Справа № 420/14642/22
Суддя: Кравченко М.М.
Дата ухвалення: 2023-02-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 лютого 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді - Кравченка М.М.,

розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Березівкаагрошляхбуд» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Березівкаагрошляхбуд» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, в якій просило: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 20.09.2022 р. № 125/3400703, № 126/3400703, № 127/3400703, прийняті Південним міжрегіональним управління ДПС по роботі з великими платниками податків.

В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначив, що Південним міжрегіональним управління ДПС по роботі з великими платниками податків на підставі наказу від 12.08.2022 р. № 54 було проведено фактичну перевірку місця зберігання пального Товариства з обмеженою відповідальністю «Березівкаагрошляхбуд». Перевірку розпочато 15.08.2022 р. та проведено перевірку місця зберігання пального, яке розташоване за адресою: Одеська область, м. Березівка, вул. Паркова, 80. За результатами перевірки Відповідачем було складено акт фактичної перевірки від 24.08.2022 р. реєстраційний номер № 107/34-00-07-03/3579041. Цей акт було отримано Позивачем 29.08.2022 р. Згідно цього акту встановлено лише одне порушення, а саме здійснення Позивачем зберігання пального без наявності відповідної ліцензії на право зберігання пального за адресою: Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, 80, що є порушенням ч.8 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» від 19.12.1995 р. № 481/95-ВР із змінами та доповненнями. Інших порушень даним актом не встановлено. Однак 02.09.2022 року на адресу Позивача надійшов акт фактичної перевірки від 24.08.2022 р. з таким же реєстраційним номером, в якому вже були зафіксовані не лише порушення ч.8 ст.15 Закону 481/95-ВР, а й порушення п.п.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України та п.12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР із змінами та доповненнями. 10.09.2022 року на адресу Позивача надійшов лист Відповідача від 06.09.2022 р. № 1377/6/34-0007-03 про те, що дійсним вважається акт перевірки на 4 аркушах, який направлено на адресу Позивача 26.08.2022 р. за номером поштового відправлення 446. 29.09.2022 р. Позивач отримав податкові повідомлення-рішення від 20.09.2022 р. № 125/3400703, від 20.09.2022 р. № 126/3400703, від 20.09.2022 р. № 127/3400703, які були прийняті на підставі акту фактичної перевірки від 24.08.2022 р. № 107/34-0007-03/3579041 в останній його редакції. З даними податковими повідомленнями-рішеннями Позивач не згоден, вважає їх незаконними, протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 18.10.2022 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Березівкаагрошляхбуд» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень було прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі.

У відзиві на позовну заяву відповідач вказує, що на підставі ст.20, п.п.80.2.2, 80.2.5 п.80.2 ст. 80, п.п.69.2 п.69 підрозділу 10 розділу XX Перехідних положень ПК України, Наказу Південного МУ ДПС по роботі з ВПП від 12.08.2022 року № 54, направлень на проведення перевірки від 12.08.2022 року № 75,76,77 проведено фактичну перевірку місця зберігання пального ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» (адреса господарської одиниці: Одеська обл., Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, буд. 80). Перевірка проведена у присутності заступника директора ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» Борисова В`ячеслава Олександровича. За результатами проведеної перевірки було складено акт про результати фактичної перевірки від 24.08.2022 року № 107/34-00-07-03/3579041. Перевіркою встановлено порушення позивачем ч.8 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», п.п.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України, п.12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування і послуг». В позовній заяві товариство акцентує увагу суду на тих обставинах, що контролюючим органом на його адресу було надіслано 2 акта фактичної перевірки від 24.08.2022 року № 107/34-00-07-03-/3579041. Але, листом від 06.09.2022 року № 1377/6/34-00-07-03 Південне МУ ДПС по роботі з ВПП повідомило товариство, що 24.08.2022 року за номером поштового відправлення № 018 направлено хибний екземпляр акта перевірки на 3х аркушах. Також, в даному листі було зазначено, що дійсним слід вважати акт перевірки на 4 аркушах, який 26.08.2022 року за номером поштового відправлення № 446 направлено на адресу ТОВ «Березівкаагрошляхбуд». Під час проведення перевірки було встановлено, що позивач у період часу з 28.11.2021 по 23.02.2022 здійснювало зберігання пального без наявності відповідної ліцензії на право зберігання пального за вищезазначеною адресою, чим порушило приписи ч.8 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального». Під час фактичної перевірки позивача було встановлено останнім порушення вимог п.п.230.1.2. п.230.1. ст.230 ПК України, а саме ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» не зареєстровано акцизний склад в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового за адресою: Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, буд. 80. Позивачем порушено п.п.230.1.2. п.230.1. ст.230 ПК України в зв`язку із перевищенням протягом року отриманого об`єму пального. Південне МУ ДПС по роботі з ВПП стверджує, що відповідачем доведено обґрунтованість виникнення у контролюючого органу підстав для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

