Справа № 440/6943/22
Суддя: С.С. Бойко
Дата ухвалення: 2022-12-20 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
РІШЕННЯ

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 грудня 2022 року м. ПолтаваСправа № 440/6943/22

Полтавський окружний адміністративний суд у складі судді Бойка С.С., розглянувши у письмовому провадженні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "КОВЧЕГ АГРО" до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,

В С Т А Н О В И В:

Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю "КОВЧЕГ АГРО" звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, в якій просить суд:

- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 06.07.2022:

- №7010350/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 15.08.2021 року;

- №7010362/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 15.09.2021 року;

- №7010374/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 05.10.2021 року;

- №7010375/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 15.10.2021 року;

- №7010377/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 15.11.2021 року;

- №7010381/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 31.12.2021 року, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю "КОВЧЕГ АГРО".

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних накладні: №1 від 15.05.2021, №1 від 15.08.2021, №1 від 15.09.2021, №1 від 05.10.2021, №2 від 15.10.2021, №2 від 15.11.2021, №4 від 31.12.2021 подані Товариством з обмеженою відповідальністю "КОВЧЕГ АГРО", датами їх фактичного надходження.

Позовні вимоги обґрунтовані посиланням на невідповідність спірних рішень вимогам чинного законодавства. Позивач вважає, що ним надано усі документи необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №1 від 15.08.2021, №1 від 15.09.2021, №1 від 05.10.2021, №2 від 15.10.2021, №2 від 15.11.2021, №4 від 31.12.2021 в ЄРПН, в свою чергу, відповідачем належної оцінки наданим документам надано не було, що призвело до прийняття необґрунтованих рішень про відмову у реєстрації податкових накладних. Також пояснює, що 04.07.2022 ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" подано Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування реєстрацію яких зупинено №1, та отримано квитанцію №2 згідно якої Повідомлення "1 не прийнято до розгляду: ПН/РК від 15.05.2021 №1 - Порушено вимоги п.15 Порядку зупинення реєстрації податькової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме дата складання ПН/РК від 15.05.2021 №1 більше 365 днів, вважає рішення комісії щодо неприйняття до розгляду пояснень на копій документів податкової накладної №1 від 15.05.2021 її для реєстрації, незаконним.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 22.08.2022 прийнято позовну заяву до розгляду та відкрито провадження у справі, розгляд справи вирішено проводити за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення учасників справи (у письмовому провадженні) / а.с.109/.

Ухвалою Полтавського окружного адміністративного суду від 01 вересня 2022 року заперечення представника Головного управління ДПС у Полтавській області проти розгляду справи за правилами спрощеного позовного провадження залишено без задоволення/а.с.113/.

У наданому до суду відзиві на позов представник відповідачів просив у задоволенні позовних вимог відмовити повністю /а.с.119-201/. Свою позицію мотивував посиланням на відповідність спірних рішень вимогам чинного законодавства, зокрема, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165. Зазначив, що реєстрацію складених ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" податкових накладних у ЄРПН зупинено з огляду на їх відповідність пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Звертав увагу на те, що підставою для відмови у реєстрації податкових накладних №1 від 15.08.2021, №1 від 15.09.2021, №1 від 05.10.2021, №2 від 15.10.2021, №2 від 15.11.2021, №4 від 31.12.2021 є те, що позивачем направлені на реєстрацію ці накладні по господарських взаємовідносинах з ПП "Канон", проте, за результатами опрацювання копій перинних документів, поданих платником податків до повідомлення, по поданих накладних ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" №1 від 15.08.2021, №1 від 15.09.2021, №1 від 05.10.2021, №2 від 15.10.2021, №2 від 15.11.2021, №4 від 31.12.2021, виписаних на адресу ПП "Канон" на реалізацію послуг завантаження сільськогосподарських зернових та олійних культур на залізничний транспорт, встановлено не подання договору з ПП "Канон". Вказаний договір не був наданий до повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрацію яких зупинено ( відповідно не розглядався комісією регіонального рівня).

