Справа № 160/6533/22
Суддя: Головко О.В.
Дата ухвалення: 2023-02-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

23 лютого 2023 року м. Дніпросправа № 160/6533/22

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Головко О.В. (доповідач),

суддів: Ясенової Т.І., Суховарова А.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 липня 2022 року (суддя Бухтіярова М.М., повний текст рішення складено 11.07.2022) в адміністративній справі

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БІОСТРАТЕГІЇ»

до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України

про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

в с т а н о в и в :

Товариство з обмеженою відповідальністю «БІОСТРАТЕГІЇ» звернулося до суду з позовом, в якому просить: визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області відокремлений підрозділ ДПС України () про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про відмову в реєстрації податкових накладних: від 17.04.2021 № 29; від 27.04.2021 № 45; від 26.04.2021 № 41; від 26.05.2021 № 18; від 22.05.2021 № 15; від 21.04.2021 № 33; від 24.04.2021 № 40; від 31.05.2021 № 22; від 13.05.2021 № 9; від 29.05.2021 № 20; від 04.06.2021 № 3; від 02.06.2021 № 2; від 07.06.2021 № 4; від 09.06.2021 № 6; від 10.06.2021 № 7; від 24.06.2021 № 10; від 06.07.2021 № 2; від 01.06.2021 №1; від 11.06.2021 № 8; від 16.07.2021 № 5; від 29.06.2021 № 11; від 05.07.2021 № 1; від 30.06.2021 № 13; від 12.07.2021 № 7; від 30.06.2021 № 14; від 17.07.2021 № 6; від 10.07.2021 № 5; від 26.07.2021 № 10; від 20.07.2021 № 9; від 19.07.2021 № 7; від 17.08.2021 № 2; від 31.08.2021 № 7; від 23.08.2021 № 4; від 16.08.2021 № 1; від 19.08.2021 № 3; від 28.08.2021 № 5; від 30.08.2021 № 6; від 04.09.2021 № 1; від 21.04.2021 № 32; від 22.04.2021 № 35; від 15.04.2021 № 49; від 23.04.2021 № 39; від 19.04.2021 № 30; від 13.05.2021 № 10; від 22.04.2021 № 34; від 17.04.2021 № 28; від 18.05.2021 № 11; від 06.05.2021 № 14; від 06.05.2021 № 2; від 20.05.2021 № 12; від 25.05.2021 № 17; від 12.05.2021 № 6; від 12.05.2021 № 5; від 27.04.2021 № 44; від 31.05.2021 № 21; від 26.04.2021 № 43; від 26.04.2021 № 42; від 29.04.2021 № 47; від 06.05.2021 № 3; від 20.05.2021 № 13; від 06.05.2021 № 1; від 29.04.2021 № 48; від 06.05.2021 № 4; від 24.05.2021 № 16; зобов`язати ДПС України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 17.04.2021 № 29; від 27.04.2021 № 45; від 26.04.2021 № 41; від 26.05.2021 № 18; від 22.05.2021 № 15; від 21.04.2021 № 33; від 24.04.2021 № 40; від 31.05.2021 № 22; від 13.05.2021 № 9; від 29.05.2021 № 20; від 04.06.2021 № 3; від 02.06.2021 № 2; від 07.06.2021 № 4; від 09.06.2021 № 6; від 10.06.2021 № 7; від 24.06.2021 № 10; від 06.07.2021 № 2; від 01.06.2021 №1; від 11.06.2021 № 8; від 16.07.2021 № 5; від 29.06.2021 № 11; від 05.07.2021 № 1; від 30.06.2021 № 13; від 12.07.2021 № 7; від 30.06.2021 № 14; від 17.07.2021 № 6; від 10.07.2021 № 5; від 26.07.2021 № 10; від 20.07.2021 № 9; від 19.07.2021 № 7; від 17.08.2021 № 2; від 31.08.2021 № 7; від 23.08.2021 № 4; від 16.08.2021 № 1; від 19.08.2021 № 3; від 28.08.2021 № 5; від 30.08.2021 № 6; від 04.09.2021 № 1; від 21.04.2021 № 32; від 22.04.2021 № 35; від 15.04.2021 № 49; від 23.04.2021 № 39; від 19.04.2021 № 30; від 13.05.2021 № 10; від 22.04.2021 № 34; від 17.04.2021 № 28; від 18.05.2021 № 11; від 06.05.2021 № 14; від 06.05.2021 № 2; від 20.05.2021 № 12; від 25.05.2021 № 17; від 12.05.2021 № 6; від 12.05.2021 № 5; від 27.04.2021 № 44; від 31.05.2021 № 21; від 26.04.2021 № 43; від 26.04.2021 № 42; від 29.04.2021 № 47; від 06.05.2021 № 3; від 20.05.2021 № 13; від 06.05.2021 № 1; від 29.04.2021 № 48; від 06.05.2021 № 4; від 24.05.2021 № 16 датою їх фактичного подання.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.05.2022 роз`єднано позовні вимоги у справі № 160/1871/22, в провадженні адміністративної справи №160/6533/22 виділено позовні вимоги про: визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області відокремлений підрозділ ДПС України () про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3251446/41923371 від 19.10.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної від 20.05.2021 №13 та зобов`язання ДПС України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 20.05.2021 № 13 датою її фактичного подання; визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області відокремлений підрозділ ДПС України () про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3251455/41923371 від 19.10.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної від 25.05.2021 № 17 та зобов`язання ДПС України () зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 25.05.2021 № 17 датою її фактичного подання.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 липня 2022 року позов задоволено повністю.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки обставинам справи та нормам чинного законодавства, що призвело до прийняття невірного рішення.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов таких висновків.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «БІОСТРАТЕГІЇ» зареєстровано як суб`єкт підприємницької діяльності з 07.02.2018, основними видами діяльності якого є: 82.30 Організування конгресів і торговельних виставок (основний); інші: 20.42 Виробництво парфумних і косметичних засобів; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.45 Оптова торгівля парфумними та косметичними товарами.

