Справа № 260/643/22
Суддя: Обрізко Ігор Михайлович
Дата ухвалення: 2022-12-21 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 грудня 2022 рокуЛьвівСправа № 260/643/22 пров. № А/857/13121/22

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Обрізко І.М.,

суддів Кухтея Р.В., Онишкевича Т.В.,

за участю секретаря судового засідання Хабазні Ю.Є.,

за участю представника відповідача Кайла Б.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції у місті Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області на рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 29 квітня 2022 року, прийняте суддею Плехановою З.Б. о 12 годині 01 хвилині у місті Ужгороді, повний текст складено 05.05.2022 року у справі за позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Закарпатській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

встановив:

ФОП ОСОБА_1 (надалі позивач) звернулася до суду з позовом до Головного управління ДПС у Закарпатській області (надалі ГУ ДПС у Закарпатській області), Державної податкової служби України (надалі ДПС України) про визнання протиправними та скасування рішення комісії ДПС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у такій реєстрації: № 3282626/ від 26.10.2021 №3333956/ від 05.11.2021; №3282625/ від 26.10.2021; зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №7 від 07.06.2021 на загальну суму 93350,87 грн. в тому числі ПДВ -15558,48 грн.; №9 від 24.06.2021 на загальну суму 93350,23 грн. в тому числі ПДВ -15558,37 грн.; №1 від 15.07.2021 на загальну суму 41238,40 грн. в тому числі ПДВ - 6873,07 грн..

Рішенням Закарпатського окружного адміністративного суду від 29 квітня 2022 позов задоволено.

Задовольняючи позов, суд виходив з того, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції-прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної. Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом постанові від 10 квітня 2020 у справі № 819/330/18.

Відповідач не врахував при розгляді пояснень документи, що надавалися позивачем та безпідставно відмовив останній в реєстрації податкових накладних. Так, надані документи доводять реальність господарських операцій по яких проводилася реєстрація податкових накладних, детально пояснюють специфіку діяльності підприємця підтверджують наявність матеріально-технічної бази для ведення профільного виду діяльності, дотримання принципу обачності при виборі своїх контрагентів, а тому відповідач був зобов`язаний прийняти рішення про реєстрацію податкових накладних.

Відповідачем не взято до уваги специфіку діяльності позивача, а саме те, що основним видом діяльності позивача є код КВЕД 49.41 «Вантажний автомобільний транспорт» за кодом послуги «Перевезення вантажів дорожнім автомобільним транспортом», і для надання перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами (транспортні послуги), які здійснюється на постійній основі використовувалися транспортні засоби, що належали на праві власності позивачу.

Згідно з п.20 Порядку №1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Не погодившись із зазначеним судовим рішенням, ГУ ДПС у Закарпатській області подало апеляційну скаргу. Вважає, що судом першої інстанції порушені норми матеріального та процесуального права.

В обґрунтування апеляційної скарги звертає увагу на те, що під час аналізу поданих позивачем документів, комісією встановлено, що вони не можуть підтверджувати інформацію про господарську операцію, щодо якої виставлено податкові накладні оскільки, відповідно до змісту рішень комісії, надані документи містять неправдиві відомості та дають підставу зробити висновок, що вони складені формально, без фактичного виконання задекларованих в них операцій.

До повідомлення щодо розблокування накладних №7 від 07.06.2021, №9 від 24.06.2021, МІ від 15.07.2021 подано первинні документи, серед яких ТТН (товарно - транспортні накладні), у яких водієм, що здійснював перевезення вказано ОСОБА_2 , водночас, відповідно до поданого податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за III квартал 2021, найманий працівник ОСОБА_2 прийнятий на роботу з 19.07.2021.

Звертає увагу суду на те, що до розгляду комісією не подано цивільно-правовий договір №1 від 01.04.2021, який є додатком до позовної заяви (додаток №28).

Зазначає, що відомості у товарно-транспортних накладних надають можливість зробити чіткий висновок про нереальність зазначених у них даних щодо здійснених перевезень з огляду на віддаленість місць навантаження та розвантаження, часу та людських ресурсів, необхідних для виконання таких перевезень, а також у зв`язку з відсутністю у перевізників матеріальних ресурсів (транспортних засобів) та людських ресурсів (найманих працівників).

Розшифрування та перевірка податкової накладної, надісланої на реєстрацію до ЄРПН здійснюється в автоматизованому режимі за результатами чого формується квитанція про прийняття або неприйняття, чи зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Тож на розглядуваному етапі посадові особи ДПС служби України не беруть участі в процесі прийняття податкової накладної та не вирішують питання про її реєстрацію або відмову в такій реєстрації.