У відповіді на відзив позивач зазначає, що сам факт поставки пального жодним чином не свідчить про факт зберігання пального без відповідної ліцензії та необхідність реєстрації акцизного складу. ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» на виконання договору підряду від 18.06.2021 р. № 4ЕУ/21 з надання послуг: код 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вимірювання поверхонь (експлуатаційне утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Березівського району) та з метою підготовки для виконання договору підряду від 08.12.2021 р. № 34П/21 на виконання послуг з поточного середнього ремонту автомобільної дороги загального користування державного значення Т-16-15 Контрольно-випускний пункт «Великоплоске»-Новопетрівка-Цебрикове-Знам`янка-Березівка на ділянці км 14+000-км 27+000 (код 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вимірювання поверхонь) протягом січня-лютого 2022року Позивачем перевозились сипучі матеріали. В підтвердження вищезазначеного Позивач надає копії договорів поставки гранітних та щебеневих матеріалів та відомості обліку видачі дизельного пального. Таким чином, все придбане пальне використовувалось Позивачем для здійснення своєї господарської діяльності для виконання робіт з будівництва доріг. Виходячи з вищевикладеного, у Позивача не виникає обов`язку з реєстрації акцизного складу. Знаходження пального в паливних баках транспортних засобів не породжує діяльності зі зберігання пального у розумінні положень Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального» від 19.12.1995 р. № 481/95-ВР із змінами та доповненнями, а тому не потребує ліцензії.

Відповідно до ч.3 ст.194 КАС України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі учасники справи, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

Згідно з ч.9 ст.205 КАС України якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Відповідно до ч.3 ст.268 КАС України неприбуття у судове засідання учасника справи, повідомленого відповідно до положень цієї статті, не перешкоджає розгляду справи у судах першої та апеляційної інстанцій.

З урахуванням зазначеного, суд вирішив розглянути вказану справу в письмовому провадженні.

Дослідивши надані письмові докази, перевіривши матеріали справи, а також проаналізувавши законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позов належить задовольнити. Свій висновок суд вмотивовує наступним чином.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Березівкаагрошляхбуд» зареєстроване та перебуває на обліку в Південному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків.

На підставі наказу від 12.08.2022 року № 54 та направлень від 12.08.2022 року співробітники Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків провели фактичну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «Березівкаагрошляхбуд», а саме господарської одиниці - місця зберігання пального за адресою: Одеська обл., Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, буд. 80.

