Справа № 160/19290/22
Суддя: Олійник Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2023-02-06 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Олійника В. М.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпрі адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Металургсервіс Плюс» до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
01 грудня 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Металургсервіс Плюс» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовною заявою до відповідача-1: Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, відповідача-2: Державної податкової служби України, в якій просить:
1. Визнати протиправним та скасувати:
- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року №7674012/42950233, яким відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної № 8 від 26 вересня 2022 року;
- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року №7674014/42950233, яким відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної № 9 від 26 вересня 2022 року;
- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року №7674000/42950233, яким відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної №10 від 26 вересня 2022 року;
- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року №7674022/42950233, яким відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної № 11 від 26 вересня 2022 року;
- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року №7674013/42950233, яким відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної № 12 від 26 вересня 2022 року;
- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року №7673985/42950233, яким відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної № 13 від 26 вересня 2022 року;
- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року №7674023/42950233, яким відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної № 14 від 26 вересня 2022 року;
- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року №7673988/42950233, яким відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної № 21 від 30 вересня 2022 року;
- рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року №7674029/42950233, яким відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної № 22 від 30 вересня 2022 року;
2. Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: № 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 від 26 вересня 2022 року та № 21, 22 від 30 вересня 2022 року датою їх подання на реєстрацію.
В обґрунтування позову позивач зазначив, що в процесі виконання господарської діяльності подано податкові накладні №№ 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 від 26 вересня 2022 року та №№ 21, 22 від 30 вересня 2022 року, але реєстрація цих податкових накладних безпідставно зупинена Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області.
Посилається на вимоги Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165. Вказує, що на вимогу податкового органу після зупинення реєстрації податкових накладних платником податків були надані усі належні документи про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК за наведеними податковими накладними з поясненнями, вичерпний перелік яких встановлений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165. Проте, надані пояснення та документи не були взяті контролюючим органом до уваги. Натомість податковий орган, як на підставу для відмови у реєстрації податкової накладної, вказав на ненадання платником податків копій документів, проте без зазначення яких саме документів, які вимоги законодавства порушено позивачем при складанні документів та яких документів не вистачає для реєстрації вказаних накладних. Також, у рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних вказано, як підставу для відмови ненадання платником податку копій документів, наявність ризикових операцій, при цьому в оскаржуваних рішеннях не вбачається конкретної підстави відмови.
Отже, позивач вважає, що такі рішення відповідача суперечать приписам чинного законодавства.
Позивач зазначає, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності, який повинен бути скасованим в судовому порядку.
З урахуванням наведеного, позивач вважає, що рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а позовні вимоги задоволенню в повному обсязі.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 грудня 2023 року відкрито спрощене провадження у справі без виклику учасників справи.
28 грудня 2022 року від представника відповідача 1 засобами поштового зв`язку надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній просить відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог, враховуючи наступне.
ТОВ Металургсервіс Плюс, стан 0 - платник податків за основним місцем обліку, 33.12 - ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення, чисельність працюючих згідно звіту про суми нарахованої заробітної плати: 352 особи.
ТОВ Металургсервіс Плюс згідно даних подано на реєстрацію податкові накладні в адресу контрагента - покупця ПАТ АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ: № 8 від 26.09.2022 р., № 9 від 26.09.2022 р., № 10 від 26.09.2022 р., № 11 від 26.09.2022 р., № 12 від 26.09.2022 р., № 13 від 26.09.2022 р., № 14 від 26.09.2022 р., № 20 від 30.09.2022 р., № 21 від 30.09.2022 р.
За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником повідомленням до податкових накладних, винесено рішення, а саме: від 21 листопада 2022 року №7674012/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 8 від 26 вересня 2022 року; від 21 листопада 2022 року №7674014/42950233, яким відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної № 9 від 26 вересня 2022 року; від 21 листопада 2022 року №7674000/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №10 від 26 вересня 2022 року; від 21 листопада 2022 року №7674022/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 11 від 26 вересня 2022 року; від 21 листопада 2022 року №7674013/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 12 від 26 вересня 2022 року; від 21 листопада 2022 року №7673985/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 13 від 26 вересня 2022 року; від 21 листопада 2022 року №7674023/42950233, яким відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної № 14 від 26 вересня 2022 року; від 21 листопада 2022 року №7673988/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 21 від 30 вересня 2022 року; від 21 листопада 2022 року №7674029/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 22 від 30 вересня 2022 року.
Представник відповідача-1 повідомляє, ТОВ "МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС" за рішенням Комісії регіонального рівня від 23.03.2022 № 4459 внесено (включено) до переліку ризикових платників податку на підставі інформації, отриманої в межах алгоритму дій, як такого, що відповідає пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку.
Придбавався товар у наступних постачальників:
- 43099671 ТОВ "ДРІЛЛ-РЕСУРС", 1601.ГУ ДПС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (М.ПОЛТАВА), Вид діяльності - НЕСПЕЦ1АЛІЗОВАНА ОПТОВА ТОРГІВЛЯ, чисельність - 1 чол., 20-ОГІП - комплекс нежилих будівель та споруд механізованого току, авто гараж, СКЛАД, офіс, на суму ПДВ - 20 000,0 тис.грн., Товар/послуга - Будівлі та споруди авто гаража.
Додаток 4, рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку 03.03.2021 р.;
- 42618849 ТОВ "ФЕРОУЗ", 2650 ГУ ДПС У М.КИЄВІ (ГОЛОСІЇВСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА), Вид діяльності - НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНА ОПТОВА ТОРГІВЛЯ ПРОДУКТАМИ ХАРЧУВАННЯ, НАПОЯМИ ТА ТЮТЮНОВИМИ ВИРОБАМИ, чисельність - 5 чол., 20-ОПП - склад, офіс, на суму ПДВ - 1 738,8 тис.грн., товар - туалетний папір, кришка.
Додаток 4, рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку 26.01.2021 р.
- ТОВ "МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС" 01.03.2021 збільшено статутний фонд на суму 120 000 тис. грн., та до складу засновників введено ТОВ "ДРІЛЛ-РЕСУРС" (43099671), 1601 .ГУ ДПС у Полтавській області (м.Полтава), Вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля, чисельність - 1 чол., 20-ОПП - комплекс нежилих будівель та споруд механізованого току, авто гараж, склад, офіс.
На операцію внеску до статутного фонду виписані наступні податкові накладні на загальну суму ПДВ 20.000 тис. грн.: від 26.02.2021 року №№ 11, 2, 15, 8, 12, 10, 16, 1, 14, 4, 7, 3, 13, 9, 6, 5.
По ТОВ "ДРІЛЛ-РЕСУРС" 03.03.2021 прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
По ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ" 16.02.2021 прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Дані операції свідчать про створення уявної господарської діяльності для отримання податкової вигоди в схемі руху ризикового ПК за рахунок операцій ризикових постачальників, а саме: ТОВ "ДРІЛЛ-РЕСУРС" та ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ" з об`єктами нерухомого майна по іншому адресу.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.05.2021 по справі №160/4733/21 щодо виключення ТОВ "МЕТАЛУРГСЕРВІС" з переліку ризикових платників податків виконано 17.11.2022 року.

