Справа № 480/6598/22
Суддя: С.О. Бондар
Дата ухвалення: 2023-01-31 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я
І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И
31 січня 2023 року Справа № 480/6598/22
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Бондаря С.О.,
за участю секретаря судового засідання - Заіченко А.М.,
представника позивача - Похилько Л.В.,
представників відповідачів - Мулик К.К., Савченко С.І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу №480/6598/22 за позовом Акціонерного товариства "Сумське машинобудівне науково-виробниче об`єднання" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
В С Т А Н О В И В:
В обгрунтування позовних вимог зазначає, що Північним управлінням ДПС за результатами проведеної документальної позапланової виїзної перевірки АТ "СМНВО" з питань дотримання вимог валютного законодавства за період з 01.04.2019 по 30.04.2021 складено акт від 18.08.2021 № 315/35-00-07-05-05/05747991, згідно з висновками якого встановлено порушення позивачем пунктів 2, 3 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 № 2473-VIII, пункту 21 розділу II постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5 "Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті".
На підставі акту перевірки відповідачем прийнято оскаржуване рішення, яке на думку позивача є протиправним, оскільки податковим органом не враховано вимоги п. 52-1 підрозділу «Перехідні положення» Податкового кодексу України та нараховано пеню за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності, в тому числі, за період дії карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19).
Також, контролюючим органом протиправно нараховано пеню за період вжиттям позивачем заходів щодо стягнення з нерезидентів заборгованості по імпортним контрактам №3/1600002 від 29.01.2016 укладені з нерезидентом Matrix Engineering and Trading Co. LTD, № 3/1800109 від 29.12.2018 та № 0803/19 від 25.02.2019 укладеними між Товариством та «ВК Vibro America Inc.», а також по експортним контрактам № 4/1310187 від 24.12.2013 укладеним з нерезидентом ООО «ПрофЦентр», № 4/78 від 13.04.2012, укладеним з нерезидентом ООО «ТехноИмпорт».
Ухвалою суду від 27.10.2022 відкрито провадження у справі, ухвалено розгляд справи проводити за правилами загального позовного провадження.
Згідно з протокольною ухвалою від 22.12.2022 суд закрив підготовче провадження та призначив справу до судового розгляду по суті.
Стосовно розрахунків за контрактами №3/1800109 від 29.12.2018 та № 0803/19 від 25.02.2019, укладеними позивачем з нерезидентом «ВК Vibro America Inc.», США, встановлено, що на початок періоду, що перевірявся, по контракту № 0803/19 від 25.02.2019 встановлено поточну дебіторську заборгованість 135816,00 дол. США. Граничний строк надходження товару по здійснених авансових платежах, з урахуванням висновків Міністерства економіки - 10.12.2020. У періоді, що перевірявся товар від нерезидента не надходив. Згідно наданої до перевірки додаткової угоди від 09.11.2020, станом на 09.11.2020 позивач (покупець) здійснено передплату в розмірі 135816,00 дол. США, а постачання товару продавцем не здійснено, у зв`язку з чим, позивач (покупець) відмовляється від поставки товару, а продавець («ВК Vibro America Inc.», США) зобов`язується повернути передплату. Разом з тим, за контрактом № 3/1800109 від 29.12.2018 також встановлено поточну дебіторську заборгованість 135816,00 дол. США. Граничний строк надходження товару по здійснених авансових платежах - 25.12.2020. Таким чином, по двом контрактам укладеним між AT «Сумське НВО» (Покупець) та Продавець («ВК Vibro America Inc.», США) на початок періоду, що перевірявся встановлено поточну дебіторську заборгованість у сумі 135 816,00 дол. США. Згідно додаткової угоди від 09.11.2020 до контракту №0803/19 від 25.02.2019 сторони уклали угоду про те, що обов`язок Продавця («ВК Vibro America Inc.», США) по поверненню суми попередньої оплати буде виконано шляхом заліку зустрічних вимог Продавця Покупцю по контракту №3/1800109 від 29.12.2018. Внаслідок взаємозаліку зустрічних вимог заборгованість Продавця перед Покупцем згідно договору №0803/13 від 25.02.2019 зменшується на 135816,0 дол. США та є повністю погашена. Заборгованість Покупця перед Продавцем згідно угоди №3/1800109 від 29.12.2018 зменшується на 135 816,00 дол. США та на дату вступу в силу цієї угоди є повністю сплаченою. Сторони підтверджують, що на момент підписання даної угоди між ними відсутній будь-який спір.
AT «Сумське НВО» не зверталось до суду з позовною заявою про стягнення заборгованості з нерезидента по контракту № 0803/19 від 25.02.2019 з «ВК Vibro America Inc.», США за період з 01.04.2019 по 30.04.2021 року.
Авансовий платіж від 01.03.2019 по імпортному контракту №0803/19 відповідно до Угоди про залік зустрічних вимог від 01.12.2020 враховується за контрактом №3/1800109 з 01.12.2020. Посилання підприємства на те, що податковим органом не враховано, що граничні терміни розрахунків за контрактом №3/1800109 продовжено до 25.12.2020 року не відповідають дійсності. Так, по передплаті у сумі 135816,0 дол. США за договором 0803/19 граничний термін надходження товару, з урахуванням висновків Міністерства економіки - 10.12.2020 року, і той факт, що дану передплату зараховано по договору №3/1800109 не змінив граничного терміну розрахунків, оскільки висновок Міністерства економіки по договору №3/1800109 продовжив терміни на постачання товарів на суму 135816,0 дол. США, а не з урахуванням заліку - 271 632,0 дол. США.
Таким чином, пеня визначена за договором №3/1800109 з урахуванням граничних термінів надходження товарів в розрізі платежів, тобто на платіж 135816,0 дол. США з терміном надходження товарів - 10.12.2020, та на платіж 135816,0 дол. США з терміном надходження товарів - 25.12.2020.
Нерезидент «ВК Vibro America Ine.» не виконав поставку товарів по передплатах одержаних по двох контрактах, та фактично AT «Сумське НВО» вимогу по поверненню обох сум, при цьому фактично угодою про залік зустрічних вимог, відбулося закриття дебіторської заборгованості по одному контракту, шляхом переведення цієї заборгованості на інший контракт.
Товар на митну територію України надійшов 21.04.2021 на суму 271632.00 дол. США (7608303,67 грн.). Таким чином, даною поставкою було завершено закриття дебіторської заборгованості нерезидентом на суму авансів по обом контрактам.
AT «Сумське НВО» не зверталось до суду з позовною заявою про стягнення заборгованості з нерезидента по контракту №3/1800109 від 29.12.2018 з «BK Vibro America Inc.», США за період з 01.04.2019 по 30.04.2021.
По авансовому платежу у сумі 135816,00 дол. США (3819435,62грн.) від 10.01.2019, подовжувались строки розрахунків висновками Міністерства економіки, тому граничний строк надходження товару - 25.12.2020. Товар в законодавчо встановлений термін з урахуванням висновку Міністерства економічного розвитку і торгівлі України не надійшов. Кількість днів прострочення по авансовому платежу у сумі 135816,00 дол. США (3819435,62грн.) від 10.01.2019 складає 117 днів, що є порушенням строків розрахунків, відповідно до вимог ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції», п. 21 розділу II постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5 «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» .
Стосовно розрахунків за контрактом №4/1310187 від 24.12.2013 з ТОВ "ПрофЦентр, російської федерації встановлено, що станом на початок перевіряємого періоду 01.04.2019, згідно даних бухгалтерського обліку AT «Сумське НВО» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», по контракту №4/78 від 13.04.2012 встановлено поточну дебіторську заборгованість у сумі 206 737 000,00 рос. руб. Валютна виручка від нерезидента ТОВ "ПрофЦентр" по експортному контракту №4/1310187 від 24.12.2013 за перевіряємий період не надходила.
АТ «Сумське НВО» подано до Арбітражного суду м. Москви позовну заяву від 28.03.2019 про стягнення заборгованості з нерезидента ТОВ "ПрофЦентр" по експортному контракту №4/1310187 від 24.12.2013 у сумі 206737000 рос. руб., яка була направлена до суду 29.03.2019. Ухвалою Арбітражного суду м. Москви від 15.04.2019 позовна заява прийнята до розгляду. Рішенням Арбітражного суду м. Москви від 09.08.2019 стягнуто на користь позивача з ТОВ "ПрофЦентр" по експортному контракту №4/1310187 від 24.12.2013 борг у сумі 206737000,00 рос. руб.
Дебіторська заборгованість списана АТ «Сумське НВО» 18.12.2020 відповідно до протоколу на списання заборгованості №70 у сумі 206 737 000,00 рос. руб.
Таким чином, позов АТ «Сумське НВО» про стягнення заборгованості по експортному контракту №4/1310187 від 24.12.2013 з нерезидента ТОВ "ПрофЦентр" прийнято до розгляду Арбітражним судом м. Москви 15.04.2019, а строки розрахунків подовжено висновком Мінекономіки до 28.03.2019. Відповідно п.7 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» порушено строки розрахунків на 18 днів.
Перевіркою дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні розрахунків по експортному контракту № 4/78 від 13.04.2012 з ООО "ТехноИмпорт" за період з 01.04.2019 по 30.04.2021 встановлено, що на початок перевіряємого періоду 01.04.2019, згідно даних бухгалтерського обліку АТ «Сумське НВО» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», по контракту № 4/78 від 13.04.2012 встановлено поточну дебіторську заборгованість у сумі 757 788 785,13 рос. руб. АТ «Сумське НВО» отримало висновок Міністерства економіки про продовження граничних термінів розрахунків, з урахуванням якого граничний строк надходження валютної виручки 01.03.2019.
АТ «Сумське НВО» подало до Арбітражного суду Тверської області позовну заяву про стягнення суми заборгованості 757 788 785,13 рос. руб. з нерезидента ООО "ТехноИмпорт", по експортному контракту №4/78 від 13.04.2012, яка була направлена до суду 01.03.2019р., що підтверджується копією кур`єрської накладної №100020827.
Ухвалою Арбітражного суду Тверської області від 11.04.2019 позовна заява прийнята до розгляду.
Рішенням Арбітражного суду Тверської області від 07.08.2019 на користь позивача стягнуто заборгованість у сумі 757 788 785,13 рос. руб по експортному контракту №4/78 від 13.04.2012 з нерезидента ООО "ТехноИмпорт".

