Справа № 280/408/23
Суддя: Прасов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2023-02-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

22 лютого 2023 року о/об 09 год. 15 хв.Справа № 280/408/23 м.Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Прасова О.О. при секретарі Шевченко С.О., розглянувши у місті Запоріжжі за правилами спрощеного провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРКУРІЙ-2017» (вул.Джона Маккейна, буд.39, м.Київ, 01042; )

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663)

про визнання протиправним та скасування розпорядження, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРКУРІЙ-2017» (надалі - позивач, TOB «МЕРКУРІЙ-2017») до Головного управління ДПС у Запорізькій області (надалі відповідач, ГУ ДПС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд: 1) визнати протиправним та скасувати розпорядження Головного управління ДПС у Запорізькій області від 10.08.2022 за №148-рл, яким анульовано ліцензію «на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі» реєстраційний номер 00124 зі строком дії з 30.12.2020 до 30.12.2025; 2) зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області видалити з Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним інформацію щодо анулювання Ліцензії TOB «МЕРКУРІЙ-2017» «на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі» реєстраційний номер 00124 зі строком дії з 30.12.2020 до 30.12.2025, видану TOB «МЕРКУРІЙ-2017», та поновити інформацію (внести відомості) до Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним про Ліцензію «на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі» реєстраційний номер 00124 зі строком дії з 30.12.2020 до 30.12.2025, видану TOB «МЕРКУРІЙ-2017».

