Справа № 200/4885/22
Суддя: Буряк І.В.
Дата ухвалення: 2023-01-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

23 січня 2023 року Справа№200/4885/22

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючої судді Буряк І.В., розглянувши у порядку спрощеного позовного провадження у письмовому провадженні позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю Шахта 1-3 Новогродівська до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про скасування рішення, зобов`язання вчинити дії, -

УСТАНОВИВ

Товариство з обмеженою відповідальністю «Шахта 1-3 «Новогродівська» (далі позивач, ТОВ «Шахта 1-3 «Новогродівська») звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (далі відповідач-1, ГУ ДПС у Львівській області) та Державної податкової служби України (далі відповідач-2, ДПС України) про:

визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (регіонального рівня) від 19.07.2022 № 7078970/37909199 про відмову в реєстрації податкової накладної № 21 від 23.02.2022 на суму ПДВ 83 333,33 грн.;

визнання протиправним та скасування рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (регіонального рівня) від 19.07.2022 № 7078971/37909199 про відмову в реєстрації податкової накладної № 22 від 24.02.2022 на суму ПДВ 150 000,00 грн.;

зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ «Шахта 1-3 «Новогродівська» № 21 від 23.02.2022 та № 22 від 24.02.2022 датою їх фактичного подання.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилався на те, що за результатами господарської діяльності ним, відповідно вимог ПК України, направлено на реєстрацію спірні податкові накладні, реєстрацію яких було зупинено, у відповідних квитанціях зазначено, що платник, яким подано для реєстрації податкову накладну відповідає п. 7 Критеріїв ризиковості платника податку.

Підприємством надано повідомлення про подання пояснень та копій документів, однак комісіями, як регіонального, так і центрального рівня такі враховані не були. Крім того, позивач звертає увагу на те, що реєстрація спірних податкових накладних була зупинена у зв`язку із відповідністю платника податку п. 7 Критеріїв ризиковості платника податку, з приводу чого контролюючим органом прийнято рішення від 07.07.2022. Однак, на підставі наданої підприємством інформації рішенням відповідної комісії прийнято рішення про невідповідність підприємства критеріям ризиковості платника від 21.07.2022 № 4040.

Позивач вважає спірні у справі рішення протиправними, оскільки ним було подано всі документи достатні для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, отже такі підлягають скасуванню судом.

Ухвалою суду від 21.11.2022 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі. Вирішено розгляд справи здійснювати у спрощеному позовному провадженні без виклику сторін за наявними у справі матеріалами у строк, встановлений ст. 258 КАС України.

Судова кореспонденція (ухвала суду, позов з додатками) доставлена відповідачам до їх електронних кабінетів 21.11.2022, що підтверджується довідками про доставку електронних листів від 21.11.2022.

ДПС України надано відзив на позовну заяву, за змістом якого висловлено прохання у позові відмовити, з огляду на таке.

Позивачу відмовлено у реєстрації спірних накладних, оскільки ним не надано достатніх доказів для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних № № 21, 22. При цьому, вважає відповідач, платник здатен самостійно визначити, які документи доцільно подавати у кожному конкретному випадку зупинення реєстрації податкових накладних.

Відповідачем-1 відзиву на позовну заяву до суду не надано.

Відповідно ч. 6 ст. 162 КАС України у разі ненадання відповідачем відзиву у встановлений судом строк без поважних причин суд вирішує справу за наявними матеріалами.

Ухвалою суду від 09.01.2023 у задоволенні клопотання представника ДПС України про розгляд справи в судовому засіданні з повідомленням сторін відмовлено.

Судом установлено такі фактичні обставини у справі.

ТОВ «Шахта 1-3 «Новогродівська» зареєстроване у якості юридичної особи, включене до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців (), місцезнаходження юридичної особи: 85483, Донецька обл., м. Новогродівка, вул. Гагаріна, буд. 3. Код КВЕД 46.71 Оптова торгівля твердим, рідким, газоподібним паливом і подібними продуктами.

Відповідно спеціального дозволу на користування надрами від 25.12.2012 № 5615 позивач має у користування строком на 20 років з метою видобування кам`яного вугілля і супутніх корисних копалин шахтоділянку по пластах n1 l1, виділена у межах поля діючої шахти № 1-3 «Новогродівська» ДП «Селидіввугілля» та ділянки Новогродівська Глибока.

25 жовтня 2021 року між ТОВ «Шахта 1-3 «Новогродівська» (як постачальник) та ТОВ «Енергоресурс Компані» (як покупець) укладено договір поставки вугільної продукції № 1-3/ЕРК-2021, предметом якого є зобов`язання постачальника передати у власність покупця вугільну продукцію, а покупця прийняти та оплатити товар, на умовах визначених у договорі. (п. 1.1)

У п. 2.1 договору передбачено, що постачання здійснюється рівномірно добовими обсягами протягом періоду поставки залізничним транспортом на умовах FCA (Інкотермс 2010).