Відповідно до постанови управління федеральної служби судових приставів по Тверській області від 02.09.2020 було відкрите виконавче провадження, щодо стягнення на користь АТ «Сумське НВО» заборгованості по експортному контракту №4/78 від 13.04.2012.

Постановою управління федеральної служби судових приставів по Тверській області від 18.02.2021 виконавчий документ повернутий стягувачу у зв`язку з тим, що у боржника відсутнє майно, на яке може бути звернуто стягнення.

Таким чином, терміни розрахунків Висновком Мінекономіки від 30.08.2018 №551 на суму 757 788 785,13 рос, руб., продовжено з 28.08.2018 року до 01.03.2019 року, а позов АТ «Сумське НВО» про стягнення заборгованості по експортному контракту 4/78 від 13.04.2012 з ООО "ТехноИмпорт" прийнято до розгляду Арбітражним судом Тверської області 11.04.2019. Відповідно п.7 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» порушено строки розрахунків на 41 день.

Щодо нарахування пені під час дії карантину, на думку представників відповідачів, норми Закону України «Про валюту і валютні операції» та інших нормативно-правових, які регулюють зовнішньоекономічну діяльність, не звільняють від застосування штрафних санкцій та пені за порушення валютного законодавства у здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID -19) під час дії карантину.

В судовому засіданні представник позивача Похилько Л.В. позовні вимоги підтримала у повному обсязі.

Представники відповідачів Мулик К.К. та Савченко С.І. позов не визнали з підстав, зазначених у відзивах на позов.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши письмові матеріали справи, встановив такі обставини.

Північним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків проведено документальну позапланову виїзну перевірку Акціонерного товариства "Сумське машинобудівне науково-виробниче об`єднання" () з питань дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні розрахунків по зовнішньоекономічним контрактам, за результатами якого складено акт № 315/35-00-07-05-05/05747991 від 18.08.2021 (т.1 а.с.40-66).

Згідно з висновками акту перевірки, встановлено порушення:

- пункту 2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII, п. 21 розділу II постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5 «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті», чинної на дату здійснення операцій, в частині ненадходження валютної виручки по контрактам станом на 30.04.2021:

- по експортному контракту №4/91 від 08.05.2012 р. з нерезидентом ООО «ТехноИмпорт», РФ в сумі 273 531 416,76 рос. руб.(102 177 660,73грн.),

- по експортному контракту № 2017-IBG-10-05/17 від 10.05.2017 р. з нерезидентом "Инженербюро Р.Гроссманн ГмбХ & Ко.КГ", Німеччина в сумі 105 180,6 євро (3 538 559,37 грн.),

- по експортному контракту №4/78 від 13.04.2012 р. з нерезидентом ООО "ТехноИмпорт", РФ в сумі 757 788 785,13 рос. руб.(283 072 000,65 грн.);

пункту 3 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII, п. 21 розділу II постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5 «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» що був чинним на дату здійснення операцій, в частині ненадходження валютної виручки по контрактам станом на 30.04.2021:

- по імпортному контракту № 48/15-190815 від 19.08.2015 з нерезидентом Simpex Hydraulik Cmbh, Німеччина в сумі 26 499,43 євро (891 512,37грн.),

- по імпортному контракту № EGE-20-04-SUA від 20.04.2017 з нерезидентом "ELMESS- Thermosystemtechnik Gmbh & Co.KG",Німеччіна в сумі 21 894,00 євро (736 573,27 грн.),

