Справа № 460/13913/21
Суддя: У.М. Нор
Дата ухвалення: 2023-02-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

01 лютого 2023 року м. Рівне №460/13913/21
Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Нор У.М. за участю секретаря судового засідання Вознюк В.І. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Миронець Р.М.,

відповідача: представник Юхименко Т.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "ВПК-Україна"
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ВПК-Україна» (далі по тексту Позивач, ТОВ «ВПК-Україна») звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду із позовною заявою до Головного управління ДПС у Рівненській області (далі по тексту Відповідач, ГУ ДПС у Рівненській області), в якій просить суд:

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.09.2021 року за №01, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 1 525 687 грн.;

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.09.2021 року за №01, яким збільшено податок на прибуток на суму 12 466 387 грн. та донараховано штрафних санкцій на суму 3 063 136 грн.;

- визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03.09.2021 року за №01, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 912 130 грн.

На обґрунтування позовних вимог Позивач зазначає, що ТОВ «ВПК-Україна» (Замовник) укладено ряд однотипних договорів із суб`єктами підприємницької діяльності (Виконавці/Перевізники) про надання автотранспортних послуг, відповідно до умов яких, послуги перевезення надаються Перевізниками з використанням палива Замовника. ТОВ «ВПК-Україна» наголошує, що право власності на пальне отримане в межах виконання вищезазначених договорів не переходить до Перевізника, тобто, не є операціями з реалізації пального. Таким чином, у ТОВ «ВПК-Україна» відсутня необхідність відображення доходу від передачі пального у розмірі 4 560 648 грн..

Також, Позивач стверджує, що ТОВ «ВПК-Україна» отримало в оренду від ТОВ «Нестле Україна» кавові автомати та додаткове обладнання вартість якого було віднесено до витрат одночасно із отриманням прибутку від надання послуг для ТОВ «Нестле Україна», відповідно до договорів №170557 від 01.01.2019 року та №170342/1 від 31.12.2016 року, а також із здачі кавових автоматів та додаткового обладнання в суборенду та отримання прибутку із реалізації суборендарям товарів (кави та інших інгредієнтів до кавових автоматів, а також супутні товари). Таким чином, ТОВ «ВПК-Україна» стверджує, що ним правомірно відображено показники у р.02 «Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» поданих Декларацій з податку на прибуток підприємств за період з 01.10.2017 року по 31.12.2020 року.

Окрім зазначеного, Позивач в позовній заяві зазначає про безпідставність визнання Відповідачем безнадійною заборгованістю кредиторської заборгованості по оплаті за векселями, які були видані ТОВ «ВПК-Україна» для ТОВ «АК ІНТЕРТРЕЙД ГРУП» та ТОВ «Фудз Трейд», що припинили підприємницьку діяльність, оскільки станом на 31.12.2020 року векселедержателями зазначених векселів були ТОВ «РПК» () та ТОВ «Закон та право» () перед якими повністю погашено (оплачено) всі видані векселі, що підтверджується долученими до матеріалів справи доказами. На підставі викладеного, Позивач просив задовольнити позовні вимоги в повному обсязі.

Відповідачем подано відзив на позовну заяву. Відзив обґрунтовано тим, що ТОВ «ВПК-Україна» (Замовник) під час передачі власного пального третім особам (Виконавцям/Перевізникам), на виконання умов договору про надання автотранспортних послуг, здійснює передачу (відпуск, відвантаження) пального від Замовника до Виконавця, що є операцією з реалізації пального у розумінні абзацу другого пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, а тому ТОВ «ВПК-Україна» при здійсненні таких операцій є особою, що реалізовує пальне. Також, Відповідач зазначає, що оскільки дохід від послуг з суборенди кавових автоматів менший ніж витрати по оренді кавових автоматів, а витрати визнаються витратами звітного періоду в якому отримано дохід від такої операції, то ТОВ «ВПК-Україна», у зв`язку із відсутністю доходу від вказаної господарської операції, позбавлене права на врахування витрат по оренді кавових автоматів.

