Справа № 160/15382/22
Суддя: Віхрова Вікторія Станіславівна
Дата ухвалення: 2022-12-19 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД РІШЕННЯ ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Суддя Дніпропетровського окружного адміністративного суду Віхрова В.С., розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Дніпропетровський комбікормовий завод» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -
05.10.2022 Товариство з обмеженою відповідальністю «Дніпропетровський комбікормовий завод» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, в якому позивач просить:
- визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС в Дніпропетровській області від 27.07.2022 № 7658 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Дніпропетровський комбікормовий завод» критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку;
- зобов`язати Головного управління ДПС в Дніпропетровській області виключити Товариство з обмеженою відповідальністю «Дніпропетровський комбікормовий завод» з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку на додану вартість.
В обґрунтування позову зазначено, що позивач не погоджується з рішеннями від 27.07.2022 № 7658 про відповідність Товариства з обмеженою відповідальністю «Дніпропетровський комбікормовий завод» критеріям ризиковості платника податку на підставі п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Зазначає, що будь-яка податкова інформація, що наявна в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб`єкта господарювання по ланцюгах постачання, а також податкова інформація надана іншими контролюючими органами, в тому числі і складена з причин неможливості проведення документальних перевірок, носить виключно інформативний характер та не є належним доказом в розумінні процесуального Закону.
Частиною 2 ст. 257 КАС України встановлено, що за правилами спрощеного позовного провадження може бути розглянута будь-яка справа, віднесена до юрисдикції адміністративного суду, за винятком справ, зазначених у частині четвертій цієї статті.
Згідно ч.ч. 1, 2 ст. 261 КАС України, відзив подається протягом п`ятнадцяти днів з дня вручення відповідачу ухвали про відкриття провадження у справі. Позивач має право подати до суду відповідь на відзив, а відповідач - заперечення протягом строків, встановлених судом в ухвалі про відкриття провадження у справі.
У відповідності до ч.1 ст. 262 КАС України, розгляд справи за правилами спрощеного позовного провадження здійснюється судом за правилами, встановленими цим Кодексом для розгляду справи за правилами загального позовного провадження, з особливостями, визначеними у цій главі.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 11.10.2022 позовну заяву залишено без руху та надано час для усунення недоліків.
Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 18.10.2022 позовну заяву прийнято до розгляду та відкрито спрощене позовне провадження без повідомлення сторін.
Сторони належним чином повідомлені про розгляд справи Дніпропетровським окружним адміністративним судом, що підтверджується матеріалами справи.
09.11.2022 представником Головного управління ДПС у Дніпропетровській області надано відзив на позовну заяву, в якому просить у задоволенні позову відмовити, зазначивши, що рішення щодо включення до переліку ризикових платників було прийнято з урахуванням наявної податкової інформації по ТОВ "Дніпропетровський комбікормовий завод", яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, шо визначає ризиковість здійснення господарської операції та свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій з такими підприємствами, як ТОВ «Агротрейдлінк», ТОВ «Еклотіс», ТОВ «Бризтоль», ТОВ «НВП «Новомосковський масложиркомбінат», ТОВ «НВФ «Оллан-Агро», ТОВ «Еко Тайм 737», ТОВ «Елемент базис», ТОВ «Будтейн», ПП «ТЛС», ТОВ «Біпос Хімбуд», ТОВ «Арма Групп», ТОВ «Фотон-Юг ТД». Згідно баз ДПС по Товариству з обмеженою відповідальністю «Дніпропетровський комбікормовий завод» протягом 2021 року була зупинена реєстрація податкових накладних на суму ПДВ 1503,4 тис. грн, з них зареєстровано за рішенням Комісії на суму ПДВ 794,3 тис.грн. Відповідач зазначає, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з`ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об`єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд встановив наступні обставини та відповідні їм правовідносини.
27.07.2022 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №7658, яким визначено відповідність платника податку ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» критеріям ризиковості платника податку.