- по імпортному контракту №3/1500113 від 05.10.2015 з нерезидентом Компанією «Matrix Enqineering and Trading Co LTD», Тайвань в сумі 86 866,6 дол. США (2 410 548,15грн.),

- по імпортному контракту № 3/1500114 від 05.10.2015 з нерезидентом Компанією Matrix Enqineering and Trading Co LTD, Тайвань в сумі 24 466,6 дол. США (678 948,15грн.),

- по імпортному контракту № 3/1600002 від 29.01.2016 з нерезидентом «MatrixEnqineering and Tradinq со LTD», Тайвань в сумі 90 800,00 дол. США (2 519 700,00грн.),

- по імпортному контракту №3/1600003 від 29.01.2016 з нерезидентом «MatrixEnqineering and Tradinq со LTD», Тайвань в сумі 90 800,00 дол. США (2 519 700,00грн.),

-по імпортному контракту №3/1600004 від 29.01.2016 з нерезидентом «Matrix Enqineering and Tradinq со LTD», Тайвань в сумі 90 800,00 дол. США (2 519 700,00грн.);

пункту 2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII, п. 21 розділу II постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5 «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті», в результаті чого AT «Сумське НВО»:

- по експортному контракту № 2017-IBG-10-05/17 від 10.05.2017 з нерезидентом "Инженербюро Р.Гроссманн ГмбХ & Ко.КГ", Німеччина у лютому-грудні 2020, січні - квітні 2021 року порушено строки розрахунків,

- по експортному контракту №4/78 від 13.04.2012 з нерезидентом ООО "ТехноИмпорт", РФ порушено строки розрахунків у березні, квітні 2019 року,

- по експортному контракту №4/1310187 від 24.12.2013 з нерезидентом ТОВ "ПрофЦентр", РФ порушено строки розрахунків у березні, квітні 2019 року;

пункту 3 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII, п. 21 розділу II постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5 «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті», в результаті чого AT «Сумське НВО»:

- по імпортному контракту № 48/15-190815 від 19.08.2015 з нерезидентом «Simpex Hydraulik Cmbh», Німеччина у лютому, березні, квітні, травні, червні, липні, серпні, вересні, жовтні, листопаді, грудні 2020 року, січні, лютому, березні, квітні 2021 року порушено строки розрахунків,

- по імпортному контракту № 3/1800109 від 29.12.2018 з нерезидентом «BK Vibro America Inc.», США у грудні 2020, січні, лютому, березні, квітні 2021 року порушено строки розрахунків,

- по імпортному контракту № EGE-20-04-SUA від 20.04.2017 з нерезидентом "ELMESS- Thermosystemtechnik Gmbh & Co.KG", Німеччина у грудні 2020, січні, лютому, березні, квітні 2021 року порушено строки розрахунків,

- по імпортному контракту № 3/15000113 від 05.10.2015 з нерезидентом компанією «Matrix Enqineering and Trading Co LTD», Тайвань у січні, лютому, березні, квітні, травні, червні, липні, серпні, вересні, жовтні, листопаді, грудні 2020, січні, лютому, березні, квітні 2021 року порушено строки розрахунків,

- по імпортному контракту № 3/1500114 від 05.10.2015 з нерезидентом компанією «Matrix Enqineering and Trading Co LTD», Тайвань у січні, лютому, березні, квітні, травні, червні, липні, серпні, вересні, жовтні, листопаді, грудні 2020, січні, лютому, березні, квітні 2021 року порушено строки розрахунків,

- по імпортному контракту № 3/1600002 від 29.01.2016 з нерезидентом компанією «Matrix Enqineering and Trading Co LTD», Тайвань у червні, липні, серпні, вересні, жовтні, листопаді, грудні 2020, січні, лютому, березні, квітні 2021 року порушено строки розрахунків,

- по імпортному контракту № 3/1600003 від 29.01.2016 з нерезидентом компанією «Matrix Enqineering and Trading Co LTD», Тайвань у червні, липні, серпні, вересні, жовтні, листопаді, грудні 2020, січні, лютому, березні, квітні 2021 року порушено строки розрахунків,

- по імпортному контракту №3/1600004 від 29.01.2016 з нерезидентом компанією «Matrix Enqineering and Trading Co LTD», Тайвань у січні, лютому, березні, квітні, травні, червні, липні, серпні, вересні, жовтні, листопаді, грудні 2020, січні, лютому, березні, квітні 2021 року порушено строки розрахунків.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення від 09.09.2021 №5 про нарахування AT "Сумське НВО" пені у розмірі 58937220,70 грн. у зв`язку з порушенням термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності за наступних обставин:

1. В порушення умов експортного контракту № 2017-ІВG-10-05/17 від 10.05.2017 р. з нерезидентом "Инженербюро Р. Гроссманy ГмбХ & Ко. КГ", Німеччина за період з 01.04.2019 по 30.04.2021/ Граничний термін надходження валютної виручки за відвантажену продукцію відповідно до п.2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» та п. 21 розділу II постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5 «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» - 24.02.2020.

Станом на 30.04.2021 валютна виручка за відвантажений товар не надійшла.

АТ «Сумське НВО» не отримувало висновків центрального органу виконавчої влади на подовження строків розрахунків по експортному контракту № 2017-ІВО-10-05/17 від 10.05.2017 р. та не зверталось до суду з позовною заявою про стягнення заборгованості з нерезидента "Инженербюро Р. Гроссманн ГмбХ & Ко.КГ", Німеччіна по експортному контракту № 2017-ІВС-10-05/17 від 10.05.2017.

Кількість днів прострочення складає 431 день.

Заходів щодо дотримання правил та норм законодавства не вжито.

2. В порушення умов експортного контракту № 4/78 від 13.04.2012 з нерезидентом ООО "ТехноИмпорт", РФ за період з 01.04.2019 по 30.04.2021 граничний строк надходження валютної виручки 01.03.2019, згідно до висновку Міністерства економічного розвитку і торгівлі України на подовження строків розрахунків від 30.08.2018 №551, а Ухвата Арбітражного суду Тверської області від 11.04.2019 про прийняття позовної заяви, у відповідності до вимог п.7 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції».

Кількість днів прострочення складає 41 день.

Рішення Арбітражного суду Тверської області про стягнення заборгованості від 07.08.2019 з нерезидента ООО "ТехноИмпорт", РФ по експортному контракту №4/78 від 13.04.2012 р. у сумі 757 788 785,13 рос. руб.

Відповідно до постанови управління федеральної служби судових приставів по Тверській області від 02.09.2020 було відкрите виконавче провадження щодо стягнення на користь АТ «Сумське НВО» заборгованості по експортному контракту №4/78 від 13.04.2012.

Постанова про закінчення та повернення виконавчого документу стягувачу від 18.02.2021 у зв`язку з тим, що у боржника відсутнє майно, на яке може бути звернуто стягнення.

Інших заходів щодо дотримання правил та норм законодавства не вжито.

