Справа № 620/13252/21
Суддя: Кузьменко Володимир Володимирович
Дата ухвалення: 2023-02-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 лютого 2023 року м. Київ

Колегія Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:

судді-доповідача Кузьменка В.В.,

суддів: Ганечко О.М., Василенка Я.М.,

розглянувши у порядку письмового провадження справу за адміністративним позовом Комунального підприємства "Чернігівводоканал" Чернігівської міської ради до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, за апеляційною скаргою Комунального підприємства "Чернігівводоканал" на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2021 року,

В С Т А Н О В И Л А:

Комунальне підприємство «Чернігівводоканал» Чернігівської міської ради звернулось до суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, в якому просив:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Чернігівській області від 02.06.2021 № 2501/25010700 та № 2500/25010700.

Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2021 року в задоволенні позову відмовлено.

Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції як таке, що ухвалене з порушенням норм матеріального і процесуального права, та прийняти нове рішення, яким задовольнити позовні вимоги.

Доводи апелянта аналогічні, викладеним у позовній заяві та обґрунтовані зокрема тим, що спірні податкові повідомлення-рішення є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позаяк відповідачем не доведено наявність вини Комунального підприємства "Чернігівводоканал" в порушенні вимог Податкового кодексу України по операціям з контрагентами в межах спірних правовідносин.

Виконуючи вимоги процесуального законодавства, колегія суддів ухвалила продовжити строк розгляду апеляційної скарги, згідно з положеннями ст. 309 Кодексу адміністративного судочинства України.

Розгляд справи проведено у порядку письмового провадження на підставі пункту 3 частини 1 статті 311 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Згідно зі ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.

Згідно з ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Як вбачається з матеріалів справи, між КП «Чернігівводоканал» (Замовник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Грандальянс» (Підрядник) укладено Договори від 02.04.2018 № 020418М, від 02.04.2018 № 020418, від 07.05.2018 № 070518, від 12.09.2018 № 120918, відповідно умов яких Підрядник зобов`язується з власних матеріалів, своїми засобами та на свій ризик, у передбачений Договором строк виконати: поточний ремонт побутових приміщень будівлі майстерні на каналізаційних очисних спорудах міста Чернігова, розташованих по вул. Колективній, 58 в с. Гущин, Чернігівського району, Чернігівської області; поточний ремонт побутових приміщень будівлі повітродувної станції № 2 на каналізаційних очисних спорудах міста Чернігова, розташованих по вул. Колективній, 58 в с. Гущин, Чернігівського району, Чернігівської області; поточний ремонт, утеплення будівлі водопровідної насосної станції № 2 «Подусівка»; капітальний ремонт побутових приміщень третього поверху будівлі майстерні на каналізаційних очисних спорудах міста Чернігова, розташованих по вул. Колективній, 58 в с. Гущин, Чернігівського району, Чернігівської області, а Замовник - прийняти і оплатити вказані роботи, у порядку визначеному Договором та чинним законодавством.

Позивачем на підтвердження виконання договорів надано: довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за травень 2018 року, за червень 2018 року, за липень 2018 року, за листопад 2018 року, за березень 2019 року, за серпень 2019 року; акти приймання виконаних будівельних робіт за травень 2018 року, за червень 2018 року, за липень 2018 року, за жовтень 2018 року, за листопад 2018 року, за березень 2019 року.

Відповідно до наказу ТОВ «Юркомплектсервіс Плюс» від 31.10.2018 № 88Т-2018 з метою забезпечення належного технічного нагляду на об`єкті: «Капітальний ремонт побутових приміщень третього поверху будівлі майстерні на каналізаційних очисних спорудах м. Чернігова, розташованих по вул. Колективній, 58 в с. Гущин Чернігівського району Чернігівської області» наказано призначити відповідальним за проведення технічного нагляду Петрушевського Юрія Феофіловича , кваліфікаційний сертифікат серія AT № 005167 виданий 05.02.2016, зареєстрований у реєстрі інженерів технічного нагляду від 05.02.2016 за № 5043.

01.11.2018 між позивачем та ТОВ «Юркомплектсервіс Плюс» укладено Договір на здійснення технічного нагляду № 011118, відповідно до умов якого Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов`язання по здійсненню технічного нагляду за виконанням робіт по об`єкту: «Капітальний ремонт побутових приміщень третього поверху будівлі майстерні на каналізаційних очисних спорудах міста Чернігова, розташованих по вул. Колективній, 58 в с. Гущин, Чернігівського району, Чернігівської області» (далі - Об`єкт), прийняттю виконаних робіт.

Відповідно до Довідки КП «Чернігівводоканал» від 10.06.2021 № 28 ОСОБА_2 працювала на підприємстві КП «Чернігівводоканал» з 03.11.2016 на посаді інженера з технічного нагляду відділу капітального будівництва (Наказ № 290ВК від 02.11.2016). 11.09.2018 звільнено за угодою сторін, п. 1 ст.36 КЗпП України (Наказ № 219ВК від 11.09.2018).

