Справа № 160/13824/22
Суддя: Лукманова О.М.
Дата ухвалення: 2023-02-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

09 лютого 2023 року м. Дніпросправа № 160/13824/22

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Лукманової О.М. (доповідач),

суддів: Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,

за участю секретаря судового засідання: Рівної В.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпро апеляційні скарги Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.11.2022 року (суддя Дєєв М.В., м. Дніпро, повний текст рішення виготовлено 28.11.2022 року) у справі № 160/13824/22 з позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Борисфен Трейдінг» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання врахувати таблицю даних, -

в с т а н о в и в:

07.09.2022 року ТОВ «Борисфен Трейдінг» (далі по тексту позивач) звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі по тексту відповідач-1), в якому, з урахуванням уточнення позовних вимог, просило визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 17.08.2022 року №7216831/40485815 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, поданої ТОВ «Борисфен Трейдінг»; зобов`язати відповідача врахувати подану таблицю даних платника податку на додану вартість № від 15.08.2022 року датою її фактичного отримання податковим органом.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.10.2022 року залучено до участі у справі у якості другого відповідача Державну податкову службу України (далі по тексту відповідач-2).

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.11.2022 року позовні вимоги задоволено, визнано протиправним та скасовано рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області від 17.08.2022 року №7216831/40485815 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, поданої ТОВ «Борисфен Трейдінг»; зобов`язано Державну податкову службу України врахувати подану ТОВ «Борисфен Трейдінг» таблицю даних платника податку на додану вартість № від 15.08.2022 року датою її фактичного отримання податковим органом.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення та прийняти нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити. Свої вимоги обґрунтувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянтом вказано, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявив ризик порушення норм податкового законодавства. Апелянт вказує, що профільним порядком передбачено право платника податку на подання копій документів та письмових пояснень стосовно підтвердження інформації зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, та визначено перелік документів який рекомендовано подати платнику податків до Комісії. Податковий орган не зобов`язаний вказувати перелік документів який необхідно подати для підтвердження реальності господарської операції, оскільки таке прямо не передбачено нормативно-правовими актами. При цьому, на підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами. Платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою, у таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з класифікатором. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначаються вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Апелянт вказував, що таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли платник відповідає певним критеріям. У разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу. Комісією ГУ ДПС розглянуто надану позивачем таблицю даних платника податків від 15.08.2022 № та виявлено невідповідність визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам. Згідно даних АІС «ПОДАТКОВИЙ БЛОК» та поданих платником звітів на підприємстві працює 230 осіб (4-ДФ за II квартал 2022 року, із середньою заробітною платою 5123,61 грн., що менше за встановлену мінімальну заробітну плату (6500,0 грн.). Відповідно поданих до податкових органів податкових декларацій з податку на додану вартість за 2022 рік (станом на 16.08.2022), платником декларується незначна податкова адекватність із сплати до бюджету, а саме: за червень 2022 року 0.15% або 60600,0 грн., за липень 2022 року у розмірі 0.23% або 89998,0 грн. ТОВ «Борисфен Трейдінг» мало взаємовідносини з підприємствами, які включені до переліку ризикових: ТОВ «ВОДОЛІЯ», ТОВ «ОЛІМП РІТЕЙЛ», ТОВ «ТОРГОВИЙ ДВІР» ААС ТРЕЙД», ТОВ «Ексім Трейд-Інвест». Апелянт вказував, що згідно з пунктами 16-17 Порядку зупинення реєстрації, Комісією ГУ ДПС прийнято рішення від 17.08.2022 року № 7216831/40485815 про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, яке надіслано платнику податків в порядку, визначеному статтею 42 Податкового кодексу України.