3. В порушення умов експортного контракту №4/1310187 від 24.12.2013 з нерезидентом ТОВ "ПрофЦентр", РФ за період з 01.04.2019 по 30.04.2021 граничний строк надходження валютної виручки 28.02.2019, згідно висновку Мінекономрозвитку і торгівлі України на подовження строків розрахунків від 08.10.2018 №650, а Ухвала Арбітражного суду м. Москви про прийняття позовної заяви та розгляд справи від 15.04.2019, у відповідності до вимог п.7 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції».

Кількість днів прострочення складає 18 днів.

Рішення Арбітражного суду м. Москви від 09.08.2019 (рішення в повному обсязі виготовлено 18.12.2019) по справі №А40-87413/19-61-778 було задоволено позов AT «Сумське НВО» та стягнуто з покупця 206 737 000,00 рос. руб. заборгованості.

Інших заходів щодо дотримання правил та норм законодавства не вжито.

4. В порушення умов імпортного контракту № 48/15-190815 від 19.08.2015 з нерезидентом «Simpex Hydraulik Gmbh», Німеччина за період 01.04.2019 по 30.04.2021 встановлено, що граничний строк надходження товару по здійснених авансових платежах відповідно з вимогами п.3 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від та п. 21 розділу II постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5 «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» - 25.02.2020. На 01.04.2019 встановлено поточну дебіторську заборгованість 26499,43 євро, що відповідає даним бухгалтерського обліку ПАТ «Сумське НВО» по рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

Товар за перевіряємий період не надійшов.

AT «Сумське НВО» не зверталось до суду з позовною заявою про стягнення заборгованості з нерезидента та не отримувало висновки Міністерства розвитку економіки на продовження строків розрахунків по контракту № 48/15-190815 від 19.08.2015 з «Simpex Hydraulik Cmbh», Німеччина у період з 01.04.2019 по 30.04.2021.

Кількість днів прострочення складає 430 днів.

Заходів щодо дотримання правил та норм законодавства не вжито.

5. В порушення умов імпортного контракту № 3/1800109 від 29.12.2018 з нерезидентом «BK Vibro America Inc.», США граничний строк надходження товару по здійсненому авансовому платежу на суму 135816,00 дол. США подовжений висновком Міністерства економічного розвитку і торгівлі України від 07.09.20 №1713 по 10.12.2020. Товар (системи контролю вібрації) надійшов 21.04.2021, згідно МД ІМ 74 №9393 на суму 271632,00 дол. США (7 608 303,67 грн.), перевізний документ від 06.04.21 №, з відміткою «під митним контролем» 21.04.2021, інвойс від 25.03.21 №, з відміткою «під митним контролем» 21.04.2021.

AT «Сумське НВО» не зверталось до суду з позовною заявою про стягнення заборгованості з нерезидента по контракту №3/1800109 від 29.12.2018 «BK Vibro America Inc.», США за період з 01.04.2019 по 30.04.2021.

Кількість днів прострочення по авансовому платежу у сумі 135 816,00 дол. США від 01.03.2019 складає 132 дні.

По авансовому платежу у сумі 135816,00 дол. США (3819435,62грн.) від 10.01.2019, згідно п.4 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції», подовжувались строки розрахунків висновками Міністерства економіки (останній висновок про продовження граничних термінів розрахунків від 15.09.2020 №1791 на суму 135816,00 дол. США, подовжено строки розрахунків з 10.09.2020 по 25.12.2020). Граничний строк надходження товару - 25.12.2020.

Товар в законодавчо встановлений термін з урахуванням висновку Міністерства економічного розвитку і торгівлі України не надійшов.

Кількість днів прострочення по авансовому платежу у сумі 135 816,00 дол. США (3819435,62грн.) від 10.03.2019 складає 117 днів.

Інших заходів щодо дотримання правил та норм законодавства не вжито,

6. В порушення умов імпортного контракту № EGE-20-04-SUA від 20.04.2017 з нерезидентом "ELMESS-Thermosystemtechnik Gmbh & Co.KG", Німеччіна граничний строк надходження товару по здійснених авансових платежах подовжено висновком Міністерства економіки від 14.09.2020 №4103-08/55884-07, наказом Міністерства економіки від 11.09.2020 №1756 на суму 21984,00 євро, подовжено строки розрахунків з 28.08.2020 до 25.12.2020.

За період з 26.12.2020 по 30.04.2021 підприємством не надано документів до перевірки про отримання інших висновків міністерства економіки про продовження строків розрахунку або звернення до суду.

Кількість днів прострочення 126.

Інших заходів щодо дотримання правил та норм законодавства не вжито

7. В порушення умов імпортного контракту №3/1500113 від 05.10.2015 з нерезидентом Компанією «Matrix Engineering and Trading Co LTD», Тайвань граничной строк надходження товару по здійснених авансових платежах на суму 86866,6 дол. США подовжено висновком Міністерства економіки від 01.11.2019 №4102-02/45172-07, згідно наказу від 01.11.2019 №310, на суму 86866,6 дол. США з 22.10.2019 по 21.01.2020.

Товар у періоді, що перевірявся з 01.04.2019 по 30.04.2021 не надійшов.

За період з 21.01.2020 по 30.04.2021 підприємством не надано документів до перевірки щодо отримання інших висновків міністерства економіки про продовження строків розрахунків або звернення до суду.

Кількість днів прострочення 465.

Інших заходів щодо дотримання правил та норм законодавства не вжито.

8. В порушення умов імпортного контракту № 3/1500114 від 05.10.2015 з нерезидентом Компанією «Matrix Enqineering and Trading Co LTD», Тайвань граничний строк надходження товару по здійснених авансових платежах на суму 24466,60 дол. США подовжено висновком Міністерства економіки від 01.11.2019 №4102-09/45171-07, наказу Міністерства економіки від 01.11.2019 №308 на суму 24466,60 дол. США, з 23.10.2019 по 22.01.2020. Граничний строк надходження товару - 22.01.2020року. Товар в перевіряємому періоді з 01.04.2019 по 30.04.2021 не надійшов.

За період з 23.01.2020 по 30.04.2021 підприємством не надано документів до перевірки щодо отримання інших висновків міністерства економіки про продовження строків розрахунків, або звернення до суду.

Кількість днів прострочення 464.

Інших заходів щодо дотримання правил та норм законодавства не вжито.

9. В порушення умов імпортного контракту № 3/1600002 від 29.01.2016 з нерезидентом «Matrix Enqineering and Tradinq со LTD», Тайвань граничний строк надходження товару по здійснених авансових платежах на суму 90800,00 дол. США подовжено висновком Міністерства економіки від 22.01.2020 №4103-08/3225-07 на суму 90800,00 дол. США, наказом Міністерства економіки від 22.01.2020 №68 з 14.01.2020 до 09.06.2020.

Граничний строк надходження товару - 09.06.2020.

Товар в перевіряємому періоді з 01.04.2019 по 30.04.2021 не надійшов.

