Справа № 420/18061/22
Суддя: Танцюра К.О.
Дата ухвалення: 2023-01-26 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 січня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді ТанцюриК.О., розглянувши у порядку письмового провадження справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Тотал Люкс до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень, -

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю Тотал Люкс до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень Головного управління ДПС в Одеській області від 07.12.2021 р. №29771/15-32-09-01, 07.12.2021 р. №29772/15-32-09-01, від 24.11.2021 р. №28465/15-32-09-01-30, №28466/15-32-09-01-30.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 15.11.2022р. поновлено строк звернення до суду, відкрито провадження у справі №420/15149/22, призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 09.12.2022р. роз`єднано позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю Тотал Люкс до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень; виділиено у самостійне провадження позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю Тотал Люкс до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень Головного управління ДПС в Одеській області від 07.12.2021 р. №29771/15-32-09-01, 07.12.2021 р. №29772/15-32-09-01; передано роз`єднані позовні вимоги, виділені у самостійне провадження із справи №420/15149/22 до відділу з надання судово-адміністративних послуг та аналітичної роботи Одеського окружного адміністративного суду для виконання вимог, передбачених Інструкцією з діловодства в місцевих та апеляційних судах України; в провадженні адміністративної справи №420/15149/22 залишено позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю Тотал Люкс до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень Головного управління ДПС в Одеській області від 24.11.2021 р. №28465/15-32-09-01-30, №28466/15-32-09-01-30.

Адміністративному позову Товариства з обмеженою відповідальністю Тотал Люкс до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень рішень Головного управління ДПС в Одеській області від 07.12.2021 р. №29771/15-32-09-01, 07.12.2021 р. №29772/15-32-09-01 присвоєно номер справи №420/18061/22.

Згідно з протоколу передачі судової справи раніше визначеному складу суду від 13.12.2022р., справу №420/18061/22 передано на розгляд головуючому судді ТанцюріК.О.

Ухвалою суду від 14.12.2022р. прийнято до провадження справу №420/18061/22 та призначено розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи.

