Справа № 200/265/22
Суддя: Олішевська В.В.
Дата ухвалення: 2023-02-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

20 лютого 2023 року Справа№200/265/22

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Олішевської В.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Донецькій області (відокремлений підрозділ ДПС: 44070187)

до відповідача: Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно будівельне підприємство Азовінтекс

про: підтвердження обґрунтованості накладеного адміністративного арешту майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно будівельне підприємство Азовінтекс № 8/05-99-07-17/24155428 від 29.12.2021 року.

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Головне управління ДПС у Донецькій області (відокремлений підрозділ ДПС: 44070187), звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно будівельне підприємство Азовінтекс про підтвердження обґрунтованості накладеного адміністративного арешту майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно будівельне підприємство Азовінтекс № 8/05-99-07-17/24155428 від 29.12.2021 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що Головним управлінням ДПС у Донецькій області був винесений наказ № 1867-п від 17.10.2021 року про проведення документальної планової виїзної перевірки ТОВ «ПБП «Азовінтекс» за період діяльності з 01.07.2017 року по 30.09.2021 року з метою перевірки дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства та за період з 01.01.2011 року по 31.12.2020 року з метою перевірки питань дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства та правильності нарахування, обчислення, сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 року по 30.09.2021 року. Позивач наголошує, що 28.10.2021 року на адресу відповідача було спрямовано наказ про проведення документальної планової виїзної перевірки № 1867-п від 17.10.2021 року та повідомлення від 28.10.2021 року № 1070/05-99-07-17. З метою проведення перевірки, ознайомлення та вручення направлення на проведення перевірки від 28.10.2021 року № 2299, 2300, від 19.11.2021 року № 2507, від 03.11.2021 року № 2391, від 19.11.2021 року № 2508 посадовими особами Головного управління ДПС у Донецькій області, 23.11.2021 року здійснено вихід за податковою адресою відповідача, однак представником підприємства Мороз О.О. було відмовлено в допуску до проведення перевірки, про що складено акт від 23.11.2021 року. Позивач посилається на те, що на підставі п. 94.5 ст. 94 ПК України Головним управлінням ДПС у Донецькій області, у зв`язку з незаконним не допуском службовою особою ТОВ «ПБП «Азовінтекс» до проведення документальної планової виїзної перевірки № 1867-п від 17.10.2021 року, а саме за період діяльності з 01.07.2017 року по 30.09.2021 року з метою перевірки дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства та за період з 01.01.2011 року по 31.12.2020 року з метою перевірки питань дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства та правильності нарахування, обчислення, сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 року по 30.09.2021 року, посадовою особою контролюючого органу Головного управління ДПС у Донецькій області № 8/05-99-07-17/24155428 від 29.12.2021 року.

З огляду на зазначені обставини позивач звернувся до суду з даним позовом та просив суд його задовольнити.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 11 січня 2022 року відкрито провадження в адміністративній справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику сторін.

Відповідач правом для надання відзиву на позовну заяву у встановлений законом строк не скористався.

Згідно ч. 6 ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Враховуючи викладене суд приходить висновку про розгляд справи за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 11 січня 2022 року зупинено провадження у справі до набрання законної сили судовим рішенням по справі № 200/15840/21.

Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 26 січня 2023 року поновлено провадження у справі.

За правилами частини 1 статті 258 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі КАС України) суд розглядає справи за правилами спрощеного позовного провадження протягом розумного строку, але не більше шістдесяти днів із дня відкриття провадження у справі.

Суд зазначає, у зв`язку з військовою агресією Російської Федерації проти України, на підставі пропозиції Ради національної безпеки і оборони України Указом Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 Про введення воєнного стану в Україні, затвердженого Законом України Про затвердження Указу Президента України Про введення воєнного стану в Україні від 24.02.2022 № 2102-ІХ, введено в Україні воєнний стан із 05 години 30 хвилин 24.02.2022 строком на 30 діб.

Указом Президента України від 18.04.2022 № 259/2022 Про продовження строку дії воєнного стану в Україні, затвердженим Законом України від 21.04.2022 № 2212-ІХ, у зв`язку з триваючою широкомасштабною збройною агресією Російської Федерації проти України, відповідно до п.20 ч.1 ст.106 Конституції України, Закону України Про правовий режим воєнного стану, постановлено часткову зміну ст.1 Указу Президента України від 24.02.2022 № 64/2022 Про введення воєнного стану в Україні, затвердженого Законом України від 24.02.2022 № 2102-IX (зі змінами, внесеними Указом від 14.03.2022 № 133/2022, затвердженим Законом України від 15.03.2022 №2119-IX), продовжено строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 25.04.2022 строком на 30 діб.