AT «Сумське НВО» подано запит на арбітраж від 31.03.2020 до Секретаріату Міжнародного арбітражного суду Міжнародної торгової палати, щодо повернення авансового платежу в сумі 90800,00 дол. США по імпортному контракту №3/1600002 від 29.01.2016 з «MatrixEnqineering and Tradinq со LTD», Тайвань. На запиті на арбітраж відсутня відмітка про дату прийняття Секретаріатом Міжнародного арбітражного суду Міжнародної торгової палати заяви.

AT «Сумське НВО» отримано електронною поштою лист Міжнародного Арбітражного Суду від 21.04.2020 про те, що для прийняття заяви до розгляду, Генеральний секретар встановив тимчасовий аванс на суму 35000,00 доларів США для покриття витрат на арбітраж до встановлення Умов і задач (стаття 30(1)), грунтуючись на тому, що сума за спором складає 90800 доларів США, а справу будуть вести три третейських судді. До листа додано запит на оплату із зазначенням суми, що підлягає виплаті позивачем та термін виплати цієї суми.

Таким чином, за результатами перевірки встановлено, що Секретаріатом Міжнародного арбітражного суду Міжнародної торгової палати не прийнято заяву AT «Сумське НВО» по імпортному контракту №3/1600002 від 29.01.2016 з «MatrixEnqineering and Tradinq со LTD», Тайвань до розгляду.

Відповідно до п. 7. ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» в редакції чинній з 07.02.2019, у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

За період з 10.06.2020 по 30.04.2021 підприємством не надано документів до перевірки щодо отримання висновків міністерства економіки про продовження строків розрахунків.

Кількість днів прострочення 325.

Інших заходів щодо дотримання правил та норм законодавства не вжито.

10. В порушення умов імпортного контракту №3/1600003 від 29.01.2016 з нерезидентом «MatrixEnqineering and Tradinq со LTD», Тайвань граничний строк надходження товару по здійснених авансових платежах на суму 90800,00 дол. США подовжено висновком Міністерства економіки від 22.01.2020 №4103-08/3224-07 на суму 90800,00 дол. США, наказом Міністерства економіки від 22.01.2022 №67 з 14.01.2020 до 09.06.2020. Граничний строк надходження товару - 09.06.2020. Товар в періоді, що перевірявся з 01.04.2019 по 30.04.2021 не надійшов.

За період з 10.06.2020 по 30.04.2021 підприємством не надано документів до перевірки щодо отримання висновків Міністерства економіки про продовження строків розрахунків або звернення до суду.

Кількість днів прострочення 325.

Інших заходів щодо дотримання правил та норм законодавства не вжито.

11. В порушення умов імпортного контракту №3/1600004 від 29.01.2016 з нерезидентом «Matrix Enqineering and Tradinq со LTD», Тайвань граничний строк надходження товару по здійснених авансових платежах на суму 90800,00 дол. США подовжено висновком Міністерства економіки №4102-09/45167-07 від 01.11.2019, наказом Міністерства економіки №298 від 01.11.2019 (з урахуванням листа Мінекономіки №4102/09-54851-07 від 19.12.2019) на суму 90800,00 дол. США, з 15.10.2019 по 14.01.2020. Граничний строк надходження товару - 14.01.2020.

Товар в законодавчо встановлений термін з урахуванням висновку Міністерства економічного розвитку і торгівлі України не надійшов.

За період з 15.01.2020 по 30.04.2021 підприємством не надано документів до перевірки щодо отримання висновків міністерства економіки про продовження строків розрахунків, або звернення до суду.

Кількість днів прострочення 472.

Інших заходів щодо дотримання правил та норм законодавства не вжито.

Вважаючи податкове повідомлення-рішення Північного управління ДПС від 09.09.2021 №5 протиправним, AT «Сумське НВО» звернулося до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII "Про валюту і валютні операції" (далі по тексту - Закон № 2473).

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону № 2473 питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду регулюються виключно цим Законом. Зміна положень цього Закону здійснюється виключно шляхом внесення змін до цього Закону. Зміна положень цього Закону може здійснюватися виключно окремими законами про внесення змін до цього Закону.

Згідно з ч. 3 ст. 3 Закону № 2473 у разі якщо положення інших законів суперечать положенням цього Закону, застосовують положення цього Закону.

Частиною першою ст. 13 Закону № 2473 визначено, що Національний банк України має право встановлювати граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів.

За приписами пункту 21 розділу II "Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті", затвердженого постановою Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5, (далі по тексту - Положення №5) граничні строки розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів становлять 365 календарних днів.

Згідно з ч. 2 ст. 13 Закону №2473 у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з експорту товарів грошові кошти підлягають зарахуванню на рахунки резидентів у банках України у строки, зазначені в договорах, але не пізніше строку та в обсязі, встановлених Національним банком України. Строк виплати заборгованості обчислюється з дня митного оформлення продукції, що експортується, а в разі експорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та (або) інших немайнових прав - з дня оформлення у письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання.

Відповідно до ч. 3 ст. 13 Закону №2473 у разі встановлення Національним банком України граничного строку розрахунків за операціями резидентів з імпорту товарів їх поставка має здійснюватися у строки, зазначені в договорах, але не пізніше встановленого Національним банком України граничного строку розрахунків з дня здійснення авансового платежу (попередньої оплати).

Частиною 5 ст. 13 Закону №2473 визначено, що порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Відповідно до ч. 7 ст. 13 Закону №2473 у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про відмову в позові повністю чи частково в частині майнових вимог або про відмову у відкритті провадження у справі чи про залишення позову без розгляду, а також у разі визнання документа про стягнення заборгованості з боржника-нерезидента таким, що не підлягає виконанню, недійсним, незаконним тощо та (або) закриття (припинення) провадження без зарахування грошових коштів на рахунки резидентів у банках України за таким документом строк, встановлений відповідно до цієї статті, поновлюється і пеня за його порушення нараховується за кожний день прострочення, включаючи період, на який цей строк було зупинено.

У разі ухвалення судом, міжнародним комерційним арбітражем рішення про задоволення позову сплаті підлягає лише пеня, нарахована до дня прийняття позовної заяви до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем.

Як вбачається з позовних вимог спірними питаннями у даній справі є:

- розрахунки за контрактом № 3/1600002 від 29.01.2016р. (далі в цьому пункті - Контракт), укладеним між Товариством та «MatrixEnqineering and Tradinq со LTD», Тайвань (дані в цьому пункті - Продавець);

- розрахунки за контрактами № 3/1800109 від 29,12.2018р. та №0803/19 від 25.02.2019р.. укладеними між Товариством та «ВК Vibro America Іпс.» (далі в цьому пункті - Продавець);

- розрахунки за контрактом № 4/1310187 від 24.12.2013р. (далі в цьому пункті - Контракт), укладеним між Товариством та ООО «ПрофЦентр» (далі в цьому пункті - Покупець);

- розрахунки за контрактом № 4/78 від 13.04.2012р. (далі в цьому пункті - Контракт). укладеним між Товариством та ООО «ТехноИмпорт» (далі в цьому пункті - Покупець);

- нарахування пені під час дії карантину , зокрема з 01.01.2021 по 30.04.2021.