В обґрунтування позовних вимог позивач у позовній заяві зазначив, що не погоджується із прийняттям податкових повідомлень-рішень від 07.12.2021 р. №29771/15-32-09-01, 07.12.2021 р. №29772/15-32-09-01 та просить суд їх скасувати. Позивач вказав, що ТОВ«ТОТАЛ ЛЮКС» дотримується всіх визначених чинним законодавством України вимог, у тому числі щодо порядку торгівлі та зберігання пального. Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртомсирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України визначає Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 р. №481/95-ВР. Згідно статті 15 Закону, оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії. Статтею 17 Закону, встановлена відповідальність за порушення норм цього Закону. Так, за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством. Відповідач стверджує, що штрафні санкції застосовані на підставі акту перевірки у зв`язку із порушенням позивачем вимог Закону, щодо зберігання пального без наявності відповідної ліцензії. Верховний Суд в постанові від 15.06.2022 р. у справі № 260/3859/20 зазначив: «для оцінки наявності в діях суб`єкта господарювання складу правопорушення у вигляді здійснення діяльності зі зберігання пального без отримання відповідної ліцензії, з`ясуванню підлягають місце та спосіб його зберігання, мета придбання, технічні характеристики використаних для цього споруд (обладнання, ємностей), обсяги споживання, закупівлі та обставини використання пального. Ці обставини складають об`єктивну та суб`єктивну сторони правопорушення. Позивач наголосив, що акт перевірки має містити опис конкретних дій платника податків, на підставі яких можна дійти обґрунтованого висновку про наявність податкового правопорушення, що також має підтверджуватися належними, допустимими та достатніми доказами. Разом з тим, в акті перевірки посадові особи ГУ ДПС в Одеській області описали лише те, що ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» протягом певного часу надавало до контролюючого органу довідки про фактичні залишки пального та обсяги обігу пального, та те, що ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» склало акцизні накладні на адресу ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» щодо постачання пального. Висновки контролюючого органу про зберігання позивачем пального в стаціонарних ємностях без наявності відповідної ліцензії та вчинення порушення статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», ґрунтуються на даних податкової перевірки, у тому числі Єдиного державного реєстру витратомірівлічильників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі, Єдиного реєстру акцизних накладних про реєстрацію акцизних накладних. Під час здійснення фактичної перевірки, посадовими особами податкового органу взагалі не з`ясовувалися обставини щодо наявності пального в резервуарах АЗС ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС», порядок його використання, не вживалися дії щодо проведення інвентаризації пального на зберіганні, та не було здійснено зняття залишків такого пального. Відсутні також, будь-які докази, які підтверджували б такі обставини. За таких обставин, як вказав позивач, вказана інформація відсутня в акті перевірки та, що за принципом "належного урядування" позивач не може зазнавати негативних наслідків внаслідок реалізації відповідачем повноважень без дотримання вимог закону. Аналогічні правові підходи у постановах Верховного Суду від 29 липня 2021 року у справі 580/919/20, від 11 серпня 2021 року у справі №580/1360/19. Таким чином, як зазначив позивач, акт перевірки, не містять обґрунтованих даних, які свідчать про зберігання позивачем пального без наявності відповідної ліцензії та відповідно акт перевірки, складений всупереч принципу «належного урядування», оскільки в ньому не наведено усіх елементів діянь, необхідних для кваліфікації порушень вимог статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального». Позивач вказав, що вказане також підтверджується відсутністю належних, допустимих та достатніх доказів. Позивач також вказав, що відповідачем не враховано обставини, що 01 квітня 2021 року між ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» та ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» був укладений договір зберігання №ГО-01/04, згідно умов якого ТОВ «ГЛАЙН ОЙЛ» зберігало пальне для ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» в резервуарах автозаправних станцій, які перебувають у користуванні ТОВ «ГЛАН ОЙЛ». Таким чиом, придбане ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» пальне за видами та кількістю, визначеними актами приймання -передачі пального до договору зберігання №ГО -01/04 від 01 квітня 2021 року, зберігалось у резервуарах АЗС ТОВ «ГЛАЙН ОЙЛ» на підставі договору, а перевіряючі особи контролюючого органу допустили помилкове ототожнення господарської операції із придбання пального (надходження та оприбуткування) з фізичним зберіганням пального. Поряд з цим, позивач вказав, що щоденні дані обсягу обігу пального за 26.08.2021р. були фактично подані 28.08.2021р., що, на думку позивача, виключає підстави для застосування до ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» штрафних сакцій на підставі положень пункту 128-1.3 ст.128 -1 Податкового кодексу України.