11.05.2021 за результатами документальної планової виїзної перевірки податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, ГУ ДПС у Чернігівській області складено Акт Перевірки № 2167/07/03358222, в якому, з-поміж іншого, зазначено про те, що до Договору від 02.04.2018 № 020418М було надано календарний графік виконання робіт в якому зазначено, що демонтажні роботи - виконання березень 2018 р., монтажні роботи - березень-квітень 2018 р., завершення робіт - квітень 2018 р. Отже, враховуючи, що договір укладений тільки в квітні 2018 року (02.04.2018) фактично неможливе виконання робіт в березні 2018 року як зазначено в календарному графіку виконання робіт. Перевіркою встановлено порушення КП «Чернігівводоканал» порушення:

- пункту 44.1 статті 44, підпункту 134.1 пункту 134.1 статті 134, пункту 135.1 статті 135, пунктів 138.1, 138.2, підпункту 138.3.1 пункту 138.3 статті 138, підпункту 140.4.2 пункту 140.4 статті 140 (з 23.05.2020 - пункту 140.4.4) ПК України, у зв`язку з чим було завищено від`ємне значення об`єкта оподаткування податку на прибуток на загальну суму 329273 грн, в тому числі за І півріччя 2018 р. 208324 грн, за 9 місяців 2018 р. - 215890 грн, за 2018 р. - 225073 грн, за 1 квартал 2019 р. - 236077 грн, за І півріччя 2019 р. - 247081 грн, за 9 місяців 2019 р. - 258085 грн, за 2019 р. - 269089 грн, за 1 квартал 2020 р. - 284135 грн, за 1 півріччя 2020 р. - 299181 грн, за 9 місяців 2020 р. - 314227 грн, за 2020 р. - 329273 грн;

- пункту 44.1 статті 44, пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198, пункту 201.10 статті 201, пункту 44 підроз. 2 Перехідних положень ПК України - КП «Чернігівводоканал» ЧМР занижено податок на додану вартість за період з 01.04.2018 р. по 31.12.2020 р. на загальну суму 372069 грн, в тому числі, за квітень 2018 р. - 12873 грн, за травень 2018 р. - 64974 грн, за червень 2018 р. - 45828 грн, за липень 2018 р. - 50363 грн, за серпень 2018 р. - 11038 грн, за вересень 2018 р. - 41400 грн, за листопад 2018 р. 100102 грн, за березень 2019 р. - 21250 грн, за серпень 2019 р. - 24241 грн.

На підставі Акту перевірки 02.06.2021 ГУ ДПС у Чернігівській області сформовано Податкове повідомлення-рішення № 2501/25010700, в якому, з-поміж іншого, зазначено про те, що у КП «Чернігівводоканал» за період квітень 2018 року - серпень 2019 року встановлено заниження податку на додану вартість в результаті неправомірного відображення у складі податкового кредиту операцій по взаємовідносинам з ТОВ «Грандальянс». Тому збільшено суму грошового зобов`язання на 372063,00 грн, а також застосовано штрафні (фінансові) санкції - 93017,00 грн.

На підставі Акту перевірки 02.06.2021 ГУ ДПС у Чернігівській області сформовано Податкове повідомлення-рішення № 2500/25010700, в якому, з-поміж іншого, зазначено про те, що у КП «Чернігівводоканал» за період І півріччя 2018 року - 2020 рік встановлено завищення від`ємного значення об`єкта оподаткування податку на прибуток в результаті неправомірного відображення у складі витрат операцій по взаємовідносинам з ТОВ «Грандальянс». Тому зменшено суму від`ємного значення об`єкта оподаткування податку на прибуток. Сума завищення складає 329273,00 грн.

Не погоджуючись із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Приймаючи рішення про відмову в задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що податковим органом наведено переконливі доводи, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені: довідками про вартість виконаних будівельних робіт та витрати; актами приймання виконаних будівельних робіт. Також вказано, що позивачем не спростовано обставини, зазначені податковим органом, що свідчить про правомірність оскаржуваних рішень.

Даючи правову оцінку фактичним обставинам справи, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції з огляду на таке.

В підпункті 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 ПК України визначено, що об`єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього Кодексу.

Базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу (пункт 135.1 статті 135 ПК України).

Відповідно до положень статті 138 ПК України фінансовий результат до оподаткування збільшується: на суму нарахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму уцінки та втрат від зменшення корисності основних засобів та/або нематеріальних активів, включених до витрат звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму залишкової вартості окремого об`єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об`єкта; на суму залишкової вартості окремого об`єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів, визначеної відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі ліквідації або продажу такого об`єкта; на суму витрат на ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів чи невиробничих нематеріальних активів, віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (підпункт 138.1).

Фінансовий результат до оподаткування зменшується: на суму розрахованої амортизації основних засобів та/або нематеріальних активів відповідно до пункту 138.3 цієї статті; на суму залишкової вартості окремого об`єкта основних засобів та/або нематеріальних активів, визначеної з урахуванням положень цієї статті Кодексу, у разі ліквідації або продажу такого об`єкта; на суму дооцінки основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат уцінки відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму вигід від відновлення корисності основних засобів та/або нематеріальних активів у межах попередньо віднесених до витрат втрат від зменшення корисності основних засобів або нематеріальних активів відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності; на суму первісної вартості придбання або виготовлення окремого об`єкта невиробничих основних засобів та/або невиробничих нематеріальних активів та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення, у тому числі віднесених до витрат відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, у разі продажу такого об`єкта невиробничих основних засобів або нематеріальних активів, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу (пункт 138.2).

