТОВ «Ріал Строй» в процесі реєстрації всіх поданих позивачем податкових накладних, зокрема бухгалтерськими та обліковими документами.
Проте, відповідачем під час розгляду надатих позивачем пояснень та додатків не було повною мірою досліджено та надано оцінку всім документам, які були складені під час виконання угоди між позивачем та ТОВ «Ріал Строй», зокрема акти приймання-передачі приміщень будівлі з розподілом за квадратними метрами та ін.
Виходячи зі змісту норми пункту 20 Порядку №1246, контролюючий орган зобов`язаний провести повторну перевірку всіх документів, визначених пунктом 12 цього Порядку, у разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, що входить до меж дискреції відповідача Державної податкової служби України.
Судовий контроль за таким рішенням Державної податкової служби України обмежений, з одного боку, суд в даному випадку не може втручатись в дискреційні повноваження контролюючого органу , але з іншого, суд може перевірити дотримання меж такої дискреції та процедури реєстрації податкових накладних.
Суд зазначає, що оскільки під час розгляду справи встановлено, що відповідачем-1 не було вчинено належної перевірки поданих позивачем документів на підтвердження здійснення операції, за якою направлено на реєстрацію податкові накладні, то вимога про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні їх фактичного отримання є передчасною та такою, що не підлягає задоволенню судом.
Враховуючи встановлені судом обставини справи та виходячи з наведених вище норм, суд вказує, що в даному випадку належним способом захисту прав позивача є зобов`язання Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області повторно розглянути питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних від 29.10.2021 року, складених ТОВ «Альтана Стройцентр», з урахуванням висновків суду, викладених у цьому рішенні.
За вказаних обставин, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд робить висновок про часткове задоволення позовної заяви.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Позивачем при зверненні до суду було сплачено судовий збір у розмірі 27 291 грн., відповідно платіжного доручення №37 від 14.09.2022 року.
Враховуючи задоволення основних позовних вимог, судовий збір у розмірі 27 291 грн. підлягає стягненню за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь позивача, оскільки рішеннями саме цього суб`єкта вланих повноважень порушено права та законні інтереси позивача.
Керуючись статтями 243, 245-247, 250, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області №6901216/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 29.10.2021 року; №3443891/44034437 від 30.11.2021 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №15 від 29.10.2021 року; №6901218/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №16 від 29.10.2021 року; №6901214/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 29.10.2021 року, №6901223/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №8 від 29.10.2021 року; №6901222/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 29.10.2021 року, №6901217/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №10 від 29.10.2021 року; №6901221/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 29.10.2021 року; №6901215/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №12 від 29.10.2021 року, №6901219/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №13 від 29.10.2021 року; №6901220/44034437 від 03.06.2022 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №14 від 29.10.2021 року.
Зобов`язати комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області повторно розглянути питання щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних складених Товариством з обмеженою відповідальністю " АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" податкових накладних № 15, 3, 16, 5, 8, 9, 10, 11, 12, 13 та 14 від 29.10.2021 року датою їх фактичного направлення на реєстрацію, з урахуванням висновків суду, викладених у цьому рішенні.
В задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю " АЛЬТАНА СТРОЙЦЕНТР" судовий збір у розмірі 27 291,00 грн.
Повний текст рішення суду складений 17 лютого 2023 року.

Суддя С.І. Озерянська