Справа № 320/15977/21
Суддя: Беспалов Олександр Олександрович
Дата ухвалення: 2023-01-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 січня 2023 року м. Київ

Шостий апеляційний адміністративний суд у складі: судді-доповідача: Беспалова О. О., суддів: Парінова А. Б., Ключковича В. Ю., розглянувши у порядку письмового провадження у місті Києві апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 11 серпня 2022 року у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення,-

В С Т А Н О В И В :

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області та Державної податкової служби України, в якому просив суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 3181392/ від 30.09.2021 про відмову у реєстрації податкової накладної № 3 від 11.08.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної № 3 від 11.08.2021 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її першого подання 11.08.2021.

Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 11 серпня 2022 року позов задоволено.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій апелянт просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині задоволення позовних вимог та прийняти в цій частині нове, яким позов залишити без задоволення.

Свої вимоги апелянт обґрунтовує тим, що позивач не надав повний пакет документів, які були б достатніми для реєстрації податкових накладних, в контексті підтвердження реальності здійснення господарської операції щодо якої виписано такі накладні.

До Шостого апеляційного адміністративного суду відзив на апеляційну скаргу не надходив.

У відповідності до ст. 308 КАС України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Заслухавши суддю - доповідача, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів встановила таке.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, ОСОБА_1 (РНОКПП: НОМЕР_1 ) зареєстрований в якості фізичної особи-підприємця 21.01.2008, номер запису: 0002900, за адресою: АДРЕСА_1 , що підтверджено копією свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця серії В02 № 207686. Відповідно до Витягу з реєстру платників єдиного податку датою формування від 24.04.2016 № 744 позивач є платником єдиного податку 3 групи з 01.01.2012 із реєстрацією ПДВ, ставка у відсотках до доходу - 3.

Між позивачем (підрядник) та ТОВ «Інформаційне агентство «Вільна Україна» (замовник) 09.08.2021 укладено договір підряду № 09/08/21, відповідно до умов якого підрядник зобов`язується власними або залученими силами виконати підрядні роботи по поставці, монтажу і підключення системи кондиціонування для серверної в коридорі Л (далі - роботи), на об`єкті замовника: культурно-оздоровчий комплекс (ІІ черга будівництва 1 та 2 пускові комплекси), який розташований за адресою: АДРЕСА_2 (далі - об`єкт), а замовник зобов`язується прийняти належним чином виконані роботи та оплатити їх відповідно до умов договору.

На виконання умов договору (пункт 2.3) та на підставі виставленого рахунку № СФ-0000035 від 06.08.2021 авансовий платіж у розмірі 741 000, 00 грн. був сплачений 11.08.2021 відповідно до платіжного доручення № 17938 на поточний рахунок позивача, що підтверджується банківською випискою.

Також, на виконання умов договору позивачем сформовано та подано до пожаткового органу податкову накладну.

31.08.2021 позивач за допомогою програми електронного документообігу отримав квитанцію № про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до ПН в ЄРПН, відповідно до якої ПН № 3 від 11.08.2021 прийнято, але її реєстрацію зупинено.

Підставою для зупинення реєстрації податкової накладної відповідачем зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК від 11.08.2021 № 3 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 3917, відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем 23.06.2021 до податкового органу подано таблицю даних платника ПДВ, яка відповідно до рішення контролюючого органу від 24.06.2021 № 2799708/ врахована.

Також, на виконання вимог пункту 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 позивачем направлено повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено та відповідних документів з поясненнями.

Згідно з квитанцією № 2 документи доставлено до ДПС України 29.09.2021 об 11:37:36, реєстраційний номер , повідомлення від 29.09.2021 № 3 прийнято до розгляду.

30.09.2021 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Київській області, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів прийнято рішення № 3181392/ про відмову у реєстрації ПН № 3 від 11.08.2021.

Підставою для відмови у реєстрації податкової накладної слугували висновки щодо ненадання платником податків: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, підкреслити); розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Позивач оскаржив це рішення в адміністративному порядку шляхом подання скарги до ДПС України.