Стосовно нарахування пені за порушення пункту 3 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» від 21.06.2018 №2473-VIII, п. 21 розділу II постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5 «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті», чинним на дату здійснення операцій, в частині ненадходження валютної виручки станом на 30.04.2021 по імпортному контракту № 3/1600002 від 29.01.2016 з нерезидентом «MatrixEnqineering and Tradinq со LTD», Тайвань в сумі 90 800,00 дол. США (2 519 700,00грн.), суд зазначає наступне.

AT «Сумське НВО» укладено контракт № 3/1600002 від 29.01.2016 з «Matrix Enqineering and Tradinq со LTD», Тайвань.

На початок перевіряємого періоду встановлено поточну дебіторську заборгованість 90800,00 дол. США, що відповідає даним бухгалтерського обліку ПАТ «Сумське НВО» по рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

Граничний строк надходження товару по здійснених авансових платежах, з урахуванням неодноразових висновків Міністерства економіки про продовження строків розрахунків, - 09.06.2020.

Товар у періоді, що перевірявся, з 01.04.2019 по 30.04.2021 не надійшов.

AT «Сумське НВО» подано запит на арбітраж від 31.03.2020 до Секретаріату Міжнародного арбітражного суду Міжнародної торгової палати, щодо повернення авансового платежу у сумі 90800,00 дол. США по імпортному контракту №3/1600002 від 29.01.2016 з «MatrixEnqineering and Tradinq со LTD», Тайвань. На запиті до арбітражу відсутня відмітка про дату прийняття Секретаріатом Міжнародного арбітражного суду Міжнародної торгової палати заяви.

Позивачем отримано електронною поштою лист Міжнародного Арбітражного Суду від 21.04.2020 про те, що для прийняття заяви до розгляду, Генеральний секретар встановив тимчасовий аванс на суму 35000,00 доларів США для покриття витрат на арбітраж.

За результатами перевірки встановлено, що Секретаріатом Міжнародного арбітражного суду Міжнародної торгової палати не прийнято заяву AT «Сумське НВО» по імпортному контракту №3/1600002 від 29.01.2016 з «MatrixEnqineering and Tradinq со LTD», Тайвань до розгляду в зв`язку з відсутністю сплати витрат на арбітраж.

Жодних інших документів до перевірки не надавалось.

Щодо розрахунків за контрактами № 3/1800109 від 29.12.2018 та № 0803/19 від 25.02.2019 з нерезидентом «ВК Vibro America Inc.», США.

Перевіркою встановлено, що AT «Сумське НВО» з нерезидентом «ВК Vibro America Inc.», США укладено 2 контракти: №3/1800109 від 29.12.2018 та № 0803/19 від 25.02.2019.

На початок періоду, що перевірявся, по контракту № 0803/19 від 25.02.2019 рахувалася поточна дебіторська заборгованість 135816,00 дол. США, що відповідає даним бухгалтерського обліку ПАТ «Сумське НВО» по рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

Граничний строк надходження товару по здійснених авансових платежах, з урахуванням висновків та наказів Міністерства економіки, - 10.12.2020.

У перевіряємому періоді товар від нерезидента «ВК Vibro America Inc.», США по контракту № 0803/19 від 25.02.2019 не надходив.

Згідно наданої до перевірки додаткової угоди від 09.11.2020, станом на 09.11.2020 позивачем (покупцем) здійснено передплату в розмірі 135816,00 дол. США, але постачання товару продавцем не здійснено, в зв`язку з чим, AT «Сумське НВО» (покупець) відмовляється від поставки товару, а продавець («ВК Vibro America Inc.», США) зобов`язується повернути передплату.

Також, з цим же продавцем («ВК Vibro America Inc.», США) AT «Сумське НВО» було укладено контракт № 3/1800109 від 29.12.2018.

На початок перевіряємого періоду по контракту № 3/1800109 від 29.12.2018 встановлено поточну дебіторську заборгованість 135816,00 дол. США, що відповідає даним бухгалтерського обліку ПАТ «Сумське НВО» по рахунку К-т рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками».

Граничний строк надходження товару по здійснених авансових платежах за цим контрактом - 25.12.2020 (з урахуванням висновків та наказів Міністерства економіки).

Таким чином, по двом контрактам укладеним між AT «Сумське НВО» (Покупець) та Продавець («ВК Vibro America Inc.», США) на початок перевіряємого періоду по двох контрактах встановлено поточну дебіторську заборгованість у сумі 135 816,00 дол. США.

У відповідності до п.4. додаткової угоди від 09.11.2020 до контракту №0803/19 від 25.02.2019 AT «Сумське НВО» (Покупець) та Продавець («ВК Vibro America Inc.», США) уклали угоду про те, що обов`язок Продавця («ВК Vibro America Inc.», США) по поверненню суми попередньої оплати буде виконано шляхом заліку зустрічних вимог Продавця Покупцю по контракту №3/1800109 від 29.12.2018.

Внаслідок взаємозаліку зустрічних вимог заборгованість Продавця перед Покупцем згідно договору №0803/19 від 25.02.2019 зменшується на 135816,0 дол. США та є повністю погашена. Заборгованість Покупця перед Продавцем згідно угоди №3/1800109 від 29.12.2018 зменшується на 135 816,00 дол. США та на дату вступу в силу цієї угоди є повністю сплаченою.

Згідно угоди про залік зустрічних однорідних вимог від 01.12.2020 «ВК Vibro America Inc.», США є боржником AT «Сумське НВО» в частині зобов`язань повернення передплати по контракту №0803/19 від 25.02.2019 в розмірі 135 816,00 дол. США у відповідності з додатковою угодою від 09.11.2020 до Контракту №0803/19 від 25.02.2019.

У свою чергу AT «Сумське НВО» є боржником ВК Vibro America Inc.», США в частині оплати товару по специфікації №1 по контракту №3/1800109 від 29.12.2018 в розмірі 135816,00 дол. США.

Відповідно до п. 2 Угоди зустрічні однорідні вимоги Сторін в розмірі 135 816,00 дол. США завершуються з моменту вступу в силу цієї угоди.

В результаті проведеного заліку зустрічних однорідних вимог між сторонами відсутній будь-який спір у відношенні вказаних вимог.

AT «Сумське НВО» не зверталось до суду з позовною заявою про стягнення заборгованості з нерезидента по контракту № 0803/19 від 25.02.2019 з «ВК Vibro America Inc.», США за період з 01.04.2019 по 30.04.2021 року.

Отже, авансовий платіж від 01.03.2019 по імпортному контракту №0803/19 відповідно до Угоди про залік зустрічних вимог від 01.12.2020 враховується за контрактом №3/1800109 з 01.12.2020.

Посилання позивача на те, що податковим органом не враховано, що граничні терміни розрахунків за контрактом 3/1800109 продовжено до 25.12.2020 є не обгрунтованими з наступних підстав.

