Справа № 440/10812/22
Суддя: С.С. Сич
Дата ухвалення: 2023-02-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

23 лютого 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/10812/22

Полтавський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сич С.С., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "БЛР" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

В С Т А Н О В И В:

19 грудня 2022 року позивач Приватне підприємство "БЛР" (надалі - позивач; ПП "БЛР") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (надалі - ГУ ДПС у Полтавській області), Державної податкової служби України ( надалі - ДПС України), у якій просить: визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області як відокремленого підрозділу № 6949049/38645171 від 22.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 17.09.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних; визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Полтавській області як відокремленого підрозділу № 6949051/38645171 від 22.06.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 18.10.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 17.09.2021 датою її фактичного отримання; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 18.10.2021 датою її фактичного отримання.

В обґрунтування позовних вимог позивачем зазначено, що оскаржувані рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні №6 від 17.09.2021 та №4 від 18.10.2021 підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податків були надані контролюючому органу всі передбачені законодавством документи, які свідчать про проведення господарських операцій та які необхідні для реєстрації податкових накладних, у реєстрації яких відмовлено.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 26 грудня 2022 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі №440/10812/22, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

05 січня 2023 року представником відповідачів до суду подано заяву із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 05 січня 2023 року залишено без задоволення заяву відповідачів із запереченнями проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження у справі №440/10812/22.

09 січня 2023 року до суду надійшов відзив на позовну заяву /а.с. 179-183/, у якому представник відповідачів просить у задоволенні позову відмовити у повному обсязі, посилаючись на те, що зупинення реєстрації податкової накладної №6 від 17.09.2021 та №4 від 18.10.2021 здійснено у відповідності та на виконання вимог Порядку зупинення реєстрації ПН/РК №1165. Вказує, що за результатами опрацювання копій первинних документів, поданих позивачем, виявлено, що платником не надано актів звірки з покупцем та оборотньо-сальдові відомості по бухгалтерському рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями". Вважає, що позивачем не доведено незаконність рішень та наявність підстав для їх скасування, у зв`язку з чим вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні є передчасними та задоволенню не підлягають.

Справу розглянуто судом за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось на підставі частини 4 статті 229 Кодексу адміністративного судочинства України.

Дослідивши письмові докази і письмові пояснення сторін, викладені у заявах по суті справи, суд встановив наступні обставини та спірні правовідносини.

ПП "БЛР" (ідентифікаційний код 38645171) зареєстроване як юридична особа, основним видом економічної діяльності позивача є 01.61 Допоміжна діяльність у рослинництві, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань /а.с. 13/.

13.10.2021 ПП "БЛР" подало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 17.09.2021 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "Угроїдський цукровий завод" (надалі - ТОВ "Угроїдський цукровий завод") на послуги по збиранню врожаю соняшнику, кількістю 238 га за ціною постачання одиниці послуги без ПДВ 950,00 грн. на загальну суму 271320,00 грн., в тому числі ПДВ - 45220,00 грн. /а.с. 14-16, 187-188/.

За результатами розгляду податкової накладної №6 від 17.09.2021 контролюючий орган 13.10.2021 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.12" направив ПП "БЛР" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.09.2021 №6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /а.с. 16, 189/.

09.11.2021 ПП "БЛР" подало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 18.10.2021 (отримувач (покупець) Товариство з обмеженою відповідальністю "Угроїдський цукровий завод" (надалі - ТОВ "Угроїдський цукровий завод) на послуги по збиранню врожаю соняшнику, кількістю 311 га за ціною постачання одиниці послуги без ПДВ 950,00 грн. на загальну суму 354540,00 грн., у тому числі ПДВ - 59090,00 грн. /а.с. 17-19, 193-194/.

За результатами розгляду податкової накладної №4 від 18.10.2021 контролюючий орган 09.11.2021 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.15" направив ПП "БЛР" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.10.2021 №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /а.с. 19, 195/.