Головне управління ДПС у Рівненській області у відзиві на позовну заяву зазначає про визнання безнадійною заборгованістю, відповідно абз. «з» пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, кредиторської заборгованості по оплаті за векселями, які були видані ТОВ «ВПК-Україна» для ТОВ «АК ІНТЕРТРЕЙД ГРУП» та ТОВ «Фудз Трейд», оскільки ТОВ «АК ІНТЕРТРЕЙД ГРУП» - ліквідовано, а ТОВ «Фудз Трейд» - перебуває у стадії припинення. З наведених підстав, Відповідач просив в задоволенні позову відмовити повністю.

Ухвалою від 18.10.2021 року позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі, визначено справу до судового розгляду за правилами загального позовного провадження.

30.11.2021 розгляд справи відкладено до 16.12.2021.

16.12.2021 розгляд справи відкладено до 26.01.2022.

Ухвалою суду від 26.01.2022 розгляд справи відкладено до 22.02.2022.

Ухвалою суду від 01.04.2022 розгляд справи відкладено 27.04.2022.

Ухвалою суду від 06.05.2022 розгляд справи відкладено 31.05.2022.

В судовому засіданні 20.07.2022 оголошено перерву до 09.08.2022.

Ухвалою суду від 09.08.2022 розгляд справи відкладено до 23.08.2022.

Ухвалою суду від 26.08.2022 розгляд справи відкладено до 14.09.2022.

14.09.2022 розгляд справи відкладено до 20.09.2022.

20.09.2022 оголошено перерву по справі до 12.10.2022.

Ухвалою суду від 12.10.2022 розгляд справи відкладено до 26.10.2022.

Ухвалою суду від 07.11.2022 розгляд справи відкладено до 16.11.2022.

В судовому засіданні 16.11.2022 розгляд справи відкладено до 30.11.2022.

В судовому засіданні 30.11.2022 оголошено перерву до 14.12.2022.

Ухвалою суду від 14.12.2022 розгляд справи відкладено до 25.01.2023.

Ухвалою суду від 30.01.2023 розгляд справи відкладено до 01.02.2023.

У судовому засіданні 01.02.2023 проголошено вступну та резолютивну частини рішення.

Відповідно до частини першої статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України (далі по тексту КАС України), кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Суд при вирішенні справи керується принципами верховенства права, законності, рівності усіх учасників адміністративного процесу перед законом і судом, змагальності сторін, диспозитивності та офіційного з`ясування всіх обставин, гласності і відкритості адміністративного процесу.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив наступне.

На підставі наказу Головного управління ДПС у Рівненській області від 20.04.2021 року №776-п та від 05.05.2021 року №839-п проведена планова виїзна документальна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «ВПК-Україна» () (ТОВ «ВПК-Україна») з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2017 року по 31.12.2020 року, валютного законодавства за період з 01.10.2017 року по 31.12.2020 року, з питань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.10.2017 року по 31.12.2020 року, іншого законодавства за період з 01.10.2017 року по 31.12.2020 року, за результатами якої складено акт перевірки. №4585/17-00-07-01/37023086 від 15.07.2021 року.

Відповідно до висновків акту перевірки №4585/17-00-07-01/37023086 від 15.07.2021 року встановлено наступні порушення, що стосуються предмету спору:

- п. 44.1, п .44.2, ст. 44 розділу І, пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 розділу ІІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VІ (із змінами та доповненнями), п. 5, 8, 21 П(С)БО 15 «Дохід», що призвело до заниження об`єкта оподаткування податком на прибуток підприємств в сумі 70 783 393 грн., що вплинуло на:

- завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування з податку на прибуток в сумі 1 525 687 грн. за 4-й квартал 2017 року;

- заниження податку на прибуток на загальну суму 12 466 387 грн., в т.ч. 4 квартал 2017 року на суму 11 259 478 грн., за 2018 рік на суму 299 332 грн., за 2019 рік на суму 693 732 грн., за 2020 рік на суму 213 845 грн..

