Справа № 440/7945/22
Суддя: Н.Ю. Алєксєєва
Дата ухвалення: 2023-01-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 січня 2023 року м. ПолтаваСправа № 440/7945/22

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Алєксєєвої Н.Ю.,

за участю:

секретаря судового засідання Куць А.С.,

представника відповідачів - Шимки М.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД ЗАКАРПАТТЯ" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД ЗАКАРПАТТЯ" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про :

- визнання протиправним та скасування рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкових накладних в ЄРПН: №7301200/43524652 від 06.09.2022; №7301201/43524652 від 06.09.2022; №7297598/43524652 від 05.09.2022; №7297588/43524652 від 05.09.2022; №7297599/43524652 від 05.09.2022; №7297600/43524652 від 05.09.2022; №7297601/43524652 від 05.09.2022; №7297596/43524652 від 05.09.2022; №7297597/43524652 від 05.09.2022; №7297537/43524652 від 05.09.2022; №7297536/43524652 від 05.09.2022; №7297538/43524652 від 05.09.2022; №7297555/43524652 від 05.09.2022; №7297551/43524652 від 05.09.2022; №7297552/43524652 від 05.09.2022;

- зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, №100 від 17.11.2021, №101 від 18.11.2021, №102 від 22.11.2021, №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оспорювані рішення є протиправними та підлягають скасуванню, а податкові накладні №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, №100 від 17.11.2021, №101 від 18.11.2021, №102 від 22.11.2021, №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021 підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД ЗАКАРПАТТЯ» /далі ТОВ «ТД ЗАКАРПАТТЯ», позивач/ надало контролюючому органу відповідні пояснення і підтверджуючі документи, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, однак, оскаржуваними рішеннями позивачу відмовлено в реєстрації таких податкових накладних.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 21.09.2022 позовна заява була залишена без руху у зв`язку із невідповідністю її вимогам ст.160,161 КАС України.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 04.10.2022 року, за усунення недоліків адміністративного позову, позовна заява прийнята до розгляду та відкрите провадження у справі, вирішено розглядати справу за правилами загального позовного провадження, призначене підготовче судове засідання, витребувані докази.

Головним управлінням ДПС України у Полтавській області /далі ГУ ДПС у Полтавській області, відповідач/, ДПС України 28.10.2022 до Полтавського окружного адміністративного суду поданий відзив на адміністративний позов, де проти задоволення позову заперечувалося в повному обсязі з огляду на неповноту документів, наданих для реєстрації податкових накладних №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, №100 від 17.11.2021, №101 від 18.11.2021, №102 від 22.11.2021, №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021 у Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме вказано про відсутність серед документів, наданих для реєстрації податкових накладних товарно-транспортних накладних на перевезення товару за формою, затвердженою Наказом від 20.05.2008 реалізації та придбання бітуму нафтового дорожнього, банківських документів про проведення розрахунків, рахунків бухгалтерського обліку чи актів звіряння взаєморозрахунків із орендодавцями та про недоліки видаткових накладних про придбання сировини для виготовлення продукції, документів про списання ППМ при перевезенні товарів, про відсутність ланцюга придбання послуг оренди позивачем.

Ухвалою суду від 14.12.2022 року закрите підготовче провадження у справі та призначено справу до судового розгляду по суті у відкритому судовому засіданні.

В судове засідання представник позивача не з`явився, надіслав суду заяву про розгляд справи за відсутності представника ТОА «ТД ЗАКАРПАТТЯ». Представник відповідачів в судовому засіданні заперечував проти позову, просила відмовити у його задоволенні, посилаючись на те, що в ході опрацювання документів, наданих ТОВ «ТД ЗАКАРПАТТЯ» встановлено, що до податкових накладних №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, №100 від 17.11.2021, №101 від 18.11.2021, №102 від 22.11.2021, №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021 платником не надано товарно-транспортних накладних на перевезення товару за формою, затвердженою Наказом від 20.05.2008 до реалізації та придбання бітуму нафтового дорожнього, банківських документів про проведення розрахунків, рахунків бухгалтерського обліку чи актів звіряння взаєморозрахунків із орендодавцями, встановлено про недоліки видаткових накладних про придбання сировини для виготовлення продукції, документів про списання ППМ при перевезенні товарів та про відсутність ланцюга придбання послуг оренди позивачем.