За результатами розгляду скарги ДПС України прийнято рішення від 18.10.2021 № 47149//2, яким залишено скаргу без задоволення, а рішення № 3181392/ від 30.09.2021 про відмову у реєстрації ПН № 3 від 11.08.2021 без змін.

Незгода позивача із вказаними вище рішеннями зумовила звернення до суду з даним позовом.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, колегія суддів зазначає наступне.

В силу вимог ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.

Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України «Про електронні документи та електронний документообіг» та «Про електронні довірчі послуги».

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;

для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;

для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;

для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).

У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно із цим Кодексом.

Платник податку має право зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну та/або розрахунок коригування, складені починаючи з 01.07.2015, в яких загальна сума податку не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу.

Якщо сума, визначена відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, є меншою, ніж сума податку в податковій накладній та/або розрахунок коригування, які платник повинен зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, то платник зобов`язаний перерахувати потрібну суму коштів із свого поточного рахунку на свій рахунок в системі електронного адміністрування податку на додану вартість.

Порядок ведення ЄРПН встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої ПН на відповідність із даними ЄРПН.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг ПН в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум ПДВ до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов`язку включення суми ПДВ, вказаної в ПН, до суми податкових зобов`язань за відповідний звітний період.

Механізм внесення відомостей, що містяться у ПН та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до ЄРПН визначено у Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, що затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі - Порядок № 1246).

Пунктом 2 Порядку № 1246 передбачено, що ПН - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Пунктом 5 Порядку № 1246 передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми ПДВ в одній податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронні довірчі послуги», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Згідно з пунктом 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в ЄРПН може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок, який визначає механізм зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації ПН/РК в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок № 1165 у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Додаток 3 до Порядку № 1165 містить перелік Критеріїв ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Так, наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520), згідно з пунктом 5 якого перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків.

За змістом пункту 11 Порядку № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Обґрунтовуючи правомірність спірного рішення, податковий орган вказує, що відповідно до АІС «Податковий блок» подані позивачем повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій до ПН № 3 від 11.08.2021 розглянуто Комісією ГУ ДПС у Київській області та прийнято рішення від 30.09.2021 № 3181392/ про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН з підстав ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано, підкреслити), а також розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

На думку контролюючого органу подані позивачем документи не відповідали вичерпному переліку (пункту 5 Наказу № 520), а зміст первинних документів не дозволяв однозначно з`ясувати фактичні обставини здійснення фінансово-господарських операцій.

Проаналізувавши надані позивачем до повідомлення документи, податковим органом встановлено відсутність первинних документів для здійснення і підтвердження реальності господарських операцій, а саме відповідно до розділу 1 договору підряду № 09/08/21 від 09.08.2021 відсутній акт приймання-передачі виконаних робіт. Відповідно до розділу 3 договору підряду № 09/08/21 від 09.08.2021 відсутні сертифікати, технічні паспорти та інші документи, що підтверджують якість. Відсутній також рахунок-фактура СФ-0002268 від 13.08.2021 (посилання наявне у видатковій накладній № РН-0002055 від 27.08.2021) та договір поставки з контрагентом-постачальником ТОВ «Компанія «Кліматичні системи».

Подані позивачем документи разом із повідомленням, на переконання податкового органу, не підтверджують дійсність господарської операції, враховуючи галузеву специфіку позивача, отже не відповідають вичерпному переліку згідно з пунктом 5 Порядку № 520.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, 09.08.2021 між позивачем (підрядник) та ТОВ «Інформаційне агентство «Вільна Україна» (замовник) укладено договір підряду № 09/08/21.

На виконання умов договору (пункт 2.3) та на підставі виставленого рахунку № СФ-0000035 від 06.08.2021 авансовий платіж у розмірі 741 000, 00 грн сплачений 11.08.2021 відповідно до платіжного доручення № 17938 на поточний рахунок позивача, що підтверджується банківською випискою.