У позовній заяві зазначено наступне. ТОВ "МЕРКУРІЙ-2017" є юридичною особою, створеною 12.12.2017 (запис №0143880). Основним видом діяльності ТОВ "МЕРКУРІЙ-2017" є оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами (код КВЕД 46.71), що підтверджується інформацією з ЄДРПОУ. Для здійснення вказаної діяльності позивач отримав Ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі №00124 від 30.12.2020 терміном дії з 30.12.2020 по 30.12.2025. В зв`язку з наближенням термінів сплати за ліцензію, позивач здійснив черговий платіж та 07.12.2022 подав заяву щодо подовження Ліцензії на право оптової торгівлі пальним №00124 за місцем торгівлі м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105. 21.12.2022 на адресу ТОВ "МЕРКУРІЙ-2017" надійшов лист від ГУ ДПС у Запорізькій області №32033/6/08-01-09-04-02 від 12.12.2022 "Про надання інформації", з якого вбачається, що Ліцензію №00124 від 30.12.2020 було анульовано розпорядженням ГУ ДПС у Запорізькій області №148-рл від 10.08.2022 року відповідно до ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» у зв`язку з встановленням факту відсутності суб`єкта господарювання за місцем знаходження та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії. Зі змісту вказаного листа позивач дізнався про існування Розпорядження Головного управління ДПС у Запорізькій області №148-рл від 10.08.2022 та про анулювання Ліцензії №00124 від 30.12.2020. Копія такого Розпорядження у позивача відсутня. Раніше, а саме 03.08.2022 на адресу ТОВ «МЕРКУРІЙ-2017» засобами поштового зв`язку надійшла копія Акту №381/08-01-09/41804095 від 27.07.2022 «Про неможливість проведення перевірки у зв`язку з відсутністю платника податків за місцезнаходженням» (Акт). Висновок відповідача згідно вказаного акту був наступний: «Вручити направления та наказ посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам на проведення фактичної перевірки не є можливим, про що складено акти про неможливість вручення наказу та направлень на перевірку «ТОВ «МЕРКУРІЙ-2017» (). Розпочати та провести фактичну перевірку ТОВ «МЕРКУРІЙ-2017» ()» за місцем здійснення діяльності з оптової торгівлі пальним за адресою: м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105 не є можливим у зв`язку з відсутністю посадових осіб платника податків або його законних (уповноважених) представників за вказаним місцезнаходженням». Наведена хронологія подій дає підстави вважати, шо передумовою для прийняття рішення щодо анулювання Ліцензії ТОВ «МЕРКУРІЙ-2017» (Розпорядження Головного управління ДПС у Запорізькій області №148-рл від 10.08.2022) було складання Акту №381/08-01-09/41804095 від 27.07.2022. Адже про будь-які інші події, обставини, рішення, які б могли слугувати підставою для анулювання ліцензії позивачу не відомо. Розпорядження Головного управління ДПС у Запорізькій області №148-рл від 10.08.2022 є індивідуальним актом в розумінні п.19 ч.1 ст.4 КАС України, оскільки таке рішення є рішенням суб`єкта владних повноважень, прийнятим на виконання владних управлінських функцій, та стосується прав платника податку. А тому це рішення може бути предметом спору в адміністративному суді. Розпорядження Головного управління ДПС у Запорізькій області №148-рл від 10.08.2022 не оскаржувалось позивачем в адміністративному порядку. Позивач вважає Розпорядження відповідача №148-рл від 10.08.2022 щодо анулювання Ліцензії №00124 від 30.12.2020, виданої ТОВ "МЕРКУРІЙ-2017" таким, що не відповідає нормам чинного податкового законодавства України, а отже, порушує права платника податку. По-перше, зроблений відповідачем висновок в Акті про відсутність платника податків за місцезнаходженням не відповідає дійсності, оскільки посадові особи контролюючого органу в період з 18.07.2022 по 27.07.2022 (тривала фактична перевірка) взагалі жодного разу не з`являлись за місцезнаходженням позивача: м.Київ, вул.Джона Маккейна, буд.39. По-друге, на час фактичної перевірки (18.07.2022 - 27.07.2022) за місцем провадження господарської діяльності: м.Запоріжжя, вул.Іванова, 105 ТОВ "МЕРКУРІЙ-2017" здійснював свою господарську діяльність з оптової торгівлі пальним, за наявності місць торгівлі. Даний факт підтверджується наступними доказами: - Витяг з реєстру платників акцизного податку з реалізації пального або спирту етилового. З витягу вбачається, що ТОВ "МЕРКУРІЙ-2017" зареєструвався платником акцизного податку з реалізації пального 16.12.2019, а 19.05.2021 було здійснено реєстрацію акцизного складу - нафтобази (об`єкти майнового комплексу - нафтосховище, уніфікований номер 1016949) в Системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового; - Довідки про зведені за добу підсумкові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального за період 18-27.07.2022 по акцизному складу №1016949; - Акцизні накладні за період 18-27.07.2022 про отримання пального. Акцизними накладними підтверджуються факти відвантаження (отримання) пального в період з 18 по 27.07.2022 з пересувних акцизних складів (автомобілів) на акцизний склад позивача №1016949, що знаходиться за адресою: м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105; - Акцизні накладні за період 18-27.07.2022 про реалізацію пального. Акцизними накладними підтверджуються факти відвантаження (відпущення) пального в період з 18 по 27.07.2022 з акцизного складу позивача №1016949, що знаходиться за адресою: м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105 на адресу покупця (отримувача пального). Наведене свідчить, що на час фактичної перевірки (18-27.07.2022) за адресою: м.Запоріжжя, вул.Іванова, 105 (акцизний склад №1016949) здійснювалась господарська діяльність з оптової торгівлі пальним, тож, висновок відповідача про відсутність позивача за місцем здійснення господарської діяльності цілком спростовуються наданими позивачем доказами. Протягом всього часу починаючи з 24.02.2022 в Запорізькій області ведуться активні бойові дії. Місто Запоріжжя постійно зазнає ударів повітряної зброї ворожих сил, переважно цілями ворога є об`єкти стратегічного значення та об`єкти підвищеної небезпеки. Вже неодноразово по всій Україні окупанти завдавали ракетних ударів по об`єктам виробництва, зберігання та обігу пального. Відповідно до критеріїв, визначених Постановою Кабінету Міністрів України від 11.07.2002 за №956 «Про ідентифікацію об`єктів підвищеної небезпеки» за адресою: м.Запоріжжя, вул.Іванова, 105 знаходиться об`єкт підвищеної небезпеки, зокрема, це об`єкти майнового комплексу нафтосховища. За таких обставин, в умовах воєнного стану, з метою збереження життя та здоров`я людей, для працівників позивача запроваджено дистанційну роботу (наказ №14-к від 28.02.2022). Робоче місце директора ТОВ «МЕРКУРІЙ-2017» ОСОБА_1 знаходиться за адресою: м.Київ, вул.Джона Маккейна, 39 (за місцезнаходженням юридичної особи ТОВ «МЕРКУРІЙ-2017»). Жоден нормативний акт не покладає обов`язку на посадових осіб платника податків постійно перебувати за місцезнаходженням юридичної особи або за місцем здійснення господарської діяльності. Зроблений в Акті висновок контролюючого органу про неможливість вручення направлення та наказу посадовим особам за місцезнаходженням платника податків не відповідає дійсності, оскільки директор ТОВ «МЕРКУРІЙ-2017» (посадова особа) перебував (працював) за місцезнаходженням товариства: м.Київ, вул.Джона Маккейна, буд.39. Тож, факт відсутності суб`єкта господарювання за місцем знаходження та/або за місцезнаходженням провадження діяльності є надуманим з боку відповідача. Позовна вимога про зобов`язання Головного управління ДПС у Запорізькій області видалити з Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним інформацію щодо анулювання ліцензії ТОВ «МЕРКУРІЙ-2017» «на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі» реєстраційний номер 00124 зі строком дії з 30.12.2020 до 30.12.2025, видану ТОВ «МЕРКУРІЙ-2017», та поновити інформацію (внести відомості) до Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним про ліцензію «на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі» реєстраційний номер 00124 зі строком дії з 30.12.2020 до 30.12.2025, видану ТОВ «МЕРКУРІЙ-2017», є належним способом захисту прав позивача, який забезпечить їх ефективне поновлення у цій справі та є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Позивач підтримав позовну заяву.