За результатами проведеного аналізу даних ЄРПН за 2021-2022 роки встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платників податку з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ "МЕДІКАМ", ТОВ "ГІРНИЧА МЕТАЛУРГІЙНА КОМПАНІЯ", ТОВ "ПАСІФІК-Т", ТОВ "ІНТЕРТАБАКО", ТОВ "МАКРОН", ТОВ "ДИВНА ЛОГІСТИКА 2020", ТОВ "АВЕСТА КОМПАНІ", ТОВ "НІКА ЗАХІД", ТОВ "ФАРДЕН ГРУП", ТОВ "БРІФОРТ", ТОВ "ІНФОРМ СОЛЮШН", ТОВ "ВІ-АИ ІНДАСТРІС", ТОВ "ВІЛАНТЕКС", ТОВ "ОРГАНІК-ДНІПРО", ТОВ"ВЕРЕСЕНЬ-Л", ТОВ "ФАСТ ОПТ", ТОВ "ДІКЕИ КОМЕРЦ", ТОВ "ІЛЛАРІУС АГРО", ТОВ КІНРОСС, ТОВ ТРІН-ФІЛЬТ", ТОВ "КЛЕВЕР МАРКЕТ", ТОВ ТУДВАЙБРЕЙШН", ТОВ"ВОЛАНТИС ЛД", ТОВ "ДОКЛЕНД РЕТЕЙЛ", ТОВ "ТАМАІР", ТОВ "ЕКСПОТЕХНІКА", ТОВ "ВЕКОР-ЕКСПО", ТОВ "МК ОКТАН-95", ТОВ "САНСЕТ-ТРАНС ЛІМІТЕД", ТОВ "МЕГАБУД-21", ТОВ "ЛІВАНТІ", ТОВ "РОЩА ПЛЮС", ТОВ "КАПІТОШКА І КО", ТОВ "ДІМ КЕРАМІКИ ДНІПРО", ТОВ "МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС", ТОВ "АВТОМАК ЦЕНТР", ТОВ "КОМПАНІЯ СПЕЦПРОМ-КР", ТОВ "ТАЛАН-ПРОМ ДНІПРО", ТОВ "Ф1РМА"КААПРГ, ТОВ "ТОРНАДО".

Ризикові контрагенти-покупці:

При цьому, платник ТОВ МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС (код 42950233) згідно проведеного аналізу даних СРПН за 2021-2022 роки реєструє податкові накладні на реалізацію товарів (послуг) на платника, якого було включено до переліку ризикових, а саме:

-ТОВ ГІРНИЧА МЕТАЛУРГІЙНА КОМПАНІЯ (код 42116198, включено до переліку ризикових 09.08.2022). Товар/послуга: Субпідрядні роботи, Кришка, Елемент відпливу, Гонт, тощо. Сума ПДВ 963 334,53 грн.

ТОВ "МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС" за рішенням Комісії регіонального рівня від 17.11.2022 № 4459 внесено (включено) до переліку ризикових платників податку на підставі інформації, отриманої в межах Алгоритму дій, як такого, що відповідає пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку.

Представник відповідача-1 також вказує, що пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, Кабінет Міністрів України Постановою від 11 грудня 2019 р. № 1165 (далі - Порядок 1165) затвердив: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок 1165 визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

У розділі Автоматизований моніторинг відповідності податкових накладних/ розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків Порядку 1165 визначено механізм автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків (п. 5 Порядку 1165):

1. на відповідність критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2),

2. у разі не відповідності жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Крім того, постановою КМУ від 29 грудня 2010 р. № 1246 (далі - Порядок 1246) Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджено порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних. Цей порядок визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до п. 12 Порядку 1246 Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

У п. 4, 5 Наказу МФУ від 12.12.2019 року № 520 (далі - Порядок 520) передбачено права платника податку на подання копій документів та письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, та визначено перелік документів який рекомендовано подати платнику податків до Комісії, це можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси. акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Закон України 16 липня 1999 року № 996-ХІУ Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні (далі - Закон 996) визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.

Згідно зі статтею 1 Закону № 996-ХІУ первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Законодавчо встановлений мінімум обов`язкових реквізитів первинних та зведених облікових документів визначено у абзацах 1-7 частини другої статті 9 Закону № 996-ХІУ, відповідно до яких первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Крім того, необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена також в пп.1.2 п.1, пп.2.1 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995 р., зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 р. за № 168/704 (далі - Положення №88), первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 вказаного Закону та п.2.4 Положення, первинні документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п.2.15 та п.2.16 Положення, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.

Таким чином, для надання юридичної сили і доказовості первинні документи повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства та не порушувати публічний порядок. Крім того, будь-які документи (у тому числі договори, накладі, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.

З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції дії або події, що спричинили реальні зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства, тобто майновому стані платника податків.

