Справа № 300/401/22
Суддя: Коваль Роман Йосипович
Дата ухвалення: 2023-01-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 січня 2023 рокуЛьвівСправа № 300/401/22 пров. № А/857/10174/22
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Коваля Р. Й.,

суддів Гуляка В. В.,

Ільчишин Н. В.,

з участю секретаря судового засідання Петрунів В. І.,

представника позивача Тепак Л. П.,

представника відповідача Токара В. І., Шмігеля В. П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 25 травня 2022 року (прийняте у відкритому судовому засіданні за правилами спрощеного позовного провадження у м. Івано-Франківську суддею Могилою А.Б.; дата складення рішення в повному обсязі 30 травня 2022 року) в адміністративній справі № 300/401/22 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Веста-Електро» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В :

У січні 2022 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Веста-Електро» (далі також ТОВ «Веста-Електро», Товариство, позивач) звернулося до Івано-Франківського окружного адміністративного суду із вказаним позовом та просило визнати протиправним і скасувати наказ Державної податкової служби України від 20.08.2021 №762 «Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Веста-Електро», наказу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області (далі також - ГУ ДПС в Івано-Франківській області, відповідач) від 25.08.2021 № 1611-п «Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Веста-Електро» та податкового повідомлення-рішення ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 12.10.2021 № 007607/0701.

Ухвалою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 24.01.2022 відмовлено ТОВ «Веста-Електро» у відкритті провадження у справі за його позовом до ГУ ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України в частині позовних вимог про визнання протиправними та скасування наказів.

Обґрунтовуючи доводи про протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відповідача, позивач вказав на відсутність правових підстав для проведення перевірки Товариства, зокрема наявність мораторію на їх проведення, відсутність у запитах відповідача про надання документів інформації щодо змісту перевірки, відповідно обсягу та фактичних обставин, що підлягають дослідженню. А порушення вказані відповідачем не відповідають фактичним обставинам. З урахуванням наведеного, вважав податкове повідомлення-рішення таким, що підлягає скасуванню.

Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 25 травня 2022 року позов задоволено.

Не погодившись із зазначеним рішенням, його оскаржило ГУ ДПС в Івано-Франківській області, яке вважає, що рішення суду першої інстанції прийняте з порушенням норм матеріального та процесуального права та без урахування всіх обставин справи. Тому просило скасувати рішення суду першої інстанції і ухвалити нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.

Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що перевірка була проведена правомірно, за відсутності мораторію на такий вид перевірок. Контролюючий орган за фактом не встановив наявності залишків товарно-матеріальних цінностей Товариства та ненадання станом на час завершення перевірки матеріалів проведеної інвентаризації, складено акт від 03.09.2021 та відповідно спірне в цій справі податкове повідомлення-рішення.

ТОВ «Веста-Електро» подало відзив на апеляційну скаргу, вважаючи, що рішення суду першої інстанції є законним, обґрунтованим та таким, що прийняте з дотриманням норм матеріального та процесуального права, а відповідачем в апеляційній скарзі не надано аргументованих підстав, які б підтверджували законність та правомірність видання наказу про проведення документальної перевірки, тому просило апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

У судовому засіданні представники апелянта підтримали вимоги апеляційної скарги з аналогічних підстав; просять апеляційну скаргу задовольнити.

Представник позивача просила апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.

Суд апеляційної інстанції відповідно до статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення учасників судового розгляду, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом встановлено, що ТОВ «Веста-Електро» пройшло процедуру державної реєстрації 24.11.2005, перебуває на обліку в органі податкової служби.

Основним видом діяльності платника податків є оптова торгівля іншими машинами й устаткуванням (т. 1, а. с. 138 - 139).

Відповідно до наказу ГУ ДПС в Івано-Франківській області від 25.08.2021 № 1611-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Веста-Електро», на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.12 п. 78 ст. Податкового кодексу України (далі також - ПК України), наказу Держаної податкової служби України від 20.08.2021 № 762 «Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ «Веста-Електро», наказано провести документальну позапланову виїзну перевірку щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за жовтень 2020 року від`ємного значення з податку на додану вартість, яке визначене з урахуванням від`ємного значення з податку на додану вартість, задекларованого у попередніх звітних періодах, у порядку контролю за правильністю висновків акта документальної позапланової виїзної перевірки від 11.01.2021 № 19/09-19-07-01/33859600, на підставі якого складено податкове повідомлення-рішення, скасоване рішенням про результати розгляду скарги Державної податкової служби України від 15.04.2021 № 8579/6/99-00-06-01-01-06 (т. 1, а. с. 13 - 14).

