Справа № 460/48282/22
Суддя: Н.В. Друзенко
Дата ухвалення: 2022-12-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

РІВНЕНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Р І Ш Е Н Н Я

і м е н е м У к р а ї н и

30 грудня 2022 року м. Рівне №460/48282/22

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В., розглянувши за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи, адміністративну справу за позовом

ОСОБА_1
доГоловного управління ДПС у Рівненській області
про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області №0-1701 від 01.08.2022, форми «Ф» податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 р. в сумі 4554,00грн; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області №1-1701 від 22.09.2022, форми «Ф» податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 р. в сумі 10895,00грн, визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області №0-1701 від 01.08.2022, форми «Ф» податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 р. в сумі 7893,00грн; визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області № 0-1701від 01.08.2022, форми «Ф» податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 р. в сумі 2475,60грн.

Позивач в обґрунтування позову зазначає, що контролюючим органом відносно позивача оформлені податкові повідомлення-рішення, якими визначено до сплати суми податкових зобов`язань з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 рік по різним об`єктам нерухомості. Позивач вказує, що такі рішення є протиправними, оскільки контролюючим органом застосовано іншу ставку, аніж та, яка визначена рішенням органу місцевого самоврядування, та не застосовані пільги зі сплати податку, що визначені органом місцевого самоврядування. Просив задовольнити позов повністю.

Ухвалою суду від 24.11.2022 позовну заяву прийнято до розгляду, відкрито провадження в адміністративній справі та призначено справу до розгляду за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення (виклику) сторін.

Ухвалою суду від 30.12.2022 відмовлено в задоволенні клопотання Головного управління ДПС у Рівненській області про розгляд за правилами спрощеного позовного провадження з викликом сторін.

Відповідач подав відзив на позов, в якому позовні вимоги не визнає, зазначає, що суми податкових зобов`язань зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за 2021 рік визначалися на підставі установлених органом місцевого самоврядування ставок та даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно щодо наявного у позивача на праві власності нерухомого майна. Відповідач вказує, що позивач не звертався до контролюючого органу з відповідними заявами щодо уточнення відомостей по об`єкту оподаткування та звірки, а суми зобов`язань визначені в установленому законом порядку. Таким чином, позивач просив суд у задоволенні позовних вимог відмовити.

Згідно з вимогами частини четвертої статті 229 КАС України, у разі неявки у судове засідання всіх учасників справи або якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності учасників справи (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши матеріали та з`ясувавши всі обставини адміністративної справи, які мають юридичне значення для розгляду та вирішення спору по суті, дослідивши наявні у справі докази у їх сукупності, суд встановив наступне.

ОСОБА_1 набув у власність нежитлове приміщення гаражі № НОМЕР_1 та № НОМЕР_2 та адмінприміщення за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 151,8 кв м Договір купівлі-продажу від 22.11.2018 (а.с. 10-11); Витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 22.11.2018 (а.с. 12-13).

Вказані приміщення знаходяться на земельній ділянці кадастровий номер :01:001:0342 цільове призначення землі промисловості, розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд організацій та підприємств площа 0,071 га (для розміщення та обслуговування гаражів) (а.с. 12-13).

Контролюючим органом сформовано податкове повідомлення-рішення:

№0-1701 від 01.08.2022, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік у розмірі 4554 грн (а.с. 30).

За ОСОБА_1 визнано право власності на господарську будівлю площею 435,8 кв м за адресою: АДРЕСА_2 рішення Костопільського районного суду Рівненської області від 20.04.2012 у справі №1710/2-486/12 (а.с. 14-15).

На підставі судового рішення позивач отримав Витяг про державну реєстрацію прав від 23.05.2012 №34239990 (а.с. 16).

Контролюючим органом сформовано податкове повідомлення-рішення:

№1-1701 від 22.09.2022, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік у розмірі 10895 грн (а.с. 31).

27 серпня 2018 року позивач набув у власність за договором купівлі-продажу адмінприміщення, яке в результаті подальшого переобладнання має загальну площу 87,7 кв.м та знаходиться за адресою АДРЕСА_3 Договір купівлі-продажу від 27.08.2018 (а.с.17-18), витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 14.11.2018 №145221925 (а.с.19), технічний паспорт (а.с.20-26).

Контролюючим органом сформовано податкове повідомлення-рішення:

№0-1701 від 01.08.2022, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік у розмірі 7893 грн (а.с. 32).

ОСОБА_1 06 березня 2018 року набув у власність будівлю гаража, а саме виробничу базі по ремонту автомобілів, загальною площею 412,6 кв.м. за адресою: АДРЕСА_3 , що підтверджено Договором купівлі-продажу №422 від 06.03.2018 (а.с.27-28), витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 06.03.2018 №116399025 (а.с.29).

Контролюючим органом сформовано податкове повідомлення-рішення:

№0-1701 від 01.08.2022, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік у розмірі 2475,60 грн (а.с. 33).

Не погоджуючись з вказаними податковими повідомленнями-рішеннями, позивач звернувся до суду.

Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.

Згідно зі статтею 67 Конституції України, кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються Податковим кодексом України.

