Справа № 440/8363/22
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2023-02-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 лютого 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/8363/22

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сич С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Садошенко А.П.,

представника позивача Іваненко О.О.,

представника відповідачів Сухомлин Ю.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "Ручки - Агро" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

29 вересня 2022 року позивач Приватне підприємство "Ручки - Агро" (надалі - позивач; ПП "Ручки - Агро") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової служби України (надалі також ДПС України), Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі також ГУ ДПС у Полтавській області), у якій просить визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області як відокремленого підрозділу №6941351/33268457 від 21.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної № 1 від 25.01.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 25.01.2022 датою її фактичного отримання.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що рішення Головного управління ДПС у Полтавській області № 6941351/33268457 від 21.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 25.01.2022 є безпідставним, протиправним та таким, що підлягає скасуванню, а податкова накладна №1 від 25.01.2022 підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податків подано всі необхідні документи, які засвідчують факт відвантаження товару, у зв`язку з чим складено податкову накладну, у реєстрації якої відмовлено.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 03 жовтня 2022 року позовну заяву залишено без руху.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 18 жовтня 2022 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/8363/22, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

31 жовтня 2022 року до суду надійшла заява відповідачів із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження /том 2 а.с. 231-232/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 02 листопада 2022 року залишено без задоволення заяву відповідачів із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження у справі №440/8363/22 /том 2 а.с. 246-247/.

09 листопада 2022 року до суду надійшов відзив відповідачів на позовну заяву /том 3 а.с. 1-7/, у якому представник відповідачів просить у задоволенні позову відмовити в повному обсязі, посилаючись на те, що реєстрація податкової накладної №1 від 25.01.2022 зупинена, оскільки позивач відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Зазначає, що за результатами опрацювання копій первинних документів, поданих ПП "Ручки - Агро" на підтвердження господарської операції, на підставі якої виписано податкову накладну №1 від 25.01.2022 встановлено, що платником не надано складські квитанції на зберігання сільськогосподарської продукції, хоча згідно пп. 4.1.4 договору складського зберігання сільськогосподарської продукції, укладеного між ПП "Ручки - Агро" та ТОВ "ПАФ "Гарант", підтвердженням прийняття продукції на зберігання є складська квитанція та складське свідоцтво. Вказує, що наявність складських документів, зареєстрованих у Реєстрі складських документів на зерно, передбачена законодавством України та вважає, що позивачем не надано документів, достатніх для реєстрації податкової накладної.

06 грудня 2022 року до суду надійшли додаткові пояснення відповідачів до відзиву /том 3 а.с. 109-112/, у яких представник відповідачів зазначає, що у листі №25/01 від 25 січня 2022 року, на який позивач посилається, керівник ПП "Ручки-Агро" звертається до керівника ТОВ "ПАФ "Гарант" з проханням про переоформлення соняшника, що знаходиться на зберіганні на елеваторі ТОВ "ПАФ "Гарант" згідно договору складського зберігання №2 від 01.06.2021. Відтак, господарська операція зі зберігання реалізованого зерна на елеваторі ТОВ "ПАФ "Гарант" згідно договору складського зберігання №2 від 01.06.2021 має безпосереднє відношення до господарської операції з постачання соняшника ТОВ "ПАФ "Гарант" за договором поставки №25/01/2022 від 25.01.2022, що слугувала підставою для виписки податкової накладної, у реєстрації якої відмовлено. Згідно пояснень позивача "першою подією", у зв`язку з якою складено податкову накладну №1 від 25.01.2022, є дата відвантаження товару. Тому відповідачі вважають, що первинні документи повинні бути подані на підтвердження саме цієї події, і саме ці документи (первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні) підлягають аналізу на встановлення їх відповідності нормам чинного законодавства. Крім того, зазначає про дефектність видаткової накладної №Т-00000001 від 25.01.2022 на суму 18560129,36 грн.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 19 грудня 2022 року вирішено перейти до розгляду справи №440/8353/22 за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання на 09:30 05 січня 2023 року, витребувано докази від відповідача Головного управління ДПС у Полтавській області та встановлено строк для їх надання до суду до 02 січня 2023 року.

Ухвалою суду від 05 січня 2023 року витребувано додаткові докази від позивача та встановлено строк для їх надання до суду до 20 січня 2023 року, з метою витребування додаткових доказів оголошено перерву у підготовчому засіданні до 09:30 24 січня 2023 року.

