Справа № 520/9531/22
Суддя: Панов М.М.
Дата ухвалення: 2022-12-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Харківський окружний адміністративний суд
Р І Ш Е Н Н Я

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

22 грудня 2022 р. № 520/9531/22

Харківський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Панова М.М., розглянувши в порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Північний дім" до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, -

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Північний дім" з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Рівненській області, Державної податкової служби України , в якому просить суд:

- визнати протиправними та скасувати рішення Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації Головного у правління ДПС у Рівненській області:

від 23.06.2022 №6953752/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 18 від 01 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953778/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 19 від 01 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953771/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 26 від 01 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953772/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 31 від 01 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953773/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 51 від 02 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953759/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 52 від 02 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953753/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 59 від 02 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953781/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 83 від 03 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953745/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 200 від 08 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953782/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 201 від 08 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953746/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 230 від 09 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953748/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 231 від 09 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953774/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 232 від 09 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953750/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 233 від 09 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953749/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 234 від 09 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953747/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 244 від 09 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953783/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 246 від 09 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953768/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 279 від 10 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953766/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 280 від 10 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953767/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 312 від 11 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953770/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 380 від 15 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953769/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 398 від 15 лютого 2022 року;

від 23.06.2022 №6953751/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 399 від 15 лютого 2022 року;

від 28.06.2022 №6974480/35587372 про відмову, в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 441 від 16 лютого 2022 року;

від 28.06.2022 №6974481/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 442 від 16 лютого 2022 року;

від 28.06.2022 №6974482/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 443 від 16 лютого 2022 року:

від 28.06.2022 №6974483/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 444 від 16 лютого 2022 року;

від 28.06.2022 №6974484/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 445 від 16 лютого 2022 року;

від 28.06.2022 №6974466/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 448 від 16 лютого 2022 року;

від 28.06.2022 №6974485/35587372 про відмову в реєстрації в Сдином) реєстрі податкової накладної № 453 від 16 лютого 2022 року;

від 28.06.2022 №6974468/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 478 від 17 лютого 2022 року:

від 28.06.2022 №6974467/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 479 від 17 лютого 2022 року.

- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні товариства з обмеженою відповідальністю «Північний дім»:

№ 18 від 01 лютого 2022 року;

№ 19 від 01 лютого 2022 року;

№ 26 від 01 лютого 2022 року;

№ 31 від 01 лютого 2022 року;

№ 51 від 02 лютого 2022 року;

№ 52 від 02 лютого 2022 року;

№ 59 від 02 лютого 2022 року;

№ 83 від 03 лютого 2022 року;

№ 200 від 08 лютого 2022 року;

№ 201 від 08 лютого 2022 року;

№ 230 від 09 лютого 2022 року;

№ 231 від 09 лютого 2022 року;

№ 232 від 09 лютого 2022 року;

№ 233 від 09 лютого 2022 року;

№ 234 від 09 лютого 2022 року;

№ 244 від 09 лютого 2022 року;

№ 246 від 09 лютого 2022 року;

№ 279 від 10 лютого 2022 року;

№ 280 від 10 лютого 2022 року;

№ 312 від 11 лютого 2022 року;

№ 380 від 15 лютого 2022 року;

№ 398 від 15 лютого 2022 року;

№ 399 від 15 лютого 2022 року;

№ 441 від 16 лютого 2022 року;

№ 442 від 16 лютого 2022 року;

№ 443 від 16 лютого 2022 року;

№ 444 віл 16 лютого 2022 року;

№ 445 від 16 лютого 2022 року;

№ 448 від 16 лютого 2022 року;

№ 453 від 16 лютого 2022 року;

№ 478 від 17 лютого 2022 року;

№479 від 17 лютого 2022 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем подання вказаних податкових накладних.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що оскаржувані рішення відповідача є протиправними та такими, що прийняті всупереч нормам законодавства, яке регулює спірні правовідносини.

Ухвалою суду відкрито спрощене провадження по справі в порядку, передбаченому статтею 257 Кодексу адміністративного судочинства України та запропоновано відповідачам надати відзив на позов, позивачу подати до суду відповідь на відзив, а відповідачу - заперечення протягом п`яти календарних днів з моменту отримання відповідних документів.

Копія ухвали про відкриття спрощеного провадження надіслана та вручена відповідачам.

Представником Головного управління ДПС у Рівненській області 30.11.2022 до суду надано відзив на позов, в якому зазначено, що оскаржувані рішення відповідача є правомірними, та прийнятими з дотриманням вимог чинного законодавства. В задоволенні адміністративного позову просить відмовити.

