Справа № 280/7741/20
Суддя: Бойченко Юлія Петрівна
Дата ухвалення: 2023-01-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 січня 2023 року Справа № 280/7741/20 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі судді Бойченко Ю.П., розглянувши за правилами загального, у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 )

до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166)

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИВ:

28.10.2020 до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 (далі позивач, ФОП ОСОБА_1 ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (далі відповідач, ГУ ДПС у Запорізькій області), в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 13.10.2020 №, №.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що не погоджується з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, якими до позивача застосовані штрафні санкції, оскільки останні винесені на підставі необґрунтованих висновків контролюючого органу, наведених у Акті перевірки №0648/08/01/32/ НОМЕР_1 від 14.09.2020. Звертає увагу, що ФОП ОСОБА_1 за адресою: АДРЕСА_2 , має зареєстрований акцизний склад (автомобільний газозаправний пункт). На зазначеній території знаходиться 2 резервуари під тиском об`ємом по 4,2 м3 (заводський №357 та заводський №03293) та 1 заправна колонка (заводський №2351), які обладнані лічильниками: на кожному резервуарі встановлено рівнемір-лічильник, а на заправній колонці витратомір-лічильник, які мають позитивний результат повірки, що підтверджується відповідними посвідченнями. Вказує, що застосування до нього штрафної санкції за незабезпечення подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального, є протиправним, оскільки електронні документи, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального надавалися позивачем до ГУ ДПС у Запорізькій області у формі Z-звітів. Крім того, звертає увагу, що згідно з розрахунком до податкового повідомлення-рішення № від 13.10.2020 до ФОП ОСОБА_1 застосовано штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 155 000,00 грн., з розрахунку по 1000,00 грн. за кожний день не подання електронних документів починаючи з 01.04.2020 по 02.09.2020. При здійсненні цього розрахунку, контролюючий орган зробив помилку, оскільки не врахував приписи абз.1 п.230.1.3 ст.230 Податкового кодексу України, згідно яких розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального в розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15 С. В період з 01.04.2020 по 02.09.2020 акцизний склад працював не 155 днів, як зазначає відповідач, а лише 101 день, що підтверджується відомостями про фактично відпрацьовані дні автомобільного газозаправного пункту за квітень-вересень 2020 року, книгою обліку розрахункових операцій на РРО №Р/4 та №Р/5 та копіями Z-звітів. Тому, і штрафна санкція повинна була бути застосована у розмірі не 155 000,00 грн., а 101 000,00 грн. Таким чином, контролюючим органом було неправильно розраховано суму штрафної санкції за незабезпечення подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального. Просить позов задовольнити.

Ухвалою суду від 02.11.2020 відкрито загальне позовне провадження в адміністративній справі №280/7741/20; призначено підготовче засідання у справі на 02.12.2020.

Відповідач позов не визнав, 19.11.2020 на адресу суду надав відзив на позовну заяву (вх.№55593), у якому вказує, що фахівцями ГУ ДПС у Запорізькій області у період з 01.01.2020 по 11.09.2020 проведено фактичну перевірку ФОП ОСОБА_1 за адресою: АДРЕСА_2 , за період з 01.01.2020 по 11.09.2020, з питання здійснення контролю за додержанням суб`єктом господарювання вимог законодавства, які є обов`язковими при виробництві, обігу, зберіганні та транспортуванні пального; виявлення порушень у сфері виробництва і обігу пального, а також інших питань, що регулюють виробництво, зберігання та обіг підакцизних товарів в України. На території, де проходила перевірка, виявлено 2 резервуара під тиском об`ємом по 4,2 м 3 (заводський №357, заводський №03293) та 1 заправна колонка (заводський №2351). На початок перевірки, а саме 03.09.2020 о 14 год. 23 хв. позивачем не надано підтвердження про реєстрацію в Реєстрі резервуарів, які розташовані на акцизному складі автомобільний газозаправний пункт за адресою: АДРЕСА_2 , що є порушенням вимог пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України. Крім того, до перевірки не надано підтвердження про направлення до Реєстру Довідки про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального за період з 01.01.2020 по 02.09.2020 (включно) по акцизному складу автомобільний газозаправний пункт за адресою: АДРЕСА_2 , що є порушенням вимог пп.230.1.3 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України. Звертає увагу, що доводи позивача про те, що у наданих фіскальних звітних чеках (Z-звіти) є вся необхідна інформація щодо добових обсягів обігу газу та його залишків, є недоречними, оскільки зазначений документ відображає лише обсяги виконаних розрахункових операцій з реалізації товарів, що фіксуються реєстратором розрахункових операцій в гривневому еквіваленті. Просить у задоволенні позову відмовити.

