Справа № 260/3997/22
Суддя: Калинич Я.М.
Дата ухвалення: 2023-01-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАКАРПАТСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

30 січня 2023 року м. Ужгород№ 260/3997/22
Закарпатський окружний адміністративний суд в особі головуючої судді Калинич Я.М. розглянувши адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» (89452, Закарпатська область, Ужгородський район, смт. Середнє, вул. Шевченка, буд. 6, ) до Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Волошина, буд. 52, ), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) про скасування рішень та зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» через представника - адвоката Литвина Степана Йосиповича, звернулося до Закарпатського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області, в якому просить:

1. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №5868 від 28.06.2022 року про визнання ТзОВ «ПА-ГО» ризиковим платником податку.

2. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №45021/43484840/2 від 19.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №5.

3. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №45024/43484840/2 від 19.09.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №6.

4. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №44992/43484840/2 від 19.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №22.

5. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №45025/43484840/2 19.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №24.

6. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №45013/43484840/2 від 19.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №220.

7. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №45027/43484840/2 від 19.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №256.

8. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області рішення №48021/43484840/2 від 27.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №308.

9. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №47508/43484840/2 від 26.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №464.

10. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №47572/43484840/2 від 26.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №465.

11. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №47549/43484840/2 від 26.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №466.

12. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №47493/43484840/2 від 26.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №467.

13. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №47531/43484840/2 від 26.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №468.

14. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №47546/43484840/2 від 26.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №469.

15. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №47568/43484840/2 від 26.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №470.

16. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7324782/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №471.

17. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №47564/43484840/2 від 26.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №472.

18. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №47942/43484840/2 від 27.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №473.

19. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №47516/43484840/2 від 26.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №474.

20. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №47517/43484840/2 від 26.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №475.

21. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №48022/43484840/2 від 27.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №499.

Ухвалою Закарпатського окружного адміністративного суду від 25 жовтня 2022 року відкрив провадження та призначив справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без виклику (повідомлення) сторін.

14 листопада 2022 року представник відповідача подав відзив на позовну заяву, у якому просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

16 листопада 2022 року до суду надійшла заява від представника позивача про зміну позовних вимог.

Відповідно до заяви про зміну позовних вимог, представник позивача просив прохальну частину позовної заяви викласти та розглядати в подальшому в наступній редакції:

1. Скасувати рішення Державної податкової служби в Закарпатській області №5868 від 28.06.2022 року про визнання ТзОВ «ПА-ГО» ризиковим платником податку.

2. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7257153/43484840 від 26.08.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №5.

3. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7257148/43484840 від 26.08.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №6.

4. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7257149/43484840 від 26.08.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №22.

5. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7257147/.08.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №24.

6. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7257152/43484840 від 26.08.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №220.

7. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7257150/43484840 від 26.08.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №256.

8. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області рішення №7324804/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №308.

9. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7324790/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №464.

10. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7324784/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №465.

11. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7324791/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №466.

12. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7324786/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №467.

13. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7324783/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №468.

14. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7324789/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №469.

15. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7324787/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №470.

16. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7324782/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №471.

17. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7324788/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №472.

18. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7324785/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №473.

19. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7324792/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №474.

20. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7324781/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №475.

21. Скасувати рішення Державної податкової служби у Закарпатській області №7324808/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної, зареєструвавши податкову накладну №499.

В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що не погоджується із прийняттям рішень відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних №№5, 6 від 01.08.2022р., №№22, 24 від 02.08.2022р., №№220, 256 від 11.08.2022р., №308 від 15.08.2022р., №№464, 465, 466, 467, 468, 469, 470, 471, 472, 473, 474, 475 від 31.08.2022р., №499 від 22.08.2022р. у зв`язку із ненаданням платником податку копій документів, оскільки в рішеннях не зазначено чіткого переліку документів, яких не вистачає для прийняття рішення про їх реєстрацію. При цьому, як вказав позивач, надані ним до контролюючого первинні документи, є достатні та підтверджують і розкривають суть та зміст господарських операцій, на виконання яких складені спірні податкові накладні. Поряд з цим, позивач просить суд визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС в Закарпатській області про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» критеріям ризиковості платника податків №5868 від 28.06.2022 року, вказавши, що вказане рішення не містить ні юридичних, ні фактичних мотивів кваліфікації позивача як ризикового платника податків, не містять жодної мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п.8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містять обґрунтувань наявності податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.

Ухвалою суду від 23 листопада 2022 року прийнято до розгляду заяву про зміну предмету позову та залучено до участі у справі в якості співвідповідача Державну податкову службу України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ).