Між ТОВ «БІОСТРАТЕГІЇ» (Виконавець) та ТОВ «ЗДРАВО» (Замовник) укладено договір № 0155/21 від 05.07.2021, за умовами якого Виконавець зобов`язується надати організаційні послуги Замовнику для забезпечення здійснення Замовником заходів інформаційно-консультаційного та просвітницького характеру під час проведення науково-практичних заходів (конференцій, форумів, конгресів, семінарів, фахових шкіл) для лікарів в форматі оф-лайн (очно, в безпосередній присутності доповідача та аудиторії) та форматі он-лайн, (дистанційні комунікації доповідача та учасників), організованих виконавцем, а Замовник зобов`язується прийняти ці послуги та оплатити їх відповідно до умов даного договору та вибраного пакету.

Вартість послуг зазначається в рахунку на оплату. Оплата за даним договором здійснюється в безготівковій формі шляхом перерахування Замовником передплати у розмірі 100% вартості замовлених послуг на поточний рахунок Виконавця. Оплата здійснюється у національній валюті України гривні.

Надані послуги за цим договором приймаються на підставі акту прийому-передачі наданих послуг. Підписання акту прийому-передачі наданих послуг представником Замовника є підтвердження факту належного надання послуг та відсутності претензій з боку Замовника.

Також згідно з Додатковою угодою № 1 від 05.05.2021 до названого Договору сторони погодили проведення Замовником заходу інформаційно-консультаційного та просвітницького характеру під час онлайн-конференції для лікарів, яка відбудеться 22.05.2021. Місце проведення заходу: у режимі On-line трансляції з м. Дніпро (за адресою вул. Панікахи, буд. 2). Початок заходу о 10:00. Замовник отримує послуги за даним договором в обсязі, встановленому відповідно до п. 1.3 Договору. Вартість послуг становить 14400 грн., за участь у одній конференції, у т.ч. ПДВ 2400 грн.

