Справа № 440/9568/22
Суддя: А.Б. Головко
Дата ухвалення: 2023-01-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 січня 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/9568/22

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Головка А.Б.,

за участю: секретаря судового засідання Накісько Т.А.,

представника позивача Міловідова Р.М., представника відповідача Мисюри О.І.,

розглянув у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" до Головного управління ДПС у Полтавській області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування розпорядження, зобов`язання вчинити певні дії.

В С Т А Н О В И В:

Позивач Публічне акціонерне товариство "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області , Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування розпорядження Головного управління ДПС у Полтавській області № 195-рл від 28.10.2022 року "Про анулювання ліцензії"; зобов`язання видалити з Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним відомості щодо анулювання ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, реєстраційний номер 00013, терміном дії з 01.07.2019 по 01.07.2024, та відновити інформацію про дію цієї ліцензії.

В обґрунтування позовних вимог зазначав, що 28.10.2022 року до електронного кабінету позивача надійшов витяг з розпорядження заступника начальника Головного управління ДПС у Полтавській області від 28.10.2022 року № 195-рл "Про анулювання ліцензії" на оптову торгівлю пальним, за відсутності місць торгівлі, реєстраційний номер 00013, терміном дії з 01.07.2019 по 01.07.2024 у зв`язку із відмовою без законодавчих підстав від доступу представника контролюючого органу до проведення перевірки відповідно до вимог ст. 80, 81 Податкового кодексу України, на підставі акта податкового органу, який засвідчує факт відмови. Позивач вважає вказане розпорядження протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки ліцензія була видана Державною фіскальною службою України та анульована неуповноваженим органом Головним управлінням ДПС у Полтавській області, який цей документ не видавав. Також, позивач вважає, що мав законні підстави для не допуску представників контролюючого органу до проведення перевірки 29-30.09.2022 року, оскільки вони прибули до підприємства з метою зняття залишків пального в резервуарах в межах фактичної перевірки та їм було повідомлено про неможливість проведення фактичної перевірки з огляду на: - не зазначення конкретної підстави, визначеної у п. 80.2 ст. 80 Податкового кодексу України, наявність якої є необхідною умовою для проведення перевірки; - відсутність обов`язку для нафтопереробних підприємств з повним циклом переробки визначати залишки пального; - зруйнування інфраструктури підприємства внаслідок неодноразових ракетних обстрілів; - дотримання вказівок Служби безпеки України щодо необхідності повного обмеження доступу сторонніх осіб до інформації про об`єкти інфраструктури нафтопереробного заводу; - запровадження дистанційного режиму роботи на підприємстві; - відсутність можливості забезпечити безпеку проведення фактичної перевірки з огляду на можливість ракетних обстрілів; - відсутність можливості проведення відповідного інструктажу для проведення робіт з підвищеною небезпекою; - відсутність засобів вимірювальної техніки у представників податкового органу для здійснення замірів залишків пального у резервуарах.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 08.11.2022 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі 440/9568/22 за позовом Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Полтавській області про зобов`язання вчинити певні дії; справу ухвалено розглядати за правилами загального позовного провадження.

29.11.2022 року до суду надійшов відзив на позовну заяву, у якому представник відповідача просить відмовити у задоволенні позову в повному обсязі. В обґрунтування відзиву зазначав, що на адресу ГУ ДПС у Полтавській області надійшов лист ДПС України № 12628/7/99-00-09-03-01-08 від 19.10.2022 року про відмову від доступу до проведення фактичної перевірки ПАТ Укртатнафта" та прийняття рішення відповідно до статті 15 Закону України від 19.12.1995 № 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", а саме, відмова без законодавчих підстав від доступу представника контролюючого органу до проведення перевірки відповідно до вимог статей 80, 81 Податкового кодексу України, на підставі акта, який засвідчує факт відмови. Стверджував, що у зв`язку з набранням чинності постанови Кабінету Міністрів України від 23.12.2020 року № 1038 "Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 05 серпня 2015 року № 609", територіальні органи ДПС з 01 січня 2021 року визначено органами ліцензування, зокрема, з оптової торгівлі пальним, а тому приймаючи спірне розпорядження податковий орган діяв в межах наданих повноважень. Також зазначав, що фактична перевірка ПАТ "Укртатнафта" проведена з підстав, визначених пп. 80.2.2, 80.2.5 ст. 80 Податкового кодексу України у зв`язку наявністю інформації, яка свідчить про порушення платником податків законодавства та здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, про що зазначено в наказі № 687 від 28.09.2022 року.