Відповідно п. 5.1 ціна вугілля за одиницю і по окремих марках визначається в Специфікаціях. Вартість вугілля, що поставляється за цим договором оплачується покупцем у національній валюті України шляхом проведення 100 % передплати на рахунок постачальника, якщо інше не передбачено договором.

Пунктом 4.2 договору передбачено, що покупець здійснює оплату за кожну партію товару шляхом оплати постачальнику 100 % вартості кожної партії товару протягом 250 календарних днів з дати поставки. За домовленістю сторін допускається передплата та проведення заліку взаємних вимог.

26 січня 2022 року ТОВ «Шахта 1-3 «Новогродівська» та ТОВ «Енергоресурс Компані» складено та підписано Специфікацію № 5 до Договору поставки вугільної продукції № 1-3/ЕРК-2021 від 25.10.2022. За змістом такої передбачено постачання 4 000,00 т. вугілля на загальну суму 9 326 400,00 грн., строк відвантаження січень-лютий 2022.

У матеріалах справи також наявні.

Платіжне доручення від 23.02.2022 № 876_2N00Z/662, платник ТОВ «Енергоресурс Компані», отримувач ТОВ «Шахта 1-3 «Новогродівська», сума платежу 500 000,00 грн. Платіжне доручення містить відмітку, засвідчену печаткою банка, про проведення платежу 23.02.2022.

Платіжне доручення від 24.02.2022 № 876_20016/453, платник ТОВ «Енергоресурс Компані», отримувач ТОВ «Шахта 1-3 «Новогродівська», сума платежу 900 000,00 грн. Платіжне доручення містить відмітку, засвідчену печаткою банка, про проведення платежу 24.02.2022.

Виписка по особовому рахунку ТОВ «Шахта 1-3 «Новогродівська» в АБ «УКРГАЗБАНК» за 23.02.2022 та за 24.02.2022 про зарахування на рахунок підприємства коштів згідно вказаних вище платіжних доручень.

ТОВ «Шахта 1-3 «Новогродівська» 23.02.2022 складено податкова накладна № 21 на загальну суму 500 000,00 грн., за номенклатурою товару вугілля кам`яне, код товару згідно УКТ ЗЕД 2701.

Згідно квитанції від 12.07.2022 податкова накладна № 21 прийнята, реєстрація зупинена з підстав відповідності платника п. 7 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано подати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

ТОВ «Шахта 1-3 «Новогродівська» 24.02.2022 складено податкова накладна № 22 на загальну суму 900 000,00 грн., за номенклатурою товару вугілля кам`яне, код товару згідно УКТ ЗЕД 2701.

. Згідно квитанції від 12.07.2022 податкова накладна № 22 прийнята, реєстрація зупинена з підстав відповідності платника п. 7 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано подати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

13 липня 2022 року позивачем подано пояснення з додатками за № 164 щодо суті здійснення господарської діяльності за податковими накладними № 21 та № 22 від 23.02.2022 та 24.02.2022 відповідно. За змістом вказаних пояснень зазначено, що підприємство дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту визначає за касовим методом. З огляду на що, ТОВ «Шахта 1-3 «Новогродівська» податкові зобов`язання з податку на додану вартість визначає на дату зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок або на дату отримання інших видів компенсацій вартості поставлених товарів. У зв`язку із надходженням від контрагента позивача коштів за поставлене згідно договору від № 1-3/ЕРК-2021 від 25.10.2022 вугілля, ним правомірно складено та направлено на реєстрацію податкові накладні № 21 та № 22. До вказаних пояснень надано 51 додаток, зокрема, платіжні доручення від 23.02.2022 № № 876_2N00Z/662 та від 24.02.2022 № 876_20016/453.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 19.07.2022 № 7078970/37909199 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 23.02.2022 № 21 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Рішенням Комісії регіонального рівня від 19.07.2022 № 70788971/37909199 відмовлено у реєстрації податкової накладної від 24.02.2022 № 22 з підстав ненадання платником податку копій документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

На погоджуючись із вказаними вище рішеннями Комісії регіонального рівня, ТОВ «Шахта 1-3 «Новогродівська» звернулось зі скаргами до Комісії центрального рівня, за змістом яких просило такі скасувати та зареєструвати податкові накладні № № 21, 22. Підприємство звертало увагу Комісії центрального рівня на факт винесення контролюючим органом рішення від 21.07.2022 № 4040 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Рішенням Комісії центрального рівня від 12.08.2022 № 31770/37909199/2 скаргу платника залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 19.07.2022 № 7078970/37909199 без змін. У якості підстави вказано ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Рішенням Комісії центрального рівня від 12.08.2022 № 31768/37909199/2 скаргу платника залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня від 19.07.2022 № 70788971/37909199 без змін. У якості підстави вказано ненадання платником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Окрім вказаного, рішенням Комісії з питань зупинення ПН/РК (регіонального рівня) про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 07.07.2022 № 3909 визнано ТОВ «Шахта 1-3 «Новогродівська» платником, що відповідає п. 7 Критеріїв ризиковості.