Отже, повідомлення про зупинення реєстрації податкових накладних не є рішенням суб`єкта владних повноважень.

Відповідно до п.11. Порядку №1165 в квитанції згідно абз.3 повинна міститися тільки пропозиція платнику податків подати документи. Вказаним Порядком не передбачено зазначення у квитанції конкретного переліку документів, що їх необхідно подати на розгляд комісії для підтвердження інформації, зазначеної в податковій накладній.

Підставою для відмови у реєстрації податкових накладних позивача стало те, що у сукупності з наявною інформацією надані документи викликають обґрунтований сумнів у їх достовірності. Про вказане чітко зазначено в оскаржуваних рішеннях.

Просить скасувати рішення суду та ухвалити постанову, якою відмовити у задоволенні позову.

Колегія суддів заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, приходить до наступного.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Розглядаючи спір, судова колегія вважає, що місцевий суд в повній мірі дослідив і оцінив обставини по справі, надані сторонами докази.

Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ФОП ОСОБА_1 здійснює господарську діяльність по коду згідно КВЕД 49.41 «Вантажний автомобільний транспорт» за кодом послуги «Перевезення вантажів дорожніми транспортними засобами» .

27.11.2020 ОСОБА_1 було укладено Договір №7, відповідно до якого, замовником на перевезення вантажів виступає Воловецьке колективне підприємство «Агрошляхбуд».

Згідно умов даного договору виконавець своїми силами і засобами зобов`язується надати транспортні послуги по перевезенню вантажів. Замовник зобов`язується прийняти надані послуги і оплати їх. На підтвердження надання Виконавцем послуг за цим договором складаються відповідні Акти виконаних робіт. У відповідності з даним Договором Виконавець зобов`язується надати Замовнику в межах території України послуги з організації та виконання перевезень автомобільним транспортом за маршрутом, вказаним Замовником, а Замовник, в свою чергу, зобов`язується сплатити вставлену за послуги плату.

Згідно ПН №7 від 07.06.2021 :

- постачальник: ОСОБА_1 ;

- отримувач: Воловецьке колективне підприємство «Агрошляхбуд»;

- загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 93350,87 грн., в тому числі ПДВ - 15558 грн.48 коп.;

- опис послуг: надання послуг по перевезенню щебеня;

-послуги згідно з ДКПП 49.41;

-кількість 289,48 - ціна постачання одиниці послуги 216,66;

-кількість 90,34 - ціна постачання одиниці послуги 166,83;

- код ставки 20;

-обсяги постачання без урахування ПДВ 62720,67 ( ПДВ 12544);

-обсяги постачання без урахування ПДВ 15071,72 ( ПДВ 3014,344);

Згідно ПН №9 від 24.06.2021 :

- постачальник: Скибюк Оксана Юріївна;

- отримувач: Воловецьке колективне підприємство «Агрошляхбуд»;

- загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 93350,87 грн., в тому числі ПДВ - 15558 грн.48 коп.;

- опис послуг: надання послуг по перевезенню щебеня;

-послуги згідно з ДКПП 49.41;

-кількість 33,9 - ціна постачання одиниці товару 141,166;

-кількість 547,54- ціна постачання одиниці послуги 133,33;

-обсяги постачання без урахування ПДВ 4785,55 ( ПДВ 957,11);

-обсяги постачання без урахування ПДВ 74006,31 ( ПДВ 14601,262);

Згідно ПН №1 від 24.06.2021:

постачальник: Скибюк Оксана Юріївна;

- отримувач: Воловецьке колективне підприємство «Агрошляхбуд»;

- загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку на додану вартість 41238,40 грн., в тому числі ПДВ - 6873,07 коп.;

- опис послуг: надання послуг по перевезенню щебеня;

-послуги згідно з ДКПП 49.41;

-кількість 257,74 - ціна постачання одиниці товару 133,33;

-обсяги постачання без урахування ПДВ 34365,33 ( ПДВ 6873,06);

Відповідно до п.201.1. ст.201 Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_1 , були складені та направлені для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних наступні податкові накладні : ПН №7 від 07.06.2021 на загальну суму 93350,87 грн. в тому числі ПДВ -15558,48 грн.; ПН №9 від 24.06.2021 на загальну суму 93350,23 грн. в тому числі ПДВ-15558,37 грн.; ПН №1 від 15.07.2021 на загальну суму 41238,40 грн. в тому числі ПДВ - 6873,07 грн.