На оплачену суму поставлено товар згідно з видаткової накладної № РН-0000013 від 01.09.2021, а саме: GU160PHS/A1-K/GU160W/A1-M на суму 324 400,00 грн, фреонова магістраль в ізоляції на суму 50 854, 00 грн, труба ПВХ гладка 25 мм (2м) на суму 4460, 00 грн, кабельна продукція на суму 4100, 00 грн, повітропроводи і відводи 0,55 на суму 143 170, 00 грн, демпфер Д-40М (---) 750х400(h) код УКТЗЕД 7616 на суму 55 468, 00 грн, аерформ 10 мм (самок) фольгов на суму 15 540, 00 грн., крепіжні та витратні матеріали на суму 19 508, 00 грн, всього на суму 741 000, 00 грн, у т.ч. ПДВ 123 500,00 грн та виписано відповідну ПН № 3 від 11.08.2021 на загальну суму з ПДВ 741 000, 00 грн, з яких ПДВ 123 500, 00 грн.

При цьому, умовами договору встановлено, що остаточних розрахунок згідно умов договору та складення відповідної ПН на 145 204,80 грн. буде здійснено після підписання акта приймання-передачі виконаних робіт.

Як встановлено судом першої інстанції та не спростовано апелянтом, як на момент подання податкової накладної до реєстрації так і на час вирішення спору в суді, здійснення робіт за договором не завершено, отже підписання акта приймання-передачі виконаних робіт та повного розрахунку відтерміновано до завершення монтажних та пусконалагоджувальних робіт.

Також судом першої інстанції встановлено, що товар за кодом УКТЗЕД 3917 придбаний позивачем у ТОВ «Компанія «Кліматичні системи» згідно з договором поставки № б/н від 05.01.2021 на підставі рахунку-фактури № СФ-0002268 від 13.08.2021, що підтверджується банківською випискою на суму 25 907, 30 грн, а також видатковою накладною № РН-0002055 від 27.08.2021, відповідно до якої придбано такий товар: трубка мідна 3/8 (9,53 мм) на суму 6229, 80 грн, трубка мідна 5/8 (15,88 мм) на суму 8222, 40 грн, теплоізоляція (каучук) Azurflex 06*10мм/2м на суму 431,10 грн, теплоізоляція (каучук) Azurflex 06*15мм/2м на суму 351,10 грн, болт метр 8х25 6гр/гл цб п.р. на суму 272,00 грн, гайка М8 на суму 120,00 грн, шайба М8 широка на суму 87,50 грн, стрічка PVC 100х25 на суму 524,70 грн, шуруп д/кг.3,5/55 п/гл. РН Дерево на суму 85, 29 грн, перфоровано стрічка 18*0,55*25 на суму 402, 00 грн, гвинт самосв. 3,9х11 (тис. шт) на суму 125,01 грн, шпилька М8*2000 на суму 55, 66 грн, зажим 30х20 мм товщина 2,5 мм з болтом на суму 726, 00 грн., алюмінієва стрічка самоклейна 50*50*30 на суму 391, 62 грн., ущільнювач 5х10мм на суму 402, 00 грн., труба ПВХ гладка 25 мм (2м) на суму 2502, 00 грн., з`єднувальний трійник 25 мм на суму 68, 76 грн., з`єднувальний кутник 90 гр. 25 мм на суму 52, 20 грн., з`єднувальна муфта 25 мм на суму 271, 80 грн., клей для ПВХ 0,125 л на суму 268, 58 грн., всього на суму 25 907, 30 грн., у т.ч. ПДВ 4317, 88 грн.

Факт придбання позивачем у ТОВ «Компанія «Кліматичні системи» відповідного товару підтверджений платіжним дорученням від 13.08.2021 № 50 на суму 25 907,30 грн та випискою з банку.

Перевезення товару на об`єкт здійснювалось власними силами позивача без залучення третіх осіб, на автомобілі Citroen Berlingo (вантажний-спеціалізований фургон), д.н.з. НОМЕР_2 , свідоцтво про реєстрацію ТЗ НОМЕР_3 , який на праві власності належить позивачу.

Матеріалами справи підтверджено, що підставою для зупинення реєстрації поданої позивачем ПН була відповідність платника податку пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації зазначеної в ПК/РК.

Водночас, як убачається з матеріалів справи, контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання ПН, не зазначено, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН.

У випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації ПН платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації ПН в ЄРПН.