Заслухавши представника відповідачів, вивчивши та дослідивши матеріали справи, повно та всебічно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

ТОВ «ТД ЗАКАРПАТТЯ» () зареєстроване 21.02.2020, перебуває на податковому обліку в ГУ ДПС у Полтавської області з 21.02.2020, індивідуальний податковий номер 11. Зареєстрований платником ПДВ 01.09.2021. Основним видом діяльності є виробництво неметалевих мінеральних виробів за кодом 23.99 /т.1,а.с.95 100/ та видами діяльності є 47.52 роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля; 46.73 оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 23.61 виготовлення виробів із бетону для будівництва; 25.11 виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій; 3.63 виробництво бетонних розчинів, готових для використання; 49.41 вантажний автомобільний транспорт; 68.20 надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; 77.12 надання в оренду вантажних автомобілів; 77.32 надання в оренду будівельних машин і устаткування; 77.39 надання в оренду інших машин, устаткування та товарів, н.в.і.у.; 82.99 надання інших допоміжних комерційних послуг, н.в.і.у.

Між ТОВ «ТД ЗАКАРПАТТЯ» та ТОВ «ЮГДОРСТРОЙ» були укладені договори: поставки № 02/09-21П від 02.09.2021 на виконання якого позивач поставив товар та продукцію на користь ТОВ «ЮГДОРСТРОЙ» /т.2,а.с.184-186/; про надання послуг дорожньо-будівельних машин та механізмів № 01/0921ПДТ від 01.09.2021 /т.4,а.с.185-190/; на виконання якого позивач надав контрагенту послуги дорожньобудівельних машин та механізмів та договір про надання послуг перевезення № 01-10/21ПП від 01.10.2021 /т.5,а.с.143145/ на виконання якого позивач надав контрагенту послуги перевезення.

За виконання зобов`язань позивачем на підставі вказаних договорів, ТОВ «ТД ЗАКАРПАТТЯ» було складені та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних /далі ЄРПН/ податкові накладні №10 від 14.12.2021 /т.5,а.с.80/, №12 від 15.12.2021 /т.5,а.с.84/, №13 від 16.12.2021 /т.5,а.с.88/, №100 від 17.11.2021 /т.4,а.с.148/, №101 від 18.11.2021 /т.4,а.с.152/, №102 від 22.11.2021 /т.4,а.с.156/, №103 від 17.11.2021 /т.1,а.с.13/, №104 від 22.11.2021 /т.1,а.с.13/, №7 від 14.12.2021 /т.2,а.с.146/, №8 від 14.12.2021 /т.2,а.с.150/, №11 від 15.12.2021 /т.2,а.с.154/, №14 від 16.12.2021 /т.2,а.с.158/, №15 від 16.12.2021 /т.2,а.с.162/, №16 від 17.12.2021 /т.2,а.с.166/, №17 від 20.12.2021 /т.2,а.с.170/.

За результатами розгляду податкових накладних №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, №100 від 17.11.2021, №101 від 18.11.2021, №102 від 22.11.2021, №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021 ГУ ДПС України у Полтавській області направлено позивачеві квитанції, де зазначено, що документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем направлені контролюючому органу пояснення та копії документів щодо податкових накладних, реєстрація яких зупинена. До вказаних повідомлень позивачем надано додатки (договори, акти, видаткові накладні, товарнотранспортні накладні, податкові накладні, платіжні доручення, виписки, рахунки, тощо) на підтвердження постачання товарів в обсягах зазначених з податкових накладних, що не заперечується відповідачем.