Ухвалою суду від 02.12.2020 провадження у справі зупинене за клопотанням представників сторін до 21.04.2021.

21.04.2021 позивач подав до суду відповідь на відзив (вх.№46738), у якій не погоджується з доводами відповідача, викладеними у відзиві на позовну заяву, з підстав, зазначених у позовній заяві. Звертає увагу на те, що до підсумку розрахункових операцій Z-звіту, відповідно до п.п.15 та 17 розд.«Звіти реєстратора» постанови Кабінету Міністрів України від 18.02.2002 №199 «Про затвердження вимог щодо реалізації фіскальних функцій реєстраторами розрахункових операцій та вимог щодо забезпечення виконання фіскальних функцій програмними реєстраторами розрахункових операцій для різних сфер застосування», має потрапляти загальний підсумок розрахункових операцій за реалізовані товари (надані послуги), тобто проаналізувавши Z-звіти у контролюючого органу є уся необхідна інформація щодо добових обсягів обігу газу та його залишків.

Протокольною ухвалою суду від 21.04.2021 замінено відповідача Головне управління ДПС у Запорізькій області () його правонаступником Головним управлінням ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ ВП 44118663).

Ухвалами суду провадження у справі неодноразово зупинялося за клопотаннями представників сторін.

На підставі розпорядження керівника апарату суду від 06.06.2022 №33 «Щодо призначення повторного автоматизованого розподілу справ» адміністративну справу №280/7741/20 призначено на повторний автоматизований розподіл у зв`язку із призовом на військову службу під час мобілізації судді Запорізького окружного адміністративного суду Лазаренка М.С.

Справу №280/7741/20 автоматизованою системою документообігу суду 06.06.2022 розподілено для розгляду судді Бойченко Ю.П.

Ухвалою суду від 13.06.2022 прийнято до провадження справу №280/7741/20; поновлено провадження у справі; розгляд справи розпочато спочатку; призначено підготовче засідання на 13.07.2022.

Ухвалою суду від 13.07.2022 продовжено строк підготовчого провадження у справі на 30 днів; відкладено підготовче засідання у справі на 15.09.2022, призначено підготовче засідання у справі на 15.09.2022.

15.09.2022 відповідач подав заперечення (на відповідь на відзив), в яких звернув увагу на те, що посилання позивача на передану до контролюючого органу інформацію в формі фіскальних звітних чеків (Z-звітів) є лише підтвердженням фактів реалізації позивачем товарів в періоді, що перевірявся, та отримання коштів за реалізований товар в гривневому еквіваленті. Однак, фіскальні звітні чеки не є тим електронним документом, який відображає обсяги реалізованих товарів та не містить інформації про кількісні показники реалізованого товару, відповідно не відображає і залишки товару.

Ухвалою суду від 15.09.2022 клопотання представника ГУ ДПС у Запорізькій області про заміну відповідача (вх.№36057 від 15.09.2022) повернуто без розгляду.

Ухвалою суду від 15.09.2022 закрито підготовче провадження у справі; призначено справу до судового розгляду по суті на 11.10.2022.

На підставі наказу голови Запорізького окружного адміністративного суду від 10.10.2022 №36 знято з розгляду всі адміністративні справи, призначені для розгляду в період з 11.10.2022 по 14.10.2022. Враховуюче зазначене, призначене на 11.10.2022 підготовче засідання не відбулось.

Ухвалою суду від 18.10.2022 призначено судове засідання у справі на 25.10.2022.

Учасники справи у судове засідання не з`явились, про дату, час і місце розгляду справи були повідомлені належним чином.

17.10.2022 від представника відповідача надійшло клопотання про зупинення розгляду справи. Представник відповідача в обґрунтування даного клопотання посилається на загострення воєнних дій, зокрема, у місті Запоріжжі та на наказ Державної податкової служби України, яким з 10 жовтня 2022 року встановлено простій у роботі Державної податкової служби та її територіальних органах, в тому числі відповідача.

