Справа № 380/13116/22
Суддя: Ланкевич Андрій Зіновійович
Дата ухвалення: 2023-01-11 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

11 січня 2023 року

Львівський окружний адміністративний суд, у складі головуючого судді Ланкевича А.З., розглянувши у письмовому провадженні в м.Львові в порядку загального позовного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Карпатія» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -

в с т а н о в и в :

Позивач звернувся з позовом, в якому просить:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3837573/37591218 від 22.02.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 26.01.2022 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3837437/37591218 від 22.02.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 27.01.2022 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3837571/37591218 від 22.02.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №3 від 31.01.2022 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3837572/37591218 від 22.02.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 31.01.2022 року;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3837438/37591218 від 22.02.2022 року про відмову в реєстрації податкової накладної №5 від 31.01.2022 року;

- зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м.Київ, 04053; ) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 26.01.2022 року, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро-Карпатія» датою її подання на реєстрацію;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №2 від 27.01.2022 року, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро-Карпатія» датою її подання на реєстрацію;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №3 від 31.01.2022 року, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро-Карпатія» датою її подання на реєстрацію;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 від 31.01.2022 року, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро-Карпатія» датою її подання на реєстрацію;

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №5 від 31.01.2022 року, що складена Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро-Карпатія» датою її подання на реєстрацію.

Посилається на те, що відповідно до вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України підприємством складено податкові накладні №1 від 26.01.2022 року, №2 від 27.01.2022 року, №3 від 31.01.2022 року, №4 від 31.01.2022 року, №5 від 31.01.2022 року та направлено їх 14-15.02.2022 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманих квитанцій № від 14.02.2022 року, № від 15.02.2022 року, № від 15.02.2022 року, № від 15.02.2022 року та № від 15.02.2022 року податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено. Підставою для зупинення вказано те, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0105 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження операції, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D» = « 3,4427%», «Р» = « 0». З метою підтвердження інформації, зазначеної у вищевказаних податкових накладних, та прийняття рішення про їх реєстрацію позивачем було подано письмові пояснення разом з усіма необхідними документами, які підтверджують реальність здійснення господарських операцій за вищевказаними податковими накладними. Незважаючи на подані документи, рішеннями комісії ДПС у Львівській області №3837573/37591218 від 22.02.2022 року, №3837437/37591218 від 22.02.2022 року, №3837571/37591218 від 22.02.2022 року, №3837572/37591218 від 22.02.2022 року та №3837438/37591218 від 22.02.2022 року відмовлено у реєстрації податкових накладних №1 від 26.01.2022 року, №2 від 27.01.2022 року, №3 від 31.01.2022 року, №4 від 31.01.2022 року, №5 від 31.01.2022 року відповідно з підстав ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Позивач з такими рішеннями відповідача не погоджується, вважає їх протиправними та такими, що підлягають скасуванню, у зв`язку із чим звернувся до суду за судовим захистом. Просить позов задовольнити повністю.

У встановлений судом строк від відповідачів надійшов відзив на позовну заяву, в якому посилаються на те, що складені позивачем податкові накладні №1 від 26.01.2022 року, №2 від 27.01.2022 року, №3 від 31.01.2022 року, №4 від 31.01.2022 року та №5 від 31.01.2022 року направлені до контролюючого органу для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № від 14.02.2022 року, № від 15.02.2022 року, № від 15.02.2022 року, № від 15.02.2022 року та № від 15.02.2022 року зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація вищевказаних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0105 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Контролюючий орган запропонував платнику податків надати пояснення та копії документів щодо підтвердження операції, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Крім того, повідомлено: показник «D» = « 3,4427%», «Р» = « 0». 15.02.2022 року позивач подав до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено. Розглянувши подані документи, комісія прийняла спірні рішення №3837573/37591218 від 22.02.2022 року, №3837437/37591218 від 22.02.2022 року, №3837571/37591218 від 22.02.2022 року, №3837572/37591218 від 22.02.2022 року та №3837438/37591218 від 22.02.2022 року з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством. Таким чином, на думку відповідачів, контролюючий орган дотримав усіх вимог, які визначені у п.п.10, 11 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165. А тому, покликаючись на правомірність спірних рішень та наявність підстав для їх прийняття, вважає, що позовні вимоги позивача є необґрунтованими та безпідставними. Просить відмовити в задоволенні позову повністю.

