Справа № 440/9034/22
Суддя: С.О. Удовіченко
Дата ухвалення: 2023-02-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 лютого 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/9034/22

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Удовіченка С.О.,

за участю:

секретаря судового засідання Березіної С.Ю.,

представників позивача Кравченка С.О., Остапенка О.П.,

представника відповідача Мисюри О.І.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "СЕРВІС ОЙЛ" до Головного управління Державної податкової служби в Полтавській області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "СЕРВІС ОЙЛ" (далі по тексту - позивач / ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби в Полтавській області (далі по тексту - ГУ ДПС в Полтавській області) , Державної податкової служби України (далі по тексту - ДПС України) в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 10 серпня 2022 року ГУ ДПС у Полтавській області,

- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № від 10 серпня 2022 року ГУ ДПС у Полтавській області.

В обгрунтування позовної заяви позивач вказував на протиправність оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Зазначив, що отримане пальне ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" використовує для живлення бурового обладнання на буровій установці типу Drillmec 1500HP дизель-генераторною установкою Caterpillar 3512D потужністю 1245 кВт в кількості 3 штуки, а також аварійною дизель-елктростанцією Himoinsa HSW 250 потужністю 20кВт. Крім того, у 2021 році ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" працювало на 4 бурових установках, які споживали орієнтовно однакову кількість пального. Для забезпечення пальним бурових установок в їх комплект входить паливна ємність 50 м3 , що відображена на схемі розміщення обладнання. З огляду на вищевказане згадана паливна ємність не використовується для зберігання пального, а застосовується у виробничому процесі виключно як паливний бак великого об`єму. А тому позивач не повинен був реєструвати акцизний склад, так як паливна ємність на буровій установці не використовується для виробництва, оброблення, змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального, а застосовується у виробничому процесі виключно, як паливний бак великого об`єму.

Також позивач зазначив, що проведення фактичних перевірок, на період до припинення або скасування воєнного стану в Україні, в частині обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обліку пального чи цільового використання пального платниками податків, відповідно до вимог Податкового кодексу України та Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовується в електронних сигаретах, та пального" не передбачено.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 24 жовтня 2022 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження у справі та вирішено проводити розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

08 листопада 2022 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшов відзив представника ГУ ДПС в Полтавській області та ДПС України на позов. У відзиві представник відповідачів проти задоволення позову заперечував, вказуючи на правомірність висновків акту перевірки та оскаржуваних податкових повідомлень-рішень. Зазначив, що в ході проведеної перевірки встановлено, що за даними Єдиного реєстру акцизних накладних ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" у період з 01 січня 2021 року по 31 грудня 2021 року було отримано від ТОВ "Бест" пальне (важкі дистиляти) об`ємом 4637,30 л, що перевищує 1000 м3 без реєстрації акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального платником податків - розпорядником акцизного складу, чим порушено вимоги підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України.

Крім того, при здійсненні перевірки ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" не надано затребуваних документів за, що до платника податку було застосовано штраф у розмірі 1020 грн (а.с. 95-98).

Протокольною ухвалою суду від 28 грудня 2022 року продовжено строк підготовчого провадження на 30 днів.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 17 січня 2023 року закрито підготовче провадження та призначено розгляд справи по суті.

Представників позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали.

Представник відповідача проти задоволення позову заперечував.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши та дослідивши матеріали справи, з`ясувавши фактичні обставини, оцінивши докази, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, встановив наступні обставини та відповідні правовідносини.

Судом встановлено, що ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" () зареєстровано як юридична особа, з видами економічної діяльності: 09.10 Надання допоміжних послуг у сфері добування нафти та природного газу (основний), 06.10 Добування сирої нафти, 43.13 Розвідувальне буріння, 77.39 Надання в оренду інших машин, устатковання та товарів, н.в.і.у, 71.12 Діяльність у сфері інжинірингу, геології та геодезії, надання послуг технічного консультування в цих сферах, 33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устатковання промислового призначення (а.с. 27).

07 липня 2022 року, відповідно до наказу ГУ ДПС у Полтавській області від 05 липня 2022 року № 865-П, на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, підпункту 80.2.5, пункту 80.2 статті 80, пункту 82.3 статті 82 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI, статті 16 Закону України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" з метою забезпечення контролю за обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та палива, наявності ліцензій, проведено фактичну перевірку ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ".

