Справа № 120/50/22-а
Суддя: Граб Л.С.
Дата ухвалення: 2022-12-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 120/50/22-а

Головуючий суддя 1-ої інстанції - Шаповалова Т.М.

Суддя-доповідач - Граб Л.С.

27 грудня 2022 року

м. Вінниця

Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді: Граб Л.С.

суддів: Сторчака В. Ю. Смілянця Е. С. ,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області на рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 16 травня 2022 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕУА СЕРВІС КОМПАНІ" до Головного управління ДПС у Вінницькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю "ГЕУА СЕРВІС КОМПАНІ" (далі ТОВ "ГЕУА СЕРВІС КОМПАНІ") звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Вінницькій області (далі ГУ ДПС у Вінницькій області) та Державної податкової служби України (ДПС України), у якому просило:

-визнати протиправними та скасувати: рішення № 3265664/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 34 від 19.08.2021 року; рішення № 3265671/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 19.08.2021 року; рішення № 3265665/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 23.08.2021 року; рішення № 3265672/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 23.08.2021 року; рішення № 3265666/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 40 від 24.08.2021 року; рішення № 3265658/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 31.08.2021 року; рішення № 3265661/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 42 від 31.08.2021 року; рішення № 3265667/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 43 від 31.08.2021 року;

-зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "ГЕУА СЕРВІС КОМПАНІ" № 34 від 19.08.2021 року; № 36 від 19.08.2021 року; № 37 від 23.08.2021 року; № 39 від 23.08.2021 року; № 40 від 24.08.2021 року; № 41 від 31.08.2021 року; № 42 від 31.08.2021 року; № 43 від 31.08.2021 року.

Рішенням Вінницького окружного адміністративного суду від 16 травня 2022 року позов задоволено:

-визнано протиправними та скасовано рішення комісії ГУ ДПС у Вінницькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:

рішення № 3265664/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 34 від 19.08.2021 року;

-рішення № 3265671/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 19.08.2021 року;

-рішення № 3265665/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 23.08.2021 року;

рішення № 3265672/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 23.08.2021 року;

рішення № 3265666/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 40 від 24.08.2021 року;

рішення № 3265658/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 31.08.2021 року;

рішення № 3265661/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 42 від 31.08.2021 року;

рішення № 3265667/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 43 від 31.08.2021 року;

-зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ "ГЕУА СЕРВІС КОМПАНІ" № 34 від 19.08.2021 року; № 36 від 19.08.2021 року; № 37 від 23.08.2021 року; № 39 від 23.08.2021 року; № 40 від 24.08.2021 року; № 41 від 31.08.2021 року; № 42 від 31.08.2021 року; № 43 від 31.08.2021 року.

Не погодившись з судовим рішенням відповідач-ГУ ДПС у Вінницькій області, подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги, апелянт посилається на неповне з`ясування судом першої інстанції обставин, що мають значення для розгляду справи, невідповідність висновків обставинам справи та порушення норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення правового спору.

За правилами п.3 ч.1 ст.311 КАС України, розгляд справи колегією суддів здійснюється в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного.

Судом першої інстанції встановлено, що згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 05.12.2017 року ТОВ "ГЕУА СЕРВІС КОМПАНІ" зареєстроване як юридична особа та здійснює господарську діяльність за основним видом діяльності 49.41 Вантажний автомобільний транспорт. Є платником податку на додану вартість з 01.02.2018 року.

Для здійснення діяльності підприємства орендується офісне приміщення площею 24 кв.м згідно договору оренди №12/2020 від 01.01.2020 року. Орендодавець ТОВ «Агробуд-В» за адресою м. Вінниця вул. А.Артинова, буд.46.

Також позивач орендує майданчик площею 574 кв.м. згідно договору оренди № 005/2021 від 01.01.2021 року Орендодавець ТОВ «Селена-К »

01.03.2021 року між ТОВ "ГЕУА СЕРВІС КОМПАНІ" (Виконавець) та ТОВ «Спільно Українсько-Німецьким Підприємством «АВТОСТРАДА» (Замовник) укладено договір №01/01/03-21 від 01.03.2021 року про надання послуг технікою.

