Справа № 140/7120/22
Суддя: Денисюк Руслан Степанович
Дата ухвалення: 2023-02-08 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОЛИНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 лютого 2023 року ЛуцькСправа № 140/7120/22

Волинський окружний адміністративний суд у складі судді Денисюка Р.С., розглянувши за правилами спрощеного провадження у письмовому провадженні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Сервіс Канцелярія до Головного управління ДПС України у Волинській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Сервіс Канцелярія (далі ТзОВ Сервіс Канцелярія, позивач) звернулося з позовом до Головного управління ДПС України у Волинській області (далі ГУ ДПС у Волинській області, відповідач) про визнання протиправними та скасування рішень комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Волинській області про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 07.09.2022 № 11224, від 03.10.2021 № 12029, від 14.10.2022 № 12454 та зобов`язання виключити Товариство з обмеженою відповідальністю Сервіс Канцелярія () з переліку ризикових суб`єктів господарювання.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що підставою віднесення до критерію ризиковості ТзОВ Сервіс канцелярія, яка зазначена у рішенні від 07.09.2022 № 11224 слугувала наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.

В той же час, підставою віднесення до критерію ризиковості ТзОВ Сервіс Канцелярія у рішеннях від 03.10.2021 № 12029, від 14.10.2022 № 12454 стало те, що за результатами проведеного аналізу даних ЄРПН встановлено здійснення господарських операцій із ризиковим контрагентом, по якому наявне діюче рішення про відповідність критеріям ризикованості ТзОВ «ТРЕЙД КОРП».

На прохання позивача вказати причини, які слугували підставою для винесення рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку ГУ ДПС у Волинській області листом від 21.09.2022 за № 9646/6/03-20-18-01-06 надало позивачу витяг з протоколу засідання комісії №1 Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.09.2022 № 105, у п.3.1. якого зазначено, що на розгляд Комісії надійшов службовий лист управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків № 3749/03-20-18-01-04 від 07.09.2022 щодо здійснення ТзОВ «Сервіс Канцелярія» операцій з ознаками ймовірної ризиковості. Зазначено, що за результатами аналізу даних ЄРПН встановлено, що протягом січня - вересня 2022 року ТзОВ «Сервіс Канцелярія» здійснено реалізацію канцелярських виробів неплатникам ПДВ, обсяг постачання з ПДВ склав - 242,3 тис. грн., що свідчить про ймовірний роздрібний продаж товарів за готівку. При цьому, за даними ІКС «Податковий блок» у ТзОВ «Сервіс Канцелярія» відсутні реєстратори розрахункових операцій, що є порушенням Закону України «Про застосування реєстрів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг».

Позивачем на адресу ГУ ДПС у Волинській області були направлені необхідні пояснення та підтверджуючі документи про те, що підприємство займається лише оптовою торгівлею іншими товарами господарського призначення, не проводить роздрібний продаж товарів та не має роздрібних магазинів чи інших роздрібних торгових підрозділів, розрахунки за проданий товар проводяться виключно безготівково через обслуговуючі рахунки банків, також були надіслані пояснення та первинні документи про підтвердження реальності здійснення господарських операцій з ТзОВ «ТРЕЙД КОРП».

Позивач зазначає, що податкове законодавство не ставить умову виникнення податкових зобов`язань платника у залежність від стану податкового обліку його контрагентів, наявності у них основних фондів або відповідних ресурсів для здійснення своєї господарської діяльності чи віднесення їх до переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості. При цьому, реальність здійснення господарських операцій із вказаним контрагентом підтверджується належним чином оформленими первинними документами, які надавались відповідачу до пояснень.

Загальне посилання відповідача на правомірність зупинення реєстрації податкових накладних на підставі Критеріїв ризиковості здійснення операцій, є протиправним та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Позивач вважає, що оскаржувані рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, прийняті Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про відповідність ТзОВ Сервіс канцелярія критеріям ризиковості платника податків відповідно до п.8 Порядку зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого Постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, прийняті з грубим порушенням норм діючого законодавств та підлягають скасуванню.

З огляду на викладене вище, вважає, що ТзОВ «Сервіс Канцелярія» не підпадає під критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для віднесення платника податків до ризикових.

Враховуючи вищевказані підстави просить суд задовольнити позовні вимоги.

