Справа № 380/14285/22
Суддя: Лунь Зоряна Іванівна
Дата ухвалення: 2023-01-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 січня 2023 року

справа №380/14285/22

зал судових засідань №3

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Лунь З.І.,

секретар судового засідання Клочко Н.С.,

за участю:

представника позивача Владики В.В.

представника відповідача Холявки І.Я.

розглянув адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДТРЕЙДИНГ ЛТД» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

в с т а н о в и в:

Товариство з обмеженою відповідальністю «БУДТРЕЙДИНГ ЛТД» (місцезнаходження: 79067, м.Львів, вул. Бескидська, 33, кім. 89, ) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090), в якому просить суд:

-визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області за формою «ВЗ» від 26.07.2022 №4765/13-01-07-07.

Ухвалою від 17.10.2022 вказану позовну заяву залишено без руху та встановлено позивачу десятиденний строк для усунення недоліків, зазначених у мотивувальній частині ухвали, з дати отримання копії ухвали. У визначений судом строк позивач усунув недоліки позовної заяви та уточнив позовні вимоги.

Обґрунтовуючи позовні вимоги, позивач зазначив таке.

Між Товариством з обмеженою відповідальністю «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» (далі продавець, контрагент позивача, ТзОВ «КФ Альянс Україна») та ТзОВ «БУДТРЕЙДИНГ ЛТД» (далі позивач, ТзОВ «Будтрейдинг ЛТД», покупець) 08.11.2021 укладено договір купівлі-продажу будівлі, що був нотаріально посвідчений 08.11.2021 (далі Договір). Відповідно до п. 1.1. Договору в порядку та на умовах, передбачених цим Договором, продавець передає (продає), а покупець приймає (купує) належну продавцю на праві приватної власності п`ятиповерхову будівлю, загальною площею 3116,1 кв.м., що розташована за адресою: Одеська область, Одеський (до перейменування Лиманський) район, селище міського типу Нові Білярі, вулиця Лиманна, будинок 6 (шість), та сплачує обумовлену цим Договором ціну. Реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 227. Відповідно до п. 1.5. Договору ринкова вартість об`єкта нерухомого майна, що відчужується за цим Договором, згідно з відомостями, що містяться у Звіті про оцінку майна №АЕ00-211104-065, складеному 04 листопада 2021 року Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕТРСТАТ ГРУП» (пароль пошуку ОМФХРС 152960), становить 84 000 000 (вісімдесят чотири мільйони) гривень 00 копійок з ПДВ. Відповідно до п. 1.6. продаж Комплексу будівель за домовленістю Сторін вчиняється за ціною 84 000 000 (вісімдесят чотири мільйони) гривень 00 копійок з ПДВ. Відповідно до п. 1.7. Договору Сторони домовились, що розрахунок за будівлю буде здійснений покупцем до 31 (тридцять першого) грудня 2021 року, шляхом безготівкового перерахування коштів зі свого рахунку на рахунок продавця, які будуть визначені сторонами додатково.

Передача будівлі від продавця до покупця відбувається після підписання сторонами Акту приймання-передачі будівлі. Акт приймання-передачі будівлі має бути підписаний сторонами в момент підписання цього Договору (п.1.8, п. 1.9. Договору).

На виконання умов Договору між ТзОВ «Будтрейдинг ЛТД» та ТзОВ «КФ «Альянс Україна» було підписано акт приймання-передачі до договору купівлі-продажу будівлі від 08.11.2021 та видаткову накладну №4 від 08.11.2021.

Підтвердженням здійснення повного розрахунку в листопаді 2021 року між сторонами Договору є платіжні доручення на загальну суму 84 000 000.

Розрахунки з ТзОВ «КФ «Альянс Україна» відображені в обороно-сальдовій відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» Замовлення; Контрагенти: Альянс України КФ ТзОВ за 01.11.21 року - 31.01.22 рік та картці рахунку: 631 Контрагенти: Альянс України КФ ТзОВ: Замовлення: Прих. накл. ПН-0000001 (08.11.21) за 01.11.21 року - 31.01.22 рік (копії надано контролюючому органу під час проведення перевірки, скан-копії додаються).

На виконання умов Договору, Альянс України КФ ТзОВ як продавцем відповідно до ст. 201 п.201.1 ПК України, було виписано та зареєстровано податкову накладну від 08.11.2021 року №1576 на суму 84 000 000,00 грн. у т.ч ПДВ 14 000 000,00 грн.