- п. 185.1 ст. 185, п. 186.1 ст. 186, п. 189.1 ст.189 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), що призвело до завищення від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, всього в сумі у сумі 912 130 грн., в т.ч.: за жовтень 2017 року у сумі 23 064 грн., за листопад 2017 року у сумі 23 218 грн., за грудень 2017 року у сумі 23 333 грн., за січень 2018 року у сумі 21 639 грн., за лютий 2018 року у сумі 23 287 грн., за березень 2018 року у сумі 25 485 грн., за квітень 2018 року у сумі 23 576 грн., за травень 2018 року у сумі 22 948 грн., за червень 2018 року у сумі 24 162 грн., за липень 2018 року у сумі 26 554 грн., за серпень 2018 року у сумі 26 423 грн., за вересень 2018 року у сумі 24 514 грн., за жовтень 2018 року у сумі 29 956 грн., за листопад 2018 року у сумі 30 504 грн., за грудень 2018 року у сумі 31 300 грн., за січень 2019 року у сумі 24 878 грн., за лютий 2019 року у сумі 23 366 грн., за березень 2019 року у сумі 23 412 грн., за квітень 2019 року у сумі 23 059 грн., за травень 2019 року у сумі 24 141 грн., за червень 2019 року у сумі 22 118 грн., за липень 2019 року у сумі 24 342 грн., за серпень 2019 року у сумі 24 571 грн., за вересень 2019 року у сумі 24 160 грн., за жовтень 2019 року у сумі 23 976 грн., за листопад 2019 року у сумі 23 616 грн., за грудень 2019 року у сумі 23 796 грн., за січень 2020 року у сумі 24 733 грн., за лютий 2020 року у сумі 18 781 грн., за березень 2020 року у сумі 19 264 грн., за квітень 2020 року у сумі 16 662 грн., за травень 2020 року у сумі 24 379 грн., за червень 2020 року у сумі 22 555 грн., за липень 2019 року у сумі 22 580 грн., за серпень 2020 року у сумі 20 949 грн., за вересень 2020 року у сумі 17 099 грн., за жовтень 2020 року у сумі 20 376 грн., за листопад 2020 року у сумі 17 748грн., за грудень 2020 року у сумі 21 605 грн..

На підставі вищезазначених висновків акта перевірки №4585/17-00-07-01/37023086 від 15.07.2021 року прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення:

- від 03.09.2021 року за №01, яким зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 1 525 687 грн.;

- від 03.09.2021 року за №01, яким збільшено податок на прибуток на суму 12 466 387 грн. та донараховано штрафних санкцій на суму 3 063 136 грн.;

- від 03.09.2021 року за №01, яким зменшено розмір від`ємного значення суми податку на додану вартість, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду в сумі 912 130 грн..

Вирішуючи даний спір та надаючи правову оцінку встановленим обставинам, суд зауважує наступне.

Актом перевірки №4585/17-00-07-01/37023086 від 15.07.2021 року встановлено, що ТОВ «ВПК-Україна» (Замовник) укладено договори про надання автотранспортних послуг з фізичними особами-підприємцями (Виконавці/Перевізники), а саме:

- ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) договір про надання автотранспортних послуг б/н від 01.10.2013 року, відповідно до предмету якого, Перевізник бере на себе зобов`язання забезпечити перевезення вантажів Замовника автомобілем Volkswagen, державний номер НОМЕР_2 , а Замовник зобов`язується здійснити оплату вказаних послуг;

- ОСОБА_2 (РНОКПП НОМЕР_3 ) договір про надання автотранспортних послуг б/н від 02.01.2015 року, автомобілем Fiat Ducato, держ. номер НОМЕР_4 , відповідно до предмету якого, Перевізник бере на себе зобов`язання забезпечити перевезення вантажів Замовника, а Замовник зобов`язується здійснити оплату вказаних послуг;

- ОСОБА_3 (РНОКПП НОМЕР_5 ) договір про надання автотранспортних послуг б/н від 02.01.2017 року, відповідно до предмету якого, Перевізник бере на себе зобов`язання забезпечити перевезення вантажів Замовника вантажним автомобілем, а саме Замовник зобов`язується здійснити оплату вказаних послуг;

- ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_6 ) договір про надання автотранспортних послуг б/н від 01.01.2012 року автомобілем Daimler-Benz 207D, державний номер НОМЕР_7 , відповідно до предмету якого, Перевізник бере на себе зобов`язання забезпечити перевезення вантажів Замовника, а Замовник зобов`язується здійснити оплату вказаних послуг;

- ОСОБА_5 (РНОКПП НОМЕР_8 ) договір про надання автотранспортних послуг б/н від 01.04.2012 року, відповідно до предмету якого, Перевізник бере на себе зобов`язання забезпечити перевезення вантажів Замовника автомобілем Opel Movano державний номер НОМЕР_9 , а Замовник зобов`язується здійснити оплату вказаних послуг;

- ОСОБА_6 (РНОКПП НОМЕР_10 ) договір про надання автотранспортних послуг від 02.01.2020 року, відповідно до предмету якого, Перевізник бере на себе зобов`язання забезпечити перевезення вантажів Замовника вантажним автомобілем, а Замовник зобов`язується здійснити оплату вказаних послуг.

