Справа № 440/7848/22
Суддя: С.С. Бойко
Дата ухвалення: 2023-02-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 лютого 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/7848/22

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бойка С.С.,

за участю:

секретаря судового засідання Маслак О.Ю.

представника позивача Продан І.О.

представника відповідача Чайки М.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні за правилами загального позовного провадження справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Пирятинський делікатес" до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

В С Т А Н О В И В:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Пирятинський делікатес" звернулось до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, а саме просить визнати протиправним та скасувати прийняте ГУ ДПС у Полтавській області податкове повідомлення-рішення №3 від 18.02.2022 щодо зменшення від`ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 457636,00 грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що спірне рішення є протиправним та підлягає скасуванню, так як відповідач прийшов до помилкового висновку, щодо неможливості довести доцільність економічної вигоди від отриманих послуг маркетингу від ТОВ "СІЛЬПО-ФУД", ТОВ "КИСЕТ", ТОВ "Пирятинський делікатес", оскільки надані для перевірки акти виконаних робіт та звіти деталізації до них не дають можливості визначити: місця продажу, в яких було надано послуги з розміщення продукції підприємства; які послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту на продукцію ТОВ "Пирятинський делікатес" було надано і як це пов`язано з господарською діяльністю Замовника. Зазначає, що в супереч цього, ТОВ "Пирятинський делікатес" має в наявності всі первинні документи, які підтверджують здійснення господарських операцій з контрагентами та свідчать про відсутність порушень податкового законодавства з боку позивача. На підтвердження реальності надання маркетингових послуг вказаними контрагентами позивача надано акти виконаних робіт, звіти щодо забезпечення рекомендованого товарного запасу та відомості перевірки стандартів накладки товару.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 16.09.2022 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в справі., вирішено розглядати справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи ( у письмовому провадженні).

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 26.09.2022 року задоволено клопотання представника відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження, суд перейшов до розгляду справи в порядку загального позовного провадження, призначено підготовче судове засідання.

Головним управлінням ДПС України у Полтавській області 04.10.2022 до Полтавського окружного адміністративного суду поданий відзив на адміністративний позов, де проти задоволення позову заперечувалося в повному обсязі з огляду на обставини виявлення в ході проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ "Пирятинський делікатес" з питань законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та від`ємного значення з податку на додану вартість за жовтень 2021 року, в результаті чого виявлено безпідставно завищену суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, на суму 462724,00 грн. Таким чином, відповідач наполягає на правомірності винесеного податкового повідомлення-рішення / т.1 а.с. 215-216/.

26 жовтня 2022 року до суду надійшла відповідь на відзив , у якій представник позивача зазначала, що з наданих позивачем первинних документів, копії яких долучено до матеріалів справи, можливо встановити зміст та обсяг господарських операцій /т.2 ст. 9-11/.

Протокольною ухвалою 22 листопада 2022 року закрите підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому / т.2 а.с.120/.

Представник позивача просила задовольнити позов в повному обсязі, представник відповідача в судовому засіданні заперечувала проти позову, просила відмовити у його задоволенні.

Заслухавши представників сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, повно та всебічно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

ТОВ "Пирятинський делікатес" () зареєстроване як юридична особа 29.09.2009, основний вид економічної діяльності 10.13. Виробництво м`ясних продуктів.

У період з 28.12.2021 по 19.01.2022 посадовими особами Головного управління ДПС у Полтавській області на підставі направлень від 23.12.2021 №4754, №4755, виданих Головним управлінням ДПС у Полтавській області та наказів Головного управління ДПС України у Полтавській області від 17.12.2021 №3114-П, від 06.01.2022 №24-П проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Пирятинський делікатес" щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та від`ємного значення з податку на додану вартість за жовтень 2021 року у податковій декларації з податку на додану вартість від 18.11.2021 №, за наслідками якої складено акт від 19.01.2022 № 466/16-31-07-03-10/36313601 /т. 1 а.с.5 -33/ (далі Акт перевірки).

Перевіркою встановлено та в Акті перевірки зафіксовано порушення платником податків, зокрема, п.п. 14.1.203,. п. 14.1. ст. 14, п. 44.1. ст. 44, п. 198.5. ст. 198 ПК України, в результаті чого завищено від`ємне значення, що зараховується до складу податкового кредиту у сумі 457636,00 грн, у т.ч. за жовтень 2021 у сумі 457636,00 грн.