17.06.2022 ПП "БЛР" направило контролюючому органу повідомлення 17.06.2022 №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено, а саме: податкової накладної №6 від 17.09.2021 та податкової накладної №4 від 18.10.2021, у якому позивач пояснює, що 10.09.2021 укладено договір про надання сільськогосподарських послуг № 10/09/2021сон з ТОВ "Угроїдський цукровий завод", у вересні надані послуги по обмолоту соняшника згідно заявки № 1,2, що підтверджує акт здачі-прийняття робіт №49 від 17.09.2021, №61 від 18.10.2021. Оплата за послуги проведена за вересень згідно платіжного доручення №162 від 09.11.2021 р., за жовтень - №60 від 31.05.2022 /а.с. 20/.

До вказаного повідомлення позивачем було додано копії документів, які наявні у матеріалах справи /а.с. 21-154/.

22.06.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №6949049/38645171 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 17.09.2021. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків". Додаткова інформація: "Відсутність акту звірки з покупцем та оборотно-сальдової відомості по бухгалтерському рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями". /а.с. 155-156/.

22.06.2022 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №6949051/38645171 про відмову у реєстрації податкової накладної №4 від 18.10.2021. За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків". Додаткова інформація: "Відсутність акту звірки з покупцем та оборотно-сальдової відомості по бухгалтерському рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями". /а.с. 157-158/.

Позивач не погодився з рішеннями комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №6949049/38645171 від 22.06.2022 та №6949051/38645171 від 22.06.2022 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №6949049/38645171 від 22.06.2022 та №6949051/38645171 від 22.06.2022, суд дійшов таких висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів). (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до пункт 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Згідно з пунктом 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з приписами пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком 1 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пунктом 8 яких передбачено, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що за результатами розгляду податкової накладної №6 від 17.09.2021 контролюючий орган 13.10.2021 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.12" направив ПП "БЛР" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 17.09.2021 № 6 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." /а.с. 16, 189/. Також за результатами розгляду податкової накладної №4 від 18.10.2021 контролюючий орган 09.11.2021 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.8.15" направив ПП "БЛР" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18.10.2021 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних." а.с. 19, 195/.

Як підставу для зупинення реєстрації податкової накладної №6 від 17.09.2021 та податкової накладної №4 від 18.10.2021 відповідачами надано до суду рішення №552 від 21.01.2021 про відповідність платника податку на додану вартість ПП "БЛР" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку /а.с. 199/.

Доказів оскарження та скасування цього рішення №552 від 21.01.2021 до суду не надано.

Правомірність чи неправомірність прийняття рішення №552 від 21.01.2021 про відповідність платника податку на додану вартість ПП "Ручки - Агро" пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку не є предметом доказування у даній справі, оскільки це рішення не оскаржується позивачем у цій справі.

Верховним Судом у постанові від 07 травня 2020 року у справі №300/183/19 викладено висновок щодо застосування норм статей 8, 9, 77, 245 Кодексу адміністративного судочинства України, за змістом якого предметом доказування при вирішенні вимог про зобов`язання ДФС України зареєструвати податкову накладну мають бути встановленими обставини достатності документів для її реєстрації. Тобто позивач має довести, що ним було подано вичерпний перелік документів, достатніх для реєстрації податкової накладної, натомість відповідач має це спростовувати на підтвердження правильності свого рішення із наведенням обґрунтованих доводів, чому надані позивачем документи не були достатніми для реєстрації податкової накладної.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що 17.06.2022 ПП "БЛР" направило контролюючому органу повідомлення 17.06.2022 №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено, а саме: податкової накладної №6 від 17.09.2021 та податкової накладної №4 від 18.10.2021, у якому позивач пояснює, що 10.09.2021 укладено договір про надання сільськогосподарських послуг № 10/09/2021сон з ТОВ "Угроїдський цукровий завод", у вересні надані послуги по обмолоту соняшника згідно заявки № 1,2, що підтверджує акт здачі-прийняття робіт №49 від 17.09.2021, №61 від 18.10.2021. Оплата за послуги проведена за вересень згідно платіжного доручення №162 від 09.11.2021 р., за жовтень - №60 від 31.05.2022 /а.с. 20/.