Рішенням Комісії з питань зупинення ПН/РК (регіонального рівня) про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку від 21.07.2022 № 4040, з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів від 13.07.2022 № 1, прийнято рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Отже, установлені судом фактичні обставини свідчать, що відповідач-1 відмовив позивачу у реєстрації спірних ПН у зв`язку із ненаданням документів, які підтверджують постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг), накладних.

Натомість відповідач-2 залишив скарги позивача без задоволення, а оскаржувані рішення без змін, з огляду на відсутність копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.

Правова позиція позивача обґрунтована тим, що товариством складено спірні податкові накладні за фактом першої події надходження передоплати від покупця, що прямо передбачено ПК України. Крім того, податковим органом не конкретизовано, які саме документи мають бути надані платником для реєстрації спірних податкових накладних.

Правова позиція відповідача-2 обґрунтована ненаданням платником достатніх доказів для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних

За встановлених фактичних обставин справи, правова позиція суду обґрунтована таким.

Податковий кодекс України (у редакції, чинній на момент спірних правовідносин).

Стаття 185. Визначення об`єкта оподаткування

185.1. Об`єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, … ;

Стаття 187. Дата виникнення податкових зобов`язань

187.1. Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, … ;

б) … для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Пункт 14.1.266 ст. 14 касовий метод для цілей оподаткування згідно з розділом V цього Кодексу - метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов`язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку, відкриті в установах банків та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку, відкритих в установах банків, та/або в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг);

Пункт 44 підрозділ 2 «Особливості справляння податку на додану вартість» розділ ХХ «Перехідні положення» тимчасово, до 1 січня 2026 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії відповідно до Закону України "Про ринок електричної енергії", постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов`язань та податкового кредиту за касовим методом.

Стаття 201. Податкова накладна

201.1. На дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Пункт 201.16. Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі Порядок № 1246)

Пункт 12. Після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДПС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: … наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;

Пункт 13. За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пункт 14. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДПС.

Пункт 15. У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Пункт 17. У разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Пункт 19 Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДПС відповідного рішення);

Пункт 20. Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку.

Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 (застосовується у редакції, чинній на момент спірних правовідносин) затверджено:

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. (далі Порядок зупинення реєстрації ПН)

Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. (далі Порядок розгляду скарг)

Порядок зупинення реєстрації ПН .

5. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

6. У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Пункт 10. У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

11. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, передбачені Додаток 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Пункт 7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.

Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок № 520)

Пункт 2. Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Пункт 3. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пункт 4. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Пункт 5. Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Пункт 11. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: … та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

Пункт 13. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Висновки суду.

У постанові Верховного Суду від 30.07.2019 справа № 320/6312/18 зазначено, що вирішуючи питання щодо законності рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних, суди попередніх інстанцій мали надати оцінку рішенню (діям) щодо зупинення реєстрації цих податкових накладних, які за своїм змістом є передумовою для прийняття відповідачем оскаржуваних у даній справі рішень про відмову у реєстрації податкових накладних.

Отже, первинним об`єктом судового дослідження у даній справі є обставини, за яких контролюючий орган вчинив дії щодо зупинення реєстрації податкових накладних та прийняв рішення про відмову у їх реєстрації. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ризиків відповідної господарської операції; конкретний перелік документів, встановлений податковим законодавством, який підлягав наданню контролюючому органу для дослідження при прийнятті ним оспорюваного рішення.

Керуючись викладеним, суд зазначає таке.

Підставою для відмови у реєстрації спірних податкових накладних визначено ненадання платником податків копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи) у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Така позиція висловлена Верховним Судом у постанові від 02.04.2019 у справі № 822/1878/18.

Правові норми закріплені у п. 11 Порядку № 1165 містять вимогу про те, що рішення комісії контролюючого органу повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.

Натомість, як вбачається зі змісту спірних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів, а саме: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити).

В приписі до вказаних пунктів, у дужках, зазначено, що документи, які не надано платником необхідно підкреслити. Між тим, спірні рішення відповідача-1 про відмову у реєстрації податкових накладних не містить жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки вирішенню питання, які ж саме документи платником податку не було подано і яким чином це унеможливило реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Верховним Судом у постанові від 03.11.2021 у справі № 360/2460/20 вказано таке: «76. Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним. … 79. Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що спірне рішення містить лише загальне твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.».

