Справа № 420/12452/22
Суддя: Самойлюк Г.П.
Дата ухвалення: 2023-01-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 січня 2023 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Самойлюк Г.П., розглянувши у порядку письмового провадження справу за позовною заявою товариства з обмеженою "Дунайський" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява товариства з обмеженою "Дунайський" до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України, в якій позивач з урахуванням уточнення позовної заяви, просить:

визнати протиправним та скасувати рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №№6875028/32319636 від 27.05.2022р., 6875029/32319636 від 27.05.2022р., 6875030/32319636 від 27.05.2022р., 6875031/32319636 від 27.05.2022р., 6875032/32319636 від 27.05.2022р., 6875033/32319636 від 27.05.2022р.,6906040/32319636 від 07.06.2022р., 6906039/32319636 від 07.06.2022р., 6906038/32319636 від 07.06.2022р., 6906037/32319636 від 07.06.2022р., 6956831/32319636 від 23.06.2022р., 6956832/32319636 від 23.06.2022р., 6956833/32319636 від 23.06.2022р., 6956834/32319636 від 23.06.2022р., 6956835/32319636 від 23.06.2022р., 6956836/32319636 від 23.06.2022р., 6956837/32319636 від 23.06.2022р.;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного подання до реєстрації: 21.02.2022р. податкові накладні:

№1 від 08.02.2022р. на загальну суму -411597,00 грн., в т ч ПДВ-68599,50 грн.

№2 від 08.02.2022р. на загальну суму -414196,20 грн., в т ч ПДВ-69032,70 грн.

№5 від 11.02.2022р. на загальну суму -402927,30 грн., в т ч ПДВ-67154,55 грн.

№6 від 11.02.2022р. на загальну суму -411391,80 грн., в т ч ПДВ-68565,30 грн.

№7 від 11.02.2022р. на загальну суму -411340,50 грн., в т ч ПДВ-68556,75 грн.

№8 від 11.02.2022р. на загальну суму -413939,70 грн., в т ч ПДВ-68989,95 грн.

№11 від 15.02.2022р. на загальну суму -332210,10 грн., в т ч ПДВ-55368,35 грн.

№12 від 15.02.2022р. на загальну суму -339274,20 грн., в т ч ПДВ-56545,70 грн.

№13 від 15.02.2022р. на загальну суму -339274,20 грн., в т ч ПДВ-56545,70 грн.

№14 від 15.02.2022р. на загальну суму -341431,50 грн., в т ч ПДВ-56905,25 грн., які ТОВ «ДУНАЙСЬКИЙ» намагалось зареєструвати 21.02.2022р.;

зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного подання до реєстрації: 28.02.2022р. податкові накладні:

№18 від 21.02.2022р. на загальну суму -402893,10 грн., в т ч ПДВ-67148,85 грн.

№19 від 23.02.2022р. на загальну суму -402893,10 грн., в т ч ПДВ-67148,85 грн.

№15 від 21.02.2022р. на загальну суму -375891,36 грн., в т ч ПДВ-62648,56 грн.

№20 від 23.02.2022р. на загальну суму -411460,20 грн., в т ч ПДВ-68576,70 грн.

№21 від 23.02.2022р. на загальну суму -414076,50 грн., в т ч ПДВ-69012,75 грн.

№16 від 21.02.2022р. на загальну суму -351601,80 грн., в т ч ПДВ-58600,30 грн.