Щодо реальності відображених у бухгалтерському та податковому обліку операцій, слід зазначити, що встановлення мети та факту порушення встановленого порядку оподаткування, ухилення від оподаткування або створення умов для порушення чинного законодавства, відсутності наміру здійснити реальну господарську операцію та її нездійснення із штучним складанням первинних документів може служити підставою для висновку про відсутність оподатковуваної операції та/або відсутність належних первинних документів, що не може мати наслідком внесення в податковий облік відомостей щодо здійснення таких операції, та, відповідно, отримання податкових переваг у вигляді податкового кредиту або витрат, зменшення фінансового результату.

Окремою підставою для відсутності у платника податків права на отримання зазначених податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, суттєві недоліки таких документів, або складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, тобто відображення у первинних документах недостовірних даних.

Крім того, представник відповідача-1 зазначає, що для ухвалення рішення про зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну, суд повинен перевірити саме той факт, що податкова накладна, яка була подана позивачем, відповідає всім критеріям відповідно до Пункт 12 Порядку 1246 і її можливо зареєструвати у ЄРПН.

При цьому така перевірка здійснюється податковим органом автоматично, і судом не може бути проведена.

Отже, суд у разі ухвалення рішення про зобов`язання податковий орган зареєструвати податкову накладну, фактично візьме на себе повноваження суб`єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН.

З огляду на викладене, ГУ ДПС у Дніпропетровській області вважає вимоги позивача безпідставними та недоведеними, а отже такими, що не підлягають задоволенню.

28 грудня 2022 року засобами поштового зв`язку від представника відповідача - 2 надійшов відзив на позовну заяву, в якому останній просить відмовити позивачу у задоволенні позовних вимог, враховуючи наступне.

ТОВ Металургсервіс Плюс, стан 0 - платник податків за основним місцем обліку, 33.12 - ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення, чисельність працюючих згідно звіту про суми нарахованої заробітної плати: 352 особи.

ТОВ Металургсервіс Плюс згідно даних подано на реєстрацію податкові накладні в адресу контрагента - покупця ПАТ АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ: № 8 від 26.09.2022 р., № 9 від 26.09.2022 р., № 10 від 26.09.2022 р., № 11 від 26.09.2022 р., № 12 від 26.09.2022 р., № 13 від 26.09.2022 р., № 14 від 26.09.2022 р., № 20 від 30.09.2022 р., № 21 від 30.09.2022 р.

За результатами розгляду Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області документів, наданих платником повідомленням до податкових накладних, винесено рішення, а саме: від 21 листопада 2022 року №7674012/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 8 від 26 вересня 2022 року; від 21 листопада 2022 року №7674014/42950233, яким відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної № 9 від 26 вересня 2022 року; від 21 листопада 2022 року №7674000/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної №10 від 26 вересня 2022 року; від 21 листопада 2022 року №7674022/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 11 від 26 вересня 2022 року; від 21 листопада 2022 року №7674013/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 12 від 26 вересня 2022 року; від 21 листопада 2022 року №7673985/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 13 від 26 вересня 2022 року; від 21 листопада 2022 року №7674023/42950233, яким відмовлено позивачу в реєстрації податкової накладної № 14 від 26 вересня 2022 року; від 21 листопада 2022 року №7673988/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 21 від 30 вересня 2022 року; від 21 листопада 2022 року №7674029/42950233, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної № 22 від 30 вересня 2022 року.

Представник відповідача-2 повідомляє, що ТОВ "МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС" за рішенням Комісії регіонального рівня від 23.03.2022 № 4459 внесено (включено) до переліку ризикових платників податку на підставі інформації, отриманої в межах алгоритму дій, як такого, що відповідає пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку.

Придбавався товар у наступних постачальників:

- 43099671 ТОВ "ДРІЛЛ-РЕСУРС", 1601. ГУ ДПС У ПОЛТАВСЬКІЙ ОБЛАСТІ (М.ПОЛТАВА), Вид діяльності - НЕСПЕЦ1АЛІЗОВАНА ОПТОВА ТОРГІВЛЯ, чисельність - 1 чол., 20-ОГІП - комплекс нежилих будівель та споруд механізованого току, авто гараж, СКЛАД, офіс, на суму ПДВ - 20 000,0 тис.грн. Товар/послуга - Будівлі та споруди авто гаража.

Додаток 4, рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку 03.03.2021р.;

- 42618849 ТОВ "ФЕРОУЗ", 2650 ГУ ДПС У М.КИЄВІ (ГОЛОСІЇВСЬКИЙ Р-Н М.КИЄВА), Вид діяльності - НЕСПЕЦІАЛІЗОВАНА ОПТОВА ТОРГІВЛЯ ПРОДУКТАМИ ХАРЧУВАННЯ, НАПОЯМИ ТА ТЮТЮНОВИМИ ВИРОБАМИ, чисельність - 5 чол., 20-ОПП - склад, офіс, на суму ПДВ - 1 738,8 тис.грн., товар - туалетний папір, кришка.

Додаток 4, рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку 26.01.2021 р.

- ТОВ "МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС" 01.03.2021 збільшено статутний фонд на суму 120 000 тис. грн. та до складу засновників введено ТОВ "ДРІЛЛ-РЕСУРС" (43099671), 1601 .ГУ ДПС у Полтавській області (м.Полтава), Вид діяльності - неспеціалізована оптова торгівля, чисельність - 1 чол., 20-ОПП - комплекс нежилих будівель та споруд механізованого току, авто гараж, склад, офіс.

На операцію внеску до статутного фонду виписані наступні податкові накладні на загальну суму ПДВ 20.000 тис. грн.: від 26.02.2021 року №№ 11, 2, 15, 8, 12, 10, 16, 1, 14, 4, 7, 3, 13, 9, 6, 5.

По ТОВ "ДРІЛЛ-РЕСУРС" 03.03.2021 прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Ліміт ТОВ "ДРІЛЛ-РЕСУРС" сформовано за рахунок податкової накладної №301 від 25.09.2020 (зареєстровано за рішенням суду 11.03.2021) отриманої від ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ" (41223117) з номенклатурою: комплекс нежитлових будівель та споруд механізованого току за адресою: Царичанський р-н, с. Ляшківка на суму ПДВ 20000,0 тис. грн.

По ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ" 16.02.2021 прийнято рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

За даними Державного реєстру речових прав будівлі та споруди авто гаража. загальною площею 1845,1 кв.м., що знаходиться за адресою: Дніпропетровська обл., Апостолівський р., м. Зеленодольськ, вулиця Залізнична, 35 ( Реєстраційний номер 03) зареєстровані у власності ТОВ "МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС" 26.02.2021. Попередніми власниками даного об`єкта нерухомого майна були з 25.02.2021 по 26.02.2021 ТОВ "ДРІЛЛ-РЕСУРС" (43099671), з 23.02.2021 по 25.02.2021 ТОВ ТРАУНД ПАУНД" (43223936), з 19.02.2021 по 23.02.2021 ТОВ "ДРІЛЛ-РЕСУРС" (43099671), з 13.11.2020 по 19.02.2021 ТОВ 'ТРАУНД ПАУНД" (43223936), з 24.12.2015 по 13.11.2020 ТОВ "СТАЛЕВІ ІНВЕСТИЦІЇ" (32202055).

ТОВ "ТРАУНД ПАУНД" (43223936), 829. ГУ ДПС У ЗАПОРІЗЬКІЙ ОБЛ. (ВОЗНЕСЕНІВСЬКИЙ Р-Н М.ЗАП.) - 46.90-неспеціалізована оптова торгівля, св-во платника ПДВ анульовано 18.12.2020, відповідність платника податку критеріям ризиковості з 04.02.2020 по 02.11.2020.

ТОВ "ТРАУНД ПАУНД" придбано виробничий комплекс (будівлі та споруди авто гаража) загальною площею 1845,1 м2, за адресою: м. Зеленодольськ, вул. Залізнична, буд. 35 згідно податкової накладної № 1 від 13.11.2020 на суму ПДВ 28,5 тис. грн. у ТОВ"СТАЛЕВІ ІНВЕСТИЦІЇ".

В подальшому передано з метою формування статутного капіталу ТОВ "ДРІЛЛ-РЕСУРС виробничого комплексу (будівлі та споруди авто гаража) загальною площею 1845,1 м2. за адресою: м. Зеленодольськ, вул. Залізнична, буд. 35 від ТОВ "ТРАУНД ПАУНД"

Податковий кредит ТОВ "МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС" сформований на суму 20000,0 тис.грн. за рахунок придбання об`єктів нерухомого майна, походження якого згідно ЄРПН не досліджується.

Дані операції свідчать про створення уявної господарської діяльності для отримання податкової вигоди в схемі руху ризикового ПК за рахунок операцій ризикових постачальників, а саме: ТОВ "ДРІЛЛ-РЕСУРС" та ТОВ "ФІРМА "ФІДЕЯ" з об`єктами нерухомого майна по іншому адресу.

Таким чином, ТОВ "МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС" () відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку: у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома в процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючи органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній /розрахунку коригування, визначені Порядком зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.05.2021 по справі №160/4733/21 щодо виключення ТОВ "МЕТАЛУРГСЕРВІС" з переліку ризикових платників податків виконано 17.11.2022 року.

За результатами проведеного аналізу даних ЄРПН за 2021-2022 роки встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платників податку з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ "МЕДІКАМ", ТОВ "ГІРНИЧА МЕТАЛУРГІЙНА КОМПАНІЯ", ТОВ "ПАСІФІК-Т", ТОВ "ІНТЕРТАБАКО", ТОВ "МАКРОН", ТОВ "ДИВНА ЛОГІСТИКА 2020", ТОВ "АВЕСТА КОМПАНІ", ТОВ "НІКА ЗАХІД", ТОВ "ФАРДЕН ГРУП", ТОВ "БРІФОРТ", ТОВ "ІНФОРМ СОЛЮШН", ТОВ "ВІ-АИ ІНДАСТРІС", ТОВ "ВІЛАНТЕКС", ТОВ "ОРГАНІК-ДНІПРО", ТОВ"ВЕРЕСЕНЬ-Л", ТОВ "ФАСТ ОПТ", ТОВ "ДІКЕИ КОМЕРЦ", ТОВ "ІЛЛАРІУС АГРО", ТОВ КІНРОСС, ТОВ ТРІН-ФІЛЬТ", ТОВ "КЛЕВЕР МАРКЕТ", ТОВ ТУДВАЙБРЕЙШН", ТОВ"ВОЛАНТИС ЛД", ТОВ "ДОКЛЕНД РЕТЕЙЛ", ТОВ "ТАМАІР", ТОВ "ЕКСПОТЕХНІКА", ТОВ "ВЕКОР-ЕКСПО", ТОВ "МК ОКТАН-95", ТОВ "САНСЕТ-ТРАНС ЛІМІТЕД", ТОВ "МЕГАБУД-21", ТОВ "ЛІВАНТІ", ТОВ "РОЩА ПЛЮС", ТОВ "КАПІТОШКА І КО", ТОВ "ДІМ КЕРАМІКИ ДНІПРО", ТОВ "МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС", ТОВ "АВТОМАК ЦЕНТР", ТОВ "КОМПАНІЯ СПЕЦПРОМ-КР", ТОВ "ТАЛАН-ПРОМ ДНІПРО", ТОВ "Ф1РМА"КААПРГ, ТОВ "ТОРНАДО".

Ризикові контрагенти-покупці:

При цьому, платник ТОВ МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС (код 42950233) згідно проведеного аналізу даних ЄРПН за 2021-2022 роки реєструє податкові накладні на реалізацію товарів (послуг) на платника, якого було включено до переліку ризикових, а саме: ТОВ ГІРНИЧА МЕТАЛУРГІЙНА КОМПАНІЯ (код 42116198, включено до переліку ризикових 09.08.2022). Товар/послуга: Субпідрядні роботи, Кришка, Елемент відпливу, Гонт, тощо. Сума ПДВ 963 334,53 грн.

ТОВ "МЕТАЛУРГСЕРВІС ПЛЮС" за рішенням Комісії регіонального рівня від 17.11.2022 № 4459 внесено (включено) до переліку ризикових платників податку на підставі інформації, отриманої в межах Алгоритму дій, як такого, що відповідає пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку.