Відповідачем подано до суду відзив на позовну заяву, в якому зазначено наступне. До Головного управління ДПС у Запорізькій області надійшов лист ДПС України №7230/7/99-00-09-03-01-07 від 15.07.2022 про проведення контрольно-перевірочних заходів суб`єктів господарювання згідно доданого переліку, зокрема, ТОВ «Меркурій-2017» за адресою м.Запоріжжя, вул.Іванова, 105 за видом діяльності - оптова торгівля пальним, за наявності місць торгівлі. З метою виконання функцій, передбачених ст.19-1 Податкового кодексу України, проведено аналіз наявної податкової інформації, відповідно до якої ТОВ «Меркурій-2017» за адресою м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105, на підставі заяви від 17.12.2020 вхідний номер реєстрації в ДПС України 48285/6, отримало Ліцензію на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі реєстраційній номер 00124 зі строком дії з 30.12.2020 до 30.12.2025. Доповідною запискою від 18.07.2022 за №1665вн керівник підрозділу контролю за підакцизними товарами повідомив заступника керівника ГУ ДПС у Запорізькій області про необхідність проведення фактичної перевірки ТОВ «Меркурій-2017» за адресою м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105, з метою протидії незаконному обігу пального, запобігання та виявлення порушень у сфері обігу підакцизних товарів. На підставі пп.19-1.1.14, пп.19-1.1.16 п.19-1.1 ст.19-1, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20. пп.75.1.3 п.75.1 ст.75, пп.80.2.5 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України заступником керівника ГУ ДПС у Запорізькій області підписано наказ від 18.07.2022 за №756-п про проведення фактичної перевірки ТОВ "МЕРКУРІЙ-2017" () за місцем здійснення діяльності з оптової торгівлі пальним за адресою: м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105, з 18 липня 2022 року протягом 10 діб. Отже, фактичну перевірку позивача призначено для здійснення податковим органом контроля у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів. Видання відповідачем наказу про призначення перевірки не створює небезпеки правам та інтересам позивача, оскільки сам по собі факт проведення перевірки не може безпосередньо заподіяти майнову чи іншу шкоду особі, не призводить до настання невідворотних негативних наслідків. Проведення перевірки є лише передбаченим законом заходом для встановлення обставин, необхідних для здійснення контроля за дотриманням законодавства в межах компетенції податкових органів. На підставі направлень від 18.07.2022 за №1018, №1019 повноважними фахівцями Головного управління ДПС у Запорізькій області для проведення перевірки здійснено вихід за адресою об`єкта позивача, де проводиться діяльність з оптової торгівлі пальним: м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105. У зв`язку з відсутністю за зазначеною адресою посадових осіб позивача або його представників, або осіб, які фактично проводять розрахункові операції, з метою вручення наказу про проведення перевірки, фахівці Головного управління ДПС у Запорізькій області з 19.07.2022 по 27.07.2022 телефонували за номерами мобільних та стаціонарних операторів зв`язку, зазначеними в реєстраційних даних платника податків ТОВ "МЕРКУРІЙ-2017" (): - за номером керівника ОСОБА_2 НОМЕР_1 оператор зв`язку повідомив про недійсність номера; - за номером, зазначеним в податковій звітності за останній звітний період, НОМЕР_2 на дзвінки не відповідали; - за номером телефона НОМЕР_3 особа, яка не надала свої данні та своє місцезнаходження, повідомила про тимчасову відсутність посадових осіб та працівників ТОВ "МЕРКУРІЙ-2017". Таким чином, вручити копію наказу та ознайомити посадових осіб або уповноважених представників з направленнями на проведення фактичної перевірки не було можливим, про що складено відповідні Акти, зареєстровані 21.07.2022 за №369/08-01 09/41804095, 22.07.2022 за №371/08-01-09/41804095, 25.07.2022 за №373/08-01-09/41804095, 26.07.2022 за №379/08-01-09/41804095, 27.07.2022 за №380/08-01-09/41804095. За результатами проведених контрольно-перевірочних заходів, встановлено, що за адресою: м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105, знаходиться обгороджена парканом територія з будівлею, що охороняється чоловіками, які відмовились представитись та усно повідомили про тимчасову відсутність посадових осіб та працівників ТОВ «МЕРКУРІЙ-2017», але на територію вхід заборонили, пославшись на вказівку керівника підприємства. Тож почати перевірку за відсутності платника податків є неможливим. Актом від 27.07.2022 за №381/08-01-09/41804095 зафіксовано факт неможливості проведення перевірки ТОВ "МЕРКУРІЙ-2017" () за адресою: м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105, у узв`язку з відсутністю платника податків за місцезнаходженням, зазначеним в Ліцензії №00124 як місце здійснення діяльності з оптової торгівлі пальним. На підставі встановленого Головним управлінням ДПС у Запорізькій області факту відсутності суб`єкта господарювання за місцезнаходженням провадження діяльності, яке зазначене у виданій Ліцензії, керівником прийняте Розпорядження №148-рл від 10.08.2022 про анулювання ліцензії на право оптової торгівлі пальним за наявності місць оптової торгівлі, виданої ТОВ "МЕРКУРІЙ-2017" () на адресу: м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105, реєстраційній номер 00124 зі строком дії з 30.12.2020 до 30.12.2025. Розпорядження про анулювання ліцензії направлено позивачу в електронній формі засобами електронного зв`язку (електронний кабінет) 10.08.2022. Отже, правомірність дій податкового органу в повній мірі підтверджена фактичними обставинами та документальними доказами у відповідності до норм чинного законодавства.

