Справа № 440/3960/22
Суддя: Бегунц А.О.
Дата ухвалення: 2023-02-07 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 лютого 2023 р.Справа № 440/3960/22
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

Головуючого судді: Бегунца А.О.,

Суддів: Мельнікової Л.В. , Курило Л.В. ,

за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 14.06.2022, головуючий суддя І інстанції: С.С. Сич, вул. Пушкарівська, 9/26, м. Полтава, 36039, повний текст складено 14.06.23 року по справі № 440/3960/22

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю"Квант Плюс"

до Головного управління ДПС у Полтавській області , Державна податкова служба України

про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії.

В обґрунтування позовних вимог позивачем, зокрема, зазначено, що рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22.11.2021 № 3402494/31618527 є протиправним та підлягає скасуванню, а податкова накладна № 97 від 27.11.2020 підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки платником податків надано контролюючому органу всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарської операції за податковою накладною, у реєстрації якої відмовлено.

Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 14.06.2022 позовні вимоги задоволено.

Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22 листопада 2021 року №3402494/31618527.

Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 27 листопада 2020 року №97, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (ідентифікаційний код 31618527) 15 грудня 2020 року.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1240 грн. 50 коп.

Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" судові витрати зі сплати судового збору в сумі 1240 грн. 50 коп.

Не погодившись з вказаним рішенням, відповідачем ГУ ДПС у Полтавській області подано апеляційну скаргу, в якій, вказуючи на порушення норм права та невідповідність висновків суду першої інстанції обставинам справи, просить рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 14.06.2022 скасувати та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.

В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначає, що зупинення реєстрації податкової накладної №97 від 27.11.2020 здійснено у відповідності та на виконання вимог Порядку зупинення реєстрації ПН/РК №1165. Вказує, що код УКТЗЕД 8535 відсутній у таблиці даних платника податків у зв`язку з прийняттям Комісією ГУ ДПС у Полтавській області рішень про їх неврахування. Пояснює, що 11.09.2020 ТОВ "Квант Плюс" подано таблицю даних платника податку на додану вартість на постачання товарів/послуг за кодом УКТ ЗЕД/ДКПП 8311, 8544, 8535, яка автоматично не врахована через не виконання п. 18 Порядку №1165, а також згідно рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області №1932180/316185527 від 15.09.2020 вказана таблиця не врахована у зв`язку з наявністю в контролюючого органу інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій. У подальшому 11.09.2020 ТОВ "Квант Плюс" подано таблицю даних платника податку на додану вартість на постачання товарів/послуг за кодом УКТ ЗЕД/ДКПП 8311, 8544, 8535, яка автоматично не врахована через не виконання п. 18 Порядку №1165, а також згідно рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області №2076921/316185527 від 28.10.2020 вказана таблиця не врахована у зв`язку з відсутністю пояснення щодо здійснення господарської діяльності.

Вказує, що за наслідками розгляду наданих позивачем документів ГУ ДПС у Полтавській області прийнято рішення №3202494/31618527 від 22.11.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної № 97 від 27.11.2020 у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів: договорів, зокрема, зовнішньоекономічних контрактів, зокрема, не надано договору з контрагентом-продавцем на придбання товару. ТОВ "Квант Плюс" документально відобразило придбання у ТОВ "Етек-1020" обмежувачів перенапруги ОПН-КР/ТEL 6/7, 2 УХЛ 1, який відповідно до товарно-транспортної накладної №472 від 23.11.2020 ТОВ "Етек-1020" направлено до ТОВ "Квант Плюс". Адреса отримання - смт. Солоницівка Харківської області, відділення № 1. Отримання ТМЦ відповідно до вказаної ТТН - 24.11.2020. Згідно з відомостями АІС "Податковий блок" за ТОВ "Квант Плюс" значаться два об`єкти оподаткування за адресою: Харківська область, Дергачівський район, смт. ГІрудянка, смт. Солоницівка, с.Подвірки.