Вирішуючи питання щодо зупинення провадження у справі, суд керується наступними мотивами.

Питання зупинення провадження у справі врегульовані положеннями статті 236 Кодексу адміністративного судочинства України. Однак заявником не наведено в клопотанні про зупинення провадження у справі жодної підстави, яка б відповідно до положень статті 236 Кодексу адміністративного судочинства України дала б суду можливість дійти висновку про необхідність зупинення провадження у цій справі. Отже у задоволенні клопотання відповідача про зупинення провадження у справі суд вважає за необхідне відмовити.

На підставі ч.9 ст.205 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження на підставі наявних у суду матеріалів.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.

Згідно з офіційними відомостями, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, ОСОБА_1 зареєстрований як фізична особа-підприємець Василівською районною державною адміністрацією Запорізької області, дата запису: 01.12.2004, номер запису: 0000237, основним видом діяльності за КВЕД є: 47.30 Роздрібна торгівля пальним.

Згідно з наказом ГУ ДПС у Запорізькій області від 03.09.2020 №2111, прийнятого на підставі пп.20.1.4 п.20.1 ст.20, пп.75.1.3 п.75.1 ст.75, пп.80.2.5 п.80.2 ст.80 Податкового кодексу України, було призначено проведення фактичної перевірки ФОП ОСОБА_1 за адресою: АДРЕСА_2 за період 01.01.2020 по день закінчення фактичної перевірки з питання здійснення контролю за додержанням суб`єктом господарювання вимог законодавства, які є обов`язковими при виробництві, обігу, зберіганні, обліку та транспортуванні пального, виявлення порушень у сфері виробництві і обігу пального, а також інших питань, що регулюють виробництво, зберігання та обіг підакцизних товарів в Україні.

За результатами фактичної перевірки складено акт перевірки від 14.09.2020 №0648/08/01/32/ НОМЕР_1 (далі Акт перевірки).

Перевіркою встановлено порушення ФОП ОСОБА_1 вимог:

пп.230.1.2 п.230.1 ст.230, п.12 підрозд.5 розд.ХХ Податкового кодексу України, в частині не реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального в період з 01.01.2020 по 02.09.2020 (включно);

пп.230.1.3 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України, в частині не надання щоденно Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуски) та залишків пального в період з 01.01.2020 по 02.09.2020 (включно) по акцизному складу автомобільний газозаправний пункт, номер запису в реєстрі 7879, ідентифікатор об`єкта оподаткування 700001, Уніфікований номер акцизного складу 1007768;

п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України.

Акт перевірки направлено позивачу засобами поштового зв`язку та отримано адресатом 17.09.2020.

29.09.2020 позивач подав заперечення на Акт перевірки, за результатами розгляду яких ГУ ДПС у Запорізькій області листом від 08.10.2020 №23979/14/08-01-09-01-16 повідомило позивача про залишення заперечень без задоволення

На підставі висновків Акту перевірки відповідачем прийнято:

- податкове повідомлення-рішення форми «ПС» № від 13.10.2020, яким застосовано до позивача штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 66 000,00 грн., за порушення пп.230.1.2 п.230.1 ст.230, п.12 підрозд.5 розд.ХХ Податкового кодексу України;

- податкове повідомлення-рішення форми «ПС» № від 13.10.2020, яким застосовано до позивача штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 155 000,00 грн., за порушення пп.230.1.3 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України.

Вказані податкові повідомлення-рішення направлено позивачу засобами поштового зв`язку та отримані адресатом 15.10.2020.

Вважаючи протиправними прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Ураховуючи викладене, всебічно і повно з`ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, суд вважає позовні вимоги такими, що не підлягають задоволенню з наступних підстав.

За приписами статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 2 статті 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються положеннями Податкового кодексу України.

Згідно з пп.19-1.1.14, 19-1.1.16 п.19-1.1 ст.19-1 Податкового кодексу України контролюючі органи здійснюють контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері; здійснюють заходи щодо запобігання та виявлення порушень законодавства у сфері виробництва та обігу спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів та пального.

Так, пп.14.1.6. п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України визначено, що акцизний склад це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.

У свою чергу, пп.14.1.224 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України встановлено, що розпорядник акцизного складу - суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу.

Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 22.11.2017 №891 (далі - Порядок №891).

