Справа № 160/16171/21
Суддя: Прокопчук Т.С.
Дата ухвалення: 2023-01-25 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

25 січня 2023 року м. Дніпросправа № 160/16171/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Прокопчук Т.С. (доповідач),

суддів: Шлай А.В., Кругового О.О.,

лянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу ОСОБА_1

на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 листопада 2021 року (головуючий суддя: Рищенко А.Ю.) по адміністративній справі № 160/16171/21, розглянутої у порядку спрощеного позовного провадження

за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач ОСОБА_1 10.09.2021 року звернулася до суду з позовом до відповідача Головного управління ДПС у Дніпропетровській області(далі ГУ ДПС у Дніпропетровській області), в якому просить скасувати винесені відповідачем 22.06.2021 року податкові повідомлення-рішення (далі ППР), якими їй визначені грошові зобов`язання з орендної плати за землю як фізичній особі за 2019 -2021 роки на суму 117 525,50 грн. за кожний рік, а саме: ППР №-0403, №-0403; №-0403.

В обґрунтовування позову позивач послалася на те, що податковий орган не перевірив правильність та обґрунтованість даних, які впливають на вартість грошової оцінки земельної ділянки, з кадастровим номером :0301:90:031, внаслідок чого оскаржувані ППР прийняті відповідачем з порушенням норм чинного законодавства.

У відзиві на позов відповідач посилається на неправомірність доводів позивача та відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Ухвалою суду від 15.11.2021 року здійснено заміну відповідача ГУ ДПС у Дніпропетровській області () на його правонаступника ГУ ДПС у Дніпропетровській області (код ЄДРПОУ ВП 44118658) як відокремленого підрозділу.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15.11.2021 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивачем подано апеляційну скаргу, в якій апелянт просить рішення скасувати з підстав порушення судом норм матеріального права, та задовольнити позов.

У відзиві на апеляційну скаргу відповідач зазначає про правомірність прийнятого судом першої інстанції рішення, в зв`язку з чим просить залишити його без змін, а скаргу без задоволення.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права та правової оцінки обставин у справі колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.

Із матеріалів справи вбачається, що між ОСОБА_1 та Дніпродзержинською міською радою укладений 26.07.2007 року договір №07049 оренди земельної ділянки за адресою АДРЕСА_1 , загальною площею 0,4617 га, з кадастровим номером :0301:90:031, для розміщення будівлі дитсадка № 69 (нежитлової будівлі), з терміном дії до 27.06.2010 року, розмір орендної плати на рік зазначений в сумі 9600,00 грн., на місяць в сумі 800 грн.

Згідно з інформацією Управління земельних ресурсів Дніпродзержинської міської ради між ОСОБА_1 та Дніпродзержинською міською радою 01.07.2016 року укладено договір оренди земельної ділянки, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,4617 га, кадастровий номер :0301:90:031. Термін дії договору з 01.07.2016 року по 29.07.2021 рік. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на дату укладення договору становила 3 695 770, 45 грн., 3% - орендна ставка - згідно з договором.

Рішенням Господарського суду Дніпропетровської області від 13.06.2016 року у справі №904/2912/16, яке набрало законної сили, задоволено позов Дніпродзержинської міської ради Дніпропетровської області до ФОП ОСОБА_1 , визнано укладеним договір оренди земельної ділянки, розташованої за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 0,4617 га, з кадастровим номером :03:019:0031, для розміщення будівлі дитсадка № 69, з ФОП ОСОБА_1 , підставою для надання ФОП ОСОБА_1 земельної ділянки в оренду є рішення Дніпродзержинської міської ради від 29.07.2011 року №157-10/VI.

Витягом з технічної документації №899/86-16 від 13.05.2016 року про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, з кадастровим номером :03:019:0031, для розміщення будівлі дитячого садка №69, визначено наступні складові: площа земельної ділянки 0,4617 га; середня базова вартість земель становить 199,64 грн. за кв.; коефіцієнт Км2 1,40; сукупний коефіцієнт Км3 0,64; коефіцієнт Кф 2.5.