Ухвалою суду від 24 січня 2023 року задоволено клопотання представника позивача про відкладення підготовчого засідання та підготовче засідання відкладено до 12:00 02 лютого 2023 року.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 02 лютого 2023 року закрито підготовче провадження та призначено справу №440/8363/22 до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні на 09:30 16 лютого 2023 року.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідачів у судовому засіданні проти позову заперечував, просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Суд, заслухавши вступне слово представників сторін, дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ПП "Ручки - Агро" (ідентифікаційний код 33268457) зареєстроване як юридична особа 28.01.2005, основним видом економічної діяльності позивача є 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /том 3 а.с.130-133/.

18.02.2022 ПП "Ручки - Агро" подало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 25.01.2022 (отримувач (покупець) - Товариство з обмеженою відповідальністю "ПАФ Гарант" (надалі - ТОВ "ПАФ Гарант") на соняшник, код товару згідно з УКТ ЗЕД 120600, кількістю 947 т за ціною постачання одиниці товару без ПДВ 17192,00 грн. на загальну суму 16280824,00 грн., в тому числі ПДВ - 2279315,36 грн. /том 1 а.с. 17, том 3 а.с. 26/.

За результатами розгляду податкової накладної №1 від 25.01.2022 контролюючий орган 18.02.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.33" направив ПП "Ручки - Агро" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 25.01.2022 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 1 а.с. 18, том 3 а.с. зворот 21/.

ПП "Ручки - Агро" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 17.06.2022 №1, у якому зазначило, що 25 січня 2022 року було підписано договір поставки №25/01/2022 з ТОВ "ПАФ Гарант", предметом якого є соняшник в кількості 947 тонн, видаткова накладна №1 від 25.01.2022, станом на 17.06.2022 оплата за соняшник проведена згідно пд № 1099, 1161-1168, 1171-1176, 1178-1181 /том 1 а.с. 19, том 3 а.с. зворот 23/.

До вказаного повідомлення позивачем було додано копії документів, які містяться у матеріалах справи /том 1 а.с. 21-250, том 2 а.с.1-191, том 3 а.с. 24-107/.

21.06.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №6941351/33268457 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.01.2022 №1 /том 1 а.с. 14, том 3 а.с.22/.

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунків-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: "Не надано складських квитанції на зберігання сільськогосподарської продукції. Поклажодавець ПП "Ручки-агро" підписав договір складського зберігання с/г продукції №02 від 01.06.2021 з зерновим складом ТОВ "ПАФ Гарант", згідно пп. 4.1.4 у підтвердження прийняття продукції видає поклажодавцю один із таких складських документів складська квитанція та складське свідоцтво".

Позивач не погодився з рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №6941351/332684576 від 21.06.2022 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку оскаржуваному рішенню комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №6941351/332684576 від 21.06.2022, суд дійшов таких висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до пункт 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з приписами пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 8 яких передбачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що за результатами розгляду податкової накладної №1 від 25.01.2022 контролюючий орган 18.02.2022 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.33" направив ПП "Ручки - Агро" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 25.01.2022 №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /том 1 а.с. 18, том 3 а.с. зворот 21/.

Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 25.01.2022 відповідачами надано до суду рішення №9970 від 08.12.2021 про відповідність платника податку на додану вартість ПП "Ручки - Агро" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку /том 3 а.с. 23/.

Доказів оскарження та скасування цього рішення №9970 від 08.12.2021 до суду не надано.

Правомірність чи неправомірність прийняття рішення №9970 від 08.12.2021 про відповідність платника податку на додану вартість ПП "Ручки - Агро" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку не є предметом доказування у даній справі, оскільки це рішення не оскаржується позивачем у цій справі.

Таким чином, відповідачем доведено наявність підстав для зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 25.01.2022.

За приписами пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Верховним Судом у постанові від 07 травня 2020 року у справі №300/183/19 викладено висновок щодо застосування норм статей 8, 9, 77, 245 Кодексу адміністративного судочинства України, за змістом якого предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної, натомість відповідач має це спростовувати на підтвердження правильності свого рішення із наведенням обґрунтованих доводів, чому надані позивачем документи не були достатніми для реєстрації податкової накладної.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ПП "Ручки - Агро" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 17.06.2022 №1, у якому зазначило, що 25 січня 2022 року було підписано договір поставки №25/01/2022 з ТОВ "ПАФ Гарант", предметом якого є соняшник в кількості 947 тонн, видаткова накладна №1 від 25.01.2022, станом на 17.06.2022 оплата за соняшник проведена згідно пд № 1099, 1161-1168, 1171-1176, 1178-1181 /том 1 а.с. 19, том 3 а.с. зворот 23/.