Відповідач проти позовної заяви заперечував.

У відповіді на відзив на позовну заяву позивачем зазначено наступне. Відсутність у наказі підстав для проведення фактичної перевірки тягне за собою неправомірність такого наказу та всіх подальших дій та рішень, які є наслідками такого наказу. В даному випадку в результаті прийняття незаконного наказу відповідач вчинив незаконні дії - склав Акт про неможливість проведення перевірки у зв`язку з відсутністю платника податків за місцезнаходженням від 27.07.2022 за №381/08-01-09/41804095 та, як наслідок, виніс Розпорядження від 10.08.2022 за №148-рл, яким анулював Ліцензію ТОВ "МЕРКУРІЙ-2017". Відповідачем недотримано процедури встановлення місцезнаходження платника податків, а висновок про відсутність платника податків за його місцезнаходженням/місцезнаходженням провадження діяльності документально не підтверджений.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 16.01.2023 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (у письмовому провадженні) та без проведення судового засідання.

Розглянувши наявні матеріали та фактичні обставини справи, дослідивши і оцінивши надані докази в їх сукупності, суд з`ясував наступне.

У Ліцензії №00124 терміном дії з 30.12.2020 по 30.12.2025 на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі, виданої ТОВ "МЕРКУРІЙ-2017", зазначено, зокрема: «… Місцезнаходження: 01042, М.КИЇВ, ПЕЧЕРСЬКИЙ Р-Н, ВУЛ.ДЖОНА МАККЕЙНА, БУД.39. Адреса місяця торгівлі: М.ЗАПОРІЖЖЯ, ШЕВЧЕНКІВСЬКИЙ Р-Н, ВУЛ.ІВАНОВА, БУД.105. …» (т.1, а.с.18-19; т.2, а.с.104).