Оцінивши повідомлені сторонами обставини, дослідивши матеріали справи, суд приходить до висновку, виходячи з наступного.

Судом встановлено, Товариство з обмеженою відповідальністю «Північний дім», зареєстроване 11.08.2008, .

Відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг ДК016:2010 основними видами економічної діяльності позивача є: 46.31 Оптова торгівля фруктами і овочами. Інші види діяльності: 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, включаючи рибу, ракоподібних і молюсків; 46.76 Оптова торгівля іншими проміжними продуктами; 47.21 Роздрібна торгівля фруктами та овочами у спеціалізованих магазинах; 49.41 Вантажні перевезення автомобільним транспортом 73.11 Рекламні агентства; 73.20 Дослідження кон`юнктури ринка та вивчення суспільної думки.

07.05.2020 між ТОВ «Північний дім» (Постачальник) та Товариством з обмеженою відповідальністю «Дистрибуційно-логістична компанія Пілот» (Покупець) укладено договір поставки №581/3, відповідного до якого Постачальник на умовах, передбачених договором, зобов`язується передати товар продукцію (товар) у власність Покупця, а Покупець зобов`язується прийняти та своєчасно оплатити товар за цінами, обумовленими сторонами у специфікації, погодженій шляхом її підписання сторонами одночасно з договором.

На виконання цього договору позивачем відвантажено Покупцю товар, в зв`язку з чим ТОВ «Північний дім» сформовано та подано для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 01.02.2022 №18, №19, №26, №31, від 02.02.2022 №51, №52, №59, від 03.02.2022 №83, від 08.02.2022 №200 №201, від 09.02.2022 №230, №231, №232, №233, №234, №244, №246, від 10.02.2022 №279, №280, від 11.02.2022 №312, від 15.02.2022 №380, №398, №399, від 16.02.2022 №441, №442, №443, №444, №445, №448, №453, від 17.02.2022 №478, №479.

Контролюючим органом було зупинено реєстрацію податкових накладних від 01.02.2022 №18, №19, №26, №31, від 02.02.2022 №51, №52, №59, від 03.02.2022 №83, від 08.02.2022 №200 №201, від 09.02.2022 №230, №231, №232, №233, №234, №244, №246, від 10.02.2022 №279, №280, від 11.02.2022 №312, від 15.02.2022 №380, №398, №399, від 16.02.2022 №441, №442, №443, №444, №445, №448, №453, від 17.02.2022 №478, №479, та надіслано позивачу квитанції від 10.06.2022 №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, від 15.06.2022 №, №, №, №, №, №, №, №, №, в яких вказано, що відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 01.02.2022 №18, №19, №26, №31, від 02.02.2022 №51, №52, №59, від 03.02.2022 №83, від 08.02.2022 №200, №201, від 09.02.2022 №230, №231, №232, №233, №234, №244, №246, від 10.02.2022 №279, №280, від 11.02.2022 №312, від 15.02.2022 №380, №398, №399, від 16.02.2022 №441, №442, №443, №444, №445, №448, №453, від 17.02.2022 №478, №479 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 0709, 0712, 0811 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.».

Позивач вважаючи такі рішення відповідача протиправним, звернувся до суду з позовною заявою.

Суд зазначає, що Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який зареєстрований в Міністерстві юстиції України від 13.12.2019 за №21245/34216 (далі - Порядок №520).

Згідно з п. 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено.

Тобто, в квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не перелічуються документи, які зобов`язаний надати платник, а зазначається пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, оскільки перелік документів необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, визначений п. 5 Порядку №520.

Отже, з метою реєстрації податкової накладної платник має надати первинні документи відповідно до п. 5 Порядку №2520.

Відповідність критеріям ризиковості має бути спростовано платником податків шляхом подання на вимогу податкового органу переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, і лише ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 Порядку №520 або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства, є підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.

Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постановах від 20 листопада 2019 року у справі №480/4006/18 та від 3 березня 2020 року у справі №240/3665/19.

Відповідно ч. 5 ст. 242 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.

Судом встановлено, що позивачем було направлено відповідачу повідомлення від 17.06.2022 №18, №83, №279, від 22.06.2022 №441 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.

Однак, відповідачем зазначено, що повідомлення не містили повного пакету документів, передбачених вимогами п. 6 Порядку №1165 та п. 5 Порядку №520, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, (що підтверджується долученою до відзиву електронною копією Журналу розгляду Повідомлень щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим ПН/РК).

