Справа № 280/11606/21
Суддя: Бишевська Н.А.
Дата ухвалення: 2023-02-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

09 лютого 2023 року м. Дніпросправа № 280/11606/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Бишевської Н.А. (доповідач),

суддів: Добродняк І.Ю., Семененка Я.В.,

за участю секретаря судового засідання Поспєлової А.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19 липня 2022 року

у справі №280/11606/21

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Адамант Моторс Запоріжжя

до Головного управління ДПС у Запорізькій області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення,-

ВСТАНОВИВ:

26 листопада 2021 р. Товариство з обмеженою відповідальністю Адамант Моторс Запоріжжя звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення № від 30.09.2021, в якому визначено відсутність права у позивача на отримання бюджетного відшкодування за період червень 2021 року та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку у розмірі 4 303 097, 00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що під час формування висновку про необґрунтованість права на отримання бюджетного відшкодування, відповідач фактично не погоджується з відображенням в рядку 16.3 декларації за червень 2021 року суми 4 303 097 грн. , зазначаючи про відсутність залишку від`ємного значення за результатами податкової перевірки контролюючого органу. Позивач зазначає, що податковим органом фактично проігноровано факт подання підприємством у березні 2021 року уточнюючого розрахунку до декларації за січень 2021 року, як і не зазначено про наявність методологічної помилки при складанні декларації за березень 2021 року, яка не вплинула на розрахунки за цей звітний період, в тому числі на визначення суми від`ємного значення з ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 19 липня 2022 р. у справі № 280/11606/21 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Адамант Моторс Запоріжжя до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення - задоволено.

Судом встановлено, що за результатами проведеної камеральної перевірки, контролюючим органом встановлено завищення суми від`ємного значення ПДВ, що обумовило прийняття рішення про зменшення суми від`ємного значення.

Дослідивши обставини по справі, судом зазначено, що під час проведення перевірки, контролюючим органом не враховано, що Товариством подано уточнюючий розрахунок та змінено рядки декларації з ПДВ, у зв`язку з виправленням раніше здійснених методологічних помилок при заповненні декларації. З врахуванням внесених виправлень, подана декларація повно та реально відображає суму від`ємного значення з податку на додану вартість. Крім того, наведені виправлення відповідають наданій підприємству податковій консультації. За таких обставин суд дійшов висновку щодо протиправності спірного податкового-повідомлення рішення.

Не погодившись з рішенням суду, Головним управлінням ДПС у Запорізькій області подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19 липня 2022 р. у справі № 280/11606/21, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд не врахував, що згідно з декларацією з ПДВ за червень 2021 року, позивачем збільшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення від 28.05.2021 №007592805 на суму 4 303 097 грн. при відсутності залишку від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу. Відповідач вказує на те, що позивачем порушено п.200.1, п.п. б, в п.200.4 ст.200 ПК України, пп.5 п.4, пп.4 п.5 розділу V Порядку №21, у зв`язку з чим у позивача відсутнє право на врахування суми від`ємного значення 4 303 097 грн. при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість та отримання даної суми бюджетного відшкодування за червень 2021 року.

Судом апеляційної інстанції розгляд справи призначався у режимі відеоконференції за клопотанням відповідача. Ухвалою від 8.11.22 р. призначено проведення відеоконференції, однак з огляду на відсутність електроенергії у суді 24.11.22 р. розгляд апеляційної скарги не відбувся. У судове засідання, призначене на 12.01.23 р. представники сторін не з`явилися. За клопотанням відповідача , наступне судове засідання, розгляд якого призначено на 9 лютого 2023 року призначено в режимі відеоконференції та ухвалою від 1.02.23 р. визначено Запорізький окружний суд, як суд що забезпечує проведення відеоконференції. Однак, у зв`язку з відсутністю технічної можливості провести судове засідання з Запорізьким окружним судом саме 9.02.23 р. о 13 годині виявилося неможливим, ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 1.02.23 р. проведення відеоконференції на вказану дату доручено провести Запорізькому апеляційному суду, який технічно мав можливість надати зал судових засідань. Станом на час судового засідання, представника відповідача не було ні в Запорізькому окружному суді, ні в Запорізькому апеляційному суді, що з урахуванням матеріалів справи, явки представника позивача, інформування судом апеляційної інстанції про призначення справи в режимі відеоконференції, надало можливість здійснити розгляд справи без участі представника відповідача.