Зокрема, за договором поставки № 02/09-21П від 02.09.2021 сформовані податкові накладні №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021 на підставі першої події відвантаження товару (портландцемент загальнобудівельного призначення, бітуми нафтові дорожні, суміші бетонні готові, суміші асфальтобетонні гарячі і теплі), що підтверджується відповідними видатковими накладними: №111 від 19.11.2021 р., №112 від 19.11.2021 р., №113 від 22.11.2022 р., № 238 від 09.12.2021 р., № 239 від 13.12.2021 р., №240 від 14.12.2021 р., №241 від 14.12.2021 р., №244 від 14.12.2021 р., №242 від 15.12.2021 р., №243 від 16.12.2021 р., №245 від 16.12.2021 р., №246 від 17.12.2021 р., №247 від 20.12.2021 р.; товарно-транспортними накладними: № 327 від 19.11.2021 р., № 328 від 22.11.2021 р., № 366-370 від 22.11.2021 р., №333 від 09.12.2021 р., №351 від 13.12.2021 р., №352 від 13.12.2021 р., №377-382 від 14.12.2021 р., №383-389 від 14.12.2021 р., №391 від 14.12.2021 р., №401-406 від 15.12.2021 р., №407-412 від 15.12.2021 р., №423-430 від 16.12.2021 р., № 431-437 від 16.12.2021 р., №438-442 від 16.12.2021 р., №443-447 від 16.12.2021 р., №450-454 від 17.12.2021 р., №455-459 від 17.12.2021 р., №477-481 від 20.12.2021 р., №482-487 від 20.12.2021 р.; документами, що підтверджують якість бетонної суміші, протоколи випробувань асфальтобетонної суміші, розрахунками за поставлений товар. Також, позивачем відповідачеві надані документи, які підтверджують наявність необхідних ресурсів для виконання вищеописаних господарських операцій, зокрема, наявність орендованого обладнання заводів, транспортних засобів для перевезення, приміщень, персоналу, придбання матеріалів для виготовлення сумішей та для поставки покупцю, розрахунки з постачальниками придбаних матеріалів та інші (договори, видаткові накладні, акти наданих послуг, технічні паспорти, свідоцтва про право власності на транспортні засоби, атестати виробництва, сертифікати якості, ттн, виписки банку, зареєстровані податкові накладні від постачальників, виписки з ЄДР, штатні розклади, квитанції про сплату ЄСВ за працівників, накази).

Також позивачем надані пояснення та додані документи у кількості 43 додатків (договори, акти, рапорти, податкові накладні, товарнотранспортні накладні, технічні паспорти, паспорти якості, платіжні доручення тощо) на підтвердження надання послуг за договором від 01.09.2021 №01/0921ПДТ, в обсягах, зазначених з податкових накладних. З наданих пояснень та документів, вбачається, що податкові накладні №100 від 17.11.2021, № 101 від 18.11.2021, № 102 від 22.11.2021, сформовані на підставі першої події надання послуг (послуги екскаваторів, молотків відбійних, послуги машин поливально-мийних, послуги машин для холодного фрезерування) згідно Договору про надання послуг дорожньо-будівельних машин та механізмів №01/0921 від 01.09.2021, що підтверджується відповідними Актами здачі-прийняття робіт (надання послуг): №50 від 17.11.2021, №51 від 18.11.2021, №52 від 22.11.2021; рапортами про роботу будівельної машини: №17-20 від 17.11.2021, №21-23 від 18.11.2021, №24-27 від 22.11.2021; рахунком на оплату №22 від 29.11.2021; випискою банку про розрахунки між сторонами; карткою рахунку 361. Крім того, Позивачем надані копії документів, які підтверджують наявність необхідних ресурсів для виконання вищеописаних господарських операцій, наявність орендованого обладнання, транспортних засобів та дорожніх будівельних машин, якими надавалися послуги, персоналу, придбання палива (договори, видаткові накладні, акти наданих послуг, акти приймання-передачі, рапорти, виписки банку, зареєстровані податкові накладні від постачальників, технічні паспорти, картки інвентаризації, штатний розклад, квитанції про сплату ЄСВ за працівників, сертифікати), розрахунки з орендодавцями та постачальниками та інші.

Позивачем направлене Повідомлення про подання пояснень та копій документів у кількості 60 додатків (договори, акти наданих послуг, акти приймання передачі, товарнотранспортні накладні, податкові накладні, технічні паспорти, платіжні доручення тощо) на підтвердження надання послуг в обсягах зазначених з податкових накладних. З наданих пояснень та документів, вбачається, що податкові накладні №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021 сформовані на підставі першої події надання послуг перевезення, згідно Договору про надання послуг перевезення №01-10/21ПП від 01.10.2021, що підтверджується відповідними Актами здачі-прийняття робіт (надання послуг): №88 від 09.12.11.2021, №90 від 13.12.2021, №91 від 14.12.2021, №92 від 14.12.2021, №93 від 15.12.2021, №94 від 16.12.2021, №88 від 09.12.2021, №42 від 15.09.2022, №10 від 19.11.2021; товарно-транспортними накладними: №327-328 від 19.11.2021, №333 від 09.12.2021, №351 від 13.12.2021, №352 від 13.12.2021, №377-382 від 14.12.2021, №383-389 від 14.12.2021, №391 від 14.12.2021, №401-406 від 15.12.2021, №407-412 від 15.12.2021, №423-430 від 16.12.2021, № 431-437 від 16.12.2021; випискою банку про розрахунки між сторонами (реєстр платіжних доручень від 31.12.2021). Позивачем надані документи, які підтверджують наявність необхідних ресурсів для виконання вищеописаних господарських операцій, у тому числі, наявність орендованого обладнання, транспортних засобів та дорожніх будівельних машин, якими надавалися послуги, персоналу, придбання палива (договори, видаткові накладні, акти наданих послуг, виписки банку, зареєстровані податкові накладні від постачальників), розрахунки з орендодавцями та постачальниками та інші.

Комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, зокрема за наслідками розгляду пояснень та документів прийняті рішення №7301200/43524652 від 06.09.2022; №7301201/43524652 від 06.09.2022; №7297598/43524652 від 05.09.2022; №7297588/43524652 від 05.09.2022; №7297599/43524652 від 05.09.2022; №7297600/43524652 від 05.09.2022; №7297601/43524652 від 05.09.2022; №7297596/43524652 від 05.09.2022; №7297597/43524652 від 05.09.2022; №7297537/43524652 від 05.09.2022; №7297536/43524652 від 05.09.2022; №7297538/43524652 від 05.09.2022; №7297555/43524652 від 05.09.2022; №7297551/43524652 від 05.09.2022; №7297552/43524652 від 05.09.2022 про відмову у реєстрації податкових накладних №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, №100 від 17.11.2021, №101 від 18.11.2021, №102 від 22.11.2021, №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021.

За змістом вказаних рішень, підставою для відмови в реєстрації податкових накладних зазначено про ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів )робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додатково вказано про ненадання товарно-транспортних накладних на перевезення товару за формою, затвердженою Наказом від 20.05.2008 до реалізації та придбання бітуму нафтового дорожнього, банківських документів про проведення розрахунків, рахунків бухгалтерського обліку чи актів звіряння взаєморозрахунків із орендодавцями, зазначено про недоліки видаткових накладних про придбання сировини для виготовлення продукції, документів про списання ППМ при перевезенні товарів та про відсутність документів, що підтверджують наявність ланцюга придбання послуг оренди позивачем.

Позивач не погодився з рішеннями комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №7301200/43524652 від 06.09.2022; №7301201/43524652 від 06.09.2022; №7297598/43524652 від 05.09.2022; №7297588/43524652 від 05.09.2022; №7297599/43524652 від 05.09.2022; №7297600/43524652 від 05.09.2022; №7297601/43524652 від 05.09.2022; №7297596/43524652 від 05.09.2022; №7297597/43524652 від 05.09.2022; №7297537/43524652 від 05.09.2022; №7297536/43524652 від 05.09.2022; №7297538/43524652 від 05.09.2022; №7297555/43524652 від 05.09.2022; №7297551/43524652 від 05.09.2022; №7297552/43524652 від 05.09.2022 про відмову у реєстрації податкових накладних №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, №100 від 17.11.2021, №101 від 18.11.2021, №102 від 22.11.2021, №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021, у зв`язку з чим звернувся до суду з даним позовом про їх оскарження.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі, суд дійшов наступних висновків.

Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - ПК України).

Відповідно до підпунктів 16.1.2,16.1.3, пункту 16.1 статті 16 ПК України платник податків зобов`язаний вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.

Згідно з підпунктами "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт 188.1 статті 188 ПК України).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:

постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;

отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.

Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, у тому числі не пов`язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (пункт 201.10 статті 201 ПК України).

Відповідно до підпункту 14.1.60 ПК України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01.07.2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (у редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі - розрахунок коригування) - електронний документ, який складається платником податку до податкової накладної відповідно до вимог Кодексу в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку (пункт 8 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних).

Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Суд зазначає, що контролюючим органом не встановлено порушення позивачем вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 ПК України, натомість виявлено наявність підстав для зупинення реєстрації податкової накладної.

Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Кабінетом Міністрів України прийнято постанову «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» від 11.12.2019 №1165 (набрала чинності 01.02.2020), якою, зокрема, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).

Пунктом 1 Порядку №1165 встановлено, що цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

У силу пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 8 яких платник відноситься до ризикованих в разі, якщо у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Відповідно до пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет /пункт 8 Порядку №1165/.

Пунктами 10, 11 Порядку №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

За результатами розгляду податкових накладних ГУ ДПС у Полтавській області направлено позивачеві квитанції, де зазначено, що документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в ЄРПН, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Отже, реєстрація поданих позивачем податкових накладних №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, №100 від 17.11.2021, №101 від 18.11.2021, №102 від 22.11.2021, №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021 була зупинена через встановлення ризиковості здійснення операцій з посиланням на п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Разом з тим, контролюючим органом не визначено, які конкретно документи чи пояснення позивачу слід подати для усунення сумнівів щодо реальності задекларованих позивачем операцій.