30.12.2022р. до суду від Головного управління ДПС в Одеській області надійшов відзив на позовну заяву у якому відповідач вказав, що не погоджується із позовними вимогами позивача та просить суд відмовити у задоволенні позову у повному обсязі. Відповідач вказав, що за результатом фактичної перевірки за адресою господарського об`єкту: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Шевченка, 62 (АЗС №48) складено акт про результати фактичної перевірки від 01.11.2021 р. № 23622/15-32-09-01 та встановлено порушення: ст. 15 Закону 481; пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України та п. 5, п. 6, п.7 Порядку №891; п. 85.2 ст. 85 ПК України. Перевіркою встановлено, що 14.05.2021р. ТОВ «Тотал Люкс» була отримана ліцензія на право роздрібної торгівлі пальним №2100042 (термін дії з 14.05.2021 року до 14.05.2026 року) за адресою: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Шевченка, 62 (АЗС №48). Згідно інформації з баз контролюючого органу (Єдиний державний реєстр витратомірів-лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі), ТОВ «Тотал Люкс» була подана, зокрема, 23.04.2021р. довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1016238) за 22.04.2021р. Відповідно до рядків 08.7, 08.8, 09.4 та 09.5 даної довідки: обсяг залишку пального за кодом УКТ ЗЕД (важкі дистиляти (газойли)) на початок доби та на кінець доби 17011,76 л.; обсяг залишку пального за кодом УКТ ЗЕД (бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини) на кінець доби 12898,42 л.; обсяг залишку пального за кодом УКТ ЗЕД (бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини) на початок доби та на кінець доби 11730,87 л. Аналогічний об`єм/обсяг залишку пального в резервуарах на початок/кінець доби, відображений підприємством у поданих довідках про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1016238) за звітні дати: 22.04.2021р. по 25.04.2021р. Крім того, як вказав відповідач, ТОВ «Тотал Люкс» була подана, зокрема, 27.04.2021 р. довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1016238). Відповідно до рядків 08.7, 08.8, 09.4 та 09.5 даної довідки: -обсяг залишку пального за кодом УКТ ЗЕД (важкі дистиляти (газойли)) на початок доби та на кінець доби - 23 795,61 л.; -обсяг залишку пального за кодом УКТ ЗЕД (бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини) на кінець доби - 22 060,89 л.; -обсяг залишку пального за кодом УКТ ЗЕД (бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини) на початок доби та на кінець доби - 15 819,62 л. Аналогічний об`єм/обсяг залишку пального в резервуарах на початок/кінець доби, відображений підприємством у поданих довідках про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1016238) за звітні дати: з 26.04.2021 р. - по 13.05.2021 р. включно. Окрім цього, як зазначив відповідач, згідно інформації з баз контролюючого органу (Єдиний державний реєстр акцизних накладних), 22.04.2021 р. ТОВ «Глан Ойл» () були складені акцизні накладні на адресу ТОВ «Тотал Люкс» №4220007 (об`єм/обсяг пального - 12 898,42 л.), № 4220008 (об`єм/обсяг пального - 11 730,87 л.), № 4220009 (об`єм/обсяг пального - 17 011,76л.), відповідно до яких здійснено постачання пального на акцизний склад з уніфікованим номером 1016238 в загальному об`ємі/обсязі - 41 641,05 л. та 26.04.2021 року № 4260007 (об`єм/обсяг пального - 4 088,75 л.), № 4260008 (об`єм/обсяг пального - 9 162,47 л.), № 4260009 (об`єм/обсяг пального - 6 783,85 л.), відповідно до яких здійснено постачання пального на акцизний склад з уніфікованим номером 1016238 в загальному об`ємі/обсязі - 20 035,07 л. Тобто, підприємством у довідках відображено надходження пального в об`ємі/обсязі, який відповідає об`єму/обсягу в зазначених акцизних накладних. Відповідно до даних реєстратора розрахункових операцій з фіскальним номером та даних щоденних довідок за звітні дати з 22.04.2021 р.- по 13.05.2021 р. включно, реалізація пального на АЗС №48 - не здійснювалась. Отже, як вказав відповідач, виходячи із акцизних накладних та самостійно поданих підприємством даних (довідок) позивачем за адресою: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Шевченка, буд. 62 (АЗС №48) за період з 22.04.2021 р. - по 25.04.2021 р. включно зберігалось пальне в ємностях у загальному об`ємі/обсязі - 41 641,05 л. та з 26.04.2021 р. - по 13.05.2021 р. включно зберігалось пальне в ємностях у загальному об`ємі/обсязі - 61 676,12 л. без наявності відповідної ліцензії на право зберігання пального. Відповідач зазанчив, що також в порушення пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України та п. 5, п. 6, п. 7 Порядку №891, позивачем несвоєчасно передані до реєстру дані з витратомірів- лічильників та рівномірів-лічильників: за 26.08.2021 року фактично подані відомості 28.08.2021 р. (реєстраційний номер довідки - ) та відповідно за результатами розгляду матеріалів перевірки ГУ ДПС в Одеській області винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 07.12.2021 р. № 29771/15-32- 09-01 на суму штрафних санкцій 500 000,00 грн., № 29772/15-32-09-01 на суму штрафних санкцій 1 000,00 грн. Разом з тим, як вказав відповідач, позивач посилається на наявність договорів зберігання між ТОВ «Глан Ойл» та ТОВ «Тотал Люкс» та не зрозуміло, на яких підставах діяльність ТОВ «Глан Ойл» по даним договорам може свідчити про відсутність вини з боку позивача і взагалі щось посвідчувати, коли за результатами перевірок встановлено дії саме позивача по зберіганню пального без ліцензій, про що свідчать відповідні докази.

