Справа № 580/4036/22
Суддя: Петро ПАЛАМАР
Дата ухвалення: 2023-01-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 січня 2023 року справа № 580/4036/22

м. Черкаси

Черкаський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Паламаря П.Г.,

за участю:

секретаря судового засідання Трегулова Б.Л.,

представника позивача Півошенка П.О.(за довіреністю),

представника відповідача Несторак Х.І. (за посадою),

розглянувши у порядку загального позовного провадження, в режимі відеоконференції, в залі суду адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю Сокар Петролеум до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

Адвокат Півошенко П.О. в інтересах Товариства з обмеженою відповідальністю Сокар Петролеум (18001, м. Черкаси, вул. Надпільна, 226/1) звернувся з позовом до Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків (79026, м. Львів, вул. Стрийська, 35), в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення від 06.06.2022 року № 101/33000703, №102/33000703.

В обґрунтування адміністративного позову зазначено про безпідставність застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за відпуск пального споживачам через витратоміри-лічильники у період 25.05.2021 без наявної повірки та оцінки відповідності, оскільки 26.05.2021 ДП «Львівський науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації» проведено періодичну повірку колонок, а станом на 25.05.2021 усі паливороздавальні колонки мали чинну повірку. Вказано також, що несвоєчасне подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального та, пов`язане з перебоями в роботі телекомунікаційного обладнання та нестабільної роботи електромережі. При цьому, довідки за 18.12.2020, 31.12.2020, 01.01.2021, 02.01.2021, 01.05.2021, 21.05.2021, 31.12.2021 подані своєчасно, оскільки кінцеві терміни подачі вказаних довідок припадали на вихідні (святкові) дні.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю.

12.09.2022 адміністративну справу прийнято до розгляду та відкрито загальне позовне провадження.

15.11.2022 закрито підготовче провадження та перейдено до розгляду справи по суті.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечував щодо задоволення позовних вимог та просив відмовити у задоволенні позову з підстав викладених у відзиві. Наголошено, що при перевірці встановлено факти неподання/несвоєчасного подання довідок за період з 01.04.2020 по 31.12.2021 в кількості 16 електронних документів, зокрема: довідка за 01.04.2020 - не подана; 02.04.2020 - не подана; 03.04.2020 - не подана; 18.12.2020 - подана 21.12.2020; 31.12.2020 - подана 04.01.2021; 01.01.2021 - подана 04.01.2021; 02.01.2021 - подана 04.01.2021; 08.02.2021 - подана 10.02.2021; 29.04.2021 - подана 01.05.2021; 01.05.2021 - подана 03.05.2021; 21.05.2021 - подана 23.05.2021; 25.05.2021 - подана 31.05.2021; 26.05.2021 - подана 02.06.2021; 28.06.2021 - подана 30.06.2021; 28.12.2021 - подана 31.12.2021; 31.12.2021 - подана 04.01.2022. При цьому, актом перевірки не встановлено несвоєчасне подання звітів за інші дні, які припадали на вихідні, а отже в інших випадках такі звіти були подані і платник податків не мав проблем з їх поданням, а АЗС працює без вихідних. Щодо повірки паливороздавальних колонок то, згідно формулярів ПРК, зазначені паливо роздавальні колонки мають чинну держповірку, однак відтиски повірочного тавра на них, повірка колонок проведена 24.05.2020 - наступна проведена 26.05.2021 року, що є порушенням наказу Міністерства економічного розвитку і торгівлі від 13.10.2016 №1747.

Заслухавши пояснення сторін, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд встановив, що позов підлягає до часткового задоволення з наступних підстав.

Товариство з обмеженою відповідальністю Сокар Петролеум зареєстроване як суб`єкт господарювання - юридична особа 19.07.2012, за основним видом діяльності 46.12 Діяльність посередників у торгівлі паливом, рудами, металами та промисловими хімічними речовинами.

Західним міжрегіональним управління ДПС по роботі з великими платниками податків, проведено фактичну перевірку АЗС Сокар Петролеум, що розташована за адресою: Львівська область, с. Малехів, вул. Київська,7 та складено акт від 19.04.2022 №59/33-00-07-03-РРО/38305367, яким встановлено порушення:

-перевіркою подання довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі №1001894 (електронна форма документу J0210401) на підставі даних АІС «Податковий блок», «Ведення окремих реєстрів», «Реєстри ВПР», «Довідка довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі» встановлено факти неподання (несвоєчасного подання) до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального ТОВ «Сокар Петролеум» за період з 01.04.2020 по 11.02.2022 в кількості 16 електронних документів, а саме: довідка за 01.04.2020 - не подана; 02.04.2020 - не подана; 03.04.2020 - не подана; 18.12.2020 - подана 21.12.2020; 31.12.2020 - подана 04.01.2021; 01.01.2021 - подана 04.01.2021; 02.01.2021 - подана 04.01.2021; 08.02.2021 - подана 10.02.2021; 29.04.2021 - подана 01.05.2021; 01.05.2021 - подана 03.05.2021; 21.05.2021 - подана 23.05.2021; 25.05.2021 - подана 31.05.2021; 26.05.2021 - подана 02.06.2021; 28.06.2021 - подана 30.06.2021; 28.12.2021 - подана 31.12.2021; 31.12.2021 - подана 04.01.2022;