Приймаючи оскаржувані рішення №7301200/43524652 від 06.09.2022; №7301201/43524652 від 06.09.2022; №7297598/43524652 від 05.09.2022; №7297588/43524652 від 05.09.2022; №7297599/43524652 від 05.09.2022; №7297600/43524652 від 05.09.2022; №7297601/43524652 від 05.09.2022; №7297596/43524652 від 05.09.2022; №7297597/43524652 від 05.09.2022; №7297537/43524652 від 05.09.2022; №7297536/43524652 від 05.09.2022; №7297538/43524652 від 05.09.2022; №7297555/43524652 від 05.09.2022; №7297551/43524652 від 05.09.2022; №7297552/43524652 від 05.09.2022 про відмову у реєстрації податкових накладних Комісія ГУ ДПС у Полтавській області як підставу для відмови в реєстрації зазначила, що позивачем не надано копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів )робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додатково вказано про ненадання товарно-транспортних накладних на перевезення товару за формою, затвердженою Наказом від 20.05.2008 до реалізації та придбання бітуму нафтового дорожнього, банківських документів про проведення розрахунків, рахунків бухгалтерського обліку чи актів звіряння взаєморозрахунків із орендодавцями, зазначено про недоліки видаткових накладних про придбання сировини для виготовлення продукції, документів про списання ППМ при перевезенні товарів та про відсутність документів, що підтверджують наявність ланцюга придбання послуг оренди позивачем.

Проте, у письмових поясненнях податковому органу позивачем було сформовано відповідну інформацію та подані відповідні документи які підтверджують реальність здійснення господарських операцій та безпосередньо стосуються виконання зобов`язань за укладеними з ТОВ «ЮГДОРСТРОЙ» договорами: поставки №02/09-21П від 02.09.2021 на виконання якого позивач поставив товар та продукцію на користь ТОВ «ЮГДОРСТРОЙ»; про надання послуг дорожньо-будівельних машин та механізмів №01/0921ПДТ від 01.09.2021 на виконання якого позивач надав контрагенту послуги дорожньобудівельних машин та механізмів та договір про надання послуг перевезення №01-10/21ПП від 01.10.2021 на виконання якого позивач надав контрагенту послуги перевезення.

Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПК України позивачем, за фактом настання першої події, були складені податкові накладні №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, №100 від 17.11.2021, №101 від 18.11.2021, №102 від 22.11.2021, №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021 та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Таким чином, податкові накладні №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, №100 від 17.11.2021, №101 від 18.11.2021, №102 від 22.11.2021, №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021 були складені позивачем за датою господарських операцій, з чим п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України пов`язує дату виникнення податкових зобов`язань та позивачем надано контролюючому органу всі документи, необхідні для складення вказаних податкових накладних.

Зокрема, за договором поставки № 02/09-21П від 02.09.2021 сформовані податкові накладні №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021 на підставі першої події відвантаження товару (портландцемент загальнобудівельного призначення, бітуми нафтові дорожні, суміші бетонні готові, суміші асфальтобетонні гарячі і теплі), що підтверджується відповідними видатковими накладними: №111 від 19.11.2021 р., №112 від 19.11.2021 р., №113 від 22.11.2022 р., № 238 від 09.12.2021 р., № 239 від 13.12.2021 р., №240 від 14.12.2021 р., №241 від 14.12.2021 р., №244 від 14.12.2021 р., №242 від 15.12.2021 р., №243 від 16.12.2021 р., №245 від 16.12.2021 р., №246 від 17.12.2021 р., №247 від 20.12.2021 р.; товарно-транспортними накладними: № 327 від 19.11.2021 р., № 328 від 22.11.2021 р., № 366-370 від 22.11.2021 р., №333 від 09.12.2021 р., №351 від 13.12.2021 р., №352 від 13.12.2021 р., №377-382 від 14.12.2021 р., №383-389 від 14.12.2021 р., №391 від 14.12.2021 р., №401-406 від 15.12.2021 р., №407-412 від 15.12.2021 р., №423-430 від 16.12.2021 р., № 431-437 від 16.12.2021 р., №438-442 від 16.12.2021 р., №443-447 від 16.12.2021 р., №450-454 від 17.12.2021 р., №455-459 від 17.12.2021 р., №477-481 від 20.12.2021 р., №482-487 від 20.12.2021 р.; документами, що підтверджують якість бетонної суміші, протоколи випробувань асфальтобетонної суміші, розрахунками за поставлений товар. Позивачем відповідачеві надані документи, які підтверджують наявність необхідних ресурсів для виконання вищеописаних господарських операцій, зокрема, наявність орендованого обладнання заводів, транспортних засобів для перевезення, приміщень, персоналу, придбання матеріалів для виготовлення сумішей та для поставки покупцю, розрахунки з постачальниками придбаних матеріалів та інші (договори, видаткові накладні, акти наданих послуг, технічні паспорти, свідоцтва про право власності на транспортні засоби, атестати виробництва, сертифікати якості, ттн, виписки банку, зареєстровані податкові накладні від постачальників, виписки з ЄДР, штатні розклади, квитанції про сплату ЄСВ за працівників, накази).