За результатами фактичної перевірки ГУ ДПС у Полтавській області 15 липня 2022 року складено акт № 2449/16-31-09-03/38516938, за висновками якого встановлено факт отримання ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" за календарний рік 01 січня 2021 року - 31 грудня 2021 року пального в кількості, що перевищує 1000,0 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), без реєстрації акцизного складу (складів), чим порушено норми підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України. Також, в порушення статті 44 Податкового кодексу України первинні документи, що підтверджують обсяги отриманого та використаного пального (видаткові, податкові, товарно-транспортні накладні) та їх реєстри посадовими особами ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" в ході перевірки та на наданий запит не надано (а.с. 5-10).

На підставі висновків акту фактичної перевірки від 15 липня 2022 року № 2449/16-31-09-03/38516938, ГУ ДПС у Полтавській області 10 серпня 2022 року складено податкові повідомлення-рішення:

- № , яким до ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" застосовано штраф в сумі 1 00 000 грн (а.с. 18),

- № , яким до ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" застосовано штраф в сумі 1020 грн (а.с. 20).

Позивач, не погоджуючись із податковими повідомленнями-рішеннями від 10 серпня 2022 року № та № , звернувся до суду з даним позовом.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Завданням адміністративного судочинства, згідно частини першої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, є захист прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно - правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб`єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням, судом встановлено наступне.

За приписами пункту 1.1 статті 1 Податкового кодексу України (надалі - ПК України) податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до абзацу першого преамбули Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів" від 19.12.1995 №481/95-ВР (далі - Закон №481/95-ВР) в редакції Закону України від 23.11.2018 р. N 2628-VIII цей Закон визначає основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, спиртом-сирцем виноградним, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України.

Статтею 1 Закону № 481/95-ВР (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) розкрито, серед інших, наступні поняття: ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку; місце зберігання пального - місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування; зберігання пального - діяльність із зберігання пального (власного або отриманого від інших осіб) із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик.

Терміни "пальне", "електронна сигарета", "рідини, що використовуються в електронних сигаретах" вживаються в цьому Законі у значеннях, наведених у Податковому кодексі України.

За приписами підпункту 14.1.141-1 пункту 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу.

Порядок здійснення імпорту, експорту, оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, пальним та зберігання пального встановлено статтею 15 Закону № 481/95-ВР.

Згідно з приписами статті 15 Закону № 481/95-ВР імпорт, експорт алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності без наявності ліцензії. Оптова торгівля на території України алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюється за наявності у суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності ліцензії на оптову торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах. Оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії.

Підпунктом 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України (у редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу.

Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Відповідно до пункту 12 підрозділу 5 розділу XX ПК України розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 липня 2019 року; акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 жовтня 2019 року; акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

Згідно з пунктом 128-1.2 статті 128-1 ПК України відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку - розпорядником акцизного складу - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000000 гривень.

У підпункті 14.1.6 пункту 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України наведено визначення акцизного складу - це:

а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів;

б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

Не є акцизним складом:

а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії;

б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.

Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб`єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу;

в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої;

ґ) приміщення або територія, у тому числі платника податку, де зберігається або реалізується виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила його розлив у таку тару;

Таким чином, приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом зберігання пального є акцизним складом.

Водночас, наведеною вище нормою закону визначено, що не є акцизним складом, зокрема, паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої, а відтак, у разі зберігання пального у паливному баку безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої, у платника податку відсутній обов`язок обладнувати такі паливні баки витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками та відсутній обов`язок їх реєструвати в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, а також відсутній обов`язок реєструвати паливні баки, як ємності для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої, у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Судом встановлено, що 04 серпня 2017 року між ПрАТ "Нафтогазвидобування" та ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" укладено договір № 2616-НГД про виконання робіт з буріння свердловин №№ 25, 61, 75, 72 (а.с. 58-59).

Відповідно до додаткової угоди № 27 до договору до № 2616-НГД, ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" має пробурити, зокрема свердловини № 54, 59, 58, 71 Мачухівського газоконденсатного родовища (а.с. 61).

