Справа № 500/3966/22
Суддя: Мартиць Оксана Іванівна
Дата ухвалення: 2023-01-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТЕРНОПІЛЬСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа №500/3966/22

30 січня 2023 рокум. Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, у складі:

головуючого судді Мартиць О.І.

за участю:

секретаря судового засідання Холоденко В.В.

представника позивача адвоката Юзьвака І.Я.

представника відповідача - Головного управління ДПС у Тернопільській області Стрілкової М.С.,

представника відповідача - Державної податкової служби України Чайківської М.Я.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" звернулось до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Тернопільській області, в якому просить суд:

визнати протиправним та скасувати рішення №7342562/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 05.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області,

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Тернопільській області зареєструвати податкову накладну №21 від 05.08.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 22.08.2022,

визнати протиправним та скасувати рішення №7342563/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 05.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області,

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Тернопільській області зареєструвати податкову накладну №23 від 05.08.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 26.08.2022,

визнати протиправним та скасувати рішення №7342564/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 19.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області,

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Тернопільській області зареєструвати податкову накладну №24 від 19.08.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 07.09.2022,

визнати протиправним та скасувати рішення №7342565/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №25 від 24.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області,

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Тернопільській області зареєструвати податкову накладну №25 від 24.08.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 07.09.2022,

визнати протиправним та скасувати рішення №7342566/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 25.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області,

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Тернопільській області зареєструвати податкову накладну №26 від 25.08.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 07.09.2022.

визнати протиправним та скасувати рішення №7342567/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 26.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області,

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Тернопільській області зареєструвати податкову накладну №27 від 26.08.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 07.09.2022,

визнати протиправним та скасувати рішення №7342569/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №28 від 30.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області,

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Тернопільській області зареєструвати податкову накладну №28 від 30.08.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 07.09.2022,

визнати протиправним та скасувати рішення №7342568/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №29 від 31.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області,

зобов`язати Головне управління Державної податкової служби у Тернопільській області зареєструвати податкову накладну №29 від 31.08.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 07.09.2022.

В обґрунтування заявлених позовних вимог зазначено, що ТОВ "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" надіслано до органів ДПС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) податкові накладні №21 від 05.08.2022, №23 від 05.08.2022, №24 від 19.08.2022, №25 від 24.08.2022, №26 від 25.08.2022, №27 від 26.08.2022, №28 від 30.08.2022, №29 від 31.08.2022 складені внаслідок здійснення господарських операцій за договором на інтеграцію свиней на відгодівлю №21-2604 І від 26.04.2021 та договору поставки №21-11/2021 ПЗ від 25.11.2021 із ТОВ "Барком".

За результатами перевірки податковим органом прийнято рішення про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - ПК України), запропоновано надати пояснення.

На виконання вказаних вимог позивач подав до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів, які підтверджують реальність здійснення господарської операції щодо податкових накладних, реєстрація яких зупинена. Однак контролюючим органом прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН у зв`язку з ненаданням платником податку розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Ухвалою Тернопільського окружного адміністративного суду від 08.11.2022 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито провадження у справі, ухвалено судовий за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

24.11.2022 від Головного управління ДПС у Тернопільській області через відділ документального забезпечення суду поступив відзив на адміністративний позов, в якому відповідач проти задоволення позовних вимог заперечував з підстав правомірності спірних рішень, прийнятих в спосіб та в межах наданих повноважень.

Зокрема зазначено, що однією з ознак безумовної реєстрації є, якщо у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом. Однак, станом на час зупинення реєстрації оскаржуваних накладних із даний з АІС "Податковий блок", в контролюючого органу була відсутня прийнята таблиця даних платника податку на додану вартість

Звертає увагу, що долучений позивачем до матеріалів справи перелік копій документів не відповідає переліку документів, наданих контролюючому органу разом із поясненнями на підтвердження господарських операцій, а тому не усі надані на розгляд суду документи були предметом дослідження комісією ДПС. Позивачем для реєстрації ПН в ЄРПН подано копії документів не в повному обсязі, необхідному для підтвердження реальності господарських операцій відображених у податкових накладних, а саме: "послуги допоміжні у тваринництві" та "передоплата за кукурудзу".