Згідно умов договору Виконавець зобов`язується надавати Замовнику послуги автотранспортом, будівельною технікою та вантажопідйомними машинами та механізмами з особами які мають право керувати такою технікою, в технічно справному стані для використання її у виробничій діяльності Замовника.

За результатами наданих Виконавцем послуги складено та підписано із Замовником акти виконаних робіт:

- № 411 від 19.08.2021 року на суму 32500 грн., в тому числі ПДВ 5416,67 грн. та виписана податкова накладна (далі - ПН) № 34 ;

- № 419 від 19.08.2021 року на суму 38700 грн., в тому числі ПДВ 6450 грн. та виписана ПН № 36 від 19.08.2021;

- № 407 від 20.08.2021 року на суму 38350 грн., в тому числі ПДВ 6391,67 грн. та виписана ПН № 37 від 20.08.2021;

- № 412 від 23.08.2021 року на суму 22750 грн., в тому числі ПДВ 3791,67 грн. та виписана ПН № 39 від 23.08.2021;

- № 420 від 24.08.2021 року на суму 116 100 грн., в тому числі ПДВ 19 350 грн. та виписана ПН № 40 від 24.08.2021

- № 409 від 31.08.2021 року на суму 63 700,00 грн., в тому числі ПДВ 10616,67 грн. та виписана ПН № 41 від 31.08.2021 року;

- № 410 від 31.08.2021 року на суму 166 080 грн., в тому числі ПДВ 27 680 грн. та виписана ПН № 42 від 31.08.2021 року ;

- № 413 від 31.08.08.2021 року на суму 53 300 грн., в тому числі ПДВ 8883,33 грн. та виписана ПН № 43 від 31.08.08.2021 року.

На підтвердження виконання вказаного договору ТОВ "ГЕУА СЕРВІС КОМПАНІ" до суду надано наступні документи: договір №01/01/03-21 від 01.03.2021 року, додатки до договору, платіжні доручення, товарно-транспортні накладні, договори позики автотранспорту (безоплатного користування автотраспорту), акти прийому-передачі транспортних засобів та реєстраційні документи на відповідні транспортні засоби, циавільно-правові договори про надання послуг водія та акти прийму наданих послуг відповідно до таких договорів.

Дизельне паливо, придбано позивачем в ТОВ «Респект ТОР» за договором поставки нафтопродуктів від 01.01.2019 року згідно видаткової накладної №424 від 27.08.2021 року на суму 180000,00 грн., №429 від 31.08.2021. на суму 237000,00 грн., №430 від 31.08.2021 року на суму 243000,00 грн.

Предоплата була здійснена згідно платіжних доручень:

№ 794 від 05.08.2021 року на суму 10000,00 грн.:

№ 795 від 05.08.2021 року на суму 40000,00 грн.;

№ 833 від 12.08.2021 року на еуму 24000,00 грн.

Нафтопродукти придбано у ТОВ «МОТО КАРД ТРЕЙДИНГ» згідно договору №МКТ/К-000064 від 01.07.2021 року по рахунку № 4362 від 11.08.2021 року на суму 400000,00 грн.. та акту-передачі № 1 від 01.08.2021 року. Розрахунок за нафтопродукти було здійснено згідно платіжних доручень:

№ 828 від 11.08.2021р. на суму 200000,00 грн. та № 829 від 11.08.2021р. на суму 200000,00 грн.

Олива моторна, придбана в ТОВ «ВЕСМА» за договором поставки №08-003 від 08.05.2019 року згідно видаткової накладної № 26330 від 03.08.2021 на суму 2200,00 грн., № 27143 від 09.08.2021 на суму 4600,00 грн., № 27878 від 16.08.2021 на суму 2300,00 грн.

Запчастини були придбані у ФОП ОСОБА_1 за договором поставки №132000938 від 24.06.2020 року.

Оплата здійснена згідно платіжного доручення №822 від 11.08.2021 року на суму 9960, 00 грн.

Відповідно до приписів п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ТОВ "ГЕУА СЕРВІС КОМПАНІ" складено податкові накладні № 34 від 19.08.2021 року; № 36 від 19.08.2021 року; № 37 від 23.08.2021 року; № 39 від 23.08.2021 року; № 40 від 24.08.2021 року; № 41 від 31.08.2021 року; № 42 від 31.08.2021 року; № 43 від 31.08.2021 та надіслано 15.09.2021 року та 30.09.2021 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Однак 15.09.2021 та 30.09.2021 ДПС України зупинено реєстрацію податкових накладних (ПН), що підтверджується відповідними квитанціями від 15.09.2021 року та 30.09.2021 року.

