Справа № 160/14636/21
Суддя: Чабаненко С.В.
Дата ухвалення: 2022-10-31 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

31 жовтня 2022 року м. Дніпросправа № 160/14636/21

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

головуючого - судді Чабаненко С.В.,

суддів: Чумака С.Ю., Юрко І.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 листопада 2021 року у справі № 160/14636/21 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення - рішення,-

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому просив скасувати податкові повідомлення-рішення:

від 27.04.2018 № -0403 на суму 26 433, 97 грн;

від 05.06.2019 № -0403 на суму 26 463, 97 грн;

від 19.05.2020 № -0403 на суму 26 463, 97 грн;

від 23.03.2021 № -0403 на суму 26 463, 97 грн.

Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 листопада 2021 року позов задоволений.

Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій зазначає, що оскаржуване рішення не відповідає вимогам ст. 242 КАС України і просить оскаржуване рішення скасувати та ухвалити нове рішення, яким у задоволенні позову відмовити.

Справу розглянуто в порядку письмового провадження відповідно до вимог ст. 311 КАС України.

Перевіривши підстави для апеляційного перегляду, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з огляду на таке.

Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено письмовими доказами, наявними в матеріалах справи, 28.11.2002 між позивачем (орендарем) та Дніпродзержинською міською радою (орендодавцем) укладено договір оренди земельної ділянки (надалі договір оренди) (державна реєстрація від 03.12.2002 № 0617), відповідно до пункту 1.1 якого орендодавець надає, а орендар приймає у строкове платне володіння і користування земельну ділянку площею 0,0570 га, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 . згідно з планом земельної ділянки (кадастровий номер 12104363:03:026:0004) (а.с. 20-26).

Договір укладається на термін до 27.09.2012 (пункт 2.1 договору оренди) (а.с. 21).

Пунктом 3.1 договору оренди передбачено, що орендна плата вноситься орендарем виключно у грошовій формі в розмірі 2 019, 94 грн/рік, що становить 168, 33 грн/міс, і вноситься на розрахунковий рахунок Держказначейства за місцем податкового звіту (а.с. 21).

Відповідно до пункту 3.3 договору оренди, розмір орендної плати щорічно переглядається у випадках і з моменту: зміни умов господарювання, передбачених договором оренди земельної ділянки; підвищення цін, тарифів, у тому числі внаслідок інфляційних процесів; збільшення розмірів ставки земельного податку; в інших випадках, передбачених законодавчими актами України (а.с. 21).

Зміна умов договору оренди можлива за взаємною згодою сторін (пункт 7.1 договору оренди) (а.с. 22).

Відповідно до пункту 7.6 договору оренди, у разі недосягнення згоди щодо умов договору оренди на вимогу заінтересованої сторони та інші спори вирішуються у судовому порядку (а.с. 22).

Рішенням Господарського суду Дніпропетровської області від 06.12.2011 в справі № 16/5005/15786/2011 за позовом в.о. прокурора Баглійського району міста Дніпродзержинська Дніпропетровської області в інтересах держави в особі Дніпродзержинської міської ради Дніпропетровської області до фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 внесено зміни у пункт 3.1 договору оренди земельної ділянки від 28.11.2002 (державна реєстрація від 03.12.2002 № 0617, укладеного між Дніпродзержинською міською радою Дніпропетровської області (ідентифікаційний код 24604168) та Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1 ), виклавши його в наступній редакції: «п.3.1 Річна орендна плата вноситься «Орендарем» виключно у грошовій формі на рахунок місцевого бюджету. Орендна плата за користування земельною ділянкою встановлюється на рівні чотирикратного земельного податку, що встановлюється Податковим кодексом України» (а.с. 9-11).

Відповідно до витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 30.11.2011 № 7565 грошова оцінка земельної ділянки площею 0,0570 га за адресою: АДРЕСА_1 становить 348 722,24 грн враховуючи наступні показники: площа земельної ділянки, га: 0,0570 га, середня вартість земельної ділянки, грн/кв. м: 202,37 грн, економіко-планувальна зона/оціночний квартал: 179/179, коефіцієнт Км 1: 1,000, коефіцієнт Км2:1.18, локальні коефіцієнти на місцезнаходження земельної ділянки у межах економіко- планувальної зони - у зоні магістралей підвищеного місто формувального значення: 1.05 та у санітарно-захисній зоні: 0.8, сукупний коефіцієнт КмЗ: 0.84, коефіцієнт Кф: землі комерційного використання: коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки К(і): 1.220 (а.с. 29 на звороті).