18.07.2022 ГУ ДПС у Запорізькій області прийнято Наказ №756-П «Про проведення фактичної перевірки», в якому зазначено: «… На підставі пп.19-1.1.14, пп.19-1.1.16 п.19-1.1 ст.19-1, пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.3 п.75.1 ст.75, пп.80.2.5 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VІ зі змінами та доповненнями, доповідної записки начальника управління контролю за підакцизними товарами Головного управління ДПС у Запорізькій області Зарецької Юлії від 18.07.2022 №1665вн, для здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального, НАКАЗУЮ: Провести фактичну перевірку ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ "МЕРКУРІЙ-2017" () за місцем здійснення діяльності з оптової торгівлі пальним за адресою: м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105, з 18 липня 2022 року тривалістю 10 діб. Перевірку провести за період діяльності з 08.05.2021 по день закінчення фактичної перевірки з метою здійснення контролю за додержанням суб`єктом господарювання вимог законодавства, які є обов`язковими при виробництві, обліку, обігу, зберіганні та транспортуванні пального; виявлення порушень у сфері виробництва і обігу підакцизних товарів. …» (т.2, а.с.108).

На виконання вказаного Наказу ГУ ДПС у Запорізькій області від 18.07.2022 за №756-П «Про проведення фактичної перевірки» видано Направлення на перевірку №1018, №1019 (т.2, а.с.109-110).

ГУ ДПС у Запорізькій області складено: Акт від 21.07.2022 за №369/08-01-09/41804095 «Про неможливість вручення наказу та направлення на перевірку ТОВ «Меркурій-2017» ()» (т.2, а.с.111); Акт від 25.07.2022 за №373/08-01-09/41804095 «Про неможливість вручення наказу та направлення на перевірку ТОВ «Меркурій-2017» ()» (т.2, а.с.113); Акт від 26.07.2022 за №379/08-01-09/41804095 «Про неможливість вручення наказу та направлення на перевірку ТОВ «Меркурій-2017» ()» (т.2, а.с.114); Акт від 27.07.2022 за №380/08-01-09/41804095 «Про неможливість вручення наказу та направлення на перевірку ТОВ «Меркурій-2017» ()» (т.2, а.с.115).

При цьому, у наведених Актах від 21.07.2022 за №369/08-01-09/41804095, від 25.07.2022 за №373/08-01-09/41804095, від 26.07.2022 за №379/08-01-09/41804095, від 27.07.2022 за №380/08-01-09/41804095 «Про неможливість вручення наказу та направлення на перевірку ТОВ «Меркурій-2017» ()» зазначено: «… Нами, головним державним інспектором відділу контролю за виробництвом та обігом пального управління контролю за підакцизними товарами Головного управління ДПС у Запорізькій області - Шкодою Сергієм Васильовичем, головним державним інспектором відділу контролю за виробництвом та обігом пального управління контролю за підакцизними товарами Головного управління ДПС у Запорізькій області - Кавіним Олегом Вікторовичем; для вручення копії наказу Головного управління ДПС у Запорізької області від 18.07.2022р. №756-п «Про проведення фактичної перевірки» та направлень від 18.07.2022р №1018, №1019 для проведення перевірки здійснено вихід за податковою адресою ТОВ «Меркурій-2017» (): м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105, та встановлено, що посадові (службові) особи ТОВ «Меркурій-2017» або його уповноважені представники відсутні за адресою м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105. В зв`язку з відсутністю посадових (службових) осіб ТОВ «Меркурій-2017» або його уповноважених представників за податковою адресою неможливо вручити копію наказу Головного управління ДПС у Запорізької області від 18.07.2022р. №756-п «Про проведення фактичної перевірки» та направлень від 18.07.2022р. №1018, №1019, та відповідно розпочати проведення перевірки ТОВ «Меркурій-2017» з питань здійснення контролю за додержанням суб`єктом господарювання вимог законодавства, які є обов`язковими при виробництві, обліку, обігу, зберіганні та транспортуванні пального; виявлення порушень у сфері виробництва і обігу підакцизних товарів. …».

27.07.2022 ГУ ДПС у Запорізькій області оформлено Акт про неможливість проведення перевірки у зв`язку з відсутністю платника податків за місцезнаходженням №381/08-01-09/41804095 (т.1, а.с.25-26; т.2, а.с.116).