-на підставі наданих до перевірки змінних звітів АЗС (форма 17-НП), періодичних звітів РРО фіскальний №, електронних баз даних АІС «Податковий блок» та Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (електронна форма документу J0210401) встановлено факт, що ТОВ «Сокар Петролеум» у порушення підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового Кодексу України від 02.12.10 №2755-УІ (зі змінами та доповненнями), на акцизному складі з уніфікованим номером 1001894 (розташовано 3 колонки: «ТОКНЕІМ 500Т» з сер./ід. № HS0838046; «ТОКНЕІМ 500Т» з сер./ід. №D0838044; «ТОКНЕІМ500Т» з сер./ід. №D0838045) у період 25.05.2021 здійснювало відпуск пального споживачам через витратоміри-лічильники в кількості 18 одиниць без наявного позитивного результату повірки та оцінки відповідності.

Вказані факти відповідач кваліфікував як порушення вимог п. 11,12 ст. 3 Закону України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»; п.п. 230.1.2, 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України.

На підставі акта №59/33-00-07-03-РРО/38305367 перевірки прийнято податкові повідомлення-рішення від 06.06.2022 року:

-№ 101/33000703 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 16000 грн. за порушення п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України;

-№102/33000703 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 60000 грн. за порушення п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України.

Не погоджуючись з ППР, позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку суд зважає на таке.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 06.06.2022 року №101/33000703 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 16000 грн. за порушення п.п. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України.

Як встановлено судом актом від 19.04.2022 №59/33-00-07-03-РРО/38305367, встановлено неподання/несвоєчасне подання Довідок про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального за період з 01.04.2020 по 31.12.2021 в кількості 16 електронних документів, зокрема, за 01.04.2020 - не подана; 02.04.2020 - не подана; 03.04.2020 - не подана; 18.12.2020 - подана 21.12.2020; 31.12.2020 - подана 04.01.2021; 01.01.2021 - подана 04.01.2021; 02.01.2021 - подана 04.01.2021; 08.02.2021 - подана 10.02.2021; 29.04.2021 - подана 01.05.2021; 01.05.2021 - подана 03.05.2021; 21.05.2021 - подана 23.05.2021; 25.05.2021 - подана 31.05.2021; 26.05.2021 - подана 02.06.2021; 28.06.2021 - подана 30.06.2021; 28.12.2021 - подана 31.12.2021; 31.12.2021 - подана 04.01.2022.

Період подання узгоджується з електронними квитанціями № 1, 2 про надходження та прийняття довідок (т. 1 а.с. 146-294).

При чому, долучені довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального за 01.04.2020, 02.04.2020 та 03.04.2020 не стосуються акцизного складу, який перевірявся, так як, у рядку 07 Довідки «Уніфікований номер акцизного складу» зазначено акцизний склад №1001897. Натомість предметом перевірки був акцизний склад №1001894.

Відповідно до п. 230.1 ст. 230 ПК України, акцизні склади та акцизні склади пересувні утворюються з метою підвищення ефективності роботи із запобігання та боротьби з незаконним виробництвом і обігом спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів, пального, посилення контролю за повнотою та своєчасністю надходження до бюджету акцизного податку.

Відповідно до пп. 230.1.3 п. 230.1 ст. 230 ПК України, передбачено, що розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

На кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД формуються показники про:

-обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показників рівнемірів-лічильників, встановлених на таких резервуарах, розташованих на такому акцизному складі;

-добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального наливом з акцизного складу на підставі показників витратомірів-лічильників, встановлених на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на такому акцизному складі;

-добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального або спирту етилового, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Фактичні показники витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15° С, крім показників паливороздавальних колонок та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів-лічильників.

Під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника визначення даних про обсяги залишків пального та обсяги обігу пального здійснюється у мірах повної місткості, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства, та/або за допомогою рулетки та метроштока або переносного (портативного) рівнеміра-аналізатора, які мають позитивний результат повірки, проведеної відповідно до законодавства. Застосування такого способу вимірювання може здійснюватися не більше 20 календарних днів поспіль (для акцизних складів, які є місцями роздрібної торгівлі пальним, на які отримано ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним, - не більше 15 календарних днів поспіль) та не більше чотирьох разів протягом календарного року.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Отже, виходячи з приписів п. 230.1.3 ст. 230 ПК України, закон не надає права платнику виконати щоденний обов`язок добової звітності, довше одного дня. Норми, яка передбачає продовження таких дій у часі, відстрочення виконання обов`язку, ПК України чи будь-який інший нормативно-правовий акт зі вказаного питання не передбачає.

Таким чином, обов`язок щодобового звітування розпочинається саме з часу (а не дати) відповідної господарської операції, а тому посилання позивача на п. 49.20 ст. 49 ПК України є безпідставні.

