Справа № 380/10421/22
Суддя: Гудим Любомир Ярославович
Дата ухвалення: 2023-01-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 січня 2023 рокуЛьвівСправа № 380/10421/22 пров. № А/857/18109/22

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді: Гудима Л.Я.,

суддів: Довгополова О.М., Святецького В.В.,

за участю секретаря судового засідання: Петрунів В.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 08 листопада 2022 року, головуючий суддя Хома О.П., ухвалене о 14:54 год. у м. Львові, повний текст якого складено 17.11.2022 року, у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Львівська ізоляторна компанія» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

В серпні 2022 року позивач ТзОВ «Львівська ізоляторна компанія» звернулося в суд з позовом до ГУ ДПС у Львівській області, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 18.07.2022 №4661/13-01-07-06 форми «В1», яким зменшено розмір бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 353 171 грн, 25 коп.; №4662/13-01-07-06 від форми «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення з податку на додану вартість на суму 127 409 грн.

В обґрунтування своїх позовних вимог посилалося на те, що реальність взаємовідносин між позивачем та його контрагентами спростовується належними первинними документами, які підтверджують факт здійснення фінансово-господарських відносин, вид, обсяг, якість операцій та розрахунків, що здійснювалися, реальність на повноту відображення в бухгалтерському та податковому обліку результатів таких господарських операцій. Первинні документи долучені до матеріалів справи та були дослідженні контролюючим органом під час перевірки. В основу висновків про допущені ТзОВ «Львівська ізоляторна компанія» порушення податкового законодавства покладено лише посилання на узагальнену податкову інформацію та інформаційні бази даних податкових органів.

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 08 листопада 2022 року адміністративний позов задоволено; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області №4661/13-01-07-06 від 18.07.2022 року; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області №4662/13-01-07-06 від 18.07.2022 року.

Не погоджуючись з вищезазначеним рішенням суду першої інстанції, ГУ ДПС у Львівській області оскаржило його в апеляційному порядку, яке, покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, порушення судом норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Свою апеляційну скаргу обґрунтовує тим, що господарські операції між позивачем та ТзОВ «Проектно-Будівельна компанія «АЛТА Україна» фактично не відбулись. Тому у позивача не було підстав відносити до складу податкового кредиту і заявляти до бюджетного відшкодування суми за такою операцією. У контрагента позивача відсутні необхідні умови для здійснення господарської діяльності в частині надання послуг чи здійснення робіт через відсутність відповідного персоналу, основних засобів, матеріально-технічних ресурсів, що має наслідком неможливість виконання контрагентом позивача основного виду діяльності підприємства. Вказує, що незначна кількість працюючих відповідно до обсягу реалізованих робіт, свідчить про неможливість здійснення ТзОВ «Проектно Будівельна Компанія «АЛТА Україна» задекларованих операцій для позивача. Враховуючи, що у первинних документах, що виписані ТзОВ «Проектно-Будівельна компанія «АЛТА Україна» для позивача, зазначено господарські операції, які фактично відбулися, то такі документи мають статус формально складених, оскільки не підтверджують реальність здійснення господарської операції, що в свою чергу свідчить про неправомірність відображення у регістрах бухгалтерського обліку та податковій звітності платника податків на підставі таких документів.

В судовому засіданні представник відповідача підтримав подану апеляційну скаргу, вважає оскаржене рішення суду незаконним та повністю підтримав доводи, зазначені у апеляційній скарзі.

Представник позивача заперечив проти апеляційної скарги, вважає оскаржене рішення суду законним та обґрунтованим та просив апеляційну скаргу залишити без задоволення.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів дійшла переконання, що подана апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджується матеріалами справи, позивач - ТзОВ «Львівська ізоляторна компанія», зареєстрований як суб`єкт підприємницької діяльності з присвоєнням коду .