Щодо вищевказаних ПН (податкові накладні) були отримані квитанції, згідно яких документ прийнято, але реєстрацію по них зупинено:

1. Квитанція реєстраційний номер документа від 30.06.2021 (ПН №7 від 07.06.2021);

2. Квитанція реєстраційний номер документа від 15.07.2021 (ПН №9 від 24.06.2021);

3. Квитанція реєстраційний помер документа від 30.07.2021 (ПН №1 від 15.07.2021).

На виконання п.п.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПКУ, у відповідності до п. 14-16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених постановою Кабінету Міністрів України, позивачем було направленої на адресу ГУ ДПС у Закарпатській області повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН:

- Повідомлення №1 віл 21.10.2021, Квитанція №2 реєстраційний номер документа від 21.10.2021 (до ПН №7 від 07.06.2021).

- Повідомлення №1 від 02.11.2021, Квитанція №2 реєстраційний номер документа від 02.11.2021 (до ПН №9 від 24.06.2021).

- Повідомлення №1 від 22.10.2021, Квитанція №2 реєстраційний номер документа № від 22.10.2021 (до ПН №1 від 15.07.2021).

Однак, комісією регіонального рівня ДПСУ в Закарпатській області, що приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, було прийнято Рішення про відмову у реєстрації ПН посилаючись на ненадання платником податку копій документів а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у тому числі рахунків-фактур/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (не підкреслено документи, які не надано):

1. Рішення №3282626/ від 26.10.2021 (до ПН№7 від 07.06.2021).

2. Рішення №3333956/ від 05.11.2021 (до ПН №9 від 24.06.2021).

3. Рішення №3282625/ від 26.10.2021 (до ПН №1 від 15.07.2021).

За результатами вищезгаданих рішень було надіслано скарги щодо рішень про відмову комісією в реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних до ДПСУ центрального рівня, з вимогою скасування рішення регіонального рівня та реєстрацію ПН.

Однак, Комісією центрального рівня ДПСУ, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, були прийняті Рішення про залишення скарг без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.

Спірні правовідносини врегульовано нормами Податкового кодексу України, Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246), Порядком зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (надалі Порядок № 1165), та Порядком прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 № 520 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520).

Абзацами першим-третім пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.

Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.

Згідно з абзацом першим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Відповідно до вимог абзацу першого пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (абзац другий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження (абзац третій пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Абзацом п`ятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Відповідно до абзацу дев`ятого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Згідно з абзацом десятим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних (абзац тринадцятий пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України).

Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Так, абзацом першим та десятим пункту 12 Порядку № 1246 передбачено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.

За результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС (пункти 13, 14 Порядку № 1246).

Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України Кабінет Міністрів України затвердив Порядок № 1165, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.

Згідно з пунктом 2 Порядку № 1165, терміни вживаються у такому значенні:

- автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;

- комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;

- комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС;

- комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС;

- таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

Абзацом другим пункту 5 Порядку № 1165 регламентовано, що податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (Додаток 3).

Пунктом 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, які є Додатком 3 до Порядку №1156, критерієм ризиковості здійснення операцій визначено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

Пунктом 10 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

Пунктом 11 Порядку № 1165 закріплено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:

1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;

2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;

3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Відповідно до абзацу другого пункту 25, абзацу першого пункту 26 Порядку № 1156 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.

Порядок № 520 визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Пунктом 2 Порядку № 520 передбачено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).

Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу (пункт 3 Порядку № 520).

Згідно з пунктом 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.

Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: - договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; - договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; - первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; - розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; - документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Абзацом першим пункту 6 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/ розрахунку коригування.

Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (пункт 7 Порядку № 520).

Згідно з пунктами 9, 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку (пункти 12, 13 Порядку № 520).

