Справа № 240/37279/21
Суддя: Залімський І. Г.
Дата ухвалення: 2023-01-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 240/37279/21

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Гурін Дмитро Миколайович

Суддя-доповідач - Залімський І. Г.

12 січня 2023 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Залімського І. Г.

суддів: Сушка О.О. Мацького Є.М. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області на рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 14 липня 2022 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Юнайтед Кемікалс" до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Юнайтед Кемікалс" звернулось до Житомирського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Житомирській області, Державної податкової служби України, в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Житомирській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, податкових накладних TОB "Юнайтед Кемікалс": №2930529/35895462 від 02.08.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 31.07.2020; №3051572/35895462 від 01.09.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 31.08.2020; №3187738/35895462 від 01.10.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 30.09.2020; №3309625/35895462 від 01.11.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 31.10.2020; №3309626/35895462 від 01.11.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 30.11.2020; №3309630/35895462 від 01.11.2021 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 31.12.2020;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ "Юнайтед Кемікалс" №1 від 31.07.2020, №3 від 31.08.2020, №2 від 30.09.2020, №2 від 31.10.2020, №2 від 30.11.2020, №1 від 31.12.2020, датами їх фактичного надходження.

Рішенням Житомирського окружного адміністративного суду від 14.07.2022 позов задоволено.

Не погоджуючись із вказаним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 14.07.2022 скасувати, прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи, що призвело до неповного з`ясування обставин справи і, як наслідок, невірного вирішення справи та прийняття необґрунтованого рішення.

В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що спірні рішення законні та обґрунтовані, адже прийняті у зв`язку з ненаданням позивачем копій первинних документів, достатніх для підтвердження здійснення операцій за якими складені податкові накладні №1 від 31.07.2020, №3 від 31.08.2020, №2 від 30.09.2020, №2 від 31.10.2020, №2 від 30.11.2020, №1 від 31.12.2020.

Позивач подав відзив на апеляційну скаргу відповідача в якому вказав на законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, а також на безпідставність доводів апеляційної скарги. Зауважив, що відповідачем не виконано законодавчо встановлених вимог щодо обґрунтованості та вмотивованості оскаржуваних рішень.

ДПС України не подано відзиву або письмових пояснень на апеляційну скаргу.

Ухвалою Сьомого апеляційного адміністративного суду від 14.11.2022, з урахуванням п.7 ч.1 ст.306, ст.307, 311 КАС України, суд вирішив розглядати дану справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Як вірно встановлено судом першої інстанції, ТОВ "Юнайтед Кемікалс" подано до Державної податкової служби України для проведення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 31.07.2020, №3 від 31.08.2020, №2 від 30.09.2020, №2 від 31.10.2020, №2 від 30.11.2020, №1 від 31.12.2020, які доставлені до Державної податкової служби України, документ прийнято. Реєстрація зупинена відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, адже латник податку, яким подано для реєстрації податкові накладні відноситься до ризикових платників податку, що відповідало п.8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (Додаток 1 Порядку зупинення №1165). Запропоновано платнику надати копії документів та пояснення для підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних.

ТОВ "Юнайтед Кемікалс" направлено до ГУ ДПС у Житомирській області пояснення до податкових накладних №1 від 31.07.2020, №3 від 31.08.2020, №2 від 30.09.2020, №2 від 31.10.2020, №2 від 30.11.2020, №1 від 31.12.2020 та документи до пояснень, а саме:

- до податкової накладної №1 від 31.07.2020: договір зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі від 23.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №5 від 23.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №2 від 03.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №3 04.06.2020 до Договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №4 від 10.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №6 від 07.07.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; платіжне доручення №1752 від 30.12.2020; акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000020 від 31.07.2020; акт приймання-передачі від 11.11.2019;

- до податкової накладної №3 від 31.08.2020: договір купівлі-продажу нежитлових будівель у ТОВ «К Інвест» від 11.11.2019, акт приймання-передачі від 11.11.2019 з ТОВ «К Інвест»; договір зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №2 від 03.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі від 23.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №3 від 04.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №4 від 10.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №5 23.06.2020 до Договору зберігання №2205201 від 22.05.2020; акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000024 від 31.08.2020; платіжне доручення №1752 від 30.12.2020; картка рахунку 361 з ПП «Канон» за 01.08.2020-31.12.2020; акт приймання-передачі №6 від 07.07.2020 до договору зберігання №220521 від 22.05.2020;

- до податкової накладної №2 від 30.09.2020: договір купівлі-продажу нежитлових будівель у ТОВ «К Інвест» від 11.11.2019, акт приймання-передачі від 11.11.2019 з ТОВ «К Інвест»; договір зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №3 від 04.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №2 від 03.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №4 від 10.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №6 від 07.07.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №5 від 23.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000025 від 30.09.2020; платіжне доручення №1752 від 30.12.2020; картка рахунку 361 з ПП «Канон» за 01.09.2020-31.12.2020. Відмова послуги №ОУ-0000026; акт приймання-передачі №12 від 26.09.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №10 від 17.09.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №11 від 21.09.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №13 від 28.09.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №15 від 29.09.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №14 від 29.09.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №16 від 30.09.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №17 від 30.09.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі від 23.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020;

