Справа № 340/2275/21
Суддя: Суховаров А.В.
Дата ухвалення: 2023-01-31 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

іменем України

31 січня 2023 року справа 340/2275/21

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючий суддя Суховаров А.В.

судді Ясенова Т.І., Головко О.В.,

при секретарі Діденко Ю.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Кіровоградській області на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05.10.2022 (суддя Брегей Р.І.) в адміністративній справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Світловодський завод пиломатеріалів» до Головного управління Державної податкової служби в Кіровоградській області про скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Світловодський завод пиломатеріалів» 11.05.2021 звернулось до Кіровоградського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби в Кіровоградській області, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення №04 від 23.04.2021 про зменшення бюджетного відшкодування податку на додану вартість на 80940гр та застосування штрафних санкцій в сумі 8094гр (т1ас1,32).

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05.10.2022 позов задоволений (т1ас225).

В апеляційній скарзі ГУ ДПС в Кіровоградській області просить рішення суду скасувати та відмовити в задоволенні позовних вимог. Посилається на те, що суд першої інстанції не дав належної оцінки допущеним порушенням заповнення декларації з податку на додану вартість за листопад 2020 року та уточнюючого розрахунку, що призвело до безпідставного заявлено до бюджетного відшкодування 80940гр (т2ас1).

Переглядаючи справу, колегія суддів виходить з наступного:

Згідно акту камеральної перевірки №129/11-28-04-02/39042713 від 19.01.2021 ТОВ «Світловодський завод пиломатеріалів», проведеної ГУ ДПС в Кіровоградській області, товариством подана податкова декларація № від 20.12.2020 з податку на додану вартість за листопад 2020 року та уточнюючий розрахунок № від 31.12.2020 з заявленою сумою до бюджетного відшкодування 80940гр. Дані таблиці 1 «розрахунок суми бюджетного відшкодування» 11132гр не відповідають даним уточнюючого розрахунку податкових зобов`язань з податку на додану вартість в зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу. В уточнюючому розрахунку 329 806гр рядок 3 «сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню» зазначається сума рядка 1, яка не більше значення рядка 2, та значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітній податковий період. Таким чином, не вірно визначені необхідні дані та показники в додатках 3, 4 до декларації з податку на додану вартість за листопад 2020 року (т1ас24-27,49).

ГУ ДПС в Кіровоградській області прийнято податкове повідомлення-рішення №2 від 10.02.2021 про зменшення бюджетного відшкодування податку на додану вартість на 80940гр та застосування штрафних санкцій в сумі 20235гр (т1ас28).

Рішенням ДПС України №8-06-01-03-06 від 20.04.2021 визнано протиправним застосування штрафу в розмірі 50 процентів в редакції пункту 123.1 статті 123 Податкового Кодексу України, яка втратила чинність з 01.01.2022 (т1ас29).

ГУ ДПС в Кіровоградській області прийнято податкове повідомлення-рішення №04 від 23.04.2021 про зменшення бюджетного відшкодування податку на додану вартість на 80940гр та застосування штрафних санкцій в сумі 8094гр (т1ас31,57).

Відповідно до пункту 198.1 статті 198 Податкового Кодексу України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані в разі здійснення операцій: а) придбання або виготовлення товарів і послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (в тому числі в зв`язку з придбанням або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ?) ввезення товарів або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до абзаців 1-3 пункту 198.2 статті 198 Податкового Кодексу України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулась раніше: дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.

Відповідно до абзаців 1-4 пункту 198.3 статті 198 Податкового Кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду в зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, в тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи); ввезенням товарів або необоротних активів на митну територію України.

Відповідно до абзацу 5 пункту 198.3 статті 198 Податкового Кодексу України, нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватись в оподатковуваних операціях в межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового Кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 200.4 статті 200 Податкового Кодексу України, при від`ємному значенні суми, розрахованої відповідно до пункту 200.1 цієї статті, така сума: а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (в тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу - б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника в сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг в попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або в рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету; в) або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 200.7 статті 200 Податкового Кодексу України, платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Відповідно до пункту 200.8 статті 200 Податкового Кодексу України, до податкової декларації або уточнюючих розрахунків платником податків додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування та оригінали митних декларацій.

Зменшуючи суму бюджетного відшкодування, податкова служба не зазначає що ТОВ «Світловодський завод пиломатеріалів» не були придбані товари і послуги для здійснення власної господарської діяльності, отже не заперечується право на отримання бюджетного відшкодування. Підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення №04 від 23.04.2021 стало те, що на думку податкової служби, допущено неправильне заповнення податкової декларації за листопад 2020 року та уточнюючого розрахунку.

Відповідно до пункту 5 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №21 від 28.01.2016 (далі Порядок), при заповненні рядка 20.2 декларації обов`язковим є подання: додатку 3 «розрахунок суми бюджетного відшкодування»; додатку 4 «заява про повернення суми бюджетного відшкодування та суми коштів на рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість або врахування реєстраційної суми платника податку».