12 грудня 2022 року до суду від представника відповідачів надійшов відзив на позовну заяву у якому представник вказав, що не погоджується із позовними вимогами товариства та просить суд відмовити у задоволенні позову у повному обсязі. Так, представник відповідача зазначив, що в оскаржуваних рішеннях було зазначено, які документи не були надані товариством. Щодо рішень про відповідність позивача критеріям ризиковості, відповідач вказав, що комісією ГУ ДПС у Закарпатській області відповідно до п.6 Порядку було винесено рішення від 28.08.22 №5868 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку у відповідності до п.8 критеріїв ризиковості платника податку. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування внаслідок відносин з контрагентом ТОВ «ГРАНД-ОВАЛЬ» (). Згідно із проведеного аналізу інформації, відображеної в Єдиному реєстрі платників податків, встановлено, що за період з 13.12.2021 року по 14.06.2022 року ТзОВ «ПА-ГО» здійснено реалізацію алкогольної продукції, виписано та зареєстровано в адресу ТОВ «ГРАНД-ОВАЛЬ» податкову накладну загальною вартістю 33588682,75 грн., в т.ч. ПДВ 5598113,77 грн. При цьому встановлено, що за період з 13.12.2021 року по 28.06.2022 року ТОВ «ГРАНД-ОВАЛЬ» не здійснював подальшу реалізацію придбаних алкогольних напоїв. Також, щодо ТОВ «ГРАНД-ОВАЛЬ» наявні діючі рішення про відповідність платника до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку від 08.06.2022 року №38304, від 12.12.2021 №45570. Таким чином, на переконання представника відповідачів, комісією ГУ ДПС у Закарпатській області правомірно прийнято рішення про визнання ТзОВ «ПА-ГО» ризиковим платником податку.

Відповідно до положень ч.5 ст.262, ч.1 ст.263 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд розглядає справу в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у письмовому провадженні) за наявними у справі матеріалами.

Суд зазначає, що судове рішення у справі, постановлене у письмовому провадженні, складено у повному обсязі відповідно до ч.4 ст.243 КАС України, з врахуванням положень ст.263 КАС України.

Згідно з ч.5 ст.250 КАС України датою ухвалення судового рішення в порядку письмового провадження є дата складення повного судового рішення.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок наявних у справі доказів у їх сукупності, суд зазначає наступне.

28.06.2022 року комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняла рішення №5868 про відповідність ТОВ «ПА-ГО» критеріям ризиковості платника податку. Підставою визначений пункт 8 критеріїв ризиковості платника податку - у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування внаслідок відносин з контрагентом ТОВ «ГРАНД-ОВАЛЬ».

Позивач оскаржив вказане рішення до суду.

Надаючи правову оцінку даній позовній вимозі, суд враховує таке.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:

1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.

3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.

4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.

5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).

6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.

7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Пунктом 6 вказаного Порядку №1165 також визначено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Таким чином, внесення платника податків до переліку ризикових платників на підставі пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку фактично є підставою для зупинення реєстрації в ЄРПН в подальшому всіх складених платником податку податкових накладних/розрахунків коригування.

Так, пунктом 6 Порядку №1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Суд звертає увагу на те, що критерії ризиковості платника податків на додану вартість викладено у Додатку 1 до Порядку №1165, відповідно до яких таким критерієм є, зокрема:

8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Тобто, законодавцем установлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника податку на додану вартість Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.

Так, рішенню Комісії щодо відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.

При цьому, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.

Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.

При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.

Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.06.2022 у справі №640/6130/20 та в силу приписів ч.5 ст.242 КАС України враховується судом при вирішенні даного спору.

Разом з тим, як слідує з матеріалів справи, рішення про віднесення платника податків до ризикових від 28.06.2022 року №5868 було прийняте комісією не за наслідками подання позивачем для реєстрації податкової накладної, а з огляду на те, що згідно із проведеного аналізу інформації, відображеної в Єдиному реєстрі платників податків, комісією встановлено, що за період з 13.12.2021 року по 14.06.2022 року ТзОВ «ПА-ГО» здійснено реалізацію алкогольної продукції, виписано та зареєстровано в адресу ТОВ «ГРАНД-ОВАЛЬ» податкову накладну загальною вартістю 33588682,75 грн., в т.ч. ПДВ 5598113,77 грн. При цьому встановлено, що за період з 13.12.2021 року по 28.06.2022 року ТОВ «ГРАНД-ОВАЛЬ» не здійснював подальшу реалізацію придбаних алкогольних напоїв. Також, щодо ТОВ «ГРАНД-ОВАЛЬ» наявні діючі рішення про відповідність платника до п.8 Критеріїв ризиковості платника податку від 08.06.2022 року №38304, від 09.12.2021 №45570. При цьому зі спірного рішення та матеріалів справи не вбачається, що така інформація податковому органу стала відома під час моніторингу поданих на реєстрацію податкових накладних по господарських операціях із вказаним контрагентом.

