Справа № 600/3840/22-а
Суддя: Боднарюк Олег Васильович
Дата ухвалення: 2023-02-03 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 лютого 2023 р. м. Чернівці Справа № 600/3840/22-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Боднарюка О.В., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 , про стягнення податкового боргу,-

В С Т А Н О В И В:

Головне управління ДПС у Чернівецькій області (далі - позивач), звернулось в суд з позовом до ОСОБА_1 (далі - відповідач), в якому просить:

- стягнути з ОСОБА_1 податковий борг в сумі 1225032,25 грн до відповідних бюджетів.

АРГУМЕНТИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ.

1. Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначив, що згідно розрахунку заборгованості станом на дату подання позову за відповідачем обліковується податковий борг на загальну суму 1225032,25 грн. з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, військового збору та ПДВ, в тому числі: 598017,26 грн. основний платіж, 149696,40 грн. штрафна санкція та 477318,59 грн. пеня, у порядку статті 129 Податкового Кодексу України.

Зверталась увага суду на те, що вказаний борг утворився внаслідок несплати суми грошового зобов`язання, визначеного на підставі прийнятих податкових повідомлень-рішень (згідно акта перевірки №19/24-13-13-01/ від 20.03.2017 року та на виконання постанови Сьомого апеляційного адміністративного суду від 14.09.2021 року) за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фіз. особами за результатами річного декларування, та за платежем військовий збір.

Наголошував на тому, що податкові повідомлення - рішення 28.10.2021 року направлено платнику на податкову адресу, та вручено особисто, що підтверджується рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення.

Також позивач зазначив, що у зв`язку із наявністю податкового боргу за узгодженими податковими зобов`язаннями відповідачу було виставлено податкову вимогу форми «Ф» від 23 грудня 2021 року №0-2412, яка вручена позивачеві 18.08.2022 року

Відтак, станом на дату подання позову позивач має узгоджений податковий борг в сумі 1225032,25 грн.

2. Відповідач правом передбаченим ст. 162 КАС України не скористався та відзиву не подав.

ПРОЦЕСУАЛЬНІ ДІЇ В СПРАВІ.

1. Ухвалою суду відкрито провадження у справі за правилами загального позовного провадження, призначено підготовче засідання.

2. Ухвалою суду закрито підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті.

ДОВОДИ УЧАСНИКІВ СПРАВИ.

1. Представник позивача в судове засідання не з`явився, причин неявки не повідомив..

2. Відповідач в судове засідання не з`явився, про причини неявки суду не повідомив, хоча належним чином повідомлявся, про час, дату та місце проведення судових засідань.

3. Враховуючи приписи статті 194, 205 КАС України, суд вважає за можливе розглянути справу за наявними матеріалами в порядку письмового провадження.

ВСТАНОВЛЕНІ СУДОМ ОБСТАВИНИ ТА ВІДПОВІДНІ ПРАВОВІДНОСИНИ.

1. ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) була зареєстрована, як фізична особа-підприємець з 26.10.2009 року. На обліку у податковому органі з 27.10.2009 року, зареєстрована за адресою: АДРЕСА_1 . Основний вид діяльності: 01.46 «Розведення свиней», 46.11 «Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами», 47.78 «Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах», 47.71 «Роздрібна торгівля одягом у спеціалізованих магазинах», 01.50_ Змішане сільське господарство», 01.41 Розведення великої рогатої худоби молочних порід», 46.21 «Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин». Дата проведення державної реєстрації припинення - 24.02.2017 року.

2. Згідно розрахунку заборгованості ОСОБА_1 має податковий борг у загальній сумі 1225032,25 грн. з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування, військового збору та ПДВ, в тому числі: 598017,26 грн. основний платіж, 149696,40 грн. штрафна санкція та 477318,59 грн. пеня, у порядку статті 129 ПКУ.

3. Вказаний борг утворився внаслідок несплати суми грошового зобов`язання, визначеного на підставі прийнятих податкових повідомлень-рішень:

- «Р» №00000/7135/Ж10/24-13-07-09 від 26.10.2021р. за платежем Податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), в тому числі: основний платіж 162350,40 грн., штрафна санкція 40587,35 грн. та пеня 35304,01 грн., згідно ст. 129 ПКУ;

- «Р» №00000/7131/Ж10/24-13-07-09 від 26.10.2021р. за платежем податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фіз. особами за результатами річного декларування, в тому числі: основний платіж 402862,99 грн., штрафна санкція 100716,35 грн. та пеня 442014,58 грн., згідно ст. 129 ПКУ;

- «Д» 00000/7125/Ж10/24-13-07-09 від 26.10.2021 р.за платежем військовий збір, в тому числі: основний платіж 32803.87 грн. та штрафна санкція 8392,70 грн.

