Справа № 640/22123/21
Суддя: Єгорова Наталія Миколаївна
Дата ухвалення: 2023-02-13 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 лютого 2023 року м. Київ

Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді - Єгорової Н.М.,

суддів - Федотова І.В., Чаку Є.В.,

розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової служби України на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 серпня 2022 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Глобал Спірітс Груп" до Державної податкової служби України про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації, -

ВСТАНОВИЛА:

У серпні 2021 року позивач - ТОВ "Глобал Спірітс Груп" звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Державної податкової служби України, яким просив визнати протиправною та скасувати індивідуальну податкову консультацію від 20 липня 2021 року №2820/ІПК/99-00-09-03-02-06.

Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 серпня 2022 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погодившись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати його та постановити нове, яким відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт зазначив, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права, не з`ясовано всі обставини справи, не досліджено та не враховано надані до суду докази.

Апелянт зазначив, що індивідуальна податкова консультація від 20 липня 2021 року №2820/ІПК/99-00-09-03-02-06 не суперечить нормам ПК України та не порушує право платника податку, а тому відсутні підстави для її скасування.

Додаткового зазначив, що чинним законодавством не передбачено перевезення горілки та лікеро-горілчаних напоїв наливом у контейнерах-цистернах (танках-контейнерах), а тому горілка, як продукт призначений для кінцевого споживача і виготовлена товариством з метою переміщення за межі митної території України у митному режимі експорту має бути розлита у відповідну тару (посудину) із дотриманням Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" та ДСТУ 4256:2003, а також маркована відповідними етикетками згідно з умовами відповідної угоди на експорт з урахуванням вимог інших країн.

У межах встановленого судом строку відзиву на апеляційну скаргу не надійшло.

Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно задовольнити, а рішення суду першої інстанції - скасувати, виходячи з наступного.

Як встановлено судом першої інстанції та вбачається з матеріалів справи ТОВ "Глобал спірітс груп" звернулось до Державної податкової служби України з запитом (зверненням) на отримання індивідуальної податкової консультації від 28 травня 2021 року, яким просило надати індивідуальну податкову консультацію в письмовій формі чи дозволяється відвантаження та транспортування горілок, лікеро-горілчаної продукції на експорт в тарі, що не є споживчою, в тому числі у спеціальних цистернах, флексітанках, контейнерах та іншій тарі, що є хімічно стійкою для цього виду продукції (виготовлених із матеріалів, дозволених до контакту з алкогольними напоями), якщо використання саме такої тари буде передбачене умовами відповідної угоди на експорт.

Згідно з індивідуальною податковою консультацією від 20 липня 2021 року №2820/ІПК/99-00-09-03-02-06 Державна податкова служба України повідомила позивача про те, що чинним законодавством не передбачено перевезення горілок та лікеро-горілчаних напоїв, наливом у контейнерах-цистернах (танк-контейнерах), горілка, як продукт призначений для кінцевого споживача і виготовлена товариством з метою переміщення за межі митної території України у митному режимі експорт, має бути розлита у відповідну тару (посудину) із дотриманням Закону №481 та ДСТУ 4256:2003, а також маркована відповідними етикетками згідно з умовами відповідної угоди на експорт з урахуванням вимог інших країн.

Вважаючи, що вказана індивідуальна податкова консультація не відповідає нормам Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" позивач звернувся до суду з позовом.

Приймаючи оскаржуване рішення суд першої інстанції дійшов висновку про те, що оскаржувана податкова консультація Державної податкової служби України від 20 липня 2021 року №2820/ІПК/99-00-09-03-02-06 не у повній мірі ґрунтується на нормах Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" та ДСТУ 4256:2003 "Горілки і горілки особливі", якими врегульовані спірні правовідносини, у зв`язку із цим підлягає скасуванню.

Надаючи правову оцінку обставинам справи та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, порядок їх адміністрування, права та обов`язки платників податків, компетенція контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (з наступними змінами та доповненнями в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин, далі - ПК України).

Відповідно до пп. 14.1.172-1 п. 14.1 ст. 14 ПК України індивідуальна податкова консультація - роз`яснення контролюючого органу, надане платнику податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган, та зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій.

Згідно з абз.1 п. 52.1 та п. 52.2 ст. 52 ПК України за зверненням платників податків контролюючі органи надають їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Відповідно до п. 52.3 ст. 52 ПК України за вибором платника податків індивідуальна податкова консультація надається в усній або письмовій формі. Індивідуальна податкова консультація, надана в письмовій формі, обов`язково повинна містити назву - податкова консультація, реєстраційний номер в єдиній базі індивідуальних податкових консультацій, опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, зазначених у зверненні платника податків, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання таких норм законодавства.