- до податкових накладних №2 від 31.10.2020, №2 від 30.11.2020, №1 від 31.12.2020: договір купівлі-продажу нежитлових будівель у ТОВ «К Інвест» від 11.11.2019, акт приймання-передачі від 11.11.2019 з ТОВ «К Інвест»; договір зберігання №220520 від 22.05.2020 з ПП «Канон»; акт приймання-передачі від 23.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №2 від 03.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №3 від 04.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №4 від 10.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; платіжне доручення №1752 від 30.12.2020; акт приймання-передачі №5 від 23.06.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №6 від 07.07.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №10 від 17.09.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №13 від 28.09.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №11 від 21.09.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №12 від 26.09.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №16 від 30.09.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №14 від 29.09.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №15 від 29.09.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №27 від 02.11.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №17 від 30.09.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №28 від 02.11.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №29 від 10.11.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №31 від 11.11.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №33 20.11.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №30 11.11.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №32 18.11.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №35 від 28.11.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №34 від 24.11.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №36 від 28.11.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №37 від 30.11.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №19 від 07.10.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №23 від 19.10.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №20 від 08.10.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №22 від 17.10.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №21 від 09.10.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №24 від 22.10.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №26 від 30.10.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №38 від 01.12.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №25 від 28.10.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт приймання-передачі №39 від 02.12.2020 до договору зберігання №220520 від 22.05.2020; акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000029 від 31.10.2020; акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000032 від 30.11.2020; акт здачі-прийняття робіт №ОУ-0000037 від 31.12.2020; картка рахунку 361 з ПП "Канон" за 4 квартал 2020. Відмова послуги №ОУ-0000029; платіжне доручення №76 від 30.12.2020; картка рахунку 361 з ПП Канон за 4 квартал 2020. Відмова послуги №ОУ-0000032; картка рахунку 361 з ПП "Канон" за 4 квартал 2020. Відмова послуги №ОУ-0000037; платіжне доручення №1860 від 20.01.2021.

ГУ ДПС у Житомирській області через неподання первинних документів рішенням №2930529/35895462 від 02.08.2021 відмовило у реєстрації податкової накладної №1 від 31.07.2020, рішенням №3187738/35895462 від 01.10.2021 відмовило у реєстрації податкової накладної №2 від 30.09.2020, рішенням №3309625/35895462 від 01.11.2021 відмовило у реєстрації податкової накладної №2 від 31.10.2020, рішенням №3309626/35895462 від 01.11.2021 відмовило у реєстрації податкової накладної №2 від 30.11.2020, рішенням №3309630/35895462 від 01.11.2021 відмовило у реєстрації податкової накладної №1 від 31.12.2020.

ГУ ДПС у Житомирській області рішенням №3051572/35895462 від 01.09.2021 відмовило у реєстрації податкової накладної №3 від 31.08.2020 через неподання договорів, довіреностей, актів керівного органу, якими оформлено повноваження осіб, які отримують продукцію.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями від 02.08.2021 №2930529/35895462, від 01.09.2021 №3051572/35895462, від 01.10.2021 №3187738/35895462, від 01.11.2021 №3309625/35895462, №3309626/35895462, №3309630/35895462, позивач звернувся до суду з вказаним позовом.

Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №1 від 31.07.2020, №3 від 31.08.2020, №2 від 30.09.2020, №2 від 31.10.2020, №2 від 30.11.2020, №1 від 31.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Колегія суддів погоджується із вказаним висновком суду першої інстанції та враховує наступне.

Згідно п.201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

Відповідно до вимог п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пункт 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" від 29 грудня 2010 року №1246 (Порядок №1246), визначає, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Пунктом 2 Порядку з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165 визначено, зокрема, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної / розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації; критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик; ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної / розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм підпункту "а" або "б" пункту 185.1 статті 185, підпункту "а" або "б" пункту 187.1 статті 187, абзацу першого пунктів 201.1, 201.7, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній / розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.

В пункті 3 Порядку №1165 визначені ознаки податкових накладних/розрахунків коригування, яким вони повинні відповідати для безумовної їх реєстрації.

Відповідно до пунктів 4, 5 вказаного Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна / розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної / розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 31.07.2020, №3 від 31.08.2020, №2 від 30.09.2020, №2 від 31.10.2020, №2 від 30.11.2020, №1 від 31.12.2020 слугувало те, що на думку відповідача позивач відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.

Відповідно до п. 8 Додатку 1 до Порядку № 1165 Критерії ризиковості платника податку на додану вартість критерієм ризиковості є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Необхідно зазначити, що п.8 Критеріїв є загальним та неконкретизованим, оскільки не містить чітко визначених підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, а вживання слів - "наявна податкова інформація" є неконкретизованим та незрозумілим. Посилання відповідачем у квитанції на п. 8 Критеріїв без зазначення конкретної податкової інформації прямо впливає на можливість надання у подальшому платником податків відповідних документів, оскільки незрозуміло у чому полягає ризиковість здійснення господарської операції.