Відповідно до п.2 Порядку №891 визначено, що:

1) витратомір-лічильник (далі - витратомір) - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для безперервного вимірювання, запам`ятовування та відображення у фактичних умовах вимірювання кількості пального, що проходить через вимірювальний перетворювач у закритих, повністю заповнених трубопроводах;

2) рівнемір-лічильник рівня пального у резервуарі (далі - рівнемір) - законодавчо регульований засіб вимірювальної техніки, призначений для вимірювання рівня пального, за яким обчислюється об`єм пального, що перебуває у резервуарі, за градуювальною таблицею резервуара.

Пунктом 3 Порядку №891 визначено, що адміністратором та держателем Реєстру є контролюючий орган, який забезпечує:

- створення програмного продукту, що забезпечує функціонування Реєстру, приймання від розпорядників акцизних складів електронних документів для наповнення Реєстру, обробку електронних документів для наповнення Реєстру та перенесення з них даних до Реєстру, збереження даних, що містяться в Реєстрі;

- захист інформації, що міститься в Реєстрі, в установленому законодавством порядку.

Відповідно до п.5 Порядку №891 електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять:

1) інформацію про розпорядника акцизного складу (найменування, реєстраційні дані, реквізити документів, на підставі яких здійснюється експлуатація акцизного складу);

2) інформацію про всі наявні у розпорядника акцизного складу акцизні склади (адреса, правовстановлюючі документи на споруди та приміщення акцизного складу) з уніфікованим номером кожного акцизного складу, який автоматично присвоєно в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, з уніфікованою нумерацією кожного акцизного складу та всі резервуари (їх кількість, тип, ємність) з уніфікованою нумерацією кожного резервуара, розташовані на акцизних складах;

3) інформацію про акцизний склад з уніфікованим номером в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, розташовані на такому акцизному складі резервуари з уніфікованою нумерацією, про назви, моделі, серійні (ідентифікаційні) номери витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу, та назви, моделі, серійні (ідентифікаційні) номери рівнемірів, установлених на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на такому акцизному складі;

4) дату встановлення, заміни, опломбування, технічного обслуговування, ремонту, повірки, калібрування витратоміра, рівнеміра, резервуара, відомості щодо організацій та осіб, які проводили такі роботи;

5) зведені за добу підсумкові облікові дані щодо:

обсягів фактичних залишків пального на початок та кінець звітної доби та добового обсягу обігу пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15° C, у розрізі всіх наявних у розпорядника акцизного складу акцизних складів з уніфікованою нумерацією - для усіх розпорядників акцизних складів, крім зазначених в абзаці третьому цього підпункту;

добового фактичного обсягу реалізованого пального у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТЗЕД у літрах, приведених до температури 15°C, - для розпорядників акцизних складів, на акцизних складах яких провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне);

6) інформацію про осіб (прізвище, ім`я, по батькові, посада), які формують та надсилають електроні документи для наповнення Реєстру;

7) інформацію про коригування даних, зазначених у підпунктах 1 - 5 цього пункту, в електронних документах для наповнення Реєстру, надісланих до Реєстру (коригуючі електронні документи для наповнення Реєстру);

8) інформацію про такі ознаки акцизного складу:

акцизний склад, на якому провадиться діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову підакцизну продукцію (пальне), обладнаний лише витратомірами в кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) шляхом наливу з такого акцизного складу;

акцизний склад, на якому здійснюється виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у тарі виробника без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнаний витратомірами та рівнемірами;

9) інформацію про обсяги залишків пального, що розташовані на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці;

10) інформацію про дні, в які акцизний склад не працює.

Відповідно до приписів пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Відповідно до п.128-1.1 ст.128-1 Податкового кодексу України необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.

Згідно з пп.12 підрозд.5 розд. XX Податкового кодексу України розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.

Ця норма внесена до Податкового кодексу України у зв`язку із набранням чинності 01.01.2019 Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів» від 23.11.2018 №2628-VIII.

Як передбачено було п.18 підрозд.5 розд.XX ПК України до 28.12.2019 норми пункту 128-1.1 статті 128-1 цього Кодексу застосовуються з 1 січня 2020 року - до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів.

У зв`язку із набранням чинності 29.12.2019 Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування акцизного податку» від 18.12.2019 №391-IX п.18 підрозд.5 розд.XX ПК України цього Кодексу викладено редакції, відповідно до якої норми п.128-1.1 ст.128-1 цього Кодексу застосовуються з 1 квітня 2020 року - до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів.