До вказаного повідомлення позивачем було додано копію пояснення №1 від 17.06.2022, за змістом якого 25.01.2022 було укладено договір поставки №25/01/2022 з ТОВ "ПАФ Гарант" на поставку соняшника в кількості 947 тонн на суму 18560139,36 грн., в тому числі ПДВ - 2279315,36 грн. Згідно видаткової накладної №Т-00000001 від 25.01.2021 та листа №25/01 від 25.01.2022 соняшник власності ПП "Ручки-Агро" в кількості 947 тонн було переоформлено на ТОВ "ПАФ Гарант". Оплата за продукцію проведена згідно платіжного доручення №1099 від 27.05.2022, №1161-1168, 1171-1174 від 13.06.2022, №1175, 1176, 1178-1181 від 14.06.2022. Розрахунки з ТОВ "ПАФ Гарант" по договору №25/01/2022 закриті та відображені в акті звірки /том 1 а.с. 21-29/.

До пояснень позивачем додано копію договору поставки № 25/01/2022 від 25 січня 2022 року, укладеного між позивачем (постачальник) та ТОВ "ПАФ Гарант" (покупець) /том 1 а.с. 222-227/, за умовами якого постачальник зобов`язується поставити, а покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2021 року на умовах, зазначених у цьому договорі (надалі - товар). Характеристика товару: соняшник, орієнтовною кількістю 947,0 тн (+-1,0%). Цінна за 1 метричну тону-17192,00 грн. без ПДВ, ПДВ 14%-2406,88 грн., всього з ПДВ - 19598,88 грн. Орієнтовна вартість договору становить 16280824,00 грн. без ПДВ, ПДВ 14% - 2279315,36 грн., всього з ПДВ 18560139,31 грн. 00 коп.

Згідно з п. 3.1 договору оплата товару здійснюється шляхом перерахування коштів на банківський рахунок постачальника впродовж 60-ти днів після отримання видаткової накладної, а також надання покупцю рахунку постачальника.

За умовами п. 6.1 договору строк дії договору встановлюється з дня його підписання сторонами та скріплення підписів печатками сторін і до 31 грудня 2022 року, а у випадку несвоєчасного виконання сторонами своїх договірних обов`язків - до повного виконання ними прийнятих на себе зобов`язань.

Позивачем надано до контролюючого органу на підтвердження "першої події" - дати відвантаження товарів виключно копію видаткової накладної № Т-00000001 від 25.01.2022 (постачальник - ПП "Ручки-Агро", одержувач - ТОВ "ПАФ Гарант") згідно договору №25/01/22 від 25.01.2022, рахунку-фактури №Т-00000001 від 25.01.2022 на соняшник кількістю 947,0 тонн ціною без ПДВ 17192,00 грн. на загальну суму 18560139,36 грн., у тому числі ПДВ - 2279315,36 грн. /том 1 а.с. 230-231/.

Оплата за товар була проведена ТОВ "ПАФ Гарант" пізніше платіжними дорученнями №1099 від 27.05.2022, №1161-1168, 1171-1174 від 13.06.2022, №1175, 1176, 1178-1181 від 14.06.2022, копії яких були надані позивачем контролюючому органу /том 2 а.с. 163-191/.

Відповідно до п. 2.1-2.5 договору № 25/01/2022 від 25 січня 2022 року строк поставки товару - не більше 31 січня 2022 року. Товар може передаватись покупцю окремими партіями. Датою поставки товару вважається дата оформлення накладної на отримання товару. Умови поставки - ЕХW Склад постачальника за адресою: Полтавська область, Миргородський (стара назва - Великобагачанський) район, смт. Гоголеве, вул. Ради Європи, 13Е, у відповідності із правилами "Інкотермс-2010". У випадку розбіжностей умов цього договору з правилами "Інкотермс-2010" пріоритет мають умови договору. При поставці товару постачальник зобов`язується надати покупцю: оригінал даного договору, підписаного уповноваженим представником постачальника і завіреного печаткою; рахунок-фактуру; видаткову накладну, видану в день поставки товару; електронну податкову накладну; копію свідоцтва платника ПДВ або копію витягу з реєстру платників ПДВ.