Також не погодившись з рішенням суду першої інстанції, ДПС України подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати рішення та прийняти нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити. Свої вимоги обґрунтувало тим, що судом не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, висновки суду не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення. Апелянт вказував, що таблиця даних платника податку є зведеною інформацією, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. У таблиці даних платника податку зазначаються види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. До таблиці можуть бути подані пояснення. Апелянт вказував, що у рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування. У разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу. ТОВ «Борисфен Трейдінг» подало таблицю даних платника податку від 15.08.2022 року № та Комісією прийнято рішення від 15.08.2022 року № 7216831/40485815 про неврахування таблиці даних платника податку на підставі виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам та наявності в контролюючих органах податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій. Комісією ГУ ДПС у Дніпропетровській області у межах свої повноважень та у спосіб, що передбачений Законом надано оцінку тим документам які було подано платником податку та прийнято відповідне рішення. Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні). Апелянт вказував, що зі змісту оскаржуваного рішення комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 17.08.2022 року № 7216831/40485815 слідує, що причиною неврахування таблиці даних платника податку стало наявність податкової інформації, що свідчить про здійснення платником податку ризикових операцій. На момент прийняття рішення від 17.08.2022 року № 7216831/40485815 в ГУ ДПС у Дніпропетровській області були наявні обставини, які унеможливлювали врахування таблиці даних платника податків, поданих позивачем. Сама по собі податкова інформація, що свідчить про здійснення платником податків ризикових операцій не є підставою для неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, проте, здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку. ДПС України вказано, що рішення про неврахування таблиці даних прийнято комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області. Оскаржуване рішення не переглядалось ДПС, оскільки комісією регіонального рівня не враховано таблицю даних ТОВ «Борисфен Трейдінг», а з огляду на функціональні повноваження комісії Державної податкової служби України, яка уповноважена лише на прийняття рішення про неврахування таблиці даних платника податку, такий перегляд не мав визначеної необхідності. Позовні вимоги позивача не містять жодних вимог стосовно предмету спору до Державної податкової служби України. ДПС України вже готувався лист по аналогічним справам про зобов`язання ГУ ДПС у Дніпропетровській області врахувати таблицю даних.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційних скарг, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню.

Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що в абзаці першому пункту 201.1статті 201ПК України зазначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Кодексом термін. Автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації. Платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою, у таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли: така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України Про державну підтримку сільського господарства України , та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД12); зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P. У разі коли до контролюючого органу надійшла податкова інформація, що свідчить про надання платником податку недостовірної інформації, в таблиці даних платника податку, яка врахована, зокрема в автоматичному режимі, комісії контролюючих органів мають право прийняти рішення про неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 Кодексу. Суд першої інстанції вказував, що можливість (право) платника податків подати до ДПС таблицю даних платника податку згідно додатку № 5, яка підлягає відповідному розгляду та прийняття рішення про її врахування чи неврахування; визначає можливість врахування таблиці даних в автоматизованому режимі; якщо рішення про врахування таблиці даних платника податку прийнято до дати набрання чинності цим Порядком, таке рішення залишається чинним до прийняття контролюючим органом рішення про неврахування таблиці даних платника податку. Позивач, крім обов`язкової таблиці, також скористався правом надати до неї пояснення, які обов`язковими не є, з деталізацією наведених у таблиці даних щодо видів діяльності та наявних засобів, і у відповідача 1 була можливість сформулювати свої висновки щодо даних таблиці на основі деталізованої інформації. У таблиці позивачем було відображено такий вид діяльності як КВЕД 2202 46.19 Діяльність посередників у торгівлі товарами широкого асортименту та 4690 Неспеціалізована оптова торгівля (основний), вказаний вид економічної діяльності узгоджується із тими, відомості про які внесено до Реєстру. В якості додатка до таблиці позивачем надано контролюючому органу докази використання у своїй діяльності орендованих транспортних засобів, що узгоджується із вказаним видом економічної діяльності. Єдиною підставою про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість 15.08.2022 року за №, яка вказана в рішенні Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про врахування /неврахування таблиці даних платника податку на додану від 17.08.2022 року №7216831/40485815, стало виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам. Суд першої інстанції встановив, що позивачем разом з таблицею даних платника податку на додану вартість надсилались до контролюючого органу первинні документи щодо здійснення господарської діяльності, а також надавались розгорнуті пояснення стосовно господарської діяльності, що ведеться позивачем та її подальшого планування. Однак, такі відомості залишились поза увагою відповідачів без жодного обґрунтування. Під час розгляду справи контролюючим органом не подано до суду доказів провадження позивачем господарської діяльності в умовах та обставинах, котрі характеризуються ознаками недодержання вимог чинного законодавства України. Суд першої інстанції вказував, що у разі надходження до органу ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. Враховуючи встановлену протиправність рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, та з урахуванням положень пунктів 19, 20 Порядку № 1246, абзацу 9 пункту 201.10 статті 201 ПК України, існує необхідність зобов`язання відповідача -2 врахувати таблицю даних платника податку на додану вартість. Зобов`язання Державної податкової служби України врахувати таблицю даних платника податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Відповідно до матеріалів справи, встановлено, що 21.07.2022 року ТОВ «Борисфен Трейдінг» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було подано Таблицю даних платника податку на додану вартість. Разом з Таблицею були надані пояснення до Таблиці даних платника податку та додаткові документи на підтвердження господарської діяльності.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області винесено рішення № 7097304/40485815 від 22.07.2022 року про неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість. Підставою для неврахування зазначено: «виявлення невідповідності визначених платником податків в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам».