Зі свого боку суд, дослідивши наявні у справі докази, констатує, що позивач податкові зобов`язання та податковий кредит формує за касовим методом надходження від покупця грошових коштів.

Матеріали справи свідчать, що податкові накладні № 21, 22, складені ТОВ «Шахта 1-3 «Новогродівська» за фактом надходження від покупця (ТОВ «Енергоресурс Компані») грошових коштів за договором від 25.10.2021 № 1-3/ЕРК-2021. Обставини надходження позивачу відповідних коштів підтверджено належними доказами: платіжними дорученнями та банківськими виписками.

При цьому, здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій контролюючого органу.

Отже, позивачем складено спірні податкові накладні за фактом отримання платежу на виконання договору від 25.10.2021 № 1-3/ЕРК-2021, як того вимагають правила формування податкового зобов`язання з податку на додану вартість за касовим методом.

Крім наведеного вище, доцільно звернути увагу, що на час прийняття Комісією центрального рівня рішень від 12.08.2022, якими відмовлено у задоволенні скарг позивача, Комісією регіонального рівня вже було прийнято рішення від 21.07.2022 № 4040 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Тобто, станом на час адміністративного оскарження спірних у справі рішень підстава для зупинення реєстрації податкових накладних № 21, 22 п. 7 Критеріїв ризиковості платника втратила чинність у зв`язку із прийняттям рішення Комісією регіонального рівня від 21.07.2022 № 4040 про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Водночас, матеріали справи підтверджують, що позивачем при адміністративному оскарженні надавались документи, що підтверджують надходження позивачу відповідних коштів - платіжні доручення та банківські виписки.

Вказані обставини дають підстави для висновку, що відповідачами формально розглянуто пояснення та документи, що подавались позивачем для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, наслідком чого стало прийняття необґрунтованих рішень про відмову у реєстрації податкових накладних, отже такі підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Щодо вимоги про зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН заявлені у справі податкові накладні.

Відповідно п. 13 Порядку № 520 рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.

Відповідно до пунктів 19-20 Порядку № 1246 податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Звідси, реєстрація в ЄРПН податкової накладної, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України, а днем реєстрації податкової накладної може бути день зазначений у рішенні суду.

Враховуючи встановлені судом обставини протиправного прийняття Комісією регіонального рівня рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, суд вважає, що належним та ефективним способом захисту порушеного права позивача є саме зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні датою їх фактичного надходження 12.07.2022.

У даному випадку, задоволення позовної вимоги щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірну податкову накладну датою її фактичного надходження, є дотриманням судом гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

На підставі викладеного, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем заявлено вимоги про визнання протиправним та скасування рішення та зобов`язання вчинити дії. При вирішенні питання щодо суми належного до сплати судового збору, судом визнано вимоги щодо зобов`язання зареєструвати податкові накладні похідними, від вимог щодо визнання протиправним та скасування рішення, оскільки визнання протиправним рішення, дії чи бездіяльності є передумовою для застосування іншого способу захисту порушеного права

Позивачем сплачено судовий збір у загальному розмірі 4 962,00 грн.

Таким чином, судові витрати покладаються на відповідачів пропорційно задоволеним позовним вимогам.

Керуючись статями 9, 19, 72-79, 90, 132, 139, 241-246, 250, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ВИРІШИВ:

Позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю Шахта 1-3 Новогродівська (вул. Центральна, 149, м. Покровськ, Донецька область, 85302, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, код ЄДРПОУ ВП 43968090), Державної податкової служби України (04053, м Київ, Львівська пл., 8, ) про скасування рішення, зобов`язання вчинити дії - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, код ЄДРПОУ ВП 43968090) від 19.07.2022 № 7078970/37909199.

Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, код ЄДРПОУ ВП 43968090) від 19.07.2022 № 7078971/37909199.

Зобов`язати Державну податкову службу України (04053. м. Київ, Львівська площа, 8. Код ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних складені ТОВ «Шахта 1-3 «Новогродівська» податкові накладні № 21 від 23.02.2022 та № 22 від 24.02.2022 датою їх фактичного подання 12 липня 2022 року.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35, код ЄДРПОУ ВП 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Шахта 1-3 «Новогродівська» судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2 481 (дві тисячі чотириста вісімдесят одна) 00 копійок.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України (04053. м. Київ, Львівська площа, 8. Код ) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Шахта 1-3 «Новогродівська» судові витрати зі сплати судового збору в розмірі 2 481 (дві тисячі чотириста вісімдесят одна) 00 копійок.

Рішення суду першої інстанції набирає законної сили у строк та порядок визначений ст.255 КАС України.

Рішення суду першої інстанції оскаржується у строк та порядок встановлений ст.ст.292, 295, 297 КАС України.

Повний текст рішення суду складено 23 січня 2023 року.

Суддя І.В. Буряк