У Розпорядженні ГУ ДПС у Запорізькій області від 10.08.2022 за №148-рл «Про анулювання ліцензій» зазначено: «… Відповідно до ст.15 Закону України від 19 грудня 1995 року №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (із змінами та доповненнями), ЗОБОВ`ЯЗУЮ: 1.Управління контролю за підакцизними товарами Головного управління ДПС у Запорізькій області забезпечити: 1.1.анулювання ліцензій на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального у зв`язку із встановленням факту відсутності суб`єкта господарювання за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії згідно додатку; 1.2.доведення до відома суб`єктів господарювання інформації про те, що ліцензія вважається недійсною з моменту отримання розпорядження. Контроль за виконанням розпорядження залишаю за собою. …» (т.2, а.с.121).

У Додатку до Розпорядження ГУ ДПС у Запорізькій області від 10.08.2022 за №148-рл «Про анулювання ліцензій» зазначено TOB «МЕРКУРІЙ-2017» та Ліцензія №00124 терміном дії з 30.12.2020 по 30.12.2025 на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі (т.2, а.с.122).

Судом досліджено й інші документи, наявні у матеріалах справи.

При вирішенні спору по суті суд виходить з викладеного вище та наступного.

Указом Президента України від 24.02.2022 за №64/2022 «Про введення воєнного стану» у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації в Україні введений воєнний стан.

У ст.19-1 Податкового кодексу України зазначено: «19-1.1.Контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу: … 19-1.1.14.здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері; … 19-1.1.16.здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального; …».

Відповідно до пп.20.1.4 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Згідно з пп.75.1.3 п.75.1 ст.75 Податкового кодексу України фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

За пп.80.2.5 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

У ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» зазначено: «… Ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного розпорядження на підставі: … встановлення факту відсутності суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії; … Ліцензія анулюється та вважається недійсною з моменту одержання суб`єктом господарювання (у тому числі іноземним суб`єктом господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) розпорядження про її анулювання в електронній формі засобами електронного зв`язку. …».

Відповідно до пп.20.1.48 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право: відкрито застосовувати технічні прилади і технічні засоби, що мають функції фото- і кінозйомки, відеозапису, засоби фото- і кінозйомки, відеозапису; відкрито здійснювати звукозапис, фото-, відеофіксацію (відеозйомку), накопичувати та використовувати таку мультимедійну інформацію (фото, відео-, звукозапис) під час проведення перевірок.

У ст.83 Податкового кодексу України зазначено: «83.1.Для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є: 83.1.1.документи, визначені цим Кодексом; 83.1.2.податкова інформація; 83.1.3.експертні висновки, надані відповідно до статті 84 цього Кодексу та інших законів України; 83.1.4.судові рішення; 83.1.5.виключено; 83.1.6.податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб, передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотриманням яких покладений на контролюючі органи; 83.1.7.мультимедійна інформація (фото, відео-, звукозапис), отримана (виготовлена) контролюючими органами».

Згідно з п.45.2 ст.45 Податкового кодексу України податковою адресою юридичної особи (відокремленого підрозділу юридичної особи) є місцезнаходження такої юридичної особи, відомості про що містяться у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань. (…).

Як зазначено у ст.93 Цивільного кодексу України, місцезнаходженням юридичної особи є фактичне місце ведення діяльності чи розташування офісу, з якого проводиться щоденне керування діяльністю юридичної особи (переважно знаходиться керівництво) та здійснення управління і обліку.

У ст.95 Цивільного кодексу України зазначено: «1.Філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює всі або частину її функцій. 2.Представництвом є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза її місцезнаходженням та здійснює представництво і захист інтересів юридичної особи. … 5.Відомості про філії та представництва юридичної особи включаються до єдиного державного реєстру.».

У п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України зазначено: «14.1.У цьому Кодексі поняття вживаються в такому значенні: … 14.1.30.відокремлені підрозділи - у значенні, визначеному Цивільним кодексом України. Для розділу IV цього Кодексу - у визначенні Господарського кодексу України; … 14.1.36.господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами; …».