Ухвалою судді від 26.09.2022 року прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі; справу вирішено розглядати за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) учасників справи за наявними у справі матеріалами.

Ухвалою суду від 31.10.2022 року залишено без задоволення заперечення відповідачів проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження та призначено судове засідання для розгляду справи по суті.

Ухвалою суду від 11.01.2023 року замінено в порядку процесуального правонаступництва відповідача у справі з Головного управління ДПС у Львівській області () на Головне управління ДПС у Львівській області на правах відокремленого підрозділу ДПС України (код ЄДРПОУ ВП: 43968090).

Дослідивши докази і письмові пояснення, викладені у заявах по суті справи, повно і всебічно з`ясувавши всі фактичні обставини справи, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступні обставини справи та надав їм правову оцінку.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агро-Карпатія» (місцезнаходження: вул.Івана Франка, буд.1/а, село Увин, Радехівський район, Львівська область, 80230; ) зареєстроване як юридична особа 08.04.2011 року. Основним видом економічної діяльності вказаного підприємства є розведення свійської птиці (01.47).

Позивач у позовній заяві зазначив, що основним видом діяльності ТОВ «Агро-Карпатія» є вирощування птиці з подальшою їх реалізацією. Для здійснення діяльності ТОВ «Агро-Карпатія» закуповує добові курчата бройлери, стартери, престартери, маруху соєву, м`ясо-кісткове, борошно, кукурудзу, пшеницю і інші види кормів для відгодівлі птиці. Вказана діяльність провадиться в нежитлових приміщеннях (виробничо-господарські будівлі та свинарники загальною площею понад 4600,00 м.кв., які позивач орендує згідно договору оренди нежитлових приміщень №1 від 10.06.2019 року (том 1, а.с.147-157).

09.02.2021 року між ТОВ «Великолюбінське» (продавець) та ТОВ «Агро-Карпатія» (покупець) було укладено договір купівлі продажу №16 про купівлю 150000,00 штук курчат бройлерів породи КОББ або РОСС. Згідно умов договору, товар постачається партіями до 31.12.2021 року. Поставка товару підтверджується видатковою накладною №232 від 16.12.2021 року та товарно-транспортною накладною №231 від 16.12.2021 року.

16.06.2021 року між ТОВ «Крассула-Д» (продавець) та ТОВ «Агро-Карпатія» (покупець) було укладено договір купівлі продажу №43 про купівлю 100000,00 штук курчат бройлерів породи КОББ або РОСС. Згідно умов договору, товар постачається партіями до 31.12.2021 року.

Для вирощування поставлених курчат бройлерів ТОВ «Агро-Карпатія» було укладено ряд наступних договорів на придбання:

- договір купівлі-продажу №3 від 16.03.2021 року із Сільськогосподарським товариством з обмеженою відповідальністю імені Тараса Шевченка на купівлю зернових та олійних культур;

- договір поставки №17-06-21-1 від 17.06.2021 року з ТОВ «Традекс Агрі» по купівлі зернових та олійних культур;

- договір поставки №18/09/1 від « 18.09.2020 року з ТОВ «ТАНДЕМ-2002» по купівлі білково-мінерально-вітамінних добавок, комбікормів, преміксів;

- договір купівлі-продажу №260320 від 26.03.2020 року з ТОВ «ПАРТНЕРАГРО» по купівлі макухи соєвої;

- договір поставки №26/03/20 від 26.03.2020 року з ТОВ «ПОЛІ СМАРТ» по поставці м`ясокісткового борошна;

- договір купівлі-продажу №16/03-1 від 16.03.2021 року з ТОВ «Лекс Трейд» по купівлі соєвої макухи;

- договір поставки №100321 від 10.03.2021 року з ТОВ «ВКФ ВЕЛКОМ» по поставці ячменю;

- договір поставки №54/20 від 27.07.2020 року з ТОВ «Агролайф корми» по поставці преміксів, концентратів, білково-вітамінних добавок, кормових сумішей;

- договір №140921-АК-1 про надання послуг від 14.09.2021 року з ТОВ «ФІДНОВА» по утилізації, шляхом переробки сировини тваринного походження, не призначеної для споживання людиною;

- договір купівлі-продажу №06/12-01 від 06.12.2021 року з ПП «АНТАР-ЛІС» по купівлі деревини дров`яної ПВ породи дуб.