За результатами цієї перевірки 24.08.2022 року Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків склало акт № 107/34-00-07-03/3579041, в якому встановлені наступні порушення з боку позивача:

- ч.8 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»;

- пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України;

- п.12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Такі висновки податкового орану обґрунтовані тим, що: ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» у період часу з 28.11.2021 по 23.02.2022 здійснювало зберігання пального без наявності відповідної ліцензії на право зберігання пального за вищезазначеною адресою; станом на 01.01.2022 не зареєстровано акцизний склад в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового за адресою: Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, буд. 80; відповідно до даних бухгалтерської довідки станом на 18.08.2022 року за даними бухгалтерського обліку в місці зберігання палива ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» за адресою: Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, буд. 80, залишки палива відсутні, водночас при проведенні перевірки повноти оприбуткування та фактичних залишків запасів паливно-мастильних матеріалів виявлено надлишок товарних запасів (дизельного пального) в кількості 1071 л. на загальну суму 46053 грн.

За наслідками перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Березівкаагрошляхбуд» на підставі акту перевірки № 107/34-00-07-03/3579041 від 24.08.2022 року відповідно до зазначених порушень Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків прийняло податкові повідомлення-рішення:

- від 20.09.2022 року № 125/3400703, яким до позивача за порушення пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України та на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54, п.128-1.2 ст.128-1 Податкового кодексу України застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 1000000,00 грн.;

- від 20.09.2022 року № 126/3400703, яким до позивача за порушення ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» та на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України та ст.17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 500000,00 грн.;

- від 20.09.2022 року № 127/3400703, яким до позивача за порушення п.12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України та ст.20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 46053,00 грн.

Відповідно до пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, задекларовану до повернення з бюджету у зв`язку із використанням платником податку права на податкову знижку, якщо: згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору та/або іншого зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, застосування штрафних (фінансових) санкцій та нарахування пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

Згідно з п.128-1.2 ст.128-1 Податкового кодексу України відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку - розпорядником акцизного складу - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000000 гривень.

Відповідно до абз.8 ч.2 ст.17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі: оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії - 500000 гривень.

Згідно з ст.20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» до суб`єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, та/або не надали під час проведення перевірки документи, які підтверджують облік товарів, що знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті), за рішенням контролюючих органів застосовується фінансова санкція у розмірі вартості таких товарів, які не обліковані у встановленому порядку, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Березівкаагрошляхбуд» за КВЕД має право займатися наступними видами діяльності: 42.11 Будівництво доріг і автострад (основний); 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; 71.11 Діяльність у сфері архітектури; 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах; 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 81.29 Інші види діяльності із прибирання.

В акті перевірки № 107/34-00-07-03/3579041 від 24.08.2022 року зазначено, що позивач використовував місце зберігання пального за адресою: Одеська обл., Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, буд. 80, та мав ліцензію на зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) № 2001710 від 16.10.2020 року з терміном дії з 16.10.2020 по 16.10.2025 року з місцем зберігання: Одеська обл., Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, буд. 80. Відповідно до розпорядження про анулювання ліцензії від 18.11.2021 року № 303-р відбулося анулювання ліцензії на право зберігання пального. ТОВ згідно акцизних накладних отримало (придбало) за період з 28.11.2021 року по 23.02.2022 року 964413 літрів дизельного пального (код УКТ ЗЕД ) від ТОВ «ЄВРОСТАНДАРТ» (код 32238787) на місце зберігання пального за адресою - Одеська обл., Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, буд. 80. Таким чином, перевіркою встановлено, що ТОВ здійснювало у період з 28.11.2021 р. по 23.02.2022 р. зберігання пального без наявності відповідної ліцензії на право зберігання пального за адресою: Одеська обл., Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, буд. 80, що є порушенням ч.8 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» та згідно абз.8 ч.2 ст.17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» передбачена фінансова санкція.

Під час розгляду справи суд встановив, що між ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» та ТОВ «ЄВРОСТАНДАРТ» було укладено договори поставки нафтопродуктів від 18.04.2018 р. № 372, від 26.12.2018 р. № 609, від 28.12.2021 р. № 4062, від 28.12.2021 р. № 4063.

На виконання умов цих договорів до ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» за адресою: Одеська обл., Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, буд. 80, ТОВ «ЄВРОСТАНДАРТ» за період з 28.11.2021 р. по 23.02.2022 р. було поставлено 964413 літрів дизельного пального, що підтверджується видатковими накладними та товарно-транспортними накладними.

ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» знаходиться за адресою: 67300, Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, 80, що підтверджується наданими копією Статуту та випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.

Як вказує позивач, за цією адресою знаходяться адміністративні будівлі та складські приміщення ТОВ «Березівкаагрошляхбуд», право власності на які підтверджується наданим свідоцтвом на право власності.

При цьому, позивач стверджує, що придбане пальне було відразу використано для заправлення в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання, які призначені для виконання робіт з будівництва доріг.

Зі змісту наданих матеріалів вбачається, що ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» на виконання умов договору підряду від 18.06.2021 р. № 4ЕУ/21 з надання послуг: код 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вимірювання поверхонь (експлуатаційне утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Березівського району), та з метою підготовки для виконання договору підряду від 08.12.2021 р. № 34П/21 на виконання послуг з поточного середнього ремонту автомобільної дороги загального користування державного значення Т-16-15 Контрольно-випускний пункт «Великоплоске» - Новопетрівка-Цебрикове-Знам`янка-Березівка на ділянці км 14+000 - км 27+000 (код 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вимірювання поверхонь) протягом січня-лютого 2022 року здійснювало перевезення сипучих матеріалів, що підтверджується наданими копіями договорів поставки гранітних та щебеневих матеріалів, а також відомостями обліку видачі дизельного пального.

Тобто, придбане пальне використовувалось ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» для здійснення своєї господарської діяльності для виконання робіт по вказаним договорам з будівництва доріг.

Згідно з абз.56 ст.1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик.

Відповідно до абз.59 ст.1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» Єдиний державний реєстр суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним (далі - Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального) - перелік суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним у розрізі суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва), які здійснюють діяльність на таких місцях на підставі виданих ліцензій.

Згідно з ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» імпорт, експорт алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності без наявності ліцензії. Оптова торгівля на території України алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності ліцензії на оптову торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах. Оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії.

Відповідно до ч.8 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва.

З матеріалів справи вбачається, що вказане поставлене дизельне пальне використовувалось ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» для експлуатації власного транспорту (машин, механізмів, техніки та обладнання) для виконання договорів підряду з ремонту автомобільних доріг, а саме пальне розливалось по власних автотранспортних засобах (машини, механізми, техніка та обладнання), наявність якого підтверджується наданими оборотно-сальдовими відомостями по рахункам 104 та 105.

З урахуванням зазначеного, суд погоджується з позивачем, що знаходження пального в паливних баках транспортних засобів (машин, механізмів, техніки та обладнання) не породжує діяльності зі зберігання пального у розумінні положень Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», а тому не потребує ліцензії.

В акті перевірки № 107/34-00-07-03/3579041 від 24.08.2022 року зазначено, що в період з 06.11.2021року по 31.12.2021 року TОB «Березівкаагрошляхбуд» було отримано від ТОВ «ЄВРОСТАНДАРТ» дизельне пальне в загальному об`ємі/обсязі 572910 л, розвантаження пального відбувалось за адресою: Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, буд. 80. Також, до уваги були взяті показники зі складених та зареєстрованих ТОВ «ЄВРОСТАНДАРТ» акцизних накладних на адресу ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» в період з 01.10.2021 року по 05.11.2021 року включно, згідно яких здійснено постачання дизельного пального в загальному об`ємі/обсязі 816177,82 л, а загальний об`єм/обсяг отриманого ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» протягом календарного року (2021 року) дизельного пального від ТОВ «ЄВРОСТАНДАРТ» складає 1389087,82 л. Таким чином, ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» в порушення п.п.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України станом на 01.01.2022 року не зареєстровано акцизний склад в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового за адресою: Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, буд. 80.