Відповідно до реєстраційних даних ТОВ НМУ "Електропівденмонтаж" знаходиться за адресою: м. Харків вул. Каштанова, 33. В той же час, у товарно-транспортній накладній №7 від 27.11.2020 ТОВ "Квант Плюс" щодо транспортування ТМЦ в адресу ТОВ НМУ "Електропівденмонтаж" пунктом навантаження значиться м. Полтава пров. Спортивний, 4 (фактично товар отримано в смт. Солоницівка Харківської області), пунктом розвантаження значиться смт. Донець Балаклійського району Харківської області. У зв`язку з відсутністю договору між ТОВ "Етек-1020" та ТОВ "Квант Плюс" неможливо встановити умови придбання та поставки придбаного останнім обмежувачів перенапруги ОПН-КР/ТEL 6/7, 2 УХЛ 1. З урахуванням вказаного та розбіжностями щодо адрес отримання та відправлення обмежувачів перенапруги ОПН-КР/ТEL 6/7, 2 УХЛ 1 ТОВ "Квант Плюс" в адресу ТОВ НМУ "Електропівденмонтаж", відсутність договору, на думку відповідачів, є законною підставою для відмови в реєстрації податкової накладної №97 від 27.1 1.2020.

Відповідно до положень ч. 4 ст. 229 Кодексу адміністративного судочинства України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з наступних підстав.

ТОВ "Квант Плюс" (ідентифікаційний код 31618527) зареєстроване як юридична особа та взяте на облік як платник податків з 22.08.2001, основним видом економічної діяльності позивача є 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань щодо ТОВ "Квант Плюс" .

15.12.2020 ТОВ "Квант Плюс" подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №97 від 27.11.2020 (отримувач (покупець) ТОВ "НМУ "Електропівденмонтаж") на товар - обмежувач перенапруги ОПН-КР/ТEL 6/7, 2 УХЛ1, код товару згідно з УКТ ЗЕД 8535, кількістю 3 шт. на загальну суму 3762,00 грн., в тому числі ПДВ - 627,00 грн.

За результатами розгляду податкової накладної №97 від 27.12.2020 контролюючий орган 15.12.2020 через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.79" направив ТОВ "Квант Плюс" квитанцію, у якій зазначено: "Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 27.11.2020 №97 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8535, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".

ТОВ "Квант Плюс" направило контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 18.11.2021 №7, у якому зазначено, що детальні пояснення додаються - додатки №15.

22.11.2021 комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №3402494/31618527 про відмову у реєстрації податкової накладної від 27.11.2020 №97.

За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено "ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема, зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них. Додаткова інформація: "не надано копію договору з контрагентом-продавцем на придбання товару".

Позивач не погодився з рішенням комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області №3402494/31618527 від 22.11.2021 про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та звернувся до суду з даним позовом.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з їх обґрунтованості.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновклм суду першої інстанції, враховуючи наступне.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктом "а" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до пункт 201.7 статті 201 ПК України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, платник податку - постачальник з настанням першої із умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" від 11.12.2019 №1165, що набрала чинності з 01.02.2020, якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

В силу пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Матеріалами справи встановлено, що реєстрацію поданої позивачем податкової накладної №97 від 27.11.2021 зупинено податковим органом виключно через встановлення ризиковості здійснення операції з посиланням на пункт 1 Критеріїв ризиковості здійснення певних операцій, що полягала у тому, що товари з кодами УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8535 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, та контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідачами надано до матеріалів справи копію рішення від 28.10.2020 №2076921/31618527 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 26.10.2020 за № та копію рішення від 15.09.2020 №1932180/31618527 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, зареєстрованої у контролюючому органі 11.09.2020 за №.

Доказів оскарження та скасування вказаних рішень до суду першої та апеляційної інстанції не надано, вказані вище рішення на час зупинення реєстрації податкової накладної були чинними.