Щодо господарських операцій по спірних податкових накладних.

1. Між ТОВ «Агро-Карпатія» та ТОВ «Фактум Захід» укладено договір купівлі-продажу живої птиці №1 від 06.08.2021 року, згідно з умовами якого продавець (ТОВ «Агро-Карпатія») зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, передати у власність покупцеві (ТОВ «Фактум Захід») продукцію кури бройлери живі, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, прийняти та оплатити визначений товар.

Розрахунки за договором здійснюються в національній валюті України шляхом перерахування покупцем коштів на розрахунковий рахунок постачальника. Оплата за товар проводиться протягом 30 банківських днів з моменту поставки товару або на умовах передоплати за погодженням сторін.

Згідно видаткової накладної №1 від 26.01.2022 року (товарно-транспортна накладна №1 від 26.01.2022 року), на виконання договору позивачем відвантажено партію товару (курка (жива вага) у кількості 12640,00 кг на загальну суму 505600,00 грн (в т.ч.: ПДВ: 84266,67 грн). За результатом здійснених на виконання договору купівлі-продажу №11-09/20 від 11.09.2020 року господарських операцій, позивачем складено податкову накладну №1 від 26.01.2022 року на суму 505599,95 грн (в т.ч.: ПДВ 84266,66 грн).

Дані поставки оплачені покупцем (ТОВ «Фактум Захід»), що підтверджується банківською випискою за січень-лютий 2022 року.

Відповідно до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України зазначена вище податкова накладна №1 від 26.01.2022 року направлена для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

14.02.2022 року позивачем отримано квитанцію № про зупинення реєстрації податкової накладної з підстав: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування №1 від 26.01.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0105 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження операції, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D» = « 3,4427%», «Р» = « 0».

15.02.2022 року позивачем подано повідомлення про надання пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №1 від 26.01.2022 року.

22.02.2022 року комісією ДПС у Львівській області прийнято рішення №3837573/37591218 про відмову у реєстрації податкової накладної №1 від 26.01.2022 року. Підставами для відмови у її реєстрації у рішенні обрано: ненадання платником податків копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

05.08.2022 року позивач звернувся до ДПС України із скаргою на рішення про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 26.01.2022 року.

18.08.2022 за наслідками розгляду скарги позивача ДПС України прийнято рішення №33577/37591218/2, згідно якого залишено скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

2. Між ТОВ «Агро-Карпатія» та ТОВ «Украгро-Полісся» укладено договір купівлі-продажу №11-09/20 від 11.09.2020 року, за умовами якого продавець (ТОВ «Агро-Карпатія») зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, передати у власність покупцеві (ТОВ «Украгро-Полісся») продукцію - курча, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, прийняти та оплатити визначений товар.

Відповідно до п.1.7 договору, розрахунки за договором здійснюються в національній валюті України шляхом перерахування покупцем коштів на розрахунковий рахунок постачальника. Оплата за товар проводиться протягом 5 (п`яти) робочих днів з моменту поставки товару.

Згідно видаткової накладної №2 від 27.01.2022 року (товарно-транспортна накладна №2 від 27.01.2022 року), на виконання договору позивачем відвантажено партію товару (курка (жива вага) у кількості 11640,00 кг на загальну суму 459780,00 грн (у т.ч.: ПДВ 76630,00 грн). За результатом здійснених на виконання договору купівлі-продажу №11-09/20 від 11.09.2020 року господарських операцій, позивачем складено податкову накладну №2 від 27.01.2022 року на суму 459780,00 грн (в т.ч.: ПДВ 76630,00 грн).