У відповіді на відзив, позивач наполягає на тому, що про підставу для відмови у реєстрації податкових накладних, а саме про ненадання позивачем договору з ПП "Канон", ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" стало відомо лише після прийняття оскаржуваних рішень контролюючого органу на підставі витягу з протоколу комісії ГУ ДПС у Полтавській області від 06.07.2022 №65, звертає увагу суду, що позивачем надавався такий договір до скарг на рішення Головного управління ДПС у Полтавській області про відмову у реєстрації податкових накладних №7010350/41277026, №7010362/41277026, №7010374/41277026, №7010375/41277026, №7010377/41277026, №7010381/41277026. Проте, за результатами скарг ДПС України зазначило взагалі іншу причину відмови - ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси ненадання платиником податку копій розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків. Вказує, що первинні документи в повному обсязі були надані ще до ГУ ДПС у Полтавській області.

Суд, розглянувши у відповідності до вимог статті 262 Кодексу адміністративного судочинства України за правилами спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін, дослідивши докази і письмові пояснення, викладених у заявах по суті справи, встановив наступне.

ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" (ідентифікаційний код 41277026) зареєстроване в якості юридичної особи 11.04.2017, номер запису в ЄДР про юридичну особу 0014351, одним з видів діяльності товариства є "68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна" /а.с. 15-16/.

13.08.2020 між ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" (виконавець) та ПП "Канон" (замовник) укладено договір про надання послуг №13/08-2020ПБ згідно з яким Замовник доручає, а Виконавець зобов`язується надавати комплексні послуги, пов`язані зі зберіганням та навантаженням сільськогосподарських зернових та олійних культур на залізничний транспорт, проведення визначення показників якості та олійних культур на залізничний транспорт, проведення визначення показників якості виробничою технічною лабораторією.

У відповідності до умов договору 13/08-2020ПБ у період з 01.05.2021 по 15.05.2021 ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" надано комплекс послуг по завантаженню сільськогосподарських зернових та олійних культур загальною кількістю 1946,40 т на суму (разом з ПДВ) 155719,79 грн, за період з 16.05.2021 по 31.05.2021 - загальною кількістю 414,30 т на суму 33145,66 грн, з 16.07.2021 по 31.07.2021 - загальною кількістю 1110,90 т на суму 88876,44 грн, з 01.08.2021 по15.08.2021 - 1170,8 т на суму 93668,69, з 16.08.2021 по 31.08.2021 - 1101 т на суму 88084,40 грн, з 01.09.2021 по 15.09.2021 - 1017,90 т на суму 81436,07 грн, з 16.09.2021 по 30.09.2021 - 345,60 т на суму 27649,38 грн, з 01.10.2021 пол 15.10.2021 - 337,20 т на суму 26977,34 грн, з 01.11.2021 по 15.11.2021 - 1846,90 т на суму 147759,38 грн, з 16.12.2021 по 31.12.2021 - 268,10 т на суму 21449,08 грн.

В рамках виконання умов вказаного договору сторонами були підписані акти приймання-передачі виконання робіт (надання послуг) №19 від 15.05.2021, №20 від 31.05.2021, №33 від 31.07.2021, №35 від 15.08.2021, №238 від 31.08.2021, №39 від 15.09.2021, №40 від 30.09.2021. №43 від 15.10.2021, №47 від 15.11.2021, №51 від 31.12.2021.

Оплата наданих послуг здійснена ПП "Канон" згідно платіжних доручень №2586 від 19.05.2021. №2606 від 21.05.2021, №2626 від 25.05.2021, №2665 від 02.06.2021, №2700 від15.06.2021, №2784 від 13.07.2021, №2803 від 20.07.2021, №2818 від 21.07.2021, №2907 №2906, від 05.08.2021, №2954, №2957 від 16.08.2021, №2987 від 19.08.2021, №3111 від 06.09.2021, №3183 від 17.09.2021, №3200 від 20.09.2021, №3219 від 23.09.2021, №3265 від 05.10.2021, №3603 від 16.12.2021, №678 від 21.01.2022 №33 від 25.03.2022.

Згідно з витягами з реєстру обліку надходження зернових культур на виробничу дільницю ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" прийняло товар від ПП "Канон" для завантаження. Транспортування зернових культур до пункту завантаження здійснене за рахунок ПП "Канон".

ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" 28.05.2021 подано на реєстрацію податкову накладну №1 від 15.05.2021 та отримано квитанцію, згідно якої "Документ прийнято. Реєстрація зупинена".

Також, ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" 31.08.2021 подано на реєстрацію податкову накладну №1 від 15.08.2021 та отримано квитанцію згідно якої "Документ прийнято. Реєстрація зупинена".