Податок на майно складається з: податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (підпункт 265.1.1 пункту 265.1 статті 265 Податкового кодексу України (далі ПК України)).

Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (підпункт 266.1.1 пункту 266.1 статті 266 ПК України).

Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка (підпункт 266.2.1 пункту 266.2 статті 266 ПК України).

База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (підпункт 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

Сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями) (підпункт 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 ПК України).

Щодо податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області №0-1701 від 01.08.2022, форми «Ф» податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 р. в сумі 4554,00 грн, суд зазначає наступне.

Рішенням Костопільської міської ради Рівненської області від 21.03.2018 №787 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» вирішено установити на території Костопільської міської ради ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно з Додатком 1 (а.с. 40-46).

Відповідно до Додатку 1 Рішення №787 ставки податку за 1 кв м для гаражів наземних (ККБС 1242.1) для фізичних осіб становить 0,100; нежитлова нерухомість 0,500.

Спірним питанням у даному випадку є застосування контролюючим органом ставки 0,500, натомість позивач вказує, що застосуванню підлягала ставка 0,100.

Як зазначалося вище, позивач набув у власність нежитлове приміщення гаражі №3 та № НОМЕР_2 та адмінприміщення за адресою: АДРЕСА_1 , загальною площею 151,8 кв м.

Зі змісту технічного паспорта вбачається, що належна позивачу нежитлова будівля є двоповерховою та складається з приміщень наземних гаражів 77,7 кв м, та адмінприміщення 74,1 кв м.

Вказані приміщення знаходяться на земельній ділянці кадастровий номер :01:001:0342 цільове призначення землі промисловості, розміщення та експлуатації основних, підсобних і допоміжних будівель та споруд організацій та підприємств площа 0,071 га (для розміщення та обслуговування гаражів).

Інформація щодо цільового призначення земельної ділянки кадастровий номер :01:001:0342, на якій розташовані приміщення, міститься у Витягу з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 22.11.2018.

Як вказувалося вище, база оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності (підпункт 266.3.2 пункту 266.3 статті 266 ПК України).

Тобто, маючи у розпорядженні Витяг, контролюючий орган повинен був застосувати ставку для гаражів наземних (ККБС 1242.1) 0,100, оскільки додаткове підтвердження статусу приміщень міститься в описі цільового призначення земельної ділянки «для розміщення та обслуговування гаражів».

Відповідач вказує, що у даному випадку правомірно застосована ставка 0,500, оскільки адмінприміщення, яке входить до складу об`єкта, не належить до категорії «гаражі наземні».

Суд не погоджується з такими твердженнями контролюючого органу, оскільки володіючи інформацією щодо об`єкта, до якого входять наземні гаражі та адмінприміщення, контролюючий орган повинен був застосувати меншу ставку податку 0,100, з метою дотримання принципів податкового законодавства трактування на користь платника податку та мінімізація податкового впливу.

Крім того, даний факт встановлений судовим рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 11.05.2022 у справі №460/13910/21, яке набрало законної сили 30.08.2022.

Відповідно до частини четвертої статті 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0-1701 від 01.08.2022, форми «Ф», про визначення податкового зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік в сумі 4554 грн, підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Щодо ППР №1-1701 від 22.09.2022, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік, в розмірі 10895 грн, суд зазначає таке.

Сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, встановлюють пільги з податку, що сплачується на відповідній території, з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних або юридичних осіб, громадських об`єднань, благодійних організацій, релігійних організацій України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, та використовуються для забезпечення діяльності, передбаченої такими статутами (положеннями) (підпункт 266.4.2 пункту 266.4 статті 266 ПК України).

Рішенням Костопільської міської ради Рівненської області від 21.03.2018 №787 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» вирішено установити на території Костопільської міської ради ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно з Додатком 1 та пільги для фізичних осіб Додаток 2.

Відповідно до Додатку 2 Рішення №787 для об`єктів нежитлової нерухомості господарських (присадибних) будівель допоміжних (нежитлових) приміщень, що перебувають у власності фізичних осіб та не використовуються в підприємницькій діяльності встановлена пільга у розмірі 100 відсотків суми податкового зобов`язання за рік.

За позивачем визнано право власності на господарську будівлю площею 435,8 кв м за адресою: АДРЕСА_2 рішення Костопільського районного суду Рівненської області від 20.04.2012 у справі №1710/2-486/12.

На підставі судового рішення позивач отримав Витяг про державну реєстрацію прав від 23.05.2012 №34239990.

Згідно Технічного паспорта (а.с. 55-61) вказана будівля є двоповерховою та складається з гаража, коридорів, болярної, гаража, котельні, допоміжних кімнат, санвузлу, холу, допоміжної кімнати, кухні тощо.

Вказана будівля розташована на земельній ділянці з цільовим призначенням для обслуговування жилого будинку, господарських будівель і споруд (Договір дарування земельної ділянки від 30.01.2009, Державний акт на право власності на земельну ділянку (а.с.62-65).

Тому позивач в силу Рішення №787 звільнений від обов`язку сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки установлена пільга органу місцевого самоврядування. Протилежного відповідачем не доведено.