Термін ЕХW "Франко завод" означає, що продавець вважається таким, що виконав свої обов`язки з постачання, коли він надасть товар у розпорядження покупця на своєму підприємстві чи в іншому названому місці (наприклад: на заводі, фабриці, складі тощо).

Позивачем не надано до контролюючого органу товарно-транспортних накладних на підтвердження відвантаження 25.01.2022 та перевезення соняшнику у кількості 947,0 тонн від підприємства позивача (із села Ручки Гадяцького району Полтавської області, том 3 а.с. 131) до адреси, зазначеної у договорі поставки № 25/01/2022 від 25 січня 2022 року: Полтавська область, Миргородський (стара назва - Великобагачанський) район, смт. Гоголеве, вул. Ради Європи, 13Е.

Позивачем надано до контролюючого органу копію листа ПП "Ручки-Агро" вих. №25/01 від 25.01.2022 до ТОВ "ПАФ Гарант" з проханням переоформити соняшник в кількості 947 тн, що знаходиться на зберіганні в елеваторі ТОВ "ПАФ Гарант" за адресою: смт. Гоголеве, В.Багачанського, Полтавської області згідно договору складського зберігання №2 від 01.06.2021 на ТОВ "ПАФ Гарант" /том 1 а.с. 228-229/.

Відтак, суд відхиляє доводи позивача з посиланням на інший договір №03/10/2010 складського зберігання сільськогосподарської продукції від 01.10.2020 /том 1 а.с. 60-65/ та документи, складені на виконання умов цього договору, оскільки вони не стосуються предмету спору у цій справі.

Крім того, суд враховує, що строк дії договору №03/10/2010 складського зберігання сільськогосподарської продукції від 01.10.2020 за умовою розділу 9 цього договору закінчився 31 травня 2021 року, тоді як відвантаження товару за твердження позивача відбулося 25.01.2022, додаткових угод до цього договору №03/10/2010 від 01.10.2020, якими б продовжувався строк дії основного договору до контролюючого органу та до суду не надано, а тому суд критично оцінює доводи позивача про неправомірність оскаржуваного рішення з посиланням на договір №03/10/2010 складського зберігання сільськогосподарської продукції від 01.10.2020, товарно-транспортні накладні, складені у 2020 році та інші документи, що стосуються договору №03/10/2010 від 01.10.2020.

Згідно наданого до контролюючого органу та до суду договору №02 складського зберігання сільськогосподарської продукції від 01.06.2021, укладеного між ТОВ "ПАФ Гарант" (зерновий склад) та позивачем (поклажодавець) /том 1 а.с. 66-73/, поклажодавець за умовами цього договору зобов`язується передати, а зерновий склад зобов`язується прийняти на зберігання зернові культури врожаю 2021 року (надалі -зерно) та надати додаткові послуги відповідно до додатку №1, що є невід`ємною частиною договору та в установлений строк повернути поклажодавцю або особі, зазначеній як одержувач, відповідно до якісних показників, передбачених цим договором у схоронності.

Відповідно до п. 1.3 цього договору загальна кількість зерна, що поставляється на склад зернового складу становить суму всіх накладних по кількості, виписаних зерновим складом, або суму всіх складських квитанцій на зерно, простих чи подвійних складських свідоцтв.

За умовами п.п. 4.1.4 договору зерновий склад зобов`язаний у підтвердження прийняття продукції на зберігання видає поклажодавцю один із таких складських документів: складська квитанція; складське свідоцтво.

Згідно з пунктами 10, 24 статті 1 Закону України "Про зерно і ринок зерна в Україні" зберігання зерна - комплекс заходів, які включають приймання, доробку, зберігання та відвантаження зерна; складські документи на зерно - товаророзпорядчі документи, що видаються зерновим складом власнику зерна як підтвердження прийняття зерна на зберігання та посвідчення наявності зерна і зобов`язання зернового складу повернути його володільцеві такого документа.

За приписами статті 1 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Відповідно до абзацу другого пункту 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 (далі - Положення №88), господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Як зазначено у постанові Верховного Суду від 31 липня 2018 року у справі №808/2549/17 визначальною ознакою господарської операції є те, що вона має спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Здійснення господарської операції і власне її результат підлягають відображенню в бухгалтерському обліку, при цьому для бухгалтерського обліку мають значення лише ті документи, які підтверджують фактичне здійснення господарських операцій.