Ухвалою Волинського окружного адміністративного суду від 14.11.2022 прийнято позовну заяву до розгляду, відкрито провадження у справі за вказаним позовом та ухвалено розгляд справи проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи (т. 4 а.с. 55).

У відзиві на позовну заяву т. 4 (а.с. 58-61) представник відповідача із вимогами, викладеними в адміністративному позові, не погодився, вважає їх безпідставними та такими, що не підлягають до задоволення з огляду на наступне. 07.09.2022 на засіданні комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН прийнято рішення №11224 про відповідність ТзОВ «Сервіс Канцелярії» пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».

ТОВ «Сервіс Канцелярія» перебуває на обліку Головного управління ДПС у Волинській області з 23.01.2018; основним видом діяльності підприємства є оптова та роздрібна торгівля канцелярськими товарами.

Протягом 2 кварталу 2022 року згідно звіту про суми нарахованого доходу за формою 4- ДФ, на підприємстві працювало 10 осіб із середньомісячною зарплатою - 6464,1 грн.

За результатами аналізу даних ЄРПН встановлено, що протягом січня - вересня 2022 року (станом на 07.09.2022) ТОВ «Сервіс Канцелярія» здійснено реалізацію канцелярських товарів неплатникам ПДВ, обсяг постачання з ПДВ склав 242,3 тис. грн, що свідчить про ймовірний роздрібний продаж товарів за готівку. При цьому, за даними ІКС «Податковий блок» у ТОВ «Сервіс Канцелярія» відсутні реєстри розрахункових операцій, що є порушенням Закону України «Про застосування реєстрів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Сума ліміту в СЕА ПДВ ТОВ «Сервіс Канцелярія» станом на 07.09.2022 складає 9,63 тис. грн.

При дослідженні наданих позивачем документів, ГУ ДПС у Волинській області дійшло висновку, що наявна інформація є недостатньою для спростування ризиковості здійснених операцій. Зокрема, відсутні товаро-супроводжуючі документи по транспортуванню товару на склад та подальше транспортування за адресою м. Луцьк, вул. Залізнична, 9, а також документи щодо реалізації канцтоварів в асортиментів неплатникам ПДВ.

Крім того, за результатами проведеного аналізу даних ЄРПН встановлено здійснення господарських операцій із ризиковим контрагентом, по якому наявне діюче рішення про відповідність критеріям ризиковості.

Підставою для включення ТОВ «Сервіс Канцелярія» до переліку ризикових платників податків слугувала податкова інформація, яка стала відома за проведеним аналізом інформації, що міститься в інформаційній системі «Податковий блок», даних ЄРПН та податкової звітності.

Позивачем не надано ніяких документів для виключення ТОВ «Сервіс Канцелярія» з переліку ризикових платників податків, не надано оцінку зазначеним обставинам щодо вищезазначеного контрагента, про що свідчить не відображення будь - якого спростування у позовній заяві, аналізу вказаних доводів наведених у рішенні про відповідність платника критеріям ризиковості.

Відповідно позивачем не спростовано інформації наведеної у рішенні про відповідність п.8 Критеріїв ризиковості платника ПИВ.

Таким чином, контролюючим органом включено ТзОВ «Сервіс Канцелярія» до ризикових платників податків вже за наявною податковою інформацією, що міститься в інформаційній системі «Податковий блок», даних ЄРПН та податкової звітності.

Представник відповідача зазначає, що внесення контролюючим органом платника податку до переліку ризикових платників податків є лише діяльністю контролюючого органу з виконання своїх повноважень по збиранню та формуванню податкової інформації, яка сама по собі не створює для платника податків жодних правових наслідків у вигляді зміни або припинення його прав та не породжують для нього обов`язкових юридичних наслідків. Включення суб`єктом владних повноважень до бази даних певної інформації не створює жодних перешкод для діяльності платника податку.

Враховуючи вищевикладене, зазначає, що ГУ ДПС у Волинській області діяло виключно на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому просить в задоволенні позовних вимог відмовити.

19.12.2022 надійшла від представника позивача відповідь на відзив (т.4 а.с. 65-71), в якій підтримав позовні вимоги з підстав, викладених у позовній заяві.

Ухвалою суду від 08.02.2023 відмовлено в задоволенні клопотання відповідача про розгляд справи за правилами загального позовного провадження.

Враховуючи вимоги статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) судом розглянуто дану справу за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні).

Дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення з огляду на таке.

