Справа № 280/11752/21
Суддя: Добродняк І.Ю.
Дата ухвалення: 2023-01-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

09 січня 2023 року м. Дніпросправа № 280/11752/21

Третій апеляційний адміністративний суд

у складі колегії суддів: головуючого - судді Добродняк І.Ю. (доповідач),

суддів: Бишевської Н.А., Семененка Я.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області

на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 11 травня 2022 року (головуючий суддя Татаринов Д.В.)

у справі № 280/11752/21

за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 ,

до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України

про визнання протиправними рішень та зобов`язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України, в якому просив:

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3000889/ від 18.08.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №140 від 10.07.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №140 від 10.07.2021 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3026750/ від 27.08.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №141 від 11.07.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №141 від 11.07.2021 у Єдиному реєстрі податкових накладних;

- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3026708/ від 27.08.2021, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №142 від 11.07.2021;

- зобов`язати Державну податкову службу України здійснити реєстрацію податкової накладної №142 від 11.07.2021 у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що оскаржувані рішення не містять мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до п.1 Критеріїв ризиковості платників податку. Позивач за пропозицією контролюючого органу подав Повідомлення від 16 серпня 2021 року №1, від 25 серпня 2021 року №2, від 25 серпня 2021 року №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з якими надав копії документів та детальні письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №140 від 10 липня 2021 року, №141 від 11 липня 2021 року, №142 від 11 липня 2021 року, проте, оскарженими рішеннями комісії, яка приймає рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН або відмову в такій реєстрації, позивачу протиправно відмовлено у реєстрації таких податкових накладних. В цих рішення вказано про неподання платником податку копій документів, разом з тим не зазначено, яких саме документів не надано. Наявність у рішеннях додаткової інформації не може слугувати достатньою підставою для відмови в реєстрації податкових накладних.

Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 11 травня 2022 року позов задоволено.

Суд першої інстанції виходив із того, що відповідачами не надано до суду належних доказів та документально не підтверджено додержання процедури зупинення податкових накладних та правомірності винесення оскаржуваних рішень. За встановлених у справі обставин суд дійшов висновку що наданих комісії регіонального рівня документів, після зупинення реєстрації податкових накладних, було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в ЄРПН.

Також судом стягнуто з відповідача на користь позивача витрати на правничу допомогу в розмірі 6000,00 грн.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позову.

Скаржник наполягає на тому, що ним правомірно прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, оскільки позивачем не в повній мірі надано документи, а контролюючий орган діяв з підстав та в межах повноважень та у спосіб передбачений законодавством України з врахуванням поданих позивачем пояснень та документів. Так, відповідач зазначає, що платником податку не надано копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; із зазначенням додаткової інформації «ненадання платником податку копій документів транспортування, складські документи (інвентаризаційні описи)», відсутні документи щодо права власності на основні засоби».

Крім того, відповідач вважає, що задоволені вимоги позивача щодо відшкодування витрат на правову допомогу є необґрунтованими, оскільки є завищеними.

Дана адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до ст.311 Кодексу адміністративного судочинства України в порядку письмового провадження.

Відповідно до ч.1 ст.308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.

Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, апеляційний суд вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи, позивач - Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 зареєстрований в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 12.01.2008, про що здійснено запис за номером 0002868.

Видами діяльності позивача відповідно до КВЕД є: 47.19 Інші види роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах (основний); 47.81 Роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами; 52.24 Транспортне оброблення вантажів; 52.21 Допоміжне обслуговування наземного транспорту; 49.42 Надання послуг перевезення речей (переїзду); 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 46.11 Діяльність посередників у торгівлі сільськогосподарською сировиною, живими тваринами, текстильною сировиною та напівфабрикатами; 77.12 Надання в оренду вантажних автомобілів.

Позивач має дозвіл на міжнародні перевезення вантажів вантажними автомобілями (крім перевезення небезпечних вантажів та небезпечних відходів), наданий рішенням Державної служби України з безпеки на транспорті №260 від 17.07.2020, що підтверджується витягом від 27.07.2020. Позивачем отримано ліцензію на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки) дата реєстрації 07.08.2020.

Рішеннями комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі рішення комісії) №3000889/ від 18.08.2021, №3026750/ від 27.08.2021, №3026708/ від 27.08.2021 позивачу відмовлено у реєстрації податкових накладних №140 від 10.07.2021, №141 від 11.07.2021, №142 від 11.07.2021, відповідно.