Додатковою угодою № 2 від 14.05.2021 сторони погодили, що Замовник проведе захід інформаційно-консультаційного та просвітницького характеру під час конференції (семінар) для лікарів, який відбудеться 27.05.2021. Місце проведення заходу: у режимі On-line трансляції з м. Дніпро (за адресою вул. Панікахи, буд. 2). Початок заходу о 15:00. Замовник отримує послуги за даним договором в обсязі, встановленому відповідно до п. 1.3 договору. Вартість послуг становить 17760,00 грн. за участь у одній конференції, у т.ч. ПДВ 2960,00 грн.

Сторони в повній мірі виконали взяті на себе зобов1язання, що підтверджується рахунками-фактурами, платіжними дорученнями та актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), копії яких містяться в матеріалах справи.

Позивачем були оформлені та подані на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні: № 13 від 20.05.2021 на загальну суму 14400,00 грн., у тому числі ПДВ 2400,00 грн.; № 17 від 25.05.2021 на загальну суму 17760,00 грн., у тому числі ПДВ 2960,00 грн.

Згідно з квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.06.2021 документ (податкові накладні № 13, № 17) прийняті, реєстрація зупинена з підстав: «ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Пропонуємо падати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних». Додатково повідомлено: показник «D» = 1.4469%, «Р» = 5360».

Позивачем 15.10.2021 та було направлено до податкового органу пояснення та первинні документи, складені на виконання умов Договору № 0155/21 від 05.07.2021 та Додаткових умов до нього, проте Комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області 19.10.2021 прийняті рішення: № 3251446/41923371 про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 20.05.2021 та № 3251455/41923371 про відмову в реєстрації податкової накладної № 17 від 25.05.2021.

Зі змісту названих рішень Комісії встановлено, що останньою відмовлено у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податків копій документів: договорі, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг і транспортування; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додаткова інформація: відсутні первинні документи щодо проведення он-лайн конференції (відсутні договір оренди приміщення для проведення конференції, акт приймання-передачі приміщень, акти наданих послуг оренди приміщень, договір надання послуг інтернет зв`язку, акти наданих послуг інтернет зв`язку тощо).

Не погоджуючись з відмовою у реєстрації податкових накладних, ТОВ «БІОСТРАТЕГІЇ» звернулося до суду з даним позовом.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.

Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

За приписами вказаного Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не містять переліку документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Крім того неправомірним є й посилання податкового органу у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних на неподання окремих документів, без оцінки достатності та належності первинних документів, наданих платником податків.

Так, судом апеляційної інстанції встановлено, що позивачем було подано до податкового органу пояснення та копії документів щодо податкової накладної № 13 від 20.05.2021 та податкової накладної № 17 від 25.05.2021, до яких додавалися первинні документи, визначені умовами Договору про надання послуг.

Проте оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних містять посилання на не подання платником податків розрахункових документів, тоді як позивачем були надані платіжні доручення. Крім того, під час розгляду справи відповідачами не надано належних обґрунтувань, що подані документи є недостатніми для підтвердження формування податкових зобов`язань по взаємовідносинам з ТОВ «ЗДРАВО».

Перелік документів, зазначених податковим органом у додаткові інформації оскаржуваних рішень, за висновком суду апеляційної інстанції, не пов`язані з правовідносинами за Договором про надання послуг ТОВ «ЗДРАВО», а стосується організаційних заходів та діяльності позивача з третіми особами задля забезпечення виконання умов договору.

Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржувані рішення про відмову в реєстрації податкових накладних носять протиправний характер та підлягають скасуванню.

Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.

Рішення суду першої інстанції ухвалене з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд,

п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11 липня 2022 року в адміністративній справі № 160/6533/22 залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з 23 лютого 2023 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови.

Повна постанова складена 23 лютого 2023 року.

Головуючий - суддя О.В. Головко

суддя Т.І. Ясенова

суддя А.В. Суховаров