Позивач зазначає, що звітним (податковим) періодом, у якому виникло від`ємне значення у розмірі 14 000 000,00 грн. є листопад 2021 року, про що вказано ТзОВ «Будтрейдинг ЛТД» у графі 3 таблиці 2 додатку №3 (Розрахунку суми бюджетного відшкодування (Д3)) до Податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2022 року.

Отже, як вважає позивач у січні 2022 року ТзОВ «Будтрейдинг ЛТД» правомірно задекларував до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку податок на додану вартість в сумі 14 000 000,00 грн., що виникла за рахунок від`ємного значення ПДВ у листопаді 2021 року на підставі виписаної та зареєстрованої податкової накладної від 08 листопада 2021 року №1576 на суму ПДВ 14 000 000,00 грн.

Однак, відповідач, зробив висновки, викладені в акті від 27.06.2022 №4476/13-01-07-07/44249473 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТзОВ «Будтрейдинг ЛТД» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2022 від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету перевірки дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2022 року від`ємного значення з податку на додану вартість, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету», які полягають у встановленні порушення підприємством: п.200.1, п.200.4, п.200.7, п.200.8, п.200.9 ст.200 Податкового кодексу, в результаті чого відмовлено в бюджетному відшкодуванні на рахунок платника у банку (рядок 3 Д3) р. 20.2.1 податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2022 року в сумі 14000000,00 гривень.

На підставі цього акта перевірки відповідач виніс оскаржуване податкове повідомлення-рішення, у якому повідомив про виявлення відсутності права на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість за січень 2022 та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку у розмірі 14 мільйонів гривень.

Позивач вважає оскаржуване податкове повідомлення-рішення протиправним з тих підстав, що він виконав всі передбачені Податковим кодексом України умови, щодо звернення із заявою про відшкодування податку на додану вартість, право на що він має.

Ухвалою суду від 20.10.2022 суд постановив відкрити провадження у справі за правилами загального позовного провадження та призначив підготовче засідання.

Представник відповідача подав до суду відзив на позовну заяву від 16.11.2022, у якому заперечив позовні вимоги з тих підстав, що перевіркою встановлено відсутність податкового зобов`язання при формуванні позивачем від`ємного значення за результатами проведення господарської операції щодо купівлі-продажу між позивачем та його контрагентом. Як зазначено в акті перевірки, відповідно до Розрахунку бюджетного відшкодування (додаток Д3 Декларації від 21.02.2022 №) за січень 2022, сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню, сформована за рахунок операцій з постачальником ІПН35 (сума від`ємного значення ПДВ у розмірі 14 000 000,00 грн. виникла у листопаді 2021). Проте згідно з даними декларації за листопад 2021 в податковому кредиті в додатку 1 до декларації не відображено податкову накладну на придбання товарів/послуг у контрагента позивача на суму ПДВ 14 000 000,00 грн. Податкова декларація з ПДВ за грудень також відсутня.

Згідно з додатком 1, поданим до декларації з ПДВ за січень 2022 позивач включив до податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 14 000 000,00 грн. по податковій накладній, виписаній та зареєстрованій в листопаді 2021. Згідно з актом перевірки сума від`ємного значення, яка вказана в Розрахунку суми бюджетного відшкодування (Д№) (14 000 000,00 грн. за листопад 2021) не відповідає періоду виникнення від`ємного значення, відповідно до поданого додатку 1 до податкової декларації з ПДВ за звітний місяць, оскільки податкова накладна за листопад 2021 включена у податковий кредит за січень 2022, то від`ємне значення ПДВ по даній податковій накладній виникло в січні 2021 і в додатку Д3 мав би бути період січень 2022 в сумі 14 000 000,00 грн. З урахуванням зазначеного у відзиві відповідач просить відмовити у задоволенні позову.

Від позивача надійшла відповідь на відзив, у якій позивач вказав, що оскільки податок на додану вартість ним був сплачений у листопаді 2021, тобто у попередньому періоді, отже, позивач має право на його відшкодування у наступному періоді, тобто у січні 2022. Більше того, позивач наголосив, що у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних/розрахунків коригування до таких податкових накладних, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складення податкової накладної/розрахунку коригування. Відтак, позивач вважає, що відповідно до вимог податкового законодавства правомірно звернувся до відповідача із заявою про повернення суми бюджетного відшкодування.