Також, ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" 30.09.2021 подано на реєстрацію податкову накладну №1 від 15.09.2021 та отримано квитанцію згідно якої "Документ прийнято. Реєстрація зупинена".

Також, ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" 28.10.2021 подано на реєстрацію податкову накладну №1 від 05.10.2021 та отримано квитанцію згідно якої "Документ прийнято. Реєстрація зупинена".

Також, ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" 28.10.2021 подано на реєстрацію податкову накладну №2 від 15.10.2021 та отримано квитанцію згідно якої "Документ прийнято. Реєстрація зупинена".

Також, ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" 30.11.2021 подано на реєстрацію податкову накладну №2 від 15.11.2021 та отримано квитанцію згідно якої "Документ прийнято. Реєстрація зупинена".

Також, ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" 14.01.2022 подано на реєстрацію податкову накладну №4 від 31.12.2021 та отримано квитанцію згідно якої "Документ прийнято. Реєстрація зупинена".

Реєстрацію вказаних податкових накладних контролюючим органом зупинено у зв`язку з тим, що Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 52.24, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операції" та запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації , зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

04.07.2022 ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" на адресу контролюючого органу були направлені повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з копіями первинних бухгалтерських та інших документів, що учасниками справи не заперечується.

Однак контролюючим органом були прийняті рішення від 06.07.2022 :

- №7010350/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 15.08.2021;

- №7010362/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 15.09.2021;

- №7010374/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 05.10.2021;

- №7010375/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 15.10.2021;

- №7010377/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 15.11.2021;

- №7010381/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 31.12.2021.

У вказаних рішеннях зазначено, що платник податків не надав копії документів, а саме: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів з додатками до них.

Окрім цього, контролюючим органом не прийнято пояснення та копії документів щодо податкової накладної №1 від 15.05.2021, в квитанції №2 зазначено про порушення вимог п.15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а сама дата складання ПН/РК від 15.05.2021 №1 більше 365 днів.

Скарги платника податку на рішення Комісії регіонального рівня залишені без задоволення, про що ДПС України прийняті відповідні рішення.

Не погодившись з рішеннями податкового органу про відмову у реєстрації податкових накладних №1 від 15.08.2021, №1 від 15.09.2021, №1 від 05.10.2021, №2 від 15.10.2021, №2 від 15.11.2021, №4 від 31.12.2021, а також рішенням про неприйняття до розгляду пояснень та копій документів щодО податкової накладної №1 від 15.05.2021, позивач звернувся до суду з цим позовоим.

Оцінюючи обґрунтованість позовних вимог, суд виходить з наступного.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства. Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику /пункт 1.1 статті 1 Податкового кодексу України/.

За змістом підпункту "а" пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Абзацом першим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку-продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.

Отже, платник податку-постачальник з настанням першої з умов виникнення податкових зобов`язань, визначених у пункті 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН.

Абзацами другим та третім пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в ЄРПН платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.

Тобто, достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, є зареєстрована у ЄРПН податкова накладна.

Згідно з пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено постановою Кабінету Міністрів України № 1165 від 11 грудня 2019 року /Порядок № 1165/.

Аналіз норм законодавства свідчить, що контролюючий орган після надходження податкової накладної/розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних в автоматизованому режимі здійснює відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій.

За змістом пункту 2 Порядку №1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.

Автоматизований моніторинг відповідності платника податку, яким складено податкову накладну, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1165).

Відповідно до пунктів 4, 5 Порядку № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної / розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 1 до Порядку № 1165 визначено Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, відповідно до пункту 8 яких до цих критеріїв віднесено наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

За змістом пунктів 10-11 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Надаючи правову оцінку підставам для зупинення реєстрації податкової накладної у ЄРПН, суд зазначає таке.

Виходячи з вищенаведених положень пунктів 10, 11 Порядку №1165, зміст такого рішення з питання зупинення реєстрації податкової накладної наводиться податковим органом у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

При цьому, пунктом 11 Порядку № 1165 передбачено вимоги до змісту такої квитанції.

Проте, дослідивши залучені до матеріалів справи копії квитанції, суд встановив, що в них не зазначено вимог до платника податків у частині надання конкретних пояснень та документів з метою реєстрації податкової накладної у ЄРПН.