За приписами частини 1 статті 37 Закону України "Про зерно і ринок зерна в Україні" зерновий склад на підтвердження прийняття зерна видає один із таких документів: подвійне складське свідоцтво; просте складське свідоцтво; складську квитанцію.

Відповідно до п. 24 ст. 1 Закону України "Про зерно та ринок зерна в Україні" та розділу 3 Положення про обіг складських документів на зерно, затвердженого наказом Міністерства аграрної політики від 27.06.2003 № 198 (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин), складська квитанція є товаророзпорядчим документом, що видається зерновим складом власнику зерна як підтвердження прийняття зерна на зберігання та посвідчення наявності зерна і зобов`язання зернового складу. Підставою для видачі складської квитанції на зерно є угода про зберігання зерна, укладена між зерновим складом та поклажодавцем, та факт прийняття зерна на зберігання.

Складська квитанція є документом, який після набрання видається зерновим складом при прийнятті кожної партії зерна на зберігання та заповнюється у двох примірниках.

Підставою для видачі складської квитанції на зерно є угода про зберігання зерна, укладена між зерновим складом і поклажодавцем, та факт прийняття зерна на зберігання.

Оригінал першого примірнику складської квитанції вручається поклажодавцю. Оригінал другого примірнику складської квитанції зберігається зерновим складом.

При витребуванні зерна складська квитанція повертається поклажодавцем зерновому складу в обмін на документ, який посвідчує відвантаження зерна складом. На повернутій складській квитанції та на її другому примірнику, який зберігався на зерновому складі, проставляються відмітки "Погашено", про що робиться відповідний запис у Реєстрі складських документів на зерно.

Погашені оригінали складських квитанцій та їх другі примірники зберігаються на зерновому складі протягом трьох років з дня їх погашення.

При цьому, статтею 45 Закону України "Про зерно і ринок зерна в Україні" передбачено, що зернові склади ведуть реєстр складських документів на зерно. Вимоги до реєстру складських документів на зерно та порядок його ведення визначаються Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до п. 1 Порядку ведення реєстру складських документів на зерно та зерна, прийнятого на зберігання , затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 17 листопада 2004 р. N 1569 (надалі - Порядок №1569), реєстрація складських документів на зерно та зерна, прийнятого на зберігання, здійснюється з метою проведення моніторингу ринку зерна і забезпечення його стабільного функціонування, надання юридичним та фізичним особам інформації про прийняте на зберігання зерно та про видані складські документи.

Згідно з п. 2, 3 Порядку №1569 основний реєстр складських документів на зерно та зерна, прийнятого на зберігання (далі - основний реєстр), є електронною базою даних, що формується на основі інформації реєстрів, які ведуться на зернових складах (далі - реєстр зернового складу), через електронну мережу.

Забезпечення ведення основного реєстру здійснює його держатель - Мінагрополітики.

Пунктом 6 Порядку №1569 передбачено, що до реєстру зернового складу вноситься за порядковим номером інформація про складський документ. Такий же порядковий номер зазначається у відповідній графі першого і другого примірників документа. Перший примірник передається особі, що здала зерно на зберігання, а другий примірник підшивається у книзі реєстрації. Власник зерна (уповноважена ним особа), якому видано складський документ, ставить підпис у книзі реєстрації.

Частиною 1 статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.

За приписами частини 2 статті 74 Кодексу адміністративного судочинства України обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Отже, належними та допустимими доказами наявності станом на 25.01.2022 на зберіганні у ТОВ "ПАФ Гарант" соняшника кількістю 947 тонн за договором №02 складського зберігання сільськогосподарської продукції від 01.06.2021 за адресою: Полтавська область, Миргородський (стара назва - Великобагачанський) район, смт. Гоголеве, вул. Ради Європи, 13Е, який (соняшник), як стверджує позивач, відвантажено 25.01.2022 ТОВ "ПАФ Гарант" за видатковою накладною №Т-00000001 від 25.01.2022 /том 1 а.с. 231/, - є складські документи на зерно зареєстровані у основному реєстрі складських документів на зерно та зерна, прийнятого на зберігання.

