Справа № 560/8999/22
Суддя: Божук Д.А.
Дата ухвалення: 2023-01-04 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 560/8999/22
РІШЕННЯ

іменем України

04 січня 2023 рокум. Хмельницький

Хмельницький окружний адміністративний суд в особі головуючого-судді Божук Д.А. розглянувши адміністративну справу за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Хмельницькій області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити дії,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить визнати протиправними та скасувати повністю податкові повідомлення-рішення від 17.01.2022 №002680710 та від 17.01.2022 №002670710.

Позовні вимоги мотивовані тим, що до складу доходу не включаються суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої та поверненої протягом 12 календарних місяців з дня її отримання.

Контролюючий орган помилково вважає, що надані до перевірки розписки про отримання позичальниками коштів складені всупереч положень статті 1049 Цивільного кодексу України та у цивільних правовідносинах не є доказами повернення позичальником (позивачем) позикодавцям коштів в загальній сумі 583 276,39 грн.

Розписка завжди складалась не тільки для підтвердження передачі коштів від позикодавця позичальнику, а й для повернення коштів позичальником позикодавцю. Безпідставним є посилання контролюючого органу на те, що позика вважається повернутою позичальником в момент зарахування грошової суми, що позичалася, на банківський рахунок позикодавця.

Ухвалою суду від 01.09.2022 відкрито провадження у справі за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи.

Відповідач подав відзив на позов, згідно якого просить відмовити у задоволенні позовних вимог. Зазначає, що надання поворотної фінансової допомоги здійснювалось шляхом перерахування позикодавцями грошових коштів на розрахунковий рахунок позивача, що підтверджується банківською випискою по розрахунковому рахунку ФОП ОСОБА_1 .

Разом з цим, на дату прийняття рішення про припинення підприємницької діяльності (30.06.2020), позивач повернула позикодавцям лише частину грошових коштів, шляхом зарахування їх на розрахункові рахунки позикодавців з призначенням платежу "повернення поворотної фінансової допомоги".

У зв`язку з зазначеним, перевіркою було виявлено суму поворотної фінансової допомоги у розмірі 583 276,39 грн., яка станом на дату прийняття рішення про припинення підприємницької діяльності не повернена та яка мала б бути відображена у складі доходів позивача.

Надані позивачем до заперечення на акт перевірки розписки в кількості 19 шт. про повернення коштів позикодавцям хоч і були взяті до уваги контролюючим органом під час розгляду заперечення на акт перевірки, однак вони не підтвердили повернення коштів. У зв`язку з тим, що предметом договорів поворотної фінансової допомоги були грошові кошти, які зараховувались позикодавцями на розрахунковий рахунок позивача, то й повернення таких коштів мало здійснюватись в такому ж самому порядку. Враховуючи відсутність повернення позивачем коштів на розрахункові рахунки позикодавців, позика, згідно ст. 1049 ЦК України, вважається неповернутою.

Позивач подав відповідь на відзив, в якій вказує, що кошти між фізичними особами можуть передаватись (повертатись) не тільки банківськими переказами. Держава в особі контролюючого органу не повинна використовувати недосконалість законодавства для притягнення до відповідальності законослухняного платника податків.

Будь-яких судових справ між позивачем та позикодавцями про стягнення коштів згідно спірних розписок немає, хоча відповідач в ході проведення перевірки навіть не цікавився та не досліджував вказані факти. Також відсутні і будь-які відкриті кримінальні провадження щодо ухилення позивача від сплати податків.

Вважає, що у податкового органу були всі законні підстави у даній справі прийняти рішення на користь платника податків.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив такі обставини.

ОСОБА_1 була зареєстрована фізичною особою-підприємцем з 22.01.2018 по 30.06.2020.

В період з 30.11.2021 по 06.12.2021 Головним управлінням ДПС у Хмельницькій області була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства за період з 22.01.2018 по 30.06.2020 та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 22.01.2018 по 30.06.2020.

За результатами перевірки складено акт №8781/22-01-07-10/ НОМЕР_1 від 13.12.2021.

Перевіркою встановлено, що на розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_1 в ХФ АТКБ «Приватбанк» від позичальників - фізичних осіб підприємців надійшли кошти за призначеннями платежів «поворотна фінансова допомога» в загальній сумі 2565009,94 грн.