29.12.2022р. до суду від ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» надійшла відповідь на відзив у якій позивач зазначив, що відображення у відзиві на позов змісту акту перевірки не спростовує наведені позивачем обставини та правові підстави позову.

Дослідивши письмові докази по справі, судом встановлено наступне.

У період з 20.10.2021р. по 29.10.2021р. Головним управлінням ДПС в Одеській області проведено фактичну перевірку господарського об`єкту, що розташований за адресою: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Шевченка 62(АЗС №48), через який здійснює господарську діяльність ТОВ «Тотал Люкс» з питань додержання суб`єктами господарювання вимог, встановлених законодавством України, які є обов`язковими до виконання при здійсненні оптової і роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами та пального, за результатами якої складено акт перевірки від 01.11.2021р. №23622/15-32-09-01-25(а.с.10-13).

У ході перевірки встановлено наступні порушення ТОВ «Тотал Люкс»:

-за порушення ст.15 Закону України від 19.12.1995р. №481/95-ВР «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», передбачена відповідальність згідно із ст.17 цього Закону;

-за порушення п.п.230.1.3 ст.230.1 ст.230 Податкового кодексу України, та п.5, п.6, п.7 Порядку ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічільників і рівномірів - лічильників рівня пального в резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017р. №891, передбачена відповідальність із п. 128-1.3 ст.128-1 цього Кодексу;

-за порушення п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України передбачена відповідальність п.121.1 ст.121 цього Кодексу. Відповідно до п.52-1 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України, з врахуванням внесених до нього змін Законами України від 30.03.2020р. №540-ІХ та від 13.05.2020р. №591 ІХ, встановлений мораторій(неожливість) на застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення податкового законодавства, вчинених за період з 01.03.2020р. по останній день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України.

На підставі вищевикладених висновків, зазначених в акті перевірки, Головним управлінням ДПС в Одеській області прийнято податкові повідомлення рішення від 07.12.2021р.:

-№29771/15-32-09-01, яким на підставі п.п. 54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються електронних сигаретах, та пального», застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 500 000,00грн. (а.с.22);

-№29772/15-32-09-01, яким на підставі п.п.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, п.128 -1 ст.128 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції у розмірі 1000,00 грн.(зворотній лист а.с.22).

Відповідно до вимог ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 80.2 ст.80 Податкового кодексу України встановлено, що фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки.

Пунктом 81.1 ст.81 Податкового кодексу України визначено, що посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб (належним чином оформленого відповідним контролюючим органом документа, що засвідчує посадову (службову) особу), які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Згідно положень п. 80.2.2 та 80.2.5 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України фактична перевірка може проводитися за наявності хоча б однієї з таких підстав:

-80.2.2. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації від державних органів або органів місцевого самоврядування, яка свідчить про можливі порушення платником податків законодавства, контроль за яким покладено на контролюючі органи, зокрема, щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, контроль за наявністю яких покладено на контролюючі органи, виробництва та обігу підакцизних товарів;

-80.2.5. у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та цільового використання спирту платниками податків, обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, пального.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального на території України визначені Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» 19 грудня 1995 року

№ 481/95-ВР.

Відповідно до положень статті 15 Закону №481/95-ВР оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності за наявності ліцензії. Ліцензії на всі види діяльності, передбачені цією статтею, видаються за умови обов`язкової реєстрації об`єкта оподаткування відповідно до вимог пункту 63.3 статті 63 Податкового кодексу України.

Ліцензії на право зберігання пального видаються уповноваженими Кабінетом Міністрів України органами виконавчої влади за місцем розташування місць зберігання пального терміном на п`ять років.