Представник позивача надав заперечення на доводи апеляційної скарги, пославшись на письмовий відзив на апеляційну скаргу, та зазначив, що з урахуванням неправомірних висновків відповідача, наявності у позивача податкової консультації, якою користувався платник та яка фактично підтверджує правильність та обґрунтованість дій позивача щодо відображення суми 4 303 097 грн. в рядку 16.3 декларації з ПДВ за червень 2021 року і відповідно врахування зазначеної суми від`ємного значення з ПДВ при формуванні показників рядків 19, 20, 20.2, 20.2.2., 21 декларації з ПДВ за червень 2021 року, суд першої інстанції прийняв вірне рішення та захистив право позивача на бюджетне відшкодування.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів не вбачає підстав для задоволення апеляційної скарги, внаслідок наступного:

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, у період з 21.07.2021 по 19.08.2021 співробітниками ГУ ДПС у Запорізькій області проведено камеральну перевірку ТОВ «Адамант Моторс Запоріжжя» з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податку за червень 2021 року, за результатами якої складено Акт №7705/08-01-18-05/42801907 від 19.08.2021.

Відповідно до висновків Акту перевірки встановлено порушення позивачем п.200.1 пп.б), пп.в) п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, пп.5 п.4, пп.4 п.5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 №159/28289 (зі змінами), у зв`язку з чим у ТОВ «Адамант Моторс Запоріжжя» відсутнє право на врахування суми від`ємного значення 4303097 грн. при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість та отримання даної суми бюджетного відшкодування за червень 2021 року.

Так, під час проведення камеральної перевірки контролюючим органом встановлено, що згідно з поданою ТОВ «Адамант Моторс Запоріжжя» податковою декларацією з ПДВ за червень 2021 року з додатками (з урахуванням уточнюючих розрахунків):

-від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 рядок 9 декларації) (позитивне значення) складає 5504276 грн.;

-сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку, задекларованого у рядку 20.2.1 складає 4568097 грн.

Також, в Акті перевірки зазначено, що згідно з декларацією з ПДВ за червень 2021 року від`ємне значення сформовано з урахуванням залишку від`ємного значення за попередній звітний (податковий) період в сумі 4355047 грн., а саме:

ряд.16.1 (значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду), грн. в сумі 51950 грн.;

ряд.16.3 (збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу), грн. в сумі 4303097 грн.

Контролюючий орган в Акті перевірки встановив, що згідно рядків 1-4 таблиці 2 «Розшифровка суми податку, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України» додатка 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» до декларації з ПДВ за червень 2021 року, ТОВ «Адамант Моторс Запоріжжя» включено фактично сплачену суму від`ємного значення у розмірі 4303097 грн. за період виникнення грудень 2020, січень 2021, по яких відсутня така сума від`ємного значення.

У зв`язку із встановленням вищенаведених обставин, контролюючий орган дійшов висновку, що у розшифрованій сумі від`ємного значення з ПДВ, фактично сплаченої у попередніх та звітному (податкових) періодах постачальникам товарів/послуг (таблиця 2 додатку 3 до Декларації з ПДВ за червень 2021 року) ТОВ «Адамант Моторс Запоріжжя» завищено від`ємне значення за період виникнення від`ємного значення грудень 2020, січень 2021 сплачене постачальникам товарів/послуг на суму 4303097 грн.

З огляду на такі висновки Акту перевірки №7705/08-01-18-05/42801907 від 19.08.2021, контролюючим органом прийнято податкове повідомлення рішення від 30.09.2021 №, яким позивачу відмовлено у праві на отримання бюджетного відшкодування за період червень 2021 року та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку.

Приймаючи рішення по справі , суд першої інстанції, з огляду на фактичні матеріали справи, встановив, що сума податку 4303097 грн. в рядку 16.3 декларації з ПДВ за червень 2021 року, яку зазначено позивачем в складі податкового кредиту сформувалась в попередніх податкових періодах - грудень 2020 року та січень 2021 року.

При цьому, позивачем при формуванні декларації з ПДВ за січень 2021 року від 17.02.2021 у рядках 16 та 16.1 відображено суму 453 889 грн., яка перенесена з рядка 21 декларації з ПДВ за грудень 2020 року. Це в свою чергу вплинуло на формування показника рядка 20 «Сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації» який склав 13098641 грн., рядків 20.2 «Підлягає бюджетному відшкодуванню» і 20.2.1 «На рахунок платника у банку» декларації з ПДВ за січень 2021 року, який склав 12397773 грн., та відповідно показника рядка 20.3 «Зараховується до складу податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду» та рядка 21 декларації з ПДВ за січень 2021 року, який склав 700 868 грн.