Оскільки у період, що перевірявся ТОВ "Пирятинський делікатес" (постачальник) укладено договори поставки товару з ТОВ "СІЛЬПО-ФУД", ТОВ "КИСЕТ", ТОВ "СУЧАСНІ БІЗНЕС СИСТЕМИ" (покупці). На виконання умов зазначених договорів ТОВ "Пирятинський делікатес" до перевірки надано видаткові накладні. Разом з тим, за загальними правилами зазначених договорів є те, що право власності на товар, що постачається переходить до покупця з моменту підписання останнім видаткової накладної.

В той час, з вищезазначеними підприємствами укладено договори про надання послуг (маркетингові роботи, послуги логістики, послуги передпродажної підготовки продукції, послуги з підтримки наявності та асортименту продукції у пунктах продажу), згідно яких ТОВ "СІЛЬПО-ФУД", ТОВ "КИСЕТ", ТОВ "СУЧАСНІ БІЗНЕС СИСТЕМИ" надають послуги по розміщенню товарів у торгівельних мережах.

ТОВ "Пирятинський делікатес" до перевірки надало акти здачі-приймання товарів, звіти, а також податкові накладні. Однак, перевіркою наданих актів виконаних робіт встановлено, що в останніх не розкрито суть господарських операцій (не наведено перелік пунктів торгівлі Виконавця, їх адреси, детально не розкрито суть послуг, не зазначено чи вони пов`язані з діяльністю замовника послуг, не наведено дати в які надавалися послуги).

Також надані до перевірки акти виконаних робіт та звіти і деталізація до них не надала можливості визначити: місця продажу, в яких надано послуги з розміщення продукції підприємства; які послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту на продукцію ТОВ "Пирятинський делікатес" надано і як це пов`язано з господарською діяльністю замовника; коли і скільки позицій продукції замовника внесено до інформаційних баз продажу; яким чином відбувалося надання послуг із здору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги), і як це вплинуло на господарську діяльність ТОВ "Пирятинський делікатес".

А тому не можливо довести доцільність економічної вигоди від отриманих послуг маркетингу ТОВ "СІЛЬПО-ФУД", ТОВ "КИСЕТ", ТОВ "СУЧАСНІ БІЗНЕС СИСТЕМИ" та пов`язати їх з господарською діяльністю ТОВ "Пирятинський делікатес", при тому, що згідно укладених договорів право власності на товар перейшло від Постачальника покупцю при підписанні видаткової накладної.

ТОВ "Пирятинський делікатес" подало заперечення на вищевказаний акт перевірки до Головного управління ДПС у Полтавській області.

За наслідками розгляду заперечень ТОВ "Пирятинський делікатес" на Акт перевірки Головним управлінням ДПС у Полтавській області від 19.01.2022 № 466/16-31-07-03-10/36313601 Головним управлінням ДПС у Полтавській області винесено податкове повідомлення-рішення №3 від 18.02.2022, яким висновки акта перевірки залишені без змін / т.1 а.с.34/, а тому зменшено розмір від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 462724 грн/ т.1 а.с.34/.

Податкове повідомлення-рішення №3 від 18.02.2022 позивачем оскаржено в адміністративному порядку.

Рішенням про результати розгляду скарги від 22.07.2022 № 7799/6/99-00-06-01-01-06 Державна податкова служба України податкове повідомлення-рішення №3 від 18.02.2022 залишила без змін, а скаргу без задоволення.

Не погодившись із вказаним податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду із позовом.

Надаючи правову оцінку оскаржуваному податковому повідомленню - рішенню ГУ ДПС у Полтавській області, суд дійшов наступних висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.108 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України маркетингові послуги (маркетинг) - послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі: послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).

Пунктом 44.1 статті 44 Податкового кодексу України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, реєстрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків та зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з пунктом 198.1 статті 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг: б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому Г числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податку, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів,) тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платник; податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операція у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пунктом 198.5 ст. 198 ПК України передбачено, що платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, .... у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України...».

На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін (п. 201.1. ст. 201 ПК України).

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою (п. 201.10 ст. 201 ПК України).

Судом встановлено, та не заперечується сторонами, що у перевіряємий період ТОВ «Пирятинський делікатес» відображено в податковому та бухгалтерському обліку отримання маркетингових послуг від наступних суб`єктів господарювання:

ТОВ «СІЛЬПО - ФУД» (податковий номер 40720198) на загальну суму 1293 941 грн, у т.ч. ПДВ 215 657 грн;

ТОВ «КИСЕТ» (податковий номер 33561090) на загальну суму 719871 грн, у т.ч. 119979 грн;

ТОВ «СУЧАСНІ БІЗНЕС- СИСТЕМИ» (податковий номер 38397793) на загальну суму 732000 грн, у т.ч. 122000 гривень.

