Справа № 340/8727/21
Суддя: Семененко Я.В.
Дата ухвалення: 2023-01-24 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

24 січня 2023 року м. Дніпросправа № 340/8727/21

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Семененка Я.В. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,

розглянувши в порядку письмового повадження в м.Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області

на рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23 червня 2022 року (суддя Кравчук О.В.) у справі №340/8727/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД Астарта Груп» до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

в с т а н о в и В :

ТОВ «Астарта Груп» звернулося до суду з позовом, в якому просило:

- визнати протиправним та скасувати рішення від 10.09.2021 року Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3035285/37427067 від 28.08.2021 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення від 10.09.2021 року Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 3035284/37427067 від 28.08.2021 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати розрахунки коригувань №5 від 19.08.2021 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, в порядку встановленому чинним законодавством;

- зобов`язати Державну податкову службу України () зареєструвати розрахунки коригувань №6 від 19.08.2021 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, в порядку встановленому чинним законодавством.

В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що за результатами господарських операцій підприємством складено розрахунки коригувань №5, №6 від 19.08.2021 та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманих квитанцій розрахунки коригування прийнято, але їх реєстрацію зупинено, та зазначено: операція платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиного реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Товариству запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Позивачем направлено до контролюючого органу письмові пояснення та копії документів щодо здійснення господарських операцій за наслідками яких складено розрахунки коригувань, однак рішенням комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області відмовлено у їх реєстарції. Вказуючи на відсутність підстав для зупинення реєстрації розрахунків коригувань, а також на те, що підприємством було надано до контролюючого

органу первинні документи, що підтверджують факт здійснення господарських операцій стосовно яких складено розрахунки коригування, втім яким Комісією не надано належної оцінки, позивач просив суд визнати протиправним та скасувати рішення Комісії та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі розрахунки коригувань.

Рішенням Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23 червня 2022 року адміністративний позов задоволено.

Рішення суду фактично мотивовано необґрунтованістю рішень про відмову у реєстрації розрахунків коригувань в ЄРПН.

Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Кіровоградській області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову в повному обсязі. В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданих позивачем розрахунків коригувань було встановлено підстави для зупинення їх реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. За позицією скаржника позивачем не було підтверджено здійснення господарських операцій, за наслідками яких складено розрахунки коригування. Оскільки, платником не було надано копії необхідних документів для підтвердження інформації, зазначеної в розрахунках коригуваннях, то Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації розрахунків коригувань в ЄРПН.

У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить рішення суду першої інстанції залишити без змін з огляду на його законність та обґрунтованість.

Справу розглянуто в порядку письмового провадження з підстав, передбачених п.2 ч.1 ст.311 КАС України.

Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Встановлені судом першої інстанції обставини справи свідчать про те, що Товариство з обмеженою відповідальністю АСТАРТА ГРУП зареєстроване 03 грудня 2010 року. Основними видами діяльності підприємства є : допоміжна діяльність у рослинництві ( 01.61), а саме надання в оренду та або виконання с/г робіт сільгосптехнікою разом з екіпажем; оптова торгівля сільськогосподарськими машинами й устаткуванням (46.61), а саме продаж сільгосптехніки та імпортних запасних частин до сільгосптехніки.

Між ТОВ ТД Астарта Груп (ЄДРПОУ- 37427067) та ТОВ Агрофірма Добробут () було укладено договір купівлі-продажу сільськогосподарської техніки № 25/06-2020 від 25.06.2020 року на постачання комбайнів марки CLAAS LEXION 580, у кількості 4 одиниць на загальну суму 4500000,00 грн. в т.ч. ПДВ 750000,00 грн.

За умовами п. 3.3 Договору, оплата Товару здійснюється в національній валюті України, шляхом перерахування грошових коштів Покупцем (ТОВ Агрофірма Добробут) на розрахунковий рахунок Продавця (ТОВ ТД Астарта Груп), наступним шляхом:.

- передоплата у сумі 1 500 000,00 грн. - до 30 червня 2020 року;

- остаточна оплата у сумі 3 000 000,00 грн. - до 31 липня 2020 року.

26.06.2020 року покупець здійснив передоплату в сумі 1500000,00 грн., про що складено податкову накладну № 9 від 26.06.2020 року, зареєстровану в ЄРПН 02.07.2020 року за № .

01 липня 2020 року покупець здійснив остаточну оплату в сумі 3000000,00 грн., про що складено податкову накладну № 2 від 01.07.2020 року, зареєстровану в ЄРПН 16.07.2020 року за № .

Вище вказані податкові накладні включено до податкового зобов`язання ТОВ ТД Астарта Груп у відповідних податкових періодах та відображено в деклараціях з ПДВ за червень 2020 року та липень 2020 року.

Однак, зв`язку з неможливістю продавця поставити товар в обумовлений договором строк, сторони погодили розірвання Договору та повернення продавцем покупцю сплачених коштів в сумі 4500000,00 грн. до 25.08.2021 р. (включно) (додаткова угода № 2 від 16.08.2021 р.).

ТОВ ТД Астарта Груп на підставі пункту 2 Додаткової угоди № 2 від 16.08.2021 р. до Договору повернуло Покупцю попередню оплату в розмірі 4 500 000,00 грн. в т. ч. ПДВ 750000,00 грн. (платіжне доручення № 2023 від 19.08.2021 р.)