13.12.2022 року представником ПАТ «Укртатнафта» надано відповідь на відзив, в якому зазначив, що аналіз пред`явлених посадовими особами ДПС України наказу та направлень на перевірку свідчить про їх оформлення з порушенням вимог Податкового кодексу України, що стало законною підставою відмови від допуску до проведення перевірки. Звертав увагу, що наказ на перевірку містить посилання на декілька підстав проведення перевірки, а саме: пп. 80.2.5 та пп. 80.2.6 ст. 80 Податкового кодексу України, та не містить обов`язкового елементу - мети проведення перевірки. Направлення на перевірку за своїм змістом відрізняються від наказу на перевірку та не містять посилання на положення пп. 80.2.6 ст. 80 Податкового кодексу України. Окрім того, в направленнях на перевірку метою фактичної перевірки зазначено: і контроль за дотриманням вимог діючого законодавства у сфері обігу підакцизних товарів , і контроль за веденням обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, і контроль за наявністю документа, що підтверджує державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців відповідно до закону, ліцензій, свідоцтв. Вважає, що з пред`явлених представниками ДПС України наказу та направлень на перевірку неможливо ідентифікувати конкретну підставу та мету перевірки з огляду на зазначення в даних документах декількох різних норм Податкового кодексу України як підстави перевірки та декількох видів мети. Також, звертав увагу на таку мету перевірки, яка зазначена в направленнях на перевірку, як контроль за веденням обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації. Вважає, що саме в рамках проведення фактичної перевірки суб`єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції, може бути визначена така мета перевірки, та Податковий кодекс України не передбачає такої мети перевірки для платника акцизного податку при здійсненні діяльності з підакцизними товарами. Крім того, вважає, що податковим законодавством не передбачено зняття залишків пального для нафтопереробного заводу з повним безперервним циклом виробництва.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 20.12.2022 року закрито підготовче провадження та призначено справу до судового розгляду по суті.

27.12.2022 року до суду надійшло заперечення представника відповідачів, яке є аналогічним за змістом до відзиву на позовну заяву.

Суд, заслухавши вступне слово учасників справи, дослідивши письмові докази, встановив наступні обставини справи та відповідні до них правовідносини.

Публічне акціонерне товариство "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" зареєстроване юридичною особою, ідентифікаційний код 00152307 /а.с.47/.

01.07.2019 року Державною фіскальною службою України видано Публічному акціонерному товариству "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" ліцензію на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі реєстраційний номер 00013, з терміном дії з 01.07.2019 по 01.07.2024 /а.с.10/.

28.09.2022 року в.о. заступника голови Державної податкової служби України Є.Сокуром виданий наказ № 687 "Про проведення фактичної перевірки", яким з метою дотримання вимог законодавства, яке регулює виробництво та обіг пального, на підставі підпунктів 19-1.1.4, 19-1.1.14 пункту 19-1.1 статті 19-1, підпунктів 80.2.5, 80.2.6 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України, Закону України від 19 грудня 1995 року № 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (зі змінами) та інших нормативних актів, контроль за дотриманням яких покладено на ДПС, наказано провести фактичну перевірку ПАТ "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" () за адресою виробництва пального: Полтавська область, м. Кременчук, вул. Свіштовська, буд.3, з питань дотримання вимог законодавства, яке регулює виробництво та обіг пального, за період з 01.01.2022 року по дату закінчення фактичної перевірки, тривалістю 10 діб з 28.09.2022 по 07.10.2022 /а.с.124/.

На підставі наказу № 687 від 28.09.2022 року головним державним інспекторам відділу контролю за виробництвом, обігом та ліцензуванням пального управління контролю за виробництвом, обігом та ліцензуванням пального Департаменту контролю за підакцизними товарами ДПС України Ситнику М.М., ОСОБА_1 виписані направлення на фактичну перевірку від 28.09.2022 року /а.с.117/.

03.10.2022 року головними державними інспекторами відділу контролю за виробництвом, обігом та ліцензуванням пального управління контролю за виробництвом, обігом та ліцензуванням пального Департаменту контролю за підакцизними товарами ДПС України ОСОБА_2 та Бевзюком О.О. складено акт відмови від допуску до фактичної перевірки /а.с. 83, 84/.

19.10.2022 року директором Департаменту контролю за підакцизними товарами О. Ярмоленком направлено на адресу Головного управління ДПС у Полтавській області матеріали перевірки ПАТ "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" () для прийняття розпорядження відповідно до вимог ст. 15 Закону України від 19.12.1995 року № 481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" (зі змінами) на підставі встановлення факту відмови від допуску до фактичної перевірки /а.с.82/.