За висновками акта перевірки Товариством порушено вимоги п. 44.6 ст. 46, п. 198.5, п. 198.6 ст. 198, п. 200.1, п. 200.4 ст. 200, п. 201.10 ст.201 ПК України - підприємством завищено від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, на суму 406 940 грн, в тому числі по періодах: за жовтень 2020 року - в сумі 406 940 грн.

Вказане стало підставою для прийняття ГУ ДПС в Івано-Франківській області податкового повідомлення-рішення від 12.10.2021 № 007607/0701.

Не погоджуючись із вказаним рішенням, позивач звернувся до суду з цим позовом, зазначаючи, що при призначенні в серпні 2021 року та проведенні перевірки контролюючим органом були допущені ряд порушень, вважає, що наслідки такої перевірки є протиправними та незаконними.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції мотивував його тим, що за наявності чинної норми пункту 52-2 підрозділу 10 розділу Перехідних положень ПК України прийняття ГУ ДПС в Івано-Франківській області наказу від 25.08.2021 №1611-п «Про проведення документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Веста-Електро», на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75, пп. 78.1.12 п. 78 ст. 78 ПК України у період дії карантину суперечить вимогам податкового законодавства.

Прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення мало місце за результатами проведеної перевірки, з недодержанням вимог п. 52-2 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення ПК України, а тому підлягає скасуванню.

Колегія суддів апеляційного суду не погоджується із такими висновками суду першої інстанції з огляду на таке.

Відповідно до підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України, яка визначає права контролюючих органів, контролюючі органи мають право, зокрема, проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

Відповідно до пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 ПК України визначено, що документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов`язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також отриманих в установленому законодавством порядку контролюючим органом документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків. Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Відповідно до підпункту 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 ПК України, яка визначає порядок проведення документальних позапланових перевірок, документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких підстав:

78.1.8. платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від`ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від`ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень.

А відповідно до підпункту 78.1.12 цього пункту контролюючим органом вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня здійснено перевірку документів обов`язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з`ясування під час перевірки питань, що повинні бути з`ясовані під час перевірки для винесення об`єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Як видно із матеріалів справи, підставою для проведення позапланової документальної перевірки у цій справі було те, що при декларуванні за жовтень 2020 року в декларації від`ємного значення ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету, яке визначено з урахуванням від`ємного значення з ПДВ, задекларованого у попередніх звітних періодах, Товариство зазначило від`ємне значення з ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду, на суму 406 940 грн, в тому числі по періодах: за жовтень 2020 року - в сумі 406 940 грн.

Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (COVID-19)» від 30 березня 2020 року № 540-IX внесено зміни до Податкового кодексу України, зокрема підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктом 52-2 (в редакції внесених змін Законом України № 591-ІХ від 13 травня 2020 року), яким установлено мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), крім:

документальних позапланових перевірок, що проводяться на звернення платника податків;

документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктами 78.1.7 та 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу;

фактичних перевірок в частині порушення вимог законодавства в частині:

обліку, ліцензування, виробництва, зберігання, транспортування та обігу пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів;

цільового використання пального та спирту етилового платниками податків;

обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками;

здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, з підстав, визначених підпунктами 80.2.2, 80.2.3 та 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 цього Кодексу.

За змістом викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що перевірка Товариства контролюючим органом була проведена правомірно, позаяк мораторій на проведення перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 ПК України, не поширюється. А зазначення серед підстав проведення перевірки підпункту 78.1.12 пункту 78.1 статті 78 ПК України не змінює самої суті перевірки.

За таких обставин колегія суддів дійшла висновку, що позапланова перевірка Товариства була проведена правомірно.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку, зокрема з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу у володіння та користування лізингоодержувачу/орендарю.