Відповідно до Указу Президента України Про продовження строку дії воєнного стану в Україні від 17.05.2022 № 341/2022, продовжено строк дії воєнного стану в Україні з 05 години 30 хвилин 25 травня 2022 року строком на 90 діб, відповідно до Указу Президента України Про продовження строку дії воєнного стану в Україні від 12.08.2022 № 573/2022 ще на 90 діб, відповідно до Указу Президента України від 7 листопада 2022 року № 757/2022 "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" ще на 90 діб, та відповідно до Указу Президента України від 06 лютого 2023 року № 58/2023 "Про продовження строку дії воєнного стану в Україні" ще на 90 діб

З огляду на збройну агресію Російської Федерації, дана справа розглядається судом в спрощеному позовному провадженні без виклику сторін 20 лютого 2023 року.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю Проектно будівельне підприємство Азовінтекс зареєстровано в якості юридичної особи 12.06.1996 року та включено до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань за № 24155428, та перебуває на обліку як платник податків у Головному управлінні ДПС у Донецькій області, Маріупольському управлінні, Центральній ДПІ.

Наказом Головного управління ДПС у Донецькій області від 27.10.2021 року № 1867-п, керуючись п.п. 20.1.4, п. 20.1 ст. 20, п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, п.п. 78.1.4 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України, плану - графіка проведення планових документальних перевірок платників податків на 2021 рік призначено провести документальну планову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно будівельне підприємство Азовінтекс () з 23.11.2021 року тривалістю 20 робочих днів, за період діяльності з 01.07.2017 року по 30.09.2021 року з метою перевірки дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства та за період з 01.01.2011 року по 31.12.2020 року з метою перевірки питань дотримання вимог податкового, валютного, іншого законодавства та правильності нарахування, обчислення, сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2016 року по 30.09.2021 року.

28.10.2021 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області сформоване повідомлення № 1070/05-99-07-17 про проведення перевірки, яке разом з наказом Головного управління ДПС у Донецькій області від 27.10.2021 року № 1867-п направлено на юридичну адресу відповідача рекомендованим листом з повідомленням, що підтверджується наявною в матеріалах справи квитанцією АГ «Укрпошта».

Судом встановлено, що Головним управління ДПС у Донецькій області видані направлення на проведення перевірки від 28.10.2021 року № 2300, від 19.11.2021 року № 2507, від 03.11.2021 року № 2391, від 19.11.2021 року № 2508.

23.11.2021 року з метою проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ ПБП Азовінтекс посадовими особами Головного управління ДПС у Донецькій області, здійснено вихід на документальну планову виїзну перевірку за адресою, зазначеною в реєстраційних даних вказаного платника податків, пред`явлені направлення на перевірку та службові посвідчення уповноваженому представнику відповідача.

В допуску до проведення перевірки було відмовлено, про що складено акт про відмову в допуску до проведення/відмову від проведення документальної позапланової виїзної перевірки від 23.11.2021 року № 989/05-99-07-17/24155428. Підставою не допуску до проведення перевірки в акті зазначено, що ТОВ ПБП Азовінтекс оскаржує наказ про проведення перевірки від 27.10.2021 року № 1867-п.

23.11.2021 року відповідачем надано до Головного управління ДПС у Донецькій області пояснення, відповідно до яких було зазначено, що ТОВ ПБП Азовінтекс звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою про визнання протиправним та скасування наказу № 1867-п від 27.10.2021 року. Станом на 23.11.2021 року Донецьким окружним адміністративним судом відкрито провадження у справі № 200/15840/21. Враховуючи дані обставини ТОВ ПБП Азовінтекс не допускає до проведення документальної планової виїзної перевірки Головне управління ДПС у Донецькій області.

У зв`язку з відмовою платника податків від допуску посадових осіб контролюючого органу до проведення перевірки 23.11.2021 року Головним управління ДПС у Донецькій області прийнято рішення від 29.12.2021 року № 8/05-99-17/24155428 про застосування адміністративного арешту майна платника податків ТОВ ПБП Азовінтекс, яким засновано умовний адміністративний арешт майна платника податків.

Судом встановлено, що Рішенням Донецького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2022 року у справі № 200/15840/21 в задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно будівельне підприємство Азовінтекс (, місцезнаходження: 87500, Донецька обл., м. Маріуполь, пр. Миру, буд. 68-а) до Головного управління ДПС у Донецькій області (, юридична адреса: 87515, Донецька обл., м. Маріуполь, вул. Італійська, 59) про визнання протиправним та скасування наказу від 27.10.2021 року № 187-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно будівельне управліня Азовінтекс відмовлено повністю.

Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 23 січня 2023 року у справі № 200/15840/21 апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно-будівельне підприємство Азовінтекс на рішення Донецького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2022 року задоволено, рішення Донецького окружного адміністративного суду від 21 лютого 2022 року у справі № 200/15840/21 скасовано.

Прийнято нову постанову, якою позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно-будівельне підприємство Азовінтекс до Головного управління ДПС у Донецькій області про визнання протипарвним та скасування наказу задоволено.

Визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДПС у Донеццькій області від 27.10.2021 року № 1867-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно будівельне управліня Азовінтекс.

