Справа № 140/8520/22
Суддя: Андрусенко Оксана Орестівна
Дата ухвалення: 2023-02-17 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 лютого 2023 року ЛуцькСправа № 140/8520/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді Андрусенко О. О.,

розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БРАЙТ АВТО» до Головного управління ДПС у Волинській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «БРАЙТ АВТО» (далі ТОВ «БРАЙТ АВТО», позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 11.11.2022 №16948 про відповідність ТОВ «БРАЙТ АВТО» критеріям ризиковості платника податку та зобов`язання виключити ТОВ «БРАЙТ АВТО» з переліку ризикових платників податків.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 04.11.2021 у електронному кабінеті платника податку позивачем отримано повідомлення від ГУ ДПС у Волинській області з прикріпленим рішенням від 06.10.2021 №5043 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості, підстава - п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що свідчить про ймовірність уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

02.11.2022 через електронний кабінет платника податків позивачем подано повідомлення про надання додаткових пояснень та копій документів щодо невідповідності ТОВ «БРАЙТ АВТО» критеріям ризиковості, до якого було долучено копії документів, які підтверджували відсутність підстав для віднесення товариства до переліку платників податків, що відповідають критеріям ризиковості.

Однак, 11.11.2022 Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Комісія ГУ ДПС у Волинській області) було винесено рішення №16948 про відповідність ТОВ «БРАЙТ АВТО» критеріям ризиковості платника податку, оскільки у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що свідчить про ймовірність уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку.

Позивач не погоджується із рішенням від 11.11.2022 №16948 про відповідність ТзОВ «БРАЙТ АВТО» критеріям ризиковості платника податку та зазначає, що діяльність товариства проводиться відповідно до чинного законодавства України; у товариства є достатні трудові/виробничі ресурси для здійснення статутної діяльності; товариство має відповідні засоби для провадження своєї діяльності, орендує офісні приміщення, має відповідні площадки для транспортних засобів, відповідні договори про надання послуг по передпродажній підготовці транспортних засобів, їх ремонту, договори про надання охоронних послуг та інше. Вказує, що усі транспортні засоби, які реалізуються ТОВ «БРАЙТ АВТО», ввозяться на митну територію України з країн Європи та проходять всі необхідні митні процедури зі сплатою всіх обов`язкових платежів та зборів; взаємовідносини із іноземними контрагентами документально підтверджені; ввезені транспортні засоби реалізуються на території України фізичним та юридичним особам, при цьому, оплата за реалізовані товари також проводиться у повному обсязі.

Також зазначає, що висновок контролюючого органу в оскаржуваному рішенні про те, що ТОВ «БРАЙТ АВТО» не складені та не зареєстровані в ЄРПН податкові накладні на реалізацію 337 шт. загальною вартістю 36599902,00 грн.; транспортні засоби реалізовані кінцевим споживачам без відображення в обліку та в рядку 1 декларацій з ПДВ за звітні періоди лютий-серпень 2021 та не відображено обсяг з реалізації 337 транспортних засобів в сумі 30499918,33 грн. та ПДВ в сумі 6099983,67 грн. є безпідставним, оскільки в зазначений період дані транспортні засоби знаходились у власності та на балансі ТОВ «БРАЙТ АВТО», відтак є незрозумілим, по яких конкретно операціях не встановлено фактів не реєстрації податкових накладних. З огляду на вище наведене вважає, що підстави включення товариства до переліку ризикових платників податків є необгрунтованими та такими, що не відповідають дійсності.

Ухвалою судді Волинського окружного адміністративного суду від 30.12.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 30.12.2022 заяву ТОВ «БРАЙТ АВТО» про забезпечення позову задоволено, зупинено дію рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11.11.2022 №16948 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «БРАЙТ АВТО» критеріям ризиковості платника податку до набрання законної сили рішенням суду у даній справі.