За приписами пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно із пунктом 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 цього Кодексу, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Пунктом 189.1 статті 189 ПК України визначено, що у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.

Згідно з пунктами 198.1, 198.3, 198.5 статті 198 ПК України до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу;

ґ) ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

З метою застосування цього пункту податкові зобов`язання визначаються по товарах/послугах, необоротних активах:

придбаних для використання в неоподатковуваних операціях - на дату їх придбання;

придбаних для використання в оподатковуваних операціях, які починають використовуватися в неоподатковуваних операціях, - на дату початку їх фактичного використання, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні.

У разі якщо на момент перевірки платника податку контролюючим органом в акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що підтверджується відповідно до законодавства), для цілей розділу V цього Кодексу такі товари вважаються використаними платником податку в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Проте, пунктом 198.6 цієї статті встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями (тимчасовими, додатковими та іншими видами митних декларацій, за якими сплачуються суми податку до бюджету при ввезенні товарів на митну територію України), іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

За змістом пунктів 200.1 та 200.4 статті 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:

а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -

б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 44.1 статті 44 ПК України визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає Закон України від 16.07.1999 № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі - Закон № 996-XIV).

За визначенням, наведеним у статті 1 Закону № 996-XIV, первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію; господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства. Відповідно до частини першої статті 9 вказаного Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.

За вимогами частини другої статті 3 Закону № 996-XIV бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, згідно з вимогами пункту 1 статті 9 Закону № 996-XIV, є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена пунктом 1.2 глави 1 та пунктами 2.2, 2.4, 2.16 глави 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 за № 88; зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 року за № 168/704, (далі - Положення № 88) відповідно до яких господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування.

Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Первинні документи повинні мати такі обов`язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам.

За змістом вказаних норм, наявність господарських операцій з придбання товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності є визначальною умовою для виникнення права на формування податкового кредиту.

При цьому, відображення господарських операцій в податковому обліку здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку. Разом з тим, для підтвердження цих даних можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені з дотриманням вимог законодавства і за результатами фактичного здійснення господарської операції,

Тобто, правові наслідки в податковому обліку створюють лише реально вчинені господарські операції, тобто ті, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника податків.

Відповідно до підпункту 20.1.9 пункту 20.1 статті 20 ПК України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право вимагати під час проведення перевірок від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки з використанням інформації та документів щодо результатів такої інвентаризації за наслідками таких перевірок або під час наступних заходів податкового контролю.

Як видно з матеріалів справи, згідно з даними бухгалтерського обліку оборотно-сальдової відомості по рах. 103 «будинки та споруди» станом на 01.12.2019 у Товариства обліковуються основні засоби: будівля складу вартістю 1 569 032,03 грн; будівля офісного приміщення вартістю 165 070 грн.

Згідно Державного реєстру речових прав на нерухоме майно за ТОВ «Веста-Електро» зареєстроване право власності за ТОВ «ВЕСТА-ЕЛЕКТРО» на об`єкти нерухомого майна: «офісне приміщення» загальною площею 199,2 кв. м та «будівля складу» загальною площею 603,5 кв. м, матеріали стін: цегла, за адресою: Івано-Франківська область, м. Івано-Франківськ, вул. Промислова, будинок 29.

За даними оборотно-сальдової відомості по рах. 1522 «виготовлення та модернізація основних засобів» в розрізі об`єктів основних засобів, зокрема будівля складу, сальдо на початок періоду 01.12.2019 становило 0 грн, дебетові обороти за період з 01.12.2019 по 31.10.2020 склали 1 924 050,74 грн, що вказує на проведення капітального ремонту (модернізацію, поліпшення) об`єкту основного засобу - будівлі складу, кредитові обороти 527 090,29 грн, що вказує на збільшення вартості основного засобу - будівлі складу на вартість проведеного капітального ремонту (модернізації, поліпшення), сальдо на кінець періоду 31.10.2020 становить 1 396 690,45 грн.