Передумовою прийняття контролюючим органом вищевказаних рішень комісії стало таке.

Позивач у липні 2021 року мав господарські відносини з Товариством з обмеженою відповідальністю «СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ПУХ УКРАЇНА» ().

Господарська операція, на підставі якої складено податкову накладну №140 від 10.07.2021, здійснювалась на підставі Договору-заявки на перевезення вантажу №64, за яким позивач (Виконавець) зобов`язується здійснити перевезення текстилю на палетах (далі вантаж) для ТОВ «СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ПУХ УКРАЇНА» (Замовник) вагою 3 т. Дата загрузки 09.07.2021. Термін доставки вантажу 10.07.2021. Адреса загрузки: ЛЦ, РЦ-22, масив №2, ділянки №11, №12, №13, Одеська область, Біляївський район, с/р Нерубайська. Адреса розвантаження: Запорізька область, м.Василівка, вул.Б.Хмельницького,3.

Надання послуг транспортного перевезення підтверджується актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0128 від 10.07.2021 на загальну суму 12000,00 грн., в т.ч. ПДВ 2000,00 грн. Крім того, доказом надання позивачем послуг перевезення на адресу ТОВ «СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ПУХ УКРАЇНА» є товарно-транспортна накладна №07 від 09.07.2021, складення якої обумовлено Правилами перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених Наказом Міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997.

Оплата за надані послуги, на підставі рахунку-фактури №СФ-130 від 10.07.2021, здійснена у повному обсязі відповідно до платіжного доручення №585 від 16.07.2021 на суму 15000,00 грн.

Позивачем транспортні послуги по Договору-заявки на перевезення вантажу №64 надавались власними силами (водій ОСОБА_2 ) без залучення сторонніх організацій, з використанням транспортного засобу DАF XF 95.430, реєстраційний номер НОМЕР_1 , що належить позивачу на праві власності.

Господарська операція, на підставі якої складено податкову накладну №141 від 11 липня 2021 року, здійснювалась на підставі Договору-заявки на перевезення вантажу №65, за яким позивач (Виконавець) зобов`язується здійснити перевезення текстилю на палетах (далі вантаж) для ТОВ «СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ПУХ УКРАЇНА» (Замовник) вагою 4 т. Дата загрузки 10 липня 2021 року. Термін доставки вантажу 11.07.2021. Адреса загрузки: Запорізька область, м.Василівка, вул.Б.Хмельницького,3. Адреса розвантаження: ЛЦ, РЦ-22, масив №2, ділянки №11, №12, №13, Одеська область, Біляївський район, с/р Нерубайська.

Надання послуг транспортного перевезення підтверджується актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0129 від 11 липня 2021 року на загальну суму 12000,00 грн., в т.ч. ПДВ 2000,00 грн. Крім того, доказом надання позивачем послуг перевезення на адресу ТОВ «СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ПУХ УКРАЇНА» є товарно-транспортна накладна №00000089 від 11 липня 2021 року, складення якої обумовлено Правилами перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених Наказом Міністерства транспорту України №363 від 14 жовтня 1997 року.

Оплата за надані послуги, на підставі рахунку-фактури №СФ-131 від 11 липня 2021 року, здійснена у повному обсязі відповідно до платіжного доручення №596 від 21 липня 2021 року на суму 10000,00 грн. та платіжного доручення №598 від 22 липня 2021 року на суму 4000,00 грн.

Позивачем транспортні послуги по Договору-заявки на перевезення вантажу №65 надавались власними силами (водій ОСОБА_2 ) без залучення сторонніх організацій, з використанням транспортного засобу DАF XF 95.430, реєстраційний номер НОМЕР_1 , що належить позивачу на праві власності.

Господарська операція, на підставі якої складено податкову накладну №142 від 11 липня 2021 року, здійснювалась на підставі Договору-заявки на перевезення вантажу №66, за яким позивач (Виконавець) зобов`язується здійснити перевезення текстилю на палетах (далі вантаж) для ТОВ «СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ПУХ УКРАЇНА» (Замовник) вагою 4 т. Дата загрузки 10 липня 2021 року. Термін доставки вантажу 11 липня 2021 року. Адреса загрузки: Запорізька область, м.Василівка, вул.Б.Хмельницького,3. Адреса розвантаження: ЛЦ, РЦ-22, масив №2, ділянки №11, №12, №13, Одеська область, Біляївський район, с/р Нерубайська.