З метою підтвердження обґрунтованості накладеного адміністративного арешту майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно будівельне підприємство Азовінтекс № 8/05-99-07-17/24155428 від 29.12.2021 року, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Статтею 67 Конституції України визначено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовано Податковим кодексом України (далі - ПК України, у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Згідно з підпунктом 20.1.4. пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Правові підстави з яких податковий орган вправі приступити до проведення документальної перевірки викладені у пункті 81.1 статті 81 ПК України, згідно з якими посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки є непред`явлення або не надіслання платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, вищенаведених документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом.

Відмова платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) від допуску до перевірки на інших підставах, ніж визначені в абзаці п`ятому цього пункту, не дозволяється.

Питання застосування адміністративного арешту платника податків врегульовано статтею 94 ПК України.

Пунктом 94.1 статті 94 ПК України передбачено, що адміністративний арешт майна платника податків (далі - арешт майна) є винятковим способом забезпечення виконання платником податків його обов`язків, визначених законом.

Арешт майна може бути застосовано, якщо платник податків відмовляється від проведення документальної або фактичної перевірки за наявності законних підстав для її проведення або від допуску посадових осіб контролюючого органу (підпункт 94.2.3 пункт 94.2 стаття 94 ПК України).

Пунктами 94.4, 94.5 статті 94 ПК України визначено, що арешт може бути накладено органом державної податкової служби на будь-яке майно платника податків, арешт майна може бути повним або умовним.

Арешт на майно може бути накладено рішенням керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, обґрунтованість якого протягом 96 годин має бути перевірена судом (пункт 94.10 статті 94 ПК України).

Судом встановлено, що підставою для прийняття рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків № 8/05-99-07-17/24155428 від 29.12.2021 року слугувала відмова відповідача від проведення документальної планової виїзної перевірки.

Як зазначалося раніше, арешт майна може бути застосовано, якщо платник податків відмовляється від проведення документальної перевірки за наявності законних підстав для її проведення.

При цьому Постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 23 січня 2023 року у справі № 200/15840/21 визнано протиправним та скасовано наказ Головного управління ДПС у Донеццькій області від 27.10.2021 року № 1867-п Про проведення документальної планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно будівельне управліня Азовінтекс.

Суд наголошує, що невиконання вимог закону щодо наявності підстав для призначення та проведення документальної перевірки, що встановлено судовим рішенням, яке набрало законної сили, свідчить про необґрунтованість рішення керівника контролюючого органу про накладення адміністративного арешту майна Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно будівельне управліня Азовінтекс., виходячи із положень щодо преюдиціальності судового рішення, закріплених частиною 4 статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України (далі КАС України), а саме факти, установлені судовим рішенням, що набрало законної сили, в одній справі, обов`язкові для суду при розгляді іншої справи у якій беруть участь ті самі особи.

Відповідно до статті 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності. Суд надає оцінку як зібраним у справі доказам в цілому, так і кожному доказу (групі однотипних доказів), що міститься у справі, мотивує відхилення або врахування кожного доказу (групи доказів).

При розгляді вимоги щодо підтвердження обґрунтованості адміністративного арешту майна платника податків до предмета доказування входить, зокрема, наявність підстав та дотримання порядку призначення контролюючим органом перевірки та прийняття рішення про застосування адміністративного арешту майна.

Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду від 26 червня 2020 року у справі № 280/2993/19.

У даній справі позивач не виконав свого обов`язку щодо доказування правомірності рішення, а саме не надав належні, допустимі, достовірні та достатні докази які підтверджують обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги.

Отже, рішення про застосування адміністративного арешту майна платника податків № 8/05-99-07-17/24155428 від 29.12.2021 року було прийнято позивачем не на підставі, не у межах повноважень та не у спосіб, що визначені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 19 Конституції України Відповідно суд, як орган державної влади, зобов`язаний діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами.

Згідно ч. 1, 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Враховуючи вищевикладене, суд приходить висновку про відмову у задоволенні позовних вимог Головного управління ДПС у Донецькій області (відокремлений підрозділ ДПС: 44070187) до Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно будівельне підприємство Азовінтекс про підтвердження обґрунтованості накладеного адміністративного арешту майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно будівельне підприємство Азовінтекс № 8/05-99-07-17/24155428 від 29.12.2021 року.

Відповідно до вимог статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України, судовий збір не підлягає відшкодуванню.

Керуючись Конституцією України та Кодексом адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В:

У задоволенні позовних вимог Головного управління ДПС у Донецькій області (відокремлений підрозділ ДПС: 44070187) до Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно будівельне підприємство Азовінтекс про підтвердження обґрунтованості накладеного адміністративного арешту майна платника податків Товариства з обмеженою відповідальністю Проектно будівельне підприємство Азовінтекс № 8/05-99-07-17/24155428 від 29.12.2021 року відмовити.

Повний текст рішення складено та підписано 20 лютого 2023 року.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення (ухвали) суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Суддя В.В. Олішевська