З огляду на вищенаведене, Комісією ГУ ДПС у Рівненській області прийнято рішення від 23.06.2022 №6953752/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №18 від 01 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953778/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №19 від 01 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953771/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №26 від 01 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953772/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №31 від 01 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953773/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №51 від 02 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953759/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №52 від 02 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953753/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №59 від 02 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953781/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №83 від 03 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953745/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №200 від 08 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953782/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №201 від 08 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953746/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №230 від 09 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953748/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №231 від 09 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953774/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №232 від 09 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953750/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №233 від 09 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953749/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №234 від 09 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953747/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 244 від 09 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953783/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №246 від 09 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953768/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №279 від 10 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953766/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №280 від 10 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953767/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №312 від 11 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953770/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №380 від 15 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953769/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №398 від 15 лютого 2022 року; від 23.06.2022 №6953751/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №399 від 15 лютого 2022 року; від 28.06.2022 №6974480/35587372 про відмову, в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №441 від 16 лютого 2022 року; від 28.06.2022 №6974481/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної № 442від 16 лютого 2022 року; від 28.06.2022 №6974482/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №443 від 16 лютого 2022 року; від 28.06.2022 №6974483/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №444 від 16 лютого 2022 року; від 28.06.2022 №6974484/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №445 від 16 лютого 2022 року; від 28.06.2022 №6974466/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №448 від 16 лютого 2022 року; від 28.06.2022 №6974485/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №453 від 16 лютого 2022 року; від 28.06.2022 №6974468/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №478 від 17 лютого 2022 року; від 28.06.2022 №6974467/35587372 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкової накладної №479 від 17 лютого 2022 року.

Суд зазначає, що в оскаржуваних рішеннях чітко вказано, яких саме документів, визначених Порядком №1165, позивачем не надано до повідомлення.

Так, не надано позивачем наступні копії документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.

У зазначених рішеннях про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних додатково зазначено, що відсутні документи: ТТН на придбання продукції, обороти по рахунках 361, 631.

У рішеннях від 28.06.2022 №6974480/35587372, від 28.06.2022 №6974481/35587372, від 28.06.2022 №6974482/35587372, від 28.06.2022 №6974483/35587372, від 28.06.2022 №6974484/35587372, від 28.06.2022 №6974466/35587372, від 28.06.2022 №6974485/35587372, від 28.06.2022 №6974468/35587372, від 28.06.2022 №6974467/35587372 окрім відсутніх ТТН на придбання продукції, оборотів по рахунках 361, 631 також додатково зазначено про відсутність свідоцтв про визнання відповідності.

Суд наголошує, що рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається за формою згідно з додатком 3 Порядку №1165 та не може бути довільної форми.

Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Рівненській області в протоколі від 23.06.2022 №84/17-00-18 (щодо податкових накладних від 01.02.2022 №18, №19, №26, №31, від 02.02.2022 №51, №52, №59, від 03.02.2022 №83, від 08.02.2022 №200 №201, від 09.02.2022 №230, №231, №232, №233, №234, №244, №246, від 10.02.2022 №279, №280, від 11.02.2022 №312, від 15.02.2022 №380, №398, №399) зазначено, що причиною відмови в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної слугувало те, що платником не надано ТТН на придбання продукції, обороти по рахунках 361, 631.

У протоколі від 28.06.2022 №91/17-00-18 (щодо податкових накладних від 16.02.2022 №441, №442, №443, №444, №445, №448, №453, від 17.02.2022 №478, №479) вказано, що причиною відмови в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної слугувало те, що платником не надано ТТН на придбання продукції, обороти по рахунках 361, 631, свідоцтв про визнання відповідності.

Таким чином, спірні рішення Комісії є обґрунтованими, оскільки платником податків не надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарських операцій, за податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено.

Крім того суд зазначає, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.

Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.

Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).

Відповідно до п. 3 Порядку №1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/Т, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; Т - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0,20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; значення показника Р є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: Р = Рм х 1,4, де Р - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Рм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 з календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування. Значення показників D та Р відображаються в електронному кабінеті платнику податку; 4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.

Згідно з п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).

Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).

Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено наступні Критерії ризиковості платника податку на додану вартість: 1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах. 3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами. 4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово-господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками. 5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ). 6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України. 7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України. 8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.