Судом встановлено, що ТзОВ Сервіс Канцелярія зареєстроване як юридична особа 06.09.2021. Основний вид діяльності оптова торгівля іншими товарами господарського призначення (код за КВЕД 46.49) (т.1 а.с. 29).

07.09.2022 Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №11224 про відповідність платника податків ТзОВ Сервіс Канцелярія п.8 Критеріїв ризикованості платника податку (т. 1 а.с. 19). Підставою для прийняття вказаного рішення слугувала наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.

14.09.2022 позивачем направлено до ГУ ДПС у Волинській області лист за № 77 із проханням надати роз`яснення та вказати причини, які слугували підставою для винесення рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 07.09.2022 за № 11224 (т. 1 а.с. 20).

ГУ ДПС у Волинській області листом від 21.09.2022 за № 9646/6/03-20-18-01-06 надало позивачу витяг з протоколу засідання комісії №1 Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) від 07.09.2022 № 105. У п.3.1. якого зазначено, що на розгляд Комісії надійшов службовий лист управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків № 3749/03-20-18-01-04 від 07.09.2022 щодо здійснення ТзОВ «Сервіс Канцелярія» () операцій з ознаками ймовірної ризиковості. Зазначено, що ТзОВ «Сервіс Канцелярія» перебуває на обліку ГУ ДПС у Волинській області (Луцький район) з 23.01.2018. Основний вид діяльності підприємства - оптова та роздрібна торгівля канцелярськими товарами; зареєстроване платником ПДВ з 01.03.2018. Водночас зазначено, що об`єктами оподаткування, згідно звітності за ф. 20-ОПП є офіс за адресою м. Луцьк, вул. Залізнична, 9, магазин за адресою : м. Нововолинськ, проспект Перемоги, 4, 3 автомобілі. Також зазначено, що протягом II кварталу 2022 року згідно звіту про суми нарахованого доходу за ф.4-ДФ на підприємстві працювало 10 осіб із середньомісячною заробітною платою - 6464,10 грн. За результатами аналізу даних ЄРПН встановлено, що протягом січня - вересня 2022 року (станом на 07.09.2022) ТзОВ «Сервіс Канцелярія» здійснено реалізацію канцелярських виробів неплатникам ПДВ, обсяг постачання з ПДВ склав - 242,3 тис. грн. Зазначене свідчить про ймовірний роздрібний продаж товарів за готівку. При цьому, за даними ІКС «Податковий блок» у ТзОВ «Сервіс Канцелярія» відсутні реєстри розрахункових операцій, що є порушенням Закону України «Про застосування реєстрів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг» (т. 1 а.с. 22).

З метою виключення з переліку ризикових позивач подав до контролюючого органу пояснення від 21.09.2022 №85 щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості та листом від 23.09.2022 № 87 надав копії відповідних документів (т. 1 а.с.23-24).

В подальшому, 03.10.2022 Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податку прийнято рішення за №12029 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника (у контролюючого органу наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування. За результатами проведеного аналізу даних ЄДРПН встановлено здійснення господарських операцій із ризиковим контрагентом, по якому наявне діюче рішення про відповідність критеріям ризикованості ТзОВ «ТРЕЙД КОРП» ()). Надані до повідомлення №1 від 22.09.2022. Документи є недостатніми для спростування ризикованості (зокрема, відсутні товаро - супроводжуючі документи по транспортуванню товару на склад та подальше транспортування за адресою м. Луцьк, вул. Залізнична, 9, а також документи щодо реалізації канцтоварів в асортименті неплатникам ПДВ) (т.1 а.с. 25).

З метою виключення з переліку ризикових позивач подав до контролюючого органу пояснення від 04.10.2022 № 94 щодо невідповідності платника податків критеріям ризиковості та направив додаткові документи супровідним листом від 10.10.2022 № 95 (т. 1 а.с.26-27).

14.10.2022 Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних на підставі пункту 8 Критеріїв ризикованості платника податку прийнято рішення за №12454 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника (наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування. За результатами проведеного аналізу даних ЄРПН встановлено здійснення господарських операцій із ризиковим контрагентом, по якому наявне діюче рішення про відповідність критеріям ризикованості (ТОВ «ТРЕЙД КОРП» ()). Надані до повідомлення №2 від 06.10.2022 документи є недостатніми для спростування ризикованості (зокрема, відсутні документи щодо реалізації канцтоварів в асортименті неплатникам ПДВ) (т. 1 а.с. 28).