Згідно з пп.14.1.6 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України акцизний склад - це: а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів; б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального. Не є акцизним складом: а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії; б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам. Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб`єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу; в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам; г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої; ґ) приміщення або територія, у тому числі платника податку, де зберігається або реалізується виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила його розлив у таку тару.

Відповідно до пп.14.1.6-1 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України акцизний склад пересувний - транспортний засіб (автомобільний, залізничний, морський, річковий, повітряний, магістральний трубопровід), на якому переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий на митній території України. Транспортний засіб набуває статусу акцизного складу пересувного протягом періоду його використання для: а) переміщення в ньому митною територією України пального або спирту етилового, що реалізується (крім пального або спирту етилового, що переміщується митною територією України прохідним транзитом або внутрішнім транзитом, визначеним підпунктом "а" пункту 2 частини другої статті 91 Митного кодексу України); б) зберігання в ньому пального або спирту етилового на митній території України; в) ввезення пального або спирту етилового на митну територію України, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених статтею 229 цього Кодексу. Транспортний засіб, в якому переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий, право власності на які належить декільком розпорядникам акцизного складу пересувного, є декількома акцизними складами пересувними, кількість яких дорівнює кількості власників пального або спирту етилового, що переміщується та/або зберігається в такому транспортному засобі. Транспортний засіб, в якому переміщується та/або зберігається пальне або спирт етиловий, право власності на які переходить від одного суб`єкта господарювання до іншого, вважається іншим акцизним складом пересувним. Не є акцизним складом пересувним: транспортний засіб, що використовується суб`єктом господарювання, який не є розпорядником акцизного складу та платником акцизного податку, для переміщення на митній території України власного пального або спирту етилового для потреб власного споживання чи промислової переробки; паливний бак транспортного засобу.

Згідно з пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі. Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу. Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками. Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників. Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів. Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Відповідно до пп.14.1.212 п.14.1. ст.14 Податкового кодексу України реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів. Реалізація пального або спирту етилового для цілей розділу VI цього Кодексу - будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального або спирту етилового з переходом права власності на таке пальне або спирт етиловий чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного: до акцизного складу; до акцизного складу пересувного; для власного споживання чи промислової переробки; будь-яким іншим особам. Поняття «реалізація спирту етилового» застосовується виключно для суб`єктів господарювання, що здійснюють діяльність з виробництва спирту етилового. Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України: у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками; при використанні пального суб`єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу/акцизного складу пересувного, що передано (відпущено, відвантажено) платником акцизного податку таким суб`єктам господарювання виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки. До власного споживання також відносяться операції із заправлення пальним за договорами підряду при одночасному виконанні таких умов: а) замовники за договорами підряду не здійснюють реалізацію пального іншим особам, крім реалізації бензолу поза межами митної території України в митному режимі експорту; б) заправлення здійснюється в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, які: призначені для виконання робіт на землях сільськогосподарського або лісового призначення, на землях, наданих гірничим підприємствам для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, а також для виконання робіт з будівництва доріг; належать іншим особам; виконують роботи протягом строку дії договору підряду виключно на зазначених у цьому пункті землях, що перебувають у власності або користуванні замовника; в) транспортні засоби, що здійснюють заправлення в паливний бак машин, механізмів, техніки та обладнання для агропромислового комплексу, у паливний бак транспортних засобів спеціального призначення або в паливний бак спеціального обладнання чи пристрою, зазначені в підпункті «б» цього підпункту, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з такого транспортного засобу. Реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших об`єктах громадського харчування.