У поданому до суду відзиві на позовну заяву представник відповідача позов не визнав. В обґрунтування такої позиції вказав, що 06.10.2022 на засіданні комісії ГУ ДПС у Волинській області було винесено службовий лист відділу боротьби з відмивання доходів, одержаних злочинним шляхом, від 30.09.2021 №231/03-20-08-04. Так, згідно висновку аналітичного дослідження від 27.09.2021 №76/03-20-08-11/43743265 відносно фінансово-господарської діяльності ТОВ «БРАЙТ АВТО» за період 01.01.2021-31.08.2021 встановлено, що співставленням інформації відображеної в складених та зареєстрованих податкових накладних ТОВ «БРАЙТ АВТО» на реалізацію контрагентам-покупцям транспортних засобів в адресу різних юридичних та фізичних осіб та інформації щодо первинної реєстрації транспортних засобів, ввезених на митну територію України, наданої сервісними центрами МВС, встановлено, що ТОВ «БРАЙТ АВТО» не складені та не зареєстровані в ЄРПН податкові накладні на реалізацію 337 шт. транспортних засобів, ввезених з-за кордону загальною вартістю 36599902,0 грн, в т.ч. ПДВ 6099983,67 грн., реєстрацію яких проведено сервісними центрами МВС. Таким чином, вищевикладені обставини діяльності ТОВ «БРАЙТ АВТО» можуть свідчити, що ввезені в митному режимі імпорт за 2021 рік транспортні засоби та спецтехніка в кількості 337 шт. загальною вартістю 36599902,00 грн., реалізовані кінцевим споживачам без відображення в обліку та в рядку 1 декларацій з ПДВ за звітні періоди лютий-серпень 2021р роки підприємством не відображено обсяг з реалізації 337 транспортних засобів в сумі 30499918,33 грн. та ПДВ в сумі 6099983,67 грн. Згідно інформації Архіву електронної звітності сума ліміту у СЕА ПДВ ТОВ «БРАЙТ АВТО» станом на 22.09.2021 становить - 24 564 955,39грн., в т.ч. сформованого за рахунок реєстрації митних декларацій на імпортування товарів, здебільшого транспортних засобів.

З огляду на вище викладені обставини, за наслідками засідання ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення від 06.10.2021 за №5043 про відповідність ТОВ «БРАЙТ АВТО» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.

У зв`язку із віднесенням позивача до категорії ризикових 03.11.2022 останнім подано повідомлення за №1 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, які розміщені в підсистемі «ІКС «Податковий блок», а саме: повідомлення про об`єкти оподаткування (ф.20-ОПП), штатний розпис, договір оренди приміщення, інвентаризацію товарів на складі, довідку банку про відкриття рахунку, договір про надання стоянки для транспортних засобів, договір проведення передпродажної підготовки, податковий розрахунок сум доходу.

11.11.2022 на засіданні комісії ГУ ДПС у Волинській області були розглянуті подані платником документи, на підставі яких винесено рішення за №16948 про відповідність ТОВ «БРАЙТ АВТО» п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, при цьому, у вказаному рішенні зазначено, що надані до повідомлення №1 від 02.11.2022 документи є недостатніми для спростування ризиковості.

Таким чином, контролюючим органом включено ТОВ «БРАЙТ АВТО» до ризикових платників податків вже за наявною податковою інформацією, що міститься в інформаційній системі «Податковий блок», даних ЄРПН та податкової звітності, яка зазначена вище.

При цьому, зазначає, що внесення контролюючим органом платника податку до переліку ризикових платників податків є лише діяльністю контролюючого органу з виконання своїх повноважень по збиранню та формуванню податкової інформації, яка сама по собі не створює для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків; включення суб`єктом владних повноважень до бази даних певної інформації не створює жодних перешкод для діяльності платника податку.

З урахуванням наведеного просив у задоволенні позову відмовити повністю.

Інших заяв по суті справи на адресу суду не надходило.

Дослідивши письмові докази та письмові пояснення, суд встановив наступне.

Судом встановлено, що ТОВ «БРАЙТ АВТО» зареєстроване як юридична особа 03.08.2020, основним видом діяльності якого є торгівля автомобілями та легковими автотранспортними засобами (45.11), з 01.11.2020 є платником податку на додану вартість, про що свідчать відомості з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, витяг №032 з реєстру платників податку на додану вартість від 26.10.2020.

