Справа № 280/805/20
Суддя: Олефіренко Н.А.
Дата ухвалення: 2023-02-14 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

14 лютого 2023 року м. Дніпросправа № 280/805/20

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Олефіренко Н.А. (доповідач),

суддів: Білак С.В., Шальєвої В.А.,

за участю секретаря судового засідання Соловей Л.О.

за участю представників: позивача - Лещенко В.М., відповідача Большаков К.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні, в режимі відеоконференції, в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26.09.2022 ( суддя першої інстанції Сацький Р.В.) в адміністративній справі №280/805/20 за позовом Селянського (фермерського) господарства "Лещенко В.М." до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

СФГ «Лещенко В.М.» звернулося до суду з вимогами:

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 28.12.2019, прийняте Головним управлінням ДПС у Запорізькій області на підставі актів перевірки від 23.08.2019 № 512/08-01-14-02/19275892, від 07.10.2019 № 44/08-01-05-02/19275892 та рішення про результати розгляду скарги від 24.12.2019 № 14348/6/99-00-08-05-01;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 28.12.2019, прийняте Головним управлінням ДПС у Запорізькій області на підставі актів перевірки від 23.08.2019 № 512/08-01-14-02/19275892, від 07.10.2019 № 44/08-01-05-02/19275892 та рішення про результати розгляду скарги від 24.12.2019 № 14348/6/99-00-08-05-01;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 10.10.2019, прийняте Головним управлінням ДПС у Запорізькій області на підставі актів перевірки від 23.08.2019 № 512/08-01-14-02/19275892;

визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 10.10.2019, прийняте Головним управлінням ДПС у Запорізькій області на підставі актів перевірки від 23.08.2019 № 512/08-01-14-02/19275892.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 26 вересня 2022 року позов задоволено.

З апеляційною скаргою на рішення суду звернувся відповідач, в якій зазначив про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, при цьому застосував формальний підхід у питанні належної оцінки застосованих до спірних правовідносин норм матеріального права судом.

Апелянт просить суд вказане судове рішення скасувати та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити.

У відповідності до ст. 308 КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.

Під час апеляційного перегляду справи встановлено, що у період з 08.07.2019 року по 05.08.2019 року ГУ ДФС України у Запорізькій області проведена документальна планова перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2016 року по 30.06.2019 року.

За наслідками вказаної перевірки відповідачем складено акт перевірки № 512/08-01-14-02-19275892 від 23.08.2019 року.

Не погоджуючись із висновками вказаного акту перевірки позивачем 12.09.2019 року на адресу відповідача направлено заперечення до акту за вих. № 226 від 12.09.2019.

На підставі вказаних заперечень у період з 24.09.2019 по 30.09.2019 ГУ ДФС України у Запорізькій області проведена документальна позапланова виїзна перевірка позивача з питань що викладені у запереченнях від 12.09.2019 № 226 на акт перевірки від 23.08.2019 № 512/08-01-14-02/19275892 за період діяльності з 01.07.2016 по 30.06.2019 з метою перевірки дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та з 01.07.2015 по 30.06.2019 з питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

За наслідками проведеної перевірки відповідачем складено Акт перевірки від 07.10.2019 № 44/08-01-05-02/19275892.

Згідно з висновками Акту перевірки, відповідачем зроблено висновок про встановлення порушення з боку позивача таких норм чинного законодавства, а саме:

1) п. 198.3, п. 198.5 ст. 198, п. 199.1, п. 45, п. 49 розділу 2 перехідних положень Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 (із змінами та доповненнями), за підсумками чого СФГ «Лещенко В.М.» встановлено завищення від`ємного значення з податку на додану вартість, на загальну суму 112 234,00 грн. та заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету на загальну суму 560 547,00 грн.