29.07.2022 року ТОВ «Борисфен Трейдінг» повторно до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області подано Таблицю даних платника податку на додану вартість з додаванням додаткових пояснень та документів. Разом з Таблицею були надані пояснення до таблиці даних платника податку та додаткові документи на підтвердження господарської діяльності.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області винесено рішення № 7141712/40485815 від 02.08.2022 року про неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість. Підставою для неврахування зазначено: «виявлення невідповідності визначених платником податків в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам».

Встановлено, що 15.08.2022 року позивачем до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області було втретє подано Таблицю даних платника податку на додану вартість з додаванням додаткових пояснень та документів. Разом з Таблицею були надані наступні документи: - пояснення до таблиці даних платника податку вих. № 15/08 від 15.08.2022 року; копія договору оренди з ТОВ «Інвестиційна компанія 2006» №01.04.21-2П від 01.04.2021 року; копія договору поставки з ТОВ «Смачні продукти» №10126 від 01.09.2020 року; копія договору поставки з Железняк П.О. №30/05 від 30.05.2022 року; копія договору поставки з ТОВ «АШАН» №П 7378 від 01.01.2021 року; копія договору поставки з ТОВ «Економ Плюс» №23/19 від 01.06.2020 року; копія договору поставки з ТОВ «Дельта продукт» №10524 від 09.07.2019 року; копія вантажного договору з ТОВ «Єврогруптранс» №02/20 від 02.01.2020 року; копія договору експедиції з ТОВ «Єврогруптранс» №ТЕ/0201/2020 від 02.01.2020 року; копії видаткових накладних по ТОВ «Дельта продукт» за червень 2022 року; копії видаткових накладних по ТОВ «АШАН» за червень 2022 року; копії видаткових накладних по ТОВ «Економ Плюс» за періоди січень, травень 2022 року; копії ОСВ по ТОВ «Економ Плюс» за періоди січень, травень 2022 року; копії ОСВ по ТОВ «АШАН»» за червень 2022 року; копії ОСВ по ТОВ «Дельта продукт» за червень 2022 року; копія штатного розпису ТОВ «Борисфен Трейдінг» станом на 01.07.2022 року; копія прибуткових накладних від ОСОБА_1 за період з травня-липень 2022 року; копія прибуткових накладних від ТОВ «Смачні продукти» за періоди січень, травень 2022 року; копії актів взаєморозрахунків з ОСОБА_1 за період червень-липень 2022 року; копія договору оренди №01 від 03.01.2022 року (ТіруЛТД); копія договору оренди №1-22-0 від 01.04.2022 року (Кураткіна Ю.І.); копія договору оренди №1-22-0 від 01.04.2022 року (Кураткіна Ю.І.); копія договору оренди №0048-22 від 01.01.2022 року (Індустріальний парк Патріот); копія договору оренди №0322 від 01.04.2022 року (Слобнест); копія договору поставки № 29 01-01 від 29.01.2012 року (Зовнішторгресурс); копія видаткових накладних з 11.07.2022 року по 20.07.2022 року; копія договору оренди № 04-04/22 від 04.04.2022 року (ТОВ «Фірма «Агросвіт»); копія договору оренди № 179 від 01.07.2019 року (ТОВ «Візігот»); копія повідомлення Управління Держпродспоживслужби в Києво-Святошинському районі №01-18/167 від 27.07.2016 року. Подання пояснень з копіями первинних документів підтверджується квитанцією № 2 від 15.08.2022 року, в якій зазчено, що інформацію Таблиці даних платника податку не враховано автоматично через невиконання п. 18 Порядку, Таблицю даних платника податку прийнято до розгляду, Державна податкова служба України.

Всі вище перелічені копії договорів, що були додані до пояснень до Таблиці даних, долучено до матеріалів справи за для підтвердження дійсності подання Таблиці та підстави її подання. Долучено оборотно-сальдові відомості по рахунку 361 за січень, травень, червень 2022 року

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Дніпропетровській області винесено рішення №7216831/40485815 від 17.08.2022 року про неврахування Таблиці даних платника податку на додану вартість, з підстави виявлення невідповідності визначених платником податків в таблиці даних видів діяльності наявним у платника податку основним засобам.

Відповідно до п. 201.1, п. 201.2, п. 201.7, п. 201.10 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс). При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин. Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді. Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку. Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних. Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем). Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період. Виявлення розбіжностей даних податкової декларації та даних Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг. Податкова накладна, що містить помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, є підставою для віднесення покупцем сум податку до податкового кредиту.

Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, визначено дії платника податків та контролюючого органу щодо питання подання таблиці даних платника податку її врахування податковим органом у автоматичному режимі.

Порядок передбачає, що для уникнення ризиків порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту «а» або «б» пункту 185.1 статті 185, підпункту «а» або «б» пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку, платниками може бути подано таблицю даних.