Так, по передплаті у сумі 135816,0 дол. США за договором 0803/19 граничний термін надходження товару, з урахуванням висновків Міністерства економіки - 10.12.2020, і той факт, що дану передплату зараховано по договору №3/1800109 не змінив граничного терміну розрахунків, оскільки висновок Міністерства економіки по договору №3/1800109 продовжив терміни на постачання товарів на суму 135816,0 дол. США, а не з урахуванням заліку на суму 271 632,0 дол. США.

Таким чином, пеня визначена за договором №3/1800109 з урахуванням граничних термінів надходження товарів в розрізі платежів, тобто на платіж 135816,0 дол. США з терміном надходження товарів - 10.12.2020, та на платіж 135816,0 дол. США з терміном надходження товарів - 25.12.2020.

Нерезидент «ВК Vibro America Іпс.» не виконав поставку товарів по передплатах одержаних по двох контрактах, та фактично AT «Сумське НВО» вимогу по поверненню обох сум, при цьому фактично угодою про залік зустрічних вимог, відбулося закриття дебіторської заборгованості по одному контракту, шляхом переведення цієї заборгованості на інший контракт.

Товар (системи контролю вібрації) надійшов 21.04.2021, згідно МД ІМ 74 №9393 на суму 271632,00 дол.США (7 608 303,67 грн.), перевізний документ від 06.04.21 №, з відміткою «під митним контролем» 21.04.2021, інвойс від 25.03.21 №, з відміткою «під митним контролем» 21.04.2021 - таким чином, даною поставкою було завершено закриття дебіторської заборгованості нерезидентом на суму авансів по обом контрактам.

AT «Сумське НВО» не зверталось до суду з позовною заявою про стягнення заборгованості з нерезидента по контракту №3/1800109 від 29.12.2018 з «ВК Vibro America Inc.», США за період з 01.04.2019 по 30.04.2021.

По авансовому платежу у сумі 135816,00 дол. США (3819435,62грн.) від 10.01.2019, граничний строк надходження товару - 25.12.2020.

Товар в законодавчо встановлений термін з урахуванням висновку Міністерства економічного розвитку і торгівлі України не надійшов.

Кількість днів прострочення по авансовому платежу у сумі 135816,00 дол. США (3819435,62грн.) від 10.01.2019 складає 117 днів.

Щодо розрахунків за контрактом № 4/78 від 13.04.2012 з ООО "ТехноИмпорт", РФ, суд зазначає, що на початок перевіряємого періоду - 01.04.2019, згідно даних бухгалтерського обліку АТ «Сумське НВО» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», по вказаному контракту встановлено поточну дебіторську заборгованість у сумі 757 788 785,13 рос. руб.

АТ «Сумське НВО» отримало висновок Міністерства економіки про продовження граничних термінів розрахунків від 30.08.2018 №551 на суму 757 788 785,13 рос, руб., за період з 28.08.2018 по 01.03.2019, граничний строк надходження валютної виручки 01.03.2019.

01.03.2019 АТ «Сумське НВО» подало до Арбітражного суду Тверської області позовну заяву №18- 7/225 про стягнення суми заборгованості 757 788 785,13 рос. руб. з нерезидента ООО "ТехноИмпорт", РФ.

Ухвалою Арбітражного суду Тверської області від 11.04.2019 позовна заява прийнята до розгляду.

Рішенням Арбітражного суду Тверської області від 07.08.2019 з нерезидента ООО "ТехноИмпорт", РФ по експортному контракту №4/78 від 13.04.2012 стягнуто на користь позивача 757 788 785,13 рос. руб.

Згідно з постановою управління федеральної служби судових приставів по Тверській області від 02.09.2020 відкрито виконавче провадження, щодо стягнення на користь АТ «Сумське НВО» заборгованості по експортному контракту №4/78 від 13.04.2012.

Постановою управління федеральної служби судових приставів по Тверській області від 18.02.2021 закінчено виконавче провадження та повернуто виконавчий документ стягувачу, у зв`язку з тим, що у боржника відсутнє майно, на яке може бути звернуто стягнення.

Оскільки строки розрахунків за висновком Мінекономіки на суму 757 788 785,13 рос. руб., продовжено по 01.03.2019, однак позов АТ «Сумське НВО» про стягнення заборгованості прийнято до розгляду Арбітражним судом Тверської області 11.04.2019, тому порушено строки розрахунків на 41 день.

Стосовно розрахунків за контрактом №4/1310187 від 24.12.2013 з ТОВ "ПрофЦентр", РФ, суд зазначає, що на початок періоду, що перевірявся, тобто 01.04.2019, згідно даних бухгалтерського обліку АТ «Сумське НВО» по рахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями», по даному контракту встановлено поточну дебіторську заборгованість у сумі 206 737 000,00 рос. руб.

АТ «Сумське НВО» отримало висновок Міністерства економіки про продовження граничних термінів розрахунків від 08.10.2018 №650 на суму 27 237 000,00 рос. руб, за період з 28.09.2018 по 28.03.2019, на суму 35 300 000,00 рос. руб. за період з 28.09.2018 по 28.03.2019 року, на суму 73 600 000,00 рос. руб. за період з 28.09.2018 по 28.03.2019 року, на суму 35 300 000,00 рос. руб. за період з 28.09.2018 по 28.03.2019року, на суму 35 300 000,00 рос. руб. за період з 28.09.2018 по 28.03.2019 року, що визначається п.4 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції», в редакції чинній з 07.02.2019.

Граничний термін надходження валютної виручки за відвантажену продукцію відповідно до п.2 ст.13 Закону України «Про валюту і валютні операції» та п. 21 розділу II постанови Правління Національного банку України від 02.01.2019 №5 «Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті» - 28.03.2019.

Валютна виручка від нерезидента ТОВ "ПрофЦентр", РФ по експортному контракту №4/1310187 від 24.12.2013 за перевіряємий період не надходила.

28.03.2019 АТ «Сумське НВО» подало до Арбітражного суду м. Москви позовну заяву про стягнення заборгованості з нерезидента ТОВ "ПрофЦентр", РФ по експортному контракту №4/1310187 від 24.12.2013 у сумі 206737000 рос. руб.

Ухвалою Арбітражного суду м. Москви від 15.04.2019 позовну заяву прийнято до розгляду.

Рішенням Арбітражного суду м. Москви від 09.08.2019 (рішення в повному обсязі виготовлено 18.12.2019) по справі №А40-87413/19-61-778 задоволено позов АТ «Сумське НВО» та стягнуто з ТОВ "ПрофЦентр", РФ 206 737 000,00 рос. руб. заборгованості.

Згідно виписки з єдиного державного реєстру юридичних осіб отримано інформацію щодо виключення нерезидента з реєстру юридичних осіб, дата виключення 17.10.2019 №270.

Дебіторська заборгованість списана АТ «Сумське НВО» 18.12.2020 відповідно до протоколу на списання заборгованості №70 у сумі 206 737 000,00 рос. руб.