Суб`єкт господарювання (у тому числі іноземний суб`єкт господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) має право зберігати пальне без отримання ліцензії на право зберігання пального в місцях виробництва пального або місцях оптової торгівлі пальним чи місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримані відповідні ліцензії.

Ліцензія на право зберігання пального не отримується на місця зберігання пального, що використовуються:підприємствами, установами та організаціями, які повністю утримуються за рахунок коштів державного або місцевого бюджету; підприємствами, установами та організаціями системи державного резерву; суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) для зберігання пального, яке споживається для власних виробничо-технологічних потреб виключно на нафто- та газовидобувних майданчиках, бурових платформах і яке не реалізується через місця роздрібної торгівлі.

Суб`єкти господарювання, які здійснюють роздрібну, оптову торгівлю пальним або зберігання пального виключно у споживчій тарі до 5 літрів, ліцензію на роздрібну або оптову торгівлю пальним або ліцензію на зберігання пального не отримують.

Для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального разом із заявою додатково подаються завірені заявником копії документів, перелік яких встановлений частиною тридцять восьмою статті 15 Закону №481/95-ВР.

Суб`єкти господарювання, що здійснюють зберігання пального, яке не реалізовується іншим особам і використовується виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки, копії зазначених документів не подають. Такі суб`єкти господарювання у заяві зазначають про використання пального для потреб власного споживання чи переробки, загальну місткість резервуарів, що використовуються для зберігання пального, та їх фактичне місцезнаходження, а також фактичне місцезнаходження ємностей, що використовуються для зберігання пального.

Діяльність суб`єкта господарювання зі зберігання пального у місці, яке не підпадає під винятки, передбачені статтею 15 Закону №481/95-ВР та ПК України, без наявності відповідної ліцензії утворює склад правопорушення, за яке передбачена відповідальність у вигляді штрафних санкцій в сумі 500000 грн. Такі штрафні санкції застосовуються податковим органом у випадку виявлення під час проведення фактичної перевірки складу податкового правопорушення, передбаченого Законом №481/95-ВР, що має бути зафіксовано у відповідному акті перевірки.

Під час розгляду справ, пов`язаних із притягненням суб`єктів господарювання до відповідальності за таке правопорушення, предметом доказування є саме підтвердження або спростування виявлених та зафіксованих в акті перевірки порушень вимог Закону №481/95-ВР, в якому має бути чітко зазначено, в чому полягає порушення суб`єктом господарювання вимог законодавства, яких саме норм та на підставі яких обставин ґрунтується цей висновок.

Відповідно до акту перевірки перевіряючими зафіксовано обставини, що у період 22.04.2021р.-25.04.2021р., а також з 26.04.2021р. по 13.05.2021р. ТОВ «Тотал Люкс» зберігало пальне без отримання відповідної ліцензії.

Як встановлено судом під час з`ясування офіційних обставин справи, контролюючим органом в ході фактичної перевірки встановлено, що згідно інформації з баз контролюючого органу (Єдиний державний реєстр витратомірів-лічильників і рівномірів-лічильників рівня пального в резервуарі), ТОВ «Тотал Люкс» була подана, зокрема, 23.04.2021 р. довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1016238) за 22.04.2021 р. Відповідно до рядків 08.7, 08.8, 09.4 та 09.5 даної довідки: 1) обсяг залишку пального за кодом УКТ ЗЕД (важкі дистиляти (газойли)) на початок доби та на кінець доби - 17 011,76 л.; 2) обсяг залишку пального за кодом УКТ ЗЕД (бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини) на кінець доби - 12 898,42 л.; 3) обсяг залишку пального за кодом УКТ ЗЕД бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини) на початок доби та на кінець доби - 11 730,87 л. Аналогічний об`єм/обсяг залишку пального в резервуарах на початок/кінець доби, відображений підприємством у поданих довідках про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1016238) за звітні дати: з 22.04.2021 р.- по 25.04.2021 р. включно.