Таким же чином позивачем сформована податкова декларація з ПДВ за лютий 2021 року, на формування якої мав вплив зазначений вище показник рядка 21 декларації з ПДВ за січень 2021 року. В результаті цього показник рядка 21 декларації з ПДВ за лютий 2021 року склав 222769 грн.

Відповідно до п.50.1 ст.50 ПК України, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

17.03.2021 позивачем подано до контролюючого органу Уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за період січень 2021 року.

Зокрема, відповідно до поданого уточнюючого розрахунку змінено показники таких рядків декларації з ПДВ за січень 2021 року: рядки 20.2 та 20.2.1 7777448 грн. (зменшено суму ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню на 4626325 грн.), рядки 20.3 та 21 5327193 грн. (збільшено на 4626325 грн. суму ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду).

Показники зазначеного уточнюючого розрахунку застосовувались при формуванні податкової декларації з ПДВ за березень 2021 року.

Так, в декларації з ПДВ за березень 2021 року (з урахуванням уточнюючого розрахунку від 22.04.2021 до податкової декларації з ПДВ за березень 2021 року) позивачем визначено в рядку 16 суму від`ємного значення, що включається до складу поточного звітного податкового періоду, в розмірі 4 849 094 грн, в т.ч. 4 626 325 грн. відповідно до уточнюючого розрахунку від 17.03.2021 та 222 769 грн. відповідно до уточнюючого розрахунку від 22.04.2021.

При цьому, позивач самостійно погоджується з тим, що ним про заповненні вищезазначеної звітності допущено методологічну помилку, а саме сума збільшення від`ємного залишку від`ємного значення за результатами уточнюючого розрахунку до декларації за січень 2021 року у розмірі 4 626 325 грн., всупереч пп.5 п.4 розділу V Порядку №21, помилково була відображена в рядку 16.1 замість рядка 16.2 податкової декларації за березень 2021 року.

Здійснивши камеральну перевірку з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість на поточний рахунок платника податків за березень 2021 року, про що складено Акт перевірки №3199/08-01-18-05/42801907 від 28.04.2021, податковим органом зазначено відсутність у позивача права на врахування суми від`ємного значення 4525866 грн. при наданні бюджетного відшкодування за березень 2021 року та заниження позитивного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, яке сплачується до державного бюджету на суму ПДВ 100459,00 грн.

На підставі акту камеральної перевірки податкової декларації з ПДВ за березень 2021 року було винесено 2 податкових повідомлення-рішення (ППР):

ППР форми «ВЗ» від 28.05.2021 № про відсутність права на отримання бюджетного відшкодування за період березень 2021 року та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку в сумі 4 303 097 грн.

ППР форми «Р» від 28.05.2021 № про збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ на суму 100459,00 грн. та 10045,90 грн. штрафної санкції.

Матеріали справи свідчать, що сторонами не оспорюється та обставина , що вищезазначені податкові повідомлення рішення набули статусу узгодженого зобов`язання у червні 2021 року.

Наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 №21 затверджено Порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (далі Порядок №21).

Відповідно до пп.5 п.4 розділу V Порядку №21, у рядку 16 відображається від`ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду.

У рядок 16.1 переноситься значення рядка 21 декларації за попередній звітний (податковий) період.

У рядку 16.2 вказуються суми збільшення/зменшення залишку від`ємного значення за результатами уточнюючих розрахунків, поданих протягом звітного (податкового) періоду.

У рядку 16.3 вказується сума збільшення/зменшення від`ємного значення, узгоджена за результатами перевірки контролюючого органу, у звітному (податковому) періоді, на який припадає день узгодження податкового повідомлення-рішення, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 розділу II Кодексу.

У рядку 16.3 також вказується узгоджена за результатами документальної перевірки контролюючого органу сума від`ємного значення реорганізованого платника податку, що переноситься до податкового кредиту правонаступника (за умови подання таким правонаступником заяви (таблиця 3 (Д2) (додаток 2)) у складі податкової декларації за звітний (податковий) період), на який припадає день узгодження, враховуючи процедури адміністративного оскарження відповідно до статті 56 розділу II Кодексу.

У разі заповнення рядків 16.2 та/або 16.3 обов`язковим є заповнення таблиці «Збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення-рішення та/або уточнюючого розрахунку».

Згідно пп.4 п.5 розділу V Порядку №21, сума від`ємного значення (рядок 20 у декларації):

зараховується у зменшення суми податкового боргу, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу) (відображається у рядку 20.1);

підлягає бюджетному відшкодуванню (відображається у рядку 20.2): на рахунок платника у банку (відображається у рядку 20.2.1) та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України (відображається у рядку 20.2.2).