28.10.2022 року заступником начальника Головного управління ДПС у Полтавській області А.Рябковою прийнято розпорядження № 195-рл "Про надання адміністративних послуг з ліцензування оптової, роздрібної торгівлі та зберігання пального", пунктом 1.3 якого зобов`язано анулювати ліцензії на право роздрібної та оптової торгівлі пальним суб`єктам господарювання згідно додатку 1 (пункт 4 додатку 1 - ліцензія Публічному акціонерному товариству "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі реєстраційний номер 00013, з терміном дії з 01.07.2019 по 01.07.2024) /а.с. 11, 87/.

Позивач не погодився із розпорядженням Головного управління ДПС у Полтавській області від 28.10.2022 року № 195-рл та оскаржив його до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам суд виходить з наступного.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією; та законами України.

Згідно з частини 2 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, зокрема, чи прийняті вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального на території України визначає Закон України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" № 481/95-ВР від 19.12.1995 (далі - Закон №481/95-ВР).

Законом №481/95-ВР визначено, що оптова торгівля пальним - діяльність із придбання та подальшої реалізації пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик суб`єктам господарювання (у тому числі іноземним суб`єктам господарювання, які діють через своє зареєстроване постійне представництво) роздрібної та/або оптової торгівлі та/або іншим особам.

Відповідно до статті 1 Закону № 481/95-ВР у цьому Законі наведені нижче терміни вживаються в такому значенні: - ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ, що засвідчує право суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку; - анулювання ліцензії - позбавлення суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) права на провадження діяльності, зазначеної в ліцензії.

Порядок отримання ліцензії на оптову торгівлю пальним та підстави для її анулювання визначено статтею 15 Закону №481/95-ВР.

Згідно статті 15 Закону № 481/95-ВР ліцензії на право оптової торгівлі видаються терміном на п`ять років уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади оптової торгівлі, а за відсутності місць оптової торгівлі - за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва.

Ліцензія анулюється шляхом прийняття органом, який видав ліцензію, відповідного розпорядження на підставі, зокрема: - відмови, без законодавчих підстав, від доступу представника контролюючого органу до проведення перевірки відповідно до вимог статей 80, 81 Податкового кодексу України, на підставі акта, складеного посадовими (службовими) особами податкового органу, який засвідчує факт відмови.

Згідно постанови Кабінету Міністрів України № 1308 від 23.12.2020 року "Про внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 5 серпня 2015 р. № 609" з 01 січня 2021 року територіальні органи ДПС визначено органами ліцензування з оптової торгівлі пальним.

Під час розгляду адміністративної справи судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Полтавській області анульовано ліцензію позивачу на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, у зв`язку з відмовою, доступу представника контролюючого органу до проведення перевірки відповідно до вимог статей 80, 81 Податкового кодексу України, на підставі акту відмови від допуску до фактичної перевірки від 03.10.2022 року, призначеної наказом ДПС України №687 від 28.09.2022 року.

Як слідує зі змісту наказу ДПС України №687 від 28.09.2022 "Про проведення фактичної перевірки", підставами для її проведення зазначені підпункти 80.2.5, 80.2.6 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України, а також Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 №481/95-ВР.

Порядок проведення фактичної перевірки закріплено в статті 80 Податкового кодексу України, згідно з якою фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи). Фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з підстав, вичерпний перелік яких закріплений підпунктами 80.2.1 - 80.2.7 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України.

За приписами підпунктів 80.2.5, 80.2.6 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України фактична перевірка проводиться: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального; у разі виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань, визначених у пункті 75.1.3.

Таким чином, обов`язковими обставинами (передумовами) для проведення фактичної перевірки згідно з підпунктом 80.2.6 пункту 80.2 статті 80 Податкового кодексу України є факт виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань, визначених у підпункті 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України.

При цьому, повинні існувати конкретні фактичні обставини та передумови, які дозволяють податковому органу керуватись вказаною правовою нормою при призначенні (проведенні) такої перевірки, а підстави проведення перевірки, зазначені в документах на перевірку, повинні бути очевидними і зрозумілими не лише для контролюючого органу, але й для платника податків, що безпосередньо пов`язано з реалізацією останнім права на захист своїх інтересів.

В свою чергу, наказ ДПС України №687 від 28.09.2022 року "Про проведення фактичної перевірки" не містить відомостей щодо виявлення за результатами попередньої перевірки порушення законодавства з питань, визначених у підпункті 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України, доказів наявності відповідних обставин представником відповідачів суду не надані.