Водночас, зупиняючи реєстрацію податкової накладної № 97 від 27.11.2020 контролюючим органом не конкретизовано, які саме документи позивачу слід подати та/або пояснення для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій.

Враховуючи зміст квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, зокрема, відсутність конкретизації, які саме документи позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій, ТОВ "Квант Плюс" направило контролюючому органу пакет документів та повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 18.11.2021 №7.

За змістом пояснень, наданих позивачем до повідомлення, 02.01.2020 між Товариством з обмеженою відповідальністю "КВАНТ ПЛЮС" (постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю "НМУ "ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ" (покупець) укладено договір поставки №1-01. Сторонами 27.11.2020 погоджена поставка товару на загальну суму 3762,00 грн., що підтверджується рахунком на оплату №1084 від 27.11.2020. ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" 27.11.2020 на адресу ТОВ "НМУ "ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ" здійснена поставка обумовленого товару, що підтверджується видатковою накладною №1187 від 27.11.2020 та товарно-транспортною накладною №1187 від 27.11.2020. Керуючись нормами податкового законодавства України, за результатами здійснення зазначеної господарської операції ТОВ "КВАНТ ПЛЮС" складена та подана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкова накладна № 97 від 27.11.2020, реєстрацію якої зупинено. Звернуто увагу, що станом на дату подання пояснень ТОВ "НМУ "ЕЛЕКТРОПІВДЕНМОНТАЖ" оплата за отриманий товар здійснена у повному обсязі. У поясненнях також наведено перелік документів, які надаються разом із поясненнями.

До повідомлення позивачем додано копії документів, а саме:

- копію договору поставки №1-01 від 02.01.2020, укладеного між ТОВ Квант Плюс (постачальник) та ТОВ "НМУ "Електропівденмонтаж" (покупець), за умовами якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, постачальник передає у власність покупцеві, а покупець приймає та оплачує товар - будівельні матеріали. Кількість, часткове співвідношення (асортимент, сортамент, номенклатура), одиниця виміру та загальна вартість партії товару визначається сторонами у накладних на кожну таку партію товару. Загальна вартість товару за цим договором (ціна договору) визначається загальною вартістю товару, переданого постачальником покупцю за видатковими накладними протягом дії цього договору. Відповідно до пункту 2.3. зазначеного договору покупець проводить оплату товару шляхом перерахування коштів на рахунок постачальника, включаючи ПДВ до ціни товару, на протязі 30 (тридцяти) банківських днів з часу фактичної доставки товару. Строки та умови поставки товару визначені у розділі 3 зазначеного договору поставки, згідно з пунктами 3.1, 3.2, 3.4 якого поставка товару здійснюється транспортом постачальника та за його рахунок. Місце поставки товару здійснюється за домовленістю сторін. Датою поставки товару вважається дата прийняття товару покупцем та підписання накладної та/або товарно-транспортної накладної, та/або акту приймання-передачі уповноваженими представниками сторін. Товар, що поставляється за цим договором, повинен супроводжуватися наступними документами: сертифікатом якості або паспортом виробника товару, який посвідчує відповідність названого товару вимогам відповідних технічних умов та її комплектність (якщо такі документи передбачені законодавством); видатковою накладною; іншими документами, необхідними для виконання цього договору та/або вимагається чинним законодавством України до товарів, що поставляються за цим договором. Відповідно до пункту 11.1 договору цей договір набирає чинності з моменту його підписання уповноваженими представниками сторін та скріплення печатками і діє до 31 грудня 2020 року включно, але в бу дь-якому разі до повного виконання ними своїх зобов`язань, а в частині зобов`язань, що виникають з умов гарантії, - до спливу гарантійного строку;

- копію рахунку на оплату № 1084 від 27.11.2020, складеного ТОВ "Квант Плюс" покупцю ТОВ "НМУ "Електропівденмонтаж" на товар - обмежувач перенапруги ОПН-КР/ТEL 6/7, 2 УХЛ1 кількістю 3 шт. на загальну суму 3762 грн., у тому числі ПДВ - 627 грн.;

