Справа № 420/27276/21
Суддя: Димерлій О.О.
Дата ухвалення: 2022-12-27 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 грудня 2022 р.м.ОдесаСправа № 420/27276/21
Головуючий в 1 інстанції: Кравченко М.М.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

судді-доповідача Димерлія О.О.

суддів Крусяна А.В. , Танасогло Т.М.

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04.08.2022 року у справі № 420/27276/21 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ШЛЯХОВИК-97» до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків, за участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог щодо предмета спору на стороні відповідача - Головне управління ДПС у Харківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 25.05.2021 року № 84/34000703, № 83/34000703

У С Т А Н О В И В:

29.12.2021 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ШЛЯХОВИК-97» (далі позивач, Товариство) звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, у якій просило:

- визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 25.05.2021 року № 84/34000703, від 25.05.2021 року № 83/34000703.

В обґрунтування заявлених вимог зазначено про те, що за наслідками проведення фактичної перевірки податковим органом установлено порушення Товариством вимог ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», пункту «б» абзацу 6 пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 ПК України, оскільки на думку контролюючого органу, позивач повинен був отримати ліцензію на право зберігання пального для потреб власного споживання чи промислової переробки, та зареєструвати акцизний склад в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Разом з цим, Товариство уважає, що висновки, зроблені податковим органом за наслідками проведеної перевірки є необґрунтованими, оскільки базуються виключно на суб`єктивних припущеннях про порушення позивачем вимог чинного законодавства, які не мають підтвердження належними доказами.

За наслідками розгляду справи Одеським окружним адміністративним судом 04 серпня 2022 року прийнято рішення, яким позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «ШЛЯХОВИК-97» задоволено повністю.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків від 25.05.2021 року № 84/34000703 та від 25.05.2021 року № 83/34000703.

Приймаючи рішення про задоволення позовних вимог, суд першої інстанції зазначив про те, що висновки контролюючого органу про порушення Товариством вимог п. «б» абз.6 пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України та приписів ч.1, ч.8 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» є необґрунтованими та безпідставними, зроблені відповідачем з неправильним тлумаченням норм діючого законодавства України.

Не погодившись із зазначеним рішенням суду першої інстанції, Південним міжрегіональним управлінням Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків подано апеляційну скаргу, у якій посилаючись на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, не повне з`ясування обставин, що мають значення для справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати оскаржуване рішення суду та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.

Доводи апеляційної скарги зводяться виключно до незгоди з рішенням суду першої інстанції. Апеляційна скарга не містить інших обґрунтувань ніж ті, які були зазначені (наведені) у відзиві на позовну заяву, з урахуванням яких судом вже надана оцінка встановленим обставинам справи. Обґрунтувань неправильного застосування норм матеріального права чи порушень норм процесуального права апеляційна скарга відповідача не містить.(т.1 а.с.120-122, т.2 а.с.1-8)

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «ШЛЯХОВИК-97» не скористалось своїм правом на подачу відзиву на апеляційну скаргу у відповідності до вимог ст.304 КАС України.

В силу приписів пункту 1,3 частини 1 статті 311 КАС України розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Переглядаючи рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіряючи дотримання судом норм процесуального права при установленні фактичних обставин у справі та правильність застосування норм матеріального права, апеляційний суд дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Зокрема, як з`ясовано колегією суддів та установлено судом першої інстанції, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ШЛЯХОВИК-97» зареєстроване та перебуває на обліку в Південному міжрегіональному управлінні ДПС по роботі з великими платниками податків.

На підставі наказу від 06.04.2021 року № 2366 та направлень від 06.04.2021 року № 4380, № 4381, № 4382 співробітниками Головного управління ДПС у Харківській області проведено фактичну перевірку господарського об`єкта за адресою Харківська область, м. Дергачі, вул. Лозівська, буд. 86, де здійснює діяльність ТОВ «Шляховик-97».

За результатами цієї перевірки, 19.04.2021 року Головним управлінням ДПС у Харківській області складено Акт № 6693/20/3400/РРО/03446334, в якому установлені порушення ТОВ «Шляховик-97» вимог:

- ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»;

- пункт «б» абзацу 6 пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України.