До вказаного повідомлення позивачем було додано копії таких документів:

- пояснення ПП "БЛР" вих. №7 від 10.06.2022, за змістом яких у вересні 2021 року укладено договір №10/09/2021сон від 10.09.2021 про надання сільськогосподарських послуг з ТОВ "Угроїдський цукровий завод". Техніка доставляється до місця призначення самоходом 14.09.2021, витрати палива на переїзд 8л/год (2 год.), паливний бак 719 л. У вересні - жовтні 2021 року були надані послуги, що підтверджують акт здачі-прийняття робіт №49 від 17.09.2021, №61 від 18.10.2021, облікові листи тракториста-машиніста, подорожні листи на підвіз дизпалива за вересень - жовтень 2021 року. Оплата послуг за вересень 2021 р. проведена згідно платіжного доручення №162 від 09.11.2021, за жовтень 2021 р. - №60 від 31.05.2022 /а.с. 21-25/;

- договору №10/09/2021сон про надання сільськогосподарських послуг від 10.09.2021, укладеного між позивачем (виконавець) та ТОВ "Угроїдський цукровий завод" (замовник), за умовами якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, виконавець бере на себе зобов`язання надати послуги із збирання зернових врожаю 2021 року власною зернозбиральною технікою з власними паливно-мастильними матеріалами (надалі - послуги), а замовник бере на себе зобов`язання оплатити вартість наданих послуг. Орієнтовна площа збирання - 550,0 га. Остаточна площа визначається на підставі акту приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг). Зібраний врожай є власністю замовника. Вартість послуг за 1 га - 950,00 грн., ПДВ 20%-190,00 грн., всього 1140,00 грн. з ПДВ. Дата, вид культури до збирання, орієнтовна площа полів визначається на підставі заявки на збір зернових, яка є додатком 1 до договору та є невід`ємною частиною. На підставі заявки замовника виконавець складає графік збору зернових, в якому зазначається дата подачі техніки, вид, марка, ДНЗ, водій. Графік збору зернових є додатком 2 до договору та є його невід`ємною частиною. Відповідно до пунктів 3.1, 3.2 договору оплата послуг здійснюється шляхом перерахування замовником коштів у безготівковій формі у національній валюті України на рахунок виконавця, який зазначений у розділі 12 цього договору на підставі документів, зазначених у п.2.1.8. впродовж 60 (шістдесяти) банківських днів після підписання сторонами акту наданих послуг. Замовник підписує наданий виконавцем акт наданих послуг протягом 5 робочих днів з моменту отримання оригіналів документів, зазначених у п. 2.18, в разі відсутності зауважень до наданих послуг або надає виконавцю вмотивовані письмові зауваження до наданих послуг з зазначенням строків на їх усунення. Послуги за цим договором вважаються наданими після підписання сторонами акту наданих послуг. Згідно з пунктом 10.1 договору договір вступає в силу з моменту його підписання уповноваженими представниками та скріплення печатками сторін та діє до 31 грудня 2021 року, але в будь-якому випадку до повного виконання сторонами своїх зобов`язань за договором. Закінчення строку договору не звільняє сторони від виконання зобов`язань по ньому та від відповідальності за його порушення /а.с. 85-90/;

- додатку № 1 від 10.09.2021 до договору №10/09/2021сон від 10.09.2021 про надання сільськогосподарських послуг - заявка на збір зернових № 1 до договору №10/09/2021сон від 10.09.2021 про надання сільськогосподарських послуг, у якій вказані дати збору врожаю, вид культури - соняшник, орієнтовні площі та термін виконання заявки /а.с. 91-92/;

- додатку № 1 від 27.09.2021 до договору №10/09/2021сон від 10.09.2021 про надання сільськогосподарських послуг - заявка на збір зернових № 2 до договору №10/09/2021сон від 10.09.2021 про надання сільськогосподарських послуг, у якій вказані дати збору врожаю, вид культури - соняшник, орієнтовні площі та термін виконання заявки /а.с. 93-94/;

- додатку 2 до договору №10/09/2021сон від 10.09.2021 про надання сільськогосподарських послуг- графік збору зернових (до заявки від 10.09.2021 № 1) /а.с. 95-96/;

- додатку 2 до договору №10/09/2021сон від 10.09.2021 про надання сільськогосподарських послуг- графік збору зернових (до заявки від 10.09.2021 № 2) /а.с.97- 98/;

- акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №п-00000049 від 17.09.2021, складеного між замовником ТОВ "Угроїдський цукровий завод" та виконавцем ПП "БЛР" про те, що виконавцем були проведені такі роботи (надані послуги) за договором №10/09/2021 сон від 10.09.2021 та за рахунком №п-00000063 від 17.09.2021: послуги по збиранню врожаю соняшнику - 238 га. Загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ 226100,00 грн, ПДВ 20% - 45220,00 грн, загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 271320,00 грн /а.с. 99-100/;

- акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №п-00000061 від 18.10.2021, складеного між замовником ТОВ "Угроїдський цукровий завод" та виконавцем ПП "БЛР" про те, що виконавцем були проведені такі роботи (надані послуги) за договором №10/09/2021 сон від 10.09.2021 та за рахунком №п-00000076 від 18.10.2021: послуги по збиранню врожаю соняшнику - 311 га. Загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ 295450,00 грн, ПДВ 20% - 59090,00 грн, загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 354540,00 грн /а.с.101-102/;

- платіжного доручення №162 від 09.11.2021 на суму 271320,00 грн. (призначення платежу: послуги по збиранню врожаю соняшнику згідно дог. №10/09/2021сон від 10.09.21. ПДВ 20%-45220 грн.) /а.с. 118-119/;

- платіжного доручення № 60 від 31.05.2022 на суму 354540,00 грн. (призначення платежу: послуги по збиранню врожаю соняшнику за жовтень місяць 2021 р. згідно дог. №10/09/2021сон від 10.09.21. ПДВ 20%-59090,00 грн.) /а.с. 153-154/;

- наказу ПП "БЛР" № 21/02 від 01.07.2021 "Про затвердження штатного розкладу" та штатного розкладу, згідно якого у штаті підприємства було 43 ставки /а.с. 26-28/;

- облікові листи тракториста-машиніста (замовник - ТОВ "Угроїдський цукровий завод") /а.с. 103-112/;

- подорожніх листів вантажного автомобіля /а.с. 113-117/;

- договору №111/ми постачання нафтопродуктів від 25.09.2020, укладеного між позивачем (покупець) та ТОВ "Нафтобізнас Контракт", видаткових накладних, товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів, складених на виконання цього договору /а.с. 120-125, 129-140/;

- оборотно-сальдових відомостей по рахунку 203 за липень 2021, серпень 2021, вересень 2021, жовтень 2021 /а.с. 126-128/;

- платіжних доручень (платник - ПП "БЛР", отримувач - ТОВ "Нафтобізнас Контракт") /а.с. 141-146/;

- рамкового договору фінансового лізингу №7011-FL від 14.07.2020, укладеного між ТОВ "ОТП Лізинг" (лізингодавець) та ПП "БЛР" (лизінгоодержувач) /а.с. 29-49/;

- договору купівлі-продажу № 7011-S/1 від 14.07.2020, укладеного між ТОВ "ПАФ Гарант" (продавець) та ТОВ "ОТП Лізинг" (покупець), за умовами якого продавець зобов`язаний продати, а покупець зобов`язаний купити для подальшої передачі у фінансовий лізинг лізингоодержувачу (відповідно до протоколу лізингу №1 від 14.07.2020 до рамкового договору фінансового лізингу №7011-FL від 14.07.2020) наступну сільськогосподарську техніку: комбайн зернозбиральний NEW HOLLAND CХ 8090, б/в - 1 одиниця, додатку №1 до цього договору, акту приймання-передачі від 23.07.2020 до договору купівлі-продажу № 7011-S/1 від 14.07.2020 /а.с. 50-58/;

- договору купівлі-продажу №7011-S/12 від 04.08.2020, укладеного між ТОВ "ПАФ Гарант" (продавець) та ТОВ "ОТП Лізинг" (покупець), за умовами якого продавець зобов`язаний продати, а покупець зобов`язаний купити для подальшої передачі у фінансовий лізинг лізингоодержувачу (відповідно до протоколу лізингу №12 від 04.08.2020 до рамкового договору фінансового лізингу №7011-FL від 14.07.2020) наступну сільськогосподарську техніку: комбайн зернозбиральний Claas Lexion 760, б/в - 1 одиниця, додатку №1 до цього договору, акту приймання-передачі від 11.08.2020 до договору купівлі-продажу №7011-S/12 від 04.08.2020 /а.с. 59-67/;