Надання послуг транспортного перевезення підтверджується актом здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0130 від 11 липня 2021 року на загальну суму 12000,00 грн., в т.ч. ПДВ 2000,00 грн. Крім того, доказом надання позивачем послуг перевезення на адресу ТОВ «СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ПУХ УКРАЇНА» є товарно-транспортна накладна №00000087 від 11 липня 2021 року, складення якої обумовлено Правилами перевезення вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених Наказом Міністерства транспорту України №363 від 14 жовтня 1997 року.

Оплата за надані послуги, на підставі рахунку-фактури №СФ-132 від 11 липня 2021 року, здійснена у повному обсязі відповідно до платіжного доручення №4126 від 29 липня 2021 року на суму 10000,00 грн.

Позивачем транспортні послуги по Договору-заявки на перевезення вантажу №66 надавались власними силами (водій ОСОБА_3 ) без залучення сторонніх організацій, з використанням транспортного засобу DАF XF 95.430, реєстраційний номер НОМЕР_2 , що належить позивачу на праві власності.

Позивач має у власності наступні транспортні засоби:

- вантажний спеціалізований сідловий тягач-Е DАF XF 95.430, реєстраційний номер НОМЕР_1 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_3 від 06 квітня 2021 року;

- напівпричіп загальний н/пр-бортовий SCHMITZ SPR 24, реєстраційний номер НОМЕР_2 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_4 від 24 квітня 2021 року;

- спеціалізований вантажний спеціалізований сідловий тягач-Е DАF XF 95.430, реєстраційний номер НОМЕР_2 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_5 від 07 серпня 2019 року;

- загальний напівпричіп загальний Н/ПР - бортовий-тентований KOGEL SN 24, реєстраційний номер НОМЕР_6 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_7 від 07серпня 2019 року;

- спеціалізований вантажний спеціалізований сідловий тягач-Е DАF XF 95.430, реєстраційний номер НОМЕР_8 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_9 від 14.серпня 2019 року;

- загальний напівпричіп загальний Н/ПР-бортовий-тентований KRONE SDR, реєстраційний номер НОМЕР_10 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_11 від 30 липня 2020 року;

- загальний вантажний загальний бортовий MAN 8.163, реєстраційний номер НОМЕР_12 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_13 від 15 листопада 2019 року;

- вантажний - спеціалізований сідловий тягач RENAULT 22, реєстраційний номер НОМЕР_14 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_15 від 20 березня 2021 року;

- напівпричіп загальний н/пр-бортовий-тентований SCHMITZ S01, реєстраційний номер НОМЕР_16 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_17 від 08 липня 2021 року;

- спеціалізований вантажний фургон малотонажний-В ГАЗ 2705-14, реєстраційний НОМЕР_18 , що підтверджується свідоцтвом про реєстрацію транспортного засобу НОМЕР_19 від 31 березня 2017 року.

На підтвердження наявності у власності позивача вищезазначених автомобілів ним подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (Форма №20-ОПП), що підтверджується квитанціями №2 від 14 липня 2020 року, від 16 листопада 2020 року, від 16 квітня 2021 року, 27 квітня 2021 року, від 09 липня 2021 року.

Для роботи зазначених транспортних засобів позивачем придбано дизельне паливо по паливним карткам, відповідно до умов Договору купівлі-продажу бланків-дозволів та паливних карток для отоварення ПММ №ДГ-0000202 від 01 березня 2021 року, укладеного з ТОВ «ЄВРО СМАРТ ПАУЕР» (), що підтверджується видатковою накладною №РН-0553024 від 02 липня 2021 року на отримання дизельного пального у кількості 1190,948 л. Наявність у позивача смарт-карток підтверджується актом прийому-передачі №ВКК-609 від 01 березня 2021 року. Оплата пального, на підставі рахунка-фактури №СФ-0015979 від 02 липня 2021 року, здійснена в повному обсязі відповідно до платіжного доручення №1274 від 02 липня 2021 року.

Для зберігання пального позивача має резервуар (бочку) ємністю 2500 л., що підтверджується актом приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів від 20 липня 2020 року та товарним чеком від 20 липня 2020 року на придбання бочки пластикової об`ємом 2,5 м3.