2) п. 1201.2 ст. 1201 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), до СФГ «Лещенко В.М.» застосовується штрафна санкція у розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість у сумі 189806,00 грн;

3) абз. «а» пп. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України, п. 1.2., п. 3.2., п. 3.3., п. 3.4., п. 3.5., Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 «Про затвердження форми податкового розрахунку сум доходу нарахованого (сплаченого) на користь платників податку і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ), а саме подання з помилками та недостовірними даними податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку у періоді 3 кв. 2016, 1-4 кв. 2018, 1-2 кв. 2019, що призвело до зменшення та/або збільшення податкових зобов`язань платника податку та/або до зміни платника податку;

4) пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, несвоєчасна сплата податку на доходи фізичних осіб (при нарахуванні (виплаті) доходів у вигляді заробітної плати у періоді з 01.07.2016 р., по 30.06.2019 р. в розмірі 21731,46 грн;

5) пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168, пп. 1.2 п. 16.1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, несвоєчасна сплата військового збору (при нарахуванні (виплаті) доходів у вигляді заробітної плати у періоді з 01.07.2016 по 30.06.2019 у розмірі 2385,99 грн;

6) пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, пп. 168.1.1, пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу України, не утримано та не перераховано до бюджету податок на доходи фізичних осіб по договорам про надання права на користування земельною ділянкою для сільськогосподарських потреб (емфітевзис) у періоді з 01.07.2016 30.06.2019 у розмірі 80796,69 грн, в тому числі у 2017 - 32534,19 грн, у 2018 - 34467, 50 грн, у 2019 (з 01.01.2019 по 30.06.2019) - 15795,00 грн;

7) пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163, пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164, пп. 168.1.1, пп. 168.1.2 п. 168.1, ст 168, пп. 1.2, 1.4, п. 16.1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, не утримано та не перераховано до бюджету військовий збір по договорам про надання права користування земельною ділянкою для сільськогосподарських потреб (емфітевзис) у періоді з 01.07.2016 - 30.06.2019 у розмірі 6 733, 06 грн, в тому числі у 2017 р. - 2711,18 грн, у 2018 р. - 2705,65 грн, у 2019 р. з 01.01.2019 по 30.06.2019) - 1316,25 грн.

За результатами адміністративного оскарження, станом на 09.10.2019 року відповідачем заперечення позивача задоволено частково.

З урахуванням заперечень від 12.09.2019року, відповідачем прийняті податкові повідомлення - рішення, а саме:

1) податкове повідомлення- рішення від 10.10.2019 № про збільшення суми грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, пені 162394,78 грн;

2) податкове повідомлення - рішення від 10.10.2019 № про збільшення суми грошового зобов`язання з податків та зборів. У тому числі військового збору, пені 13914, 61 грн;

3) податкове повідомлення- рішення від 10.10.2019 № про збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 700 683,75 грн;

4) податкове повідомлення - рішення від 10.10.2019 № про застосування штрафної санкцій згідно з приписами п. 1201.2 ст. 1201 Податкового кодексу України на суму 189 806,00 грн.

За результатами адміністративного оскарження, відповідачем прийнято рішення про результати розгляду скарги від 24.12.2019 року про часткове задоволення, скасовано податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Запорізькій області від 10.10.2019 № 002370502 в частині заниження податкових зобов`язань з ПДВ на суму 189806,00 грн та застосування 47451,50 грн штрафних санкцій, № 002360502 від 10.10.2019 у частині застосування 94903,00 грн штрафу в іншій частині оскаржувані рішення залишено без змін.

Таким чином, на підставі актів від 23.08.2019 № 512/08-01-14-02/19275892 від 07.10.2019 № 44/08-01-05-02/19275892 та рішення про результати розгляду скарги від 24.12.2019 № 14348/6/99-00-08-05-01 відповідачем прийнято податкові повідомлення - рішення, а саме:

1) податкове повідомлення- рішення від 28.12.2019 № про збільшення суми грошового зобов`язання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) на суму 463426, 25 грн;

2) податкове повідомлення- рішення від 28.12.2019 № про відсутність складення та/або реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України податкових накладних/розрахунків коригування на суму ПДВ 189 806 грн;

та залишено без змін податкові повідомлення - рішення:

3) податкове повідомлення - рішення від 10.10.2019 № про збільшення суми грошового зобов`язання з податків та зборів, у тому числі з податку на доходи фізичних осіб, пені 162394, 78 грн;

4) податкове повідомлення - рішення від 10.10.2019 № про збільшення суми грошового зобов`язання з податків та зборів. У тому числі військового збору, пені 13914,61 грн.