Крім того, ТОВ «Тотал Люкс» була подана, зокрема, 27.04.2021 р. довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1016238). Відповідно до рядків 08.7, 08.8, 09.4 та 09.5 даної довідки: 1) обсяг залишку пального за кодом УКТ ЗЕД (важкі дистиляти (газойли)) на початок доби та на кінець доби - 23 795,61 л.; 2) обсяг залишку пального за кодом УКТ ЗЕД (бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини) на кінець доби - 22 060,89 л.; 3) обсяг залишку пального за кодом УКТ ЗЕД (бензини моторні з вмістом свинцю 0,013 г/л або менше: інші бензини) на початок доби та на кінець доби - 15 819,62 л. Аналогічний об`єм/обсяг залишку пального в резервуарах на початок/кінець доби, відображений підприємством у поданих довідках про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (уніфікований номер акцизного складу - 1016238) за звітні дати: з 26.04.2021 р. -по 13.05.2021 р. включно.

Окрім цього, згідно інформації з баз контролюючого органу (Єдиний державний реєстр акцизних накладних), 22.04.2021 р. ТОВ «Глан Ойл» () були складені акцизні накладні на адресу ТОВ «Тотал Люкс» № 4220007 (об`єм/обсяг пального - 12 898,42 л.), № 4220008 (об`єм/обсяг пального - 11 730,87 л.), № 4220009 (об`єм/обсяг пального - 17 011,76л.), відповідно до яких здійснено постачання пального на акцизний склад з уніфікованим номером 1016238 в загальному об`ємі/обсязі - 41 641,05 л. та 26.04.2021 року № 4260007 (об`єм/обсяг пального - 4 088,75 л.), № 4260008 (об`єм/обсяг пального - 9 162,47 л.), № 4260009 (об`єм/обсяг пального - 6 783,85 л.), відповідно до яких здійснено постачання пального на акцизний склад з уніфікованим номером 1016238 в загальному об`ємі/обсязі - 20 035,07 л. Тобто, підприємством у довідках відображено надходження пального в об`ємі/обсязі, який відповідає об`єму/обсягу в зазначених акцизних накладних. Відповідно до даних реєстратора розрахункових операцій з фіскальним номером та даних щоденних довідок за звітні дати з 22.04.2021 р. - по 13.05.2021 р. включно, реалізація пального на АЗС №48 - не здійснювалась.

Таким чином, контролюючим органом встановлено, що ТОВ «Тотал Люкс» із акцизних накладних та самостійно поданих підприємством даних (довідок) за адресою: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Шевченка, буд. 62 (АЗС №48) за період з 22.04.2021 р. - по 25.04.2021 р. включно зберігалось пальне в ємностях у загальному об`ємі/обсязі - 41 641,05л. та з 26.04.2021 р. - по 13.05.2021р. включно зберігалось пальне в ємностях у загальному об`ємі/обсязі - 61 676,12 л. без наявності відповідної ліцензії на право зберігання пального.

Позивачем до позовної заяви додано договір зберігання №ГО -01/04 від 01.04.2021р., укладений між ТОВ «ТОТАЛ ЛЮКС» та ТОВ «ГЛАН ОЙЛ» (а.с.16-17) та акти приймання - передачі пального від 28.05.2021р. (а.с.18), зазначивши, що спірне пальне зберігалось у резервуарах АЗС ТОВ «ГЛАЙН ОЙЛ», на підставі вказаного договору.

В свою чергу, будь-які докази реальності виконання вказаного договору, окрім договору та акту передачі (докази сплати за виконання вказаного договору, перевезення пального) надано не було.

Суд враховує, що питання щодо нікчемності договору збергіння не є предметом розгляду цієї справи, однак, в силу положень ч.2 ст.2 КАС України, суд перевіряє, чи прийнято оскаржуване рішення обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.

При цьому, встановлений під час перевірки факт відсутності ліцензії на право зберігання пального на час проведення податкової перевірки товариством не було спростовано.