Такі висновки податкового орану обґрунтовані тим, що зберігання ТОВ «Шляховик-97» дизельного палива та скрапленого газу здійснюється без отримання відповідної ліцензії на право зберігання пального та реєстрації акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

За наслідками перевірки, на підставі Акту перевірки №6693/20/3400/РРО/03446334 від 19.04.2021 року, Південним міжрегіональним управлінням ДПС по роботі з великими платниками податків прийняло податкові повідомлення-рішення:

- від 25.05.2021 року № 83/34000703, яким за порушення вимог пункту «б» абзацу 6 пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України, на підставі положень пп.54.3.3 п.54.3 ст.54, п.128-1.2 ст.128-1 Податкового кодексу України до ТОВ «Шляховик-97» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 1000000,00 грн.;

- від 25.05.2021 року № 84/34000703, яким за порушення приписів ч.1, ч.8 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», на підставі пп.54.3.3 п.54.3 ст.54 Податкового кодексу України, абз.8 ч.2 ст.17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» до ТОВ «Шляховик-97» застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) у розмірі 500000,00 грн.(т.1 а.с.28-31)

Не погоджуючись з податковими повідомленнями-рішеннями від 25.05.2021 року №84/34000703, від 25.05.2021 року №83/34000703 ТОВ «ШЛЯХОВИК-97» подано скаргу до Державної податкової служби України.

За результатами розгляду скарги, Державна податкова служба України прийняла рішення від 06.12.2021 року, яким спірні податкові повідомлення-рішення залишила без змін, а скаргу ТОВ «ШЛЯХОВИК-97» без задоволення.

Уважаючи прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення протиправними, Товариство звернулося до суду з відповідними вимогами.

Основні засади державної політики щодо регулювання виробництва, експорту, імпорту, оптової і роздрібної торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, та пальним, забезпечення їх високої якості та захисту здоров`я громадян, а також посилення боротьби з незаконним виробництвом та обігом алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального на території України визначає Закон України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 року №481/95-ВР (далі - Закон України № 481/95-ВР).

Стаття 1 цього Закону містить наступні визначення понять:

ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку;

роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшого продажу або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з автозаправної станції/автогазозаправної станції/газонаповнювальної станції/газонаповнювального пункту та інших місць роздрібної торгівлі через паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки та/або реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів.

Відповідно до статті 15 Закону України № 481/95-ВР, роздрібна торгівля, серед іншого, пальним може здійснюватися суб`єктами господарювання (у тому числі іноземними суб`єктами господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) всіх форм власності, у тому числі їх виробниками, за наявності у них ліцензій на роздрібну торгівлю.

Приписи абз.8 ч.2 ст.17 Закону України № 481/95-ВР передбачає відповідальність за роздрібну торгівлю пальним без наявності ліцензії у вигляді штрафу в розмірі 500 000 грн.

Згідно до пункту 14.1 статті 14 ПК України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), акцизний склад - це приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального (підпункт 14.1.6).

Не є акцизним складом:

а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії;

б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам. Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб`єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу;

в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;

г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої;

ґ) приміщення або територія, у тому числі платника податку, де зберігається або реалізується виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила його розлив у таку тару.

Розпорядник акцизного складу - суб`єкт господарювання, який одержав ліцензію на право виробництва спирту етилового, алкогольних напоїв, зареєстрований платником акцизного податку, або суб`єкт господарювання - платник акцизного податку, який здійснює виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізацію пального на акцизному складі та має документи, що підтверджують право власності або користування приміщеннями та/або територією, що відносяться до акцизного складу (підпункт 14.1.224 ПК України).

За положеннями підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 ПК України акцизні склади, на території яких здійснюється виробництво, оброблення (перероблення), змішування, розлив, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізація пального, повинні бути обладнані витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованому на акцизному складі, та рівнемірами-лічильниками рівня таких товарів (продукції) у резервуарі, а для скрапленого газу (пропану або суміші пропану з бутаном), інших газів, бутану, ізобутану за кодами згідно із УКТ ЗЕД 2711 12 11 00, 2711 12 19 00, 2711 12 91 00, 2711 12 93 00, 2711 12 94 00, 2711 12 97 00, 2711 13 10 00, 2711 13 30 00, 2711 13 91 00, 2711 13 97 00, 2711 14 00 00, 2711 19 00 00, 2901 10 00 10 можуть бути обладнані пристроями для вимірювання рівня або відсотка пального у резервуарі (далі - рівнемір-лічильник) на кожному введеному в експлуатацію стаціонарному резервуарі, розташованому на акцизному складі.

Акцизні склади, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші, з очищення коксового газу, з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне), повинні бути обладнані лише витратомірами-лічильниками на кожному місці відпуску готової підакцизної продукції (пального) наливом з такого акцизного складу.