У ході перевірки посадові особи контролюючого органу вручили представникам Товариства запити від 31.08.2021, № 9097/6/09-19-07-01-19, від 01.09.2021 № 9117/6/09-19-07-01-19, від 03.06.2021 № 9237/6/09-19-07-01-19 з проханням надати пояснення та документи, що належать або пов`язані з предметом перевірки Товариства, зокрема/але не виключно:

- пояснення та документальне підтвердження операцій, відображених в регістрах синтетичного та аналітичного обліку (журнал - ордер і відомість або обороти по рахунку) по бухгалтерському рахунку 1522 «виготовлення та модернізація основних засобів» щодо капітального ремонту (модернізації, поліпшення) об`єкту основного засобу - будівлі складу в сумі 1 924 050,74 грн (місцезнаходження м. Івано-Франківськ, вул. Промислова, 29 літера Е), а саме:

- первинні документи щодо використаних будівельних матеріалів, чи інших товарно-матеріальних цінностей (акти списання, інші наявні документи) при проведенні будівельних (ремонтних) робіт;

- акти виконаних робіт, наданих (ремонтних, будівельних) послуг, інші первинні документи, що підтверджують здійснення проведення (будівельних, ремонтних) робіт основного засобу (будівлі складу);

- договори (угоди), додаткові угоди, за наявності щодо проведення будівельних робіт (наданих послуг);

- дозвільну (технічну) документацію на проведення будівельних, монтажних робіт (за наявності);

- затверджений штатний розпис станом на 01.05.2020 та на 01.10.2020;

- інформацію, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизованих на рахунках бухгалтерського обліку та відображену у регістрах синтетичного та аналітичного обліку, в тому числі: журнал - ордер і відомість або обороти по рах. 1522 «виготовлення та модернізація основних засобів», 205 «будівельні матеріали» (за об`єктами, номенклатурою, кількісний та вартісний облік) з обов`язковим зазначенням сальдо на початок періоду, оборотів по дебету та кредиту із зазначенням кореспондуючих рахунків та сальдо на кінець періоду; журнал - ордер і відомість або обороти по рахунках 631 (в розрізі вітчизняних постачальників), з обов`язковим зазначенням сальдо на початок періоду, оборотів по дебету та кредиту із зазначенням кореспондуючих рахунків та сальдо на кінець періоду; первинні бухгалтерські документи (видаткові накладні, акти прийому - передачі, договори, інші наявні документи) щодо постачальників будівельних матеріалів, які було використано (списано) та відображено на рахунку 1522.

На ці запити листом від 01.09.2021 Товариством надано відповідь, де зазначило про підстави та напрямки використання в господарській діяльності будівельних матеріалів:

- за період з травня 2020 року по жовтень 2020 року використано будівельні матеріали для капітальних ремонтів в сумі 562 018,69 грн (Д-т 15 - К-т 205) та поточних ремонтів в сумі 522 617,02 грн. (Д-т 84 - К-т 205), господарські операції оформлено первинними бухгалтерськими документами, які не містять дефекту змісту та/або форми. Безпосередньо у жовтні 2020 року, за даними первинних бухгалтерських документів та регістрів бухгалтерського обліку товариством придбано будматеріалів на суму 96 491,02 грн (бухгалтерське проведення Д-т 205 - К-63, 37), списано у зв`язку із використанням в господарській діяльності (бухгалтерське проведення Д-т 84 - К-т 205) будматеріалів на суму 33 999,17 грн.

Зазначено, що Товариство надало до перевірки представлено всі первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інші документи, пов`язані з предметом перевірки в частині використання будівельних матеріалів, які серед іншого також було надано до заперечення до акта ГУ ДПС в Івано-Франківській області, а також до ДПС.

Також Товариство надало до перевірки такі документи:

- оборотно-сальдову відомість по бухгалтерському рахунку 205 «будівельні матеріали», - звіт по проводках (Д-т 1522 К-т 205);

- аналіз рахунку 152 «придбання (виготовлення) основних засобів» за травень-жовтень 2020 року;

- акти списання товарів від 21.05.2020 № 28, від 30.06.2020 № 33, від 30.06.2020 № 34, від 30.07.2020 № 48, які затверджені директором ТОВ «Веста-Електро» Бабій І. М., та зазначено, аналітичний облік рах. 1522: витрати на будівництво й монтаж устаткування, причина списання: ремонт приміщення за адресою: вул. Промислова, 29 (літера Г) (літерою Г позначено офісне приміщення), підписані головою та членами комісії Бабій І. М., Чорномиз Ю. В., Лис І. Л., Німащук Н. П.