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно з частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2, 16.1.3 пункт 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з абзацами 1, 10 пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16 статті 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 (далі Порядок №1165).

Відповідно до пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик;

ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту а або б пункту 185.1 статті 185, підпункту а або б пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 ПК України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

Відповідно до пункту 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, складеної на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості хоча б одного з товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку, за винятком розрахунку коригування, визначеного підпунктом 7 цього пункту), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації).

Згідно з пунктом 4 Порядку № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Так, додатком 1 до Порядку №1165 установлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Додатком № 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Судом встановлено, що за формою та змістом оскаржувані рішення контролюючого органу відповідають формі рішення, викладеного в Додатку № 4 до Порядку № 1165. Так, у рішеннях зазначено про відповідність платника податку (позивача) критеріям ризиковості платника, зокрема, пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Бланк рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку містить обов`язкове для заповнення поле податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку) та яка повинна бути розшифрована.

Як зазначено вище, оскаржувані рішення від 07.09.2022 № 11224, від 03.10.2022 №12029 та від 14.10.2022 № 12454 вмотивовано тим, що наявна податкова інформація, яка стала відома в процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.

Крім цього, в рішеннях від 03.10.2022 №12029 та від 14.10.2022 № 12454 зазначено, що за результатами проведеного аналізу даних ЄРПН встановлено здійснення господарських операцій із ризиковим контрагентом ТОВ ТРЕЙД КОРП () по якому наявне діюче рішення про відповідність критеріям ризиковості.

Як слідує з протоколу засідання комісії № 1 ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН № 105 від 07.09.2022, на розгляд Комісії надійшов службовий лист управління з питань виявлення та опрацювання податкових ризиків № 3749/03-20-18-01-04 від 07.09.2022 щодо здійснення ТзОВ «Сервіс Канцелярія» () операцій з ознаками ймовірної ризиковості. Зазначено, що ТзОВ «Сервіс Канцелярія» перебуває на обліку ГУ ДПС у Волинській області (Луцький район) з 23.01.2018. Основний вид діяльності підприємства - оптова та роздрібна торгівля канцелярськими товарами; зареєстроване платником ПДВ з 01.03.2018. Водночас зазначено, що об`єктами оподаткування, згідно звітності за ф. 20-ОПП є офіс за адресою м. Луцьк, вул. Залізнична, 9, магазин за адресою: м. Нововолинськ, проспект Перемоги, 4, 3 автомобілі. Також зазначено, що протягом II кварталу 2022 року згідно звіту про суми нарахованого доходу за ф.4-ДФ на підприємстві працювало 10 осіб із середньомісячною заробітною платою - 6464,10 грн. За результатами аналізу даних ЄРПН встановлено, що протягом січня - вересня 2022 року (станом на 07.09.2022) ТзОВ «Сервіс Канцелярія» здійснено реалізацію канцелярських виробів неплатникам ПДВ, обсяг постачання з ПДВ склав - 242,3 тис. грн. Зазначене свідчить про ймовірний роздрібний продаж товарів за готівку. При цьому, за даними ІКС «Податковий блок» у ТзОВ «Сервіс Канцелярія» відсутні реєстри розрахункових операцій, що є порушенням Закону України «Про застосування реєстрів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг». Сума ліміту в СЕА ПДВ станом н 07.09.2022 складає 9,63 тис. грн (т. 1 а.с. 22).

При цьому будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийняті оскаржувані рішення від 07.09.2022 № 11224, від 03.10.2022 №12029 та від 14.10.2022 № 12454 про включення позивача до переліку ризикових платників податків, суду не надано, як і не надано доказів того, що відповідач вчиняв будь-які дії, спрямовані на перевірку отриманої інформації шляхом направлення відповідного запиту платнику.

З системного аналізу наведених вище норм вбачається, що законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

Отже, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Таким чином, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Разом з тим, зі змісту оскаржуваних рішень слідує, що комісією регіонального рівня прийнято рішення про відповідність ТзОВ «Сервіс Канцелярія» Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування.

Фактично, рішення від 07.09.2022 № 11224 було прийнято на підставі протоколу засідання Комісії від 07.09.2022 №105, яким позивача було визнано таким, що відповідає критеріям ризиковості платника податків відповідно до положень чинного Порядку № 1165, а рішення від 03.10.2022 № 12029 та від 14.10.2022 № 12454 на підставі наявного діючого у його контрагента ТОВ ТРЕЙД КОРП рішення про відповідність критеріям ризиковості (т. 1 а.с. 19, 25,29).