Акцизні склади, на яких здійснюються виключно зберігання та реалізація пального, що отримується та реалізується виключно у споживчій тарі без зміни розфасовки, а також скрапленого газу природного, бензолу, метанолу, не обладнуються витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Витратоміри-лічильники та резервуари повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, проведені відповідно до законодавства, а рівнеміри-лічильники повинні відповідати вимогам законодавства та мати позитивний результат повірки або оцінку відповідності, або калібрування, проведені відповідно до законодавства. У разі відсутності позитивного результату повірки або оцінки відповідності, або калібрування витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників для цілей цього Кодексу акцизні склади, на яких вони розташовані, вважаються необладнаними витратомірами-лічильниками та рівнемірами-лічильниками.

Паливороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, встановлені на акцизних складах, на які є позитивні результати повірки або оцінка відповідності, проведені відповідно до законодавства, виконують функції витратомірів-лічильників.

Платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати:

а) усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі;

б) усі акцизні склади - в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового. Один акцизний склад може бути зареєстрований виключно одним розпорядником акцизного складу. Один розпорядник акцизного складу може зареєструвати один і більше акцизних складів.

Забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.

Відповідальність за порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах передбачена статтею 128-1 ПК України.

Так, відповідно до пункту 128-1.2 статті 128-1 ПК України, відсутність з вини платника податку реєстрації акцизних складів у системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового платником податку - розпорядником акцизного складу, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 1000000 гривень.

Як слідує з матеріалів справи, за результатами проведеної фактичної перевірки контролюючим органом з`ясовано, що зберігання ТОВ «Шляховик-97» дизельного палива та скрапленого газу здійснюється без отримання відповідної ліцензії на право зберігання пального та реєстрації акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Зокрема, в Акті перевірки зазначено про порушення позивачем вимог ч.1 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», та пункту «б» абзацу 6 пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України.

Як установлено судом апеляційної інстанції, ТОВ «ШЛЯХОВИК-97» не заперечує, що станом на момент проведення перевірки не мало ліцензії на роздрібну торгівлю пальним. Водночас, судова колегія вказує, що відповідачем під час проведення перевірки не були враховані наступні обставини.

Так, під час розгляду справи судом першої та апеляційної інстанцій з`ясовано, що ТОВ «ШЛЯХОВИК-97» на підставі Договору оренди нерухомого майна від 04.05.2018 року № 1 користується нерухомим майном, за адресою: вул. Лозівська, 86, м. Дергачі, Харківська область, з метою розташування виробничого обладнання, АБЗ та складування дорожньо-будівельних матеріалів.(т.1 а.с.31-57)

Основним видом діяльності Товариства є виробництво асфальтобетонних та щебенево-мастикових асфальтобетонних сумішей, а також надання допоміжної діяльності у сфері транспорту і будівництва доріг та автострад.

ТОВ «ШЛЯХОВИК-97» є власником асфальтобетонного заводу MARINI TOP TOWER 4000Р (далі АБЗ), який змонтований та введений в експлуатацію за адресою Харківська область, Дергачівський район, місто Дергачі, вул. Лозівська, 86.

Апеляційний суд звертає увагу, що в матеріалах справи наявний технічний паспорт асфальтобетонного заводу MARINI TOP TOWER 4000Р, який містить опис його комплектації.(т.1 а.с.64-72)

Так, у відповідності до технічної документації, вищевказаний АБЗ є сучасним виробництвом із використанням мікропроцесорної системи управління, який забезпечує оптимально економний режим роботи, підвищує культуру виробництва, надійність безвідмовної роботи обладнання та зводить до мінімуму вплив на навколишнє середовище.

Для здійснення діяльності даного АБЗ не передбачається виконання будівельних робіт, оскільки сам завод завдяки своїй модульній конструкції вже оснащений необхідними кабельними і трубними з`єднаннями та відзначається швидким компонуванням на пересувних стальних основах і не потребує проведення будівництва на майданчику.

При виготовленні асфальтобетону на вказаному АБЗ використовуються інертні матеріали (відсів щебінь різних фракцій, мінеральний порошок, целюлозна добавка ...). Для даного підприємства характерним є запровадження сучасної технології виробництва асфальтобетону, використання готових бітумів без застосування заборонених матеріалів коксохімічного виробництва.