Ухвалою суду від 14.12.2022 суд закрив підготовче провадження та перейшов до розгляду справи по суті.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала з підстав, що викладені у заявах по суті справи. Позовні вимоги просила задовольнити.

У судовому засіданні представник відповідача позовні вимоги заперечив з підстав, що викладені у відзиві на позовну заяву. Просила у задоволенні позову відмовити.

Суд встановив таке.

08.11.2021 між Товариством з обмеженою відповідальністю «КФ «Альянс Україна» та Товариством з обмеженою відповідальністю «БУДТРЕЙДИНГ ЛТД» укладено договір купівлі-продажу будівлі, що був нотаріально посвідчений 08.11.2021.

Відповідно до п. 1.1. цього Договору в порядку та на умовах, передбачених цим Договором, продавець передає (продає), а покупець приймає (купує) належну продавцю на праві приватної власності п`ятиповерхову будівлю, загальною площею 3116,1 кв.м., що розташована за адресою: Одеська область, Одеський (до перейменування Лиманський) район, селище міського типу Нові Білярі, вулиця Лиманна, будинок 6 (шість), та сплачує обумовлену цим Договором ціну. Реєстраційний номер об`єкта нерухомого майна 227.

Відповідно до п. 1.5. Договору ринкова вартість об`єкту нерухомого майна, що відчужується за цим Договором, згідно з відомостями, що містяться у Звіті про оцінку майна №АЕ00-211104-065, складеному 04 листопада 2021 року Товариством з обмеженою відповідальністю «МЕТРСТАТ ГРУП» (пароль пошуку ОМФХРС 152960), становить 84 000 000 (вісімдесят чотири мільйони) гривень 00 копійок з ПДВ.

Відповідно до п. 1.6. продаж Комплексу будівель за домовленістю Сторін вчиняється за ціною 84 000 000 (вісімдесят чотири мільйони) гривень 00 копійок з ПДВ. Відповідно до п. 1.7. Договору Сторони домовились, що розрахунок за будівлю буде здійснений покупцем до 31 (тридцять першого) грудня 2021 року, шляхом безготівкового перерахування коштів зі свого рахунку на рахунок продавця, які будуть визначені сторонами додатково.

Передача будівлі від продавця до покупця відбувається після підписання сторонами Акту приймання-передачі будівлі. Акт приймання-передачі будівлі має бути підписаний сторонами в момент підписання цього Договору (п.1.8, п. 1.9. Договору).

На виконання умов Договору між ТзОВ «Будтрейдинг ЛТД» та ТзОВ «КФ «Альянс Україна» було підписано акт приймання-передачі до договору купівлі-продажу будівлі від 08.11.2021 та видаткову накладну №4 від 08.11.2021.

На підтвердженням здійснення повного розрахунку в листопаді 2021 року між позивачем та його контрагентом по Договору подано платіжні доручення на загальну суму 84 000 000.

Розрахунки з ТзОВ «КФ «Альянс Україна» відображені в обороно-сальдовій відомості по рахунку 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» Замовлення; Контрагенти: Альянс України КФ ТзОВ за 01.11.21 року - 31.01.22 рік та картці рахунку: 631 Контрагенти: Альянс України КФ ТзОВ: Замовлення: Прих. накл. ПН-0000001 (08.11.21) за 01.11.21 року - 31.01.22 рік (копії надано контролюючому органу під час проведення перевірки, скан-копії додаються).

На виконання умов Договору, ТзОВ «КФ Альянс України» як продавцем відповідно до ст. 201 п.201.1 ПК України, було виписано та зареєстровано податкову накладну від 08.11.2021 року №1576 на суму 84 000 000,00 грн. у т.ч ПДВ 14 000 000,00 грн.

У січні 2022 року ТзОВ «Будтрейдинг ЛТД» задекларував до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку податок на додану вартість в сумі 14 000 000,00 грн., що виник за рахунок від`ємного значення ПДВ у листопаді 2021 року на підставі виписаної та зареєстрованої податкової накладної від 08 листопада 2021 року №1576 на суму ПДВ 14 000 000,00 грн.