Між ТзОВ «Львівська ізоляторна компанія» (замовник) ТОВ «Проектно Будівельна Компанія «АЛТА Україна» (підрядник) 21.04.2021 року укладено договір підряду №1/21-ЛІК, за умовами якого підрядник зобов`язується виконати роботи по завданню замовника, а замовник зобов`язується прийняти і оплатити виконані підрядником роботи щодо скловарної печі, які проходять у три етапи і полягають у: демонтажі діючої скловарної печі; монтажі нової скловарної печі та робіт по ізоляції склепінь печі, герметизації швів, регулюванні і затяжці печі при проведенні виводки печі (гарячі роботи).

Терміни виконання робіт визначені з 10.01.2022 по 24.04.2022.

Вартість робіт визначена договірною ціною і становить 8 476 098, 52 грн, складові якої відображено в додатку 1 до договору підряду №1/21-ЛІК від 27.04.2021 року.

Відповідно до акту прийому-передачі виконаних робіт №1 від 28.01.2022 року ТзОВ «Львівська ізоляторна компанія» прийняла роботи, виконані за умовами договору підряду №1/21-ЛІК від 21.04.2021 року.

ТзОВ «Проектно Будівельна Компанія «АЛТА Україна» у січні 2022 року виписано 2 податкові накладні: №1 від 05.01.2022 року та №2 від 28.01.2022 року.

Згідно виписаних ТзОВ «Проектно Будівельна Компанія «АЛТА Україна» податкових накладних, які зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТзОВ «Львівська ізоляторна компанія» ПДВ в сумі 409 946 грн включило до складу податкового кредиту за січень 2022 року, що відповідає даним додатків 1, 3 до податкової декларації з податку на додану вартість за період січень 2022 року.

На підтвердження здійснення господарських операцій за вказаним договором позивачем долучено також такі документи: платіжне доручення № від 05.01.2022 на суму 1 695 219, 70 грн, службову записку Начальника ВУП Нікольченко Ю. М. від 17.01.2022 про дозвіл на допуск працівників підрядника ТзОВ «Алта України» та заїзд автомобілів вищевказаного підрядника з 17.01.2022 року по 31.01.2022 року на територію ТзОВ «ЛІК» з метою проведення робіт, світлини печі та її демонтажу на 4 арк.

ГУ ДПС у Львівській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТзОВ «Львівська ізоляторна компанія» з питань дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету.

Результати перевірки оформлено актом від 22.06.2022 року №4427/13-01-07-02/30823262.

Перевіркою встановлено порушення ТзОВ «Львівська ізоляторна компанія» п.198.1, п.198.2, п.198.3, ст.198, п.200.1, п.200.2, п.200.4, п.200.14 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI (із змінами та доповненнями), що призвело до:

завищення суми, яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (р.20.2.1. Декларації) в сумі 282 537 грн.,

завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 21 Декларації) в сумі 127 409 грн.

На підставі висновків акта перевірки контролюючим органом 18.07.2022 року винесено 2 податкових повідомлення-рішення:

- №4661/13-01-07-06 форми «В1», яким зменшено розмір бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на суму 353 171 грн, 25 к., в тому числі 282 537 грн - основний платіж та 70 634 грн 25 коп. - штрафні санкції;

- №4662/13-01-07-06 від форми «В4», яким зменшено розмір від`ємного значення з податку на додану вартість на суму 127 409 грн. основний платіж.

Задовольняючи адміністративний позову, суд першої інстанції виходив з того, що всі представлені позивачем документи відповідають вимогам, встановленим Законом №996-XIV до первинних документів, не викликають у суду сумнівів щодо їх достовірності та в сукупності з іншими доказами підтверджують реальність здійснення господарської операції між позивачем та ТОВ «Проектно-Будівельна компанія «АЛТА Україна».

Такі висновки суду першої інстанції не відповідають фактичним обставинам справи та є помилковими, виходячи з наступного.

Податковий кодекс України (далі ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об`єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів.

Підпунктом 139.1.9. п.139.1 ст.139 ПК України передбачено, що не включаються до складу витрат: витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов`язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Як передбачено п. 198.1 ст. 198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно із п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 вказаного Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п.193.1 ст.193 вказаного Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 вказаного Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими п. 201.11 ст. 201 вказаного Кодексу.

Виходячи з вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 року №996-ХІV обґрунтування відображення господарських операцій в податковому обліку здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку.