При цьому, перешкод невідкладного подання звітів щодо реалізації пального позивачем у відповідні дати суд не встановив, а в свою чергу актом перевірки не встановлено несвоєчасне подання звітів за інші дні, які припадали на вихідні.

Крім того, матеріалами справи не підтверджена відсутність роботи складу на вказані в акті дні, що є наступними після операцій продажу пального.

Відповідно до п. 128-1.3 ст.128-1 ПК України, незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, - тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

За вказаних обставин, суд приходить до висновку, що відповідач дотримався зазначеної норми, відтак, відповідне ППР правомірне та не підлягає скасуванню.

Щодо податкового повідомлення-рішення від 06.06.2022 року №102/33000703 про застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 60000 грн. за порушення п.п. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України, суд зазначає наступне.

За змістом пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України, акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно з УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 - також можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Пунктом 128-1.1 статті 128 ПК України установлено, що необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового, та/або масового витратоміра на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, та/або місці отримання/відпуску спирту етилового у виробництво продукції, визначеної у підпунктах "д"-"ж" підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 цього Кодексу, - тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового, та/або масовий витратомір.

Згідно акту від 19.04.2022 №59/33-00-07-03-РРО/38305367, ТОВ «Сокар Петролеум» на акцизному складі з уніфікованим номером 1001894 (розташовано 3 колонки: «ТОКНЕІМ 500Т» з сер./ід. № HS0838046; «ТОКНЕІМ 500Т» з сер./ід. №D0838044; «ТОКНЕІМ500Т» з сер./ід. №D0838045) у період 25.05.2021 здійснювало відпуск пального споживачам через витратоміри-лічильники в кількості 18 одиниць без наявного позитивного результату повірки та оцінки відповідності.

Судом встановлено, що 03.01.2020 між ТОВ «Сокар Петролеум» та ДП «Львівський науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації» укладено договір №20000833/03-01 строком до 31.12.2020 року, відповідно до п. 1.1 якого виконавець зобов`язується надати замовнику послуги з повірки засобів вимірювальної техніки (ЗВТ) та інших метрологічних робіт і послуг.

Відповідно до наданих до перевірки формулярів паливпороздавальних колонок 26.05.2020 року ДП «Львівський науково-виробничий центр стандартизації, метрології та сертифікації» проведено періодичну повірку колонок, датою наступної повірки вказано 26.05.2021 року та засвідчено відтиском повірочного тавра, наступна повірка колонок була проведена 20.05.2021 з встановленням дати наступної повірки - 20.05.2022.

З огляду це, твердження зафіксоване в акті перевірки від 19.04.2022 №59/33-00-07-03-РРО/38305367 щодо того, що на момент фактичної перевірки, відсутні документи які свідчать про проведення держповірок у період 25.05.2021 та порушення пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 ПК України на акцизному складі з уніфікованим номером 10001894 не відповідають дійсності.

Тобто, 25.05.2021 позивач здійснював відпуск пального споживачам через витратоміри-лічильники в кількості 18 одиниць з наявним позитивним результатом повірки та оцінки відповідності.

За вказаних обставин, суд приходить до висновку, що відповідне ППР підлягає до скасування.

Щодо твердження позивача про порушення процедурних питань при проведенні перевірки, то у постанові від 08 вересня 2021 у справі №816/228/17 Велика Палата Верховного Суду зазначила, що у разі якщо контролюючий орган був допущений до проведення перевірки на підставі наказу про її проведення, то цей наказ як акт індивідуальної дії реалізовано його застосуванням, а тому його оскарження не є належним та ефективним способом захисту права платника податків, оскільки скасування наказу не може призвести до відновлення порушеного права.

Тобто, неправомірність дій контролюючого органу при призначенні і проведенні перевірки не може бути предметом окремого позову, але може бути підставами позову про визнання протиправними рішень, прийнятих за наслідками такої перевірки.

Відповідно до ч. 1 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.

За таких обставин, на підставі викладеного, суд, за правилами, встановленими ст. 90 Кодексу адміністративного судочинства України, перевіривши наявні у справі докази, вважає заявлені позовні вимоги частково обґрунтованими та такими, що підлягають до частково задоволення.

Відповідно до ст. 139 КАС України, судові витрати зі сплати судового збору підлягають частковому відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Керуючись ст. 6, 9, 14, 242-245, 255, 295, 370 КАС України, суд,

ВИРІШИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення рішення від 06.06.2022 №102/33000703.

В іншій частині позову відмовити.

Стягнути за рахунок Західного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків () на користь товариства з обмеженою відповідальністю Сокар Петролеум () витрати зі сплати судового збору в сумі 2481(дві тисячі чотириста вісімдесят одна) грн. 00 коп.

Копію рішення направити особам, які беруть участь у справі.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, яка може бути подана до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного рішення.

Суддя Петро ПАЛАМАР

Повний текст рішення виготовлено 17.01.2023