- видаткової накладної №22722 від 23.07.2020, виписаної постачальником ТОВ "ОТП Лізинг" покупцю ТОВ "БЛР" на комбайн зернозбиральний NEW HOLLAND СХ 8090, б/в 2010 р. на загальну суму 1400542,00 грн. /а.с. 68-69/;

- видаткової накладної №24960 від 11.08.2020, виписаної постачальником ТОВ "ОТП Лізинг" покупцю ТОВ "БЛР" на комбайн зернозбиральний Claas Lexion 760, б/в 2013р. на загальну суму 4988900,00 грн. /а.с. 70-71/;

- свідоцтв про реєстрацію машини, свідоцтва про реєстрацію транспортного засобу /а.с. 72-73, 83-84/;

- договору оренди № 01/04/2021-03 від 01.04.2021, укладеного між ТОВ "Гарант-2005" (орендодавець) та позивачем (орендар), за умовами якого орендодавець передає, орендар приймає у строкове платне володіння та користування сільськогосподарську техніку згідно додатку №1 /а.с. 74-77/;

- акту приймання-передачі від 01.05.2021 до договору оренди № 01/04/2021-03 від 01.04.2021 /а.с. 79-80/;

- акту №Т-00000106 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 30.09.2021, складеного між ТОВ "Гарант-2005" (виконавець) та позивачем (замовник) на оренду вантажного автомобіля та паливозаправника /а.с. 81-82/;

- акту №Т-00000148 здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.12.2021, складеного між ТОВ "Гарант-2005" (виконавець) та позивачем (замовник) на оренду вантажного автомобіля та паливозаправника /а.с.151-152/;

- платіжних доручень (платник - ПП "БЛР", отримувач - ТОВ "Гарант-2005") /а.с. 147-150/.

Відповідно до приписів 1 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно з частинами 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади і прізвища (крім первинних документів, вимоги до яких встановлюються Національним банком України) осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Залежно від характеру господарської операції та технології обробки облікової інформації до первинних документів можуть включатися додаткові реквізити (печатка, номер документа, підстава для здійснення операції тощо).

Первинні документи, створені автоматично в електронній формі програмним забезпеченням інформаційно-комунікаційної системи, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови наявності накладеного електронного підпису чи печатки з дотриманням вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Частинами 4, 5 статті 9 цього Закону передбачено, що регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Відповідно до абзацу другого пункту 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88 (далі - Положення №88), господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів.

Таким чином, факт здійснення господарських операцій повинен підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції та відповідають вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Позивачем надано до контролюючого органу копію акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №п-00000049 від 17.09.2021, складеного між замовником ТОВ "Угроїдський цукровий завод" та виконавцем ПП "БЛР" про те, що виконавцем були проведені такі роботи (надані послуги) за договором №10/09/2021 сон від 10.09.2021 та за рахунком №п-00000063 від 17.09.2021: послуги по збиранню врожаю соняшнику - 238 га. Загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ 226100,00 грн, ПДВ 20% - 45220,00 грн, загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 271320,00 грн /а.с. 99-100/ та копію акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) №п-00000061 від 18.10.2021, складеного між замовником ТОВ "Угроїдський цукровий завод" та виконавцем ПП "БЛР" про те, що виконавцем були проведені такі роботи (надані послуги) за договором №10/09/2021 сон від 10.09.2021 та за рахунком №п-00000076 від 18.10.2021: послуги по збиранню врожаю соняшнику - 311 га. Загальна вартість робіт (послуг) без ПДВ 295450,00 грн, ПДВ 20% - 59090,00 грн, загальна вартість робіт (послуг) з ПДВ 354540,00 грн /а.с.101-102/, які відповідають вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Отже, платник податку ПП "БЛР" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, кожна з яких підтверджена актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) №п-00000049 від 17.09.2021 та актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) №п-00000061 від 18.10.2021, відповідно до пунктів 201.7, 201.10 статті 201 ПК України був зобов`язаний скласти податкові накладні в електронній формі та зареєструвати їх в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем надано контролюючому органу копію платіжного доручення №162 від 09.11.2021 на суму 271320,00 грн. (призначення платежу: послуги по збиранню врожаю соняшнику згідно дог. №10/09/2021сон від 10.09.21. ПДВ 20%-45220 грн.) /а.с. 118-119/ та копію платіжного доручення № 60 від 31.05.2022 на суму 354540,00 грн. (призначення платежу: послуги по збиранню врожаю соняшнику за жовтень місяць 2021 р. згідно дог. №10/09/2021сон від 10.09.21. ПДВ 20%-59090,00 грн.) /а.с. 153-154/, тому суд критично оцінює доводи оскаржуваних рішень про не надання платником податків копій розрахункових документів, оскільки за визначенням пункту 1.1 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 № 22, платіжне доручення - це розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача.