Також позивачем надані документи у кількості 43 документів (договори, акти, рапорти, податкові накладні, товарнотранспортні накладні, технічні паспорти, паспорти кості, платіжні доручення тощо) на підтвердження надання послуг за договором від 01.09.2021 №01/0921ПДТ, в обсягах, зазначених в податкових накладних №100 від 17.11.2021, № 101 від 18.11.2021, № 102 від 22.11.2021, які сформовані на підставі першої події надання послуг (послуги екскаваторів, молотків відбійних, послуги машин поливально-мийних, послуги машин для холодного фрезерування) згідно Договору про надання послуг дорожньо-будівельних машин та механізмів №01/0921 від 01.09.2021, що підтверджується відповідними Актами здачі-прийняття робіт (надання послуг): №50 від 17.11.2021, №51 від 18.11.2021, №52 від 22.11.2021; рапортами про роботу будівельної машини: №17-20 від 17.11.2021, №21-23 від 18.11.2021, №24-27 від 22.11.2021; рахунком на оплату №22 від 29.11.2021; випискою банку про розрахунки між сторонами; карткою рахунку 361. Позивачем надані копії документів, які підтверджують наявність необхідних ресурсів для виконання вищеописаних господарських операцій, наявність орендованого обладнання, транспортних засобів та дорожніх будівельних машин, якими надавалися послуги, персоналу, придбання палива (договори, видаткові накладні, акти наданих послуг, акти приймання-передачі, рапорти, виписки банку, зареєстровані податкові накладні від постачальників, технічні паспорти, картки інвентаризації, штатний розклад, квитанції про сплату ЄСВ за працівників, сертифікати), розрахунки з орендодавцями та постачальниками та інші.

Позивачем надані копії документів у кількості 60 (договори, акти наданих послуг, акти приймання передачі, товарнотранспортні накладні, податкові накладні, технічні паспорти, платіжні доручення тощо) на підтвердження надання послуг в обсягах зазначених в податкових накладних №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, які сформовані на підставі першої події надання послуг перевезення, згідно Договору про надання послуг перевезення №01-10/21ПП від 01.10.2021, що підтверджується відповідними Актами здачі-прийняття робіт (надання послуг): №88 від 09.12.11.2021, №90 від 13.12.2021, №91 від 14.12.2021, №92 від 14.12.2021, №93 від 15.12.2021, №94 від 16.12.2021, №88 від 09.12.2021, №42 від 15.09.2022, №10 від 19.11.2021; товарно-транспортними накладними: №327-328 від 19.11.2021, №333 від 09.12.2021, №351 від 13.12.2021, №352 від 13.12.2021, №377-382 від 14.12.2021, №383-389 від 14.12.2021, №391 від 14.12.2021, №401-406 від 15.12.2021, №407-412 від 15.12.2021, №423-430 від 16.12.2021, № 431-437 від 16.12.2021; випискою банку про розрахунки між сторонами (реєстр платіжних доручень від 31.12.2021). Позивачем надані документи, які підтверджують наявність необхідних ресурсів для виконання вищеописаних господарських операцій, у тому числі, наявність орендованого обладнання, транспортних засобів та дорожніх будівельних машин, якими надавалися послуги, персоналу, придбання палива (договори, видаткові накладні, акти наданих послуг, виписки банку, зареєстровані податкові накладні від постачальників), розрахунки з орендодавцями та постачальниками та інші.

Наявними у справі доказами у повній мірі підтверджується реальність господарської операції, наслідки якої відображено у податкових накладних №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, №100 від 17.11.2021, №101 від 18.11.2021, №102 від 22.11.2021, №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021.