Також, представником відповідачів не надані суду докази наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення позивачем вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах і пального, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, та/або масовими витратомірами.

Враховуючи викладене, суд зазначає, що в наказі ДПС України №687 від 28.09.2022 року "Про проведення фактичної перевірки" вказані різні правові підстави для її проведення, не пов`язані між собою та не конкретизовані, що не дає можливість ідентифікувати передбачену Податковим кодексом України обов`язкову підставу для призначення фактичної перевірки.

В свою чергу, направлення на перевірку від 28.09.2022 №84/143/99-00-09-03-01/00152307 та №85/143/99-00-09-03-01/00152307 за своїм змістом відрізняються від наказу на перевірку, оскільки вже не містять посилання на підпункт 80.2.6 пункту 80.2 ст.80 Податкового кодексу України як на підставу проведення перевірки, на відміну від наказу ДПС України №687 від 28.09.2022 року "Про проведення фактичної перевірки".

В направленнях на перевірку метою фактичної перевірки зазначено: контроль за дотриманням вимог діючого законодавства у сфері обігу підакцизних товарів, ведення обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, наявність документа, що підтверджує державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців відповідно до закону, ліцензій, свідоцтв, тобто, згідно направлень на фактичну перевірку мету перевірки розширено у порівнянні з наказом про призначення перевірки.

Таким чином, наказ про призначення перевірки та направлення на фактичну перевірку як основні документи, що визначають правові підстави для проведення перевірки, суперечать один одному.

При цьому, згідно доводів представника відповідачів підставою для проведення фактичної перевірки було здійснення функцій, визначених законодавством у сфері регулювання виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Зі змісту акту відмови від допуску до фактичної перевірки від 03.10.2022 року вбачається, що представникам ДПС України було відмовлено у допуску до перевірки для зняття залишків пального.

З цього приводу суд звертає увагу, що згідно підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України фактична перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

Відповідно до пункту 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" суб`єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням електронних платіжних засобів, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для виконання платіжної операції зобов`язані: вести в порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів, здійснювати продаж лише тих товарів, що відображені в такому обліку. Порядок та форма обліку товарних запасів для фізичних осіб - підприємців, у тому числі платників єдиного податку, встановлюються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. При цьому суб`єкт господарювання зобов`язаний надати контролюючим органам на початок проведення перевірки документи (у паперовій або електронній формі), що підтверджують облік та походження товарних запасів (зокрема, але не виключно, документи щодо інвентаризації товарних запасів, документи про отримання товарів від інших суб`єктів господарювання та/або документи на внутрішнє переміщення товарів), які на момент перевірки знаходяться у місці продажу (господарському об`єкті).

Верховний Суд у постанові від 04.10.2022 по справі №810/1394/16 зазначив: «Верховний Суд погоджується з висновком судів першої та апеляційної інстанцій, що у контролюючого органу відсутні повноваження призначати фактичну перевірку, здійснюючи функції, визначені законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального, та поряд з цим зазначати іншу мету контролю, а саме - дотримання порядку здійснення розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів».

Таким чином, суд приходить до висновку, що вимога посадових осіб ДПС щодо проведення інвентаризації та зняття залишків пального в рамках фактичної перевірки не відповідала меті та правовій підставі для її призначення згідно наказу ДПС України №687 від 28.09.2022 року "Про проведення фактичної перевірки".

Крім того, зняття залишків пального не передбачено положеннями Податкового кодексу України для нафтопереробного заводу з повним циклом виробництва.

Згідно даних Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань, виробництво продуктів нафтоперероблення (код діяльності 19.20) є основним видом діяльності ПАТ «Укртатнафта».

Відповідно до п.230.1.2 ст.230 Податкового кодексу України, акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу.

Згідно п.230.1.3 ст.230, розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C.

Розпорядники акцизних складів, на акцизних складах яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно формувати дані лише про добовий фактичний обсяг реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C.

Отже, податковим законодавством передбачено виключення з обов`язку формувати дані про залишки пального для нафтопереробних заводів з повним циклом виробництва.

Згідно вимог п.81.1 ст.81 Податкового кодексу України, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів:

направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу;

копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу;

службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред`явлення або ненадіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції) цих документів або пред`явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених цим пунктом, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб контролюючого органу до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

За таких обставин, а також з урахуванням факту зруйнування інфраструктури нафтопереробного заводу ПАТ «Укртатнафта» внаслідок неодноразових ракетних обстрілів, суд вважає, що відмова у допуску уповноважених представників контролюючого органу до проведення фактичної перевірки з боку ПАТ «Укртатнафта» була обґрунтована законними на те підставами.