Листом від 02.03.2021 № 07-97/456 Департаментом комунальної власності, земельних відносин та реєстрації речових прав на нерухоме майно Кам`янської міської ради «Про надання інформації» на запит від 26.02.2021 № 26/02/2021-27 повідомлено, що Рішенням міської ради від 27.09.2002 № 64-03/ХХ1У ОСОБА_1 надано у строкове платне володіння і користування земельну ділянку площею 0,0570 га за адресою: АДРЕСА_1 , для розміщення об`єкта торгівлі (магазин) - 0,0170 га; розміщення складу - 0,0292 га; під проходами - 0,0108 га та укладено договір оренди земельної ділянки від 03.12.2002 № 0617 строком до 27.12.2012. Договір оренди земельної ділянки в установленому порядку не зареєстровано. Громадянин ОСОБА_1 , в період з 2014 року по теперішній час, з питання оформлення документів на користування земельною ділянкою за вказаною вище адресою до міської ради не звертався (а.с. 19).

Листом від 25.06.2021 № 43864/6/04-36-24-09-10 відповідач повідомив, що згідно інформації Департаменту комунальної власності, земельних відносин та реєстрації речових прав на нерухоме майно Кам`янської міської ради від 30.01.2018 № 09-07/291, від 30.01.2019 № 09-07/212, від 31.01.2020 № 09-17/185, від 03.02.2021 № 09-07/261 повідомлено контролюючий орган про діючі договори щодо орендованих земельних ділянок фізичними особами, зокрема ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ), який є орендарем земельної ділянки загальною площею 0,0570 га, що знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 . Згідно вказаної інформації нормативно-грошова оцінка з урахування додаткової угоди від 17.12.2011 до основного договору від 03.12.2002 № 0617 складає 348722,24 грн, процентна ставка, визначена договором оренди складає 4%. Вказана земельна ділянка, відповідно норм ПКУ, є об`єктом оподаткування в частині справляння орендної плати з фізичних осіб (а.с. 13-14).

З урахуванням отриманої з Департаменту комунальної власності, земельних відносин та реєстрації речових прав на нерухоме майно Кам`янської міської ради інформації та відповідно до вимог ПКУ, ГУ ДПС визначено суму орендної плати за 2018-2021 роки за користування ОСОБА_1 (РНОКПП НОМЕР_1 ) вищезазначеною земельною ділянкою: 348722,24 х 4% х 1,89721 = 26463,97 грн, де: 348722,24 грн - нормативно-грошова оцінка земельної ділянки площею 0,0570 га; 4% - процентна ставка, визначена договором оренди; 1,89721 - індекс споживчих цін за 2014-2021 роки, визначений Державним агентством земельних ресурсів України (пп. 289.3 ст. 289 ПКУ).

Відповідно до пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 ПКУ, враховуючи вимоги п. 286.5 ст. 286 ПКУ на підставі зазначеної вище інформації контролюючим органом сформовані податкові повідомлення рішення (а.с. 15-16) про сплату орендної плати з фізичних осіб ОСОБА_1 :

- від 27.04.2018 № -0403 на суму 26 433, 97 грн,

- від 05.06.2019 № -0403 на суму 26 463, 97 грн,

- від 19.05.2020 № -0403 на суму 26 463, 97 грн,

- від 23.03.2021 № -0403 на суму 26 463, 97 грн.

Позивач зазначає, що оскільки договір оренди земельної ділянки від 03.12.2002 № 0617 припинив свою дію 27.12.2012 року, а додаткова угода до договору оренди земельної між Дніпродзержинською міською радою та позивачем після 27.12.2012 щодо поновлення дії договору або продовження строку його дії сторонами взагалі не укладалась, то вказаний договір не може слугувати підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку за 2018-2020 роки.

Позивач, не погодившись з податковими повідомленнями-рішеннями, звернувся до суду із цим позовом.