На підтвердження наявності бочки для палива об`ємом 2500 л. позивачем подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (Форма №20-ОПП), що підтверджується квитанцією №2 від 20 липня 2020 року.

Позивач має площадку для стоянки автомобілів, на підставі укладеного з ФОП ОСОБА_4 (РНОКПП НОМЕР_20 ) Договору на надання стоянки для автомобілів від 02 січня 2021 року за адресою: м. Василівка, вул. Сімферопольська, 1.

Достатність трудових ресурсів у позивача підтверджується наданим до контролюючого органу Податковим розрахунком сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, за IІ квартал 2021 року згідно квитанції №2 від 05 серпня 2021 року, відповідно до якого чисельність працівників складає 4 (чотири) особи, та яка повністю забезпечує здійснення господарської діяльності підприємця. У позивача наявні працівники за наступними професіями: водії автотранспортних засобів відповідно до штатного розпису, затвердженого 31 грудня 2020 року.

Інвентаризаційний опис до пояснень не надавався, зважаючи на те що чинне законодавство України не вимагає проведення інвентаризації послуг.

На дату виникнення податкових зобов`язань, відповідно до приписів п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України, позивачем на виконання пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України складено податкові накладні №140 від 10 липня 2021 року, №141 від 11 липня 2021 року, №142 від 11 липня 2021 року, які направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно отриманих квитанцій №, №, № від 28 липня 2021 року, податкові накладні прийнято, але їх реєстрація зупинена.

Підставою зупинення реєстрації зазначено: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару/послуги, що на постійні й основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.

Крім того, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Позивачем подано Повідомлення від 16 серпня 2021 року №1, від 25 серпня 2021 року №2, від 25 серпня 2021 року №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з яким надав копії документів та детальні письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних №140 від 10 липня 2021 року, №141 від 11 липня 2021 року, №142 від 11 липня 2021 року.

За результатами розгляду наданих позивачем пояснень та документів, рішеннями комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:

- №3000889/ від 18 серпня 2021 року - відмовлено у реєстрації податкової накладної №140 від 10 липня 2021 року, з підстав: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; із зазначенням додаткової інформації «ненадання платником податку копій документів транспортування, складські документи (інвентаризаційні описи)»;

- №3026750/ від 27 серпня 2021 року - відмовлено у реєстрації податкової накладної №141 від 11 липня 2021 року, з підстав: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; із зазначенням додаткової інформації «ненадання платником податку копій документів щодо постачання послуг, складські документи (інвентаризаційні описи). Відсутні документи щодо права власності на основні засоби»;

- №3026708/ від 27 серпня 2021 року - відмовлено у реєстрації податкової накладної №142 від 11.07.2021, з підстав: ненадання платником податку копій документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Позивач не погодившись із рішеннями комісії, в порядку передбаченому пунктиком 56.23 статті 56 Податкового кодексу України та пункту 5 Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11 грудня 2019 року, в електронній формі засобами електронного зв`язку за допомогою програмного забезпечення M.E.Doc на адресу комісії Державної податкової служби України з питань розгляду скарг подав: 23 вересня 2021 року скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3026750/ від 27 серпня 2021 року; 24 вересня 2021 року скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3026708/ від 27 серпня 2021 року; 11 жовтня 2021 року скаргу щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №3000889/ від 18 серпня 2021 року.

Відповідно до Рішень за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 01 жовтня 2021 року №44558//2, від 01 жовтня 2021 року №44603//2, від 19 жовтня 2021 року №47278//2, зазначені скарги залишені без задоволення та рішення комісії регіонального рівня без змін.

Не погоджуючись із рішенням про відмову в реєстрації податкових накладних позивач звернувся до суду з цим позовом.

З огляду на фактичні обставини справи, норми законодавства, що регулюють спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції про протиправність оскаржуваних рішень.

Порядок складення податкової накладної та реєстрація її в Єдиному реєстрі податкових накладних врегульовано ст. 201 Податкового кодексу України.

У відповідності до абз.1 п. 201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

При цьому в абз.1 п.201.7 ст.201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

За положеннями п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

За визначенням, наведеним у пп.14.1.60 п.14.1 ст.14 ПК України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України №1246 від 29.12.2010, згідно пункту 12 якого після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.

Відповідно до п.13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).

Відповідно до п.18 Порядку №1246 на момент прийняття у встановленому порядку рішення про реєстрацію або відмову у реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування щодо таких податкової накладної та/або розрахунку коригування проводяться перевірки, визначені пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого).