Під час розгляду справи суд встановив, що в періоді, який перевірявся, TОB «Березівкаагрошляхбуд» надавались послуги та виконувались роботи з ремонту доріг згідно наступних договорів підряду: від 27.08.2019 р. № 8П-2/19 з поточного дрібного ремонту автомобільних доріг загального користування місцевого значення згідно переліку (№ 2) (45233142-6-Ремонт доріг); від 28.08.2020 р. № 11П/20 з поточного середнього ремонту автомобільної дороги загального користування державного значення Р-33 Вінниця-Турбів-Гайсин-Балта-Велика Михайлівка/М-16/, км 266+264 - км 281+029 (код 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вимірювання поверхонь); від 11.03.2021 р. № 11П/20/ДР з поточного середнього ремонту автомобільної дороги загального користування державного значення Р-33 Вінниця-Турбів-Гайсин-Балта-Велика Михайлівка/М-16/, км 266+264 - км 281+029 (додаткові роботи) (код 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вимірювання поверхонь); від 28.08.2020 р. № 12П/20 з поточного середнього ремонту автомобільної дороги загального користування державного значення Р-33 Вінниця-Турбів-Гайсин-Балта-Велика Михайлівка/М-16/, км 281+029 - км 299+000 (код 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вимірювання поверхонь); від 28.12.2021 р. № 12П/20/ДРЗ з поточного середнього ремонту автомобільної дороги загального користування державного значення Р-33 Вінниця-Турбів-Гайсин-Балта-Велика Михайлівка/М-16/, км 281+029 - км-299+000 (додаткові роботи № 3) (код 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вимірювання поверхонь); від 09.11.2020 р. № 21П/20 з поточного середнього ремонту автомобільної дороги загального користування державного значення Т-16-18/Р-33/Роздільна-Єреміївка/М-05/, км 0+000 - км -7+796 (код 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вимірювання поверхонь); від 13.05.2021 р. № 1Р роботи з реконструкції автомобільної дороги загального користування державного значення Р-55 Одеса-Вознесенськ-Новий Буг на ділянці км 86+900 - км 90+000 (код 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вимірювання поверхонь); від 15.06.2021 р. № 11-ПДР/21 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вимірювання поверхонь (поточний дрібний ремонт автомобільних доріг загального користування місцевого значення Подільського району); від 13.08.2021 р. № 198/13-08 з капітального ремонту дорожнього покриття по вул. Одеська (від вул. Танасчишина до вул. Садова) м. Березівка Одеської області код ДК 021-2015:45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вимірювання поверхонь; від 13.08.2021 р. № 13/08-21 з капітального ремонту дорожнього покриття по пров. Одеський м. Березівка Одеської області код ДК 021-2015:45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вимірювання поверхонь; від 13.08.2021 р. № 201/13-08 з капітального ремонту дорожнього покриття по вул. Добровольського м. Березівка Одеської області код ДК 021-2015:45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вимірювання поверхонь; від 18.06.2021 р. № 4ЕУ/21 з надання послуг: код 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вимірювання поверхонь (експлуатаційне утримання автомобільних доріг загального користування місцевого значення Березівського району).

Як стверджує позивач, під час виконання цих договорів здійснювалось перевезення матеріалу власним транспортом TОB «Березівкаагрошляхбуд», що також підтверджується наданими копіями договорів підряду та актами виконаних робіт.

Крім того, як вже було зазначено, з метою підготовки для виконання договору підряду від 08.12.2021 р. № 34П/21 на виконання послуг з поточного середнього ремонту автомобільної дороги загального користування державного значення Т-16-15 Контрольно-випускний пункт «Великоплоске» - Новопетрівка-Цебрикове-Знам`янка-Березівка на ділянці км 14+000 - км 27+000 (код 45230000-8 Будівництво трубопроводів, ліній зв`язку та електропередач, шосе, доріг, аеродромів і залізничних доріг; вимірювання поверхонь) протягом січня-лютого 2022 року TОB «Березівкаагрошляхбуд» здійснювало перевезення сипучих матеріалів власним транспортом, що підтверджується наданими копіями договорів поставки гранітних та щебеневих матеріалів, а також відомостями обліку видачі дизельного пального.

Оскільки під час розгляду справи суд встановив, що в даному випадку придбане ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» пальне фактично було розміщене в паливних баках власних транспортних засобів (машин, механізмів, техніки та обладнання) з метою використання для здійснення власної господарської діяльності, тому на підставі п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України вони не є акцизним складом.