Представник відповідача-2 також вказує, що відповідно до норм чинного законодавства повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційним повноваженням та виключною компетенцією уповноваженого органу.

Дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених проектом нормативно-правового акта.

Наділивши державні органи та осіб, уповноважених на виконання функцій держави дискреційними повноваженнями, законодавець надав відповідному державному органу та особам уповноваженим на виконання функцій держави певну свободу розсуду при прийнятті управлінського рішення, а отже позовні вимоги Металургсервіс плюс про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенню комісії регіонального рівня, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкову накладну є передчасним.

Крім того, представник відповідача-2 зазначає, що для ухвалення рішення про зобов`язання ДПС зареєструвати податкову накладну, суд повинен перевірити саме той факт, що податкова накладна, яка була подана позивачем, відповідає всім критеріям відповідно до Пункт 12 Порядку 1246 і її можливо зареєструвати у ЄРПН.

При цьому така перевірка здійснюється податковим органом автоматично, і судом не може бути проведена.

Отже, суд у разі ухвалення рішення про зобов`язання податковий орган зареєструвати податкову накладну, фактично візьме на себе повноваження суб`єкта владних повноважень (відповідача у справі), до компетенції якого, у даному випадку, віднесено розгляд пояснень та документів, здійснення автоматичної перевірки податкових накладних та/або розрахунку коригування в ЄРПН.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми чинного законодавства України, суд встановив наступні обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю Металургсервіс Плюс є юридичною особою, зареєстрованою в Єдиному державному реєстрі про проведення державної реєстрації юридичної особи 12.04.2019 року, номер запису 0019108.

Відповідно до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань видами діяльності позивача є:

33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення (основний);

43.21 Електромонтажні роботи;

43.29 Інші будівельно-монтажні роботи;

43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у.;

46.90 Неспеціалізована оптова торгівля;

33.20 Установлення та монтаж машин і устаткування.

Позивач є платником податку на додану вартість (ІПН 11) і за наслідками здійснення господарської діяльності позивачем складаються податкові накладні та відповідно до вимог пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України подаються на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).

27 січня 2022 року між ТОВ Металургсервіс Плюс (Підрядником) та ПАТ АРСЕЛОРМІТТАЛ КРИВИЙ РІГ (Замовник) укладено рамковий договір підряду № 127, згідно з умовами, якого замовник доручає, а підрядник зобов`язується на свій ризик виконувати в порядку та на умовах даного договору роботи в об`ємах (кількості) та згідно строків, зазначених у Специфікації(ях), що є невід`ємн(ою)ими частин(ою)ами даного Договору, (далі -робота) за цінами, узгодженими у Додатку № 1 до даного Договору, а Замовник прийняти роботу та оплатити її на умовах даного Договору.

Відповідно до розділу 2 Договору № 127 загальна вартість робіт за Договором складається з суми вартості всіх фактично виконаних Підрядником та прийнятих Замовником робіт згідно Договору, узгодженим по всім Специфікаціям до даного Договору. Ціни робіт, що будуть виконуватись в рамках даного Договору встановлюється Сторонами у Додатку №1 до даного Договору Перелік та вартість робіт з технічного обслуговування та ремонту механічного та електричного обладнання АЦ-1, АЦ-2, АЦ-3, АЦМП, ШПУ ДЦ-1. При необхідності виконання інших робіт, не передбачених в Додатку №1 даного Договору, їх перелік та вартість узгоджується сторонами шляхом укладання додаткових угод до даного Договору, шляхом розширення (доповнення) переліку робіт у Додатку 1.

Згідно з п. 3.1 Договору розрахунок за виконані роботи проводиться протягом 30 календарних днів з моменту отримання Замовником від Підрядника: акту виконаних робіт та інших документів, що передбачені Загальними умовами.

Відповідно до п. 4.1 Договір набирає чинності з 01.01.2022 і діє по 31.01.2023 з урахуванням положень Загальних умов.

ТОВ Металургсервіс Плюс на підставі рамкового Договору підряду № 127 від 27 січня 2022 року виконало роботи обумовлені Договором, що підтверджується актами виконаних робіт, у зв`язку з чим відповідно до п. 201.10. ст.201 ПКУ ТОВ Металургсервіс Плюс було складено податкові накладні за вересень 2022 року та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних подані на реєстрацію в ЄРПН наступні податкові накладні:

- № 8 складену 26 вересня 2022 року по операції з технічного обслуговування механічного обладнання АЦ-2. на загальну суму з урахуванням ПДВ 1457255,78 грн. (сума ПДВ 242875,96 грн.). Акт № 127-04-09 за вересень 2022 року. За наслідками обробки даної податкової накладної позивачу було надіслано квитанцію 13 жовтня 2022 року, відповідно до якої податкову накладну прийнято але її реєстрацію зупинено. Як зазначено в квитанції, причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної;

- № 9 складену 26 вересня 2022 року по операції з технічного обслуговування електричного обладнання АЦ-2. на загальну суму з урахуванням ПДВ 483975,36 грн. (сума ПДВ 80662,56 грн.). Акт № 127-07-09 за вересень 2022 року. За наслідками обробки даної податкової накладної позивачу було надіслано квитанцію 13 жовтня 2022 року, відповідно до якої податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено. Як зазначено в квитанції, причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної;

- № 10 складену 26 вересня 2022 року по операції з ремонту механічного обладнання АЦ-3 на загальну суму з урахуванням ПДВ 1833475,27 грн. (сума ПДВ 305579,21 грн.). Акт № 127-01-09 за вересень 2022 року. За наслідками обробки даної податкової накладної позивачу було надіслано квитанцію 13 жовтня 2022 року, відповідно до якої податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено. Як зазначено в квитанції, причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної;

- № 11 складену 26 вересня 2022 року по операції з технічного обслуговування електричного обладнання АЦ-3 на загальну суму з урахуванням ПДВ 569643,79 грн. (сума ПДВ 94940,63 грн.). Акт № 127-08-09 за вересень 2022 року. За наслідками обробки даної податкової накладної позивачу було надіслано квитанцію 13 жовтня 2022 року відповідно до якої податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено. Як зазначено в квитанції, причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної;