В графі «підстава (зазначається відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та, у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація)»: зазначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку.
В графі «податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку)»: встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платників податків з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ «Еклотіс», ТОВ «Агротрейдлінк», ТОВ «Бризтоль», ТОВ «Новомосковський масложиркомбінат».
30.08.2022 представник позивача звернувся до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області із запитом щодо підстав включення ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» до переліку ризикових платників податків.
Підставами включення ТОВ «ДКЗ» до переліку ризикових платників податку є наявна податкова інформація по ТОВ «ДКЗ» яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції та свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій, а саме: за період з 01.06.2021 по 27.07.2022 року встановлено, що ТОВ «ДКЗ» здійснював реалізацію товарів (послуг) платникам податків з ознаками ризиковості, а саме:
- ТОВ «АГРОТРЕЙДЛІНК» (код 39700208) - на суму ПДВ 2 448,41 тис грн., по якому 22.12.2021 року прийнято рішенням про включено до переліку ризикових платників податків.
Власний податковий кредит ТОВ «ДКЗ» сформовано за рахунок придбання товарів (послуг) у платника податків з ознаками ризиковості, а саме:
- ТОВ «ЕКЛОТІС» (код 44196254) - на суму ПДВ 2 070,6 тис грн., по якому 08.12.2021 року прийнято рішенням про включено до переліку ризикових платників податків;
- ТОВ «АГРОТРЕЙДЛІНК» (код 39700208) на суму ПДВ 690,1 тис.грн., з яких податкові накладні мають статус «реєстрацію зупинено» на суму ПДВ 509,2 тис.грн., по якому 22.12.2021 року прийнято рішенням про включено до переліку ризикових платників податків, який в свою чергу придбає товари у виробників та/ або імпортерів: ФГ «ФАЛЬКО» (код 21279839) соя; ТОВ «ОЛІМП» (код 30035671) мука; Премікс, ТОВ «ТАНДЕМ - 2002» (код 32081777) лизин гідрохлорид, даасал драй, тощо;
- ТОВ «БРИЗТОЛЬ» (код 43384278) на суму ПДВ 329,3 тис.грн., по якому 10.02.2022 року прийнято рішенням про включено до переліку ризикових платників податків;
- ТОВ «НВП «НОВОМОСКОВСЬКИЙ МАСЛОЖИРКОМБІНАТ» (код 42146730) на суму ПДВ 610,2 тис.грн., по якому 08.12.2021 року прийнято рішенням про включено до переліку ризикових платників податків;
- ТОВ НВФ «ОЛЛАН - АГРО» (код 30336267) на суму ПДВ 215,1 тис.грн., по якому 19.08.2021 року прийнято рішенням про включено до переліку ризикових платників податків;
- ТОВ «ЕКО ТАЙМ 737» (код 43438773) на суму ПДВ 51,7 тис.грн, з яких податкові накладні мають статус «реєстрацію зупинено» на суму ПДВ 1,0 тис.грн, по якому від 26.01.2022 року прийнято рішенням про включено до переліку ризикових платників податків;
- ТОВ «ЕЛЕМЕНТ БАЗИС» (код 43278755) на суму ПДВ 56,7 тис.грн, по якому 29.12.2021 року прийнято рішенням про включено до переліку ризикових платників податків;
- ПП «ТЛС» (код 35985000) на суму ПДВ 7,6 тис.грн, з яких податкові накладні мають статус «реєстрацію зупинено» на суму ПДВ 1,0 тис.грн, по якому 11.02.2022 року прийнято рішенням про включено до переліку ризикових платників податків;
- ТОВ «БІПОС ХІМБУД» (код 40765113) на суму ПДВ 4,8 тис.грн., по якому 14.12.2021 року прийнято рішенням про включено до переліку ризикових платників податків;
- ТОВ «АРМА ГРУПП» (код 41464728) на суму ПДВ 0,7 тис.грн., по якому 28.09.2021 року прийнято рішенням про включено до переліку ризикових платників податків;
- ТОВ «ФОТОН-ЮГ ТД» (код 43255774) на суму ПДВ 10,0 тис.грн., по якому 14.07.2022 року прийнято рішенням про включено до переліку ризикових платників податків.