Вищезазначені договори складені за типовою формою, та містять умову, що відповідно до п. 2.4 вказаних договорів про надання автотранспортних послуг, автомобіль Перевізника забезпечується пальним за рахунок Замовника.

В наданих до перевірки та до суду документах, а саме журналах видачі пального, підтверджено, що заправка пальним автотранспорту вищезазначених Перевізників проводиться за рахунок ТОВ «ВПК-Україна» (Замовника).

Відповідачем під час перевірки встановлено, що в бухгалтерському обліку Позивача списання паливно-мастильних матеріалів на заправку автомобілів, які належать вищепереліченим фізичним особам-підприємцям відображено наступними бухгалтерськими записами: Дт 93 «Витрати на збут» Кт 203 «Паливно-мастильні матеріали». ТОВ «ВПК-Україна» списані паливно-мастильні матеріали відображені в Звіті про фінансові результати в рядку 2150 «Витрати на збут».

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам та вирішуючи спір по суті, суд зазначає наступне.

Згідно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу України (далі по тексту ПК України), об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Пунктом 5 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 14.12.99 за №860/4153 (далі по тексту П(С)БО 15 «Дохід»), визначено, що дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Пунктом 8 П(С)БО 15 «Дохід», визначено, що дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов: покупцеві передані ризики й вигоди, пов`язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив); підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами); сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена; є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов`язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Відповідно до приписів п. 185.1 ст. 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю.

Відповідно до пп. 14.1.212 п. 14.1. ст. 14 ПК України реалізація підакцизних товарів (продукції) будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів;

Реалізація пального це будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника.

Згідно з пп. «а» пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 ПК України безоплатно надані товари, роботи, послуги товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів.

З аналізу вказаних положень податкового законодавства слідує, що поняття реалізації підакцизних товарів невід`ємно пов`язане із будь-якою операцією на митній території України, яка передбачає саме відвантаження таких підакцизних товарів при наявності або відсутності вже додаткових умов щодо передачі права власності або ні, отримання оплати за такі товари або ні.

Отже, реалізацією пального у розумінні ПК України вважається саме фізична передача (відпуск, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати з акцизного складу.

Згідно з ч. 5 ст. 242 КАС України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Відповідно до правової позиції, викладеної в постанові Верховного суду від 19.11.2019 року по справі №816/990/16, реалізацією підакцизних товарів є в тому числі операції з безоплатної передачі таких товарів, які здійснюються на підставі цивільно-правового договору без передачі права власності на відповідний актив.

Таким чином, безоплатна передача підакцизних товарів (продукції) є однією із форм реалізації таких. Нормами ПК України не визначено випадків звільнення від оподаткування податком на додану вартість операцій з безоплатного передавання підакцизних товарів.

Таким чином, операції з продажу (реалізації) товарів, у тому числі операції з безоплатного їх надання, є об`єктом оподаткування податком на додану вартість.

У постанові Верховного Суду від 22.10.2020 року в справі №823/1873/18 судом зазначено, що пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПК України до поняття «реалізація підакцизних товарів (продукції)» відносить, серед іншого, й операції з безоплатного відвантаження товарів.

Відповідно до правових висновків, наведених в постанові Верховного Суду від 27.03.2019 року у справі №805/864/18-а, операції не є операціями з реалізації пального в розумінні абзацу другого пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПК України, якщо підприємство закуповує пальне та використовує його виключно для власних потреб (для заправки власної техніки пальним, що належить підприємству). Однак, власні транспортні засоби у ТОВ «ВПК-Україна» не обліковуються.

Згідно з ст. 901 Цивільного кодексу України за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов`язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов`язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором.

При цьому, ст. 902 Цивільного кодексу України передбачено, що виконавець повинен надати послугу особисто або у випадках встановлених договором, має право покласти на виконання договору про надання послуг на іншу особу, залишаючись відповідальним у повному обсязі перед замовником за порушення договору.