06.10.2021 Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №5043 про відповідність платника податків ТОВ «БРАЙТ АВТО» критеріям ризиковості платника податку, підстава - п. 8 Критеріїв ризикованості платника податку - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що свідчить про ймовірність уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку. Співставленням інформації відображеної в складених та зареєстрованих податкових накладних ТОВ «БРАЙТ АВТО» на реалізацію контрагентам - покупцям транспортних засобів в адресу різних юридичних та фізичних осіб та інформації щодо первинної реєстрації транспортних засобів, ввезених на митну територію України, наданої сервісними центрами МВС, встановлено, що ТОВ «БРАЙТ АВТО» не складені та не зареєстровані в ЄРПН податкові накладні на реалізацію 337 шт. загальною вартістю 36599902,00 грн. Транспортні засоби ТОВ «БРАЙТ АВТО» реалізовані кінцевим споживачам без відображення в обліку та в рядку 1 декларацій з ПДВ за звітні періоди лютий-серпень 2021 року та не відображено обсяг з реалізації 337 транспортних засобів в сумі 30499918, 33 грн. та ПДВ в сумі 6 099 983,67 грн.

03.11.2022 позивачем надіслано повідомлення №1 від 02.11.2022 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності критеріям ризиковості, до якого було долучено письмові пояснення від 02.11.2022 та копії таких документів: штатного розпису на 2021 та наказу про його затвердження; податкового розрахунку сум доходів, нарахованих (сплачених) на користь фізичних осіб і сум утриманих з них податків за 3 квартал 2021 року; довідки про наявність рахунків в банку від 19.08.2020; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 07.06.2021; договору оренди приміщення від 05.08.2020 №1; акту приймання-передачі нерухомого майна в оренду відповідно до договору оренди нерухомості від 05.08.2020 №1; договору про надання стоянки для транспортних засобів від 26.08.2020; договору на проведення передпродажної підготовки, технічного обслуговування та гарантійного ремонту автотранспортних засобів від 26.08.2020 №1; відомостей з інвентаризації товарів на складі №1 від 31.08.2021.

11.11.2022 Комісією ГУ ДПС у Волинській області прийнято рішення №16948 про відповідність платника податків ТОВ «БРАЙТ АВТО» критеріям ризиковості платника податку, підстава - п. 8 Критеріїв ризикованості платника податку - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що свідчить про ймовірність уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку. Співставленням інформації відображеної в складених та зареєстрованих податкових накладних ТОВ «БРАЙТ АВТО» на реалізацію контрагентам - покупцям транспортних засобів в адресу різних юридичних та фізичних осіб та інформації щодо первинної реєстрації транспортних засобів, ввезених на митну територію України, наданої сервісними центрами МВС, встановлено, що ТОВ «БРАЙТ АВТО» не складені та не зареєстровані в ЄРПН податкові накладні на реалізацію 337 шт. загальною вартістю 36599902,00 грн. Транспортні засоби ТОВ «БРАЙТ АВТО» реалізовані кінцевим споживачам без відображення в обліку та в рядку 1 декларацій з ПДВ за звітні періоди лютий-серпень 2021 року та не відображено обсяг з реалізації 337 транспортних засобів в сумі 30499918, 33 грн. та ПДВ в сумі 6 099 983,67 грн. Надані до повідомлення №1 від 02.11.2022 документи є недостатніми для спростування ризиковості.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165).

Згідно з пунктом 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Як передбачено пунктом 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Як передбачено пунктом 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено та/або подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація такої податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном (пункт 26 Порядку № 1165).

У додатку 4 до Порядку № 1165 зазначено, що рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Суд звертає увагу на те, що критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку №1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема:

«8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.»

Аналізуючи норми Порядку №1165, слід дійти висновку, що законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.06.2022 у справі №640/6130/20 та в силу приписів ч.5 ст.242 КАС України враховується судом при вирішенні даного спору.