Відповідач, ГУ ДПС у Львівській області, провів перевірку та зробив висновки, викладені в акті від 27.06.2022 №4476/13-01-07-07/44249473 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТзОВ «Будтрейдинг ЛТД» щодо дотримання податкового законодавства при декларуванні за січень 2022 від`ємного значення з ПДВ, у тому числі заявленого до відшкодування з бюджету». Відповідно до висновків відповідача, встановлено порушення підприємством: п.200.1, п.200.4, п.200.7, п.200.8, п.200.9 ст.200 Податкового кодексу, в результаті чого відмовлено в бюджетному відшкодуванні на рахунок платника у банку (рядок 3 Д3) р. 20.2.1 податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2022 року в сумі 14000000,00 гривень.

На підставі цього акта перевірки відповідач виніс оскаржуване податкове повідомлення-рішення, у якому повідомив про виявлення відсутності права на отримання бюджетного відшкодування податку на додану вартість за січень 2022 та відсутність права на врахування такої суми від`ємного значення при наданні бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку у розмірі 14 мільйонів гривень.

При ухваленні рішення у цій справі суд зазначає таке.

Спірні відносини у цій справі урегульовані Податковим кодексом України.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно з пп. б) п. 200.4 ст. 204 Податкового кодексу України підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200 1.3 статті 200 1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації на поточний рахунок платника податку та/або у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

-дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

-дата отримання платником податку товарів/послуг.

Згідно п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з:

-придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

-придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

-ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 200.7 ст. 200 Податкового кодексу України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Згідно з пп. 200.7.1 п. 200.7 ст. 200 Податкового кодексу України формування Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування здійснюється на підставі баз даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує податкову і митну політику, та центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів.

Відповідно до пп. ґ) п. 200.12 ст. 200 Податкового кодексу України зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з дня визнання протиправним та/або скасування податкового повідомлення-рішення».

Згідно з п. 200.12 ст. 200 Податкового кодексу України у випадках, передбачених підпунктами "а", "г" і "ґ" цього пункту, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування контролюючим органом на наступний робочий день після виникнення такого випадку.

Узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.

Відповідно до п. 200.13 ст. 200 Податкового кодексу України на підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів.

Згідно п. 200.15 ст. 200 Податкового кодексу України у разі коли за результатами перевірки сум податку, заявлених до відшкодування, платник податку розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.

Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.

Відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» (розділ V), якщо підприємство претендує на повернення сум ПДВ з бюджету обов`язковим, до податкової звітності з ПДВ, є подання платником податку додатку 4 ( заява про повернення суми бюджетного відшкодування) та додатку 3 (розрахунок суми бюджетного відшкодування).

З урахуванням викладеного, суд дійшов таких висновків.

Право на бюджетне відшкодування мають усі платники ПДВ незалежно від терміну реєстрації.

Підставою для бюджетного відшкодування є наявність від`ємного значення між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, тобто між рядками 9 та 17 податкової декларації з ПДВ.

Від`ємне значення без знака «мінус» заноситься до рядка 19 декларації. Отже, заповнений рядок 19 - це уже означає можливість отримати бюджетне відшкодування. Але одного тільки рядка 19 недостатньо, необхідно ще перевірити існуючі обмеження та належним чином заповнити рядки 20-21 декларації з відповідними додатками.

Для уникнення обмеження щодо відшкодування ПДВ для того, щоб реалізувати право на бюджетне відшкодування ПДВ, необхідне ще виконання 3-х умов, крім значення рядка 19 у декларації з ПДВ зі знаком «мінус» (пп. «б» п. 200.4 Податкового кодексу України):

- сума ПДВ по податковому кредиту має бути до цього уже сплаченою постачальникам, тобто податковий кредит виник по тим операціям і у тій сумі, коли відбувалася оплата товарів, робіт, послуг постачальникам, при чому грошима. Зараховуються й суми, які були сплачені постачальникам авансом;

-сума відшкодування не може перевищувати ліміт реєстрації податкових накладних;

-відсутність податкового боргу, якщо борг є, незалежно від його статусу, то «мінус» спочатку враховується в його погашення, при чому лише в межах ліміту реєстрації, тобто з дотриманням другого обмеження.

Порядок бюджетного відшкодування ПДВ передбачає виконання таких дій: правильне заповнення податкової декларації з ПДВ; заповнення додатка ДЗ - наводиться розрахунок суми відшкодування ПДВ: заповнення додатка Д4 - це уже сама заява платника на повернення суми ПДВ, в якій вказується спосіб такого повернення. Платник має право вибору (пп. «б» п. 200.4 Податкового кодексу України): отримати заявлену суму на поточний рахунок; зарахувати у сплату тих податків і зборів, які сплачуються до державного бюджету (у рахунок погашення слати самого ПДВ, а також військового збору, акцизного податку, плати за деякі ліцензії, рентної плати); нічого не заявляти, тобто перенести «мінус» на наступний період; обрати комбінований варіант: частину - на банківський рахунок, частину -в рахунок інших податків, решту - перенести на інший період.