Порядок розрахунку амортизації основних засобів або нематеріальних активів для визначення об`єкта оподаткування розрахунок амортизації основних засобів та нематеріальних активів здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності з урахуванням обмежень, встановлених підпунктом 14.1.138 пункту 14.1 статті 14 розділу I цього Кодексу, підпунктами 138.3.2-138.3.4 цього пункту. При такому розрахунку застосовуються методи нарахування амортизації, передбачені національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Для розрахунку амортизації відповідно до положень цього пункту визначається вартість основних засобів та нематеріальних активів без урахування їх переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до положень бухгалтерського обліку.

Амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) основних засобів у господарській діяльності у зв`язку з їх консервацією (підпункт 138.3.1 пункту 138.3).

Згідно з підпунктом 140.4.4 пункту 140.4 статті 140 ПК України фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму від`ємного значення об`єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років. Положення цього підпункту застосовуються з урахуванням пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» цього Кодексу.

Положеннями статті 198 ПК України визначено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі: а) здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України (пункт 198.1).

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи); ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт198.3).

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Податкові накладні, отримані з Єдиного реєстру податкових накладних, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6).

Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

У пункті 44 підроз. 2 Перехідних положень ПК України передбачено, що тимчасово, до 1 січня 2022 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії відповідно до Закону України «Про ринок електричної енергії», постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що між КП «Чернігівводоканал» (Замовник) та ТОВ «Грандальянс» (Підрядник) укладено Договори від 02.04.2018 № 020418М, від 02.04.2018 № 020418, від 07.05.2018 № 070518, від 12.09.2018 № 120918, відповідно умов яких Підрядник зобов`язується з власних матеріалів, своїми засобами та на свій ризик, у передбачений Договором строк виконати: поточний ремонт побутових приміщень будівлі майстерні на каналізаційних очисних спорудах міста Чернігова, розташованих по вул. Колективній, 58 в с. Гущин, Чернігівського району, Чернігівської області; поточний ремонт побутових приміщень будівлі повітродувної станції № 2 на каналізаційних очисних спорудах міста Чернігова, розташованих по вул. Колективній, 58 в с. Гущин, Чернігівського району, Чернігівської області; поточний ремонт, утеплення будівлі водопровідної насосної станції № 2 «Подусівка»; капітальний ремонт побутових приміщень третього поверху будівлі майстерні на каналізаційних очисних спорудах міста Чернігова, розташованих по вул. Колективній, 58 в с. Гущин, Чернігівського району, Чернігівської області, а Замовник - прийняти і оплатити вказані роботи, у порядку визначеному Договором та чинним законодавством.

Із змісту Акту перевірки вбачається, що до Договору від 02.04.2018 № 020418 було надано календарний графік виконання робіт в якому зазначено, що демонтажні роботи виконання - березень 2018 р., монтажні роботи - березень-квітень 2018 р., завершення робіт квітень - 2018 р. Отже, враховуючи, що договір укладений тільки в квітні 2018 року (02.04.2018 р.) фактично неможливе виконання робіт в березні 2018 року як зазначено в календарному графіку виконання робіт.

Згідно бази даних податкової служби АІС «Податковий блок» ТОВ «Грандальянс» зареєстровано 11.02.2016 в ГУ ДПС у м. Києві (Дарницький м Києва). Вид діяльності - 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами, санітарно-технічним обладнанням. Згідно звіту «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку» за формою 1ДФ чисельність працюючих за 1 кв. 2018 р. - 2 особи, 2 кв. 2018 р. - 2 особи ( 1 особа з 01.04.2018 р. по 19.04.2018 р.), 3 кв. 2018 р. - 2 особи (фактично 1 особа, так як 1 особа звільнена 11.09.2018 р., друга особа прийнята 12.09.2018), 4 кв. 2018 р. - 1 особа, 1 кв. 2019 р. - 1 особа, 3 кв. 2019 р. - 1 особа.

Згідно декларації з податку на прибуток підприємством задекларовано: у 2018 році від будь-якої діяльності ряд. 01 декларації в розмірі 4909246 грн, податок на прибуток ряд. 6 в розмірі 2825 грн. За 2019 рік декларація з податку на прибуток підприємством не подана. Згідно фінансового звіту суб`єкта малого підприємництва за 2018 р. основі засоби в розмірі: станом на початок 2018 року в сумі 0,7 тис. грн, станом на кінець 2018 року в сумі 0,7 тис. грн. З січня 2020 р. підприємство не звітує до ДПІ обліку. На перевірку було надано наступні документи: договори по взаємовідносинах з ТОВ «Грандальянс» за період 01.04.2018 - 31.12.2020, акти звірки, добровільна вибірка по банківських виписках, довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, акти приймання виконаних будівельних робіт. Згідно наданих на перевірку документів, даних звіту 1ДФ та Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) ТОВ «Грандальянс» не залучав до виконання робіт субпідрядників.