Вказане підтверджується аналізом змісту витягу з протоколу від 07.09.2022 № 105, доводами відзиву, в яких зазначено, що рішення прийнято у зв`язку з наявною податковою інформацією, що міститься в інформаційній системі Податковий блок, даних ЄРПН та податкової звітності, а не за наслідками подання позивачем податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації.

Таким чином, оскаржувані рішення відповідача від 07.09.2022 № 11224, від 03.10.2022 № 12029 та від 14.10.2022 № 12454 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яким ТзОВ «Сервіс Канцелярія» віднесено до ризикових, прийняті не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що суперечить положенням Порядку №1165.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 23.06.2022 у справі № 640/6130/20.

Окрім того, як вбачається з оскаржуваного рішення від 07.09.2022 № 11224, підставами для віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку зазначено те, що за результатами аналізу даних ЄРПН встановлено, що протягом січня - вересня 2022 року (станом на 07.09.2022) ТзОВ «Сервіс Канцелярія» здійснено реалізацію канцелярських виробів неплатникам ПДВ, обсяг постачання з ПДВ склав - 242,3 тис. грн. Зазначене свідчить про ймовірний роздрібний продаж товарів за готівку. При цьому, за даними ІКС «Податковий блок» у ТзОВ «Сервіс Канцелярія» відсутні реєстри розрахункових операцій, що є порушенням Закону України «Про застосування реєстрів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування, послуг». Сума ліміту в СЕА ТзОВ «Сервіс Канцелярія» станом на 07.09.2022 складає 9,63 тис. грн.

Однак, жодних доказів на підтвердження вказаних обставин, які б свідчили про ймовірний роздрібний продаж товарів за готівку відповідачем не надано, як і не подано таких доказів представником відповідача до відзиву на позовну заяву. Такі твердження контролюючого органу ґрунтуються виключно на припущеннях.

Разом з тим, будь-яких доказів на підтвердження податкової інформації, на підставі якої прийняті оскаржувані рішення про включення позивача до переліку ризикових платників податків, суду не надано, як і не надано доказів того, що відповідач вчиняв будь-які дії, спрямовані на перевірку отриманої інформації шляхом направлення відповідного запиту платнику.

Таким чином, віднесення платника податку до ризикових відповідачем проведено всупереч вимог Порядку №1165.

Водночас ТзОВ Сервіс Канцелярія з метою виключення його з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, подало контролюючому органу відповідні пояснення та їх документальне підтвердження, які не були враховані комісією, внаслідок чого прийнято оскаржувані рішення про відповідність платника податків п.8 Критеріїв ризиковості з вказівкою на те, що надані документи до повідомлень від 22.09.2022 №1, від 06.10.2022 № 2 є недостатніми для підтвердження можливості здійснення операцій та спростування ризиковості (відсутні документи щодо реалізації канцтоварів в асортименті неплатникам ПДВ).

Однак суд зауважує, що відсутність документів щодо реалізації канцтоварів в асортименті неплатникам ПДВ не може бути безумовною підставою для віднесення платника податків до відповідного критерію ризиковості, якщо інші надані документи підтверджують факт постачання.

В матеріалах справи наявні документи, які позивач 23.09.2022 листом за № 87 направляв до відповідача щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, зокрема, виписки із банківські виписки за період січень-вересень 2022 року (т.1 а.с. 24).

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що основними видами діяльності ТзОВ «Сервіс Канцелярія» є: 49.49 оптова торгівля іншими товарами господарського призначення; 17.23 виробництво паперових канцелярських виробів; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 46.95 оптова торгівля офісними меблями, та інші.

З метою здійснення господарської діяльності ТОВ «Сервіс Канцелярія» згідно договору оренди № 01/02-1 від 01.02.2021 орендує у ТОВ «Лік Інвест» офісне (адмінбудівлю) та складські приміщення за адресою: м.Луцьк, вул. Залізнична, 9.

Підприємство має у власності два вантажних автомобілі, ще два використовує на правах оренди. Про зазначені об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, або через які провадиться діяльність, повідомлено органи ДПС шляхом подачі форми № 20- ОПП (т.1 а.с. 43).