Оскільки позивачем не сплачено грошові зобов`язання з орендної плати за землю за період 2019-2021 роки, ГУ ДПС у Дніпропетровській області 22.06.2021 року прийняті та направлені позивачу ППР №-0403, №-0403; №-0403. ,якими визначені грошові зобов`язання з орендної плати за землю як фізичній особі за 2019 -2021 роки на суму 117 525,50 грн. за кожний рік.

Не погодившись з вищезазначеними ППР, позивач оскаржила їх в судовому порядку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування визначає Податковий кодекс України (далі - ПК).

Контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків.

За приписами пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 ПК України плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

За визначенням, наведеним у пп. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 ПК України, орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Згідно з пп.14.1.125 п.14.1 ст.14 ПК України нормативна грошова оцінка земельних ділянок для цілей розділу XII, глави 1 розділу XIV цього Кодексу - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений відповідно до законодавства центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

Відповідно до пп.269.1.1 , 269.1.2 п.269.1 ст.269 ПК України платниками земельного податку є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Особливості нарахування та сплати орендної плати за земельну ділянку як однієї із форм плати за землю врегульовано приписами ст. 288 ПК України.

Положеннями п.288.1, 288.4 ст.288 ПК України встановлено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки; розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем

Разом з тим, пп.288.5.1 п.288.5 ст.288 ПК України містить застереження щодо належного розміру орендної плати.

Впродовж 2016 року пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 ПК України визначав, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки.

З 01.01.2017 року набув чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21.12.2016 року №1797-VIII, яким пп. 288.5.1 викладено в такій редакції: « 288.5.1. не може бути меншою розміру земельного податку, встановленого для відповідної категорії земельних ділянок на відповідній території»;

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07.12.2017 року № 2245-VIII, який набрав чинності 01.01.2018 року, пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 ПК України викладено в наступній редакції: "288.5.1. розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку, зокрема для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки

Відповідно до п.271.1 ст. 271 ПК України базою оподаткування земельним податком є, зокрема, нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом.

Відповідно п.286.1 ст. 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно, у сфері будівництва щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного контролюючого органу за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому КМ України .

Згідно з п. 287.1, 287.7 ст. 287 ПК України, власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою; у разі надання в оренду земельних ділянок (у межах населених пунктів), окремих будівель (споруд) або їх частин власниками та землекористувачами податок за площі, що надаються в оренду, обчислюється з дати укладення договору оренди земельної ділянки або з дати укладення договору оренди будівель (їх частин).

Згідно п. 285.1 ст. 285 , п.289.1 ст. 289 ПК України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік , для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок.

При вирішенні питання встановлення розміру нормативної грошової оцінки суд першої інстанції виходив з того, що нарахування фізичним особам сум орендної плати за землю проводиться контролюючим органом на підставі даних Державного земельного кадастру та з використанням нормативної грошової оцінки земельної ділянки, визначеної у встановленому законом порядку.

За приписами пп. 14.1.42 п. 14.1 ст. 14 ПК України дані державного земельного кадастру - це сукупність відомостей і документів про місце розташування та правовий режим земельних ділянок, їх оцінку, класифікацію земель, кількісну та якісну характеристики, розподіл серед власників землі та землекористувачів, підготовлених відповідно до закону

Відповідно до ст. 1,абз.3 ч.1 ст.13, ч.2 ст.18, ч.2 ст.20 Закону України від 11.12. 2003 року №1378-IV «Про оцінку земель» (далі - Закон №1378-IV) нормативна грошова оцінка земельних ділянок - капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами; нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться, зокрема, у разі визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності; нормативна грошова оцінка земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів незалежно від їх цільового призначення, проводиться не рідше ніж один раз на 5-7 років; дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель.

Положеннями ч.1,3 1 ст. 23 Закону №1378-IV встановлено, що технічна документація з бонітування ґрунтів, економічної оцінки земель та нормативної грошової оцінки земельних ділянок затверджується відповідною сільською, селищною, міською радою. Протягом місяця з дня надходження технічної документації з бонітування ґрунтів, економічної оцінки земель, нормативної грошової оцінки відповідна сільська, селищна, міська рада розглядає та приймає рішення про затвердження або відмову в затвердженні такої технічної документації; витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин.