Таким чином, віднесення платника податку до ризикових відповідачем проведено всупереч вимог Порядку №1165.

Водночас ТОВ «ПА-ГО» в метою виключення його з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, подало контролюючому органу відповідні пояснення 06.08.2022 року, які не були враховані комісією, внаслідок чого прийнято рішення від 15.08.2022 року №7731 про відповідність платника податків п.8 Критеріїв ризиковості з вказівкою на те, що надані документи до повідомлення від 06.08.2022 року є недостатніми та не можуть спростувати невідповідність платника п.8 Критеріїв ризиковості.

Однак суд зауважує, що сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не може бути безумовною підставою для віднесення платника податків до відповідного критерію ризиковості, якщо інші надані документи підтверджують факт постачання.

Більше того, та обставина, що контрагент позивача включений до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, не є підставою для автоматичного віднесення товариства до таких же платників податків, оскільки така підстава не передбачена Порядком №1165.

Суд зазначає, що контролюючий орган здійснює моніторинг податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС.

Здійснюючи такий моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу України та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг, дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.

Отже, комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, має обґрунтувати суду, на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації.

Натомість, жодної іншої інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, окрім віднесення контрагента позивача ТОВ «ГРАНД-ОВАЛЬ» до ризикових платників податків, відповідач не вказав та доказів суду не надав.

У зв`язку з наведеним, суд доходить висновку про те, що відповідач 1 не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

Суд також звертає увагу, що у затвердженій формі рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку передбачено необхідність зазначення контролюючим органом однієї із двох підстав для прийняття такого рішення, а саме:

- у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або

- з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від ..р. № -.

Разом з тим, в оскаржуваному рішенні №5868 від 28.06.2022 року відповідачем 1 не вказано, на підставі чого було прийнято таке рішення, зокрема: відсутня позначка у колонках у зв`язку з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності або з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від … р. №.

Оскаржуване рішення не містить інформації та обґрунтувань підстав віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку.

Разом з тим, жодних доказів на підтвердження обставин, зазначених у даному рішенні, представником відповідача 1 до відзиву не подано.

Отже, відповідач 1 не довів наявність обґрунтованих підстав для віднесення позивача до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості.

При цьому суд враховує, що прийняття контролюючим органом рішення про присвоєння особі ознаки ризикового платника податків змінює правовий режим реєстрації податкових накладних в Реєстрі, з абсолютною невідворотністю призводить до зупинення реєстрації будь-якої складеної цією особою податкової накладної в Реєстрі.

Отже, оскаржуване рішення саме по собі значно погіршує правове становище платника податків, покладаючи на платника додатковий тягар у наданні пояснень і документів у виправдання правомірності реєстрації податкової накладної до Комісії регіонального рівня. Окрім того, прийняття такого рішення суб`єктом владних повноважень впливає на ділову та господарську репутацію позивача, адже контрагенти позивача будучи обізнаними про віднесення позивача до переліку ризикованих платників уникатимуть господарських правовідносин з таким платником, що значно може відобразитися на фінансово економічному стані платника.

Право на оскарження в судовому порядку рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника випливає з норм пункту 6 Порядку №1165, за якими у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Право на звернення до суду також передбачено в затвердженій формі Рішення (додаток 4 до Порядку №1165), а саме Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Таким чином, законом прямо передбачено право платника податків на оскарження у судовому порядку рішення податкового органу про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Аналогічна правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 16.12.2020 року по справі № 340/474/20.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Закарпатській області про відповідність платника податку на додану вартість ТОВ «ПА-ГО» критеріям ризиковості платника податку від 28.06.2022 року №5868 є протиправним та підлягає скасуванню.

Положеннями пункту 6 Порядку №1165 визначено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

За таких обставин, зобов`язання відповідача виключити позивача з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості, є належним і ефективним способом захисту порушеного права. Крім цього, застосування такого способу захисту є гарантією того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

Тому, керуючись ч. 2 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України, суд вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог та зобов`язати Головне управління ДПС у Закарпатській області виключити ТОВ «ПА-ГО» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості.

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» (ідентифікаційний код 43484840) зареєстроване в якості юридичної особи 03.02.2020 року, номер запису в ЄДР про юридичну особу 0011938, основним видом діяльності товариства є « 46.34 Оптова торгівля напоями», товариство має статус платника податку на додану вартість (том 1, а.с.13-15).