На перевірку було надано акт приймання виконаних будівельних робіт за травень 2018 р. на суму 161957,51 грн, в тому числі ПДВ 26992,92 грн. В бухгалтерському обліку акт був відображений у травні 2018 року на суму 161863,91 грн. Різниця між первинними документами та відображення в бухгалтерському обліку становить 93,60 грн. Акт був підписаний 24.05.2018 замовником - ОСОБА_3 , генпідрядник - Д.В. Шабардін. В акті приймання виконаних будівельних робіт відсутні посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Згідно ЄРПН у ТОВ «Грандальянс» відсутнє придбання товарів, які були використані для поточного ремонту, а саме: системи підвісу (метелик), двожильного кабеля, стрічки армувальної для швів, плити «Армстронг», оліфи комбінованої К-2, лючка ревізії, саморізів по металу 3,5*25, паперу шліфувального, плити теплоізоляційної із мінеральної вати, дверного блоку, труби ПВХ діам. 110 мм, труби ПВХ діам. 50 мм.

На виконання даних робіт згідно КБ-2в було витрачено 1116 люд/год. Заробітна плата прямих витрат становить 32217,58 грн, вартість матеріалів - 82365,40 грн, вартість експлуатації машин - 0,00 грн, в т.ч. заробітна плата робітників, що обслуговують машини - 0,00 грн.

Згідно акту приймання виконаних будівельних робіт за травень 2018 р. на суму 88125,12 грн, в тому числі ПДВ 14687,52 грн, ТОВ «Грандальянс» найменування об`єкта «Поточний ремонт побутових приміщень будівлі повітряної станції № 2 та каналізаційних спорудах міста Чернігова, розташованих в с. Гущин, Чернігівського району, Чернігівської області». Акт був підписаний 25.05.2018 замовником - ОСОБА_3 , генпідрядник - Д.В. Шабардін. В акті приймання виконаних будівельних робіт відсутні посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Перевіркою встановлено, що договори № 020418 та № 020418М підписані 02.04.2018, до договорів надано календарні графіки виконання робіт в яких зазначено, що демонтажні роботи виконання - березень 2018 р., монтажні роботи - березень-квітень 2018 року, завершення робіт - квітень 2018 року. Отже, враховуючи, що договір укладений тільки в квітні 2018 року (02.04.2018) фактично неможливе виконання робіт в березні 2018 року як зазначено в календарному графіку виконання робіт.

Згідно даних ЄРПН у ТОВ «Грандальянс» відсутнє придбання товарів, які були використані для поточного ремонту у травні 2018 року, а саме: системи підвісу (метелик), стрічки армувальної для швів, плити «Армстронг», оліфи комбінованої К-2, пластини гумової рулонної вулканізованої, саморізів, системи підвісу (гачків), дверного блоку, блоків твердих металопластикових, унітазу, труби ПВХ.

На виконання даних робіт згідно КБ-2в було витрачено 366,73 люд./год. заробітна плата прямих витрат становить 10616,50 грн, вартість матеріалів - 56177,15 грн, вартість експлуатації машин - 0,00 грн, в т.ч. заробітна плата робітників, що обслуговують машини - 0,00 грн.

Згідно поданої податкової звітності 1ДФ ТОВ «Грандальянс» у квітні 2018 р. працювало 2 особи (1 особа з 13.04.2018-19.04.2018 - 7 дн.), у травні 2018 р. на підприємстві працювала 1 особа, сума нарахованого доходу за 2 квартал 2018 р. становить 3725,15 грн.

Суд першої інстанції доречно зауважив, що ТОВ «Грандальянс» не міг витратити на виконання робіт «Поточний ремонт побутових приміщень будівлі повітряної станції № 2 на каналізаційних спорудах міста Чернігова, розташованих по вулиці Колективній, 58 в с. Гущин, Чернігівського району, Чернігівській області» 366,73 люд./год. заробітна плата становить 10616,50 грн та виконання у травні 2018 р. найменування об`єкта: «Поточний ремонт побутових приміщень будівлі майстерні на каналізаційних очисних спорудах міста Чернігова, розташованих по Колективній, 58 в с. Гущин, Чернігівського району» згідно КБ-2в було витрачено 1116 люд./год. Акт підписаний 24.05.2018. Отже, договори від 02.04.2018 за № 020418М та № 02418 від 02.04.2018 виконувалися одночасно з 02.04.2018 по 25.05.2018. Відповідно до статті 50 Кодексу законів про працю, нормальна тривалість робочого часу не може перевищувати 40 годин на тиждень, тобто період виконання становить 39 роб. днів при 8 год.

Зазначені висновки суду першої інстанції апелянтом належно не спростовано.

Більше того, згідно даних звіту 1 ДФ та ЄРПН ТОВ «Грандальянс» не залучав до виконання робіт субпідрядників. Отже, максимальні фактичні витрати людино-годин складають 368 (1 працівник х 39 роб. днів х 8-год. роб. день) + (1 працівник х 7 роб. днів х 8-год. роб. день).