Згідно пунктів 2, 12, 13, 14, 16, 17 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою. У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України. Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування. У разі прийняття рішення про неврахування таблиці даних платника у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, що стала підставою для неврахування таблиці даних платник податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Пунктами 18, 19, 21 вищевказаного Порядку передбачено, що таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли: така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12); зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D > 0,02, P

Таким чином, передбачено, що у разі відмови у неврахуванні Таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування. Зокрема, у разі прийняття рішення про неврахування Таблиці даних платника у відповідних полях рішення зазначається детальна інформація, що стала підставою для неврахування Таблиці даних платник податку, а саме: тип операції (придбання/постачання), період здійснення господарської операції, код згідно з УКТЗЕД/ДКПП/умовним кодом товару, податковий номер платника податку, задіяного в ризиковій операції, дата включення платника податку, задіяного в ризиковій операції, до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Неможна вважати детальною інформацією щодо неврахування Таблиці ТОВ «Борисфен Трейдінг» фразу зазначену Комісією ГУ ДПС «виявлення невідповідності визначених платником податку в таблиці даних видів діяльності наявним у платника основним засобам».

Таблицею даних платника податків є по суті додаткова інформація, яку подає платник ПДВ з метою убезпечити себе від блокування податкової накладної чи розблокувати таку, якщо її реєстрація уже призупинена. Таким чином до податкового органу подається додаткова інформація про операції суб`єкта господарювання.

До матеріалів справи Головним управління ДПС у Дніпропетровській області не долучено докази та інформацію щодо проведення автоматизованого моніторингу платника податку, який би перебував не врахуванню Таблиці, неприйняттю Таблиці та даних у ній. ГУ ДПС у Дніпропетровській області вказує, що платником декларується незначна податкова адекватність із сплати до бюджету, а саме: за червень 2022 року 0.15% або 60600,0 грн., за липень 2022 року у розмірі 0.23% або 89998,0 грн. Та, що ТОВ «Борисфен Трейдінг» мало взаємовідносини з підприємствами, які включені до переліку ризикових: ТОВ «ВОДОЛІЯ», ТОВ «ОЛІМП РІТЕЙЛ», ТОВ «ТОРГОВИЙ ДВІР» ААС ТРЕЙД», ТОВ «Ексім Трейд-Інвест». Проте підтвердження цієї інформації не надає. Не пояснено як відносини з іншими суб`єктами господарювання впливають на прийняття чи не прийняття, врахування чи не врахування таблиці даних платника податків.

Профільним Порядком передбачено підстави для прийняття рішення про неврахування Таблиці даних платника податку, яку враховано, зокрема, в автоматичному режимі, що надсилається платнику податку в порядку, визначеному статтею 42 ПК України, якщо стосовно платника податку прийнято рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку, або/та у разі наявності у контролюючого органу податкової інформації щодо невідповідності інформації, зазначеної в Таблиці даних платника податку, видам економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності, кодам товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодам послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України, яка свідчить про надання платником податку недостовірної інформації в таблиці даних платника податку.

У своїх доводах Головне управління ДПС у Дніпропетровській області та ДПС посилається на наявність певної податкової інформації, проте не відомо чи є така інформація щодо невідповідності інформації видам економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності, кодам товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодам послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України, вказаним у таблиці. Не вся податкова інформація може бути підставою для неврахування Таблиці даних.

Суд звертає увагу, що Порядком передбачено оскарження рішень комісії регіонального рівня з питань врахування/неврахування Таблиці даних.

Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області застосовано непрозорі механізми щодо розгляду Таблиці даних позивача та співставлення своєї наявності інформації з інформацією у Таблиці та пояснень до неї.

Суд апеляційної інстанції вважає, що у відповідності ч. 2 ст. 77 КАС України, відповідач не довів правомірність свого рішення.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що Таблиця даних платника податку враховується у разі надходження до контролюючого органу рішення суду про скасування рішення про неврахування Таблиці даних платника податку, яке набрало законної сили.

Пунктом 12 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 передбачено, що платник податку має право подати Таблицю даних платника податку за встановленою формою до ДПС.

Згідно ч. 1, ч. 6 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа. Якщо суд апеляційної чи касаційної інстанції, не повертаючи адміністративної справи на новий розгляд, змінить судове рішення або ухвалить нове, він відповідно змінює розподіл судових витрат.

Не передбачено повернення судових витрат здійснених суб`єктом владних повноважень, крім пов`язаних із залученням свідків та проведенням експертиз.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись статтями 242, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Апеляційні скарги Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України - залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28.11.2022 року у справі № 160/13824/22 залишити без змін.

Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення у порядку ст.ст. 328 329 КАС України.

Головуючий - суддя О.М. Лукманова

суддя Л.А. Божко

суддя Ю. В. Дурасова