- копію видаткової накладної №1187 від 27.11.2020, складеної постачальником ТОВ "Квант Плюс", покупець - ТОВ "НМУ "Електропівденмонтаж", на товар обмежувач перенапруги ОПН-КР/ТEL 6/7, 2 УХЛ1 кількістю 3 шт. на загальну суму 3762 грн., у тому числі ПДВ - 627 грн.;

-копію товарно-транспортної накладної №7 від 27.11.2020, у якій зазначені замовник, вантажовідправник та автомобільний перевізник: ТОВ "Квант Плюс", вантажоодержувач: ТОВ "НМУ "Електропівденмонтаж" , супровідний документ на вантаж: видаткова накладна №1187 від 27.11.2020;

-копію довіреності № 213 від 27.11.2020, виданої ТОВ "НМУ "Електропівденмонтаж" заступнику технічного директора Підгорному А.А. на отримання цінностей за рахунком №1084 від 27.11.2020 від ТОВ "Квант Плюс";

- копію сертифікату відповідності на обмежувачі перенапруги нелінійні серії ОПН-КР/ТEL клас напруги до 10 кВ;

-копію платіжного доручення №192 від 14.01.2021 (платник - ТОВ "НМУ "Електропівденмонтаж", одержувач - ТОВ "Квант Плюс") на загальну суму 3762 грн., призначення платежу: за обмежувач перенапруги згідно рах. №1084 від 27.11.2020, у т.ч. ПДВ 20% 627,00 грн.;

-копію рахунку №220904 від 22.09.2020 (постачальник "ТОВ "Етек-1020", платник ТОВ "Квант Плюс", підстава - заявка від 22.09.2020) на товар - обмежувач перенапруги ОПН-КР/ТEL 6/7, 2 УХЛ1 кількістю 3 шт., на загальну суму 3762,00 грн., у тому числі ПДВ - 627,00 грн.; із зазначенням умов поставки: справжня ціна є договірною, рахунок дійний для оплати протягом 3 банківських днів, рахунок дійсний за умови передоплати 100%, термін поставки 14 календарних днів з моменту передплати, відвантаження продукції виробляється за фактом надання: оригіналу довіреності, копії свідоцтва про реєстрації платника податку (форма 2-Р);

-копію платіжного доручення № ГФ4298 від 29.10.2020 (платник - ТОВ "Квант Плюс", отримувач - "ТОВ "Етек-1020") на загальну суму 3762,00 грн. із призначенням платежу: за обмежувач згідно рах. №220904 від 22.09.2020, у т.ч. ПДВ 627,00 грн.;

- копію накладної №220904 від 20.11.2020 (постачальник - ТОВ "Етек-1020", одержувач, платник - ТОВ "Квант Плюс") на товар - обмежувач перенапруги ОПН-КР/ТEL 6/7, 2 УХЛ1 кількістю 3 шт. на загальну суму 3762,00 грн., у тому числі ПДВ - 627,00 грн., із зазначенням способу доставки: ТОВ "Нова пошта", кількість місць: 1, загальна вага 3 кг., упаковка - картонна коробка, місце складання - м. Київ, підстава рахунок №220904 від 22.09.2020, заявка від 22.09.2020;

- копію експрес - накладної ТОВ "Нова пошта" №472 від 23.11.2020;

-копію товарно-транспортної накладної №2411 від 24.11.2020, у якій зазначені замовник, вантажовідправник, вантажоодержувач та автомобільний перевізник: ТОВ "Квант Плюс", на вантаж обмежувач перенапруги ОПН-КР/ТEL 6/7, 2 УХЛ1 у кількості 3 шт.;