Тобто, в актах приймання виконаних будівельних робіт за травень 2018 року зазначено всього 1482,73 людино-год. при фактично можливих для ТОВ «Грандальянс» - 368, перевищення складає 1114,73 люд.-год. (1482,73-368).

Також встановлено невідповідність у податковій звітності 1 ДФ та актах приймання виконаних будівельних робіт, а саме згідно даних звітності 1 ДФ сума виплаченого доходу за 2 квартал 2018 р. становить 3725,15 грн, а згідно актів приймання виконаних робіт за травень 2018 р. - 42834,08 грн, різниця становить 39108,93 грн.

До договору від 07.05.2018 за № 0705188М на перевірку було надано акт приймання виконаних будівельних робіт найменування об`єкта: «Поточний ремонт, утеплення будівлі водопровідної насосної станції № 2 «Подусівка» за червень 2018 р. на суму 492061,62 грн, в т.ч. ПДВ 82010,27 грн. Акт підписаний 12.06.2018 замовником - ОСОБА_3 , генпідрядник - Д.В. Шабардін. В акті приймання виконаних будівельних робіт відсутні посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Перевіркою встановлено, що згідно ЄРПН у ТОВ «Грандальянс» відсутнє придбання товарів за період січень-червень 2018 р., які були використані для поточного ремонту, а саме: відливи 160 мм, відливи 450 мм, кутики штукатурні металеві оцинковані перворовані, саморізи, суміш ППС, армуюча сітка.

На виконання даних робіт згідно КБ-2в за червень 2018 р. було витрачено 3680,66 люд./год., заробітна плата прямих витрат становить 136696,25 грн, вартість матеріалів - 221255,38 грн. Акт приймання виконання будівельних робіт за червень 2018 р. документально оформлений за 8 робочих днів. Згідно звіту 1ДФ в 2 кв. 2018 р. кількість працівників ТОВ «Грандальянс» становила - 2 особи (у червні 2018 р. працювала 1 особа). Враховуючи вищевикладене, максимальні фактичні витрати людино-годин складають - 64 (2 працівники х 8 робочих днів х 8 робочих годин за день).

Тобто, в акті виконаних будівельних робіт за червень 2018 зазначено всього 3680,66 люд./год., при фактично можливих для ТОВ «Грандальянс» - 64, перевищення складає 3616 людино-годин (3680-64).

На перевірку було надано акт приймання виконаних будівельних робіт на суму 302180,56 грн, в т.ч. ПДВ 50363,43 грн, ТОВ «Грандальянс». Найменування об`єкта: «Поточний ремонт, утеплення будівлі водопровідної насосної станції № 2 «Подусівка», акт підписаний 31.07.2018 замовником - ОСОБА_3 , генпідрядник - Д.В. Шабардін. В акті приймання виконаних будівельних робіт відсутні посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Проте, в акті приймання виконаних будівельних робіт відсутній період за який виконано, вказано лише за 2018 рік.

Перевіркою встановлено, що згідно ЄРПН у ТОВ «Грандальянс» відсутнє придбання товарів, які були використані для поточного ремонту, утеплення будівлі водопровідної насосної станції № 2 «Подусівка» згідно акту приймання виконаних будівельних робіт, підписаного 31.07.2018, а саме: відливи 160 мм, відливи 450 мм, кутики штукатурні металеві оцинковані перворовані, саморізи, суміш ППС, армуюча сітка.

На виконання даних робіт згідно КБ-2в за 2018 р. було витрачено 1852,64 люд./год. заробітна плата прямих витрат становить 68746,37 грн, вартість матеріалів 156857,92 грн.

Таким чином, встановлено завищення людино-годин в актах приймання виконаних будівельних робіт. Кількість робочих днів у липні 2018 р. становить 22 роб. дні. На виконання даних робіт ТОВ «Грандальянс» максимально фактичні витрати 176 люд./год. (22 роб. дні х 1 особу х 8 год.). Перевищення людино-годин в акті становить 1676,64 (1852,64 - 176). Згідно звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування до органів (далі - Звіт про суми нарахованої заробітної плати) заробітна плата становить 3723 грн, а в акті - 68746,37 грн, перевищення становить 65023,37 грн (68746,37 грн - 3723 грн).

Згідно акту приймання виконаних будівельних робіт за листопад 2018 р. найменування робіт: «Поточний ремонт, утеплення будівлі водопровідної насосної станції № 2 «Подусівка» на суму 262115.30, в ч.т. ПДВ 43685,88 грн, акт підписаний 20.11.2018 р. замовником - ОСОБА_3 , генпідрядник - О.В. Коваленко . В акті приймання виконаних будівельних робіт відсутні посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Перевіркою встановлено, що згідно ЄРПН у ТОВ «Грандальянс» відсутнє придбання товарів, які були використані для поточного ремонту утеплення будівлі водопровідної насосної станції № 2 «Подусівка», які були використані згідно акту приймання за листопад 2018 р., а саме: кронштейнів жолоба 125 мм, дошок обрізних з хвойних порід 25 мм, брусків обрізних з хвойних порід, щебеня із природного каменю, піску природного рядового, суміші бетонної готової важкої, жолобів 125*3, силіконової фарби Ceresit СТ48.