Вказує, що із поданих позивачем письмових пояснень, між ТОВ "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" та ТОВ "Барком", було укладено договір інтеграції свиней на відгодівлі №21-26041, згідно з яким ТОВ "Барком" надає послуги по вирощуванні та відгодівлі свиней. Дана угода діє так: ТОВ "БАРКОМ" поставляє ТОВ СП "УКР-ІТАЛ" ЛТД поросята корми медикаменти та усе, що необхідне для вирощування свиней, а ТОВ СП "УКР-ІТАЛ" ЛТД виконує усі для цього роботи на своїх потужностях, використовуючи працю своїх штатних працівників. Усі витрати на електроенергію, заробітну плату, податки, виробничі витрати і інше несе ТОВ СП "УКР-ІТАЛ" ЛТД. Після здачі свиней згідно з результатами годівлі: витрати кормів, падежу та приростів ТОВ "БАРКОМ" вираховує результат годівлі. В ході годівлі на протязі 3-4 місяців ТОВ "БАРКОМ" оплачує ТОВ СП "УКР-ІТАЛ" ЛТД частину коштів згідно рахунків та актів виконаних робіт. Однак договору між ТОВ "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" та ТОВ "Барком", на інтеграції свиней на відгодівлі №21-26041, позивачем до пояснень не було додано.

Станом на дату подання позивачем пояснень оплата послуги за умовами договору повинна була бути проведена. Водночас, жодного підтверджуючого розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, а також інших належним чином оформлених первинних документів, позивачем на розгляд комісії надано не було.

Ухвалою суду від 25.11.2022 вирішено клопотання відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження задовольнити.

Розгляд справи №500/3966/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ"ЛТД" до Головного управління ДПС у Тернопільській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії проводити за правилами загального позовного провадження. Призначити підготовче засідання на 14.12.2022.

09.12.2023 представник позивача подав до суду клопотання, в якому просив залучити у справі №500/3966/22 у якості співвідповідача Державну податкову службу України та викласти позовні вимоги у наступній редакції:

визнати протиправним та скасувати рішення №7342562/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 05.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області,

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №21 від 05.08.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько- італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 22.08.2022,

визнати протиправним та скасувати рішення №7342563/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 05.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області,

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №23 від 05.08.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 26.08.2022,

визнати протиправним та скасувати рішення №7342564/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 19.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області,

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №24 від 19.08.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 07.09.2022,

визнати протиправним та скасувати рішення №7342565/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №25 від 24.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області,

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №25 від 24.08.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 07.09.2022,

визнати протиправним та скасувати рішення №7342566/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 25.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області,

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №26 від 25.08.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 07.09.2022,

визнати протиправним та скасувати рішення №7342567/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 26.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області,

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №27 від 26.08.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 07.09.2022,

визнати протиправним та скасувати рішення №7342569/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №28 від 30.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області,

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №28 від 30.08.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько- італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 07.09.2022,

визнати протиправним та скасувати рішення №7342568/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №29 від 31.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління Державної податкової служби у Тернопільській області,

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну №29 від 31.08.2022 Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько- італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання - 07.09.2022.

14.12.2022 ухвалою суду постановленою в підготовчому засіданні, без виходу до нарадчої кімнати, із занесенням до протоколу судового засідання залучено до участі в справі в якості другого відповідача Державну податкову службу України, підготовче засідання відкладено до 23.12.2022.

Представник позивача 20.12.2022 подав до суду позовну заяву у новій редакції з додатками для відповідача Державної податкової служби України.

Підготовче засідання 23.12.2022 відкладено до16.01.2023.

10.01.2023 відповідач Державна податкова служба України подав до суду відзив на адміністративний позов, в якому просив у задоволенні позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" до Головного управління ДПС у Тернопільській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії відмовити в повному обсязі. Заперечуючи щодо позовних вимог послався на тотожні підстави та обставини вказані у відзиві представником Головного управління ДПС у Тернопільській області.

В підготовчому засіданні 16.01.2023 ухвалою суду закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті 30.01.2023.

30.01.2023 в судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю, просив задовольнити, з підстав викладених у позовній заяві.

Представники відповідачів у судовому засіданні 30.01.2023 просили відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі, з мотивів, наведених у відзивах на позов.

Заслухавши в судовому засіданні пояснення представників сторін, з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду і вирішення справи по суті, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування норм матеріального та процесуального права, суд виходить з наступних підстав і мотивів.