02.06.2021 року між ТзОВ «Львівський лікеро-горілчаний Торговий Дім» (постачальник) в особі Генерального директора Охабського Івана Михайловича та Товариством з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» (покупець), в особі директора Паламарчук Д.Д., укладено договір поставки №139/100, за умовами якого постачальник передає у власність, а Покупець приймає та оплачує алкогольні та безалкогольні напої; Покупець здійснює оплату за Товар по передоплаті шляхом перерахування коштів на вказаний у даному договорі банківський рахунок Постачальника (том 2, а.с.88-89).

В межах виконання умов вказаного договору складені видаткові накладні №ТД000017275 від 19 травня 2022 року (том 2, а.с.90), №ТД000034335 від 02 серпня 2022 року (том 2, а.с.187) та №ТД000036310 від 10 серпня 2022 року (том 2, а.с.201).

ТОВ «ПА-ГО» надалі - «Продавець» в особі директора Паламарчук Д.Д., та ОСОБА_1 , надалі - «Покупець» заключено договір купівлі-продажу №34 від 25.01.2022 року, яким Продавець передає у власність Покупцю товар згідно накладних у відповідності до його замовлень, а Покупець зобов`язується приймати товар та оплачувати його вартість на умовах даного договору.

ТОВ «ПА-ГО» надалі - «Постачальник» в особі директора Паламарчук Д.Д. та ТОВ «Аскор-України», надалі «Покупець», укладено договір поставки №2710-21 (том 2, а.с.106-108).

Товариство з обмеженою відповідальністю «Плодоовоч - Уж» (надалі іменується «Продавець») в особі директора Селехмана В.Ю. та Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» (надалі іменується «Покупець») в особі директора Паламарчук Д.Д. укладено договір купівлі-продажу коньячної продукції №4/21 від 13.04.2022 року (том 2, а.с.109-110).

Товариство з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» надалі Постачальник в особі директора Паламарчук Д.Д. і ФОП ОСОБА_3 надалі Покупець заключено Договір постачання №7-2021 від 01.02.2021 року (том 2, а.с.111).

ТОВ «ПА-ГО», що надалі іменується як «Постачальник» в особі директора Паламарчук Д.Д. та ТОВ «Бравос» - який надалі іменується в як «Покупець» в особі ОСОБА_4 уклали договір поставки №4 віл 27.10.2020 року (том 2, а.с.112-114).

ТОВ «ПА-ГО» надалі «Продавець» в особі директора Паламарчука Д.Д. та ФОП ОСОБА_5 надалі - «Покупець» заключено договір купівлі - продажу №5/н від 18.11.2020 року (том 2, а.с.117).

ТОВ «ПА-ГО», що надалі іменується як «Постачальник» в особі директора Паламарчук Д.Д. та ФОП ОСОБА_6 укладено договір поставки №11/22 від 14.04.2022 року (том 2, а.с.118-120).

ТОВ «ПА-ГО», що надалі іменується як «Постачальник» в особі директора Паламарчук Д.Д. та ТОВ ПМК-10, який надалі іменується в як «Покупець», в особі ОСОБА_4 укладено поговір поставки №3 від 27.10.2020 року (том 2, а.с.138-140).

ТОВ «ПА-ГО» надалі - «Продавець» в особі директора Паламарчук Д.Д., та Бокоч Ю.І. надалі - «Покупець» заключили договір купівлі-продажу №56 від 27.06.2012 року (том 2, а.с.146).

ТОВ «ПА-ГО», що надалі іменується як «Постачальник» в особі директора Паламарчук Д.Д. та ТОВ Белівер - який надалі іменується в як «Покупець», в особі ОСОБА_7 уклали договір поставки №5 (том 2, а.с.161-163).

З огляду на підписання вказаних договорів позивач склав відповідні податкові накладні від 01.08.2022 року №5, від 01.08.2022 року №6, від 02.08.2022 року №24, від 02.08.2022 року №22, від 11.08.2022 року №220, від 11.08.2022 року №256, від 15.08.2022 року №308, від 22.08.2022 року №499, від 31.08.2022 року №№465, 466, 464, 469, 467, 468, 470, 471, 472, 473, 474, 475.

Позивач надіслав податкові накладні №№5, 6 від 01.08.2022 року - 18.08.2022 року, від 02.08.2022 року за №№22, 24 - 18.08.2022 року, від 11.08.2022 року за №№220, 256 - 18.08.2022 року, від 15.08.2022 року №308 - 30.08.2022 року, від 22.08.2022 року №499 - 05.09.2022 року, від 31.08.2022 року за №№464, 465, 466, 467, 468, 469, 470, 471, 472, 473, 474, 475 - 02 вересня 2022 року для реєстрації у ЄРПН та отримав квитанції, у яких його повідомлено про зупинення реєстрації податкових накладних з таких підстав: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (том 1, а.с.38, 53, 54, том 2 а.с.29-45).

Згідно повідомлень про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено позивач надав податковому органу пояснення разом з копіями документів (том 1 а.с.39, 55, 66, 72, 79, 86, 93, 122).