- № 12 складену 26 вересня 2022 року по операції з ремонту механічного обладнання АЦ-3 на загальну суму з урахуванням ПДВ 726909,23 грн. (сума ПДВ 121 151,54 грн.). Акт № 127-09-09 за вересень 2022 року. За наслідками обробки даної податкової накладної позивачу було надіслано квитанцію 13 жовтня 2022 року відповідно до якої податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено. Як зазначено в квитанції, причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної;

- № 13 складену 26 вересня 2022 року по операції з технічного обслуговування електричного обладнання АЦ-3 на загальну суму з урахуванням ПДВ 2 546 338,61 грн. (сума ПДВ 424 389,77 грн.). Акт № 127-10-09 за вересень 2022 року. За наслідками обробки даної податкової накладної позивачу було надіслано квитанцію 13 жовтня 2022 року відповідно до якої податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено. Як зазначено в квитанції, причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

- № 14 складену 26 вересня 2022 року по операції з ремонту механічного обладнання АЦ-3 на загальну суму з урахуванням ПДВ 1051528,76 грн. (сума ПДВ 175254,76 грн.). Акт № 127-11-09 за вересень 2022 року. За наслідками обробки даної податкової накладної позивачу було надіслано квитанцію 13 жовтня 2022 року відповідно до якої податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено. Як зазначено в квитанції, причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної;

- № 21 складену 30 вересня 2022 року по операції з технічного обслуговування механічного обладнання АЦ-2 на загальну суму з урахуванням ПДВ 2 213159,48 грн. (сума ПДВ 368859,91 грн.). Акт № 127-14-09 за вересень 2022 року. За наслідками обробки даної податкової накладної позивачу було надіслано квитанцію 13 жовтня 2022 року відповідно до якої податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено. Як зазначено в квитанції, причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної;

- № 22 складену 30 вересня 2022 року по операції з технічного обслуговування механічного обладнання АЦ-2 на загальну суму з урахуванням ПДВ 1 201 828,80 грн. (сума ПДВ 200 304,80 грн.). Акт № 127-15-09 за вересень 2022 року. За наслідками обробки даної податкової накладної позивачу було надіслано квитанцію 13 жовтня 2022 року відповідно до якої податкову накладну прийнято, але її реєстрацію зупинено. Як зазначено в квитанції, причиною для зупинки - платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Вказаною квитанцією позивачу було запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

На виконання вимог, викладених в квитанціях, з метою підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, 15 листопада 2022 року ТОВ Металургсервіс Плюс на адресу відповідача-1 було направлено в електронній формі Повідомлення №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація яких зупинена з додаванням наступних документів: Рамковий Договір підряду № 127 від 27.01.2022 р. на виконання підрядних робіт на ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг, на підтвердження виконаних підприємством ТОВ Металургсервіс Плюс підрядних робіт на ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг, № 142 від 30.01.2020р. на виконання підрядних робіт на ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг; № 166 від 30.01.2020р. на виконання підрядних робіт на ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг; № 561 від 07.06.2022р. на виконання підрядних робіт на ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг; № 838 від 26.05.2020р. на виконання підрядних робіт на ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг; № 842 від 26.05.2020р. на виконання підрядних робіт на ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг; № 1805 від 24.11.2020р. на виконання підрядних робіт на ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг; № 1850 від 24.12.2020р. на виконання підрядних робіт на ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг; № 2172 від 23.09.2021р. на виконання підрядних робіт на ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг; № 2580 від 29.09.2017 р. Угода № 1 від 24.06.2019 року, Акт № 127-04-09 за вересень 2022 року виконаних робіт, Акт № 127-07-09 за вересень 2022 року, Акт № 127-01-09 за вересень 2022 року, Акт № 127-08-09 за вересень 2022 року, Акт № 127-09-09 за вересень 2022 року, Акт № 127-10-09 за вересень 2022 року, Акт № 127-11-09 за вересень 2022 року, Акт № 127-14-09 за вересень 2022 року, Акт № 127-15-09 за вересень 2022 року; дозволи: декларація відповідності вимогам охорони праці Держпраці від 07.11.2019 р. №27-123-06-2019; декларація відповідності вимогам охорони праці Держпраці від 16.07.2020 р. №01-123-06-2020; Довідка на проведення зварювальних та інших вогневих робіт на території ПАТ АрселорМіттал Кривий Ріг від 21.07.2020 р. №55; Ліцензія ДАБІ України з додатками від 14.05.2019 р. №26-Л; Дозвіл Держпраці від 30.05.2019 р. №0529.19.12 р.; Дозвіл Держпраці від 07.11.2019 р. №1167.19.12 р.; Дозвіл Держпраці від 06.06.2019 р. №0545.19.12 р.; Дозвіл Держпраці від 18.06.2019 р. №0577.19.12 р.; Дозвіл Держпраці від 20.11.2019 р. №1263.19.12 р., штатний розпис ТОВ Металургсервіс Плюс працівників відповідних спеціальностей, Договори оренди Транспортних засобів № 04/05-21/5 від 01.02.2021 року; № 01/10-19Л від 03.09.2019р; (Міні-Навантажувач Воbсаt S550 ідентифікаційний номер АНСМ13438 рік випуску 2017 року); № 01/07-2020/2 від 01.07.2020р; № 20/11-19 від 20.11.2019 року; № 03/09-19 НВН від 03.09.2019 року; № 03/09-19 ПКС від 03.09.2019 року; Договір оренди Нежитлового приміщення № 04/01-21/МС від 01.02.2021р.оку; Договір оренди № 17/05-21/МС від 17.05.2021р Складського приміщення, площею 980 м.кв., розташованого за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Стрєльникова, буд. 15, які орендується у ТОВ Промфондустаткування; Договір оренди Складських приміщень, площею 1650 м.кв., розташованого за адресою: м. Кривий Ріг, вул. Літке, буд. 2Г, які орендується у ТОВ Промфондустаткування за договором оренди № 20/06-22 від 20.06.2022р., акти надання послуг з оренди за вересень; договір куплі-продажу № 29ПК-17479/19 від 03.12.2019 р. укладений з ТОВ Окко-Бізнес Партнер; ОСВ по рах. 631 за жовтень 2022 року та ОСВ по рах. 6851 за вересень 2022 року.