Разом з тим, в ході розгляду даної справи встановлено, що Комісією ГУ ДПС у Волинській області як і першочергове рішення від 06.10.2021 №5043, так і оскаржуване рішення від 11.11.2022 №16948 про відповідність ТОВ «АБЕРТ» п. 8 Критеріїв ризикованості платника податку прийнято не за наслідками подання позивачем податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування.

Так, зі змісту протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 06.10.2021 №173 та з доводів відзиву на позову слідує, що рішення від 06.10.2021 №5043 прийнято у зв`язку з надходженням службового листа відділу боротьби з відмивання доходів, одержаних злочинним шляхом від 30.09.2021 №231/03-20-08-04, згідно якого відповідно до бази АС «Податковий блок» ТОВ «БРАЙТ АВТО» у період з 06.02.2021 по 31.08.2021 імпортовано 878 одиниць транспортних засобів загальною фактурною вартістю 61041611,68 грн., від компаній нерезидентів. Згідно з документами податкового обліку, зареєстрованими в ЄРПН, відповідно до програмного забезпечення «Архів електронної звітності» за період з 29.06.2021 по 15.09.2021 ТОВ «БРАЙТ АВТО» складені та зареєстровані в ЄРПН 19 податкових накладних, згідно яких відображено реалізацію контрагентам-покупцям товарів - 19 одиниць транспортних засобів та спецтехніки на загальну суму 7187747,98 грн., в т.ч. ПДВ 1197958,00 грн. Однак ТОВ «БРАЙТ АВТО» не складені та не зареєстровані в ЄРПН податкові накладні на реалізацію 337 шт. транспортних засобів, ввезених з-за кордону загальною вартістю 36599902,0 грн, в т.ч. ПДВ 6099983,67 грн., реєстрацію яких проведено сервісними центрами. Транспортні засоби та спецтехніка в кількості 337 шт. загальною вартістю 36599902,00 грн., реалізовані кінцевим споживачам без відображення в обліку та в рядку 1 декларацій з ПДВ за звітні періоди лютий-серпень 2021р роки підприємством не відображено обсяг з реалізації 337 транспортних засобів в сумі 30499918,33 грн. та ПДВ в сумі 6099983,67 грн.

Однак, суд звертає увагу на те, що право комісії регіонального рівня щодо розгляду питання про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку самостійно ініціювати процедуру розгляду вказаного питання лише з підстав наявності податкової інформації Порядком № 1165 не передбачено. При цьому відповідно до пункту 6 Порядку №1165 виявлення обставин та/або отримання інформації може бути самостійною підставою тільки для розгляду комісією регіонального рівня питання виключення платника податку з переліку платників, а не щодо включення його до такого переліку.

Отже, розгляд комісією регіонального рівня питання відповідності/невідповідності платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку всупереч передбаченому Порядком №1165 алгоритму дозволяє стверджувати, що контролюючий орган діє не в порядку, передбаченому законом, що є порушенням приписів частини другої статті 19 Конституції України.

У цій справі відповідач не надав доказів дотримання ним зазначеного алгоритму та не вказав, подання яких податкових накладних (їх дата, номер та інші реквізити для ідентифікації), які не відповідають ознакам безумовної реєстрації, передували перевірці позивача на відповідність критеріям ризиковості платника податку та не надав доказів зупинення цих податкових накладних.

З урахуванням наведеного суд дійшов висновку, що першочергове рішення від 06.10.2021 №5043, так і оскаржуване рішення було прийнято у зв`язку з наявною податковою інформацією, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання позивачем податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації.

Таким чином, віднесення платника податку ТОВ «БРАЙТ АВТО» до ризикових відповідачем проведено всупереч вимог Порядку №1165.

Суд зазначає, що контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС.

Здійснюючи такий моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням ПК України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Відтак комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Суд звертає увагу на те, що жодних належних та допустимих доказів на підтвердження ймовірності уникнення платником податку на додатну вартість ТОВ «БРАЙТ АВТО» виконання свого податкового обов`язку, відповідач суду не надав.