На виконання даних робіт згідно КБ-2в за листопад 2018 р. було витрачено 1374,58 люд./год., заробітна плата становить 47968,3 грн, вартість матеріалів - 139949,37 грн, вартість експлуатації машин - 6997,80 грн.

Згідно поданої податкової звітності 1ДФ та Звіту про суми нарахованої заробітної плати ТОВ «Грандальянс» у 4 кварталі 2018 р. працювала 1 особа.

Акт приймання виконаних будівельних робіт був підписаний 20.11.2018 р., це 15 робочих днів, тому максимальна кількість людино-годин ТОВ «Грандальян» на виконання робіт становить 120 люд./год. (15 робочих днів х 8 годин). Перевищення становить 1254,58 люд./год. (1374,58 - 120).

Також встановлено завищення заробітної плати в актах приймання будівельних робіт, так як сума нарахованої заробітної плати згідно звіту про суми нарахованої заробітної плати за листопад 2018 р. становить 3723 грн, а в акті зазначено - 47968,3 грн. Отже перевищення становить 44245,3 грн (47968,3 грн - 3723 грн).

Також згідно поданої податкової звітності 1ДФ нарахована сума доходу за квітень- грудень 2018 р. становить 10455,4 грн, проте у актах приймання будівельних робіт виконаних по договору № 070518 від 07.05.2018 р. заробітна плата робітників становить 253410,92 грн невідповідність між даним актах виконаних робіт та податкової звітності становить 242955,52 грн.

Згідно акту приймання виконаних будівельних робіт за жовтень 2018 р., який у бухгалтерському обліку був відображений у грудні 2018 року на суму 653128,60 грн, в т.ч. ПДВ 108854,76 грн. ТОВ «Грандальянс» найменування робіт: «Капітальний ремонт побутових приміщень третього поверху будівлі майстерні на каналізаційних очисних спорудах міста Чернігова, розташованих по вулиці Колективній, 58, в с. Гущин, Чернігівського району, Чернігівській області». Акт підписаний 01.11.2018 р. замовником - С.М. Трохименко. генпідрядник - О.В. Коваленко. В акті приймання виконаних будівельних робіт відсутні посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Перевіркою встановлено, що у базі даних ЄРПН по ТОВ «Грандальянс» відсутнє придбання товарів, які були використані для капітального ремонту згідно акту за жовтень 2018 р.: дверного блоку, блоків дверних металопластикових, сантехнічних перегородок, піддонів душових, змішувачів із стаціонарною душовою трубкою та сіткою, наличників, унітазів, сантехнічної перегородки, щита розподільного, вимикачів, заглушок чавунних, вимикачів автоматичних, скоб будівельних, каболки, брусів обрізних з хвойних порід, очіс льняний, дріт зварювальний легований, пароніт.

На виконання даних робіт згідно КБ-2в було витрачено 3537,24 люд./год., заробітна плата становить 156201,11 грн, вартість матеріалів - 315497,09 грн, вартість експлуатації машин - 2070,50 грн.

В базі даних АІС «Податковий блок» відсутні дані про об`єкти оподаткування основні засоби ТОВ «Грандальянс». Також доцільно зазначити, шо згідно ЄРПН відсутні податкові накладні з номенклатурою оренди машин та обладнання, приміщень.

Акт приймання виконаних будівельних робіт був підписаний 01.11.2018 р. За даний період було 23 робочих дні. Тому максимально фактичні витрати людино-годин складають 184 (23 робочих дні х 8 годин). Перевищення людино-годин по даному акту приймання виконаних будівельних робіт становить 3353,24 (3337,24 - 184).

Також встановлено завищення заробітної плати в акті приймання виконання будівельних робіт. Згідно даних Звіту про суми нарахованої заробітної плати за жовтень 2018 р. становить 3723 грн, а в акті заробітна плата становить 156201,11 грн, перевищення становить 152478,11 грн (156201,11 грн - 3723 грн).

Згідно акту приймання виконаних будівельних робіт за березень 2019 р. ТОВ «Грандальянс» найменування робіт: «Капітальний ремонт побутових приміщень третього поверху будівлі майстерні на каналізаційних очисних спорудах міста Чернігова, розташованих по вулиці Колективній, 58 в с. Гущин, Чернігівського району, Чернігівській області», на суму 127502,39 грн, в т.ч. ПДВ 21250,40 грн, акт підписаний 06.03.2019 р. замовником - ОСОБА_3 , генпідрядник (підрядник) - О.В. Коваленко . В акті приймання виконаних будівельних робіт відсутні посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Перевіркою встановлено, що у ЄРПН по ТОВ « Грандальянс» відсутнє придбання товарів, які були використані для капітального ремонту: плити «Армстронг», брусу обрізного з хвойних порід, світильників офісних, дверних блоків, вагонки пластикової, світильників стельових, трижильного кабелю, системи підвісу (гачок), системи підвісу (вушко), трижильного кабелю, вимикачів одноклавішних, брусу обрізного з хвойних порід.

