Справа № 280/6905/22
Суддя: Семененко Марина Олександрівна
Дата ухвалення: 2023-02-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 лютого 2023 року Справа № 280/6905/22 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Семененко М.О., за участю секретаря судового засідання: Деревянко А.О., розглянувши в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166; код ЄДРПОУ ВП 44118663) до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) про стягнення податкового боргу,

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі - позивач) до фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі відповідач, ФОП ОСОБА_1 ), у якій позивач просить суд стягнути з відповідача податкову заборгованість у сумі 6817,20 грн, із яких:

- 5797,20 грн з єдиного податку з фізичних осіб (код платежу 18050400 на р/р UA0008479) ГУК у Зап.обл./Запорізька обл./18050400, код одержувача 37941997 в Казначейство України (ЕАП) МФО 899998;

- 1020,00 грн з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатом річного декларування (код платежу 11010500 на р/р UA0008479) ГУК у Зап.обл./Запорізька обл./11010500, код одержувача 37941997 в Казначейство України (ЕАП) МФО 899998.

В обґрунтування заявлених вимог посилається на те, що станом день подання позовної заяви за відповідачем обліковується податковий борг з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у загальній сумі 1020,00 грн та з єдиного податку з фізичних осіб у сумі 5797,20 грн. Платнику податків направлено податкову вимогу про сплату боргу, однак сума податкового боргу самостійно не сплачена. Просить позов задовольнити.

Ухвалою суду від 12.12.2022 відкрито провадження у справі, призначено справу до судового розгляду по суті за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

На зареєстровану адресу місця проживання відповідача судом направлено копію ухвали про відкриття провадження у справі від 12.12.2022, яка повернулась за зворотною адресою з причин «за закінченням терміну зберігання». Крім того, судом розміщено оголошення про розгляд справи на офіційному веб-порталі судової влади України (електронний ресурс: ://adm.zp.court.gov.ua/sud0870/pres-centr/news2/).

Згідно з пунктом 5 частини 6 статті 251 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) днем вручення судового рішення є день проставлення у поштовому повідомленні відмітки про відмову отримати копію судового рішення чи відмітки про відсутність особи за адресою місцезнаходження, місця проживання чи перебування особи, що зареєстровані у встановленому законом порядку, якщо ця особа не повідомила суду іншої адреси.

Верховний Суд у постановах від 13.10.2021 у справі №340/4259/20, від 24.11.2021 у справі №280/228/20 застосував підхід, відповідно до якого до повноважень адміністративних судів не віднесено установлення фактичного місцезнаходження юридичних осіб або місця проживання фізичних осіб - учасників судового процесу на час вчинення тих чи інших процесуальних дій. Тому примірники повідомлень про вручення рекомендованої кореспонденції, повернуті органами зв`язку з позначками «за закінченням терміну зберігання», «адресат вибув», «адресат відсутній» і т.п., з врахуванням конкретних обставин справи можуть вважатися належними доказами виконання адміністративним судом обов`язку щодо повідомлення учасників судового процесу про вчинення цим судом певних процесуальних дій.

Враховуючи, що судом вчинено всі необхідні та достатні дії, передбачені процесуальним законом, для повідомлення відповідача про судовий розгляд даної справи, наявні підстави вважати, що відповідач вважається таким, що повідомлений про судовий розгляд належним чином.

На підставі наявних у суду матеріалів встановлено такі обставини.

За даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) зареєстрована як фізична особа-підприємець, дата запису: 25.10.2017, номер запису: 0094633, основний вид діяльності за КВЕД 96.02 Надання послуг перукарнями та салонами краси.

За даними податкового обліку, відповідач у період з 30.10.2017 перебуває на спрощеній системі оподаткування та звітності, зареєстрована платником єдиного податку 2 групи зі ставкою податку 20% розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Контролюючим органом проведено камеральну перевірку своєчасності сплати єдиного податку платником податків ФОП ОСОБА_1 , за результатами якої складений Акт камеральної перевірки від 30.05.2019 №2340/08-01-50-07/ НОМЕР_1 .

На підставі висновків Акту камеральної перевірки від 30.05.2019 №2340/08-01-50-07/ НОМЕР_1 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 24.07.2019 №, яким відповідачу нараховане податкове зобов`язання у загальному розмірі 2 458,80 грн.

На підтвердження направлення відповідачу податкового повідомлення-рішення від 24.07.2019 № позивач надав до матеріалів справи копію рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, відповідно до якого кореспонденція направлена відповідачу за зареєстрованою адресою місцезнаходження відповідача та вручена належним чином 01.08.2019.

Також контролюючим органом проведено камеральну перевірку своєчасності сплати єдиного податку платником податків ФОП ОСОБА_1 , за результатами якої складений Акт камеральної перевірки від 30.09.2019 №348/08-01-50-05/ НОМЕР_1 .