Згідно матеріалів справи Товариство з обмеженою відповідальністю "Спільне Українсько-Італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" зареєстроване 25.05.2005. З 03.10.2005 - зареєстровано платником податку на додану вартість. Здійснює діяльність за такими видами: 01.11 - вирощування зернових культур, 01.46 - розведення свиней, 01.62- допоміжна діяльність у тваринництві.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю "Спільне Українсько-Італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Барком", 26.04.2021 укладено договір інтеграції свиней на відгодівлі №21-2604 І. Згідно з яким ТОВ "Барком" надає послуги по вирощуванні та відгодівлі свиней. ТОВ "БАРКОМ" поставляє ТОВ СП "УКР- ІТАЛ" ЛТД поросята корми медикаменти та усе, що необхідне для вирощування свиней, а ТОВ СП "УКР-ІТАЛ" ЛТД" виконує усі для цього роботи на своїх потужностях, використовуючи працю своїх штатних працівників. Усі витрати на електроенергію, заробітну плату, податки, виробничі витрати і інше несе ТОВ СП "УКР-ІТАЛ" ЛТД". Після здачі свиней згідно з результатами годівлі: витрати кормів, падежу та приростів ТОВ "БАРКОМ" вираховує результат годівлі. 05.08.2022 ТОВ СП "УКР-ІТАЛ" ЛТД" виписано ТОВ "Барком" рахунок №20/8 та акт виконаних робіт на суму 300000,00 грн, оплата була проведена згідно виписки банку від 10.08.2022.

25.11.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю "Спільне Українсько-Італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" та Товариством з обмеженою відповідальністю "Барком" укладено договір поставки №21-11/2022 ПЗ на поставку зернових та технічних культур, а 16.08.2022 доданого договору виписана специфікація №2 на поставку кукурудзи - 200 тонн по ціні 5600 грн за тонну. 16.08.2022 ТОВ СП "УКР-ІТАЛ" ЛТД" виставило рахунок №22 на суму 1120000,00 грн, передоплата була проведена частинами.

На виконання податкових зобов`язань за наслідками даних господарських операцій, а також договору на інтеграцію свиней на відгодівлю №21-2604 І від 26.04.2021 та договору поставки №21-11/2021 ПЗ від 25.11.2021 із ТОВ "Барком" позивачем подано для реєстрації 8 податкових накладних, а саме №21 від 05.08.2022, №23 від 05.08.2022, №24 від 19.08.2022, №25 від 24.08.2022, №26 від 25.08.2022, №27 від 26.08.2022, №28 від 30.08.2022 та №29 від 31.08.2022, які направлено на реєстрацію засобами електронного зв`язку до органів ДПС України.

За результатами перевірки зазначених податкових накладних, ДПС України направлено позивачу квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних.

В квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних повідомлено позивача про те, що реєстрація податкових накладних від 05.08.2022 №21 та №23 зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 01.62.1 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано платнику надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

В квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних №24 від 19.08.2022, №25 від 24.08.2022, №26 від 25.08.2022, №27 від 26.08.2022, №28 від 30.08.2022 та №29 від 31.08.2022 повідомлено позивача про те, що реєстрація податкових накладних від 05.08.2022 №21 та №23 зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано платнику надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вказаних вимог позивачем щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, подано до контролюючого органу пояснення в яких містились пояснення позивача щодо проведення господарських операцій та копії документів, в кількості 15 додатків, на підтвердження господарської операції, необхідних для реєстрації податкової накладної.

Крім того Товариством з обмеженою відповідальністю "Спільне Українсько-Італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" надано до Головного управління ДПС у Тернопільській області пояснення викладені окремим документом, щодо проведення господарських операцій.

За результатами розгляду поданих позивачем пояснень та документів Головним управлінням ДПС в Тернопільській області прийнято рішення від 15.09.2022 №7342562/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 05.08.2022, рішення №7342563/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 05.08.2022, рішення №7342564/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 19.08.2022, рішення №7342565/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №25 від 24.08.2022, рішення №7342566/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 25.08.2022, рішення №7342567/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 26.08.2022, рішення №7342569/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №28 від 30.08.2022, рішення №7342568/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №29 від 31.08.2022.

Підставою для відмови в реєстрації зазначених податкових накладних визначено ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі "Додаткова інформація" зазначено: копії первинних документів не належним чином оформлені.