Не погоджуючись з прийнятими рішеннями, позивач, вважаючи свої права порушеними, звернувся з даним позовом до суду.

Задовольняючи позов в повному обсязі, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач як суб`єкт владних повноважень, всупереч наведеним вимогам процесуального законодавства, не довів правомірності прийнятих ним рішень та не надав належних доказів порушення позивачем вимог податкового законодавства України.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам в даній справі, колегія суддів виходить з наступного.

З матеріалів справи встановлено, що ГУ ДПС у Запорізькій області проведено документальну позапланову виїзну перевірку з питань що викладені у запереченнях від 12.09.2019 року № 226 на акт перевірки від 23.08.2019року № 512/08-01-14- 02/ НОМЕР_1 за період діяльності з 01.07.2016 року по 30.06.2019 року з метою перевірки дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства та з 01.07.2015 року по 30.06.2019 року з питання своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, відповідно до затвердженого плану документальної перевірки.

Відповідно до висновків перевірки зазначено про заниження податкових зобов`язань з податку на додану вартість на суму: 189 806,00 грн по господарським операціям за червень 2019 року; 66 667.00 грн. по господарським операціям за березень 2017 року та завищено податкового кредиту з податку на додану вартість на суму 114 268,00 грн. по господарським операціям за період: січень 2017 року - грудень 2018 року.

Стосовно заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 189806,00 грн за червень 2019 року

Відповідно рахунку 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» станом на кінець перевіряємого періоду 30.06.2019 року на підприємстві СФГ «Лещенко В.М.» в наявності міцелій грибів печериць в кількості 27 600 літрів на суму 949 030,00грн.

Міцелій грибів печериць роду AGARICUS B1SPORUS, що використовується в сільському господарстві та призначений для вирощування печериць, виготовлений в вересні 2015року був отриманим на підставі контракту від 01.06.2015року № 7 у нерезидента SAS EUROMYCEL, LA CROIX SENARD 37220LILE BOUCHARD, FRANCE (Франція) відповідно вантажно - митної декларації від 06.11.2015 № 007966 в кількості 30240 літрів (17992,8кг., вага брутто 18597,6кг) на суму 30844,8 євро. Виробник EUROMYCEL, торгова марка EUROMYCEL.

Вподальшому, на підставі наказу СФГ «Лещенко В,М.» від 06.08.2019року № 13-П проведено інвентаризацію залишків міцелію грибів печериць. При проведенні інвентаризації було встановлено відсутність міцелію грибів печериць роду AGARICUS B1SPORUS та в наявності міцелій Amycel (продукт Франції) в кількості 920 коробок по ЗО літрів в кожній, всього 27600 літрів.

Відповідач зазначив, що підприємством не надані документи, які підтверджують придбання міцелію грибів печериць Amycel (продукт Франції) в кількості 920 коробок по 30 літрів в кожній, всього 27600 літрів. Відповідно даним інвентаризаційного опису від 06.08.2019 вартість міцелію грибів печериць 3439грн.. всього на суму 949 030,00 грн.

Таким чином, на порушення п. 198.5 ст, 198 р., п. 199.1 ст.199 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010 року (із змінами та доповненнями) підприємством занижено податкові зобов`язання на суму 189806,00 гри., в т.ч:

- за червень 2019 року на суму 189806 грн.

Пунктом 198.5 статті 198 Податкового Кодексу України передбачено, зокрема, що у разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку па вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Відповідно п. 198.5. сг.198 Податкового кодексу платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі, якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги. необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися: а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України.

Відповідно п. 199.1. ст.І99 Податкового кодексу у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник податку зобов`язаний нарахувати1 податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Відповідно п. 198.5. Платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг. необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території У країни:

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197. підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених п.189.9 статті 189 цього Кодексу).