Відповідно до п. 53.2. ст. 53 ПК України визначено, що платник податків може оскаржити до суду надану йому індивідуальну податкову консультацію як правовий акт індивідуальної дії, викладену в письмовій формі, яка, на думку такого платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору. Скасування судом індивідуальної податкової консультації є підставою для надання нової податкової консультації з урахуванням висновків суду.

Як встановлено судом до ДПС України звернулось ТОВ "Глобал Спірітс Груп" з листом щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно відображення експортних операцій.

З порушеного питання ДПС була надана індивідуальна податкова консультація листом від 20 липня 2021 року №2820ЛПК/99-00-09-03-02-06, в якій зазначено наступне.

У зверненні ТОВ "Глобал Спірітс Груп" повідомляє, що здійснює виробництво алкогольних напоїв, належних до коду товару (продукції) згідно УКТ ЗЕД 2208 60 11 00, 2208 60 19 00, 2208 90 69 00. Крім того, товариство здійснює оптову реалізацію алкогольних напоїв на підставі ліцензії на право оптової торгівлі.

Як зазначено у зверненні товариство також здійснює експорт алкогольних напоїв. При цьому останнім часом покупці алкогольної продукції - нерезеденти висловлюють зацікавленість у придбанні алкогольних напоїв, які виробляє товариство, в тарі, що на території України не вважається споживчою. Одним із іноземних контрагентів товариства висловлено бажання на придбання горілки, виробництва товариства в цистерні місткістю 180 л.

Враховуючи зазначене товариство запитує, чи дозволяється відвантаження та транспортування горілок, лікеро-горілчаної продукції на експорт в тарі, що не є споживчою, в т.ч. у спеціальних цистернах, флексітанках, контейнерах та іншій тарі, що є хімічно стійкою для цього виду продукції (виготовленої із матеріалів, дозволених до контакту з алкогольними напоями), якщо використання саме такої тари буде передбачене умовами відповідної угоди на експорт.

Згідно з частиною першою ст. 11 Законом України від 19 грудня 1995 року № 481/95ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (далі - Закон № 481) для алкогольних напоїв (крім продукції зазначеної у частині другій цієї статті - виноробної продукції), зокрема передбачені вимоги щодо:

маркування алкогольних напоїв, які реалізуються в Україні - здійснюється відповідно до Закону України "Про інформацію для споживачів щодо харчових продуктів" з урахуванням особливостей, встановлених цим Законом, та має містити певну інформацію (зокрема, найменування та місцезнаходження оператора ринку харчових продуктів, відповідального за інформацію про алкогольний напій; знак для товарів і послуг; географічна назва місця виготовлення виробу; вміст спирту (% об.); місткість посуду; штриховий код; дата виготовлення виробу; код суб`єкта господарювання та номер ліцензії на виробництво);

розливу алкогольних напоїв - здійснюється у виготовлену із матеріалів, дозволених до контакту з алкогольними напоями, скляну тару, бляшанки із харчового алюмінію, а також у сувенірні пляшки та художньо оформлений посуд із скла чи глазурованої кераміки. Розлив алкогольних напоїв, крім продукції, зазначеної у частині другій цієї статті, з вмістом спирту етилового понад 8,5% об`ємних одиниць здійснюється виключно у тару (посуд) місткістю 0,05 л, 0,1 л, 0,18 л, 0,2 л, 0,25 л, 0,275 л, 0,33 л, 0,35 л, 0,37 л, 0,375 л, 0,4 л, 0,45 л, 0,5 л, 0,61 л, 0,7 л, 0,75 л, 1,0 л і більше.

Продукція, призначена для експорту, розливається у тару та маркується згідно з умовами відповідної угоди на експорт.

Крім цього, ДСТУ 4256:2003 "Горілки і горілки особливі" містить такі вимоги до цієї продукції:

- розливають в пляшки згідно з ГОСТ 10117, ГОСТ 26586, і в інший скляний, порцеляновий і фаянсовий сувенірний посуд для харчових рідин - згідно з чинним нормативними документами, дозволений до використання Міністерством охорони здоров`я України та хімічно стійку для цього продукції тару місткістю 0,05 дм", 0,1дм3; 0,2 дм3; 0,25 дм3; 0,33 дм3; 0,37 дм3; 0,375 дм3; 0,4 дм3; 0,45 дм3; 0,5 дм3; 0,61 дм3; 0,7 дм3; 0,75 дм3; 1,0 дм3 і більше (п. п. 4.3.1 ДСТУ);

- маркують для експорту відповідно до вимог контракту (п. п. 4.4.2 ДСТУ);

- транспортують всіма видами транспорту в критих транспортних засобах згідно з правилами перевезення вантажів, чинними на відповідних видах транспорту (п. п. 9.1 п. 9 ДСТУ), під час завантаження на транспортні засоби, перевезення і вивантаження транспортна тара з горілками і горілками особливими повинна бути захищена від забруднення та атмосферних осадів (п. п. 9.2 п. 9 ДСТУ).