Таким чином, під час передачі підприємством (Замовником) власного пального третій особі (Виконавцю) на виконання умов договору про надання послуг здійснюється передача (відпуск, відвантаження) пального від Замовника до Виконавця, що є операцією з реалізації пального у розумінні абзацу другого пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПК України, тому Замовник при здійсненні таких операцій є особою, що реалізовує пальне.

Враховуючи зазначене, судом встановлено, що Позивачем не спростовано висновки контролюючого органу щодо встановленого порушення, а відтак у задоволенні позовних вимог щодо визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 03.09.2021 року за №01 в частині основного зобов`язання 641 050 грн. та штрафних (фінансових) санкцій на суму 149 714 грн., податкового повідомлення-рішення від 03.09.2021 року за №01 в частині зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 999 261 грн. та податкового повідомлення-рішення від 03.09.2021 року за №01 слід відмовити.

Щодо передачі в суборенду кавових автоматів за ціною нижчою від собівартості даної послуги.

Судом встановлено, а матеріалами справи підтверджено, що ТОВ «ВПК-Україна» в перевіряємому періоді згідно з договором оренди №170521 від 31.12.2018 року отримало від ТОВ «Нестле Україна» в строкове платне користування кавові автомати (понад 780 шт.).

Вартість послуг оренди кавових автоматів згідно з договором оренди №170521 від 31.12.2018 року, що в перевіряємому періоді становить 3 583 666 грн., віднесена ТОВ «ВПК-Україна» до витрат.

Отримані від ТОВ «Нестле Україна» в оренду кавові автомати ТОВ «ВПК-Україна» передає в подальшу суборенду юридичним та фізичним особам-підприємцям зі складанням відповідних договорів та первинних документів, що містяться в матеріалах справи.

Відповідно до умов укладених типових договорів суборенди, взяті в оренду кавові автомати та/або автомати та/або кавомолку ТОВ «ВПК-Україна» передає, а суборендарі (фізичні та юридичні особи) беруть за плату в тимчасове володіння та користування автомати по приготуванню кави та гарячих напоїв, що належать ТОВ «Нестле Україна» та

супутнє додаткове обладнання. Суборендар зобов`язується використовувати автомати та додаткове обладнання для приготування та реалізації кави та інших гарячих напоїв виключно з інгредієнтів придбаних у ТОВ «ВПК-Україна» або в уповноважених ним юридичних та фізичних осіб та вказаних в додатках до даного Договору, на умовах, які встановлюються цим Договором. Купівля інгредієнтів здійснюється Суборендарем самостійно з магазину Орендаря за готівку, як кінцевий споживач або на підставі укладених договорів поставки.

Відповідно до укладених позивачем договорів суборенди, орендна плата виплачується суборендарем одноразово в безготівковій формі на розрахунковий рахунок Орендодавця при поверненні автоматів та додаткового обладнання з оренди і підписання відповідного акту приймання-передачі

Актом перевірки №4585/17-00-07-01/37023086 від 15.07.2021 року встановлено, а матеріалами справи підтверджено, що у перевіреному періоді дохід від оренди кавових автоматів склав 122 353 грн..

Відповідач враховуючи, що дохід від послуг з суборенди основних засобів менший ніж їх собівартість на 3 461 313 грн., зазначає про порушення ТОВ «ВПК України» вимог п. 44.2, ст. 44 , пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України, що призвело до завищення різниць які зменшують фінансовий результат розмірі 3 461 313 грн..

Надаючи правову оцінку встановленим обставинам, суд зауважує наступне.

Згідно з пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПК України об`єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Відповідно до преамбули Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначено Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

У відповідності до ч. 1-2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан та результати діяльності підприємства. Бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частиною 2 статті 6 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.

Згідно з пунктами 6,7 розділу І Національного положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 року №318 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України за №27/4248 від 19.01.2000 року (далі по тексту П(С)БО «Витрати» 16) визначено, що витрати зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов`язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власниками), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов`язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені.