У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

З урахуванням того, що згідно вантажно-митної декларації № 205060000/2015/007966 від 06.11.2015року на Волинській митниці було розмитнено міцелій грибів печериць роду AGARICUS BISPORUS, що використовується в сільському господарстві та призначений для вирощування печерниць в кількості 30 240л. на загальну суму 30 844евро. При оприбуткуванні міцелії грибів печериць роду AGARICUS BISPORUS в бухгалтерському обліку був наданий номенклатурний номер - ТМЦ-002062.

Відповідно рахунку 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» станом на початок перевіряємого періоду 01.07.2016 року на підприємстві СФГ «Лещенко В.М.» і в наявності міцелій грибів печериць в кількості 30 240 літрів на суму 1 039 806,80 грн.

Відповідно документам, наданим до перевірки, міцелій грибів печериць роду AGARICUS BISPORUS, що використовується в сільському господарстві та призначений для вирощування печериць, виготовлений в вересні 2015року був отриманий по імпортному контракту від 01.06.2015 № 7 у нерезидента SAS EUROMYCEL, LA CROIX SENARD 37220 L'lLE BOUCHARD, FRANCE (Франція) відповідно вантажно- митної декларації від 06.11.2015 року № 007966 в кількості 30240літрів (17992,8кг., вага брутто 18597,6кг.) на суму30 844,8євро. Виробник SAS EUROMYCEL, торгова марка EUROMYCEL.

До перевірки надані вантажно митна декларація від 06.11.2015року № 007966, прибуткова накладна від 06.11.2015року № ПН- 0001094, сертифікат якості, карантинний сертифікат.

По бухгалтерському обліку зазначені операції відображено наступними проводками:

Дт 208 Матеріали сільськогосподарського призначення»

Кт 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками"

До 01.01.2018 міцелій, відповідно наданим документам до перевірки, не використовувався.

Станом на 01.01.2019 року по рахунку 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» рахується міцелій грибів печериць ТМЦ - 002062 на 30 240 літрів на суму 1 039 806,80 грн. та міцелій грибів печериць Sylvan А 15 ТМЦ - кг на суму337 179,87 грн.

В травні 2019 року підприємством списується міцелій грибів печериць для інокуляції

субстрату міцелієм для камер №№ 1, 2, 3, 4.

До перевірки надані акти списання міцелію грибів печериць:

№ СпТ - 002172 від 04.05.2019 660,0 літрів по ціні 34,39 на суму 22694,2грн. для камери

№1;

№ СпТ - 002174 від 05.05.2019 660,0 літрів по ціні 34,39 на суму 22694,2грн. для камери

№2;

№ СпТ - 003421 від 17.05.2019 660,0 літрів по ціні 34,39 на суму 22694,2грн. для камери №3;

№ СпТ - 003422 від 04.05.2019 660,0 літрів по ціні 34,39 на суму 22694,2грн. для камери № 4.

Всього списано міцелію грибів печериць 2 640 літрів на загальну суму 90 776,80грн.

По бухгалтерському обліку зазначені операції відображено наступними проводками:

Дт231 «Рослинництво»

Кт 208 Матеріали сільськогосподарського призначення»

Залишок міцелію грибів печериць ТМЦ - 002062 станом на 31.05.2019 року, 30.06.2019 року відповідно рахунку 208 «Матеріали сільськогосподарського призначення» 27 600 літрів на суму 949 030,0 грн.

Вподальшому підприємством придбано Міцелій грибів печериць роду AGARICUS BISPORUS здійснено в кількості 30 240 літрів на суму 1 039 806,80 грн. - згідно з в бухгалтерському обліку Позивача має номенклатурний номер - ТМЦ-002062.

Вантажною митною декларацією № 205060000/2015/007966 від 06.11.2015 року було нараховано по виду 028 за ставкою 20% ПДВ в розмірі 199 591,53грн. з відповідною сплатою цієї суми (згідно показників «Подробиці розрахунків» в ВМД).