Згідно видаткової накладної №5 від 31.01.2022 року (товарно-транспортна накладна №5 від 31.01.2022 року), на виконання договору позивачем відвантажено партію товару (курка (жива вага) у кількості 12980,00 кг на загальну суму 512710,00 грн (у т.ч.: ПДВ 85451,67 грн). За результатом здійснених на виконання договору купівлі-продажу №11-09/20 від 11.09.2020 року господарських операцій, позивачем складено податкову накладну №5 від 31.01.2022 року на суму 512710,00 грн (в т.ч.: ПДВ 85451,67 грн).

Дані поставки було оплачені покупцем (ТОВ «Украгро-Полісся»), що підтверджується банківською випискою за січень-лютий 2022 року.

Відповідно до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України вищезазначені податкові накладні №2 від 27.01.2022 року та №5 від 31.01.2022 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

15.02.2022 року позивачем отримано квитанції № та № про зупинення реєстрації податкових накладних з підстав: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування №2 від 27.01.2022 року та №5 від 31.01.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0105 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження операції, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D» = « 3,4427%», «Р» = « 0».

15.02.2022 року позивачем подано повідомлення про надання пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №2 від 27.01.2022 року та №5 від 31.01.2022 року.

22.02.2022 року комісією ДПС у Львівській області прийнято рішення №3837437/37591218 про відмову у реєстрації податкової накладної №2 від 27.01.2022 року. Підставами для відмови у її реєстрації у рішенні обрано: ненадання платником податків копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Аналогічне за формою та змістом рішення прийнято щодо податкової накладної №5 від 31.01.2022 року, а саме №3837438/37591218 від 22.02.2022 року.

05.08.2022 року позивач звернувся до ДПС України із скаргами на рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №2 від 27.01.2022 року та №5 від 31.01.2022 року.

18.08.2022 року за наслідками розгляду скарг позивача ДПС України прийнято рішення №33581/37591218/2 та №33621/37591218/2, згідно яких залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

3. Між ТОВ «Агро-Карпатія» та ТОВ «АгроМіт 2018» укладено договір поставки №01/05-20 від 01.05.2020 року, згідно з умовами якого постачальник (ТОВ «Агро-Карпатія») зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, передати у власність покупцеві (ТОВ «АгроМіт 2018») продукцію - курча, а покупець зобов`язується в порядку та на умовах, визначених у цьому договорі, прийняти та оплатити визначений товар.

У розділі 3 договору описано порядок розрахунків та передбачено, що розрахунки за договором здійснюються в національній валюті України шляхом перерахування покупцем коштів на розрахунковий рахунок постачальника. Оплата за товар проводиться протягом 10 робочих днів з моменту поставки товару у розмірі 80% і решту 20% протягом десяти робочих днів з моменту успішної реєстрації податкової накладної.

Згідно видаткової накладної №3 від 30.01.2022 року (товарно-транспортна накладна №3 від 31.01.2022 року), на виконання договору позивачем відвантажено партію товару (курка (жива вага) у кількості 5200,00 кг на загальну суму 204100,00 грн (у т.ч.: ПДВ 34016,67 грн). За результатом здійснених на виконання договору поставки №01/05-20 від 01.05.2020 року господарських операцій позивачем складено податкову накладну №3 від 31.01.2022 року на суму 204100,00 грн (у т.ч.: ПДВ 34016,67 грн).

Згідно видаткової накладної №4 від 31.01.2022 року (товарно-транспортна накладна №4 від 31.01.2022 року), на виконання договору позивачем відвантажено партію товару (курка (жива вага) у кількості 6080,00 кг на загальну суму 238640,00 грн (у т.ч.: ПДВ 39773,33 грн). За результатом здійснених на виконання договору поставки №01/05-20 від 01.05.2020 року господарських операцій позивачем складено податкову накладну №4 від 31.01.2022 року на суму 238640,00 грн (у т.ч.: ПДВ 39773,33 грн).