ФОП ОСОБА_1 рішення про припинення підприємницької діяльності прийнято 30.06.2020. На дату прийняття рішення про припинення підприємницької діяльності за громадянкою ОСОБА_1 рахувалась не повернена позичальникам - фізичним особам поворотна фінансова допомога, в загальній сумі 583276,39 грн.

Оскільки ОСОБА_1 на дату припинення підприємницької діяльності 30.06.2020 не повернула позичальникам - фізичним особам поворотну фінансову допомогу в загальній сумі 583276,39 грн., до спливу 12 календарних місяців, відповідно до вимог Податкового кодексу вона зобов`язана була у 2020 році віднести її до складу загального річного оподатковуваного доходу.

В порушення вимог п.164.2.20 п.164.2 ст.164, ст. 165, п.167.1 ст.167 пп. 168.1.3 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу фізичною особою ОСОБА_1 занижений у 2020 році податок на доходи фізичних осіб в сумі 104989,75 грн., в результаті не віднесення до його складу доходу, отриманого в межах підприємницької діяльності у вигляді поворотної фінансової допомоги в сумі 583276,39 грн., яка не повернена ФОП ОСОБА_1 на дату прийняття нею рішення про припинення підприємницької діяльності.

Також в порушення вимог Податкового кодексу фізичною особою ОСОБА_1 занижений у 2020 році військовий збір в загальній сумі 8749,15 грн., в результаті заниження загального річного оподаткованого доходу на загальну суму 583276,39 грн.

Таким чином, перевіркою зроблено висновок про, зокрема, порушення ФОП ОСОБА_1 вимог:

- п. 164.2.20 п.164.2 ст.164, ст. 165, п.167.1 ст.167 пп. 168.1.3 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу. Фізичною особою ОСОБА_1 занижений у 2020 році податок на доходи фізичних осіб в сумі 104989,75 грн., в результаті не віднесення до його складу доходу, отриманого в межах підприємницької діяльності у вигляді поворотної фінансової допомоги в сумі 583276,39 грн.

- п.16-1 підр. 10 розд. XX п. 164.2.20 п.164.2 ст.164, ст. 165, пп. 168.1.3 п.168.1 ст.168 ПК України. Фізичною особою ОСОБА_1 занижений у 2020 році військовий збір в загальній сумі 8749,15 грн., в результаті заниження загального річного оподаткованого доходу на загальну суму 583276,39 грн.

23.12.2021 позивач подала заперечення на вказаний акт перевірки. У запереченні вказує про те, що поворотну фінансову допомогу в загальній сумі 583276,39 грн. вона повернула позичальникам, що підтверджується наданими ними розписками. До заперечення додано 19 розписок.

За результатами розгляду заперечення контролюючий орган у відповіді на заперечення №42/10/22-01-07-10 від 10.01.2022 вказав на правомірність висновків акту перевірки.

Також зазначив, що на дату проведення перевірки розрахунковий рахунок ФОП ОСОБА_1 не був закритий. Відповідно, ФОП ОСОБА_1 мала можливість виконати положення статті 1049 Цивільного кодексу та поворотну фінансову допомогу в загальній сумі 583276,39 грн. у періодах з 01.10.2019 по 31.12.2020 повернути позикодавцям на рахунки в банку, з яких вони провели перерахування поворотної фінансової допомоги.

Надані до перевірки розписки про отримання позичальниками коштів складені всупереч положень статті 1049 Цивільного кодексу та у цивільних правовідносинах не є доказами повернення позичальником - ФОП ОСОБА_1 позикодавцям у періодах з 01.10.2019 по 31.12.2020 коштів в загальній сумі 583276,39 грн., оскільки за цивільним законодавством позика вважається повернутою позичальником виключно в момент зарахування грошової суми на банківський рахунок позичальника.

На підставі висновків акту перевірки прийняті оскаржувані податкові повідомлення- рішення від 17.01.2022:

- №002680710 (форма "Р") про збільшення грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування, за податковими зобов`язаннями - 104 989,75 грн.;

- №002670710 (форма "Р") про збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору, що сплачується за результатами річного декларування за податковими зобов`язаннями - 8 749,15 грн.

Також судом встановлено, що надані позивачем контролюючому органу розписки відповідають переліку позичальників, вказаним у п.2.4 акту перевірки (стосовно яких зроблено висновок про неповернення ПФД на дату прийняття рішення про припинення підприємницької діяльності). Зміст таких розписок свідчить про повернення коштів протягом 12 календарних місяців із дня їх отримання.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд звертає увагу на таке.