За таких обставин, суд вважає, що Головне управління ДПС в Одеській області обґрунтовано прийшло до висновку, що за адресою: Одеська обл., м. Ізмаїл, вул. Шевченка, буд. 62 (АЗС №48) за період з 22.04.2021 р. - по 25.04.2021 р. включно зберігалось пальне в ємностях у загальному об`ємі/обсязі - 41 641,05л. та з 26.04.2021 р. - по 13.05.2021р. включно зберігалось пальне в ємностях у загальному об`ємі/обсязі - 61 676,12 л., без наявності ліцензії на право зберігання пального або ліцензії на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки).

Враховуючи вищевикладене, податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 07.12.2021р. №29771/15-32-09-01 є правомірним та скасуванню не підлягає.

Відповідно до положень абз. 15,16 п.п.230.1.3 ст.230 Податкового кодексу України дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про фактичні залишки пального на перший та останній дні календарного місяця та про обсяг обігу пального за звітний календарний місяць формуються розпорядниками акцизних складів, що використовують пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснюють операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам, після проведення останньої операції з обігу пального у звітному календарному місяці, але не пізніше 23 години 59 хвилин останнього дня звітного календарного місяця, до початку здійснення операцій з обігу пального у день, що настає за таким останнім днем звітного календарного місяця, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 15 календарних днів, що настають за останнім днем звітного календарного місяця.

Процедура створення та ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр), а також порядок передачі облікових даних (обсягу обігу та залишку пального) з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів визначений Порядком ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22 листопада 2017 р. № 891

Пунктом 5 Порядку №891 встановлено, що електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять: 1) інформацію про розпорядника акцизного складу (найменування, реєстраційні дані, реквізити документів, на підставі яких здійснюється експлуатація акцизного складу); 2) інформацію про всі наявні у розпорядника акцизного складу акцизні склади (адреса, правовстановлюючі документи на споруди та приміщення акцизного складу) з уніфікованим номером кожного акцизного складу, який автоматично присвоєно в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, з уніфікованою нумерацією кожного акцизного складу та всі резервуари (їх кількість, тип, ємність) з уніфікованою нумерацією кожного резервуара, розташовані на акцизних складах; 3) інформацію про акцизний склад з уніфікованим номером в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, розташовані на такому акцизному складі резервуари з уніфікованою нумерацією, про назви, моделі, серійні (ідентифікаційні) номери витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу, та назви, моделі, серійні (ідентифікаційні) номери рівнемірів, установлених на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на такому акцизному складі; 4) дату встановлення, заміни, опломбування, технічного обслуговування, ремонту, повірки, калібрування витратоміра, рівнеміра, резервуара, відомості щодо організацій та осіб, які проводили такі роботи; 5) зведені за добу підсумкові облікові дані щодо: обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту; добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15 °С, - для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне); 6) інформацію про осіб (прізвище, ім`я, по батькові, посада), які формують та надсилають електроні документи для наповнення Реєстру; 7) інформацію про коригування даних, зазначених у підпунктах 1-5 цього пункту, в електронних документах для наповнення Реєстру, надісланих до Реєстру (коригуючі електронні документи для наповнення Реєстру); 8) інформацію про такі ознаки акцизного складу: акцизний склад, на якому провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), обладнаний лише витратомірами в кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) шляхом наливу з такого акцизного складу; акцизний склад, на якому здійснюється виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у тарі виробника без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнаний витратомірами та рівнемірами; 9) інформацію про обсяги залишків пального, що розташовані на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці; 10) інформацію про дні, в які акцизний склад не працює.