Дані поставки було оплачено покупцем (ТОВ «АгроМіт 2018»), що підтверджується банківською випискою за січень-лютий 2022 року.

Відповідно до приписів п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України зазначені вище податкові накладні №3 від 31.01.2022 року та №4 від 31.01.2022 року направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

15.02.2022 року позивачем отримано квитанції № та № про зупинення реєстрації податкових накладних з підстав: «Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних/розрахунків коригування №3 від 31.01.2022 року та №4 від 31.01.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0105 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження операції, зазначеної в податковій накладній/розрахунку коригування для розгляду питання про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомлено: показник «D» = « 3,4427%», «Р» = « 0».

18.02.2022 року позивачем подано повідомлення про надання пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній №3 від 31.01.2022 року.

22.02.2022 року комісією ДПС у Львівській області прийнято рішення №3837571/37591218 про відмову у реєстрації податкової накладної №3 від 31.01.2022 року. Підставами для відмови у її реєстрації у рішенні обрано: ненадання платником податків копій документів, а саме: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Аналогічне за формою та змістом рішення прийнято щодо податкової накладної №4 від 31.01.2022 року, а саме №3837572/37591218 від 22.02.2022 року.

05.08.2022 року позивач звернувся до ДПС України із скаргами на рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №3 та №4 від 31.01.2022 року.

18.08.2022 року за наслідками розгляду скарг позивача ДПС України прийнято рішення №33650/37591218/2 та №33619/37591218/2, згідно яких залишено скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Зміст спірних правовідносин полягає в тому, що, на переконання позивача, вищезгадані рішення від 22.02.2022 року (*5) прийнято за формальних підстав, без належної оцінки наданим ТОВ «Агро-Карпатія» поясненням та документам, які у своїй сукупності є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. А тому, вважає, що є всі підстави для зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати у день надходження в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 26.01.2022 року, №2 від 27.01.2022 року, №3 від 31.01.2022 року, №4 від 31.01.2022 року та №5 від 31.01.2022 року, виписані на ТОВ «Фактум Захід», ТОВ «Украгро-Полісся» та ТОВ «Агроміт 2018». Вважаючи у зв`язку із цим свої права порушеними та такими, що потребують захисту, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Вказані обставини та зміст спірних правовідносин підтверджені наявними у справі доказами.

Вирішуючи спір, суд застосовує наступні норми права.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються Податковим кодексом України №2755-VI від 02.12.2010 року (тут і далі в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

У силу вимог підп.підп.«а» та «б» підп.185.1 ст.185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є, зокрема, операції платників податків з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно із абз.абз.1-3 п.187.1 ст.187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Як установлено п.201.1 ст.201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Абзацом 1 п.201.7 ст.201 ПК України передбачено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Згідно з абз.1 п.201.10 ст.201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до абз.5 п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

За змістом абз.10 п.201.10 ст.201 ПК України, якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Згідно з абз.22 п.201.10 ст.201 ПК України, порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Варто зазначити, що відповідно до підп.14.1.160 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (далі Порядок №1246).

За змістом абз.2 п.2 Порядку №1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.

Відповідно до п.8 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування складаються та реєструються постачальником (продавцем) - платником податку, крім випадків, визначених пунктом 9 цього Порядку.

Згідно із п.12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності кваліфікованого електронного підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Пунктами 13-14 Порядку №1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.

Згідно із п.17 Порядку №1246, у разі зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування формується квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Така квитанція одночасно надсилається постачальнику (продавцю) та отримувачу (покупцю) - платнику податку.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №1165).

Згідно з п.5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до абз.1 п.6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п.7 Порядку №1165).

Перелік критеріїв ризиковості здійснення операцій наведений в Додатку 3 до цього ж Порядку.

Відповідно до п.п.10, 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Суд встановив, що підставами для зупинення реєстрації податкових накладних №1 від 26.01.2022 року, №2 від 27.01.2022 року, №3 від 31.01.2022 року, №4 від 31.01.2022 року та №5 від 31.01.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено наступні: «Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0105 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції».