Разом з цим, відповідачем не вказано, яка саме податкова інформація стала підставою для застосування до позивача критерію ризиковості та не визначено чіткого переліку документів, які необхідно було подати позивачеві для здійснення реєстрації поданих податкових накладних.

Згідно пункту 6 Порядку №1165 питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Відповідно до пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Разом з цим, відповідачем не надано доказів прийняття рішення про відповідність ТОВ "Юнайтед Кемікалс" Критеріям ризиковості платника податку, у тому числі пункту 8 таких Критеріїв. Посилання відповідачем у квитанціях на п.8 Критеріїв без зазначення конкретної податкової інформації прямо впливає на можливість надання у подальшому платником податків відповідних документів, оскільки незрозуміло у чому полягає ризиковість здійснення господарської операції.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає необґрунтованим посилання контролюючого органу на п.8 Критеріїв ризиковості платника податку як на підставу зупинення реєстрації спірних податкових накладних.

Отже, відповідачами не доведено, а судом не встановлено наявності підстав для зупинення реєстрації вказаних податкових накладних.

При цьому, недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призвело до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого позивач не зміг належним чином виконати свої обов`язки щодо реєстрації податкової накладної.

Верховним Судом у постановах від 22.07.2019 у справі №815/2985/18, від 10.04.2020 у справі №819/330/18 висловлено правову позицію згідно якої недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним.

Таким чином, встановлена судом незаконність зупинення податкових накладних №1 від 31.07.2020, №3 від 31.08.2020, №2 від 30.09.2020, №2 від 31.10.2020, №2 від 30.11.2020, №1 від 31.12.2020 свідчить про протиправність спірних рішень.

Згідно з пунктом 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520 (Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

Пунктом 5 Порядку № 520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).

Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

У спірних рішеннях від 02.08.2021 №2930529/35895462, від 01.09.2021 №3051572/35895462, від 01.10.2021 №3187738/35895462, від 01.11.2021 №3309625/35895462, №3309626/35895462, №3309630/35895462 в якості підстави для їх прийняття вказано ненадання платником податку копій документів.

Разом з цим, у вказаних рішеннях не зазначено мотивів неврахування поданих позивачем пояснень та документів.

Апеляційний суд зазначає, що у ході розгляду даної справи судом не встановлено наявності дефектів форми чи змісту вказаних документів, поданих позивачем для підтвердження наявності підстав для реєстрації податкових накладних податкових накладних №1 від 31.07.2020, №3 від 31.08.2020, №2 від 30.09.2020, №2 від 31.10.2020, №2 від 30.11.2020, №1 від 31.12.2020. При цьому, наявні у матеріалах справи документи у повній мірі підтверджують факт здійснення господарських операцій за якими складено податкові накладні №1 від 31.07.2020, №3 від 31.08.2020, №2 від 30.09.2020, №2 від 31.10.2020, №2 від 30.11.2020, №1 від 31.12.2020.

Таким чином, у контролюючого органу не було достатніх підстав для відмови у проведенні реєстрації податкових накладних №1 від 31.07.2020, №3 від 31.08.2020, №2 від 30.09.2020, №2 від 31.10.2020, №2 від 30.11.2020, №1 від 31.12.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, що свідчить про протиправність та необхідність скасування рішень від 02.08.2021 №2930529/35895462, від 01.09.2021 №3051572/35895462, від 01.10.2021 №3187738/35895462, від 01.11.2021 №3309625/35895462, №3309626/35895462, №3309630/35895462.

Відповідно до пункту 19 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування, набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення).

Таким чином, нормами Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної.

Пунктом 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, встановлено, що у разі надходження до ДФС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Враховуючи, що судом встановлено відсутність у відповідача правових підстав для відмови у реєстрації податкових накладних податкових накладних №1 від 31.07.2020, №3 від 31.08.2020, №2 від 30.09.2020, №2 від 31.10.2020, №2 від 30.11.2020, №1 від 31.12.2020 шляхом прийняття спірних рішень, суд дійшов висновку, що належним способом захисту порушеного прав позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних податкових накладних №1 від 31.07.2020, №3 від 31.08.2020, №2 від 30.09.2020, №2 від 31.10.2020, №2 від 30.11.2020, №1 від 31.12.2020, датами їх фактичного надходження.

На підставі викладеного, судова колегія вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права і прийшов до обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог, а доводи апеляційної скарги не спростовують висновки суду першої інстанції.

Згідно з пунктом 1 частини 1 статті 315 та статті 316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Житомирській області залишити без задоволення, а рішення Житомирського окружного адміністративного суду від 14 липня 2022 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Залімський І. Г.

Судді Сушко О.О. Мацький Є.М.