Згідно із п.6 Порядку №891 електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпунктах 1-4 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів одноразово до початку введення в дію Реєстру та в разі зміни такої інформації. Інформація про витратоміри та рівнеміри вноситься до Реєстру після настання строків їх встановлення, визначених Податковим кодексом України. Електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 5 і 6 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів щодня (крім днів, у які акцизний склад не працює). Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу (обсяг реалізованого та обсяг отриманого) пального, зазначені в підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, формуються після проведення останньої операції з обігу пального за звітну добу, але не пізніше 23 години 59 хвилин такої доби, до початку проведення операцій з обігу пального за добу, що настає за звітною добою, та подаються до ДФС не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою. На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про: обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах; добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу; добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Фактичні показання витратомірів та рівнемірів щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15 °С, крім показань паливороздавальних та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів. У разі виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра або витратоміра визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше ніж 20 календарних днів підряд (для акцизних складів, що є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше ніж 15 календарних днів підряд) та не більше чотирьох разів протягом календарного року. Розпорядники акцизних складів, на яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), не подають відомості про рівнеміри, обсяг залишку пального та обсяг отриманого пального. У разі реалізації пального кінцевому споживачеві за готівку, розрахунки за яке проводяться через реєстратори розрахункових операцій або через банківську установу чи платіжний пристрій (безпосередньо на поточний рахунок розпорядника акцизного складу), за талонами або відомостями зведені облікові дані для формування електронного документа, зазначеного у підпункті 5 пункту 5 цього Порядку, в частині обсягу відпуску (відвантаження) пального за добу можуть складатися на підставі показників фіскальних звітів, що формуються реєстраторами розрахункових операцій та передаються до контролюючого органу дротовими або бездротовими каналами зв`язку, у разі, коли в таких фіскальних звітах міститься інформація про відпуск пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД. Коригуючі електронні документи для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену у підпункті 7 пункту 5 цього Порядку, формуються та надсилаються розпорядниками акцизних складів у разі допущення помилок в електронних документах для наповнення Реєстру, відправлених до Реєстру, протягом трьох календарних днів починаючи з дати виявлення таких помилок. Підтвердженням розпоряднику акцизного складу прийняття/неприйняття його електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру є квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі, які надсилаються йому держателем Реєстру протягом операційного дня. Датою та часом надсилання електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру держателю Реєстру є дата та час, зафіксовані у квитанції. Якщо протягом операційного дня держателем Реєстру не надіслано квитанції про прийняття/неприйняття електронного документа для наповнення Реєстру / коригуючого електронного документа для наповнення Реєстру, такий електронний документ вважається прийнятим. Держатель Реєстру не приймає електронних документів для наповнення Реєстру / коригуючих електронних документів для наповнення Реєстру у випадках порушення вимог щодо формування, заповнення та надсилання таких електронних документів, передбачених цим Порядком.

Як встановлено перевіряючим під час перевірки та не спростовано позивачем, дані з витратомірів лічільників на місці відпуску пального наливом акцизного складу та рівномірів лічильників рівня таких товарів (продукції) у резервуарах за обліковий період часу - 26.08.2021р. фактично подані позивачем відомості 28.08.2021р.

В свою чергу, суд не приймає до уваги посилання позивача на те, що ним дотримано встановлені Порядком №891 3-х денний строк визначений п.9 вказаного порядку, оскільки зазначений пункт стосується коригування такої інформації з причин технічного збою програмного забезпечення, допущених помилок під час заповнення електронних документів для наповнення Реєстру або інших технічних негараздів.

За таких обставин, суд приходить до висновку, що приймаючи податкове повідомлення -рішення №29772/15-32-09-01, яким на підставі п.п. 54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, п.128 -1 ст. 128 Податкового кодексу України застосовано штрафні санкції у розмірі 1000,00 грн., контролюючий орган діяв правомірно та відсутні підстави для скасування податкового повідомлення -рішення.

Відповідно до ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно;розсудливо;з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі Серявін та інші проти України від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі Руїс Торіха проти Іспанії від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).

Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв`язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що не підлягає задоволенню.

Керуючись ст.ст. 241-246, 250, 255, 295,382 КАС України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю Тотал Люкс - відмовити.

Рішення набирає законної сили згідно ст. 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст.ст. 293, 295 та п. 15-5 розділу VII Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя К.О. Танцюра

.