Проте, інформація щодо складських документів, виданих на зерно ПП "Ручки-Агро" зерновим складом ТОВ "ПАФ Гарант" у період з 01.06.2021 (дата укладення договору №02 складського зберігання сільськогосподарської продукції від 01.06.2021) по 25.01.2022 (дата, у яку за твердженням позивача відбулося відвантаження товару) в основному реєстрі складських документів на зерно та зерна, прийнятого на зберігання, відсутня, що підтверджується листом Державного підприємства "Держреєстри України" вих. №58 від 30.01.2023 /том 3 а.с. 175/.

Отже, складські документи на прийняття продукції на зберігання соняшника не складалися та їх реєстрація не здійснювалася, а відтак, відсутні належні та допустимі докази на підтвердження знаходження станом на 25.01.2022 соняшника у кількості 947 тонн на зберіганні за адресою, на яку у позивача за умовами укладеного договору поставки №25/01/2022 від 25.01.2022 /том 1 а.с. 223/ був обов`язок поставити соняшник: Полтавська область, Миргородський (стара назва - Великобагачанський) район, смт. Гоголеве, вул. Ради Європи, 13Е.

Суд відхиляє доводи позивача про те, що в нього на час подання на реєстрацію податкової накладної не могло бути складських документів, оскільки позивач не витребовував зерно соняшника, з чим законодавство пов`язує обов`язок повернути складську квитанцію поклажодавцем зерновому складу в обмін на документ, який посвідчує відвантаження зерна складом, натомість, листом ПП "Ручки-Агро" вих. №25/01 від 25.01.2022 до ТОВ "ПАФ Гарант" висловлено прохання переоформити соняшник в кількості 947 тн, що знаходиться на зберіганні в елеваторі ТОВ "ПАФ Гарант" за адресою: смт. Гоголеве, В.Багачанського, Полтавської області згідно договору складського зберігання №2 від 01.06.2021 на ТОВ "ПАФ Гарант" /том 1 а.с. 228-229/.

Крім того, не може бути погашено документ, який взагалі не складався та у відповідному Реєстрі не реєструвався.

Суд звертає увагу на ту обставину, що у наданих до суду позивачем реєстрах товарно-транспортних накладних на прийняте зерно і насіння з визначенням якості за середньодобовим зразком №1 від 09.09.2021, №2 від 10.09.2021, №3 від 11.09.2021, №4 від 12.09.2021, №5 від 13.09.2021 зазначено фактичну масу соняшника загалом 566900 кг, тоді як у податкові накладній №1 від 25.01.2022 зазначена кількість 947 тон /том 3 а.с. 154-158/.

Позивачем не надано суду належних, допустимих та достовірних доказів на підтвердження знаходження станом на 25.01.2022 соняшника у кількості 947 тонн та його передачі-приймання від зернового складу ТОВ "ПАФ Гарант" поклажодавцю - позивачу соняшника, який, як стверджує позивач у подальшому відвантажений за іншим договором поставки як покупцю ТОВ "ПАФ Гарант" або доказів на підтвердження перевезення соняшника у кількості 947 тонн зі складів позивача на адресу, за якою у позивача за умовами укладеного договору поставки був обов`язок поставити соняшник ТОВ "ПАФ Гарант": Полтавська область, Миргородський (стара назва - Великобагачанський) район, смт. Гоголеве, вул. Ради Європи, 13Е.

Зважаючи на викладене вище, позивач у цій справі не довів, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної, зокрема, на підтвердження дати відвантаження соняшника у кількості 947 тонн, натомість, відповідач довів, що надані позивачем у спірному випадку документи не були достатніми для реєстрації податкової накладної №1 від 25.01.2022.

За встановлених обставин та наведених вище норм права, якими врегульовано спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що приймаючи рішення №6941351/332684576 від 21.06.2022 про відмову у реєстрації податкової накладної від 25.01.2022 №1, комісія ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних діяла на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та Законами України, підстави для визнання цього рішення протиправним та скасування відсутні.

Отже, позовні вимоги ПП "Ручки-Агро" необґрунтовані та задоволенню не підлягають.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні у зв`язку з відмовою у задоволенні позову.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 9, 77, 139, 243-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

У задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства "Ручки - Агро" (ідентифікаційний код 33268457, вул. Т.Шевченка, 40, село Ручки, Гадяцький район, Полтавська область, 37336) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії - відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 23 лютого 2023 року.

Суддя С.С. Сич