№17 від 21.02.2022р. на загальну суму -349380,24 грн., в т ч ПДВ-58230,04 грн., які ТОВ «ДУНАЙСЬКИЙ» намагалось зареєструвати 28.02.2022р.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що позивачем складено і направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 08.02.2022р.; №2 від 08.02.2022р.; №5 від 11.02.2022р.; №6 від 11.02.2022р.; №7 від 11.02.2022р.; №8 від 11.02.2022р.; №11 від 15.02.2022р.; №12 від 15.02.2022р.; №13 від 15.02.2022р.; №14 від 15.02.2022р.; №18 від 21.02.2022р.; №19 від 23.02.2022р.; №15 від 21.02.2022р.; №20 від 23.02.2022р.; №21 від 23.02.2022р.; №16 від 21.02.2022р.; №17 від 21.02.2022р. Згідно отриманих квитанцій від 22.02.2022року та 07.06.2022 року податкові накладні прийнято, але реєстрація їх зупинена. На виконання вищезазначеного в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних направлено та подано у електронному вигляді на адресу податкового органу повідомлення про подання пояснень та копії документів щодо зупинених податкових накладних на підтвердження реальності здійснення операцій, реєстрація яких була зупинена. Однак, рішеннями про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №№6875028/32319636 від 27.05.2022р., 6875029/32319636 від 27.05.2022р., 6875030/32319636 від 27.05.2022р., 6875031/32319636 від 27.05.2022р., 6875032/32319636 від 27.05.2022р., 6875033/32319636 від 27.05.2022р.,6906040/32319636 від 07.06.2022р., 6906039/32319636 від 07.06.2022р., 6906038/32319636 від 07.06.2022р., 6906037/32319636 від 07.06.2022р., 6956831/32319636 від 23.06.2022р., 6956832/32319636 від 23.06.2022р., 6956833/32319636 від 23.06.2022р., 6956834/32319636 від 23.06.2022р., 6956835/32319636 від 23.06.2022р., 6956836/32319636 від 23.06.2022р., 6956837/32319636 від 23.06.2022р.відмовлено у реєстрації податкових накладних №1 від 08.02.2022р.; №2 від 08.02.2022р.; №5 від 11.02.2022р.; №6 від 11.02.2022р.; №7 від 11.02.2022р.; №8 від 11.02.2022р.; №11 від 15.02.2022р.; №12 від 15.02.2022р.; №13 від 15.02.2022р.; №14 від 15.02.2022р.; №18 від 21.02.2022р.; №19 від 23.02.2022р.; №15 від 21.02.2022р.; №20 від 23.02.2022р.; №21 від 23.02.2022р.; №16 від 21.02.2022р.; №17 від 21.02.2022р. в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивач вказує, що ним до контролюючого органу були надані всі необхідні пояснення та документи, які були достатніми для реєстрації податкових накладених.

Вважаючи рішення Головного управління ДПС в Одеській області про відмову в реєстрації податкових накладних протиправними, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Ухвалою від 26.09.2022 року відкрито провадження по справі та визначено, що справа буде розглядатись в порядку спрощеного позовного провадження без виклику учасників справи (ст. 262 КАС України); встановлено, що справа буде розглянута судом на підставі ст.262 КАС України у межах строків, визначених ст.258 КАС України та з урахуванням встановлених сторонам строків для подання заяв по суті.

11.10.2022 року за вх. №ЕП/29415/22 від Головного управління ДПС в Одеській області та Державної податкової служби України надійшов відзив на позовну заяву, в обґрунтування якого зазначено, що позивач не підтвердив належними первинними документами постачання/придбання товарів/послуг. зберігання, транспортування навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів, у тому числі рахунків-фактури, інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевоп специфіки, накладних. Головне управління ДПС в Одеській області вважає, що відповідачем доведено обґрунтованість виникнення у контролюючого органу підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

09.11.2022 року від представника позивача надійшла відповідь на відзив.

Ухвалою суду від 14.11.2022 року визначено, що справа буде розглядатись в порядку загального позовного провадження та призначено підготовче засідання по справі на 12.12.2022 року

Ухвалою суду від 12.12.2022 року, яку занесено до протоколу судового засідання, підготовче провадження в адміністративній справі закрито; призначено судове засідання для розгляду справи по суті на 22.12.2022 року.

У судове засідання призначене на 22.12.2022 року учасники справи не з`явились, про дату, час та місце проведення останнього повідомлялися належним чином.

Від представника позивача 22.12.2022 року за вх.№38920/22 надійшло клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження.