За п.1 ч.2 ст.55 Господарського кодексу України суб`єктами господарювання є: господарські організації - юридичні особи, створені відповідно до Цивільного кодексу України, державні, комунальні та інші підприємства, створені відповідно до цього Кодексу, а також інші юридичні особи, які здійснюють господарську діяльність та зареєстровані в установленому законом порядку.

Відповідно до ч.6 ст.55 Господарського кодексу України суб`єкти господарювання, зазначені у пункті першому частини другої цієї статті, мають право відкривати свої філії, представництва, інші відокремлені підрозділи без створення юридичної особи.

Відкриття суб`єктом господарювання філій (відділень), представництв без створення юридичної особи не потребує їх державної реєстрації. Відомості про відокремлені підрозділи суб`єктів господарювання залучаються до її реєстраційної справи та включаються до Єдиного державного реєстру в порядку, визначеному законом (ч.2 ст.58 Господарського кодексу України).

У ст.1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» зазначено: «… Єдиний державний реєстр суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним (далі - Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального) - перелік суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним у розрізі суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які здійснюють діяльність на таких місцях на підставі виданих ліцензій. …».

Згідно з п.2 «Порядку ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним», затвердженого 19.06.2019 постановою Кабінету Міністрів України №545 (надалі «Порядок ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним»), Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального формується та ведеться ДФС та її територіальними органами в електронній формі на підставі відомостей, зазначених у документах, які подаються суб`єктами господарювання для отримання ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним відповідно до статей 3 і 15 Закону України Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального.

Як зазначено у п.7 «Порядку ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним», інформація про суб`єкта господарювання вноситься до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального не пізніше робочого дня, наступного за днем видачі/зупинення/анулювання ліцензії або внесення змін до ліцензії.

Суд вважає, що позивачем не доведено з посиланням на норми права відсутності підстав для проведення відповідачем фактичної перевірки позивача.

Відповідно до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань місцезнаходженням TOB «МЕРКУРІЙ-2017» є: Україна, 01042, місто Київ, вулиця Джона Маккейна, будинок 39 (т.1, а.с.12-17).

Відповідачем не надано до суду доказів відсутності посадових (службових) осіб ТОВ «МЕРКУРІЙ-2017» або його уповноважених представників за податковою адресою (якою є: Україна, 01042, місто Київ, вулиця Джона Маккейна, будинок 39), як то зазначено у наведених Актах від 21.07.2022 за №369/08-01-09/41804095, від 25.07.2022 за №373/08-01-09/41804095, від 26.07.2022 за №379/08-01-09/41804095, від 27.07.2022 за №380/08-01-09/41804095 «Про неможливість вручення наказу та направлення на перевірку ТОВ «Меркурій-2017» ()».

Також, відповідачем не надано до суду переконливих доказів здійснення виходу за адресою: м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105, як то зазначено у наведених Актах від 21.07.2022 за №369/08-01-09/41804095, від 25.07.2022 за №373/08-01-09/41804095, від 26.07.2022 за №379/08-01-09/41804095, від 27.07.2022 за №380/08-01-09/41804095 «Про неможливість вручення наказу та направлення на перевірку ТОВ «Меркурій-2017» ()».

Відповідачем не аргументовано, що податковою адресою ТОВ «МЕРКУРІЙ-2017» є: м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105, як то зазначено у наведених Актах від 21.07.2022 за №369/08-01-09/41804095, від 25.07.2022 за №373/08-01-09/41804095, від 26.07.2022 за №379/08-01-09/41804095, від 27.07.2022 за №380/08-01-09/41804095 «Про неможливість вручення наказу та направлення на перевірку ТОВ «Меркурій-2017» ()».

Відповідачем не доведено причини не реалізації ним приписів пп.20.1.48 п.20.1 ст.20 Податкового кодексу України при здійсненні: виходів за «податковою адресою» ТОВ «МЕРКУРІЙ-2017»; телефонування до ТОВ «МЕРКУРІЙ-2017».

Водночас, з Акту про неможливість проведення перевірки у зв`язку з відсутністю платника податків за місцезнаходженням від 27.07.2022 за №381/08-01-09/41804095, вбачається, що ТОВ «МЕРКУРІЙ-2017» фактично знаходиться за адресою: м.Запоріжжя, вул.Іванова, буд.105 (про це усно пояснили охоронці території фахівцям ГУ ДПС у Запорізькій області).