Рішення про відмову в реєстрації податкових накладних позивач оскаржив в адміністративному порядку, однак рішеннями комісії ДПС України від 29.09.2022 №49191/32146886/2, №49233/32146886/2, від 30.09.2022 №49715/32146886/2, №49704/32146886/2, №49756/32146886/2, №49665/32146886/2, №49706/32146886/2, від 03.10.2022 №50267/32146886/2 скарги позивача залишено без задоволення, а рішення комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Вважаючи вказані рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся з даним позовом до суду.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї стані та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статі, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Згідно з пунктом 7 Порядку №1165 у разі, коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації (пункт 10 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Згідно з пунктом 25 Порядку №1165 Комісія регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Як вбачається зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної у цій справі, підставою для такого зупинення став пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток №3 до Порядку №1165), підставою для зупинення реєстрації податкових накладних є: відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Тому, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.

Однак відсутність у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість такої квитанції.

Щодо зазначення у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних від 05.08.2022 №21 та №23 відомостей про те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 01.62.1, в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних №24 від 19.08.2022, №25 від 24.08.2022, №26 від 25.08.2022, №27 від 26.08.2022, №28 від 30.08.2022 та №29 від 31.08.2022 відомостей про те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1005 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу постачання, то суд звертає увагу на таке.

Пунктами 12, 14 Порядку №1165 визначено, що платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5). У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку.

Зі змісту зазначених норм суд вбачає, що подання зазначеної таблиці є правом а не обов`язком платника податку.

Головним управлінням ДПС у Тернопільській області не надано доказів того, що обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбаного товару/послуги та обсягу його постачання.

Отже, квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не відповідають вимогам, що встановлені до неї пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкової накладної в Реєстрі, із розрахованим показником за цим критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, у квитанціях не конкретизовано, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.

Формальне зазначення у квитанції пропозиції "надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН" є лише дублюванням норми підпункту 3 пункту 11 Порядку №1165.

Таке рішення податкового органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії, та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520).

Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судом встановлено, що позивачем до контролюючого органу подано детальні пояснення щодо його господарської діяльності та надано документи, які підтверджують факт надання допоміжних послуг у тваринництві та передоплати за кукурудзу за договором на інтеграцію свиней на відгодівлю №21-2604 І від 26.04.2021 та договором поставки №21-11/2021 ПЗ від 25.11.2021 із ТОВ "Барком".

Як свідчить зміст рішень від 15.09.2022 №7342562/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 05.08.2022, рішення №7342563/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 05.08.2022, рішення №7342564/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 19.08.2022, рішення №7342565/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №25 від 24.08.2022, рішення №7342566/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 25.08.2022, рішення №7342567/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 26.08.2022, рішення №7342569/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №28 від 30.08.2022, рішення №7342568/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №29 від 31.08.2022 підставою для їх прийняття слугувало те, що платником податку до контролюючого органу не надано копій документів, а саме розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. В графі "Додаткова інформація" зазначено: копії первинних документів не належним чином оформлені.

Разом із тим, надаючи оцінку рішенню відповідача, що оскаржується, суд зазначає, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної та не містить конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Тому, на переконання суду, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарської операції позивача із його контрагентом та були достатніми для прийняття податковим органом рішення про реєстрацію податкових накладних.

Одночасно суд звертає увагу на той факт, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарської операції за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.

Таким чином, зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.

В даному випадку, під час розгляду справи відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" в Єдиному реєстрі податкових накладних, а в самому рішенні такі мотиви наведені лише у загальних фразах.

Верховний Суд у постанові від 02.07.2019 у справі №140/2160/18 звернув увагу на те, що невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Окрім того, у постановах від 12.11.2019 у справі №816/2183/18, від 21.05.2019 у справі №0940/1240/18, від 18.02.2020 у справі №360/1776/19, від 27.04.2020 у справі №360/1050/19, від 18.06.2020 у справі №824/245/19-а та ряду інших Верховний Суд наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Саме лише зазначення про відсутність певних документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. Сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є самостійною та достатньою підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов`язаннях платника податків у зв`язку з його господарською діяльністю мали місце.