Як видно з акта перевірки та відзиву відповідач встановив, що відповідно до Розрахунку бюджетного відшкодування (додаток Д3 Декларації від 21.02.2022 № за січень 2022 року, далі - Декларації) сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню, сформована за рахунок операцій з постачальником ІПН 35 (сума від`ємного значення податку на додану вартість у розмірі 14000000 грн. виникла у листопаді 2021 року).

Проте, згідно з даними декларації за листопад 2021 року в податковому кредиті в додатку №1 до декларації не відображено податкову накладну на придбання товарів/ послуг у вищевказаного постачальника на суму ПДВ 14000000 гривень.

Згідно з поданою податковою декларацією з ПДВ за грудень 2021 року сума від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21), у розмірі 14000000 грн. теж відсутня.

Згідно з додатком №1, поданим до декларації з ПДВ за січень 2022 року, ТзОВ «Будтрейдинг ЛТД» включено до податкового кредиту суму ПДВ в розмірі 14000000 грн. по податковій накладній, виписаній та зареєстрованій в листопаді 2021 року в сумі 14000000 грн. в податковому кредиті в січні 2022 року (відповідно в листопаді 2021 року не відображена вказана сума у додатку №1).

Згідно з актом перевірки, сума від`ємного значення, яка вказана в Розрахунку суми бюджетного відшкодування (Д3) (14000000 грн. за листопад 2021 року) не відповідає періоду виникнення від`ємного значення, відповідно до поданого додатку 1 до податкової декларації з ПДВ за звітній місяць, оскільки податкова накладна за листопад 2021 року включена в податковий кредит по ПДВ за січень 2022 року, то від`ємне значення ПДВ по даній податковій накладній виникло в січні 2021 року і в додатку Д3 період мав би бути січень 2022 року в сумі 14000000 грн.

Враховуючи вищенаведене, перевіркою встановлено порушення ТзОВ «Будтрейдинг ЛТД» ведення податкового обліку, а саме порушення вимог п.200.1, п.200.4, п.200.7, п.200.8, п.200.9 ст. 200 ПК України, ТзОВ «Будтрейдинг ЛТД» відмовлено у бюджетному відшкодуванні на рахунок платника у банку (рядок 3 Д3) (р.20.2.1 Декларації) за січень 2022 року в сумі 14000000 грн».

Суд встановив, що ТОВ «Будтрейдинг ЛТД» у графі 3 таблиці 2 додатку №3 до Податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2022 року по взаєморозрахунках із постачальником, індивідуальний податковий номер якого 35, правильно зазначено звітний (податковий) період, у якому виникло від`ємне значення, а саме: листопад 2021 року на суму 14 000 000,00 грн., оскільки позивач у січні 2022 року задекларував до бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку податок на додану вартість у сумі 14 000 000,00 грн., що виникла за рахунок від`ємного значення ПДВ у листопаді 2021 року на підставі виписаної та зареєстрованої податкової накладної №1576 від 08.11.2021 року.

Отже, оскільки дані, вказані позивачем у графі 3 таблиці 2 додатку №3 до Податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2022 року є достовірними та відповідно у зв`язку з відсутністю у позивача порушень п.200.1, п.200.4, п.200.7, п.200.8, п.200.9 ст.200 ПК України, то відсутні підстави для висновку про наведення недостовірної інформації в податковій декларації з податку на додану вартість за січень 2022 року.

Ті обставини, що на виконання умов договору купівлі-продажу будівлі від 08.11.21 року, ТОВ «КФ «Альянс Україна» (Продавцем) відповідно до ст. 201 п.201.1 ПК України, було виписано та зареєстровано податкову накладну від 08.11.2021 року №1576 на суму 84 000 000,00 грн у т.ч ПДВ 14 000 000,00 грн. та здійснення повного розрахунку позивача з його контрагентом у період з 10 листопада 2021 року по 30 листопада 2021 року на загальну суму 84 000 000,00 грн. у т.ч. ПДВ 14 000 000,00 грн. визнаються сторонами у цій справі.