У свою чергу у додатку В до договору № 2616-НГД визначено перелік обладнання, яке має використовуватись під час виконання договору, а саме, зокрема - аварійну підстанцію - Scania HSW-400, об`єм паливного баку 800 літрів та дизельні силові агрегати - Caterpillar з середніми витратами л/добу - в літній та зимовий період 199,9 л/г при 50% завантаження, 399,50 л/г при завантаженні 100% (а.с. 60).

14 грудня 2017 року між ПрАТ "Нафтогазвидобування" та ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" укладено договір № 2909-НГД про виконання робіт з буріння свердловин №№53, 55, 54 (а.с. 62).

13 липня 2020 року між сторонами укладено додаткову угоду № 23 до договору до №2909-НГД (а.с. 65).

У свою чергу у додатку В до договору № 2909-НГД визначено перелік обладнання, яке має використовуватись під час виконання договору, а саме, зокрема - дизельні силові агрегати Cummins C1400 D5 з середніми витратами л/год - 247 (а.с. 63-64).

12 листопада 2021 року між ПрАТ "Нафтогазвидобування" та ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" укладено договір № 6578-НГД (а.с. 66-67).

У додатку В до договору № 6578-НГД визначено перелік обладнання, яке має використовуватись під час виконання договору, а саме, зокрема - аварійну станцію - Scania HSW-400 та дизельні силові агрегати з середніми витратами л/год - в лійній та зимовий період 199,9 л/г при 50% завантаженні, 399,5 л/г при завантаженні 100 % (а.с. 68).

17 листопада 2021 року між ПрАТ "Нафтогазвидобування" та ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" укладено договір № 6589-НГД (а.с. 69-70).

У додатку В до договору № 6589-НГД визначено перелік обладнання, яке має використовуватись під час виконання договору, а саме, зокрема - аварійну станцію - Cummins C400 D5e та дизельні силові агрегати Cummins C1400 D5 з середніми витратами л/год - 247 (а.с. 71).

У свою чергу ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" отримало від Управління Держпраці у Полтавській області дозволи на експлуатацію машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки № 089.18.53 (діє з 19 лютого 2018 року до 19 лютого 2023 року), № 068.21.53 (діє з 13 травня 2021 року до 13 травня 2026 року) та № 069.21-53 (діє з 13 травня 2021 року до 13 травня 2026 року) (а.с. 38-41).

Згідно Акту від 05 листопада 2021 року ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" введено в експлуатацію бурову установку 1500 HP Winter на свердловині № 81 Семиренківського газоконденсатного родовища, що розміщена на території адміністративного підпорядкування Ковалівської сільської ради Миргородського району Полтавської області (а.с. 42).

Згідно Акту від 29 січня 2021 року ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" введено в експлуатацію бурову установку ESTA-III-450T-ST-AC на свердловині № 1 Ковалівсько-Сулимівського родовища, що розміщена на території Миргородського району Полтавської області (а.с. 77).

Згідно Акту від 28 травня 2021 року ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" введено в експлуатацію бурову установку 1500 HP Winter на свердловині № 58 Мачухівського газоконденсатного родовища, що розміщена на території адміністративного підпорядкування Полтавського району Полтавської області (а.с. 78).

Згідно Акту від 01 жовтня 2021 року ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" введено в експлуатацію бурову установку 1500 HP Winter на свердловині № 71 Мачухівського газоконденсатного родовища, що розміщена на території адміністративного підпорядкування Ковалівської сільської ради Шишацького району Полтавської області (а.с. 79).

Згідно Акту від 12 листопада 2021 року ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" введено в експлуатацію бурову установку ESTA-III-450T-ST-AC на свердловині № 74 Семиренківського газоконденсатного родовища, що розміщена на території Миргородського району Полтавської області (а.с. 80).

Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" листом від 14 липня 2022 року № 01/578 повідомило ГУ ДПС у Полтавській області, що для живлення бурового обладнання на буровій установці типу Drillmec 1500HP, використовуються дизель-генераторні установки Caterpillar 3512В потужністю 1245 кВт в кількості три штуки, а також аварійна дизель-електростанція Himoinsa HSW 200 потужністю 200 кВт. З метою забезпечення пальним двигунів внутрішнього згорання, в комплект обладнання бурової установки входить паливна ємність об`ємом 50 м3 , що відображена на схемі розміщення обладнання. Дана ємність має обв`язку паливними лініями, які під`єднані до відповідного двигуна. Ця обв`язка є стаціонарною, монтується до початку виконання робіт х спорудження свердловин і використовується до моменту їх закінчення (а.с. 29).

До вищевказаного листа додано копію паспорта ДЕС Himosnsa HSW 250, копію титульної сторінки паспорта ДГУ Caterpillar 3512В, копію технічного бюлетеня ДГУ Caterpillar 3512, копію схеми розміщення обладнання бурової установки Drillmec 1500HP, копію добових рапортів з фактичною добовою витратою пального (а.с. 30-37).

Крім того, як зазначає позивач та не спростовується відповідачем паливна ємність 50 м3 не використовується для зберігання пального, а застосовується у виробничому процесі виключно як паливний бак великого об`єму.

При цьому, судом враховано, що згідно дозволу Управління Держпраці у Полтавській області № 089.18.53, у переліку машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки, які ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" має право експлуатувати, наявні ємності під паливо V - 18 та V - 50.

Контролюючим органом у ході перевірки не встановлено та в процесі розгляду справи не доведено оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання видачі придбаного позивачем у ТОВ "Бест" пального.

Так само не доведено контролюючим органом використання ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" ємностей для пального в інший спосіб, як то паливний бак в буровому обладнанні.

Варто також зазначити, що надходження пального від ТОВ "Бест" відбувалося поетапно по мірі необхідності забезпечення безперебійної роботи бурових установок, що не спростовано відповідачем (а.с. 81-94).

Згідно з частиною першою статті 73 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.

Статтею 74 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд не бере до уваги докази, які одержані з порушенням порядку, встановленого законом. Обставини справи, які за законом мають бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися іншими засобами доказування.

Статтею 75 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що достовірними є докази, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи.

Частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суб`єкт владних повноважень повинен подати суду всі наявні у нього документи та матеріали, які можуть бути використані як докази у справі.

За приписами пункту 5 Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів перевірок за дотриманням суб`єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, затверджених наказом ДПА України від 12.08.2008 N 534, фактичні залишки запасів (товарно-матеріальних цінностей), визначені при обстеженні приміщень суб`єкта господарювання, під час перевірки відображаються у відомості про результати контролю за повнотою оприбуткування, реалізації та фактичні залишки запасів (товарно-матеріальних цінностей) (далі - Відомість), форму якої наведено у додатку 3 до Методичних рекомендацій.

У Відомості зазначаються назва та код суб`єкта господарювання, адреса, назва й адреса господарського об`єкта, інформація про підставу проведення перевірки, дата та час початку і завершення перевірки, інформація про результати перевірки.

Однак, відповідачем не надано до суду належних, допустимих та достовірних доказів на підтвердження огляду місця для зберігання та відпуску пального та зняття залишків пального, зокрема, не надано відомості про результати контролю за повнотою оприбуткування, реалізації та фактичні залишки запасів (товарно-матеріальних цінностей) чи іншого документу, яким би було засвідчено факт огляду ємностей та зняття залишків пального у кожній з наявних ємностей.

При цьому, під час проведення фактичної перевірки ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" надавало перевіряючим розрахунки середньодобових витрат дизельного палива для бурових установок, разом технічною документацією до них.

Суд зазначає, що підпунктом 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 ПК України визначено, що фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника.

Отже, фактичною перевіркою є перевірка, що здійснюється саме за місцем фактичного провадження платником діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника, а тому не обмежується виключно дослідженням документів на відміну від документальної перевірки, яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Однак, під час проведення фактичної перевірки перевіряючими не здійснено огляд та не встановлено місця чи місць зберігання позивачем пального, не здійснено обстеження (перевірку) вмісту ємностей, у яких на думку перевіряючих, зберігалося придбане позивачем пальне, твердження відповідача про те, що позивачем зберігалося пальне у стаціонарних ємностях, є лише припущенням контролюючого органу та не підтверджено належними, допустимими та достовірними доказами.