З аналізу наведених вище норм слідує, що резервуари, які використовуються для здійснення операцій з обігу пального та його зберігання, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, з 01.01.2020 повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками, які зареєстровані в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі, а відповідальність за порушення цієї вимоги настає з 01.04.2020. При цьому, санкція, встановлена п.128-1.1 ст.128-1 Податкового кодексу України, застосовується не конкретно за реалізацію пального за відсутності встановлених витратомірів-лічильників на кожному місці відпуску пального наливом, а у випадку виробництва, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального, за відсутності встановлених витратомірів-лічильників на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірів-лічильників рівня таких товарів (продукції) у резервуарі. Такі витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники повинні бути зареєстровані у Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників.

Як убачається із матеріалів справи, за результатами фактичної перевірки контролюючим органом встановлено, що позивачем за адресою: Запорізька область, Василівський район, с.Верхня Криниця, вул.Вокзальна, буд.80 зареєстровано акцизний склад автомобільний газозаправний пункт, номер запису в реєстрі 7879, ідентифікатор об`єкта оподаткування 700001, Уніфікований номер акцизного складу 1007768. На зазначеній території знаходиться 2 резервуари під тиском об`ємом по 4,2 м3 (заводський №357 та заводський №03293) та 1 заправна колонка (заводський №2351). Відповідно до даних Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників ФОП ОСОБА_1 по акцизному складу автомобільний газозаправний пункт, номер запису в реєстрі 7879, ідентифікатор об`єкта оподаткування - 700001 Уніфікований номер акцизного складу 1007768 довідку про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (форми F0210301) зареєстровано 03.09.2020 за №33633862 (квитанції №2 о 19 год.18 хв.53 с.). Таким чином, на момент виходу на перевірку, а саме 03.09.2020 о 14 год. 23 хв. ФОП Олійником не зареєстровано в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального резервуари, що розташовані на акцизному складу автомобільний газозаправний пункт, номер запису в реєстрі 7879, ідентифікатор об`єкта оподаткування - 700001 Уніфікований номер акцизного складу 1007768.

Суд зазначає, що законодавчі зміни, на підставі яких у позивача виник обов`язок обладнати акцизний склад відповідними засобами вимірювання та реєстрації таких у відповідному реєстрі, були прийняті заздалегідь.

При цьому фактично - розпорядникам вказаних складів було надано додатковий термін для обладнання акцизних складів, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, навантаження-розвантаження, зберігання пального, витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Позивач як у позовній заяві, так і у відповіді на відзив не наводить обставин, які б свідчили про неможливість реалізації передбаченого пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України обов`язку по 01.01.2020, як і не наводить обставин, підтверджених належними доказами, що реалізація такого обов`язку перебувала винятково поза межами його впливу.

Як слідує з матеріалів справи, позивач розпочав реалізовувати дії з метою дотримання обов`язку щодо реєстрації резервуарів, витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників в Єдиному державному реєстрі вже після 01.01.2020, а саме 03.09.2020.

При цьому, у межах цієї справи позивачем не наведено, а судом не встановлено, що неможливість реалізації визначеного законодавством обов`язку до 03.09.2020 перебувала виключно поза межами його впливу та залежала від протиправної поведінки суб`єкта владних повноважень.

За таких обставин, відповідач, який є суб`єктом владних повноважень, при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 13.10.2020 № діяв з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, а підстави вважати, що відповідне податкове повідомлення-рішення не відповідає положенням частини 2 статті 2 КАС України - відсутні.

Такі висновки суду відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній у справі №340/2620/21 від 07.06.2022.

Що стосується виявленого порушення з приводу не надання щоденно Довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуски) та залишків пального в період з 01.01.2020 по 02.09.2020 по акцизному складу, за яке до позивача застосовано штрафні санкції у розмірі 155 000,00 грн. за податковим повідомленням-рішенням № від 13.10.2020, то надаючи правову оцінку цьому рішенню, суд виходить з такого.

Згідно з положеннями пп.230.1.3. п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України розпорядники акцизних складів зобов`язані на кожному акцизному складі щоденно (крім днів, в які акцизний склад не працює) формувати дані про фактичні залишки пального на початок та кінець звітної доби та про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого пального (далі у цьому розділі - обсяг обігу пального) у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у літрах, приведених до температури 15° С.