З цього приводу суд звертає увагу на те, що п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відносить операцію до ризикових, зокрема, у разі відсутності товару/послуги, зазначених у податковій накладній, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначених у податковій накладній, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою).

Проте на підтвердження обставин щодо відсутності у таблиці даних платника податку на додану вартість кодів УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0105, як товарів/послуг, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та перевищення або рівності обсягу постачання величини залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, доказів відповідачами суду не надано, як і не наведено будь-яких мотивів, які б дозволяли дійти таких висновків.

Якою саме була величина залишку обсягу придбання товару та в який спосіб і на підставі яких документів вона була визначена, відповідач не обґрунтував та належними і допустимими доказами під час розгляду справи не підтвердив. А відповідно до вимог п.2 п.11 Порядку на контролюючий орган покладений обов`язок не лише зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування критерію (критеріїв) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, а й розрахованого показника за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.

Крім того, як видно зі змісту квитанцій № від 14.02.2022 року, № від 15.02.2022 року, № від 15.02.2022 року, № від 15.02.2022 року та № від 15.02.2022 року, платнику податків запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Суд враховує, що у постанові від 03.11.2021 року у справі №360/2460/20 Верховний Суд за наслідками аналізу положень Порядку №520 зазначив, що можливість надання платником податків переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Тобто можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. Однак у квитанціях № від 14.02.2022 року, № від 15.02.2022 року, № від 15.02.2022 року, № від 15.02.2022 року та № від 15.02.2022 року контролюючий орган не конкретизував які саме документи необхідно надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, щоб реєстрація спірної податкової накладної стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам, які встановлені у п.11 Порядку №1165.

Враховуючи викладене, суд приходить висновку, що контролюючий орган безпідставно зупинив реєстрацію податкових накладних №1 від 26.01.2022 року, №2 від 27.01.2022 року, №3 від 31.01.2022 року, №4 від 31.01.2022 року та №5 від 31.01.2022 року, поданих ТОВ «Агро-Карпатія» у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Відповідно до п.2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі Порядок №520), прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (п.4 Порядку №520).

За змістом п.5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Суд враховує, що вжите у цій нормі словосполучення «може включати» переконує, що у кожному окремому випадку перелік таких документів є індивідуальним.

Саме тому форма рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбачена у додатку до Порядку №520, чітко встановлює, що «документи, які не надано» необхідно підкреслити. А отже контролюючий орган повинен визначити конкретно ті документи, яких не надано платником податків.

Відповідно до абз.1 п.6 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Згідно з вимогами п.п.9, 10 та 11 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.

Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Під час розгляду справи суд встановив, що з метою подальшої реєстрації податкових накладних №1 від 26.01.2022 року, №2 від 27.01.2022 року, №3 від 31.01.2022 року, №4 від 31.01.2022 року та №5 від 31.01.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних позивач подавав до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо спірних податкових накладних. Проте надані платником податків документи контролюючий орган не взяв до уваги та оскаржуваними рішеннями від 22.02.2022 року (*5) відмовив позивачу у реєстрації згаданих податкових накладних.

При цьому, як свідчить зміст указаних рішень, підставою для їх прийняття слугувало ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у т.ч. рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків; документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Надаючи правову оцінку оскаржуваним рішенням відповідача про відмову у реєстрації спірних податкових накладних, суд зазначає про те, що контролюючий орган визначив лише загальні підстави прийняття таких рішень, не зазначивши конкретної інформації щодо причин та підстав їх прийняття. Адже контролюючий орган не сформував конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не вказав яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Крім того, контролюючий орган жодним чином не вказав, чому саме надані позивачем пояснення та первинні документи не враховані ним при прийнятті оскаржуваних рішень

Суд враховує, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення суб`єктом владних повноважень конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 25.11.2022 року у справі №320/3484/21.

Беручи до уваги те, що оскаржувані рішення контролюючого органу є правовими актами індивідуальної дії, суд констатує невідповідність таких рішень критеріям чіткості та зрозумілості, що породжує їх неоднозначне трактування, які, у свою чергу, перешкоджають платнику податків своєчасно і повністю виконати власні обов`язки та скористатися своїми правами, передбаченими податковим законодавством, що регулює порядок реєстрації податкових накладних.