Правила перевезення швидкопсувних вантажів затверджено наказом Міністерства транспорту України від 09 грудня 2002 року № 873, згідно п. п. 5.15 п. 5 яких лікеро-горілчані вироби (лікери, наливки, настойки, пунші, напої десертні, аперитиви, бальзами, особливі горілки) перевозять у пляшках, упакованих в ящики з гофрованого картону, дерев`яні або полімерні, а також у пакетах, обтягнутих міцною термостійкою плівкою. У літній та перехідний періоди лікеро-горілчані вироби перевозяться у критих та ізотермічних вагонах, а в зимовий період - в ізотермічних вагонах. Закриті дерев`яні ящики з вином та лікеро-горілчаними виробами обтягуються дротом або стальною стрічкою, а картонні - обклеюються паперовою або полімерною стрічкою.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої погодився з твердженням позивача про те, що п. 1 ст. 11 Закону України №481/95ВР передбачає чітке положення стосовно того, що "продукція, призначена для експорту, розливається у тару та маркується згідно з умовами відповідної угоди на експорт.".

На переконання колегії суддів зазначені висновки є помилковими, оскільки ч. 1 ст. 11 Закону України №481/95ВР визначає маркування алкогольних напоїв.

Згідно з запитом на отримання індивідуальної податкової консультації від 28 травня 2021 року позивач просив ДПС України роз`яснити чи дозволяється відвантаження та транспортування горілок, лікеро горілчаної продукції на експорт в тарі, що не є споживчою, якщо використання саме такої тари буде передбачене умовами відповідної угоди на експорт

Отже доводи суду першої інстанції про те, що запит на отримання індивідуальної податкової консультації від 28 травня 2021 року стосувався виключно тари дозволеної до використання при відвантаженні алкогольної продукції на експорт визначеної мовами угоди, не відповідають встановленим обставинам справи.

Згідно з п. 4.3.1 ДСТУ 4256:2003 "Горілки і горілки особливі" передбачено, що горілки та горілки особливі розливають в пляшки згідно з ГОСТ 10117, ГОСТ 26586, і в інший скляний, порцеляновий і фаянсовий сувенірний посуд для харчових рідин - згідно з чинним нормативними документами, дозволений до використання Міністерством охорони здоров`я України та хімічно стійку для цього продукції тару місткістю 0,05 дм; 0,1дм3; 0,2 дм3; 0,25 дм3; 0,33 дм3; 0,37 дм3; 0,375 дм3; 0,4 дм3; 0,45 дм3; 0,5 дм3; 0,61 дм3; 0,7 дм3; 0,75 дм3; 1,0 дм3 і більше (ДСТУ).

Отже з урахуванням сформульованого позивачем запиту на отримання індивідуальної податкової консультації від 28 травня 2021 року колегія суддів вважає що відповідач обґрунтовано дійшов висновку про те, що чинним законодавством не передбачено перевезення горілки та лікеро-горілчаних напоїв, наливом у контейнерах-цистернах (танк-контейнерах), оскільки горілка, як продукт призначений для кінцевого споживача і виготовлена товариством з метою переміщення за межі митної території України у митному режимі експорту має бути розлита у відповідну тару (посудину) із дотриманням Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" та ДСТУ 4256:2003, а також маркована відповідними етикетками згідно з умовами відповідної угоди на експорт з урахуванням вимог інших країн.

Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у відповідній частині або змінити судове рішення.

Приписи п. п. 1, 4 ч. 1 ст. 317 КАС України визначають, що підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, а також неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

З огляду на викладене, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції було порушено норми матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Керуючись ст. ст. 139, 242-244, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325 КАС України, колегія суддів, -

ПОСТАНОВИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України - задовольнити.

Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 10 серпня 2022 року - скасувати.

Прийняти нове рішення, яким у задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Глобал Спірітс Груп" до Державної податкової служби України про визнання протиправною та скасування індивідуальної податкової консультації - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів, з урахуванням положень ст. 329 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя Н.М. Єгорова

Судді І.В. Федотов

Є.В. Чаку