Відповідно до ч.1 ст. 38 Закону України «Про Державний земельний кадастр» від 07.07. 2011 року №3613-VI (далі - Закон №3613-VI) відомості з Державного земельного кадастру надаються державними кадастровими реєстраторами у формі: витягів з Державного земельного кадастру про об`єкт Державного земельного кадастру; довідок, що містять узагальнену інформацію про землі (території), за формою, встановленою Порядком ведення Державного земельного кадастру; викопіювань з картографічної основи Державного земельного кадастру, кадастрової карти (плану); копій документів, що створюються під час ведення Державного земельного кадастру.

Верховний Суд неодноразово у своїх рішеннях звертав увагу на те, що витяг з технічної документації про грошову оцінку землі носить інформаційний характер та є документом, який оформлюється за результатом проведення нормативної грошової оцінки і відображає дані стосовно окремої земельної ділянки. Тобто, витяг складається на основі розрахованих у встановленому порядку показників (коефіцієнтів), які визначені у технічній документації, що затверджується рішенням відповідної сільської, селищної або міської ради (постанова Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду від 20 січня 2021 року у справі №160/2185/20).

У постанові від 12.07. 2021 року у справі № 640/9862/20 Верховний Суд, оцінивши правову природу та порядок формування витягів про нормативну грошову оцінку конкретної земельної ділянки, дійшов висновку, що видача цього документа є способом відображення вартісного показника грошової оцінки цієї земельної ділянки на підставі існуючої у Державному земельному кадастрі інформації щодо неї та із використанням законодавчо встановлених показників, зокрема і показника Кф, який характеризує її функціональне використання. При цьому, показник Кф не обчислюється самостійно органами Держгеокадастру чи іншими суб`єктами владних повноважень, а лише застосовується відповідно до встановленого порядку. Тому, зміст витягу не може змінювати дійсну нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а правомірність його формування може бути перевірена, зокрема у судовому порядку.

Згідно матеріалів справи у відомостях Державного земельного кадастру містилась інформація про земельну ділянку з кадастровим номером :0301:90:031, зокрема, що стосується сукупного коефіцієнту Км3 - 0,64.

За допомогою програмного забезпечення Державного земельного кадастру в автоматичному режимі сформовано витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером :0301:90:031 від 13.05.2016 року, згідно з яким нормативна грошова оцінка земельної ділянки з коефіцієнтом, який характеризує функціональне використання земельної ділянки (Кф), що дорівнює 2.5, становить 3 695 770,45 грн.

Здійснивши аналіз доказів у справі, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що обов`язок з нарахування сум земельного податку фізичним особам покладено на органи державної податкової служби, яким для визначення розміру вказаного податку необхідно встановити базу оподаткування, наявність грошової оцінки землі, інші відомості для визначення суми податкового зобов`язання.

Згідно матеріалів справи оскаржувані ППР відповідачем прийняті на підставі відомостей про нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером :0301:90:031 та договору оренди такої земельної ділянки від 13.06.2016 року, укладеного між Дніпродзержинською міською радою та позивачем.

Зважаючи на викладене суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що відповідач у спірних правовідносинах діяв у межах та у спосіб, що передбачені чинним законодавством, а тому оскаржувані ППР є правомірними та скасуванню не підлягають.

Доводами апеляційної скарги зазначені обставини не спростовуються.

Оскільки судом першої інстанції рішення прийнято з додержанням норм матеріального та процесуального права, підстави для його скасування відсутні.

Керуючись ст. 315, 316, 321, 322, 325, КАС України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 залишити без задоволення.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 15 листопада 2021 року по адміністративній справі № 160/16171/21 залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття, та не підлягає оскарженню в касаційному порядку згідно п.5 ч.2 ст.328 КАС України.

Головуючий - суддя Т.С. Прокопчук

суддя А.В. Шлай

суддя О.О. Круговий