Суд зазначає, що прозорість адміністративних процедур є ефективним запобіжником державному свавіллю. Вмотивоване рішення демонструє особі, що вона була почута, дає стороні можливість апелювати проти нього. Лише за умови прийняття обґрунтованого рішення може забезпечуватися належний публічний та, зокрема, судовий контроль за адміністративними актами суб`єкта владних повноважень.

Про дотримання контролюючим органом вимог обґрунтованості під час прийняття відповідного акта індивідуальної дії свідчитиме належна мотивація його висновку, зокрема зі встановленням обставин, що мають значення для реєстрації податкової накладної, а також за умови посилання на докази, якими такі обставини обґрунтовані, із зазначенням причин їх прийняття чи відхилення.

І навпаки, не наведення мотивів прийнятих рішень не дає змоги суду встановити дійсні підстави та причини, за яких цей орган дійшов саме таких висновків, надати їм належну правову оцінку, та встановити законність, обґрунтованість, пропорційність прийнятого рішення.

Суд критично оцінює покликання податкового органу на приписи пункту 85.1 статті 85 Податкового кодексу України в якості підстав того, що ним не надано платнику податків переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Так, пункт 85.1 статті 85 Податкового кодексу України передбачає, що забороняється витребування документів від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом.

Разом з тим, суд зазначає, що забороні витребувати документи від платника податків будь-якими посадовими (службовими) особами контролюючих органів у випадках, не передбачених цим Кодексом, яка регламентована пунктом 85.1 статті 85 Податкового кодексу України, кореспондує встановлений пунктом 85.2. цієї ж статті обов`язок платника податків надати посадовим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки і застосовуватись, на переконання суду, пункт 85.1 без врахування вимог пункту 85.2 статті 85 Податкового кодексу України, - не може.

Водночас, з аналізу вимог статті 85 Податкового кодексу України слідує, що її приписи стосуються надання платниками податків документів при проведенні контролюючим органом податкових перевірок, види яких визначено статтею 75 Податкового кодексу України. В той час як механізм реєстрації податкових накладних, який передбачено Порядком №520 від 12.12.2019, не є способом податкового контролю, в розумінні статті 61 Податкового кодексу України, а тому відповідач безпідставно покликається на приписи статті 85 Податкового кодексу України в межах даних правовідносин.

В той же час, суд вважає за потрібне вказати, що статтею 20 Податкового кодексу України визначено права контролюючих органів, де, серед іншого, підпунктом 20.1.2. передбачено, що для здійснення функцій, визначених законом, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, усіх форм власності у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність, отримані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов`язану з обчисленням та сплатою податків, зборів, платежів, про дотримання вимог законодавства, здійснення контролю за яким покладено на контролюючі органи, а також фінансову і статистичну звітність у порядку та на підставах, визначених законом.

Надалі, пунктом 20.2 статті 20 Податкового кодексу України встановлено, що центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з огляду на що, суд дійшов висновку про те, що з метою прийняття суб`єктом владних повноважень рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, він наділений Податковим кодексом України визначеним обсягом прав, в тому числі і правом отримувати безоплатно необхідні для прийняття рішення у порядку, визначеному законодавством, довідки, копії документів, засвідчені підписом платника або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності), про фінансово-господарську діяльність платника податків.

З підстав зазначеного, твердження відповідача про те, що в нього "відсутнє право" визначати в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної перелік документів та право "просити платника надати конкретні документи", як про це зазначає відповідач, - є безпідставними та не відповідають приписам діючого податкового законодавства України.

Суд звертає увагу, що у разі виникнення спору щодо правомірності рішення суб`єкта владних повноважень, такий суб`єкт, може покликатись тільки на ті обставини, що зазначені у оскаржуваному рішенні в якості підстав його прийняття.

Разом з тим, серед документів, які на переконання контролюючого органу не було надано на розгляд комісії, та (як наслідок) з підстав ненадання яких податковий орган прийняв оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкових накладних - таких документів не зазначено, тому покликання суб`єкта владних повноважень на бездоказовість вказаних обставин в цій справі є необґрунтованим.

У постанові Верховного Суду від 20.11.2019 у справі №826/9457/18 зазначено, що надаючи правову оцінку прийнятим податковим органом рішенням, суди також повинні з`ясувати, чи містять вони конкретну інформацію щодо причин та підстав для їх прийняття, із зазначенням того, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, як того вимагає форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН визначена Порядком.