Зупинення реєстрації ПН не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України, а також прийняття негативного для платника податків рішення без зазначення конкретних мотивів, дає підстави для висновку про необхідність відновлення порушеного права позивача шляхом скасування рішення про відмову в реєстрації ПН в ЄРПН.

Як вбачається з матеріалів справи та не спростовано апелянтом, позивачем направлено до податкового органу пояснення та копії первинних документів для підтвердження підстав подання ПН № 3 від 11.08.2021 для реєстрації в ЄРПН, якими підтверджується надання позивачем підрядних послуг ТОВ «Інформаційне агентство «Вільна Україна» та оплата зазначеним контрагентом наданих послуг.

Відтак, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про необґрунтованість рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації ПН № 3 від 11.08.2021.

Рішення Комісії повинно містити чіткі підстави для відмови в реєстрації ПН, або інформацію про надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття Комісією рішень про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування.

Верховний Суд у постановах від 30.07.2019 у справі № 200/14026/18-а та від 23.10.2019 у справі № 826/8693/18, при розгляді аналогічних справ зазначив, що первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких відповідачі вчинили дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та приймали рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваних рішень.

Як вірно установлено судом першої інстанції, контролюючим органом у рішенні не наведено жодної конкретної інформації щодо причин, підстав та обґрунтувань прийняття такого рішення.

Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічна правова позиція була висловлена Верховним Судом, зокрема у постанові від 04 грудня 2018 року справі № 821/1173/17 (реєстраційний номер судового рішення в ЄДРСР 78326524).

З огляду на викладене колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, щодо обґрунтованості позовних вимог в частині визнання протиправним та скасування рішення Комісії Головного управління ДПС у Київській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 02.10.2020 № 1997212/42459132 про відмову в реєстрації податкової накладної від 01.09.2020 № 1 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Щодо позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних спірних, суд зазначає таке.

Оскільки в ході розгляду даної справи суд дійшов висновку про протиправність рішень комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації вказаних податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних, та відповідно про наявність підстав про задоволення позову в цій частині, то останнє тягне за собою необхідність зобов`язання ДПС України, як адміністратора Реєстру згідно пп. 14.1.6 п. 14.1 ст. 14 ПК України, вчинити дії з метою відновлення порушених прав позивача.

Відповідно до п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних (в останній чинній редакції), затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням (п. 20 Порядку №1246).

За таких обставин, суд першої інстанції прийшов до вірних висновків, що наявні обґрунтовані підстави для задоволення позовної вимоги позивача, шляхом зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні датою її отримання ДПС, що з урахуванням наведеного, не є втручанням в дискреційні повноваження податкового органу, а є належним та достатнім способом відновлення порушеного права позивача.

Аналогічний підхід щодо обрання способу захисту порушеного права застосовано Верховним Судом у постановах від 31.01.2018 у справі № 825/849/17 та від 06.03.2018 у справі № 826/4475/16.

Інші доводи апеляційної скарги не спростовують позицію суду першої інстанції та відхиляються колегією суддів за необґрунтованістю.

Згідно з ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

У відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Підсумовуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції ухвалив оскаржуване рішення відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права, а тому підстави для його скасування або зміни відсутні.

У відповідності до ст. 139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.

Відповідно до п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягають касаційному оскарженню судові рішення у справах незначної складності, крім випадків, якщо:

а) касаційна скарга стосується питання права, яке має фундаментальне значення для формування єдиної правозастосовчої практики;

б) особа, яка подає касаційну скаргу, відповідно до цього Кодексу позбавлена можливості спростувати обставини, встановлені оскарженим судовим рішенням, при розгляді іншої справи;

в) справа становить значний суспільний інтерес або має виняткове значення для учасника справи, який подає касаційну скаргу;

г) суд першої інстанції відніс справу до категорії справ незначної складності помилково.

Керуючись ст.ст. 229, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 328, 329 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 11 серпня 2022 року у справі за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення залишити без задоволення.

Рішення Київського окружного адміністративного суду від 11 серпня 2022 року залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду в порядку і строки, визначені статтями 328, 329 КАС України.

Суддя-доповідач О. О. Беспалов

Суддя В. Ю. Ключкович

Суддя А. Б. Парінов

(Повний текст постанови складено 24.01.2023)