Виходячи з встановленого, податковий кредит при поставці міцелій грибів печериць роду AGARICUS BISPORUS підтверджено показниками вантажної митної декларації № 205060000/2015/007966 від 06.11.2015року.

Таким чином, на операції з придбання міцелій грибів печериць роду AGARICUS BISPORUS (номенклатурний номер -ТМЦ-002062) не розповсюджуються норми п. 198.6 ПКУ, оскільки не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201,11 статті 201 цього Кодексу.

За наслідками проведеної інвентаризації складено інвентаризаційний опис запасів від 06.08.2019 року (ИИВВ)- За показниками цього інвентарного опису встановлено наявність на залишках Позивача міцелію грибів печериць - номенклатурний номер ТМЦ-002062 в кількості 27 600 літрів на суму 949 030,00 грн. З урахуванням інформації, що присвоєно саме міцелії грибів печериць - номенклатурний номер ТМЦ-002062 - міцелій грибів печериць роду AGARICUS BISPORUS, то показники Інвентарного опису не підтверджують нестачу міцелій грибів печериць роду AGARICUS BISPORUS.

Таким чином, твердження відповідача, що проведеною інвентаризацією було встановлено відсутність міцелій грибів печериць роду AGARICUS BISPORUS та в наявності міцелій грибів печериць Amysel (продукт Франції) в кількості 920 коробок по 30 літрів в кожній, всього 27 600 літрів, не підтверджено документально показниками Інвентаризаційного опису.

Отже, з матеріалів справи встановлено, що мало місце використання міцелії грибів печериць - номенклатурний номер ТМЦ-002062, що відповідає - міцелії грибів печериць роду AGARICUS BISPORUS в розмірі 2 640л, тому отриманий міцелій грибів печериць роду XGARICUS BISPORUS, якому був присвоєний номенклатурний номер ТМЦ-002062 , мав фактичну кількість як по бухгалтерському обліку (з урахуванням попереднього використання) в розмірі 27 600л на загальну суму по первинній вартості в розмірі 949030грн. так і при проведені вибіркової інвентаризації. Таким чином, нестачі або надлишків за наслідками інвентаризації по міцелію грибів печериць з номенклатурним № ТМЦ-002062 не виявлено.

Відповідно до встановлених обставин правомірно застосовано норми п. 198.5 ПКУ для донарахування податкових зобов`язань по ПДВ.

Стосовно заниження податкового зобов`язання з податку на додану вартість на суму 66 667,00 грн за березень 2017 року судом встановлено наступне.

За результатами перевірки відображених показників в рядку 07 «Коригування податкових зобов`язань» Декларації з податку на додану вартість за період з 01.07.2016 року по 30.06.2019 року в сумі «-» 407 230 гри. (колонка Б) встановлено, що формування цього показника мало вплив на здійснення операцій з повернення товару (готової продукції) вітчизняними покупцями, з повернення покупцям раніше отриманого від них авансу.

Проведеного перевіркою відображених показників за період з 01.07.2016року по 30.06.2019 року у сумі «-» 407 230 грн. на підставі таких документів: головної книги, журналів- ордерів по рахунках 704 «Вирахування з доходу», 311 «Поточні рахунки в національній валюті», 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями", №643 «Податкові зобов`язання», 6811 «Розрахунки за авансами одержаними (в національній валюті)», накладних на повернення товару, банківські виписки та інші, встановлено заниження задекларованих суб`єктом господарювання показників у в рядку 07 «Коригування податкових зобов`язань» Декларації з податку на додану вартість на загальну суму 66 667 грн. в т.ч. по періодах:

за березень 2017 року у сумі 66667 грн.

З матеріалів справи встановлено, що у грудні 2015 року від УН ТОВ «Лани України» отримано передплату за пшеницю у кількості 200 тн. на загальну суму 800 000,00 грн., ПДВ 133 333,33 грн., було виписано та зареєстровано податкову накладну від 28.12.2015року №9/2 яка містять ознаку належності до спец режиму (код "2), яку відображено у складі податкових зобов`язань у податковій звітності за грудень 2015року, яка подавалася у межах спец режиму (декларації за формою 0121-0123 та 0130).