Комісією Головного управління ДПС України в Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року № 7674012/42950233, 7674014/42950233, 7674000/42950233, 7674022/42950233, 7674013/42950233, 7673985/42950233, 7674023/42950233, 7673988/42950233, 7674029/42950233 про відмову в реєстрації податкових накладних №№ 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 від 26 вересня 2022 року, та №№ 21, 22 від 30 вересня 2022 року.

В обґрунтування спірних рішень, відповідачем-1 зазначено: ненадання платником податку копій документів. У графі Додаткова інформація вказано: "Наявність ризикових операцій, та інше".

Крім того, в ході судового розгляду справи судом встановлено, що позивачем в судовому порядку було оскаржено рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку ТОВ «Металургсервіс Плюс» від 23.03.2021 року № 4459.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 травня 2021 року, яке набрало законної сили 27.07.2021 року, (справа № 160/4733/21) визнано протиправним та скасоване рішення від 23.03.2021 року № 4459; зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Металургсервіс Плюс» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Не погоджуючись з оскаржуваними рішеннями комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року № 7674012/42950233, 7674014/42950233, 7674000/42950233, 7674022/42950233, 7674013/42950233, 7673985/42950233, 7674023/42950233, 7673988/42950233, 7674029/42950233 про відмову в реєстрації податкових накладних, з метою їх скасування та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Вирішуючи позовні вимоги по суті, суд виходить з наступного.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI передбачено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з положеннями пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).

Згідно з положеннями підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінету Міністрів України.

Відповідно до цієї норми та підпункту 56.23.2 пункту 56.23 статті 56 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України прийняв постанову від 11.12.2019 року №1165 Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка набрала чинності 01.02.2020 року та якою затверджено:

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок зупинення реєстрації податкової накладної);

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок розгляду скарги).

Пунктом 3 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно п.п.6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанціях про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до п.п.12-17 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються:

види економічної діяльності відповідно до КВЕД;

коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України;

коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6).

У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування.

Відповідно до Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, до ризикових відносять:

- платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах;

- платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах;

- платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами;

- платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками;

- платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ);

- платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;

- платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;

- у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

В п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктами 9-11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.

Відповідно до пунктів 25 - 26 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Згідно пунктів 42, 44 - 46 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної рішення, прийняті комісіями контролюючих органів, підлягають реєстрації засобами інформаційних систем ДПС.

Аналізуючи вказані вище норми, можна дійти висновку про те, що, контролюючі органи зобов`язані, у разі зупинення реєстрації ПН/РК, у Квитанції зазначати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Водночас, відповідно до частини 4 статті 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Як вбачається з матеріалів справи, реєстрацію податкових накладних №№ 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 від 26 вересня 2022 року, та №№ 21, 22 від 30 вересня 2022 року зупинено з підстав відповідності платника податків п.8 Критеріїв ризиковості платника податків.

Так, в ході розгляду справи судом було встановлено, що контролюючим органом стосовно ТОВ «Металургсервіс Плюс» було прийнято рішення від 23.03.2021 року № 4459 про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку з підстав наявності у відповідача-1 податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органів завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції (п.8 Критеріїв ризиковості платника податку).

При цьому, суд звертає увагу, що рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 травня 2021 р. у справі №160/4733/21, яке набрало законної сили 27.07.2021 р., було скасовано вищевказане рішення про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «Металургсервіс Плюс» критеріям ризиковості платника.

Крім того, вищевказаним судовим рішення було зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Металургсервіс Плюс» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

В силу частини 2 статті 14 КАС України судові рішення, що набрали законної сили, є обов`язковими до виконання всіма органами державної влади, органами місцевого самоврядування, їх посадовими та службовими особами, фізичними і юридичними особами та їх об`єднаннями на всій території України.

Аналогічні положення закріплені у частини 1 статті 370 КАС України, відповідно до якої судове рішення, яке набрало законної сили, є обов`язковим для учасників справи, для їхніх правонаступників, а також для всіх органів, підприємств, установ та організацій, посадових чи службових осіб, інших фізичних осіб і підлягає виконанню на всій території України, а у випадках, встановлених міжнародними договорами, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України, або за принципом взаємності, - за її межами.

Тобто, на час зупинення реєстрації спірних податкових накладних існувало судове рішення, яке набрало законної сили та в силу наведених норм підлягало обов`язковому виконанню, яким було скасовано рішення контролюючого органу від 23.03.2021 року № 4459 про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «Металургсервіс Плюс» критеріям ризиковості платника та зобов`язано Головне управління ДПС у Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Металургсервіс Плюс» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості.

Отже, суд зазначає, що в ході судового розгляду відповідачами в порушення визначеного ч. 2 ст.77 КАС України обов`язку доказування не було доведено віднесення у законодавчо визначеному порядку, зокрема, прийняття рішення щодо ТОВ Торговий Дім Скарб рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, зокрема п. 8 Критеріїв ризиковості платнику податку.

Відповідачами також не було надано до суду жодного доказу на підтвердження наявності у контролюючого органу обґрунтованих підстав для віднесення позивача до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість.

За викладених обставин, суд приходить до висновку, що зупинення контролюючим органом реєстрації податкових накладних №№ 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 від 26 вересня 2022 року, та №№ 21, 22 від 30 вересня 2022 року в ЄРПН є безпідставним та таким, що не відповідає вимогам вищенаведеного податкового законодавства.

Разом із тим, як вбачається з оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних №№ 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 від 26 вересня 2022 року, та №№ 21, 22 від 30 вересня 2022 року, є ненадання платником податку копій документів.

В той же час, відмова у прийнятті до реєстрації податкової накладної з підстав недостатності документів для прийняття рішення можлива виключно за умови наявності вичерпного переліку таких документів.