Надані позивачем до суду документи (Акцизні накладні форми «П», Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального) свідчать, що позивач активно здійснював свою господарську діяльність у період проведення відповідачем фактичної перевірки позивача.

Судом прийнято до уваги, що фактична перевірка позивача проводилась відповідачем під час введеного в Україні воєнного стану у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації та запровадження позивачем дистанційної роботи.

З огляду на викладене, на думку суду, відповідачем не доведено «встановлення факту відсутності суб`єкта господарювання за місцезнаходженням та/або за місцезнаходженням провадження діяльності, які зазначені у виданій ліцензії», як то зазначено у Розпорядженні ГУ ДПС у Запорізькій області від 10.08.2022 за №148-рл «Про анулювання ліцензій».

З урахуванням приписів ч.2 ст.2 КАС України суд оцінивши докази, які є у справі, в їх сукупності приходить до висновку, що Розпорядження від 10.08.2022 за №148-рл «Про анулювання ліцензій» у частині позивача прийнято контролюючим органом не обґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не розсудливо, а отже є не правомірним і підлягає скасуванню.

Розпорядження ГУ ДПС у Запорізькій області від 10.08.2022 за №148-рл «Про анулювання ліцензій» не може бути судом визнано протиправним та скасоване у повному обсязі, оскільки стосується окрім позивача й інших суб`єктів господарювання.

При цьому, з метою поновлення порушених прав та інтересів позивача суд вважає за можливе зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області видалити з Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним інформацію щодо анулювання Ліцензії TOB «МЕРКУРІЙ-2017» «на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі» реєстраційний номер 00124 зі строком дії з 30.12.2020 до 30.12.2025, видану TOB «МЕРКУРІЙ-2017», та поновити інформацію (внести відомості) до Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним про Ліцензію «на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі» реєстраційний номер 00124 зі строком дії з 30.12.2020 до 30.12.2025, видану TOB «МЕРКУРІЙ-2017».

У ст.19 Конституції України зазначено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як зазначено у ч.1 ст.9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням з`ясованих обставин, досліджених матеріалів справи суд приходить до висновку, що позовні вимоги позивача підлягають частковому задоволенню. Доводи позивача та відповідача частково не приймаються судом до уваги виходячи з вище зазначеного.

Судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи (ч.1 ст.132 КАС України).

Суд вирішує питання щодо судових витрат у рішенні, постанові або ухвалі (ч.1 ст.143 КАС України).

Оскільки суб`єктом владних повноважень у справі було ГУ ДПС у Запорізькій області, то з бюджетних асигнувань цього органу повинні бути присуджені позивачу судові витрати по сплаті судового збору у сумі 2684 грн. 00 коп.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.9, 77, 132, 139, 143, 243-246 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРКУРІЙ-2017» (вул.Джона Маккейна, буд.39, м.Київ, 01042; ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) про визнання протиправним та скасування розпорядження, зобов`язання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати Розпорядження Головного управління ДПС у Запорізькій області від 10.08.2022 за №148-рл у частині Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРКУРІЙ-2017», ануляції Ліцензії «на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі» реєстраційний номер 00124 зі строком дії з 30.12.2020 до 30.12.2025.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Запорізькій області видалити з Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним інформацію щодо анулювання Ліцензії Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРКУРІЙ-2017» «на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі» реєстраційний номер 00124 зі строком дії з 30.12.2020 до 30.12.2025, видану Товариству з обмеженою відповідальністю «МЕРКУРІЙ-2017», та поновити інформацію (внести відомості) до Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним про Ліцензію «на право оптової торгівлі пальним, за наявності місць оптової торгівлі» реєстраційний номер 00124 зі строком дії з 30.12.2020 до 30.12.2025, видану Товариству з обмеженою відповідальністю «МЕРКУРІЙ-2017».

В іншій частині позовної заяви відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «МЕРКУРІЙ-2017» (вул.Джона Маккейна, буд.39, м.Київ, 01042; ) за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Запорізькій області (проспект Соборний, буд.166, м.Запоріжжя, Запорізька область, 69107; код ЄДРПОУ ВП 44118663) судові витрати по сплаті судового збору у сумі 2684 грн. 00 коп.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Апеляційна скарга подається безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення складено 22.02.2023.

Суддя О.О. Прасов