За результатами розгляду поданих повідомлень та документів Комісією Головного управління ДПС в Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті наступні рішення:

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.08.2022 року №7257153/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №5 від 01.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних (том 1, а.с.40-41);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.08.2022 року №7257148/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №6 від 01.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних (том 1, а.с.56-57);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.08.2022 року №7257147/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №24 від 02.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних (том 1, а.с.58-59);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.08.2022 року №7257149/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №22 від 02.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних (том 2, а.с.46-47);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.08.2022 року №7257152/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №220 від 11.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних (том 1, а.с.73-74);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 26.08.2022 року №7257150/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №256 від 11.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних (том 1, а.с.80-81);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2022 року №7324804/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №308 від 15.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: ВН №2320 від 15.08.2022 (сума ПДВ 300 грн.) не містить підпису отримувача (том 1, а.с.87-88);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2022 року №7324808/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №499 від 22.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: надано ВН №2549 від 31.08.2022 в сумі 1545,60 грн., в т.ч. ПДВ 257,60 грн. (том 1, а.с.94-95);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2022 року №7324784/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №465 від 31.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних. Документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити). Додаткова інформація: платником не надано ТТН. Замовлень, що погоджені сторонами, сертифікатів якості реалізованих ТМЦ. Зміст операцій у накладних на придбання неможливо ідентифікувати, у видаткових накладних на продаж відсутні ПІБ особи, відповідальної за проведення господарської операції, договір з покупцем містить реквізити банківського рахунку, який у нього відсутній (том 1, а.с.124-125);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2022 року №7324791/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №466 від 31.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних. Документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити). Додаткова інформація: платником не надано ТТН. Замовлень, що погоджені сторонами, сертифікатів якості реалізованих ТМЦ. Зміст операцій у накладних на придбання неможливо ідентифікувати, у видаткових накладних на продаж відсутні ПІБ особи, відповідальної за проведення господарської операції, договір з покупцем містить реквізити банківського рахунку, який у нього відсутній (том 1, а.с.128-129);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2022 року №7324790/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №464 від 31.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних. Документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити). Додаткова інформація: платником не надано ТТН. Замовлень, що погоджені сторонами, сертифікатів якості реалізованих ТМЦ. Зміст операцій у накладних на придбання неможливо ідентифікувати, у видаткових накладних на продаж відсутні ПІБ особи, відповідальної за проведення господарської операції, договір з покупцем містить реквізити банківського рахунку, який у нього відсутній (том 1, а.с.132-133);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2022 року №7324789/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №469 від 31.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних. Документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити). Додаткова інформація: платником не надано ТТН. Замовлень, що погоджені сторонами, сертифікатів якості реалізованих ТМЦ. Зміст операцій у накладних на придбання неможливо ідентифікувати, у видаткових накладних на продаж відсутні ПІБ особи, відповідальної за проведення господарської операції, договір з покупцем містить реквізити банківського рахунку, який у нього відсутній (том 1, а.с.136-137);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2022 року №7324786/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №467 від 31.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних. Документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити). Додаткова інформація: платником не надано ТТН. Замовлень, що погоджені сторонами, сертифікатів якості реалізованих ТМЦ. Зміст операцій у накладних на придбання неможливо ідентифікувати, у видаткових накладних на продаж відсутні ПІБ особи, відповідальної за проведення господарської операції, договір з покупцем містить реквізити банківського рахунку, який у нього відсутній (том 1, а.с.140-141);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2022 року №7324783/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №468 від 31.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних. Документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити). Додаткова інформація: платником не надано ТТН. Замовлень, що погоджені сторонами, сертифікатів якості реалізованих ТМЦ. Зміст операцій у накладних на придбання неможливо ідентифікувати, у видаткових накладних на продаж відсутні ПІБ особи, відповідальної за проведення господарської операції, договір з покупцем містить реквізити банківського рахунку, який у нього відсутній (том 1, а.с.144-145);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2022 року №7324787/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №470 від 31.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних. Документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити). Додаткова інформація: платником не надано ТТН. Замовлень, що погоджені сторонами, сертифікатів якості реалізованих ТМЦ. Зміст операцій у накладних на придбання неможливо ідентифікувати, у видаткових накладних на продаж відсутні ПІБ особи, відповідальної за проведення господарської операції, договір з покупцем містить реквізити банківського рахунку, який у нього відсутній (том 1, а.с.148-149);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2022 року №7324782/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №471 від 31.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних. Документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити). Додаткова інформація: платником не надано ТТН. Замовлень, що погоджені сторонами, сертифікатів якості реалізованих ТМЦ. Зміст операцій у накладних на придбання неможливо ідентифікувати, у видаткових накладних на продаж відсутні ПІБ особи, відповідальної за проведення господарської операції, договір з покупцем містить реквізити банківського рахунку, який у нього відсутній (том 1, а.с.152-153);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2022 року №7324788/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №472 від 31.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних. Документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити). Додаткова інформація: платником не надано ТТН. Замовлень, що погоджені сторонами, сертифікатів якості реалізованих ТМЦ. Зміст операцій у накладних на придбання неможливо ідентифікувати, у видаткових накладних на продаж відсутні ПІБ особи, відповідальної за проведення господарської операції, договір з покупцем містить реквізити банківського рахунку, який у нього відсутній (том 1, а.с.156-157);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2022 року №7324785/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №473 від 31.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних. Документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити). Додаткова інформація: платником не надано ТТН. Замовлень, що погоджені сторонами, сертифікатів якості реалізованих ТМЦ. Зміст операцій у накладних на придбання неможливо ідентифікувати, у видаткових накладних на продаж відсутні ПІБ особи, відповідальної за проведення господарської операції, договір з покупцем містить реквізити банківського рахунку, який у нього відсутній (том 1, а.с.160-161);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2022 року №7324792/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №474 від 31.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних. Документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити). Додаткова інформація: платником не надано ТТН. Замовлень, що погоджені сторонами, сертифікатів якості реалізованих ТМЦ. Зміст операцій у накладних на придбання неможливо ідентифікувати, у видаткових накладних на продаж відсутні ПІБ особи, відповідальної за проведення господарської операції, договір з покупцем містить реквізити банківського рахунку, який у нього відсутній (том 1, а.с.164-165);