Статтею 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (в редакції, на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно - правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб`єктів господарської діяльності, які зобов`язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Згідно із ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинний документ документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Відповідно до ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», бухгалтерський облік є обов`язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій, згідно з вимогами ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Враховуючи наведене, слід зробити висновок, що для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції, тобто достовірні первинні документи. Для з`ясування обставин реальності вчинення господарської операції належить ретельно перевіряти доводи податкових органів про фактичне нездійснення господарської операції, викладені в актах перевірки або підтверджені іншими доказами.

Відтак, будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно з Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов`язкові реквізити, як: назва підприємства, установи, від імені яких складено документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа. Забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим і нормативним актам.

Отже, для надання первинним документам юридичної сили і доказовості, вони повинні бути складені відповідно до вимог чинного законодавства.

Верховний Суд у своїй постанові від 20.05.2021 року у справі №826/16627/18 зазначив, що у випадку нез`ясування платником податків наявності повноважень у представника контрагента щодо укладення угоди, у здійсненні господарської операції та оформленні первинних документів, така поведінка може свідчити про наявність умислу на безпідставне одержання податкової вигоди та тягнути за собою ризик настання негативних наслідків для такого платника, зокрема - неврахування для цілей податкового обліку господарських операцій, підтверджених документами, оформленими з порушенням приписів чинного законодавства.

Формально оформлені (складені) первинні документи та/або сплата грошових коштів не може слугувати підставою для формування даних податкового обліку за відсутності факту придбання відповідних товарів (робіт, послуг).

Надання податковому органу належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі.

Про необґрунтованість податкової вигоди можуть свідчити, зокрема, підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема про наявність таких обставин: неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності; відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності у зв`язку з відсутністю управлінського або технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів.

Документи, які підтверджують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - змісту послуг, що надаються, умов перевезення, зберігання товарів тощо.

З матеріалів справи слідує, що в Акті перевірки від 22.06.2022 року №4427/13-01-07-02/30823262 контролюючим органом зазначено про відсутність у контрагента позивача необхідних умов для здійснення господарської діяльності в частині надання послуг чи здійснення робіт через відсутність відповідного персоналу, основних засобів та матеріально-технічних ресурсів.

Матеріалами справи підтверджено, що ТзОВ «АЛТА Україна» перебуває на обліку в ГУ ДПС у м. Києві, основний вид діяльності виробництво духових шаф, печей і пічних пальників, чисельність працівників 1 чол.; повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які провадиться діяльність відсутні.

В ході проведеного аналізу діяльності ТзОВ «АЛТА Україна», представлених до перевірки документів, контролюючий орган встановив неможливість виконання задекларованих операцій по ремонту скловарної печі у зв`язку із відсутністю необхідної чисельності трудових ресурсів, основних засобів, залучених засобів, матеріально-технічних ресурсів

Відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних за період із 01.04.2021 по 31.01.2022. відсутні зареєстровані податкові накладні щодо придбання ТзОВ «Проектно-Будівельна компанія «АЛТА Україна» послуг із залучення субпідрядних організацій (третіх осіб, сторонніх організацій) до виконання вищенаведених робіт.

Згідно з декларацією з ПДВ за січень 2022 року, поданої ТзОВ «Проектно-Будівельна компанія «АЛТА Україна», відсутні дані в р.10.4 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість».

Також, варто відзначити, що у процесі проведення перевірки Позивачем надано список працівників ТзОВ «Проектно-Будівельна компанія «АЛТА Україна», яким було надано перепустки для виконання робіт по ремонту скловарної печі, а саме: ОСОБА_1 , ОСОБА_2 , ОСОБА_3 , ОСОБА_4 , ОСОБА_5 , ОСОБА_6 , ОСОБА_7 , ОСОБА_8 , ОСОБА_9 , ОСОБА_10 , ОСОБА_11 , ОСОБА_12 , ОСОБА_13 , ОСОБА_14 , ОСОБА_15 , ОСОБА_16 , ОСОБА_17 , ОСОБА_18 , ОСОБА_19 , ОСОБА_20 , ОСОБА_21 , ОСОБА_22 , ОСОБА_23 , ОСОБА_24 , ОСОБА_25 , ОСОБА_26 , ОСОБА_27 , ОСОБА_28 , ОСОБА_29 ,, ОСОБА_30 , ОСОБА_31 , ОСОБА_32 , ОСОБА_33 , ОСОБА_34 , ОСОБА_35 , ОСОБА_36 , ОСОБА_37 .