4. Податкові повідомлення - рішення 28.10.2021 року направлено платнику на податкову адресу, вручено особисто ОСОБА_1 17.11.2021 року, що підтверджується рекомендованим повідомленням, про вручення поштового відправлення.

5. У зв`язку із наявністю податкового боргу за узгодженими податковими зобов`язаннями відповідачу виставлено податкову вимогу форми «Ф» від 23 грудня 2021 року №0-2412, яка вручена платнику 18.08.2022 року особисто.

6. Також судом встановлено, що Головним управлінням ДФС у Чернівецькій області проведено документальну планову перевірку самозайнятої особи ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, правильності нарахування, обчислення сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, дотримання норм законодавства щодо ввезення, виробництва чи реалізації підакцизних товарів за період з 01.01.2014 року по 31.12.2016 рік, за результатами якої 20.03.2017 року складено акт №19/24-13-13-01/ НОМЕР_1 . На підставі висновків акту перевірки, контролюючим органом були прийняті податкові повідомлення-рішення:

- податкове повідомлення-рішення форма «Р» № від 19.04.2017 року, яким збільшено грошове зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 1573676,60 грн., у тому числі 1258941, 60 грн. за податковим зобов`язаннями та 314735,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення - рішення форма «Д» № від 19.04.2017 року, яким відповідачу визначено грошове зобов`язання з податків і зборів, зокрема нараховано військовий збір з оподатковуваного (чистого доходу) на загальну суму 143536,59 грн., у тому числі 114829,59 грн. за податковими зобов`язаннями та 28707,00 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення - рішення форма «ПС» № від 19.04.2017 року, яким до відповідача застосовано штрафні (фінансові) санкції з податку на додану вартість у розмірі 2550,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення форма «Р» №, яким збільшено суму грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 1857873,36 грн., у тому числі 1486298,36грн. з податковими зобов`язаннями та 371575,00 грн. за штрафним (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення форма «ПС» №, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем єдиний податок з фізичних осіб у розмірі 170,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення форма «С» №, яким застосовано штрафні (фінансові) санкції за платежем адміністративні санкції та інші санкції у розмірі 510,00 грн.;

- податкове повідомлення-рішення форма «Р» №, яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем єдиний податок з фізичних осіб у розмірі 21606,25 грн., у тому числі 17285,00 грн. за податковими зобов`язаннями та 4321,25 грн. за штрафним (фінансовим санкціями);

- податкове повідомлення-рішення форма «В4» №, яким відповідачу зменшено суму від`ємного значення податку на додану вартість у розмірі 16392,00 грн.;

- рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нараховано єдиного внеску, яким до відповідача застосовано штрафні санкції за платежем єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірі 263891,00 грн.

Вищезазначені податкові повідомлення - рішення направлено платнику на податкову адресу, 05.05.2017 року вручено платнику особисто.

7. 27.06.2017 року контролюючим органом винесено податкову вимогу форми «Ф» №1085-17, якою повідомлено відповідача про наявність податкового боргу за узгодженими грошовими зобов`язаннями з податку на доходи фізичних осіб (2257640,65грн.), податку на додану вартість (1736971,71грн.), єдиного податку з фізичних осіб (31013,53грн.) на загальну суму 4025625,89 грн., у тому числі 2762496,92 грн. за основним боргом, 693350,65 грн. за штрафним (фінансовим) санкціями та 569778,32 грн. пеня.

3. 11.07.2017 р. контролюючим було винесено вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ф-1116-17, в якій вимагалося сплатити недоїмку зі сплати єдиного внеску в сумі 815268,93 грн., у тому числі 551377,93 грн. недоїмки та 263891,00 грн. штрафи.

8.Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 22 березня 2021 року позов задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Чернівецькій області від 19.04.2017р. №.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Чернівецькій області від 19.04.2017р. №.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Чернівецькій області від 19.04.2017р. № в частині збільшення сум грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб у розмірі 1354293,25 грн., в тому числі 1083434,60 грн. за податковими зобов`язаннями та 270858,65 грн. за штрафними (фінансовим) санкціями (штрафами).

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Чернівецькій області від 19.04.2017р. № в частині донарахування військового збору з оподатковуваного (чистого доходу) у розмірі 101571,85 грн., у тому числі 81257,55 грн. за податковими зобов`язанням та 20314,30 грн. за штрафними (фінансовим) санкціями (штрафами).