За приписами ч. 1 ст. 205 КАС України неявка у судове засідання будь-якого учасника справи, за умови що його належним чином повідомлено про дату, час і місце цього засідання, не перешкоджає розгляду справи по суті, крім випадків, визначених цією статтею.

Згідно ч. 3 ст. 194 КАС України учасник справи має право заявити клопотання про розгляд справи за його відсутності.

Згідно ч. 9 ст. 205 КАС України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але всі учасники справи не з`явилися у судове засідання, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Згідно ч. 4 ст. 229 КАС України у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку про можливість розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши надані учасниками судового процесу докази в їх сукупності, суд,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою "Дунайський" зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 22.08.2003 року.

Види діяльності ТОВ "Дунайський": 11.02 Виробництво виноградних вин (основний); 11.01 Дистиляція, ректифікація та змішування спиртних напоїв; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля; 47.25 Роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.

01.09.2021р. між ТОВ «Дунайський Агро» (Постачальник) та ТОВ «ДУНАЙСЬКИЙ» (Покупець) укладено договір поставки №0109-21, за умовами якого Постачальник постачає виноград врожаю 2021 року Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти й оплатити Товар. На виконання умов зазначеного договору Постачальник передав, а ТОВ «ДУНАЙСЬКИЙ» отримав виноград, що підтверджується видатковими накладними №№154-165 за період з 16.09.2021р.-01.10.2021р., №167 від 04.10.2021р.,№169 від 05.10.2021р.,№№171-181 за період з 06.10.2021р.-21.10.2021р.,№№192-202 за період з 22.10.2021р.-05.11.2021р., №№218-226 за період з 08.11.2021р.-18.11.2021р.

05.01.2021р. між СВК «ЛАД-АГРО» (Постачальник) та ТОВ «ДУНАЙСЬКИЙ» (Покупець) укладено договір поставки №010121, за умовами якого Постачальник зобов`язується поставити виноград врожаю 2021 року Покупцеві, а Покупець зобов`язується прийняти й оплатити Товар. На виконання умов зазначеного договору Постачальник передав, а ТОВ «ДУНАЙСЬКИЙ» отримав виноград, що підтверджується видатковими накладними №№159-167 за період з 17.09.2021р.-29.09.2021р.,№169 від 30.09.2021р.,№№187-196 за період з 01.10.2021р.-15.10.2021р., №№198-204 за період з 18.10.2021р.-26.10.2021р., №№208-212 за період з 01.11.2021р.-05.11.2021р.

Відповідно до п.3.3. договору поставки №010121 від 05.01.2021р. та специфікації №1 від 05.01.2021р., специфікації №2 від 01.10.2021р. та специфікації №3 від 01.11.2021р. оплата товару здійснюється Покупцем шляхом передплати та/або по факту поставки партії товару.

Згідно виписок по рахункам у період з 26.01.2021р. по 26.11.2021р. ТОВ «ДУНАЙСЬКИЙ» (Покупець) сплатило СВК «ЛАД-АГРО» (Постачальник) за виноград грошову суму у розмірі 3 045 780 грн. (три мільйони сорок п`ять тисяч сімсот вісімдесят гривень), що підтверджується виписками по рахункам за період з 26.01.2021р. по 25.11.2021р. та бухгалтерською довідкою виплати грошових коштів постачальнику (за виноград).

09.08.2019р. між ТОВ «ДУНАЙСЬКИЙ» (Продавець) та ТОВ «ВИНАЛЬ» (Покупець) укладено договір поставки №09/08-19 (далі - Договір).

Згідно умов Договору (п.1.1.) постачальник зобов`язується у зумовлені строки передавати (поставляти) у власність Покупця виноматеріали виноградні, а Покупець зобов`язується приймати вказаний товар у власність і сплачувати з нього зумовлену даним Договором грошову суму. Найменування, асортимент, ціна та одиниці виміру Товару, який поставляється за даним договором, визначається Специфікацією, що є невід`ємною частиною цього Договору (п.1.2. Договору).