У квитанціях зазначено, що документ прийнято, відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/РК №42 від 31.08.2021 року; № 43 від 31.08.2021 року; № 41 від 31.08.2021 року; № 40 від 24.08.2021 року; № 39 від 23.08.2021 року; № 37 від 15.09.2021 року; № 36 від 15.09.2021 року; № 34 від 15.09.2021 року в Єдиному реєстрі податкових накладних - зупинена. В квитанції зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 49.41, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Контролюючим органом також запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник D= 1.3634%, Р=65386.32; показник D= 1.3634%, Р=40386.32; показник D= 1.3634%, Р=65386.32; показник D= 1.2992%, Р=15833.33.

В дальшому, позивачем за допомогою програми електронного документообігу було направлено до комісії Головного управління ДПС у Вінницькій області документальне підтвердження реальності здійснення операцій по податкових накладних, реєстрація яких була зупинена, а саме: Повідомлення від 18.10.2021 року за №25 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, у кількості додатків 30 штук, а саме: договори поставки; договір про надання послуг технікою; пояснення; договір оренди нежитлового приміщення; договір позики автотранспорту; цивільно-правові договори; платіжні доручення; видаткові накладні; договір купівлі пального; товарно транспортні накладні; договір оренди майданчику; договір поставки нафтопродуктів; акт здачі прийняття робіт; технічні паспорта на техніку.

Однак, комісією Головного управління ДПС у Вінницькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято: рішення № 3265664/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 34 від 19.08.2021 року; рішення № 3265671/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 36 від 19.08.2021 року; рішення № 3265665/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 37 від 23.08.2021 року; рішення № 3265672/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 39 від 23.08.2021 року; рішення № 3265666/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 40 від 24.08.2021 року; рішення № 3265658/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 41 від 31.08.2021 року; рішення № 3265661/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 42 від 31.08.2021 року; рішення № 3265667/41778977 від 21.10.2021 року про відмову в реєстрації податкової накладної № 43 від 31.08.2021 року, з підстав ненадання платником податку копій документів, а саме-первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;

Додаткова інформація: не надано замовлення і в актах виконаних робіт не зазначено місця їх виконання.

Не погоджуючись із рішеннями комісії регіонального рівня, ТОВ "ГЕУА СЕРВІС КОМПАНІ" звернулось до ДПС України із відповідними скаргами.

Рішеннями ДПС України від 04.11.2021 року та від 09.11.2021 року відмовлено у задоволенні скарги ТОВ «ГЕУА СЕРВІС КОМПАНІ», а відповідні Рішення комісії регіонального рівня залишено без змін.

Підставою відмови зазначено: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Вважаючи, що рішення комісії регіонального рівня є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, позивач звернувся до суду з даним позовом.

Приймаючи рішення, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів на підтвердження правомірності рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, оскільки обставин, які б унеможливлювали їх реєстрацію в реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування датою їх подання на реєстрацію, не встановлено.

Переглядаючи оскаржуване судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіряючи дотримання судом першої інстанцій норм процесуального права при встановленні фактичних обставин у справі та правильність застосування ним норм матеріального права, колегія суддів виходить із наступного.

Податковий кодекс України є спеціальним законом з питань оподаткування та установлює порядок погашення зобов`язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов`язкових платежів), нарахування і сплати пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків, визначені заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу.

Згідно підпунктів "а", "б" п. 185.1 ст. 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.

Пунктом 201.7 ст. 201 ПК України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).

У п.201.10 ст. 201 ПК України зазначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.

Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 цієї ст. та/або п. 192.1 ст. 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п. 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.

За приписами п. 4 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у п. 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.

Відповідно до вимог п. 6 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).

У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).

Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).

З матеріалів справи вбачається, що реєстрацію податкових накладних позивача зупинено з тих підстав, що відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виробляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій і запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На момент формування квитанції, якою зупинено реєстрацію податкових накладних Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.