Між підприємствами укладено договори надання послуг по розміщенню товарів у торгівельній мережі.

При перевірці податковим органом з`ясовано, що з наданих актів виконаних робіт та звітів про надання послуг не розкрито суть господарської операції, не наведено перелік пунктів торгівлі виконавців, їх адреси, детально не розкрито суть послуг, які було надано, та як вони пов'язані з діяльністю ТОВ «Пирятинський делікатес», не наведено дати, в які надавалися послуги.

В свою чергу, ТОВ «Пирятинський делікатес» здійснював реалізацію товарів на адресу ТОВ «СІЛЬПО - ФУД», ТОВ «КИСЕТ», ТОВ «СУЧАСНІ БІЗНЕС- СИСТЕМИ». Іх постачання відбулося на підставі договорів, разом з тим, за загальними правилами зазначених договорів є те, що право власності на товар, що постачається переходить до покупця з моменту підписання останнім видаткової накладної. Тобто маркетингові послуги надавалися на товар, який не є власністю ТОВ «Пирятинський делікатес».

Головним управлінням ДПС в Полтавській областідо ТОВ «Пирятинський делікатес» направлено запит № 1/01-22 18.01.2022 з проханням надати пояснення щодо взаємовідносин з вищенаведеними підприємствами.

У відповідь на цей запит ТОВ "Пирятинський делікатес" повідомило ГУ ДПС у Полтавській області, що маркетингові послуги є витратами на збут і виконавці надавали послуги по розміщенню всього асортименту продукції у всіх місцях.

Проте, відповідно до ст. 9 Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронний цифровий підпис", або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Маркетингові послуги, як і послуги з мерчандайзинга (просування товарів) належать до безтоварних операцій і за своєю суттю є витратами на збут. Для формування податкового кредиту за операціями з отримання таких послуг необхідною умовою, яка надає таке право суб`єкту господарювання є доведення безпосереднього зв`язку таких операцій з господарською діяльністю платника податків та підтвердження їх (операцій) належними первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, які б засвідчували факт здійснення господарської операції.

Підтвердженням зв`язку маркетингових послуг, послуги з мерчандайзинга з господарською діяльністю суб`єкта господарювання можуть бути договір про надання відповідних послуг, із зазначенням конкретних видів послуг, строків їх виконання, місця виконання, мету їх надання, план заходів щодо розповсюдження певного виду продукції, тощо. У підтвердження фактичного отримання маркетингових послуг можуть бути надані акт приймання-передачі послуг або інший документ, що підтверджує фактичне надання таких послуг, звіт про проведення (надання) маркетингових послуг, послуг з мерчандайзинга, у якому мають бути викладені результати відповідних видів послуг, тощо. Розділ акта приймання-передачі послуг, у якому викладено суть господарської операції, має за змістом відповідати даним договору на надання маркетингових послуг і даним звіту про надані маркетингові послуги, послуги з мерчандайзинга. Крім того, в актах виконаних робіт має бути конкретний перелік наданих послуг, місце і дата їх надання, а також зазначено, у чому виражено їх результат.

Отже, позивачем вищевказані вимоги Закону не дотримано, оскільки акти виконаних робіт та звіти надання послуг не містять: місце надання послуг, вид послуг, кількість та яким чином надавалися послуги, як це вплинуло на господарську діяльність ТОВ "Пирятинський делікатес".

Таким чином, висновок ГУ ДПС у Полтавській області щодо завищення ТОВ "Пирятинський делікатес" розміру значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду з податку на додану вартість за жовтень 2021 року на суму 457636 грн є правомірним. Відповідно, правомірним є податкове повідомлення-рішення від 18.02.2022 №3 про зменшення розміру від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на суму 462724 грн.

Таким чином, позовні вимоги ТОВ «Пирятинський делікатес» задоволенню не підлягають.

Підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Пирятинський делікатес" (вул.Н.Марка, 46, с. Дейманівка, Пирятинський район, Полтавська область, 37100, код ЄРДПОУ 36313601) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ЄДРПОУ ВП 44057192) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 17 лютого 2023 року.

Суддя С.С. Бойко