Відповідно до пункту 5 П(С)БО «Дохід» 15, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов`язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу, наведені в цьому Положенні (стандарті), застосовуються окремо до кожної операції. Проте ці критерії потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Згідно з пунктом 7-8 П(С)БО «Дохід» 15 визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг без вирахування наданих знижок, повернення раніше проданих товарів та непрямих податків і зборів (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов: покупцеві передані ризики й вигоди, пов`язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив); підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами, іншими активами); сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена; є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов`язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

На підставі вищенаведених норм чинного законодавства, наявні всі умови для визнання доходу від надання в суборенду Позивачем кавових автоматів у розумінні вище перелічених норм П(С)БО «Дохід» 15.

При цьому суд наголошує, що нормами чинного законодавства не передбачено обов`язку отримання чистого доходу від господарської операції з метою набуття права на визнання витрат пов`язаних з такою господарською операцією.

Окрім вищезазначеного, за змістом обставин, наведених Позивачем та долучених до матеріалів справи доказів на підтвердження наявності таких обставин, перевищення собівартості оренди кавових автоматів над обсягом доходу від суборенди таких кавових автоматів, пояснюються об`єктивними чинниками, зокрема, збільшення обсягу реалізації продукції, побудови та розширення мережі реалізації, збільшення обізнаності споживачів про продукцію та посилення лояльності споживачів до продукції ТОВ «Нестле Україна».

Адже, згідно з долученими до матеріалів справи договорами суборенди, суборендар зобов`язується використовувати автомати та додаткове обладнання для приготування та реалізації кави та інших гарячих напоїв виключно з інгредієнтів придбаних у ТОВ «ВПК-Україна» або в уповноважених ним юридичних та фізичних осіб та вказаних в додатках до даного Договору, на умовах, які встановлюються цим Договором.

Згідно з пунктами 1, 2 статті 3 Господарського кодексу України як господарську діяльність у цьому Кодексі розуміють діяльність суб`єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямовану на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб`єкти підприємництва - підприємцями.

В розумінні пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 ПК України господарська діяльність діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

З наведеного слідує висновок, що при здійсненні платником податку господарської діяльності можливі збиткові операції. Віднесення таких операцій до господарських можливе у випадках обґрунтування платником податку економічних причин чи ділової мети (зважаючи на ризики підприємницької діяльності) укладення угод за ціною нижчою за виробничу собівартість.

Позивачем належними та допустимими доказами доведено наявність об`єктивних обставин передачі кавових автоматів в суборенду за ціною нижчою від собівартості послуг оренди вказаних кавових автоматів.

Водночас, Відповідачем у ході розгляду справи не наведено обставин, за результатами оцінки яких можна було би дійти висновку, що відповідна збиткова діяльність Позивача не обумовлена розумною економічною причиною, а спрямована лише на отримання незаконної податкової вигоди.

Таким чином, позовні вимоги у вказаній частині підлягають задоволенню.

Щодо визнання безнадійною заборгованістю кредиторської заборгованості по оплаті за векселями, які були видані ТОВ «ВПК-Україна» для ТОВ «АК ІНТЕРТРЕЙД ГРУП» та ТОВ «Фудз Трейд».

Актом перевірки №4585/17-00-07-01/37023086 від 15.07.2021 року встановлено фінансові операції ТОВ «ВПК-Україна», які були сформовані за рахунок вексельних розрахунків з ТОВ «Фудз Трейд» та ТОВ «АК ІНТЕРТРЕЙД ГРУП», які обліковуються по Дт-511 «Довгострокові векселі, видані в національній валюті» на суму 42 744 270, 55 грн. виданих ТОВ «АК ІНТЕРТРЕЙД ГРУП» та на суму 20 017 159,55 грн. виданих ТОВ «Фудз Трейд» за період з 10.04.2012р. по 12.05.2015р., а саме:

- ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249985216 від 10.04.2012 року дата погашення 10.04.2022 року на суму 803739,42 грн.;

- ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249985317 від 10.04.2012 року дата погашення 10.04.2022 року на суму 1000000,00 грн.;

- ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249985418 від 10.04.2012 року дата погашення 10.04.2022 року на суму 727400,13 грн.;

- ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249985519 від 10.04.2012 року дата погашення 10.04.2022 року на суму 1000000,00 грн.;

- ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249985620 від 10.04.2012 року дата погашення 10.04.2022 року на суму 1000000,00 грн.;

- ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249985821 від 10.04.2012 року дата погашення 10.04.2022 року на суму 1000000,00 грн.;

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249985922 від 10.04.2012 року дата погашення 10.04.2022 року на суму 1000000,00 грн.;

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249986023 від 10.04.2012р. дата погашення 10.04.2022р. на суму 1000000,0 грн.