Дані про фактичні залишки пального та про обсяг обігу пального формуються після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та подаються до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою.

Дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Електронні документи заповнюються автоматично шляхом передачі до них даних з витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників (під час виходу з ладу, проведення повірки або калібрування рівнеміра-лічильника або витратоміра-лічильника - заповнюються відповідальною особою розпорядника акцизного складу).

В електронних документах також зазначаються відповідальною особою розпорядника акцизного складу дані про обсяги залишків пального, що знаходяться на акцизному складі в тарі, балонах, упаковці, про добовий обсяг реалізованого пального в тарі, балонах, упаковці, а також інформація про дні, в які акцизний склад не працює.

Згідно із п.6 Порядку №891 на кожному акцизному складі за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТЗЕД формуються показники про:

- обсяги залишків пального на початок та кінець звітної доби, що визначаються шляхом підсумовування обсягів залишків пального в кожному резервуарі на підставі показань рівнемірів, установлених на таких резервуарах;

- добовий обсяг реалізованого пального, що визначається шляхом підсумовування обсягів реалізованого за звітну добу пального через кожне місце відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу на підставі показань витратомірів, установлених у кожному місці відпуску пального шляхом наливу з акцизного складу;

- добовий обсяг отриманого пального, що визначається шляхом віднімання від обсягу залишків пального на кінець звітної доби обсягу залишків пального на початок звітної доби та додавання добового обсягу реалізованого пального з такого акцизного складу з додаванням обсягу втраченого пального, зазначеного в акцизних накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі акцизних накладних, та з відніманням додаткового обсягу пального, зазначеного в заявках на поповнення обсягу залишку пального, зареєстрованих у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Фактичні показання витратомірів та рівнемірів щодо обсягів залишків пального та добового обсягу реалізованого пального перераховуються у літри, приведені до температури 15 °С, крім показань паливороздавальних та/або оливороздавальних колонок, які виконують функції витратомірів.

Формат даних та структура Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, затверджено Наказом Міністерства фінансів України 27.11.2018 №944 та зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.01.2019 за №4/32975 (далі - Формат).

Єдиний державний реєстр витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі (далі - Реєстр) - електронна база даних, яка містить податкову інформацію про наявність у розпорядників акцизних складів витратомірів та рівнемірів, їх серійні (ідентифікаційні) номери, відомості щодо резервуарів та акцизних складів, на яких встановлені витратоміри і рівнеміри, а також облікові дані щодо обсягів обігу та залишку пального за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД у розрізі резервуарів та акцизних складів (п.1 Розділу І Формату).

Відповідно до п.1 Розділу ІІ Формату реєстр складається із записів з посиланням на електронні документи, які подаються у вигляді таких форм:

- довідка про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (довідка 1);

- довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (довідка 2).

Довідки подаються окремо щодо кожного акцизного складу пального (п.3 Розділу ІІ Формату).

Згідно із п.5 Розділу ІІ Формату основна Довідка 1 надсилається окремо щодо кожного акцизного складу пального одноразово; основна Довідка 2 формується після проведення останньої операції з обігу пального у звітній добі, але не пізніше 23 години 59 хвилин цієї доби, до початку здійснення операцій з обігу пального у добу, що настає за звітною добою, та надсилається не пізніше 23 години 59 хвилин доби, що настає за звітною добою; коригуючі довідки формуються і надсилаються протягом трьох календарних днів з дати виявлення помилки (помилок) у наданій у довідках інформації; коригуюча довідка подається не частіше одного разу на добу.

Згідно з п.128-1.3 ст.128-1 Податкового кодексу України незабезпечення з вини розпорядника акцизного складу своєчасного подання до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, -тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Аналіз викладених правових норм дає підстави для висновку, що розпорядники акцизних складів зобов`язані подавати до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, електронні документи, які містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового щоденно щодня не пізніше 23 години 59 хвилин (крім днів, в які акцизний склад не працює). Невиконання вказаного обов`язку тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000 гривень за кожний неподаний електронний документ.

Контролюючим органом при проведенні перевірки виявлено, що позивач не надавав щоденно Довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отриання/відпуски) та залишків пального на акцизному складі пального за період з 01.04.2020 по 02.09.2020.