Однак, відповідно до поданого ТзОВ «Проектно-Будівельна компанія «АЛТА Україна» податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум отриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за 1 квартал 2022 року вищенаведені особи не є працівниками ТзОВ «Проектно-Будівельна компанія «АЛТА Україна», заробітна плата чи нарахування та виплата доходів підприємством не здійснювались.

Згідно акту прийому-передачі виконаних робіт від 28.01.2022 року ТзОВ «Проектно-Будівельна компанія «АЛТА Україна» здійснювались наступні роботи: демонтаж існуючої скловарної печі: демонтаж вогнестійких структур (900 т), демонтаж металоконструкцій (139 т); додаткові роботи: демонтаж вогнестійких структур (38 т).

Однак, за результатами аналізу податкової інформації контролюючим органом встановлено відсутність інформацію щодо наявності у ТОВ «Проектно-Будівельна компанія «АЛТА Україна» основних засобів, відсутності інформації щодо наявності відомостей про об`єти оподаткування. Крім цього, відповідно до даних Єдиного реєстру податкових накладних за період із 01.04.2021 р. по 31.01.2022 р. відсутні зареєстровані податкові накладні щодо придбання ТОВ «Проектно-Будівельна компанія «АЛТА Україна» послуг оренди основних засобів (транспортних засобів, будівельно-монтажного обладнання), залучення до відповідних робіт субпідрядних організацій (третіх осіб, сторонніх організацій), придбання будівельних інструментів та будівельних матеріалів.

Проведеним аналізом наявної (зібраної) податкової інформації встановлено, що у ТзОВ «Проектно-Будівельна компанія «АЛТА Україна» відсутні необхідні умови для здійснення господарської діяльності в частині надання послуг чи здійснення робіт у силу відсутності відповідного персоналу, основних засобів, матеріально-технічних ресурсів, що в свою чергу унеможливлює здійснення основного виду діяльності підприємства.

Враховуючи незначну кількість працюючих на ТзОВ «Проектно-Будівельна компанія «АЛТА Україна», значні обсяги реалізованих робіт (підписаних актів виконаних робіт) свідчить про неможливість здійснення ТзОВ «Проектно-Будівельна компанія «АЛТА Україна» задекларованих операцій для ТзОВ «Львівська ізоляторна компанія".

Проведеною перевіркою встановлено неможливість фактичного надання товарів та послуг відповідно до наявних трудових і матеріальних ресурсів, виходячи з її специфіки та задекларованого обсягу, оскільки у такого суб`єкта господарювання відсутня необхідна кількість трудових, виробничих активів, складських приміщень, що свідчить про нереальність операцій, тобто про відсутність реального здійснення господарських операцій

З урахуванням викладеного, суд першої інстанції дійшов помилкового висновку про те, що платник підтвердив належним чином оформленими документами, які підтверджують факт здійснення фінансово-господарських відносин, вид, обсяг, якість операцій та розрахунків, що здійснювалися, реальність на повноту відображення в бухгалтерському та податковому обліку результатів таких господарських операцій, відтак відсутні підстави для задоволення позовних вимог та відповідно скасування спірних податкових повідомлень-рішень.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

З огляду на вищевикладене, доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про порушення судом норм матеріального і процесуального права, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції не відповідають обставинам справи, через що судове рішення підлягає скасуванню з прийняттям нового, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області задовольнити, рішення Львівського окружного адміністративного суду від 08 листопада 2022 року у справі №380/10421/22 скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні адміністративного позову відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, виключно у випадках передбачених частиною 4 статті 328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя Л. Я. Гудим
судді О. М. Довгополов
В. В. Святецький
Повний текст постанови складено 25.01.2023 року.