На виконання даних робіт згідно КБ-2в було витрачено 492,70 люд./год., заробітна плата становить 21406,88 грн. Акт підписаний 06.03.2019 р., тому на оформлення первинних документів було 4 робочих дні. Максимальна фактична кількість людино-годин становить 32 (4 робочих дні х 8 год.). Перевищення людино-годин становить 460,7 (492,7 люд./год. - 32 люд./год.).

Згідно акту приймання виконаних будівельних робіт від ТОВ «Грандальянс» об`єкт: «Капітальний ремонт побутових приміщень третього поверху будівлі майстерні на каналізаційних очисних спорудах міста Чернігова, розташованих по вул. Колективній, 58 в с. Гущин, Чернігівського району, Чернігівській області» за 2019 рік на загальну суму 145444,12 грн, в т.ч. ПДВ 24240,69 грн, в бухгалтерському обліку було відображено в серпні 2019 р.

Перевіркою встановлено, що у ЄРПН по ТОВ «Грандальянс» відсутнє придбання товарів, які були використані для капітального ремонту: плінтусу для підлоги з пластику, труб сталевих зварних, наличників, трижильного кабелю.

На виконання даних робіт згідно КБ-2в було витрачено 724,11 люд./год., заробітна плата становить 32165,69 грн, вартість матеріалів - 74252,22 грн, вартість експлуатації машин - 332,58 грн.

В даному акті відсутній період за які виконані дані роботи, відсутня дата підписання акту приймання виконаних будівельних робіт, також неможливо ідентифікувати особу, яка підписувала акт від Замовника (стоїть лише підпис).

На виконання договору від 12.09.2018 р. № 120918 відповідно до актів приймання виконаних будівельних робіт об`єкт «Капітальний ремонт побутових приміщень третього поверху будівлі майстерні на каналізаційних очисних спорудах міста Чернігова, розташованих по вул. Колективній, 58, в с. Гущин, Чернігівського району, Чернігівської області» витрати труда робітників-будівельників та обсяг робіт становили 4754,05 люд./год. Відповідно податкової звітності 1ДФ у 4 кв. 2018 р. та у 3 кв. 2019 р. на підприємстві ТОВ «Грандальянс» працювала 1 особа, директор Коваленко О.В., інші наймані особи відсутні. За 2 квартал 2019 р. податкова звітність 1 ДФ відсутня.

Згідно податкової звітності 1 ДФ за період 4 кв. 2018 р. та 3 кв. 2019 р. сума нарахованого доходу становить 9060 грн, проте в актах прийняття виконаних будівельних робіт по договору від 12.09.2018 р. № 120918 заробітна плата становить 209773,68 грн, відхилення становить 200713,68 грн ( 20977368 грн - 9060 грн).

Слід зазначити, що згідно штатного розпису КП «Чернігівводоканал» ЧМР (вводиться в дію з 01.04.2018) наявний підрозділ 11 «Ремонтно-будівельна дільниця» у кількості 45 осіб, серед яких - монтажники зовнішніх мереж та трубопроводів, бетоняри, маляри, підсобні робітники, зварники пластмас, столяри, монтажники з монтажу сталевих та залізо-бетонних конструкцій.

Враховуючи вищевикладене, неможливо підтвердити взаємовідносини між КП Чернігівводоканал» ЧМР та ТОВ «Грандальянс», так як на підприємстві ТОВ «Грандальянс» згідно даних 1ДФ працювали 1 або 2 особи за перевіряємий період, що унеможливлює виконання даних робіт. Також встановлено завищення заробітної плати в актах приймання виконаних будівельних робіт, невідповідність даних в актах та в податковій звітності 1 ДФ по сумі нарахованого доходу.

По взаємовідносинах між КП «Чернігівводоканал» ЧМР та ТОВ «Грандальянс» не можливо підтвердити використання матеріалів для ремонтних робіт так як підприємство ТОВ «Грандальянс» за період січень 2018 р. - серпень 2019 р. згідно баз даних ДПС України відсутні придбання деяких матеріалів, що унеможливлює виконання вище зазначених робіт. У зв`язку з вищевикладеним, документально оформленні операції з отримання послуг ТОВ «Грандальянс» за період травень 2018 - серпень 2019 не мали юридичного змісту.

Укладені між КП «Чернігівводоканал» ЧМР та ТОВ «Грандальянс» договори з поточного ремонту та капітального ремонту побутових приміщень не опосередковувався реальним виконанням операції, яка становить його предмет.

Надаючи правову оцінку вказаному, суд зауважує, що, податковим органом наведено відомості щодо наявності неповноти, недостовірності та (або) суперечливості даних, які містяться в Договорах, укладених між позивачем та ТОВ «Грандальянс», та в Актах приймання виконаних будівельних робіт.