При цьому, Порядок №1165 не передбачає можливості проведення контролюючим органом консультацій, листування з платником податку на етапі прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН чи залучення платника податку до процесу прийняття цього рішення в інший спосіб.

Таким чином, визначальне значення для забезпечення прав платника податку має конкретизація контролюючим органом підстав для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН та зазначення у квитанції про зупинення чітких і зрозумілих вказівок такому платнику щодо того, які саме пояснення та копії документів має надати цей платник задля розгляду питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН.

Однак, надіслані у цьому випадку позивачу квитанції містить лише загальне посилання на наявність у нього права подати пояснення та копії документів без зазначення їх конкретного переліку.

Наведене унеможливлює визначення платником порядку (в даному випадку ТОВ "КОВЧЕГ АГРО") своїх дій, які він має вчинити з метою прийняття контролюючим органом позитивного рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН., та прямо вплинуло на можливість надання платником податків необхідних та достатніх документів.

Рішеннями Комісії ГУ ДПС у Полтавській області від 06.07.2022 №7010350/41277026, №7010362/41277026, №7010374/41277026, №7010375/41277026, №7010377/41277026, №7010381/41277026 відмовлено у реєстрації податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них.

В додатковій інформації Рішень вказано, що не надано договір з ПП "Канон".

Як вбачається з матеріалів справи ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" при подачі пояснень та скарги було подано пакет документів на підтвердження реальність здійснення господарської операції по наданню комплексних послуг ПП "Канон", згідно умов договору №13/08-2020/ПБ від 13.08.2020, проте не подано сам договір з ПП "Канон" №13/08-2020/ПБ від 13.08.2020.

Отримавши спірні рішення, позивачу стало відомо про причину відмови у реєстрації податкових накладних №1 від 15.08.2021, №1 від 15.09.2021, №1 від 05.10.2021, №2 від 15.10.2021, №2 від 15.11.2021, №4 від 31.12.2021, в зв`язку з чим ним було подані до ДПС України скарги на рішення Комісії ГУ ДПС у Полтавській області від 06.07.2022 №7010350/41277026, №7010362/41277026, №7010374/41277026, №7010375/41277026, №7010377/41277026, №7010381/41277026, з доданим до них договором №13/08-2020/ПБ від 13.08.2020.

Розглянувши скарги ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" ДПС України залишила вищевказані скарги без задоволення.

Суд наголошує, що будь-які рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено, а суд, відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, перевіряє чи прийнято такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Однак, спірні рішення Комісії про відмову в реєстрації в ЄРПН спірних податкових накладних №1 від 15.08.2021, №1 від 15.09.2021, №1 від 05.10.2021, №2 від 15.10.2021, №2 від 15.11.2021, №4 від 31.12.2021, прийнято відповідачем без врахування того, що у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних, направлених платнику податку, не зазначено чітких і зрозумілих вказівок такому платнику щодо того, які саме пояснення та копії документів має надати цей платник задля розгляду питання про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН, та не взято до уваги, що платник податку надав всі необхідні документи, які підтверджують реальність здійснення господарської операції по наданню комплексних послуг ПП "Канон", що не заперечується сторонами, таким чином допустив формальний підхід до розгляду поданих платником документів.

За викладених обставин, рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН від 06.07.2022 №7010350/41277026, №7010362/41277026, №7010374/41277026, №7010375/41277026, №7010377/41277026, №7010381/41277026 підлягають визнанню протиправними та скасуванню.

Щодо позовних вимог про зобов`язання зареєструвати в ЄРПН складені позивачем податкові накладні №1 від 15.08.2021, №1 від 15.09.2021, №1 від 05.10.2021, №2 від 15.10.2021, №2 від 15.11.2021, №4 від 31.12.2021, суд зазначає наступне.

Відповідно до пунктів 201.1, 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрацію податкової накладної в ЄРПН віднесено до обов`язків платника податків.

У той же час, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, тому у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.

Згідно із пунктами 9-20 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.

Отже, реєстрація в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженнями ДПС.

З метою відновлення прав та інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні позивача №1 від 15.08.2021, №1 від 15.09.2021, №1 від 05.10.2021, №2 від 15.10.2021, №2 від 15.11.2021, №4 від 31.12.202, датами їх фактичного надходження, отже в цій частині позовні вимоги підлягають задоволенню.