Доводи відповідачів про ненадання позивачем ветеринарних свідоцтв та документів на закупівлю ветпрепаратів для живих курей, суд відхиляє, оскільки, як зазначено вище, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів. Більше того, такі документи не є первинними документами в розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», а, відтак, про необхідність їх надання позивач не міг здогадатись; разом з тим, такі долучені до матеріалів справи.

Суд не враховує твердження відповідачів про відсутність печатки банку на платіжних дорученнях №20 від 07.02.2022 року, №17 від 04.02.2022 року, №18 від 04.2022 року, №16 від 04.02.2022 року, №14 від 04.02.2022 року та №15 від 04.02.2022 року, адже позивач є учасником безготівкових розрахунків і відповідно до п.2.10 глави 2 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Національного банку України від 21.01.2004 року №22 із змінами і доповненнями, може використовувати систему дистанційного обслуговування («Клієнт банк»), яка дозволяє клієнту такого банку подавати розрахункові документи у вигляді електронних розрахункових документів, а також самостійно отримати електронну копію сформованого та відправленого до опрацювання банком платіжного доручення.

Водночас суд враховує, що предметом розгляду в цій справі є виключно стадія правильності та правомірності зупинення та відмови в реєстрації податкових накладних, а не реальність та товарність здійснення господарських операцій між позивачем та його контрагентами. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Як зазначено Верховним Судом у постанові від 10.04.2020 року у справі №819/330/18, недотримання органами ДПС принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної призводить до необізнаності платника податків щодо вичерпного переліку необхідних документів, які він повинен був надати контролюючому органу, внаслідок чого у ДПС виникає можливість прояву нічим необмеженої дискреції. Крім того, недотримання податковим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення Комісії про відмову у реєстрації податкової накладної, теж не є законним. Здійснення моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення моніторингу не повинне підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу.

Суд враховує, що під час розгляду справи відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які б спростовували твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень від 22.02.2022 року (*5), згідно яких позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних №1 від 26.01.2022 року, №2 від 27.01.2022 року, №3 від 31.01.2022 року, №4 від 31.01.2022 року та №5 від 31.01.2022 року у Єдиному реєстрі.

В той же час, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та його контрагентами, зокрема тих, які були надані контролюючому органу разом з поясненнями щодо податкових накладних, реєстрацію яких було зупинено, суд приходить висновку, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у їх реєстрації в Єдиному реєстрі.

За таких обставин, оскаржувані рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №3837573/37591218 від 22.02.2022 року, №3837437/37591218 від 22.02.2022 року, №3837571/37591218 від 22.02.2022 року, №3837572/37591218 від 22.02.2022 року та №3837438/37591218 від 22.02.2022 року, за якими позивачу відмовлено у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних №1 від 26.01.2022 року, №2 від 27.01.2022 року, №3 від 31.01.2022 року, №4 від 31.01.2022 року та №5 від 31.01.2022 року, не відповідають критеріям, які визначені у ч.2 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України та в контексті яких суд має надавати оцінку оскаржуваним рішенням, діям чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень, а тому їх належить визнати протиправними та скасувати.

Тому позовні вимоги у цій частині є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 26.01.2022 року, №2 від 27.01.2022 року, №3 від 31.01.2022 року, №4 від 31.01.2022 року та №5 від 31.01.2022 року, суд враховує таке.

Згідно вимог п.201.1, 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, обов`язок реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних покладений на платника податків.

В той же час, суд звертає увагу, що наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних є іншим.

За приписами п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:

- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;

- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);

- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.

Внесення відомостей до Реєстру на підставі рішення суду, яке набрало законної сили, здійснюється з дотриманням вимог цього Порядку. При цьому вимоги абзацу десятого пункту 12 цього Порядку не застосовуються до податкової накладної та/або розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в установленому порядку. Датою внесення відомостей до Реєстру вважається день, зазначений в рішенні суду, або день набрання законної сили таким рішенням.