На підставі висновків Акту камеральної перевірки від 30.09.2019 №348/08-01-50-05/ НОМЕР_1 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 12.11.2019 року № , яким відповідачу нараховане податкове зобов`язання у загальному розмірі 1 669,20 грн.

На підтвердження направлення відповідачу податкового повідомлення-рішення від 12.11.2019 № позивач надав до матеріалів справи копію рекомендованого повідомлення про вручення поштового відправлення, відповідно до якого кореспонденція направлена відповідачу за зареєстрованою адресою місцезнаходження відповідача та вручена належним чином 21.11.2019.

Крім того, контролюючим органом проведено камеральну перевірку своєчасності подання податкового розрахунку сум доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, за результатами якої складено акт від 12.06.2020 року № 3150/08-01-50-05/ НОМЕР_1 , згідно з висновками якого встановлено порушення вимог пп.16.1.3 п. 16.1 ст. 16, п.51.1 ст. 51, пп.49.18.2 п.49.18 ст.49, пп. б) п. 176.2 п. 176 Податкового кодексу України (далі ПК України), а саме: податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб і сум утриманого з них податку за ІV квартал 2019 року, надано з порушенням терміну надання квартальної звітності.

На підставі висновків Акту камеральної перевірки від 12.06.2020 року №3150/08-01-50-05/ НОМЕР_1 контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.07.2020 №, яким до відповідача застосовано штраф у загальному розмірі 1 020,00 грн.

Податкове повідомлення-рішення від 06.07.2020 № направлено на зареєстровану адресу місцезнаходження відповідача рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення, яке повернулось до контролюючого органу «за закінченням терміну зберігання» 10.08.2020.

Крім того, до матеріалів справи надано копію податкової вимоги форми Ф від 05.02.2020 №3370-50/828, відповідно до якої загальна сума податкового боргу платника податків ОСОБА_1 станом на 04.02.2020 становить 5797,20 грн.

Податкова вимога форми Ф від 05.02.2020 №3370-50/828 направлена на зареєстровану адресу місцезнаходження відповідача рекомендованим листом з повідомленням про вручення поштового відправлення та вручена належним чином 14.02.2020.

Зважаючи на несплату відповідачем грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у загальній сумі 1 020 грн та з єдиного податку з фізичних осіб у сумі 5 797,20 грн, в установлені законодавством строки, ГУ ДПС у Запорізькій області звернулось з даним позовом до суду на виконання наданих ПК України повноважень.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з того, що відповідно до ст.67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Відповідно до пп.14.1.175 п.14.1 ст.14 ПК України (тут і в подальшому в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом, вважається податковим боргом.

Тобто виникнення податкового боргу є юридичним фактом, який пов`язаний з несплатою узгодженої суми податкового зобов`язання протягом установленого строку.

Згідно з пп.16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

За приписами ст.31 ПК України строком сплати податку та збору визначається період, що розпочинається з моменту виникнення податкового обов`язку платника податку і сплати конкретного виду податку і завершується останнім днем строку, протягом якого такий податок чи збір повинен бути сплачений у порядку, визначеному податковим законодавством. Податок чи збір, що не був сплачений у визначений строк вважається не сплаченим своєчасно. Момент виникнення податкового обов`язку платника податків, у тому числі податкового агента, визначається календарною датою.

У силу п.36.1 ст.36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Податковим кодексом, законами з питань митної справи.

Виконанням податкового обов`язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов`язань у встановлений податковим законодавством строк (п.38.1 ст.38 ПК України).

Відповідно до п.291.2 ст.291 ПК України спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Юридична особа чи фізична особа-підприємець може самостійно обрати спрощену систему оподаткування, якщо така особа відповідає вимогам, встановленим цією главою, та реєструється платником єдиного податку в порядку, визначеному цією главою (п.291.3 ст.291 ПК України).

Відповідно до п.295.1, п.295.2 ст.295 ПК України платники єдиного податку першої і другої груп сплачують єдиний податок шляхом здійснення авансового внеску не пізніше 20 числа (включно) поточного місяця. Такі платники єдиного податку можуть здійснити сплату єдиного податку авансовим внеском за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але не більш як до кінця поточного звітного року. У разі якщо сільська, селищна або міська рада приймає рішення щодо зміни раніше встановлених ставок єдиного податку, єдиний податок сплачується за такими ставками у порядку та строки, визначені п.12.3.4 п.12.3 ст.12 цього Кодексу.

Нарахування авансових внесків для платників єдиного податку першої і другої груп здійснюється контролюючими органами на підставі заяви такого платника єдиного податку щодо розміру обраної ставки єдиного податку, заяви щодо періоду щорічної відпустки та/або заяви щодо терміну тимчасової втрати працездатності.