Відповідачем не спростовано факту зберігання позивачем у перевіряємий період пального в паливних баках обладнання.

Підсумовуючи все викладене вище, суд дійшов висновку, що відповідачем, який є суб`єктом владних повноважень, не доведено фактів порушень позивачем підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України, за які до позивача застосовано фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірі 1 000 000 грн на підставі пункту 128-1.2 статті 128 Податкового кодексу України.

Зважаючи на встановлені обставини справи та наведені вище норми законодавства, якими врегульовані спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення форми "ПС" від 10 серпня 2022 року № , яким до ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в сумі 1 000 000 грн. прийняте Головним управлінням ДПС у Полтавській області не на підставі, що визначені Конституцією та законами України, без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, а тому є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо позовної вимоги про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 10 серпня 2022 року ГУ ДПС у Полтавській області, яким до ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" за стосовно штраф в розмірі 1020 грн, суд зазначає наступне.

Згідно з підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.

Статтею 61 ПК України визначено порядок податкового контролю та повноваження органів державної влади щодо його здійснення. Згідно із пунктом 61.2 статті 61 Податкового кодексу України, податковий контроль здійснюється органами, зазначеними у статті 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.

Згідно з приписами пункту 44.6 статті 44 ПК України, у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в пункті 86.7 статті 86 цього Кодексу платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.

Згідно з приписами пункту 121.1 статті 121 ПК України, незабезпечення платником податків зберігання первинних документів, облікових та інших регістрів, бухгалтерської та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів протягом установлених статтею 44 цього Кодексу строків їх зберігання та/або ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів (крім документів, отриманих з Єдиного реєстру податкових накладних) чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених цим Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 гривень.

Позивач, як на підставу відсутності правових підстав для надання затребуваних документів у своєму позові посилається на те, що проведення фактичних перевірок, на період до припинення або скасування воєнного стану в Україні, в частині обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обліку пального Податковим кодексом України не передбачено.

З даного приводу суд зазначає, що пунктом 69 Підрозділу 10 "Інші перехідні положення" Податкового кодексу України установлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України "Про затвердження Указу Президента України "Про введення воєнного стану в Україні" від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у цьому пункті.

У свою чергу підпунктом 69.2 пункту 69 підрозділу 10 "Інші перехідні положення" Податкового кодексу України Податкові передбачено, що перевірки не розпочинаються, а розпочаті перевірки зупиняються, крім: а) камеральних перевірок; б) документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків та/або з підстав, визначених підпунктами 78.1.2 (в частині контролю за трансфертним ціноутворенням), 78.1.5, 78.1.7, 78.1.8, 78.1.12, 78.1.14-78.1.16, 78.1.21 та 78.1.22 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу, та/або документальних позапланових перевірок платників податків, за якими отримано податкову інформацію, що свідчить про порушення платником валютного законодавства в частині дотримання граничних строків надходження товарів за імпортними операціями та/або валютної виручки за експортними операціями, та/або документальних позапланових перевірок з питань оподаткування юридичними особами або іншими нерезидентами, які здійснюють господарську діяльність через постійне представництво на території України, доходів, отриманих нерезидентами із джерелом їх походження з України, та/або документальних позапланових перевірок нерезидентів (представництв нерезидентів); в) фактичних перевірок

Оцінюючи вищевикладене, суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення позову в цій частині.

Таким чином, адміністративний позов ТОВ "СЕРВІС ОЙЛ" підлягає задоволенню частково.

Частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

При частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору (частина третя статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України).

На підставі викладеного, керуючись статтями 2-9, 139, 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "СЕРВІС ОЙЛ" (, вул. Небесної Сотні, 9/17, м.Полтава) до Головного управління Державної податкової служби в Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192, вул. Європейська, 4, м. Полтава), Державної податкової служби України (, Львівська пл. 8, м.Київ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби в Полтавській області від 10 серпня 2022 року № .

В решті позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної податкової служби в Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "СЕРВІС ОЙЛ" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 15 000 грн.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене безпосередньо до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України шляхом подання апеляційної скарги безпосередньо до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення виготовлено 20 лютого 2023 року.

Суддя С.О. Удовіченко