За результатами таких перевірок формується квитанція про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування, яка надсилається платнику податку разом з відповідним рішенням.

На час виникнення спірних правовідносин механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначений Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165.

Відповідно до п.3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності наведеним в цьому пункті ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

За правилами п.5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Відповідно до п.6, п.7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Відповідно до п.10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Вимоги до змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування наведені в п.11 цього Порядку. Зокрема, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 затверджений Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно якому Прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня) п. 2 Порядку.

Відповідно до п.3, п.4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.

У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до п.5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;

договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;

первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;

розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;

документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.

Відповідно до п.11 Порядку № 520 підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі є:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Як встановлено судом вище, реєстрація спірних податкових накладних зупинена з тих підстав, що господарські операції платника податку відповідають п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.

У додатку 3 до Порядку №1165 визначено критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема відповідно до п. 1 Критеріїв це відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Виходячи з аналізу наведених норм, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на підставі п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, контролюючий орган має зажадати від платника документів на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності суб`єкта господарювання, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях.

Зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару/послуги в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару/послуги, що на постійній основі постачається; обсяг постачання товару/послуги дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

В спірному випадку контролюючий орган, зупиняючи реєстрацію податкових накладних №140 від 10 липня 2021 року, №141 від 11 липня 2021 року, №142 від 11 липня 2021 року, вказав, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару/послуги, що на постійні й основі постачаються (виготовляються),

Отже, сама по собі відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, не є підставою для зупинення реєстрації податкової накладної за відсутності інших наведених вище умов.

Крім того, з матеріалів справи вбачається, що 03.08.2021 позивачем вперше подано таблицю даних. Зазначена таблиця містить коди УКТЗЕД/ДКПП придбання (отримання) товарів/послуг: , , , , 8421, , 45.20, та коди УКТЗЕД/ДКПП постачання/надання товарів/послуг: 49.41.

Рішенням комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про врахування/неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість від 03 серпня 2021 року №2940915/ враховано таблицю даних позивача.

Також судом встановлено, що надіслані позивачеві квитанції про зупинення податкових накладних містять вимогу про надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.

При цьому контролюючий орган в установленому порядку не довів відповідність позивача критеріям ризиковості платника податку та/або відповідність відображеної у податкових накладних господарської операції з надання послуг транспортного перевезення критеріям ризиковості здійснення операцій та не вказав на необхідний перелік документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, які позивач мав надати на пропозицію контролюючого органу.

Також контролюючим органом не підтверджений факт виявлення під час моніторингу об`єктивних ознак неможливості надання позивачем послуг транспортного перевезення, про які зазначено у податкових накладних, та/або ймовірності уникнення позивачем виконання свого податкового обов`язку, які б свідчили про ризик порушення ним норм податкового законодавства.

Щодо пропозиції платнику податків надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних, контролюючим органом не зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.

Наявні у справі докази свідчать, що позивач подав контролюючому органу письмові пояснення, та копії документів на підтвердження здійснення господарських операцій, відображених у вказаних вище податкових накладних, у яких позивач надав до контролюючого органу, у тому числі, документи на підтвердження факту надання обумовлених договором-заявкою послуг транспортного перевезення.

З приводу поданих позивачем документів суд апеляційної інстанції зазначає, що сукупність цих документів, виходячи з суті господарських відносин, що склались у позивача з його контрагентом ТОВ «СЛОВ`ЯНСЬКИЙ ПУХ УКРАЇНА», підтверджує їх достатність для прийняття рішення про реєстрацію в ЄРПН перелічених вище податкових накладних, складеної за фактом надання послуг.

Контролюючим органом не наведено жодних обґрунтувань щодо необхідності подання саме тих документів, про які зазначено в оскаржуваних рішеннях. При цьому подання саме таких документів не вимагалось під час зупинення реєстрації та пропозиції подання документів.

Так, у рішенні №3000889/ від 18.08.2021 зазначено додаткову інформацію - ненадання платником податку копій документів транспортування, складські документи (інвентаризаційні описи).

Зазначене спростовується тим, що до пояснень наданих у Повідомленні №1 від 16 серпня 2021 року позивачем додано товарно-транспортну накладну №07 від 09 липня 2021 року.