Проте, Товариство не надало до перевірки пояснення і документальне підтвердження операцій, відображених по рахунку 1522 щодо капітального ремонту (модернізації, поліпшення) об`єкту основного засобу - будівлі складу в сумі 1 924 050,74 грн, про що складено відповідні акти про ненадання (надання не в повному обсязі) посадовими особами (представниками) Товариства документів, що належать або пов`язані з предметом перевірки від 01.09.2021 № 1142/09-19-07-01/33859600, від 02.09.2021 № 1151/09-19-07-01/33859600.

При цьому не було надано договори (угоди), акти виконаних робіт, наданих (ремонтних, будівельних) робіт, послуг, інші первинні документи, що підтверджують здійснення проведення (будівельних, ремонтних) робіт основного засобу (будівлі складу), оскільки установка таких потребує спеціальних навичок.

У бухгалтерському обліку згідно з наявними даними (матеріали перевірки акт від 11.01.2021 № 19/09-19-07-01/33859600) обороти по рахунках 1522 «виготовлення та модернізація основних засобів» по об`єкту «будівля складу списано товарно-матеріальних цінностей за період з травня по жовтень 2020 року в сумі 797 841,33 грн, що відображено проведенням Д-т 1522 К-т 20, на офісне приміщення (рах. 1522) за період з травня по жовтень 2020 року списання товарно-матеріальних цінностей не проводилось, тоді як в наданих до цієї перевірки звіти по проводках (Д-т 1522 К-т 205) та акти на списання товарно-матеріальних цінностей (далі - ТМЦ) вказують про використання ТМЦ на ремонт та модернізацію саме приміщення офісу (літера Г).

А згідно з даними оборотно-сальдової відомості Товариства по рахунку 205 «будівельні матеріали» станом на 31.10.2020 обліковуються ТМЦ на загальну суму 110 648,17 грн, зокрема: цегла М-125 в кількості 23,830 тис. шт. на суму 95 960,67 грн та цегла М-100 в кількості 3,750 тис. шт. на суму 14 687,5 грн.

З метою встановлення використання ТМЦ на проведення будівельних (ремонтних) робіт, послуг по об`єкту «будівля складу» та підтвердження по рахунку 205 «будівельні матеріали» залишку цегли М-125 в кількості 23,830 тис. шт. на суму 95 960,67 грн та цегли М-100 в кількості 3,750 тис. шт. на суму 14 687,5 грн в ході проведення перевірки посадові особи контролюючого органу надали лист-вимогу від 31.08.2021 № 9096/6/09-19-04-01-19 щодо проведення інвентаризації основних фондів, нематеріальних активів, залишків товарно-матеріальних цінностей.

На підставі наказу про проведення інвентаризації від 01.09.2021 № 1/ін 02.09.2021 проведено оглядову (візуальну) інвентаризацію основних засобів та нематеріальних активів, запасів за присутності голови комісії Бабія І. М. без надання розшифровки залишків основних фондів, нематеріальних активів та запасів (товарних залишків) придбаних ТМЦ станом на 01.09.2021 та їх вибіркового підрахунку за місцями зберігання ТМЦ за адресами: м. Івано-Франківськ, вул. Красівського, 20, вул. Шота Руставелі, 1, вул. Шота Руставелі, 1М, вул. Промислова, 29.

Фактично в ході візуального огляду місць зберігання ТМЦ, основних засобів (нежитлових приміщень) при проведенні інвентаризації 02.09.2021 за адресою: м. Івано-Франківськ, вул. Промислова, 29, не виявлено об`єкта нерухомого майна «будівлі складу» та за місцями зберігання ТМЦ за адресами: м. Івано-Франківськ, вул. Красівського, 20, вул. Шота Руставелі, 1, вул. Шота Руставелі, 1М, вул. Промислова, 29, не виявлено цегли М-125, М-100. Однак, встановлено наявність проведення будівельних робіт (залито бетонну монолітну площадку) за адресою: м. Івано-Франківськ, вул. Промислова, 29, та встановлено наявність вживаної цегли.