Згідно специфікації №6 від 01.02.2022р. та специфікації №7 від 21.02.2022 р. ТОВ «ДУНАЙСЬКИЙ» зобов`язується продати ТОВ «ВИНАЛЬ» виноматеріали, в тому числі в/м ординарний сухий столовий білий сортовий Ркацителі, виноматеріал ординарний сухий столовий білий сортовий Аліготе, виноматеріал ординарний сухий столовий білий, виноматеріал ординарний сухий столовий червоний, що узгоджується з основним видом діяльності ТОВ «ДУНАЙСЬКИЙ» (КВЕД 11.02).

Відповідно до п.2.2. Договору контрольні зразки Сторонами відбираються відповідно до вимог ДСТУ 6040:2008. «Продукція виноробна. Правила прийому і методи відбору проб».

На виконання вказаного п.2.2. Договору Сторонами при кожній прийомці виноматеріалу були складені посвідчення про якість продукції у транспортній тарі (на винопродукцію оброблену: вина і виноматеріали виноградні, у т.ч. столові молоді, напої на основі вина, коньяки України, вина і виноматеріали плодово-ягідні, соки плодово-ягідні зброджені, зброджено-спиртовані і спиртовані) за формою №ПЯ-4.

В пункті 3.2. Договору, а також в специфікації №6 від 01.02.2022р. та специфікації №7 від 21.02.2022 р. зазначено, що поставка Товару здійснюється на умовах DDP-склад Покупця, розташований за адресою:52500 Дніпропетровська область, м.Синельникове, вул.Космічна,1.

Перевезення виноматеріалу на адресу Покупця було здійснено ТОВ «ПІВДЕННО-ЛОГІСТИЧНА КОМПАНІЯ», з яким 01.01.2022р. ТОВ «ДУНАЙСЬКИЙ» уклало договір про надання автопослуг №36101-22.

16.05.2022р. та 03.06.2022р. ТОВ «ДУНАЙСЬКИЙ» перерахувало за автопослуги 200 000,00 грн. (двісті тисяч гривень) згідно договору №36101-22 від 01.01.2022р., що підтверджується виписками по рахункам від 16.05.2022р. та 03.06.2022р.

Згідно з п.3.3. Договору факт передачі Товару підтверджується товарно-супровідними документами, підписаними уповноваженими представниками Сторін. Правила приймання виноматеріалу згідно ДСТУ 6040:2008. «Продукція виноробна. Правила прийому і методи відбору проб».

На виконання умов Договору ТОВ «ДУНАЙСЬКИЙ» було відвантажено ТОВ «ВИНАЛЬ» виноматеріал, що підтверджується наступними документами: видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, актами на відвантаження винопродукції за формою П-24, складеними згідно Форм первинного обліку і лабораторного контролю у виноробній промисловості та вказівок про порядок їх застосування і заповнення КД У .9-3:2011:

видаткова накладна № 1-00000008 від 08.02.22р., сума поставки 411597 грн., кількість 2407.000, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №8 від 08.02.2022р., автомобіль ДАФ НОМЕР_1 / НОМЕР_2 , акт №8 за формою П-24 від 08.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №8 від 08.02.2022р.

видаткова накладна № 1-00000009 від 08.02.22р., сума поставки 414196,20 грн., кількість 2422.200, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №9 від 08.02.2022р., автомобіль ДАФ ВН5946 НР/ НОМЕР_3 , акт №9 за формою П-24 від 08.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №9 від 08.02.2022р.

видаткова накладна № 1-00000010 від 11.02.22р., сума поставки 402927,30 грн., кількість 2356,300, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №10 від 11.02.2022р., автомобіль ДАФ НОМЕР_4 / НОМЕР_5 , акт №10 за формою П-24 від 11.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №12 від 11.02.2022р.