Також в Акті перевірки податковим органом зазначено, що фактично КП «Чернігівводоканал» здійснено безпідставне документальне оформлення нереальної господарської операції з ТОВ «Грандальянс» для одержання послуг із ремонту побутових приміщень і складено первинний документи, а саме: актів приймання виконаних будівельних робіт, всупереч норм частини 1 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пунктів 2.1 і 2.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88. Оскільки відсутній факт формування згідно з абзацом 2 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» відповідного активу, як ресурсу контрольованого у результаті минулих подій внаслідок реального придбання у інших суб`єктів господарювання або власного виробництва. Тобто, відсутня господарська операція як певна дія або подія у визначенні абзацу 5 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», в основі якої має бути дійсний рух певного активу.

При перенесенні підприємством КП «Черінігівводоканал» інформації з неправомірно складеного первинного документа до облікових регістрів, а саме: актів приймання виконаних будівельних робіт, довідка про вартість робіт та інших документів порушено норми частини 5 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», п. 1.2 Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88, абзацу 2 розділу 1 Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій.

Відповідно до підпункту 14.1.36 пункту 14.1 статті 14 ПК України господарська діяльність - діяльність особи, що пов`язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

В абз. 2, 5 статті 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV (далі - Закон № 996) визначено, що: активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому; господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію.

Згідно з частинами 1, 2, 5 статті 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити, якщо інше не передбачено окремими законодавчими актами України, зокрема, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Відповідно до норм Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88 (далі - Положення № 88), господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення (пункт 1.2).

Первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, які містять відомості про господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов`язань і фінансових результатів (пункт 2.1).

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи (пункт 2.2).

Також, суд звертає увагу, що відповідно до пункту 2.4 Положення № 88 первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у грошовому та за можливості у натуральних вимірниках), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (пункт 2.4).

Верховний Суд у постановах від 05.03.2020 у справі № 826/9368/15 та від 30.11.2021 у справі № 320/5387/20 висловив правову позицію, за якою наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами. Якщо господарська операція фактично не відбулася, то первинні документи, складені платником податку та його контрагентом на підтвердження такої операції, не відповідають дійсності, та свідчать про відсутність у сторін волевиявлення щодо реального здійснення господарської операції. Наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту. Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції. При вирішенні спорів щодо правомірності формування платниками податків своїх даних податкового обліку, зокрема якщо предметом спору є достовірність первинних документів та підтвердження інших обставин реальності відображених у податковому обліку господарських операцій, суди повинні враховувати, що, обов`язок доведення відповідних обставин у спорах між особою та суб`єктом владних повноважень покладається на суб`єкта владних повноважень, якщо він заперечує проти позову.

Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити, зокрема, наявність таких обставин: неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності, відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів, здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.

Колегія суддів при розгляді апеляційної скарги вказує на імперативні приписи ч. 5 ст. 242 КАС України, якими передбачено, що при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Позивачем в доводах апеляційної скарги жодним чином не обґрунтовано наявність підстав для відступу від вищевказаної правової позиції Верховного Суду, яка під час розгляду справи була правомірно врахована судом першої інстанції на виконання вимог ч. 5 ст. 242 КАС України.

Враховуючи викладене вище, колегія суддів погоджується з тим, що податковим органом наведено переконливі доводів, що ґрунтуються на об`єктивній інформації та спростовують факти господарської діяльності, засвідчені довідками про вартість виконаних будівельних робіт та витрати та акти приймання виконаних будівельних робіт.

Відтак, оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому є правомірними.

Колегія суддів відхиляє твердження апелянта стосовно недоведеності вини в межах спірних правовідносин, позаяк законодавець не ставить нарахування штрафних санкцій у залежність від наявності/відсутності вини платника податків, що спростовує доводи, викладені в апеляційній скарзі стосовно відсутності доказів вини Комунального підприємства "Чернігівводоканал" в межах спірних правовідносин.

За наведених обставин справи та правового регулювання спірних правовідносин, суд першої інстанції при розгляді даного спору обґрунтовано вказав, що в задоволенні позову Комунального підприємства "Чернігівводоканал" слід відмовити.

Апеляційна скарга не містить суттєво інших обґрунтувань, ніж ті, які були зазначені у позовній заяві, з урахуванням яких, суд першої інстанції вже надав оцінку встановленим обставинам справи. Належних обґрунтувань неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права апеляційна скарга позивача не містить.

Надаючи оцінку кожному окремому доводу всіх учасників справи, що мають значення для правильного вирішення адміністративної справи, суд застосовує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану в пункті 58 рішення у справі «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) № 303-A, пункт 29).

Перевіривши мотивування судового рішення та доводи апеляційної скарги, відповідно до вимог ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод щодо справедливого судового розгляду, врахувавши ст. 6 КАС України, відповідно до якої суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, судова колегія вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 242, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Комунального підприємства "Чернігівводоканал" на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2021 року у справі за адміністративним позовом Комунального підприємства "Чернігівводоканал" Чернігівської міської ради до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - залишити без задоволення.

Рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2021 року - залишити без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Суддя-доповідач В. В. Кузьменко

Судді: Я. М. Василенко

О. М. Ганечко