Просушування та нагрів інертних матеріалів відбувається в сушильному барабані обертового типу. В сушильному барабані використовується сучасний, високоефективний та екологічно безпечний пальник, в якості палива використовується дизельне паливо/газ.

До характеристик технологічного обладнання відноситься як сама установка, так і резервуар для бітуму, резервуари для дизельного палива/газу, заточувальний верстат, дільниця зварювання, пост газового різання, муфельна піч та сушильна шафа. Устаткування ємностей для палива не дає можливості для зливу, перекачки пального в інші ємності, або іншим споживачам.

Для виробництва асфальтобетону у якості сировини використовується щебінь, відсів граніту, у якості в`яжучого матеріалу застосовується бітум, у якості додаткових компонентів використовується мінеральний порошок, модифікатор бітуму, целюлоза, у якості палива - дизпаливо/газ.

У даному випадку, резервуари для дизельного палива/газу є невід`ємною частиною АБЗ та не можуть розглядатися як самостійні одиниці, оскільки для випуску продукції необхідна як сировина, допоміжні матеріали для приготування асфальту так і сам технологічний процес, тобто дизпаливо/газ.

Судом першої та апеляційної інстанцій установлено, що придбане Товариством пальне розміщується в ємностях, які є технологічним паливним баком та невід`ємною частиною заводу - MARINI TOP TOWER 4000Р для приготування асфальтної суміші.

Тобто, дизельне паливо/газ, що знаходиться у ємностях, які є технологічним паливним баком та невід`ємною частиною пересувного заводу, використовується в технологічному процесі для забезпечення роботи саме асфальтного заводу MARINI TOP TOWER 4000Р.

Ці ємності не мають функціоналу, який дозволяє здійснювати діяльність із зберігання палива у розумінні ст.1 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального», тому що за технологічними характеристиками ємності (паливний бак) є місткістю, у якій пальне перебуває, та з якої потрапляє через систему у двигун внутрішнього згоряння спеціального обладнання, який визначає потужність виробництва заводу в цілому.

Тож, пальне з ємностей використовується виключно для роботи асфальтного заводу MARINI TOP TOWER 4000Р (виготовлення асфальтобетонних сумішей), а фізичного відпуску пального чи повернення його, шляхом переливу у резервуари або надання іншим особам (тобто повернення зі зберігання) не передбачено функціоналом. Після потрапляння палива у ємність, що є технологічним паливним баком, пальне споживається заводом MARINI TOP TOWER 4000Р.

Таким чином, на переконання суду апеляційної інстанції, пальне в паливному баку забезпечує функціонування заводу MARINI TOP TOWER 4000Р за цільовим призначенням для виготовлення асфальтобетонних сумішей та не зберігається для подальшого відвантаження до будь-яких напрямків і цілей.

При цьому, апеляційний суд зауважує, що перевіркою не установлено фактів реалізації Товариством дизельного палива, газу та зберігання такого пального на території АБЗ в окремих паливних резервуарах, у тому числі автоцистернах, які не входять до складу обладнання асфальтобетонного заводу.

Враховуючи установлені у ході розгляду справи обставини, колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що висновок ГУ ДПС у Харківській області про факт реалізації позивачем пального без наявності відповідної ліцензії на право роздрібної торгівлі пальним та, як наслідок, порушення частини першої статті 15 Закону України №481/95-ВР, є безпідставним.

Отже, податкове повідомлення-рішення від 25.05.2021 року № 84/34000703 про застосування фінансових санкцій у вигляді штрафу у розмірі 500 000 грн є протиправним.

Крім того, під час розгляду справи судом першої та апеляційної інстанцій установлено, що в даному випадку придбане ТОВ «ШЛЯХОВИК-97» пальне розміщується в ємностях, які є технологічним паливним баком та невід`ємною частиною заводу - MARINI TOP TOWER 4000Р для приготування асфальтної суміші, тобто резервуари для дизельного палива/газу є невід`ємною частиною АБЗ, відтак, на підставі приписів пп. «г» пп.14.1.6 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України вони не є акцизним складом.

За таких обставин, судова колегія погоджується з висновком суду попередньої інстанції, що податкове повідомлення-рішення від 25.05.2021 року № 83/34000703 про застосування фінансових санкцій у вигляді штрафу у розмірі 1000000 грн є протиправним, оскільки у позивача був відсутній обов`язок реєстрації акцизного складу в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового.