В декларації з податку на додану вартість за листопад 2020 року зазначено: в таблиці 1 «розрахунок суми бюджетного відшкодування»: рядок 1 «сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового Кодексу України на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої в зменшення податкового боргу з податку на додану вартість» - 318 674гр; рядок 2 «фактично сплачено в попередніх та звітному податкових періодах постачальникам товарів/послуг або до державного бюджету» - 80940гр; рядок 3 «сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума рядка 1, яка не більше значення рядка 2, значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітний податковий період) 80940гр; таблиця 2 «розшифровка суми податку, фактично сплаченої в попередніх та звітному податкових періодах постачальникам товарів/послуг або до державного бюджету: всього сума від`ємного значення 80940гр; додаток 4 «заява про повернення суми бюджетного відшкодування та суми коштів на рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість або врахування реєстраційної суми платника податку» - 80940гр.

Тобто ТОВ «Світловодський завод пиломатеріалів» виконало умови, які свідчать про намір отримати бюджетне відшкодування податку на додану вартість в сумі 80940гр по декларації № від 20.12.2020 з податку на додану вартість за листопад 2020 року.

Відповідно до розділу VI Порядку, в графі 4 відображаються показники звітного періоду, що виправляється. В разі, якщо до декларації за цей період раніше вносились зміни, в графі 4 відображаються показники графи 5 останнього уточнюючого розрахунку, який подавався до декларації звітного податкового періоду, що виправляється. В графі 5 уточнюючого розрахунку відображаються показники з урахуванням виправлення. В графі 6 відображається сума помилки.

ТОВ «Світловодський завод пиломатеріалів» поданий уточнюючий розрахунок № від 31.12.2020, в якому невірно скориговані в бік зменшення податкові зобов`язання в сумі 11132гр: рядок 7 «коригування податкових зобов`язань»: графа 4 «показник, який уточнюється» - 0; графа 5 «уточнений показник» -11132гр; графа 6 «різниця» -11132гр. Але в поданому уточнюючому розрахунку відсутнє коригування бюджетного відшкодування податку на додану вартість: рядок 20.2 «підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2.1 + рядок 20.2.2): графа 4 «показник, який уточнюється» - 80940гр; графа 5 «уточнений показник» 80940гр; графа 6 «різниця» - 0 коригування суми бюджетного відшкодування відсутнє. Таблиця 1 «розрахунок суми бюджетного відшкодування»: рядок 1 «сума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200.1 статті 200 Податкового Кодексу України на момент подання податкової декларації, за вирахуванням суми, зарахованої в зменшення податкового боргу з податку на додану вартість» - 11132гр; рядок 2 «фактично сплачено в попередніх та звітному податкових періодах постачальникам товарів/послуг або до державного бюджету» - 80940гр; рядок 3 «сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (зазначається сума рядка 1, яка не більше значення рядка 2, значення цього рядка переноситься до рядка 20.2 декларації за поточний звітний податковий період) 0гр; таблиця 2 «розшифровка суми податку, фактично сплаченої в попередніх та звітному податкових періодах постачальникам товарів/послуг або до державного бюджету: всього сума від`ємного значення 80940гр; додаток 4 «заява про повернення суми бюджетного відшкодування та суми коштів на рахунки в системі електронного адміністрування податку на додану вартість або врахування реєстраційної суми платника податку» - 80940гр.

Таким чином, як в податковій декларації № від 20.12.2020 з податку на додану вартість за листопад 2020 року, так і в уточнюючому розрахунку № від 31.12.2020 заявлено до бюджетного відшкодування 80940гр, а ГУ ДПС в Кіровоградській області не доведено, що ТОВ «Світловодський завод пиломатеріалів» не були придбані товари і послуги для використання у власній господарській діяльності на цю суму.

Допущена помилка при поданні уточнюючого розрахунку до декларації з податку на додану вартість за листопад 2020 року виправлена в декларації № від 22.01.2021 з податку на додану вартість за грудень 2020 року. Наявність від`ємного значення податкового зобов`язання позивача з податку на додану вартість підтверджується витягом з інтегрованої картки платника податків.

З огляду на викладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність податкового повідомлення-рішення №04 від 23.04.2021.

Керуючись статтями 241 245, 315, 317, 321, 322 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби в Кіровоградській області залишити без задоволення, а рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 05.10.2022 без змін.

Постанова набирає законної сили з 31.01.2023 та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складання повної постанови у випадках, передбачених пунктом 2 частини 5 статті 328 КАС України.

Вступну та резолютивну частини постанови проголошено 31.01.2023.

Повну постанову складено 07.02.2023.

Головуючий А.В. Суховаров

суддя Т.І. Ясенова

суддя О.В. Головко