Відповідно до обставин справи між сторонами виник спір щодо правомірності прийняття рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних стало з підстав ненадання позивачем первинних документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності повних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Як підтверджено матеріалами справи, позивачем було направлено Повідомлення про надання пояснень та копії документів, зокрема, до ПН №7 від 07.06.2021: Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК від 21.10.2021; договір на транспортні послуги №7 від 27.11.2020 (Воловецьке КП «Агрошляхбуд»); видаткова накладна №АГ-1325 від 05.05.2021; ТТН №АГ-1357 від 06.05.2021; пояснення по господарській діяльності - транспортні послуги до ПН №7 від 07.06.2021; видаткова накладна №АГ-1366 від 06.05.2021; видаткова накладна №АГ-1409 від 08.05.2021; акт про надання послуг №14 від 07.06.2021; акт звірки 01.04.2021-26.07.2021; ТТН №АГ-1325 від 05.05.2021; видаткова накладна №АГ-1438 від 10.05.2021; ТТН №АГ-1329 від 05.05.2021; ТТН №АГ-1339 від 06.05.2021; видаткова накладна №АГ-1339 від 06.05.2021; видаткова накладна №АГ-1428 від 10.05.2021; видаткова накладна №АГ-1380 від 07.05.2021; ТТН №АГ-1438 від 10.05.2021; ТТН №АГ-1409 від 08.05.2021; видаткова накладна №АГ-1357 від 06.05.2021; видаткова накладна №АГ-1393 від 07.05.2021; ТТН №АГ-1393 від 07.05.2021; банківська виписка за 24.06.2021; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (2кв.2021) ; ТТН №АГ-1366 від 06.05.2021; ТТН №АГ-1380 від 07.05.2021; видаткова накладна №АГ-1415 від 08.05.2021; ТТН №АГ-1415 від 08.05.2021; техпаспорт на право власності Renault Magnum НОМЕР_1 вантажний спеціалізований тягач; видаткова накладна №АГ-1430 від 10.05.2021, ТТН №АГ-1428 від 10.05.2021; ТТН №АГ-1430 від 10.05.2021; банківська виписка за 05.05.2021; банківська виписка за 07.06.2021; техпаспорт на право власності МАN ТGХ АО 7567ЕТ - вантажний спеціалізований тягач; техпаспорт на право власності SСНМІТZ SКІ 24 А05458ХР- напівпричіп спеціалізований самоскид; техпаспорт на право власності Renders SKM 34-32R АО 0649XF - напівпричіп спеціалізований самоскид; форма 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів; видаткова накладна №А1329 від 05.05.2021.

До ПН№9 від 24.06.2021 подано: Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК від 02.11.2021; пояснення по господарській діяльності - транспортні послуги (ПН №9 від 24.06.2021); договір на транспортні послуги від 27.11.2020 (Воловецьке КП «Агрошляхбуд»); банківська виписка за 07.06.2021; акт звірки за червень 2021; видаткова накладна №АГ-0002006 від 11.06.2021; банківська виписка за 24.06.2021; акт здачі -прийняття робіт (наданих послуг) №СО-000001 9 від 25.06.2021; товарно - транспортна накладна №АГ-0002006 від 11.06.2021; акт здачі - приймання робіт (наданих послуг) №СО-0000020 від 30.06.2021; товарно-транспортна накладна №АГ-0002035від 11.06.2021; видаткова накладна №АГ -0002007 від 11.06.2021; товарно - транспортна накладна №АГ - 0002018 від 11.06.2021; товарно - транспортна накладна №АГ -0002007 від 11.06.2021; видаткова накладна №АГ -0002051 від 12.06.2021; видаткова накладна №АГ-0002017 від 11.06.2021; видаткова накладна №АГ - 0002068 від 12.06.2021; товарно-транспортна накладна №АГ - 0002040 від 12.06.2021; товарно - транспортна накладна №АГ -0002017 від 11.06.2021; видаткова накладна №АГ-0002018 від 11.06.2021; товарно-транспортна накладна №АГ-0002041 від 12.06.2021; видаткова накладна №АГ-0002031 від 11.06.2021; видаткова накладна №АГ-0002059 від 12.06.2021; товарно-транспортна накладна №АГ - 0002031 від 11.06.2021; видаткова накладна №АГ - 0002035 від 11.06.2021; товарно-транспортна накладна №АГ - 0002059 від 12.06.2021; видаткова накладна №АГ- 0002040 від 12.06.2021; видаткова накладна №АГ - 0002041 від 12.06.2021; товарно-транспортна накладна №АГ - 0002051 від 12.06.2021; видаткова накладна №АГ- 0002078 від 14.06.2021; видаткова накладна №АГ- 0002107 від 14.06.2021; товарно-транспортна накладна №АГ-0002068 від 12.06.2021; видаткова накладна №АГ-0002076 від 14.06.2021; товарно - транспортна накладна №АГ- 0002076 від 14.06.2021; товарно - транспортна накладна №АГ - 0002095 від 14.06.2021; товарно - транспортна накладна №АГ - 0002078 від 14.06.2021; видаткова накладна №АГ-0002092 від 14.06.2021; видаткова накладна №АГ - 0002108 від 14.06.2021; видаткова накладна №АГ-0002124 від 15.06.2021; товарно - транспортна накладна №АГ- 0002092 від 14.06.2021; видаткова накладна №АГ-0002095 від 14.06.2021.