- про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12.09.2022 року №7324781/43484840, яким відмовлено ТОВ «ПА-ГО» у реєстрації податкової накладної №475 від 31.08.2022 року з підстав не надання платником копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних. Документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством (документи, які не надано, підкреслити). Додаткова інформація: платником не надано ТТН. Замовлень, що погоджені сторонами, сертифікатів якості реалізованих ТМЦ. Зміст операцій у накладних на придбання неможливо ідентифікувати, у видаткових накладних на продаж відсутні ПІБ особи, відповідальної за проведення господарської операції, договір з покупцем містить реквізити банківського рахунку, який у нього відсутній (том 1, а.с.168-169).

Скарги платника податку на рішення Комісії регіонального рівня залишені без задоволення, про що ДПС України прийняті відповідні рішення за результатами розгляду скарг від 19.09.2022 року №45021/43484840/2, від 19.09.2022 року №45024/43484840/2, від 19.09.2022 року №45025/43484840/2, від 19.09.2022 року №44992/43484840/2, від 19.09.2022 року №44992/43484840/2, від 19.09.2022 року №45013/43484840/2, від 19.09.2022 року №45027/43484840/2, від 27.09.2022 року №48021/43484840/2, від 27.09.2022 року №48022/43484840/2, від 26.09.2022 року №47572/43484840/2, від 26.09.2022 року №47549/43484840/2, від 26.09.2022 року №47508/43484840/2, від 26.09.2022 року №47546/43484840/2, від 26.09.2022 року №47493/43484840/2, від 26.09.2022 року №47531/43484840/2, від 26.09.2022 року №47568/43484840/2, від 26.09.2022 року №47566/43484840/2, від 26.09.2022 року №47564/43484840/2, від 27.09.2022 року №47942/43484840/2, від 26.09.2022 року №47516/43484840/2, від 26.09.2022 року №47517/43484840/2 (том 1, а.с.43, 62, 63, 67, 69, 76, 83, 90, 97, 127, 131, 135, 139, 143, 147, 151, 155, 159, 163, 167, 171).

Не погодившись з рішеннями податкового органу про відмову у реєстрації податкових накладних від 01.08.2022 року №5, від 01.08.2022 року №6, від 02.08.2022 року №24, від 02.08.2022 року №22, від 11.08.2022 року №220, від 11.08.2022 року №256, від 15.08.2022 року №308, від 22.08.2022 року №499, від 31.08.2022 року №№465, 466, 464, 469, 467, 468, 470, 471, 472, 473, 474, 475 у ЄРПН, позивач оскаржив їх до суду.

Оцінюючи обґрунтованість позовних вимог, суд виходить з наступного.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає, що відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України).

Відповідно до частини «а» пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 201.7 статті 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Згідно з приписами пункту 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку №1165).