Згідно з інформацією Державної архітектурно-будівельної інспекції 16.12.2020 зареєстровано сертифікат від 16.12.2020 № ІФ 30, виданий Управлінням з питань державного архітектурно-будівельного контролю виконавчого комітету Івано-Франківської міської ради про початок виконання будівельних робіт, де замовником виступає ТОВ «Веста-Електро», назва об`єкта будівництва: реконструкція з добудовою і надбудовою будівлі складу з офісними приміщеннями по вул. Промисловій, 29 в м. Івано-Франківську, спосіб будівництва: господарський, вид будівництва: реконструкція.

Позаяк посадові особи відповідача не встановили наявності залишків ТМЦ і їм станом на час завершення перевірки не було наданом матеріалів проведеної інвентаризації, було складено акт №1164/09-19-07-01/33859600 від 03.09.2021.

Також, ході перевірки уповноваженим особам Товариства було надано лист-вимогу від 03.09.2021 № 9237/6/09-19-07-01-19 з проханням надати пояснення та їх документальне підтвердження операцій, відображених по рах. 1522 щодо капітального ремонту (модернізації, поліпшення) об`єкту основного засобу - будівлі складу в сумі 1 924 050,74 грн, проте останні відмовились в його отриманні, про що складено акт від 03.09.2021 № 1163/09-19-07-01/33859600, а лист вимогу було надіслано поштою з повідомленням про вручення.

Вказане дає підстави для висновку про відсутність ТМЦ на загальну суму 2 034 698,91 грн як в бухгалтерському обліку так і фізичній наявності на складах Товариства.

Враховуючи відсутність станом на 31.10.2020 залишків та руху цих ТМЦ, документів щодо використання їх у господарській діяльності, Товариством не нараховано податкові зобов`язання на вартість ТМЦ в сумі - 2 034 698,91 грн, суми ПДВ під час придбання яких були включені до складу податкового кредиту і які надалі не будуть використані в оподатковуваних операціях/господарській діяльності.

За таких обставин колегія суддів погоджується з доводами апелянта в тому, що Товариством занижено податкові зобов`язання на суму 406 940 грн, що призвело до завищення від`ємного значення з ПДВ, яке зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (рядок 21 Декларації) на цю ж суму.

Разом з тим, надані Товариством як до суду першої інстанції, так і до суду апеляційної інстанції матеріали цих висновків контролюючого органу не спростовують, при тому, що в ході огляду місць зберігання ТМЦ, основних засобів (нежитлових приміщень) при проведенні інвентаризації 02.09.2021 за адресою: м. Івано-Франківськ, вул. Промислова, 29 не було виявлено об`єкта нерухомого майна «будівлі складу», а встановлено проведення будівельно-монтажних робіт. Також, надані до суду апеляційної інстанції світлини не ідентифіковані, відсутня дата зйомки.

При цьому, колегія суддів зауважує, що представники Товариства не надали належних доказів, які б спростовували висновки контролюючого органу та підтверджували використання вищезазначених ТМЦ в господарській діяльності Товариства.

А зазначені в позовній заяві та суді першої інстанції доводи позивача повністю спростовані як в ході проведеної перевірки, так і в ході судового розгляду справи.

Вказане дає підстави для висновку про правомірність прийнятого ГУ ДПС в Івано-Франківській області податкового повідомлення-рішення від 12.10.2021 № 007607/0701.

Відтак, суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про наявність правових підстав для задоволення позову.

Згідно зі статтею 317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: 1) неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи;

2) недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; 3) невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; 4) неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.

З огляду на викладене, доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права та невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, що призвело до неправильного вирішення справи, через що рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям постанови про відмову в задоволенні позову.

Керуючись статтями 229, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області задовольнити.

Рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 25 травня 2022 року в адміністративній справі № 300/401/22 скасувати.

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Веста-Електро» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправним і скасування податкового повідомлення-рішення відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Р. Й. Коваль
судді В. В. Гуляк
Н. В. Ільчишин
Постанова складена у повному обсязі 06 лютого 2023 року.

Виготовлено з автоматизованої системи документообігу суду