Додатком 2 до Порядку №1165 передбачено Перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку на додану вартість: 1. Обсяг постачання, зазначений платником податку на додану вартість (далі - платник податку) в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр) у поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку. 2. Платник податку здійснює на постійній основі протягом будь-яких чотирьох звітних місяців з останніх шести місяців реєстрацію в Реєстрі податкових накладних/розрахунків коригування на постачання товарів/послуг за одним і тим самим кодом товару/послуги згідно з УКТЗЕД/Державним класифікатором продукції та послуг. 3. Залишкова вартість основних засобів для платників податку на прибуток підприємств на кінець звітного (податкового) періоду (звітний (податковий) період обирається відповідно до пунктів 137.4 і 137.5 статті 137 Податкового кодексу України для певної групи платників) становить більше 5 млн. гривень та відображена у звітності, за якою граничні строки її подання передують календарному дню розрахунку такого показника, за умови, що з початку попереднього року керівник та засновник не змінювалися. 4. Площа наявних у платника податку у власності (на праві власності/користування) орендованих земельних ділянок становить не менше 200 гектарів включно або орендованих земельних ділянок комунальної та/або державної власності - не менше 0,5 гектара (станом на 1 січня поточного року), що задекларовані до 20 лютого поточного року та за які сплачено суму податкового зобов`язання з плати за землю у строки, передбачені законодавством. 5. Сплачено суму єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування на одного працюючого, що перевищує суму такого єдиного внеску з мінімальної заробітної плати у 2 рази за останні 12 місяців, за умови, що з початку попереднього року керівник та/або засновник платника податку не змінювалися та середньомісячна чисельність працюючих за останні 12 місяців становить не менше п`яти осіб. 6. Загальна сума сплачених у попередньому звітному році сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування для реєстрації в Реєстрі, становить більше 10 млн. гривень.

Додатком 3 до Порядку №1165 визначено наступні Критерії ризиковості здійснення операцій:

1. Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.

2. Відсутність (анулювання, зупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право платника податку на виробництво, експорт, імпорт і оптову торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 і 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, зазначених платником податку в податковій накладній/розрахунку коригування, поданих для реєстрації в Реєстрі на дату їх складення.

3. Відсутність на дату складення податкової накладної/розрахунку коригування відомостей (актуального запису) в Реєстрі платників акцизного податку з реалізації пального щодо суб`єкта господарювання, який подав для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, у яких зазначено товар (пальне) за кодами згідно з УКТЗЕД відповідно до підпункту 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 Кодексу.

4. Складення розрахунку коригування постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, якщо передбачається зміна номенклатури товару/послуги (для товарів за кодами згідно з УКТЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для послуг за кодами відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів), за умови відсутності такого/такої товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування, поданому для реєстрації в Реєстрі, у таблиці даних платника податку як товару/послуги, що на постійній основі постачається (надається).

5. Перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.

6. Складення розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань до податкової накладної, складеної та зареєстрованої постачальником товарів/послуг на неплатника податку на додану вартість, та подання для реєстрації в Реєстрі у строк, що перевищує 14 календарних днів з дня складення податкової накладної, зареєстрованої в Реєстрі без порушення граничних строків реєстрації, встановлених Кодексом.

Згідно з п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.

Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.

У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).

У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).

Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.

Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.

За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).

Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.

Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.

Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.

У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється, відповілно п. 7 Порядку №1165.

Згідно п. 8 Порядку №1165, платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.

Відповідно п. 9 Порядку №1165, платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.

Згідно п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.

У відповідності з п.11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.

Оскільки позовні вимоги про зобов`язання зареєструвати податкові накладні від 01.02.2022 №18, №19, №26, №31, від 02.02.2022 №51, №52, №59, від 03.02.2022 №83, від 08.02.2022 №200 №201, від 09.02.2022 №230, №231, №232, №233, №234, №244, №246, від 10.02.2022 №279, №280, від 11.02.2022 №312, від 15.02.2022 №380, №398, №399, від 16.02.2022 №441, №442, №443, №444, №445, №448, №453, від 17.02.2022 №478, №479 є похідними від вимог про скасування спірних рішень відповідача, тому, підстави для задоволення таких позовних вимог також відсутні.

Згідно ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.

Так, відповідачем належними та допустимими доказами доведено правомірність спірних рішень, проте, позивачем не доведена їх протиправність.

Таким чином, з урахуванням вищевикладеного, позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Північний дім" не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 257, 262, 255, 295, 297 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

В И Р І Ш И В:

В задоволені адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Північний дім" (вул. Камишева Івана, буд. 6, офіс 0-12, м. Харків, 61038, ) до Головного управління ДПС у Рівненській області (вул. Відінська, буд. 12, м. Рівне, 33023, ), Державної податкової служби України (Львівська площа, буд. 8, м. Київ, 04053, ) про визнання протиправними та скасування рішень - відмовити.

Рішення може бути оскаржене до Другого апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги протягом тридцяти днів з дня проголошення рішення. Якщо в судовому засіданні було оголошено лише вступну та резолютивну частини рішення суду, або розгляду справи в порядку письмового провадження, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.

Суддя М.М.Панов