Зважаючи на викладені вище мотиви суд дійшов висновку про визнання протиправним та скасування розпорядження Головного управління ДПС у Полтавській області № 195-рл від 28.10.2022 року в частині анулювання ліцензії Публічному акціонерному товариству "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, реєстраційний номер 00013.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання видалити з Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним відомості щодо анулювання ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, реєстраційний номер 00013, терміном дії з 01.07.2019 по 01.07.2024, та відновити інформацію про дію цієї ліцензії, суд зазначає наступне.

В ході розгляду справи відповідачем не заперечувалось внесення до Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним інформації щодо анулювання ліцензії позивачу.

Порядок ведення Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 19 червня 2019 року №545 (далі - Порядок №545).

Абзацом другим п.1 Порядку №545 визначено, що Єдиним реєстром ліцензіатів та місць обігу пального є електронна база даних, яка містить інформацію про суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місця виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним у розрізі суб`єктів господарювання, які провадять діяльність на таких місцях на підставі виданих ліцензій.

Згідно із пунктами 2, 3 Порядку №545 Єдиний реєстр ліцензіатів та місць обігу пального формується та ведеться ДФС та її територіальними органами в електронній формі на підставі відомостей, зазначених у документах, які подаються суб`єктами господарювання для отримання ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним відповідно до статей 3 і 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального».

До Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального вносяться такі відомості: для юридичних осіб - найменування та код згідно з ЄДРПОУ; для осіб, уповноважених на ведення обліку діяльності за договорами про спільну діяльність без утворення юридичної особи та таких, які є відповідальними за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договорів, - найменування та код згідно з ЄДРПОУ уповноваженої особи і податковий номер, наданий такій особі під час взяття на облік договору згідно з пунктом 63.6статті 63 і пунктом 64.6статті 64 Податкового кодексу України; для фізичних осіб-підприємців - прізвище, ім`я, по батькові (за наявності) та реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідному контролюючому органу і мають відмітку у паспорті про право здійснювати платежі за серією (за наявності) та номером паспорта); адреса місця виробництва, зберігання, оптової, роздрібної торгівлі пальним (область, район, населений пункт, код згідно з Класифікатором об`єктів адміністративно-територіального устрою України (КОАТУУ), вулиця, номер будинку/офісу); дата видачі/зупинення/анулювання та строк дії ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової, роздрібної торгівлі пальним.

Пунктами 6, 7 Порядку №45 встановлено, що підставою для виключення суб`єкта господарювання з Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального є рішення про анулювання ліцензії, прийняте ДФС та її територіальними органами відповідно до статей 3 і 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального".

Інформація про суб`єкта господарювання вноситься до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального не пізніше робочого дня, наступного за днем видачі/зупинення/анулювання ліцензії або внесення змін до ліцензії.

Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що ефективним способом відновлення порушеного права позивача є зобов`язання Головного управління ДПС у Полтавській області видалити з Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним відомості щодо анулювання ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, реєстраційний номер 00013, терміном дії з 01.07.2019 по 01.07.2024, та відновити інформацію про дію цієї ліцензії.

Таким чином, позовні вимоги Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" підлягають задоволенню.

Відповідно до частини 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" (вул. Свіштовська, 3, м. Кременчук, Полтавська область, 39609; ) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, 36000; код ЄДРПОУ ВП 44057192), Державної податкової служби України ( Львівська площа, 8, м. Київ, 04053; ) про визнання протиправним та скасування розпорядження, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати розпорядження Головного управління ДПС у Полтавській області № 195-рл від 28.10.2022 року в частині анулювання ліцензії Публічному акціонерному товариству "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, реєстраційний номер 00013.

Зобов`язати Головне управління ДПС у Полтавській області видалити з Єдиного державного реєстру суб`єктів господарювання, які отримали ліцензії на право виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним, та місць виробництва, зберігання, оптової та роздрібної торгівлі пальним відомості щодо анулювання ліцензії на право оптової торгівлі пальним, за відсутності місць оптової торгівлі, реєстраційний номер 00013, терміном дії з 01.07.2019 по 01.07.2024, та відновити інформацію про дію цієї ліцензії.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Публічного акціонерного товариства "Транснаціональна фінансово-промислова нафтова компанія "Укртатнафта" судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 4962,00 грн. (чотири тисячі дев`ятсот шістдесят дві гривні).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 30 січня 2023 року.

Головуючий суддя А.Б. Головко