Платники податку, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та додають до декларації (Д3) (додаток 3) та (Д4) (додаток 4).

Розрахунок суми бюджетного відшкодування здійснюється в межах суми, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації, за вирахуванням від`ємного значення поточного звітного (податкового) періоду, зарахованого у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість.

Значення рядка 3 таблиці 1 (Д3) (додаток 3) переноситься до рядка 20.2 декларації;

зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

При заповненні рядка 20.2 обов`язковим є подання (Д3) (додаток 3) та (Д4) (додаток 4).

Залишок від`ємного значення після вирахування суми податкового боргу та суми бюджетного відшкодування (рядок 20 - рядок 20.1 - рядок 20.2) відображається у рядку 20.3.

Відповідно до пп.4 п.5 розділу V Порядку №21, сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 19.1 + рядок 20.3), відображається у рядку 21 та переноситься до рядка 16.1 наступного звітного (податкового) періоду.

Судом встановлено, що позивачем сума податку 4 303 097 грн. зазначена в рядку 16.3 декларації з ПДВ за червень 2021 року, у зв`язку із узгодженням податкового повідомлення-рішенні «ВЗ» № від 28.05.2021.

Відповідно до наданої позивачу індивідуальної податкової консультації від 10.09.2021 №3396/ІПК/08-01-04-02-14, контролюючий орган вказав на те, що: «… Отже, у разі відмови в отриманні бюджетного відшкодування та відповідно вручення ППР за формою «В3», платник податку відображає суму зменшеного бюджетного відшкодування в рядку 16.3 «збільшено/зменшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу» у податковій декларації з податку на додану вартість у звітному (податковому) періоді, в якому ППР за формами «В3» узгоджено (підпункт 5 пункту 4 розділу V наказу №21)».

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов висновку, що позивачем обґрунтовано відображено суму 4303097 грн. в рядку 16.3 декларації з ПДВ за червень 2021 року і відповідно враховано зазначену суму від`ємного значення з ПДВ при формуванні показників рядків 19, 20, 20.2, 20.2.2, 20.3, 21 декларації з ПДВ за червень 2021 року.

Зазначені висновки суду першої інстанції доводами апеляційної скарги не спростовуються. Скаржник вказує, що згідно з податковою декларацією з ПДВ за червень 2021 року позивачем збільшено залишок від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу на підставі податкового повідомлення рішення від 28.05.2021 року № 007592805 на суму 4 303 097 грн., при відсутності залишку від`ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу.

Однак, даний аргумент апеляційної скарги спростовується матеріалами справи. Податковим органом при проведенні перевірки не відображено подання позивачем уточнюючого розрахунку від 17.03.21 р. до декларації з ПДВ за січень 2021 року та не зазначено про наявність методологічної помилки при складанні декларації за березень 2021 року, яка не вплинула на розрахунки за цей період, в тому числі і на визначення суми від`ємного значення з ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню.

Судова колегія так само як і суд першої інстанції, згідно матеріалів справи встановили, що податковим органом у даній справі наявність поданого в березні 2021 року позивачем уточнюючого розрахунку до податкової декларації з ПДВ за січень, жодним чином не спростовується, в той же час і не враховується як документ що впливає на зміну показників декларації з ПДВ позивача за січень 2021 року.

Суд вірно зазначив, що при проведенні перевірки суб`єкт владних повноважень зобов`язаний врахувати всі факти та документи, що мають вплив на формування показників податкової звітності, в тому числі і таких, що завищують податкові зобов`язання платника. Зазначений обов`язок контролюючого органу при проведенні перевірки позивача очевидно був проігнорований.

Доводи апеляційної скарги окрім констатації обставин справи, вірно встановлених судом, вкотре базуються на висновках акту перевірки, і з урахуванням матеріалів справи та встановлених обставин не можуть вплинути на правильне рішення суду першої інстанції.

Керуючись , зокрема , приписами ч.1 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України суд справедливо та неупереджено з дотриманням норм процесуального та матеріального права прийняв рішення по справі і підстав для застосування ст. 317 КАС України та скасування рішення суду, в межах доводів апеляційної скарги, колегією суддів не встановлено.

Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19 липня 2022 р. у справі № 280/11606/21 - залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 19 липня 2022 р. у справі № 280/11606/21 - залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки передбачені ст.ст.328,329 КАС України.

Головуючий - суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк

суддя Я.В. Семененко