видаткова накладна № 1-00000011 від 11.02.22р., сума поставки 411391,80 грн., кількість 2405.800, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №11 від 11.02.2022р., автомобіль ДАФ НОМЕР_4 / НОМЕР_5 , акт №11 за формою П-24 від 11.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №13 від 11.02.2022р.

видаткова накладна № 1-00000012 від 11.02.22р., сума поставки 411340,50 грн., кількість 2405.500, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №12 від 11.02.2022р., автомобіль ДАФ НОМЕР_4 / НОМЕР_5 , акт №12 за формою П-24 від 11.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №14 від 11.02.2022р.

видаткова накладна № 1-00000013 від 11.02.22р., сума поставки 413939,70 грн., кількість 2420.700, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №13 від 11.02.2022р., автомобіль ДАФ ВН5943 НР/ НОМЕР_6 , акт №13 за формою П-24 від 11.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №15 від 11.02.2022р.

видаткова накладна № 1-00000016 від 15.02.22р., сума поставки 332210,10 грн., кількість 2356.100, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №16 від 15.02.2022р., автомобіль ДАФВН1892СО/ НОМЕР_2 , акт №16 за формою П-24 від 15.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №16 від 15.02.2022р.

видаткова накладна № 1-00000017 від 15.02.22р., сума поставки 339274,20 грн., кількість 2406.200, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №17 від 15.02.2022р., автомобіль ДАФ ВН5946 НР/ НОМЕР_3 , акт №17 за формою П-24 від 15.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №17 від 15.02.2022р.

видаткова накладна № 1-00000018 від 15.02.22р., сума поставки 339274,20 грн., кількість 2406.200, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №18 від 15.02.2022р., автомобіль ДАФ НОМЕР_4 / НОМЕР_5 , акт №19 за формою П-24 від 15.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №19 від 15.02.2022р.

видаткова накладна № 1-00000019 від 15.02.22р., сума поставки 341431,50 грн., кількість 2421.500, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №19 від 15.02.2022р., автомобіль ДАФ ВН5943 НР/ НОМЕР_6 , акт №18 за формою П-24 від 15.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №18 від 15.02.2022р.

видаткова накладна № 1-00000020 від 21.02.22р., сума поставки 375891,36 грн., кількість 2406.300, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №20 від 21.02.2022р., автомобіль ДАФ ВН5946 НР/ НОМЕР_3 , акт №20 за формою П-24 від 21.02.2022р., акт №21 за формою П-24 від 21.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №20 від 21.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №21 від 21.02.2022р.

видаткова накладна № 1-00000021 від 21.02.22р., сума поставки 351601,80 грн., кількість 2421.500, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №21 від 21.02.2022р., автомобіль ДАФ ВН5943 НР/ НОМЕР_6 , акт №22 за формою П-24 від 21.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №22 від 21.02.2022р.

видаткова накладна № 1-00000022 від 21.02.22р., сума поставки 349380,24 грн., кількість 2406.200, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №22 від 21.02.2022р., автомобіль ДАФ НОМЕР_4 / НОМЕР_5 , акт №23 за формою П-24 від 21.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №23 від 21.02.2022р.

видаткова накладна № 1-00000023 від 21.02.22р., сума поставки 402893,10 грн., кількість 2356.100, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №23 від 21.02.2022р., автомобіль ДАФВН1892СО/ НОМЕР_2 , акт №24 за формою П-24 від 21.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №24 від 21.02.2022р.

видаткова накладна № 1-00000024 від 23.02.22р., сума поставки 402893,10 грн., кількість 2356.100, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №24 від 23.02.2022р., автомобіль ДАФВН1892СО/ НОМЕР_2 , акт №25 за формою П-24 від 23.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №25 від 23.02.2022р.

видаткова накладна № 1-00000025 від 23.02.22р., сума поставки 411460,20 грн., кількість 2406.200, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №25 від 23.02.2022р., автомобіль ДАФ ВН5946 НР/ НОМЕР_3 , акт №26 за формою П-24 від 23.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №26 від 23.02.2022р.