Відповідно до приписів Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 № 291, на рахунку 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем, а також узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи. Рахунок 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" має такі субрахунки: 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" 363 "Розрахунки з учасниками ПФГ" 364 "Розрахунки за гарантійним забезпеченням".

Відтак, не надання позивачем до контролюючого органу оборотно-сальдової відомості по бухгалтерському рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями", яка є регістром бухгалтерського обліку, та акту звірки з покупцем не впливає на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після оформлення документів, що засвідчують факт постачання послуг платником податку (у даному випадку - акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №п-00000049 від 17.09.2021 та акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №п-00000061 від 18.10.2021), що були надані позивачем контролюючому органу на підтвердження події, що сталася раніше.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем ПП "БЛР" та ТОВ "Угроїдський цукровий завод" чи між позивачем та іншими контрагентами позивача, то в даній справі суд не надає оцінку реальності їх здійснення, оскільки ці питання повинні досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Підсумовуючи викладене вище, враховуючи встановлені обставини та наведені вище норми права, якими врегульовані спірні правовідносини, зважаючи на наявність у позивача передбачених законодавством документів, необхідних для складання податкових накладних №6 від 17.09.2021 та №4 від 18.10.2021, беручи до уваги, що реальність господарських операцій може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.06.2022 №6949049/38645171 та від 22.06.2022 №6949051/38645171 прийняті Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно із статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої платником податків податкових накладних №6 від 17.09.2021 та №4 від 18.10.2021 покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Беручи до уваги викладене, суд дійшов висновку, що належним та ефективним способом захисту прав позивача є: визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22 червня 2022 року №6949049/38645171 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 17 вересня 2021 року, подану на реєстрацію Приватним підприємством "БЛР" (ідентифікаційний код 38645171) 13 жовтня 2021 року, а також визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22 червня 2022 року №6949051/38645171 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 18 жовтня 2021 року, подану на реєстрацію Приватним підприємством "БЛР" (ідентифікаційний код 38645171) 09 листопада 2021 року.

Отже, адміністративний позов Приватного підприємства "БЛР" обґрунтований та підлягає задоволенню.

При зверненні до суду з позовом у цій справі позивачем сплачено судовий збір в загальній сумі 4962 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №678 від 12.12.2022, №679 від 12.12.2022 /а.с. 11-12/ та виписками про зарахування судового збору до спеціального фонду Державного бюджету України /а.с. 160-161/.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, при задоволенні позову Приватного підприємства "БЛР" суд вважає за необхідне стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Приватного підприємства "БЛР" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2481 грн. та стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства "БЛР" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2481 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 2, 7, 9, 77, 139, 229, 243-245, 262 Кодексу адміністративного судочинства України, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Приватного підприємства "БЛР" (ідентифікаційний код 38645171, вул. Базарна, 31, місто Решетилівка, Полтавський район, Полтавська область, 38400) до Головного управління ДПС у Полтавській області (ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000), Державної податкової служби України (ідентифікаційний код 43005393, Львівська площа, 8, м. Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22 червня 2022 року №6949049/38645171.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №6 від 17 вересня 2021 року, подану на реєстрацію Приватним підприємством "БЛР" (ідентифікаційний код 38645171) 13 жовтня 2021 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22 червня 2022 року №6949051/38645171.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 18 жовтня 2021 року, подану на реєстрацію Приватним підприємством "БЛР" (ідентифікаційний код 38645171) 09 листопада 2021 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Приватного підприємства "БЛР" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2481 грн. (дві тисячі чотириста вісімдесят одна гривня).

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства "БЛР" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2481 грн. (дві тисячі чотириста вісімдесят одна гривня).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя С.С. Сич