Щодо позовної вимоги зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №1 від 15.05.2021, суд зазначає наступне.

Так, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що підставою для зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 15.05.2021 слугувало те, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.

Також, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування міститься пропозиція щодо надання пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.

На виконання вимог квитанції про зупинення податкової накладної позивачем до контролюючого органу подано повідомлення №1 від 04.07.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено.

Відповідач квитанцією № 2 від 04.07.2022 повідомив позивача про те, що повідомлення від 04.07.2022 № 1 щодо надання пояснень та копій документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних не прийнято до розгляду, з огляду на те, що порушено вимоги п. 15 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, а саме дата складання податкових накладних більше 365 днів.

Таким чином, пояснення та копії документів, надані позивачем відповідно до вимог квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної №1 від 15.05.2021, контролюючим органом не прийнято до розгляду на підставі пункту 15 Порядку № 1165.

При цьому, пунктом 15 Порядку № 1165 визначено, що таблиця даних платника податку з поясненнями розглядається комісією регіонального рівня протягом п`яти робочих днів після її отримання.

Отже, норма чинного законодавства, зазначена контролюючим органом у якості неприйняття до розгляду поданих пояснень та документів, стосується питання компетенції відповідного органу та строків розгляду таблиці даних платника податку, але не стосується суті розглянутого питання, та не підлягала застосуванню під час неприйняття до розгляду поданих позивачем документів.

Приписами пункту 6 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Отже, вказаною нормою передбачено право платника податку щодо надання письмових пояснень та копій документів протягом 365 календарних днів, а не його обов`язок.

Водночас, чинним податковим законодавством не регламентовано дії податкового органу у випадку надання письмових пояснень та копій документів платником податку після 365 днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання.

Порядком № 1165 передбачено, що контролюючий орган, а саме Комісія регіонального рівня приймає рішення про неврахування таблиці даних платника податку.

При цьому, таблиця даних платника податку це зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.

В свою чергу, надані позивачем пояснення та документи, не відносяться до таблиці даних платника податку, тож їх неприйняття не передбачено приписами Порядку № 1165.

Сукупність наведених вище дій свідчать, що відповідач, всупереч вимог Порядку №1165, не прийняла до розгляду надані позивачем пояснення та документи.

У той же час, вiдмовляючи у розглядi Повiдомлення №1 вiд 04.07.2022 контролюючим органом не враховано, що Державна податкова служба Украiни у зв`язку з запровадженням воєнного стану в Україні з огляду на вiйськову агресiю Росiйської Федерацiї проти України, проiнформувала платникiв податкiв про порядок дiй у зв`язку з неможливiстю своєчасного подання скарги про перегляд рiшень контролюючих органiв. Строки подання скарги на податкове повiдомлення-рiшення або будь-яке iнше рiшення контролюючого органу можуть бути продовженi за правилами i на пiдставах, визначених пунктом 102.6 статтi 102 Податкового кодексу України.

У ситуації, що склалась внаслідок неприйняття до розгляду наданих позивачем пояснень та копій документів, виникла правова невизначеність щодо подальших дій платника податків, зважаючи на те, що податкова накладна прийнята, їх реєстрація зупинена, а пояснення, надані на вимогу квитанції про зупинення податковим органом не прийнято до розгляду.

Суд зазначає, що недотримання принципу правової визначеності під час зупинення реєстрації податкової накладної та неприйняття пояснень та копій документів від позивача, які були надані на виконання вимог квитанції про зупинення зазначеної податкової накладної, фактично унеможливило подальший розгляд питання щодо реєстрації податкової накладної (реєстрацію податкової накладної або відмову у реєстрації вказаної податкової накладної) та призвело до прояву суб`єктом владних повноважень негативного розсуду, внаслідок чого платник податків не має змоги належним чином виконати свої обов`язки, мета яких - реєстрація податкової накладної.

Сукупність наведених обставин свідчить про те, що дії відповідача щодо неприйняття пояснення та копій документів від позивача є такими, що вчинені безпідставно, поза межами наданих повноважень та з порушенням вимог Податкового кодексу України, Порядку №1165 та Порядку № 520.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку про визнання протиправними дій відповідача, що полягають в неприйнятті поданим позивачем повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 15.05.2021, реєстрацію якої зупинено та наявність підстав для її задоволення.

Щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати податкову накладну, то суд вважає такі вимоги передчасними, враховуючи, що пояснення та документи, надані на виконання вимог квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не розглядалось, а рішення за результатом його розгляду не виносилось.

Згідно із частиною 1 статті 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб`єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 КАС України суд розглядає адміністративні справи не інакше як за позовною заявою, поданою відповідно до цього Кодексу, в межах позовних вимог. Суд може вийти за межі позовних вимог, якщо це необхідно для ефективного захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.

З огляду на викладене та враховуючи ч. 2 ст. 9 КАС України суд, для повного захисту прав позивача, вважає за необхідне вийти за межі позовних вимог та зобов`язати відповідача розглянути подане позивачем повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 15.05.2021, реєстрацію якої зупинено, та прийняти за результатом їх розгляду відповідне рішення.

Таким чином позов ТОВ "КОВЧЕГ АГРО" підлягає до задоволення частково.

Відповідно до частини першої статті 132 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із сплати судового збору та витрат, пов`язаних з розглядом справи.

Згідно з частиною першою статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб`єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.

Відповідно до частини 3 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог.

Разом з тим, частиною 8 статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у випадку зловживання стороною чи її представником процесуальними правами або якщо спір виник внаслідок неправильних дій сторони суд має право покласти на таку сторону судові витрати повністю або частково незалежно від результатів вирішення спору.

Позивач при зверненні до суду сплатив судовий збір у розмірі 17367,00 грн.

Оскільки у спірних відносинах права позивача порушені протиправними діями ГУ ДПС України у Полтавській області, в особі створеної нею Комісії, суд дійшов висновку, що сплачений позивачем судовий збір належить стягнути саме за рахунок бюджетних асигнувань ГУ ДПС України у Полтавській області у розмірі 17367,00 грн.

Керуючись статтями 139, 241-245 Кодексу адміністративного судочинства України,

В И Р І Ш И В:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю "КОВЧЕГ АГРО" (вул. Вокзальна, буд. 2-В, м. Гадяч, Полтавська область, 37300, код ЄРДПОУ 41277026) до Державної податкової служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 43005393), Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36014, ідентифікаційний код ВП 44057192) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задовольнити частково.

Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 06.07.2022 №7010350/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 15.08.2021, від 06.07.2022 №7010362/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 15.09.2021, від 06.07.2022 №7010374/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №1 від 05.10.2021, від 06.07.2022 №7010375/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 15.10.2021, від 06.07.2022 №7010377/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №2 від 15.11.2021, від 06.07.2022 №7010381/41277026 про відмову в реєстрації податкової накладної №4 від 31.12.2021, поданих Товариством з обмеженою відповідальністю "КОВЧЕГ АГРО".

Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1 від 15.08.2021, №1 від 15.09.2021, №1 від 05.10.2021, №2 від 15.10.2021, №2 від 15.11.2021, №4 від 31.12.2021, подані Товариством з обмеженою відповідальністю "КОВЧЕГ АГРО", датами їх фактичного надходження до контролюючого органу.

Визнати протиправними дії Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області, що полягають в неприйнятті поданим Товариством з обмеженою відповідальністю "КОВЧЕГ АГРО" повідомлення №1 від 04.07.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 15.05.2021, реєстрацію якої зупинено.

Зобов`язати Комісію з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області розглянути подане Товариством з обмеженою відповідальністю "КОВЧЕГ АГРО" повідомлення №1 від 04.07.2022 про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної №1 від 15.05.2021, реєстрацію якої зупинено та прийняти за результатом її розгляду відповідне рішення.

У задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.

Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "КОВЧЕГ АГРО" судові витрати зі сплати судового збору у розмірі 17367,00 грн (сімнадцять тисяч триста шістдесят сім гривень нуль копійок).

Рішення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду в порядку, визначеному частиною 8 статті 18, частинами 7-8 статті 44 та статтею 297 Кодексу адміністративного судочинства України, а також з урахуванням особливостей подання апеляційних скарг, встановлених підпунктом 15.5 підпункту 15 пункту 1 розділу VII "Перехідні положення" Кодексу адміністративного судочинства України.

Апеляційна скарга на дане рішення може бути подана протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Cуддя С.С. Бойко