У зв`язку з цим, ТОВ ТД Астарта Груп складено розрахунки коригування кількісних і якісних показників назазначену суму:

- № 5 від 19.08.2021 року - до податкової накладної № 9 від 26.06.2020 р. (реєстраційний № від 20.08.2021 року);

- № 6 від 19.08.2021 року - до податкової накладної № 2 від 01.07.2020 р. (реєстраційний № від 20.08.2021 року).

Згідно квитанцій від 20 серпня 2021 року №, № розрахунки коригувань №5, №6 від 19.08.2021 року доставлено до ДПС України, документи прийнято, реєстрація зупинена. Як підставу для зупинення реєстрації розрахунків вказано те, що операція платника податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиного реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Товариству запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.

У зв`язку з цим позивач 20 серпня 2021 року направив до контролюючого органу пояснення та копії документів на підтвердження обгрунтованості поданих розрахунків коригувань.

За наслідками розгляду цих документів комісією регіонального рівня комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Кіровоградській області прийнято рішення 3035285/37427067 від 28.08.2021 року та № 3035284/37427067 від 28.08.2021 року про відмову в реєстрації поданих Товариством розрахунків коригувань податкових накладних.

Підставою для відмови в реєстрації розрахунків коригувань зазначено: «ненадання платником податку копій документів». В графі «Додаткова інформація» зазначено: «Невідповідність документів первинного обліку проведених операцій».

Не погодившись з відмовою відповідача в реєстрації розрахунків коригування, позивач звернувся з даним позовом до суду.

За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.

Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок).

Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.

Приписами пунктів 5 та 7 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Отже, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є встановлення критерію ризикованості здійснення операцій.

У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості здійснення операцій (далі Критерії).

Відповідно до пункту 5 Критеріїв одним з критеріїв ризиковості здійснення операцій є перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

Як зазначено вище, підставою для зупинення реєстрації РК контролюючим органом визначено п.5 Критеріїв ризиковості та запропонував позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, визначеної в податкових накладних.

Суд першої інстанції обґрунтовано звернув увагу на те, що зупиняючи реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не визначив того, які саме документи слід надати платнику для реєстрації ПН.

У свою чергу, вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій чи Критерію ризиковості платника податку, при цьому не зазначення такого критерію(їв) ризиковості платника податку та/або критерію(їв) ризиковості здійснення операцій, та без зазначення переліку документів, які пропонується надати контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.

Встановлені обставини справи свідчать про те, що позивачем на адресу контролюючого органу направлялися повідомлення, із наданням пояснень та копій первинних документів по господарськім операціям, і вказані повідомлення було отримано відповідачем.

На час прийняття рішень про відмову у реєстрації податкових накладних діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).

Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:

договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).

Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.

В оскаржуваних рішеннях зазначено твердження: «ненадання платником копій документів». Натомість, яких конкретно не було надано документів, в оскаржуваних рішеннях не зазначено. В графі «Додаткова інформація» зазначено: «Невідповідність документів первинного обліку проведених операцій», але в чому полягає така невідповідність не визначено.

З приводу таких мотивів прийняття оскаржуваного рішення, слід зазначити те, що саме лише зазначення про відсутність документів, при цьому конкретно не визначених, не є достатньою підставою для відмови в реєстрації ПН/РК, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкових накладних з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку. А у спірному випадку позивачем було надано, що не заперечувалось відповідачем, документи з приводу господарських операцій, інформація про яку відображена в РК.

В даному випадку, відповідачем недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не вказано у відповідних рішеннях. У спірних рішеннях взагалі відсутня інформація про дослідження контролюючим органом наданих позивачем документів, які підтверджували факт господарських взаємовідносин, за наслідками яких було складено розрахунки коригування.

При цьому, суд враховує і те, що контролюючий орган, зупиняючи реєстрацію РК, не пропонував позивачу надати документи, які необхідні для вирішення питання щодо реєстрації РК.

Отже наведене свідчить про необґрунтованість оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації РК в ЄРПН.

В апеляційній скарзі відповідач фактично вказує на недоведеність позивачем реальності господарської операцій, за наслідком яких складено РК, але підставою для зупинення реєстрації РК та подальшої відмови у їх реєстрації в ЄРПН, не було визначено контролюючим органом саме нереальність господарської операції.

З огляду на викладене, враховуючи встановлені обставини справи, які свідчать про необґрунтованість підстав зупинення реєстрації РК, рішень про відмову у реєстрації РК в ЄРПН, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішень Комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області про відмову в реєстрації РК.

Дійшовши обґрунтованого висновку про неправомірність рішення про відмову у реєстрації розрахунків коригування, суд першої інстанції правильно виходив з того, що належним способом захисту порушеного права платника податку є зобов`язання відповідача зареєструвати в ЄРПН подані розрахунки коригування, оскільки це є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений і такий спосіб захисту права не можливо визнати втручанням у дискреційні повноваження відповідача, оскільки ним такі повноваження були самостійно реалізовані шляхом прийняття оскаржуваних рішень, які було предметом судового контролю у межах цієї справи.

Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з дотримання норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для задоволення апеляційної скарги Головного управління ДПС у Кіровоградській області не існує.

На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст. 316, 321, 322, 325 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області залишити без задоволення, а рішення Кіровоградського окружного адміністративного суду від 23 червня 2022 року у справі №340/8727/21 - без змін.

Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.

Повне судове рішення складено 24.01.2023

Головуючий - суддя Я.В. Семененко

суддя Н.А. Бишевська

суддя І.Ю. Добродняк