За результатами аналізу податкової звітності, поданої СФГ «Лещенко В.М.», виявлено, що у січні 2016року від УН ТОВ «Лани України» отримано передплату за пшеницю у кількості 75 т на загальну суму 300 000,00 грн., ПДВ 50 000,00 грн., було виписано та зареєстровано податкову накладну від 15.01.2016 року №1/2 яка містять ознаку належності до спец режиму (код 2"), яку відображено у складі податкових зобов`язань у податковій звітності за січень 2016 року, яка подавалася у межах спец режиму (декларації за формою 0121-0123 та 0130).

В березні 2017 року, частину передплати на загальну суму без ПДВ 183 333,33 грн., ПДВ 36 666,67грн., було повернуто та до податкової накладної №9/2 від 28.12.2015року (код "2) на реалізацію пшениці було складено та зареєстровано розрахунок коригування № 1 від 03.03.2017року (без коду "2") та віднесено до р.8.1 загальної декларації з податку на додану вартість, у результаті чого, було збільшено від`ємне значення з ПДВ по загальній декларації за березень 2017 року.

В березні 2017 року частину передплати на загальну суму без ПДВ 150 000,00грн., ПДВ 30000,00 грн., було повернуто та до податкової накладної № 16 ВІД 15.01.2016 року (КОД « 2») на реалізацію, пшениці було складено та зареєстровано рахунок коригування № 1 від 03.03.2017року та віднесено до р.8.1 загальної декларації з податку на додану вартість, у результаті чого, було збільшено від`ємне значення з ПДВ по загальній декларації за березень 2017 року.

Таким чином, в порушення п.49 розділу 2 перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-П (із змінами та доповненнями), підприємством безпідставно було занижена податкові зобов`язання з ПДВ на загальну суму 66 667 гри. в т.ч. по періодах:

за березень 2017 року на суму 66 667 грн., оскільки відповідно до обмежень внесеними Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році» №1791 від 20.12.2016р. п.49 розділу 2 перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), встановлено «Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, складених платниками - сільськогосподарськими підприємствами, що до 1 січня 2017 року застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 цього Кодексу, за операціями з постачання сільськогосподарських товарів/послуг, визначених відповідно до пункту 209.7 статті 209 цього Кодексу, має бути здійснена не пізніше 15 січня 2017 року.

З матеріалів справи встановлено, 28.12.2015 року по договору № 05052015 від 05.05.2015року була проведена попередня оплата на користь СФК «Лещенко В.М.» 800 000грн. в т.ч. ПДВ 133 333,33грн. від Українсько-німецького товариства з обмеженою відповідальністю «Лани країни» за наслідками чого від імені СФГ «Лещенко В.М.» було зареєстровано податкову накладну № 9/2 від 28.12.2015 року з отриманням квитанції про те, що дана податкова накладна зареєстрована в ЄРПН за № .

Станом на 15.01.2016року по договору № 05052015 від 05.05.2015року була проведена попередня оплата на користь СФК «Лещенко В.М.» 300 000грн. від Українсько-німецького товариства з обмеженою відповідальністю «Лани країни» за наслідками чого було зареєстровано податкову накладну № 14 від 15.01.2016 року з отриманням квитанції про те, що дана податкова накладна зареєстрована в ЄРПН № .

Як вбачається з показників по руху безготівкових коштів по рахунку 4452 по платіжному дорученню № 308 проведено повернення передплати за неотриману пшеницю згідно договору №050515 від 05.05.2015рокуна користь Українська- німецького товариства з обмеженою відповідальністю «Лани країни» в розмірі 400 000грн., в т.ч. ПДВ 66 666,67грн.