Окрім цього, наданою ТОВ «ШЛЯХОВИК-97» індивідуальною податковою консультацією від 28.08.2021 року № 3148/ІПК/99-00-09-03-02-06 Державна податкова служба України роз`яснила таке:

« Оскільки Товариство використовує пальне у єдиному технологічному процесі для випуску продукції, а резервуар-паливний бак для дизельного пального (газу) є невід`ємною технологічною частиною (агрегатом) АБЗ і служить виключно для можливості роботи АБЗ та не може розглядатися як самостійний чи незалежний агрегат від робочого процесу, тому такий резервуар-паливний бак у розумінні пп.14.1.6 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України не є акцизним складом та відповідно не потребує реєстрації.

Резервуар-паливний бак є невід`ємною технологічною частиною (агрегатом) АБЗ і служить виключно для можливості роботи АБЗ, тобто є паливним баком, як ємність для зберігання пального безпосередньо в обладнанні чи пристрої.

По суті зберігання пального в ємності передбачає приймання, схоронність із збереженням його властивостей, якостей та ознак (об`єму) протягом певного часу, тоді як зберігання пального у паливному баку забезпечує функціонування технологічного обладнання, яке працює на такому пальному.

В технічних паспортах на обладнання пересувного асфальтобетонного заводу, наданих Товариством, а також загальнодоступній інформації у мережі Інтернет - офіційному сайті Компанії MARINI (https://marini.fayat.com), яка є виробником цього обладнання, циклічний завод працює за схемою, згідно до якою, зокрема, передбачено, що мінеральні матеріали потрапляють в сушильний барабан для видалення вологи з матеріалу і нагрівання до необхідної температури, і подальшого зважування і змішування з бітумом по заданому рецепту.

Сушильний барабан по суті є обертовим циліндром з поділом всередині на зони, які виконують функції розподілу матеріалу по стінками барабана і його нагрівання за допомогою контакту теплом від полум`я пальника. Жар полум`я всередині барабана передається мінералам за допомогою теплового випромінювання.

Таким чином, у виробничому процесі виробництва асфальтобетону у якості палива використовується дизпаливо/газ, яке знаходиться в ємностях, які являють собою технологічний паливний бак і є невід`ємною частиною пересувного АБЗ, яке використовується в технологічному процесі для забезпечення роботи асфальтового заводу, зокрема, у пальниках для отримання гарячого повітря необхідного у сушильному барабані для нагрівання суміші.

Враховуючи викладене, з урахуванням листа та копій технічних паспортів АБЗ, наданих Товариством, технологічний паливний бак, який є невід`ємною технологічною частиною АБЗ, не може розглядатися як самостійний чи незалежний агрегат, що забезпечує виключно схоронність пального, його основною функцією є забезпечення технологічного процесу функціонування АБЗ (у пальниках для отримання гарячого повітря) і у разі заправлення технологічного паливного баку з автоцистерни та відсутності можливості перекачки пального з нього в інші ємності чи відвантажити іншим споживачам, поміщення пального в такий бак не є окремим видом діяльності зі зберігання пального, який передбачає повернення пального із такої ємності, в тому числі для власного споживання, у Товариства відповідно до ст. 15 Закону № 481, відсутній обов`язок отримувати ліцензію на зберігання пального.»(т.1 а.с.49)

За таких обставин, на переконання колегії суддів, висновки податкового органу про порушення позивачем пункту «б» абз.6 пп.230.1.2 п.230.1 ст.230 Податкового кодексу України та приписів ч.1, ч.8 ст.15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» є необґрунтованими та безпідставними.

У свою чергу, апеляційна скарга Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків не містить належних та обґрунтованих доводів, які б спростовували наведений висновок суду. У ній також не зазначено інших міркувань, які б не були предметом перевірки суду першої інстанції та щодо яких не наведено мотивів відхилення такого аргументу.

Колегія суддів уважає, що суд попередньої інстанції під час розгляду цієї справи об`єктивно, повно та всебічно дослідив обставини, які мають суттєве значення для вирішення справи, дав їм правильну юридичну оцінку і ухвалив законне, обґрунтоване рішення без порушень норм матеріального та процесуального права.

У відповідності до ст. 315, 316 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги, якщо суд першої інстанції правильно установив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.

Керуючись ст. 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління Державної податкової служби по роботі з великими платниками податків - залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 04.08.2022 року у справі № 420/27276/21 без змін.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її підписання суддями та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання сторонами копії судового рішення.

Суддя-доповідач Димерлій О.О.
Судді Крусян А.В. Танасогло Т.М.