Щодо аналізу господарських операцій між позивачем та його контрагентом , відповідачем це питання повинно досліджуватись під час здійснення податкового контролю, що відповідно до пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України включає в себе систему заходів, що вживаються контролюючими органами та координуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, зокрема, шляхом здійснення перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.

Отже, підсумовуючи вищевикладене, враховуючи встановлені обставини, зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством документів, необхідних для складання податкових накладних №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, №100 від 17.11.2021, №101 від 18.11.2021, №102 від 22.11.2021, №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021 та беручи до уваги, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, суд дійшов висновку, що у ГУ ДПС у Полтавській області були відсутні правові підстави для відмови у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних, а тому рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №7301200/43524652 від 06.09.2022; №7301201/43524652 від 06.09.2022; №7297598/43524652 від 05.09.2022; №7297588/43524652 від 05.09.2022; №7297599/43524652 від 05.09.2022; №7297600/43524652 від 05.09.2022; №7297601/43524652 від 05.09.2022; №7297596/43524652 від 05.09.2022; №7297597/43524652 від 05.09.2022; №7297537/43524652 від 05.09.2022; №7297536/43524652 від 05.09.2022; №7297538/43524652 від 05.09.2022; №7297555/43524652 від 05.09.2022; №7297551/43524652 від 05.09.2022; №7297552/43524652 від 05.09.2022 прийняті відповідачем без урахування всіх обставин, що мають значення для їх прийняття, тобто необґрунтовано, а отже є протиправними та підлягають скасуванню.

Суд зауважує, що спосіб відновлення порушеного права позивача має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.

Зазначена позиція повністю кореспондується з висновками Європейського суду з прав людини, відповідно до яких, обираючи спосіб захисту порушеного права, слід зважати на його ефективність з точки зору статті 13 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод, яка вимагає, щоб норми національного правового засобу стосувалися сутності "небезпідставної заяви" за Конвенцією та надавали відповідне відшкодування. Зміст зобов`язань за статтею 13 також залежить від характеру скарги заявника за Конвенцією. Тим не менше, засіб захисту, що вимагається згаданою статтею, повинен бути "ефективним" як у законі, так і на практиці, зокрема, в тому сенсі, щоб його використання не було ускладнене діями або недоглядом органів влади відповідної держави (пункт 75 рішення Європейського суду з прав людини у справі "Афанасьєв проти України" від 5 квітня 2005 року (заява № 38722/02)).

Абзацами 5, 6, та 7 вступної частини Рекомендації Rec (2004) 6 Комітету Міністрів Ради Європи державам-членам "Щодо вдосконалення національних засобів правового захисту", ухваленої на 114-й сесії 12.05.2004, передбачено, що, відповідно до вимог статті 13 Конвенції, держави-члени зобов`язуються забезпечити будь-якій особі, що звертається з оскарженням порушення її прав і свобод, викладених в Конвенції, ефективний засіб правового захисту в національному органі; крім обов`язку впровадити такі ефективні засоби правового захисту у світлі прецедентної практики Європейського суду з прав людини, на держави покладається загальний обов`язок розв`язувати проблеми, що лежать в основі виявлених порушень; саме держави-члени повинні забезпечити ефективність таких національних засобів як з правової, так і практичної точок зору, і щоб їх застосування могло привести до вирішення скарги по суті та належного відшкодування за будь-яке виявлене порушення.

У пункті 145 рішення від 15.11.1996 у справі "Чахал проти Об`єднаного Королівства" (Chahal v. the United Kingdom, (22414/93) [1996] ECHR 54) Європейський суд з прав людини зазначив, що стаття 13 гарантує на національному рівні ефективні правові засоби для здійснення прав і свобод, що передбачаються Конвенцією, незалежно від того, яким чином вони виражені в правовій системі тієї чи іншої країни. Суть цієї статті зводиться до вимоги надати заявникові такі міри правового захисту на національному рівні, що дозволили б компетентному державному органові розглядати по суті скарги на порушення положень Конвенції й надавати відповідний судовий захист, хоча держави - учасники Конвенції мають деяку свободу розсуду щодо того, яким чином вони забезпечують при цьому виконання своїх зобов`язань.

Отже, "ефективний засіб правого захисту" в розумінні статті 13 Конвенції повинен забезпечити поновлення порушеного права й одержання особою бажаного результату.

Згідно зі статтею 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.

Пунктами 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Таким чином, обов`язок щодо реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних поданих платником податків податкових накладних №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, №100 від 17.11.2021, №101 від 18.11.2021, №102 від 22.11.2021, №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021 покладений на центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику - ДПС України.