Відповідно до пункту 162.1.1 статті 162 ПК України (а редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно пункту 163.1.1 статті 163 ПК України об`єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

За змістом пункту 164.1 статті 164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом.

Пунктом 167.1 статті 167 ПК України передбачено, що ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування.

Також, відповідно до пункту 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПК України тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Відповідно до п.п.1 п.292.1 ст.292 ПК України доходом платника єдиного податку - фізичної особи - підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті.

При цьому згідно з п.п.3 п. 292.11 ст. 292 ПК України до складу доходу, визначеного цією статтею, не включаються, зокрема, суми фінансової допомоги, наданої на поворотній основі, отриманої й поверненої протягом 12 календарних місяців із дня її отримання та суми кредитів.

Враховуючи зазначене, сума фінансової допомоги, що надана на поворотній основі та повернута протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, не включається до складу доходу такого платника.

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 ПК України, поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов`язковою до повернення.

За своєю економічною суттю така допомога є фактично позикою, виданою не на ринкових умовах (без урахування процентів), правовою підставою для її надання є договір позики, тому враховуючи його цивільно-правову природу, прийнято застосовувати норми цивільного законодавства.

Договір позики передбачає, що одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов`язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості (ст. 1046 ЦК України).

Позивач вказує, що отримані грошові кошти у вигляді поворотної фінансової допомоги повернула протягом 12 календарних місяців з дня їх отримання, на підтвердження чого контролюючому органу надано відповідні розписки.

Частиною 2 статті 1047 ЦК України передбачено можливість представлення на підтвердження договору позики та його умов, розписок позичальника або іншого документу, який посвідчує передання йому позикодавцем визначеної грошової суми або визначеної кількості речей.

Згідно з ч.3 ст.1049 ЦК України позика вважається повернутою в момент передання позикодавцеві речей, визначених родовими ознаками, або зарахування грошової суми, що позичалася, на його банківський рахунок.

Отже, розписка про одержання виконання доводить належність виконання боржником обов`язків. Тобто, наявність у боржника розписки кредитора про одержання виконання підтверджує належність виконання боржником свого обов`язку.

Аналогічний висновок викладений у постанові Верховного Суду у складі колегії суддів Першої судової палати Касаційного цивільного суду від 20 липня 2022 року у справі № 520/11876/19.

ПК України також не встановлює обмежень щодо способів та джерел повернення поворотної фінансової допомоги, а містить лише вказівку на обов`язковість такого повернення.

Контролюючим органом, у свою чергу, не встановлено того, що відомості, які містяться в цих розписках, недостовірні.

Таким чином, отримана позивачем поворотна фінансова у розмірі 583 276,39 грн. повернута протягом 12 календарних місяців з дня її отримання (що підтверджується відповідними розписками), тому згідно вищенаведених положень ПК України вказана сума коштів не є доходом. Як наслідок, позивач не був зобов`язаний нараховувати та сплачувати до бюджету податок з доходів фізичних осіб та військовий збір з такої суми поворотної фінансової допомоги.

Отже, оскаржувані податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

Таким чином, позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 1 ст. 139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі.

Позивач сплатив судовий збір у розмірі 1137,40 грн., в той час як оплаті підлягала сума 1137,39 грн., тому таку суму витрат слід присудити на його користь.

Керуючись статтями 6, 72-77, 139, 244, 246, 250, 255, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ВИРІШИВ:

позов ОСОБА_1 задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області від 17.01.2022 №002680710 та від 17.01.2022 №002670710.

Стягнути на користь ОСОБА_1 витрати по сплаті судового збору в розмірі 1137 (одна тисяча сто тридцять сім) грн. 39 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Хмельницькій області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене в апеляційному порядку до Сьомого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Повне рішення складене 04 січня 2023 року

Позивач:ОСОБА_1 ( АДРЕСА_1 , ідентифікаційний номер - НОМЕР_1 )
Відповідач:Головне управління ДПС у Хмельницькій області (вул.Пилипчука, 17,Хмельницький,Хмельницька область,29000 , код ЄДРПОУ - 44070171)

Головуючий суддя Д.А. Божук