Крім того, даний факт встановлений судовим рішенням Рівненського окружного адміністративного суду від 11.05.2022 у справі №460/13910/21, яке набрало законної сили 30.08.2022.

Відповідно до частини четвертої статті 78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом.

Тому податкове повідомлення-рішення №1-1701 від 22.09.2022, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік, в розмірі 10895 грн, підлягає скасуванню у повному обсязі.

Щодо податкового повідомлення-рішення №0-1701 від 01.08.2022, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за 2021 рік у розмірі 7893 грн, суд зазначає таке.

Рішенням Костопільської міської ради Рівненської області від 21.03.2018 №787 «Про встановлення ставок та пільг із сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки» вирішено установити на території Костопільської міської ради ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно з Додатком 1 (а.с. 40-46).

Відповідно до Додатку 1 Рішення №787 ставки податку відсотків розміру мінімальної заробітної плати за 1 кв м для конторських та адміністративних цілей (код класифікації будівель і споруд 1220.9) для фізичних осіб становить - 0,500.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що 27 серпня 2018 року позивач набув у власність за договором купівлі-продажу адмінприміщення, яке в результаті подальшого переобладнання має загальну площу 87,7 кв.м та знаходиться за адресою АДРЕСА_3 Договір купівлі-продажу від 27.08.2018 (а.с.17-18), витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 14.11.2018 №145221925 (а.с.19), технічний паспорт (а.с.20-26).

Таким чином, відповідач повинен був застосувати ставку податку для конторських та адміністративних цілей (ККБС 1220.9) 0,500, а не ставку 1,500, як було застосовано органом ДПС України.

Тому оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0-1701 від 01.08.2022, форми «Ф», про визначення податкового зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік в сумі 7893 грн, підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Щодо податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області №0-1701 від 01.08.2022, форми «Ф» податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 р. в сумі 2475 грн, суд зазначає наступне.

ОСОБА_1 06 березня 2018 року набув у власність будівлю гаража, а саме виробничу базі по ремонту автомобілів, загальною площею 412,6 кв.м. за адресою: АДРЕСА_3 , що підтверджено Договором купівлі-продажу №422 від 06.03.2018 (а.с.27-28), витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності від 06.03.2018 №116399025 (а.с.29).

Відповідно до Додатку 1 Рішення №787 ставки податку за 1 кв м для гаражів наземних (ККБС 1242.1) для фізичних осіб становить 0,100; нежитлова нерухомість 0,500.

Таким чином, контролюючий орган при нарахуванні податкового зобов`язання повинен застосувати до даної будівлі гаража площею 412,6 кв.м. ставку податку (ККБС) 0,100.

Позивач стверджує, що відповідачем була застосована ставка податку 0,5 відсотка від розміру мінімальної заробітної плати за 1 кв.м.

Однак, судом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Рівненській області при визначенні податкового зобов`язання по податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплачений фізичними особами, які є власниками об`єктів нежитлової нерухомості, за 2021 рік по будівлі гаражу площею 412,6 кв.м. застосована ставка податку 0,100 (6000 грн х 0,100% х 412,6 кв.м. = 2475,6 грн).

Тому, суд дійшов висновку про правильне визначення податкового зобов`язання в розмірі 2475,60 грн та правомірність прийнятого податкового повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області №0-1701 від 01.08.2022.

За приписами статті 19 Конституції України від 28.06.1996 №254к/96-ВР, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідачем частково доведено правомірність оскаржуваних рішень ППР в порядку статті 77 КАС України, а тому права та інтереси позивача підлягають судовому захисту шляхом визнання протиправними і скасування податкових повідомлень-рішень №0-1701 від 01.08.2022, №1-1701 від 22.09.2022, №0-1701 від 01.08.2022.

Позовні вимоги ОСОБА_1 про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0-1701 від 01.08.2022 до задоволення не підлягають.

За правилами частини першої статті 139 КАС України, при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

За правилами частини третьої статті 139 КАС України, при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.

На користь позивача підлягає стягненню судовий збір, сплачений відповідно до квитанції від 10.10.2022, пропорційно до розміру задоволених позовних вимог (90,4%) в розмірі 897,13 грн за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень.

Керуючись статтями 241-246, 255, 257-262, 295 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

В И Р І Ш И В :

Адміністративний позов ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Рівненській області №0-1701 від 01.08.2022, №1-1701 від 22.09.2022, №0-1701 від 01.08.2022.

В задоволенні позовних вимог ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Рівненській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0-1701 від 01.08.2022 відмовити.

Стягнути на користь ОСОБА_1 суму судового збору у розмірі 897,13 грн за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень Головного управління ДПС у Рівненській області.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. Апеляційна скарга подається безпосередньо до Восьмого апеляційного адміністративного суду.

Повний текст рішення складений 30 грудня 2022 року

Учасники справи:

Позивач - ОСОБА_1 ( АДРЕСА_4 , ЄДРПОУ/РНОКПП НОМЕР_3 )

Відповідач - Головне управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12,м. Рівне,Рівненська обл.,33023, ЄДРПОУ/РНОКПП 44070166)

Суддя Н.В. Друзенко