На підставі норм 192.1 якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку7 коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Відповідне корегування було проведено з оформленням РК від 03.03.2017року:

до ПН №1/2 від 15.01.2016року на суму ПДВ в розмірі 36666,67грн. - №1

Така операція була зареєстрована в ЄРПН 18.03.2017року за № до ПН 1/2 від 15.01.2016року на суму ПДВ в розмірі 30000,00грн. - №2

Відповідно до ст. 192.1 ПКУ, платник ПДВ має право складати РК до ПН, якщо відбувається зміна компенсації вартості поставлених товарів чи виявлено помилку в ПН

Нормами ст.192.1 ПКУ не визначено особливостей повернення суб`єктом господарювання - постачальником грошових коштів (попередньої оплати), попередньо перерахованих покупцем - суб`єктом спеціального режиму оподаткування ПДВ із спеціального рахунку, у зв`язку із невиконанням постачальником умов цивільно-правового договору у частині постачання товарів, а тому повернення таких коштів проводиться на загальних підставах.

Отже, вимоги відповідача збільшити показник податкового зобов`язання в конкретному випадку на суму 66 667,00 грн. не підтверджено нормами ПКУ так як донарахування ПЗ по ПДВ у разі перевірки можливо при порушені норм ПКУ - зокрема при заниженні обсягу оподаткування, якого у цьому випадку не має.

Стосовно завищення сум податкового кредиту на суму 114 268,00 грн по господарських операціях за січень 2017 р. грудень 2018 року суд приходить до наступних висновків.

Позиція відповідача обґрунтована тим, що перевіркою відображених показників за період з 01.07.2016 по 30.06.2019 у сумі 41 329 660 гри. (колонка Б) на підставі таких документів: головної книги та журналів-ордерів по рахунках 20 «Виробничі запаси», 22 «МШП», 23 «Виробництво», 28 «Товари», 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками». 6442 «Податковий кредит», 3711 «Розрахунки за виданими авансами вітчизняним постачальникам», 91 «Загально виробничі витрати», 92 «Адміністративні витрата», 93 «Витрати на збут» та інші, податкових накладних, видаткових накладних, актів виконаних робіт, договорів з постачальниками, виписок із банківських рахунків, реєстрів виданих та отриманих податкових накладних та інші, встановлено завищення задекларованих суб`єктом господарювання показників у рядку 10.1 Декларації «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з основною ставкою» на загальну суму 114 268 грн.

З матеріалів справи встановлено, що основними постачальниками торфу та іншої торф`яної продукції були ТОВ «НВП «Техно», ТОВ «Агрофірма «Красна гірка», ТОВ «Кліома сервіс» та ТОВ «Торадо». З визначенням поставляємої продукції з кодом УКТ ЗЕД 2703 00 00 00 00

Тимчасово, до 1 січня 2022 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

У разі застосування зазначеної пільги норми пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу не застосовуються в частині товарів/послуг, необоротних активів, суми податку на додану вартість з вартості яких були включені до податкового кредиту у звітних (податкових) періодах, що передували періоду початку застосування пільги.

Верховною Радою України Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо створення передумов для нової моделі ринку природного газу та забезпечення стабільності розрахунків підприємств енергетичної галузі" №812-VIII від 24.11.2015 (3 подальшими змінами) до Податкового України були внесені зміни пов`язані із забезпеченням виконання названого закону та звільненням від оподаткування ряду господарський операцій.

Зокрема пунктом 45 розділу XX Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент надання податкової консультації) передбачено, що тимчасово, до 1 січня 2019 року, звільняються від оподаткування податком на додану вартість операції з постачання на митній території України вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД.

Таким чином, звільненню від оподаткування за кодом 2703 УКТ ЗЕД підлягає лише вугілля та/або продукти його збагачення.

Згідно з висновком експерта Київської торгово-промислової палати № К-599 від 23.04.2019 (стор.143 справи т.1), суміші покривна, яка представляє собою суміш на основі торфу з додаванням вапняку, крейди, дофокату, суглинку, піску, рослинних добавок, призначена для вирощування грибів печериць та сільськогосподарських рослин, відповідає коду: Торф (включаючи торф`яної дрібняк), агломерований або неагломерований.

Згідно переліку речовин, що відносяться до продуктів збагачення вугілля, який наведено в ТОСТ 17321-71, що діяв до 01.01.2019 року, субстрати для вирощування рослин (на основі торфу) не відносяться до продуктів збагачення.