Беручи до уваги викладене, суд дійшов висновку про те, що належним та ефективним способом захисту прав позивача є: визнання протиправними та скасування рішень №7301200/43524652 від 06.09.2022; №7301201/43524652 від 06.09.2022; №7297598/43524652 від 05.09.2022; №7297588/43524652 від 05.09.2022; №7297599/43524652 від 05.09.2022; №7297600/43524652 від 05.09.2022; №7297601/43524652 від 05.09.2022; №7297596/43524652 від 05.09.2022; №7297597/43524652 від 05.09.2022; №7297537/43524652 від 05.09.2022; №7297536/43524652 від 05.09.2022; №7297538/43524652 від 05.09.2022; №7297555/43524652 від 05.09.2022; №7297551/43524652 від 05.09.2022; №7297552/43524652 від 05.09.2022 комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі про відмову в реєстрації податкових накладних №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, №100 від 17.11.2021, №101 від 18.11.2021, №102 від 22.11.2021, №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021 та зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, №100 від 17.11.2021, №101 від 18.11.2021, №102 від 22.11.2021, №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021, подану на реєстрацію ТОВ «ТД ЗАКАРПАТТЯ», датою їх фактичного подання.

Таким чином, позовні вимоги ТОВ «ТД ЗАКАРПАТТЯ» підлягають задоволенню.

Стосовно клопотання позивача про встановлення судового контролю, суд дійшов наступних висновків. Частиною 1 статті 382 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд, який ухвалив судове рішення в адміністративній справі, може зобов`язати суб`єкта владних повноважень, не на користь якого ухвалене судове рішення, подати у встановлений судом строк звіт про виконання судового рішення. Отже, за приписами вказаної норми покладення таких зобов`язань на суб`єкта владних повноважень є правом, а не обов`язком суду. Суд не вбачає підстав для застосування зазначеної форми контролю за виконанням судового рішення, оскільки не вважає, що відповідачем після набрання рішенням суду законної сили не будуть добровільно вживатися заходи з метою виконання даного судового рішення. Відмовити у задоволенні клопотання ТОВ «ТД ЗАКАРПАТТЯ» про встановлення судового контролю за виконанням рішення суду.

Частиною 1 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивачем при зверненні до суду сплачений судовий збір за платіжними дорученнями від 14.09.2022, від 26.09.2022 у загальній сумі 37215,00 грн і, враховуючи висновок суду про задоволення позову, стягненню на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області підлягають судові витрати зі сплати судового збору у сумі 37215,00 грн.

Керуючись статтями 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД ЗАКАРПАТТЯ" (вул. Небесної Сотні, буд.9/17, Полтава, Полтавська область, 36020) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, Полтава, Полтавська область,36000), Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, Київ 53,04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №7301200/43524652 від 06.09.2022.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №7301201/43524652 від 06.09.2022.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №7297598/43524652 від 05.09.2022.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №7297588/43524652 від 05.09.2022.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №7297599/43524652 від 05.09.2022.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №7297600/43524652 від 05.09.2022.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №7297601/43524652 від 05.09.2022.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №7297596/43524652 від 05.09.2022.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №7297597/43524652 від 05.09.2022.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №7297537/43524652 від 05.09.2022.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №7297536/43524652 від 05.09.2022.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №7297538/43524652 від 05.09.2022.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №7297555/43524652 від 05.09.2022.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №7297551/43524652 від 05.09.2022.

Визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН №7297552/43524652 від 05.09.2022.

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД ЗАКАРПАТТЯ" №10 від 14.12.2021, №12 від 15.12.2021, №13 від 16.12.2021, №100 від 17.11.2021, №101 від 18.11.2021, №102 від 22.11.2021, №103 від 17.11.2021, №104 від 22.11.2021, №7 від 14.12.2021, №8 від 14.12.2021, №11 від 15.12.2021, №14 від 16.12.2021, №15 від 16.12.2021, №16 від 17.12.2021, №17 від 20.12.2021 датою їх фактичного подання.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД ЗАКАРПАТТЯ" витрати зі сплати судового збору у сумі 37 215,00 грн. (тридцять сім тисяч двісті п`ятнадцять гривень).

Відмовити у задоволенні клопотання Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД ЗАКАРПАТТЯ" про встановлення судового контролю за виконанням рішення суду.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складено 23 січня 2023 року.

Головуючий суддя Н.Ю. Алєксєєва