Відповідачем в листі зазначено, що платник відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку затверджених постановою КМУ від 11.12.2019 №1165.
Не погоджуючись з прийнятими рішенням про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить з наступного.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України (далі - ПК України).
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, права та обов`язки їх членів визначені Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12 2019 №1165 (далі - Порядок №1165).
Згідно з пунктом 3 Порядку №1165 податкові накладні/ розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу 1 пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з пунктом 6 Порядку № 1165 питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення.
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Положеннями пункту 6 Порядку №1165 визначено, що комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття.
Додатком 4 до Порядку №1165, затверджено форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Як вбачається з матеріалів справи, оскаржуване рішення прийнято з підстав відповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, а саме пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Додатком №1 до Порядку №1165 визначені Критерії ризиковості платника податку на додану вартість, пункт 8 яких передбачає, що такий критерій, як наявність у контролюючих органів податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Згідно з додатком 4 Порядку №1165 в рішенні про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку обов`язково зазначається підстава його прийняття, зокрема, відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.
Суд зазначає, що загальними вимогами, які висуваються до акту індивідуальної дії, як акту правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Судом встановлено, що оскаржуване рішення містить мотивацію щодо підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків, а саме:
- в графі «підстава (зазначається відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та, у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація)»: зазначено п.8 Критеріїв ризиковості платника податку;
- в графі «податкова інформація (заповнюється у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку)»: встановлено операції з придбання товарів (послуг) у платників податків з ознаками ризиковості, а саме: ТОВ «Еклотіс», ТОВ «Агротрейдлінк», ТОВ «Бризтоль», ТОВ «Новомосковський масложиркомбінат».
В якості доказів, на підставі яких винесені оскаржувані рішення про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, відповідачем надано інформаційну довідку з доданими до неї документами: схема руху ПДВ, службова записка №338/04-36-14-15 від 25.07.2022 по ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» (код 40377137).
У вказаній інформаційній довідці зазначено, що за результатами проведеного аналізу даних ЄРПН з червня 2021 по 2022 роки встановлено операції з реалізації товарів (послуг) платниками податків з ознаками ризиковості, а саме: - ТОВ «АГРОТРЕЙДЛІНК» (код 39700208) - на суму ПДВ 2 448,41 тис грн., по якому 22.12.2021 року прийнято рішенням про включено до переліку ризикових платників податків.
Встановлено придбання ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» товарів (послуг) у платника податків з ознаками ризиковості, а саме:
- ТОВ "ЕКЛОТІС" (код 44196254) - па суму ПДВ 2 070,6 тис грн. Підприємство включено до переліку ризикових від 08.12.2021;
- ТОВ "АГРОТРЕЙДЛІНК" (код 39700208) на суму ПДВ 690.1 тис.грн, з них податкові накладні мають статус «реєстрацію зупинено» на суму ПДВ 509.2 тис.грн. Підприємство включено до переліку ризикових від 22.12.2021;
- ТОВ "БРИЗТОЛЬ" (код 43384278) на суму ПДВ 329.3 тис.грн. Підприємство включено до переліку ризикових від 10.02.2022;
- ТОВ НВП "НОВОМОСКОВСЬКИЙ МАСЛОЖИРКОМБІНАТ" (код 42146730) на суму ПДВ 610,2 тис.грн. Підприємство включено до переліку ризикових від 08.12.2021;
- ТОВ ПВФ "ОЛЛАН - АГРО" (код 30336267) на суму ПДВ 215.1 тис.грн. Підприємство включено до переліку ризикових від 19.08.2021;
- ТОВ "ЕКО ТАЙМ 737" (код 43438773) на суму ПДВ 51.7 тис.грн, з них податкові накладні мають статус «реєстрацію зупинено» на суму ПДВ 1.0 тис.грн. Підприємство включено до переліку ризикових від 26.01.2022:
- ТОВ "ЕЛЕМЕНТ БАЗИС" (код 43278755) на суму ПДВ 56,7 гис.грн. Підприємство включено до переліку ризикових від 29.12.2021;
- ПП "ТЛС" (код 35985000) на суму ПДВ 7.6 тис.грн, з них податкові накладні мають статус «реєстрацію зупинено» на суму ПДВ 1.0 тис.грн. Підприємство включено до переліку ризикових від 11.02.2022;
- ТОВ "БІПОС ХІМБУД" (код 40765113) на суму ПДВ 4.8 тис.грн. Підприємство включено до переліку ризикових від 14.12.2021;
- ТОВ "АРМА ГРУПП" (код 41464728) на суму ПДВ 0.7 тис.грн. Підприємство включено до переліку ризикових від 28.09.2021, торгівля хімічними продуктами, з номенклатурою: макуха соєва, олія соєва, на суму ПДВ 2070,6 тис грн;
- ТОВ "ФОТОН-ЮГ ЛТД" (код 43255774) на суму ПДВ 10,0 тис.грн. Підприємство включено до переліку ризикових від 14.07.2022.
Підприємством протягом травня 2021- 2022 роках подано уточнюючі розрахунки:
Підприємством складено та надіслано на реєстрацію до ЄРПН податкову накладну за травень 2022 року на умовний продаж по ймовірно ризиковому контрагенту ТОВ "УРОЖАЙ ГРУП" (код 44196254) на суму ПДВ 110,8 тис.грн.
Згідно баз ДПС по ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» протягом 2021 року була зупинена реєстрація податкових накладних на суму ПДВ 1503,4 тис.грн, з них зареєстровано за рішенням Комісії на суму ПДВ 794.3 тис.грн.
Управління виявлення та опрацювання податкових ризиків ГУ ДПС у Дніпропетровській області отримано службову записку №338/04-36-14-15 від 25.07.2022 з оперативною інформацією від управління з питань запобігання га виявлення корупції ГУ ДПС у Дніпропетровській області щодо підприємства ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» (код 40377137), який мав взаємовідносини з ризиковими контрагентами.
До доповідної записки та до суду долучено схему руху сум ПДВ за період з 01.06.2021 по 27.07.2022.
На підставі службової записки №338/04-36-14-15 від 25.07.2022, інформаційної довідки та схеми руху ПДВ відбулось засідання комісії ГУ ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про що складено протокол №314 від 27.07.2022.
27.07.2022 Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку №7658, яким визначено відповідність платника податку ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» критеріям ризиковості платника податку.
Отже, відповідачем підтверджено належними засобами доказування підстави прийняття оскаржуваного рішення.
Враховуючи вищенаведене, суд дійшов до висновку, що оспорюване рішення містить обґрунтування підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, а саме наявність податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість господарської діяльності.
Отже, за наслідками розгляду справи доведено причини та підстави прийняття оскаржуваного рішення, що свідчить про його обґрунтованість.
При цьому, суд звертає увагу, що Подання інформації та копій документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості передбачено п. 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі Порядок № 1165).
Згідно з абзацом 7 п. 6 Порядку №1165, комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання Інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до абзацу 9 п. 6 Порядку № 1165, інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України від 22 травня 2003 року № 851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг», від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557 (в редакції наказу Міністерства фінансів України від 01.06.2020 № 261).
Порядком №1165 не визначено термін, в який платник може подати інформацію та копії документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
В абзаці 17 п. 6 Порядку №1165 зазначено, що за результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Отже, подання інформації та копій документів, необхідних для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, є доцільним у разі наявності діючого рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника ПДВ (у тому числі прийнятого комісією регіонального рівня за результатами розгляду інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку). Інформація про прийняте комісією регіонального рівня рішення доступна платнику податку в електронному кабінеті платника.