видаткова накладна № 1-00000026 від 23.02.22р., сума поставки 414076,50 грн., кількість 2421.500, ТТН на переміщення алкогольних напоїв №26 від 23.02.2022р., автомобіль ДАФ ВН5943 НР/ НОМЕР_6 , акт №27 за формою П-24 від 23.02.2022р., посвідчення про якість продукції у транспортній тарі за формою №ПЯ-4 №27 від 23.02.2022р.

08.02.2022р. ТОВ «ВИНАЛЬ» видало довіреність №145 на отримання матеріальних цінностей (виноматеріалу) за формою №М-2.

Загальна вартість поставлених виноматеріалів згідно наведених ПН, ТТН, актів на відвантаження винопродукції за формою П-24 складає 6 525 778,80 грн. (шість мільйонів п`ятсот двадцять п`ять тисяч сімсот сімдесят вісім гривень 80 коп.).

21.02.2022р. та 28.02.2022р. ТОВ «ДУНАЙСЬКИЙ», за результатами господарських операцій з ТОВ «ВИНАЛЬ», склало та направило для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних в електронному вигляді засобами автоматизованої системи Єдине вікно подання електронних документів ДПС України податкові накладні №№1,2,5,6,7,8,11,12,13,14,18,19,15,20,21,16,17.

За результатами їх розгляду контролюючий орган через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України направив платнику квитанції, у яких, серед іншого, зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена».

На підтвердження реальності здійснення операцій ТОВ «ДУНАЙСЬКИЙ» направлено до податкового органу повідомлення з поясненнями щодо зупинених податкових накладних №1 від 08.02.2022р.; №2 від 08.02.2022р.; №5 від 11.02.2022р.; №6 від 11.02.2022р.; №7 від 11.02.2022р.; №8 від 11.02.2022р.; №11 від 15.02.2022р.; №12 від 15.02.2022р.; №13 від 15.02.2022р.; №14 від 15.02.2022р.; №18 від 21.02.2022р.; №19 від 23.02.2022р.; №15 від 21.02.2022р.; №20 від 23.02.2022р.; №21 від 23.02.2022р.; №16 від 21.02.2022р.; №17 від 21.02.2022р.

За результатами розгляду повідомлень комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №№6875028/32319636 від 27.05.2022р., 6875029/32319636 від 27.05.2022р., 6875030/32319636 від 27.05.2022р., 6875031/32319636 від 27.05.2022р., 6875032/32319636 від 27.05.2022р., 6875033/32319636 від 27.05.2022р.,6906040/32319636 від 07.06.2022р., 6906039/32319636 від 07.06.2022р., 6906038/32319636 від 07.06.2022р., 6906037/32319636 від 07.06.2022р., 6956831/32319636 від 23.06.2022р., 6956832/32319636 від 23.06.2022р., 6956833/32319636 від 23.06.2022р., 6956834/32319636 від 23.06.2022р., 6956835/32319636 від 23.06.2022р., 6956836/32319636 від 23.06.2022р., 6956837/32319636 від 23.06.2022р. про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 08.02.2022р.; №2 від 08.02.2022р.; №5 від 11.02.2022р.; №6 від 11.02.2022р.; №7 від 11.02.2022р.; №8 від 11.02.2022р.; №11 від 15.02.2022р.; №12 від 15.02.2022р.; №13 від 15.02.2022р.; №14 від 15.02.2022р.; №18 від 21.02.2022р.; №19 від 23.02.2022р.; №15 від 21.02.2022р.; №20 від 23.02.2022р.; №21 від 23.02.2022р.; №16 від 21.02.2022р.; №17 від 21.02.2022р. в Єдиному реєстрі податкових накладних з причини: неподання платником податків копій документів: первинних документiв щодо постачання/придбання товарів/послуг. зберігання i транспортування. навантаження. розвантаження, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв`язок доказів у їх сукупності, суд приходить до висновку, що позов підлягає задоволенню, з огляду на наступне.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 1 ст. 9 КАС України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч. 2 ст. 2 КАС України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Зазначені критерії є вимогами для суб`єкта владних повноважень, який приймає відповідне рішення, вчиняє дії чи допускає бездіяльність.