Так, судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних від 01.08.2022 року №5, від 01.08.2022 року №6, від 02.08.2022 року №24, від 02.08.2022 року №22, від 11.08.2022 року №220, від 11.08.2022 року №256, від 15.08.2022 року №308, від 22.08.2022 року №499, від 31.08.2022 року №№465, 466, 464, 469, 467, 468, 470, 471, 472, 473, 474, 475, слугувало те, що позивач відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Однак, у наведеній квитанції не зазначено жодної наявної у податкового органу інформації, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих на реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування.

Під час розгляду справи в суді відповідачі не надали доказів наявності у них податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих на реєстрацію податкових накладних.

Також, суд зазначає, що за правилами пп. 4-5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (зареєстровано в Міністерстві юстиції України від 13 грудня 2019 року за №1245/34216, далі - Порядок №520), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Згідно пп. 3, 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Разом із тим, пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:

- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Як вбачається з матеріалів справи, після зупинення реєстрації спірних податкових накладних, для прийняття рішень про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкової накладної позивачем були подані до Комісії пояснення із додатками (том 2, а.с.71-206).

Однак, в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації ПН/РК фактично було лише процитовано положення пунктів 5, 11 Порядку №520, тобто, викладена загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку податкового органу, не вистачає для здійснення реєстрації ПН/РК, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.

Надаючи оцінку рішенням відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних, суд зазначає, що контролюючим органом визначено загальні підстави прийняття рішення, які не містять конкретної інформації щодо причин та підстав його прийняття. Водночас, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

З урахуванням сталої практики Європейського Суду зазначено, що на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах «Лелас проти Хорватії», заява №55555/08, п. 74, від 20 травня 2010 року, і «Тошкуце та інші проти Румунії», заява №36900/03, п. 37, від 25 листопада 2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (див. зазначені вище рішення у справах «Онер`їлдіз проти Туреччини», п. 128, та «Беєлер проти Італії», п. 119).

За наведених обставин та установлених фактів, суд вважає що відповідач 1 не дотримався принципу «належного урядування», оскільки чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів не було вказано, чим порушено право позивача на належний захист своїх інтересів.

Окрім того, у постановах від 12 листопада 2019 року у справі №816/2183/18, від 21 травня 2019 року у справі №0940/1240/18, від 18 лютого 2020 року у справі №360/1776/19, від 27 квітня 2020 року у справі №360/1050/19, від 18 червня 2020 року у справі №824/245/19-а та ряду інших, суд касаційної інстанції наголошував на тому, що здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Визначаючись щодо обраного способу захисту, то суд вказує, що така відмова оформлена рішенням комісії контролюючого органу, яка за визначенням положень п. 19 ч. 1 ст. 4 КАС України, є індивідуальним актом, тобто актом (рішенням) суб`єкта владних повноважень, виданим (прийнятим) на виконання владних управлінських функцій або в порядку надання адміністративних послуг, який стосується прав або інтересів визначеної в акті особи або осіб, та дія якого вичерпується його виконанням або має визначений строк.

Відповідно до п. 13 Порядку №520, рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відтак, позовні вимоги підлягають задоволенню шляхом визнання протиправними та скасування рішень комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області, з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №7257153/43484840 від 26.08.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 01.08.2022 року, №7257148/43484840 від 26.08.2022 про відмову в реєстрації податкової накладної №6 від 01.08.2022 року, №7257149/43484840 від 26.08.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №22 від 02.08.2022 року, №7257147/.08.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №24 від 02.08.2022 року, №7257152/43484840 від 26.08.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №220 від 26.08.2022 року, №7257150/43484840 від 26.08.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №256 від 11.08.2022 року, №7324804/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №308 від 15.08.2022 року, №7324790/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №464 від 31.08.2022 року, №7324784/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №465 від 31.08.2022 року, №7324791/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №466 від 31.08.2022 року, №7324786/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №467 від 31.08.2022 року, №7324783/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №468 від 31.08.2022 року, №7324789/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №469 від 31.08.2022 року, №7324787/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №470 від 31.08.2022 року, №7324782/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №471 від 31.08.2022 року, №7324788/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №472 від 31.08.2022 року, №7324785/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №473 від 31.08.2022 року, №7324792/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №474 від 31.08.2022 року, №7324781/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №475 від 31.08.2022 року, №7324808/43484840 від 12.09.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №499 від 22.08.2022 року.

З приводу позовної вимоги щодо зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати подані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, то варто звернути увагу на таке.

Відповідно до вимог пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

Згідно з приписами пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

Проте, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних від 01.08.2022 року №5, від 01.08.2022 року №6, від 02.08.2022 року №24, від 02.08.2022 року №22, від 11.08.2022 року №220, від 11.08.2022 року №256, від 15.08.2022 року №308, від 22.08.2022 року №499, від 31.08.2022 року №№465, 466, 464, 469, 467, 468, 470, 471, 472, 473, 474, 475 в Єдиному реєстрі податкових накладних, судом не встановлено.