За правилами п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; в) ввезення товарів на митну територію України; г) вивезення товарів за межі митної території України; е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

В силу вимог п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

За правилами пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

За даними акту перевіркою не встановлених порушень реєстрації (відсутності реєстрації) додаткових накладних і розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або щодо виявлення помилок при зазначенні обов`язкових реквізитів податкових накладних.

Враховуючи вищевикладене, податкові накладні ТОВ «НВП «Техно», ТОВ «Агрофірма Красна гірка», ТОВ «Кліома сервіс» та ТОВ «Торадо» по операціях з СФГ «Лещенко В.М.» зареєстровані у відповідності до вимог чинного податкового законодавства, з урахуванням 20% ПДВ.

Щодо донарахування 80 796,00 грн за податковими зобов`язаннями з податку на доходи фізичних осіб, 66089,74 грн за штрафними (фінансовими) санкціями, 15 508,35 грн пені згідно з пп. 129.1, п. 129.1 ст. 129 ПК України.

З даного питання, відповідач дійшовши висновку про порушення строків сплати сум ПДФО у вересні та жовтні 2016 року застосував до позивача відповідальність згідно з пп. 129.1.1. п. 129.1 ст. 129 ПК України, при цьому розрахунок не містить зазначення періоду часу, за який відповідні суми пені було нараховано.

Відповідно до п. 126.1 ст. 126 ПК України передбачено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у розмірах, визначених цією нормою ПК України, які є відмінними, від тих, що застосовані до позивача відповідачем згідно з пп. 127.1 ст. 127 ПК України.

Згідно з п.127.1 ст. 127 ПК України передбачено, що не нарахування і неутримання та/або несплата (неперерахування) податків платником податків, у тому числі податковим агентом, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, - тягне за собою накладення штрафу у розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Ті самі дії, вчинені повторно протягом 1095 днів, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 50 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету. Дії, передбачені абзацом першим цього пункту, вчинені протягом 1096 днів втретє та більше, - тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі 75 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Суд першої інстанції цілком правомірно зазначив, що відповідальності, яка покладається на платника податків, у тому числі і на податкового агента, саме за не нарахування, неутримання та/або несплату (неперерахування) податків, до або під час виплати доходу на користь іншого платника податків, при цьому розмір штрафних санкцій за вчинення такого порушення визначається (обчислюється) залежно від кількості допущених порушень протягом певного періоду часу.

Тобто склад порушення передбачає, що нарахування, утримання чи сплата податку не відбулися до чи на момент виплати доходу.

Відповідачем вказані обставини не доведені.

Щодо донарахування сум грошових зобов`язань та штрафних (фінансових) санкцій, пені, з військового збору суд зазначає, що враховуючи той факт, що базою нарахування суми військового збору в сумі 6733,06 грн

Позиція відповідач вмотивована тим, що під час виплати на користь фізичних осіб доходу за надання права користування земельною діяльною податок на доходи фізичних осіб та військовий збір не утримувався.

З матеріалів справи та доданих первинних документів встановлено, заборгованість зі сплати ПДФО та сум військового збору у позивача відсутня, що підтверджується: виписками по рахунку АТ «Укрексімбанк» за період 16.02.2017 26.06.2019; податковими розрахунками сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку (форма 1ДФ) за період 2017 рік 2 квартал 2019 року.

Колегія суддів зазначає, що доводи наведені у апеляційній скарзі, не спростовують правильність висновків судів першої інстанцій, а відтак відсутні підстави для скасування оскаржуваного судового рішення.

Відповідно до ст. 316 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 77, 243, 308, 310,316, 322, 325, 326, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 26.09.2022 в адміністративній справі №280/805/20 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили відповідно до ст.325 Кодексу адміністративного судочинства України, може бути оскаржена до касаційного суду в порядку, встановленому ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови виготовлено 17 лютого 2023 року.

Головуючий - суддя Н.А. Олефіренко

суддя С.В. Білак

суддя В.А. Шальєва