Таким чином, за наведених вище обставин суд доходить висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Тернопільській області від 15.09.2022 №7342562/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 05.08.2022, №7342563/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 05.08.2022, №7342564/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 19.08.2022, №7342565/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №25 від 24.08.2022, №7342566/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 25.08.2022, №7342567/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 26.08.2022, №7342569/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №28 від 30.08.2022, №7342568/32146886 про відмову в реєстрації податкової накладної №29 від 31.08.2022.

Крім того суд звертає увагу, що відповідачем 07.09.2022 зареєстровано податкову накладну №30 від 02.09.2022 на суму 40000,00 грн, яка стосується постачання кукурудзи ТОВ "Барком" згідно договору поставки №21-11/221 ПЗ від 29.11.2021.

Щодо позовних вимог про зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних №21 від 05.08.2022, №23 від 05.08.2022, №24 від 19.08.2022, №25 від 24.08.2022, №26 від 25.08.2022, №27 від 26.08.2022, №28 від 30.08.2022, №29 від 31.08.2022, складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД", то такі також належить задовольнити з огляду на таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України і нормами чинного законодавства України чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної або визначення в судовому рішенні конкретної дати, яку слід вважати датою реєстрації або скасування реєстрації податкової накладної.

Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних №21 від 05.08.2022, №23 від 05.08.2022, №24 від 19.08.2022, №25 від 24.08.2022, №26 від 25.08.2022, №27 від 26.08.2022, №28 від 30.08.2022, №29 від 31.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до частини третьої статті 245 КАС України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд доходить висновку про необхідність зобов`язати ДПС України зареєструвати податкову накладні №21 від 05.08.2022, №23 від 05.08.2022, №24 від 19.08.2022, №25 від 24.08.2022, №26 від 25.08.2022, №27 від 26.08.2022, №28 від 30.08.2022, №29 від 31.08.2022 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до присів статей 9, 77 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Разом з тим, відповідачі як суб`єкти владних повноважень не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішення про відмову в реєстрації податкової накладної.

Аналізуючи вищенаведені законодавчі приписи та фактичні обставини справи позов підлягає до часткового задоволення.

Вирішуючи питання про розподіл судових витрат, суд вказує, що згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при поданні позовної заяви сплачено судовий збір у розмірі 19848,00 грн згідно платіжного доручення №1032 від 27.10.2022.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги повністю, відповідно до частини першої статті 139 КАС України на користь позивача слід стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області та ДПС України.

Керуючись статтями 139, 241-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення №7342562/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №21 від 05.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №21 від 05.08.2022, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД".

Визнати протиправним та скасувати рішення №7342563/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №23 від 05.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №23 від 05.08.2022, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД".

Визнати протиправним та скасувати рішення №7342564/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 19.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №24 від 19.08.2022, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД".

Визнати протиправним та скасувати рішення №7342565/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №25 від 24.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №25 від 24.08.2022, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД".

Визнати протиправним та скасувати рішення №7342566/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 25.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №26 від 25.08.2022, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД".

Визнати протиправним та скасувати рішення №7342567/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №27 від 26.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №27 від 26.08.2022, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД".

Визнати протиправним та скасувати рішення №7342569/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №28 від 30.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №28 від 30.08.2022, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД".

Визнати протиправним та скасувати рішення №7342568/32146886 від 15.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №29 від 31.08.2022 комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Тернопільській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №29 від 31.08.2022, подану Товариством з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД".

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України в користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" судовий збір в сумі 9924,00 грн.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Тернопільській області в користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" судовий збір в сумі 9924,00 грн.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Відповідно до частини першої статті 295 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Згідно із статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повне судове рішення складено і підписано 09 лютого 2023 року.

Реквізити учасників справи:

позивач:

- Товариство з обмеженою відповідальністю "Спільне українсько-італійське підприємство "УКР-ІТАЛ" ЛТД" (місцезнаходження: с. Токи, Тернопільський район, Тернопільська область, 47823, );

відповідачі:

- Головне управління ДПС у Тернопільській області (місцезнаходження: вул. Білецька, 1, м. Тернопіль, 46003, ).

- Державна податкова служба України (місцезнаходження: площа Львівська, 8, м. Київ, 04053, ).

Головуючий суддя Мартиць О.І.