Вирішуючи спір, суд першої інстанції дійшов висновку що відсутність факту існування додаткової угоди до договору оренди, датованої 17.12.2011, що підтверджено зокрема листом від 29.07.2021, наданим Департаментом комунальної власності, земельних відносин та реєстрації речових прав на нерухоме майно Кам`янської міської ради, в якому зазначено про те, що договір оренди від 03.12.2002 не містить додаткових угод. Строк дії договору оренди від 03.12.2002 закінчився 27.09.2012 та не був поновлений чи то продовжений орендодавцем. Матеріали справи не містять належних та допустимих доказів пролонгації договору оренди від 03.12.2002, тобто оскільки не доведено факт використання позивачем земельної ділянки площею 0,0570 га протягом 2018-2020 років, зазначені податкові повідомлення-рішення підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції з огляду на таке.

Згідно зі ст. 67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

За змістом підпункту 9.1.10 пункту 9.1 статті 9 Податкового кодексу України (далі ПК) плата за землю належить до загальнодержавних податків і зборів, яка в силу підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 цього ж Кодексу є податком і справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Відповідно до визначених у підпунктах 14.1.136, 14.1.73 пункту 14.1 статті 14 ПК термінах орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності це обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою; землекористувачі юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Згідно з абзацом першим пункту 287.1 статті 287 ПК власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

Відповідно до пунктів 288.1, 288.2, 288.3 статті 288 ПК підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.

Відповідно до п.288.5 ст.288 Податкового кодексу України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу:

288.5.1 не може бути меншою за розмір земельного податку:

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено, - у розмірі не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки, для земель загального користування - не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 1 відсотка їх нормативної грошової оцінки;

для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено, - у розмірі не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області, для сільськогосподарських угідь - не менше 0,3 відсотка та не більше 5 відсотків нормативної грошової оцінки одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області;

288.5.2 не може перевищувати 12 відсотків нормативної грошової оцінки.

Таким чином, з аналізу наведених норм вбачається, що приписами ПК України визначено розмір граничної суми платежу по орендній платі. Водночас, відповідно до наведених норм, незалежно від того, чи вносились зміни до змісту договору оренди в частині встановлення розміру орендної плати, податковий кодекс України вимагає, аби річний платіж був не менший за розмір земельного податку (не більше 3 відсотків їх нормативної грошової оцінки для земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких проведено), та згідно до п. 5.2 ст. 5 ПК України розмір орендної плати в будь-якому разі не може бути меншим, ніж встановлений пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Податкового кодексу України.

Отже, з набранням чинності Податкового кодексу України річний розмір орендної плати, який підлягає перерахуванню до бюджету, має відповідати вимогам пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 цього Кодексу та є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати.

Аналогічний правовий висновок викладений у постанові Верховного Суду від 28.03.2019 по справі №814/1834/16.

За правилами ст.ст. 125, 126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав та оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».

Згідно з ч. 2 ст. 16 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 № 161-XIV укладення договору оренди земельної ділянки із земель державної або комунальної власності здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування орендодавця, прийнятого у порядку, передбаченому Земельним кодексом України, або за результатами аукціону.

Частинами першою, другою статті 21 цього Закону встановлено, що орендна плата за землю це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).

Таким чином орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності сплачується орендарем з дня виникнення права користування земельною ділянкою, тобто з дня державної реєстрації права оренди відповідно до договору оренди земельної ділянки. Сплата орендної плати є обов`язком орендаря, яке кореспондується з його правом користування земельною ділянкою.

Відповідно до п .289.2 ст. 289 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за наведеною в цьому пункті формулою.

Водночас відповідно до матеріалів справи 28.11.2002 між позивачем (орендарем) та Дніпродзержинською міською радою (орендодавцем) укладено договір оренди земельної ділянки строком на до 27.09.2012, відповідно до якого позивачу надано в користування земельну ділянку.

Позивач зазначає, що договір оренди земельної ділянки припинений 27.09.2012 у зв`язку із закінченням строку дії договору, наміру для його продовження (пролонгації) не виявляв.