Судом не встановлено та позивачем не спростовано, що ним не надавались документи до податкового органу з метою виключення ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Твердження позивача про те, що з оскаржуваного рішення ним не встановлено, які документи необхідно надати, не є належною підставою для виключення позивача з переліку ризикових без дотримання останнім належного порядку подання документів на перевірку податковому органу.
Верховний Суд у постанові від 21.02.2020 №340/1019/19 зазначив, що поняття повинен був дізнатися необхідно розуміти як неможливість незнання, високу вірогідність, можливість дізнатися про порушення своїх прав. Зокрема, особа має можливість дізнатися про порушення своїх прав, якщо їй відомо про обставини прийняття рішення чи вчинення дій і у неї відсутні перешкоди для того, щоб дізнатися про те, яке рішення прийняте або які дії вчинені. Незнання про порушення через байдужість до своїх прав або небажання дізнатися не є поважною причиною для скасування правильного за змістом рішення.
Позивачем подані до суду первинні документи щодо господарської діяльності з визначеними в інформаційній довідці контрагентами, однак, відповідну перевірку поданих позивачем первинних документів не здійснював податковий орган в порядку абзацу 7 п. 6 Порядку №1165. Суд в межах розгляду адміністративної справи про правомірність віднесення платника податку до критеріїв ризиковості позбавлений можливості надавати правову оцінку первинним документам позивача без попередньої перевірки податковим органом. Суд вправі надати оцінку діям та рішення органу владних повноважень, або оцінити повноту поданих документів податковому органу та їх відповідність до норм Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», у випадку незгоди з їх складанням податковим органом, а не здійснювати функції податкового органу щодо перевірки належності складених позивачем первинних документів за наслідками господарської діяльності.
Суд не може перебирати на себе функції податкового органу та приймати рішення про виключення позивача з переліку ризикових, якщо позивач не виконав встановленого обов`язку щодо подання на розгляд уповноваженого на це органу державної влади документів на підтвердження протиправності прийнятого рішення.
Верховний Суд у постанові від 28.02.2019 року у справі №825/1474/16 зазначив, що у суду відсутнє право втручатися в діяльність державних органів при здійсненні ними функцій та повноважень, визначених законодавством, та право переймати на себе функції суб`єктів владних повноважень, оскільки чинним законодавством України суди наділені лише компетенцією перевіряти уже застосовані норми права та їх відповідність вищестоящим в ієрархії нормативно-правовим актам.
На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами. Водночас, обов`язок підтвердити правомірність та обґрунтованість витрат первинними документами покладається на платника.
Вказана правова позиція викладена в постанові Верховного Суду від 17.03.2020 року у справі №820/5934/15.
Відтак, без належної перевірки первинних документів позивача податковим органом, суд не вправі приймати рішення про виключення позивача з переліку ризикових та зобов`язувати вчинити такі дії податковий орган.
Судом не встановлено протиправності або необґрунтованості прийняття рішення від 27.07.2022 № 7658, яким визначено відповідність платника податку ТОВ «Дніпропетровський комбікормовий завод» критеріям ризиковості платника податку, а тому воно є таким, що не підлягає скасуванню в судовому порядку.
Відповідно до статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна, довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Позивач вмотивованих доводів на підтвердження позову не надав, натомість, відповідач виконав покладений на нього ч.2 ст.77 Кодексу адміністративного судочинства України обов`язок, а саме довів правомірність свого рішення, чим спростував твердження позивача про порушення його прав та інтересів.
Враховуючи викладене, з`ясувавши та перевіривши всі фактичні обставини справи, об`єктивно оцінивши докази, що мають юридичне значення, враховуючи вимоги законодавства України, суд дійшов висновку про відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог.
Судові витрати розподілу не підлягають, у зв`язку з відмовою у задоволенні позову.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 72, 77, 90, 139, 241, 246 КАС України, суд, -
Рішення суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене в строки, передбачені статтею 295 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.С. Віхрова