Так, пункт 8 додатку 3 до Порядку № 1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій наступне: У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Як з`ясовано колегією суддів, у частині зазначення критерію ризиковості відповідач чітко не конкретизував, про який саме ризик платника податку йдеться, чим фактично поставив платника податку у стан невизначеності стосовно питання документального спростування існуючих, на думку відповідача, ризиків.

При цьому, позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Вказане свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.

Слід зазначити, що позивачем на виконання п. 201.6 ст. 201 ПК України направлено на адресу відповідача повідомлення, яким подано до контролюючого органу пояснення та копії первинних документів на підтвердження реальності здійснених господарських операцій з контрагентом, які на його думку є достатніми для спростування існуючих, на думку відповідача, ризиків.

Однак, Комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на надання відповідних документів, прийняла оскаржуване рішення, яким відмовила в реєстрації податкової накладної.

Крім цього, колегія суддів зазначає, що в шаблоні рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у графі "первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні" міститься приписка у скобках "документи, які не надано підкреслити", однак комісією у жодному з оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних позивача цього не зроблено.

Також, як свідчить зміст оскаржуваних рішень, позивачем не надано: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

Надаючи оцінку спірним рішенням Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів зазначає, що контролюючим органом не було сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних.

При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.

Варто також зауважити, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.

Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.

Аналогічний правовий висновок викладено в постанові Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18.

Поряд з цим, у межах спірних правових відносин, які виникли щодо відмови у реєстрації податкових накладних, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарських операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки підстави та порядок проведення якої визначено нормами Податкового кодексу України. У свою чергу, при реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому і суд за результати розгляду цієї справи не робить висновків щодо "товарності (реальності)" операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної.

Так, у постанові від 05.01.2021 року у справі № 640/11321/20 Верховний Суд зазначив, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що у контролюючих органів наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації. При цьому, незважаючи на те, що затверджена Порядком №1165 форма рішення, яка не передбачає конкретизації підстав у разі відповідності пунктам 1 - 8 критеріїв ризиковості платника податку, не скасовує обов`язок податкового органу необхідності доказування, передбаченого частиною другою статті 77 КАС України.

У Рішенні від 20.10.2011 у справі "Rysovskyy v. Ukraine" Суд Європейський суд з прав людини зазначив, що принцип "належного урядування" передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб ("Beyeler v. Italy", "Oneryildiz v. Turkey", "Megadat.com S.r.l. v. Moldova", "Moskal v. Poland"). На державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок ("Lelas v. Croatia" і "Toscuta and Others v. Romania") і сприятимуть юридичній визначеності у правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси (Oneryildiz v. Turkey", та "Beyeler v. Italy").

Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків ("Lelas v. Croatia").

Відповідно до частини 2 статті 77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Такий підхід узгоджується з практикою Європейського Суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення від 23 липня 2002 року у справі Компанія Вестберґа таксі Актіеболаґ та Вуліч проти Швеції суд визначив, що …адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.

З огляду на зазначене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що контролюючим органом не доведено правомірності оскаржуваних рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а відтак наявні підстави для зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні №42 від 31.08.2021 року; № 43 від 31.08.2021 року; № 41 від 31.08.2021 року; № 40 від 24.08.2021 року; № 39 від 23.08.2021 року; № 37 від 15.09.2021 року; № 36 від 15.09.2021 року; № 34 від 15.09.2021 року.

Відповідно до ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.

Колегія суддів також враховує позицію Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформовану, зокрема у справах "Салов проти України" (заява № 65518/01; пункт 89), "Проніна проти України" (заява № 63566/00; пункт 23) та "Серявін та інші проти України" (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення.

Підсумовуючи викладене, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції при вирішенні даного публічно-правового спору правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, а доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають правових підстав для скасування оскаржуваного судового рішення.

Згідно з п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.

Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Колегія суддів вважає, що за з`ясованих та встановлених обставин, апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.

Керуючись ст.ст. 242, 243, 250, 304, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Вінницькій області залишити без задоволення, а рішення Вінницького окружного адміністративного суду від 16 травня 2022 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає.

Головуючий Граб Л.С.

Судді Сторчак В. Ю. Смілянець Е. С.