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Чернівецькій області від 19.04.2017р. № в частині збільшення сум грошового зобов`язання з податку на додану вартість у розмірі 1370738,25 грн., у тому числі 1096590,60 грн. за податковим зобов`язаннями та 274147,65 грн. за штрафними (фінансовим) санкціями (штрафами).

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Чернівецькій області від 19.04.2017р. № в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 1870,00 грн.

Визнано протиправним та скасовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) ГУ ДФС у Чернівецькій області №Ф- від 19.04.2017р. в частині нарахування недоїмки зі сплати єдиного внеску в розмірі 256594,02.

Визнано протиправним та скасовано рішення ГУ ДФС у Чернівецькій області про застосування штрафних санкцій за донарахування відповідним органом доходів і зборів або платником самостійно своєчасно не нарахованого єдиного внеску № від 19.04.2017р. в частині застосування штрафних санкцій у розмірі 129676,0 грн.

Визнано протиправною та скасовано вимогу ГУ ДФС у Чернівецькій області про сплату боргу (недоїмки) №Ф-1116-17 від 11.07.2017р. в частині визначення суми податкового боргу на загальну суму 2848209,60 грн., утому числі: 2278567,75 грн. основний платіж, 571681,85 грн. штрафні (фінансові) санкції (штрафи).

Визнано протиправною та скасовано вимоги ' ГУ ДФС у Чернівецькій області про сплату боргу (недоїмки) №Ф-1116-17 від 11.07.2017р. в частині визначення суми боргу зі сплати єдиного внеску на загальну суму 386270 грн., в тому числі: недоїмка в сумі 256594,02 грн. та штрафи у сумі 129676,00 грн.

В іншій частині позовних вимог відмовлено.

9. Постановою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 14.09.2021 р. апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишено без задоволення, а рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 22 березня 2021 року - без змін.

ДО ВКАЗАНИХ ПРАВОВІДНОСИН СУД ЗАСТОСОВУЄ НАСТУПНІ ПОЛОЖЕННЯ ЗАКОНОДАВСТВА ТА РОБИТЬ ВИСНОВКИ ПО СУТІ СПОРУ.

1. Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює Податковий кодекс України (далі ПК України).

2. Відповідно до п. 6.1 ст. 6 Податкового кодексу України податком є обов`язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу.

Згідно з підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України, кожен повинен сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Відповідно підпункту 14.1.39 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету або на єдиний рахунок як податкове зобов`язання та/або інше зобов`язання, контроль за сплатою якого покладено на контролюючі органи, та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності та пеня.

Податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та не погашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 ПКУ).

Органами стягнення є виключно контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 цього пункту, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень. Стягнення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску за виконавчими написами нотаріусів не дозволяється (пункт 41.4. статті 41 ПКУ).

У відповідності до підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України, контролюючий орган зобов`язаний самостійно визначити суму грошових зобов`язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення (збільшення) від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо згідно з податковим та іншим законодавством особою, відповідальною за нарахування сум податкових зобов`язань з окремого податку або збору, застосування штрафних (фінансових) санкцій та пені, у тому числі за порушення у сфері зовнішньоекономічної діяльності, є контролюючий орган.

У разі визначення грошового зобов`язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1- 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов`язаний сплатити нараховану суму грошового зобов`язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення (пункт 57.3 статті 57 ПКУ).

Згідно з пунктом 59.1 статті 59 Податкового кодексу України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до пункту 58.3 статті 58 ПКУ, податкове повідомлення-рішення надсилається (вручається) платнику податків у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу.

3.Порядок надіслання контролюючими органами податкових повідомлень - рішень платникам податків, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 28.12.2015 року №1204 (далі Наказ № 1204).

Відповідно до п. 4 ч. 1 Розділу V Наказу № 1204, податкове повідомлення - рішення вважається відкликаним, якщо: рішенням суду, що набрало законної сили, зменшується сума грошового зобов`язання, сума зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або інших зобов`язань, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку з використання платником податку права на податкову знижку, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені, у тому числі за порушення норм іншого законодавства, що визначені у податковому повідомленні - рішенні контролюючого органу.