Отже, реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію якої попередньо було зупинено, є повноваженням Державної податкової служби України.

У справі, яка розглядається, обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних №1 від 26.01.2022 року, №2 від 27.01.2022 року, №3 від 31.01.2022 року, №4 від 31.01.2022 року та №5 від 31.01.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, суд не встановив.

За змістом ч.1, п.2 ч.2, ч.3 ст.245 Кодексу адміністративного судочинства України, при вирішенні справи по суті суд може задовольнити позов повністю або частково чи відмовити в його задоволенні повністю або частково. У разі задоволення позову суд може прийняти рішення про визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень. У разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.

Таким чином, з метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, а також з метою дотримання судом гарантій про те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкові накладні №1 від 26.01.2022 року, №2 від 27.01.2022 року, №3 від 31.01.2022 року, №4 від 31.01.2022 року та №5 від 31.01.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказаний спосіб захисту порушеного права узгоджується з висновками Верховного Суду, викладеними у постанові від 25.11.2022 року у справі №320/3484/21.

Отже, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України, оцінки поданих сторонами доказів, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об`єктивному розгляді всіх обставин справи в їх сукупності, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог та вважає їх такими, що підлягають задоволенню повністю.

Щодо судового збору, то згідно ч.1 ст.139 Кодексу адміністративного судочинства України такий відшкодовується позивачу в повному обсязі за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Львівській області, як особи, що приймала оскаржуване рішення.

Керуючись ст.ст.2, 6, 8-10, 13, 14, 72-77, 134, 139, 241-246, 250, 262, 291, 382, підп.15.5 п.15 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

в и р і ш и в:

позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення №3837573/37591218 від 22.02.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м.Київ, 04053; ) зареєструвати податкову накладну №1 від 26.01.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро-Карпатія» (місцезнаходження: вул.Івана Франка, буд.1/а, село Увин, Радехівський район, Львівська область, 80230; ), датою її подання платником податків на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення №3837437/37591218 від 22.02.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м.Київ, 04053; ) зареєструвати податкову накладну №2 від 27.01.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро-Карпатія» (місцезнаходження: вул.Івана Франка, буд.1/а, село Увин, Радехівський район, Львівська область, 80230; ), датою її подання платником податків на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення №3837571/37591218 від 22.02.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м.Київ, 04053; ) зареєструвати податкову накладну №3 від 31.01.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро-Карпатія» (місцезнаходження: вул.Івана Франка, буд.1/а, село Увин, Радехівський район, Львівська область, 80230; ), датою її подання платником податків на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення №3837572/37591218 від 22.02.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м.Київ, 04053; ) зареєструвати податкову накладну №4 від 31.01.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро-Карпатія» (місцезнаходження: вул.Івана Франка, буд.1/а, село Увин, Радехівський район, Львівська область, 80230; ), датою її подання платником податків на реєстрацію.

Визнати протиправним та скасувати рішення №3837438/37591218 від 22.02.2022 року про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Львівській області.

Зобов`язати Державну податкову службу України (місцезнаходження: Львівська площа, 8, м.Київ, 04053; ) зареєструвати податкову накладну №5 від 31.01.2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, подану Товариством з обмеженою відповідальністю «Агро-Карпатія» (місцезнаходження: вул.Івана Франка, буд.1/а, село Увин, Радехівський район, Львівська область, 80230; ), датою її подання платником податків на реєстрацію.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Львівській області (місцезнаходження: вул.Стрийська, 35, м.Львів, 79026; код ЄДРПОУ ВП: 43968090) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Агро-Карпатія» (місцезнаходження: вул.Івана Франка, буд.1/а, село Увин, Радехівський район, Львівська область, 80230; ) судовий збір, сплачений за подання цього позову, в сумі 12405 (дванадцять тисяч чотириста п`ять) гривень 00 копійок.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги, рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту судового рішення через Львівський оружний адміністративний суд, а у разі реєстрації офіційної електронної адреси в Єдиній судовій інформаційно-телекомунікаційній системі безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Суддя Ланкевич А.З.