До ПН №1 від 15.07.2021 подано: Повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК від 22.10.2021; договір на транспортні послуги №7 від 27.11.2020 (Воловсцьке КП «Агрошляхбуд»); акт звірки 01.04.2021-26.07.2021; ТТН №АГ-2921 від 03.07.2021; акт виконаних робіт №СО-0000022 від 15.07.2021; видаткова накладна №АГ-2703 від 01.07.2021; видаткова накладна № АГ -2708 від 01.07.2021; банківська виписка за 05.05.2021; ТТН №АГ-2703 від 01.07.2021; видаткова накладна №АГ -292І від 03.07.2021; ТТН №АГ-2708 від 01.07.2021; видаткова накладна №АГ-2809 від 03.07.2021; ТТН №АГ-2809 від 03.07.2021; видаткова накладна №АГ-2941 від 08.07.2021; видаткова накладна №АГ-3165 від 15.07.2021; ТТН №АГ -2941 від 08.07.2021; видаткова накладна №АГ -3157 від 15.07.2021; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (2кв.2021); ТТН №АГ -3157 від 15.07.2021; видаткова накладна №АГ-3181 від 15.07.2021; техпаспорт на право власності Renders SKM 34-32R АО 0649XF - напівпричіп спеціалізований самоскид; ТТН №АГ-3165 від 15.07.2021; податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (3кв.2021) ; ТТН №АГ -3181 від 15.07.2021; банківська виписка за 07.06.2021; техпаспорт на право власності МАN ТGХ АО 7567ЕТ - вантажний спеціалізований тягач; банківська виписка за 24.06.2021; техпаспорт на право власності Renault Magnum - вантажний спеціалізований тягач; техпаспорт на право власності SСНМІТZ SКІ 24 А05458ХР- напівпричіп спеціалізований самоскид; форма 20-ОПП Дод. 10 до Порядку обліку платників податків і зборів; пояснення по господарській діяльності - транспортні послуги ПН №1 від 15.07.2021.

Колегія суддів звертає увагу на те, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків з зазначенням необхідності надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не довільно, на власний розсуд.

Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії має наслідком визнання його протиправним.

Аналогічна правова позиція вже неодноразово висловлювалась Верховним Судом, зокрема, у постановах від 19.10.2022 у справі №360/2463/20, від 21.05.2019 по справі № 0940/1240/18, від 10.04.2020 у справі № 819/330/18 та від 18.06.2020 у справі № 824/245/19-а.

При цьому, Верховний Суд у постанові від 05 січня 2021 у справі № 640/11321/20 зазначив, що незважаючи на те, що затверджена Порядком № 1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1-8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

Беручи до уваги викладене, суд зазначає, що спірні рішення містять лише загальне твердження без зазначення, які саме документи складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.

Таким чином, суд приходить до висновку, що посилання на вказані підстави в обґрунтування прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності зазначеної у них інформації, свідчить про протиправність такого рішення.

Покликання апелянта на відсутність цивільно-правового договору №1 від 01.04.2021, який є додатком до позовної заяви (Додаток №28) у матеріалах справи, то таке не заслуговує на увагу, враховуючи те, що копія такого договору наявна, зокрема, у томі 1, на а.с.35-36. Крім того, у матеріалах справи том.1, а.с. 37 наявний акт №2 здачі - приймання робіт (надання послуг), яким підтверджено надання послуг позивачу по перевезенню вантажів за травень 2021 ОСОБА_2 , що спростовує твердження апелянта про те, що найманий працівник ОСОБА_2 прийнятий на роботу з 19.07.2021.

Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

У нашому випадку, зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкові накладну датою їх фактичного надходження є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.

Зважаючи на те, що судом встановлено протиправність рішень відповідача щодо відмови реєстрації спірної податкових накладних, то, відповідно, вимога позивача про зобов`язання ДПС України зареєструвати такі податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягає до задоволення.

Зазначене вище відповідає позиції Верховного Суду, викладеній у постанові від 19.10.2022 у справі №360/2463/20.

Апеляційний суд при прийнятті даного рішення також застосовує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану в п. 58 рішення у справі «Серявін та інші проти України» (заява №4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча п.1ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії», заява №303-A, п. 29).

Судові витрати розподілу не підлягають з огляду на результат вирішення апеляційної скарги та виходячи з вимог ст. 139 КАС України.

Отже, доводи апеляційної скарги дають підстави для висновку про правильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які призвели до правильного вирішення справи.

Керуючись ст.ст. 243, 308, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

постановив:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Закарпатській області залишити без задоволення, рішення Закарпатського окружного адміністративного суду від 29 квітня 2022 року у справі №260/643/22 без змін.

Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків встановлених ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя І. М. Обрізко
судді Р. В. Кухтей
Т. В. Онишкевич
Повне судове рішення складено 30.12.2022 року.