Так, доводи контролюючого органу про те, що транспортні засоби та спецтехніка в кількості 337 шт, загальною вартістю 36599902,00 грн., реалізовані кінцевим споживачам без відображення в обліку є лише припущеннями, які не підтверджені жодними доказами. При цьому, та обставина, що товариством не складені та не зареєстровані в ЄРПН податкові накладні на реалізацію 337 шт. транспортних засобів, ввезених з-за кордону, не свідчить, що вказані транспортні засоби реалізовані без відображення в обліку, оскільки дані факти неможливо встановити без проведення перевірки.

У свою чергу, в матеріалах справи наявні копії документів, які були надані контролюючому органу разом із повідомленням №1 від 02.11.2022 про подання інформації та копій документів щодо невідповідності критеріям ризиковості. З таких документів вбачається, що ТОВ «БРАЙТ АВТО» орендує, зокрема, місця для стоянки транспортних засобів за адресами: Волинська область, село Осмиловичі, вул. Львівська, 35 та Волинська область, село Рованці, вулиця 3-я об`їзна, 51, про що свідчить повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність від 07.06.2021, договір про надання стоянки для транспортних засобів від 26.08.2020; також позивачем укладено договір на проведення передпродажної підготовки, технічного обслуговування та гарантійного ремонту автотранспортних засобів від 26.08.2020 №1. При цьому, згідно відомостей з інвентаризації товарів на складі №1 від 31.08.2021 слідує, що станом на 31.08.2021 у ТОВ «БРАЙТ АВТО» на балансі перебувало 846 транспортних засобів та спецтехніки, що дає підстави для висновку про те, що транспортні засоби та спецтехніка в кількості 337 шт, про які зазначено в оскаржуваному рішенні, могли бути взагалі не реалізованими.

Підсумовуючи вищенаведене, суд приходить до висновку, що відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості, оскаржуване рішення від 11.11.2022 №16948 прийнято з порушенням законодавчо визначеної процедури, за відсутності відповідних правових підстав та на основі припущень контролюючого органу, що суперечить принципу верховенства права, відтак таке рішення підлягає скасуванню.

При цьому, суд вважає за необхідне зазначити, що оскаржуване рішення контролюючого органу породжує юридичні наслідки, оскільки включення позивача до переліку ризикових платників податку на додану вартість тягне за собою правові наслідки у вигляді зупинення реєстрації усіх без виключень податкових накладних/розрахунків коригувань, поданих товариством.

За приписами частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

За змістом пункту 6 Порядку №1165 у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Отже, з урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог ТОВ «БРАЙТ АВТО» шляхом визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 11.11.2022 №16948 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника, зобов`язання ГУ ДПС у Волинській області виключити позивача з переліку ризикових платників податку на додану вартість.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Звертаючись до суду, позивач сплатив судовий збір у сумі 4962,00 грн, тобто як за дві немайнові вимоги.

Однак у даній справі заявлено вимогу немайнового характеру про визнання протиправним та скасування рішення Комісії ГУ ДПС у Волинській області від 11.11.2022 №16948 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника та похідну вимогу зобов`язального характеру щодо виключення позивача з переліку ризикових платників податку на додану вартість.

Тому, позивачу за подання даного позову слід було сплатити судовий збір у розмірі 2481,00 грн.

Оскільки суд задовольняє позов повністю, то на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача необхідно стягнути судовий у розмірі 2481,00 грн., сплачений згідно з платіжним дорученням від 27.12.2022 №400. Решта суми судового збору може бути повернута позивачу за його клопотанням відповідно до частини першої статті 7 Закону України «Про судовий збір».

Керуючись статтями 243-246, 250, 262 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 11 листопада 2022 року №16948 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «БРАЙТ АВТО» критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Волинській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «БРАЙТ АВТО» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська область, місто Луцьк, Київський майдан, 4, ідентифікаційний код відокремленого підрозділу 44106679) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БРАЙТ АВТО» (45400, Волинська область, місто Нововолинськ, вулиця Луцька, будинок 1, офіс 18, ідентифікаційний код 43743265) судовий збір у розмірі 2481,00 грн. (дві тисячі чотириста вісімдесят одна грн. 00 коп.).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Суддя О. О. Андрусенко