Тобто, при відмові у прийнятті до реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків документів, комісія має зазначити конкретний перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти ПН до реєстрації.

Проте, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржувані рішення Комісії ДПС не містять зазначення конкретного переліку документів, які необхідно надати позивачу.

Посилання в рішеннях від 21 листопада 2022 року № 7674012/42950233, 7674014/42950233, 7674000/42950233, 7674022/42950233, 7674013/42950233, 7673985/42950233, 7674023/42950233, 7673988/42950233, 7674029/42950233 на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішень про відмову, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність таких рішень.

Суд зазначає, що рішення комісії від 21 листопада 2022 року № 7674012/42950233, 7674014/42950233, 7674000/42950233, 7674022/42950233, 7674013/42950233, 7673985/42950233, 7674023/42950233, 7673988/42950233, 7674029/42950233 про відмову в реєстрації податкових накладних не містять конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття такого рішення та чітку підставу для відмови в реєстрації податкових накладних.

Судом встановлено, що позивач подав до податкового органу пояснення та копії документів щодо господарських операцій щодо спірних податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.

Разом з тим, комісія, незважаючи на надані пояснення та додані документи, що підтверджують наведені у поясненнях факти, прийняла рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН.

При цьому, як зазначено вище, комісією не вказано конкретний перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти ПН до реєстрації.

Проте, як зазначено вище, комісією не вказано конкретний перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти ПН до реєстрації, а зазначення відповідачем-1 в якості додаткової інформації в оскаржуваному рішенні наявні ризикові операції, та інше не може вважатись належним виконанням контролюючим органом законодавчо встановленого обов`язку щодо конкретизації підстав прийнятого рішення.

Більш того, зазначені доводи суперечать правилу індивідуальної відповідальності платника податків, який Європейський суд з прав людини визначив як добросовісний платник податків не має зазнавати негативних наслідків через порушення законодавства його контрагентом. Вказаний підхід до визначення недопустимості порушення майнових прав особи знайшов своє продовження у праві Європейського Союзу, зокрема, в Шостій Директиві від 17.05.1977 № 77/388/EU щодо гармонізації законодавства держав-членів стосовно податків з обороту.

В подальшому, у своїх рішеннях ЄСПЛ неодноразова підтримав висновок про неприпустимість притягнення до відповідальності однієї компанії за неправомірні дії іншої компанії, тобто, правило індивідуальної відповідальності платника податків (справа ВАТ Нефтяная компания ЮКОС проти РФ (Заява №14092/04); справи Булвес АД проти Болгарії (2009 рік, заява №3991/03), Бізнес Супорт Центр проти Болгарії (2010 рік, заява №6689/03), Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції (заява №36985/97), Полторацький проти України від 29.04.2003 (заява №38812/97).

Одночасно, в межах даної спірної ситуації суд звертає особливу увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями, тому і суд за результатами розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції виконання робіт за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Суд наголошує, що будь-яке рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, повинні містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено.

Під час розгляду справи відповідачами, як суб`єктами владних повноважень, в порушення обов`язку доказування не надано суду жодних доказів, які спростовували б твердження позивача, не наведено жодних мотивів прийняття оскаржуваного рішення щодо відмови в реєстрації податкових накладних.

Таким чином, за наведених вище обставин, суд дійшов висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування рішень, якими позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію, суд зазначає наступне.

Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Згідно пунктів 19, 20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, законодавством не передбачений інший ефективний спосіб захисту порушеного права у спірних правовідносинах, відмінний від зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, у зв`язку із чим суд вважає за необхідне зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати спірні податкові накладні позивача, датою їх фактичного отримання.

Аналогічна правова позиція наведена у постанові Верховного Суду від 02 квітня 2019 року у справі №822/1878/18.

Відповідно до частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх подання на реєстрацію.

Суд також зауважує, що рішення суду має бути не тільки законним та обґрунтованим, воно повинно бути ще й ефективним у захисті порушених прав, свобод та інтересів. А тому вважає, що покладання на Державну податкову службу України обов`язку зареєструвати податкові накладні не вважатиметься втручанням у його дискреційні повноваження.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України, встановлено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Враховуючи вищевказане, суд приходить до висновку про задоволення адміністративного позову.

На підставі ст. 139 КАС України суд також вважає за необхідне присудити на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області судові витрати у розмірі 22329,00 грн.

Керуючись ст. ст. 241-246 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року № 7674012/42950233 про відмову в реєстрації податкової накладної № 8 від 26 вересня 2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 26 вересня 2022 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Металургсервіс Плюс» (), датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року 7674014/42950233 про відмову в реєстрації податкової накладної № 9 від 26 вересня 2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 26 вересня 2022 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Металургсервіс Плюс» (), датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року 7674000/42950233 про відмову в реєстрації податкової накладної № 10 від 26 вересня 2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 26 вересня 2022 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Металургсервіс Плюс» (), датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року 7674022/42950233 про відмову в реєстрації податкової накладної № 11 від 26 вересня 2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 26 вересня 2022 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Металургсервіс Плюс» (), датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року 7674013/42950233 про відмову в реєстрації податкової накладної № 12 від 26 вересня 2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 26 вересня 2022 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Металургсервіс Плюс» (), датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року 7673985/42950233 про відмову в реєстрації податкової накладної № 13 від 26 вересня 2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 13 від 26 вересня 2022 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Металургсервіс Плюс» (), датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року 7674023/42950233 про відмову в реєстрації податкової накладної № 14 від 26 вересня 2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 14 від 26 вересня 2022 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Металургсервіс Плюс» (), датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року 7673988/42950233 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 30 вересня 2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 21 від 30 вересня 2022 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Металургсервіс Плюс» (), датою її подання.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 21 листопада 2022 року 7674029/42950233 про відмову в реєстрації податкової накладної № 22 від 30 вересня 2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 22 від 30 вересня 2022 року, складену Товариством з обмеженою відповідальністю «Металургсервіс Плюс» (), датою її подання.

Присудити на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Металургсервіс Плюс» () за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП: 44118658) судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 22329,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України, до Третього апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.М. Олійник