З матеріалів справи також видно, що податкову накладну від 08.11.2021 року №1576 на суму 84 000 000,00 грн. у т.ч ПДВ 14 000 000,00 грн., було зареєстровано контрагентом Позивача - ТОВ «КФ «АЛЬЯНС УКРАЇНА» в листопаді 2021 року (відповідно до квитанції №1 від 24.11.2021 року до податкової накладної від 08.11.2021 року №1576, реєстраційний номер документа ).

Сумнівів щодо реальності господарських операцій між позивачем та його контрагентом у відповідача при перевірці не виникало.

Також відповідач не зазначив, яку саме норму на наказу Міністерства фінансів України від 28.01.2016 року № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» позивач порушив при заповненні та поданні податкової декларації з ПДВ, рівно ж як і не вказав про таке порушення оскаржуваного податкового-повідомлення рішення.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що позивач, відповідно до вимог ст. 200 ПК України, правильно заповнив податкову декларацію з ПДВ та додатки до неї, подав заяву платника на повернення суми ПДВ, в якій вказано спосіб такого повернення, сума ПДВ по податковому кредиту сплачена контрагентом позивача, а тому позивач має право на бюджетне відшкодування в розмір 14000000,00грн.

Правовий порядок в Україні відповідно до ст. 19 Конституції України, норми якої є нормами прямої дії, ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством.

Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини, очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд, що і вчинено судом у даній справі.

Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 77 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Згідно зі ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні.

Оскільки у даній справі оспорюються рішення прийняті відповідачем, суб`єктом владних повноважень, суд відповідно до вимог ч.2 ст.2 КАС України, перевіряє чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст. 90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об`єктивному дослідженні. Згідно з нормами частин першої, другої статті 77 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановленим статтею 78 цього Кодексу.

Згідно зі ст.242 Кодексу адміністративного судочинства України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

З урахуванням вищенаведених норм чинного законодавства та фактичних обставин справи суд дійшов висновку, що відповідач, який є суб`єктом владних повноважень, при ухваленні оскаржуваного податкового повідомлення-рішення діяв без урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямовані ці рішення (дія), що призвело до безпідставного прийняття податкового повідомлення-рішення.

Таким чином, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «Будтрейдинг ТД» до Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення підлягають задоволенню повністю.

Відповідно до ч.1 ст. 139 КАС, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Позивач при поданні даного позову сплатив судовий збір на суму 24810,00 грн., на підставі платіжного доручення №104 від 13.10.2022.

При цьому, судовий збір, відповідно до ст. 139 КАС України, який слід стягнути на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області складає 2481,00грн., оскільки позовна вимога про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення форми «В3» від 26.07.2022 №4765/13-01-07-07, винесеного ГУ ДПС у Львівській області про відмову у наданні бюджетного відшкодування є вимогою немайнового характеру, за яку необхідно сплати судовий збір у розмірі 2481,00 грн.

Відповідно до ч. 2 ст. 132 Кодексу адміністративного судочинства України розмір судового збору, порядок його сплати, повернення і звільнення від сплати встановлюються законом.

Згідно до п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про судовий збір» сплачена сума судового збору повертається за клопотанням особи, яка його сплатила за ухвалою суду в разі, зокрема, внесення судового збору в розмірі більшому, ніж передбачено законом.

Відповідно до ч.2 ст. 7 Закону України «Про судовий збір» у випадках, установлених пунктом 1 частини 1 цієї статті, судовий збір повертається в розмірі переплаченої суми; в інших випадках, установлених частиною першою цієї статті, - повністю.

Керуючись ст.ст. 242-246, 250, 295 КАС України, суд

в и р і ш и в :

адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДТРЕЙДИНГ ЛТД» (місцезнаходження: 79067, м.Львів, вул. Бескидська, 33, кім. 89, ) до Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській області від 26.07.2022 №4765/13-01-07-07.

Стягнути з Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: 79026, м.Львів, вул.Стрийська, 35, код ЄДРПОУ 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «БУДТРЕЙДИНГ ЛТД» (місцезнаходження: 79067, м.Львів, вул. Бескидська, 33, кім. 89, ) судовий збір на суму 2481 (дві тисячі чотириста вісімдесят один)грн. 00коп.

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга подається до Восьмого апеляційного адміністративного суду із урахуванням п.п 15.5 п.5 розділу VII Перехідних положень КАС України протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повний текст рішення складено 11.01.2023.

Суддя Лунь З.І.