Як вбачається з матеріалів справи, контролюючим органом здійснено нарахування авансових внесків з єдиного податку для ФОП ОСОБА_1 на підставі поданої нею заяви, виходячи з розміру обраної ставки єдиного податку. У зв`язку з несплатою відповідачем нарахованих авансових внесків з єдиного податку виник податковий борг.

Відповідно до п.122.1 ПК України (в редакції на момент винесення податкового повідомлення-рішення) несплата (неперерахування) фізичною особою - платником єдиного податку, визначеною підпунктами 1 і 2 пункту 291.4 статті 291 цього Кодексу, авансових внесків єдиного податку в порядку та у строки, визначені цим Кодексом, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 50 відсотків ставки єдиного податку, обраної платником єдиного податку відповідно до цього Кодексу.

Пунктом 113.1 ст.113 ПК України визначено, що строки застосування, сплата, стягнення та оскарження сум штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) здійснюються у порядку, визначеному цим Кодексом для сплати, стягнення та оскарження сум грошових зобов`язань. Суми штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) зараховуються до бюджетів, до яких згідно із законом зараховуються відповідні податки та збори.

Відповідно до п.58.2 ст.58 ПК України податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) за кожним окремим податком, збором та/або разом із штрафними санкціями, передбаченими цим Кодексом, а також за кожною штрафною (фінансовою) санкцією за порушення норм іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, та/або пенею за порушення строків розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Згідно з п.58.3 ст.58 ПК України податкове повідомлення-рішення вважається надісланим (врученим) фізичній особі, якщо його вручено їй особисто чи її представникові, надіслано на адресу за місцем проживання або останнього відомого місцезнаходження фізичної особи з повідомленням про вручення або у порядку, визначеному пунктом 42.4 статті 42 цього Кодексу.

За змістом п.42.4 ст.42 ПК України у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їх відмову прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

У відповідності до п.57.3 ст.57 ПК України у разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1 - 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу.

З матеріалів справи судом встановлено, що за даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ФОП ОСОБА_1 зареєстрована за адресою: АДРЕСА_1 .

Податкові повідомлення-рішення, якими відповідачу визначені суми грошового зобов`язання з податку на доходи з фізичних осіб, надсилались на адресу відповідача у встановленому порядку, і є врученими належним чином.

У визначені податковим законодавством строки відповідач не сплатив штрафні санкції, застосовані податковими повідомленнями-рішеннями, у зв`язку з чим такі зобов`язання є узгодженими та набули статусу податкового боргу.

Податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання (п.59.3 ст.59 ПК України).

Згідно з п.59.5 ст. 59 ПК України у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Судом встановлено, що контролюючий орган виконав обов`язок та направив на адресу відповідача податкову вимогу від 05.02.2020 форми Ф №3370-50/828, яка вручена належним чином.

Суму податкового боргу відповідачем повністю погашено не було, у зв`язку із чим податкова вимога повторно не надсилалась.

Відповідно до п.87.1 ст.87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Як зазначено у пункті 87.11 статті 87 ПК України, орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Враховуючи вищевикладене, наявний у відповідача податковий борг з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування у загальній сумі 1020,00 грн. та з єдиного податку з фізичних осіб у сумі 5797,20 грн підлягає стягненню за судовим рішенням, а тому позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

Відповідно до ч. 2 ст. 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведенням експертиз.

Позивачем не надано доказів понесення витрат, пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз, у зв`язку з чим розподіл судових витрат не здійснюється.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.2, 5, 77, 132, 139, 143, 243-246, 255, 295 КАС України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити.

Стягнути з фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 податкову заборгованість у сумі 6817,20 грн (шість тисяч вісімсот сімнадцять гривень 20 коп.) із яких:

- 5797,20 грн (п`ять тисяч сімсот дев`яносто сім гривень 20 коп.) з єдиного податку з фізичних осіб (код платежу 18050400 на р/р UA0008479) ГУК у Зап.обл./Запорізька обл./18050400, код одержувача 37941997 в Казначейство України (ЕАП) МФО 899998;

- 1020,00 грн (одна тисяча двадцять гривень 00 коп.) з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатом річного декларування (код платежу 11010500 на р/р UA0008479) ГУК у Зап.обл./Запорізька обл./11010500, код одержувача 37941997 в Казначейство України (ЕАП) МФО 899998.

Розподіл судових витрат не здійснюється.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Третього апеляційного адміністративного суду.

Повне найменування сторін та інших учасників справи:

Позивач Головне управління ДПС у Запорізькій області місцезнаходження: (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166; код ЄДРПОУ ВП 44118663.

Відповідач фізична особа-підприємець ОСОБА_1 , місце реєстрації: АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 .

Повне судове рішення складено 10.02.2023.

Суддя М.О. Семененко