Таким чином, суд з`ясовує, чи використане повноваження, надане суб`єкту владних повноважень, з належною метою; обґрунтовано, тобто вчинено через вмотивовані дії; безсторонньо, тобто без проявлення неупередженості до особи, стосовно якої вчиняється дія; добросовісно, тобто щиро, правдиво, чесно; розсудливо, тобто доцільно з точки зору законів логіки і загальноприйнятих моральних стандартів; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, тобто з рівним ставленням до осіб; пропорційно та адекватно; досягнення розумного балансу між публічними інтересами та інтересами конкретної особи.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України та Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Пунктом 201.16. ст. 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів.

Відповідно до п. 3 вказаного Порядку податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації):

1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування;

2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;

3) одночасно виконуються такі умови:

загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень;

4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Відповідно до п. 5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п. 1 Додатку 3 до Порядку Критерії ризиковості здійснення операцій відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Згідно з п. п. 10, 11 Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Судом встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних слугувало те, що коди УКТЗЕД ДКПП товару/послуг 2204 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Згідно з п. 1 Додатку 3 критерієм ризиковості здійснення операцій є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Відповідно до пункту 12 Порядку № 1165, платник податку має право подати до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою (додаток 5).

У таблиці даних платника податку зазначаються: види економічної діяльності відповідно до КВЕД; коди товарів згідно з УКТЗЕД, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України; коди послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України (пункт 13 Порядку №1165).

Таблиця даних платника податку подається з поясненням, в якому зазначається вид діяльності, з посиланням на податкову та іншу звітність платника податку. Таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання. Комісія регіонального рівня приймає рішення про врахування або неврахування таблиці даних платника податку, яке надсилається платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (додаток 6). У рішенні про неврахування таблиці даних платника податку в обов`язковому порядку зазначається причина такого неврахування (пункти 14-17 Порядку №1165).

Відповідно до пункту 18 Порядку №1165, Таблиця даних платника податку враховується ДПС в автоматичному режимі у разі, коли:

така таблиця подається платниками податку - сільськогосподарськими товаровиробниками, включеними до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону України «Про державну підтримку сільського господарства України», та/або сільськогосподарськими товаровиробниками, які на 31 грудня 2016 р. застосовували спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Кодексу (у редакції, що діяла на 31 грудня 2016 р.) та мають у власності (право власності/користування) та/або на умовах оренди земельні ділянки, загальна площа яких становить не менш як 200 гектарів включно станом на 1 січня та які відображені в податковій звітності до 20 лютого поточного року (до 20 лютого поточного року враховується наявність таких ділянок за звітний період попереднього року), та у поданій таблиці даних платника податку зазначаються відомості про постачання (виготовлення) таких груп товарів за кодами згідно з УКТЗЕД, як живі тварини (код згідно з УКТЗЕД 01 ); риба і ракоподібні, молюски та інші водяні безхребетні (код згідно з УКТЗЕД 03 ); молоко та молочні продукти; яйця птиці; натуральний мед; їстівні продукти тваринного походження, в іншому місці не зазначені (код згідно з УКТЗЕД 04 ); овочі та деякі їстівні коренеплоди і бульби (код згідно з УКТЗЕД 07 ); їстівні плоди та горіхи; шкірки цитрусових або динь (код згідно з УКТЗЕД 08 ); зернові культури (код згідно з УКТЗЕД 10 ); насіння і плоди олійних рослин; інше насіння, плоди та зерна; технічні або лікарські рослини; солома і фураж (код згідно з УКТЗЕД 12 );

зазначена таблиця подається платниками податку, в яких значення показників D та P, розрахованих у порядку, встановленому пунктом 3 цього Порядку, мають такі розміри: D >0,02, P