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249986124 від 10.04.2012р. дата погашення 10.04.2022р. на суму 1000000,0 грн.

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249986225 від 10.04.2012р. дата погашення 10.04.2022р. на суму 1000000,0 грн.

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249986326 від 10.04.2012р. дата погашення 10.04.2022р. на суму 611297,09 грн.

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249986427 від 10.04.2012р. дата погашення 10.04.2022р. на суму 1000000,0 грн.

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249986628 від 10.04.2012р. дата погашення 10.04.2022р. на суму 1000000,0 грн.

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249986729 від 10.04.2012р. дата погашення 10.04.2022р. на суму 87247,35 грн.

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249987031 від 10.04.2012р. дата погашення 10.04.2022р. на суму 1000000,0грн.

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249987132 від 10.04.2012р. дата погашення 10.04.2022р. на суму 1000000,0грн.

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249987233 від 10.04.2012р. дата погашення 10.04.2022р. на суму 1000000,0грн.

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249987334 від 10.04.2012р. дата погашення 10.04.2022р. на суму 1000000,0грн.

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249987435 від 10.04.2012р. дата погашення 10.04.2022р. на суму 1000000,0грн.

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249987536 від 10.04.2012р. дата погашення 10.04.2022р. на суму 551092,18 грн.

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249987637 від 10.04.2012р. дата погашення 10.04.2022р. на суму 104841,48 грн.

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249987738 від 10.04.2012р. дата погашення 10.04.2022р. на суму 131541,9 грн.

-ТОВ «Фудз трейд» 32230375 вексель АА249987839 від 10.04.2012р. дата погашення 10.04.2022р. на суму 1000000,0 грн.

-ТОВ «АК ІНТЕРТРЕЙД ГРУП» 33510622 вексель АА249988815 від 30.04.2015р. дата погашення 30.04.2025р. на суму 10000000,0 грн.

-ТОВ «АК ІНТЕРТРЕЙД ГРУП» 33510622 вексель АА249989012 від 12.05.2015р. дата погашення 12.05.2025р. на суму 10000000,0 грн.

-ТОВ «АК ІНТЕРТРЕЙД ГРУП» 33510622 вексель АА249989214 від 12.05.2015р. дата погашення 12.05.2025р. на суму 12744270,55 грн.

-ТОВ «АК ІНТЕРТРЕЙД ГРУП» 33510622 вексель АА249989613 від 12.05.2015р. дата погашення 12.05.2025р. на суму 10000000,0 грн.

Всього на загальну суму 62 761 430,1 грн.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За змістом частини 1 статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Частиною 1 статті 6 КАС України закріплено, що суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визначаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави.

Відповідно до частини 1 статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з частиною 1 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

Частиною 2 статті 77 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Таким чином податкове-повідомлення-рішення від 30.03.2020 року №1 (а.с.16) підлягає скасуванню в частині збільшення грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток за основним платежем 477 658 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) 119 415 грн., податкове-повідомлення-рішення від 30.03.2020 року №1 про зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 2 971 592 грн. (а.с.17-18) підлягає скасуванню в повному обсязі.

Керуючись статтями 241-246, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 03.09.2021 року за №01 в частині основного зобов`язання 11 825 337 грн. та штрафних (фінансових) санкцій на суму 2 913 422 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 03.09.2021 року за №01 в частині зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 526 426 грн.

У задоволені позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області від 03.09.2021 року за №01 в частині основного зобов`язання 641 050 грн. та штрафних (фінансових) санкцій на суму 149 714 грн., податкового повідомлення-рішення від 03.09.2021 року за №01 в частині зменшення суми від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток на суму 999 261 грн. та податкового повідомлення-рішення від 03.09.2021 року за №01 відмовити.

Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВПК-Україна» за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Рівненській області судові витрати по сплаті судового збору в сумі 19 295,3 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Учасники справи:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю "ВПК-Україна" (пров. Робочий, 5,м. Рівне,33009, ЄДРПОУ/РНОКПП 37023086)

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Повний текст рішення складений 09 лютого 2023 року

Суддя У.М. Нор