- копію договору №0308/ОР-2 оренди складського приміщення від 03.08.2020, укладеного між ТОВ "Квант Пром" (орендодавець) та ТОВ "Квант Плюс" (орендар), за умовами якого орендодавець передає, а орендар приймає в строкове платне користування складське приміщення, загальною площею 104,55 м2, що знаходиться за адресою: м. Полтава, пров. Спортивний, 4, та належить орендодавцю на праві приватної власності, для здійснення господарської діяльності (пункт 1.1). Строк оренди визначається з моменту підписання акту приймання-передачі та діє до 31 грудня 2021 року. У разі відсутності заяви однієї із сторін про припинення або зміну умов договору оренди за один місяць до закінчення строку дії договору, він вважається продовженим на наступний календарний рік на тих самих умовах, які були передбачені договором (пункт 1.3);

- копію акту прийому-передачі складського приміщення в оренду від 03.08.2020, складеного між ТОВ "Квант Пром" (орендодавець) та ТОВ "Квант Плюс" (орендар) на виконання пп. 2.1,. 2.3 договору №0308/ОР-2 оренди складського приміщення від 03.08.2020 про те, що орендодавець передав, а орендар прийняв складське приміщення, загальною площею 104,55 м2, що знаходиться за адресою: м. Полтава, пров. Спортивний, 4, та належить орендодавцю на праві приватної власності, для здійснення господарської діяльності.

Таким чином, зазначення контролюючим органом у спірному рішенні про ненадання платником податку копій договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, по взаємовідносинам з ТОВ "НМУ "Електропівденмонтаж" (отримувач згідно податкової накладної від 27.11.2020 №97), є безпідставним.

Відповідно до приписів 1 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства; первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Відповідно до частин 1, 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити: назву документа (форми); дату складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.

Неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.

Таким чином, факт здійснення господарських операцій має підтверджуватися первинними документами (накладними, актами приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг), тощо), які містять відомості про такі господарські операції та повинні відповідати вимогам частини 2 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність".

На підтвердження відвантаження товару ТОВ "НМУ "Електропівденмонтаж" за договором поставки №1-01 від 02.01.2020 позивачем надано до контролюючого органу первинні документи - копію видаткової накладної №1187 від 27.11.2020 та товарно-транспортної накладної №7 від 27.11.2020.

Отже, платник податку ТОВ "Квант Плюс" після настання першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 ПК України (у даному випадку дата відвантаження товару), яка підтверджена видатковою накладною №1187 від 27.11.2020 та товарно-транспортною накладною №7 від 27.11.2020, був зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що наявність чи відсутність договору з постачальником, не впливає на факт виникнення у позивача податкового зобов`язання з ПДВ після відвантаження товару контрагенту ТОВ "НМУ "Електропівденмонтаж", на підтвердження чого до контролюючого органу надано копію видаткової накладної №1187 від 27.11.2020 та товарно-транспортної накладної №7 від 27.11.2020, і відповідно не впливає на обов`язок платника податків ТОВ "Квант Плюс" скласти за зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.

Отже, з урахуванням наведеного, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної, відтак рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22 листопада 2021 року №3402494/31618527 прийняте Головним управлінням ДПС у Полтавській області без урахування всіх обставин, що мають значення для його прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправним та підлягає скасуванню.

Спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно із статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданої платником податків податкової накладної №97 від 27.11.2020 покладено на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Також, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що належним та ефективним способом захисту прав позивача є визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 22 листопада 2021 року №3402494/31618527 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 27 листопада 2020 року №97, подану на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (ідентифікаційний код 31618527) 15 грудня 2020 року.

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення без змін.

Згідно із ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процессуального права.

Таким чином, колегія суддів, переглянувши рішення суду першої інстанції, дійшла висновку, що при прийнятті рішення, суд першої інстанції дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального права.

Наведені в апеляційній скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області залишити без задоволення.

Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 14.06.2022 по справі № 440/3960/22 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя А.О. Бегунц
Судді Л.В. Мельнікова Л.В. Курило
Повний текст постанови складено 09.02.2023 року