Оскільки позов АТ «Сумське НВО» про стягнення заборгованості по експортному контракту №4/1310187 від 24.12.2013 з нерезидента ТОВ "ПрофЦентр", РФ прийнято до розгляду Арбітражним судом м. Москви 15.04.2019, а строки розрахунків подовжено висновком Мінекономіки до 28.03.2019, то порушено строки розрахунків - 18 днів.

Таким чином судом встановлено порушення норм Закону України «Про валюту і валютні операції» та Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті від 02.01.2019 №5 щодо порушення строки розрахунків.

При цьому суд звертає увагу, що нарахування податковим органом пені за день надходження товару на митну територію України та у день винесення ухвали про прийняття до розгляду позову про стягнення боргу з нерезидента є необгрунтованим з наступних підстав.

Так, поставка товару, а саме: система контролю вібрацій в кількості 3 шт. загальною вартістю 271 632 доларів США по контракту №3/1800109 від 29.12.2018, Специфікація №1 здійснена 21.04.2021, що підтверджується відповідною митною декларацією.

Тобто, 21.04.2021 є датою виконання зобов`язання з поставки товару за імпортним контрактом №3/1800109 від 29.12.2018.

При цьому, відповідно до п. 5 ст. 13 Закону України Про валюту і валютні операції, порушення резидентами строку розрахунків, встановленого згідно із цією статтею, тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Днем виникнення порушення відповідно до термінів, наведених у п.3 Інструкції про порядок валютного нагляду банків за дотримання резидентами граничних строків розрахунків за операціями з експорту та імпорту товарів, затвердженої постановою правління Національного банку України 02.01.2019 № 7 є перший день після закінчення встановленого Національним банком граничного строку розрахунків за операцією з експорту, імпорту товарів або строку, установленого відповідно до раніше виданих за цією операцією висновків.

Отже, днем усунення порушення є імпорт товару. Зобов`язання є виконаним по даті поставки товару, а тому зобов`язання з імпорту товару 21.04.2021 є виконаним, а не простроченим.

Щодо нарахування пені за день винесення ухвали про прийняття до розгляду позову про стягнення заборгованості з нерезидента суд зазначає наступне.

З розрахунку до податкового повідомлення рішення вбачається, що контролюючим органом нараховано пеню по експортним контрактам, укладеним позивачем з нерезидентом ТОВ «ПрофЦентр», РФ та ООО «ТехноИмпорт», РФ, в тому числі, за день винесення ухвали про прийняття до розгляду позову про стягнення заборгованості з нерезидентів (ухвала від 15.04.2019 та ухвала від 11.04.2019).

За приписами п. 7 ст. 13 Закону України «Про валюту і валютні операції» у разі прийняття до розгляду судом, міжнародним комерційним арбітражем позовної заяви резидента про стягнення з нерезидента заборгованості, що виникла внаслідок недотримання нерезидентом строку, передбаченого зовнішньоекономічним договором (контрактом), або прийняття до провадження уповноваженим органом відповідної країни документа про стягнення такої заборгованості з боржника-нерезидента на користь резидента в позасудовому (досудовому) примусовому порядку строк, встановлений відповідно до цієї статті, зупиняється з дня прийняття до розгляду такої заяви (прийняття до провадження відповідного документа) і пеня за порушення строку в цей період не нараховується.

Отже, саме з дня прийняття судом до розгляду позовної заяви зупиняється нарахування пені.

Згідно розрахунку пені за дні винесення ухвал суду та дня надходження товару, наданого представником позивача, з яким погодилася представник відповідача, сума протиправно нарахованої пені становить 1210546,85грн.

Посилання представника позивача на карантин, як на підставу не нарахування пені, суд вважає помилковим з огляду на таке.

Відповідно до пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-І9), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за порушення, визначені в абзацах другому - дев`ятому цього пункту.

Протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (СОVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

При цьому, Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків і зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (абзац перший пункту 1.1 статті 1 Податкового кодексу України).

Водночас, правові засади здійснення валютних операцій, валютного регулювання та валютного нагляду, права та обов`язки суб`єктів валютних операцій і уповноважених установ та відповідальність за порушення ними валютного законодавства визначено Законом України «Про валюту і валютні операції» (Закон № 2473).

Згідно з частиною другою статті 3 Закону № 2473 питання здійснення валютних операцій, основи валютного регулювання та нагляду, регулюються виключно цим Законом. Частиною третьою статті 3 Закону № 2473 визначено, що у разі якщо положення інших законів суперечать положенням цього Закону, застосовують положення цього Закону.

Частиною п`ятою ст. 13 Закону № 2473 передбачено, що порушення резидентами строку розрахунків тягне за собою нарахування пені за кожний день прострочення в розмірі 0,3 відсотка суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару) у національній валюті (у разі здійснення розрахунків за зовнішньоекономічним договором (контрактом) у національній валюті) або в іноземній валюті, перерахованій у національну валюту за курсом Національного банку України, встановленим на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаних грошових коштів за договором (вартості недопоставленого товару).

Відповідно до частини восьмої ст. 13 Закону №2473 центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, за результатами перевірок стягує у встановленому законом порядку з резидентів пеню, передбачену частиною п`ятою цієї статті.

При цьому норми Закону № 2473 та інших нормативно-правових актів, які регулюють зовнішньоекономічну діяльність, не звільняють від застосування штрафних санкцій та пені за порушення валютного законодавства у періоді здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (СОVID- 19).

Із системного аналізу зазначених вище норм Податкового кодексу України та Закону №2473 вбачається, що на пеню, нараховану відповідно до Закону № 2473, не поширюються положення пункту 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

З урахуванням викладеного, суд вважає, за необхідне визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 09.09.2021 №5 в частині нарахування Акціонерному товариству "Сумське машинобудівне науково-виробниче об`єднання" пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 1210546,85 грн.

В іншій частині рішення податкового органу є обгрунтованим та таким, що відповідає вимогам чинного законодавства.

Враховуючи часткове задоволення позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, відповідно до ст. 139 КАС України, суд вважає за необхідне стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків судові витрати в сумі 508,61 грн.

Керуючись ст.ст. 90, 139, 143, 241-246, 250, 255, 295 КАС України, суд, -

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Акціонерного товариства "Сумське машинобудівне науково-виробниче об`єднання" до Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, Головного управління ДПС у Сумській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 09.09.2021 №5 в частині нарахування Акціонерному товариству "Сумське машинобудівне науково-виробниче об`єднання" пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності в сумі 1210546,85 грн.

У задоволенні інших вимог - відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (61052, м. Харків, вул. Благовіщенська, 30, ) на користь Акціонерного товариства "Сумське машинобудівне науково-виробниче об`єднання" (40004, м. Суми, вул. Горького, 58, ) судовий збір у розмірі 508,61 грн.

Рішення може бути оскаржено до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Повний текст рішення складено 14.02.2023.

Суддя С.О. Бондар