Відповідно до частини 3 статті 245 Кодексу адміністративного судочинства України у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій щодо остаточного вирішення спору між сторонами, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні від 01.08.2022 року №5, від 01.08.2022 року №6, від 02.08.2022 року №24, від 02.08.2022 року №22, від 11.08.2022 року №220, від 11.08.2022 року №256, від 15.08.2022 року №308, від 22.08.2022 року №499, від 31.08.2022 року №№465, 466, 464, 469, 467, 468, 470, 471, 472, 473, 474, 475 в Єдиному реєстрі податкових накладних, днем їх фактичного подання.

Перевіривши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів сторін, оцінивши докази суб`єктів владних повноважень на підтвердження правомірності своїх дій та докази, надані позивачем, суд доходить висновку, що за наведених у позовній заяві мотивів і підстав, позовні вимоги підлягають задоволенню повністю.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Враховуючи те, що суд дійшов висновку задовольнити позовні вимоги повністю, тому на користь позивача слід пропорційно стягнути сплачений ним при поданні позовної заяви до суду судовий збір у сумі 54582,00 гривень за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Закарпатській області, як відокремленого підрозділу ДПС, та за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.

Керуючись ст.ст. 73, 74, 75, 76, 77, 90, 94, 139, 241, 245, 246, 250, 255, 295 КАС України, суд -

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» (89452, Закарпатська область, Ужгородський район, смт. Середнє, вул. Шевченка, буд. 6, ) до Головного управління Державної податкової служби у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Волошина, буд. 52, код ЄДРПОУ ВП 44106694), Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) про скасування рішень та зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 28 червня 2022 року №5868 про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Закарпатській області виключити товариство з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7257153/43484840 від 26.08.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 01.08.2022 року №5 фактичною датою її подання а саме 18.08.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7257148/43484840 від 26.08.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 01.08.2022 року №6 фактичною датою її подання а саме 18.08.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7257149/43484840 від 26.08.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 02.08.2022 року №22 фактичною датою її подання а саме 18.08.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7257147/.08.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 02.08.2022 року №24 фактичною датою її подання а саме 18.08.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7257152/43484840 від 26.08.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 26.08.2022 року №220 фактичною датою її подання а саме 18.08.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7257150/43484840 від 26.08.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 11.08.2022 року №256 фактичною датою її подання а саме 18.08.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7324804/43484840 від 12.09.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 15.08.2022 року №308 фактичною датою її подання а саме 30.08.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7324790/43484840 від 12.09.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 31.08.2022 року №464 фактичною датою її подання а саме 02.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7324784/43484840 від 12.09.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 31.08.2022 року №465 фактичною датою її подання а саме 02.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7324791/43484840 від 12.09.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 31.08.2022 року №466 фактичною датою її подання а саме 02.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7324786/43484840 від 12.09.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 31.08.2022 року №467 фактичною датою її подання а саме 02.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7324783/43484840 від 12.09.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 31.08.2022 року №468 фактичною датою її подання а саме 02.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7324789/43484840 від 12.09.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 31.08.2022 року №469 фактичною датою її подання а саме 02.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7324787/43484840 від 12.09.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 31.08.2022 року №470 фактичною датою її подання а саме 02.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7324782/43484840 від 12.09.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 31.08.2022 року №471 фактичною датою її подання а саме 02.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7324788/43484840 від 12.09.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 31.08.2022 року №472 фактичною датою її подання а саме 02.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7324785/43484840 від 12.09.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 31.08.2022 року №473 фактичною датою її подання а саме 02.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7324792/43484840 від 12.09.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 31.08.2022 року №474 фактичною датою її подання а саме 02.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7324781/43484840 від 12.09.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 31.08.2022 року №475 фактичною датою її подання а саме 02.09.2022 року.

Визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Закарпатській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7324808/43484840 від 12.09.2022 року.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну Товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» від 22.08.2022 року №499 фактичною датою її подання а саме 05.09.2022 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Закарпатській області (88000, Закарпатська область, м. Ужгород, вул. Волошина, буд. 52, код ЄДРПОУ ВП 44106694) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» (89452, Закарпатська область, Ужгородський район, смт. Середнє, вул. Шевченка, буд. 6, ) 27291,00 грн. (двадцять сім тисяч двісті дев`яносто одна гривня 00 коп.) судових витрат.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053, м. Київ, Львівська площа, 8, ) на користь товариства з обмеженою відповідальністю «ПА-ГО» (89452, Закарпатська область, Ужгородський район, смт. Середнє, вул. Шевченка, буд. 6, ) 27291,00 грн. (двадцять сім тисяч двісті дев`яносто одна гривня 00 коп.) судових витрат.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

СуддяЯ. М. Калинич