Частиною 3 Розділу V Наказу № 1204 передбачено, що у випадках, визначених підпунктами 2 і 4 пункту 1 цього розділу, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним з дня отримання платником податків податкового повідомлення-рішення. яке містить зменшену суму грошового зобов`язання, суму зменшення (збільшення) податкових зобов`язань та/або інших зобов`язань, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи та/або податкового кредиту та/або зменшення бюджетного відшкодування з податку на додану вартість та/або зменшення від`ємного значення об`єкта оподаткування податком на прибуток або від`ємного значення суми податку на додану вартість, або зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає поверненню з бюджету у зв`язку з використанням платником податку права на податкову знижку, штрафної (фінансової) санкції (штрафу) та пені, у тому числі за порушення норм іншого законодавства.

4.Згідно пункту 42.2 статті 42 Податкового кодексу України документи вважаються належним чином вручення, якщо вони надіслані у порядку, визначеному пунктом 42.4 цієї статті, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику).

Відповідно до п. 42.5. ст. 42 Податкового кодексу України, у разі якщо пошта не може вручити платнику податків документ через відсутність за місцезнаходженням посадових осіб платника податків, їх відмову прийняти документ, незнаходження фактичного місця розташування (місцезнаходження) платника податків або з інших причин, документ вважається врученим платнику податків у день, зазначений поштовою службою в повідомленні про вручення із зазначенням причини невручення.

Пунктом 129.1 статті 129 Податкового кодексу України, нарахування пені розпочинається: при нарахуванні суми грошового зобов`язання, визначеного контролюючим органом за результатами податкової перевірки, - починаючи з першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати платником податків податкового зобов`язання, визначеного цим Кодексом (у тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

У відповідності до пункту 59.1 статті 59 Податкового кодексу України, у разі коли у платника податків виник податковий борг, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення - рішення.

Відповідно до пункту 59.3 статті 59 Податкового кодексу України, податкова вимога надсилається не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов`язання.

Згідно пункту 59.5 статті 59 Податкового кодексу України, у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.

У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).

Відповідно до підпункту 65.10.8 пункту 65.10 статті 65 Податкового кодексу України, державна реєстрація (реєстрація) припинення підприємницької чи незалежної професійної діяльності фізичної особи або внесення до Державного реєстру запису про припинення такої діяльності фізичною особою не припиняє її зобов`язань, що виникли під час провадження підприємницької чи незалежної професійної діяльності, та не змінює строків, порядків виконання таких зобов`язань та застосування санкцій за їх невиконання.

5. Судом встановлено, що контролюючим органом направлено відповідачу податкову вимогу форми "Ф" від 23 грудня 2021 року № 0-2412, яку позивач отримав особисто, що підтверджується матеріалами справи. Однак, борг не був погашений, що вбачається відповідно до даних інтегрованої картки платника податків.

Таким чином, за відповідачем рахується податковий борг, який додатково підтверджується розрахунком заборгованості та відомостями інтегрованої картки платника податків.

Станом на день розгляду даної справи в суді вказана заборгованість в добровільному порядку відповідачем не погашена.

6. Відповідно до п.87.11 ст.87 ПК України орган стягнення звертається до суду з позовом про стягнення суми податкового боргу платника податку - фізичної особи. Стягнення податкового боргу за рішенням суду здійснюється державною виконавчою службою відповідно до закону про виконавче провадження.

Беручи до уваги те, що заявлену до стягнення суму податкового боргу у встановлені законодавством строки відповідач до бюджету не сплатив, а наявність податкового боргу підтверджується матеріалами справи, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та доцільність задоволення позову повністю.

РОЗПОДІЛ СУДОВИХ ВИТРАТ.

1.Відповідно до частини 2статті 139 КАС України при задоволенні позову суб`єкта владних повноважень з відповідача стягуються виключно судові витрати суб`єкта владних повноважень, пов`язані із залученням свідків та проведення експертиз.

2. За відсутності вказаних витрат, суд не вирішує питання про їх стягнення.

Керуючись статтями 241 - 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд-

В И Р І Ш И В:

1. Адміністративний позов Головного управління ДПС у Чернівецькій області до ОСОБА_1 - задовольнити повністю.

2. Стягнути з ОСОБА_1 податковий борг в сумі 1225032,25 грн до відповідних бюджетів.

3. Розподіл судових витрат не здійснюється.

Згідно статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У відповідності до статей 293, 295 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду першої інстанції можуть бути оскаржені в апеляційному порядку повністю або частково. Апеляційна скарга на рішення подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення (складання).

Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Повне найменування учасників процесу:

Позивач - Головне управління ДПС у Чернівецькій області (вул. Героїв Майдану, 200-А, м. Чернівці, 58013, ).

Відповідач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_2 , код РНОКПП: НОМЕР_1 ).

Суддя О.В. Боднарюк