У рішеннях №3026750/ від 27 серпня 2021 року та №3026708/ від 27 серпня 2021 року зазначено додаткову інформацію - ненадання платником податку копій документів щодо постачання послуг, складські документи (інвентаризаційні описи). Відсутні документи щодо права власності на основні засоби.

Щодо ненадання платником податку копій документів щодо постачання послуг, то до пояснень до податкової накладної №141 від 11 липня 2021 року додано договір-заявку на перевезення вантажу №65, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0129 від 11 липня 2021 року, товарно-транспортну накладну №00000089 від 11 липня 2021 року, платіжні доручення №596 від 21 липня 2021 року та №598 від 22 липня 2021 року.

Стосовно ненадання платником податку копій документів щодо постачання послуг, до пояснень до податкової накладної №142 від 11 липня 2021 року додано договір-заявку на перевезення вантажу №66, акт здачі-прийняття робіт (надання послуг) №ОУ-0130 від 11 липня 2021 року, товарно-транспортну накладну №00000087 від 11 липня 2021 року, платіжне доручення №4126 від 29 липня 2021 року.

Щодо ненадання складських документів (інвентаризаційних описів), позивачем надано послуги транспортного перевезення вантажу. Чинне законодавство України не вимагає проведення інвентаризації послуг, у зв`язку із чим інвентаризаційний опис до пояснень не надавався. Крім того, інвентаризаційний опис за своєю правовою природою є документом, в котрому вказується перелік майна із зазначенням кількості виявлених предметів та їхньої вартості та не підтверджує факт здійснення господарської операції.

Що стосується відсутності документів на право власності на основні засоби, то позивачем подано Повідомлення про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням або через які проводиться діяльність (Форма №20-ОПП), що підтверджується квитанціями №2 від 14 липня 2020 року, від 16 листопада 2020 року, від 16 квітня 2021 року, 27 квітня 2021 року, від 09 липня 2021 року, згідно яких у нього на праві власності є транспортні засоби. Крім того, до скарг на рішення комісії додатково надано свідоцтва про реєстрацію транспортних засобів, які знаходяться у власності позивача та інші.

За правовим висновком у постанові Верховного Суду від 22.07.2019 у справі №815/2985/18, оскільки контролюючим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних не було вказано конкретного переліку документів, які б були достатніми для прийняття рішення про їх реєстрацію, у такому випадку неконкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.

Також суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити, що в будь-якому випадку відсутність певного документа чи ненадання його контролюючому органу не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.

Більш того суд апеляційної інстанції звертає увагу, що приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результатами розгляду цієї справи не має робити висновків щодо реальності господарських операцій за участю позивача, а лише з`ясовує наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Виходячи з вищенаведеного, суд апеляційної інстанції погоджується з судом першої інстанції, що оскаржувані рішення суб`єкта владних повноважень не можливо визнати обґрунтованими, а отже вони не відповідають критеріям, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень (ч.2 ст.2 КАС України), у зв`язку з чим є протиправними і підлягають скасуванню.

Всі сумніви та протиріччя контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.

Також апеляційний суд вважає, що в цьому випадку належним способом захисту порушеного права є не лише скасування рішень комісії ГУ ДПС у Запорозькій області, а й зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, оскільки саме такий спосіб захисту порушеного права є свідченням того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.

При цьому, зобов`язання контролюючого органу вчинити дії по реєстрації податкової накладної в судовому порядку не може бути розцінене як втручання в його дискреційні повноваження, оскільки контролюючим органом вже прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, тобто вирішено віднесене до його повноважень питання на власний розсуд. В свою чергу, суд при перевірці правомірності прийняття оскаржуваних рішень, згідно приписів КАС України, не перебираючи на себе повноважень відповідного органу, вправі покласти на суб`єкта владних повноважень зобов`язання вчинити певні дії з метою захисту порушених прав та інтересів позивача.

Суд першої інстанції під час розгляду даної справи повно дослідив обставини, які мають значення для справи, ухвалив законне та обґрунтоване рішення.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Передбачені ст.317 КАС України підстави для скасування рішення суду першої інстанції та ухвалення нового рішення відсутні.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.

Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 11 травня 2022 року у справі № 280/11752/21 залишити без змін.

Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили відповідно до ст.325 КАС України, може бути оскаржена до касаційного суду у випадках та строки, встановлені ст.ст.328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий - суддя І.Ю. Добродняк

суддя Н.А. Бишевська

суддя Я.В. Семененко