На спростування вказаних обставин позивач покликається на те, що за вказаний період контролюючому органу надавались Z-звіти, аналіз змісту яких дозволяє отримати всю необхідно необхідну інформацію щодо добових обсягів обігу газу та його залишків.

Суд відхиляє такі доводи відповідача, оскільки за приписами пп.230.1.3. п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України дані про залишки пального та про обсяг обігу пального подаються електронними засобами зв`язку у формі електронних документів, яка затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Таким електронним документом є довідка про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2018 №944.

Відповідно до ч.2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Суд зазначає, що жодним нормативно-правовим актом на податковий орган не покладено обов`язку аналізувати зміст Z-звітів з метою встановлення виконання розпорядникам акцизних складів приписів пп.230.1.3. п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України.

Що стосується доводів позивача про те, що відповідачем не вірно розраховано розмір штрафної санкції за податковим повідомленням-рішенням № від 13.10.2020, оскільки у період з 01.04.2020 по 02.09.2020 акцизний склад працював не 155 днів, а лише 101 день, що підтверджується відомостями про фактично відпрацьовані дні автомобільного газозаправного пункту за квітень-вересень 2020 року, Книгою обліку розрахункових операцій на РРО №Р/4 та №Р/5 та копіями Z -звітів, суд зазначає таке.

З розрахунку штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) до податкового повідомлення-рішення від 13.10.2020 № вбачається, що штрафну санкцію у розмірі 155 000,00 грн. визначено з урахуванням приписів п.128-1.3 ст.128-1 Податкового кодексу України: 1 000,00 грн. х 155 дні (за період з 01.04.2020 по 02.09.2020 (включно)).

Як зазначалось вище, за приписами п.5 Порядку №891 електронні документи для наповнення Реєстру, які формуються розпорядниками акцизних складів та надсилаються до Реєстру за кожним місцем розташування акцизного складу, містять, зокрема, інформацію про дні, в які акцизний склад не працює.

Оскільки у спірному випадку позивач направив електронні документи щодо акцизного складу, розташованого за адресою: АДРЕСА_2 , лише 03.09.2020, то у відповідача відсутні були відомості за період з 01.01.2020 по 02.09.2020 про дні, в які акцизний склад позивача не працював.

При цьому, матеріали справи не містять доказів того, що позивач при проведенні перевірки та/або до заперечень на Акт перевірки надавав документів, які б свідчили про дні, в які акцизний склад не працював.

За правовою позицією Верховного Суду, викладених у постановах від 10.02.2022 у справі №420/6441/19, від 14.06.2021 у справі №140/893/19, від 29.05.2020 у справі №826/27811/15, платник податків не може посилатися в судовому процесі на документи, які не були надані під час перевірки або впродовж десяти робочих днів з дня, наступного за днем отримання акта перевірки. Винятком є випадки виїмки документів або іншого їх вилучення правоохоронними органами та іншими компетентними органами.

В контексті вищенаведеного, суд зазначає, що книга обліку розрахункових операцій та Z звіти не є беззаперечним доказом, на яких може ґрунтуватися висновок про те, що у відповідний день акцизний склад не працював.

З огляду на вищенаведене, суд доходить до висновку про те, що у ГУ ДПС у Запорізькій області були законні та обґрунтовані підстави для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення № від 13.10.2020, яким застосовано до позивача штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 155 000,00 грн., за порушення пп.230.1.3 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України.

Згідно з частиною 1 статті 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.

Згідно з частинами 1, 2 статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

З урахуванням наведеного у сукупності суд доходить висновку про правомірність податкових повідомлень-рішень від 13.10.2020 №, №. Отже, позовні вимоги ФОП ОСОБА_1 задоволенню не підлягають.

У зв`язку із відмовою у задоволенні позовної заяви розподіл судових витрат не здійснюється.

Керуючись статтями 241, 243-246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ВИРІШИВ:

У задоволенні позовної заяви Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 ; РНОКПП НОМЕР_1 ) до Головного управління ДПС у Запорізькій області (69107, м.Запоріжжя, пр.Соборний, 166; ВП 44118663) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень відмовити.

Рішення набирає законної сили відповідно до статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржено до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 293-297 Кодексу адміністративного судочинства України.

Рішення складено та підписано 12.01.2023

Суддя Ю.П. Бойченко