В свою чергу нормами ч. 6 ст. 33 Закону № 161-XIV передбачена підстава поновлення договору оренди: у разі, якщо орендар продовжує користуватися земельною ділянкою після закінчення строку договору оренди і за відсутності протягом одного місяця після закінчення строку договору листа-повідомлення орендодавця про заперечення у поновленні договору оренди землі, такий договір вважається поновленим на той самий строк і на тих самих умовах, які були передбачені договором.

У цьому випадку укладання додаткової угоди про поновлення договору оренди землі здійснюється із: уповноваженим керівником органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування без прийняття рішення органом виконавчої влади або органом місцевого самоврядування про поновлення договору оренди землі (щодо земель державної або комунальної власності).

Приписами ч .8 і ч. 9 ст. 33 Закону № 161-XIV передбачено, що додаткова угода до договору оренди землі про його поновлення має бути укладена сторонами у місячний строк в обов`язковому порядку; відмова, а також наявне зволікання в укладенні додаткової угоди до договору оренди землі може бути оскаржено в суді.

Таким чином, для поновлення договору оренди землі з підстав, передбачених ч. 6 ст. 33 Закону № 161-XI, необхідна наявність таких юридичних фактів: орендар продовжує користування виділеною земельною ділянкою; орендар належно виконує свої обов`язки за договором, відсутнє письмове повідомлення орендодавця про відмову в поновленні договору оренди, сторони укладають додаткову угоду про поновлення договорів оренди.

Отже, з одного боку підставою для нарахування орендної плати є договір оренди земельної ділянки. З іншого - орендна плата є, по-суті, одним із податків, а отже, його справляння відбувається з урахуванням норм ПК України.

З огляду на викладене, положення ст. 287 ПК України регламентують, що у разі припинення права власності чи права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності чи користуванні.

З огляду на те, що позивач продовжив користування земельною ділянкою, доказів протилежного суду не надано, факт перебування земельної ділянки в користуванні позивача є очевидним.

Тобто, оскільки орендар продовжує користуватись земельною ділянкою, не вчинив дії щодо її повернення власнику та в свою чергу власник не повідомив орендаря про наявність у нього заперечень в поновленні договору оренди землі, відповідно позивач має обов`язок зі сплати орендної плати за землю.

Таким чином, оскільки орендарем земельної ділянки є фізична особа ОСОБА_1 , який продовжує її використання, то саме на нього покладено обов`язок щодо сплати орендної плати згідно з договором оренди землі.

Судом першої інстанції помилково прийнято рішення про визнання протиправним і скасування оскаржених податкових повідомлень-рішень про визначення позивачу грошового зобов`язання, та не враховано, що об`єкт комерційного призначення магазин, що розташовані на вказаній земельній ділянці належить позивачеві на праві приватної власності, що доводить факт використання спірної земельної ділянки позивачем.

Також в матеріалах справи наявний акт встановлення та узгодження зовнішніх меж земельної ділянки в натурі (а.с. 24) та позивач не спростовує факт користування майном на факт належності йому цього майна, яке розташоване на земельній ділянці. Крім того в матеріалах справи відсутні докази того, що позивач припинив користуватися земельною ділянкою.

Отже, суд першої інстанції дійшов помилкового висновку, що договір оренди пролонговано, а тому позивач не повинен сплачувати орендну плату.

За таких обставин колегія суддів вважає, що судом першої інстанції неправильно застосовані норми матеріального і порушені норми процесуального права, його висновки не відповідають обставинам справи, у зв`язку з чим апеляційна скарга підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції скасуванню з прийняттям нового судового рішення про відмову в задоволенні позову.

Оскільки ця справа є справою незначної складності у розумінні частини 6 статті 12 КАС України, розглянута за правилами спрощеного позовного провадження та не відноситься до справ, які відповідно до КАС України розглядаються за правилами загального позовного провадження, судове рішення суду апеляційної інстанції згідно з п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України не підлягає оскарженню в касаційному порядку.

Керуючись ст.ст. 311, 315, 317, 321, 322, 327, 328 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області -задовольнити.

Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 листопада 2021 року у справі № 160/14636/21 - скасувати.

У задоволенні позову ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення рішення відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття і касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий - суддя С.В. Чабаненко

суддя С.Ю. Чумак

суддя І.В. Юрко