За таких обставин, з урахуванням зазначеного, суд прийшов до висновку, що у позивача був відсутній обов`язок реєстрації акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

В акті перевірки № 107/34-00-07-03/3579041 від 24.08.2022 року зазначено, що перевіркою встановлено порушення порядку ведення обліку товарних запасів на складі (Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, буд, 80), а саме відповідно до даних бухгалтерської довідки станом на 18.08.2022 року за даними бухгалтерського обліку в місці зберігання палива ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» за адресою: Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, буд. 80, залишки палива відсутні, водночас при проведенні перевірки повноти оприбуткування та фактичних залишків запасів (ПММ) виявлено надлишок товарних запасів (ПММ - дизельного пального) в кількості 1071 л. на загальну суму 46053 гривень.

Згідно з п.12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов`язані: вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку. Порядок та форма обліку товарних запасів для фізичних осіб - підприємців, у тому числі платників єдиного податку, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Оскільки суд прийшов до висновку, що в даному випадку місцезнаходження ТОВ «Березівкаагрошляхбуд» за адресою: Одеська область, Березівський район, м. Березівка, вул. Паркова, буд. 80, не є місцем зберігання палива, а наявні фактичні залишки товарних запасів (ПММ - дизельного пального) в кількості 1071 л. на загальну суму 46053 гривень знаходяться безпосередньо в паливних баках власних транспортних засобів (машин, механізмів, техніки та обладнання), тому у суду відсутні підстави вважати про порушення з боку позивача ведення обліку товарних запасів на складі у розумінні Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Суд також враховує, що в акті перевірки № 107/34-00-07-03/3579041 від 24.08.2022 року фактично зафіксовано лише обставини придбання позивачем пального і міститься посилання на докази, якими підтверджується кількість придбаного пального, однак не відображено взагалі жодних відомостей про інвентаризацію пального на зберіганні, відбір зразків пального, спосіб його зберігання, технічні характеристики використаних для цього споруд (обладнання, ємностей), тобто висновок відповідача про вказане порушення ґрунтується виключно на аналізі первинної документації (видаткових накладних, оборотно-сальдової відомості щодо придбання та подальшого використання у власній господарській діяльності нафтопродуктів).

За таких обставин, в даному випадку висновки відповідача про порушення позивачем ч.8 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України, п.12 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» є необґрунтованими та безпідставними, не підтверджені належними та допустимими доказами, що здійснені з невірним тлумаченням норм діючого законодавства.

Відповідно до ч.ч.1-2 ст.6 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.

Згідно положень ст.9 Конституції України та ст.17, ч.5 ст.19 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суди та органи державної влади повинні дотримуватись положень Європейської конвенції з прав людини та її основоположних свобод 1950 року, застосовувати в своїй діяльності рішення Європейського суду з прав людини з питань застосування окремих положень цієї Конвенції.

Європейський суд підкреслює особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що в разі коли йдеться про питання загального інтересу, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (див. рішення у справах «Беєлер проти Італії» [ВП] (Beyeler v. Italy [GC]), заява № 33202/96, п. 120, ECHR 2000, «Онер`їлдіз проти Туреччини» [ВП] (Oneryэldэz v. Turkey [GC]), заява № 48939/99, п. 128, ECHR 2004-XII, «Megadat.com S.r.l. проти Молдови» (Megadat.com S.r.l. v. Moldova), заява № 21151/04, п. 72, від 8 квітня 2008 року, і «Москаль проти Польщі» (Moskal v. Poland), заява № 10373/05, п. 51, від 15 вересня 2009 року). Також, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах «Лелас проти Хорватії» (Lelas v. Croatia), заява № 55555/08, п. 74, від 20.05.2010 року, і «Тошкуце та інші проти Румунії» (Toscuta and Others v. Romania), заява № 36900/03, п. 37, від 25.11.2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах.