Крім цього в матеріалах справи наявні первинні документи, які оформлені позивачем в рамках здійснення господарської діяльності та господарської операції з ТзОВ «ТРЕЙД КОРП» (договір поставки від 12.05.2020 № 21, рахунки-фактури, видаткові накладні, товаро-транспортні накладні, платіжні доручення, картки рахунку № 361, відомості по рахунку № 281, реєстри договорів постачання, тощо), копії яких надані разом із поясненнями для прийняття рішення, та які складені у відповідності до вимог законодавства та є первинними документами, що засвідчують факт реального виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов`язань (т. 1 а.с. 44-251, т. 2 а.с. 1- 250, т. 3 а.с. 1-250, т. 4 а.с. 1-48).

Зазначені документи підтверджують, що товариство займається лише оптовою торгівлею іншими товарами господарського призначення, не проводить роздрібний продаж товарів та не має роздрібних магазинів чи інших роздрібних торгових підрозділів.

Доказів про те, що товариство проводить роздрібний продаж товарів відповідачем суду не надано.

Суд також зауважує, що оскаржувані рішення не містять встановлених обставин, які б свідчили про невиконання позивачем чи його контрагентом - ТзОВ «Трейд Корп» договірних зобов`язань за господарськими операціями або встановлення обставин, які б свідчили про неправдивість чи ризиковість господарських операцій між позивачем та вказаним контрагентам.

Крім того, та обставина, що контрагент позивача ТзОВ ТРЕЙД КОРП включений до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, не є підставою для автоматичного віднесення товариства до таких же платників податків, оскільки така підстава не передбачена Порядком №1165.

Суд зазначає, що контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС.

Здійснюючи такий моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Отже, комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Натомість, жодної іншої інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, окрім ймовірного роздрібного продажу товарів та віднесення контрагента позивача ТзОВ ТРЕЙД КОРП до ризикових платників податків, відповідач суду не надав.

У зв`язку з наведеним, суд доходить висновку про те, що відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

За таких обставин, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС прийшла до висновків про відповідність ТзОВ «Сервіс канцелярія» критеріям ризиковості на підставі загальних формулювань та припущень не підтверджених жодними доказами. Рішення комісії не містять мотивів та обґрунтувань віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.

Крім того, суд звертає увагу, що у затвердженій формі рішення про відповідність/ невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку (додаток 4 до Порядку №1165) передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ..р. № -. У формі рішення вказано про необхідність зазначення пункту критерію ризиковості платника податку, а у разі відповідності суб`єкта пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку необхідно також зазначити, яка саме інформація була підставою для висновків про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Разом з тим, в оскаржуваних рішеннях відповідачем не вказано, на підставі чого було прийнято такі рішення, зокрема: відсутня відмітка у відповідних колонках: у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ... р. №.

У зв`язку з наведеним, суд доходить висновку про те, що відповідач не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

Положеннями пункту 6 Порядку № 1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

За таких обставин, зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту порушеного права. Крім цього, застосування такого способу захисту є гарантією того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. Тому позовні вимоги у зазначеній частині також підлягають задоволенню.

Відтак, з урахуванням встановлених обставин справи та наведених норм чинного законодавства України, суд дійшов висновку про задоволення взаємопов`язаних позовних вимог в повному обсязі.

Згідно із частиною першою статті 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Таким чином, за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь позивача слід стягнути судовий збір в сумі 7443,00 грн, сплачений відповідно до платіжних доручень від 25.10.2022 №5214, від 07.11.2022 № 5275 (т. 1 а.с.17, т. 4 а.с. 53).

Керуючись статтями 241, 242, 243, 245, 246, 262, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 07.09.2022 № 11224, від 03.10.2021 № 12029, від 14.10.2022 № 12454 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Волинській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю Сервіс Канцелярія з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Волинській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю Сервіс Канцелярія судові витрати в розмірі 7443,00 грн (сім тисяч чотириста сорок три гривні 00 копійок).

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення суду може бути оскаржене в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Восьмого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю Сервіс Канцелярія (45601, Волинська обл., Луцький р-н, с. Липини, вул. Кривоноса, 23/66, ).

Відповідач: Головне управління ДПС у Волинській області (43010, Волинська обл., м. Луцьк, Київський м-н, 4, код ЄДРПОУ ВП 44106679).

Суддя Р.С. Денисюк