Крім того, Європейський суд з прав людини у своєму рішення по справі Yvonne van Duyn v.Home Office зазначив, що «принцип юридичної визначеності означає, що зацікавлені особи повинні мати змогу покладатися на зобов`язання, взяті державою, навіть якщо такі зобов`язання містяться в законодавчому акті, який загалом не має автоматичної прямої дії». З огляду на принцип юридичної визначеності, держава не може посилатись на відсутність певного нормативного акта, який би визначав механізм реалізації прав та свобод громадян, закріплених у конституції чи інших актах. Така дія названого принципу пов`язана з іншим принципом - відповідальності держави, який полягає в тому, що держава не може посилатися на власне порушення зобов`язань для запобігання відповідальності. Захист принципу обґрунтованих сподівань та юридичної визначеності є досить важливим у сфері державного управління та соціального захисту. Так, якщо держава чи орган публічної влади схвалили певну концепцію своєї політики чи поведінки, така держава чи такий орган вважатимуться такими, що діють протиправно, якщо вони відступлять від такої політики чи поведінки щодо фізичних та юридичних осіб на власний розсуд та без завчасного повідомлення про зміни у такій політиці чи поведінці, позаяк схвалення названої політики чи поведінки дало підстави для виникнення обґрунтованих сподівань у названих осіб стосовно додержання державою чи органом публічної влади такої політики чи поведінки.

У рішенні від 31.07.2003 року у справі «Дорани проти Ірландії» Європейський суд з прав людини зазначив, що поняття «ефективний засіб» передбачає запобігання порушенню або припиненню порушення, а так само встановлення механізму відновлення, поновлення порушеного права. Причому, як наголошується у рішенні Європейського суду з прав людини у справі «Салах Шейх проти Нідерландів», ефективний засіб - це запобігання тому, щоб відбулося виконання заходів, які суперечать Конвенції, або настала подія, наслідки якої будуть незворотними. При вирішенні справи «Каіч та інші проти Хорватії» (рішення від 17.07.2008 року), Європейський суд з прав людини вказав, що для Конвенції було б неприйнятно, якби стаття 13 декларувала право на ефективний засіб захисту але без його практичного застосування. Таким чином, обов`язковим є практичне застосування ефективного механізму захисту. Протилежний підхід суперечитиме принципу верховенства права.

При обранні способу відновлення порушеного права позивача суд виходить з принципу верховенства права щодо гарантування цього права ст.1 Протоколу № 1 до Європейської Конвенції з прав людини, як складової частини змісту і спрямованості діяльності держави, та виходячи з принципу ефективності такого захисту, що обумовлює безпосереднє поновлення судовим рішенням прав особи, що звернулась за судовим захистом без необхідності додаткових її звернень та виконання будь-яких інших умов для цього.

З урахуванням зазначеного, податкові повідомлення-рішення від 20.09.2022 року № 125/3400703, № 126/3400703, № 127/3400703 є протиправними та належать до скасування.

Відповідно до ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Згідно з ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Відповідно до ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.

Згідно з п.58 рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10.02.2010 року, заява 4909/04, Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 09.12.1994 року, серія A, № 303-A, п.29).

Відповідно до ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись Конституцією України, ст.ст.2, 77, 90, 139, 242-246, 250 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Березівкаагрошляхбуд» (вул. Паркова, 80, м. Березівка, Березівський р-н., Одеська обл., 67300, ідентифікаційний код 03579041) до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (пр-т. Шевченка, 15/1, м. Одеса, 65015, ідентифікаційний код 44104032) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 20.09.2022 року № 125/3400703, № 126/3400703, № 127/3400703.

3. Стягнути з Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Березівкаагрошляхбуд» судові витрати по сплаті судового збору у розмірі 23190,80 грн.

Порядок і строки оскарження рішення визначаються ст.ст.293, 295 КАС України.

Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст.255 КАС України.

Суддя М.М. Кравченко